發(fā)布時間：2023-10-10 10:37:14
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計實務問題樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：公允價值；問題；對策
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
收錄日期：2014年6月10日
一、公允價值在會計實務中面臨的問題
（一）公允價值的獲取和使用存在的難度。由于采用公允價值的價值變動是通過損益表反映的，它直接影響到企業(yè)財務的各項指標和財務信息的正確性，因次公允價值的確定辦法有待于進一步規(guī)范。因為有許多會計要素在市場上很難找到可供觀察的交易價格，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計量，往往就成為估計相關價格即公允價值的最重要的技術手段。公允價值本身是合理的，我們不能因為公允價值難以計量就放棄其在會計實務中的運用，解決這一問題的關鍵就在于為公允價值提供一個良好的外部條件，優(yōu)化其存在的基礎，便于我們更有信心地使用公允價值。
（二）公允價值的可靠性和可操作性問題
1、公允價值的可靠性問題。會計信息的相關性和可靠性，一直以來都難以同時得到滿足。有些經(jīng)濟學者提出反對采用公允價值計量，原因是他們認為公允計量是一種以犧牲可靠性為代價來滿足相關性的計量手段。就目前市場可觀察到的現(xiàn)行價值狀況而言，相關資產(chǎn)市場的存在是其必備條件之一。從我國的現(xiàn)狀來看，證券交易市場、產(chǎn)權交易市場、生產(chǎn)資料市場等建設都還不成熟，價格并不能確實的反映價值量，絕大多數(shù)市場資產(chǎn)的公允市價難以獲得。雖然在不存在相關資產(chǎn)的活躍市場，也可以運用其他技術來估計公允價值，但是就我國經(jīng)濟信息水平狀況而言這幾乎是不可能的?，F(xiàn)階段我國市場對未來現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)率的信息都還很缺乏，判斷常常具有很大的不確定性，現(xiàn)值的主觀估計成分偏大。因此說一種計量方式即使是很有價值，但也決不能以犧牲其可靠性為代價。
2、公允價值的可操作性問題。公允價值的運用較歷史成本而言在技術和人才等方面提出了更為苛刻的要求，并且大大地增加了企業(yè)的管理成本?，F(xiàn)值技術的應用需要有高超專業(yè)技術、誠實守信的評估師隊伍，而且公允價值的計量與核算也變得越來越復雜了，同時需要更高素質(zhì)的會計人才進行會計處理才能完成。從我國現(xiàn)狀看，評估人員與會計人員的業(yè)務素質(zhì)與專業(yè)技能都是不理想的，客觀的說目前我國的大多數(shù)從業(yè)人員對于公允價值這一業(yè)務運用尚難以適應。
（三）缺乏成熟的市場環(huán)境。我國目前市場化程度不高，公平的交易環(huán)境尚在建立和完善的過程中。對絕大多數(shù)資產(chǎn)和負責而言，很難找到可以觀察到的市場價格。同時缺乏公平價格的形成機構。作為行使中介職能的中介機構尚難以做到真正獨立、客觀、公正，還有一些中介機構缺乏誠信，對一些資產(chǎn)或負債的評估有失公允，資產(chǎn)評估的科學性還存在較大欠缺。
（四）成為操縱利潤的工具。新準則規(guī)定了在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣易等方面采用公允價值進行計量。許多人認為，公允價值的采用會加劇公司人控制現(xiàn)象，為管理人員操縱利潤提供了方便。但是，我們必須認識到，導致利潤縱并非政策制定本身有問題，而在于其使用者人為操縱造成的。財政部在本次準則的制定中慎之又慎，盡量避免了濫用準則的情況出現(xiàn)。如在投資性房地產(chǎn)準則中就明確采用公允價值模式計量的，除該投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得這一條件外，還應當同時滿足下列兩個條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其相關信息?？梢姴⒉皇撬型顿Y性房地產(chǎn)都可以采用公允價值的，需要有嚴格的要求限制。這一點與國際會計準則相比是完全不同的，也是符合我國實際國情的。從這些例子我們可以看出，公允價值的應用是有嚴格的條件限制的。
二、解決公允價值在運用中面臨問題的對策
（一）完善公允價值理論，構建具有可操作性的公允價值應用框架。我國財政部會計準則委員會和會計理論界在充分考慮我國國情的前提下，盡早推出一個具有操作性的公允價值計量的理論及應用框架。這個指導框架應對公允價值的細節(jié)問題予以明確規(guī)定和詳盡說明，以便于會計人員進行實務操作。同時將健全的理論在我國全面推廣，才能促進解決運用中出現(xiàn)的難題?？梢越梃b國外的經(jīng)驗，也可以進行創(chuàng)造性的工作。
（二）加快市場經(jīng)濟發(fā)展，建立成熟的市場環(huán)境
1、完善市場經(jīng)濟體制，進一步提高證券市場的有效性。我國市場經(jīng)濟體制已經(jīng)初步確立，為公允價值的運用奠定了環(huán)境基礎。保證有一個公開、公平、有效的市場經(jīng)濟大環(huán)境。我國應加快建立與市場經(jīng)濟發(fā)展程度相適應的全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡，大力推進信息資源公開化，形成良好的市場價格信息體系。而我國的證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，在提高資本運作透明度，清理違規(guī)違紀行為，構建上市公司綜合監(jiān)管體系等各方面都有了很大的進步。財政部也不斷的加大了對會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)督和檢查；廣大投資者對會計信息進行分析判斷、有效鑒別的能力也有所加強，證券市場的有效性逐步提高?？梢姡缃竦慕?jīng)濟環(huán)境與以前是不可同日而語的，所以現(xiàn)在的市場經(jīng)濟環(huán)境初步奠定了公允價值運用的環(huán)境基礎。
2、不斷完善相關理論體系，建立公允價值計量準則。公允價值計量的有效實施首先需要有一個完善的公允價值理論體系作為支持。盡管我國新會計準則已經(jīng)全面引入了公允價值，但是，基本準則中并沒有對公允價值的應用進行詳細的規(guī)定，而且沒有單獨一項具體準則專門規(guī)范公允價值計量應用的細節(jié)問題，這將極大地阻礙公允價值的應用與發(fā)展。我國理論界對公允價值計量屬性的研究仍然十分有限，真正理解和掌握了紛繁復雜的現(xiàn)值技術和公允價值會計理論方法精髓還遠不夠。對理論研究的缺失，特別是對公允價值及其外延研究的缺失，導致對公允價值確認計量的要求及方法遠不能滿足現(xiàn)有復雜的資本結構體系。我國應根據(jù)國情，盡早的制定一個具有可操作性的公允價值計量的具體準則或應用指南，應具體詳細的說明現(xiàn)值技術的操作，詳細地說明現(xiàn)值的確認、計量問題，折現(xiàn)率和資產(chǎn)報酬率選擇的問題，對于公允價值定性和定量給予一個標準，使得操作上能夠規(guī)范，減少主觀的臆斷，以利于實物操作。在目前的準則體系下，公允價值計量很難真正做到與國際接軌，加強公允價值的理論研究，建立公允價值計量準則已經(jīng)成為當務之急。
（三）加強監(jiān)管
1、強化相關管理、審計機構等監(jiān)督力度，建立互動機制。界定清楚財政、審計、會計等監(jiān)管職能和作用，合理分工、明確責任，做到各司其職、嚴加監(jiān)管。而且相關管理機構之間要建立互動機制，發(fā)揮監(jiān)管合力，人員必須加強專業(yè)技能培訓，充分發(fā)揮政府監(jiān)督的職能和作用。
2、提高會計、審計人員的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)水平。公允價值的引入增加了大量的職業(yè)判斷的內(nèi)容，這對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。一方面加強對會計人員有關公允價值的教育和培訓，提高我國會計人員整體職業(yè)判斷水平；另一方面必須加強會計人員的守法意識和道德教育，從主觀上消除利潤操縱的動機。此外，應該加強對審計師的職業(yè)道德要求與執(zhí)業(yè)能力培養(yǎng)，使其對公允價值的運用起到監(jiān)督控制的作用。
主要參考文獻：
［1］田淑英，李慧思.淺談公允價值在財務會計中的應用［J］.會計之友（下旬刊），2007.5.
關鍵詞:會計準則;資產(chǎn);資產(chǎn)減值
中圖分類號:F23文獻標識碼:A
一、資產(chǎn)減值會計的含義
資產(chǎn)減值會計是對資產(chǎn)的減值情況進行確認、計量、記錄、報告和披露的一系列規(guī)范。根據(jù)我國財政部2006年的《企業(yè)會計準則第8號―資產(chǎn)減值》的規(guī)定:資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額的差額。這里的資產(chǎn)既包括單項資產(chǎn)又包括資產(chǎn)組(是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入)。通過計提資產(chǎn)減值,可以客觀地反映資產(chǎn)價值的減少,全面、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)實價值狀況,揭示潛在風險,確認資產(chǎn)未來可實現(xiàn)的經(jīng)濟利益。為會計信息使用者提供更多相關有用的信息是資產(chǎn)減值會計的根本任務。
二、我國資產(chǎn)減值會計發(fā)展現(xiàn)狀
從世界范圍看,一般認為,資產(chǎn)減值會計起源于文藝復興時期的意大利。1494年現(xiàn)代會計之父的盧卡?帕喬利在其里程碑式的著作《算術、幾何、比與比例概要》中,明確提出了不可高估存貨的思想,因此,資產(chǎn)減值會計的思想最早體現(xiàn)在存貨上。我國資產(chǎn)減值會計的起步比較晚。上世紀九十年代以前,在會計核算上根本不需要考慮資產(chǎn)是否減值的問題。隨著改革開放的不斷深入,政府逐漸把企業(yè)推向市場,使之成為自主經(jīng)營、自負盈虧的獨立實體。經(jīng)濟體制的變革和企業(yè)外部環(huán)境的變化使企業(yè)的存貨、投資、固定資產(chǎn)等頻繁地發(fā)生減值現(xiàn)象,客觀上也要求企業(yè)對這種潛在的減值進行確認。1992年不管是財政部首先頒布的《企業(yè)財務通則》,還是隨后陸續(xù)開始實施的《股份制試點企業(yè)會計制度》以及《外商投資企業(yè)會計制度》,都要求對應收賬款計提壞賬準備。1998年1月財政部又頒發(fā)了《股份有限公司會計制度―會計科目和會計報表》要求境外上市公司、香港上市公司和在境內(nèi)發(fā)行外資股公司在中期期末或年度終了時計提四項減值準備,即壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備和長期投資跌價準備。
2000年12月29日在我國頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》中明確提出“資產(chǎn)減值”概念,并在原來對四項資產(chǎn)計提減值的基礎上,將資產(chǎn)減值計提范圍擴大到應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程八項資產(chǎn)。并把資產(chǎn)減值明細表納入報表體系,作為資產(chǎn)負債表的第一附表。
2006年2月5日,財政部正式頒布了《企業(yè)會計準則第8號―資產(chǎn)減值》。這一準則比較具體地規(guī)范了資產(chǎn)減值的確認、計量和相關信息的披露,增強了實務中的可操作性。這一準則也充分考慮了中國的實際情況并體現(xiàn)了與國際財務報告準則的協(xié)調(diào)和趨同,是我國會計改革和會計準則建設中的一項重大成果,標志著我國資產(chǎn)減值會計得到了進一步的發(fā)展,進入了一個新的階段,在完善我國會計準則體系,促進社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展等方面將起著十分積極的作用。至此,我國的資產(chǎn)減值會計的執(zhí)行從自愿性到強制性,減值的范圍從單一項目到八項減值制度的完善,在較短的時間內(nèi)得到了不斷的強化,增強了會計信息的穩(wěn)健性。
三、我國資產(chǎn)減值會計實務中的問題
新準則的出臺,使得資產(chǎn)減值損失在會計上的確認、計量和相關信息的披露都有了更加明確與詳細的實施規(guī)范,可以更真實地反映企業(yè)資產(chǎn)的實質(zhì),提高會計信息的有用性。但是,新準則的實施,能否取得預期的效果?雖然,新的資產(chǎn)減值準則實現(xiàn)了與國際會計準則的基本趨同,但在現(xiàn)實環(huán)境下,在具體的實務操作中必然也會出現(xiàn)一些問題,突出表現(xiàn)在:
(一)資產(chǎn)減值損失計提缺乏客觀的資料基礎。計提資產(chǎn)減值準備的關鍵是確定資產(chǎn)預期的未來經(jīng)濟利益(預計可收回金額),也就是說,當資產(chǎn)的賬面價值大于預計可收回金額的時候,就要確認資產(chǎn)減值損失。但預計可收回金額如何確定?很多公司無法獲得資產(chǎn)在當前的現(xiàn)實環(huán)境下真實而合理的市場價格,如果采用相關的計算方法確定可收回金額,那么在計算的過程中,折現(xiàn)率的確定、預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的計算方法等在一定程度上仍依賴于會計人員的職業(yè)判斷,從而使得依據(jù)相關的估計數(shù)確定的凈值存在較大的主觀性。正是由于種種因素的影響,資產(chǎn)減值金額的真實性和合理性無法得到保證。
(二)減值損失的禁止轉(zhuǎn)回不能如實反映企業(yè)資產(chǎn)真實狀況。計提資產(chǎn)減值準備的初衷是為了使調(diào)整后的資產(chǎn)價值更符合客觀實際,但如果減值恢復時不轉(zhuǎn)回已計提的減值準備,也就無法反映資產(chǎn)的真實狀況。例如,遠大公司2007年取得一項價值200萬元的固定資產(chǎn),2007年年底的可收回金額為160萬元。據(jù)此要計提40萬元的固定資產(chǎn)減值準備。若到2008年該項資產(chǎn)可收回金額恢復至180萬元,此時該資產(chǎn)的價值已恢復20萬元,但按準則的要求,恢復的20萬元減值準備不予轉(zhuǎn)回,賬面價值仍為160萬元。而此時的賬面價值既不等于該項資產(chǎn)的可收回金額,也不等于歷史成本,并未反映出資產(chǎn)的真實價值。
(三)資產(chǎn)組的確認難以準確把握。新準則規(guī)定,企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的,應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。而資產(chǎn)組的認定,應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時,在認定資產(chǎn)組時,應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。但對具體如何確定資產(chǎn)組并沒有明確的標準,公司在對資產(chǎn)組進行劃分時,可選擇不同的劃分方法,而劃分方法的不同,將會直接影響到資產(chǎn)準備是否計提以及計提金額多少等問題。
(四)資產(chǎn)減值的信息披露不夠全面。新企業(yè)會計準則要求披露資產(chǎn)減值的分類、金額、影響和原因,同時還規(guī)定重大的資產(chǎn)減值要披露可收回金額的確定方法外。這些披露內(nèi)容將有助于信息使用者更好地了解企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備的情況,從而分析公司會計信息的可靠性,做出正確的決策。但對于會計報表的使用者來說,并不是每個人都熟悉資產(chǎn)減值的確定標準以及計算方法。所以,他們也就無從知曉企業(yè)資產(chǎn)減值的程序是否完備,計提的減值金額是否能夠真實地反映企業(yè)資產(chǎn)的情況。
四、解決措施
雖然新準則在實施過程中,除了上述幾個重要問題之外,還存在著其他的問題,但毋庸置疑,新準則的頒布與實施,是我國在資產(chǎn)減值會計上的一大進步,而新的會計準則與中國會計規(guī)范、會計實務的融合需要漫長的發(fā)展過程。筆者認為,要使資產(chǎn)減值會計準則發(fā)揮其應有的作用,我們應從以下幾個方面著手:
(一)從實際出發(fā),制定具有中國特色的資產(chǎn)減值會計準則。此次頒布的新會計準則在很大程度上體現(xiàn)了與國際會計準則的接軌。但一味地照抄照搬是沒有意義的,在準則的制定過程中,應加強政府的主導地位,從我國的實際國情出發(fā),制定切合實際的,具有中國特色的資產(chǎn)減值會計準則。
(二)繼續(xù)完善會計后續(xù)教育,提高會計人員職業(yè)判斷能力。資產(chǎn)減值會計在具體的會計處理過程中更多的是依賴會計人員的職業(yè)判斷,因此忽視對會計人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng),資產(chǎn)減值會計制度將難以執(zhí)行。在不斷提高會計人員業(yè)務素質(zhì)和專業(yè)水平的基礎上,還要不斷加強會計人員的后續(xù)教育,通過多種形式提高會計人員的職業(yè)判斷能力。
(三)不斷完善公司治理結構和法人結構,加強內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是企業(yè)提升企業(yè)管理水平,實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要途徑。好的內(nèi)部控制制度,有利于相關部門及時向財務部門反映各類資產(chǎn)出現(xiàn)的問題及原因,可以有效地約束會計人員,規(guī)范企業(yè)的會計行為。保證會計資料的真實完整。
(四)進一步加強資產(chǎn)減值會計外部監(jiān)管機制。資產(chǎn)減值會計在處理過程中并沒有完全統(tǒng)一的標準,比如資產(chǎn)組的確認、預計可收回金額的計算等等,各個企業(yè)基于不同的情況,可能得出不同的結論。那么,每一個企業(yè)的會計處理是否真實地反映了企業(yè)的實際情況,這就有賴于外部的監(jiān)管力量。稅務部門、證券監(jiān)管部門、注冊會計師等都應加強對資產(chǎn)減值會計信息的審核和監(jiān)督。
(作者單位:河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院)
主要參考文獻:
[1]財政部.企業(yè)會計準則第8號―資產(chǎn)減值.經(jīng)濟科學出版社,2006.3.
[2]于霄.資產(chǎn)減值會計相關問題研究.東北財經(jīng)大學碩士學位論文,2007.12.
[3]曲麗巖.我國資產(chǎn)減值準則實施的預期效果分析.北京工商大學碩士學位論文,2007.6.
[4]羅陽,吳瑩.資產(chǎn)減值會計準則相關問題的探討.海南金融,2008.3.
一、中職會計實務教學當中存在的問題
1．重理論，輕實踐
會計專業(yè)課程的設置，由于將注意力過多地放在了知識的系統(tǒng)性以及嚴密性上面，課程之間發(fā)生了割裂的現(xiàn)象，課程的內(nèi)容也有很多重復，并且缺乏專業(yè)實踐能力的培養(yǎng)，也就是說，在教授會計專業(yè)課程時，側重點放在了知識理論上，強調(diào)了知識理論，卻忽視了培養(yǎng)學生應用知識的能力。
2．課堂形式單一、枯燥
在進行會計專業(yè)課的課堂教學中，教師教學方式刻板，和學生之間缺乏互動和交流，這就使得學生失去了一個很好的課堂練習機會。并且，這種傳統(tǒng)的單一方向的授課方式枯燥乏味，學生很容易失去學習的興趣，上課時的學習積極性不高，學習效率極低。
3．時間少，任務重
在教學和實踐訓練時，學生的任務是很重的，學生往往因為不堪重負，最終使得學習的成果甚微。傳統(tǒng)的中職會計實務教學總是先給學生一套實習所需要的資料，模擬企業(yè)某段時間內(nèi)的業(yè)務量，這就相當于學生飾演了企業(yè)中的多種角色，不僅僅要承擔銷售的任務，還要“掌管”倉庫貨存等等。對于沒有工作經(jīng)驗的學生來說，是很難將脈絡把握清楚的，繁瑣的工作會讓人思緒混亂。因此，一個月的實習下來，學生即便在教師的幫助下勉勉強強地完成了任務，也還是收獲不大，因為他們根本就沒有一個清晰的思路，也不知道在這一過程中，自己究竟采用了哪種策略應對何種問題。
二、解決中職會計實務教學問題的對策
1．轉(zhuǎn)變教育觀念
教育觀念即為教學的向?qū)?，只有建立一種正確的教學觀念，才能從根本上轉(zhuǎn)變教學體系，解決其中出現(xiàn)的問題。首先，應該改變以往的人才觀念，不僅要重視理論知識的掌握情況，還要重視能力的培養(yǎng)，在校期間要訓練學生應變問題的能力，增強其今后對崗位的適應能力。其次，要改變傳統(tǒng)的教學觀念，系統(tǒng)理論知識固然很重要，但是對于中職院校來說，更不能忽視的，是要培養(yǎng)職業(yè)型人才。
2．改變會計實務教學模式
實踐訓練要以學生能夠接受并完成為前提，筆者提倡采取逐項訓練的模式。即，根據(jù)學生在校三年期間學到的知識，設計與之相符的任務，這樣，既能使學生充分應用所學知識，又不會給人混亂的感覺，保證學生從始到終有一個清晰的脈絡，知道什么在遇到什么情況、什么問題時應該采取什么對策。
3．手工操作和電算化的有機結合
在會計實務實踐訓練時，要能夠把手工操作和電算化結合起來。通常的手段是讓學生在完成手工操作的模擬資料后，再通過對財務軟件的使用，進行一次電算化的實務操作。這樣做的目的，既使得學生更加熟悉會計實務的運算流程，又能夠很好地理解電算化的意義，與此同時，也可以訓練學生的計算機操作能力以及實際工作中會計實務的處理能力。
事業(yè)單位主要指我國國家機關以及其他組織舉辦從事教育、衛(wèi)生、科技等活動的社會組織，利用國有資產(chǎn)進行建設，以社會公益為目的，屬于服務性組織。事業(yè)單位會計是指包括記錄、反映和監(jiān)督其預算執(zhí)行過程及其結果在內(nèi)的會計。財政部于1997年了《事業(yè)單位會計準則》（試行）和《事業(yè)單位會計制度》，自1998年1月1日起施行。隨著事業(yè)單位參與市場經(jīng)濟活動的深度和廣度，以及公共財政體系不斷改革，《事業(yè)單位會計準則》難以適應新形勢下事業(yè)單位會計工作的新要求。財政部經(jīng)過多年論證和廣泛征求意見，于2012年12月正式頒布了修訂后的《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號），自2013年1月1日起全面施行。
目前事業(yè)單位會計核算的特點主要是存在雙重性，一方面大多數(shù)事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制；另一方面根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定經(jīng)營性收支業(yè)務核算可以采用權責發(fā)生制。推行收付實現(xiàn)制是為了適應事業(yè)單位早期的職能和性質(zhì)，主要反映事業(yè)單位利用財政資金完成行政管理工作、開展業(yè)務活動的績效成果。這種較為簡單的會計確認制度雖然反映了現(xiàn)金流量，使財政部對財政資金收支得以方便統(tǒng)計與分析，但也暴露了對市場經(jīng)濟發(fā)展的不適應性。
二、現(xiàn)階段事業(yè)單位會計實務中存在的主要問題
2012年4月國務院頒布了《關于分類推進事業(yè)單位改革的指導意見》，我國事業(yè)單位將按社會功能分為以下三種類別：一是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位，二是承擔行政職能的事業(yè)單位，三是從事公益服務的事業(yè)單位。隨著我國市場經(jīng)濟、財政體制、事業(yè)單位機構分類改革進一步推進，事業(yè)單位從過去的單一財政資金來源轉(zhuǎn)變?yōu)槎噘Y金渠道的單位實體，經(jīng)營性事業(yè)單位也呈現(xiàn)類似企業(yè)的特點，在上述過程中，事業(yè)單位的會計處理已經(jīng)出現(xiàn)了一些問題，具體表現(xiàn)為：
1.兩種會計確認制度并存產(chǎn)生的會計處理混亂
根據(jù)收付實現(xiàn)制，只有收到現(xiàn)金才確認收入，只有支付現(xiàn)金才確認費用。相比之下，權責發(fā)生制認為收入、費用應在該項債權或債務依法確認之時便進行會計確認?！妒聵I(yè)單位會計制度》中提到具有經(jīng)營收支的業(yè)務可以采用權責發(fā)生制，一旦該部門同時采用了收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制，在期末會計信息橫向、縱向?qū)Ρ葧r會出現(xiàn)統(tǒng)計口徑不一致的問題。即一張報表里包括了兩種會計確認方式下的收入與費用，一方面影響到期末財務數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性與合理性；另一方面也影響到綜合預算的編制。
2.收付實現(xiàn)制引起收入成本不配比
目前，事業(yè)單位一般按收付實現(xiàn)制在收到現(xiàn)金的當期確認涵蓋數(shù)月的收入，在會計處理上無法辯認收入中所涵蓋的時間因素，即無法確認是一次性收入還是實際上為跨越數(shù)期的收入。由于沒有待攤費用的會計處理規(guī)定，費用也出現(xiàn)同樣的問題，比如預付若干期電費、網(wǎng)絡通信費，由于在支出時確認數(shù)期費用，并不能體現(xiàn)該項業(yè)務費用實際效用時間。收付實現(xiàn)制的不足之處是收入與成本費用不配比，只能在某個會計時點看到資金結余情況，難以客觀地反映該單位在一個會計年度里收支的過程。在事業(yè)單位會計工作相關規(guī)定中，尚未明確規(guī)定分期待攤確認收入與費用。
3.資產(chǎn)價值核算尚待完善
在新頒布的《事業(yè)單位會計制度》中，固定資產(chǎn)按規(guī)定年限計提折舊、無形資產(chǎn)按規(guī)定年限進行攤銷。由于在此之前事業(yè)單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均以取得時的成本入賬，在采用新的會計處理方法時，如何確認固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值以及剩余的折舊年限，還缺乏規(guī)范的價值確認過程與具體的操作細則。
關于固定資產(chǎn)資本性支出尚無可行操作規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)會計準則》，在開展固定資產(chǎn)資本性支出時，應把固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，由于企業(yè)的會計處理中累計折舊科目反映了固定資產(chǎn)耗損價值，固定資產(chǎn)核銷已耗損價值同時增加新價值。事業(yè)單位由于過去沒有累計折舊的規(guī)定，固定資產(chǎn)資本性支出確認時無法合理分辯已耗損的價值，導致固定資產(chǎn)虛增。
4.修購基金與費用確認的復雜性
根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》，事業(yè)單位可以按規(guī)定比例計提修購基金，會計分錄是借方反映為費用支出，貸方反映為修購基金。由于只規(guī)定了每期修購基金的計提上限，而缺乏對修購基金的使用監(jiān)督與余額控制，使該科目存在虛增支出的可能。一般的會計實務中，提取了修購基金的事業(yè)單位在利用自籌資金修繕、購置固定資產(chǎn)時應使用該基金科目。也有一些單位，一方面計提修購基金；另一方面發(fā)生實際修繕事項時列支維修維護費用，修購基金科目的只計提不使用。上述問題的出現(xiàn)都對事業(yè)單位會計核算的準確性產(chǎn)生了不利影響。
5.項目管理以收代付現(xiàn)象
事業(yè)單位中上級主管單位通常會將項目分拆為多個項目由下屬單位完成，一些單位會出現(xiàn)以支代付現(xiàn)象，即以撥付項目經(jīng)費作為該項目的完成程度，而沒有具體的原始憑證用以證明。這種情況下很容易出現(xiàn)項目管理漏洞，以收代付的做法不能有效監(jiān)督下屬單位是否?？顚Ｓ茫蚕魅趿耸聵I(yè)單位會計對本單位項目管理的有效性。
三、完善事業(yè)單位會計處理的對策建議
考慮事業(yè)單位體制實際狀況、國家公共財政管理以及單位內(nèi)部監(jiān)督管理的要求，事業(yè)單位如何克服收付實現(xiàn)制的局限性，兼顧部門決算與國家財政資金統(tǒng)計，筆者提出以下對策建議：
1.財務會計報表編制的改進
（1）財務會計報表收入的確認。在單位部門決算中同時存在收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制兩種會計確認制度下的收入時，建議在部門決算統(tǒng)計收入時，將權責發(fā)生制所確認的收入減去應收賬款作為年末的經(jīng)營性業(yè)務收入，即調(diào)整權責發(fā)生制收入為收付實現(xiàn)制收入。這種關于收入的調(diào)整主要是體現(xiàn)了事業(yè)單位預算會計的特點與報表使用者的需要。
（2）跨期業(yè)務收支處理。收付實現(xiàn)制無法客觀地體現(xiàn)收入與成本配比原則，即日常的會計核算難以克服這種局限，只能在財務報表中增加相應的報表與指標來體現(xiàn)收入與費用的過程，這種的改進也有利于精細化預算。
2.會計核算方面的改進
（1）固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷問題。在開始固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷工作之前，首先必須進行國有資產(chǎn)的清查工作。對于已經(jīng)報廢毀損的資產(chǎn)應該按規(guī)定報批后進行報廢處理，對于尚在使用的資產(chǎn)應區(qū)別對待。在用資產(chǎn)中從購置之日起至今已超過規(guī)定的折舊年限的，不應再計提折舊；在用資產(chǎn)中從購置之日起至今還未超過規(guī)定年限的，按剩余年限計提折舊或攤銷。只有開始了固定資產(chǎn)折舊，關于固定資產(chǎn)資本性支出才能合理地進行核算確認。
（2）修購基金的計提與使用。一方面，建議部門內(nèi)部根據(jù)多年實際情況，先確定一個定額，修購基金科目余額累計到一定金額不得再計提；另一方面，加強內(nèi)部監(jiān)督職能，重點審查修購基金科目與維修維護費用之間的關系。在綜合預算編制以及項目立項時，應特別關注修購基金科目，修購基金的余額直接反映該單位自籌資金存量。
一、公允價值的定義與特征
（一）公允價值的定義
2006年我國頒布《新準則》后，《基本準則》以及《金融工具確認和計量》等準則對公允價值（Fair Value）進行明確定義：其是指公平交易中，了解實際情況的交易雙方自愿進行的資產(chǎn)交換或債務清償?shù)目傤~。而美國財務會計準則委員會對于公允價值的定義為：在計量期間，市場參與者進行的有序交易中，銷售一項資產(chǎn)所獲得的金額或轉(zhuǎn)移一項負債所需要支付的金額。從上述定義可以觀察到，雖然我國對公允價值的定義不完全與美國會計準則相同，但從實質(zhì)分析并沒有較大差異，均明確了公允交易是發(fā)生在交易雙方對本次交易完全知情并且雙方自愿的情況下發(fā)生的有序交易，交易雙方不存在信息不對等的情況，并且交易是發(fā)生在雙方自愿的情況下，不存在強買強賣或欺詐行為。
（二）公允價值的特征
從公允價值的定義分析，公允價值的特點主要為公平交易、持續(xù)經(jīng)營、時點計量以及價格的可估量性。（1）公平交易：《新準則》以及美國財務會計準則委員會都明確指出公平交易是公允價值形成的基礎，只是雙方對公平交易的敘述存在一定的不同，但“公平交易”和“有序交易”所指的都是公平交易。公平交易最大的特征主要為四點：第一，交易雙方?jīng)]有相關性，不存在利益關系；第二，交易雙方都是在自由的情況下進行的交易，從各自的利益出發(fā)；第三，交易金額能使雙方獲益；第四，交易雙方均能通過較低成本獲得本次交易的全部信息，雙方所獲得的信息都是真實、可靠的。此外，還要注意的是，公平交易與市場交易不能完全對等，市場交易是形成公允價值的重要方法，但不是唯一的方法，只要符合公平交易的基本特征，通過其他方法也能夠形成公允價值。美國財務會計準則委員會對于公允價值的定義中明確指出，強迫以及清算情況下進行的交易價格都不能被稱為公允價值。（2）持續(xù)經(jīng)營：《新準則》中對于公允價值的定義中存在持續(xù)經(jīng)營的假設；此外，美國財務會計準則委員會在公允價值的形成中明確指出其是由企業(yè)正常運作情況下推動，不存在清算或縮小經(jīng)營規(guī)模情況。（3）時點計量：公允價值計量是動態(tài)性的，相同的資產(chǎn)可能在不同的時間以及市場狀況下所得到的價格是不同的，這同樣也是公允價值與歷史成本的最大不同之處，這同樣也是公允價值應用效果優(yōu)于歷史成本的原因之一。
二、影響公允價值在我國會計實務應用中的主要因素
公允價值雖然能夠獲得企業(yè)資產(chǎn)或負債真實的、公允的市場資金，但是在實際應用中仍受到來自各方面因素的影響，因此，文章主要就影響公允價值在我國會計實務應用中的主要因素展開分析。
（一）市場環(huán)境
市場環(huán)境對于公允價值在會計實務中的應用的影響最大，這主要是由于其除了對公允價值的確定有重要影響外，同時能夠間接影響其他能夠影響公允價值在會計實務中應用的相關因素，例如法律制度、社會文化以及會計教育等因素。市場環(huán)境對公允價值在會計實務中應用具有影響的相關因素有：（1）經(jīng)濟體制。社會主義市場經(jīng)濟與資本主義市場經(jīng)濟存在較大的差異，因此，對公允價值的應用也有較大的影響。（2）資本市場。企業(yè)的發(fā)展與資本市場的發(fā)展呈一致性，資本市場的發(fā)展提升了對會計實務的要求，公允價值的應用對于資本市場的平穩(wěn)發(fā)展具有積極影響。資本市場的秩序越嚴格，對于會計信息的真實性以及有效性的要求也就越高，提供真實、有效的會計信息對于公允價值計量具有積極影響。（3）經(jīng)濟水平。經(jīng)濟水平對于公允價值在會計中的應用、會計教育水平以及公允價值計量方法的選擇具有較大的影響。（4）通貨膨脹程度。通貨膨脹嚴重影響市場的平穩(wěn)發(fā)展，同時對于公允價值的確定造成影響。
（二）法律制度
我國是法治國家，會計規(guī)章制度的建立是由政府通過統(tǒng)一制定相應的法律法規(guī)進行規(guī)范的?！吨腥A人民共和國會計法》對會計的職責、工作范圍以及相關法律責任進行明確，同時也是我國會計人員在工作時的主要依據(jù)。但隨著近些年來我國出現(xiàn)了會計人員違法犯罪事件。公允價值在會計實務中的應用也在一定程度上受到了法律的影響。
（三）社會文化
社會文化是在長久歷史的發(fā)展下所積累的，能夠反映國家的民俗、觀念和文化，對社會生活具有重要影響，同時也會對會計制度造成影響。相關文獻指出，不同的社會文化對會計制度的形成起到了不同的影響，其認為在崇尚自由、平等的國家中，不希望政府過多干預市場行為，導致專業(yè)發(fā)展顯著；在規(guī)避性較低的社會中，人們對于新事物總是給予較高關注，不喜歡墨守成規(guī)的條約，主要利用自身經(jīng)驗進行判斷，進而提高了自身的專業(yè)技能；總而言之，在不同的社會環(huán)境中，會計人員對公允價值的認知和態(tài)度不同，對于其在會計實務中的應用也會產(chǎn)生一定的影響。
（四）會計教育
會計教育質(zhì)量對會計素質(zhì)的培養(yǎng)具有較大影響，而會計教育質(zhì)量又受到了教學方式以及教學內(nèi)容的影響。教育方式對學生的理解程度、判斷能力以及創(chuàng)新能力具有一定影響，而教學內(nèi)容則影響著學生的知識結構，在我國會計教育中，仍存在“重理論，輕實踐”的現(xiàn)象。會計人員能否準確判斷市場走向、能否鑒別信息的真實性、合理選擇公允價值的計量方法等方面決定了公允價值在會計中的應用效果。目前，我國會計人員主要來自于高校會計教育或社會后續(xù)教育，但社會后續(xù)教育存在較大的問題，很難培養(yǎng)社會需求的會計人員，但我國高校教育也存在理論與實踐相分離的不足之處，導致學生的動手能力較低。因此，轉(zhuǎn)變會計教育方法，理論聯(lián)合實際，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)有助于公允價值在會計實務中的應用效果。
三、公允價值在我國會計應用中存在的問題
（一）公允價值的應用范圍有限
在目前的市場中，不少上市企業(yè)在公允價值的應用中仍舊比較謹慎，這主要是因為公允價值的應用范圍有限，除了金融工具和衍生金融工具的確認和計量能夠直接應用公允價值外，其他項目需要滿足相關標準后才能應用。公允價值對證?恍幸檔撓跋煜啾繞淥?行業(yè)來說要更大.因此，其在證?恍幸抵械撓τ鎂哂幸歡ǖ拇?表性。相關文獻通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于目前市面中使用公允價值的項目在上市證券公司中僅占20%，這說明公允價值的應用范圍有限。在房地產(chǎn)行業(yè)中，能夠通過歷史成本以及公允價值這兩種方法進行計量，但是我國大部分房地產(chǎn)都是采用歷史成本進行計量屬性，僅有少數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)使用公允價值計量屬性。這主要是由于公允價值計量仍舊處于初試階段，各界對于其的應用仍保持著謹慎的態(tài)度，這就導致了許多企業(yè)仍采取歷史成本計量方法。
（二）部分企業(yè)沒有正確認識公允價值
《新準則》中明確指出企業(yè)能夠在不同情況下使用相同的市場報價或評估定價來確定公允價值，即統(tǒng)一類型交易中的公允價值計算方法相同。但是在實際交易過程中，部分企業(yè)沒有正確認識公允價值，致使對于公允價值的確定存在一定的隨意性。部分企業(yè)根據(jù)市場報價進行公允價值的確定，而部分企業(yè)通過雙方成交價格確定公允價格，還有企業(yè)根據(jù)利用評估技術確定公允價值，導致公允價值的可行性和科學性受到影響。
（三）不少企業(yè)利用公允價值控制企業(yè)利潤
目前我國許多市場中的交易活躍度較低，且部分市場仍處于初級階段，在這樣的情況下，對于部分資產(chǎn)和負債的價值估算缺乏可供參考的信息，在估價技術尚未廣泛使用的情況下，公允價值信息的真實性也無法確認，這導致部分企業(yè)容易鉆漏洞，債權人可以通過控制債務重組來控制債務人的利潤。
四、提高公允價值在我國會計實務應用中的相關建議
（一）建立公允價值信息體系
上文提到了公允價值信息主要來源于市場價格信息以及估價技術給出的估算價值。要想建立完善的公允價值信息體系首先要從形成良好的市場環(huán)境出發(fā)，這就要求政府深化我國經(jīng)濟改革，建立一個完整、統(tǒng)一、開放的市場，為公允價值在會計實務中的應用提供便利。在我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，深化改革，建立全面的資本市場，形成完善的產(chǎn)品價格監(jiān)督機制，簡化公允價值計量確定所需的參數(shù)及流程，進而普及公允價值的應用。
（二）加強企業(yè)內(nèi)部控制
企業(yè)要加強內(nèi)部控制，進而確保企業(yè)的經(jīng)濟效益，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)領導要加強相關法律法規(guī)的學習，正確認識內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)濟效益的重要性，提升自身的內(nèi)部控制意識，做到依法守法，科學管理，讓企業(yè)內(nèi)部控制向規(guī)范化、制度化發(fā)展。通過完善企業(yè)內(nèi)部控制制度來提升其管理水平，首先需要加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督，建立獨立的?務監(jiān)督部門或職位，將內(nèi)部控制職責與職位掛鉤，實施責任制，有助于規(guī)范內(nèi)部控制。在一些開支較大的項目投資前做好市場調(diào)查，觀察項目的可行性，確保投入資金的安全，對于長期應收款項要定期進行收賬，避免轉(zhuǎn)為壞賬。
（三）發(fā)揮各部門的監(jiān)督作用
一、網(wǎng)絡會計的理論
關于網(wǎng)絡會計的理論部分，主要可以分為以下幾個方面：（1）網(wǎng)絡會計的對象，在信息技術時代，網(wǎng)絡會計的對象是企業(yè)的經(jīng)濟活動以及不能用貨幣表現(xiàn)的信息，信息包含了客戶的信息和供應商的信息，經(jīng)過對所有信息的匯總，將這些提供給經(jīng)營者，在考慮這些信息的基礎上最終做出相應的決策。（2）網(wǎng)絡會計的職能，包括核算、預測、控制與分析，傳統(tǒng)的會計是將所有負責的工作流程全部用人工的方式完成，而網(wǎng)絡會計將這些用計算機自動完成，財務會計以核算為主，加上經(jīng)濟的分析，實時控制所有信息，是整個會計系統(tǒng)成為了最全面的核算與管理為一體的系統(tǒng)。（3）網(wǎng)絡會計的假設，網(wǎng)絡會計的主體可以是實體企業(yè)，也可以是虛擬企業(yè)，在面對市場上的變化時，相比較于傳統(tǒng)會計只適用于實體企業(yè)，而網(wǎng)絡會計的假設不僅可以適用于實體企業(yè)，還能適應虛擬企業(yè)，擁有不同資源的企業(yè)們建立聯(lián)盟，共同承擔費用與責任，從而既能開拓自己的市場，又能對付同行業(yè)的競爭者。
二、網(wǎng)絡會計的實務
（一）網(wǎng)絡會計實務充滿科技化
隨著網(wǎng)絡科技時代的發(fā)展，網(wǎng)絡會計實務也開始被科技化所影響，不僅出現(xiàn)了網(wǎng)絡會計培訓公司等新經(jīng)濟組織，同時利用電子商務，運用新結算體系進行網(wǎng)上交易，與傳統(tǒng)會計實務相比，這些網(wǎng)絡會計實務無時無刻充斥著科技感。為了讓網(wǎng)絡會計實務更好的適應網(wǎng)絡發(fā)展，以下幾點可供參考：（1）對收入與費用的界定，網(wǎng)絡會計可以選擇采用現(xiàn)金收付制來應對權責發(fā)生制的影響。（2）對于會計組織，應該對整個會計組織的機構和崗位進行重新設置，包括自動采集數(shù)據(jù)內(nèi)容，自動處理所有相關事項，會計組織的核心地位已經(jīng)動搖，建議強化企業(yè)計算機中心的網(wǎng)絡管理和會計信息結算系統(tǒng)管理。（3）對無形的資產(chǎn)和人力的資產(chǎn)，應該改革過去傳統(tǒng)成本的計價方式，對企業(yè)聲譽、商標、形象等采用現(xiàn)行市場核算方式。（4）著手于所需要數(shù)據(jù)的儲存與求取，在輸入管理方面需要加強，不僅要快捷便利，還要保證時效性，輸入者的身份需要被授權，無論是身份認證還是人臉識別或是指紋操作都是在對所有數(shù)據(jù)進行保護，防治有不法分子惡意侵入系統(tǒng)進行盜取或者篡改。
針對信息安全問題，某公司在建立身份認證中心對所有訪問的客戶都要進行多重身份認證，包括口令認證、人臉識別或者指紋錄入的方式，都是保證企業(yè)的網(wǎng)絡在對外界開放時提高安全性，增加了企業(yè)財政信息的抗干擾能力，確保網(wǎng)絡系統(tǒng)的安全運行，以上方式值得其他企業(yè)借鑒參考[1]。
（二）拓展網(wǎng)絡會計的核算內(nèi)容
伴隨著全球經(jīng)濟一體化的腳步，各行各業(yè)開始組建了供應鏈，聯(lián)合既有優(yōu)勢的企業(yè)和部門，相互支持相互扶持去控制信息流、物流和資金流，與采購和消費有關時則通過網(wǎng)路供應商與銷售商進行交流聯(lián)系在一起，從而構建起廣泛的企業(yè)結構模式。因此，網(wǎng)絡會計的核算內(nèi)容得到了拓展，信息大多數(shù)是財務的信息，這些信息能有準確的反應企業(yè)創(chuàng)新的能力、市場占有率和其服務能力，以此顯示出這個企業(yè)的競爭能力如何。另一方面，所有信息資源的功效也是網(wǎng)絡會計的一個特色，它不同于單機系統(tǒng)，只能在自己的區(qū)域范圍內(nèi)進行操作，無法達到資源共享的目的，但是網(wǎng)絡會計不僅有自己的服務器，其他終端也可以共享資源，所有信息能夠在第一時間內(nèi)進行處理，資料利用效率提高了，也方便了企業(yè)在這一方面的投入過大，造成不必要的浪費。
（三）完善無形資產(chǎn)的確認與計量
在當今互聯(lián)網(wǎng)的時代環(huán)境下，知識作為無形資產(chǎn)已經(jīng)成為最重要的資源，涉及到市場中品牌、營銷渠道或者商譽等，都是一種無形資產(chǎn)，需要得到法律的保護。傳統(tǒng)的會計工作是核算知識成本，但是依然存在著很多無法采用貨幣進行計量的資本，這些只能運用網(wǎng)絡會計進行表達，方便經(jīng)營者與決策者全面客觀的去了解這些信息。做出最準確的評估。對此，我國正在加快網(wǎng)絡會計的人才培養(yǎng)，網(wǎng)絡會計是一種集管理與知識結構結合的多元化人才，企業(yè)單位提供培訓和良好的學習環(huán)境，通過統(tǒng)一的考試得到資格證書后還需要經(jīng)過一段時間的實習才可以上崗，這些人才也是一種無形資產(chǎn)，他們不僅懂得計算機相關知識，還能靈活運用網(wǎng)絡服務會計，對網(wǎng)絡技術和概念有著與時俱進的學習精神，知識儲備量豐富，應變能力強，各個企業(yè)目前正缺少這樣的復合型人才[2]。
1 我國現(xiàn)行預算會計存在的問題
1.1 預算會計沒有很好地為企業(yè)編制部門提供有關的會計信息
企業(yè)的會計人員對于企業(yè)的財務情況相當了解，但是在實際的企業(yè)發(fā)展過程中預算會計對于企業(yè)的編制部門的幫助幾乎是不起作用，然而理論上預算會計是編制部門的基礎，只有發(fā)揮好預算會計的信息才能為企業(yè)的編制提供科學的理論分析，因為編制部門進行的編制是對于企業(yè)的全部固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)以及各種形式存在的資產(chǎn)的總計統(tǒng)計，但是預算會計的設計面比較的窄，它們沒有對于企業(yè)的全部資產(chǎn)進行系統(tǒng)的統(tǒng)計。
1.2 預算會計對于長期的資產(chǎn)管理不夠科學
我國的企事業(yè)單位在進行生產(chǎn)工作的過程中會出現(xiàn)資金的長期占有，而且在實際的管理中也會形成額外的資產(chǎn)收益，而預算會計卻只是重視單位的收支核算，他們對于企業(yè)的固定資產(chǎn)等缺乏有效地管理，比如企事業(yè)單位的固定資產(chǎn)常常因為他們的基建原因?qū)е缕髽I(yè)的固定資產(chǎn)沒有在預算會計的核算中，這樣很大程度上不能準確的反應企業(yè)的真實資產(chǎn)情況。
2 改革我國現(xiàn)行預算會計的對策
2.1 重新構造預算會計體系
傳統(tǒng)的企業(yè)對于企業(yè)的會計預算沒有引起足夠的重視，他們沒有對于企業(yè)的財務進行科學的規(guī)劃，因此我們要加強企業(yè)的財務管理，有步驟的進行預算體系的構建，對于發(fā)展簡單的中小企業(yè)如果他的發(fā)展規(guī)模比較的單一的話，我們就只需在企業(yè)的管理與控制方面加強預算，預算的主要內(nèi)容就是企業(yè)的成本以及現(xiàn)金支出情況。企業(yè)的贏利預算對于企業(yè)的整體預算具有重要的作用，因為企業(yè)的贏利預算對于企業(yè)的未來發(fā)展以及企業(yè)的市場分量有著決定性的關鍵。成本費用預算是預算支出的重點，在收入一定的情況下，成本費用是決定企業(yè)經(jīng)濟效益高低的關鍵因素。制造成本和費用的控制也是企業(yè)管理的基本功，可以反映出企業(yè)管理的水平?，F(xiàn)金流量預算則是企業(yè)在預算期內(nèi)全部經(jīng)營活動和諧運行的保證，否則整個預算管理將是無米之炊。
2.2 改進完善政府會計信息體系
會計體系的目的與作用就是能夠滿足不同的管理者能夠通過會計報告等及時的了解單位的會計信息，進而做出合適的決策，然而現(xiàn)在的會計報告制度以及做出的內(nèi)容由于它存在許多方面的不足導致人們對于會計的信息不能夠全面、及時的了解，因此我們就要對于發(fā)現(xiàn)的問題做出合適的措施進行解決。首先我們要建立科學的會計內(nèi)容，細化我們的會計內(nèi)容，使得有關部門能夠及時的了解它的內(nèi)容。其次就是要增加會計報表的基礎項目，增強會計預算的科學推斷。最后就是要按照會計法的相關規(guī)定完善會計報告制度的規(guī)定，促進財務報告制度的完善。預算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標。企業(yè)可以通過預算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度，有助于控制開支。企業(yè)的預算不是企業(yè)發(fā)展的目標而是企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的指導，它是企業(yè)完成目標的綱領。預算體系在分配資源的基礎上，主要用于衡量與監(jiān)控企業(yè)所屬各單位、部門的經(jīng)營績效，以確保最終實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標。企業(yè)的經(jīng)營管理是一個復雜系統(tǒng)，要與企業(yè)績效管理體系相結合，形成一個完整的企業(yè)業(yè)績控制系統(tǒng)，預算才能夠充分發(fā)揮其戰(zhàn)略監(jiān)控的作用。
2.3 加強預算制度建設，規(guī)范預算會計的核算
會計預算制度的建設需要企業(yè)的制定預算的方法能夠不斷地提高，尤其是在今天會計制度不斷健全的情況下，我國的預算會計制度有了明顯的進步，企業(yè)能夠根據(jù)自身的發(fā)展特點有規(guī)劃的進行企業(yè)的預算編制，比如一個企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)外環(huán)境進行有針對性的編制會計體系，目前我國現(xiàn)行的會計預算編制方法主要有固定的模式、彈性模式、滾動模式以及概率模式等。不同的編制方法適應不同企業(yè)的編制，我們企業(yè)在選擇會計預算編制時需要采用多種的方法不應在一種方法上固定不動?？傊覀兠鎸Σ煌臅嬵A算方法我們要采用不同的模式。我國的預算會計制度建設相比較于發(fā)達國家來說，改革發(fā)展比較慢。直至1998年1月1日我們才出臺了事業(yè)單位試行《事業(yè)單位會計準則》，但到目前為止，還沒有規(guī)范的全部預算會計的預算會計基本準則。這使得我國兩大會計體系的會計準則不完整，企業(yè)會計有會計準則，預算會計卻沒有預算會計準則。從長遠發(fā)展來看，為了完善我國的會計法規(guī)體系建設，未來的兩三年內(nèi)我國應該盡快制定與政府預算會計相關的基本準則，爭取在新的企業(yè)會計準則實行的幾年內(nèi)也盡快規(guī)范我國政府預算會計的核算。
參考文獻：
[1]宋育蔚.我國預算會計披露問題探析[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2010（01）.
一、小型會計師事務所存在的問題
目前，我國中小企業(yè)已近1000萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的絕大多數(shù)。這些企業(yè)的年報審計工作和其他較為簡易的管理咨詢工作需要一大批小型會計師事務所來進行，大、中型會計師事務所一般出于收費金額方面的考慮大都不會承攬該方面的業(yè)務，這為小型會計師事務所提供審計服務創(chuàng)造了存在的空間。但是，由于大多數(shù)小會計師事務所成立的時間都比較短，規(guī)模小，且治理經(jīng)驗不豐富，所以仍存在許多問題。
(一)內(nèi)控制度不健全 由于小型會計師事務所規(guī)模小，人員少，沒有充足的人力、物力，在報酬不高、懲罰數(shù)額低的情況下，某些審計人員可能會敷衍了事，在二三級復核不能得到有效落實時，易造成審計報告不真實，從而可能給事務所及相關人員帶來損失。
(二)個別小型事務所壓價承攬業(yè)務，審計程序粗糙 個別小型事務所為了招攬客戶，維持其生存、發(fā)展，通常會采取“壓價競爭”，“低價攬客”等不正當競爭手段，未能嚴格執(zhí)行審計準則，導致審計質(zhì)量低下。此外，大部分小所的業(yè)務多通過人情關系獲得，因此回扣率也較高。
(三)內(nèi)部治理不完善，員工積極性不高 小型會計師事務所由于規(guī)模小，對業(yè)務水平要求相應不高，其內(nèi)部缺乏有效的績效考核機制，分配制度不合理，存在一股獨大的現(xiàn)象。同時利潤分配更多地注重資合的比例，而忽視人和的因素，使人的價值難以體現(xiàn)出來。新進人員和一般審計人員即使貢獻再大，由于其所占股份少，或不占有股份，最終也不會得到太多回報。因此，員工積極性低下，工作態(tài)度不認真。
(四)業(yè)務單一雷同，行業(yè)專門化水平低 目前，小型事務所的業(yè)務多為記賬、管理咨詢、稅務審計、驗資評估等，服務類型過于雷同，缺少差異化，行業(yè)專門化水平低，品牌經(jīng)營意識不強。
二、小型會計師事務所問題的對策
對于小型會計師事務所的“硬傷”、“軟傷”，已有眾多學者提出意見與對策，筆者在總結諸多經(jīng)驗的基礎上，提出以下建議：
(一)提高內(nèi)部控制，增強內(nèi)部治理機制 小型會計師事務所由于起步較晚，經(jīng)驗不豐富，加上其更傾向于注重資本的原始積累，而忽視嚴格執(zhí)行審計程序，導致審計質(zhì)量低下，給整個會計師行業(yè)及事務所本身造成負面影響。因此，小型事務所應大力加強內(nèi)部控制，嚴格執(zhí)行三級復核，恪守公平公正原則，誠信執(zhí)業(yè)，提高自身品牌效應。在確保一級復核通過收集充分可靠證據(jù)，完成踏實細致工作后，二三級復核認真履行責任，二級復核挑選經(jīng)驗豐富、責任心強的注冊會計師擔任，對審計程序的充分性，工作底稿的完整性，審計結論的正確性進行獨立復核。三級復核對某些重點關鍵問題把關，確保最終的審計結論真實可靠。在內(nèi)部治理方面，建立一套科學的獎罰制度、考評制度、晉升制度、人事任免制度，調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性，使所內(nèi)形成一股積極向上團結的工作風氣。加強員工的后續(xù)教育，增強員工的專業(yè)勝任能力，努力培養(yǎng)一專多能型人才。
(二)改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，統(tǒng)一審計收費 小型會計師事務所由于其自身及外部因素限制，執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣，不可能完全按照國家規(guī)定的標準收費，行業(yè)秩序混亂，無序惡性競爭嚴重。對此，國家及注協(xié)應大力改善小事務所的執(zhí)業(yè)環(huán)境，統(tǒng)一收費。一方面，國家可制定一些規(guī)章制度，加強監(jiān)管、懲罰力度。另一方面，行業(yè)協(xié)會應進一步加大檢查、協(xié)調(diào)、指導強度。在行業(yè)協(xié)會和物價部門共同監(jiān)督下，給予事務所一定的靈活性，允許他們按本地區(qū)的經(jīng)濟水平制定統(tǒng)一的收費標準。在某家事務所的收費明顯低于這一標準時，可由行業(yè)協(xié)會出面對其進行跟蹤檢查，適當采取罰款、停業(yè)整頓等措施，從而維護行業(yè)公平的競爭秩序。
(三)采用股權激勵，提高員工積極性 小型會計師事物所的經(jīng)濟實力與大所相比具有很大的差距，因此，人才的培養(yǎng)就顯得極為重要。尤其在當前人才嚴重缺乏，人力競爭極為激烈的形勢下，小事務所更應將人力資源管理放在首位，培養(yǎng)人才，留住人才。但目前小事務所大都存在一股獨大，股權結構已定，利益分配不合理等現(xiàn)象。對此，小事務所可針對本所的具體情況，采用股權激勵措施。股權激勵方式是企業(yè)通過在一定條件下、以特定的方式對經(jīng)營者擁有一定數(shù)量的企業(yè)股權，進行激勵的一種制度。它能夠?qū)⑵髽I(yè)的短期利益和長遠利益有效結合起來，使經(jīng)營者站在所有者的立場思考問題，達到企業(yè)所有者和經(jīng)營者收益共同發(fā)展的雙贏目的。股權激勵就是企業(yè)經(jīng)營者和職工通過持有企業(yè)股權的形式，來分享企業(yè)剩余索取權的一種激勵行為。小事務所可首先使每個員工按職務及資格持有本所一定比例的股份，以后期間可以員工對本所貢獻的大小為標準適當?shù)脑黾踊驕p少其持有股份，體現(xiàn)按“資”分配的原則，杜絕“吃大鍋飯”、“一鍋端”現(xiàn)象，在所內(nèi)形成一種比學習、比貢獻的良好氛圍。
(四)拓展業(yè)務，發(fā)展行業(yè)專長化優(yōu)勢 小型會計師事務所大多存在壓價競爭、低價攬客的不良行為，市場秩序混亂，這與其服務類型雷同，業(yè)務單一，品牌經(jīng)營意識不強密切關系。因此，小事務所應有意識地運用多樣化和差別化的經(jīng)營戰(zhàn)略。在努力做好審計、驗資兩項基本業(yè)務之外，根據(jù)自身情況和能力，開拓更廣泛的服務項目。同時，小所還應加強自己的品牌經(jīng)營意識，發(fā)揮自身優(yōu)勢，發(fā)展自己有競爭實力的業(yè)務，培養(yǎng)行業(yè)專長型人員，打造具有行業(yè)專長的品牌事務所，培養(yǎng)本所在某個領域里的執(zhí)業(yè)特長。例如，有的小事務所記賬做的很好，委托的單位越多，事務所越能形成規(guī)模操作，事務所積累的經(jīng)驗更多，記賬便越做越好。
(五)重視與客戶的溝通小型會計師事務所在承接業(yè)務時，應充分考慮其專業(yè)勝任能力，不承接無法勝任的業(yè)務，對已承接的項目要按照審計準則的要求，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。同時，由于地方性小事務所的發(fā)展壯大與當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展及當?shù)仄髽I(yè)的會計核算水平息息相關，所審企業(yè)的會計基礎工作薄弱，科目設置不對，報表不平等，都會加大審計風險，給審計工作帶來麻煩。因此，小事務所應采取一些有針對性的措施來減少這些問題的發(fā)生，以降低審計風險。例如，小事務所可以在每年年審結束后，針對被審企業(yè)的具體問題對其會計人員開展培訓，幫助其掌握相關的理論與實踐操作，規(guī)范與完善會計核算體系。每年十月份后便開展預審，提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)的核算問題，及時提出意見，力求使所審計的客戶業(yè)務更加規(guī)范。
