發(fā)布時間：2023-10-10 10:37:14
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關鍵詞：公允價值；問題；對策
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
收錄日期：2014年6月10日
一、公允價值在會計實務中面臨的問題
（一）公允價值的獲取和使用存在的難度。由于采用公允價值的價值變動是通過損益表反映的，它直接影響到企業(yè)財務的各項指標和財務信息的正確性，因次公允價值的確定辦法有待于進一步規(guī)范。因為有許多會計要素在市場上很難找到可供觀察的交易價格，將未來現金流量按一定的折現率折算成現值計量，往往就成為估計相關價格即公允價值的最重要的技術手段。公允價值本身是合理的，我們不能因為公允價值難以計量就放棄其在會計實務中的運用，解決這一問題的關鍵就在于為公允價值提供一個良好的外部條件，優(yōu)化其存在的基礎，便于我們更有信心地使用公允價值。
（二）公允價值的可靠性和可操作性問題
1、公允價值的可靠性問題。會計信息的相關性和可靠性，一直以來都難以同時得到滿足。有些經濟學者提出反對采用公允價值計量，原因是他們認為公允計量是一種以犧牲可靠性為代價來滿足相關性的計量手段。就目前市場可觀察到的現行價值狀況而言，相關資產市場的存在是其必備條件之一。從我國的現狀來看，證券交易市場、產權交易市場、生產資料市場等建設都還不成熟，價格并不能確實的反映價值量，絕大多數市場資產的公允市價難以獲得。雖然在不存在相關資產的活躍市場，也可以運用其他技術來估計公允價值，但是就我國經濟信息水平狀況而言這幾乎是不可能的?，F階段我國市場對未來現金流量以及折現率的信息都還很缺乏，判斷常常具有很大的不確定性，現值的主觀估計成分偏大。因此說一種計量方式即使是很有價值，但也決不能以犧牲其可靠性為代價。
2、公允價值的可操作性問題。公允價值的運用較歷史成本而言在技術和人才等方面提出了更為苛刻的要求，并且大大地增加了企業(yè)的管理成本?，F值技術的應用需要有高超專業(yè)技術、誠實守信的評估師隊伍，而且公允價值的計量與核算也變得越來越復雜了，同時需要更高素質的會計人才進行會計處理才能完成。從我國現狀看，評估人員與會計人員的業(yè)務素質與專業(yè)技能都是不理想的，客觀的說目前我國的大多數從業(yè)人員對于公允價值這一業(yè)務運用尚難以適應。
（三）缺乏成熟的市場環(huán)境。我國目前市場化程度不高，公平的交易環(huán)境尚在建立和完善的過程中。對絕大多數資產和負責而言，很難找到可以觀察到的市場價格。同時缺乏公平價格的形成機構。作為行使中介職能的中介機構尚難以做到真正獨立、客觀、公正，還有一些中介機構缺乏誠信，對一些資產或負債的評估有失公允，資產評估的科學性還存在較大欠缺。
（四）成為操縱利潤的工具。新準則規(guī)定了在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣易等方面采用公允價值進行計量。許多人認為，公允價值的采用會加劇公司人控制現象，為管理人員操縱利潤提供了方便。但是，我們必須認識到，導致利潤縱并非政策制定本身有問題，而在于其使用者人為操縱造成的。財政部在本次準則的制定中慎之又慎，盡量避免了濫用準則的情況出現。如在投資性房地產準則中就明確采用公允價值模式計量的，除該投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得這一條件外，還應當同時滿足下列兩個條件：一是投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其相關信息?？梢姴⒉皇撬型顿Y性房地產都可以采用公允價值的，需要有嚴格的要求限制。這一點與國際會計準則相比是完全不同的，也是符合我國實際國情的。從這些例子我們可以看出，公允價值的應用是有嚴格的條件限制的。
二、解決公允價值在運用中面臨問題的對策
（一）完善公允價值理論，構建具有可操作性的公允價值應用框架。我國財政部會計準則委員會和會計理論界在充分考慮我國國情的前提下，盡早推出一個具有操作性的公允價值計量的理論及應用框架。這個指導框架應對公允價值的細節(jié)問題予以明確規(guī)定和詳盡說明，以便于會計人員進行實務操作。同時將健全的理論在我國全面推廣，才能促進解決運用中出現的難題?？梢越梃b國外的經驗，也可以進行創(chuàng)造性的工作。
（二）加快市場經濟發(fā)展，建立成熟的市場環(huán)境
1、完善市場經濟體制，進一步提高證券市場的有效性。我國市場經濟體制已經初步確立，為公允價值的運用奠定了環(huán)境基礎。保證有一個公開、公平、有效的市場經濟大環(huán)境。我國應加快建立與市場經濟發(fā)展程度相適應的全國市場價格信息數據網絡，大力推進信息資源公開化，形成良好的市場價格信息體系。而我國的證券市場經過十幾年的發(fā)展和完善，在提高資本運作透明度，清理違規(guī)違紀行為，構建上市公司綜合監(jiān)管體系等各方面都有了很大的進步。財政部也不斷的加大了對會計信息質量和注冊會計師審計質量的監(jiān)督和檢查；廣大投資者對會計信息進行分析判斷、有效鑒別的能力也有所加強，證券市場的有效性逐步提高?？梢?，如今的經濟環(huán)境與以前是不可同日而語的，所以現在的市場經濟環(huán)境初步奠定了公允價值運用的環(huán)境基礎。
2、不斷完善相關理論體系，建立公允價值計量準則。公允價值計量的有效實施首先需要有一個完善的公允價值理論體系作為支持。盡管我國新會計準則已經全面引入了公允價值，但是，基本準則中并沒有對公允價值的應用進行詳細的規(guī)定，而且沒有單獨一項具體準則專門規(guī)范公允價值計量應用的細節(jié)問題，這將極大地阻礙公允價值的應用與發(fā)展。我國理論界對公允價值計量屬性的研究仍然十分有限，真正理解和掌握了紛繁復雜的現值技術和公允價值會計理論方法精髓還遠不夠。對理論研究的缺失，特別是對公允價值及其外延研究的缺失，導致對公允價值確認計量的要求及方法遠不能滿足現有復雜的資本結構體系。我國應根據國情，盡早的制定一個具有可操作性的公允價值計量的具體準則或應用指南，應具體詳細的說明現值技術的操作，詳細地說明現值的確認、計量問題，折現率和資產報酬率選擇的問題，對于公允價值定性和定量給予一個標準，使得操作上能夠規(guī)范，減少主觀的臆斷，以利于實物操作。在目前的準則體系下，公允價值計量很難真正做到與國際接軌，加強公允價值的理論研究，建立公允價值計量準則已經成為當務之急。
（三）加強監(jiān)管
1、強化相關管理、審計機構等監(jiān)督力度，建立互動機制。界定清楚財政、審計、會計等監(jiān)管職能和作用，合理分工、明確責任，做到各司其職、嚴加監(jiān)管。而且相關管理機構之間要建立互動機制，發(fā)揮監(jiān)管合力，人員必須加強專業(yè)技能培訓，充分發(fā)揮政府監(jiān)督的職能和作用。
2、提高會計、審計人員的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)水平。公允價值的引入增加了大量的職業(yè)判斷的內容，這對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。一方面加強對會計人員有關公允價值的教育和培訓，提高我國會計人員整體職業(yè)判斷水平；另一方面必須加強會計人員的守法意識和道德教育，從主觀上消除利潤操縱的動機。此外，應該加強對審計師的職業(yè)道德要求與執(zhí)業(yè)能力培養(yǎng)，使其對公允價值的運用起到監(jiān)督控制的作用。
主要參考文獻：
［1］田淑英，李慧思.淺談公允價值在財務會計中的應用［J］.會計之友（下旬刊），2007.5.
關鍵詞:會計準則;資產;資產減值
中圖分類號:F23文獻標識碼:A
一、資產減值會計的含義
資產減值會計是對資產的減值情況進行確認、計量、記錄、報告和披露的一系列規(guī)范。根據我國財政部2006年的《企業(yè)會計準則第8號―資產減值》的規(guī)定:資產減值是資產的賬面價值超過其可收回金額的差額。這里的資產既包括單項資產又包括資產組(是指企業(yè)可以認定的最小資產組合,其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入)。通過計提資產減值,可以客觀地反映資產價值的減少,全面、公允地反映企業(yè)資產的現實價值狀況,揭示潛在風險,確認資產未來可實現的經濟利益。為會計信息使用者提供更多相關有用的信息是資產減值會計的根本任務。
二、我國資產減值會計發(fā)展現狀
從世界范圍看,一般認為,資產減值會計起源于文藝復興時期的意大利。1494年現代會計之父的盧卡?帕喬利在其里程碑式的著作《算術、幾何、比與比例概要》中,明確提出了不可高估存貨的思想,因此,資產減值會計的思想最早體現在存貨上。我國資產減值會計的起步比較晚。上世紀九十年代以前,在會計核算上根本不需要考慮資產是否減值的問題。隨著改革開放的不斷深入,政府逐漸把企業(yè)推向市場,使之成為自主經營、自負盈虧的獨立實體。經濟體制的變革和企業(yè)外部環(huán)境的變化使企業(yè)的存貨、投資、固定資產等頻繁地發(fā)生減值現象,客觀上也要求企業(yè)對這種潛在的減值進行確認。1992年不管是財政部首先頒布的《企業(yè)財務通則》,還是隨后陸續(xù)開始實施的《股份制試點企業(yè)會計制度》以及《外商投資企業(yè)會計制度》,都要求對應收賬款計提壞賬準備。1998年1月財政部又頒發(fā)了《股份有限公司會計制度―會計科目和會計報表》要求境外上市公司、香港上市公司和在境內發(fā)行外資股公司在中期期末或年度終了時計提四項減值準備,即壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備和長期投資跌價準備。
2000年12月29日在我國頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》中明確提出“資產減值”概念,并在原來對四項資產計提減值的基礎上,將資產減值計提范圍擴大到應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產、無形資產、委托貸款、在建工程八項資產。并把資產減值明細表納入報表體系,作為資產負債表的第一附表。
2006年2月5日,財政部正式頒布了《企業(yè)會計準則第8號―資產減值》。這一準則比較具體地規(guī)范了資產減值的確認、計量和相關信息的披露,增強了實務中的可操作性。這一準則也充分考慮了中國的實際情況并體現了與國際財務報告準則的協(xié)調和趨同,是我國會計改革和會計準則建設中的一項重大成果,標志著我國資產減值會計得到了進一步的發(fā)展,進入了一個新的階段,在完善我國會計準則體系,促進社會主義市場經濟健康發(fā)展等方面將起著十分積極的作用。至此,我國的資產減值會計的執(zhí)行從自愿性到強制性,減值的范圍從單一項目到八項減值制度的完善,在較短的時間內得到了不斷的強化,增強了會計信息的穩(wěn)健性。
三、我國資產減值會計實務中的問題
新準則的出臺,使得資產減值損失在會計上的確認、計量和相關信息的披露都有了更加明確與詳細的實施規(guī)范,可以更真實地反映企業(yè)資產的實質,提高會計信息的有用性。但是,新準則的實施,能否取得預期的效果?雖然,新的資產減值準則實現了與國際會計準則的基本趨同,但在現實環(huán)境下,在具體的實務操作中必然也會出現一些問題,突出表現在:
(一)資產減值損失計提缺乏客觀的資料基礎。計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益(預計可收回金額),也就是說,當資產的賬面價值大于預計可收回金額的時候,就要確認資產減值損失。但預計可收回金額如何確定?很多公司無法獲得資產在當前的現實環(huán)境下真實而合理的市場價格,如果采用相關的計算方法確定可收回金額,那么在計算的過程中,折現率的確定、預計資產未來現金流量的計算方法等在一定程度上仍依賴于會計人員的職業(yè)判斷,從而使得依據相關的估計數確定的凈值存在較大的主觀性。正是由于種種因素的影響,資產減值金額的真實性和合理性無法得到保證。
(二)減值損失的禁止轉回不能如實反映企業(yè)資產真實狀況。計提資產減值準備的初衷是為了使調整后的資產價值更符合客觀實際,但如果減值恢復時不轉回已計提的減值準備,也就無法反映資產的真實狀況。例如,遠大公司2007年取得一項價值200萬元的固定資產,2007年年底的可收回金額為160萬元。據此要計提40萬元的固定資產減值準備。若到2008年該項資產可收回金額恢復至180萬元,此時該資產的價值已恢復20萬元,但按準則的要求,恢復的20萬元減值準備不予轉回,賬面價值仍為160萬元。而此時的賬面價值既不等于該項資產的可收回金額,也不等于歷史成本,并未反映出資產的真實價值。
(三)資產組的確認難以準確把握。新準則規(guī)定,企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的,應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。而資產組的認定,應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。同時,在認定資產組時,應當考慮企業(yè)管理層管理生產經營活動的方式和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。但對具體如何確定資產組并沒有明確的標準,公司在對資產組進行劃分時,可選擇不同的劃分方法,而劃分方法的不同,將會直接影響到資產準備是否計提以及計提金額多少等問題。
(四)資產減值的信息披露不夠全面。新企業(yè)會計準則要求披露資產減值的分類、金額、影響和原因,同時還規(guī)定重大的資產減值要披露可收回金額的確定方法外。這些披露內容將有助于信息使用者更好地了解企業(yè)計提資產減值準備的情況,從而分析公司會計信息的可靠性,做出正確的決策。但對于會計報表的使用者來說,并不是每個人都熟悉資產減值的確定標準以及計算方法。所以,他們也就無從知曉企業(yè)資產減值的程序是否完備,計提的減值金額是否能夠真實地反映企業(yè)資產的情況。
四、解決措施
雖然新準則在實施過程中,除了上述幾個重要問題之外,還存在著其他的問題,但毋庸置疑,新準則的頒布與實施,是我國在資產減值會計上的一大進步,而新的會計準則與中國會計規(guī)范、會計實務的融合需要漫長的發(fā)展過程。筆者認為,要使資產減值會計準則發(fā)揮其應有的作用,我們應從以下幾個方面著手:
(一)從實際出發(fā),制定具有中國特色的資產減值會計準則。此次頒布的新會計準則在很大程度上體現了與國際會計準則的接軌。但一味地照抄照搬是沒有意義的,在準則的制定過程中,應加強政府的主導地位,從我國的實際國情出發(fā),制定切合實際的,具有中國特色的資產減值會計準則。
(二)繼續(xù)完善會計后續(xù)教育,提高會計人員職業(yè)判斷能力。資產減值會計在具體的會計處理過程中更多的是依賴會計人員的職業(yè)判斷,因此忽視對會計人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng),資產減值會計制度將難以執(zhí)行。在不斷提高會計人員業(yè)務素質和專業(yè)水平的基礎上,還要不斷加強會計人員的后續(xù)教育,通過多種形式提高會計人員的職業(yè)判斷能力。
(三)不斷完善公司治理結構和法人結構,加強內部控制制度。內部控制制度是企業(yè)提升企業(yè)管理水平,實現經營目標的重要途徑。好的內部控制制度,有利于相關部門及時向財務部門反映各類資產出現的問題及原因,可以有效地約束會計人員,規(guī)范企業(yè)的會計行為。保證會計資料的真實完整。
(四)進一步加強資產減值會計外部監(jiān)管機制。資產減值會計在處理過程中并沒有完全統(tǒng)一的標準,比如資產組的確認、預計可收回金額的計算等等,各個企業(yè)基于不同的情況,可能得出不同的結論。那么,每一個企業(yè)的會計處理是否真實地反映了企業(yè)的實際情況,這就有賴于外部的監(jiān)管力量。稅務部門、證券監(jiān)管部門、注冊會計師等都應加強對資產減值會計信息的審核和監(jiān)督。
(作者單位:河南經貿職業(yè)學院)
主要參考文獻:
[1]財政部.企業(yè)會計準則第8號―資產減值.經濟科學出版社,2006.3.
[2]于霄.資產減值會計相關問題研究.東北財經大學碩士學位論文,2007.12.
[3]曲麗巖.我國資產減值準則實施的預期效果分析.北京工商大學碩士學位論文,2007.6.
[4]羅陽,吳瑩.資產減值會計準則相關問題的探討.海南金融,2008.3.
一、中職會計實務教學當中存在的問題
1．重理論，輕實踐
會計專業(yè)課程的設置，由于將注意力過多地放在了知識的系統(tǒng)性以及嚴密性上面，課程之間發(fā)生了割裂的現象，課程的內容也有很多重復，并且缺乏專業(yè)實踐能力的培養(yǎng)，也就是說，在教授會計專業(yè)課程時，側重點放在了知識理論上，強調了知識理論，卻忽視了培養(yǎng)學生應用知識的能力。
2．課堂形式單一、枯燥
在進行會計專業(yè)課的課堂教學中，教師教學方式刻板，和學生之間缺乏互動和交流，這就使得學生失去了一個很好的課堂練習機會。并且，這種傳統(tǒng)的單一方向的授課方式枯燥乏味，學生很容易失去學習的興趣，上課時的學習積極性不高，學習效率極低。
3．時間少，任務重
在教學和實踐訓練時，學生的任務是很重的，學生往往因為不堪重負，最終使得學習的成果甚微。傳統(tǒng)的中職會計實務教學總是先給學生一套實習所需要的資料，模擬企業(yè)某段時間內的業(yè)務量，這就相當于學生飾演了企業(yè)中的多種角色，不僅僅要承擔銷售的任務，還要“掌管”倉庫貨存等等。對于沒有工作經驗的學生來說，是很難將脈絡把握清楚的，繁瑣的工作會讓人思緒混亂。因此，一個月的實習下來，學生即便在教師的幫助下勉勉強強地完成了任務，也還是收獲不大，因為他們根本就沒有一個清晰的思路，也不知道在這一過程中，自己究竟采用了哪種策略應對何種問題。
二、解決中職會計實務教學問題的對策
1．轉變教育觀念
教育觀念即為教學的向導，只有建立一種正確的教學觀念，才能從根本上轉變教學體系，解決其中出現的問題。首先，應該改變以往的人才觀念，不僅要重視理論知識的掌握情況，還要重視能力的培養(yǎng)，在校期間要訓練學生應變問題的能力，增強其今后對崗位的適應能力。其次，要改變傳統(tǒng)的教學觀念，系統(tǒng)理論知識固然很重要，但是對于中職院校來說，更不能忽視的，是要培養(yǎng)職業(yè)型人才。
2．改變會計實務教學模式
實踐訓練要以學生能夠接受并完成為前提，筆者提倡采取逐項訓練的模式。即，根據學生在校三年期間學到的知識，設計與之相符的任務，這樣，既能使學生充分應用所學知識，又不會給人混亂的感覺，保證學生從始到終有一個清晰的脈絡，知道什么在遇到什么情況、什么問題時應該采取什么對策。
3．手工操作和電算化的有機結合
在會計實務實踐訓練時，要能夠把手工操作和電算化結合起來。通常的手段是讓學生在完成手工操作的模擬資料后，再通過對財務軟件的使用，進行一次電算化的實務操作。這樣做的目的，既使得學生更加熟悉會計實務的運算流程，又能夠很好地理解電算化的意義，與此同時，也可以訓練學生的計算機操作能力以及實際工作中會計實務的處理能力。
事業(yè)單位主要指我國國家機關以及其他組織舉辦從事教育、衛(wèi)生、科技等活動的社會組織，利用國有資產進行建設，以社會公益為目的，屬于服務性組織。事業(yè)單位會計是指包括記錄、反映和監(jiān)督其預算執(zhí)行過程及其結果在內的會計。財政部于1997年了《事業(yè)單位會計準則》（試行）和《事業(yè)單位會計制度》，自1998年1月1日起施行。隨著事業(yè)單位參與市場經濟活動的深度和廣度，以及公共財政體系不斷改革，《事業(yè)單位會計準則》難以適應新形勢下事業(yè)單位會計工作的新要求。財政部經過多年論證和廣泛征求意見，于2012年12月正式頒布了修訂后的《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號），自2013年1月1日起全面施行。
目前事業(yè)單位會計核算的特點主要是存在雙重性，一方面大多數事業(yè)單位采用收付實現制；另一方面根據《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定經營性收支業(yè)務核算可以采用權責發(fā)生制。推行收付實現制是為了適應事業(yè)單位早期的職能和性質，主要反映事業(yè)單位利用財政資金完成行政管理工作、開展業(yè)務活動的績效成果。這種較為簡單的會計確認制度雖然反映了現金流量，使財政部對財政資金收支得以方便統(tǒng)計與分析，但也暴露了對市場經濟發(fā)展的不適應性。
二、現階段事業(yè)單位會計實務中存在的主要問題
2012年4月國務院頒布了《關于分類推進事業(yè)單位改革的指導意見》，我國事業(yè)單位將按社會功能分為以下三種類別：一是從事生產經營活動的事業(yè)單位，二是承擔行政職能的事業(yè)單位，三是從事公益服務的事業(yè)單位。隨著我國市場經濟、財政體制、事業(yè)單位機構分類改革進一步推進，事業(yè)單位從過去的單一財政資金來源轉變?yōu)槎噘Y金渠道的單位實體，經營性事業(yè)單位也呈現類似企業(yè)的特點，在上述過程中，事業(yè)單位的會計處理已經出現了一些問題，具體表現為：
1.兩種會計確認制度并存產生的會計處理混亂
根據收付實現制，只有收到現金才確認收入，只有支付現金才確認費用。相比之下，權責發(fā)生制認為收入、費用應在該項債權或債務依法確認之時便進行會計確認?！妒聵I(yè)單位會計制度》中提到具有經營收支的業(yè)務可以采用權責發(fā)生制，一旦該部門同時采用了收付實現制和權責發(fā)生制，在期末會計信息橫向、縱向對比時會出現統(tǒng)計口徑不一致的問題。即一張報表里包括了兩種會計確認方式下的收入與費用，一方面影響到期末財務數據的統(tǒng)一性與合理性；另一方面也影響到綜合預算的編制。
2.收付實現制引起收入成本不配比
目前，事業(yè)單位一般按收付實現制在收到現金的當期確認涵蓋數月的收入，在會計處理上無法辯認收入中所涵蓋的時間因素，即無法確認是一次性收入還是實際上為跨越數期的收入。由于沒有待攤費用的會計處理規(guī)定，費用也出現同樣的問題，比如預付若干期電費、網絡通信費，由于在支出時確認數期費用，并不能體現該項業(yè)務費用實際效用時間。收付實現制的不足之處是收入與成本費用不配比，只能在某個會計時點看到資金結余情況，難以客觀地反映該單位在一個會計年度里收支的過程。在事業(yè)單位會計工作相關規(guī)定中，尚未明確規(guī)定分期待攤確認收入與費用。
3.資產價值核算尚待完善
在新頒布的《事業(yè)單位會計制度》中，固定資產按規(guī)定年限計提折舊、無形資產按規(guī)定年限進行攤銷。由于在此之前事業(yè)單位固定資產、無形資產均以取得時的成本入賬，在采用新的會計處理方法時，如何確認固定資產、無形資產賬面價值以及剩余的折舊年限，還缺乏規(guī)范的價值確認過程與具體的操作細則。
關于固定資產資本性支出尚無可行操作規(guī)定。根據《企業(yè)會計準則》，在開展固定資產資本性支出時，應把固定資產賬面價值轉入在建工程，由于企業(yè)的會計處理中累計折舊科目反映了固定資產耗損價值，固定資產核銷已耗損價值同時增加新價值。事業(yè)單位由于過去沒有累計折舊的規(guī)定，固定資產資本性支出確認時無法合理分辯已耗損的價值，導致固定資產虛增。
4.修購基金與費用確認的復雜性
根據《事業(yè)單位會計制度》，事業(yè)單位可以按規(guī)定比例計提修購基金，會計分錄是借方反映為費用支出，貸方反映為修購基金。由于只規(guī)定了每期修購基金的計提上限，而缺乏對修購基金的使用監(jiān)督與余額控制，使該科目存在虛增支出的可能。一般的會計實務中，提取了修購基金的事業(yè)單位在利用自籌資金修繕、購置固定資產時應使用該基金科目。也有一些單位，一方面計提修購基金；另一方面發(fā)生實際修繕事項時列支維修維護費用，修購基金科目的只計提不使用。上述問題的出現都對事業(yè)單位會計核算的準確性產生了不利影響。
5.項目管理以收代付現象
事業(yè)單位中上級主管單位通常會將項目分拆為多個項目由下屬單位完成，一些單位會出現以支代付現象，即以撥付項目經費作為該項目的完成程度，而沒有具體的原始憑證用以證明。這種情況下很容易出現項目管理漏洞，以收代付的做法不能有效監(jiān)督下屬單位是否?？顚Ｓ茫蚕魅趿耸聵I(yè)單位會計對本單位項目管理的有效性。
三、完善事業(yè)單位會計處理的對策建議
考慮事業(yè)單位體制實際狀況、國家公共財政管理以及單位內部監(jiān)督管理的要求，事業(yè)單位如何克服收付實現制的局限性，兼顧部門決算與國家財政資金統(tǒng)計，筆者提出以下對策建議：
1.財務會計報表編制的改進
（1）財務會計報表收入的確認。在單位部門決算中同時存在收付實現制與權責發(fā)生制兩種會計確認制度下的收入時，建議在部門決算統(tǒng)計收入時，將權責發(fā)生制所確認的收入減去應收賬款作為年末的經營性業(yè)務收入，即調整權責發(fā)生制收入為收付實現制收入。這種關于收入的調整主要是體現了事業(yè)單位預算會計的特點與報表使用者的需要。
（2）跨期業(yè)務收支處理。收付實現制無法客觀地體現收入與成本配比原則，即日常的會計核算難以克服這種局限，只能在財務報表中增加相應的報表與指標來體現收入與費用的過程，這種的改進也有利于精細化預算。
2.會計核算方面的改進
（1）固定資產折舊與無形資產攤銷問題。在開始固定資產折舊與無形資產攤銷工作之前，首先必須進行國有資產的清查工作。對于已經報廢毀損的資產應該按規(guī)定報批后進行報廢處理，對于尚在使用的資產應區(qū)別對待。在用資產中從購置之日起至今已超過規(guī)定的折舊年限的，不應再計提折舊；在用資產中從購置之日起至今還未超過規(guī)定年限的，按剩余年限計提折舊或攤銷。只有開始了固定資產折舊，關于固定資產資本性支出才能合理地進行核算確認。
（2）修購基金的計提與使用。一方面，建議部門內部根據多年實際情況，先確定一個定額，修購基金科目余額累計到一定金額不得再計提；另一方面，加強內部監(jiān)督職能，重點審查修購基金科目與維修維護費用之間的關系。在綜合預算編制以及項目立項時，應特別關注修購基金科目，修購基金的余額直接反映該單位自籌資金存量。
一、公允價值的定義與特征
（一）公允價值的定義
2006年我國頒布《新準則》后，《基本準則》以及《金融工具確認和計量》等準則對公允價值（Fair Value）進行明確定義：其是指公平交易中，了解實際情況的交易雙方自愿進行的資產交換或債務清償的總額。而美國財務會計準則委員會對于公允價值的定義為：在計量期間，市場參與者進行的有序交易中，銷售一項資產所獲得的金額或轉移一項負債所需要支付的金額。從上述定義可以觀察到，雖然我國對公允價值的定義不完全與美國會計準則相同，但從實質分析并沒有較大差異，均明確了公允交易是發(fā)生在交易雙方對本次交易完全知情并且雙方自愿的情況下發(fā)生的有序交易，交易雙方不存在信息不對等的情況，并且交易是發(fā)生在雙方自愿的情況下，不存在強買強賣或欺詐行為。
（二）公允價值的特征
從公允價值的定義分析，公允價值的特點主要為公平交易、持續(xù)經營、時點計量以及價格的可估量性。（1）公平交易：《新準則》以及美國財務會計準則委員會都明確指出公平交易是公允價值形成的基礎，只是雙方對公平交易的敘述存在一定的不同，但“公平交易”和“有序交易”所指的都是公平交易。公平交易最大的特征主要為四點：第一，交易雙方沒有相關性，不存在利益關系；第二，交易雙方都是在自由的情況下進行的交易，從各自的利益出發(fā)；第三，交易金額能使雙方獲益；第四，交易雙方均能通過較低成本獲得本次交易的全部信息，雙方所獲得的信息都是真實、可靠的。此外，還要注意的是，公平交易與市場交易不能完全對等，市場交易是形成公允價值的重要方法，但不是唯一的方法，只要符合公平交易的基本特征，通過其他方法也能夠形成公允價值。美國財務會計準則委員會對于公允價值的定義中明確指出，強迫以及清算情況下進行的交易價格都不能被稱為公允價值。（2）持續(xù)經營：《新準則》中對于公允價值的定義中存在持續(xù)經營的假設；此外，美國財務會計準則委員會在公允價值的形成中明確指出其是由企業(yè)正常運作情況下推動，不存在清算或縮小經營規(guī)模情況。（3）時點計量：公允價值計量是動態(tài)性的，相同的資產可能在不同的時間以及市場狀況下所得到的價格是不同的，這同樣也是公允價值與歷史成本的最大不同之處，這同樣也是公允價值應用效果優(yōu)于歷史成本的原因之一。
二、影響公允價值在我國會計實務應用中的主要因素
公允價值雖然能夠獲得企業(yè)資產或負債真實的、公允的市場資金，但是在實際應用中仍受到來自各方面因素的影響，因此，文章主要就影響公允價值在我國會計實務應用中的主要因素展開分析。
（一）市場環(huán)境
市場環(huán)境對于公允價值在會計實務中的應用的影響最大，這主要是由于其除了對公允價值的確定有重要影響外，同時能夠間接影響其他能夠影響公允價值在會計實務中應用的相關因素，例如法律制度、社會文化以及會計教育等因素。市場環(huán)境對公允價值在會計實務中應用具有影響的相關因素有：（1）經濟體制。社會主義市場經濟與資本主義市場經濟存在較大的差異，因此，對公允價值的應用也有較大的影響。（2）資本市場。企業(yè)的發(fā)展與資本市場的發(fā)展呈一致性，資本市場的發(fā)展提升了對會計實務的要求，公允價值的應用對于資本市場的平穩(wěn)發(fā)展具有積極影響。資本市場的秩序越嚴格，對于會計信息的真實性以及有效性的要求也就越高，提供真實、有效的會計信息對于公允價值計量具有積極影響。（3）經濟水平。經濟水平對于公允價值在會計中的應用、會計教育水平以及公允價值計量方法的選擇具有較大的影響。（4）通貨膨脹程度。通貨膨脹嚴重影響市場的平穩(wěn)發(fā)展，同時對于公允價值的確定造成影響。
（二）法律制度
我國是法治國家，會計規(guī)章制度的建立是由政府通過統(tǒng)一制定相應的法律法規(guī)進行規(guī)范的。《中華人民共和國會計法》對會計的職責、工作范圍以及相關法律責任進行明確，同時也是我國會計人員在工作時的主要依據。但隨著近些年來我國出現了會計人員違法犯罪事件。公允價值在會計實務中的應用也在一定程度上受到了法律的影響。
（三）社會文化
社會文化是在長久歷史的發(fā)展下所積累的，能夠反映國家的民俗、觀念和文化，對社會生活具有重要影響，同時也會對會計制度造成影響。相關文獻指出，不同的社會文化對會計制度的形成起到了不同的影響，其認為在崇尚自由、平等的國家中，不希望政府過多干預市場行為，導致專業(yè)發(fā)展顯著；在規(guī)避性較低的社會中，人們對于新事物總是給予較高關注，不喜歡墨守成規(guī)的條約，主要利用自身經驗進行判斷，進而提高了自身的專業(yè)技能；總而言之，在不同的社會環(huán)境中，會計人員對公允價值的認知和態(tài)度不同，對于其在會計實務中的應用也會產生一定的影響。
（四）會計教育
會計教育質量對會計素質的培養(yǎng)具有較大影響，而會計教育質量又受到了教學方式以及教學內容的影響。教育方式對學生的理解程度、判斷能力以及創(chuàng)新能力具有一定影響，而教學內容則影響著學生的知識結構，在我國會計教育中，仍存在“重理論，輕實踐”的現象。會計人員能否準確判斷市場走向、能否鑒別信息的真實性、合理選擇公允價值的計量方法等方面決定了公允價值在會計中的應用效果。目前，我國會計人員主要來自于高校會計教育或社會后續(xù)教育，但社會后續(xù)教育存在較大的問題，很難培養(yǎng)社會需求的會計人員，但我國高校教育也存在理論與實踐相分離的不足之處，導致學生的動手能力較低。因此，轉變會計教育方法，理論聯合實際，提高會計人員的專業(yè)素質有助于公允價值在會計實務中的應用效果。
三、公允價值在我國會計應用中存在的問題
（一）公允價值的應用范圍有限
在目前的市場中，不少上市企業(yè)在公允價值的應用中仍舊比較謹慎，這主要是因為公允價值的應用范圍有限，除了金融工具和衍生金融工具的確認和計量能夠直接應用公允價值外，其他項目需要滿足相關標準后才能應用。公允價值對證?恍幸檔撓跋煜啾繞淥?行業(yè)來說要更大.因此，其在證?恍幸抵械撓τ鎂哂幸歡ǖ拇?表性。相關文獻通過調查發(fā)現，由于目前市面中使用公允價值的項目在上市證券公司中僅占20%，這說明公允價值的應用范圍有限。在房地產行業(yè)中，能夠通過歷史成本以及公允價值這兩種方法進行計量，但是我國大部分房地產都是采用歷史成本進行計量屬性，僅有少數房地產企業(yè)使用公允價值計量屬性。這主要是由于公允價值計量仍舊處于初試階段，各界對于其的應用仍保持著謹慎的態(tài)度，這就導致了許多企業(yè)仍采取歷史成本計量方法。
（二）部分企業(yè)沒有正確認識公允價值
《新準則》中明確指出企業(yè)能夠在不同情況下使用相同的市場報價或評估定價來確定公允價值，即統(tǒng)一類型交易中的公允價值計算方法相同。但是在實際交易過程中，部分企業(yè)沒有正確認識公允價值，致使對于公允價值的確定存在一定的隨意性。部分企業(yè)根據市場報價進行公允價值的確定，而部分企業(yè)通過雙方成交價格確定公允價格，還有企業(yè)根據利用評估技術確定公允價值，導致公允價值的可行性和科學性受到影響。
（三）不少企業(yè)利用公允價值控制企業(yè)利潤
目前我國許多市場中的交易活躍度較低，且部分市場仍處于初級階段，在這樣的情況下，對于部分資產和負債的價值估算缺乏可供參考的信息，在估價技術尚未廣泛使用的情況下，公允價值信息的真實性也無法確認，這導致部分企業(yè)容易鉆漏洞，債權人可以通過控制債務重組來控制債務人的利潤。
四、提高公允價值在我國會計實務應用中的相關建議
（一）建立公允價值信息體系
上文提到了公允價值信息主要來源于市場價格信息以及估價技術給出的估算價值。要想建立完善的公允價值信息體系首先要從形成良好的市場環(huán)境出發(fā)，這就要求政府深化我國經濟改革，建立一個完整、統(tǒng)一、開放的市場，為公允價值在會計實務中的應用提供便利。在我國市場經濟不斷發(fā)展的過程中，深化改革，建立全面的資本市場，形成完善的產品價格監(jiān)督機制，簡化公允價值計量確定所需的參數及流程，進而普及公允價值的應用。
（二）加強企業(yè)內部控制
企業(yè)要加強內部控制，進而確保企業(yè)的經濟效益，從而實現可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)領導要加強相關法律法規(guī)的學習，正確認識內部控制對企業(yè)經濟效益的重要性，提升自身的內部控制意識，做到依法守法，科學管理，讓企業(yè)內部控制向規(guī)范化、制度化發(fā)展。通過完善企業(yè)內部控制制度來提升其管理水平，首先需要加強對內部控制的監(jiān)督，建立獨立的?務監(jiān)督部門或職位，將內部控制職責與職位掛鉤，實施責任制，有助于規(guī)范內部控制。在一些開支較大的項目投資前做好市場調查，觀察項目的可行性，確保投入資金的安全，對于長期應收款項要定期進行收賬，避免轉為壞賬。
（三）發(fā)揮各部門的監(jiān)督作用
一、網絡會計的理論
關于網絡會計的理論部分，主要可以分為以下幾個方面：（1）網絡會計的對象，在信息技術時代，網絡會計的對象是企業(yè)的經濟活動以及不能用貨幣表現的信息，信息包含了客戶的信息和供應商的信息，經過對所有信息的匯總，將這些提供給經營者，在考慮這些信息的基礎上最終做出相應的決策。（2）網絡會計的職能，包括核算、預測、控制與分析，傳統(tǒng)的會計是將所有負責的工作流程全部用人工的方式完成，而網絡會計將這些用計算機自動完成，財務會計以核算為主，加上經濟的分析，實時控制所有信息，是整個會計系統(tǒng)成為了最全面的核算與管理為一體的系統(tǒng)。（3）網絡會計的假設，網絡會計的主體可以是實體企業(yè)，也可以是虛擬企業(yè)，在面對市場上的變化時，相比較于傳統(tǒng)會計只適用于實體企業(yè)，而網絡會計的假設不僅可以適用于實體企業(yè)，還能適應虛擬企業(yè)，擁有不同資源的企業(yè)們建立聯盟，共同承擔費用與責任，從而既能開拓自己的市場，又能對付同行業(yè)的競爭者。
二、網絡會計的實務
（一）網絡會計實務充滿科技化
隨著網絡科技時代的發(fā)展，網絡會計實務也開始被科技化所影響，不僅出現了網絡會計培訓公司等新經濟組織，同時利用電子商務，運用新結算體系進行網上交易，與傳統(tǒng)會計實務相比，這些網絡會計實務無時無刻充斥著科技感。為了讓網絡會計實務更好的適應網絡發(fā)展，以下幾點可供參考：（1）對收入與費用的界定，網絡會計可以選擇采用現金收付制來應對權責發(fā)生制的影響。（2）對于會計組織，應該對整個會計組織的機構和崗位進行重新設置，包括自動采集數據內容，自動處理所有相關事項，會計組織的核心地位已經動搖，建議強化企業(yè)計算機中心的網絡管理和會計信息結算系統(tǒng)管理。（3）對無形的資產和人力的資產，應該改革過去傳統(tǒng)成本的計價方式，對企業(yè)聲譽、商標、形象等采用現行市場核算方式。（4）著手于所需要數據的儲存與求取，在輸入管理方面需要加強，不僅要快捷便利，還要保證時效性，輸入者的身份需要被授權，無論是身份認證還是人臉識別或是指紋操作都是在對所有數據進行保護，防治有不法分子惡意侵入系統(tǒng)進行盜取或者篡改。
針對信息安全問題，某公司在建立身份認證中心對所有訪問的客戶都要進行多重身份認證，包括口令認證、人臉識別或者指紋錄入的方式，都是保證企業(yè)的網絡在對外界開放時提高安全性，增加了企業(yè)財政信息的抗干擾能力，確保網絡系統(tǒng)的安全運行，以上方式值得其他企業(yè)借鑒參考[1]。
（二）拓展網絡會計的核算內容
伴隨著全球經濟一體化的腳步，各行各業(yè)開始組建了供應鏈，聯合既有優(yōu)勢的企業(yè)和部門，相互支持相互扶持去控制信息流、物流和資金流，與采購和消費有關時則通過網路供應商與銷售商進行交流聯系在一起，從而構建起廣泛的企業(yè)結構模式。因此，網絡會計的核算內容得到了拓展，信息大多數是財務的信息，這些信息能有準確的反應企業(yè)創(chuàng)新的能力、市場占有率和其服務能力，以此顯示出這個企業(yè)的競爭能力如何。另一方面，所有信息資源的功效也是網絡會計的一個特色，它不同于單機系統(tǒng)，只能在自己的區(qū)域范圍內進行操作，無法達到資源共享的目的，但是網絡會計不僅有自己的服務器，其他終端也可以共享資源，所有信息能夠在第一時間內進行處理，資料利用效率提高了，也方便了企業(yè)在這一方面的投入過大，造成不必要的浪費。
（三）完善無形資產的確認與計量
在當今互聯網的時代環(huán)境下，知識作為無形資產已經成為最重要的資源，涉及到市場中品牌、營銷渠道或者商譽等，都是一種無形資產，需要得到法律的保護。傳統(tǒng)的會計工作是核算知識成本，但是依然存在著很多無法采用貨幣進行計量的資本，這些只能運用網絡會計進行表達，方便經營者與決策者全面客觀的去了解這些信息。做出最準確的評估。對此，我國正在加快網絡會計的人才培養(yǎng)，網絡會計是一種集管理與知識結構結合的多元化人才，企業(yè)單位提供培訓和良好的學習環(huán)境，通過統(tǒng)一的考試得到資格證書后還需要經過一段時間的實習才可以上崗，這些人才也是一種無形資產，他們不僅懂得計算機相關知識，還能靈活運用網絡服務會計，對網絡技術和概念有著與時俱進的學習精神，知識儲備量豐富，應變能力強，各個企業(yè)目前正缺少這樣的復合型人才[2]。
1 我國現行預算會計存在的問題
1.1 預算會計沒有很好地為企業(yè)編制部門提供有關的會計信息
企業(yè)的會計人員對于企業(yè)的財務情況相當了解，但是在實際的企業(yè)發(fā)展過程中預算會計對于企業(yè)的編制部門的幫助幾乎是不起作用，然而理論上預算會計是編制部門的基礎，只有發(fā)揮好預算會計的信息才能為企業(yè)的編制提供科學的理論分析，因為編制部門進行的編制是對于企業(yè)的全部固定資產、流動資產以及各種形式存在的資產的總計統(tǒng)計，但是預算會計的設計面比較的窄，它們沒有對于企業(yè)的全部資產進行系統(tǒng)的統(tǒng)計。
1.2 預算會計對于長期的資產管理不夠科學
我國的企事業(yè)單位在進行生產工作的過程中會出現資金的長期占有，而且在實際的管理中也會形成額外的資產收益，而預算會計卻只是重視單位的收支核算，他們對于企業(yè)的固定資產等缺乏有效地管理，比如企事業(yè)單位的固定資產常常因為他們的基建原因導致企業(yè)的固定資產沒有在預算會計的核算中，這樣很大程度上不能準確的反應企業(yè)的真實資產情況。
2 改革我國現行預算會計的對策
2.1 重新構造預算會計體系
傳統(tǒng)的企業(yè)對于企業(yè)的會計預算沒有引起足夠的重視，他們沒有對于企業(yè)的財務進行科學的規(guī)劃，因此我們要加強企業(yè)的財務管理，有步驟的進行預算體系的構建，對于發(fā)展簡單的中小企業(yè)如果他的發(fā)展規(guī)模比較的單一的話，我們就只需在企業(yè)的管理與控制方面加強預算，預算的主要內容就是企業(yè)的成本以及現金支出情況。企業(yè)的贏利預算對于企業(yè)的整體預算具有重要的作用，因為企業(yè)的贏利預算對于企業(yè)的未來發(fā)展以及企業(yè)的市場分量有著決定性的關鍵。成本費用預算是預算支出的重點，在收入一定的情況下，成本費用是決定企業(yè)經濟效益高低的關鍵因素。制造成本和費用的控制也是企業(yè)管理的基本功，可以反映出企業(yè)管理的水平?，F金流量預算則是企業(yè)在預算期內全部經營活動和諧運行的保證，否則整個預算管理將是無米之炊。
2.2 改進完善政府會計信息體系
會計體系的目的與作用就是能夠滿足不同的管理者能夠通過會計報告等及時的了解單位的會計信息，進而做出合適的決策，然而現在的會計報告制度以及做出的內容由于它存在許多方面的不足導致人們對于會計的信息不能夠全面、及時的了解，因此我們就要對于發(fā)現的問題做出合適的措施進行解決。首先我們要建立科學的會計內容，細化我們的會計內容，使得有關部門能夠及時的了解它的內容。其次就是要增加會計報表的基礎項目，增強會計預算的科學推斷。最后就是要按照會計法的相關規(guī)定完善會計報告制度的規(guī)定，促進財務報告制度的完善。預算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務、實物及人力等資源，以實現企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標。企業(yè)可以通過預算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度，有助于控制開支。企業(yè)的預算不是企業(yè)發(fā)展的目標而是企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的指導，它是企業(yè)完成目標的綱領。預算體系在分配資源的基礎上，主要用于衡量與監(jiān)控企業(yè)所屬各單位、部門的經營績效，以確保最終實現公司的戰(zhàn)略目標。企業(yè)的經營管理是一個復雜系統(tǒng)，要與企業(yè)績效管理體系相結合，形成一個完整的企業(yè)業(yè)績控制系統(tǒng)，預算才能夠充分發(fā)揮其戰(zhàn)略監(jiān)控的作用。
2.3 加強預算制度建設，規(guī)范預算會計的核算
會計預算制度的建設需要企業(yè)的制定預算的方法能夠不斷地提高，尤其是在今天會計制度不斷健全的情況下，我國的預算會計制度有了明顯的進步，企業(yè)能夠根據自身的發(fā)展特點有規(guī)劃的進行企業(yè)的預算編制，比如一個企業(yè)可以根據企業(yè)發(fā)展的內外環(huán)境進行有針對性的編制會計體系，目前我國現行的會計預算編制方法主要有固定的模式、彈性模式、滾動模式以及概率模式等。不同的編制方法適應不同企業(yè)的編制，我們企業(yè)在選擇會計預算編制時需要采用多種的方法不應在一種方法上固定不動?？傊覀兠鎸Σ煌臅嬵A算方法我們要采用不同的模式。我國的預算會計制度建設相比較于發(fā)達國家來說，改革發(fā)展比較慢。直至1998年1月1日我們才出臺了事業(yè)單位試行《事業(yè)單位會計準則》，但到目前為止，還沒有規(guī)范的全部預算會計的預算會計基本準則。這使得我國兩大會計體系的會計準則不完整，企業(yè)會計有會計準則，預算會計卻沒有預算會計準則。從長遠發(fā)展來看，為了完善我國的會計法規(guī)體系建設，未來的兩三年內我國應該盡快制定與政府預算會計相關的基本準則，爭取在新的企業(yè)會計準則實行的幾年內也盡快規(guī)范我國政府預算會計的核算。
參考文獻：
[1]宋育蔚.我國預算會計披露問題探析[J].中國農業(yè)會計，2010（01）.
[關鍵詞] 會計師事務所 外部治理 內部治理
會計師事務所完成改制，基本解決了行業(yè)的歷史問題并為建立新機制奠定了基礎，但是在事務所內外治理機制方面仍存在一些問題。
一、行業(yè)管理規(guī)定方面的問題
1.會計師事務所對外投資問題，即會計師事務所可不可以對稅務師事務所、評估事務所、工程造價事務所等中介機構投資?會計師事務所與其他經濟鑒證類中介機構聯合，聯合的各方可否繼續(xù)保留各自的法人資格?注冊會計師可否同時在該聯合各機構出資?
2.財政部九四年制定《會計師事務所財務管理若干問題的暫行規(guī)定》時，會計師事務所部分屬于全民所有制性質，而現在均由注冊會計師等自然人出資設立，事務所的財產所有權性質發(fā)生了徹底變化。在這種情況下，該暫行規(guī)定已經明顯不合理或不切合實際，如稅后利潤分配規(guī)定等。
3.有關會計師事務所存續(xù)期間的管理規(guī)定滯后。會計師事務所、主任會計師、發(fā)起人、出資人等，只有設立時的條件，沒有持續(xù)運行期間應具備的最低條件以及達不到最低條件的退出機制。如主任會計師、出資人的最大年齡是多少?發(fā)起人數量是一個時點數，還是事務所存續(xù)時期必須繼續(xù)保持的數量?
二、會計師事務所內部管理制度方面的問題
1.股權結構設置不當。事務所的發(fā)起人(出資人)基本上由脫鉤
改制前領導班子沿襲而來,權益結構具有剛性，股權結構的設置不是以志同道合為基礎,未充分體現注冊會計師行業(yè)以“人”為本的特點,只以出資額為標準,股權相對集中在法人和少數人手里。
2.發(fā)起人(出資人)虛位空置。有的事務所脫鉤改制時的發(fā)起人
(出資人)由于種種原因已轉所或離所，但是注冊會計師行業(yè)法規(guī)和《公司法》在股份轉讓、撤出等方面不一致，使事務所發(fā)起人(出資人)或虛位空置， 或以兼職和掛名的注冊會計師充數，實際上形成了法人“一股獨大”、“一股獨霸”現象。
3.事務所有兩套章程。一套是按照財政部會計師事務所審批辦法的規(guī)定制定并經審批機關批準的章程，另一套是在上述章程的基礎上，按照《公司法》的規(guī)定和工商登記機關的要求修改，經工商登記機關核準并在其備案的章程。兩套章程在很多方面的規(guī)定不一致，以致事務所內部有了問題不能及時按照章程的規(guī)定予以解決，導致內部矛盾越積越多。
4.事務所有兩套組織架構。財政部《有限責任會計師事務所審批辦法》第八條規(guī)定，事務所實行主任會計師負責制，主任會計師為事務所的法定代表人?！豆痉ā芬?guī)定，公司要建立“股東會”、“董事會”、“監(jiān)事會”，董事長為公司的法定代表人。一個事務所如果主任會計師與董事長不是一人擔任，究竟由誰主持工作，誰擔任法定代表人，誰對事務所負責?
5.《公司法》和工商登記機關有關股東轉讓股份的規(guī)定不適合注冊會計師行業(yè)?！豆痉ā芬?guī)定：股東之間可以相互轉讓出資；股份可以繼承；工商登記機關規(guī)定股東轉讓其出資必須由本人或繼承人簽字同意，才能辦理變更登記等。這些規(guī)定與注冊會計師行業(yè)的實際情況相差太大，給事務所的正常運作帶來了很大的困難。
三、原因分析及有關建議和對策
通過對《注冊會計師法》分析和比照《民法通則》有關規(guī)定，筆者認為，會計師事務所的組織形式是《注冊會計師法》直接“法定”，只要省以上人民政府財政部門依照《注冊會計師法》的規(guī)定批準設立的合伙會計師事務所或有限責任會計師事務所，無須工商登記就具有合伙組織或負有限法人組織的合法主體地位。由此，可以認為《注冊會計師法》對會計師事務所的定位，是按照非企業(yè)并無須工商登記設計的，但現在實際操作當中按照企業(yè)來定位并用《公司法》來規(guī)范，由此給會計師事務所的運作帶來了一系列的問題。對策和建議如下：
1.加快修法進程，調整事務所的組織形式
事務所的法律組織形式的調整和確定有關注冊會計師行業(yè)的興盛衰亡，因此需要加快修法進程，以解決行業(yè)發(fā)展過程中的諸多根本性的矛盾。建議對有限責任制組織形式一方面予以規(guī)范，將法人代表、股東資格、章程(合伙協(xié)議)、股份轉讓、內部治理機制等方面的特殊性在《注冊會計師法》中明確規(guī)定；另一方面予以嚴格限制，在新法出臺之前，財政部制訂規(guī)章，從人員、注冊資金、強制購買高額保險等方面大幅度提高這種形式的設立條件，以增大進入成本。同時對合伙制在稅收政策、設立條件等方面予以政策傾斜，以鼓勵更多的事務所和注冊會計師選擇合伙制組織形式。同時抓緊修改《注冊會計師法》，通過立法解決注冊會計師行業(yè)改制以后出現的新問題。
2.針對注冊會計師行業(yè)體制、機制已經發(fā)生根本變化的實際情況，建議中注協(xié)對現行行業(yè)管理制度進行一次清理，廢止一些不適用的制度，如《有限責任會計師事務所設立及審批暫行辦法》等；修改一批不完善的制度，如《注冊會計師年檢辦法》等等；抓緊研究制定一系列新的規(guī)章、辦法，如事務所年檢辦法及日常管理規(guī)定、事務所主任會計師、合伙人(出資人)條件及管理辦法等等。
3.行業(yè)協(xié)會要幫助、引導事務所建立健全以章程(合伙事務所合伙人協(xié)議)為核心的一系列內部管理制度。例如制定下發(fā)《會計事務所有限責任公司章程》(示范文本)和《合伙會計師事務所合伙人協(xié)議》(示范文體)等示范性制度，并要求事務所參照這些示范性制度規(guī)定的內容和文本格式，結合本所的實際情況，抓緊修改完善以章程為核心的內部管理制度。
參考文獻:
