發(fā)布時(shí)間：2023-11-30 11:22:25
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務(wù)籌劃的合法性樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制
在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，任何一項(xiàng)財(cái)務(wù)決策都會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，在財(cái)務(wù)管理中風(fēng)險(xiǎn)概念具有極為重要的意義。在當(dāng)前財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃越來(lái)越受到重視，由于其可以為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是十分巨大的，如果不能及時(shí)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，則不僅無(wú)法獲取收益，可能還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的損失。盡管對(duì)于不同類型的企業(yè)來(lái)講，其稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在著不同的表現(xiàn)形式，但其風(fēng)險(xiǎn)特征基本上是相同的，即稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、不確定性、可度量性和效益性。文中對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并進(jìn)一步對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制措施進(jìn)行了具體的闡述。
一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析
1.政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃是在國(guó)家稅收政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行的一種合法，其是在不違反稅收政策的前提下進(jìn)行合法的避稅和節(jié)稅的行為。所以在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，首要前提需要對(duì)稅收政策進(jìn)行理性的分析，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。但在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境快速變化的情況下，稅收政策出具有相對(duì)的時(shí)效性，政策變動(dòng)的頻率加大，這就導(dǎo)致政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)加大。特別是對(duì)于稅務(wù)籌劃來(lái)講，一旦政策變動(dòng)則會(huì)導(dǎo)致原來(lái)制定好的稅務(wù)籌劃方案失敗，一旦政策變化超出了預(yù)測(cè)的范圍，則會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃無(wú)法達(dá)到預(yù)期的效果，風(fēng)險(xiǎn)加大，甚至得不償失。所以作為企業(yè)來(lái)講，在稅收籌劃實(shí)施過(guò)程中，需要對(duì)國(guó)家相關(guān)政策進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤和預(yù)測(cè)，從而將政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)有效的控制在可控的程度范圍之內(nèi)，確保稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是在國(guó)家相關(guān)法律和政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行，可以說(shuō)是符合國(guó)家立法意圖的，屬于合法性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為。但在實(shí)際操作過(guò)程中，由于企業(yè)作為納稅人，其行為的合法性需要由行政執(zhí)法部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，所以稅收籌劃方案的實(shí)施，需要得到稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)的認(rèn)定。這就關(guān)系到稅務(wù)行政執(zhí)法是否存在偏差的行為，一旦執(zhí)法存在偏差，則會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。所以許多時(shí)候企業(yè)認(rèn)為合法的稅務(wù)籌劃行為，在稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)可能得不到認(rèn)可，將其認(rèn)定為違法行為。所以為了規(guī)避這種認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，則企業(yè)需要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)，了解其對(duì)稅務(wù)籌劃行為的態(tài)度，及時(shí)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)定動(dòng)向進(jìn)行掌握。
3.經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，稅收貫穿于整個(gè)過(guò)程中，而稅收籌劃方案并不是針對(duì)于企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其具有時(shí)間性，而且需要在一定法律環(huán)境下進(jìn)行，同時(shí)還需要以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為載體，可以說(shuō)企業(yè)稅收收益是針對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某一方面，在其符合當(dāng)前的稅收政策的特殊性的條件下實(shí)現(xiàn)的，這就導(dǎo)致企業(yè)在獲得稅收收益的同時(shí)，其企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性必然要受到一定的制約。而企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，無(wú)論是內(nèi)部管理決策還是外部環(huán)境發(fā)生變化，都會(huì)對(duì)稅收籌劃帶來(lái)較大的影響，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有按照預(yù)期進(jìn)行時(shí)，則企業(yè)則無(wú)法享受到稅收優(yōu)惠和稅收利益，這必然導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，無(wú)法達(dá)到預(yù)期的效果。
4.人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一種理財(cái)行為，其主要由企業(yè)稅務(wù)籌劃人員來(lái)進(jìn)行實(shí)施，稅務(wù)籌劃方案的成敗與企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)具有直接的關(guān)系，一旦稅務(wù)籌劃人員主觀判斷出錯(cuò)，則會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案失敗，這即是稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。因此為了能夠有效的降低稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，則需要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。
二、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制
1.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前控制
在進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)過(guò)程中，需要做好各項(xiàng)信息，特別是國(guó)家各項(xiàng)稅收政策的收集工作，從而確保稅務(wù)籌劃方案的順利實(shí)施。同時(shí)還需要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)，通過(guò)培訓(xùn)和再教育的方式努力提高稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ)。
2.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中控制
任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都是在遵守相關(guān)的法律和政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這就決定了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制也需要具有合法性。這就需要企業(yè)在稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制中需要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃目標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的整合，使其更好的與企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)融合在一起。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，往往需要對(duì)多個(gè)方案進(jìn)行選擇，而且不同方案其稅負(fù)差異也存在不同，這就會(huì)對(duì)企業(yè)的的現(xiàn)金流量、償債能力和投資風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定的影響。所以作為企業(yè)，需要充分的利用稅收杠桿作用，更好的對(duì)自己的合法權(quán)益進(jìn)行維護(hù)，盡可能選擇科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案，有效的規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
由于稅務(wù)籌劃行為還會(huì)受制于行政上的限制，由于認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)的存在，所以需要企業(yè)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系和溝通，并樹(shù)立良好的納稅信譽(yù)和形象，與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)籌劃意見(jiàn)上達(dá)成一致，使企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，確保企業(yè)稅務(wù)收益的實(shí)現(xiàn)。
3.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事后控制――績(jī)效評(píng)估
企業(yè)可以根據(jù)成本收益原則對(duì)稅務(wù)籌劃的績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。成功的稅務(wù)籌劃方案可以為企業(yè)以后的籌劃方案設(shè)計(jì)提供經(jīng)驗(yàn)借鑒，保證稅務(wù)籌劃方案的有效設(shè)計(jì)與實(shí)施。
三、結(jié)束語(yǔ)
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范就是對(duì)稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、管理與規(guī)避。納稅人最好的選擇就是對(duì)這種不可避免的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，將該種風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)，從而實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]鄒春來(lái).新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2009（15）.
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因分析
稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益,但同時(shí)也存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在而進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃,其結(jié)果可能事與愿違。所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn),是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因來(lái)看,稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險(xiǎn):
1.政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國(guó)家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅賦目的的過(guò)程中存在的不確定性?？傮w看,政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。
第一,政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī),但實(shí)際上會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn),因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。
第二,政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策不僅具有時(shí)空性,且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來(lái)。但并不是說(shuō)政策變化就一定有風(fēng)險(xiǎn),如果政策變化沒(méi)有超出預(yù)測(cè)的范圍和程度,稅務(wù)籌劃還是完全可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的。
2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一般來(lái)說(shuō),政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),會(huì)施行積極的財(cái)稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)和投資,這時(shí),企業(yè)的稅賦相對(duì)較輕或穩(wěn)定;反之,企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。另外,政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段、不同時(shí)期或地區(qū),運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,針對(duì)不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別性稅收政策,使得稅收政策常處于變化之中,從這個(gè)意義上講,政府的稅收政策總是具有應(yīng)時(shí)性或相對(duì)較短的時(shí)效性,這種稅收環(huán)境的不確定性將會(huì)給籌劃人員開(kāi)展稅務(wù)籌劃(特別是中長(zhǎng)期籌劃)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn),所以任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都將面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所引致的風(fēng)險(xiǎn)。
3.稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家財(cái)政支出的不斷增長(zhǎng),國(guó)家對(duì)稅收檢查和處罰的力度不斷加強(qiáng)。從國(guó)家稅務(wù)總局到地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),都不斷出臺(tái)新的規(guī)范稅務(wù)檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應(yīng)加強(qiáng),否則納稅人由于對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的決心、程序與步驟的忽視或不熟悉,往往會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大。
4.籌劃人員的納稅意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅人員的納稅意識(shí)與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很大的關(guān)系。如果企業(yè)依法納稅意識(shí)很強(qiáng),稅務(wù)籌劃的目的明確,那么只要籌劃人員依法嚴(yán)格按照規(guī)程精心籌劃,風(fēng)險(xiǎn)一般不高。
5.籌劃人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德水平影響其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和籌劃事項(xiàng)的最終完成果。有的企業(yè)為了增加自己的利潤(rùn),減少成本,會(huì)要求籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為,如偽造、變?cè)臁㈦[匿記賬憑證等;在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等,這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。
6.財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)核算水平以及內(nèi)部控制制度,既影響可供籌劃的涉稅資料的真實(shí)性和合法性,也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的,就很可能產(chǎn)生失誤,風(fēng)險(xiǎn)極大。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范
企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤(pán)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生動(dòng)因,從源頭抑制風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。具體來(lái)說(shuō),企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范:
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。通過(guò)稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法與稅率的可能變動(dòng)趨勢(shì)、國(guó)家規(guī)定非稅收因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響,綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。
2.提高籌劃人員素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施,利用多種渠道,幫助財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí),了解、更新和掌握稅務(wù)新知識(shí),提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力,為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
4.評(píng)估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),定期進(jìn)行納稅健康檢查。評(píng)估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)對(duì)具體經(jīng)營(yíng)行為涉及的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并明確責(zé)任人,這是企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。在這一過(guò)程中,企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營(yíng)行為,哪些經(jīng)營(yíng)行為涉及納稅問(wèn)題,這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰(shuí),誰(shuí)將對(duì)控制措施的實(shí)施負(fù)責(zé)等。還應(yīng)定期進(jìn)行納稅健康檢查,目的就是要消除隱藏在過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,立即糾正。
5.堅(jiān)持成本效益原則。稅務(wù)籌劃可以達(dá)到節(jié)稅的目的,使企業(yè)獲得一定的收益。但是,無(wú)論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門(mén)部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,還是由企業(yè)聘請(qǐng)外部專門(mén)從事稅務(wù)籌劃工作的人員,都要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力,而這些可能完全是出于稅收方面的考慮,而非正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。所以,納稅籌劃與其他管理決策一樣,必須遵循成本效益原則。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時(shí),該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。
【關(guān)鍵詞】新時(shí)期；國(guó)有企業(yè)；稅務(wù)籌劃；策略
一、前言
深化經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展，是新時(shí)期國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的工作重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)全面深化稅制改革的必要性與重要性。在稅制改革、體制改革的新環(huán)境之下，國(guó)企如何深化內(nèi)控制度改革，全面落實(shí)稅務(wù)籌劃工作，直接關(guān)系到國(guó)企改革發(fā)展的穩(wěn)定前行。當(dāng)前，國(guó)企稅務(wù)籌劃存在“多、重”、“不足、上漲”的問(wèn)題，在很大程度上，增加了國(guó)企的稅負(fù)、降低了利潤(rùn)空間。為此，為何適應(yīng)新的環(huán)境、全面深化稅務(wù)籌劃建設(shè)，國(guó)企應(yīng)基于可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，科學(xué)優(yōu)化、全面部署。立足稅務(wù)籌劃工作中存在的不足與問(wèn)題，有針對(duì)性的提出解決措施，提高國(guó)企稅務(wù)籌劃的科學(xué)性、有效性，助力國(guó)企改革發(fā)展的穩(wěn)定推進(jìn)。
二、現(xiàn)階段國(guó)企稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
在“營(yíng)改增”的改革大環(huán)境之下，國(guó)企如何更好的推進(jìn)稅務(wù)籌劃工作，直接關(guān)系到企業(yè)改革發(fā)展的進(jìn)程。從實(shí)際來(lái)看，國(guó)企稅務(wù)籌劃主要面臨“多、重、漲”的情況，在很大程度上影響企業(yè)發(fā)展。稅負(fù)增加、利潤(rùn)空間壓縮，這都會(huì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)影響。為此，全面清楚地認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃中存在的問(wèn)題，有其顯著的必要性。
1.“多、重”：納稅環(huán)節(jié)多，稅務(wù)負(fù)擔(dān)重
國(guó)企作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，更加強(qiáng)調(diào)管理的制度化、程序化。就實(shí)際而言，國(guó)企基于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要，往往會(huì)建立后勤服務(wù)等相關(guān)輔助部門(mén)，進(jìn)而提高管理效率，抓好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)于降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，起到十分重要的作用。但是，管理環(huán)節(jié)、部門(mén)等的增設(shè)，在很大程度上增加了企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)，反而在總體經(jīng)濟(jì)效益上，加重了企業(yè)的稅負(fù)。與此同時(shí)，國(guó)企生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，多領(lǐng)域的發(fā)展模式，導(dǎo)致集團(tuán)子公司過(guò)多，這就增加了企業(yè)的納稅主體，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重。
2.“不足、上漲”：資源整合不足，稅務(wù)支出上漲
國(guó)企集團(tuán)化的擴(kuò)大發(fā)展，增加了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。下屬子公司之間的業(yè)務(wù)重疊，有助于企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力的提升。但是，由此所帶來(lái)的資源內(nèi)耗成為突出問(wèn)題。一方面，國(guó)企內(nèi)部資源整合力度不足，導(dǎo)致同業(yè)經(jīng)營(yíng)中企業(yè)內(nèi)耗增加；另一方面，國(guó)企稅務(wù)籌劃落實(shí)不到位，稅務(wù)支撐的上漲問(wèn)題，在很大程度上源于企業(yè)內(nèi)部交易環(huán)節(jié)及頻度的增多，進(jìn)而影響企業(yè)總體稅務(wù)支出的有效控制。因此，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，如何彌補(bǔ)不足，控制稅務(wù)支出上漲，是稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵。
三、新時(shí)期優(yōu)化國(guó)企稅務(wù)籌劃的策略
深化國(guó)企改革，是新時(shí)期國(guó)企面向未來(lái)可持續(xù)發(fā)展的必然要求，更強(qiáng)調(diào)國(guó)企優(yōu)化內(nèi)控管理，強(qiáng)化稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展。當(dāng)前，國(guó)企稅務(wù)籌劃面臨“多、重”、“不足、上漲”的多重問(wèn)題。一方面，要求國(guó)企在稅務(wù)籌劃工作中，應(yīng)立足可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，遵循“合法性”、“成本效益”、“事先籌劃”等原則，科學(xué)謀劃、狠抓落實(shí)；另一方面，要充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的重要性，通過(guò)稅務(wù)籌劃工作制度化建設(shè)、強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員素質(zhì)培養(yǎng)、合理運(yùn)通稅收優(yōu)惠政策等措施，全面深化國(guó)企稅務(wù)籌劃工作的建設(shè)，推進(jìn)國(guó)企又好又快發(fā)展。
1.提高認(rèn)識(shí)：強(qiáng)化稅務(wù)籌劃的思想認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)良好的法律意識(shí)
復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要求國(guó)企在順應(yīng)改革的過(guò)程中，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)籌劃工作的認(rèn)識(shí)，將稅務(wù)籌劃管理納入企業(yè)日常管理工作中，稅務(wù)籌劃的制度化、常態(tài)化建設(shè)，是全面提高稅務(wù)籌劃成效的內(nèi)在要求。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重視及領(lǐng)導(dǎo)，將稅務(wù)籌劃全面落實(shí)到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理決策等領(lǐng)域；其次，稅務(wù)籌劃的制度化建設(shè)，是提高稅務(wù)籌劃工作成效的內(nèi)在保障。國(guó)企應(yīng)基于稅務(wù)籌劃工作的需求，建立科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目，并落實(shí)好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制工作。對(duì)于會(huì)計(jì)資源，應(yīng)強(qiáng)化科學(xué)分析工作的開(kāi)展，為稅務(wù)籌劃提供依據(jù)，提高稅務(wù)籌劃的工作效率；再次，稅務(wù)籌劃工作應(yīng)遵循“合法性”原則，這就要求國(guó)企在稅務(wù)籌劃工作中，應(yīng)建立良好的法律意識(shí)，在遵紀(jì)守法的前提條件之下，通過(guò)稅務(wù)籌劃理論的實(shí)踐，提高工作效率，適應(yīng)稅改的新環(huán)境。因此，在新的歷史時(shí)期，國(guó)企的發(fā)展環(huán)境發(fā)生了轉(zhuǎn)變，提高思想認(rèn)識(shí)，是重新構(gòu)建稅務(wù)籌劃工作，提高稅務(wù)籌劃工作效率的重要保障。
2.合理運(yùn)用： 合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，提高企業(yè)利潤(rùn)空間
國(guó)企具有特殊性，如何構(gòu)建積極有益的稅務(wù)籌劃工作，強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)合理運(yùn)用國(guó)家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。在合法性的原則之下，將政策落實(shí)到位。（1）國(guó)企應(yīng)重視稅收優(yōu)惠政策的利用，通過(guò)優(yōu)惠政策的合法享受，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、財(cái)務(wù)等部門(mén)，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)國(guó)家相關(guān)政策的動(dòng)態(tài)了解，并結(jié)合行業(yè)情況，為企業(yè)稅務(wù)籌劃創(chuàng)設(shè)更好地的政策環(huán)境。（2）當(dāng)前，國(guó)企在稅務(wù)籌劃中，工作缺乏主觀能動(dòng)性，在稅收優(yōu)惠政策解讀、運(yùn)用等方面，明顯存在不足。了解不足、學(xué)習(xí)不足的困境，應(yīng)進(jìn)一步得到有效解決。為此，全面了解、認(rèn)真學(xué)習(xí)優(yōu)惠政策內(nèi)容，并基于相關(guān)規(guī)定，及時(shí)為企業(yè)進(jìn)行申請(qǐng)，進(jìn)而確保企業(yè)及時(shí)、合法地享受政策帶來(lái)的“福利”。（3）合理運(yùn)用納稅技巧，提高企業(yè)的利潤(rùn)空間。對(duì)于不同行業(yè)領(lǐng)域的國(guó)企而言，可以基于實(shí)際情況，合理運(yùn)用納稅技巧。如，對(duì)于電力企業(yè)而言，國(guó)家在“三廢”產(chǎn)品領(lǐng)域，有稅務(wù)優(yōu)惠政策的出臺(tái)。那么，企業(yè)在稅務(wù)籌劃的工作中，可以通過(guò)“三廢”產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策，有效降低企業(yè)納稅支出。
3.落實(shí)建設(shè)：全面落實(shí)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，適應(yīng)工作新環(huán)境
當(dāng)前，我國(guó)正全面推進(jìn)“營(yíng)改增”改革，新的稅制、新的發(fā)展環(huán)境，強(qiáng)調(diào)國(guó)企應(yīng)立足發(fā)展，全面落實(shí)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，以更好的M足工作需求，適應(yīng)工作新環(huán)境。首先，建立教育培訓(xùn)制度。新的稅制改革，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員應(yīng)強(qiáng)化學(xué)習(xí)，科學(xué)準(zhǔn)確的把握。企業(yè)可以組織財(cái)務(wù)人員脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、繼續(xù)深造等方式，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)，更好地滿足工作崗位的需求；其次，強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)。通過(guò)人才引進(jìn)等方面，引進(jìn)高素質(zhì)的綜合人才，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理，優(yōu)化稅務(wù)籌劃工作；再次，建立完善的考核激勵(lì)機(jī)制。為更好地提高財(cái)務(wù)人員的積極性，企業(yè)應(yīng)建立完善的考核激勵(lì)機(jī)制，將稅務(wù)籌劃工作考核納入職稱評(píng)定、職務(wù)晉升之中，提高財(cái)務(wù)人員主動(dòng)參與的積極性。通過(guò)建立稅務(wù)籌劃工作的考核指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)考評(píng)。
四、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，國(guó)企的特殊經(jīng)濟(jì)屬性，決定了國(guó)企在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，應(yīng)建立完善的內(nèi)控管理機(jī)制，適應(yīng)新時(shí)期改革發(fā)展的內(nèi)在需求。稅務(wù)籌劃是國(guó)企內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，也是財(cái)務(wù)管理的工作要點(diǎn)。基于合法的、科學(xué)的稅務(wù)籌劃，為國(guó)企降低稅負(fù)、提高利潤(rùn)空間，有助于企業(yè)的改革發(fā)展，為企業(yè)資源整合、資金運(yùn)用管理，創(chuàng)造良好的內(nèi)在條件。通過(guò)強(qiáng)化稅務(wù)籌劃的思想認(rèn)識(shí)，合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，全面落實(shí)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)等有效措施，全面優(yōu)化國(guó)企稅務(wù)籌劃工作。
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關(guān)鍵詞:企業(yè);稅務(wù)籌劃;綜合能力
中圖分類號(hào):F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)29-0083-02
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念
所謂“籌劃”是指謀劃或者計(jì)劃的意思,是事前對(duì)事物發(fā)展的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行的計(jì)劃和安排。具體到企業(yè)的稅務(wù)籌劃(Tax Planning)是指企業(yè)通過(guò)對(duì)自己經(jīng)營(yíng)行為的事前合理安排和科學(xué)籌劃,采用合法手段,以充分利用和享受稅收法規(guī)給予的優(yōu)惠和權(quán)利,以達(dá)到節(jié)稅和延遲繳納稅款的好處,在規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下,降低企業(yè)稅務(wù)成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的
通過(guò)企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念可以看出,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的就是要在無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本的降低和股東權(quán)益的最大化。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的有兩個(gè):一是降低稅務(wù)成本;二是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值(股東權(quán)益)最大化。
(一)降低稅務(wù)成本
企業(yè)稅務(wù)成本是指企業(yè)因其經(jīng)營(yíng)行為依國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定而承擔(dān)的以貨幣計(jì)量的稅款支出或不能以貨幣計(jì)量的法律責(zé)任。具體來(lái)說(shuō),稅務(wù)成本包括稅收法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)支出和因沒(méi)有遵守稅收法規(guī)而承擔(dān)的滯納金、罰款,以及企業(yè)承擔(dān)的不可用貨幣計(jì)量的其他行政和刑事責(zé)任,比如吊銷證照、判處刑期等。
因此,企業(yè)稅務(wù)成本的降低可以分為以下幾個(gè)方面。
1.絕對(duì)稅額的相對(duì)減少。包括征收范圍的縮小、稅基的減少、稅率的降低以及減、免、退等方面享受的優(yōu)惠,從而實(shí)現(xiàn)納稅總額的減少。
2.資金時(shí)間價(jià)值的利用。延遲納稅是納稅義務(wù)人可以選擇的一項(xiàng)法律權(quán)利。延遲繳納的稅款所帶來(lái)的資金時(shí)間價(jià)值相對(duì)減少了稅款的支出,實(shí)現(xiàn)了抵稅效應(yīng)。
3.避免稅收滯納金和罰款。企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅要考慮稅基、稅率等要素的降低,從而實(shí)現(xiàn)納稅總額的減少,還要考慮按稅收法規(guī)及時(shí)申報(bào)納稅,不拖欠稅款,避免產(chǎn)生不必要的稅收滯納金和罰款。
4.規(guī)避其他行政和刑事責(zé)任。這種稅務(wù)成本不能直接以貨幣計(jì)量,常常被企業(yè)所忽視。但是,企業(yè)往往又因?yàn)槎悇?wù)籌劃的這個(gè)死角,卻經(jīng)常付出更加沉重的代價(jià)。比如,因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致高層管理人員被判處刑期,從而使企業(yè)管理暫時(shí)出現(xiàn)困難,進(jìn)而影響到企業(yè)效率或?qū)е缕渌矫娴闹苯咏?jīng)濟(jì)損失,甚至因?yàn)槎愂盏姆韶?zé)任使企業(yè)名譽(yù)受損。
(二)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化
企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,其最終的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,或者說(shuō)是實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化,用會(huì)計(jì)語(yǔ)言表述就是實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益最大化。而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō),企業(yè)稅務(wù)籌劃也是財(cái)務(wù)管理的一部分。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的不能以稅務(wù)成本最低化為目標(biāo),如果以稅務(wù)成本最低化為目標(biāo),則企業(yè)不從事任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),就很容易實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本為零的最小化目標(biāo)。但是,顯而易見(jiàn),這不應(yīng)該是企業(yè)追求的目標(biāo)。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃要以降低稅務(wù)成本和實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化為并行的雙重目的。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本思想
(一)遵循合法原則
企業(yè)稅務(wù)籌劃的最基本思想應(yīng)該是對(duì)合法性原則的貫徹和落實(shí),這是稅務(wù)籌劃最根本的出發(fā)點(diǎn)?！盁o(wú)規(guī)矩不成方圓”,脫離了合法性的約束就談不上什么稅務(wù)籌劃,沒(méi)有法規(guī)限定的稅務(wù)籌劃無(wú)異于偷稅、漏稅等違法行為。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性原則,首先需要企業(yè)具備守法意識(shí),并且熟悉稅收法規(guī),這樣才能指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為在不同稅種、稅率間合法安排和合理選擇。
(二)著眼稅法要素
在企業(yè)合法籌劃的指導(dǎo)思想下,還必須明確稅務(wù)籌劃的方向和實(shí)現(xiàn)途徑,這就需要企業(yè)明確稅法的構(gòu)成要素。
稅法的構(gòu)成要素是指各個(gè)稅種在立法時(shí)必須載明的不可缺少的內(nèi)容。一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等內(nèi)容。稅法要素規(guī)定了為什么征稅,由誰(shuí)繳納,征稅多少,什么時(shí)間及地點(diǎn)繳納以及不依法繳納有什么后果等。所以,企業(yè)稅務(wù)籌劃的著眼點(diǎn)應(yīng)重點(diǎn)放在稅法要素的全面熟悉和謀劃上,在納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅期限及減免退稅等方面下足功夫,以充分利用稅法空間和享受稅收優(yōu)惠。事實(shí)證明,通過(guò)對(duì)企業(yè)同一經(jīng)營(yíng)行為的合理安排和科學(xué)籌劃是可以實(shí)現(xiàn)稅種、計(jì)稅依據(jù)及稅率等稅法構(gòu)成要素的改變,從而實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)成本的目的。
(三)側(cè)重事前籌劃
企業(yè)稅務(wù)籌劃直接體現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為或業(yè)務(wù)運(yùn)作模式的事前合理規(guī)劃和統(tǒng)籌安排。如果經(jīng)營(yíng)行為已經(jīng)完成或者業(yè)務(wù)運(yùn)作已經(jīng)結(jié)束,則該業(yè)務(wù)相應(yīng)的稅務(wù)成本就已經(jīng)確定,因此,稅務(wù)籌劃是事前籌劃,而不是事后的查缺補(bǔ)漏,更不是事后的偷稅、漏稅。它是企業(yè)通過(guò)事前對(duì)業(yè)務(wù)的合理規(guī)劃和科學(xué)安排,以實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)人、稅種、稅目、稅率及減免退等稅法要素的選擇,從而合法的實(shí)現(xiàn)減少納稅總額,達(dá)到降低稅務(wù)成本的目的。
(四)樹(shù)立節(jié)稅目標(biāo)
節(jié)稅,是納稅人在遵守稅法、尊重稅法的前提下,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃與安排,選擇最優(yōu)的納稅方案,達(dá)到既能夠減輕或延緩稅負(fù),又能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)目標(biāo)。
企業(yè)稅務(wù)籌劃目前有狹義和廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃是以節(jié)稅為目標(biāo),在既不違背法律規(guī)定,又不違背立法意圖的情況下實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的降低;而廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅,避稅雖未違背法律規(guī)定,但卻違背了立法意圖,各國(guó)政府一般都不贊賞這種做法,但是基于“法無(wú)明文規(guī)定不為罪”的原則,各國(guó)也無(wú)可奈何,只能通過(guò)各種反避稅措施逐步建立或完善法制。也就是說(shuō),節(jié)稅具有合法性,而避稅雖不違法,但卻不被倡導(dǎo)。因此,基于立法意圖和企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感以及樹(shù)立良好的公眾形象,建議企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該以節(jié)稅為目標(biāo)。
(五)立足全局戰(zhàn)略
企業(yè)是以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,它的最終目的是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化為目的。所以,企業(yè)的稅務(wù)籌劃也要緊緊圍繞這個(gè)目的開(kāi)展,僅僅以納稅支出最小化為目的有時(shí)可能會(huì)有悖于稅后利潤(rùn)最大化目的的實(shí)現(xiàn)。另外,作為集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃,有時(shí)往往還要以犧牲個(gè)別企業(yè)的稅務(wù)成本最低化來(lái)實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)成本的降低,從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)合并報(bào)表的稅后利潤(rùn)最大化,最終實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益的最大化。同時(shí),不管是作為單個(gè)企業(yè)還是作為企業(yè)集團(tuán),稅務(wù)籌劃有時(shí)可能還要以犧牲當(dāng)期或近期稅務(wù)成本的最小化而換取企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)長(zhǎng)遠(yuǎn)稅務(wù)成本的降低化目的的實(shí)現(xiàn)。所以,立足全局戰(zhàn)略有時(shí)往往要以犧牲個(gè)體或近期的利益為代價(jià),從而有助于全局戰(zhàn)略利益的實(shí)現(xiàn)。
(六)提升綜合能力
通過(guò)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃基本思想的上述分析,可以清晰地看到,企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在熟悉和懂法的前提下,通過(guò)對(duì)企業(yè)或集團(tuán)全局性戰(zhàn)略的事前合理規(guī)劃和科學(xué)安排,以節(jié)稅目標(biāo)為指導(dǎo),實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)行為在稅種及稅法要素上的合理選擇,從而實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)成本和股東權(quán)益最大化的稅務(wù)籌劃目的。而這個(gè)稅務(wù)籌劃過(guò)程貫穿了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng),不但要熟悉行業(yè)或產(chǎn)業(yè)政策、運(yùn)營(yíng)模式,還要熟悉法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收等,是一項(xiàng)集知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、閱歷、組織、協(xié)調(diào)等各項(xiàng)素質(zhì)為一體的,要求很高的綜合性管理活動(dòng)。所以,它不是靠單個(gè)人或個(gè)別人的能力能夠?qū)崿F(xiàn)的,它是企業(yè)各方面要素協(xié)調(diào)發(fā)揮作用的成果,是企業(yè)綜合能力的體現(xiàn),因此,成功的企業(yè)稅務(wù)籌劃要以企業(yè)綜合能力的不斷提高為前提。
四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略
有了基本的稅務(wù)籌劃思想,要想真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的,還必須要有具體的籌劃策略作為指導(dǎo)。通過(guò)對(duì)稅務(wù)籌劃的分析與歸類,企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略可以分為以下八類。
(一)減免稅策略
減免稅策略是指在合法或不違法的情況下,利用國(guó)家對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的鼓勵(lì)或照顧措施,使納稅義務(wù)人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng),或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅款的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是,在有充分的法律依據(jù)的情況下?tīng)?zhēng)取更多的減免稅優(yōu)惠,并且使減免稅期限最長(zhǎng)化。
(二)分割所得策略
分割所得策略是指在合法或不違法的情況下,使所得在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)部分之間進(jìn)行分割的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是分割要有理、有據(jù)。比如,營(yíng)業(yè)稅條例中關(guān)于總包和分包的規(guī)定就是個(gè)很好的例子。
(三)扣除策略
扣除策略是指在合法或不違法的情況下,使應(yīng)稅收入(計(jì)稅依據(jù))的扣除額增加而直接減少應(yīng)稅收入(計(jì)稅依據(jù)),或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對(duì)節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃方法?？鄢呗缘某Ｓ檬址ㄊ窃黾涌鄢?xiàng)目或提前確認(rèn)扣除項(xiàng)目,因此,這種方法的核心要點(diǎn)是使扣除項(xiàng)目最多化、扣除金額最大化及扣除的最早化?？鄢c特定適用范圍的免稅、減稅不同,扣除規(guī)定適用于所有納稅人。比如,折舊中的雙倍余額遞減法就是扣除最早化的一個(gè)很好應(yīng)用。
(四)稅率差異策略
稅率差異策略是指在合法或不違法的情況下,使不同的征收對(duì)象或使相同的征稅對(duì)象適用不同的稅率,從而直接減少應(yīng)納稅額的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是盡量使征稅對(duì)象適用的稅率最低化,稅率越低,節(jié)減的稅額越多。比如,同樣是經(jīng)營(yíng)IDC(Internet Data Center――互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心,一種電信增值業(yè)務(wù))業(yè)務(wù)的甲乙兩家企業(yè),甲具備IDC業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)牌照,而乙不具備。甲企業(yè)以郵電通信業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率,而乙卻以設(shè)備租賃(租賃機(jī)柜或服務(wù)器)適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。因此,乙企業(yè)稅務(wù)籌劃的方向就是盡快取得IDC運(yùn)營(yíng)牌照。
(五)抵免策略
稅收抵免策略是指在合法或不違法的情況下,使稅收抵免額增加的方法,其中,稅收抵免包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免。稅收抵免額越大,沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大,應(yīng)納稅額則越少,從而節(jié)減的稅額就越大。這種方法的核心要點(diǎn)是抵免項(xiàng)目最多化、抵免金額最大化、抵免時(shí)間盡早化。
(六)退稅策略
退稅策略是指在合法或不違法的情況下,使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款的稅務(wù)籌劃方法。退稅策略的核心要點(diǎn)是盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化,盡量使退稅額最大化。
(七)延期納稅策略
延期納稅策略是指在合法或不違法的情況下,使納稅人延期繳納稅款而取得相對(duì)收益(貨幣資金時(shí)間價(jià)值)的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是延期納稅項(xiàng)目最多化、延期納稅金額最大化及延長(zhǎng)期限最長(zhǎng)化。
(八)會(huì)計(jì)政策選擇策略
會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中所遵循的會(huì)計(jì)原則以及企業(yè)所選用的具體會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇策略是指在合法或不違法的情況下,采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策以減輕稅負(fù)或延緩納稅的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是要熟悉會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的差異,用足用好以上所述的諸如扣除、抵免及退稅等方法的應(yīng)納稅絕對(duì)額及納稅時(shí)間性差異。
以上稅務(wù)籌劃的基本思想和具體策略雖有分,但也有并,所以,在企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)踐中要做到融會(huì)貫通,綜合運(yùn)用,不能一葉障目,而不識(shí)泰山。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn)防范 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 評(píng)估機(jī)制
1 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概念
所謂稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),通俗地講就是稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括三方面的內(nèi)容:一是稅收政策理解有誤的風(fēng)險(xiǎn),即日常的納稅核算從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了,但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實(shí)上的偷稅,從而受到稅務(wù)處罰。二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)。三是在系統(tǒng)性稅務(wù)籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠,形成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。以上這些都是稅務(wù)籌劃過(guò)程中客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。
2 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因分析
2.1政策風(fēng)險(xiǎn)
政府政策的制定和變化由一國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況所決定,同時(shí)也受到社會(huì)、文化、歷史、傳統(tǒng)等各種因素的影響。政策的變動(dòng)有可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗,達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。所以,為了保證既定目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃前和方案實(shí)施中要對(duì)相關(guān)國(guó)家政策進(jìn)行跟蹤、分析和預(yù)測(cè)。
2.2稅務(wù)行政執(zhí)法偏差
企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使,在既定的稅收環(huán)境下,對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動(dòng)。盡管這與偷逃稅和避稅有本質(zhì)區(qū)別,但在實(shí)踐中,稅務(wù)籌劃的“合法性”還需要得到稅務(wù)行政部門(mén)的確認(rèn)。在這一“確認(rèn)”過(guò)程中,稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
2.3稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異
嚴(yán)格地講,稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性,納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的要求和規(guī)定開(kāi)展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為,其方案的確定與具體的組織實(shí)施,都由納稅人自己選擇,稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅務(wù)籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定,是否會(huì)成功,能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益,很大程序上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神,那么,稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)視其為避稅,甚至當(dāng)作是偷逃稅。這樣,納稅人所進(jìn)行的“稅務(wù)籌劃”不僅不能給納稅人帶來(lái)任何的稅收上的利益,相反,還可能會(huì)因?yàn)槠湫袨樯系倪`法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰,最終付出較大的代價(jià)甚至是相當(dāng)沉重的代價(jià)。
2.4企業(yè)活動(dòng)的變化
稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程,任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、一定的法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為載體制定的。企業(yè)稅務(wù)籌劃的過(guò)程實(shí)際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過(guò)程,因而具有明顯的針對(duì)性和時(shí)效性。企業(yè)要獲取某項(xiàng)稅收利益,必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性,而這些特殊往往制約著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性。同時(shí),企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約,還要受到外部環(huán)境的影響,而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化,如投資對(duì)象、地點(diǎn)、企業(yè)組織形式、資產(chǎn)負(fù)債比例、存貨計(jì)價(jià)方法、收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)、利潤(rùn)分配方式等某一方面發(fā)生變化,企業(yè)就會(huì)失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件,導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差。
2.5納稅人對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)
納稅人在進(jìn)行某一項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃時(shí),沒(méi)有全面、準(zhǔn)確地了解與之相關(guān)的稅收政策。即使某一小方面、某一環(huán)節(jié)出了問(wèn)題,也將會(huì)使整個(gè)籌劃行為失敗。例如,某一廢舊物資加工企業(yè),依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2001]78號(hào))進(jìn)行稅務(wù)籌劃,認(rèn)為加工企業(yè)將收購(gòu)、加工業(yè)務(wù)分開(kāi)可節(jié)稅,于是將包括廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)在內(nèi)的業(yè)務(wù)另外注冊(cè)成立一股份制公司,應(yīng)該說(shuō)這一籌劃是可行的,但企業(yè)將廢舊物資及其他物資經(jīng)營(yíng)未分別核算,由于這一細(xì)小的疏忽,導(dǎo)致企業(yè)享受不到這一稅收優(yōu)惠政策。
3防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
3.1健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系
3.1.1提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
稅務(wù)機(jī)構(gòu)要樹(shù)立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),立足于事先防范。在接受委托時(shí),要告知委托人(納稅人)稅務(wù)籌劃必須合法,只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用,不能對(duì)其期望過(guò)高;要向委托人說(shuō)明稅務(wù)籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn),并在委托合同綜合效益中就有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題簽署具體條款,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)事先約定,減少可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛;在具體籌劃過(guò)程中,要注意機(jī)制。要事先對(duì)稅務(wù)籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,綜合考慮的因素有:客戶要求是否合理、合法;客戶對(duì)籌劃的期望值是否過(guò)高;企業(yè)對(duì)籌劃的依賴程度有多大;過(guò)去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況如何,所處行業(yè)的景氣度如何,行業(yè)的總趨勢(shì)是否發(fā)生不良變化;以往企業(yè)納稅情況如何,是否相關(guān)政策的綜合運(yùn)用,從多方位、多視角對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的進(jìn)行充分論證。
3.1.2建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
要事先對(duì)稅務(wù)籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,綜合考慮的因素有:客戶要求是否合理、合法;客戶對(duì)籌劃的期望值是否過(guò)高;企業(yè)對(duì)籌劃的依賴程度有多大;過(guò)去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況如何,所處行業(yè)的景氣度如何,行業(yè)的總趨勢(shì)是否發(fā)生不良變化;以往企業(yè)納稅情況如何,是否對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)過(guò)分敏感,以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問(wèn)題;稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)該企業(yè)依法納稅誠(chéng)信度的評(píng)價(jià)如何;事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)籌劃事項(xiàng)的熟練程度如何;等等。最后評(píng)估出一個(gè)較為客觀的風(fēng)險(xiǎn)值,然后再?zèng)Q定是否接受委托,或決定如何進(jìn)行籌劃。
3.1.3建立完善的稅務(wù)籌劃質(zhì)量控制體系
執(zhí)業(yè)質(zhì)量對(duì)中介機(jī)構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān),尤其是在中國(guó)加入WTO后更是如此。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系,強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制;設(shè)置專門(mén)的質(zhì)量控制部門(mén)(如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部),依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),對(duì)所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門(mén)及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查,做到防檢結(jié)合,以防為主。要制定稅務(wù)籌劃工作規(guī)程,對(duì)于具體的籌劃項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制,規(guī)定注冊(cè)稅務(wù)師與助理人員的工作分工、重要稅務(wù)籌劃文書(shū)的復(fù)核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題劃分事故等級(jí),通過(guò)教育、解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。
3.2提高稅務(wù)籌劃執(zhí)業(yè)水平
3.2.1加強(qiáng)人員培訓(xùn),提高稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力是評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。注冊(cè)稅務(wù)師資格是稅務(wù)籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎(chǔ)上,稅務(wù)籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對(duì)稅收政策深層加工能力,有扎實(shí)的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)人員培訓(xùn),吸收和培養(yǎng)注冊(cè)稅務(wù)師,建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度,充分挖掘人的潛力。
3.2.2建立完善的稅務(wù)籌劃系統(tǒng)
提高稅務(wù)籌劃水平,除了有優(yōu)秀的人才外,還應(yīng)有完善的稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)和信息收集傳遞系統(tǒng),使之能及時(shí)收集到準(zhǔn)確的籌劃信息,建立一套完善的籌劃系統(tǒng)。
3.2.3及時(shí)、全面地掌握稅收政策及其變動(dòng)
稅收政策在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期總是處于調(diào)整變化之中,這不僅增加了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度,甚至可以使企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅目標(biāo)招致失敗。稅務(wù)籌劃從某個(gè)角度講,就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化,尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn),從而達(dá)到利益最大化。因此,稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃就要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn),時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì),及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策,全面準(zhǔn)確把握稅收政策及其變動(dòng),從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.3加強(qiáng)稅務(wù)業(yè)的管理和自律
3.3.1制定注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則
到目前為止,我國(guó)稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,面對(duì)日益加強(qiáng)的稅收征管和稽查,一旦籌劃被查出問(wèn)題,注冊(cè)稅務(wù)師就必須承擔(dān)因籌劃失敗而被追究的責(zé)任。稅務(wù)業(yè)可以參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,盡快制定與國(guó)際慣例接軌的注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
3.3.2規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制
稅務(wù)機(jī)構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),提高管理的科學(xué)化和民主化程度,強(qiáng)化內(nèi)部管理。脫鉤改制的稅務(wù)中介要獨(dú)立面向市場(chǎng),參與公平競(jìng)爭(zhēng),提高水平。要完善勞動(dòng)人事、分配制度,形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制,對(duì)不符合要求的從業(yè)人員要及時(shí)調(diào)整或清理,調(diào)動(dòng)員工的積極性。要樹(shù)立質(zhì)量意識(shí),堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則,抵制各種違規(guī)違紀(jì)的行為,樹(shù)立良好的職業(yè)形象,提高業(yè)信譽(yù)。
3.3.3加大對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)自律
可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),實(shí)施同業(yè)復(fù)核制度,充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會(huì)除履行服務(wù)、協(xié)調(diào)等職能外,重點(diǎn)是充實(shí)管理職能,制定行規(guī)行約,加強(qiáng)自律管理。對(duì)進(jìn)入本行業(yè)的機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行資格預(yù)審,防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動(dòng),對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查督促,并對(duì)存在問(wèn)題實(shí)行行業(yè)懲戒或提請(qǐng)政府部門(mén)進(jìn)行行政處罰等。
3.4加強(qiáng)稅務(wù)籌劃理論和方法的研究
稅務(wù)籌劃的發(fā)展空間越來(lái)越大,面臨的難題也就更多。稅務(wù)籌劃在我國(guó)還僅僅是開(kāi)始,還沒(méi)有形成適應(yīng)中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)籌劃理論。今后更多的跨國(guó)公司和會(huì)計(jì)師(律師、稅務(wù)師)事務(wù)所將涌入中國(guó)。它們不僅直接擴(kuò)大稅務(wù)籌劃的需求,而且會(huì)帶來(lái)全新的稅務(wù)籌劃理念和技術(shù),促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。因此,稅務(wù)機(jī)構(gòu)要以此為契機(jī),加強(qiáng)理論和方法的研究,盡快建立一套符合我國(guó)實(shí)際的稅務(wù)籌劃理論體系,以便指導(dǎo)稅務(wù)籌劃實(shí)踐,有效防范風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
[1]尹音頻、劉科.稅務(wù)籌劃[M].重慶:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005.
關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)管理 稅務(wù)籌劃 稅后收益
我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制越來(lái)越成熟，并且在世界貿(mào)易的大環(huán)境下，我國(guó)的企業(yè)獲得了非常多的機(jī)會(huì)，但是伴隨著機(jī)遇的也是大量的競(jìng)爭(zhēng)壓力和挑戰(zhàn)，企業(yè)現(xiàn)在面對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)壓力是前所未有的。企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中對(duì)于稅收籌劃在企業(yè)節(jié)約成本的重要性給予了重視，這是提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的渠道。所以，稅收籌劃是目前企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要內(nèi)容，企業(yè)管理者對(duì)于稅務(wù)籌劃的作用也是越來(lái)越關(guān)注，說(shuō)明稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)的重要性已經(jīng)被發(fā)現(xiàn)，而且其地位在不斷的提升。稅務(wù)籌劃是以稅法作為籌劃的基礎(chǔ)，企業(yè)的所得稅是企業(yè)最中心的稅種，國(guó)家的稅務(wù)政策變化會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅活動(dòng)造成很大的影響。自2008年實(shí)行的新企業(yè)所得稅法開(kāi)始，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作、企業(yè)納稅活動(dòng)都有了非常大的改變和調(diào)整，因此稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)的重要性又再一次被人們所關(guān)注。
1、企業(yè)稅務(wù)籌劃及其特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃是企業(yè)在遵循國(guó)家稅務(wù)法的基礎(chǔ)上，以調(diào)整經(jīng)營(yíng)互動(dòng)，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，規(guī)劃出來(lái)的最佳納稅方案，是合情、合理、合法的節(jié)稅方式，是讓企業(yè)稅負(fù)達(dá)到最低的一種籌劃活動(dòng)。簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策以及稅收優(yōu)惠來(lái)合法的減少企業(yè)稅負(fù)。其主要特點(diǎn)如下：第一，合法性，稅務(wù)籌劃師國(guó)家法律所允許的行為，并且是國(guó)家通過(guò)政策引導(dǎo)和鼓勵(lì)的行為。第二，預(yù)先性，稅務(wù)籌劃必須是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展之前就以及完成的活動(dòng)。第三，系統(tǒng)性，稅務(wù)籌劃要求對(duì)納稅人的全面利益考慮，平衡各方利益來(lái)進(jìn)行規(guī)劃。第四，成本性，稅務(wù)籌劃的最終目的就是為企業(yè)節(jié)約成本，減少支出，間接提升企業(yè)的利益。
2、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的優(yōu)點(diǎn)
2.1、企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平以及企業(yè)的綜合實(shí)力可以通過(guò)稅務(wù)籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)。資金、成本、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)和進(jìn)行會(huì)計(jì)管理的主要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)分支，其主要目標(biāo)就是為企業(yè)節(jié)約成本，也就是和成本這一要素聯(lián)系最為緊密，以求讓企業(yè)獲得最大利益。進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作能夠提升企業(yè)的會(huì)計(jì)核算能力，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。
2.2、稅務(wù)籌劃能夠促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的達(dá)成。企業(yè)是一個(gè)盈利性的組織，稅后利潤(rùn)是企業(yè)所追求的目標(biāo)。企業(yè)獲取利益可以通過(guò)兩個(gè)渠道來(lái)實(shí)現(xiàn)，一個(gè)是增加收益，另一個(gè)是減低稅負(fù)。提高收益的潛力是有限的，那么企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，就必須通過(guò)降低稅負(fù)來(lái)實(shí)現(xiàn)，稅務(wù)籌劃，實(shí)在投入一定的條件下，給企業(yè)降低稅負(fù)的效果，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)可以更好的去達(dá)成，對(duì)于企業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)和規(guī)模具有促進(jìn)作用。
3、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃幾種方式
稅收籌劃要求企業(yè)對(duì)稅法進(jìn)行深入的研究，通過(guò)對(duì)政策的解讀以及優(yōu)惠政策的使用，來(lái)選擇最佳的稅收規(guī)劃。
3.1、固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)在使用的時(shí)候會(huì)有一定的損耗，這部分損耗就是成本的另一種形態(tài)。假設(shè)企業(yè)的收入不變，那么企業(yè)的折舊數(shù)額越大，其所要納稅的數(shù)額就越小，因此可以提升企業(yè)的收益。會(huì)計(jì)上常用的折舊方法比較多，在這些方法中，最有效的就是加速折舊法，雖然國(guó)家對(duì)各類固定資產(chǎn)的折舊年限都規(guī)定了一個(gè)期限，但我們可選擇最低折舊年限來(lái)增加每年提取的折舊額，以達(dá)到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低了固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)，又由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣做也就相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。
3.2、工資、獎(jiǎng)金。對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，每位職工的月工資獎(jiǎng)金在3200元以內(nèi)（含3200元）的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除，所以企業(yè)的工資獎(jiǎng)金應(yīng)在各個(gè)月份均勻發(fā)放，這樣就能少繳一部分個(gè)人所得稅。
3.3、成本費(fèi)用?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額，稅法明確規(guī)定了扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)一定要弄清楚稅法允許扣除的費(fèi)用與財(cái)務(wù)上允許列支的費(fèi)用的關(guān)系，使成本費(fèi)用能夠充分、有效地列支。例如，很多稅前扣除項(xiàng)目如各種財(cái)產(chǎn)損失須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后方可扣除，未經(jīng)批準(zhǔn)不得扣除，所以，企業(yè)年末要檢查有關(guān)扣除項(xiàng)目是否履行了報(bào)批手續(xù)，以確保費(fèi)用有效列支，增加企業(yè)稅后收益。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間。對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
總的來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃需要企業(yè)對(duì)稅法和國(guó)家政策進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究，通過(guò)對(duì)企業(yè)自身的情況來(lái)選擇最佳的稅務(wù)籌劃，其實(shí)要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)的。企業(yè)需要重視稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益所帶來(lái)的效果和提升，要能夠明白這是合情、合理、合法的節(jié)稅方式，是企業(yè)獲得更大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要渠道。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；稅務(wù)籌劃；原則；優(yōu)化策略
稅務(wù)籌劃是企業(yè)在國(guó)家法律規(guī)定范圍內(nèi)，在不違反國(guó)家稅收政策的前提下，為減少企業(yè)稅務(wù)成本支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化而對(duì)各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先安排的籌劃活動(dòng)。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，必須遵循一定的原則，要對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。
一、稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循的原則
稅務(wù)籌劃要遵循的原則主要有三個(gè)：合法性原則、全局性原則和事先籌劃原則。合法性原則是指企業(yè)所有的稅務(wù)籌劃活動(dòng)都要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，這是稅務(wù)籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅等違法行為的本質(zhì)特征，因其是對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)控的手段，是得到稅務(wù)部門(mén)的支持的。全局性原則是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要統(tǒng)籌考慮企業(yè)的實(shí)際情況，不能為單方面的節(jié)約成本而影響到企業(yè)的其它項(xiàng)目，要知道企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)整體性的綜合工程，其成本支出構(gòu)成分為稅收成本、采購(gòu)成本和人力成本支出等。事先籌劃原則是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)要先于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而進(jìn)行。
二、稅務(wù)籌劃可能應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃過(guò)程中需要防范的風(fēng)險(xiǎn)主要有兩方面，一方面是對(duì)稅收政策的理解不足而籌劃失誤導(dǎo)致稅務(wù)籌劃發(fā)展為偷稅漏稅。稅務(wù)籌劃實(shí)際是對(duì)稅收政策理解和運(yùn)用的一個(gè)過(guò)程，如果對(duì)稅收政策不夠了解或理解出現(xiàn)偏頗，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的籌劃面臨風(fēng)險(xiǎn)，而規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)的辦法，就是由精通稅務(wù)知識(shí)的專業(yè)人才來(lái)管理稅務(wù)籌劃活動(dòng)，且相關(guān)人員必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有充分的了解，以便于規(guī)范企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)。另一方面是籌劃條件發(fā)生變化的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，而國(guó)家稅收政策，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況等會(huì)隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化而實(shí)時(shí)發(fā)生改變，這樣的情況下，企業(yè)若不能及時(shí)調(diào)整稅收籌劃，稅收籌劃活動(dòng)與實(shí)施環(huán)境的不對(duì)接，就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。應(yīng)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的工作人員要定期與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，要了解市場(chǎng)環(huán)境的變化，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況及時(shí)的調(diào)整籌劃方案。
三、稅務(wù)籌劃的具體優(yōu)化方案
稅務(wù)籌劃是貫穿企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一項(xiàng)戰(zhàn)略措施，其優(yōu)化方案要根據(jù)它在企業(yè)會(huì)計(jì)中的每個(gè)時(shí)期的應(yīng)用具體分析，本文將其分為籌資時(shí)期、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)期和投資時(shí)期來(lái)具體舉例分析。
首先，籌資時(shí)期。這是企業(yè)創(chuàng)立的基礎(chǔ)時(shí)期，這一時(shí)期稅收籌劃的主要任務(wù)是最大化的籌集資金，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這一時(shí)期企業(yè)的籌資方式主要分為合理選擇資本結(jié)構(gòu)和利用融資租賃杠桿兩種。資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成主要有自有資金、金融機(jī)構(gòu)貸款和發(fā)行股票籌資等，企業(yè)成本投入因籌資方式的不同而變化，稅務(wù)成本也會(huì)因此發(fā)生變化。例如，向金融機(jī)構(gòu)貸款需要支付利息費(fèi)用，其費(fèi)用可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除，而發(fā)行股票籌資則不需支付利息費(fèi)用，但股票分紅只能在稅后進(jìn)行，無(wú)法達(dá)到抵稅的效果，企業(yè)需結(jié)合自身實(shí)際情況合理選擇資本結(jié)構(gòu)。融資租賃杠桿方式主要用于企業(yè)新增資產(chǎn)設(shè)備時(shí)，融資租賃無(wú)疑是企業(yè)添置所需設(shè)備的最佳選擇，其不但可快速@得資產(chǎn)，還能在會(huì)計(jì)入賬時(shí)，進(jìn)行計(jì)提折舊處理，將其歸入成本費(fèi)用開(kāi)支，從而節(jié)約稅務(wù)成本。
其次，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)期。稅務(wù)籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段能發(fā)揮出巨大的效益，這就要求企業(yè)要結(jié)合自身情況，充分運(yùn)用好稅收政策。一方面，企業(yè)要充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，例如稅收政策中規(guī)定企業(yè)錄用殘疾人、轉(zhuǎn)業(yè)軍人等達(dá)一定數(shù)目的可免除部分稅務(wù)，企業(yè)就可結(jié)合企業(yè)自身能力雇傭部分這類人員，以節(jié)約稅務(wù)成本。另一方面，企業(yè)要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定具體的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)要充分了解相關(guān)行業(yè)的稅收種類和稅收計(jì)算方式，然后合理選擇和規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展方式。此外，要合理選擇企業(yè)規(guī)模，企業(yè)規(guī)模大小是影響稅務(wù)多少的因素之一。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家開(kāi)始大力扶持小微型企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家財(cái)務(wù)部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)都頒發(fā)了一系列的有利于小微型企業(yè)發(fā)展的政策，并將小微型企業(yè)的增值稅的起征點(diǎn)提高到月?tīng)I(yíng)業(yè)額三萬(wàn)以上，此類種種，由此看來(lái)，在企業(yè)發(fā)展初期，要對(duì)企業(yè)規(guī)模有一個(gè)合理的預(yù)估和規(guī)劃，以盡可能的減輕稅務(wù)。最后，企業(yè)還需選擇一個(gè)合適的會(huì)計(jì)核算方式，可將會(huì)計(jì)核算方式納入稅務(wù)籌劃的范疇，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算方式的調(diào)整與制定，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用、納稅金額及納稅時(shí)間進(jìn)行統(tǒng)籌調(diào)控。
最后，投資時(shí)期。處于投資時(shí)期的企業(yè)，會(huì)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際和項(xiàng)目情況等多種因素來(lái)明確投資方案，這一時(shí)期的稅務(wù)籌劃主要以投資行業(yè)和投資地域的選擇為主。在投資行業(yè)的選擇上，要盡量選擇國(guó)家當(dāng)前大力扶持的行業(yè)和企業(yè)，這類企業(yè)往往會(huì)獲得大力的國(guó)家政策支持與優(yōu)惠；而在地域的選擇上，可結(jié)合國(guó)家政策，關(guān)注國(guó)家大力扶持的地區(qū)與產(chǎn)區(qū)。
四、結(jié)語(yǔ)
在日新月異的市場(chǎng)環(huán)境和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，稅務(wù)統(tǒng)籌將越來(lái)越受到企業(yè)的重視，一個(gè)科學(xué)、合理合法的稅務(wù)統(tǒng)籌方案，可能使得同等條件下的企業(yè)獲得更大的優(yōu)勢(shì)與發(fā)展空間。但目前國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌水平整體還處在一個(gè)不成熟的階段，這就需要依托企業(yè)在實(shí)踐過(guò)程中不斷探索，完善了。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范
近年來(lái)，稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)卻往往忽視了稅務(wù)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，使這一活動(dòng)收效甚微甚至失敗。本文在分析稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生動(dòng)因的基礎(chǔ)上，提出了若干稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因分析
稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益，但同時(shí)也存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在而進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能事與愿違。所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因來(lái)看，稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險(xiǎn)：
1.政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國(guó)家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅賦目的的過(guò)程中存在的不確定性?？傮w看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。
第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。
第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策不僅具有時(shí)空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來(lái)。但并不是說(shuō)政策變化就一定有風(fēng)險(xiǎn)，如果政策變化沒(méi)有超出預(yù)測(cè)的范圍和程度，稅務(wù)籌劃還是完全可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的。
2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一般來(lái)說(shuō),政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),會(huì)施行積極的財(cái)稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)和投資，這時(shí)，企業(yè)的稅賦相對(duì)較輕或穩(wěn)定；反之，企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。另外,政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段、不同時(shí)期或地區(qū),運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，針對(duì)不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別性稅收政策，使得稅收政策常處于變化之中，從這個(gè)意義上講,政府的稅收政策總是具有應(yīng)時(shí)性或相對(duì)較短的時(shí)效性，這種稅收環(huán)境的不確定性將會(huì)給籌劃人員開(kāi)展稅務(wù)籌劃(特別是中長(zhǎng)期籌劃)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都將面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所引致的風(fēng)險(xiǎn)。
3.稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家財(cái)政支出的不斷增長(zhǎng)，國(guó)家對(duì)稅收檢查和處罰的力度不斷加強(qiáng)。從國(guó)家稅務(wù)總局到地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，都不斷出臺(tái)新的規(guī)范稅務(wù)檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應(yīng)加強(qiáng)，否則納稅人由于對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的決心、程序與步驟的忽視或不熟悉，往往會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大。
4.籌劃人員的納稅意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅人員的納稅意識(shí)與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很大的關(guān)系。如果企業(yè)依法納稅意識(shí)很強(qiáng)，稅務(wù)籌劃的目的明確，那么只要籌劃人員依法嚴(yán)格按照規(guī)程精心籌劃，風(fēng)險(xiǎn)一般不高。
5.籌劃人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德水平影響其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和籌劃事項(xiàng)的最終完成結(jié)果。有的企業(yè)為了增加自己的利潤(rùn)，減少成本，會(huì)要求籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為，如偽造、變?cè)?、隱匿記賬憑證等；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等，這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。
6.財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)核算水平以及內(nèi)部控制制度，既影響可供籌劃的涉稅資料的真實(shí)性和合法性，也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的，就很可能產(chǎn)生失誤，風(fēng)險(xiǎn)極大。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范
企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤(pán)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生動(dòng)因，從源頭抑制風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范：
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。通過(guò)稅收政策的學(xué)習(xí)，可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法與稅率的可能變動(dòng)趨勢(shì)、國(guó)家規(guī)定非稅收因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，綜合衡量稅務(wù)籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。
2.提高籌劃人員素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，了解、更新和掌握稅務(wù)新知識(shí)，提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層，應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，這不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
4.評(píng)估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，定期進(jìn)行納稅健康檢查。評(píng)估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)對(duì)具體經(jīng)營(yíng)行為涉及的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并明確責(zé)任人，這是企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。在這一過(guò)程中，企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營(yíng)行為，哪些經(jīng)營(yíng)行為涉及納稅問(wèn)題，這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰(shuí)，誰(shuí)將對(duì)控制措施的實(shí)施負(fù)責(zé)等。還應(yīng)定期進(jìn)行納稅健康檢查，目的就是要消除隱藏在過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，立即糾正。
5.堅(jiān)持成本效益原則。稅務(wù)籌劃可以達(dá)到節(jié)稅的目的，使企業(yè)獲得一定的收益。但是，無(wú)論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門(mén)部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還是由企業(yè)聘請(qǐng)外部專門(mén)從事稅務(wù)籌劃工作的人員，都要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力，而這些可能完全是出于稅收方面的考慮，而非正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。所以，納稅籌劃與其他管理決策一樣，必須遵循成本效益原則。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。
6.搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于某些稅收政策具有相當(dāng)大的彈性空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法上擁有較大的自由裁量權(quán)，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃的合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的確認(rèn)。在這種情況下，企業(yè)特別需要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的稅收處理要能得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可。
隨著稅務(wù)籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注，因?yàn)橹灰髽I(yè)有稅務(wù)籌劃活動(dòng)，就存在稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，一定要針對(duì)具體的問(wèn)題具體分析，針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。
參考文獻(xiàn)：
[1]范忠由.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與化解.
