序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的電商行業(yè)的稅收籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。

第1篇

【關(guān)鍵詞】國際避稅趨勢反避稅法規(guī)完善

【正文】

隨著我國加入世貿(mào)組織談判取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展,我國加入世貿(mào)組織已成必然,按照公認(rèn)的多邊貿(mào)易規(guī)則,我國將為各國(地區(qū))的貿(mào)易伙伴提供更為寬松、透明的投資環(huán)境和更加廣泛、穩(wěn)定的市場準(zhǔn)入機(jī)會。伴隨著跨國投資經(jīng)營者的大量涌入,全球經(jīng)濟(jì)一體化所釀就的形形的國際避稅手法也將在中國獲得更為廣闊的表演舞臺,因此預(yù)測跨國納稅人的避稅趨勢,制定、完善反避稅法規(guī)并采取相應(yīng)的措施,是中國政府及稅務(wù)部門不容忽視的一項(xiàng)重要任務(wù)。

一、跨國納稅人避稅的趨勢

隨著商品、資本和勞動力在國際間流動的加快,跨國納稅人在國際經(jīng)濟(jì)活動中利用各國稅法差異和漏洞進(jìn)行國際避稅手法不斷翻新,且愈來愈復(fù)雜愈隱蔽,并將隨著國際貿(mào)易伙伴的大量涌入而在中國滋生蔓延。其主要為:

1.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式避稅是指跨國納稅人人為地壓低中國境內(nèi)公司向境外關(guān)聯(lián)公司銷售貨物、貸款、服務(wù)、租賃和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的收入或費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),或有意提高境外公司向中國境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司銷貨、貸款、服務(wù)等收入或費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),使中國關(guān)聯(lián)公司的利潤減少,轉(zhuǎn)移集中到低稅國家(地區(qū))的關(guān)聯(lián)公司。這種轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅方式自中國改革開放以來即已存在,但至今仍是方興未艾。究其主要原因,一是稅務(wù)當(dāng)局查詢掌握國際市場價(jià)格的渠道不暢通。要防范轉(zhuǎn)讓定價(jià)所致利潤轉(zhuǎn)移,關(guān)鍵是要掌握國際市場上各種原材料和產(chǎn)品價(jià)格,當(dāng)前我國缺乏統(tǒng)一有效的價(jià)格信息中心,以致稅務(wù)部門因無法準(zhǔn)確掌握國際市場價(jià)格信息而難以發(fā)現(xiàn)及調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。二是舉證材料真假難辨。目前關(guān)聯(lián)企業(yè)所提供的境外采購和銷售發(fā)票真假混雜,出具偽證不乏其人,使得稅務(wù)部門不得不根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)自報(bào)材料分析判斷后進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,工作僅停留在表面上。三是反避稅工作未得到相關(guān)部門及地方領(lǐng)導(dǎo)的普遍重視與配合,工作阻力較大。轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的防范與遏制工作的滯后,必將使轉(zhuǎn)讓定價(jià)成為跨國納稅人普遍采用的避稅手法并繼續(xù)蔓延。

2.利用國際避稅地避稅。國際避稅地是指為跨國投資者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家或地區(qū)。由于國際避稅地良好的“租稅樂園”環(huán)境,為世界眾多跨國投資者所青睞。目前,跨國投資者采用國際上通行的避稅手法,通過在避稅地建立的基地公司虛擬中轉(zhuǎn)銷售、勞務(wù)、提供貸款發(fā)放等,人為提高進(jìn)口設(shè)備、原材料、勞務(wù)和權(quán)力價(jià)格以及貸款利率,人為壓低出口貨物價(jià)格,加大分配給位于我國境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用,轉(zhuǎn)移企業(yè)所得,逃避我國稅收。而在我國加入世貿(mào)組織后,跨國投資者將可能進(jìn)一步運(yùn)用避稅地功能,通過在避稅地建立不同形式的各類公司,分別處理其不同的業(yè)務(wù)和收入,通過一系列主體的非移動和客體的轉(zhuǎn)移相結(jié)合進(jìn)行資財(cái)信托避稅等等。

3.濫用國際稅收協(xié)定避稅。國際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上國家為解決國際雙重征稅問題和調(diào)整國家間稅收利益分配關(guān)系,本著對等原則,經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議。為達(dá)到消除國際雙重征稅目的,締約國間都要作出相應(yīng)的約束和讓步,從而形成締約國居民適用的優(yōu)惠條款。截止1998年3月止,我國已同58個(gè)國家簽訂稅收協(xié)定,其中同50個(gè)國家簽訂的稅收協(xié)定已生效并執(zhí)行。然而國際避稅活動是無孔不入的,一些原本無資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠的非締約國居民,采取種種巧妙的手法,如通過設(shè)置直接的導(dǎo)管公司、設(shè)置踏腳石導(dǎo)管公司、直接利用雙邊關(guān)系設(shè)置低股權(quán)控股公司而享受稅收協(xié)定待遇,從而減輕其在中國的納稅義務(wù),這種濫用稅收協(xié)定避稅的行為也將隨著我國對外開放的擴(kuò)大而產(chǎn)生。

4.利用電子商務(wù)避稅。電子商務(wù)是指交易雙方利用國際互聯(lián)網(wǎng)、局部網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)進(jìn)行商品和勞務(wù)的交易。目前全球已有52%的企業(yè)先后進(jìn)行電子商務(wù)活動,據(jù)國際電信聯(lián)盟統(tǒng)計(jì),1997年全球電子商務(wù)的營業(yè)額已高達(dá)500億美元,預(yù)計(jì)到2001年可能會達(dá)到3000億美元。電子商務(wù)活動具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性、交易電子貨幣化、交易場所虛擬化、交易信息載體數(shù)字化無形化、交易商品來源模糊性等特征,而這些特征使得國際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無法對其進(jìn)行有效約束,無法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán),因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,同時(shí)也給世界各國政府當(dāng)局提出國際反避稅的新課題。

二、避稅行為界定與反避稅原則

跨國納稅人避稅手段的多樣性,避稅活動的跨國性,避稅成因的復(fù)雜性,決定了中國政府未來所面臨的仍是棘手、復(fù)雜、艱巨的反避稅斗爭。為在反避稅中既維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)權(quán)益,又不因工作差錯(cuò)而挫傷遵紀(jì)守法的跨國投資者積極性,客觀需要準(zhǔn)確界定避稅、逃稅、節(jié)稅界線,在此基礎(chǔ)上,遵循一定的原則,積極有效的防范遏止跨國納稅人的避稅行為。

1.國際避稅、逃稅、節(jié)稅是性質(zhì)不同的概念。避稅是指跨國納稅人利用各國稅法的差別和漏洞,通過人或資財(cái)?shù)膰H流動或不流動,減輕或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。逃稅是指跨國納稅人利用國際稅收管理合作的困難和漏洞,故意違反稅收法規(guī),采取種種隱蔽的欺詐的手段,偷漏國家稅收的行為。雖然避稅與逃稅的客觀效果都是損害國家財(cái)政利益及扭曲公平稅負(fù),但兩者又有著明顯的區(qū)別:(1)減輕納稅義務(wù)行為所依托的條件不同。避稅主要是以各國稅法的差別和漏洞為依托;逃稅主要是以各國稅務(wù)合作的困難和漏洞為依托。(2)運(yùn)用的手段不同。避稅一般是運(yùn)用如轉(zhuǎn)讓定價(jià),通過人或資財(cái)移動等等較公開的手段進(jìn)行;而逃稅一般是通過欺騙、迷惑、不陳述、隱匿等等較隱蔽且欺詐的手段進(jìn)行。(3)法律的判定與處理不同。對避稅行為,各國基于本國財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策及法律標(biāo)準(zhǔn),合法與違法的判定兼有之,但在處理上,對避稅一般是補(bǔ)稅而不加以懲罰;而對逃稅各國都判定為違法行為,除補(bǔ)稅外還要依法加以處罰。由此可見,避稅與逃稅是兩個(gè)性質(zhì)不同的概念。此外,避稅與節(jié)稅也是一對內(nèi)涵不同且易混淆的概念,對此我國理論界實(shí)務(wù)界亦是“仁者見仁,智者見智”。筆者認(rèn)為,節(jié)稅指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),當(dāng)存在多種納稅方案的選擇時(shí),納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營、交易事項(xiàng),此種以著眼于納稅人總體決策,以稅制為主要參數(shù)所進(jìn)行的合法合理的策劃行為通稱為“節(jié)稅”,前提是其符合國家稅收政策導(dǎo)向;而避稅是納稅人鉆稅法漏洞,通過經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)活動安排來達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的,其行為雖沒有直接觸犯稅法,但與國家稅收政策導(dǎo)向相悖,且破壞公平競爭的賦稅環(huán)境。

2.反避稅斗爭應(yīng)遵循的原則。借鑒國際反避稅經(jīng)驗(yàn),我國反避稅斗爭應(yīng)遵循的原則是:第一,有理有據(jù)的原則。即必須建立一套完整的、行之有效的反避稅法規(guī),在處理避稅案件時(shí)必須注重確鑿的避稅證據(jù),并按國際慣例及法規(guī)規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅所得。第二,國民待遇的原則。即對同一性質(zhì)的避稅活動應(yīng)同等處理,而不能因跨國納稅人的國別(地區(qū))或經(jīng)營行業(yè)不同而有所區(qū)別。第三,原則性與靈活性相結(jié)合的原則。由于避稅的復(fù)雜性,反避稅中必須注重避稅證據(jù),而證據(jù)的取得并非是件易事,因此雖然所有的非節(jié)稅性質(zhì)的避稅活動均應(yīng)列入反避稅范圍,但對偶爾避稅且避稅金額不大的,可依據(jù)各地征管力量、征管水平靈活處理。第四,符合國際慣例的原則。由于避稅、節(jié)稅與逃稅在實(shí)踐中難以界定,在處理避稅案件時(shí)應(yīng)根據(jù)國際慣例,對節(jié)稅性質(zhì)的避稅,征收機(jī)關(guān)不得調(diào)整與處罰,而應(yīng)側(cè)重于修正本國稅法及有關(guān)法律,倘若符合國家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)政策的,則應(yīng)以予支持鼓勵(lì);對非節(jié)稅性質(zhì)的避稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法合理調(diào)整應(yīng)稅所得,補(bǔ)稅而不加以處罰。

三、完善我國反避稅法規(guī)

我國現(xiàn)行防范、遏制國際避稅活動主要依據(jù)的是《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中反避稅條款及財(cái)稅機(jī)關(guān)依據(jù)這部分條款所規(guī)定的相關(guān)辦法,雖然這些條款辦法在防范遏制外商企業(yè)避稅行為方面發(fā)揮積極作用,但與中國加入世貿(mào)組織后反避稅工作的要求尚有較大差距。第一,現(xiàn)行反避稅條款僅針對跨國納稅人通過境外聯(lián)屬企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的問題作出相應(yīng)的約束,實(shí)際上,跨國納稅人在我國的避稅活動不僅有轉(zhuǎn)讓定價(jià)形式,還有諸如利用地區(qū)稅收傾斜政策,利用新辦企業(yè)優(yōu)惠條款避稅,利用避稅地基地公司避稅,通過電子商務(wù)活動避稅等等。第二,跨國納稅人在我國的避稅活動的多樣性,決定了我國必須建立以稅務(wù)部門為主,工商行政管理、外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、銀行、審計(jì)等有關(guān)部門配合的反避稅網(wǎng)絡(luò)。為使反避稅網(wǎng)絡(luò)的正常運(yùn)行,客觀要求反避稅工作必須以國民經(jīng)濟(jì)管理法規(guī)為法律保障,以協(xié)調(diào)規(guī)范各部門行動,但由于我國現(xiàn)行反避稅條款作為所得稅法的組成部分,尚屬財(cái)政金融法規(guī)范疇,其調(diào)節(jié)規(guī)范的作用必然是有限的。第三,現(xiàn)行涉外企業(yè)所得稅法的反避稅條款缺乏全面性、系統(tǒng)性、規(guī)范性。例如,實(shí)施細(xì)則第四章第52條至第58條,對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來只做原則性規(guī)定;又如實(shí)施細(xì)則第53條第2款規(guī)定:“企業(yè)有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料”,但對如何提供、程序如何卻缺乏具體的規(guī)定;再如實(shí)施細(xì)則第54條關(guān)于調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法規(guī)定過于籠統(tǒng),操作中所需的調(diào)整公式都未列出。第四,現(xiàn)行個(gè)人所得稅法沒有反避稅條款,而實(shí)際上來華的跨國納稅人亦有避個(gè)人所得稅的現(xiàn)象存在。

基于上述各項(xiàng)問題,筆者認(rèn)為,我國有必要制定一套較系統(tǒng)和完整的反避稅單行法規(guī)。具體做法可分兩步走:第一步,分別制定外商企業(yè)和外國個(gè)人的兩個(gè)單行反避稅法規(guī);第二步,經(jīng)過一段時(shí)期實(shí)踐,再把兩個(gè)反避稅法規(guī)合并為統(tǒng)一的單行反避稅法規(guī)。借鑒國外反避稅法規(guī)的立法經(jīng)驗(yàn)及我國的實(shí)際情況,對跨國納稅人的單行反避稅法規(guī)應(yīng)包括:(1)總則。包括對避稅的定義、避稅行為的認(rèn)定、反避稅法規(guī)的適應(yīng)范圍、對關(guān)聯(lián)企業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)。(2)納稅人舉證的法律責(zé)任。應(yīng)包括納稅人延伸提供稅收情報(bào)的義務(wù)及對國際避稅案件有事后提供證明的義務(wù)。筆者認(rèn)為,對某些國家規(guī)定的“納稅人對某些交易行為有事先取得政府同意的義務(wù)”的做法,我國可不采取這種做法,因?yàn)檫@一規(guī)定被大多數(shù)國家認(rèn)為是嚴(yán)厲的立法方式并受到抨擊。(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力。包括稅務(wù)機(jī)關(guān)對避稅案件的調(diào)查權(quán)、立案權(quán)和處置權(quán)等等。(4)避稅的稅款調(diào)整與處理?，F(xiàn)行所得法及實(shí)施細(xì)則僅對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整作出原則性規(guī)定,既不全面又不利于具體操作。為此,反避稅單行法規(guī)制訂時(shí),一要盡可能把各種避稅活動的調(diào)整納入法規(guī)中;二要把調(diào)整的原則、程序、計(jì)算公式盡可能詳細(xì)規(guī)定。(5)有關(guān)部門的權(quán)利與義務(wù)?？鐕{稅人避稅活動的客觀原因主要是我國稅收法規(guī)存在漏洞,但與有關(guān)的部門經(jīng)濟(jì)法規(guī)及部門的控管措施亦有一定的關(guān)系,為此應(yīng)在修訂部門經(jīng)濟(jì)法規(guī)的同時(shí),依照部門職責(zé),在反避稅法規(guī)中明確有關(guān)部門反避稅的權(quán)利與義務(wù),例如:外經(jīng)委、工商行政管理部門對跨國公司開業(yè)審批及注冊登記的權(quán)利與義務(wù);會計(jì)師事務(wù)所對跨國公司資產(chǎn)評估與經(jīng)營業(yè)務(wù)審核的權(quán)利與義務(wù);海關(guān)對進(jìn)出口物資、材料控管的權(quán)利與義務(wù);銀行對跨國納稅人往來帳戶管理及為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料的權(quán)利與義務(wù)等。(6)罰則。參照國際慣例,對違反法規(guī)的行為加以約束和防范,該補(bǔ)稅的補(bǔ)稅,該處罰的處罰,不僅對納稅人適用,而且對不按反避稅法規(guī)規(guī)定承擔(dān)義務(wù)的有關(guān)部門也適用。

此外,隨著電子商務(wù)在國際上的廣泛運(yùn)用,我國政府在研究制定電子商務(wù)稅收的同時(shí),應(yīng)針對電子商務(wù)活動可能存在的種種避稅手法,制定符合國際規(guī)范的反避稅條款,以適應(yīng)我國全方位反避稅工作的需要。

【參考資料】

[1]朱洪仁.國際稅收籌劃[M].上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2000.

[2]葛惟熹.國際稅收學(xué)[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1994.