序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的正高級(jí)會(huì)計(jì)師論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。

第1篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)政策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的關(guān)系十分密切，會(huì)計(jì)政策直接影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與可靠性。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)政策日益滯后，需要改進(jìn)的地方也日漸明顯。因此關(guān)注會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響是十分必要的。

一、目前我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系中存在的問(wèn)題，直接影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量

1.關(guān)于會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題。會(huì)計(jì)核算中的確認(rèn)與計(jì)量，直接決定著財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。由于會(huì)計(jì)處理中對(duì)未來(lái)發(fā)生的交易事項(xiàng)不予以確認(rèn)，使一些交易事項(xiàng)無(wú)法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中得到反應(yīng)。然而，隨著金融創(chuàng)新的深入發(fā)展，如期貨、期權(quán)之類的衍生金融工具可能會(huì)影響著一系列財(cái)務(wù)變動(dòng)。但是在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系下又無(wú)法得到確認(rèn)和計(jì)量。如不對(duì)這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者在投資與信貸方面的決策失誤。另外，在新頒布和修改的會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，都強(qiáng)調(diào)計(jì)量遵循歷史成本原則。這與國(guó)際會(huì)計(jì)核算上普遍采用的公允性原則相悖。當(dāng)然要在我國(guó)全面推行公允性計(jì)量原則存在不少困難，諸如計(jì)量環(huán)境、市場(chǎng)因素等。但對(duì)其全面否定也值得討論。

2.關(guān)于報(bào)告的及時(shí)性問(wèn)題。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，要計(jì)算會(huì)計(jì)主體的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，只有等到會(huì)計(jì)主體所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終結(jié)束時(shí)，才能通過(guò)收入和費(fèi)用的歸集與比較，得以準(zhǔn)確地計(jì)算。在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表模式下，企業(yè)對(duì)外提供的全面的財(cái)務(wù)報(bào)表一般是按年度基礎(chǔ)編制，一年才提供一次。盡管現(xiàn)在上市公司也要求公布半年度的中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況瞬息萬(wàn)變，尤其是資本市場(chǎng)業(yè)已進(jìn)入了迅猛發(fā)展的時(shí)代，再加上現(xiàn)代科技的迅猛發(fā)展，也為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)提供奠定了物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)。因此年報(bào)的時(shí)效性已不能滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的要求。

3.關(guān)于會(huì)計(jì)主體的問(wèn)題。一般地說(shuō)，一個(gè)企業(yè)便是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些企業(yè)在跨行業(yè)、跨地區(qū)以及跨國(guó)經(jīng)營(yíng)方面邁出了很大的步伐，而且這一類型的企業(yè)在未來(lái)必將會(huì)有一個(gè)長(zhǎng)期的發(fā)展。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，由于具體的情況不同，有時(shí)會(huì)把母公司和子公司這些獨(dú)立的法律主體所組成的企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，將其各自的財(cái)務(wù)報(bào)表予以合并，以反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。由于各地區(qū)、各行業(yè)往往相差懸殊，反映總括性信息的合并報(bào)表就顯得過(guò)于籠統(tǒng)、模糊，無(wú)法揭示母公司及其聯(lián)屬公司在不同的行業(yè)、不同的區(qū)域面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)。若不總括，則信息量又太大，使信息使用者不知從何下手。這一個(gè)問(wèn)題的存在，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量。

4.關(guān)于信息分配的渠道與中介的問(wèn)題。在傳統(tǒng)的模式下，標(biāo)準(zhǔn)、通用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求上的差別和使用上的差別。因此，如何妥善解決這些信息使用上的差異問(wèn)題，也是目前改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所要面臨的問(wèn)題。

5.關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露內(nèi)容的不完整性問(wèn)題。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露內(nèi)容的不完整性典型表現(xiàn)在對(duì)一些前瞻性信息、不確切性信息，以及一些潛力巨大的公司的巨額無(wú)形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中不能得到及時(shí)的反映，從而形成了一種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的失真。如：企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中造就的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況和各種軟資源，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息，企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中創(chuàng)造的商譽(yù)和企業(yè)面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬機(jī)會(huì)以及種種不確定性。

6.關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)表中項(xiàng)目的不確定性的問(wèn)題。由于估計(jì)和判斷的客觀存在，不確定性充斥著整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程。事實(shí)上，只要現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的模式下的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的估計(jì)和判斷就不可以避免。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不確定性的客觀存在，在一定程度上也掩蓋了一些十分有用的信息。這一點(diǎn)，我們可以從個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表、合并會(huì)計(jì)報(bào)表和分部報(bào)告同時(shí)并存但又有差異中看出來(lái)。

二、會(huì)計(jì)政策直接影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系。由于企業(yè)要向外界提供統(tǒng)一、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，遵循可比性原則，一般情況下不能隨便設(shè)置和添加會(huì)計(jì)科目，而是只能在固有的科目下進(jìn)行二級(jí)科目的添加。因此作為宏觀會(huì)計(jì)政策的制定機(jī)構(gòu)應(yīng)隨時(shí)注意關(guān)于科目的變動(dòng)。因?yàn)槲覈?guó)的原有體制的打破，以及經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題不斷地涌現(xiàn)，因而新科目的增設(shè)也是必然的。新科目的設(shè)置及其核算內(nèi)容，在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，都會(huì)產(chǎn)生歧義，進(jìn)而會(huì)影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與可靠性。

2.具體會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。對(duì)于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不同的會(huì)計(jì)主體、不同的會(huì)計(jì)人員、甚至同一個(gè)會(huì)計(jì)主體內(nèi)部，其會(huì)計(jì)處理方法也是可以選擇的。選擇的會(huì)計(jì)處理方法不同，所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表也就不同。從信息來(lái)源看，這不論是對(duì)國(guó)家宏觀控制，還是對(duì)企業(yè)的微觀管理，都是不科學(xué)的。

3.宏觀會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系存在一定的影響。目前《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的格式、內(nèi)容和編制方法都做了十分詳細(xì)的規(guī)定，而在各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做具體的規(guī)定，僅是對(duì)現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負(fù)債表的日后事項(xiàng)了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制更為合法合理。但是，由于歷史的原因，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不十分完善，這會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。而宏觀會(huì)計(jì)政策的制定是一個(gè)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，從其開(kāi)始到形成需要的時(shí)間較長(zhǎng)，這種滯后性也必然會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。

4.微觀會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。微觀會(huì)計(jì)政策其實(shí)就是企業(yè)關(guān)于會(huì)計(jì)核算方法選擇或宏觀會(huì)計(jì)政策具體執(zhí)行的問(wèn)題。對(duì)于不同類型的企業(yè)，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，在國(guó)家允許的范圍內(nèi)，選擇不同的會(huì)計(jì)政策。一個(gè)企業(yè)在不同發(fā)展階段，其微觀會(huì)計(jì)政策一般是不一樣的，由此必然會(huì)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制產(chǎn)生影響。

三、完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的政策建議

由于會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有直接的影響，因此，要改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，健全會(huì)計(jì)政策是一個(gè)十分重要的途徑。

1.進(jìn)一步完善《會(huì)計(jì)法》。2000年7月已施行的新修訂的《會(huì)計(jì)法》雖然相比修訂以前，其內(nèi)容已經(jīng)相當(dāng)?shù)耐晟?，但也存在一些不足，例如：?duì)于會(huì)計(jì)信息披露可靠性的問(wèn)題、相關(guān)性問(wèn)題規(guī)定不到位，法律責(zé)任中沒(méi)有涉及民事責(zé)任的問(wèn)題等。（1）會(huì)計(jì)信息披露的可靠性就是指其可驗(yàn)證性、真實(shí)性、公允性?！稌?huì)計(jì)法》中只是做了一些原則性的規(guī)定，但在實(shí)務(wù)中很復(fù)雜，這容易造成會(huì)計(jì)專業(yè)人員與執(zhí)法人員不同的理解。因此建議《會(huì)計(jì)法》能夠?qū)@一方面進(jìn)行完善，或出臺(tái)一些補(bǔ)充規(guī)定，或制定一個(gè)有關(guān)信息披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）會(huì)計(jì)信息相關(guān)性在《會(huì)計(jì)法》中也涉及不多，僅在第二十條指出必須按規(guī)定向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，因此建議能夠?qū)?huì)計(jì)信息的相關(guān)性進(jìn)行加強(qiáng)，例如：要加強(qiáng)對(duì)正常運(yùn)營(yíng)期間的預(yù)測(cè)信息的披露，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)增加哪些信息，應(yīng)增加哪些表達(dá)方式，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能更充實(shí)、完善、合理。（3）新《會(huì)計(jì)法》在第六章法律責(zé)任的規(guī)定中，列明了單位負(fù)責(zé)人及其他的責(zé)任人違反規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的行政或刑事責(zé)任，但是沒(méi)有涉及民事責(zé)任的內(nèi)容。在實(shí)務(wù)中，由于違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任或刑事責(zé)任的同時(shí)又要承擔(dān)民事責(zé)任的，沒(méi)有一個(gè)可以依據(jù)的法律標(biāo)準(zhǔn)，因此建議《會(huì)計(jì)法》在這方面制定出較為明確的規(guī)定，使有關(guān)民事責(zé)任的會(huì)計(jì)違法行為有法可依。

2.進(jìn)一步健全完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》從1993年實(shí)施以來(lái)，又陸續(xù)了《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《現(xiàn)金流量表》、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《債務(wù)重組》、《收入》、《投資》、《建造合同》、《會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)變更》、《非貨幣易》、《或有事項(xiàng)》、《無(wú)形資產(chǎn)》、《借款費(fèi)用》、《租賃》、《固定資產(chǎn)》、《存貨》、《中期報(bào)告》等十六項(xiàng)具體準(zhǔn)則。目前正在討論的還有四個(gè)具體準(zhǔn)則。這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定雖然已經(jīng)取得了初步成果，但是在目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況下，尤其是加入WTO以后，僅有這些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不夠的，因?yàn)檫€有許多核算業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其做出具體規(guī)定。例如：分部報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則，資產(chǎn)、管理費(fèi)用、負(fù)債、利潤(rùn)、及利潤(rùn)表都需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)對(duì)其做出具體規(guī)定。

3.進(jìn)一步完善利潤(rùn)表。收益是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目的之一。在一份利潤(rùn)表的后面存在著相當(dāng)多的利益關(guān)系。在實(shí)現(xiàn)原則下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益一般可劃分為營(yíng)業(yè)收益和持產(chǎn)，前者的確定必須在商品或勞務(wù)銷售等關(guān)鍵事項(xiàng)發(fā)生；后者指的是持有資產(chǎn)的已實(shí)現(xiàn)的收益中那些由于市場(chǎng)價(jià)格或預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現(xiàn)損益，因其缺乏客觀計(jì)量的相關(guān)條件或不能通過(guò)一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)加以證實(shí)而不予確認(rèn)。因此這種方法會(huì)使得收益表無(wú)法如實(shí)反映企業(yè)本期的全部收益，而且將未實(shí)現(xiàn)增值也摒棄在收益計(jì)算之外，因此，急需建立一個(gè)統(tǒng)一的業(yè)績(jī)報(bào)告理論，借鑒別國(guó)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，可采用以下政策：?jiǎn)为?dú)編制全面利潤(rùn)表，以作為利潤(rùn)表的補(bǔ)充。通過(guò)利潤(rùn)表著重反映會(huì)計(jì)主體當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而通過(guò)全面利潤(rùn)表則全面反映當(dāng)期會(huì)計(jì)主體的全部經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和其他財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。這必將提高財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)決策人和投資人的吸引力，為我國(guó)企業(yè)尤其是上市公司提供更多的融資來(lái)源。

4.完善分部報(bào)告?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，分部報(bào)表是作為利潤(rùn)表的附表，反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入、成本費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、資產(chǎn)總額以及負(fù)債總額的情況。分部報(bào)表分為業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。僅從營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)及資產(chǎn)三個(gè)方面給予了限制，而對(duì)于其他方面，例如現(xiàn)金的流量大小，共同費(fèi)用的分?jǐn)偅约胺植繄?bào)告的確認(rèn)計(jì)量基礎(chǔ)，還有轉(zhuǎn)移價(jià)格的確認(rèn)都沒(méi)有涉及。因此建議出臺(tái)一個(gè)關(guān)于分部報(bào)告的詳細(xì)條例，或者是作為一份具體準(zhǔn)則對(duì)分部報(bào)告不足的部分予以完善和改進(jìn)。

第2篇

（梧州學(xué)院，廣西 梧州 543002 ）

摘　要：文章梳理當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)理論研究和實(shí)踐實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀，借鑒國(guó)外知名公司企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，借助組織卓越績(jī)效評(píng)價(jià)模式，把組織的領(lǐng)導(dǎo)、戰(zhàn)略、顧客與市場(chǎng)、資源、過(guò)程管理、測(cè)量分析與改進(jìn)、結(jié)果等七個(gè)維度作為審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容及指標(biāo)設(shè)計(jì)路徑，探索構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，旨在為增值型內(nèi)部審計(jì)提供參考模式和實(shí)踐依據(jù)。

關(guān)鍵詞 ：內(nèi)部審計(jì)；評(píng)價(jià)指標(biāo)；卓越績(jī)效；組織增值

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1002－3240（2015）05－0074－05

收稿日期：2015-04-15

基金項(xiàng)目：本文是廣西哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃2013年度研究課題《基于5E評(píng)估的政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)研究——以亞行貸款梧州城市發(fā)展項(xiàng)目為例》（立項(xiàng)編號(hào)：13BJY023）的階段性成果

作者簡(jiǎn)介：魏乾梅（1963-），女，梧州學(xué)院審計(jì)室主任，正高級(jí)會(huì)計(jì)師、研究員，主要研究方向：審計(jì)實(shí)務(wù)、高校財(cái)務(wù)管理。

一、引言

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）1947-1999年間，先后7次對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義進(jìn)行修訂，其中1996年IIA的研究報(bào)告《內(nèi)部審計(jì)未來(lái)：特爾斐研究》中首次提出內(nèi)部審計(jì)需通過(guò)提供增值服務(wù)幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)新理念；1999年IIA修訂的內(nèi)部審計(jì)新定義及其職業(yè)準(zhǔn)則框架中強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)是關(guān)注、評(píng)估改善和參與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和組織治理，為組織增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)正式把“為組織增加價(jià)值”作為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo),并由此進(jìn)入一個(gè)新時(shí)代。國(guó)外專家學(xué)者從此不斷深入對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理論研究與實(shí)踐探討，并取得較多成果。如：SternGM（1994）提出包括預(yù)防性審計(jì)、為組織提供咨詢服務(wù)等15種實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值的方法[1]；JamerRoth（2003）總結(jié)了包括對(duì)價(jià)值增值的廣泛認(rèn)識(shí)、適應(yīng)組織變革的創(chuàng)造力等幫助內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的四個(gè)要素；西方發(fā)達(dá)國(guó)家的許多公司企業(yè)采用經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、平衡計(jì)分卡（BSC）、杜幫財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)法、全面質(zhì)量管理法、目標(biāo)管理法（MBO）、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法（KPI）等評(píng)價(jià)方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值效果進(jìn)行衡量，StanleyAlanFarmer（2004）提出從范圍、質(zhì)量和產(chǎn)出三個(gè)角度考核內(nèi)部審計(jì)績(jī)效來(lái)衡量其增值性[2]。此外，各國(guó)或國(guó)際知名公司企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮上各顯神通，如：韓國(guó)通過(guò)制定《公共部門內(nèi)部審計(jì)法案》，加強(qiáng)公共部門內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性，來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)績(jī)效以加強(qiáng)公共財(cái)務(wù)管理[3]；微軟公司內(nèi)部審計(jì)以審計(jì)管理器和問(wèn)題管理器等先進(jìn)工具為抓手，實(shí)時(shí)與高層直接進(jìn)行溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值；沃爾·馬特公司不僅僅是世界零售業(yè)的奇跡,而且內(nèi)部審計(jì)在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中擁有很高的地位與聲譽(yù),其內(nèi)審理念圍繞“工作最出色，客戶最滿意，價(jià)格最低廉”公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、流程審計(jì)、價(jià)值增值審計(jì)等手段，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值目標(biāo)[4]。而與國(guó)外學(xué)者不同的是，國(guó)內(nèi)學(xué)者更加關(guān)注對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程、實(shí)務(wù)與應(yīng)用，早在2003年王光遠(yuǎn)從消極防弊、積極興利和價(jià)值增值三階段闡述與總結(jié)了20世紀(jì)以來(lái)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展特征及其模式[5]；阮瀅（2009）論述了增值型內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)了“以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)的管理審計(jì)-風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)-增值型內(nèi)部審計(jì)”發(fā)展趨勢(shì)[6]；沈翠玲（2011）把經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）引入增值型內(nèi)部審計(jì)[7]；鄒玉瀅（2013）和孫麗（2013）的碩士論文分別就我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)及其運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行了研究；曹若霈（2014）運(yùn)用平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)法構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系[8]。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者內(nèi)部審計(jì)研究總結(jié)，發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部審計(jì)研究成果頗豐，見(jiàn)解和觀點(diǎn)獨(dú)特新穎，但仍存在較多不足，如缺乏對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與做法和為組織增值價(jià)值的途徑與方法研究，尤其是缺乏增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)績(jī)效的量化標(biāo)準(zhǔn)或評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以及內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的量化標(biāo)準(zhǔn)或評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的探究。這正是當(dāng)前增值型內(nèi)部審計(jì)急待研究解決的問(wèn)題。本文借助《卓越績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》，基于組織卓越績(jī)效模式，通過(guò)研究設(shè)計(jì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)績(jī)效的量化標(biāo)準(zhǔn)或評(píng)價(jià)指標(biāo)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為豐富和創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系提供參考借鑒。

二、卓越績(jī)效評(píng)價(jià)模式對(duì)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的借鑒

（一）卓越績(jī)效評(píng)價(jià)模式簡(jiǎn)介。美國(guó)總統(tǒng)親自頒獎(jiǎng)的美國(guó)國(guó)家質(zhì)量獎(jiǎng)（USnationalqualityaward）又稱波多里奇獎(jiǎng)成立于1987年。美國(guó)聯(lián)邦政府為了鼓勵(lì)組織機(jī)構(gòu)提高產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量，增強(qiáng)美國(guó)產(chǎn)品（服務(wù)）在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力而設(shè)立了國(guó)家質(zhì)量獎(jiǎng)。這一獎(jiǎng)項(xiàng)是從組織的領(lǐng)導(dǎo)、戰(zhàn)略、顧客與市場(chǎng)、資源、過(guò)程管理、測(cè)量分析與改進(jìn)、結(jié)果等七個(gè)維度，以卓越績(jī)效評(píng)價(jià)模式，提供了理解、評(píng)估、控制和改進(jìn)組織的最好指導(dǎo)，以達(dá)到組織以卓越的過(guò)程創(chuàng)取卓越的結(jié)果的目的?！睹绹?guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)研究院》（NIST）最新研究成果顯示：美國(guó)國(guó)家質(zhì)量獎(jiǎng)每年可帶來(lái)相關(guān)的收益大約為240.65億元，收益與成本比率保守的估計(jì)為207:1[9]。此外，羅賓遜資產(chǎn)管理公司《管理是金》顯示：14家獲得質(zhì)量獎(jiǎng)的上市公司的業(yè)績(jī)是標(biāo)準(zhǔn)普爾500公司的4倍，前者利潤(rùn)為248.7%，而后者利潤(rùn)只有58.5%[9]。由此可見(jiàn)，質(zhì)量獎(jiǎng)項(xiàng)目的設(shè)立之重要及其必要。此外，也因其先進(jìn)的管理理念與評(píng)價(jià)模式并由此帶來(lái)的巨大績(jī)效和卓越競(jìng)爭(zhēng)力而風(fēng)靡全球。

（二）卓越績(jī)效評(píng)價(jià)模式在我國(guó)的應(yīng)用。我國(guó)政府質(zhì)量獎(jiǎng)源于美國(guó)國(guó)家質(zhì)量獎(jiǎng)，從2001年啟動(dòng)開(kāi)始，就吸引了大量企事業(yè)單位積極參與。全國(guó)質(zhì)量獎(jiǎng)不僅是我國(guó)質(zhì)量管理領(lǐng)域的最高榮譽(yù)，同時(shí)也是我國(guó)卓越經(jīng)營(yíng)企業(yè)的典范，迄今已有聯(lián)想、寶鋼、海爾、海信、上海三菱電梯等數(shù)十家企業(yè)獲此殊榮。最近幾年，為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院《質(zhì)量發(fā)展綱要(2011-2020年)》，推廣借鑒美國(guó)先進(jìn)的卓越績(jī)效管理理念，各級(jí)政府進(jìn)一步整合資源，對(duì)企事業(yè)單位等組織績(jī)效評(píng)價(jià)僅設(shè)立了政府質(zhì)量獎(jiǎng)而取消了其他獎(jiǎng)項(xiàng)，并從國(guó)家到各省市政府深入開(kāi)展這項(xiàng)工作。實(shí)踐證明：政府質(zhì)量獎(jiǎng)在企事業(yè)單位等組織普及推廣卓越績(jī)效模式的先進(jìn)理念和經(jīng)營(yíng)方法，指導(dǎo)組織不斷提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，取得卓越的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)等方面起到顯著作用。

（三）卓越績(jī)效評(píng)價(jià)模式對(duì)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的借鑒。基于《卓越績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》（2012版）的卓越績(jī)效模式，建立在“質(zhì)量”理念上，重視組織的“戰(zhàn)略策劃”與“創(chuàng)造價(jià)值過(guò)程”，追求卓越的“經(jīng)營(yíng)成果”，宣傳“以人為本”的企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任，重視管理的“效率”與“效果”，識(shí)別組織當(dāng)前面臨最迫切問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，并指導(dǎo)其采用正確的經(jīng)營(yíng)管理理念與方法，幫助組織規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，解決問(wèn)題，不斷追求卓越，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。增值型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是通過(guò)組織治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)等手段，實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值。由此可見(jiàn)，組織目標(biāo)與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)有同工異曲之妙，即實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化。為此，本文借助《卓越績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》的卓越績(jī)效模式，嘗試構(gòu)建一個(gè)基于組織卓越績(jī)效模式的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，旨意在實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)時(shí)助推組織實(shí)現(xiàn)卓越績(jī)效。

三、基于卓越績(jī)效評(píng)價(jià)模式的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）維度的確定。借助《卓越績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》的組織卓越績(jī)效模式以組織的領(lǐng)導(dǎo)、戰(zhàn)略、顧客與市場(chǎng)、資源、過(guò)程管理、測(cè)量分析與改進(jìn)、結(jié)果等七個(gè)維度，構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，搜索與分析獲取的數(shù)據(jù)與信息，形成咨詢、管理建議書(shū)，為組織管理層作為提高經(jīng)營(yíng)管理水平、改進(jìn)組織經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、提高組織運(yùn)作效率和經(jīng)濟(jì)效益并增加價(jià)值、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的決策參考依據(jù)。在審計(jì)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)規(guī)程中，積極參與組織治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效管理的各項(xiàng)活動(dòng)中，不斷改善組織內(nèi)控流程和業(yè)務(wù)規(guī)程，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。

1.領(lǐng)導(dǎo)。包括對(duì)高層領(lǐng)導(dǎo)的作用、組織治理和社會(huì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)。主要是審計(jì)評(píng)價(jià)組織領(lǐng)導(dǎo)層在組織使命、組織目標(biāo)、核心價(jià)值觀、管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)理念、企業(yè)文化、組織戰(zhàn)略與遠(yuǎn)景、發(fā)展方向、對(duì)顧客等利益相關(guān)者的關(guān)注、激勵(lì)員工改革創(chuàng)新與學(xué)習(xí)成長(zhǎng)等方面的體制機(jī)制，以及組織治理的有效性和履行公共責(zé)任（遵紀(jì)守法、質(zhì)量安全、環(huán)保、節(jié)能減排、充分預(yù)見(jiàn)并有效應(yīng)對(duì)公眾隱憂和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等法律責(zé)任、政治責(zé)任、行政責(zé)任、職業(yè)責(zé)任、道德責(zé)任）、職業(yè)規(guī)范、公益支持等社會(huì)責(zé)任的情況。

2.戰(zhàn)略。包括對(duì)組織戰(zhàn)略及其目標(biāo)制定與戰(zhàn)略部署及其推進(jìn)情況的審計(jì)評(píng)價(jià)。主要審計(jì)評(píng)價(jià)戰(zhàn)略制定、選擇、部署是否基于組織未來(lái)發(fā)展，組織對(duì)未來(lái)發(fā)展的謀劃、決策過(guò)程是否以顧客與市場(chǎng)導(dǎo)向，獲得持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略執(zhí)行力，組織如何把戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為實(shí)施經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及相關(guān)的績(jī)效指標(biāo)，并對(duì)未來(lái)績(jī)效或組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)結(jié)果的評(píng)估。

3.顧客與市場(chǎng)。包括對(duì)組織的顧客與市場(chǎng)情況的審計(jì)評(píng)價(jià)。主要評(píng)價(jià)組織如何確定顧客與市場(chǎng)的需求、期望與偏好，建立顧客關(guān)系、確定影響顧客滿意度和如何開(kāi)拓新市場(chǎng)，以及針對(duì)不同顧客、顧客群和細(xì)分市場(chǎng)而采取因地制宜的措施方法，來(lái)實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)目標(biāo)的情況。

4.資源。包括對(duì)組織的人力資源、財(cái)務(wù)資源、信息和知識(shí)資源、技術(shù)資源、基礎(chǔ)設(shè)施和相關(guān)方關(guān)系等資源管理的審計(jì)評(píng)價(jià)。人力資源主要是審計(jì)評(píng)價(jià)組織管理如何建立以人為本、員工績(jī)效管理（如對(duì)員工績(jī)效評(píng)價(jià)、考核、獎(jiǎng)罰和反饋，建立合理的薪酬體系和恰當(dāng)?shù)募?lì)政策與措施）、促進(jìn)員工學(xué)習(xí)成長(zhǎng)和職業(yè)發(fā)展、提高員工權(quán)益與滿意度的人力資源管理系統(tǒng)；財(cái)務(wù)資源主要是審計(jì)評(píng)價(jià)組織財(cái)務(wù)與資本運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)管理制度的健全性與執(zhí)行有效性、資金需求與供給、預(yù)算管理、成本管理、內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)資源配置的合理性、資產(chǎn)利用率、財(cái)務(wù)安全性等的情況；信息和知識(shí)資源主要是審計(jì)評(píng)價(jià)組織如何識(shí)別和開(kāi)發(fā)信息源、建立與運(yùn)行信息管理系統(tǒng)及其可靠性安全性易用性并適應(yīng)組織發(fā)展目標(biāo)、如何有效地管理組織知識(shí)資產(chǎn)、建立信息管理體系等的情況；技術(shù)資源主要是審計(jì)評(píng)價(jià)組織擁有的技術(shù)先進(jìn)性并與同行先進(jìn)水平的比對(duì)情況，技術(shù)資源為組織制定戰(zhàn)略和增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用程度，技術(shù)創(chuàng)新能力、技術(shù)研發(fā)目標(biāo)、計(jì)劃與方案及其措施等情況；基礎(chǔ)設(shè)施主要是審計(jì)評(píng)價(jià)組織在自身發(fā)展與利益相關(guān)者需求與期望過(guò)程中所提供的預(yù)防性和故障維護(hù)保養(yǎng)等各種基礎(chǔ)設(shè)施及其引起的環(huán)境、職業(yè)健康安全和資源利用等情況。

5.過(guò)程管理。組織的過(guò)程分為價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程（產(chǎn)品研發(fā)、采購(gòu)管理、生產(chǎn)管理、營(yíng)銷及服務(wù)管理等過(guò)程）和支持過(guò)程。過(guò)程管理主要是審計(jì)評(píng)價(jià)組織的過(guò)程識(shí)別、設(shè)計(jì)、實(shí)施與改進(jìn)等過(guò)程管理的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)執(zhí)行情況，尤其是評(píng)價(jià)過(guò)程設(shè)計(jì)中新技術(shù)運(yùn)用以及綜合考慮質(zhì)量、安全、周期、生產(chǎn)率、環(huán)保、節(jié)能減排、成本控制及其他效率和有效性因素，過(guò)程實(shí)施的有效性和效率（如對(duì)于無(wú)法體現(xiàn)組織核心競(jìng)爭(zhēng)力的過(guò)程是否調(diào)整或外包），改進(jìn)關(guān)鍵過(guò)程及其措施（如技術(shù)革新、精益生產(chǎn)、業(yè)務(wù)流程再造等），減少過(guò)程波動(dòng)與非增值性活動(dòng)，使關(guān)鍵過(guò)程與組織目標(biāo)、發(fā)展方向與組織愿景保持高度一致。

6.測(cè)量、分析與改進(jìn)。包括對(duì)組織測(cè)量、分析和評(píng)價(jià)績(jī)效方法及改進(jìn)和創(chuàng)新的情況評(píng)價(jià)。主要評(píng)價(jià)組織如何建立績(jī)效測(cè)量系統(tǒng)并有效應(yīng)用相關(guān)數(shù)據(jù)信息，支持組織的決策、改進(jìn)、創(chuàng)新和實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

7.結(jié)果。包括對(duì)組織的產(chǎn)品和服務(wù)、顧客與市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、資源、過(guò)程有效性和領(lǐng)導(dǎo)方面等結(jié)果的審計(jì)評(píng)價(jià)。主要評(píng)價(jià)組織在主要經(jīng)營(yíng)方面的績(jī)效與改進(jìn)，包括產(chǎn)品和服務(wù)、顧客與市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、資源、過(guò)程有效性和領(lǐng)導(dǎo)等方面績(jī)效及與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或行業(yè)標(biāo)桿比對(duì)評(píng)價(jià)。產(chǎn)品和服務(wù)結(jié)果主要評(píng)價(jià)組織的主要產(chǎn)品的實(shí)物質(zhì)量指標(biāo)和服務(wù)水平等關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的當(dāng)前水平、未來(lái)趨勢(shì)及其與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手比對(duì)結(jié)果，主要產(chǎn)品和服務(wù)的特色及創(chuàng)新成果；顧客與市場(chǎng)結(jié)果主要是評(píng)價(jià)組織在顧客與市場(chǎng)的績(jī)效結(jié)果，包括顧客滿意和忠誠(chéng)以及市場(chǎng)占有率、市場(chǎng)地位、業(yè)務(wù)增長(zhǎng)或新增市場(chǎng)等方面的績(jī)效評(píng)價(jià)；財(cái)務(wù)結(jié)果主要是評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)收入、投資收益、利潤(rùn)總額、總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率、資產(chǎn)保值增值率等財(cái)務(wù)指標(biāo)情況；資源結(jié)果主要是評(píng)價(jià)組織在人力、財(cái)務(wù)、信息和知識(shí)、技術(shù)、基礎(chǔ)設(shè)施和相關(guān)方關(guān)系等資源方面的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的當(dāng)前水平與未來(lái)趨勢(shì)；過(guò)程有效性結(jié)果主要是評(píng)價(jià)組織全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、質(zhì)量、成本、周期、供方、合作伙伴及其他的關(guān)鍵過(guò)程有效性和效率等方面的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的當(dāng)前水平與未來(lái)趨勢(shì)；領(lǐng)導(dǎo)方面的結(jié)果主要是評(píng)價(jià)組織在領(lǐng)導(dǎo)方面的績(jī)效結(jié)果，包括審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、組織治理、公共責(zé)任、道德行為及公益支持等方面的績(jī)效結(jié)果。

（二）指標(biāo)設(shè)計(jì)和量化與權(quán)重設(shè)置?；谏鲜銎邆€(gè)維度和卓越績(jī)效評(píng)價(jià)原理，運(yùn)用層次分析法，增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)在組織治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效管理等領(lǐng)域中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)與職能，對(duì)組織價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程和支持過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行客觀合理恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。為此，設(shè)計(jì)出23個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，并根據(jù)二級(jí)指標(biāo)內(nèi)容及評(píng)價(jià)所需，設(shè)計(jì)三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)甚至四級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)（如表1），定性與定量相結(jié)合，以目標(biāo)（指標(biāo)或任務(wù)）與實(shí)際情況一致性為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

1.領(lǐng)導(dǎo)110分。包括：（1）高層領(lǐng)導(dǎo)的作用50分；（2）組織治理30分；（3）社會(huì)責(zé)任30分。

2.戰(zhàn)略90分。包括：（1）戰(zhàn)略制定40分；（2）戰(zhàn)略部署50分。

3.顧客與市場(chǎng)90分。包括：（1）顧客和市場(chǎng)的了解40分；（2）顧客關(guān)系及其滿意50分。

4.資源130分。包括：（1）人力資源60分；（2）財(cái)務(wù)資源15分；（3）信息和知識(shí)資源20分；（4）技術(shù)資源15分；（5）基礎(chǔ)設(shè)施10分；（6）相關(guān)方關(guān)系10分，主要審計(jì)評(píng)價(jià)組織如何建立與其戰(zhàn)略實(shí)施相適應(yīng)的供方、合作伙伴等相關(guān)方合作關(guān)系的有效性和效率。

5.過(guò)程管理100分。包括：（1）過(guò)程的識(shí)別與設(shè)計(jì)50分；（2）過(guò)程的實(shí)施與改進(jìn)50分。

6.測(cè)量、分析與改進(jìn)80分。包括：（1）測(cè)量、分析和評(píng)價(jià)40分；（2）改進(jìn)與創(chuàng)新40分。

7.結(jié)果400分。包括：（1）產(chǎn)品和服務(wù)結(jié)果80分；（2）顧客與市場(chǎng)結(jié)果80分；（3）財(cái)務(wù)結(jié)果80分；（4）資源結(jié)果60分；（5）過(guò)程有效性結(jié)果50分；（6）領(lǐng)導(dǎo)方面結(jié)果50分。

四、需關(guān)注的問(wèn)題及結(jié)語(yǔ)

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，提升審計(jì)內(nèi)涵，以增加組織價(jià)值為內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)向。這不僅僅是運(yùn)用基于組織卓越績(jī)效模式的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的必然選擇，也是內(nèi)部審計(jì)流程的基本要求。現(xiàn)代審計(jì)人員需從單純的監(jiān)督員角色，向增值型服務(wù)員轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能轉(zhuǎn)向更加關(guān)注提供保證和咨詢服務(wù)及增值服務(wù)，樹(shù)立服務(wù)增值理念，找準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)為組織增值的方向與空間，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為組織增值的優(yōu)勢(shì)，不斷提升服務(wù)層次與定位，助推組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式，革新內(nèi)部審計(jì)方法，提高審計(jì)信息化程度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建預(yù)期目標(biāo)。構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需對(duì)組織機(jī)構(gòu)從七方面進(jìn)行審計(jì)分析評(píng)價(jià)，除了必須以現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)為支撐和構(gòu)建一個(gè)完善、高效的審計(jì)實(shí)務(wù)操作平臺(tái)與信息系統(tǒng)外，還需要把經(jīng)營(yíng)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、流程審計(jì)、管理審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、價(jià)值增值審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)模式有機(jī)結(jié)合起來(lái)，運(yùn)用內(nèi)查外調(diào)法、跟蹤查閱法以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法、決策分析法、數(shù)學(xué)分析法、統(tǒng)計(jì)分析法、財(cái)務(wù)分析法、因素分析法、趨勢(shì)分析法、比率分析法、層次分析法等審計(jì)方法，才能釋放內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的最大績(jī)效空間。此外，構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系所創(chuàng)造價(jià)值及其應(yīng)用技術(shù)含量還在于它權(quán)且作為組織為申報(bào)政府質(zhì)量獎(jiǎng)的模擬評(píng)審，內(nèi)審人員為迎接專家組正式評(píng)審而為組織練兵秣馬，提前診斷并對(duì)癥下藥及時(shí)修正完善。

（三）內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力。運(yùn)用基于組織卓越績(jī)效模式的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需要內(nèi)審人員具備較高綜合素質(zhì)和審計(jì)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)最重要特質(zhì)是通過(guò)內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、組織治理和績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和分析問(wèn)題、為管理層提供解決問(wèn)題的建議措施。這就要求內(nèi)審人員具有較強(qiáng)專業(yè)勝任能力，尤其是董事會(huì)、高管層甚至于核心利益相關(guān)者關(guān)心的事項(xiàng)，包括戰(zhàn)略決策、經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)管理、投融資管理、人力資源管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效管理等各方面，內(nèi)審人員需有足夠的能力和較高綜合素質(zhì)去關(guān)注。因此，只有各類業(yè)務(wù)管理、戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效管理、人事、法律管理和IT技術(shù)以及溝通協(xié)調(diào)、綜合分析與決策、責(zé)任擔(dān)當(dāng)?shù)确矫娼?jīng)驗(yàn)豐富以及具有較強(qiáng)的監(jiān)督力、洞察力和遠(yuǎn)見(jiàn)力的內(nèi)審人才，才能全面勝任內(nèi)審工作，才能助推組織卓越績(jī)效，為組織增加價(jià)值。

（四）適當(dāng)采用審計(jì)外包。本文構(gòu)建的基于組織卓越績(jī)效模式的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，雖然能為組織機(jī)構(gòu)增加價(jià)值，但有一定的復(fù)雜化，若使其最大限度發(fā)揮該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的績(jī)效，在組織內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍較弱和符合成本-效益原則的情況下，建議借助審計(jì)外包方式，來(lái)轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，并可以集中審計(jì)優(yōu)勢(shì)資源發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)核心能力，增加組織價(jià)值。

（五）多種評(píng)價(jià)模式的有機(jī)融合，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效最大化。這也是文章亮點(diǎn)之一。基于組織卓越績(jī)效模式的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是一種創(chuàng)新型增值型的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)模式，試圖通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，為組織提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的方法。在審計(jì)評(píng)估組織機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效的過(guò)程中，注重理論與實(shí)踐相結(jié)合，融通了經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡、杜幫財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)法、全面質(zhì)量管理法、目標(biāo)管理法、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法等評(píng)價(jià)方法，目的是通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、組織治理和績(jī)效管理，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

（六）文章創(chuàng)新點(diǎn)及其后續(xù)研究與實(shí)踐任重道遠(yuǎn)。構(gòu)建的基于組織卓越績(jī)效模式的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，模擬應(yīng)用于某省政府質(zhì)量獎(jiǎng)獲獎(jiǎng)單位企業(yè)甲，以及上市公司乙的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐。結(jié)果表明，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系兼具實(shí)用性、前瞻性、技術(shù)性、價(jià)值性和可操作及指導(dǎo)性，既能充分反映并評(píng)價(jià)組織卓越績(jī)效活動(dòng)過(guò)程及其效果狀況，又能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的評(píng)價(jià)目標(biāo)。以往增值型內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要基于風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和組織治理這三部分，而本文在此基礎(chǔ)上擴(kuò)增了績(jī)效管理的內(nèi)容（見(jiàn)圖1），目的是通過(guò)績(jī)效管理及其評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)組織績(jī)效目標(biāo)最大化。既糾正以往之不足，更提升了審計(jì)內(nèi)涵與理念，進(jìn)一步拓展和豐富現(xiàn)代審計(jì)理論體系。從國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及實(shí)踐證明，科學(xué)的、系統(tǒng)的、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建乃是一個(gè)漫長(zhǎng)、動(dòng)態(tài)的過(guò)程，在研究與實(shí)踐過(guò)程中常常出現(xiàn)較多新情況新問(wèn)題，需要我們不斷發(fā)現(xiàn)、不斷探索、不斷解決。因此，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的理論研究與實(shí)踐實(shí)務(wù)也必將是任重道遠(yuǎn)的不斷探索與創(chuàng)新的過(guò)程。圖1內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行軌跡及其作用。

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