發(fā)布時間：2022-04-03 10:49:48
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了1篇的會計(jì)核算論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、前言
近年來,隨著經(jīng)濟(jì)全球化速度的加快,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)形勢越來越復(fù)雜。企業(yè)只有做好內(nèi)部管理工作才能更好的適應(yīng)全新的經(jīng)濟(jì)形勢。企業(yè)會計(jì)核算對于企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的影響。然而目前,許多企業(yè)的會計(jì)核算中卻存在著很多的問題,這些問題對于企業(yè)的正常運(yùn)行和發(fā)展帶來了很多的不良影響。因此,我們必須要根據(jù)目前企業(yè)會計(jì)核算中存在的問題采取科學(xué)合理的方法進(jìn)行解決,這樣才能使得企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下更好的發(fā)展。
二、企業(yè)會計(jì)核算的基本內(nèi)涵和原則
企業(yè)會計(jì)核算是企業(yè)會計(jì)的基本職能之一,是企業(yè)會計(jì)工作中重要的一部分。企業(yè)的會計(jì)核算工作必須要按照合理的原則和形式進(jìn)行,只有這樣才能保證會計(jì)核算工作的質(zhì)量。企業(yè)的會計(jì)核算必須要按照相關(guān)原則,遵循適應(yīng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、滿足管理需要和簡化核算手續(xù)。企業(yè)的組織核算形式必須要與企業(yè)的特點(diǎn)和具體情況相互適應(yīng),這樣才能準(zhǔn)確地給企業(yè)的管理者提供企業(yè)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息,從而使得企業(yè)的管理者能夠根據(jù)這些會計(jì)信息采取合理的措施和方案進(jìn)行企業(yè)管理,才能使企業(yè)的各項(xiàng)工作都能夠順利進(jìn)行,能夠更好地適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢。
三、目前企業(yè)會計(jì)核算工作的現(xiàn)狀以及存在的問題
目前企業(yè)會計(jì)核算中存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
1.企業(yè)會計(jì)核算的意識相對比較薄弱
目前,有部分企業(yè)根本沒有充分意識到進(jìn)行企業(yè)核算的重要作用。許多企業(yè)的會計(jì)核算根本沒有起到相關(guān)的作用,還停留在基礎(chǔ)的會計(jì)工作上,這就使得會計(jì)核算工作的作用無法真正發(fā)揮。許多中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)根本沒有認(rèn)識到會計(jì)核算工作對于企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要作用,這就使得會計(jì)核算工作在進(jìn)行的過程中無法得到相關(guān)的支持,對企業(yè)會計(jì)核算工作的順利進(jìn)行造成影響。另外,一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)還會對企業(yè)的會計(jì)核算工作進(jìn)行干涉,使得企業(yè)會計(jì)核算工作的獨(dú)立性遭到破壞,會計(jì)核算工作無法得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視,造成企業(yè)會計(jì)核算工作的職能得不到充分發(fā)揮,這就對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)測和企業(yè)會計(jì)相關(guān)工作的順利進(jìn)行造成了很大的影響。
2.企業(yè)會計(jì)核算基礎(chǔ)工作存在問題
當(dāng)前,許多企業(yè)的會計(jì)核算基礎(chǔ)工作存在問題,主要表現(xiàn)在:首先,企業(yè)內(nèi)的相關(guān)部門和人員安排不合理,會計(jì)工作部門不夠完善,各個部門的分工不夠明確,這樣在企業(yè)會計(jì)核算工作進(jìn)行時,各個部門沒有明確的任務(wù)和分工,各個部門之間也不能很好的相互牽制,這就會影響會計(jì)核算工作質(zhì)量;其次,會計(jì)核算工作中違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重,如相關(guān)工作人員利用工作之便來牟取私利,人為操縱利潤和預(yù)提費(fèi)用等。
3.缺乏有效的會計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制
目前許多企業(yè)的會計(jì)核算監(jiān)督工作不到位,企業(yè)會計(jì)核算工作的職能弱化。許多企業(yè)的會計(jì)核算工作存在著不合法的因素,這都跟企業(yè)的會計(jì)核算監(jiān)督工作不到位有著非常緊密的聯(lián)系。只有做好企業(yè)會計(jì)核算監(jiān)督工作,才能更好的使得企業(yè)的財(cái)產(chǎn)得到保證。
4.企業(yè)會計(jì)核算人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)存在問題
企業(yè)會計(jì)核算工作人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)對企業(yè)會計(jì)核算工作的質(zhì)量有著非常重要的影響。只有他們的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)能夠達(dá)到相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn),才能使得企業(yè)會計(jì)核算工作高質(zhì)量的完成,從而使得企業(yè)的各項(xiàng)工作都能夠合理的進(jìn)行。然而目前,許多企業(yè)進(jìn)行企業(yè)會計(jì)核算的工作人員專業(yè)能力根本不滿足相關(guān)要求,知識結(jié)構(gòu)和電算化技能都不能滿足當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的需要,這就嚴(yán)重影響了企業(yè)會計(jì)核算工作的質(zhì)量。另外,許多企業(yè)的會計(jì)核算工作由一些人員來進(jìn)行兼職,使得工作無法順利完成,造成企業(yè)會計(jì)管理相當(dāng)混亂,給企業(yè)工作的正常進(jìn)行和企業(yè)的發(fā)展帶來很大的影響。
四、解決企業(yè)會計(jì)核算工作中存在問題的措施
面對企業(yè)會計(jì)核算工作中存在的問題,我們必須采取科學(xué)合理的方法進(jìn)行解決。
1.強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)核算的理念
針對目前許多企業(yè)對會計(jì)核算工作認(rèn)識不足的情況,我們必須加強(qiáng)學(xué)習(xí),提高對企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作重要性的認(rèn)識。只有做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作,才能使得企業(yè)適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢,企業(yè)的管理人員必須要對企業(yè)的資金進(jìn)行合理分配,要盡量減少對企業(yè)會計(jì)核算工作的干涉,企業(yè)會計(jì)核算工作人員工作時要嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行,這樣企業(yè)會計(jì)核算工作才能順利進(jìn)行 ,作用得以充分發(fā)揮,從而給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。
2.提高會計(jì)核算工作人員專業(yè)水平和綜合素質(zhì)
近年來,隨著經(jīng)濟(jì)和社會的不斷發(fā)展,企業(yè)會計(jì)核算工作人員必須不斷地進(jìn)行學(xué)習(xí),才能滿足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要,所以企業(yè)要對相關(guān)工作人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。
五、結(jié)語
總之,隨著企業(yè)面臨的形勢越來越復(fù)雜,企業(yè)一定要根據(jù)企業(yè)的自身情況,做好會計(jì)核算工作,提供及時有效的會計(jì)信息,以便領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策,使企業(yè)的各項(xiàng)工作能夠順利地進(jìn)行,使企業(yè)立于不敗之地。
(一)會計(jì)報(bào)表不夠合理
會計(jì)報(bào)表是醫(yī)院成本核算的重要依據(jù),但是現(xiàn)在的會計(jì)報(bào)表中仍然存在模棱兩可的狀況,嚴(yán)重困擾醫(yī)院成本核算,不能為醫(yī)院的成本控制提供精確的數(shù)據(jù)信息,同時也沒有體現(xiàn)醫(yī)院在研究、服務(wù)等專項(xiàng)的實(shí)際工作狀態(tài),這樣就難以反映醫(yī)院成本的規(guī)律運(yùn)作和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體系的準(zhǔn)確性。
(二)會計(jì)信息遺失問題沒有解決
財(cái)務(wù)工作者的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量是會計(jì)工作的命脈,直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)的各項(xiàng)指令和決策。由于在舊制度中就一直存在一個錯誤現(xiàn)象,就是會計(jì)信息失真,這個問題至今沒有解決,于是就造成了會計(jì)工作面臨數(shù)據(jù)不真實(shí)而帶有虛編濫造的嫌疑,完全不符合財(cái)務(wù)工作的細(xì)致精準(zhǔn)要求,也就無法完成醫(yī)院成本控制的任務(wù),嚴(yán)重阻礙成本控制工作的開展。建議盡快制定相關(guān)核算制度,對舊賬務(wù)進(jìn)行處理和歸類,重新整理相關(guān)數(shù)據(jù),保證實(shí)際項(xiàng)目的精準(zhǔn)性。
(三)管理費(fèi)用支出不明確
由于會計(jì)核算制度的核算科目不夠完善,導(dǎo)致醫(yī)院的管理費(fèi)用由人員在醫(yī)療成本和藥品成本之間抽取進(jìn)行平均分配,嚴(yán)重?cái)_亂了醫(yī)療成本高度準(zhǔn)確的制度,損害相關(guān)體制的運(yùn)作,也不會為我國的社會保障體系做準(zhǔn)確的基礎(chǔ)信息。因此,管理費(fèi)用的相關(guān)政策必須強(qiáng)制規(guī)定管理費(fèi)用的出處,并且不斷完善管理費(fèi)用體制,加強(qiáng)醫(yī)院成本管理體制建設(shè)。
(四)對拖欠賬務(wù)信息管理不合理
醫(yī)院的新型會計(jì)核算制度中,沒有明確規(guī)定醫(yī)院的壞賬怎么提取,也沒有嚴(yán)格要求壞賬損失不得在“實(shí)際在院人員費(fèi)用”中提取,這樣會打亂壞賬的有效數(shù)據(jù),不能準(zhǔn)確及時的反應(yīng)當(dāng)前壞賬。關(guān)于拖欠賬務(wù)的信息,必須單獨(dú)核算,建立統(tǒng)一的電子系統(tǒng),只允許從離院人員未繳清費(fèi)用選擇在兩年以上(包括兩年)的賬目,對于收回可能性很小的賬目做個統(tǒng)計(jì),不要涉及在院人員拖欠費(fèi)用,這樣就可以明確了解拖欠醫(yī)院的欠費(fèi)壞費(fèi)情況。
(五)財(cái)務(wù)報(bào)表不夠系統(tǒng)
目前,很多財(cái)務(wù)表格難以滿足大多數(shù)人的需求,隨著社會經(jīng)濟(jì)體制改革,人們已經(jīng)不能滿足于醫(yī)院的目前的靜態(tài)財(cái)務(wù)信息,更關(guān)注醫(yī)院動態(tài)財(cái)務(wù)運(yùn)作,因此建立相關(guān)的動態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表,不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)表的豐富性也是醫(yī)院的新型會計(jì)核算制度中最為關(guān)鍵的一點(diǎn)。文章指出在各項(xiàng)管理制度報(bào)表中建立附頁或者附注制度。
(六)管理工作有待加強(qiáng)
醫(yī)院成本管理是醫(yī)院工作的重要組成環(huán)節(jié),管理工作在醫(yī)院財(cái)務(wù)工作中占有主導(dǎo)地位,醫(yī)院的新型會計(jì)核算制度中缺少對會計(jì)核算管理制度的闡述。成本管理不明確易造成人為扭曲醫(yī)院服務(wù)的宗旨,人為利用醫(yī)療支出為個人謀福利,嚴(yán)重影響社會和醫(yī)院的和諧發(fā)展。因此,必須加強(qiáng)醫(yī)院成本管理建設(shè)工作,明確管理?xiàng)l例和懲罰措施,嚴(yán)格遵守醫(yī)院成本管理?xiàng)l例,履行醫(yī)院會計(jì)工作者的義務(wù),為社會主義改革建設(shè)做好工作。綜上所述,醫(yī)院的新型會計(jì)核算制度的頒布既推動了醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的發(fā)展,同時又存在著不可忽視的問題,新制度要求醫(yī)院財(cái)務(wù)部門嚴(yán)于律己,以身作則,在適應(yīng)醫(yī)院的新型會計(jì)核算制度的同時不斷創(chuàng)新,逐步完善醫(yī)院核算制度。為做好社會主義經(jīng)濟(jì)體制改革而奮斗,必會迎來醫(yī)院會計(jì)核算工作的全新局面。
一、會計(jì)確認(rèn)的理論依據(jù)
第一,客戶資產(chǎn)是由過去的交易事項(xiàng)形成的。企業(yè)為了吸引和維系客戶,會不斷地投入資金進(jìn)行宣傳和保持親密關(guān)系,例如廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等等。過去發(fā)生的成本換來了當(dāng)期的客戶資產(chǎn),符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—————基本準(zhǔn)則》的規(guī)定。第二,在先進(jìn)的客戶關(guān)系管理系統(tǒng)下,客戶資產(chǎn)已經(jīng)成為可以控制的對象。在這些信息系統(tǒng)中,每個客戶相關(guān)的資料都能詳細(xì)記錄,因此企業(yè)可以自主控制這些資源。第三,客戶資產(chǎn)作為一種無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。忠誠的客戶會不斷地為企業(yè)創(chuàng)造利潤,同時,忠誠的客戶也會不斷地為企業(yè)作宣傳并帶入新的客戶,這樣便大大地增加企業(yè)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益。第四,客戶資產(chǎn)的價值可以可靠計(jì)量?？蛻糍Y產(chǎn)價值的計(jì)量,主要有三種方法,分別是成本法、收益法和市場法。盡管現(xiàn)在國內(nèi)不存在活躍的、權(quán)威的客戶資產(chǎn)交易市場,但是企業(yè)仍然可以使用成本法或收益法對客戶資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。綜上所述,客戶關(guān)系或客戶資源滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn),并確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
二、客戶資產(chǎn)的會計(jì)核算
一般而言,客戶資產(chǎn)的計(jì)算方法大致有三種:成本法,收益法和市場法。結(jié)合我國市場環(huán)境,目前可采取的方法只有成本法和收益法兩種。成本法就是以發(fā)展和保持目標(biāo)客戶關(guān)系所有的費(fèi)用來估算客戶資產(chǎn)的價值,而收益法則是在客戶生命周期內(nèi)給企業(yè)帶來的收益現(xiàn)值。筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)根據(jù)客戶的分類采用兩種方法相結(jié)合的計(jì)算思路。
(一)應(yīng)當(dāng)分類客戶,選擇不同方法進(jìn)行客戶群資產(chǎn)計(jì)量
筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)客戶的購買頻度、資源共享的程度以及推薦能力等因素,將客戶粗略的分為伙伴型(A類)、密切型(B類)和松散型(C類),需要強(qiáng)調(diào)的是,根據(jù)會計(jì)原則中的謹(jǐn)慎性和重要性.需要確認(rèn)的客戶資產(chǎn)是企業(yè)在經(jīng)營活動過程長期的、穩(wěn)定的、能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的重要客戶,并不是所有的客戶都確認(rèn)為客戶資產(chǎn)。對于A類客戶,企業(yè)在對其投入較小的狀態(tài)下能通過該類資產(chǎn)的運(yùn)作獲取較大的正外部效應(yīng),因此,收益法下的計(jì)量屬性諸如“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”較為合適。對于由C類客戶,其質(zhì)量水平和回報(bào)能力均較差且不是很穩(wěn)定,企業(yè)若想通過該類資產(chǎn)運(yùn)作獲取較大的回報(bào),必須大幅度提高其投入從而鞏固企業(yè)自身的競爭地位。那么,成本法是理性的選擇。而對于介于伙伴型和松散性之間的B類客戶資產(chǎn),這類客戶會對周邊客戶起到了—個廣告效應(yīng),企業(yè)此時對客戶關(guān)系維系的投入明顯小于其產(chǎn)出,可考慮未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。筆者比較了國內(nèi)外學(xué)者提出的幾種客戶資產(chǎn)計(jì)算模型后,本文采用的收益法計(jì)算模型來自Rust等人(2000)提出的模型。該模型針對新客戶的凈現(xiàn)值難以計(jì)算的問題,采用客戶可能與企業(yè)之間發(fā)生的業(yè)務(wù)交易量占客戶年業(yè)務(wù)總購進(jìn)的比例,或者以客戶每次購進(jìn)業(yè)務(wù)的比例來推算。
(二)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門會計(jì)科目進(jìn)行記錄
客戶資產(chǎn)從確認(rèn)記錄到報(bào)告披露必須要逐漸規(guī)范化,才能將理論認(rèn)識運(yùn)用到實(shí)際工作中去。應(yīng)當(dāng)同其他無形資產(chǎn)一樣,需要在企業(yè)的會計(jì)賬戶中設(shè)置專門的會計(jì)科目進(jìn)行記錄。筆者建議在無形資產(chǎn)下開設(shè)二級子科目“無形資產(chǎn)—客戶資產(chǎn)”。該科目的賬面余額表示資產(chǎn)的凈余額,當(dāng)客戶資產(chǎn)的賬面價值發(fā)生變化時,將通過此科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
(三)應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試
每個會計(jì)期末需要對所有資產(chǎn)進(jìn)行核算并且需要調(diào)整賬戶余額,客戶資產(chǎn)也不例外?？蛻糍Y產(chǎn)的壽命不確定,因此對客戶資產(chǎn)不需要進(jìn)行攤銷,但是必須每個會計(jì)期末進(jìn)行減值測試。其減值測試的方法按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行處理,如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值,則需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備,相關(guān)賬務(wù)處理為:借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—客戶資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。尤其注意的是,一經(jīng)減值后則不能轉(zhuǎn)回。
三、討論
第一,對客戶資產(chǎn)重視程度不足是現(xiàn)目前最為棘手的一個問題。國內(nèi)很多企業(yè)還沒有意識到市場結(jié)構(gòu)的多元化變化,沒有很好的跟蹤和研究客戶需求的變化。筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)從外部環(huán)境和企業(yè)自身兩方面著手,從而提高企業(yè)對客戶資產(chǎn)的重視程度。就外部環(huán)境而言,國家應(yīng)當(dāng)及時頒布相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)進(jìn)行規(guī)范化管理和相關(guān)鼓勵政策。準(zhǔn)則中應(yīng)當(dāng)明確客戶資產(chǎn)的定義、核算方法和后續(xù)處理事項(xiàng)的說明。就企業(yè)自身而言,由于大多數(shù)企業(yè)沒有將客戶資產(chǎn)作為本企業(yè)的無形資產(chǎn)是因?yàn)椤坝布彼降南拗?例如信息系統(tǒng)地不完善和會計(jì)核算體系的不健全等等。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在一定條件下完善信息系統(tǒng)和核算體系,大力推廣客戶關(guān)系管理系統(tǒng)將會給實(shí)踐帶來很多益處。第二,在目前筆者所掌握的文獻(xiàn)中,對客戶資產(chǎn)預(yù)期收益、成本投入等特征論述較多,研究不應(yīng)當(dāng)僅僅停留在核算及披露上,對客戶資產(chǎn)的流動性、風(fēng)險(xiǎn)性以及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)最佳化問題,無論是在理論上還是計(jì)量上都應(yīng)當(dāng)給予重視。第三,盡管已有許多專家學(xué)者提出了一些理論思想和相關(guān)計(jì)算模型,但如何將理論經(jīng)驗(yàn)付諸于實(shí)踐工作中是我們面臨的巨大挑戰(zhàn)。現(xiàn)目前并沒有找到客戶資產(chǎn)價值和獲取資產(chǎn)自身行為的一種內(nèi)在相關(guān)性,這方面實(shí)證性研究非常欠缺。
四、結(jié)論
本文探討了客戶資產(chǎn)會計(jì)確認(rèn)必要性、客戶資產(chǎn)的會計(jì)核算等問題,得出以下結(jié)論:一、客戶關(guān)系或客戶資源應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn);二、客戶資產(chǎn)可以采用成本法或權(quán)益法、分客戶類型進(jìn)行計(jì)量;三、客戶資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等進(jìn)行會計(jì)核算,并根據(jù)客戶分類情況下設(shè)明細(xì)科目。本研究對于豐富客戶資產(chǎn)研究、推動客戶資產(chǎn)運(yùn)用有積極作用。
隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,建筑施工企業(yè)也呈現(xiàn)出迅猛發(fā)展的趨勢。建筑施工企業(yè)的經(jīng)營方式更趨多樣化,企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理方式也在不斷的完善。財(cái)務(wù)管理是施工企業(yè)的核心,直接影響到企業(yè)的成敗。在新形勢下,建筑施工企業(yè)要想提高競爭力,獲得長久的發(fā)展,就必須建立健全的公司財(cái)務(wù)運(yùn)作模式,將會計(jì)核算工作納入企業(yè)管理運(yùn)營流程中,加強(qiáng)對財(cái)務(wù)支出的控制,明細(xì)資金流動去向,實(shí)行集中核算的財(cái)務(wù)管理體制。
一、建筑施工企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算的優(yōu)點(diǎn)分析
目前多數(shù)建筑施工企業(yè)集團(tuán)在會計(jì)的核算上取消了以前單獨(dú)獨(dú)立核算的辦法,轉(zhuǎn)而采用施工企業(yè)統(tǒng)一的、規(guī)?；募泄芾頇C(jī)制,將會計(jì)人員納入整體的企業(yè)管理體系,服從于企業(yè)的集中統(tǒng)一管理。這種集中的管理體制,有利于建筑施工企業(yè)的合理運(yùn)轉(zhuǎn),使企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作更加透明化、清晰化,提高企業(yè)財(cái)務(wù)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率,加強(qiáng)基本的財(cái)務(wù)管理工作。
(一)強(qiáng)化企業(yè)投資回報(bào)率
就目前我國施工企業(yè)中的財(cái)務(wù)核算工作現(xiàn)狀而言,會計(jì)集中管理的工作是重要的著眼點(diǎn)。一方面,集中化管理有利于企業(yè)集中投資,把握重點(diǎn)的投資項(xiàng)目,從而避免了分散投資的風(fēng)險(xiǎn)和重復(fù)建設(shè)的浪費(fèi)現(xiàn)象;另一方面,集中化的管理將提高企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的效率,合理使用資金,有利于企業(yè)財(cái)務(wù)的整體性監(jiān)管。就建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)集中核算工作的長遠(yuǎn)效果而言,不僅有利于控制資金的動態(tài)流向,同時有利于避免財(cái)政分離、政企分離、上下不和的現(xiàn)象出現(xiàn)。
(二)提高會計(jì)核算的專業(yè)化
會計(jì)核算的專業(yè)化體現(xiàn)在:有效地將企業(yè)的決策能力和實(shí)際的工作能力分離,與此同時加強(qiáng)財(cái)務(wù)權(quán)限的獨(dú)立和集中,有利于降低財(cái)務(wù)管理成本,形成集中化的回報(bào)。企業(yè)要完成財(cái)務(wù)操作性職能與戰(zhàn)略決策性職能分離,并在此基礎(chǔ)上將會計(jì)核算工作和財(cái)務(wù)處理工作分開進(jìn)行,以進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理職能。
(三)提高工作效率和個人素質(zhì)
在實(shí)際的財(cái)務(wù)核算過程中,因?yàn)橘~目整理和會計(jì)核算工作由個人負(fù)責(zé),存在項(xiàng)目業(yè)務(wù)簡單化、會計(jì)人員素質(zhì)和水平不一的相對差距、核算工作過于隨意化等現(xiàn)象。由于個人的原因,個別的會計(jì)人員僅憑著慣性的思維設(shè)計(jì)基本的賬目,使得帳表不對應(yīng),降低了會計(jì)資料的統(tǒng)計(jì)意義。整體提高企業(yè)財(cái)會人員隊(duì)伍的工作素質(zhì)是問題解決的關(guān)鍵,意在保證核算內(nèi)容的真實(shí)性、增加工作中的方向性,除了對外提供基本的財(cái)務(wù)信息之外,更重要的是為企業(yè)發(fā)展提供有效正確的數(shù)據(jù)
二、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算工作中的存在問題
建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算工作是一項(xiàng)復(fù)雜的工作,涉及的項(xiàng)目眾多,資金的流轉(zhuǎn)速度快,因此也不免存在諸多問題。
(一)缺少企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)分析
廣義上的企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu),指企業(yè)全部的資金中負(fù)債和所有者權(quán)益二者所占的比重和比例關(guān)系。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)比較健全,則企業(yè)的實(shí)力和發(fā)展?jié)摿Ρ容^大,能夠承擔(dān)經(jīng)營和財(cái)務(wù)上風(fēng)險(xiǎn)的能力也越強(qiáng),并能夠應(yīng)付來自外界的沖擊。但是目前的會計(jì)集中核算沒有通過對各項(xiàng)指標(biāo)的分析,并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,確定最佳的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。也就是說缺少按照企業(yè)的資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這個等式兩邊的相關(guān)數(shù)據(jù)比例關(guān)系進(jìn)行分析的具體活動。
(二)缺少企業(yè)償債能力分析
償債能力是衡量現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)生存發(fā)展能力的重要依據(jù),是企業(yè)財(cái)務(wù)能力體系的重要組成部分。企業(yè)償債能力的分析具有十分重要的意義———對企業(yè)內(nèi)部而言,對企業(yè)償債能力的分析測定,有利于企業(yè)科學(xué)合理地進(jìn)行籌資決策和投資決策;從外部來看,企業(yè)償債能力的強(qiáng)弱時債權(quán)人最關(guān)心的因素,因?yàn)檫@是他們的投資能否如期收回的主要依據(jù)。集中核算下,人們往往關(guān)注的是企業(yè)的收支與總體平衡,而輕視了對于企業(yè)償債能力等指標(biāo)的分析,使得財(cái)務(wù)管理對于企業(yè)發(fā)展的評估與監(jiān)督作用顯得比較薄弱。
(三)財(cái)務(wù)管理的集中化使資金的使用與監(jiān)督變得困難。
無可避免的將資金也進(jìn)行統(tǒng)一管理,零散的資金使用率將降低,可支配的資金額度下降,從資金的角度就限制了企業(yè)項(xiàng)目的發(fā)展。集中管理下,會計(jì)人員的前、中、后三項(xiàng)監(jiān)督被削減到只有最后的集中監(jiān)督,監(jiān)督機(jī)制相當(dāng)于在缺少多次監(jiān)管的前提下被弱化了。就我國建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理集中化的工作現(xiàn)狀而言,沒有形成一個完整的監(jiān)督體系,缺少系統(tǒng)化的工作方式,沒有切實(shí)可行的監(jiān)管制度,致使會計(jì)審核人員沒有核算的參照準(zhǔn)則,工作推進(jìn)速度慢。而且在最終的核算工作上與企業(yè)的管理脫離。
三、如何解決會計(jì)集中核算財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問題
(一)完善財(cái)務(wù)集中核算制度
完善的財(cái)務(wù)集中管理制度能夠作為會計(jì)人員工作的考量標(biāo)準(zhǔn),并在工作中有章可循,避免了鉆規(guī)章空白的漏洞的情況。同時要建立會計(jì)人員的工作考核評估體系,轉(zhuǎn)變單一的人員管理的管理理念,將財(cái)務(wù)管理工作放在企業(yè)管理的核心。將工作責(zé)任明確到個人、分工有序,將核算質(zhì)量作為對核算員及項(xiàng)目經(jīng)理的考核重要內(nèi)容。將紛雜的財(cái)務(wù)工作分離,提高會計(jì)專業(yè)化核算水平,保證財(cái)務(wù)工作的正常、安全平穩(wěn)地運(yùn)行。內(nèi)部管理制度方面通過制定工作計(jì)劃,建立內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范,完善內(nèi)部管理制度,建立考評制度,實(shí)行科學(xué)規(guī)范管理。
(二)提高施工項(xiàng)目中核算員的素質(zhì)
施工項(xiàng)目中核算員的素質(zhì)不僅關(guān)系到個人的工作發(fā)展前景,還關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)的良性發(fā)展。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)涉及面廣、復(fù)雜繁瑣,因此財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性是關(guān)系企業(yè)發(fā)展的重中之重。核算工作耗時長、涉及面廣、相關(guān)部門眾多,這些問題造成了工作的繁重性,很難留住人才。企業(yè)可對內(nèi)部員上崗前工進(jìn)行相關(guān)崗前培訓(xùn),幫助員工克服畏難情緒,同時提高工資水平和福利待遇,增加進(jìn)修學(xué)習(xí)的機(jī)會,提高會計(jì)人員的專業(yè)水平。建立完善的監(jiān)管制度,避免工作人員產(chǎn)生惰性,有力指導(dǎo)工作人員建立正確的原始數(shù)據(jù)。
(三)采用最新的統(tǒng)計(jì)手段
傳統(tǒng)的會計(jì)統(tǒng)計(jì)方法在今天信息高速運(yùn)轉(zhuǎn)的時代已經(jīng)落伍,電算化已經(jīng)普及,計(jì)算機(jī)能夠以其強(qiáng)大的運(yùn)轉(zhuǎn)速度和繁瑣數(shù)據(jù)處理的正確率占有領(lǐng)先地位。計(jì)算機(jī)在核算工作中使用,能夠節(jié)省大量的時間,減少工作人員的工作量、在具體的集中核算工作中利用網(wǎng)絡(luò)和核算軟件,每日更新材料數(shù)據(jù),完成原始的資料錄入工作之后就能憑借計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算功能完成工作。
(四)明確核算工作職責(zé)
明確的分工能夠使得工作有效的銜接,財(cái)務(wù)部的主要工作就是收支核算、成本核算。財(cái)務(wù)部要組織資金結(jié)算工作,按照建筑項(xiàng)目工程具體的部門完善內(nèi)部資金流轉(zhuǎn)的明細(xì),保證賬目清晰可查,便于管理和查閱。限制建筑項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)權(quán)限,內(nèi)部財(cái)務(wù)管理設(shè)立專用的公司財(cái)務(wù)章,對外的結(jié)算工作則采用銀行的印章。資金的使用不能沒有章法的調(diào)動使用,要提前做出申請,進(jìn)而由財(cái)務(wù)部審查核實(shí),再由公司專人簽字,保證資金的安全使用。
財(cái)務(wù)部的公章制度應(yīng)以《會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等有關(guān)規(guī)定,為參照體系,在不違背相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上建立適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)集中審核辦法,操作流程要在實(shí)踐的基礎(chǔ)上規(guī)范化。企業(yè)使用一個帳套,統(tǒng)一處理公司的全部賬目,專門負(fù)責(zé)人將工作責(zé)任落實(shí)到個人,成本核算的會計(jì)人員只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。此辦法的優(yōu)點(diǎn)是公司總部可以隨時掌握公司各項(xiàng)目的成本情況,并對各項(xiàng)目成本實(shí)行實(shí)時監(jiān)控和動態(tài)管理,有利于公司管理。
從繁重的會計(jì)工作中解脫之后,鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位可將有限的人力資源投入財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中,使得財(cái)務(wù)管理水平得以提高。經(jīng)過初期的磨合之后,通過有效的統(tǒng)一管理,資金使用權(quán)和監(jiān)督權(quán)的分離,以及財(cái)務(wù)人員認(rèn)識水平和管理水平的提高,將保障和激勵鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位自覺遵守各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度,提高財(cái)政意識和管理水平,規(guī)范單位財(cái)務(wù)行為。提高資金使用效益以集中方式進(jìn)行會計(jì)核算,對各單位賬戶進(jìn)行統(tǒng)一管理,一方面有效彌補(bǔ)了以往財(cái)政資金層層撥付流通、資金支付便捷度較低的缺陷,有效提高了行政款項(xiàng)的流通效率和利用效率。另一方面,由于實(shí)行會計(jì)集中核算之后,各單位資金集中在核算中心的單一賬戶上,政府財(cái)政部門可更便捷的全面掌握單位資金情況,原本分散于各單位賬戶上的閑散資金可聚集進(jìn)行集中調(diào)動,提高了資金使用效率,增強(qiáng)了政府財(cái)政方面的調(diào)控能力,整體提高了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政運(yùn)行效益。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計(jì)集中核算的弊端
(一)上述問題的出現(xiàn)并不一定都是單位有意為之,但需要考慮到在鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計(jì)機(jī)構(gòu)和部門工作人員專業(yè)水平原本就參差不齊的背景下,實(shí)施會計(jì)集中核算,取消出納和會計(jì)崗位,僅設(shè)立報(bào)賬員崗位,很有可能加劇鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位財(cái)務(wù)相關(guān)工作人才欠缺的問題。更甚至于,有些單位認(rèn)為報(bào)賬員對專業(yè)知識要求不高,而將原財(cái)會人員調(diào)離崗位,安排一些不熟悉財(cái)務(wù)的人員承擔(dān)報(bào)賬員的工作,或者將報(bào)賬員作為兼職崗位,這都給單位的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督工作帶來較明顯的負(fù)面影響。(二)審計(jì)效率降低實(shí)現(xiàn)會計(jì)集中核算后,如果有違反規(guī)章法紀(jì)的行為發(fā)生,單位在報(bào)賬時為了在會計(jì)核算中心順利通過審核,可能會設(shè)法完善其他手續(xù)來通過會計(jì)審核。在這樣的情況下,一方面要區(qū)分更為復(fù)雜的會計(jì)業(yè)務(wù),給審計(jì)加大了難度。另一方面又容易使得審計(jì)工作人員對會計(jì)核算中心的審核產(chǎn)生一定的依賴心理,由于賬目已經(jīng)經(jīng)過了核算中心的必要審核,使得審計(jì)工作人員在客觀上很可能容易產(chǎn)生認(rèn)同感,從而影響審計(jì)人員對事項(xiàng)真實(shí)、合規(guī)性的準(zhǔn)確,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外,會計(jì)集中核算會對審計(jì)質(zhì)量管理產(chǎn)生一定影響,實(shí)行集中核算后,單位的會計(jì)資料存放在核算中心,要多次核對資料只能往返與單位和會計(jì)核算中心之間,客觀上審計(jì)成本增加,而降低了審計(jì)效率。(三)財(cái)務(wù)管理難度增加會計(jì)集中核算制度下,會計(jì)賬本保存在會計(jì)核算中心,由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位保管的財(cái)產(chǎn)實(shí)物難于進(jìn)行及時的盤點(diǎn)和管理,實(shí)際財(cái)物的存放地點(diǎn)、數(shù)量、使用狀況及折舊報(bào)廢等狀況完全由報(bào)賬員進(jìn)行結(jié)報(bào),相關(guān)情況不能及時為核算中心工作人員了解,容易造成財(cái)產(chǎn)的流失。除財(cái)產(chǎn)實(shí)物之外,核算中心工作人員由于缺乏對各單位詳細(xì)情況的了解,加之部分單位報(bào)賬不及時,往來款項(xiàng)不能及時清理,長期掛在賬本上的往來款項(xiàng)容易變成呆賬、死賬,最終予以核銷,也會造成資產(chǎn)流失。另外一個難點(diǎn)在于會計(jì)責(zé)任的明確,會計(jì)集中核算使得會計(jì)執(zhí)行主體與單位分離,在一定程度上扭曲了單位核算和監(jiān)督的職能,改變了會計(jì)責(zé)任主體資格,如果會計(jì)處理出現(xiàn)差錯,或產(chǎn)生會計(jì)信息失真、泄密等問題時,會計(jì)責(zé)任確定較難,這又為會計(jì)集中核算的財(cái)務(wù)管理工作增加了難度。
對鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計(jì)集中核算的建議
會計(jì)集中核算工作的展開首先要加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位的誠信教育,減少鄉(xiāng)鎮(zhèn)利用會計(jì)核算中心審核、報(bào)賬套取支出或瞞報(bào)收入的現(xiàn)象發(fā)生。對于報(bào)賬員的工作則要加以足夠的重視,安排專業(yè)會計(jì)人員擔(dān)任崗位工作,鼓勵組織專業(yè)培訓(xùn)教育,提高報(bào)賬員的業(yè)務(wù)水平,避免出現(xiàn)不必要的差錯,真正發(fā)揮其紐帶作用。對于審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)組織進(jìn)行培訓(xùn),樹立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識,避免對集中核算的審核產(chǎn)生錯誤的依賴心理。就財(cái)務(wù)管理方面,加強(qiáng)對財(cái)產(chǎn)實(shí)物的管理,建立定期報(bào)賬制度,使會計(jì)核算中心賬面與財(cái)產(chǎn)實(shí)物變化情況更好的銜接,避免資產(chǎn)流失;為完善會計(jì)集中核算工作體系,應(yīng)當(dāng)建立和健全配套管理制度,對會計(jì)崗位責(zé)任進(jìn)行明確,規(guī)范組織流程及相關(guān)制度,同時,建立針對單位本身的績效評價制度和獎懲制度,激勵鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位對會計(jì)核算工作的支持態(tài)度。四、結(jié)束語鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計(jì)集中核算工作規(guī)范了鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作,有效提高了會計(jì)工作的獨(dú)立性,使得會計(jì)工作對鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位支出管理和財(cái)務(wù)管理的效力顯著體現(xiàn),進(jìn)行會計(jì)核算工作的推行,有助于促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會計(jì)工作及管理效率的提高。但同時更要看到,鄉(xiāng)鎮(zhèn)集中會計(jì)核算將為審計(jì)工作、財(cái)務(wù)管理工作等帶來一系列現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn),有針對性的制定相關(guān)保障措施,加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理,健全配套管理制度,真正促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)集中會計(jì)核算對基層政府和單位財(cái)政工作優(yōu)勢的發(fā)揮。
隨著國庫部門資金匯劃加入到現(xiàn)代化支付系統(tǒng)，國庫資金匯劃清算由過去單純的“行庫往來”核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)橥瞧睋?jù)交換、國庫內(nèi)部往來、支付系統(tǒng)往來等多渠道的資金匯劃模式，國庫部門直接走向資金清算的前臺。這對加強(qiáng)國庫核算管理提出了更高的要求，但從基層國庫會計(jì)核算情況來看，還存在一些問題：一是現(xiàn)有國庫人員已不適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要?！吨袊嗣胥y行國庫會計(jì)核算與管理》規(guī)定，國庫會計(jì)業(yè)務(wù)共分3個組16個崗位，根據(jù)崗位基本要求，國庫會計(jì)核算管理至少需要8個人。而目前國庫部門，尤其是基層國庫遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求。國庫會計(jì)人員的嚴(yán)重不足，勢必造成會計(jì)兼崗現(xiàn)象普遍存在，內(nèi)控制度落實(shí)不到位，會計(jì)核算的質(zhì)量和國庫資金風(fēng)險(xiǎn)防范將會大打折扣，國庫會計(jì)人員不足將成為基層國庫資金最大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
二是管理制度落后，已不能適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。近年來，隨著國庫會計(jì)核算電算化水平不斷提高，現(xiàn)有的國庫會計(jì)制度明顯滯后，亦不能涵蓋整個國庫核算業(yè)務(wù)的全過程，存在許多制度空白點(diǎn)。如國庫部門加入現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、開通內(nèi)部往來、直接參加同城票據(jù)交換后，改變了過去國庫資金清算單一的“行庫往來”方式，國庫資金清算方式變得快捷、多樣化，使國庫直接處于資金清算第一線，國庫資金的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)明顯增多、增大。
《中華人民共和國國家金庫條例》賦予了國庫部門對國家預(yù)算資金收支的監(jiān)督職責(zé)，但現(xiàn)行的《國庫條例》還是80年代制定的，僅對國庫的基本職責(zé)和權(quán)限作了原則性規(guī)定，條文過于籠統(tǒng)，職能定位不明確，缺乏具體行使職能的依據(jù)和手段，難以發(fā)揮國庫監(jiān)管的作用，已明顯不適應(yīng)新時期國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。這樣造成了國庫監(jiān)管只能是監(jiān)而難管，監(jiān)而未管，國庫的監(jiān)督權(quán)無法得到有效施行，流于形式。
三是國庫會計(jì)核算系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)安全應(yīng)進(jìn)一步改善。隨著國庫會計(jì)電算化水平的提高以及國庫系統(tǒng)內(nèi)部、外部聯(lián)網(wǎng)步伐的加快，網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)以及系統(tǒng)安全成為國庫管理工作中的重要內(nèi)容。從目前情況看，國庫會計(jì)核算系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)主要存在以下幾方面問題：首先是計(jì)算機(jī)病毒問題?，F(xiàn)在國庫會計(jì)核算系統(tǒng)主要通過MT和NOTES傳遞各種報(bào)表，MT與NOTES通過人行內(nèi)部局域網(wǎng)傳輸數(shù)據(jù)。而這種半開放的網(wǎng)絡(luò)極易受到病毒攻擊。其次是網(wǎng)絡(luò)非法入侵問題。由于國庫會計(jì)核算系統(tǒng)業(yè)務(wù)用機(jī)在人行局域網(wǎng)和其他機(jī)器處于同等地位，內(nèi)聯(lián)網(wǎng)上任何一臺計(jì)算機(jī)，只要安裝了國庫會計(jì)核算系統(tǒng)（2.0版）軟件，就有可能作為客戶端登陸服務(wù)器進(jìn)行非法操作。由于現(xiàn)在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)未就重要部門實(shí)行專門的網(wǎng)絡(luò)安全措施，只能依靠簡單的口令密碼進(jìn)行控制，很容易被解密遭受網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程攻擊。第三是國庫會計(jì)核算系統(tǒng)（2.0版）自身設(shè)計(jì)有缺陷。如國庫會計(jì)核算2.0程序中的權(quán)限分配機(jī)制不完善，表現(xiàn)為一級會計(jì)主管權(quán)限過大（例如可以建賬、用戶管理、參數(shù)維護(hù)、刪除修改等），這些權(quán)限可能導(dǎo)致會計(jì)主管處理業(yè)務(wù)“一手清”的問題。
四是國庫內(nèi)部往來業(yè)務(wù)處理不能適應(yīng)當(dāng)前國庫會計(jì)電算化發(fā)展的需要。國庫內(nèi)部往來是不在同一人民銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)的縣支庫與管轄國庫之間資金清算的一種方式，它的開通，使縣支庫在人民銀行會計(jì)實(shí)行集中核算后，實(shí)現(xiàn)國庫業(yè)務(wù)獨(dú)立性。但從目前國庫內(nèi)部往來運(yùn)行情況看，手工處理環(huán)節(jié)太多，不能夠適應(yīng)國庫會計(jì)電算化的發(fā)展要求。
國庫內(nèi)部往來一筆完整業(yè)務(wù)需要經(jīng)過發(fā)起行記賬、復(fù)核、編制密押、復(fù)核密押、錄入密押、復(fù)核密押、生成報(bào)單發(fā)送。接收行收到發(fā)起行的支付信息后，要核對密押正確后，打印報(bào)單，若資金的收付為通過本庫國庫內(nèi)部往來劃轉(zhuǎn)轄屬國庫的，還要做發(fā)起行的業(yè)務(wù)。由此可見，在國庫內(nèi)部往來資金支付實(shí)現(xiàn)了電子化后信息傳輸也實(shí)現(xiàn)了電子化。而處理過程卻是手工操作，這樣不僅增加了操作環(huán)節(jié)，使發(fā)生錯誤的概率增大。同時還造成了人力、物力、系統(tǒng)資源的浪費(fèi)，也增加了國庫資金的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
五是傳統(tǒng)的事后監(jiān)督手段亦不能適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。目前，由于基層國庫人員不足，配備獨(dú)立的事后監(jiān)督人員亦不能成為可能，且監(jiān)督手段依然還是傳統(tǒng)的手工計(jì)算、翻閱、勾對等，工作量大，工作效率較低。同時，對事后監(jiān)督檢查的范圍也僅局限于對憑證要素填寫是否正確，金額大小寫是否相符，印章是否齊全，帳表是否平衡等基礎(chǔ)性的會計(jì)核算方面的監(jiān)督，對撥款、退庫、更正等重點(diǎn)業(yè)務(wù)監(jiān)督審查流于形式，不能進(jìn)行再深入的跟蹤再監(jiān)督。隨著當(dāng)前財(cái)政國庫體制改革的不斷深入，在國庫業(yè)務(wù)量巨增，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)增多，監(jiān)管難度大的情況下，基層國庫事后監(jiān)督機(jī)制亦不能適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。
建議：
1、充實(shí)國庫會計(jì)人員，提高國庫人員素質(zhì)。加大對國庫會計(jì)人員的培訓(xùn)力度，努力提高國庫人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理水平，以盡快滿足國庫工作發(fā)展需要。
2、建立和完善現(xiàn)有的國庫法律、法規(guī)、制度。明確國庫在預(yù)算執(zhí)行過程中的職責(zé)及權(quán)限，同時針對業(yè)務(wù)的發(fā)展和國庫會計(jì)核算電算化程度的提高，對原有會計(jì)制度中一些滯后的規(guī)定進(jìn)行修訂、補(bǔ)充。
3、優(yōu)化和完善國庫會計(jì)核算系統(tǒng)（2.0版）及國庫內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。建立國庫會計(jì)系統(tǒng)專用網(wǎng)或在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立國庫會計(jì)系統(tǒng)子網(wǎng)，以最大范圍的防止網(wǎng)絡(luò)攻擊事件的發(fā)生。
4、應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)國庫內(nèi)部往來業(yè)務(wù)處理程序。一是應(yīng)將國庫內(nèi)部往來操作中編、核密押由手工操作方式改由電子密押卡方式自動編、核押，減少人工操作，增強(qiáng)保密性；二是國庫內(nèi)部往來資金支付、信息傳輸均已實(shí)現(xiàn)電子化，就應(yīng)在核算程序中設(shè)置一個相應(yīng)模塊，將資金、信息處理全程由計(jì)算機(jī)處理；三是可考慮將縣支庫國庫數(shù)據(jù)集中到中心支庫，實(shí)行國庫會計(jì)集中核算，這樣前端數(shù)據(jù)實(shí)行實(shí)時傳輸，后端數(shù)據(jù)實(shí)時處理，將會大大提高了數(shù)據(jù)處理的時效性、準(zhǔn)確性，減少了國庫資金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
5、完善事后監(jiān)督機(jī)制。一是開發(fā)國庫會計(jì)核算業(yè)務(wù)事后監(jiān)督系統(tǒng)軟件，通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對國庫業(yè)務(wù)全程實(shí)行監(jiān)督，將事后監(jiān)督人員從繁重的手工監(jiān)督中脫離出來，參與到對撥款、退庫、更正等重點(diǎn)業(yè)務(wù)以及對各國庫風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)督管理中去，以更有效地防范和化解國庫資金風(fēng)險(xiǎn)；二是加快財(cái)、稅、庫、行橫向聯(lián)網(wǎng)及國庫業(yè)務(wù)無紙化進(jìn)程，減少國庫業(yè)務(wù)手工操作環(huán)節(jié)和國庫資金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確保國庫資金安全。
隨著國庫部門資金匯劃加入到現(xiàn)代化支付系統(tǒng)，國庫資金匯劃清算由過去單純的“行庫往來”核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)橥瞧睋?jù)交換、國庫內(nèi)部往來、支付系統(tǒng)往來等多渠道的資金匯劃模式，國庫部門直接走向資金清算的前臺。這對加強(qiáng)國庫核算管理提出了更高的要求，但從基層國庫會計(jì)核算情況來看，還存在一些問題：
一是現(xiàn)有國庫人員已不適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要?！吨袊嗣胥y行國庫會計(jì)核算與管理》規(guī)定，國庫會計(jì)業(yè)務(wù)共分3個組16個崗位，根據(jù)崗位基本要求，國庫會計(jì)核算管理至少需要8個人。而目前國庫部門，尤其是基層國庫遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求。國庫會計(jì)人員的嚴(yán)重不足，勢必造成會計(jì)兼崗現(xiàn)象普遍存在，內(nèi)控制度落實(shí)不到位，會計(jì)核算的質(zhì)量和國庫資金風(fēng)險(xiǎn)防范將會大打折扣，國庫會計(jì)人員不足將成為基層國庫資金最大 的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
二是管理制度落后，已不能適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。近年來，隨著國庫會計(jì)核算電算化水平不斷提高，現(xiàn)有的國庫會計(jì)制度明顯滯后，亦不能涵蓋整個國庫核算業(yè)務(wù)的全過程，存在許多制度空白點(diǎn)。如國庫部門加入現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、開通內(nèi)部往來、直接參加同城票據(jù)交換后，改變了過去國庫資金清算單一的“行庫往來”方式，國庫資金清算方式變得快捷、多樣化，使國庫直接處于資金清算第一線，國庫資金的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)明顯增多、增大。
《中華人民共和國國家金庫條例》賦予了國庫部門對國家預(yù)算資金收支的監(jiān)督職責(zé)，但現(xiàn)行的《國庫條例》還是80年代制定的，僅對國庫的基本職責(zé)和權(quán)限作了原則性規(guī)定，條文過于籠統(tǒng)，職能定位不明確，缺乏具體行使職能的依據(jù)和手段，難以發(fā)揮國庫監(jiān)管的作用，已明顯不適應(yīng)新時期國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。這樣造成了國庫監(jiān)管只能是監(jiān)而難管，監(jiān)而未管，國庫的監(jiān)督權(quán)無法得到有效施行，流于形式。
三是國庫會計(jì)核算系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)安全應(yīng)進(jìn)一步改善。隨著國庫會計(jì)電算化水平的提高以及國庫系統(tǒng)內(nèi)部、外部聯(lián)網(wǎng)步伐的加快，網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)以及系統(tǒng)安全成為國庫管理工作中的重要內(nèi)容。從目前情況看，國庫會計(jì)核算系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)主要存在以下幾方面問題：首先是計(jì)算機(jī)病毒問題?，F(xiàn)在國庫會計(jì)核算系統(tǒng)主要通過MT和NOTES傳遞各種報(bào)表，MT與NOTES通過人行內(nèi)部局域網(wǎng)傳輸數(shù)據(jù)。而這種半開放的網(wǎng)絡(luò)極易受到病毒攻擊。其次是網(wǎng)絡(luò)非法入侵問題。由于國庫會計(jì)核算系統(tǒng)業(yè)務(wù)用機(jī)在人行局域網(wǎng)和其他機(jī)器處于同等地位，內(nèi)聯(lián)網(wǎng)上任何一臺計(jì)算機(jī)，只要安裝了國庫會計(jì)核算系統(tǒng)（2.0版）軟件，就有可能作為客戶端登陸服務(wù)器進(jìn)行非法操作。由于現(xiàn)在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)未就重要部門實(shí)行專門的網(wǎng)絡(luò)安全措施，只能依靠簡單的口令密碼進(jìn)行控制，很容易被解密遭受網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程攻擊。第三是國庫會計(jì)核算系統(tǒng)（2.0版）自身設(shè)計(jì)有缺陷。如國庫會計(jì)核算2.0程序中的權(quán)限分配機(jī)制不完善，表現(xiàn)為一級會計(jì)主管權(quán)限過大（例如可以建賬、用戶管理、參數(shù)維護(hù)、刪除修改等），這些權(quán)限可能導(dǎo)致會計(jì)主管處理業(yè)務(wù)“一手清”的問題。
四是國庫內(nèi)部往來業(yè)務(wù)處理不能適應(yīng)當(dāng)前國庫會計(jì)電算化發(fā)展的需要。國庫內(nèi)部往來是不在同一人民銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)的縣支庫與管轄國庫之間資金清算的一種方式，它的開通，使縣支庫在人民銀行會計(jì)實(shí)行集中核算后，實(shí)現(xiàn)國庫業(yè)務(wù)獨(dú)立性。但從目前國庫內(nèi)部往來運(yùn)行情況看，手工處理環(huán)節(jié)太多，不能夠適應(yīng)國庫會計(jì)電算化的發(fā)展要求。
國庫內(nèi)部往來一筆完整業(yè)務(wù)需要經(jīng)過發(fā)起行記賬、復(fù)核、編制密押、復(fù)核密押、錄入密押、復(fù)核密押、生成報(bào)單發(fā)送。接收行收到發(fā)起行的支付信息后，要核對密押正確后，打印報(bào)單，若資金的收付為通過本庫國庫內(nèi)部往來劃轉(zhuǎn)轄屬國庫的，還要做發(fā)起行的業(yè)務(wù)。由此可見，在國庫內(nèi)部往來資金支付實(shí)現(xiàn)了電子化后信息傳輸也實(shí)現(xiàn)了電子化。而處理過程卻是手工操作，這樣不僅增加了操作環(huán)節(jié)，使發(fā)生錯誤的概率增大。同時還造成了人力、物力、系統(tǒng)資源的浪費(fèi)，也增加了國庫資金的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
五是傳統(tǒng)的事后監(jiān)督手段亦不能適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。目前，由于基層國庫人員不足，配備獨(dú)立的事后監(jiān)督人員亦不能成為可能，且監(jiān)督手段依然還是傳統(tǒng)的手工計(jì)算、翻閱、勾對等，工作量大，工作效率較低。同時，對事后監(jiān)督檢查的范圍也僅局限于對憑證要素填寫是否正確，金額大小寫是否相符，印章是否齊全，帳表是否平衡等基礎(chǔ)性的會計(jì)核算方面的監(jiān)督，對撥款、退庫、更正等重點(diǎn)業(yè)務(wù)監(jiān)督審查流于形式，不能進(jìn)行再深入的跟蹤再監(jiān)督。隨著當(dāng)前財(cái)政國庫體制改革的不斷深入，在國庫業(yè)務(wù)量巨增，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)增多，監(jiān)管難度大的情況下，基層國庫事后監(jiān)督機(jī)制亦不能適應(yīng)國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。
建議：
1、充實(shí)國庫會計(jì)人員，提高國庫人員素質(zhì)。加大對國庫會計(jì)人員的培訓(xùn)力度，努力提高國庫人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理水平，以盡快滿足國庫工作發(fā)展需要。
2、建立和完善現(xiàn)有的國庫法律、法規(guī)、制度。明確國庫在預(yù)算執(zhí)行過程中的職責(zé)及權(quán)限，同時針對業(yè)務(wù)的發(fā)展和國庫會計(jì)核算電算化程度的提高，對原有會計(jì)制度中一些滯后的規(guī)定進(jìn)行修訂、補(bǔ)充。
3、優(yōu)化和完善國庫會計(jì)核算系統(tǒng)（2.0版）及國庫內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。建立國庫會計(jì)系統(tǒng)專用網(wǎng)或在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立國庫會計(jì)系統(tǒng)子網(wǎng)，以最大范圍的防止網(wǎng)絡(luò)攻擊事件的發(fā)生。
4、應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)國庫內(nèi)部往來業(yè)務(wù)處理程序。一是應(yīng)將國庫內(nèi)部往來操作中編、核密押由手工操作方式改由電子密押卡方式自動編、核押，減少人工操作，增強(qiáng)保密性；二是國庫內(nèi)部往來資金支付、信息傳輸均已實(shí)現(xiàn)電子化，就應(yīng)在核算程序中設(shè)置一個相應(yīng)模塊，將資金、信息處理全程由計(jì)算機(jī)處理；三是可考慮將縣支庫國庫數(shù)據(jù)集中到中心支庫，實(shí)行國庫會計(jì)集中核算，這樣前端數(shù)據(jù)實(shí)行實(shí)時傳輸，后端數(shù)據(jù)實(shí)時處理，將會大大提高了數(shù)據(jù)處理的時效性、準(zhǔn)確性，減少了國庫資金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
5、完善事后監(jiān)督機(jī)制。一是開發(fā)國庫會計(jì)核算業(yè)務(wù)事后監(jiān)督系統(tǒng)軟件，通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對國庫業(yè)務(wù)全程實(shí)行監(jiān)督，將事后監(jiān)督人員從繁重的手工監(jiān)督中脫離出來，參與到對撥款、退庫、更正等重點(diǎn)業(yè)務(wù)以及對各國庫風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)督管理中去，以更有效地防范和化解國庫資金風(fēng)險(xiǎn)；二是加快財(cái)、稅、庫、行橫向聯(lián)網(wǎng)及國庫業(yè)務(wù)無紙化進(jìn)程，減少國庫業(yè)務(wù)手工操作環(huán)節(jié)和國庫資金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確保國庫資金安全。
權(quán)益模式會計(jì)核算2 1世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的新世紀(jì).這個世紀(jì)的游戲規(guī)則將是知識雇傭資本,知本家雇傭資本家。人力資源作為社會、企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)最重要資源,在社會進(jìn)步,經(jīng)濟(jì)增長以及企業(yè)發(fā)展中將發(fā)揮越來越重要的作用。人力資源會計(jì)學(xué)是會計(jì)學(xué)科的一個新領(lǐng)域,是人力資源管理學(xué)與會計(jì)學(xué)相互滲透形成的新型會計(jì)理論,它是指組織的人力資源成本與價值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種會計(jì)程序和方法。目前以企業(yè)為主體的人力資源會計(jì)計(jì)量模式主要有三種成本模式、價值模式和權(quán)益模式。這三種模式在人力資源計(jì)量和確認(rèn)上采取了不同的方法.在實(shí)踐運(yùn)用中互相補(bǔ)充,發(fā)揮著各自不同的作用。
一,人力資源會計(jì)的概念人力資源會計(jì)最早開始于20世紀(jì)60年代中期。1 964年,美國密歇根卅l立大學(xué)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所的赫曼林(G·Hermanson)教授最先提出了對人力資源的價值進(jìn)行計(jì)量與核算的方法。1 9 7 4年.弗蘭霍爾茨(EriC G FIamboltz)出版了《人力資源會計(jì)》一書。這是第一步系統(tǒng)研究人力資源會計(jì)的權(quán)威著作?，F(xiàn)今,存在著三種對人力資源會計(jì)的定義與解釋。
1弗蘭霍爾茨(ErIc G Fl amboltz)的定義人力資源會計(jì)是把人的成本和價值作為組織的資源而進(jìn)行的計(jì)量和報(bào)告。
2美國會計(jì)協(xié)會人力資源會計(jì)委員會在其研究報(bào)告中提出的定義:人力資源會計(jì)是辨認(rèn)和衡量有關(guān)人力資源的信息.并溝通這種信息給有利害關(guān)系當(dāng)事人的程序。
3 日本學(xué)者洛衫明的定義:人力資源會計(jì)是這樣一種會計(jì).它是通過會計(jì)方法和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法.測定和報(bào)告有關(guān)人力資源的會計(jì)信息.以提供給企業(yè)的經(jīng)營管理者及其利害關(guān)系者利用。
本文作者的觀點(diǎn)是:人力資源會計(jì)是會計(jì)學(xué)科的~個新領(lǐng)域.是人力資源管理學(xué)與會計(jì)學(xué)相互滲透形成的新型會計(jì)理論.它是指組織的人力資源成本與價值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種會計(jì)程序和方法。
二、人力資源會計(jì)核算模式目前以企業(yè)為主體的人力資源會計(jì)計(jì)量模式主要有三種成本模式.價值模式和權(quán)益模式。這三種模式在人力資源計(jì)量和確認(rèn)上采取了不同的方法,以不同角度來反映企業(yè)人力資源價值的核算。
1.人力資源成本會計(jì)(Human Resource Cost Accounting)模式人力資源成本會計(jì)是較早提出來的.比較成熟的人力資源會計(jì)模式。旱在2 0世紀(jì)7 0年代美國會計(jì)學(xué)者拉姆赫茲就將人力資源成本會計(jì)定義為:”為取得、開發(fā)和重置作為組織資源的人乒斤-引起的成本的計(jì)量和報(bào)告。”人力資源成本會計(jì)模式為人力資源會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合創(chuàng)造了條件。通過增《商場現(xiàn)代化》2008年8月(上旬刊)總第547期設(shè)一些相應(yīng)的會計(jì)科目,使人力資源成本的會計(jì)信息.能夠在遵循公認(rèn)會計(jì)原則的前提下通過傳統(tǒng)會計(jì)程序變通取得。
人力資源成本項(xiàng)目由取得成本。開發(fā)成本,使用成本和替代成本構(gòu)成。
人力資源成本=取得成本+開發(fā)成本+使用成本+替代成本人力資源成本會計(jì)的特點(diǎn)是,單獨(dú)計(jì)量人力資源的取得成本,開發(fā)成本.使用成本和替代成本。企業(yè)取得人力資源的使用權(quán),.其運(yùn)用期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的.所發(fā)生的人力資源的取得成本和開發(fā)成本應(yīng)該視作資本性支出,在資本化處理后在人力資源使用期間內(nèi)分期攤銷。企業(yè)聘用使用期限不超過一年的臨時工、季節(jié)工等所發(fā)生的取得成本和開發(fā)成本,其受益期為這些聘用的臨時工、季節(jié)工的使用期間.因此。這部分取得成本和開發(fā)成本可在臨時工.季節(jié)工的使用期限內(nèi)攤銷:如果金額較小,也可以在發(fā)生時直接計(jì)八當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)運(yùn)用人力資源的使用權(quán)時所發(fā)生的工資.獎金等支出.則屬于收益性支出,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
人力資源成本會計(jì)賬戶.除保留傳統(tǒng)會計(jì)中的有關(guān)賬戶外,還應(yīng)增設(shè)以下賬戶:“人力資源取得成本”賬戶,“人力資源開發(fā)成本”賬戶、”人力資源使用成本”賬戶.”待攤?cè)肆Y源費(fèi)用”
賬戶,“人力資源取得成本攤銷”賬戶.“人力資源開發(fā)成本攤銷”.”人力資源損益“賬戶等進(jìn)行人力資源成本核算。
2人力資源價值會計(jì)(Human Resource Value Accounting)模式按照人力資源價值能否用貨幣計(jì)量分類.可以分為人力資源價值貨幣性計(jì)量法和人力資源價值非貨幣性計(jì)量法。人力資源價值的貨幣性計(jì)量方法是用貨幣單位來計(jì)量人力資源的價值。人力資源價值的非貨幣性計(jì)量方法是對不能直接用貨幣單位進(jìn)行計(jì)量的人力資源價值的某些方面用非貨幣單位給以反映。按照人力資源價值能否完全計(jì)價分類,可以分為人力資源不完全價值計(jì)量法和人力資源完全價值計(jì)量法。人力資源不完全價值計(jì)量法進(jìn)一步可以分為以薪酬為基礎(chǔ)和以收益為基礎(chǔ)兩種計(jì)量方法。以薪酬為基礎(chǔ)的計(jì)量方法是建立在薪酬是企業(yè)員工必要勞動的價值.是與他們的人力資源價值密不可分為基礎(chǔ)的.它包括未來薪酬折現(xiàn)法。以收益為基礎(chǔ)的計(jì)量方法是根據(jù)企業(yè)員工在未來特定時期為企業(yè)帶來的超收益或收益來計(jì)量員工的人力資源價值。它包括經(jīng)濟(jì)價值法、隨機(jī)報(bào)酬法等具體方法。人力資源不完全價值計(jì)量方法只能反映人力資源的部分價值,而且在應(yīng)用過程中還存在一些局限性。
人力資源的完全價值計(jì)量法是根據(jù)在未來特定時期企業(yè)員工為企業(yè)創(chuàng)造的全部價值來進(jìn)行員工的人力資源價值計(jì)量方法。人力資源的完全價值計(jì)量法能反映人力資源價值的完整信息,萁計(jì)量公式為:
GV一人力資源群體價值V.和M,一分別表示在第t年該人力資源群體的必要勞動和剩余勞動所創(chuàng)造的價值r一折現(xiàn)率T一該人力資源群體價值的計(jì)量期限有些與人力資源價值有關(guān)的特殊因素.因?yàn)闊o法用貨幣量表現(xiàn)出來,就必須用非貨幣性計(jì)量的方法予以計(jì)量和進(jìn)行分析說明。人力資源價值的非貨幣性計(jì)量方法是對貨幣性計(jì)量方法的補(bǔ)充。這兩類計(jì)量方法共同構(gòu)成了企業(yè)人力資源價值評估體系。
3.人力資源權(quán)益會計(jì)(Human Resource Rights and InterestsAccounting)模式人力資源權(quán)益會計(jì).也就是勞動者權(quán)益會計(jì).它是在繼承人力資源成本會計(jì).并對人力資源價值會計(jì)進(jìn)行改造的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。勞動者權(quán)益會計(jì)通過對傳統(tǒng)會計(jì)等式的重構(gòu).實(shí)現(xiàn)了人力資源權(quán)益會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的融合。人力資源權(quán)益會計(jì)為實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會計(jì)等式的重構(gòu).提出了人力資源.人力資產(chǎn),人力資本和勞動者權(quán)益四個概念,同時.把四個概念引入會計(jì)等式后.勞動者權(quán)益會計(jì)就
將傳統(tǒng)會計(jì)等式重構(gòu)為: 非人力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負(fù)債+勞動者權(quán)益+所有者權(quán)益人力資源權(quán)益包括兩部分.一部分是人力資本.它與傳統(tǒng)意義上的企業(yè)所有者投入企業(yè)的物質(zhì)資本相對應(yīng)的,是人力資源所有者據(jù)以參與企業(yè)收益分配的基礎(chǔ)。另一部分是新產(chǎn)出價值中屬于勞動者的部分.即按勞動者將其擁有的勞動力投入企業(yè)所形成的人力資本參與企業(yè)收益分配所獲得的部分。
人力資源參與企業(yè)收益分配的主要方式有職工股、勞力股、股票期權(quán),人力資源權(quán)益股等。人力資源權(quán)益的確立,使勞動者也應(yīng)對企業(yè)的虧損和破產(chǎn)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。因此.勞動者的人力資源權(quán)益參與企業(yè)收益分配應(yīng)有一定的滯后期,應(yīng)保留一定數(shù)量的人力資源為分配利潤以便使勞動者在企業(yè)虧損或破產(chǎn)使以此來承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。進(jìn)行人力資源權(quán)益會計(jì)核算時,應(yīng)增設(shè)的賬戶主要有:”人力資產(chǎn)”.“應(yīng)付人力資源固定補(bǔ)償價值”.“人力資本”賬戶等。
三.三種人力資源會計(jì)模式的比較人力資源價值模式從產(chǎn)出角度,核算企業(yè)人力資產(chǎn)的價值,人力資源成本模式是從投入角度.核算企業(yè)在人力資本經(jīng)營中所花費(fèi)的本錢,兩者有很大的區(qū)別,我們可以通過表一來比較成本模式與價值模式的區(qū)別。 權(quán)益模式是對價值模式的有益補(bǔ)充,卻與成本模式存在很大差別。入力資源威本模式屬于財(cái)務(wù)會計(jì)的范疇.一般只對企業(yè)過往的生產(chǎn)經(jīng)營活動作歷史性的描述。它的工作重點(diǎn)是定期提供財(cái)務(wù)報(bào)表,清晰.全面,準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
因此.成本模式的主要目標(biāo)是為信息使用者的提供信息.特別是現(xiàn)在的和潛在的投資者和債權(quán)人科學(xué)決策提供依據(jù)。
權(quán)益模式屬于管理會計(jì)的范疇.主要職能是把解析過去,控制現(xiàn)在和籌劃未來有機(jī)結(jié)合起來。它的工作重點(diǎn)是明確人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬.維護(hù)人力資源所有者的權(quán)益.提高勞動者工作積極性,實(shí)現(xiàn)人力資源潛能,提高經(jīng)濟(jì)效益。因此.人力資源權(quán)益會計(jì)模式的主要目標(biāo)是為管理當(dāng)局有效率管理人力資源和科學(xué)地經(jīng)營決策服務(wù)的。
【摘要】 住房公積金會計(jì)核算是住房公積金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。目前的住房公積金會計(jì)核算模式主要有兩種,即直接歸集模式和委托歸集模式,但是這兩種模式都存在一定的問題,還不夠完善。因此,住房公積金會計(jì)核算歸集管理模式的改革成為勢在必行的課題。
【關(guān)鍵詞】 住房公積金;會計(jì)核算;模式
我國住房公積金的管理和運(yùn)作任務(wù)是由住房公積金管理中心承擔(dān)的。根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定,住房公積金不是投資資金,只是暫存資金,是屬于居民(職工)個人的。作為住房公積金的具體管理運(yùn)作機(jī)構(gòu)的管理中心不是一般意義上的經(jīng)營機(jī)構(gòu),而是代替政府執(zhí)行管理和協(xié)調(diào)職能,協(xié)調(diào)政府、職工個人、單位、銀行、開發(fā)商等多方利益關(guān)系,替職工個人管理繳存住房公積金。同時按現(xiàn)行體制,住房公積金管理中心的會計(jì)核算涉及兩方面的內(nèi)容,一是公積金業(yè)務(wù)的核算,二是中心自身業(yè)務(wù)的核算。住房公積金的會計(jì)核算工作就是要根據(jù)自身的特點(diǎn)遵循其固有的原則并不斷探索會計(jì)核算的新模式。
一、住房公積金會計(jì)核算的基本原則
住房公積金的會計(jì)核算既要遵循會計(jì)核算的一般原則和普遍原則,同時又因其自身的特殊性而具有新的特點(diǎn)。
第一,住房公積金的核算要實(shí)現(xiàn)兩個分賬。一是管理中心管理的住房公積金和其他住房資金要實(shí)行分賬核算。管理中心自身業(yè)務(wù)的核算,執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)制度》;二是住房公積金增值收益和管理中心管理費(fèi)用應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行分立賬戶,單獨(dú)核算。
第二,管理中心要設(shè)立住房公積金個人明細(xì)賬,實(shí)行三級明細(xì)核算。住房公積金總賬核算(一級科目)、住房公積金單位賬戶核算(二級科目)、住房公積金個人賬戶核算(三級科目),保證賬賬相符,賬實(shí)相符。
第三,對住房公積金收入和支出的核算采用對應(yīng)的核算原則,即權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制。目前,管理中心對住房公積金收支業(yè)務(wù)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時進(jìn)行確認(rèn),不必等到實(shí)際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時才確認(rèn)。其要點(diǎn)是,凡在當(dāng)期取得的收入或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付,都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到或已經(jīng)當(dāng)期支付,都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相對應(yīng)。收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用,才能更真實(shí)地反映特定會計(jì)期間經(jīng)營活動的成果。
二、住房公積金會計(jì)核算管理模式
(一)住房公積金會計(jì)核算管理模式的分類
住房公積金是結(jié)合住房制度改革的實(shí)際情況而實(shí)行的一種政策,是通過強(qiáng)制性的儲蓄方式,建立的一種義務(wù)性的個人住房消費(fèi)專項(xiàng)資金,是職工工資的一部分。其目的在于通過長期強(qiáng)制性儲蓄政策,籌集和融通住房建設(shè)資金,不斷提高和改善城鎮(zhèn)職工家庭解決自住住房的能力。目前,住房公積金會計(jì)核算模式大致分為兩類:一類是直接歸集模式;另一類是委托歸集模式。
這種分類的依據(jù)是看歸集審核前臺由誰承辦,如果是由管理中心直接承擔(dān),如北京、杭州、青島、桂林,就為直接管理模式;而委托由銀行承擔(dān)的,如上海、南京、重慶、天津、武漢、成都,則是間接管理模式。但也有從歸集信息采集的直接性來分類的,即看中心能否直接從歸集業(yè)務(wù)前臺采集到第一手歸集信息,若能夠直接采集信息的,如北京、杭州、南京、重慶、青島、桂林,則為直接模式;若是滯后的,如上海、天津、武漢、成都則是間接模式。
住房公積金會計(jì)核算的側(cè)重點(diǎn)與一般會計(jì)核算有所不同。住房公積金的會計(jì)核算科目分為四大類14個科目,即資產(chǎn)類6個、負(fù)債類3個、凈資產(chǎn)類3個和收支類2個,會計(jì)處理相對于工業(yè)企業(yè)來說較為簡單,既不需要對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集,又不需要按產(chǎn)品進(jìn)行分配,成本核算不是住房公積金核算的主要方面。由于保證住房公積金歸集資金的運(yùn)營安全、保值增值是其主要目標(biāo),其會計(jì)核算注重的是準(zhǔn)確性和及時性,財(cái)務(wù)管理注重的是風(fēng)險(xiǎn)的防范以及保證資金的安全。
(二)住房公積金歸集管理的責(zé)任主體
住房公積金是國務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》所法定的單位職工按月繳存的個人長期住房儲金,管理中心作為直屬城市人民政府的獨(dú)立的不以營利為目的的事業(yè)單位,是住房公積金管理的法定主體,對職工繳存的住房公積金依法進(jìn)行賬目和資金管理,形成與繳存人之間的住房公積金債權(quán)債務(wù)法律關(guān)系,盡管管理中心一般不直接握持職工住房公積金,而采取在銀行開設(shè)住房公積金資金賬戶,把職工繳存住房公積金托存于銀行的做法,但在法律意義上,管理中心承擔(dān)著對每個繳存職工住房公積金負(fù)債的法律責(zé)任。
住房公積金前臺功能的承辦機(jī)構(gòu)主要有管理中心和銀行兩種做法。北京、杭州、青島均是由管理中心自設(shè)前臺網(wǎng)點(diǎn),直接面向職工和單位,對住房公積金繳存進(jìn)行信息審核。而上海、重慶、南京則均采取委托銀行柜面工作人員的做法。在法律意義上,上海、重慶、南京由于采取委托銀行進(jìn)行前臺操作的做法,管理中心實(shí)際上沒有在法律意義上自己直接履行審核繳存信息合法性的責(zé)任。換句話說,一旦發(fā)生繳存審核合法性爭議,管理中心與銀行之間的法律責(zé)任將按照合同法規(guī)定委托原則,即作為委托人的管理中心相對繳存單位和職工負(fù)有直接的審核法律責(zé)任。
總之,無論是直接歸集模式還是間接歸集模式,作為管理主體的住房公積金管理中心是住房公積金歸集管理的責(zé)任主體和法律主體。
(三)住房公積金會計(jì)核算存在的問題
住房公積金是封閉性的專項(xiàng)基金。從繳交者角度看,其繳交的公積金不能隨時“回贖”,只有符合購房等條件時才能使用,否則只有退休時一次性提取,在此之前,其資金實(shí)質(zhì)上被用于幫助其他繳交者滿足住房需求,體現(xiàn)基金內(nèi)部成員間的互助和互濟(jì)。從資金運(yùn)作角度看,公積金從歸集“入賬”,到提取或者發(fā)放貸款“出賬”,整個資金循環(huán)限于內(nèi)部,沒有和外面資本市場連通起來,因此保證資金“入賬”與“出賬”相稱,實(shí)現(xiàn)資金收支平衡至為關(guān)鍵,否則就會出現(xiàn)“錢不夠用”或者“錢無處用”的局面。因此,歸集業(yè)務(wù)是保證提取和個貸業(yè)務(wù)正常開展,維持整個公積金資本運(yùn)作的基礎(chǔ)和前提。
另外,《條例》第四條規(guī)定:“住房公積金的管理實(shí)行住房公積金管理委員會決策、管理中心運(yùn)作、銀行專戶存儲、財(cái)政監(jiān)督的原則?！庇纱丝梢钥闯龉芾碇行闹回?fù)責(zé)住房公積金的歸集、保值和增值,但具體金融業(yè)務(wù)(開立公積金賬戶、繳存、提取、貸款、結(jié)算及歸還)等均委托給住房公積金管理委員會指定的國有銀行來辦理。這種委托模式存在諸多弊端,如增加住房公積金的行政管理成本、使住房公積金面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大等。
不可否認(rèn)的是,目前住房公積金會計(jì)核算還存在諸多問題。與住房公積金會計(jì)核算的一般業(yè)務(wù)性問題相比,會計(jì)模式上的問題顯得更為關(guān)鍵、更為根本。因此,解決會計(jì)核算模 式的改革和創(chuàng)新變得尤為重要。
三、住房公積金歸集會計(jì)核算模式
(一)改革住房公積金會計(jì)核算模式
住房公積金管理模式的改革主要應(yīng)該著眼于歸集管理模式的改革上。因?yàn)樽》抗e金的使用方向國務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》是有明確規(guī)定的,住房公積金只能用于職工購建房提取、退休提取、個人住房貸款和購買國債等。各地在使用住房公積金時基本是按照這個方向使用住房公積金,進(jìn)行保值增值的。所以住房公積金的使用模式改革的余地不大,要有改革和創(chuàng)新,也必須是國家對住房公積金的使用方向作出規(guī)定。地方上特別是城市對住房公積金的使用方向要有突破是比較困難的。所以,就地方來說,住房公積金管理模式的改革應(yīng)該著眼于住房公積金歸集模式的改革。
由于管理中心不是金融機(jī)構(gòu),但又要面對數(shù)以萬計(jì)職工繳存的住房公積金進(jìn)行資金管理,因此,《住房公積金管理?xiàng)l例》第十二條規(guī)定,“住房公積金管理中心應(yīng)當(dāng)委托受委托銀行辦理住房公積金貸款、結(jié)算等金融業(yè)務(wù)和住房公積金賬戶的設(shè)立、繳存、歸還手續(xù)”。這條規(guī)定實(shí)際上確立了管理中心和銀行之間在住房公積金管理中進(jìn)行分工協(xié)作的合法性。
為適應(yīng)住房公積金管營分離的管理模式,強(qiáng)化以會計(jì)核算為主線的業(yè)務(wù)管理和操作,改革原歸集、貸款核算的方式已勢在必行。住房公積金的歸集核算包括公積金匯繳、補(bǔ)繳業(yè)務(wù),公積金轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù),公積金提取業(yè)務(wù)。住房公積金歸集核算的部門職能為受托銀行和中心營業(yè)部、辦事處(以下簡稱部辦)、會計(jì)核算處,會計(jì)核算新模式流程如圖1所示。
受托銀行負(fù)責(zé)住房公積金匯繳、補(bǔ)繳、轉(zhuǎn)移、提取的銀行金融結(jié)算業(yè)務(wù)?！爸行摹睜I業(yè)部、辦事處負(fù)責(zé)與受托銀行的公積金結(jié)算票據(jù)的交接;對公積金票據(jù)的復(fù)核、票據(jù)與公積金系統(tǒng)信息的核對;根據(jù)公積金票據(jù)編制財(cái)務(wù)記賬憑證;核對公積金票據(jù)和記賬憑證的一致性,同時,按日序時整理,裝訂公積金票據(jù),并將財(cái)務(wù)記賬憑證和銀行流水對賬單與會計(jì)核算處憑證交接?！爸行摹睍?jì)核算處負(fù)責(zé)根據(jù)業(yè)務(wù)處室交接的記賬憑證和銀行流水對賬單,審核記賬憑證編制的正確性,審核記賬憑證相關(guān)科目與銀行流水賬勾稽關(guān)系的正確性,并在電算化財(cái)務(wù)系統(tǒng)中留下審核的痕跡;根據(jù)已審核的記賬憑證,進(jìn)行電算化記賬,記錄公積金財(cái)務(wù)賬簿和公積金存款序時日記賬;公積金存款賬和各受托銀行的“中心”專戶進(jìn)行資金對賬,編制存款調(diào)節(jié)表;會計(jì)憑證整理、歸檔。
(二)加強(qiáng)住房公積金歸集管理
1.制定相關(guān)法律。從國外實(shí)行住房公積金制度的國家看,不僅有基本法,而且還有針對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的與基本法配套的法律法規(guī)。但在我國,相關(guān)的法規(guī)尚未建立。在建設(shè)市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中,各領(lǐng)域各項(xiàng)事業(yè)良好的運(yùn)作效果必須建立在有法可依的基礎(chǔ)上,作為一種強(qiáng)制性儲蓄制度,住房公積金的運(yùn)行關(guān)系到廣大人民群眾的切身利益。而唯一的政策依據(jù)——《住房公積金管理?xiàng)l例》,只是以政府令的形式頒發(fā),而沒有經(jīng)過嚴(yán)格的法律研討和立法程序,難以保障公積金制度的有效實(shí)施。應(yīng)在廣泛調(diào)研和研討的基礎(chǔ)上,盡快建立相關(guān)法律,同時還要在總結(jié)本國經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和借鑒國際成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,針對運(yùn)作過程中責(zé)、權(quán)、利這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)立法。這樣,才能依法督促單位認(rèn)真履行管理職責(zé),及時為職工定額繳存住房公積金,維護(hù)職工的合法權(quán)益,提高公積金的繳交率。
2.開展執(zhí)法檢查。各地政府要大力開展住房公積金繳存情況的執(zhí)法檢查,加強(qiáng)部門之間配合,采取行政、法律、建立信息系統(tǒng)等多種手段,對建立住房公積金制度情況進(jìn)行全面清理。要充分發(fā)揮各單位工會的監(jiān)督作用,把住房公積金建立和繳存情況定期向職工代表大會報(bào)告,城市利用媒體向社會公布,提高透明度。同時還要重點(diǎn)做好非公有制經(jīng)濟(jì)組織建立住房公積金制度的工作,做到應(yīng)建盡建,應(yīng)繳盡繳。
一、會計(jì)核算信息化
1.會計(jì)核算信息化的工具
財(cái)政部1994年6月下發(fā)的《會計(jì)核算軟件的基本功能規(guī)范》規(guī)定了:會計(jì)核算軟件必須具備的功能和實(shí)現(xiàn)這些功能的步驟,且必須符合國家會計(jì)法律、制度和規(guī)定,會計(jì)軟件具備的基本原則:(1)合法性:軟件采用的總分類會計(jì)科目名稱、編號方法、憑證格式符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定;軟件應(yīng)提供記賬憑證輸出打印功能,以提供原始憑證的輸出;必須提供會計(jì)會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表的打印輸出功能,輸出的內(nèi)容和格式應(yīng)符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定;(2)安全性:防止操作失誤造成的數(shù)據(jù)丟失和數(shù)據(jù)篡改行為,對于數(shù)據(jù)程序和文件,具備基本加密功能以防止非法篡改,且只有相應(yīng)權(quán)限人員查閱不同密級的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);防止計(jì)算機(jī)故障或強(qiáng)行關(guān)機(jī)造成的數(shù)據(jù)破壞,應(yīng)該具備實(shí)時備份或利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)盡快回復(fù)到破壞前狀態(tài)。(3)正確性:主要包含核算正確性和輸入正確性,如對于基本字段的規(guī)范性、記賬憑證重號、借貸金額不等應(yīng)作出提醒并拒絕核算,機(jī)內(nèi)賬目對比功能、對比總分類賬和明細(xì)賬匯總對比、核算周期內(nèi)累計(jì)記賬匯總對比等,且在規(guī)定區(qū)間內(nèi)進(jìn)行結(jié)賬功能。
2.主要會計(jì)核算軟件比較
(1)金蝶。金蝶的ERP系統(tǒng)目前主要財(cái)務(wù)、HR、進(jìn)銷售存的專業(yè)模塊業(yè)務(wù)開發(fā),對于生產(chǎn)經(jīng)營的其他模塊尚需進(jìn)行第三方軟件進(jìn)行對接,在會計(jì)核算上,憑證處理支持兩行分錄平衡,報(bào)表模板較單一,無選擇性,固定資產(chǎn)處理上采用動態(tài)平衡法,在薪酬核算處理上的功能較弱,產(chǎn)品集成性有待提高,二次開發(fā)的難度較大,但金蝶最大的特點(diǎn)是數(shù)據(jù)表單較親切,界面較美觀,比較符合國內(nèi)從業(yè)人員操作習(xí)慣。(2)用友。用友的ERP系統(tǒng)目前較明顯的進(jìn)步在于包含經(jīng)營管理環(huán)節(jié)較完善,價值流上如采購、生產(chǎn)、庫存、財(cái)務(wù)、銷售、HR等,憑證分錄具有自動平衡功能、提供圖表處理、數(shù)據(jù)處理、初始設(shè)置、薪酬處理、存貨核算;固定資產(chǎn)核算允許進(jìn)行折舊方法的自行設(shè)置,但模塊設(shè)置較呆板、對于維護(hù)的要求較高,否則影響穩(wěn)定性;初始投資和后期維護(hù)成本較大。(3)SAP。SAP的ERP系統(tǒng)首先基于德國較為先進(jìn)的的制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行開發(fā),涵蓋企業(yè)全價值流業(yè)務(wù):尤其在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與物流、銷售數(shù)據(jù)的集成性上功能強(qiáng)大,提供財(cái)務(wù)分析的在線預(yù)警功能和EXCEL、WORD等多樣性的數(shù)據(jù)輸出支持;在首次開發(fā)時一般基于SAP基本框架,套入適用企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)核算模式、業(yè)務(wù)流程模式,對參與開發(fā)的業(yè)務(wù)需求描述要求較為細(xì)致,系統(tǒng)的穩(wěn)定性較好,但產(chǎn)品初次投入成本及二次開發(fā)成本較高,一般在大型的生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)物流企業(yè)SAP具有很強(qiáng)的適用性,能夠極大的提高企業(yè)信息管理水平。
二、會計(jì)核算信息化的趨勢
隨著計(jì)算機(jī)的不斷普及以及企業(yè)財(cái)務(wù)信息需求的變化,產(chǎn)生了新的會計(jì)核算業(yè)務(wù)需要,對于會計(jì)核算信息化的新特點(diǎn)和模式如下:
1.零級核算模式
零級核算模式是指根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)需要,將現(xiàn)有一級科目進(jìn)行隨機(jī)分類和概括,形成若干層次更高的會計(jì)科目,稱為零級科目。特點(diǎn)在于:(1)一般采用隨機(jī)核算制,即隨機(jī)進(jìn)行各種零級核算;(2)同時采用匯總核算和序時核算的方法?，F(xiàn)有一級科目一般為總賬科目,如按流動性將一級會計(jì)科目分為:流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、非流動負(fù)債、所有者權(quán)益等,從而進(jìn)行會計(jì)核算;如資金來往科目中,將“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”合并為“往來票據(jù)”;將“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”合并為“購銷往來”,從而在進(jìn)行會計(jì)核算,給公司財(cái)務(wù)、營銷和高層管理人員提供有關(guān)大類以及科目會計(jì)指標(biāo)的整體數(shù)據(jù)。
2.實(shí)時核算模式
實(shí)時核算是指會計(jì)核算周期內(nèi)及時響應(yīng)的或者必須進(jìn)行的核算,并約束隨機(jī)核算的結(jié)果圍繞并形成中心核算數(shù)據(jù);會計(jì)核算追求的理想的目標(biāo)在于經(jīng)營持續(xù)發(fā)生的財(cái)務(wù)信息情況應(yīng)該持續(xù)的進(jìn)行核算和展示,這在傳統(tǒng)的核算模式下受核算手段和從業(yè)人員人工效率的影響,但通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的使用,對于關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)的發(fā)生和審批通過系統(tǒng)平臺實(shí)現(xiàn),使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時的進(jìn)入系統(tǒng)并核算。一般大型的集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)控股型企業(yè)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的獲取實(shí)時性期望較高,在連鎖性商業(yè)企業(yè)、制造型企業(yè)尤為明顯,將數(shù)據(jù)獲取的初端延伸到企業(yè)經(jīng)營的基層,系統(tǒng)自動實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的審核、匯總和核算,雖然信息系統(tǒng)的日常維護(hù)需要較高的維護(hù)成本,但是符合目前企業(yè)發(fā)展的需要,對于中小企業(yè)在不斷壯大的過程中同樣重要。目前國內(nèi)ERP管理軟件如金蝶、用友在財(cái)務(wù)模塊與其他業(yè)務(wù)流程對接上尚有廣闊的業(yè)務(wù)空間,雖然在界面的親切性和流程的適應(yīng)性、維護(hù)成本上有較多優(yōu)勢,但在功能的完善性、二次開發(fā)的空間上與國際軟件巨頭有差距,從而影響財(cái)務(wù)實(shí)時核算的實(shí)現(xiàn)。
3.分組核算模式
根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)需要,對現(xiàn)有會計(jì)科目進(jìn)行重組核算,形成新的分組會計(jì)科目以核算新的會計(jì)指標(biāo),以為企業(yè)提供企業(yè)經(jīng)營決策支持。分組核算的主要特點(diǎn)為(1)核算指標(biāo)是隨機(jī)選定的,在系統(tǒng)中的會計(jì)科目中無響應(yīng)科目,一般需依賴于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫自我運(yùn)算功能;(2)采用逐筆序時的核算方法,而非匯總核算法;(3)對于系統(tǒng)內(nèi)的會計(jì)科目重新組合核算的,可以提供明細(xì)核算指標(biāo);(4)分組核算要受賬賬相符的原理制約,是基本的核算原則。如在薪酬及福利費(fèi)用的會計(jì)核算中,企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)需要將薪酬按人員基本人口統(tǒng)計(jì)資料進(jìn)行分組。
4.輔助核算模式
輔助核算模式是會計(jì)核算信息化發(fā)展的重要趨勢之一,先前會計(jì)核算的輔助核算通常使用EXCEL工具的表外人工作業(yè),因會計(jì)科目和會計(jì)核算系統(tǒng)的限制,對系統(tǒng)輸出會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新整理的過程。會計(jì)核算軟件系統(tǒng)運(yùn)行的基本原則在于所有的數(shù)據(jù)按科目編碼進(jìn)行管理和核算,有編碼就有賬目;隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)態(tài)的不斷變化,對于財(cái)務(wù)信息的數(shù)據(jù)類型也不斷變化,所以輔助核算模式是對會計(jì)核算信息化的有效補(bǔ)充。主要特點(diǎn)在于:(1)在現(xiàn)有科目下形成或建立輔助科目,進(jìn)行會計(jì)科目核算,一般需要對軟件工具的二次開發(fā),如經(jīng)典的SAP系統(tǒng)中會為企業(yè)留下充分的二次開發(fā)空間.國際通行的SAP軟件可能在界面的親切性和操作的靈活性與金蝶、用友有較大的差異;(2)新形成或建立的會計(jì)科目屬于底層會計(jì)科目編碼的細(xì)化延伸,可以提供更詳細(xì)的核算指標(biāo),但核算過程受原會計(jì)科目編碼的約束;(3)輔助核算模式隨業(yè)務(wù)需要進(jìn)行,可同時采用逐筆序時的核算方法或匯總核算的核算方法。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營財(cái)務(wù)需要不斷變化,會計(jì)信息化核算手段和內(nèi)容也會不斷變化,對于會計(jì)從業(yè)人員而言努力提高自身業(yè)務(wù)水平才能適應(yīng)不斷變化的形勢 需要。
工業(yè)企業(yè)成本會計(jì)核算與管理對策分析 隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益多元化,隨著全球化經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的不斷加快,工業(yè)企業(yè)為了發(fā)展所需,必須進(jìn)一步地提高成本會計(jì)核算工作水平。成本會計(jì)核算和管理之間有著密不可分的關(guān)系,更是一種相輔相成的關(guān)系,只有成本會計(jì)核算工作得到更好的完成,企業(yè)才能真正地提高成本會計(jì)的管理水平,而只有高效的成本管理工作才能促進(jìn)核算工作能夠順利進(jìn)行。成本會計(jì)核算可以為相關(guān)的管理工作提高必要的數(shù)據(jù)信息參考,提高其管理決策的正確性和針對性,促使管理能貼近企業(yè)自身的實(shí)際情況,而不是泛泛而談。而管理工作的強(qiáng)化則能夠?qū)ο鄳?yīng)的核算工作進(jìn)行及時的評估與監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)不足之處,才能更為全面地改善,促使后續(xù)的核算工作能夠順利實(shí)施。下文就將針對工業(yè)企業(yè)的成本會計(jì)核算與管理進(jìn)行更為詳細(xì)的分析。
一、 工業(yè)企業(yè)成本會計(jì)核算的主要對象
(一)工業(yè)企業(yè)的行政管理部門
通常情況下,考核工業(yè)企業(yè)行政管理部門工作業(yè)績的最主要尺度之一就是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低,而企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低主要受到成本費(fèi)用的制約。所以,工業(yè)企業(yè)的行政管理部門應(yīng)該深入了解企業(yè)各大產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,從而檢測相關(guān)技術(shù)的改革措施、專有技術(shù)以及專利權(quán)的運(yùn)用效果,考核為降低成本而制定各大措施的落實(shí)情況,總結(jié)成本費(fèi)用增減對當(dāng)期企業(yè)利潤的不同影響,進(jìn)而為實(shí)行工作獎懲提供有效依據(jù)。另外,工業(yè)企業(yè)的行政管理部門還應(yīng)該熟悉期間費(fèi)用的所有支出情況,特別是管理費(fèi)用的相關(guān)支出,掌握發(fā)展趨勢,進(jìn)而才能為強(qiáng)化管理、降低經(jīng)費(fèi)開支提供客觀依據(jù)。
(二)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)管理部門
這里的生產(chǎn)管理部門主要包括了工廠、車間等組織生產(chǎn)和管理生產(chǎn)的部門,這些部門是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的第一戰(zhàn)線,最為了解產(chǎn)品生產(chǎn)所要消耗的內(nèi)容以及方法,能夠更好地控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,可謂是工業(yè)企業(yè)最高層的責(zé)任成本控制中心。所以,工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)管理部門對自己部門的材料、人工、生產(chǎn)費(fèi)用最為關(guān)心,成本會計(jì)會向該部門提高相應(yīng)的生產(chǎn)成本信息,作為其工作的最重要目標(biāo)之一。
(三)工業(yè)企業(yè)的基層生產(chǎn)單位
工業(yè)企業(yè)最基層生產(chǎn)單位指的就是工段、班組,它們是直接材料費(fèi)以及直接人工費(fèi)的發(fā)源地,是企業(yè)最基本的責(zé)任成本控制中心。工業(yè)企業(yè)的班組核算內(nèi)容主要就是成本核算,班組是其成本考核的主要對象之一,成本會計(jì)也必須向它們提供相應(yīng)的成本會計(jì)信息數(shù)據(jù)。
(四)工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部員工
工業(yè)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的制約之下,員工必定要關(guān)心自身生產(chǎn)耗費(fèi)的具體情況,因?yàn)檫@些生產(chǎn)耗費(fèi)都將與員工的自身利益掛鉤。企業(yè)的成本會計(jì)有義務(wù)向員工提供相應(yīng)的成本會計(jì)信息,通常情況下是通過員工代表大會。
(五)工業(yè)企業(yè)其他相關(guān)會計(jì)分支
工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)向企業(yè)的成本會計(jì)提供相應(yīng)資產(chǎn)價值等信息數(shù)據(jù),以便后者能夠進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算,但是在計(jì)量資產(chǎn)和企業(yè)利潤的時候,則需要向企業(yè)成本會計(jì)提供相應(yīng)在產(chǎn)、半成品、成品產(chǎn)品成本等資料,以便其能夠編制相關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。
二、 工業(yè)企業(yè)成本會計(jì)核算與管理存在的主要問題
(一)觀念缺乏,思想認(rèn)識不充分
由于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制起步比較晚,當(dāng)前大多數(shù)工業(yè)企業(yè)都或多或少地對成本會計(jì)核算與管理缺乏相應(yīng)的認(rèn)識。有的工業(yè)企業(yè)甚至對成本會計(jì)核算的職能一概不知,更不能系統(tǒng)地掌握其職能的發(fā)揮,因此在實(shí)際操作中,工業(yè)企業(yè)往往不能有效達(dá)到成本會計(jì)核算與管理工作的宗旨,進(jìn)而不能充分地發(fā)揮其對企業(yè)發(fā)展的積極作用。
(二)成本會計(jì)核算與管理不規(guī)范
當(dāng)前,不少工業(yè)企業(yè)還存在著成本會計(jì)核算與管理不規(guī)范的現(xiàn)象,追根究底,主要是由兩個原因造成:一個原因是企業(yè)內(nèi)部報(bào)賬工作人員的整體素質(zhì)比較低,專業(yè)知識缺乏,他們往往都是企業(yè)原來的出納或者非財(cái)務(wù)人員,對成本會計(jì)核算與管理工作了解甚少,以致于在報(bào)賬的時候,不能正確規(guī)范地填寫資金性質(zhì)、資金來源、開支渠道等信息;另一個原因是與財(cái)務(wù)管理工作嚴(yán)重脫軌。大多數(shù)工業(yè)企業(yè),成本會計(jì)核算與管理往往是獨(dú)立于企業(yè)各部門,導(dǎo)致其對企業(yè)內(nèi)部各部門的具體項(xiàng)目業(yè)務(wù)不夠了解,更是不能清晰地把握相應(yīng)的開支等信息,從而嚴(yán)重地影響到成本會計(jì)核算與管理的精準(zhǔn)性,最終導(dǎo)致會計(jì)賬務(wù)的不當(dāng)處理。
(三)大多數(shù)工業(yè)企業(yè)在成本會計(jì)核算與管理的實(shí)際操作過程中,沒有制定嚴(yán)格、有效的監(jiān)督體系
以致于工業(yè)企業(yè)中一些部門為了自身眼前利益,不顧企業(yè)的整體效益,用保效益等借口敷衍成本會計(jì)核算與管理人員,直接影響了企業(yè)內(nèi)部成本核算信息數(shù)據(jù)的可靠性。
三、 強(qiáng)化工業(yè)企業(yè)成本會計(jì)核算與管理的具體對策
(一)轉(zhuǎn)變觀念,正確認(rèn)識成本會計(jì)核算與管理
工業(yè)企業(yè)務(wù)必要進(jìn)一步了解學(xué)習(xí)當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)中有關(guān)成本會計(jì)核算與管理的新思想、新認(rèn)識、新技能、新模式,并將它們靈活地應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部的成本會計(jì)核算與管理工作當(dāng)中。尤其是工業(yè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念,重視成本會計(jì)核算與管理工作,加大相應(yīng)的投入,建立健全成本會計(jì)核算與管理的相關(guān)制度,建立科學(xué)規(guī)范的成本會計(jì)核算與管理模式,貫徹落實(shí)與之相對的責(zé)任制,以 此來確保成本會計(jì)核算與管理能夠順利進(jìn)行。
(二)提高收款速度的成功比率以及速率 工業(yè)企業(yè)應(yīng)該制定新型的成本管理方案,將企業(yè)內(nèi)部的訂單信息數(shù)據(jù)實(shí)行市場鏈分解,分解成多個專人專職的子訂單。如此一來,每一個子訂單都能被分配給會計(jì)部門專人負(fù)責(zé),這樣細(xì)化的責(zé)任制必將提高員工的工作效率,提高他們的積極性,保證工作的順利完成,進(jìn)而提升相應(yīng)的收款成功比率以及速度。另外,有些工業(yè)企業(yè)可以為自身塑造更為完美的企業(yè)形象,逐步建立獨(dú)特的品牌,走品牌戰(zhàn)略的道路,不斷提高企業(yè)在消費(fèi)者心目中的信譽(yù),如此一來,企業(yè)就可以在銷售產(chǎn)品的同時就收回款項(xiàng)。而那些具有雄厚實(shí)力的工業(yè)企業(yè)則可以采用負(fù)營運(yùn)的方式收回,指的就是在得到訂單而沒有銷售產(chǎn)品之前就獲取賬款,這樣必將能夠幫助企業(yè)很大程度上縮減資金成本。
(三)選用逆向拉動式生產(chǎn)降低企業(yè)庫存成本
逆向拉動式又被稱為適時制,其核心是要求企業(yè)根據(jù)客戶訂單的相關(guān)信息數(shù)據(jù)來組織生產(chǎn)活動。逆向拉動式的本質(zhì)就是以顧客需求為中心,從后往前組織企業(yè)的生產(chǎn)活動,這樣能夠保證生產(chǎn)活動的每個工序都能夠按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。逆向拉動式是一種系統(tǒng)化生產(chǎn),能夠進(jìn)一步保證企業(yè)在生產(chǎn)過程中的采購——生產(chǎn)——銷售各大環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣,進(jìn)而降低企業(yè)的存貨現(xiàn)象,因?yàn)榇朔绞疆吘故歉鶕?jù)明確的訂單信息數(shù)據(jù)而制定。
(四)作業(yè)成本法適用環(huán)境下的成本控制理念創(chuàng)新
工業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理往往都是以企業(yè)節(jié)約為依據(jù),片面地縮減企業(yè)成本,過度重視節(jié)約,導(dǎo)致一些必要開支也不得不縮減,進(jìn)而影響了企業(yè)的整體發(fā)展。所以工業(yè)企業(yè)務(wù)必要在作業(yè)成本法適用環(huán)境下,在成本會計(jì)核算與管理工作過程中,正確掌握企業(yè)“產(chǎn)出”與企業(yè)“投入”,“花錢”和“省錢”之間的關(guān)系,進(jìn)一步研究企業(yè)成本增減與企業(yè)收益增減之間的關(guān)系,以此才能制定出更有利于提升企業(yè)整體效益的成本控制方案。
四、結(jié)束語
當(dāng)前越來越多的工業(yè)企業(yè)愈發(fā)地重視成本會計(jì)核算工作,本文就針對當(dāng)前工業(yè)企業(yè)成本會計(jì)核算與管理對策進(jìn)行較為詳細(xì)地探討,首先簡要地分析了工業(yè)企業(yè)成本會計(jì)核算的主要對象,然后探討了當(dāng)前工業(yè)企業(yè)成本會計(jì)核算與管理存在的主要問題,最后提出了強(qiáng)化工業(yè)企業(yè)成本會計(jì)核算與管理的具體對策,以此我國工業(yè)企業(yè)能夠提高成本會計(jì)核算工作的管理水平,進(jìn)而有效地提高工業(yè)企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。
一、會計(jì)核算與成本核算一體化的作用
1.企業(yè)進(jìn)行成本核算的作用。成本核算的正確與否,直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作,同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。成本核算過程,是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種耗費(fèi)如實(shí)反映的過程,也是為更好地實(shí)施成本管理進(jìn)行成本信息反饋的過程,因此,成本核算對企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。2.進(jìn)行一體化的意義。當(dāng)前企業(yè)的成本核算多數(shù)是建立在各個項(xiàng)目核算的基礎(chǔ)之上,與企業(yè)的會計(jì)核算的方法有所不同。因此,成本核算盡管在增收節(jié)支方面起到一定的督促作用,但由于與會計(jì)核算完整地分離了,就不能很好地用于企業(yè)資金的管理。企業(yè)會計(jì)核算與成本核算的一體化可以綜合全面地反映企業(yè)的現(xiàn)狀。對于企業(yè)現(xiàn)狀的了解是保證企業(yè)順利運(yùn)轉(zhuǎn)的重要輔助。企業(yè)的運(yùn)作是需要非常大量的流動資金的,如果對自己企業(yè)的資金現(xiàn)狀不了解就不能合理地制定企業(yè)的發(fā)展方向,這對于企業(yè)的發(fā)展是非常大的障礙,而會計(jì)核算與成本核算的一體化可以有效地解決這一問題。另外,企業(yè)會計(jì)核算與成本核算一體化還可以防止一些謊報(bào)收入、虛報(bào)費(fèi)用等財(cái)務(wù)問題發(fā)生。在企業(yè)的資金流動過程中,一些個人為了利益就會將費(fèi)用虛報(bào),這種行為會嚴(yán)重影響企業(yè)的效益,更會形成不良風(fēng)氣,影響企業(yè)的形象。所以會計(jì)核算與成本核算對于企業(yè)的發(fā)展是具有重大意義的。
二、實(shí)行會計(jì)核算與成本核算一體化的措施
1.目標(biāo)成本會計(jì)。根據(jù)會計(jì)目標(biāo)管理的要求,在那些具備條件的企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本核算與會計(jì)目標(biāo)管理相結(jié)合的管理方式,實(shí)行目標(biāo)成本會計(jì)。這種成本會計(jì),要求以成本核算為依據(jù)提供各種定額、價格、費(fèi)用預(yù)算的數(shù)據(jù),企業(yè)根據(jù)這些數(shù)據(jù)來確定各項(xiàng)目的目標(biāo)成本,作為控制成本的依據(jù)。2、成本核算機(jī)制的確立。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)全體員工的共同努力,以人為本作為構(gòu)建計(jì)核算與成本核算機(jī)制已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所接受,會計(jì)人員的管理要按照責(zé)任會計(jì)進(jìn)行業(yè)績考核,改善人與人之間的關(guān)系,引導(dǎo)、激勵人們在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮主動性和積極性。3、會計(jì)電算化。隨著網(wǎng)絡(luò)化的普及,會計(jì)電算化日益成熟,建立企業(yè)內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)平臺是實(shí)行會計(jì)核算和成本核算一體化的重要手段。4、折舊計(jì)提方法的優(yōu)選。折舊計(jì)提是指按照規(guī)定的方法對應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)地分?jǐn)?如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)當(dāng)扣除已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額。折舊額的分?jǐn)偸怯幸?guī)定的,不能隨意分?jǐn)偂Ｕ叟f方法的選擇也是有規(guī)定的,不能隨意選擇,一經(jīng)選擇就不能隨意變更。折舊在會計(jì)核算中起到非常重要的作用,對于會計(jì)折舊若是計(jì)提錯誤就會影響資產(chǎn)負(fù)債表,使資產(chǎn)負(fù)債表不真實(shí),反映的財(cái)務(wù)狀況也是不真實(shí)的,對信息使用者會造成很大的影響;對于成本核算來說,折舊的計(jì)提錯誤就會影響成本的歸集和分?jǐn)?就會造成整個賬都是錯的,錯誤的歸集,錯誤的分?jǐn)倳蛊髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用或多或少,費(fèi)用多會減少企業(yè)利潤,報(bào)錯賬,少繳稅,稅務(wù)局就會罰企業(yè)繳納罰金;費(fèi)用少就會增加企業(yè)利潤,報(bào)錯張,多繳稅,造成浪費(fèi)。因此折舊不論對于會計(jì)核算還是成本核算都是非常重要的。進(jìn)行折扣計(jì)提方法的優(yōu)選可以有效地提高企業(yè)會計(jì)核算與成本核算的準(zhǔn)確性,這可以對會計(jì)核算與成本核算的一體化起到輔助作用。5、費(fèi)用的核算。費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一些成本、稅金、期間費(fèi)用等,對于成本的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,期間費(fèi)用的分?jǐn)傄话闶前凑帐褂貌块T、車間等像一些運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)、維修費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等,都是先進(jìn)行總的歸集核算,然后再進(jìn)行分?jǐn)?。費(fèi)用的核算是一項(xiàng)繁雜的工作,必須要認(rèn)真、有耐心,對工作負(fù)責(zé),若是費(fèi)用多記就證明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不是很好,會對企業(yè)的形象產(chǎn)生影響;對于成本核算來說,若是少計(jì)就會使成本費(fèi)用變少,錯報(bào)利潤。費(fèi)用的核算對會計(jì)與成本核算一體化具有實(shí)際意義,必須正確的核算費(fèi)用。
會計(jì)是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。成本會計(jì)是以會計(jì)核算為基礎(chǔ)的,會計(jì)核算雖然能夠連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。成本會計(jì)能夠補(bǔ)充會計(jì)核算不全面的缺點(diǎn),因此會計(jì)核算與成本核算一體化使具有實(shí)際意義的,會計(jì)核算與成本核算一體化能夠有助于提供有用的決策信息、增強(qiáng)企業(yè)透明度、規(guī)范企業(yè)行為;有助于提高經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)管理、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。將成本會計(jì)核算與會計(jì)核算結(jié)合起來,在會計(jì)工作實(shí)施中,對于高估收入、低估費(fèi)用、錯誤地分?jǐn)偢黜?xiàng)費(fèi)用等問題能夠有效地制止和糾正。會計(jì)核算與成本核算一體化能夠提高會計(jì)信息質(zhì)量,提高經(jīng)濟(jì)效益,是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化。
論文摘要:為了實(shí)現(xiàn)漁業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,合理開發(fā)和利用漁業(yè)資源,以水產(chǎn)養(yǎng)殖為經(jīng)濟(jì)模式的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)正異軍突起,但水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)與其他行業(yè)相比,有其獨(dú)特的生產(chǎn)方式。而現(xiàn)有的會計(jì)制度及及新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對其相關(guān)事項(xiàng)的處理卻沒有明確規(guī)定。尤其是漁業(yè)地區(qū)或以海水養(yǎng)殖業(yè)為主要經(jīng)濟(jì)模式的地區(qū),核算是否準(zhǔn)確不僅關(guān)系到核算的品種效益,并且直接關(guān)系到養(yǎng)殖的品種是否值得推廣或產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況,更重要的是能否真實(shí)反映本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo);對于上市公司而言,規(guī)范水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)會計(jì)核算更為重要。
參照企業(yè)會計(jì)制度及新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,結(jié)合海島地區(qū)水產(chǎn)養(yǎng)殖(以下簡稱“海水養(yǎng)殖業(yè)”)業(yè)務(wù)實(shí)際情況,提出幾點(diǎn)看法。
論文關(guān)鍵詞:海水養(yǎng)殖業(yè)會計(jì)核算;核算特點(diǎn);核算對象或品種
1 海水養(yǎng)殖業(yè)會計(jì)核算特點(diǎn)
海水養(yǎng)殖業(yè)是通過苗種的繁育和培養(yǎng)或外購苗種而生產(chǎn)出各種水產(chǎn)品,海島水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)經(jīng)營模式一般以育苗、浮筏吊養(yǎng)、底播增殖、活魚養(yǎng)殖為主,其成本核算具有以下特點(diǎn)。
1.1 成本具有不確定性
作為海水養(yǎng)殖的主要產(chǎn)品——水產(chǎn)品,主要是以繁育和養(yǎng)殖為主。由于受自然條件變化制約,變化無常的自然環(huán)境影響著水產(chǎn)品的產(chǎn)量和養(yǎng)殖成本。海域狀況好、水溫等自然條件適宜,水產(chǎn)品的產(chǎn)量就高,單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本就低;反之,水產(chǎn)品的產(chǎn)量低,單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本就高。
1.2 生產(chǎn)周期長,資金周轉(zhuǎn)慢
海水養(yǎng)殖業(yè)從育苗、中間育成、海上暫養(yǎng)、投入放養(yǎng)、收獲或外購苗種、投入放養(yǎng)、收獲的生產(chǎn)過程,生產(chǎn)周期少則幾個月,多則4-5年,一般在1-3年或以上。由于常年性投入,使得占用在某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)資金時間相對較長,資金周轉(zhuǎn)速度緩慢。
1.3 生產(chǎn)具有季節(jié)性,占用的資金量大
海水養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)季節(jié)性較強(qiáng),苗種投入時間相對集中,一般在每年的4~6月份或10~12月份,并且占用大量的經(jīng)營資金;有的在較短的時間內(nèi)即可收獲,比如:海灣扇貝規(guī)模養(yǎng)殖從當(dāng)年苗種購入到浮筏吊養(yǎng)、直至秋季收獲僅需5個多月的時間;而有的需要較長的生產(chǎn)時間才能回收,比如:某企業(yè)為了擴(kuò)大蝦夷扇貝底播養(yǎng)殖規(guī)模,大量購入苗種實(shí)施三齡貝底播養(yǎng)殖計(jì)劃,從苗種購置、投入放養(yǎng)、海上看護(hù)到采捕收獲大約需要36個月,資金占用量較大,資金需三年多才得以回收;活魚養(yǎng)殖從幼魚的投放、看護(hù)、餌料喂養(yǎng)、到成魚收獲,少則1年、多則3年以上,受海域狀況、水溫等自然條件制約,經(jīng)歷越冬過程,需要北魚南養(yǎng)再回運(yùn)過程,到回收季節(jié)還需關(guān)注市場的行情,若出口還需不斷關(guān)注匯率變化,以確報(bào)該品種實(shí)現(xiàn)很好的效益。因此,在生產(chǎn)過程中占用企業(yè)經(jīng)營資金較多,一般都需要較長時間。
2 海水養(yǎng)殖業(yè)成本核算應(yīng)考慮的問題
2.1 合理確定成本核算對象或品種
成本核算對象的確定是海水養(yǎng)殖成本進(jìn)行歸集和核算的前提。海水養(yǎng)殖的任務(wù)是生產(chǎn)出各種水產(chǎn)品,因此,水產(chǎn)品品種是水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)成本核算的對象,也就是對養(yǎng)殖期間所發(fā)生的各項(xiàng)品種費(fèi)用進(jìn)行分類、歸集、核算。由于海水養(yǎng)殖養(yǎng)殖品種不同,因而在養(yǎng)殖過程中,各品種育苗、投入放養(yǎng)、收獲的成本也不盡相同。海水養(yǎng)殖業(yè)按蝦夷扇貝、鮑魚、海參、海螺、海膽以及放養(yǎng)的魚等來計(jì)算主要產(chǎn)品成本。這樣能比較科學(xué)地歸集和核算不同養(yǎng)殖品種的生產(chǎn)成本,有利于對海水養(yǎng)殖成本的管理和控制。
2.2 做好成本核算基礎(chǔ)工作
2.2.1 建立健全成本核算帳戶體系
為了歸集養(yǎng)殖業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用,劃分有關(guān)成本費(fèi)用界限,正確計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本,應(yīng)建立規(guī)范的成本核算帳戶體系。根據(jù)需要應(yīng)設(shè)置:消耗性生物資產(chǎn)、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用、原材料、應(yīng)交稅金、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、現(xiàn)金、銀行存款、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加等帳戶。
2.2.2 建立健全各項(xiàng)原始記錄
各種原始記錄是計(jì)算產(chǎn)品成本的依據(jù)。各種材料物資、燃料動力的消耗、各種生產(chǎn)工具的耗用、產(chǎn)品質(zhì)量驗(yàn)收以及暫養(yǎng)臺筏和養(yǎng)成臺筏、當(dāng)年(或以后年度)收獲臺筏、空筏各是多少,每月都必須有原始記錄,以利于成本核算工作更好的進(jìn)行。
2.2.3 建立健全養(yǎng)殖物資計(jì)量、驗(yàn)收、保管發(fā)放工作和盤點(diǎn)工作
各種養(yǎng)殖物資采購都必須有計(jì)劃、按計(jì)劃購買,然后辦理入庫驗(yàn)收手續(xù),領(lǐng)用要辦理出庫手續(xù)。年終必須清點(diǎn),并處理盈虧額。
2.2.4 了解生產(chǎn)工藝或流程
海水養(yǎng)殖業(yè)核算基礎(chǔ)是要掌握第一手資料,因此說,作為財(cái)務(wù)人員或成本核算人員必須深入生產(chǎn)第一線,了解全面生產(chǎn)工藝或生產(chǎn)過程,取得核算數(shù)據(jù),為成本核算作準(zhǔn)備。
2.3 正確核算成本項(xiàng)目
為了正確反映海水養(yǎng)殖成本項(xiàng)目的構(gòu)成和范圍,必須合理歸集養(yǎng)殖成本項(xiàng)目,成本項(xiàng)目設(shè)置和劃分的是否合理,對養(yǎng)殖成本核算的科學(xué)性與準(zhǔn)確性產(chǎn)生直接的影響。在海水養(yǎng)殖過程中,將養(yǎng)殖相關(guān)的費(fèi)用支出作為養(yǎng)殖成本進(jìn)行核算,與養(yǎng)殖生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用支出均不應(yīng)計(jì)入養(yǎng)殖成本,關(guān)鍵看其是否直接或間接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)方面。因此,在進(jìn)行成本核算時,應(yīng)正確劃分和確定養(yǎng)殖成本核算項(xiàng)目。
根據(jù)海水養(yǎng)殖業(yè)的實(shí)際情況,應(yīng)設(shè)立苗種費(fèi)用、臺筏物資攤銷、燃料費(fèi)、維修費(fèi)、折舊費(fèi)、工資及補(bǔ)貼、餌料費(fèi)用、水電費(fèi)、生活費(fèi)、差旅費(fèi)、養(yǎng)殖物資盤點(diǎn)損失額、海域使用金等成本費(fèi)用項(xiàng)目。
2.4 成本核算應(yīng)遵循的原則
2.4.1 收入與支出配比原則
海水養(yǎng)殖業(yè)進(jìn)行養(yǎng)殖成本核算時,應(yīng)將一定會計(jì)期間費(fèi)用成本,與有關(guān)的收益相結(jié)合,即收入與相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。如燃料費(fèi)、維修費(fèi)、折舊費(fèi)、工資及補(bǔ)貼、生活費(fèi)、差旅費(fèi)等不能明確直接進(jìn)行品種歸集的費(fèi)用,可通過“制造費(fèi)用”科目核算按一定的分配方法和標(biāo)準(zhǔn),分配到不同的養(yǎng)殖品種中。采用配比性原則進(jìn)行成本核算,能準(zhǔn)確地計(jì)算出一個時期的養(yǎng)殖成本和每個品種的成本。
2.4.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制
為了真實(shí)反映海水養(yǎng)殖業(yè)經(jīng)營狀況,各養(yǎng)殖企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)核算。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期兩個基本前提來正確劃分不同會計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計(jì)要素的歸屬。并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來記錄由此形 成的資產(chǎn)和負(fù)債等會計(jì)要素。企業(yè)會計(jì)報(bào)表是按照持續(xù)經(jīng)營原則編制的,其損益的記錄又要分期進(jìn)行,每期的損益計(jì)算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實(shí)經(jīng)營業(yè)績,收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點(diǎn)。因此,權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加準(zhǔn)確地反映特定會計(jì)期間實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。
2.4.3 劃分收益性與資本性支出
收益性支出是指發(fā)生的與海水養(yǎng)殖生產(chǎn)有關(guān)(包括直接的和間接的費(fèi)用支出等等)的支出。資本性支出是指那些一次購置并長時間使用的耐用資產(chǎn)消耗(如房屋建筑物、各種設(shè)備購置、養(yǎng)殖臺筏等)。劃分收益性與資本性支出的意義在于確定哪些費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本,哪些支出不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本,只有這樣才能科學(xué)地計(jì)算出各品種的養(yǎng)殖成本。
2.4.4 核算周期的確定
由于海水養(yǎng)殖專業(yè)性較強(qiáng),養(yǎng)殖生產(chǎn)要經(jīng)過育苗、中間育成、海上暫養(yǎng)、投入放養(yǎng)或外購、放養(yǎng)等過程,其生產(chǎn)周期一般在1-3年或以上,具有培育周期長的特點(diǎn),因此,海水養(yǎng)殖的成本計(jì)算期從購入商品苗或育苗開始,計(jì)算到銷售為止,其成本計(jì)算期一般應(yīng)與生產(chǎn)周期相一致。例如:蝦夷扇貝生長周期分三種情形,(1)自當(dāng)年6月份購入幼貝,經(jīng)過浮筏暫養(yǎng)、掛養(yǎng)到11月份底播,到第三年4月末收獲期結(jié)束,生長周期需要22個月;(2)如果養(yǎng)殖單位當(dāng)年11月份購入商品苗直接底播,到第三年4月末收獲期結(jié)束,生長周期需要18個月;(3)從育苗開始計(jì)算,經(jīng)過中間育成、海上暫養(yǎng)、投入放養(yǎng),到第三年4月末收獲期結(jié)束,生長周期需要18個月;鮑魚自底播到收獲生長周期36個月,海參自底播到收獲生長周期為36個月。
2.4.5 嚴(yán)格區(qū)分成本費(fèi)用界限
嚴(yán)格劃分各時期產(chǎn)品費(fèi)用的界限,嚴(yán)格劃分不同養(yǎng)殖品種產(chǎn)品成本費(fèi)用的界限,嚴(yán)格劃分收獲產(chǎn)品和未收獲產(chǎn)品的費(fèi)用界限,凡能直接分清的成本費(fèi)用,直接計(jì)入該種產(chǎn)品中,不好分清的成本費(fèi)用,選擇合理的分配方法計(jì)入各個產(chǎn)品成本。
3 養(yǎng)殖核算程序
現(xiàn)以某養(yǎng)殖企業(yè)外購蝦夷扇貝商品苗投入底播生產(chǎn),到產(chǎn)品收獲為例,談其成本核算程序。
3.1 成本核算
(1)某養(yǎng)殖企業(yè)購入蝦夷扇貝商品苗直接底播,發(fā)生時,記借:消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊(duì)-苗種費(fèi),貸:銀行存款等科目。
(2)在底播增殖期內(nèi),發(fā)生的直接費(fèi)用,應(yīng)記借:消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊(duì)-××(成本項(xiàng)目),貸:現(xiàn)金(或銀行存款)等;若發(fā)生的費(fèi)用為看護(hù)底播產(chǎn)品共同費(fèi)用,借:制造費(fèi)用,貸:現(xiàn)金(或銀行存款)等,月末,按照配比原則將費(fèi)用分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)到“消耗性生物資產(chǎn)”,記借:消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊(duì)-××(成本項(xiàng)目),貸:制造費(fèi)用。
(3)收獲底播蝦夷扇貝產(chǎn)品時,發(fā)生的采捕費(fèi)應(yīng)記入收獲的產(chǎn)品生產(chǎn)成本中,記借:消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊(duì)-采捕費(fèi),貸:銀行存款等科目。
(4)蝦夷扇貝收獲時,苗種費(fèi)按收獲的程度(實(shí)收面積與應(yīng)收面積的比例)逐月攤銷。
(5)收獲期結(jié)束后,應(yīng)將該年度收獲的蝦夷扇貝所應(yīng)承擔(dān)的各種費(fèi)用全部體現(xiàn)在當(dāng)期收益中,“消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊(duì)”帳戶余額為零。
3.2 銷售核算
3.2.1 主營業(yè)務(wù)收入核算
該企業(yè)收到對外銷售的蝦夷扇貝產(chǎn)品款時,記借:現(xiàn)金或銀行存款,貸:主營業(yè)務(wù)收入-底播-蝦夷扇貝-××場隊(duì),月末結(jié)到本年利潤戶,記借:主營業(yè)務(wù)收入-底播-蝦夷扇貝-××場隊(duì),貸:本年利潤-主營業(yè)務(wù)利潤-底播-蝦夷扇貝-××場隊(duì)。
3.2.2 主營業(yè)務(wù)成本核算
本科目核算當(dāng)期已銷售蝦夷扇貝產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的成本,月末結(jié)轉(zhuǎn)時,記借:主營業(yè)務(wù)成本-底播-蝦夷扇貝-××場隊(duì),貸:消耗性生物資產(chǎn)-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊(duì),月末結(jié)到本年利潤戶,記借:本年利潤-主營業(yè)務(wù)利潤-底播-蝦夷扇貝-××場隊(duì),貸:主營業(yè)務(wù)成本-底播-蝦夷扇貝-××場隊(duì)。
3.2.3 主營業(yè)務(wù)利潤核算
月末,本年利潤-主營業(yè)務(wù)利潤-底播-蝦夷扇貝-××場隊(duì)帳戶余額在貸方即為該場隊(duì)當(dāng)期收獲的蝦夷扇貝品種實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)利潤,反之說明虧損
近些年來,在社會新的經(jīng)濟(jì)形勢的推動下,成本會計(jì)核算引起了工業(yè)企業(yè)越來越廣泛的關(guān)注。筆者結(jié)合現(xiàn)在工業(yè)在發(fā)展中所遇到的一些實(shí)際問題,從企業(yè)會計(jì)成本核算的定義以及要求和步驟方面進(jìn)行簡略的講解,從物流成本、質(zhì)量成本等幾個方面,對其淺顯地進(jìn)行了探討。
1 工業(yè)企業(yè)成本會計(jì)核算的要求
在企業(yè)進(jìn)行成本核算的過程中,需要注意以下幾點(diǎn)要求,才能更好的確保會計(jì)核算的進(jìn)行。具體如下:
1.1 核算與管理結(jié)合
算管結(jié)合指的是在進(jìn)行成本會計(jì)核算的過程中,要與企業(yè)的管理相結(jié)合,加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理。利用成本核算的結(jié)果與信息,為企業(yè)服務(wù),確定企業(yè)在進(jìn)行材料購買、產(chǎn)品的加工、質(zhì)量的保證等方面,滿足企業(yè)管理的經(jīng)營以及決策的需要。
1.2 正確劃分費(fèi)用界限
為了更加正確地進(jìn)行成本會計(jì)的核算,進(jìn)行計(jì)算產(chǎn)品的成本和期間費(fèi)用,必須對費(fèi)用進(jìn)行劃定界限。其中總共包括五個方面的內(nèi)容。(一)、正確的進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用以及期間費(fèi)用的劃定界限。(二)、正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限。(三)、正確劃分各月份的生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用界限。(四)、各種產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的界限應(yīng)正確劃分。(五)對完工產(chǎn)品和在產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用之間的界限正確地劃分。以上五個方面的費(fèi)用劃定方式,實(shí)際上是對生產(chǎn)成本及各項(xiàng)期間費(fèi)用計(jì)算的歸集。在此過程中,應(yīng)以受益原則為主進(jìn)行貫徹,即受益者與負(fù)擔(dān)費(fèi)者分清,何時受益、何時負(fù)擔(dān)費(fèi)用分清;負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少應(yīng)與受益程度成正比。
1.3 確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價以及價值結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資計(jì)價以及價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法主要包括:固定資產(chǎn)原值的計(jì)算方法、折舊方法等。為了正確計(jì)算成本,對于各種財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價和價值的結(jié)轉(zhuǎn),應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)制度。各種方法一經(jīng)確定,應(yīng)保持相對穩(wěn)定,不能隨意改變,以保證成本信息的可比性。
1.4 做好準(zhǔn)備的工作
準(zhǔn)備工作即基礎(chǔ)工作,做好基礎(chǔ)工作就是為以后各種的工作的開展打下一個堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),具體工作分類如下:做好定額的制定和修訂工作;建立和健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度;建立和健全原始記錄工作;做好廠內(nèi)計(jì)劃價格的制定和修訂工作。
2 工業(yè)企業(yè)成本會計(jì)核算的程序
成本核算的一般程序是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用,按照成本核算的要求,逐步進(jìn)行歸集和分配,最后計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和各項(xiàng)期間費(fèi)用的基本過程。根據(jù)前述的成本核算要求和生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用的分類,可將成本核算的一般程序歸納如下:
2.1 審核和控制
準(zhǔn)備工作之一是對企業(yè)的各項(xiàng)工作所需開支或者是費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的審核和控制,按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度,對費(fèi)用進(jìn)行分類,劃分到生產(chǎn)費(fèi)用或者是期間費(fèi)用之中,并且決定是否計(jì)入這些費(fèi)用之中。
2.2 正確處理支出工作
在企業(yè)已有的資金的基礎(chǔ)上,對各項(xiàng)費(fèi)用的支出以及具體花費(fèi),資金的跨期使用或者跨期預(yù)支進(jìn)行具體的劃分,總結(jié),歸納。避免以后資金的重復(fù)計(jì)算。
2.3 費(fèi)用的歸集
成本計(jì)算時,應(yīng)該首先確定是否屬于本月產(chǎn)生的生產(chǎn)費(fèi)用。如果是的話,就應(yīng)將各種費(fèi)用按照成本的項(xiàng)目分類,進(jìn)行分配以及歸集,計(jì)算出按成本項(xiàng)目反映的各種產(chǎn)品的成本。對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品,將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用(月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和),在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,計(jì)算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。
3 工業(yè)企業(yè)成本會計(jì)核算的選擇
根據(jù)企業(yè)成本會計(jì)核算的分類以及其各自的特點(diǎn),可以選擇不同的核算方法。
雙軌制也就是獨(dú)立的物流成本核算模式,單獨(dú)設(shè)立物流成本核算的會計(jì)科目、會計(jì)憑證以及賬簿。這種模式要求把物流成本核算和財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系徹底分離,從而形成兩套各自獨(dú)立賬戶系統(tǒng),分別按不同計(jì)算體系進(jìn)行。這樣信息的全面性、準(zhǔn)確性可以得到更好的提高。
單軌制是結(jié)合財(cái)務(wù)會計(jì)體系的一種物流成本核算模式,是將物流成本核算、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)及成本核算結(jié)合起來進(jìn)行,在現(xiàn)在成本核算基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計(jì)科目、憑證和賬簿。優(yōu)點(diǎn)是把物流賬戶與成本賬戶合一。
歷史成本法,又稱為原始成本法,作為實(shí)際成本法,它是以企業(yè)在人力資源取得、開發(fā)、使用全部過程中發(fā)生的實(shí)際支出為依據(jù)來計(jì)量人力資源的成本的一種核算方法。歷史成本法提供的信息具有客觀性并易于驗(yàn)證。
機(jī)會成本法計(jì)算的是機(jī)會成本,應(yīng)用在人力資源的替代過程中,是一種根據(jù)人力資源暫時或者永久地脫離企業(yè)組織而可能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失來計(jì)算人力資源成本的核算方法。機(jī)會成本法包括遣散前業(yè)績差別損失與遣散后空職損失。
4 工業(yè)企業(yè)成本會計(jì)核算與管理的關(guān)系
成本會計(jì)核算和管理問題與企業(yè)發(fā)展問題是相輔相成的關(guān)系。前一個問題處理的好,就有利于后一個問題的解決。同樣,后一個問題的解決,也將更有利于前一個問題的處理。
工業(yè)企業(yè)成本會計(jì)核算為企業(yè)的管理提供了數(shù)據(jù)依據(jù),使得各項(xiàng)的決策以及經(jīng)營更準(zhǔn)確的、符合實(shí)際的進(jìn)行。
工業(yè)企業(yè)管理能使得工業(yè)企業(yè)成本會計(jì)核算得到實(shí)行,在實(shí)際的操作中,發(fā)現(xiàn)不足,改進(jìn)不足,使得企業(yè)發(fā)展的更高更快更好。
5 結(jié)語
綜上所述,在工業(yè)企業(yè)的成本會計(jì)核算中,所涉及到的知識面是非常廣泛的,我們在進(jìn)行成本會計(jì)核算的時候,不僅僅要知道它的分類,還要了解每一部分的特點(diǎn),有選擇的利用核算的有用方法進(jìn)行核算。并且在核算的時候,莫要忘記與管理之間的關(guān)系,要采取各項(xiàng)有效措施,切實(shí)加強(qiáng)核算與管理水平。只有這樣,才能真正將企業(yè)成本會計(jì)核算與管理事業(yè)做大、做強(qiáng)。
第二次世界大戰(zhàn)之后,科學(xué)技術(shù)以前所未有的速度和規(guī)模迅猛發(fā)展,人類社會進(jìn)入了空前繁榮的時代。然而,這種繁榮是建立在對大自然長期過度掠奪的基礎(chǔ)上的,在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、工業(yè)化和城市化進(jìn)程加速及人口劇增的今天,人類不得不面對資源短缺、自然災(zāi)害頻繁發(fā)生、環(huán)境污染日趨嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí)。因此,可持續(xù)發(fā)展成為各國的共同選擇和唯一出路。據(jù)有關(guān)專家對綜合各種污染物來源的分析統(tǒng)計(jì),目前自然環(huán)境所接受的污染大約有80%來自于企業(yè)。作為最大的污染源,企業(yè)必須承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。從可持續(xù)發(fā)展的觀點(diǎn)出發(fā),要求企業(yè)減少環(huán)境污染,降低影響環(huán)境的物質(zhì)能源消耗,建立并實(shí)施環(huán)境會計(jì)核算體系的呼聲越來越高。
1 環(huán)境會計(jì)賦予我國傳統(tǒng)會計(jì)核算體系新的內(nèi)涵
1.1 現(xiàn)行會計(jì)在可持繼發(fā)展中面臨的挑戰(zhàn)
1.1.1 我國環(huán)境污染嚴(yán)重,傳統(tǒng)會計(jì)明顯滯后
中國是世界上人口最多的國家,也是世界上人均自然資源最貧乏的國家之一,中國人均耕地還不到世界人均水平的1/3,人均淡水資源僅為世界人均水平的1/4,人均森林面積不到世界人均水平的1/6,人均草場面積不到世界人均水平的1/3,人均礦產(chǎn)資源不到世界人均水平的1/2。我國黃河也面臨著污染和斷流的雙重壓力,這些嚴(yán)重的環(huán)境問題正以前所未有的嚴(yán)峻態(tài)勢挑戰(zhàn)中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。然而,現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)把會計(jì)主體局限在沒有生態(tài)的環(huán)境中,沒有把環(huán)境負(fù)荷、環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理與收益納入環(huán)境管理系統(tǒng)。
1.1.2 我國現(xiàn)行會計(jì)制度不能滿足對外開放與國際接軌的需要
我國實(shí)行對放開放以來,大量引進(jìn)外資,這有利于促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)增長和國際交流。然而在我國現(xiàn)行會計(jì)制度中,沒有建立系統(tǒng)的環(huán)境會計(jì)核算體系。這樣,既不能滿足會計(jì)國際化的要求,不能向外國投資者及有關(guān)方面提供我國的環(huán)境管理信息;也很難衡量外國投資機(jī)構(gòu)對我國環(huán)境的破壞程度。而且,許多國際跨國公司不斷把那些污染嚴(yán)重和破壞掠奪自然資源的生產(chǎn)項(xiàng)目搬到發(fā)展中國家,我國有可能成為發(fā)達(dá)國家的“污染收容所”。
1.1.3 我國會計(jì)制度的改革與發(fā)展要順應(yīng)時代的要求
我國現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)的核算對象、計(jì)量手段、核算目標(biāo)和監(jiān)督方法等已經(jīng)不能適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)的需要?，F(xiàn)在企業(yè)會計(jì)管理的對象,是與企業(yè)資金運(yùn)動有關(guān)的、能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動,沒有考慮資金以外的資源環(huán)境,以及整個社會的生產(chǎn)消費(fèi)與生態(tài)循環(huán)價值,未將自然資源消耗、環(huán)境污染、環(huán)境保護(hù)等主要內(nèi)容涵蓋在內(nèi),系統(tǒng)核算不全面、不完整。
1.1.4 我國傳統(tǒng)會計(jì)信息不能滿足會計(jì)信息使用者對相關(guān)環(huán)境信息的需求
我國現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)只披露能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),它是以企業(yè)發(fā)展歷史成本為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的信息,而對威脅人類生存與發(fā)展的環(huán)境問題沒有涉及,沒有或者很少考慮到企業(yè)的經(jīng)營活動對環(huán)境造成的危害,不能給信息使用者提供所需要的所有信息。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,政府和公眾對環(huán)境問題日益關(guān)切,越來越需要了解企業(yè)的環(huán)境信息。加之,政府部門也要利用環(huán)境信息,制定相關(guān)的政策及法律法規(guī)。因此,改革現(xiàn)行會計(jì)制度,增加現(xiàn)行會計(jì)披露內(nèi)容,既能為企業(yè)內(nèi)部服務(wù),也能為社會公眾服務(wù),以及為政府制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策提供參考。
1.2 建立我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)核算體系的必要性
1.2.1 企業(yè)環(huán)境會計(jì)是我國“綠色GDP”的重要組成部分
“綠色GDP”是指綠色國內(nèi)生產(chǎn)總值,它是對傳統(tǒng)GDP指標(biāo)的一種調(diào)整,是扣除經(jīng)濟(jì)活動中包括投入的環(huán)境成本后的國內(nèi)生產(chǎn)總值。全世界仍沒有一套公認(rèn)的“綠色GDP”核算模式,但許多國家都開始從理論上進(jìn)行探索、試行“綠色GDP”。我國的“綠色GDP”核算項(xiàng)目也開始啟動。企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,同時作為生產(chǎn)者和排污大戶,“綠色GDP”核算體系的建立對企業(yè)的影響尤為深刻。因此,為了適應(yīng)綠色革命的需要,企業(yè)應(yīng)承擔(dān)更大的保護(hù)環(huán)境的社會責(zé)任。
1.2.2 實(shí)行環(huán)境會計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展的必然選擇
高投入低產(chǎn)出或先污染后治理是傳統(tǒng)企業(yè)的發(fā)展模式,不僅造成過度開發(fā)消耗資源和生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重不足,還阻礙了企業(yè)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展。從企業(yè)長遠(yuǎn)利益出發(fā),只有將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響納入會計(jì)核算,實(shí)行環(huán)境會計(jì)制度,才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果,準(zhǔn)確分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1.2.3 建立環(huán)境會計(jì)制度是履行環(huán)保責(zé)任的體現(xiàn)
推行環(huán)境會計(jì)核算,糾正企業(yè)只強(qiáng)調(diào)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)所發(fā)生的成本費(fèi)用的片面性做法,使其認(rèn)識到環(huán)境保護(hù)也能給企業(yè)帶來效益,能夠提高企業(yè)的綠色競爭力,從而更好地履行環(huán)保職責(zé)。
2 我國企業(yè)建立環(huán)境會計(jì)核算體系的構(gòu)想
2.1 企業(yè)環(huán)境會計(jì)的對象
環(huán)境會計(jì)的會計(jì)要素需重新界定。其中,資產(chǎn)項(xiàng)下應(yīng)增加“環(huán)境資產(chǎn)”項(xiàng)目,根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度對資產(chǎn)的定義, 我們應(yīng)該界定環(huán)境資產(chǎn)為: 企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的,能以貨幣計(jì)量,并預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境資源。包括空氣、土地、水、海洋、礦產(chǎn)資源、臭氧層等。而負(fù)債項(xiàng)目中應(yīng)將企業(yè)所承擔(dān)的社會環(huán)保職責(zé)確認(rèn)為環(huán)境負(fù)債。即企業(yè)由于以往的經(jīng)營活動對環(huán)境造成的破壞和影響, 而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時義務(wù)。如企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備應(yīng)支付的款項(xiàng), 造成環(huán)境污染應(yīng)承擔(dān)的賠償義務(wù)等。而費(fèi)用不能僅僅計(jì)算經(jīng)濟(jì)成本,還應(yīng)包括社會成本和環(huán)境成本,因耗用資源和排污而被征收的生態(tài)環(huán)境賠償費(fèi)、治理費(fèi)、環(huán)境研究與開發(fā)費(fèi)等。與企業(yè)的一般資產(chǎn)相類似, 環(huán)境資產(chǎn)也會形成經(jīng)濟(jì)利益的流入, 即環(huán)境收益, 就是能夠以貨幣計(jì)量的效用。
2.2 企業(yè)環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)
環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。其基本目標(biāo)是促使企業(yè)在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律,在經(jīng)濟(jì)活動中合理開發(fā)和利用資源,減少環(huán)境污染,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、社會效益的協(xié)調(diào)發(fā)展,從而達(dá)到
可持續(xù)發(fā)展的長遠(yuǎn)目標(biāo)。環(huán)境會計(jì)的具體目標(biāo)是組織相應(yīng)的會計(jì)核算,盡可能地為各社會相關(guān)主體如國家(政府)、社會公眾、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理層等提供有效的環(huán)境會計(jì)信息,從而滿足他們了解和實(shí)施決策的需要。
2.3 企業(yè)環(huán)境會計(jì)的基本假設(shè)
會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量是傳統(tǒng)會計(jì)的4項(xiàng)基本會計(jì)假設(shè)。環(huán)境會計(jì)作為會計(jì)學(xué)的一個分支,無疑應(yīng)該在基本的框架上遵從會計(jì)學(xué)的一般規(guī)律和總體特征,但又有其自己的特殊性。首先是貨幣計(jì)量假設(shè),它為傳統(tǒng)會計(jì)對象的確定和工作手段的選擇提供了基本指導(dǎo),但是在環(huán)境會計(jì)核算中,若僅以貨幣作為計(jì)量單位,則難以客觀地反映會計(jì)主體的環(huán)境責(zé)任。因此,環(huán)境會計(jì)的計(jì)量單位應(yīng)該是以貨幣計(jì)量為主,同時兼有實(shí)物計(jì)量、勞動指標(biāo)計(jì)量、技術(shù)指標(biāo)計(jì)量、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計(jì)量等非貨幣計(jì)量方法。這也是實(shí)踐企業(yè)環(huán)境會計(jì)的一個難點(diǎn),還有待進(jìn)一步研究和實(shí)踐。環(huán)境會計(jì)還應(yīng)增加一個新的假設(shè),就是可持續(xù)發(fā)展的假設(shè),它是對“人類—環(huán)境”系統(tǒng)和“經(jīng)濟(jì)—環(huán)境”系統(tǒng)的辯證關(guān)系的總結(jié),要求經(jīng)濟(jì)與環(huán)境必須協(xié)調(diào)發(fā)展,保證經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境能夠真正實(shí)現(xiàn)長期的可持續(xù)發(fā)展。
2.4 企業(yè)環(huán)境會計(jì)的信息披露
披露環(huán)境會計(jì)信息是對企業(yè)環(huán)境會計(jì)的最終要求,環(huán)境會計(jì)信息載體是環(huán)境會計(jì)報(bào)告,為適應(yīng)信息披露的要求,會計(jì)報(bào)告應(yīng)增加相應(yīng)的內(nèi)容,并采取定性披露和定量披露相結(jié)合的形式。定性披露主要揭示企業(yè)那些難以量化的環(huán)境事項(xiàng)和企業(yè)的環(huán)境績效。定量披露可采取作為相應(yīng)報(bào)表附注的形式,也可以明確地形成獨(dú)立的報(bào)告。定量披露主要是報(bào)告企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、費(fèi)用、負(fù)債等的數(shù)量金額變動情況。
2.5 企業(yè)環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)操作中的主要障礙
實(shí)踐中環(huán)境會計(jì)要突破實(shí)務(wù)操作的以下主要障礙。一是計(jì)量和確認(rèn)困難 。二是成本分?jǐn)倹]有標(biāo)準(zhǔn)。三是相關(guān)法規(guī)不完善。四是實(shí)務(wù)操作性不強(qiáng)。缺乏環(huán)境會計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn), 很難規(guī)范環(huán)境會計(jì)核算的對象及報(bào)告形式, 導(dǎo)致環(huán)境會計(jì)核算的可操作性不強(qiáng)。
3 對我國建立環(huán)境會計(jì)核算體系的探討和建議
3.1 進(jìn)行環(huán)保教育,提高企業(yè)的環(huán)保意識
我國在建立環(huán)境會計(jì)的過程中,應(yīng)克服傳統(tǒng)觀念的束縛,加大力度宣傳環(huán)境會計(jì)的優(yōu)越性,特別強(qiáng)調(diào)環(huán)境會計(jì)在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用,明確其對會計(jì)發(fā)展、企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的調(diào)整、會計(jì)的轉(zhuǎn)軌所具有的積極意義。環(huán)境會計(jì)的順利推行必須要以環(huán)保意識增強(qiáng)為前提。
3.2 要加快制定我國環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則和完善環(huán)保法律法規(guī)
在環(huán)境會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)過程中,可由財(cái)政部牽頭,聽取納環(huán)保、財(cái)會稅收等各方意見,共同籌劃制定“環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則”或修訂企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。也可對現(xiàn)行的會計(jì)制度補(bǔ)充有關(guān)環(huán)境會計(jì)核算內(nèi)容,然后在會計(jì)準(zhǔn)則里統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計(jì)核算內(nèi)容及報(bào)告形式,增強(qiáng)其可操作性。除健全環(huán)保法規(guī)外 ,還應(yīng)著力構(gòu)建重視資源效率和環(huán)境業(yè)績的企業(yè)競爭環(huán)境 ,如推行環(huán)境標(biāo)志 、環(huán)境稅收等 。還應(yīng)考慮企業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則或指南 。
3.3 加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)理論方面的研究
20世紀(jì)90年代初,葛家澍教授發(fā)表的《九十年代西方會計(jì)理論的一個新思潮——綠色會計(jì)理論》和郭道揚(yáng)教授發(fā)表的《綠色成本會計(jì)的初探》兩篇文章引起了國內(nèi)環(huán)境會計(jì)理論研究的熱潮。2001年1月,經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn),中國會計(jì)研究最具權(quán)威性的中國會計(jì)學(xué)會成立了“環(huán)境會計(jì)專業(yè)委員會”對環(huán)境會計(jì)進(jìn)行專門研究。2002年9月中國會計(jì)學(xué)會第六次全國會員大會通過的《中國會計(jì)學(xué)會第六屆理事會科研規(guī)劃》中,環(huán)境會計(jì)研究被單獨(dú)列出,作為7個大類,15個支類問題中的一個方面;1994-2004年在全國會計(jì)期刊發(fā)表的論文數(shù)量達(dá)216篇。但我國環(huán)境會計(jì)的研究主要集中于基礎(chǔ)理論,對實(shí)用性、可操作性較強(qiáng)的企業(yè)環(huán)境會計(jì)核算方面,如環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境績效等研究較少,研究成果缺乏實(shí)踐指導(dǎo)性。
3.4 進(jìn)一步加強(qiáng)完善環(huán)境會計(jì)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督
社會公眾的態(tài)度對于企業(yè)具有更深遠(yuǎn)的影響。一個企業(yè)的環(huán)境形象,將會影響到企業(yè)的勞動力供應(yīng),影響到企業(yè)的正常運(yùn)行、銷售和盈利。甚至可以說,社會公眾的態(tài)度將決定一個企業(yè)能否存在。隨著人們對環(huán)境問題的日益關(guān)注,對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的要求更加嚴(yán)格。此外,政府在環(huán)境保護(hù)方面起著非常重要的作用。負(fù)責(zé)環(huán)境立法和管理的政府主管部門在進(jìn)行環(huán)境管理時,要根據(jù)需要獲得那些有效的環(huán)境管理績效信息,進(jìn)行管理決策。政府在宣傳環(huán)境保護(hù)意識方面也應(yīng)起主導(dǎo)作用,政府還應(yīng)承擔(dān)制定宏觀環(huán)境政策的責(zé)任,了解企業(yè)競爭中的合理性和合法性等。
一、學(xué)校會計(jì)核算的現(xiàn)狀
隨著我國教育體制的不斷改革,為了更好地規(guī)范學(xué)校財(cái)務(wù)管理行為,學(xué)校會計(jì)制度必須進(jìn)一步改進(jìn)創(chuàng)新,才能適應(yīng)其多元化的資金管理運(yùn)作方式,所以,需要優(yōu)化現(xiàn)行學(xué)校會計(jì)核算機(jī)制,制定合理的收費(fèi)政策,加快學(xué)校會計(jì)核算與管理工作,使我國的教育事業(yè)朝著一個健康、穩(wěn)定的方向發(fā)展。
二、目前學(xué)校會計(jì)核算存在的問題
(一)收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計(jì)核算制度具有局限性
目前學(xué)校采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計(jì)核算制度,對于學(xué)校財(cái)務(wù)管理有一定的約束作用,具體表現(xiàn)在兩個方面:一是收付實(shí)現(xiàn)制不利于學(xué)校教育收入、支出的核算。對于學(xué)校收入核算來說,若按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求,財(cái)務(wù)會計(jì)記錄反映地僅僅是已收學(xué)費(fèi),而對于應(yīng)收學(xué)費(fèi)的總額及欠費(fèi)等具體數(shù)目不能體現(xiàn)在賬面上,同時也無法反映在財(cái)務(wù)報(bào)表信息中。在學(xué)校的總體實(shí)際收入當(dāng)中,具體包括學(xué)生所交學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等各項(xiàng)收入的綜合為依據(jù),而學(xué)費(fèi)的收入核算是以財(cái)政撥付款和核準(zhǔn)留用款為準(zhǔn),若未及時返還當(dāng)前的應(yīng)收財(cái)政款就不能準(zhǔn)確反映學(xué)校當(dāng)年的實(shí)際收入,這樣使得會計(jì)核算缺乏有效性;此外,對于學(xué)校支出核算方面,學(xué)校教育成本核算作為教育管理部門制定撥款標(biāo)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù),所以必須針對實(shí)際情況進(jìn)行核算,而由于以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計(jì)核算制度沒有進(jìn)行收入、支出兩者的配比,所以不能反映其真實(shí)情況,還可能會導(dǎo)致片面、虛假的信息產(chǎn)生。二是收付實(shí)現(xiàn)制不利于學(xué)校債務(wù)的真實(shí)反映。在收付實(shí)現(xiàn)制度下,有些無法從賬務(wù)上反映出來的隱形賬務(wù),包括應(yīng)付貨款、實(shí)驗(yàn)室設(shè)備儀器的購置、保護(hù)等,這些費(fèi)用的具體數(shù)目不能顯示在學(xué)校財(cái)務(wù)管理的賬簿中,若不做好資金協(xié)調(diào)支配工作,可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),使得會計(jì)信息失真,不利于學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行。
(二)會計(jì)報(bào)表體系問題
就學(xué)校財(cái)務(wù)管理情況而言,其需要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的對象多樣化,編制財(cái)務(wù)報(bào)告所包含的內(nèi)容較多,主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收支對比表、專項(xiàng)資金變動表等,但是缺少對現(xiàn)金流量表的編制。實(shí)際上,學(xué)校也需要加強(qiáng)對現(xiàn)金流量的監(jiān)管,這樣可以及時了解學(xué)校在某一特定時期內(nèi)的現(xiàn)金收入與支出情況,同時也能具體說明資金變化的原因,以及用途等。此外,學(xué)校財(cái)務(wù)制度中缺乏對會計(jì)信息的規(guī)范管理,對于一些重要信息沒有披露出來,這樣也會給財(cái)務(wù)管理帶來一定的限制作用。所以,應(yīng)根據(jù)學(xué)校的自身情況編制現(xiàn)金流量表,這樣可以反映學(xué)校內(nèi)部資金收支的實(shí)際情況以及資金的流向。 (三)基本建設(shè)會計(jì)核算問題
現(xiàn)行的學(xué)校基本建設(shè)業(yè)務(wù)是獨(dú)立于學(xué)校財(cái)務(wù)會計(jì)核算之外的,其開設(shè)單獨(dú)的賬戶,執(zhí)行專門的基本建設(shè)會計(jì)制度,所以,學(xué)校的日常會計(jì)核算體系中未將基本建設(shè)業(yè)務(wù)納入其中,這樣形成了兩個會計(jì)主體,兩個獨(dú)立的核算體系,不能真實(shí)反映學(xué)校的總資產(chǎn)、總負(fù)債以及收支水平,無法全面了解學(xué)校財(cái)務(wù)信息,從而不利于對學(xué)?；ㄍ顿Y的監(jiān)督管理。
三、改進(jìn)學(xué)校會計(jì)核算制度的措施
(1)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的方式;(2)將基建業(yè)務(wù)及資產(chǎn)納入日常會計(jì)核算;(3)完善學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表體系;(4)增設(shè)教育成本核算科目;(5)強(qiáng)化固定資產(chǎn)的核算。
綜上所述,隨著學(xué)校會計(jì)環(huán)境的不斷變化,只有不斷更新完善會計(jì)制度,并且充分發(fā)揮會計(jì)核算的最大作用,做到真正意義上的財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量的提高,從而科學(xué)、合理地反映學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的整體情況,進(jìn)而把握學(xué)校發(fā)展的整體戰(zhàn)略目的。
[摘 要]收入是會計(jì)學(xué)核心要素之一,現(xiàn)有的會計(jì)收入的定義并未獲得國際公認(rèn)。正確把握收入的概念,必須分清收益、收入和利得的界限。筆者結(jié)合我國2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中的有關(guān)概念,僅就會計(jì)收入的界定及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)談點(diǎn)淺見。
[關(guān)鍵詞] 會計(jì)核算 收入界定 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
從20世紀(jì)30年代至今,關(guān)于會計(jì)收入內(nèi)涵的界定一直是會計(jì)研究的熱門課題。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會認(rèn)收入是主體在其持續(xù)的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)活動中,因生產(chǎn)或交付了貨品、提供了勞務(wù)或進(jìn)行了其他活動而獲得的資產(chǎn)或清償了的負(fù)債 。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會認(rèn)為收入是指主體在正常經(jīng)營活動中經(jīng)濟(jì)利益的增加,其表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增加或是發(fā)生負(fù)債減少而引起的權(quán)益增加。但作為會計(jì)基本要素之一的收入,國際會計(jì)界至今還沒有一個令人信服的定義。本文僅就會計(jì)收入的界定及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)談點(diǎn)淺見。
一、收入內(nèi)涵的界定
我國2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》指出, 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流人,不包括為第三方或客戶代的款項(xiàng)。收入作為財(cái)務(wù)會計(jì)的基本要素之一,具有以下四個基本特征:
1.收入的來源應(yīng)是企業(yè)的日?；顒?而不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)。關(guān)于收入來源于企業(yè)的日常活動,我國會計(jì)準(zhǔn)則將收入的來源歸納為“企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益”。日?；顒討?yīng)是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動,以及與之相關(guān)的其他活動。有些交易或事項(xiàng)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,但不屬于企業(yè)的日常活動所形成,這種流入的經(jīng)濟(jì)利益通常稱其為利得,如企業(yè)出售固定資產(chǎn)取得的利益不作為收入。
2.收人的表現(xiàn)形式包括:(1)各種資產(chǎn)或資源的流入,即企業(yè)資產(chǎn)的增加,如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等;(2)負(fù)債的清償,即企業(yè)負(fù)債的減少,如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù);(3)企業(yè)資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少或兩者兼而有之。
3.收入的結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加,收入的三種表現(xiàn)形式,即資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之,企業(yè)取得收入通常能夠增加所有者權(quán)益。但收入若扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的凈額,則可能增加所有者權(quán)益,也可能減少所有者權(quán)益。
4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng),如增值稅等。
總之,要正確把握收入的概念,必須分清收益、收入和利得的界限。收益包括收入和利得。收入來源于企業(yè)的日?；顒?而利得來源于企業(yè)偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);收入要以總額并按照配比原則,與其相關(guān)的成本在會計(jì)報(bào)表中分別反映;而利得屬于偶發(fā)性的收益,在會計(jì)報(bào)表中通常以凈額反映。
二、收入的分類標(biāo)準(zhǔn)
1.按照收入形成的原因,我國會計(jì)準(zhǔn)則將收入分為商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得的收入等。
商品銷售收入是企業(yè)收入的基本內(nèi)容,可用于企業(yè)銷售的商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的商品以及企業(yè)為銷售而購入的商品,如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購進(jìn)的商品等,企業(yè)銷售的其他存貨,如原材料、包裝物等也視同商品。提供勞務(wù)取得的現(xiàn)金流入是企業(yè)收入另一主要內(nèi)容。提供勞務(wù)的種類比較多,主要包括旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗染、咨詢、、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等。另外還有一些特殊的勞務(wù)交易收入,如安裝費(fèi)收入、廣告費(fèi)收入、入場費(fèi)收入、申請人會費(fèi)和會員費(fèi)收入、特許權(quán)費(fèi)收入、定制軟件收入等。這種收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議來確定。
2.按照企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分,可以將營業(yè)收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
主營業(yè)務(wù)是指企業(yè)日?；顒又兄饕顒?可以根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來定。主營業(yè)務(wù)形成的收入稱為“主營業(yè)務(wù)收入”。其他業(yè)務(wù)是指主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?可以通過營業(yè)執(zhí)照上注明的兼營業(yè)務(wù)范圍來確定。其他業(yè)務(wù)形成的收入,通常稱作“其他業(yè)務(wù)收入”。
三、收入標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)方法
收入的確認(rèn)不僅關(guān)系到流轉(zhuǎn)稅納稅時間的確定,同時還會影響成本、費(fèi)用的正確結(jié)轉(zhuǎn),收入是企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的集中體現(xiàn)。收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)現(xiàn)原則,即只有企業(yè)的經(jīng)營活動所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的增加,才能確認(rèn)為收入。常見的收入確認(rèn)方法有1.生產(chǎn)法,是指在生產(chǎn)過程中或在完工時確認(rèn)收入的一種方法。按生產(chǎn)法確認(rèn)收入,通常適用于有客戶定單,有確切的買主,并且生產(chǎn)周期較長的行業(yè)如造船業(yè)、建筑業(yè),這類行業(yè)在確認(rèn)收入時,可根據(jù)具體情況在生產(chǎn)過程中按照完工進(jìn)度逐漸確認(rèn),或在完工時確認(rèn)收入,在運(yùn)用生產(chǎn)法確認(rèn)收入時,收入的總額必須是已確定的,并且可以計(jì)量,因而可以按照一定的比例確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。
2.銷售法,是指在銷售成立時確認(rèn)收入的一種方法。在銷售法下,收入的確認(rèn)以銷售是否成立為標(biāo)志,因?yàn)樵阡N售成立時收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)也得到滿足。首先,在銷售成立時,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,企業(yè)不再對該商品實(shí)施繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)際控制權(quán),勞務(wù)已經(jīng)提供,收入已實(shí)現(xiàn)或已贏得;其次,在銷售成時,已確定了銷售價款,為收入的計(jì)量提供了依據(jù);第三,在銷售成立時,換出商品或提供的勞務(wù)已經(jīng)轉(zhuǎn)換為另一項(xiàng)資產(chǎn),或清償了某項(xiàng)債務(wù)。
3.收款法,是指在收到款項(xiàng)時確認(rèn)收入的一種方法。如果企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時,無法確切地預(yù)計(jì)最終收到款項(xiàng),則收入的確認(rèn)應(yīng)予推遲。在收款法下,收入通常在發(fā)出商品、提供勞務(wù)后,并收到價款時確認(rèn)收入。
