發(fā)布時間：2022-11-18 14:03:40
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關(guān)鍵詞：會計(jì)會計(jì)行為會計(jì)行為規(guī)范
新的《會計(jì)法》規(guī)定:各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),填制會計(jì)憑證,登記會計(jì)賬簿,編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。并對填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告作了具體規(guī)定;同時對假賬作出特別規(guī)定。要求會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員必須依照《會計(jì)法》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算,使會計(jì)核算規(guī)范化。
所謂會計(jì)行為,就是會計(jì)行為主體在會計(jì)目標(biāo)的驅(qū)動下,對外部環(huán)境刺激和內(nèi)部條件制約所作出有目的的會計(jì)反應(yīng)活動。就一個企業(yè)來說,生成并提供真實(shí)、完整的會計(jì)資料,是會計(jì)工作的最基本的要求,也是最重要的會計(jì)行為。會計(jì)行為的制約因素有很多。它與會計(jì)行為主體所處的內(nèi)部和外部環(huán)境相互作用。
制約會計(jì)行為的內(nèi)在因素,是指會計(jì)人員的自身素質(zhì),會計(jì)人員應(yīng)具備的各種條件在質(zhì)量上的綜合。概括起來,主要有政治素質(zhì)、知識素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、心理素質(zhì)等等。新《會計(jì)法》規(guī)定,.會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì),這就是要求我們應(yīng)重視和加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)培訓(xùn),督促會計(jì)人員提高自身素質(zhì),以實(shí)事求是、客觀公正的道德準(zhǔn)則處理會計(jì)事項(xiàng),不做假賬、不畏權(quán)勢,以適應(yīng)和勝任本職工作。
制約會計(jì)行為的外在環(huán)境,包括宏觀和微觀兩個方面。從宏觀上講,國家財(cái)政、稅收政策以及信貸政策等,將制約企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)濟(jì)活動行為,從而影響會計(jì)行為。會計(jì)法律、會計(jì)行政法規(guī)和會計(jì)規(guī)章,限定了會計(jì)人員的行為范圍,會計(jì)主體的行為不可能超出會計(jì)法律之外。市場環(huán)境,也限制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略行為,從而影響著長期和短期會計(jì)行為。從微觀上講,企業(yè)經(jīng)營管理者的決策行為、戰(zhàn)略方案,以及對內(nèi)部機(jī)構(gòu)的管理行為等,對會計(jì)主體的行為產(chǎn)生有著直接的影響。在企業(yè)內(nèi),會計(jì)行為的方向和規(guī)范化程度受制于企業(yè)行為的方向和規(guī)范化程度。從實(shí)際情況看,很多違法行為是在企業(yè)負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令下進(jìn)行的,如指使會計(jì)人員造假,虛增利潤騙取貸款,隱瞞利潤逃避交稅,轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn),賬外設(shè)賬,虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行等,致使會計(jì)信息嚴(yán)重失真。因此,新《會計(jì)法》明確單位負(fù)責(zé)人為單位會計(jì)行為的責(zé)任主體,這就抓住了矛盾的關(guān)鍵,有利于從根本上解決會計(jì)信息失真問題,對規(guī)范會計(jì)行為和保證會計(jì)信息質(zhì)量起到積極的作用。此外,良好的企業(yè)文化可以培養(yǎng)出優(yōu)秀的會計(jì)主體,有利于會計(jì)行為向合理化方向發(fā)展。
很顯然,要保證會計(jì)行為的良性運(yùn)行,就得有一系列行為規(guī)范為基礎(chǔ)。從會計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)和會計(jì)行為的主體出發(fā),會計(jì)行為規(guī)范著重以法律規(guī)范和道德規(guī)范為主,以此在強(qiáng)大的外部監(jiān)督體系下發(fā)揮行為主體的能動作用,達(dá)到優(yōu)化會計(jì)行為的目的。
會計(jì)行為法律規(guī)范是由國家制定并強(qiáng)制實(shí)施的。我們國家的會計(jì)法律制度包括會計(jì)法律、會計(jì)行政法規(guī)和會計(jì)規(guī)章。它通過對會計(jì)人員的權(quán)利、方法、責(zé)任、義務(wù)的規(guī)定,以確認(rèn)、維護(hù)和發(fā)展一定物質(zhì)生活條件下的社會關(guān)系和經(jīng)濟(jì)秩序。會計(jì)行為法律規(guī)范概括性強(qiáng),是會計(jì)行為主體必須普遍遵循的行為模式,可據(jù)以判斷衡量會計(jì)行為是合法還是違法,是符合規(guī)范還是不符合規(guī)范,只有通過會計(jì)立法,才能使會計(jì)職能得以有效發(fā)揮,使會計(jì)工作更好地為社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
會計(jì)行為道德規(guī)范是一定社會為調(diào)整個人之間以及個人與社會之間的關(guān)系,所要求的會計(jì)人員和會計(jì)組織遵循的行為規(guī)范。它具有強(qiáng)烈的職業(yè)性和社會性,在法律和道德規(guī)范下的會計(jì)行為,必須達(dá)到合情、合理、合法的效果。行為的合理化體現(xiàn)為會計(jì)行為在追求本單位的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的同時,力求保持與社會效益目標(biāo)的一致,會計(jì)行為規(guī)范必須在會計(jì)法制的前提下,而各單位在追求本單位經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)的同時,也應(yīng)力求保持與社會利益目標(biāo)的一致,遵紀(jì)守法。
總之,只有自覺維護(hù)會計(jì)法規(guī)的尊嚴(yán),正視會計(jì)監(jiān)督的法律地位,單位負(fù)責(zé)人才能嚴(yán)格自律,遵守會計(jì)法,維護(hù)會計(jì)法;加強(qiáng)會計(jì)人員法制教育,進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)行為。只有如此,才能在全社會形成“誠信為本,操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假帳、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)”的會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)尚。
參考文獻(xiàn)
[1] 財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會辦公室。經(jīng)濟(jì)法規(guī)匯編[Z] 北京:中國財(cái)政濟(jì)濟(jì)出版社,2005.
第一條為了規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)。完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，制定本法。
第二條國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會計(jì)事務(wù)。
第三條各單位必須依法設(shè)置會計(jì)帳簿，并保證其真實(shí)、完整。
第四條單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
第五條會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。
任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿和其他會計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。
任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)。
第六條對認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績的會計(jì)人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵。
第七條國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作。
縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作。
第八條國家實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。
國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定對會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。
中國人民總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。
第二章會計(jì)核算
第九條各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，填制會計(jì)憑證，登記會計(jì)帳簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。
任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計(jì)核算。
第十條下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)核算：
（一）款項(xiàng)和有價證券的收付；
（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；
（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；
（四）資本、基金的增減；
（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)江；
（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；
（七）需要辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng)。
第十一條會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。
第十二條會計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣。
業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
第十三條會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。
使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算的，其軟件及其生成的會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。
任何單位和個人不得偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿及其他會計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。
第十四條會計(jì)憑證包括原始憑證和記帳憑證。
辦理本法第十條所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計(jì)機(jī)構(gòu)。
會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。
原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
記帳憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。
第十五條會計(jì)帳簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律。行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。會計(jì)帳簿包括總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔帳簿。
會計(jì)帳簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計(jì)帳簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會計(jì)人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）在更正處蓋章。
使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算的，其會計(jì)帳簿的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。
第十六條各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計(jì)帳簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會計(jì)帳簿登記、核算。
第十七條各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計(jì)帳簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對，保證會計(jì)帳簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會計(jì)帳簿記錄與會計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計(jì)帳簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計(jì)帳簿記錄與會計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。
第十八條各單位采用的會計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中說明。
第十九條單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以說明。
第二十條財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計(jì)帳簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。向不同的會計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書須經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的，注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告一并提供。
第二十一條財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計(jì)師的單位，還須由總會計(jì)師簽名井蓋章。
單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。
第二十二條會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計(jì)記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計(jì)記錄可以同時使用一種外國文字。
第二十三條各單位對會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。會計(jì)檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務(wù)院財(cái)政部門會同有關(guān)部門制定。
第三章公司、企業(yè)會計(jì)核算的特別規(guī)定
第二十四條公司、企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算，除應(yīng)當(dāng)遵守本法第二章的規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)遵守本章規(guī)定。
第二十五條公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤。
第二十六條公司、企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算不得有下列行為：
（一）隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；
（二）虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入；
（三）隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本；
（四）隨意調(diào)整利潤的計(jì)算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；
（五）違反國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的其他行為。
第四章會計(jì)監(jiān)督
第二十七條各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：
（一）記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；
（二）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；
（三）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；
（四）對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。
第二十八條單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)。
會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
第二十九條會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)帳簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理。
第三十條任何單位和個人對違反本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。收到檢舉的部門有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)依法按照職責(zé)分工及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)及時移送有權(quán)處理的部門處理。收到檢舉的部門、負(fù)責(zé)處理的部門應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人。
第三十一條有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料以及有關(guān)情況。
任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。
財(cái)政部門有權(quán)對會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。
第三十二條財(cái)政部門對各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督：
（一）是否依法設(shè)置會計(jì)帳簿；
（二）會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料是否真實(shí)、完整；
（三）會計(jì)核算是否符合本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定；
（四）從事會計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。
在對前款第（二）項(xiàng)所列事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，國務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立帳戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)給予支持。
第三十三條財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管。保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。
前款所列監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會計(jì)資料依法實(shí)施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責(zé)需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)查帳。
第三十四條依法對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。
第三十五條各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。
第五章會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員
第三十六條各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)記帳業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記帳。
國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計(jì)師。總會計(jì)師的任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定。
第三十七條會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收人、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。
第三十八條從事會計(jì)工作的人員，必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書。
擔(dān)任單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）的，除取得會計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。
會計(jì)人員從業(yè)資格管理辦法由國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定。
第三十九條會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。對會計(jì)人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)。
第四十條因有提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，做假帳，隱匿或者故意銷毀會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會計(jì)從業(yè)資格證書。
除前款規(guī)定的人員外，因違法違紀(jì)行為被吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書之日起五年內(nèi)，不得重新取得會計(jì)從業(yè)資格證書。
第四十一條會計(jì)人員調(diào)動工作或者離職，必須與接管人員辦情交接手續(xù)。
一般會計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）監(jiān)交；會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。
第六章法律責(zé)任
第四十二條違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負(fù)全的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：
（一）不依法設(shè)置會計(jì)帳簿的；
（二）私設(shè)會計(jì)帳簿的；
（三）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；
（四）以未經(jīng)審核的會計(jì)憑證為依據(jù)登記會計(jì)帳簿或者登記會計(jì)帳簿不符合規(guī)定的；
（五）隨意變更會計(jì)處理方法的；
（六）向不同的會計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的；
（七）未按照規(guī)定使用會計(jì)記錄文字或者記帳本位幣的；
（八）未按照規(guī)定保管會計(jì)資料，致使會計(jì)資料毀損、滅失的；
（九）未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會計(jì)資料及有關(guān)情況的；
（十）任用會計(jì)人員不符合本法規(guī)定的。
有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
會計(jì)人員有第一款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。
有關(guān)法律對第一款所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。
第四十三條偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計(jì)人員，并由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。
第四十四條隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計(jì)人員，并由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。
第四十五條授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及其他人員偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。
第四十六條單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)。抵制違反本法規(guī)定行為的會計(jì)人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報(bào)復(fù)的會計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級別。
第四十七條財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在實(shí)施監(jiān)督管理中、、河私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
第四十八條違反本法第三十條規(guī)定，將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人的，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。
第四十九條違反本法規(guī)定，同時違反其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進(jìn)行處罰。
第七章附則
第五十條本法下列用語的含義：
單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。
國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，是指國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定的關(guān)于會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員以及會計(jì)工作管理的制度。
【關(guān)鍵詞】會計(jì) 法律責(zé)任 預(yù)防
一、我國會計(jì)工作法律責(zé)任現(xiàn)狀
（一）會計(jì)工作法律責(zé)任承擔(dān)主體不明確
我國會計(jì)相關(guān)法律對于會計(jì)工作中的一些違規(guī)行為缺乏明確責(zé)任的必要措施。會計(jì)工作中的一些違法行為必須承擔(dān)一定的法律責(zé)任，在我國，承擔(dān)法律責(zé)任的主體并非唯一，范圍比較廣泛，包括違法企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人、會計(jì)部門的總會計(jì)師、會計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)負(fù)責(zé)人、從事該項(xiàng)會計(jì)工作的一般會計(jì)工作人員以及與其相關(guān)的會計(jì)注冊人員等。以上會計(jì)責(zé)任主體涉及人員較多，相關(guān)法律法規(guī)并未對這些主體所承擔(dān)的具體法律責(zé)任進(jìn)行明確，在出現(xiàn)會計(jì)違規(guī)行為的時候難以進(jìn)行責(zé)任追究，企業(yè)相關(guān)人員會出現(xiàn)踢皮球式推卸責(zé)任方式，給相關(guān)部門追究責(zé)任帶來了較多的困難，由此導(dǎo)致一些會計(jì)工作人員更加肆意的進(jìn)行一些違法行為，給會計(jì)行業(yè)以及社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序造成了混亂，國家相關(guān)部門的權(quán)威受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，政府部門的執(zhí)行力有待提高。
（二）我國會計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重
我國會計(jì)信息的可信度不高，很多會計(jì)賬目上的財(cái)務(wù)信息與真實(shí)情況不符，會計(jì)報(bào)表杜撰現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)會計(jì)工作中，企業(yè)的會計(jì)信息主要通過會計(jì)賬簿、會計(jì)憑證、會計(jì)表單等會計(jì)憑證反映，這些會計(jì)材料承載了企業(yè)一段時間內(nèi)的經(jīng)營管理模式以及資金流動狀況，是企業(yè)某段時間內(nèi)的發(fā)展的數(shù)據(jù)反映。會計(jì)信息失真會讓外界對該企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生誤判，虛假的會計(jì)信息還會為企業(yè)的逃稅漏稅行為提供庇護(hù)，不利于市場經(jīng)濟(jì)秩序的建立。另外在一些大型企業(yè)，會計(jì)人員會與其他部門人員同流合污，在一些大型工程的會計(jì)賬目上虛報(bào)，以此謀取個人利益，并借助法律空隙逃避責(zé)任。這樣做的直接后果就是導(dǎo)致企業(yè)承受一定程度的經(jīng)濟(jì)損失，并間接導(dǎo)致企業(yè)的聲譽(yù)受到影響，嚴(yán)重的話會使企業(yè)遭受嚴(yán)重的打擊，并對日后的經(jīng)營管理帶來嚴(yán)重阻礙?；诖吮仨毺岣邔χ圃鞎?jì)虛假信息行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，減少會計(jì)行業(yè)的造假行為，為我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展掃清障礙，使得會計(jì)工作能夠在安全舒適的環(huán)境中展開。
（三）我國會計(jì)人員法律意識淡薄
我國企業(yè)財(cái)務(wù)制度及會計(jì)制度已經(jīng)受到相關(guān)部門的重視，但就整體情況而言仍舊處于傳統(tǒng)階段。調(diào)查表明我國企業(yè)會計(jì)人員目前專業(yè)素質(zhì)普遍較低，大多數(shù)沒有受到專業(yè)的培養(yǎng)和訓(xùn)練，專業(yè)知識不足。造成這種現(xiàn)象一方面是員工思想沒有跟上時代的步伐，另一方面企業(yè)在招聘人才的過程中并未進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，在會計(jì)人才的要求上有些寬松。會計(jì)工作人員是財(cái)務(wù)制度及會計(jì)制度的實(shí)施者，為促進(jìn)改革的進(jìn)行首先需要員工具備一定的專業(yè)素養(yǎng)。尤其是在法律意識方面比較淡薄，對會計(jì)工作的基本職責(zé)、法律責(zé)任、日常行為規(guī)范等了解不夠，因此在會計(jì)工作中時常會出現(xiàn)一些違規(guī)現(xiàn)象。隨著時代的發(fā)展，財(cái)務(wù)制度及會計(jì)制度逐漸發(fā)揮其在企業(yè)的獨(dú)特作用，相關(guān)改革刻不容緩，尤其是會計(jì)人才的法律意識有待提高，讓其在工作中受到約束性，自覺規(guī)范自己的行為。
二、會計(jì)法律責(zé)任預(yù)防措施
（一）提高會計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)其法律意識
會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)是會計(jì)工作的重要基礎(chǔ)，為提高會計(jì)工作的效率及有效性，必須提高會計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，讓所有的會計(jì)工作都在其能力范圍之內(nèi)，減少因?yàn)楣ぷ髂芰Ψ矫娴娜毕輰?dǎo)致出現(xiàn)工作上的失誤。調(diào)查表明，會計(jì)人員在專業(yè)素養(yǎng)方面最欠缺的就是對相關(guān)法律知識的了解，很多會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)違法行為的時候只知道這樣做不對，但對其惡劣影響以及可能承擔(dān)的責(zé)任并不明確。為促進(jìn)我國會計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，必須提高他們的法律意識。國家相關(guān)部門可以定期對會計(jì)單位工作人員進(jìn)行相關(guān)法律培訓(xùn)，必要的話可以進(jìn)行相關(guān)方面的職業(yè)考試，讓會計(jì)工作人員意識到遵紀(jì)守法的重要性，并意識到非法行為需要承擔(dān)的責(zé)任，使得會計(jì)工作人員在日后的工作中能夠自覺約束自己，有效降低會計(jì)信息的虛假性，為會計(jì)行業(yè)的發(fā)展提供良好的市場環(huán)境。
（二）建立科學(xué)的會計(jì)管理機(jī)制，明確各會計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)
企I建立科學(xué)有效的會計(jì)管理機(jī)制有助于幫助企業(yè)更好地展開各項(xiàng)管理，在設(shè)置企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)是需要有一定的要求，避免公司管理出現(xiàn)不合理的地方，必須由財(cái)務(wù)部門下各機(jī)構(gòu)的職責(zé)以及承擔(dān)的責(zé)任，將財(cái)務(wù)管理的職責(zé)、權(quán)益等分配到各個機(jī)構(gòu)中，以此推動企業(yè)的良好發(fā)展。會計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是對企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審核確認(rèn)，同時需要進(jìn)行相關(guān)核算工作，通過科學(xué)的計(jì)算與分析得出準(zhǔn)確結(jié)果，為公司的發(fā)展進(jìn)行引導(dǎo)。
（三）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制
會計(jì)工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，因此企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中必須建立一定的財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并建立一定的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避政策，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造安全的會計(jì)環(huán)境。另外對于會計(jì)中的虛假信息行為，企業(yè)需要建立專門的監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的有效性不僅有助于企業(yè)在發(fā)展過程中制定一些有效的策略，還能讓人們了解企業(yè)的管理狀況。企業(yè)應(yīng)該制定統(tǒng)一的周期計(jì)劃，減少球現(xiàn)象。并在實(shí)際管理中進(jìn)行明確的季度劃分，及時有效地完成當(dāng)季度的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。使得最終得到的財(cái)務(wù)會計(jì)信息具有較強(qiáng)的參考性，能準(zhǔn)確反映企業(yè)在一段時間內(nèi)的運(yùn)營狀況。
三、小結(jié)
會計(jì)工作在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中占據(jù)重要地位，在進(jìn)行會計(jì)工作的過程中常常會出現(xiàn)一些違反相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)行為，為促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，提高會計(jì)工作中信息的有效性，促進(jìn)我國會計(jì)行業(yè)的不斷前進(jìn)。
參考文獻(xiàn)：
1、稅法：它是國家權(quán)力機(jī)關(guān)及基授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。其核心內(nèi)容就是稅收利益的分配。
2、會計(jì)法：是指以處理會計(jì)事務(wù)的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系為調(diào)整對象的法律規(guī)范的總稱。會計(jì)事務(wù)是國家對各種社會組織的經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行分析、檢查的經(jīng)濟(jì)管理活動。會計(jì)法規(guī)一般包括會計(jì)準(zhǔn)則、成本核算準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、會計(jì)制度等。
3、會計(jì)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，稅法是收付實(shí)現(xiàn)制。會計(jì)與稅法制定的思想不統(tǒng)一，稅法是為了國家利益，重點(diǎn)是稅，而會計(jì)不是。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
會計(jì)信息的相關(guān)性是指，會計(jì)信息具有的與決策有關(guān)、改變決策的能力。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，一項(xiàng)會計(jì)信息是否具有相關(guān)性，主要由三個因素決定，即預(yù)測價值、反饋價值和及時性。如果一項(xiàng)會計(jì)信息能幫助決策者根據(jù)過去和現(xiàn)在的事項(xiàng)預(yù)測未來的事項(xiàng)，則該信息具有預(yù)測價值。若一項(xiàng)會計(jì)信息能夠使決策者證實(shí)或更正過去決策時的預(yù)測結(jié)果，則該信息具有反饋價值。及時性是指，會計(jì)信息應(yīng)在失去影響決策的能力之前提供給決策者。
1.應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法下會計(jì)信息的預(yù)測價值。
按照應(yīng)付稅款法計(jì)算的本期所得稅費(fèi)用等于按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額沒有單獨(dú)核算和反映。由于忽略了時間性差異的影響，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者從報(bào)表上“所得稅”項(xiàng)目獲得的會計(jì)信息僅僅是當(dāng)期企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)該繳納的所得稅金額，其無法準(zhǔn)確掌握當(dāng)期發(fā)生的時間性差異對所得稅的影響，不能有效預(yù)測企業(yè)未來發(fā)生的所得稅費(fèi)用。因此，按照應(yīng)付稅款法計(jì)算的所得稅費(fèi)用的預(yù)測價值不大。
納稅影響會計(jì)法認(rèn)為，所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，與企業(yè)繳納的其他稅費(fèi)一樣，其是企業(yè)為了取得一定的收益而導(dǎo)致的資產(chǎn)流出，應(yīng)視為費(fèi)用處理。將所得稅作為費(fèi)用，就要遵循配比原則，在一定會計(jì)期間將其與收益進(jìn)行配比，即對所得稅費(fèi)用進(jìn)行跨期分?jǐn)?，將時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)分別確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，并將此影響數(shù)遞延至以后期間確認(rèn)為所得稅費(fèi)用或收益。時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)包括在利潤表的“所得稅”及資產(chǎn)負(fù)債表的“遞延稅項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)。比如，固定資產(chǎn)折舊在報(bào)稅時使用加速折舊法，而進(jìn)行會計(jì)處理時使用直線法，這使得固定資產(chǎn)使用的前期應(yīng)稅收益小于稅前會計(jì)收益。這種時間性差異產(chǎn)生一項(xiàng)遞延負(fù)債，即未來應(yīng)交稅金，會計(jì)處理時將未來應(yīng)稅金額記入“遞延稅款”賬戶的貸方。此時，所得稅費(fèi)用不僅反映了按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的所得稅金額，而且反映了時間性差異產(chǎn)生的遞延負(fù)債，即采用直線法比采用加速折舊法少計(jì)提折舊而產(chǎn)生的未來應(yīng)交稅金。這就使得財(cái)務(wù)報(bào)告使用者不僅了解當(dāng)期時間性差異對所得稅的影響金額，而且有助于其預(yù)測該差異在未來會計(jì)期間的轉(zhuǎn)回?cái)?shù)和對未來所得稅費(fèi)用的影響。因此，在納稅影響會計(jì)法下，“所得稅”和“遞延稅款”賬戶中的數(shù)字更具有預(yù)測價值。
2.應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法下會計(jì)信息的反饋價值。
應(yīng)付稅款法下的所得稅費(fèi)用就是按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅，因此，“所得稅”賬戶的反饋價值在于，其反映了企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的會計(jì)收益經(jīng)稅法調(diào)整后應(yīng)繳納的所得稅金額。而納稅影響會計(jì)法下會計(jì)信息的反饋價值更大，其不僅通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶反映了與應(yīng)付稅款法反映的相同的會計(jì)信息，而且通過“遞延稅款”賬戶的借方或貸方反映企業(yè)當(dāng)期時間性差異轉(zhuǎn)回或產(chǎn)生的金額，反映時間性差異對當(dāng)期所得稅的影響。
3.應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法下會計(jì)信息的及時性。
應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法均及時反映了企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。但是，應(yīng)付稅款法下會計(jì)信息由于忽略時間性差異對所得稅的影響，因此不能及時反映當(dāng)期產(chǎn)生的時間性差異。而納稅影響會計(jì)法則可以及時反映。
二、應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法下會計(jì)信息的可靠性分析
會計(jì)信息的可靠性是指，確保會計(jì)信息能免于錯誤及偏差，并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況。會計(jì)信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且可能造成錯誤的決策。會計(jì)信息是否可靠，可就其兩個組成因素加以衡量，即真實(shí)性和可核性。真實(shí)性是指，一項(xiàng)計(jì)量或敘述與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況一致或吻合。可核性是指，具有相近背景的不同個體，分別采用同一計(jì)量方法，對同一事項(xiàng)加以計(jì)量，就能得出相同的結(jié)果。換言之，可核性確保計(jì)量人正確而無偏差地使用其所選擇的方法加以計(jì)量，而不論方法是否恰當(dāng)。
1.應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法下會計(jì)信息的真實(shí)性。
應(yīng)付稅款法是建立在“利潤分配說”基礎(chǔ)上的。該觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)利潤中負(fù)擔(dān)的所得稅是企業(yè)純收入的一部分，其性質(zhì)是利潤的分配，是支付（分配）給政府的。這種觀點(diǎn)要求當(dāng)期計(jì)算所得稅時，將會計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間產(chǎn)生的各種差異均于當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。所得稅與應(yīng)稅所得之間存在著必然的聯(lián)系，即只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的所得與該期的應(yīng)稅所得結(jié)合起來時才產(chǎn)生所得稅。因此，所得稅只來源于應(yīng)稅所得，當(dāng)發(fā)生應(yīng)稅所得時，應(yīng)立即確認(rèn)當(dāng)期所得稅，而不必將所得稅與企業(yè)的稅前會計(jì)利潤聯(lián)系起來?？缙诜?jǐn)偹枚愘M(fèi)用易導(dǎo)致人為平均前后期會計(jì)收益，不能真實(shí)反映企業(yè)的稅后利潤。因此，基于“利潤分配說”的觀點(diǎn)，應(yīng)付稅款法下的所得稅費(fèi)用真實(shí)反映了企業(yè)依據(jù)當(dāng)期經(jīng)營所得應(yīng)繳納的所得稅，稅后凈利潤真實(shí)反映了納稅后企業(yè)當(dāng)期的剩余收益。
納稅影響會計(jì)法依據(jù)的是“費(fèi)用說”。該觀點(diǎn)認(rèn)為，所得稅是為了使企業(yè)最終獲得凈利潤而發(fā)生的支出，應(yīng)將其作為費(fèi)用處理。為了反映時間性差異對所得稅的影響，就要遵循配比原則，跨期分?jǐn)偹枚愘M(fèi)用。在進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理時，對如何分?jǐn)?、分?jǐn)偟胶畏N程度，又有不同選擇。主要有部分分?jǐn)偤腿糠謹(jǐn)們煞N方法。部分分?jǐn)偸菍Ψ侵貜?fù)發(fā)生的時間性差異做跨期所得稅費(fèi)用分?jǐn)?，而對重?fù)發(fā)生的時間性差異不做跨期所得稅費(fèi)用分?jǐn)偂Ｈ糠謹(jǐn)偸窃谶M(jìn)行所得稅會計(jì)處理時，無論是對重復(fù)發(fā)生的還是對非重復(fù)發(fā)生的時間性差異，都確認(rèn)其對未來所得稅的影響。在納稅影響會計(jì)法下，所得稅費(fèi)用和時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)的計(jì)算會受到會計(jì)人員專業(yè)判斷等因素的影響。因此，按納稅影響會計(jì)法計(jì)算的所得稅費(fèi)用很難與所要表達(dá)的事實(shí)完全吻合。
2.應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法下會計(jì)信息的可核性。
應(yīng)付稅款法下的所得稅費(fèi)用是按照稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得計(jì)算而來的，具有很強(qiáng)的可核性。而在納稅影響會計(jì)法下，由于對所得稅費(fèi)用跨期分?jǐn)偟姆椒ㄓ胁煌x擇，并且在同一分?jǐn)偡椒ㄏ?，需要以會?jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的理解計(jì)量所得稅費(fèi)用，因此，容易摻雜個人偏好，不同的人很可能得出不同的結(jié)論，不具可核性。
三、結(jié)論
【關(guān)鍵詞】會計(jì)；法律；誤區(qū)
一、什么是會計(jì)法律責(zé)任
會計(jì)法律責(zé)任是指違反會計(jì)法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。它是會計(jì)行為主體必須嚴(yán)守的底線，是法制與道德規(guī)范內(nèi)在聯(lián)系性的統(tǒng)一體。
從法律的視角看，會計(jì)法律責(zé)任有廣義和狹義之分。廣義的會計(jì)法律責(zé)任是指單位或個人在生成和提供會計(jì)信息過程中因違反會計(jì)法律法規(guī)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。“會計(jì)法律法規(guī)”不僅包括《會計(jì)法》及會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度中的會計(jì)行為規(guī)范，而且還包括其他有關(guān)會計(jì)法律規(guī)范中規(guī)定的責(zé)任。從最一般意義上講，會計(jì)法律責(zé)任還可以指會計(jì)人員或者其他人員利用虛假會計(jì)資料進(jìn)行貪污、挪用等侵吞公司財(cái)產(chǎn)以及單位負(fù)責(zé)人打擊、報(bào)復(fù)會計(jì)人員所應(yīng)承擔(dān)的刑事責(zé)任，包括自然人以及法人犯罪。
二、會計(jì)法律責(zé)任的起因
會計(jì)責(zé)任可能導(dǎo)致會計(jì)法律責(zé)任。當(dāng)會計(jì)主體管理當(dāng)局出現(xiàn)經(jīng)營失敗，存在會計(jì)差錯、舞弊和違法行為，并提供虛假的會計(jì)信息時，就會導(dǎo)致會計(jì)法律責(zé)任的產(chǎn)生。
會計(jì)法律責(zé)任的成因界定。會計(jì)主體管理當(dāng)局提供的會計(jì)信息虛假，其原因主要有：①制度原因，即現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定脫離經(jīng)濟(jì)活動的現(xiàn)實(shí)，對現(xiàn)實(shí)發(fā)生的特殊經(jīng)濟(jì)行為約束失效而造成的。如對單位人員出差費(fèi)用、招待費(fèi)用、特殊獎勵等，會計(jì)制度給予了更多的運(yùn)用會計(jì)估計(jì)的權(quán)利及會計(jì)政策的選擇權(quán)，這些權(quán)利的運(yùn)用會因會計(jì)人員的專業(yè)判斷能力的不同而形成不同會計(jì)結(jié)果。②過失原因，因會計(jì)人員沒有完全執(zhí)行會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則而提供錯誤的會計(jì)信息。按照會計(jì)信息的重要程度和造成的后果，過失可分為普通過失和重大過失。③欺詐原因，即會計(jì)主體管理當(dāng)局因不良動機(jī)故意完全不遵守會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則而提供虛假會計(jì)信息。
我國自2000年7月1日實(shí)施新《會計(jì)法》以來，《會計(jì)法》的宣傳普及工作已逐級展開，目前已收取一定成效，但在《會計(jì)法》貫徹實(shí)施過程中，不少單位及工作人員，尤其是會計(jì)人員在會計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識上還存在不少認(rèn)識上的誤區(qū)，以致于在處理會計(jì)事務(wù)過程中缺乏應(yīng)有的責(zé)任意識，工作偏差、錯漏現(xiàn)象較多，同時，社會中介機(jī)構(gòu)在為公司出具審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告時不實(shí)、虛假現(xiàn)象也屢有發(fā)生。這些都在一定程度上形成了法律實(shí)施上的障礙，即會計(jì)信息虛假、失真現(xiàn)象未得到有效遏制，而對其責(zé)任承擔(dān)主體又缺乏責(zé)任認(rèn)定的手段，以致于有關(guān)會計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定盡管明確，但在追究違法主體責(zé)任時卻缺乏有力手段給予保障，使得規(guī)范會計(jì)工作，確保會計(jì)資料真實(shí)、完整的立法宗旨無法落實(shí)。筆者主要從以下幾方面分析當(dāng)前對會計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識中的誤區(qū)：
（一）單位負(fù)責(zé)人只對單位重大決策負(fù)責(zé)的認(rèn)識誤區(qū)
新《會計(jì)法》規(guī)定了“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，而現(xiàn)實(shí)中許多單位負(fù)責(zé)人在認(rèn)識上還是多把自己定位在管理當(dāng)局最高決策者的位置上，即只認(rèn)識到其對本單位的重大決策負(fù)有全面責(zé)任，而對于會計(jì)工作往往認(rèn)為屬于部門工作范疇，應(yīng)由其機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管人員負(fù)責(zé)。表現(xiàn)在具體方面，單位負(fù)責(zé)人或是忙于行政管理或是忙于業(yè)務(wù)經(jīng)營或是忙于應(yīng)付大小會議，而疏于對會計(jì)工作的管理，使得許多單位內(nèi)部會計(jì)制度不規(guī)范、不健全，甚至于對會計(jì)工作漠不關(guān)心，忽視建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度約束會計(jì)行為。因而要從單位內(nèi)部人手治理會計(jì)工作不規(guī)范和會計(jì)信息失真現(xiàn)象，應(yīng)首先端正單位負(fù)責(zé)人的態(tài)度，使其認(rèn)識到自己在法律責(zé)任上是首要的責(zé)任承擔(dān)主體，督促其依法行使職權(quán)，做好對會計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)、對會計(jì)制度的建立和對會計(jì)人員的考核。
（二）會計(jì)人員只對其會計(jì)核算行為負(fù)責(zé)的認(rèn)識誤區(qū)
會計(jì)人員的基本職能在于會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督，在現(xiàn)實(shí)中，會計(jì)人員幾乎都認(rèn)識到了會計(jì)核算的重要性，職稱論文 因此，將大部分時間和精力都投入到核算業(yè)務(wù)之中，而忽視了其作為單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督主體的作用。再者，由于會計(jì)人員處于各單位決策者的管理之下，其工作評價和工資報(bào)酬都受到?jīng)Q策者的影響，要使其依法行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)困難重重。以致于許多會計(jì)人員都認(rèn)為只要在業(yè)務(wù)上不出紕漏，保證自己在業(yè)務(wù)范圍的行為不出問題，就是一個盡職盡責(zé)的會計(jì)人員；還有的會計(jì)人員為了和管理當(dāng)局搞好關(guān)系，出于自身利益考慮，不惜放棄其法定職責(zé)，使得單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督成為一紙空文。
（三）對虛假會計(jì)信息認(rèn)定的認(rèn)識誤區(qū)
在追究會計(jì)法律責(zé)任時，關(guān)鍵性的一步就是要確認(rèn)會計(jì)信息是否虛假。盡管在證券法、公司法以及相關(guān)的法規(guī)中，已經(jīng)規(guī)定了出具虛假會計(jì)信息的有關(guān)人員要承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但是，對于如何來認(rèn)定虛假會計(jì)信息往往規(guī)定得過于原則與抽象，這就給司法實(shí)踐帶來一系列的認(rèn)定問題，理論上也有很大的分歧。有的觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從法律角度進(jìn)行分析，而有的觀點(diǎn)則認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從會計(jì)專業(yè)角度衡量，因而在認(rèn)定方式上難以統(tǒng)。
筆者認(rèn)為在認(rèn)定時，應(yīng)考慮從其行為構(gòu)成，即從行為是否具有違法性，主觀上是否有過錯，行為結(jié)果的危害程度方面來加以區(qū)分，也就是采用行為目的、行為性質(zhì)、行為結(jié)果三方面結(jié)合綜合認(rèn)定的方式。但在具體認(rèn)定會計(jì)信息是否虛假時，由于執(zhí)法、司法人員往往缺乏專業(yè)知識，單純由其認(rèn)定尚有困難，因而可考慮聘請獨(dú)立的社會中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員如會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師借助專業(yè)知識分析判斷。
（四）會計(jì)人員缺乏相應(yīng)的法律觀念和對法律本身認(rèn)識上的誤解
目前對會計(jì)從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面，《會計(jì)法》和財(cái)政部的相關(guān)規(guī)章制度當(dāng)中都做出了一定的要求。除需要具備一定的財(cái)會專業(yè)知識外，財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內(nèi)容。遺憾的是，在這方面，許多會計(jì)人員對法律本身的理解和熟悉程度令人堪憂。在會計(jì)人員之中，許多人對于會計(jì)人員的基本職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范和法律責(zé)任方面的知識都非常貧之。
綜上所述，在對會計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識上，我們應(yīng)當(dāng)清楚的看到，其認(rèn)識程度不僅僅關(guān)系到事后責(zé)任追究方面，還關(guān)系到法律對相關(guān)人員的教育、預(yù)測和評價等功能，要使會計(jì)法進(jìn)一步貫徹落實(shí)，務(wù)必強(qiáng)化這方面的認(rèn)識，因此筆者提議從以下幾方面予以改進(jìn)：
一、繼續(xù)加大《會計(jì)法》及相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育。特別應(yīng)當(dāng)面向基層的會計(jì)人員，各單位負(fù)責(zé)人、主管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，這些內(nèi)容可以通過對會計(jì)人員繼續(xù)教育和職業(yè)道德規(guī)范教育，對單位負(fù)責(zé)人的專門培訓(xùn)、講座等方式普及，使他們認(rèn)識到會計(jì)工作的重要性，并敦促他們建立、健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，積極采取措施防范違法會計(jì)行為發(fā)生，杜絕會計(jì)信息失真現(xiàn)象。
二、在會計(jì)管理機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，配備專門人員。目前在縣級以上地方各級人民政府的財(cái)政部門中一般都設(shè)置了專門的會計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如省財(cái)政廳設(shè)會計(jì)處，地市級財(cái)政局設(shè)會計(jì)科，縣級財(cái)政局設(shè)會計(jì)股等，，但這些機(jī)構(gòu)的主要工作集中在會計(jì)工作管理、行政執(zhí)法等方面，而且往往只注重事后對違法會計(jì)行為予以處罰，缺少事先的監(jiān)管控制功能，如對于各單位會計(jì)工作不規(guī)范的治理完善，對于會計(jì)信息真實(shí)性的認(rèn)定等方面有待進(jìn)一步加強(qiáng)，同時可以考慮引進(jìn)專門的人員，如法務(wù)會計(jì)人員，配合做好這方面工作，必要時也可聘請外部的注冊會計(jì)師予以協(xié)助。
三、各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全各項(xiàng)內(nèi)部制度，使會計(jì)工作進(jìn)一步規(guī)范化，同時也有利于劃分各種主體相互之間的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)指出，會計(jì)工作失范不能僅歸結(jié)于會計(jì)制度的缺陷，其更深層的原因還應(yīng)歸結(jié)于許多單位內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)的缺陷，例如當(dāng)前在我國許多公司中，大股東控制或由公司中高級管理人員控制的現(xiàn)象較為普遍，造成經(jīng)營者與所有者（大多中小股東）的權(quán)利極度不平衡，也使得經(jīng)營者往往為了夸大其經(jīng)營業(yè)績或是向投資者隱瞞其真實(shí)經(jīng)營情況，不惜授意、強(qiáng)令、指使會計(jì)人員從事違法會計(jì)行為，對外部和管理機(jī)關(guān)報(bào)送虛假會計(jì)資料。因而各單位應(yīng)首先健全自身的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)，如公司中應(yīng)當(dāng)建立股東會、董事會、監(jiān)事會等內(nèi)部機(jī)構(gòu)，相互之間制衡約束，才能從根本上杜絕違法會計(jì)行為的發(fā)生；其次，在追究各種主體的法律責(zé)任時，應(yīng)當(dāng)按各主體職責(zé)進(jìn)行劃分，從行為目的上去分析會計(jì)違法行為的真正操縱者，按其責(zé)任大小分別予以處罰，而不能只追究會計(jì)人員的責(zé)任；再次，各單位應(yīng)當(dāng)建立各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，如財(cái)務(wù)審批制度、會計(jì)稽核制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等，完善現(xiàn)有的激勵機(jī)制，對忠于職守、堅(jiān)持原則的會計(jì)人員和相關(guān)人員給予獎勵，對工作失職、有違法行為的主體給予懲處或由監(jiān)督主體行使訴權(quán)，追究其法律責(zé)任；最后，各單位還應(yīng)充分發(fā)揮會計(jì)人員內(nèi)部監(jiān)督職能，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)，賦予會計(jì)人員相應(yīng)職權(quán)，從內(nèi)部防范各種不合法、不規(guī)范行為的發(fā)生。
就我國法律規(guī)范體系對會計(jì)法律責(zé)任規(guī)定而言，其形式包括行政責(zé)任、刑事責(zé)任與民事責(zé)任。（一）行政責(zé)任。行政責(zé)任是我國會計(jì)法律責(zé)任的主要形式，包括行政處分與行政處罰。從我國《會計(jì)法》的發(fā)展過程看，行政責(zé)任形式經(jīng)歷了一個從以行政處分為主向以行政處罰為主的轉(zhuǎn)變。前者是國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，后者是指特定的行政主體（如財(cái)政部門）基于一般行政管理職權(quán)，對違反行政法上的強(qiáng)制性義務(wù)或者擾亂行政管理秩序的人所實(shí)施的一種行政制裁措施。在《會計(jì)法》領(lǐng)域，行政處罰包括警告、罰款、吊銷會計(jì)專業(yè)人員資格證書等處罰形式。（二）刑事責(zé)任。一般來說，刑事責(zé)任作為最具威懾力的制裁形式，只適用于嚴(yán)重危害公共安全和社會秩序的犯罪行為。在我國，會計(jì)信息的嚴(yán)重失真已經(jīng)達(dá)到了 “公害”的地步，因此加強(qiáng)刑事責(zé)任被認(rèn)為是治理不規(guī)范的會計(jì)行為的一項(xiàng)重要舉措。長期以來，刑事責(zé)任主要適用于會計(jì)人員、單位負(fù)責(zé)人偽造或者毀損會計(jì)資料以進(jìn)行偷逃稅或者貪污、挪用犯罪，給公司財(cái)產(chǎn)造成重大損失的情形。
更重要的是，會計(jì)自身要懂法守法，明確自身責(zé)任，避免走進(jìn)誤區(qū)。因此，以下幾點(diǎn)對于會計(jì)人員來說最為根本，最為重要。
首先，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有《會計(jì)法》框架內(nèi)履行自身義務(wù)，從事會計(jì)工作應(yīng)以法為本。作為一名會計(jì)人員，應(yīng)該在扎實(shí)會計(jì)理論知識的基礎(chǔ)上，在會計(jì)法律的要求下工作。要有正確的判斷意識，違法的事情不做；要有積極的參與態(tài)度，為會計(jì)法律的完善出謀劃策。會計(jì)是一門與時俱進(jìn)的學(xué)科，更是一個不斷更新的工作，一個合格的會計(jì)就該做到這些。不僅要完善自身，而且要爭取影響他人積極向上。
其次，相關(guān)管理人員應(yīng)加強(qiáng)識真辨假的能力，不給違法行為留下可乘之機(jī)。建立健全監(jiān)督服務(wù)體系，要一邊監(jiān)督，一邊服務(wù)。監(jiān)督那些利用法律疏漏，損害國家利益，為自身牟利的行為。堅(jiān)決打擊、不手軟。服務(wù)那些守法守規(guī)的人們，加強(qiáng)宣傳和教育工作，為這些人的專業(yè)知識，法律知識提供培訓(xùn)和考核。
最后，法律仍然是一切法制社會該有的行為準(zhǔn)則。不斷完善《會計(jì)法》及其他相關(guān)法律規(guī)定是必要的，同時也是迫切的。這將是使會計(jì)人員明確其自身法律責(zé)任、避免走進(jìn)誤區(qū)，觸犯法律的最佳選擇。
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關(guān)鍵字:實(shí)質(zhì)重于形式
中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
本文主要從如下幾方面舉例來闡釋“實(shí)質(zhì)重于形式”法則在具體事務(wù)中的應(yīng)用:
一、資產(chǎn)確認(rèn)的應(yīng)用
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)能夠擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。通常情況下,我們確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)是否是企業(yè)的都是根據(jù)該資產(chǎn)的所有權(quán)是否是該企業(yè)所有,但實(shí)際,所有權(quán)并不是確認(rèn)該資產(chǎn)是否是企業(yè)的唯一標(biāo)準(zhǔn),而是以該資產(chǎn)是否實(shí)際被企業(yè)所運(yùn)用來判斷。如企業(yè)融資租賃固定資產(chǎn),盡管所有權(quán)不屬于承租企業(yè),但由于受承租企業(yè)實(shí)際控制,其風(fēng)險(xiǎn)和酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移給承租方,該固定資產(chǎn)就被認(rèn)為是承租方的固定資產(chǎn);相反的,如果企業(yè)擁有一項(xiàng)資源的所有權(quán)但不能實(shí)際控制該項(xiàng)資源,也不能認(rèn)定是企業(yè)的資源。
二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,但有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外,在這種情況下可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件:投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計(jì)。
三、非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)成本的確定
從法律形式上看,交易雙方是否為關(guān)聯(lián)方,并不影響非貨幣性資產(chǎn)交易,但從商業(yè)實(shí)質(zhì)上看,是否為關(guān)聯(lián)方會對交易的公允性產(chǎn)生影響。如果是在商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)帳面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。而在不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的帳面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。因此,必須遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則,對非貨幣易進(jìn)行核算。
四、資產(chǎn)減值的認(rèn)定
當(dāng)出現(xiàn)資產(chǎn)減值的情況下,企業(yè)應(yīng)立刻對資產(chǎn)計(jì)提準(zhǔn)備。資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象主要有:資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。市場利率或者其他市場投資酬率在當(dāng)期已提高,從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。有證據(jù)表明資產(chǎn)已陳舊過時或者實(shí)體已經(jīng)損壞。資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。企業(yè)內(nèi)部告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已低于或者將低于預(yù)期。從法律形式上看資產(chǎn)減值跡象的存在并不影響資產(chǎn)的價值,但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看,會對資產(chǎn)的價值產(chǎn)生影響。所以企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則對資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備的計(jì)提。
五、收入的確認(rèn)
銷售商品收入同時滿足下列五個條件才能予以確認(rèn):企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)治理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制;收入的金額能夠可靠地計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。從以上五個條件可看出這其中對“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的遵守,比如說有的企業(yè)在商品售出后,對該商品規(guī)定了回購等條款,規(guī)定買方不得出售,繼續(xù)對該商品實(shí)施控制。在這種情況下企業(yè)不能確認(rèn)銷售商品收入,實(shí)質(zhì)是企業(yè)的融資行為。又如企業(yè)已將商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝唤o買方,但尚未完成商品的安裝或檢驗(yàn)工作,且商品的安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同的重要組成部分;或銷售合同規(guī)定了退貨條款,且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。在這種情況下,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未真正轉(zhuǎn)移給買方,因而也不能確認(rèn)為銷售商品收入。
六、長期借款的界定
長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)或超過一年的一個營業(yè)周期以上的各項(xiàng)借款。但如果企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議,導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢?fù)債,應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。這便是實(shí)質(zhì)重于形式的具體體現(xiàn)。
七、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的界定
現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短,流動性強(qiáng),易于變化為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。從定義就可看出,判斷是否是現(xiàn)金等價物需要滿足四個條件:期限短,流動性強(qiáng),易于變化為已知金額的現(xiàn)金,價值變動風(fēng)險(xiǎn)很小。在會計(jì)法規(guī)中也沒有具體規(guī)定他的具體范圍,而是企業(yè)在實(shí)務(wù)中自己根據(jù)具體的情形以及條件確認(rèn)。
八、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
會計(jì)法規(guī)規(guī)定:與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債:該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù);履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。或有負(fù)債的重要特征即不確定性,該義務(wù)是不是很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。例如在債務(wù)重組中,債權(quán)人對債務(wù)人減免部分債務(wù)的情況下,通常還附有一定得條件,如若重組第二年開始有營利即要求增加利息,這便可認(rèn)定是債務(wù)人企業(yè)的或有負(fù)債。
結(jié)語:以上八個方面都是“實(shí)質(zhì)重于形式”會計(jì)法則的體現(xiàn),當(dāng)然還存在著更多的實(shí)質(zhì)重于形式原則,筆者只是對常見的幾種情況作了小結(jié)并加以闡述。在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜化、多樣化的今天,實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)準(zhǔn)則中地位的確立,能夠保證企業(yè)會計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符合。然而其運(yùn)用與否還主要取決于具體事務(wù)和會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力以及道德素質(zhì)的高低,因此這一會計(jì)法則對會計(jì)人員達(dá)到了一個更為高的要求,企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)符合條件的會計(jì)人員,并定期進(jìn)行道德熏陶,這對企業(yè)賬簿正確性有著重要的意義。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞: 會計(jì)法 會計(jì)法律責(zé)任 責(zé)任主體 責(zé)任范圍處罰措施 存在問題
《會計(jì)法》是會計(jì)工作的基本法, 是制定其他會計(jì)法規(guī)的依據(jù), 也是指導(dǎo)我國會計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。我國于1985年5月1日頒布實(shí)施了建國以來第一部《會計(jì)法》, 并為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的需要, 幾經(jīng)修訂, 于2000年7月1日起頒布實(shí)施了現(xiàn)行的新《會計(jì)法》。在現(xiàn)行的《會計(jì)法》的內(nèi)容中, 除了對會計(jì)工作的基本目的、會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督的基本要求作出詳盡的規(guī)定外, 還對會計(jì)管理的權(quán)限、會計(jì)的責(zé)任主體、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限及會計(jì)的法律責(zé)任等作出了具體界定。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入, 在新《會計(jì)法》實(shí)施以來的多年的會計(jì)實(shí)踐中, 也逐漸暴露出一些不足之處和問題, 尤其是在會計(jì)的法律責(zé)任的認(rèn)定和處罰中, 存在的問題則更為明顯, 甚至發(fā)生出現(xiàn)問題找不到責(zé)任人, 即使找到責(zé)任人也無法追究其法律責(zé)任, 找到的責(zé)任人可能是替罪羊, 或者承擔(dān)的責(zé)任不到位, 致使近年來會計(jì)領(lǐng)域造假現(xiàn)象屢禁不止, 會計(jì)信息嚴(yán)重失真, 甚至影響到整個社會的誠信體系的建立。筆者想就現(xiàn)行 《會計(jì)法》在法律責(zé)任的認(rèn)定和處罰中存在的幾個問題, 談?wù)勛约旱囊稽c(diǎn)看法。
會計(jì)的法律責(zé)任是指違反 《會計(jì)法》和有關(guān)會計(jì)工作法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。在實(shí)際工作中, 追究會計(jì)的法律責(zé)任首先必須找到承擔(dān)法律責(zé)任的主體?，F(xiàn)行《會計(jì)法》第2831條明確規(guī)定: 單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。還規(guī)定:單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé), 不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)。同時, 還規(guī)定: 會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正違法違規(guī)的會計(jì)事項(xiàng)。會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員有權(quán)對單位內(nèi)部的會計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。任何單位和個人( 包括會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員) 有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為。這實(shí)際上確立了單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任主體地位和在通常情況下對會計(jì)資料的虛假和重大遺漏承擔(dān)主要責(zé)任。這里明確規(guī)定承擔(dān)會計(jì)法律責(zé)任的主體是單位、單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員、有關(guān)國家機(jī)關(guān)工作人員及其他有關(guān)人員。按現(xiàn)行《會計(jì)法》定, 單位是指實(shí)施了違法行為的國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織。單位負(fù)責(zé)人是指代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人, 如單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人, 包括兩類: 一類是法人單位的法定代表人、個體工商戶的業(yè)主等; 另一類是法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。如: 中外合作經(jīng)營企業(yè)的董事長或者主任是合作企業(yè)的法人代表, 合伙企業(yè)執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人對外代表合伙企業(yè)。會計(jì)機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)設(shè)置, 如財(cái)務(wù)處、財(cái)務(wù)科、財(cái)會股等, 也可以在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)人員主管人員。會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人包括獨(dú)立的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置的會計(jì)人員中指定的會計(jì)主管人員。會計(jì)人員是指會計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的會計(jì)人員有關(guān)國家機(jī)關(guān)的工作人員包括在國家機(jī)關(guān)中從事公務(wù)的人員。國有公司、企業(yè)事業(yè)單位、人民團(tuán)體中從事公務(wù)的人員和國家機(jī)關(guān)、國有公司、企業(yè)事業(yè)單位委派到非國有公司、企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體從事公務(wù)的人員, 以及其他依照法律從事公務(wù)的人員, 也以國家人員論。
盡管在現(xiàn)行的《會計(jì)法》中對承擔(dān)法律責(zé)任的主體作了較為明確的界定, 但是筆者認(rèn)為還存在一定的缺陷。因?yàn)? 按照現(xiàn)行《會計(jì)法》對會計(jì)責(zé)任的認(rèn)定要求, 實(shí)際工作中, 按照單位內(nèi)部管理需要, 將其對會計(jì)工作的責(zé)任在有關(guān)人員之間進(jìn)行適當(dāng)分解, 以在單位內(nèi)部形成層層制約的會計(jì)責(zé)任體系: 單位對外報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告, 應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人、總會計(jì)師、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名或蓋章; 單位的各種會計(jì)賬簿扉頁的賬簿啟用表中, 分別登記記賬人、稽核人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、單位負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人在這種情況下作為總的負(fù)責(zé)人, 被排在第三責(zé)任人的位置, 筆者認(rèn)為, 這種單位內(nèi)部責(zé)任的分解, 已不符合現(xiàn)在的實(shí)際情況。因?yàn)樵诂F(xiàn)今的市場經(jīng)濟(jì)條件下, 投資主體多元化, 存在著企業(yè)所有者和企業(yè)實(shí)際經(jīng)營者相互分離的問題, 尤其是在公司制企業(yè), 董事長雖然是法定代表人, 但總經(jīng)理是負(fù)責(zé)日常經(jīng)營管理并負(fù)責(zé)組織編制會計(jì)報(bào)表, 從而導(dǎo)致有些企業(yè)的董事長并非企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理者, 甚至有少數(shù)董事長同時在多個企業(yè)兼任或掛職。這樣勢必會造成董事長承擔(dān)名義上的責(zé)任, 而應(yīng)該承擔(dān)會計(jì)法律責(zé)任的企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理者如總經(jīng)理卻逍遙法外, 從而使應(yīng)該依法追究的會計(jì)法律責(zé)任, 無法落到實(shí)處。同時, 《會計(jì)法》關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告相關(guān)責(zé)任人員簽章的規(guī)定, 實(shí)際上是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下較為單一的企業(yè)組織形式出發(fā)的, 沒有考慮到現(xiàn)在的投資主體多元化, 企業(yè)組織形式多樣性的情況, 在對外報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中將負(fù)有責(zé)任的單位負(fù)責(zé)人、總會計(jì)師、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人一一列舉, 這一做法只能是在形式上強(qiáng)調(diào)了會計(jì)的法律責(zé)任,很多單位的財(cái)務(wù)部門都有單位負(fù)責(zé)人的個人印簽章, 所以, 對外報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上雖然加蓋了單位相關(guān)責(zé)任人的章,但這些責(zé)任人連財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告看都不看, 又從何談起承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而且, 在逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度的進(jìn)程中, 無論是國有企業(yè)還是民營企業(yè), 大多采取股份制的形式, 股份制企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是企業(yè)的股東大會, 常設(shè)管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的董事會, 常設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)是公司的監(jiān)事會。所以, 筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)按照國際慣例, 將單位的會計(jì)法律責(zé)任承擔(dān)者, 確定為企業(yè)單位的管理當(dāng)局, 單位負(fù)責(zé)人是管理當(dāng)局中最主要的負(fù)責(zé)人, 在會計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)中, 應(yīng)該作為第一責(zé)任人, 應(yīng)當(dāng)而且也必須承擔(dān)主要責(zé)任。但是, 同作為管理當(dāng)局的高級管理人員的董事會、監(jiān)事會的相關(guān)人員, 也應(yīng)該按照單位負(fù)責(zé)人與其他責(zé)任人員的分工, 由各單位規(guī)定其各自應(yīng)承擔(dān)的會計(jì)法律責(zé)任。將會計(jì)法律責(zé)任主體界定為企業(yè)單位的管理當(dāng)局, 能夠使經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的人, 均能夠各司其責(zé), 使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的具體參與者和監(jiān)督執(zhí)行者形成一個有機(jī)的整體,最大限度地防止責(zé)任落空。關(guān)于會計(jì)人員的責(zé)任, 會計(jì)人員的職責(zé)主要是按照會計(jì)規(guī)則進(jìn)行會計(jì)工作, 并對其任免機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)?！稌?jì)法》中規(guī)定, 會計(jì)人員對于不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理, 并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。會計(jì)人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證應(yīng)當(dāng)不予接受, 這就將偽造、變造的及違法的會計(jì)事項(xiàng)排除在單位會計(jì)核算之外。但是, 筆者認(rèn)為,的會計(jì)人員是多層次的, 依法要求其負(fù)責(zé)的層次也應(yīng)有所區(qū)別。所以, 應(yīng)當(dāng)刪除《會計(jì)法》中有關(guān)會計(jì)人員對違法違紀(jì)的收支必須單位負(fù)責(zé)人報(bào)告的規(guī)定, 會計(jì)人員對拒絕受理的違法違紀(jì)的收支應(yīng)當(dāng)向所在單位的上一層次的會計(jì)人員報(bào)告, 以使會計(jì)人員徹底從兩難境地中解脫出來。當(dāng)然, 如果會計(jì)人員主觀上愿意向單位負(fù)責(zé)人或政府有關(guān)部門檢舉所在單位的違法違紀(jì)問題是另外一回事, 因?yàn)闄z舉權(quán)是每個公民應(yīng)有的權(quán)利。這里應(yīng)當(dāng)說明的是, 如果是國有企業(yè)中由國資委委派出的財(cái)務(wù)總監(jiān), 一旦發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)中存在著違法違紀(jì)的會計(jì)事項(xiàng),必須及時與該國有企業(yè)的單位負(fù)責(zé)人溝通, 并及時向國資委等相關(guān)政府部門報(bào)告, 以保證國有資產(chǎn)的安全和完整。
在現(xiàn)行的《會計(jì)法》中, 對會計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)定, 除了責(zé)任主體確認(rèn)上存在的問題外, 還存在著會計(jì)法律責(zé)任認(rèn)定范圍上的缺陷。會計(jì)法律責(zé)任的范圍, 主要包括時間范圍和空間范圍, 其主要表現(xiàn)在如下幾個方面：
( 一) 會計(jì)法律責(zé)任認(rèn)定在時間范圍上存在的缺陷。
眾所周知, 《會計(jì)法》是會計(jì)工作的基本法, 是制定其他會計(jì)法規(guī)的依據(jù), 也是指導(dǎo)我國會計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。我國現(xiàn)行的《會計(jì)法》是在1999年10月31日修訂的, 自2000年7月1日起施行, 也就是從2000年7月1日起生效。1993年12月29日并實(shí)施的原《會計(jì)法》效力終止。在2000年7月1日施行的新《會計(jì)法》的基礎(chǔ)上, 國家財(cái)政部于2000年12月29日制定并了統(tǒng)一的、適用于不同行業(yè)和不同經(jīng)濟(jì)成分的( 除不對外籌資、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)和金融企業(yè)外) 《企業(yè)會計(jì)制度》, 并于2001年1月1日開始施行。后來財(cái)政部有配套制定并實(shí)施了《金融企業(yè)會計(jì)制度》和《小企業(yè)會計(jì)制度》。依據(jù)《會計(jì)法》制定相應(yīng)的會計(jì)制度是符合會計(jì)法律責(zé)任認(rèn)定的時間順序的。但是, 2006年2月15日, 財(cái)政部在人民大會堂舉行新聞會, 對外正式宣布我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的正式出臺。
由1個基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成的全新會計(jì)準(zhǔn)則體系, 標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。在新的會計(jì)準(zhǔn)則體系中, 雖然保留著中國特色的部分條款, 但主要體現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同, 更多地表明了市場經(jīng)濟(jì)對會計(jì)的要求。因此, 也必然存在著與2000年7月1日施行的《會計(jì)法》的一些條款的差距。所以, 筆者認(rèn)為, 財(cái)政部在出臺全新的會計(jì)準(zhǔn)則體系之前, 應(yīng)該對現(xiàn)行的《會計(jì)法》進(jìn)行修訂, 然后再以修訂后的《會計(jì)法》為依據(jù), 制定并既與國際會計(jì)準(zhǔn)則相趨同又能體現(xiàn)中國特色的新會計(jì)準(zhǔn)則體系。這樣, 才能體現(xiàn)《會計(jì)法》是會計(jì)工作的基本法的地位。
( 二) 會計(jì)法律責(zé)任認(rèn)定在空間范圍上存在的缺陷。
現(xiàn)行的《會計(jì)法》在第一章總則中明確規(guī)定: 中華人民共和國地域范圍內(nèi)( 不包括香港、澳門、臺灣地區(qū)) 的國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)或公司、事業(yè)單位、其他組織和個人, 也包括主管機(jī)關(guān)和其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)關(guān)辦理會計(jì)事項(xiàng)必須依照本法。境外的中國大陸的投資企業(yè)屬于所在國法人, 應(yīng)當(dāng)執(zhí)行所在國的法律, 但是在其向國內(nèi)提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他資料時, 應(yīng)當(dāng)符合會計(jì)法的要求。對于我國駐外使領(lǐng)館等, 由于不受外國管轄, 只執(zhí)行國內(nèi)的會計(jì)法律, 所以也必須符合《會計(jì)法》的要求。盡管《會計(jì)法》中對其施行的空間范圍作了明確的規(guī)范, 但是, 在實(shí)際執(zhí)行過程中, 《會計(jì)法》并沒有在其空間范圍內(nèi)產(chǎn)生應(yīng)有的作用。國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)等, 由于其資金來源于國家, 或者由國家投資或控股, 因而, 要受到國家財(cái)政部門、審計(jì)部門、各企業(yè)單位的主管部門及國家稅務(wù)部門等諸多部門的監(jiān)督、檢查。所以, 《會計(jì)法》的執(zhí)行也比較規(guī)范。但是對于民營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及個體企業(yè), 由于其資金來源不屬于國家, 除了國家稅務(wù)部門依法對其生產(chǎn)經(jīng)營活動中的涉稅問題進(jìn)行檢查外, 國家財(cái)政部門、國家審計(jì)部門等很難對其會計(jì)核算和執(zhí)行《會計(jì)法》的規(guī)范問題進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查, 從而使《會計(jì)法》在這些單位喪失了法律約束力,形成了《會計(jì)法》執(zhí)行過程中的真空地帶, 造成很大程度上的會計(jì)信息失真。因此, 筆者認(rèn)為, 應(yīng)該盡快在《會計(jì)法》中增加專門對民營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和個體企業(yè)如何執(zhí)行會計(jì)法的約束條款, 明確這些企業(yè)違反《會計(jì)法》應(yīng)該承擔(dān)的法律后果, 從根本上規(guī)范他們的會計(jì)行為, 保證會計(jì)資料真實(shí)、完整, 維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。
現(xiàn)實(shí)工作中, 雖然有多部相關(guān)法律法規(guī)共同約束企業(yè)單位的會計(jì)行為, 但是仍然存在大量的有法不依, 執(zhí)法不嚴(yán)的情況。究其原因, 關(guān)鍵是在會計(jì)法律責(zé)任處罰措施中存在著不足。主要表現(xiàn)在:
( 一) 現(xiàn)行《會計(jì)法》第六章法律責(zé)任共八條, 主要規(guī)定了行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種責(zé)任形式。其中行政責(zé)任又稱行政制裁。它是指國家特定的行政機(jī)關(guān)依法給予犯有違法行為但尚不構(gòu)成犯罪或雖構(gòu)成犯罪, 但尚不構(gòu)成刑事處罰的公民、法人或者其他組織的一種行政制裁。它一般是由有權(quán)實(shí)施行政處罰的當(dāng)?shù)氐目h級以上人民政府財(cái)政部門。按《會計(jì)法》規(guī)定, 對行政責(zé)任的追究又可分行政處罰和行政處分?？梢詫?shí)施的行政處罰的形式主要有四種: ①責(zé)令限期改正; ②通報(bào); ③罰款; ④吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。行政處分又稱紀(jì)律處分, 它是指國家工作人員或單位負(fù)責(zé)人違反《會計(jì)法》所列的違法行為所承擔(dān)的一種行政制裁。行政處分應(yīng)當(dāng)是由其所在單位或其上級單位或行政監(jiān)察部門給予的警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等。對于《會計(jì)法》中所規(guī)定的追究行政責(zé)任的處罰形式, 理論上是非常完備的,但仔細(xì)考慮以上的相應(yīng)處罰措施, 嚴(yán)格講起來對于國有企業(yè)、國有控股企業(yè)、行政事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)等比較具有法律約束力, 但是對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、民營企業(yè)及個體企業(yè)等則缺乏應(yīng)有的法律效力, 因?yàn)? 對這些企業(yè)單位來說,其工作人員或單位負(fù)責(zé)人均不為國家工作人員, 所以, 行政處分是沒有任何約束力的。盡管行政處罰措施中有責(zé)令限期改正和罰款等措施, 但對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、民營企業(yè)和個體企業(yè)來說, 罰款對于他們違反《會計(jì)法》等違法行為所獲得的在稅收、銀行貸款等方面的經(jīng)濟(jì)利益來說, 其博弈的成本太低, 而且還存在著無法查出的可能性。因此, 筆者認(rèn)為, 對任何機(jī)關(guān)、單位、企業(yè)及個體經(jīng)營者, 由所在地的縣級以上人民政府財(cái)政部門組織, 直接或委托國家審計(jì)機(jī)關(guān)或會計(jì)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)對所在地的機(jī)關(guān)單位、各種類型企業(yè)每年至少進(jìn)行一次《會計(jì)法》和《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行情況的檢查, 并進(jìn)行量化評比, 劃分是否合格的等級, 并頒發(fā)相應(yīng)等級的證書。對于不合格的企業(yè)單位, 除給予以上《會計(jì)法》所規(guī)定的行政處罰和處分外, 當(dāng)?shù)刎?cái)政部門一定要與當(dāng)?shù)氐墓ど绦姓芾聿块T、國稅和地稅部門聯(lián)手, 要求工商行政管理部門、國稅、地稅部門在進(jìn)行新一年度的工商營業(yè)執(zhí)照年檢、國稅機(jī)關(guān)的稅務(wù)登記證年檢、地稅機(jī)關(guān)的稅務(wù)登記證年檢時, 對執(zhí)行《會計(jì)法》和相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)不合格的機(jī)關(guān)、單位、企業(yè)等一律不給予年檢和稅務(wù)登記, 停止銷售發(fā)票。情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)立即吊銷其營業(yè)執(zhí)照和國稅地稅部門頒發(fā)的稅務(wù)登記證, 終止其生產(chǎn)經(jīng)營活動。增加其違反會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)和博弈的成本, 最終使其喪失經(jīng)營資格, 使他們在思想上真正意識到違反會計(jì)法應(yīng)該承擔(dān)的嚴(yán)重的法律后果。
( 二) 刑事責(zé)任方面。刑事責(zé)任是指犯罪主體實(shí)施了刑事法律規(guī)范禁止的行為所必須承擔(dān)的刑事法律后果。違反會計(jì)法規(guī)定的刑事責(zé)任, 就是指違反會計(jì)法律規(guī)定后所應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)男淌路珊蠊，F(xiàn)行的《會計(jì)法》在第六章中, 規(guī)定了違反會計(jì)法的相關(guān)規(guī)定應(yīng)承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任以及應(yīng)給予的行政處罰和行政處分的措施, 對于刑事責(zé)任, 只是說明構(gòu)成犯罪的應(yīng)追究刑事責(zé)任。但并沒有明確規(guī)定什么情況下構(gòu)成了刑事犯罪, 如果構(gòu)成刑事犯罪應(yīng)承當(dāng)何種形式的刑事責(zé)任以及如何量刑等。而我國的現(xiàn)行刑法中也沒有對違反會計(jì)法的行為的刑事責(zé)任作出專門的規(guī)定, 尤其是沒有把違反會計(jì)法的行為方式作為一種犯罪加以規(guī)定, 而大多數(shù)是作為目的犯罪, 從犯罪結(jié)果上加以規(guī)定。也就是說, 目前我國刑法還沒有將偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿, 編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為作為一種單獨(dú)罪刑加以規(guī)定, 只是將違反會計(jì)法的規(guī)定作為一種犯罪手段, 分別以偷稅罪、公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪、中介組織人員提供虛假證明文件罪及其他犯罪追究刑事責(zé)任。正因?yàn)檫@樣, 也從客觀上產(chǎn)生了會計(jì)法在實(shí)際執(zhí)行過程中的漏洞, 因?yàn)槿绻粋€機(jī)關(guān)單位或者企業(yè)違反了會計(jì)法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定, 偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿, 編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,甚至銷毀會計(jì)憑證和賬簿, 只要稅務(wù)機(jī)關(guān)、主管部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等部門查不出其偷稅、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等行為, 就無法追究他們的刑事責(zé)任。筆者認(rèn)為, 這是認(rèn)為的給會計(jì)法實(shí)際執(zhí)法設(shè)置了障礙, 往往會造成違法不究的情況產(chǎn)生, 使實(shí)施犯罪的企業(yè)單位逃脫法律的嚴(yán)懲。因此, 筆者認(rèn)為, 應(yīng)該在現(xiàn)行的《會計(jì)法》中增加一章處罰措施, 將違反《會計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定作為一種單獨(dú)的罪刑加以規(guī)定, 明確企業(yè)單位如果違反了 《會計(jì)法》應(yīng)如何確定其犯罪的性質(zhì)和程度。對構(gòu)成刑事犯罪的應(yīng)單獨(dú)規(guī)定追究其刑事責(zé)任的具體措施, 也就是說, 機(jī)關(guān)企業(yè)單位只要違反了《會計(jì)法》, 產(chǎn)生了刑事犯罪的事實(shí), 就可以依據(jù)《會計(jì)法》對刑事犯罪的處罰措施,對其量刑定罪, 追究其相應(yīng)的刑事責(zé)任。這樣, 可以從根本上給予《會計(jì)法》獨(dú)立的執(zhí)法空間, 對有效的打擊會計(jì)領(lǐng)域的犯罪將起到極大的作用。
參考文獻(xiàn):
[1] 主編: 李適時, 副主編: 趙曉光.中華人民共和會計(jì)法釋義.中國法制出版社.
