發(fā)布時(shí)間：2022-04-04 06:34:37
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部控制論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基本架構(gòu)
商業(yè)銀行內(nèi)部控制就是對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其內(nèi)容進(jìn)行衡量和校正，以保證銀行目標(biāo)以及為此而擬定的計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和金融體制改革的總體要求，國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基本架構(gòu)可由縱向控制、橫向制約、相向反饋三部分組成。
1、縱向控制。內(nèi)部控制是相對(duì)于一個(gè)獨(dú)立的法人單位而言的，國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部控制必須立足于國(guó)有商業(yè)銀行的特點(diǎn)。國(guó)有商業(yè)銀行實(shí)行總、分行制，屬于統(tǒng)一法人單位。因此，內(nèi)部控制建立的理論基礎(chǔ)不是兩權(quán)分離，而是起源于實(shí)行總、分行制條件下的分層次多級(jí)管理的需要。所以，國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部控制應(yīng)該滿足內(nèi)部管理的需要，逐級(jí)對(duì)下實(shí)施監(jiān)控，控制機(jī)構(gòu)及內(nèi)容從縱向上分層次設(shè)置：（1）最高權(quán)力層控制決策層。股東大會(huì)是商業(yè)銀行的最高權(quán)力機(jī)關(guān)，有關(guān)商業(yè)銀行重大的決策、措施、行動(dòng)綱領(lǐng)等都由其做出，并直接控制決策層。（2）決策層控制管理層?？傂性O(shè)立直接向行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，集行政檢查監(jiān)督，業(yè)務(wù)稽核審計(jì)和內(nèi)部管理控制于一身的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，對(duì)全行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，并直接控制管理層。管理層包括一級(jí)分行和準(zhǔn)一級(jí)分行行長(zhǎng)。（3）管理層控制執(zhí)行層。各一級(jí)分行和準(zhǔn)一級(jí)分行行長(zhǎng)直接向下層分支機(jī)構(gòu)設(shè)立內(nèi)控機(jī)構(gòu)，由上級(jí)行和同級(jí)分行雙重領(lǐng)導(dǎo)，一級(jí)行和準(zhǔn)一級(jí)行的監(jiān)管內(nèi)控部門(mén)在上級(jí)行的直接領(lǐng)導(dǎo)下，主要對(duì)總行法人負(fù)責(zé)，對(duì)所在行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其資產(chǎn)質(zhì)量、資產(chǎn)負(fù)債比例、經(jīng)營(yíng)效益進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面控制。（4）執(zhí)行層控制操作者?？h支行以下不設(shè)立專(zhuān)職的內(nèi)控部門(mén)，但由二級(jí)分行指派專(zhuān)職監(jiān)督管理員，參與其經(jīng)營(yíng)決策，行使對(duì)縣支行及其以下機(jī)構(gòu)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督管理權(quán)。另外，各職能部門(mén)應(yīng)該自上而下縱向設(shè)置內(nèi)控機(jī)制，對(duì)本職能部門(mén)所處理的業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。
2、橫向制約。這是商業(yè)銀行內(nèi)部控制基本架構(gòu)的第二個(gè)方面，它要求商業(yè)銀行各部門(mén)各崗位人員都要處于制約機(jī)制的約束之中。具體而言，主要包括以下幾個(gè)約束機(jī)制：（1）民主決策制約機(jī)制。即本行的有關(guān)重大決策都要經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的充分論證，不搞個(gè)人拍板，更不搞“一言堂”。（2）業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)制約機(jī)制。遵循資產(chǎn)負(fù)債的內(nèi)在聯(lián)系，加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債的比例管理。要盡快按照《貸款通則》的要求，建立起風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任約束機(jī)制。其實(shí)，商業(yè)銀行按會(huì)計(jì)制度的要求，其財(cái)務(wù)管理、帳務(wù)核算，款項(xiàng)收付等必須做到帳帳、帳卡、帳據(jù)、帳實(shí)、帳表、帳款六相符，這六相符使得各崗位之間真正做到相互制約和監(jiān)督，對(duì)于新型業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)目前的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展趨勢(shì)，按照《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》和《貸款通則》等法律法規(guī)的要求，進(jìn)一步完善其規(guī)章制度。（3）成本核算和財(cái)務(wù)收支約束機(jī)制。商業(yè)銀行應(yīng)按照“三性”原則的要求，也要講究效益，改變目前各部門(mén)圍繞自身目標(biāo)的運(yùn)轉(zhuǎn)現(xiàn)狀，一切為了效益，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，建立現(xiàn)代商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理機(jī)制，對(duì)成本核算、財(cái)務(wù)收支都要與業(yè)務(wù)活動(dòng)及行長(zhǎng)的業(yè)績(jī)直接掛鉤，注重成本控制，按照目標(biāo)成本或開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)加以控制，建立成本費(fèi)用約束機(jī)制。（4）利潤(rùn)分配約束機(jī)制。保證利潤(rùn)合理分配，使企業(yè)有自我發(fā)展的能力，將利潤(rùn)與行長(zhǎng)業(yè)績(jī)掛鉤，打破行與行之間分配上的“大鍋飯”體制。（5）人事管理與勞工用工機(jī)制。內(nèi)控要以人為本，充分發(fā)揮人的潛能，做到人盡其才，能者上，庸者下，任人唯賢。（6）稽核監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部稽核是內(nèi)控的重要組成部分。從內(nèi)控層次上看，第一層次是各部門(mén)、崗位人員按業(yè)務(wù)規(guī)章、操作規(guī)程、法律法規(guī)的要求自律；第二層次是管理部門(mén)對(duì)其它各部門(mén)按崗位責(zé)任制和目標(biāo)責(zé)任制進(jìn)行考核管理；第三層次是稽核部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督，實(shí)行對(duì)縣行一級(jí)的稽核派駐制，發(fā)揮稽核的事前、事中的預(yù)警作用。
3、相向反饋。商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的建立，還必須包括一系列的對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況的反饋系統(tǒng)。（1）預(yù)警預(yù)報(bào)系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)既能全面顯示金融風(fēng)險(xiǎn)大小、預(yù)測(cè)預(yù)警信號(hào)，又能及時(shí)了解經(jīng)營(yíng)管理狀況以及各項(xiàng)指標(biāo)考核的完成情況，既有全局的、又有局部性的。建立預(yù)警預(yù)報(bào)系統(tǒng)的目的是為了預(yù)知可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤；及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題，防患于未然，減少失誤和損失。因此，商業(yè)銀行應(yīng)圍繞經(jīng)營(yíng)行為、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范、資財(cái)安全，建立定期業(yè)務(wù)分析、信貸資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)估、運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度；建立定期實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、各種帳證、帳表的核對(duì)制度以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的事前、事中和事后監(jiān)督制度；健全完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審和反饋，以及帶有苗頭性、傾向性的問(wèn)題的預(yù)測(cè)、預(yù)報(bào)，把業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。（2）信息反饋系統(tǒng)。信息資料是對(duì)業(yè)務(wù)的全面記載，是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要憑證。為此，商業(yè)銀行必須保證信息暢通及時(shí)，以便于決策和糾偏。如果沒(méi)有信息及其變換過(guò)程，就不存在反饋。如果沒(méi)有信息反饋?zhàn)饔?，也就不存在控制的機(jī)能。控制的全過(guò)程離不開(kāi)信息及其變換反饋過(guò)程，內(nèi)部控制系統(tǒng)要通過(guò)信息系統(tǒng)的處理才能達(dá)到目的。所以說(shuō)控制的基礎(chǔ)是信息，而信息需要通過(guò)反饋系統(tǒng)來(lái)取得，反饋是實(shí)現(xiàn)有效控制的必要條件。（3）內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)。商業(yè)銀行需要了解內(nèi)控的效果，監(jiān)管當(dāng)局需要掌握金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控的狀況，這都涉及內(nèi)控的評(píng)價(jià)。沒(méi)有內(nèi)控評(píng)價(jià)，就不知道內(nèi)控的效果如何，也就不可能為以后的內(nèi)控工作的優(yōu)化創(chuàng)造條件。商業(yè)銀行內(nèi)控評(píng)價(jià)包括評(píng)價(jià)的內(nèi)容、評(píng)價(jià)的方法和評(píng)價(jià)的步驟。①評(píng)價(jià)的內(nèi)容。一是健全性評(píng)價(jià)。指評(píng)價(jià)商業(yè)銀行現(xiàn)行的規(guī)章制度等是否涵蓋了各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，每項(xiàng)規(guī)章制度是否在深度上到位。二是符合性評(píng)價(jià)。指評(píng)價(jià)商業(yè)銀行現(xiàn)行的規(guī)章制度是否被認(rèn)真執(zhí)行，現(xiàn)實(shí)的規(guī)章制度是否不切實(shí)際而無(wú)法執(zhí)行。三是功能性評(píng)價(jià)。指評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的內(nèi)控制度，內(nèi)控體系，內(nèi)控辦法是否能發(fā)揮應(yīng)有的作用并取得滿意的效果。②評(píng)價(jià)方法。主要包括調(diào)查問(wèn)卷法、流程圖法，關(guān)鍵控制點(diǎn)計(jì)分評(píng)價(jià)法、詢(xún)問(wèn)檢查法等。③評(píng)價(jià)的步驟。分為兩步，第一步，健全性測(cè)試。測(cè)試的內(nèi)容有：一是控制環(huán)境。任何控制的實(shí)施都是在特定的環(huán)境背景下實(shí)現(xiàn)的，控制環(huán)境的好壞直接關(guān)系到控制點(diǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，要檢查了解是否有合理有效的組織機(jī)構(gòu)，是否按職責(zé)分離的原則設(shè)立，部門(mén)間、人員間是否互相制約、互相牽制；人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力是否適合。二是控制制度，檢查各項(xiàng)制度是否健全。三是控制程序。檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理程序和手續(xù)。第二步，有效性措施。測(cè)試關(guān)鍵控制點(diǎn)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是否真實(shí)，內(nèi)控制度是否貫徹執(zhí)行，執(zhí)行程序如何，是否發(fā)揮其功能，是否采取控制措施，控制目標(biāo)是否達(dá)到。（4）標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整系統(tǒng)。內(nèi)部控制是相對(duì)于外部監(jiān)管而言的。整個(gè)過(guò)程主要由組織內(nèi)部實(shí)施，這包括制定標(biāo)準(zhǔn)、根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)衡量工作成效和采取措施糾正偏差三個(gè)要素。簡(jiǎn)單的控制可能只涉及到指出并糾正某一具體問(wèn)題，而充分的內(nèi)部控制則可能包括重新修訂目標(biāo)、制訂新目標(biāo)、調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)構(gòu)，以便及時(shí)在領(lǐng)導(dǎo)方法上做出更大的改變。傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是過(guò)去沿用下來(lái)的，需要進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充。對(duì)于新興業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)開(kāi)展可能發(fā)生的問(wèn)題，調(diào)整、設(shè)計(jì)新的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，從而建立起符合商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展的內(nèi)控制度。
二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)——制度建設(shè)
商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的建立是有效防止商業(yè)銀行發(fā)生金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，同時(shí)也是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。一方面，人民銀行要根據(jù)《中國(guó)人民銀行法》和《商業(yè)銀行法》對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行有效的監(jiān)管；另一方面，商業(yè)銀行要有一套行之有效的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)自律，切實(shí)防范業(yè)務(wù)運(yùn)作中可能產(chǎn)生的種種風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行建立內(nèi)控制度，應(yīng)注重以下四個(gè)方面：一是任何工作和業(yè)務(wù)制度的建立，都要從該項(xiàng)工作和業(yè)務(wù)的控制目的出發(fā)，針對(duì)其中的主要環(huán)節(jié)，做出相應(yīng)的規(guī)定。二是建立內(nèi)部控制制度，要注重程序牽制。按照內(nèi)部控制的原則，任何業(yè)務(wù)的處理，都應(yīng)有授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等程序，并且，這些程序不能由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)去完成，特別是不相容的職務(wù)一定要分離。三是內(nèi)部控制制度一定要做到權(quán)責(zé)明確。即不僅要規(guī)定各職能部門(mén)和崗位人員處理業(yè)務(wù)的權(quán)限，更要明確規(guī)定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并且各職能部門(mén)和崗位人員的權(quán)責(zé)要相適應(yīng)。四是內(nèi)部控制一定要做到獎(jiǎng)懲分明。要對(duì)任何不執(zhí)行制度，不履行職責(zé)的行為，制定相應(yīng)的追究、查處責(zé)任的措施和懲罰辦法。商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度主要包含以下幾個(gè)方面：
1、科學(xué)決策制度。商業(yè)銀行應(yīng)建立科學(xué)有效的決策管理組織，要改革商業(yè)銀行決策和內(nèi)部管理制度，健全治理機(jī)構(gòu)，完善股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理組織，明確各自的職責(zé)和權(quán)限；還應(yīng)建立如資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)、信貸審查委員會(huì)等各種經(jīng)營(yíng)決策協(xié)調(diào)部門(mén)，以及咨詢(xún)、顧問(wèn)機(jī)構(gòu)；建立有效的議事規(guī)劃，確保業(yè)務(wù)決策的科學(xué)性、民主性、準(zhǔn)確性。科學(xué)的決策制度是保證商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)方向、經(jīng)營(yíng)措施、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以全面貫徹落實(shí)的最根本的保障。商業(yè)銀行要建立嚴(yán)格的、明確的決策程序和辦事程序。所有重要業(yè)務(wù)、重大事項(xiàng)、重要決策都必須嚴(yán)格按規(guī)定程序進(jìn)行，并應(yīng)保留可核實(shí)的記錄，防止個(gè)人的獨(dú)斷專(zhuān)行，超越違法程序都應(yīng)受到處罰。在各級(jí)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，都要實(shí)行民主管理，充分體現(xiàn)職工的主人翁意識(shí)，在提高決策的科學(xué)性上發(fā)揮重要的作用。特別是對(duì)貸款發(fā)放的可行性，要按合法性、政策性、安全性、風(fēng)險(xiǎn)性、效益性等進(jìn)行認(rèn)真的評(píng)估，嚴(yán)格把關(guān)，堅(jiān)持集體討論，集體審批，確保資金安全。
2、授權(quán)授信制度。隨著現(xiàn)代金融業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)日趨增多，業(yè)務(wù)活動(dòng)日益紛繁復(fù)雜，因此，上級(jí)行必須將權(quán)、責(zé)進(jìn)行合理劃分，對(duì)下級(jí)授權(quán)、分權(quán)，明確各級(jí)人員處理某項(xiàng)業(yè)務(wù)的權(quán)力，同時(shí)權(quán)責(zé)掛鉤，權(quán)責(zé)對(duì)等。從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)設(shè)計(jì)一套行之有效的貸款授權(quán)審批制。如總行根據(jù)各分行的資產(chǎn)負(fù)債情況，授權(quán)分行信貸委員會(huì)的最高審批限額，分行根據(jù)最高審批限額再轉(zhuǎn)授權(quán)。建立科學(xué)的業(yè)務(wù)授權(quán)控制系統(tǒng)應(yīng)包括建立授權(quán)內(nèi)容，確定合理的授權(quán)層次和權(quán)限，授權(quán)規(guī)定必須合法合規(guī)及采用先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行授權(quán)四個(gè)方面內(nèi)容。另外，要通過(guò)對(duì)企業(yè)信用與經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、經(jīng)營(yíng)效益、發(fā)展?jié)摿σ约捌髽I(yè)能否還貸等方面進(jìn)行定量、定性分析，確定企業(yè)信用等級(jí)，根據(jù)不同的等級(jí)給予不同的授信。通過(guò)合理的授權(quán)授信，防止系統(tǒng)失控、保證資金安全。
3、崗位責(zé)任制度。商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是由內(nèi)部各個(gè)崗位的共同配合、共同努力完成的，所以建立崗位責(zé)任制度尤為重要。首先，需要制定出切合實(shí)際的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，對(duì)那些容易出現(xiàn)問(wèn)題和錯(cuò)誤的地方一一列舉出來(lái)，整理成文成冊(cè)，發(fā)放到員工手中，便于遵照?qǐng)?zhí)行；其次，主管部門(mén)通過(guò)制定完善崗位責(zé)任制度，明確各崗位職責(zé)，賦予各崗位相應(yīng)的職權(quán)，建立相互配合、相互監(jiān)督、相互制約的工作關(guān)系；再次，對(duì)重要崗位人員要定期輪換，以保證繼任者對(duì)上一任的工作進(jìn)行考察，發(fā)現(xiàn)缺陷和不足；最后，崗位責(zé)任制度要求各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的核準(zhǔn)、記錄、經(jīng)辦應(yīng)當(dāng)盡可能做到相互獨(dú)立。商業(yè)銀行內(nèi)部嚴(yán)格分離的崗位有：現(xiàn)金有價(jià)證券、空白重要憑證、印簽、密押、貸款核保、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、資金交易、計(jì)算機(jī)等。
4、業(yè)務(wù)操作制度。商業(yè)銀行應(yīng)建立以操作規(guī)程為基礎(chǔ)，崗位獨(dú)立、人員分工、職責(zé)分明的業(yè)務(wù)操作制度。業(yè)務(wù)操作規(guī)程是程序控制的問(wèn)題，它是商業(yè)銀行控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，一是嚴(yán)格崗位分工，切實(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)作的實(shí)際需要，因事設(shè)崗、因崗設(shè)人。二是按照每一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少必須有兩個(gè)崗位或兩個(gè)以上人員參與記錄、核算和管理的要求，明確各崗位或員工業(yè)務(wù)操作中的責(zé)權(quán)劃分，按各自的工作性質(zhì)權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的工作責(zé)任。三是加強(qiáng)業(yè)務(wù)操作的事后檢查，每項(xiàng)業(yè)務(wù)要求由一名業(yè)務(wù)主管或?qū)ｉT(mén)崗位對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的流程進(jìn)行綜合把關(guān)和全過(guò)程檢查，確保各崗位按職責(zé)要求正確處理同一業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正。會(huì)計(jì)部門(mén)是商業(yè)銀行內(nèi)部的第一監(jiān)控部門(mén)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度總括起來(lái)講，是由有關(guān)法規(guī)、會(huì)計(jì)、結(jié)算、聯(lián)行、財(cái)務(wù)制度、核算辦法、操作程序、會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)程序、工作計(jì)劃、管理辦法、崗位責(zé)任制等組成。控制的內(nèi)容有決策控制、操作控制、監(jiān)督檢查控制、授權(quán)控制、質(zhì)量控制、財(cái)務(wù)控制、成本控制、標(biāo)準(zhǔn)控制、重要崗位業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)控制、人員控制等等。按控制環(huán)節(jié)，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)控制包括事前控制、現(xiàn)場(chǎng)控制和反饋控制。商業(yè)銀行信貸內(nèi)控機(jī)制，一要解決制度有無(wú)的問(wèn)題，解決制度設(shè)計(jì)原則和方法問(wèn)題；二要解決執(zhí)行的問(wèn)題，健全的制度要付諸實(shí)施；三要解決檢查監(jiān)督問(wèn)題。目前信貸業(yè)務(wù)操作制度的建立應(yīng)著眼于以下幾個(gè)方面：建立健全審貸分離決策制度；建立符合《貸款通則》和《商業(yè)銀行法》的貸款操作細(xì)則；建立健全貸款監(jiān)控制度；建立健全貸款風(fēng)險(xiǎn)權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)制度；建立健全貸款業(yè)務(wù)目標(biāo)控制制度；建立健全內(nèi)部貸款稽核審計(jì)制度。
5、內(nèi)部稽查制度。商業(yè)銀行內(nèi)部控制運(yùn)行的狀況如何、運(yùn)行質(zhì)量怎樣，需要進(jìn)行稽核和不斷修正，內(nèi)部稽查是內(nèi)部控制的最后一道防線，是控制的關(guān)鍵。為了提高內(nèi)部監(jiān)管效率，首先，應(yīng)建立獨(dú)立的、具有監(jiān)督權(quán)威的內(nèi)部稽核部門(mén)。在商業(yè)銀行一級(jí)法人和行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制下，稽核的人事權(quán)上收總行，實(shí)行行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的總稽核負(fù)責(zé)制。其次，建立合理有序的內(nèi)部稽核檢查制度。一是上級(jí)行稽核部門(mén)對(duì)下級(jí)行稽核部門(mén)的業(yè)務(wù)檢查，其目的側(cè)重于工作輔導(dǎo)、評(píng)比督促和整體推進(jìn)。二是上級(jí)行稽核部門(mén)對(duì)下級(jí)行業(yè)務(wù)部門(mén)的定期與不定期的常規(guī)或?qū)ｍ?xiàng)檢查，側(cè)重于檢查業(yè)務(wù)的合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性和慎審度。三是派駐分支行稽核人員對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的日常檢查。再次，設(shè)置科學(xué)的量化監(jiān)控指標(biāo)體系，形象反映監(jiān)控對(duì)象的主要內(nèi)容，作為警戒線對(duì)監(jiān)控對(duì)象的狀況做出快捷的判斷，并采取必要的措施。
6、資料保全制度。信息資料是對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程的全面記載，是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要憑證，對(duì)業(yè)務(wù)檢查和稽核至關(guān)重要。對(duì)這些資料建立保全制度，甚至對(duì)某些重要合同、文件等制作副本進(jìn)行保管，是業(yè)務(wù)順利進(jìn)行的必要保證。因此，商業(yè)銀行應(yīng)真實(shí)、全面、及時(shí)地記載每一筆業(yè)務(wù)，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算，對(duì)原始憑證、明細(xì)帳、總帳應(yīng)歸檔保存，對(duì)存貸客戶的一切詳細(xì)資料應(yīng)分類(lèi)保管，對(duì)空白重要憑證應(yīng)嚴(yán)格管理，定期核對(duì)，確保原始記錄、合同契約、各種數(shù)據(jù)資料信息的真實(shí)完整，特別是電腦軟件資料，建立計(jì)算機(jī)應(yīng)用、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、信息處理的使用管理制度，確保各項(xiàng)資產(chǎn)、支付清算系統(tǒng)、電腦微機(jī)的安全有序運(yùn)行，確保商業(yè)銀行內(nèi)部控制資料保全制度的建立。
（一）明確風(fēng)險(xiǎn)管理涉及的不確定性
風(fēng)險(xiǎn)管理的不確定性指：1.發(fā)生與否不確定；2.發(fā)生的時(shí)間不確定；3.發(fā)生的狀況不確定；4.發(fā)生的后果嚴(yán)重性程度不確定。風(fēng)險(xiǎn)管理就是要確定這些不確定性，做出對(duì)策，降低風(fēng)險(xiǎn)的影響，確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理是基于最可用的信息
風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程是以信息為基礎(chǔ)的。風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)過(guò)程要收集大量的信息，確保風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性和風(fēng)險(xiǎn)決策的有效性。組織應(yīng)該建立獲取風(fēng)險(xiǎn)有效信息的渠道，可以通過(guò)各種渠道，包括經(jīng)驗(yàn)、反饋、觀察、預(yù)測(cè)、專(zhuān)家判斷等獲取有效、有用的信息，確保風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。在利用收集到的各種信息時(shí)，要考慮各種信息來(lái)源的局限性，確保信息對(duì)策的有效支持。
（三）風(fēng)險(xiǎn)管理考慮人文因素
組織應(yīng)該在內(nèi)部營(yíng)造一種具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的企業(yè)文化，培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化，樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)轉(zhuǎn)化為員工的共同認(rèn)識(shí)和自覺(jué)行動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。全體員工尤其是各級(jí)管理人員和業(yè)務(wù)操作人員應(yīng)通過(guò)多種形式，努力傳播企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在、風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在的意識(shí)。
（四）風(fēng)險(xiǎn)管理是透明的和包容的
在組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管理的決策者要參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，要和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的人員充分的溝通，要在風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)明確要求和準(zhǔn)則，及時(shí)掌握風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)，做出準(zhǔn)確的決策。風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程要進(jìn)行充分的協(xié)商和溝通，確保各方的觀點(diǎn)能采納，確保各方的利益能保證。當(dāng)組織在重大風(fēng)險(xiǎn)事件的風(fēng)險(xiǎn)決策過(guò)程中，各方尤其要充分溝通，確保決策的有限性和針對(duì)性。
（五）風(fēng)險(xiǎn)管理是動(dòng)態(tài)的
迭代的和適應(yīng)變化的由于內(nèi)部和外部事件的發(fā)生、環(huán)境和知識(shí)的改變，以及監(jiān)視和評(píng)審的實(shí)施，有的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)發(fā)生變化，一些新的風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)出現(xiàn)，另一些風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)消失。組織應(yīng)持續(xù)不斷地對(duì)各種變化保持敏感并做出適當(dāng)反應(yīng)。
（六）風(fēng)險(xiǎn)管理有利于組織持續(xù)改進(jìn)
風(fēng)險(xiǎn)管理要能夠提高組織的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，改進(jìn)對(duì)機(jī)會(huì)和威脅的識(shí)別，有效配置資源，改善運(yùn)營(yíng)效果和效率，增強(qiáng)組織的生存和持續(xù)發(fā)展的能力。
二、信息系統(tǒng)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
（一）信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
一是缺乏信息系統(tǒng)規(guī)劃與方案，或規(guī)劃與方案不合理；二是信息系統(tǒng)投資決策及預(yù)算管理失誤；三是信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)工作組織定位不合理、職責(zé)設(shè)置不明確、流程與政策不明晰；四是缺乏有勝任能力和工作熱情的信息系統(tǒng)人員；五是缺乏有效的信息系統(tǒng)質(zhì)量管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效測(cè)評(píng)等體系；六是業(yè)務(wù)功能和需求調(diào)研不充分；七是信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)流程或方法不當(dāng)；八是信息系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施不完整或達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)要求；九是信息系統(tǒng)測(cè)試不充分或不科學(xué)，或缺乏有效的驗(yàn)收工作；十是操作手冊(cè)不詳細(xì)、用戶培訓(xùn)等知識(shí)轉(zhuǎn)移和數(shù)據(jù)工作不到位。
（二）信息系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)維護(hù)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
1.信息系統(tǒng)響應(yīng)時(shí)間和停機(jī)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，其性能和容量無(wú)法滿足業(yè)務(wù)需求，可能影響工作效率。2.信息從災(zāi)難中恢復(fù)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，或者無(wú)法恢復(fù)，是信息系統(tǒng)服務(wù)中斷，可能影響工作的正常運(yùn)行。3.信息系統(tǒng)安全管理技術(shù)與制度不健全，可能將信息資產(chǎn)的脆弱性暴露在危險(xiǎn)境地，給單位帶來(lái)無(wú)法挽回的損失。4.運(yùn)行維護(hù)遇到的事件、問(wèn)題無(wú)法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)得到有效解決，影響信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行，使相關(guān)業(yè)務(wù)無(wú)法正常開(kāi)展。5.缺乏一個(gè)準(zhǔn)確而全面的配置庫(kù)，無(wú)法確保硬件和軟件配置信息的完整性，可能導(dǎo)致信息系統(tǒng)維護(hù)工作無(wú)序、低效。
（三）信息系統(tǒng)崗位職責(zé)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
1.信息系統(tǒng)部門(mén)的組織模式不合理，如權(quán)利集中度與分散度不平衡，可能無(wú)法有效調(diào)動(dòng)各方面積極性，及時(shí)響應(yīng)信息系統(tǒng)運(yùn)行需求。2.信息系統(tǒng)組織層級(jí)過(guò)多，匯報(bào)關(guān)系過(guò)于復(fù)雜，可能導(dǎo)致各層管理者之間溝通不暢，影響信息系統(tǒng)建設(shè)與維護(hù)效率。3.信息系統(tǒng)組織內(nèi)部角色和職責(zé)定義不清，存在重疊或空白，可能造成推諉扯皮現(xiàn)象，影響信息系統(tǒng)團(tuán)隊(duì)的合作4.信息系統(tǒng)部門(mén)和最終部門(mén)未實(shí)現(xiàn)充分的職責(zé)分離，可能無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中的錯(cuò)誤與舞弊問(wèn)題。
三、信息系統(tǒng)相關(guān)資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)
（一）采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
1.采購(gòu)申請(qǐng)不符合實(shí)際需要，采購(gòu)申請(qǐng)不當(dāng)，資產(chǎn)采購(gòu)決策失誤，可能造成資產(chǎn)損失或資源浪費(fèi)。2.供應(yīng)商選擇的風(fēng)險(xiǎn)。定期對(duì)一般供應(yīng)商和定點(diǎn)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)定，可能未明確參與評(píng)價(jià)的部門(mén)，從而對(duì)供應(yīng)商的評(píng)價(jià)不夠全面，對(duì)于供應(yīng)商的評(píng)價(jià)結(jié)果及采取的措施沒(méi)有在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示，因而缺乏有效的監(jiān)督，會(huì)使評(píng)價(jià)工作沒(méi)有起到應(yīng)有的效果。3.驗(yàn)收小組驗(yàn)收過(guò)程不規(guī)范，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失或資源浪費(fèi)。4.資產(chǎn)建賬不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不完整可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、信息失真、帳物不符。
（二）資產(chǎn)核對(duì)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
1.未按規(guī)定組織資產(chǎn)核對(duì)，資產(chǎn)核對(duì)不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不完整可能造成資產(chǎn)流失。2.資產(chǎn)核對(duì)差異報(bào)批與處理不及時(shí)或不規(guī)范，可能造成資產(chǎn)帳物不符。
（三）資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
關(guān)鍵詞：技師學(xué)院；內(nèi)部控制；問(wèn)題
隨著教育體制改革和經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程不斷深入，內(nèi)部控制建設(shè)也成為教育行業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題，提升教育單位的資源管理水平，實(shí)現(xiàn)合理的教育資源應(yīng)用成為相關(guān)單位探討的課題。內(nèi)部控制是指單位所有成員共同參與共同實(shí)施的，以保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作的效率為前提，規(guī)避單位的管理風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格貫徹和落實(shí)各項(xiàng)國(guó)家法律法規(guī)政策，有效執(zhí)行社會(huì)大眾所賦予的責(zé)任而制定的相關(guān)操作流程、管理辦法和控制措施。技師學(xué)院通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)，有助于其教學(xué)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前在技師學(xué)院的日常教學(xué)管理工作中，存在諸多的問(wèn)題制約其內(nèi)部控制建設(shè)，學(xué)院應(yīng)該以國(guó)家的相關(guān)規(guī)章制度為準(zhǔn)則，建設(shè)符合自身校務(wù)情況的內(nèi)部控制體制，加強(qiáng)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平和資產(chǎn)管理水平，促進(jìn)學(xué)校的建設(shè)和教學(xué)水平的提高。
一、技師學(xué)院在內(nèi)部控制工作中存在的不足
1.缺乏對(duì)內(nèi)部控制的科學(xué)認(rèn)識(shí)。技師學(xué)院由于其自身體制的特殊性，主要職責(zé)是肩負(fù)社會(huì)人才培養(yǎng)和教育的工作，政府和社會(huì)對(duì)學(xué)院的考察重點(diǎn)往往關(guān)注在學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)水平。在目前很多學(xué)院日常教務(wù)工作中，上至校方的主要管理者，下至普通的科任教師，都沒(méi)有把內(nèi)部控制放在應(yīng)有的管理位置，把多有的關(guān)注焦點(diǎn)都放在教學(xué)水平上，忽視了對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)，對(duì)內(nèi)部控制也沒(méi)有相應(yīng)的管理部門(mén)和專(zhuān)門(mén)的人員配置，很多學(xué)校的財(cái)會(huì)部門(mén)的工作人員都身兼數(shù)職，只是對(duì)進(jìn)行賬務(wù)的登記記錄，卻沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)進(jìn)行分析管理，失去了財(cái)務(wù)以及內(nèi)部控制的管理作用。2.缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制體系。目前，大部分的技師學(xué)院由于認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制的管理方式滯后陳舊，體系建設(shè)不完善，預(yù)算控制體系等其他的財(cái)務(wù)管理體系都不健全。技師學(xué)院不屬于單純的營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，有財(cái)政資金作為教學(xué)活動(dòng)的支持，很多教職工便認(rèn)為學(xué)習(xí)的資金使用屬于公共性質(zhì)，學(xué)校對(duì)于財(cái)政資金的使用缺少科學(xué)合理的規(guī)劃。[1]學(xué)校的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)形同虛設(shè)，導(dǎo)致中小學(xué)在財(cái)政資金的使用方面具有很大的隨意性，造成資金的浪費(fèi)。
二、完善技師學(xué)院內(nèi)部控制的措施
1.提高技師學(xué)院對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。增強(qiáng)技師學(xué)院的內(nèi)部控制意識(shí)，先從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)做起，領(lǐng)導(dǎo)干部以身作則，把學(xué)校內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制聯(lián)系起來(lái)，加大對(duì)內(nèi)部控制管理建設(shè)的宣傳力度，并且加強(qiáng)對(duì)教職工的內(nèi)部控制建設(shè)培訓(xùn)，把內(nèi)部控制管理的深入所有工作人員的內(nèi)心，切實(shí)把內(nèi)部控制落實(shí)到每個(gè)人的工作中。[2]各位工作人員團(tuán)結(jié)一致，都能把內(nèi)控意識(shí)滲入到日常的工作中，主動(dòng)參與、維護(hù)和改善內(nèi)控環(huán)境，人人做到內(nèi)控工作的管理者，人人做到內(nèi)控工作的執(zhí)行者，形成廣泛的共識(shí)，才能使內(nèi)部控制建設(shè)有序進(jìn)行。2.建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制建設(shè)體系。財(cái)務(wù)管理部門(mén)要結(jié)合自身的教育發(fā)展水平和教學(xué)工作運(yùn)行情況，制訂科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理體系。實(shí)行年度的預(yù)算管理體制，把預(yù)算精細(xì)到每個(gè)工作環(huán)節(jié)，要用制度來(lái)確保預(yù)算使用過(guò)程的執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行分解到各個(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位，逐級(jí)落實(shí)實(shí)施預(yù)算的有效執(zhí)行，利于預(yù)算管理的完善促進(jìn)內(nèi)控管理工作的開(kāi)展。財(cái)務(wù)部門(mén)要以相關(guān)的管理制度作為基礎(chǔ)，加強(qiáng)對(duì)學(xué)院內(nèi)部的內(nèi)部控制管理，在教職工的行為發(fā)生偏差時(shí)，要做到及時(shí)的糾錯(cuò)，并分析原因，能以此為基礎(chǔ)做到日常管理的控制，利用內(nèi)控制度保證學(xué)院對(duì)教育資金以及教學(xué)資源的合理使用。[3]3.提高學(xué)院內(nèi)部控制管理人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。技師學(xué)院要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，針對(duì)中小學(xué)教學(xué)工作運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，科學(xué)進(jìn)行學(xué)院日常的財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)法規(guī)制度的學(xué)習(xí)，完成對(duì)中小學(xué)的內(nèi)部控制管理。學(xué)院內(nèi)部審計(jì)人員要通過(guò)相關(guān)知識(shí)的運(yùn)用，監(jiān)督學(xué)院內(nèi)部控制制度健全完整，并保證其有效實(shí)施，切實(shí)運(yùn)行，加強(qiáng)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理，在不違反國(guó)家法律法規(guī)政策的前提下，維護(hù)學(xué)校的利益，降低學(xué)校的預(yù)算使用，確保學(xué)校各項(xiàng)活動(dòng)的有序開(kāi)展。
三、結(jié)語(yǔ)
技師學(xué)院的內(nèi)部控制管理工作難度較大，也因此學(xué)院應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)控管理工作，正視自身在相關(guān)工作中存在的問(wèn)題，并通過(guò)內(nèi)控建設(shè)重要環(huán)節(jié)的落實(shí)，逐漸營(yíng)造技師學(xué)院良好的內(nèi)控環(huán)境，利用內(nèi)部控制管理手段提升技師學(xué)院的科學(xué)管理水平，促進(jìn)職業(yè)技術(shù)教育可持續(xù)發(fā)展。
作者:王萍 單位:徐州機(jī)電技師學(xué)院財(cái)務(wù)處
參考文獻(xiàn)：
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二、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算有利于政策的貫徹落實(shí)、財(cái)務(wù)的監(jiān)督檢查，杜絕違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。會(huì)計(jì)核算中心將行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)集中到一起，降低了財(cái)政監(jiān)督指導(dǎo)的難度，統(tǒng)一和規(guī)范了財(cái)務(wù)制度，極大的方便了財(cái)政政策的貫徹落實(shí)。會(huì)計(jì)核算中心是一種融會(huì)計(jì)服務(wù)與管理監(jiān)督于一體的新型會(huì)計(jì)管理模式，有利于財(cái)務(wù)審批與會(huì)計(jì)監(jiān)督不相容職務(wù)的分離。現(xiàn)在，瑞麗市多數(shù)單位的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算融為一體，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人既是財(cái)務(wù)審批人也是會(huì)計(jì)核算人，這種集雙重職能為一身的管理方式，缺乏財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的相互制約，使單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)舞弊行為成為可能。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，財(cái)務(wù)審批職能由單位行使，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能由會(huì)計(jì)核算中心行使，讓審批責(zé)任人和實(shí)際操作人形成分離，這種雙重制約職能從源頭杜絕了單位違規(guī)開(kāi)戶、私設(shè)小金庫(kù)、挪用資金等問(wèn)題，使內(nèi)部控制制度的制衡性得到落實(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到更好的防范。
三、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的輪換制度。適當(dāng)?shù)膷徫环止ぬ岣吡斯ぷ餍屎唾|(zhì)量，崗位分工使不同職位的人員行使不同的權(quán)限，增強(qiáng)了控制的功能。但是，一個(gè)人在某個(gè)崗位上工作時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，則會(huì)積累較多資源難免滋生腐敗。長(zhǎng)期局限于某一方面的業(yè)務(wù)，也不利于專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員業(yè)務(wù)水平的提高和業(yè)務(wù)素質(zhì)的綜合發(fā)展，所以應(yīng)進(jìn)行定期或不定期的崗位輪換。而基層縣市大部份行政事業(yè)單位的人事崗位設(shè)置中，僅有會(huì)計(jì)和出納兩個(gè)人員崗位，沒(méi)有足夠的人力資源去執(zhí)行輪崗制度。會(huì)計(jì)集中核算其能集中整合行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員資源，對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)實(shí)行集中管理、集中核算，統(tǒng)一調(diào)配，達(dá)到完善財(cái)務(wù)人員輪崗制度的目標(biāo)。財(cái)務(wù)人員輪崗不僅僅能讓財(cái)務(wù)人員相互交流、相互學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平，提高全市整體財(cái)務(wù)水平，還能起到相互監(jiān)督的作用，防止個(gè)別財(cái)務(wù)人員違法行為的發(fā)生。同時(shí)當(dāng)個(gè)別財(cái)務(wù)人員離職、請(qǐng)假等其他原因需要離崗時(shí)，可以有其他財(cái)務(wù)人員接替其工作，不會(huì)讓單位業(yè)務(wù)的開(kāi)展因財(cái)務(wù)人員離崗而停頓或者癱瘓。
四、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立性，避免領(lǐng)導(dǎo)利用權(quán)力凌駕于制度之上。目前基層縣市的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)都建立在行政事業(yè)單位自己內(nèi)部，財(cái)政進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，這樣在一定程度上能制約了財(cái)務(wù)工作人員的自主獨(dú)立性。大部份的行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人并非財(cái)務(wù)出身，對(duì)財(cái)務(wù)的制度、要求、規(guī)定理解掌握得并不透徹，很容易在制度上、決策上、資金的使用上等各方面，從自身利益出發(fā)利用領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系給財(cái)務(wù)人員一定的壓力，干擾財(cái)務(wù)人員的自主獨(dú)立性，使個(gè)人的行政權(quán)力凌駕于制度之上從而產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象。會(huì)計(jì)集中核算讓決策者與執(zhí)行者相分離，讓會(huì)計(jì)人員的隸屬關(guān)系從單位中分離出來(lái)，這樣就能夠降低單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)人員的制約，讓會(huì)計(jì)核算的工作人員具備更好的獨(dú)立性，能讓財(cái)務(wù)人員更好的從財(cái)務(wù)規(guī)范角度去履行職責(zé)，按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定監(jiān)督財(cái)務(wù)計(jì)劃、預(yù)算的執(zhí)行情況，制止違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，同一切舞弊、浪費(fèi)國(guó)家財(cái)產(chǎn)及其他違法亂紀(jì)的行為作斗爭(zhēng)，讓財(cái)務(wù)的執(zhí)行更公正、公開(kāi)、透明。
五、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算有利于增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)財(cái)政增收節(jié)支。會(huì)計(jì)集中核算能更好的統(tǒng)一和規(guī)范財(cái)務(wù)制度，為部門(mén)預(yù)算的編制提供了準(zhǔn)確的信息和基礎(chǔ)的資料，促使單位嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，為政府的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供有力的保障。會(huì)計(jì)核算中心不再保留銀行賬戶，將各單位的資金都集中到一起，改變了以前資金分散的現(xiàn)狀，有利于財(cái)政部門(mén)對(duì)資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理，實(shí)現(xiàn)了對(duì)資金的統(tǒng)籌安排，集中管理，增強(qiáng)了政府宏觀調(diào)控能力。同時(shí)可以利用匯集后的資金辦大事、辦急事，提高資金的綜合使用效率。執(zhí)行會(huì)計(jì)集中核算的單位取消了銀行賬戶，可以有效地防止單位坐收坐支、應(yīng)繳未繳等現(xiàn)象的發(fā)生，促使單位將應(yīng)繳財(cái)政資金及時(shí)足額的繳納到國(guó)庫(kù)，從而增加財(cái)政收入。會(huì)計(jì)集中核算是以制為基礎(chǔ)，取消了核算單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)崗位、會(huì)計(jì)人員，只保留一名報(bào)賬員，減少了財(cái)務(wù)人員經(jīng)費(fèi)支出，節(jié)約了行政運(yùn)行成本，達(dá)到了增收節(jié)支的效果。
在合同管理流程內(nèi)部控制階段，可根據(jù)實(shí)際管理要求制定內(nèi)部控制方法，通過(guò)不同流程具體化分析，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。
1）合同編制階段的內(nèi)部控制措施。合同編制屬于合同管理的基礎(chǔ)性階段，這一階段風(fēng)險(xiǎn)主要為合同策劃風(fēng)險(xiǎn)、合同文本風(fēng)險(xiǎn)與合同談判風(fēng)險(xiǎn)等。合同策劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)所要達(dá)到的目標(biāo)與地方法規(guī)、國(guó)家政策（或社會(huì)倫理道德）出現(xiàn)沖突，這種沖突導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在合同策劃風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制中，首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，根據(jù)策劃內(nèi)容審核合同具體措施，在滿足地方法規(guī)、國(guó)家政策、社會(huì)倫理道德的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)合同內(nèi)容優(yōu)化管理，避免策劃風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，保證企業(yè)效益。合同文本風(fēng)險(xiǎn)是指在合同編制過(guò)程中，合同的部分內(nèi)容與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)要求出現(xiàn)偏差，合同的嚴(yán)密性、嚴(yán)謹(jǐn)性不足，導(dǎo)致合同具體條例中出現(xiàn)無(wú)完整、不清晰、不明確的現(xiàn)象。在合同文本風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制中，要對(duì)合同編制流程進(jìn)行控制，在充分結(jié)合企業(yè)各部門(mén)所反應(yīng)上來(lái)的數(shù)據(jù)報(bào)表，結(jié)合企業(yè)管理、發(fā)展需要，對(duì)合同文本內(nèi)容進(jìn)行多方面控制。也可進(jìn)行會(huì)審控制，通過(guò)會(huì)審對(duì)合同文本內(nèi)容進(jìn)行二次、三次審核，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。合同談判風(fēng)險(xiǎn)是指在談判過(guò)程中，談判雙方對(duì)合同內(nèi)容存在差異，導(dǎo)致合同無(wú)法簽訂，造成企業(yè)效益下降；同時(shí)合同談判風(fēng)險(xiǎn)也包括合同內(nèi)容中存在部分不符合地方法規(guī)、國(guó)家政策、社會(huì)倫理道德的內(nèi)容。因此，在合同談判風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制中，除要進(jìn)行合同內(nèi)容會(huì)審、監(jiān)察外，也可組建專(zhuān)業(yè)合同談判團(tuán)隊(duì)，對(duì)合同談判過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行反復(fù)演練，以提高隊(duì)伍整體談判能力。演練之后，可將談判內(nèi)容、談判方式進(jìn)行總結(jié)，為談判做準(zhǔn)備。談判演練要注意保密措施，避免合同編制風(fēng)險(xiǎn)與談判風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)發(fā)生。在必要情況下，可聘請(qǐng)外部專(zhuān)家參與到合同談判演練過(guò)程中，根據(jù)談判需要對(duì)談判過(guò)程進(jìn)行總結(jié)，為制定有效的談判方案提供指導(dǎo)性意見(jiàn)。本文認(rèn)為，在合同編制過(guò)程中，除上述三種風(fēng)險(xiǎn)之外，還要進(jìn)行合同調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)，以進(jìn)一步提高合同管理流程內(nèi)部控制能力。合同調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)是指合同編制過(guò)程中，未對(duì)合同內(nèi)容所涉及到的對(duì)象資質(zhì)進(jìn)行有效調(diào)查，對(duì)所涉及的對(duì)象評(píng)價(jià)不合理，最終造成風(fēng)險(xiǎn)。在合同調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)控制中，要充分發(fā)揮本企業(yè)優(yōu)勢(shì)，對(duì)對(duì)方的運(yùn)營(yíng)資金、產(chǎn)品價(jià)格與市場(chǎng)信用能力進(jìn)行有效分析，并統(tǒng)計(jì)近幾年內(nèi)該對(duì)象資金流動(dòng)情況，實(shí)現(xiàn)合同編制過(guò)程中的對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)控制。
2）合同審核階段風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制。在合同審核階段，風(fēng)險(xiǎn)主要為合同中的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目（或發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目后未指定有效的控制措施），合同起草人員（團(tuán)隊(duì)）未對(duì)審核人員的意見(jiàn)進(jìn)行有效考慮，導(dǎo)致其中的風(fēng)險(xiǎn)未得到有效解決。因此，合同審核階段風(fēng)險(xiǎn)均屬于內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)。在合同審核階段內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制中，可進(jìn)行分批次合同審核方式，即將原有合同審核團(tuán)隊(duì)打散，根據(jù)資歷、能力將人員分為兩組，先由“初級(jí)組”進(jìn)行審核，再由“終級(jí)組”審核，統(tǒng)計(jì)兩組人員所反應(yīng)的內(nèi)容，尋找兩組意見(jiàn)中的重合處與差異處，要求合同起草人員（團(tuán)隊(duì)）必須更正兩組信息的重疊處、詳細(xì)分析兩組信息的差異處，保證兩組人員所反應(yīng)的意見(jiàn)都能得到有效反應(yīng)。若企業(yè)合同審核隊(duì)伍人員數(shù)量較少，不具備分組審核的意義，則應(yīng)嚴(yán)格各項(xiàng)管理?xiàng)l例，保證合同中的風(fēng)險(xiǎn)能得到有效解決。在整個(gè)內(nèi)部控制過(guò)程中，合同承辦部門(mén)及所涉及到的其他部門(mén)都應(yīng)指派相關(guān)人員參與到合同審核過(guò)程中，嚴(yán)密分析合同內(nèi)容，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。若發(fā)生明顯、重大的遺漏、不足之處，要及時(shí)指出，并提出修改意見(jiàn)，保證問(wèn)題得到解決。在合同修改之后，要進(jìn)行二次審核，保證修改的合理性。
3）合同簽署階段風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部管理措施。在合同簡(jiǎn)述階段，風(fēng)險(xiǎn)形式主要表現(xiàn)為越權(quán)簽訂合同風(fēng)險(xiǎn)、合同印章管理風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)部控制中，首先要?jiǎng)澐置鞔_的合同簽署權(quán)限，嚴(yán)禁越權(quán)簽合同；建立印章管理制度，指派專(zhuān)人負(fù)責(zé)印章管理工作。同時(shí)，也要根據(jù)相關(guān)條例，對(duì)合同印章使用情況進(jìn)行分類(lèi)處理，保證印章使用變得有據(jù)可查，實(shí)現(xiàn)印章風(fēng)險(xiǎn)的控制與避免。對(duì)于合同被篡改、泄密等問(wèn)題，可以通過(guò)當(dāng)面簽署并對(duì)合同進(jìn)行分類(lèi)歸檔管理，可有效避免合同泄密、篡改風(fēng)險(xiǎn)。最后，在合同履行階段，還存在履行風(fēng)險(xiǎn)與變更轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)，例如，合同終止風(fēng)險(xiǎn)、雙方處理糾紛風(fēng)險(xiǎn)等，各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，對(duì)于這些風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的避免，均需要通過(guò)加強(qiáng)制度管理與嚴(yán)格審核、檢查程序等方式，進(jìn)行避免，以維護(hù)企業(yè)的利益。
二、結(jié)束語(yǔ)
1工期成本的管理。
從實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，減少工期能有效地減少工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)成本，工期延長(zhǎng)必定會(huì)造成成本的上升，導(dǎo)致項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益下降。但如果工期壓縮過(guò)度，也有可能造成一些施工成本的上升，比如使用非必要大型機(jī)械設(shè)備等。所以，能否處理好兩者的平衡關(guān)系，將直接影響企業(yè)的利潤(rùn)率。在工期成本管理中要做好工程工期計(jì)劃，力求在保證工程質(zhì)量達(dá)到合同要求的前提下，盡量減小工期成本。
2工程保修期內(nèi)的成本管理。
工程竣工之后會(huì)產(chǎn)生的一系列保修和整改，這有可能是工程本身質(zhì)量或者結(jié)構(gòu)問(wèn)題產(chǎn)生的需要，也有可能是應(yīng)業(yè)主的要求進(jìn)行局部的調(diào)整。由于這期間的不可預(yù)料因素較多，工程量大小也無(wú)法確定，因此在材料和人員的使用上都是無(wú)法預(yù)先計(jì)劃安排的。這樣就容易造成保修期內(nèi)的材料費(fèi)和人工費(fèi)用上升。對(duì)此，一定要嚴(yán)格根據(jù)工程的實(shí)際需要，來(lái)合理安排保修工程，控制好材料、人員和及機(jī)械的使用等成本，避免浪費(fèi)現(xiàn)象。
3工程尾款收取時(shí)的成本管理。
有部分業(yè)主由于自身原因或者是主觀故意，會(huì)有拖欠工程尾款的現(xiàn)象出現(xiàn)，這就導(dǎo)致了企業(yè)的資金被占用，不利于企業(yè)的正常運(yùn)作，對(duì)企業(yè)的資金鏈產(chǎn)生壓力。并且還存在業(yè)主無(wú)力償還工程尾款，出現(xiàn)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。這些都是工程尾款收取時(shí)的成本，處理不好將會(huì)影響整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)一方面要加強(qiáng)和業(yè)主方的聯(lián)系，加強(qiáng)溝通；另一方面要密切關(guān)注業(yè)主方的動(dòng)態(tài)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)要及時(shí)采取措施，必要時(shí)要采取法律的武器。
二、工程項(xiàng)目成本管理中需要注意的幾個(gè)方面
1.實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益承包機(jī)制，做好目標(biāo)成本管理。
要發(fā)揮出管理人員的積極性，最好的方法就是實(shí)行項(xiàng)目承包責(zé)任機(jī)制，用利益來(lái)引導(dǎo)個(gè)人。要實(shí)行項(xiàng)目承包責(zé)任機(jī)制，就要做好項(xiàng)目成本預(yù)算，并進(jìn)行必要的細(xì)分，層層落實(shí)，科學(xué)合理地認(rèn)定項(xiàng)目承包基數(shù)。在項(xiàng)目竣工后，要按照事先簽訂的項(xiàng)目承包合同進(jìn)行兌現(xiàn)，提高項(xiàng)目承包人控制成本的積極性。
2.做好合同管理工作。
在工程項(xiàng)目中，所有的工作都是按照合同來(lái)執(zhí)行的，項(xiàng)目成本管理也是如此。項(xiàng)目中所有涉及經(jīng)濟(jì)事務(wù)的都要簽訂合同，避免非正式的口頭約定。在施工過(guò)程中，要嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行，無(wú)論任何突況都應(yīng)協(xié)商解決，避免引起合同糾紛。
3.加強(qiáng)工程質(zhì)量和現(xiàn)場(chǎng)安全的管理工作。
施工現(xiàn)場(chǎng)的安全事故和質(zhì)量事故不但會(huì)造成工期的拖延，還會(huì)帶來(lái)人員和財(cái)產(chǎn)損失，對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響。對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)的敏感地區(qū)和事故多發(fā)期，要進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)行嚴(yán)格的安全責(zé)任制度，由安全責(zé)任人負(fù)責(zé)把關(guān)，盡可能地降低事故的發(fā)生率，減少由于事故造成的額外成本。
4.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)要常態(tài)化。
工程施工期間容易受到外界多種因素的影響，而產(chǎn)生各種額外的成本。因此，要掌握項(xiàng)目的成本的第一手情況，就要常態(tài)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)，來(lái)及時(shí)分析項(xiàng)目的實(shí)際成本和目標(biāo)成本之間的差距。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)主要由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)成本的相關(guān)人員參加，分析的主要內(nèi)容是材料費(fèi)、人工費(fèi)以及其他各項(xiàng)支出在同一個(gè)時(shí)間點(diǎn)上的比對(duì)情況，以此來(lái)發(fā)現(xiàn)成本管理中的漏洞，為下一步制定計(jì)劃提供參考。
5.及時(shí)做好資金回收，減低資金壓力。
要和業(yè)主保持密切的聯(lián)系，及時(shí)回收資金，避免因資金鏈斷裂而造成的利息損失、工人罷工、停工、工程期拖長(zhǎng)等問(wèn)題，保持項(xiàng)目的穩(wěn)定有序進(jìn)行。
三、工程項(xiàng)目成本管理的內(nèi)部控制
1.實(shí)施項(xiàng)目成本的全員和全程控制機(jī)制。
在項(xiàng)目成本管理中，主要是財(cái)務(wù)人員參與，其他相關(guān)部門(mén)的人員也應(yīng)該參與進(jìn)來(lái)，發(fā)揮他們所在崗位在成本控制各個(gè)環(huán)節(jié)中的作用，實(shí)現(xiàn)全員參與成本控制。另外，項(xiàng)目的成本控制是貫穿于項(xiàng)目的整個(gè)施工期，所以，對(duì)于項(xiàng)目的全程控制能最大限度地降低成本，企業(yè)要形成項(xiàng)目成本的全程控制機(jī)制。在前期，要做好成本預(yù)算；在中期，要明確成本目標(biāo)，并采取多種手段來(lái)控制成本；在后期，要做好工程資金結(jié)算和資金的回收。
2.加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的管理控制。
項(xiàng)目預(yù)算管理應(yīng)該和授權(quán)管理有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，將預(yù)算管理細(xì)化成施工前和施工期的控制目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目工程成本和資金使用情況的監(jiān)控，要強(qiáng)化預(yù)算管理的財(cái)務(wù)成本控制功能，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本控制漏洞，并迅速作出調(diào)整。
3.加強(qiáng)對(duì)資金的管理控制。
資金對(duì)于項(xiàng)目工程來(lái)說(shuō)就像是人體中的“血液”，合理的資金運(yùn)轉(zhuǎn)是工程能順利完工的前提。工程實(shí)施前要制定好現(xiàn)金流的預(yù)算和編制科學(xué)合理的資金預(yù)算，在實(shí)際工作中，要將實(shí)際的現(xiàn)金流和資金預(yù)算做比對(duì)，及時(shí)做好工程資金的回收和控制好資金的支出，并且要充分發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制，做好資金的監(jiān)管。
4.實(shí)行項(xiàng)目會(huì)計(jì)主管人員委派制。
要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)行全面的監(jiān)管，就要實(shí)行項(xiàng)目會(huì)計(jì)主管人員委派制。從制度層面確定會(huì)計(jì)主管人員后，能強(qiáng)化會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)成本中的監(jiān)督作用，形成一股強(qiáng)而有效的權(quán)力制約力量，對(duì)項(xiàng)目的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管。委任的主管人員是直接受命于企業(yè)高層，不與工程項(xiàng)目利益掛鉤，實(shí)現(xiàn)最大限度的監(jiān)督作用。
5.完善內(nèi)部審計(jì)制度。
在事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制這一項(xiàng)內(nèi)容是事業(yè)單位正常運(yùn)作的中心環(huán)節(jié)，不僅可以保證事業(yè)單位的資金鏈能夠安全運(yùn)營(yíng)，而且有利于事業(yè)單位的良好發(fā)展，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)目標(biāo)。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)能夠使事業(yè)單位及時(shí)了解自身的經(jīng)濟(jì)管理信息以及發(fā)展?fàn)顩r，從而有效地監(jiān)督事業(yè)單位的資金使用情況。完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠使事業(yè)單位明確自身的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，在一定程度上能夠使事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平不斷提高，從而為事業(yè)單位的有序發(fā)展提供蓬勃的動(dòng)力。
二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的不足之處
(一)事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度有待提高
事業(yè)單位的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)、基建、合同業(yè)務(wù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在上述業(yè)務(wù)中均處于重要的控制環(huán)節(jié)。從微觀角度考慮，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程中相關(guān)人員的思想觀念間接地影響著單位的發(fā)展前景。目前許多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，忽視其重要性。比如，部分事業(yè)單位在表面上設(shè)置了財(cái)務(wù)間的相互控制，比如會(huì)計(jì)每張的憑證都實(shí)現(xiàn)了審核，但該審核流于形式，存在部分做賬會(huì)計(jì)或者用實(shí)體人的賬號(hào)批量審核自制憑證，或者干脆請(qǐng)相關(guān)信息部門(mén)虛擬設(shè)置審核賬號(hào)依然由其自己批量審核自制憑證的情況，校驗(yàn)功能無(wú)法有效落實(shí)，財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性就更無(wú)法保障。所以，注重財(cái)務(wù)工作鏈條中相關(guān)人員改變思想觀念，強(qiáng)化各設(shè)置崗位的具體責(zé)任，重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施迫在眉睫。
(二)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有待完善
隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布，自2014年1月1日起，我國(guó)越來(lái)越多的事業(yè)單位根據(jù)自身內(nèi)部結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)以及未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但是存在制度銜接不完善的問(wèn)題。事業(yè)單位因其管理關(guān)系的特殊性，通常需要受到上級(jí)主管部門(mén)和同級(jí)財(cái)政部門(mén)的雙重管理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度若被顧名思義在單位內(nèi)部，必然會(huì)給單位管理帶來(lái)了漏洞。比如固定資產(chǎn)的管理。根據(jù)財(cái)政部令第36號(hào)《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》第二十六條的規(guī)定，“事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車(chē)輛的處置，貨幣性資產(chǎn)損失的核銷(xiāo)，以及單位價(jià)值或者批量?jī)r(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)處置，經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批；規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置報(bào)主管部門(mén)審批，主管部門(mén)將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)備案”。如果單位固定資產(chǎn)的報(bào)廢處理未被納入單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制管理體系。將其走到報(bào)外部門(mén)環(huán)節(jié)就不予跟蹤，很可能造成固定資產(chǎn)核銷(xiāo)不完整、核銷(xiāo)手續(xù)不到位，最終導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，財(cái)務(wù)信息不可靠，資產(chǎn)管理不到位。
(三)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置合理性尚待提高
由于事業(yè)單位人員編制管理的特點(diǎn)，多數(shù)國(guó)內(nèi)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員配置上的話語(yǔ)權(quán)和主動(dòng)權(quán)不完整，歷史遺留導(dǎo)致多數(shù)小型事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)在短期內(nèi)還是保留了僅有一名出納、一名會(huì)計(jì)的情況，一些不符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的一人多崗問(wèn)題被迫出現(xiàn)。這一現(xiàn)象與內(nèi)部控制理念中不相容崗位相互分離這一規(guī)定背離：會(huì)計(jì)的記賬憑證由誰(shuí)審核本身還是一個(gè)問(wèn)題，怎么能談得上財(cái)務(wù)對(duì)其他高風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的監(jiān)督。比如，在資金管理方面，自收自支的事業(yè)單位的由于人員限制，由出納一個(gè)人既負(fù)責(zé)開(kāi)票，又負(fù)責(zé)收錢(qián)，那么，陰陽(yáng)發(fā)票就難以避免：出納可以輕松地接觸到陰陽(yáng)發(fā)票差額所指向的錢(qián)款，而不需要跟任何人溝通協(xié)調(diào)，以至于事業(yè)單位就會(huì)可能發(fā)生擅自挪用資金或者擠占資金的現(xiàn)象，而且這些資金的來(lái)龍去脈就會(huì)變得很難核實(shí)。因此，事業(yè)單位內(nèi)的有關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有什么不對(duì)勁時(shí)，要從財(cái)務(wù)信息中尋找相關(guān)負(fù)責(zé)人就會(huì)存在一定難度。財(cái)務(wù)崗位沒(méi)有合理設(shè)置，內(nèi)部控制的制衡機(jī)制就存在漏洞，國(guó)有資產(chǎn)就存在流失漏洞。
三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)途徑探討
(一)給予這一項(xiàng)工作足夠的重視
事業(yè)單位管理人員必須重視單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制工作，同時(shí)將實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作作為事業(yè)單位管理和運(yùn)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)。事業(yè)單位的管理層要樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制觀念，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制和管理的認(rèn)識(shí)，積極創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境，帶領(lǐng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員做好處理會(huì)計(jì)信息以及資金管理的工作。此外，事業(yè)單位管理人員也要嚴(yán)格要求自己，重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，并且不斷學(xué)習(xí)，從而提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的安全性和穩(wěn)定性提供有力的保障。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，根據(jù)資料信息謹(jǐn)慎處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，通過(guò)意識(shí)的重視留有工作的痕跡，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)的相關(guān)要求來(lái)開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)部控制工作。
(二)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有關(guān)制度進(jìn)行完善
要讓事業(yè)單位資金管理能夠安全有效地運(yùn)營(yíng)，事業(yè)單位必須將完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度作為單位的首要任務(wù)。在制定和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中不僅要明確目標(biāo)內(nèi)容，而且要合理分工，更要重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)流程延伸至外部環(huán)節(jié)的銜接流程，保障財(cái)務(wù)流程的完整性和時(shí)效性。為財(cái)務(wù)人員按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作能夠有節(jié)奏地開(kāi)展與落實(shí)奠定基礎(chǔ)。事業(yè)單位各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員必須深入基層從實(shí)際出發(fā)，及時(shí)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程存在的問(wèn)題，對(duì)癥下藥，保障業(yè)務(wù)流程執(zhí)行的完整性和有效性，以增強(qiáng)事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)管理方面的能力與水平。此外，對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況不斷調(diào)整，要對(duì)單位的各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)與工作人員在財(cái)務(wù)資金方面的相關(guān)責(zé)任進(jìn)行清晰明確，重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)有，則應(yīng)當(dāng)采用民主集中制這一辦法來(lái)處理問(wèn)題，嚴(yán)格防止一支筆現(xiàn)象出現(xiàn)。事業(yè)單位更要考慮其受雙重管理的特殊性，加強(qiáng)與主管單位、同級(jí)財(cái)政部門(mén)的對(duì)賬機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)賬工作的內(nèi)部控制，細(xì)化財(cái)務(wù)管理工作。
(三)合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位，加強(qiáng)監(jiān)督管理
一方面，事業(yè)單位在設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位之前，要結(jié)合單位自身的發(fā)展情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的需求合理地設(shè)置和安排會(huì)計(jì)工作崗位，每位財(cái)務(wù)人員明確自己的崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上，形成關(guān)鍵崗位流程牽制；另一方面，對(duì)于編制受限，人員受限的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)工作定期、不定期的監(jiān)督管理工作。規(guī)范的監(jiān)督體系可以完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；實(shí)踐方式
一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響
（一）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的完善
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展產(chǎn)生了巨大的作用，采用傳統(tǒng)手工和電算化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制方式已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用使得會(huì)計(jì)工作效率有了較大的提高。1.企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)交易授權(quán)自動(dòng)化作業(yè)。在企業(yè)管理中，交易授權(quán)是保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中重大交易信息真實(shí)性和有效性的重要手段。在傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制中，交易授權(quán)都是通過(guò)人為操作完成的。而網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，將企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行高度集成，將原有的手工操作內(nèi)容內(nèi)化于計(jì)算機(jī)軟件中，利用對(duì)軟件和數(shù)據(jù)的設(shè)定和使用權(quán)限來(lái)完成交易授權(quán)活動(dòng)的自動(dòng)完成，不允許任何外力進(jìn)行介入。相關(guān)的操作人員可以根據(jù)自身的操作權(quán)限和軟件的要求進(jìn)行操作，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)根據(jù)指令自動(dòng)執(zhí)行。2.將監(jiān)控與操作分離，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部有效牽制。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不再需要過(guò)多的工作人員，大部分的工作都是由計(jì)算機(jī)統(tǒng)一自動(dòng)執(zhí)行。傳統(tǒng)的企業(yè)信息內(nèi)部控制實(shí)際上是利用多人重復(fù)勞動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，缺乏一定的時(shí)效性。而網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的信息內(nèi)部控制系統(tǒng)主要是通過(guò)分設(shè)操作和監(jiān)控兩個(gè)部分來(lái)實(shí)現(xiàn)。計(jì)算機(jī)自動(dòng)對(duì)每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)備份，會(huì)計(jì)人員將操作和結(jié)果進(jìn)行同時(shí)記錄，監(jiān)控部門(mén)可以進(jìn)行實(shí)時(shí)審查，實(shí)現(xiàn)不同崗位的有效牽制。3.可以實(shí)現(xiàn)在線測(cè)試，及時(shí)修補(bǔ)軟件漏洞。計(jì)算機(jī)軟件本身存在著一定的漏洞，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)錯(cuò)誤，危害企業(yè)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。傳統(tǒng)的電算化工作中，用戶和軟件廠商不能進(jìn)行及時(shí)交流，也不能達(dá)到及時(shí)糾錯(cuò)的效果。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)可以通過(guò)在線測(cè)試及時(shí)發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中存在的軟件漏洞并進(jìn)行實(shí)時(shí)修補(bǔ)，不能使錯(cuò)誤不斷積累，防止出現(xiàn)無(wú)法彌補(bǔ)的損害。
（二）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控各要素面臨的挑戰(zhàn)
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了很大的變化，使得信息系統(tǒng)面臨著新的風(fēng)險(xiǎn)。1.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使得內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)發(fā)生了一定的改變，使得原有臃腫的、復(fù)雜的組織管理結(jié)構(gòu)變得更加通暢，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)更加扁平化，有利于各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者和執(zhí)行者互相信息傳遞和溝通。同時(shí)，企業(yè)組織的改變也會(huì)引起內(nèi)部權(quán)力的重新分配，企業(yè)必須改變傳統(tǒng)的分工體系，明確各部門(mén)的分工職責(zé)，從而提高企業(yè)的工作效率。2.對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求提高。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更加開(kāi)放化，導(dǎo)致系統(tǒng)面臨更多控制端口，增加了系統(tǒng)內(nèi)部控制的難度。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的應(yīng)用增加了系統(tǒng)的控制風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部數(shù)據(jù)高度集中，存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)容易被修改，不容易被修復(fù)甚至丟失。同時(shí)，計(jì)算機(jī)程序本身存在著漏洞風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制都集中于計(jì)算機(jī)程序中，一旦計(jì)算機(jī)程序出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)影響整體的系統(tǒng)出現(xiàn)差錯(cuò)。另外，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開(kāi)放性使得數(shù)據(jù)面臨更多的用戶或者群體，其中的會(huì)計(jì)信息容易遭受黑客或者漏洞的侵襲，導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或者被篡改。3.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的控制手段有所增加，控制對(duì)象也由原來(lái)對(duì)人的控制轉(zhuǎn)變成對(duì)人和機(jī)器的控制。其中，也增加了利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行貪污、犯罪的可能性。如相關(guān)數(shù)據(jù)容易被未經(jīng)授權(quán)的人員入侵，篡改數(shù)據(jù)或者泄露商業(yè)機(jī)密等，加大了對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的難度。
二、改善網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制措施
（一）建立健全的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)員工培訓(xùn)力度
基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)必須根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的狀況，對(duì)企業(yè)自身的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的調(diào)整，來(lái)適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境發(fā)展的的具體要求。企業(yè)可以經(jīng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)化。如會(huì)計(jì)核算組，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行組、管理組；也可以將其劃分為計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)主管、軟件操作、審核部門(mén)、記賬部門(mén)、電算維護(hù)部門(mén)、審查部門(mén)等。企業(yè)必須結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)，并進(jìn)行科學(xué)的成本效益分析。另外，管理部門(mén)需要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，利用和再利用，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督和審核，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，完整性和有效性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)自身會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)隊(duì)伍建設(shè)，引進(jìn)高端的技術(shù)人才，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的科學(xué)化管理，這些人才可以利用市場(chǎng)中最為先進(jìn)的管理方式，技術(shù)進(jìn)行管理，提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和組織簡(jiǎn)化的能力。同時(shí)，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理人員進(jìn)行配續(xù)、審核和考評(píng)。提高工作人員的專(zhuān)業(yè)技能和思想意識(shí)，企業(yè)管理者必須起到模范帶頭作用，及時(shí)掌握員工的思想動(dòng)向，加強(qiáng)員工的職業(yè)道德培訓(xùn)，使員工能夠真切的意識(shí)到自身工作責(zé)任，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防止出現(xiàn)違法亂紀(jì)，舞弊行為的出現(xiàn)。對(duì)員工進(jìn)行定期考核，定期崗位輪換，保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行。只有這樣才能改變網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)因授權(quán)方式的改變而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理中的重中之重。因此，科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范的有效保證。所以，建立健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)信息系統(tǒng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析和評(píng)估有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理工作的順利實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，建立新型的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，制定與之發(fā)展相適應(yīng)的控制程序，利用計(jì)算機(jī)的多模型模擬進(jìn)行敏感度的分析，及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效措施加以解決，防止外部風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。另外，加強(qiáng)企業(yè)員工內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)工作人員的責(zé)任制，對(duì)員工思想和行為進(jìn)行約束，做到有功必賞、有錯(cuò)必糾，防止違規(guī)行為和現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）設(shè)立良好的控制活動(dòng)
控制活動(dòng)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了解決產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)而不能達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采取的相應(yīng)措施，如各種職能部門(mén)核準(zhǔn)授權(quán)、驗(yàn)證調(diào)節(jié)、復(fù)合營(yíng)業(yè)績(jī)效等。在企業(yè)實(shí)施控制活動(dòng)時(shí)，必須將企業(yè)各個(gè)階層納入到考慮范圍之內(nèi)?？梢岳糜?jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化集成管理。真正有效的內(nèi)部控制制度必須起到預(yù)防，檢查和糾正等多種作用。因此，在建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制時(shí)，可以充分考慮到技術(shù)能力，利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)將內(nèi)部控制植入到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，設(shè)置會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，使用科學(xué)的控制手段，對(duì)業(yè)務(wù)操作和規(guī)章制度的實(shí)施情況進(jìn)行自動(dòng)控制，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，防止行為發(fā)生。同時(shí)，在企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，利用合理的網(wǎng)絡(luò)安全控制技術(shù)加以控制。如防火墻技術(shù)，防病毒技術(shù)等。防火墻技術(shù)是在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)之間建立的一組組件，將設(shè)備的硬件和軟件相互結(jié)合起來(lái)，使用一臺(tái)或者多臺(tái)設(shè)備進(jìn)行任務(wù)的執(zhí)行，將內(nèi)網(wǎng)和外網(wǎng)自動(dòng)分開(kāi)，防止非法用戶和黑客的入侵。它使用身份識(shí)別系統(tǒng)進(jìn)行技術(shù)防護(hù)，將非法用戶排出在網(wǎng)絡(luò)之外。而防病毒技術(shù)主要針對(duì)的是外來(lái)病毒的植入和侵害。為了防止病毒的入侵，用戶需要使用正版軟件，并通過(guò)防病毒技術(shù)對(duì)已有病毒進(jìn)行檢測(cè)，并及時(shí)殺死，將病毒控制在電腦系統(tǒng)之外，從而達(dá)到數(shù)據(jù)保護(hù)的功能。
三、結(jié)語(yǔ)
隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生巨大的變化，而企業(yè)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須對(duì)新的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行充分的認(rèn)識(shí)，改變傳統(tǒng)的管理觀念和企業(yè)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制管理方式，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門(mén)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部控制員工的培訓(xùn)，提高工作人員的業(yè)務(wù)技能和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效措施解決，為企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。
作者:李紅梅 單位:山東省濟(jì)南市商河縣許商街道辦事處
參考文獻(xiàn)：
