發(fā)布時(shí)間：2022-05-29 11:31:09
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)交流材料樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
第二條衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)體系的組成部分，是衛(wèi)生行政部門和單位健全內(nèi)部管理體制和約束機(jī)制的重要環(huán)節(jié)?？h級(jí)以上衛(wèi)生行政部門和各類國(guó)有衛(wèi)生企業(yè)事業(yè)單位以及國(guó)家規(guī)定的其他單位，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家法律、法規(guī)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。
第三條下列單位應(yīng)在機(jī)構(gòu)編制部門核定的機(jī)構(gòu)數(shù)額和人員總編制內(nèi)設(shè)立獨(dú)立的、與本單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)相同級(jí)別的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：
（一）審計(jì)機(jī)關(guān)未設(shè)派出機(jī)構(gòu)的縣級(jí)以上衛(wèi)生行政部門；
（二）二級(jí)乙等以上的醫(yī)院和財(cái)務(wù)收支數(shù)額較大的預(yù)防保健機(jī)構(gòu)；
（三）衛(wèi)生系統(tǒng)國(guó)有大中型企業(yè)和國(guó)有資產(chǎn)占控股權(quán)或者國(guó)有資產(chǎn)占主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)；
（四）衛(wèi)生部及省級(jí)衛(wèi)生行政部門所屬的大、中專院校；
（五）財(cái)務(wù)收支數(shù)額較大或者所屬單位較多的國(guó)家事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體；
（六）其他需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位。
審計(jì)業(yè)務(wù)較少的單位，應(yīng)當(dāng)設(shè)置職級(jí)相應(yīng)的專職內(nèi)部審計(jì)人員。
第四條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國(guó)家法律、法規(guī)和政策，以及本部門、本單位的規(guī)章制度，對(duì)本單位及所屬單位的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。
第五條衛(wèi)生行政部門和單位要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，定期聽取匯報(bào)，研究部署工作，及時(shí)批復(fù)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書和審計(jì)決定，并督促被審計(jì)單位執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)應(yīng)予保證。
第六條駐衛(wèi)生部審計(jì)局負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)衛(wèi)生部所屬單位的內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)全國(guó)衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督；地方衛(wèi)生行政部門和各類衛(wèi)生單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)所屬單位的內(nèi)部審計(jì)工作，并對(duì)本地區(qū)衛(wèi)生系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。
第七條衛(wèi)生行政部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)依法對(duì)本系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)是：
（一）按照法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章，起草本系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定，制定本系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；
（二）指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)部門、單位建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員及按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作；
（三）開展內(nèi)部審計(jì)理論研究，培訓(xùn)內(nèi)部審認(rèn)人員；
（四）總結(jié)、交流、宣傳內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，表彰本系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位和個(gè)人；
（五）組織進(jìn)行行業(yè)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。
第八條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位及其所屬單位的下列事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)：
（一）財(cái)務(wù)計(jì)劃或者預(yù)算的執(zhí)行和決算；
（二）財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；
（三）國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和部門、單位財(cái)經(jīng)規(guī)章制度的執(zhí)行；
（四）內(nèi)部控制制度的建立健全；
（五）國(guó)有資產(chǎn)購(gòu)置，使用和管理；
（六）經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)和所屬單位主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；
（七）建設(shè)項(xiàng)目、修繕工作的預(yù)（概）算、決算；
（八）經(jīng)濟(jì)合同簽訂和執(zhí)行；
（九）其他審計(jì)事項(xiàng)。
第九條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本部門、本單位與境內(nèi)、外經(jīng)濟(jì)組織興辦合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)以及合作項(xiàng)目等合同執(zhí)行情況、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及其效益，依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。
第十條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)濟(jì)管理中的重要問(wèn)題開展審計(jì)調(diào)查；辦理審計(jì)機(jī)關(guān)或者上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)交辦的審計(jì)事項(xiàng)。
第十一條在審計(jì)管轄范圍內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要權(quán)限：
（一）根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，要求有關(guān)單位按時(shí)報(bào)送計(jì)劃、預(yù)算、決算、報(bào)表和有關(guān)文件、資料等；
（二）審核憑證、帳表、決算，檢查資金和財(cái)產(chǎn)，檢測(cè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件，查閱有關(guān)文件和資料；
（三）參加與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；
（四）對(duì)審計(jì)涉及的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，并索取有關(guān)文件、資料等證明材料。
（五）對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的行為，經(jīng)部門或者單位負(fù)責(zé)人同意，作出臨時(shí)制止決定；
（六）對(duì)阻撓、妨礙審計(jì)工作以及拒絕提供有關(guān)資料的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以采取必要的臨時(shí)措施，并提出追究有關(guān)人員責(zé)任的建議；
（七）提出改進(jìn)管理、提高效益的建議和糾正、處理違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為的意見；
（八）對(duì)模范遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的單位和個(gè)人給予表?yè)P(yáng)，對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的直接責(zé)任人，提出處理建議；
（九）對(duì)審計(jì)工作的重大事項(xiàng)，按照有關(guān)規(guī)定向上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)機(jī)關(guān)反映；
（十）部門、單位可以在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)處理、處罰的權(quán)限；
（十一）參加部門或者單位對(duì)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)管理先進(jìn)單位的評(píng)審工作。
第十二條內(nèi)部審計(jì)工作的主要程序：
（一）根據(jù)上級(jí)部署和本部門、本單位的具體情況，擬定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，報(bào)經(jīng)本部門、本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實(shí)施；
（二）實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位；
（三）對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一般問(wèn)題，可以隨時(shí)向有關(guān)單位和人員提出意見和建議；
（四）審計(jì)終結(jié)，寫出審計(jì)報(bào)告并征求被審計(jì)單位的意見。被審計(jì)單位接到審計(jì)報(bào)告十日內(nèi)提出書面意見，送交審計(jì)部門。審計(jì)部門將審計(jì)報(bào)告和被審計(jì)單位的書面意見一并送領(lǐng)導(dǎo)審批。經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)決定和審計(jì)意見，送達(dá)被審計(jì)單位，被審計(jì)單位必須執(zhí)行和采納；
（五）對(duì)主要項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，檢查采納審計(jì)意見和執(zhí)行審計(jì)決定的情況；
（六）被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見和審計(jì)決定如有異議，可以向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所在單位負(fù)責(zé)人提出，該負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在20日內(nèi)作出處理意見。
第十三條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)辦理的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)檔案，按照規(guī)定管理。
第十四條任免或調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)事前征求上級(jí)審計(jì)主管部門或者單位的意見。
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識(shí)。
內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的考評(píng)和聘任，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
內(nèi)部審計(jì)人員可享受外勤補(bǔ)貼。
第十五條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依法審計(jì)、堅(jiān)持原則、客觀公正、忠于職守、廉潔奉公、保守秘密；不得、、。
內(nèi)部審計(jì)人員依法行使職權(quán)受法律保護(hù)，任何組織和個(gè)人不得打擊報(bào)復(fù)。
第十六條對(duì)違反本規(guī)定的單位和個(gè)人，由其主管部門或者單位在法定職權(quán)范圍內(nèi)，根據(jù)情節(jié)輕重，給予行政處分、經(jīng)濟(jì)處罰，或者提請(qǐng)有關(guān)部門處理。
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì);問(wèn)題;措施
1.概述
審計(jì)可以有多種方式進(jìn)行定義，其中公認(rèn)最具有代表性且被廣泛引用的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1972年頒布的《基本審計(jì)概念公告》中給出的，即“審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評(píng)估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過(guò)程”。我國(guó)商業(yè)銀行從股份制改革以來(lái)，建立了大型組織內(nèi)部控制系統(tǒng)以及培養(yǎng)了一批優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)員工，內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)調(diào)查整個(gè)公司每一個(gè)部門以及其他組織單位的運(yùn)營(yíng)效率，他們不斷地對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行研究和測(cè)試，與公司高層領(lǐng)導(dǎo)商討公司內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和問(wèn)題、開展多種咨詢活動(dòng)、改善組織的運(yùn)營(yíng)、幫助組織通過(guò)系統(tǒng)化的評(píng)估以實(shí)現(xiàn)其職能，目的在于控制和解決運(yùn)作過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)銀行內(nèi)部控制。
2.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
2.1銀行內(nèi)部審計(jì)管理與機(jī)構(gòu)配置
商業(yè)銀行審計(jì)機(jī)構(gòu)包括銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。一般的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)都設(shè)有審計(jì)中心(審計(jì)部)等機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，該部門可以獨(dú)立地評(píng)估組織內(nèi)部控制系統(tǒng)，幾乎是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的必備機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)必須是客觀和公正的，這意味著它應(yīng)該執(zhí)行相對(duì)獨(dú)立的工作，不受其他組織干擾。內(nèi)部審計(jì)小組的成員不得參加銀行系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)操作或內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和實(shí)施。在銀行內(nèi)部審計(jì)人員管理上，幾乎所有商業(yè)銀行都實(shí)現(xiàn)了人員統(tǒng)一管理，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和各機(jī)構(gòu)審計(jì)員的專業(yè)水平是對(duì)銀行的整個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門能夠正確運(yùn)行的重要保證。此外，審計(jì)部門經(jīng)理應(yīng)該根據(jù)審計(jì)人員工作活動(dòng)的日常表現(xiàn)對(duì)其所在部門的審計(jì)人員進(jìn)行考核。審計(jì)計(jì)劃正式制定必須是書面的，部門員工必須按時(shí)接受定期培訓(xùn)，專業(yè)能力必須得到保證。銀行的審計(jì)中心(審計(jì)處)應(yīng)主動(dòng)告知審計(jì)計(jì)劃的進(jìn)度以及內(nèi)部審計(jì)部門的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況。
2.2銀行內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容多樣化
隨著商業(yè)銀行規(guī)模不斷增長(zhǎng)，股改上市的腳步不斷加快，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)就提出了更高的要求。商業(yè)銀行任何一個(gè)部門(即其子公司或分支機(jī)構(gòu))都應(yīng)隸屬于內(nèi)部審計(jì)的范疇。每一個(gè)部門的商業(yè)活動(dòng)，都不可以被排除在內(nèi)部審計(jì)檢查之外。隨著審計(jì)內(nèi)容的多樣化，銀行的內(nèi)部資本的風(fēng)險(xiǎn)管理也納入內(nèi)部審計(jì)的工作，定期獨(dú)立的對(duì)銀行資本的關(guān)系進(jìn)行評(píng)估，成為內(nèi)部控制的部分內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)制定的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有資料進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，并落實(shí)審計(jì)結(jié)果。審計(jì)內(nèi)容的多樣化要求幾種類型的內(nèi)部審計(jì)均應(yīng)存在，例如:1)財(cái)務(wù)審計(jì)，其目的是評(píng)估會(huì)計(jì)系統(tǒng)的可靠性，并在隨后公布財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息;2)合規(guī)性審計(jì)，其目的是為了評(píng)估系統(tǒng)可以按照有關(guān)法律規(guī)定，保證其采用的措施和程序符合規(guī)范;3)操作流程審計(jì)，其目的是保證其他系統(tǒng)和程序在評(píng)估時(shí)的規(guī)范性和適宜性，以及分析機(jī)構(gòu)評(píng)估方法的規(guī)范性和適宜性;4)管理審計(jì)，其目的是對(duì)管理的方法進(jìn)行評(píng)估以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制，保證銀行整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于內(nèi)部審計(jì)部門要檢查和評(píng)估銀行的所有活動(dòng)，它不應(yīng)該僅僅著眼于某一種類的審計(jì)，而應(yīng)根據(jù)目標(biāo)采用最合適的方法。
2.3銀行內(nèi)部操作系統(tǒng)智能化
2006年中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于印發(fā)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》的通知中，要求商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門建立完善非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)測(cè)體系、內(nèi)部審計(jì)操作系統(tǒng)以及信息管理系統(tǒng)。最近十幾年，內(nèi)部審計(jì)操作系統(tǒng)智能化進(jìn)程日益加快，技術(shù)手段不斷擴(kuò)充，呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)人員有機(jī)會(huì)使用到先進(jìn)的智能化審計(jì)工具。為了充分利用這些工具，我們銀行內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)保持技術(shù)領(lǐng)先，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該有能力辨別系統(tǒng)的技術(shù)基礎(chǔ)，使之能夠有效提升審計(jì)系統(tǒng)的工作效率;確保審計(jì)中心(審計(jì)處)有足夠的資金，以獲得審計(jì)機(jī)構(gòu)系統(tǒng)所需的技術(shù);利用新技術(shù)解決大數(shù)據(jù)，結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化問(wèn)題，適應(yīng)社會(huì)潮流;嘗試不同類型的內(nèi)部審計(jì)軟件，對(duì)比選出更有效力的審計(jì)工具。
3.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及原因
3.1內(nèi)部審計(jì)權(quán)限獨(dú)立性不足
商業(yè)銀行應(yīng)確保自己的內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立身份，這樣才能達(dá)到一個(gè)令人滿意的審計(jì)水平，從而更好的利用獨(dú)立性和客觀性執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作。保證銀行內(nèi)部審計(jì)權(quán)限的獨(dú)立性，至少應(yīng)該做到以下幾點(diǎn):1、該銀行的內(nèi)部審計(jì)功能必須符合審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)細(xì)化到每天的內(nèi)部控制過(guò)程中。這意味著，給定一個(gè)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，就要保證所在銀行一切審計(jì)活動(dòng)的開展是客觀性和公正性的;2、內(nèi)部審計(jì)部門必須能夠行使其主動(dòng)調(diào)查銀行各個(gè)部門的權(quán)利，必須保證不受外界干擾地報(bào)告其調(diào)查結(jié)果，并在內(nèi)部公布評(píng)議結(jié)果，該結(jié)果無(wú)論是銀行的首席執(zhí)行官、董事會(huì)成員或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接控制下的內(nèi)部審計(jì)部門人員都不得干預(yù);3、要求內(nèi)部審計(jì)人員不能夠與銀行有利益沖突。內(nèi)部審計(jì)方案應(yīng)該符合統(tǒng)一的審計(jì)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)進(jìn)行獨(dú)立審查。
3.2審計(jì)人才短缺
雖然幾年來(lái)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展迅速，但是有經(jīng)驗(yàn)的，成熟的銀行內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員偏少，人才市場(chǎng)處于供不應(yīng)求的狀態(tài)。由于審計(jì)內(nèi)容多樣化進(jìn)程加快，知識(shí)體系不斷更新，對(duì)于新人的成長(zhǎng)來(lái)說(shuō)是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，而且各大銀行專業(yè)化人才短缺，不能進(jìn)行很好的交流與指導(dǎo)，大多數(shù)還停留在摸索階段。然而不能因?yàn)槿瞬哦倘倍档蜏?zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，在對(duì)內(nèi)部人員的素質(zhì)進(jìn)行考核時(shí)，審計(jì)咨詢師應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面:(1)內(nèi)部審計(jì)人員在獲得審計(jì)資格時(shí)，無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)人員和審計(jì)師的技術(shù)培訓(xùn)應(yīng)當(dāng)屬于同一個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu)，并應(yīng)當(dāng)受到同樣的專業(yè)監(jiān)管;(2)招募和培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)由該商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員擔(dān)任講師;(3)由首席內(nèi)部審計(jì)師提供審計(jì)方案，包括規(guī)劃的監(jiān)督、監(jiān)測(cè)進(jìn)展情況、評(píng)估得出的結(jié)論、審查報(bào)告和后續(xù)工作，以確保所接受的建議進(jìn)行了必要程度的監(jiān)督。
3.3審計(jì)質(zhì)量難以保證
在大數(shù)據(jù)、智能化時(shí)代，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員往往依然在采用傳統(tǒng)的報(bào)表、憑證等書面材料進(jìn)行工作，審計(jì)質(zhì)量難以保證，沒(méi)有很好的跟上時(shí)代步伐，創(chuàng)新積極性有待開發(fā)。雖然內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)在過(guò)去幾年審計(jì)部門增加了新型工具的使用，但很多人都沒(méi)有充分利用技術(shù)所帶來(lái)的機(jī)遇，根據(jù)一項(xiàng)新的調(diào)查報(bào)告，該報(bào)告反映在166個(gè)國(guó)家和地區(qū)的14000多名內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的調(diào)查結(jié)果。根據(jù)2015年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師研究基金會(huì)研究所的報(bào)告來(lái)看，全球近四分之一(23%)內(nèi)部審計(jì)人員依然主要依靠手工系統(tǒng)和流程進(jìn)行工作。電子工作底稿是內(nèi)部審計(jì)最常用的計(jì)算機(jī)工具，在世界范圍內(nèi)，有72%的受訪報(bào)告顯示至少適度使用。其他共性技術(shù)工具包括:軟件工具，數(shù)據(jù)挖掘(至少53%的受訪者適度使用);數(shù)據(jù)分析自動(dòng)化工具(53%);自動(dòng)化工具來(lái)監(jiān)視和跟蹤補(bǔ)救(52%);流程圖或進(jìn)程圖軟件(52%)。這些工具在最近幾年的使用情況有所改善，審計(jì)質(zhì)量有所提高。受訪者表示不能有效采用先進(jìn)技術(shù)來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量是有多方面原因的:1、沒(méi)有組織或是機(jī)構(gòu)熟練掌握這些先進(jìn)工具，審計(jì)人員還在觀望中，對(duì)于其審計(jì)質(zhì)量有所擔(dān)心;2、質(zhì)量評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有辦法很好執(zhí)行，因?yàn)榇蠖鄻?biāo)準(zhǔn)還停留在定性階段，定量機(jī)制沒(méi)有跟上;3、質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)疏于管理，對(duì)于新鮮事物接受起來(lái)比較遲緩。
4.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)措施探究
4.1完善監(jiān)督機(jī)制
綜觀世界著名商業(yè)銀行，其內(nèi)部審計(jì)制度無(wú)一例外都是實(shí)行完善的監(jiān)督機(jī)制。我國(guó)的商業(yè)銀行在這個(gè)方面還很薄弱，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制，以確保各項(xiàng)制度的有效實(shí)施。第一步，應(yīng)明確基于效率與責(zé)任的平衡，在商業(yè)銀行各個(gè)部門之間按照相關(guān)規(guī)定分布管理責(zé)任，高級(jí)管理人員和總行及其分支銀行之間職責(zé)要明確劃分，管理權(quán)限也要明確執(zhí)行，不能夠通行，且不能重疊和遺漏。當(dāng)遇到重大關(guān)切問(wèn)題時(shí)，有人領(lǐng)導(dǎo)、有人做事、有人監(jiān)管、有人根據(jù)問(wèn)題產(chǎn)生的原因制定相關(guān)政策確保不再發(fā)生類似問(wèn)題;第二步，監(jiān)督機(jī)制必須基于一個(gè)面向過(guò)程的程序，結(jié)果不僅取決于銀行是否產(chǎn)生了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)行為，也取決于業(yè)務(wù)流程的處理過(guò)程中是否產(chǎn)生違規(guī)操作，是否采取了不正當(dāng)?shù)姆椒?第三步，在整條組織框架中生產(chǎn)線的組織，推動(dòng)監(jiān)督機(jī)制實(shí)施、優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制流程、擴(kuò)大監(jiān)督管理范圍。
4.2加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)和整體素質(zhì)建設(shè)
一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍是發(fā)展我國(guó)商業(yè)銀行的基本保證，再好的政策方法沒(méi)有合適的人員去執(zhí)行，那就是紙上談兵。要培養(yǎng)一批優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手:1、培養(yǎng)內(nèi)審員和內(nèi)部審計(jì)職能為一體的專業(yè)能力，保證了銀行的內(nèi)部審計(jì)職能的正常運(yùn)作，該專業(yè)能力必不可少;2、每個(gè)內(nèi)審員的專業(yè)能力，以及員工的繼續(xù)激勵(lì)和培訓(xùn)是內(nèi)部審計(jì)部門保證專業(yè)性的前提條件。專業(yè)能力必須通過(guò)評(píng)估，包括審計(jì)人員的信息收集能力，審查、評(píng)估和溝通的能力等。在這方面，需要由內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)，以面對(duì)審計(jì)任務(wù)的日益多樣化;3、內(nèi)部審計(jì)部門本身也應(yīng)關(guān)注自身的專業(yè)能力，特別是知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，保證該部門作為一個(gè)整體有足夠的資格審查銀行運(yùn)營(yíng)的所有活動(dòng);4、關(guān)注審計(jì)人員連續(xù)執(zhí)行任務(wù)或加班作業(yè)可能產(chǎn)生的負(fù)面情緒，必須保證情緒處于可控范圍內(nèi)，不會(huì)危及內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性;5、每一工作人員的專業(yè)能力應(yīng)通過(guò)持續(xù)的系統(tǒng)培訓(xùn)得以維持，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該有足夠的工作人員獲取先進(jìn)的的審計(jì)技術(shù)和最新知識(shí)的條件。
4.3更新審計(jì)技術(shù)及方法
信息網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)迅速發(fā)展，并且廣泛應(yīng)用于銀行業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)工作也隨之發(fā)生了巨大變化，內(nèi)部審計(jì)人員需要更新技術(shù)和方法以提高審計(jì)效率。目前很多商業(yè)銀行也面臨著相關(guān)技術(shù)的革新與發(fā)展。這樣一來(lái)，內(nèi)部審計(jì)人員需要密切關(guān)注一些領(lǐng)域，例如網(wǎng)絡(luò)安全、數(shù)據(jù)隱私和自媒體等等。這些領(lǐng)域和其他具備相關(guān)的潛力的技術(shù)開發(fā)很可能在不久的將來(lái)就會(huì)用于銀行內(nèi)部審計(jì)工作中。我們今天面臨的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜，需要一個(gè)成熟的方法來(lái)管理審計(jì)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)涉及到網(wǎng)絡(luò)安全，包括進(jìn)行漏洞掃描和滲透測(cè)試等;信息安全，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可包括執(zhí)行內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的漏洞掃描、審查訪問(wèn)控制程序;社交媒體的使用，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)包括溝通、監(jiān)控，社交媒體審計(jì)可以制定包含年度的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃;移動(dòng)計(jì)算，可以在移動(dòng)設(shè)備上執(zhí)行清查過(guò)程，并對(duì)需要加密的信息進(jìn)行加密或存儲(chǔ)在移動(dòng)設(shè)備上。以上所述先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法是未來(lái)的發(fā)展方向，我們所面臨的挑戰(zhàn)是巨大的，我們必須利用好我們手中的工具，才能在技術(shù)更新的浪潮中乘風(fēng)破浪。
5.結(jié)語(yǔ)
商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)擴(kuò)展中，會(huì)遇到意想不到的困難與挑戰(zhàn)，需要完善審計(jì)管理，制定合理的適應(yīng)當(dāng)下社會(huì)環(huán)境的銀行內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，培養(yǎng)出一批高素質(zhì)審計(jì)人才，是當(dāng)今審計(jì)工作的重中之重。當(dāng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)線條變得愈發(fā)復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)更顯得越來(lái)越重要，需要從業(yè)者不斷推陳出新與時(shí)俱進(jìn)，維護(hù)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的健康、持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展。
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1和諧審計(jì)之“困”
監(jiān)督者與被監(jiān)督者間要構(gòu)建融洽的氣氛不是一件容易的事情,可以說(shuō)本身就存在固有矛盾。審計(jì)人員抱著對(duì)學(xué)校和被審計(jì)對(duì)象負(fù)責(zé)的態(tài)度去面對(duì)被審計(jì)對(duì)象,希望得到被審計(jì)對(duì)象的支持和配合、與被審計(jì)對(duì)象保持和諧的關(guān)系,從而有利于審計(jì)工作開展;但是,在被審計(jì)對(duì)象的眼里,審計(jì)人員是來(lái)找問(wèn)題的,是來(lái)“求疵”的,因而,很容易產(chǎn)生防御、甚至敵對(duì)心理。而這種心理的隔閡常常困擾審計(jì)人員,使其無(wú)法擁有愉快的心情、很難在和諧的工作氛圍里工作。
2審計(jì)角色之“困”
目前,各高校的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)工程審計(jì)在工程建設(shè)中的職能定位不同,工作方式也不盡相同。有的學(xué)校的工程審計(jì)只是開展了建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)工作,其他環(huán)節(jié)沒(méi)有涉及;有的學(xué)校的工程審計(jì)在工程建設(shè)過(guò)程中發(fā)揮了很大的作用,直接參與建設(shè)過(guò)程管理,甚至主導(dǎo)了工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程。比如在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中,審計(jì)處參與招標(biāo)文件和合同起草、設(shè)計(jì)變更由審計(jì)處簽批、材料價(jià)格由審計(jì)處定價(jià)、現(xiàn)場(chǎng)施工簽證由審計(jì)處簽批、工程進(jìn)度款由審計(jì)處簽批等,審計(jì)參與了工程建設(shè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。在這種情況下,不知工程審計(jì)該并入基建處,還是基建處該并入審計(jì)處。如此審計(jì),審計(jì)的獨(dú)立性難以保證,審計(jì)人員也面臨巨大壓力,也給審計(jì)工作植入了潛在風(fēng)險(xiǎn)。因而審計(jì)在學(xué)校管理工作中扮演的角色和履行的職責(zé)不明確。
3審計(jì)無(wú)奈之“困”
根據(jù)有關(guān)規(guī)定,審計(jì)的基本職能是監(jiān)督。即對(duì)已完成和正在執(zhí)行的任務(wù)進(jìn)行監(jiān)察,對(duì)未實(shí)施而應(yīng)該實(shí)施的工作進(jìn)行督促。拿工程審計(jì)工作來(lái)說(shuō),對(duì)工程建設(shè)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)察是工程審計(jì)應(yīng)盡的義務(wù),對(duì)工程建設(shè)管理中應(yīng)實(shí)施的環(huán)節(jié)未實(shí)施而提出建議并督促執(zhí)行,也是工程審計(jì)應(yīng)盡的義務(wù)。根據(jù)教育部2007年下發(fā)的“關(guān)于加強(qiáng)高校建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)的意見”,將建設(shè)工程的全過(guò)程劃分為投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算。這5個(gè)階段中,絕大多數(shù)高校實(shí)施了施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算審計(jì),進(jìn)行投資估算審計(jì)和設(shè)計(jì)概算審計(jì)的高校不多,工程建設(shè)管理部門有些工作沒(méi)到位,審計(jì)部門自然無(wú)法介入,甚至包括有些關(guān)鍵環(huán)節(jié),管理部門沒(méi)有到位,審計(jì)也無(wú)力可施。面對(duì)教育部的要求,高校審計(jì)部門究竟該何去何從,面對(duì)工程材料價(jià)格簽證管理不規(guī)范等問(wèn)題,若建設(shè)主管部門沒(méi)有得力的管理措施,工程審計(jì)將無(wú)所事從。
4委托審計(jì)之“困”
全國(guó)的“211高?！敝?審計(jì)部門從事工程審計(jì)的人員數(shù)量大于5個(gè)人的單位極少,但各高校工程審計(jì)任務(wù)繁重,因此,需要聘請(qǐng)社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱“事務(wù)所”)來(lái)完成工程項(xiàng)目審計(jì)[8]。這樣,審計(jì)部門與事務(wù)所就存在契約關(guān)系,很自然,事務(wù)所就應(yīng)該為學(xué)校的利益而展開工作,當(dāng)然,學(xué)校應(yīng)向事務(wù)所支付報(bào)酬。由于委托人和人之間利益的不完全一致以及內(nèi)部與外部各種條件的不確定性,使學(xué)校和事務(wù)所之間的契約缺乏完備性,加之信息的不對(duì)稱性,使得這種契約關(guān)系在實(shí)際履行過(guò)程中給學(xué)校帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn),包括隊(duì)伍選擇和造價(jià)工程師職業(yè)道德所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)。再者,學(xué)校與事務(wù)所是所謂的合作伙伴關(guān)系,審計(jì)部門和事務(wù)所是共同合作來(lái)完成一個(gè)又一個(gè)工程項(xiàng)目的審計(jì),可以被稱為合作伙伴。既然是合作伙伴,首先有為之共同奮斗的目標(biāo),當(dāng)然,這是在理想狀態(tài)下,為了多一些審減額,審計(jì)部門可以多為學(xué)校節(jié)約建設(shè)資金,事務(wù)所可以從審減額中多得到審計(jì)費(fèi),因此,有共同的目標(biāo),即加大審計(jì)力度,爭(zhēng)取更多審減額。審計(jì)部門爭(zhēng)取多審減額是為了維護(hù)學(xué)校利益,事務(wù)所多審減的目的是多獲得審計(jì)費(fèi)。如果有其他方面的來(lái)源讓事務(wù)所獲取的利益大于審減額給其帶來(lái)的利益時(shí),或者,當(dāng)事務(wù)所付出大量的時(shí)間和精力去解決一個(gè)審減額并不大的問(wèn)題時(shí),事務(wù)所未必會(huì)堅(jiān)決地為審減額而努力爭(zhēng)取,那就只能稱為所謂的合作伙伴關(guān)系了。因此,審計(jì)部門如何處理好與事務(wù)所的關(guān)系,如何在充分信任的同時(shí)加大對(duì)事務(wù)所的監(jiān)管力度,是需要探究的問(wèn)題。
解決途徑
高校工程審計(jì)中存在的諸多問(wèn)題,需要在思想、制度、行動(dòng)等方面全面著手才可能解決。
1思想觀念方面
(1)找準(zhǔn)定位?！秾徲?jì)法》第5條“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉”。作為學(xué)校的審計(jì)部門,其定位應(yīng)該是依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),即審計(jì)部門獨(dú)立行使法定權(quán)力,不受其他部門和和個(gè)人干涉;審計(jì)部門行使的是審計(jì)監(jiān)督權(quán),而不是管理或處理權(quán)。工程審計(jì)必須嚴(yán)格遵循這一定位。2003年出臺(tái)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》明確提出內(nèi)部審計(jì)的職能是“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”。從這一職能定位可知,在高校工程建設(shè)管理工作中,審計(jì)充當(dāng)“監(jiān)察者”、“督促者”的角色。從審計(jì)部門內(nèi)部來(lái)講,應(yīng)主要行使管理職能,讓內(nèi)部人員從繁雜、瑣碎的業(yè)務(wù)工作中解放出來(lái),做好對(duì)事務(wù)所的監(jiān)管工作,以免揀了芝麻丟了西瓜,這是高校工程審計(jì)管理的核心。(2)改進(jìn)思維方式。思想是行動(dòng)的先導(dǎo),思維方式?jīng)Q定工作方式。面對(duì)新形勢(shì)和新要求,審計(jì)部門和工程審計(jì)人員要有戰(zhàn)略思維,努力從促進(jìn)學(xué)校發(fā)展的高度謀劃工程審計(jì)工作,更好地融入高校發(fā)展大局,更加積極、主動(dòng)和有效地發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功能;要有辯證思維,善于透過(guò)現(xiàn)象辨本質(zhì),透過(guò)微觀見宏觀,透過(guò)苗頭看趨勢(shì),實(shí)事求是地做出分析和判斷;要有開放思維,善于兼收并蓄、換位思考、博采眾長(zhǎng),充分借鑒各方面有益經(jīng)驗(yàn),認(rèn)真分析采納各方面合理意見,努力取得事半功倍的效果;要有創(chuàng)新思維,善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、探索規(guī)律和提煉意見,敢于突破舊意識(shí)的束縛和桎梏,在繼承中發(fā)展、鞏固中提高。要轉(zhuǎn)變觀念、與時(shí)俱進(jìn),及時(shí)引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)理念、審計(jì)方法和技術(shù)手段。(3)充分履職并把握工作尺度。審計(jì)部門應(yīng)牢牢把握好工程建設(shè)全過(guò)程中的這5個(gè)關(guān)口,尤其是這5個(gè)關(guān)口所包含的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但在實(shí)施過(guò)程中,不應(yīng)參與或干預(yù)管理,不能替代管理部門履行管理職能,而應(yīng)扮演好“監(jiān)察者”、“督促者”的角色,可以針對(duì)工程管理制度建設(shè)及項(xiàng)目操作中的具體問(wèn)題提出有效的建議,做到到位而不越位。
2制度機(jī)制方面
(1)完善制度。為加強(qiáng)高校工程審計(jì)工作,規(guī)范工作內(nèi)容和流程,提高審計(jì)效率,提升人員素質(zhì),審計(jì)部門需要建立完善的制度。需要規(guī)范工程審計(jì)工作職責(zé)、各崗位職責(zé)、工作內(nèi)容、工作流程、操作規(guī)范、審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)效率考核標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)建議落實(shí)督查制度、人員培訓(xùn)制度、事務(wù)所監(jiān)管制度等。另外,在現(xiàn)行體制格局下,審計(jì)部門是高校行政序列中的一個(gè)部門,作為履行審計(jì)監(jiān)督職能的監(jiān)督者,并不比其他被監(jiān)督者具有更多的道德優(yōu)越感和更強(qiáng)的免疫力,工程審計(jì)人員也并非生活在可以不食人間煙火的真空里,其他部門及其工作人員可能出現(xiàn)的問(wèn)題,工程審計(jì)人員同樣可能出現(xiàn)。所以,審計(jì)部門和工程審計(jì)人員自身也必須受到嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督,需要建立內(nèi)部工程審計(jì)外部監(jiān)督制度。只有完善了制度,工程審計(jì)工作才會(huì)朝著更加規(guī)范、有序、深入的方向發(fā)展。(2)建立機(jī)制。為進(jìn)一步促進(jìn)高校的工程審計(jì)工作,審計(jì)部門應(yīng)建立相應(yīng)的工作機(jī)制。一是交流溝通機(jī)制。為促進(jìn)審計(jì)部門內(nèi)部開展充分的工程審計(jì)業(yè)務(wù)交流,應(yīng)建立內(nèi)部交流機(jī)制;為促進(jìn)同行間的相互交流,增進(jìn)相互了解、學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì),應(yīng)建立工程審計(jì)同行交流機(jī)制;要營(yíng)造和諧的審計(jì)氛圍,需要與其他部門建立有效的溝通機(jī)制,包括部門間的例行溝通和項(xiàng)目實(shí)施中的日常溝通。二是考核激勵(lì)機(jī)制。為提高工作人員的積極性,進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的監(jiān)管,以提高審計(jì)質(zhì)量和效率,應(yīng)在有考核標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。三是競(jìng)爭(zhēng)淘汰機(jī)制。首先應(yīng)通過(guò)招標(biāo)等競(jìng)爭(zhēng)方式優(yōu)選工程審計(jì)隊(duì)伍,審計(jì)過(guò)程中通過(guò)完備的監(jiān)管制度以控制審計(jì)質(zhì)量和效率,并通過(guò)有標(biāo)準(zhǔn)的考核形成相應(yīng)的淘汰機(jī)制。(3)和諧審計(jì)。塑造陽(yáng)光心態(tài),促進(jìn)審計(jì)和諧。工程審計(jì)人員應(yīng)該凡事大局著眼,小處著手;用欣賞的眼光看人,用陽(yáng)光的心態(tài)做事。要樹立正確的人生觀、價(jià)值觀,堅(jiān)定理想信念,明確目標(biāo)追求,牢記使命和責(zé)任;要改進(jìn)思維方式,學(xué)會(huì)換位思考,學(xué)會(huì)辯證思考,學(xué)會(huì)用發(fā)展的、歷史的觀點(diǎn)分析和認(rèn)識(shí)問(wèn)題,不鉆牛角尖;正確認(rèn)識(shí)沖突,主動(dòng)交流溝通化解沖突;要學(xué)會(huì)自我調(diào)節(jié),注重內(nèi)外兼修。(4)風(fēng)險(xiǎn)控制。由于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律等外部原因和工程審計(jì)人員素質(zhì)、技術(shù)手段、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性等內(nèi)部原因,給工程審計(jì)工作植入了一定的風(fēng)險(xiǎn)。要控制工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),需要加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè),提高工程審計(jì)人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力;積極主動(dòng)加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)各單位內(nèi)部控制的督導(dǎo);健全自身的管理制度;引入先進(jìn)理念和技術(shù)手段,建立現(xiàn)代化內(nèi)部管理體系。
3行動(dòng)實(shí)施方面
(1)準(zhǔn)點(diǎn)切入。做好高校工程審計(jì)工作,應(yīng)按照教育部的要求,以建設(shè)工程全過(guò)程的5個(gè)階段為目標(biāo),做好審計(jì)工作,為領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)以支持其決策;應(yīng)以幫助高校建設(shè)主管部門完善內(nèi)控制度為著力點(diǎn),通過(guò)幫助完善內(nèi)控制度,使建設(shè)主管部門的工作有章可循,也給審計(jì)工作減輕負(fù)擔(dān),提高審計(jì)質(zhì)量和效率;應(yīng)以工程建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)為切入點(diǎn),通過(guò)對(duì)5個(gè)階段的工作做適度的分解,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效把控;應(yīng)以促進(jìn)管理為落腳點(diǎn),加大審計(jì)力度的目的一方面是為了控制投資,另一方面是為了促進(jìn)管理,使學(xué)校的基本建設(shè)工作能得以科學(xué)平穩(wěn)發(fā)展。(2)狠抓落實(shí)。是一切工作取得成效的關(guān)鍵和保證。要做好高校的工程審計(jì)工作,必須狠抓制度建設(shè)落實(shí)。首先應(yīng)完善審計(jì)部門的內(nèi)部管理制度,并嚴(yán)格執(zhí)行;還要幫助建設(shè)主管部門完善管理制度,并敦促其落實(shí)。除此以外,審計(jì)部門定期提出關(guān)于工程管理的審計(jì)建議及針對(duì)特定工程項(xiàng)目提出管理建議后,要敦促建設(shè)主管部門落實(shí),并改進(jìn)今后的工作,即狠抓審計(jì)建議落實(shí)。(3)規(guī)范管理與專業(yè)指導(dǎo)相結(jié)合。促進(jìn)高校管理工作逐步規(guī)范化是審計(jì)部門的基本職責(zé)之一。事前為建設(shè)主管部門提供專業(yè)指導(dǎo),促使其內(nèi)部控制制度完善,以確保其管理工作能有據(jù)有序地進(jìn)行,將能更好地促進(jìn)管理工作的規(guī)范化。因此,在規(guī)范管理的同時(shí),重視事前專業(yè)指導(dǎo),對(duì)促進(jìn)基本建設(shè)管理工作意義重大。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；信息不對(duì)稱；虛擬支行；合作博弈
中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1674-2265（2013）01-0036-04
近年來(lái)，商業(yè)銀行尤其是城市商業(yè)銀行規(guī)模迅速擴(kuò)張，但“重發(fā)展，輕管理”的理念造成管理水平與規(guī)模之間的矛盾也日漸突出，基層支行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的案件呈多發(fā)、頻發(fā)趨勢(shì)，對(duì)地區(qū)金融穩(wěn)定造成較大影響。為此，如何加強(qiáng)商業(yè)銀行基層支行的內(nèi)控管理成為焦點(diǎn)、難點(diǎn)和重點(diǎn)問(wèn)題，迫切需要探索有效的內(nèi)部審計(jì)方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和消除風(fēng)險(xiǎn)隱患，堵塞漏洞，提高商業(yè)銀行的制度執(zhí)行能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力和經(jīng)營(yíng)管理水平。
一、商業(yè)銀行傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的信息不對(duì)稱問(wèn)題
信息不對(duì)稱是指某經(jīng)濟(jì)行為的雙方中有一方擁有而另一方所不知道的信息，或者說(shuō)雙方都掌握了一些私人信息而對(duì)另一方信息則不了解。審計(jì)中的信息不對(duì)稱，則是指各有關(guān)當(dāng)事人對(duì)相關(guān)審計(jì)信息資源的享有和掌握是不對(duì)等的（朱榮恩，1997）。主要有以下三種信息不對(duì)稱：一是審計(jì)委托人與被審計(jì)主體之間在關(guān)于經(jīng)管責(zé)任履行情況上存在的信息不對(duì)稱，被審計(jì)主體擁有信息優(yōu)勢(shì)；二是審計(jì)主體與被審計(jì)主體之間在關(guān)于檔案資料是否真實(shí)、公允地反映被審計(jì)主體經(jīng)營(yíng)情況上存在信息不對(duì)稱，被審計(jì)主體擁有信息優(yōu)勢(shì)；三是審計(jì)委托人與審計(jì)主體之間關(guān)于是否如實(shí)全面反映審計(jì)情況上存在信息不對(duì)稱，審計(jì)主體擁有信息優(yōu)勢(shì)。
然而，審計(jì)委托人能否獲得足夠的真實(shí)信息則取決于審計(jì)的效果。由于商業(yè)銀行傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式存在著不少缺陷，如檢查范圍有限、覆蓋不全面、重結(jié)果輕過(guò)程、被檢查人不配合等問(wèn)題，存在較為嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，只能查驗(yàn)材料檔案的合規(guī)性，難以發(fā)現(xiàn)控制環(huán)節(jié)的不足。這與商業(yè)銀行規(guī)模越來(lái)越大、業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜的現(xiàn)狀是不相適應(yīng)的。鑒于此，青島銀行積極進(jìn)行內(nèi)控制度的創(chuàng)新，創(chuàng)建并啟動(dòng)了全新的基層支行內(nèi)部審計(jì)管理模式——“虛擬支行”，取得了較好的成效。
二、青島銀行“虛擬支行”內(nèi)部審計(jì)模式及成效
（一）“虛擬支行”推出的背景
青島銀行是1996年11月在21家城市信用社的基礎(chǔ)上組建而成的，由于建立之初的基礎(chǔ)薄弱和不規(guī)范，成立后一度處于求生存的特殊時(shí)期。近年來(lái)發(fā)展迅速，截至2011年末，青島銀行資產(chǎn)規(guī)模比1996年增長(zhǎng)16倍，分支機(jī)構(gòu)由僅限于市區(qū)的21家支行，發(fā)展到機(jī)構(gòu)遍布青島七區(qū)五市，在濟(jì)南、東營(yíng)設(shè)立2家異地分行，支行總數(shù)達(dá)到45家。資產(chǎn)規(guī)模迅速擴(kuò)張的同時(shí)，在制度建設(shè)、執(zhí)行等方面與先進(jìn)銀行相比還存在不小的差距，業(yè)務(wù)操作不統(tǒng)一，內(nèi)控管理不規(guī)范，案件防范壓力很大。針對(duì)這些問(wèn)題，青島銀行起初的內(nèi)部審計(jì)通常是對(duì)一些紙質(zhì)憑證、檔案等的事后的靜態(tài)的被動(dòng)檢查，在監(jiān)督時(shí)效性上比較滯后，無(wú)法全面掌握業(yè)務(wù)處理過(guò)程是否執(zhí)行操作規(guī)程，有無(wú)風(fēng)險(xiǎn)隱患等情況。盡管可以通過(guò)錄像檢查進(jìn)行補(bǔ)救，但是效果也往往不盡人意。經(jīng)過(guò)多年的探索，青島銀行于2009年3月創(chuàng)建并啟動(dòng)了全新的基層支行內(nèi)控管理的新模式—“虛擬支行”管理模式。
（二）青島銀行“虛擬支行”管理模式
所謂“虛擬支行”，就是按照支行的組織框架和關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵人員，在總行稽核部配備專業(yè)的虛擬支行團(tuán)隊(duì)，包括支行行長(zhǎng)、營(yíng)業(yè)部主任、營(yíng)銷部經(jīng)理以及柜員，進(jìn)駐接管一線支行，原來(lái)的相關(guān)人員被強(qiáng)制離崗，由“虛擬支行”團(tuán)隊(duì)分別擔(dān)任支行領(lǐng)導(dǎo)和部門管理人員，參與管理、監(jiān)督支行的日常業(yè)務(wù)工作，并對(duì)工作流程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。
“虛擬支行”團(tuán)隊(duì)一般由5人構(gòu)成，人員選拔執(zhí)行比較嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)?！疤摂M支行”負(fù)責(zé)人關(guān)系到整個(gè)虛擬支行的成敗，選擇政策水平高、綜合能力強(qiáng)、管理經(jīng)驗(yàn)豐富的人員擔(dān)任；2名“虛擬支行”部門經(jīng)理，也必須對(duì)一線業(yè)務(wù)處理及管理比較熟悉，由長(zhǎng)期在業(yè)務(wù)一線具體負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)骨干，曾經(jīng)擔(dān)任過(guò)市場(chǎng)部經(jīng)理和營(yíng)業(yè)部主任的人員來(lái)充當(dāng)；2名會(huì)計(jì)、儲(chǔ)蓄替崗檢查人員，是熟悉一線業(yè)務(wù)操作流程和管理的業(yè)務(wù)骨干?！疤摂M支行”的基本團(tuán)隊(duì)也可以在此基礎(chǔ)上根據(jù)實(shí)際情況靈活調(diào)整，以保證對(duì)進(jìn)駐支行主要管理崗位、基層操作崗位的工作及管理狀況進(jìn)行全面掌握。
“虛擬支行”的工作分為替崗準(zhǔn)備、替崗檢查、告知通報(bào)、回訪跟蹤四個(gè)環(huán)節(jié)，從操作層面到管理層面環(huán)環(huán)相扣。
1.“虛擬支行”的準(zhǔn)備。根據(jù)分支行的經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部管理情況、員工崗位工作年限、內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及責(zé)任人等因素?cái)M定進(jìn)駐行。確定進(jìn)駐行后，收集進(jìn)駐行經(jīng)營(yíng)管理資料，調(diào)查進(jìn)駐行的結(jié)算量及其質(zhì)量、授信業(yè)務(wù)、人員基本狀況、操作號(hào)信息和管理薄弱環(huán)節(jié)等情況，擬定被替崗人員名單?！疤摂M支行”團(tuán)隊(duì)進(jìn)駐支行實(shí)施替崗檢查要提前安排、提前告知，以便支行提前準(zhǔn)備，盡最大可能減少對(duì)支行的影響，保證替崗檢查任務(wù)的完成。
2.“虛擬支行”進(jìn)駐支行?！疤摂M支行”進(jìn)駐一家支行的時(shí)間通常是4周時(shí)間。第1周：與進(jìn)駐行的支行行長(zhǎng)及部門經(jīng)理召開進(jìn)駐行座談會(huì)，聽取進(jìn)駐行介紹人員崗位設(shè)置、經(jīng)營(yíng)管理、涉及本單位及人員處罰、內(nèi)部控制等情況；告知進(jìn)駐行擬定的被替崗人員名單，確定被替崗柜員。隨后，實(shí)施前臺(tái)柜員與支行人員交接上崗，“虛擬支行”管理人員對(duì)支行內(nèi)部控制基本狀況進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，并與支行人員進(jìn)行工作交流，熟悉支行情況，對(duì)支行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施全面檢查。第2—3周：“虛擬支行”的管理人員通過(guò)與支行相應(yīng)崗位人員雙簽的方式參與支行內(nèi)部管理，發(fā)現(xiàn)進(jìn)駐行在業(yè)務(wù)操作、內(nèi)控管理方面存在的問(wèn)題，幫助支行及時(shí)糾正和解決。第4周：“虛擬支行”的管理人員針對(duì)發(fā)現(xiàn)控制環(huán)節(jié)的不足以及異?，F(xiàn)場(chǎng)和線索，開展延伸檢查。
3.“虛擬支行”的督促整改。對(duì)替崗工作底稿進(jìn)行整理和歸檔，總結(jié)替崗情況，撰寫《虛擬支行替崗報(bào)告》；對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以《告知書》的形式告知相關(guān)管理部門；對(duì)一些典型案例進(jìn)行剖析、總結(jié)，通過(guò)日會(huì)或內(nèi)網(wǎng)公示；找出不足，分析原因，提出改進(jìn)措施。歸納整理替崗審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)新增問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，對(duì)進(jìn)駐行存在的屢查屢犯的問(wèn)題、以及存在明顯的管理漏洞和隱患，召開進(jìn)駐支行“通報(bào)會(huì)”，進(jìn)行回訪，督促落實(shí)整改情況，撰寫回訪報(bào)告，同時(shí)總結(jié)和完善檢查工作的流程和方法。
4.“虛擬支行”延伸——內(nèi)控評(píng)審會(huì)。將虛擬支行檢查結(jié)果作為分支行和總行2個(gè)層面內(nèi)控評(píng)審會(huì)的素材，以“虛擬支行”檢查成果為切入點(diǎn)，深入剖析制度建設(shè)和內(nèi)控環(huán)節(jié)的不足。一是在虛擬支行的指導(dǎo)下，幫助支行分析問(wèn)題成因，找出解決措施，在支行召開內(nèi)控評(píng)審會(huì)議，舉一反三，查找問(wèn)題根源，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，制定相應(yīng)措施。二是總行會(huì)計(jì)部、零售業(yè)務(wù)部、信貸管理部等相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門，根據(jù)虛擬支行發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，找出比較突出、涉及面廣、屢查屢犯的典型問(wèn)題，作為總行每季召開的內(nèi)控評(píng)審會(huì)議議題，深入進(jìn)行分析解剖：剖析屢查屢犯的頑癥問(wèn)題，分析根源及危害，提出改進(jìn)措施和綜合治理意見；剖析仍存在的重大管理缺漏和風(fēng)險(xiǎn)隱患，提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施；分析各個(gè)業(yè)務(wù)條線及柜面操作風(fēng)險(xiǎn)防范、自查自糾的方法和機(jī)制是否完善，從全行范圍、制度和機(jī)制層面進(jìn)行整改。
（三）“虛擬支行”的主要成效
“虛擬支行”模式推行三年來(lái)，經(jīng)歷了支行不理解、不歡迎到積極要求“虛擬支行”進(jìn)駐檢查的過(guò)程；經(jīng)歷了業(yè)務(wù)管理部門不關(guān)注，到積極聯(lián)系、詢問(wèn)“檢查情況”的過(guò)程?！疤摂M支行”不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，動(dòng)態(tài)調(diào)整替崗工作模式，將對(duì)管理人員的替崗轉(zhuǎn)變成為與支行負(fù)責(zé)人業(yè)務(wù)“雙簽”制度，減少對(duì)支行營(yíng)銷工作的影響。截至2011年末，“虛擬支行”已進(jìn)駐28家支行，發(fā)現(xiàn)支行業(yè)務(wù)操作與管理方面的問(wèn)題共計(jì)1424個(gè)，其中：比較重大的問(wèn)題129個(gè)。開展培訓(xùn)60余次，與支行座談41次，出臺(tái)強(qiáng)化管理措施11條，建立或完善管理制度18個(gè)。
通過(guò)對(duì)“虛擬支行”進(jìn)駐支行前后、以及進(jìn)駐支行與未進(jìn)駐支行的對(duì)比分析，數(shù)據(jù)顯示，“虛擬支行”進(jìn)駐當(dāng)年，發(fā)現(xiàn)的前臺(tái)業(yè)務(wù)問(wèn)題明顯增加，由24個(gè)增加到30個(gè)，增幅達(dá)到26.58%?！疤摂M支行”進(jìn)駐支行后，前臺(tái)業(yè)務(wù)問(wèn)題下降幅度明顯，由30個(gè)下降到16個(gè)，降幅41.7%，而同期沒(méi)有進(jìn)駐的支行發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的下降幅度只有11.9%。前者遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于后者，說(shuō)明“虛擬支行”的替崗檢查優(yōu)于其它內(nèi)控模式。通過(guò)“虛擬支行”卓有成效的工作，青島銀行始終連續(xù)保持了零案件風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)良記錄。
三、“虛擬支行”內(nèi)部審計(jì)模式的運(yùn)行機(jī)理分析
“虛擬支行”對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)行了創(chuàng)新和突破，在消除信息不對(duì)稱方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。
（一）信息覆蓋范圍由結(jié)果檢查轉(zhuǎn)向全流程
傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式下，關(guān)鍵環(huán)節(jié)人員與前臺(tái)檢查不同步，監(jiān)控錄像無(wú)法全面覆蓋，最容易出問(wèn)題的后臺(tái)非現(xiàn)金領(lǐng)域，內(nèi)外勾結(jié)、行長(zhǎng)獨(dú)斷專權(quán)等問(wèn)題很難被發(fā)現(xiàn)。
而“虛擬支行”幾乎覆蓋了支行業(yè)務(wù)的全流程，實(shí)現(xiàn)了事前、事中和事后的綜合審計(jì)。與支行行長(zhǎng)“雙簽”，可以直接對(duì)支行行長(zhǎng)的工作作風(fēng)和內(nèi)控的執(zhí)行程度進(jìn)行檢查，避免支行行長(zhǎng)的專權(quán)。對(duì)市場(chǎng)部經(jīng)理和營(yíng)業(yè)部主任的替崗，也可以對(duì)這兩個(gè)部門的情況進(jìn)行整體把握。尤其是可以參與到市場(chǎng)部的整個(gè)營(yíng)銷過(guò)程，對(duì)營(yíng)銷人員是否盡職調(diào)查等有所把握；對(duì)具體操作人員的替崗則可以發(fā)現(xiàn)具體的操作問(wèn)題?！疤摂M支行”團(tuán)隊(duì)本為一體，通過(guò)對(duì)各部門的替崗，可以檢查出各部門之間的銜接問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)前后臺(tái)業(yè)務(wù)脫節(jié)或配合不暢所造成的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）信息獲取方式由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)
傳統(tǒng)的審計(jì)模式主要使用查賬、查表、查票據(jù)等手段，得到的只是對(duì)靜態(tài)、固化和具有粉飾可能的紙質(zhì)憑證，是不完全的信息。而“虛擬支行”模式在信息獲取方式上取得了較明顯的突破。通過(guò)進(jìn)駐支行實(shí)施替崗，信息的獲取渠道由靜態(tài)的紙質(zhì)憑證擴(kuò)展到動(dòng)態(tài)的操作和運(yùn)營(yíng)過(guò)程，檢查人員可以開放地接收和發(fā)現(xiàn)信息。“虛擬支行”與支行行長(zhǎng)、市場(chǎng)部業(yè)務(wù)人員和柜員融為一體，在共同辦理業(yè)務(wù)的過(guò)程中，直接參與實(shí)際業(yè)務(wù)操作與日常管理，變“后方督戰(zhàn)”為“并肩作戰(zhàn)”，一線案防工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患一目了然。
（三）信息反饋渠道由單維轉(zhuǎn)向多維
傳統(tǒng)的審計(jì)模式通常是以糾錯(cuò)為目的，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后出具整改通知書。被檢查支行接到通知書后，支行員工開始進(jìn)行整改，整改完畢后反饋整改結(jié)果，信息的傳遞渠道是單向的。
“虛擬支行”就檢查發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控問(wèn)題與網(wǎng)點(diǎn)人員充分交流，及時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，深入講解，現(xiàn)場(chǎng)糾改，必要時(shí)進(jìn)行專題培訓(xùn)。通過(guò)這種“現(xiàn)場(chǎng)說(shuō)法、寓教于學(xué)、寓教于干”的方式，在增強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)意識(shí)的同時(shí)，能夠規(guī)范業(yè)務(wù)操作，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。“虛擬支行”對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題在協(xié)助糾改、分析根源、完善管理的同時(shí)，要求業(yè)務(wù)人員嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦理業(yè)務(wù)，做到有的放矢，堵塞漏洞，各項(xiàng)業(yè)務(wù)得到進(jìn)一步規(guī)范，從而實(shí)現(xiàn)信息反饋的多維溝通。
（四）信息交流方式由非合作博弈轉(zhuǎn)向特定合作博弈
在傳統(tǒng)審計(jì)模式中，內(nèi)部審計(jì)部門會(huì)積極尋找分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)機(jī)制中存在的各種漏洞，忠實(shí)履行其再監(jiān)督和咨詢職能作用。就被審計(jì)單位而言，經(jīng)營(yíng)管理中問(wèn)題的暴露，會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)斐梢欢ǖ呢?fù)面影響，這種負(fù)面影響是顯性的。因此，審計(jì)人員和被審計(jì)人員是一種對(duì)立的關(guān)系，很難消除基層人員的防備心理和抵觸情緒，存在有意掩飾問(wèn)題的可能，雙方是一種非合作博弈的關(guān)系。
“虛擬支行”實(shí)施替崗檢查的管理人員，要真正融入被查支行，及早熟悉人員、業(yè)務(wù)、管理等情況，積極參與支行日常管理，幫助支行搞好日常管理。在其他員工的眼中就是同事，而不是完全意義上的檢查者。“虛擬支行”的檢查更多是事前和事中的監(jiān)督，可以避免更大風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，對(duì)支行的工作有較大好處。雙方的對(duì)立關(guān)系不再那么尖銳，由非合作博弈變成某種程度上的合作博弈。在日常的接觸中，其他員工雖然會(huì)有意嚴(yán)格按照操作標(biāo)準(zhǔn)辦理業(yè)務(wù)，但防備心理也會(huì)有所放松，長(zhǎng)期形成的一些問(wèn)題會(huì)不自覺(jué)地表露出來(lái)。另外，共同辦理業(yè)務(wù)可以促進(jìn)檢查人員和其他員工的親密度，從而暢通信息交流渠道，獲取更加真實(shí)的信息。
四、結(jié)論
綜上所述，“虛擬支行”內(nèi)部審計(jì)模式削弱了信息不對(duì)稱問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的審計(jì)目的，有助于企業(yè)內(nèi)部控制文化的建設(shè)。青島銀行“虛擬支行”內(nèi)部審計(jì)模式，有效地突破了傳統(tǒng)審計(jì)模式中信息不對(duì)稱的約束，做到以下幾點(diǎn)：一是改善獲取信息的手段，盡量獲取完整的信息，發(fā)現(xiàn)隱藏的問(wèn)題；二是注重消除被檢查人員的抵觸和抵抗心理，提高配合度：三是注重內(nèi)控文化的建設(shè)，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高合規(guī)意識(shí)。“虛擬支行”模式具有可復(fù)制性和可操作性，有較高的推廣價(jià)值。
參考文獻(xiàn)：
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(一) 傘計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足
行政事業(yè)單位對(duì)審計(jì)工作的重視程度不足, 嚴(yán)重弱化了審計(jì)職能的發(fā)揮,造成這種現(xiàn)象的原因在于: 一是單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不足。單位領(lǐng)導(dǎo)嚴(yán)重缺乏審計(jì)知識(shí),在決策和管理中忽視內(nèi)部審計(jì)的作用。部分單位領(lǐng)導(dǎo)片面地認(rèn)為審計(jì)工作就是對(duì)內(nèi)部賬目的檢查,沒(méi)有認(rèn)清審計(jì)工作范圍,導(dǎo)致審計(jì)工作在單位內(nèi)部管理中的地位偏低; 二是單位人員認(rèn)識(shí)不足。行政事業(yè)單位屬于財(cái)政撥款類型單位,單位人員一直存在著單位經(jīng)營(yíng)好壞與自身無(wú)關(guān)的觀念,他們沒(méi)有認(rèn)識(shí)到開展內(nèi)部審計(jì)工作的必要性和重要性,在一定程度上阻礙了審計(jì)工作的全面實(shí)施。
( 二) 傘計(jì)目標(biāo)、職能與定位不準(zhǔn)確
大部分行政事業(yè)單位的審計(jì)工作都以財(cái)務(wù)工作為主,沒(méi)有將材料采購(gòu)、人員選拔任用、經(jīng)費(fèi)支出以及內(nèi)部控制執(zhí)行情況監(jiān)督評(píng)價(jià)等其他管理工作納人到內(nèi)部審計(jì)范圍,導(dǎo)致審計(jì)工作范圍狹窄、內(nèi)容單一; 單位沒(méi)有從戰(zhàn)略發(fā)展的角度, 合理設(shè)定審計(jì)工作目標(biāo), 無(wú)法發(fā)揮出審計(jì)工作價(jià)值; 一些單位尚未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,也未能配備高素質(zhì)的審計(jì)人員,造成審計(jì)監(jiān)督、管理、控制、服務(wù)以及評(píng)價(jià)等職能嚴(yán)重弱化。
(三) 傘計(jì)制度與規(guī)范不完善
當(dāng)前,行政事業(yè)單位審計(jì)工作缺乏一套完整的制度規(guī)范體系,導(dǎo)致審計(jì)工作喪失了嚴(yán)肅性和權(quán)威性。具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面: 一是缺乏統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)尚未針對(duì)行政事業(yè)單位審計(jì)工作建立起統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范, 使得部分單位審計(jì)工作受本單位領(lǐng)導(dǎo)的直接干預(yù), 無(wú)法保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。二是缺乏審計(jì)工作長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。大部分單位僅按照上級(jí)部門的要求制定內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃, 使得工作規(guī)劃與本單位實(shí)際情況脫節(jié)。同時(shí),單位也沒(méi)有制定詳細(xì)的審計(jì)工作計(jì)劃,缺乏對(duì)審計(jì)工作次數(shù)、責(zé)任分配、操作流程、建議提出等方面的細(xì)致規(guī)定,導(dǎo)致審計(jì)工作流于形式。三是監(jiān)督制約體系不健全。行政事業(yè)單位不重視對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督和制約,導(dǎo)致審計(jì)工作效率不高,易出現(xiàn)疏漏或舞弊問(wèn)題,增大了單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四) 傘計(jì)技術(shù)方法落后
行政事業(yè)單位審計(jì)工作量較大、內(nèi)容較多, 對(duì)審計(jì)工作效率提出了較高的要求。然而在大部分單位的審計(jì)工作中,沒(méi)有引人如現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)法、抽樣選樣審計(jì)法等先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法,不重視對(duì)信息技術(shù)手段的應(yīng)用,也沒(méi)有建立起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型, 使得單位審計(jì)工作仍停留在靜態(tài)審計(jì)階段,難以提高審計(jì)工作效率。同時(shí),單位內(nèi)部審計(jì)工作仍以事后審計(jì)為主,不重視事前、事中審計(jì),難以保證審計(jì)工作的連續(xù)性和全面性。
二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位審計(jì)工作的對(duì)策
(一)提高傘計(jì)工作重視程度
行政事業(yè)單位要從思想意識(shí)角度人手, 提高單位全員對(duì)審計(jì)工作的重視程度, 確保審計(jì)工作有效開展, 具體可從以下兩個(gè)方面著手:
1、提高單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度
首先,加大對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審專業(yè)培訓(xùn)力度?？捎缮霞?jí)主管部門組織各單位領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一參加內(nèi)審工作培訓(xùn),由此不但能夠提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)程度,而且還能提升領(lǐng)導(dǎo)的管理水平。其次,可由地方審計(jì)局到各行政事業(yè)單位中進(jìn)行專題講座,針對(duì)單位主管財(cái)務(wù)和審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn),并由培訓(xùn)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行評(píng)價(jià), 其結(jié)果可作為領(lǐng)導(dǎo)選拔、任用的依據(jù)。再次,采用各種宣傳方式,如在單位中懸掛宣傳標(biāo)語(yǔ)、向單位下達(dá)宣傳指標(biāo)等, 使單位領(lǐng)導(dǎo)在開展宣傳工作時(shí),認(rèn)識(shí)至日內(nèi)審部門設(shè)置及內(nèi)審工作的重要作用,有助于確保內(nèi)審部門的獨(dú)立性,可有效解決行政事業(yè)單位內(nèi)審工作流于形式的問(wèn)題。
2、提高單位人員的認(rèn)識(shí)
首先, 建立人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)體系。當(dāng)單位領(lǐng)導(dǎo)完成培訓(xùn)后,可由其組織單位內(nèi)部的相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn),并在培訓(xùn)的過(guò)程中,著重闡明內(nèi)審工作的重要性,調(diào)動(dòng)員工參與和支持內(nèi)審的積極性, 使他們能夠以高度的責(zé)任感完成內(nèi)審工作。其次,可將具體的學(xué)習(xí)任務(wù)下達(dá)給各部門,由各部門負(fù)責(zé)人對(duì)學(xué)習(xí)任務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌安排,單位領(lǐng)導(dǎo)則應(yīng)定期對(duì)學(xué)習(xí)情況進(jìn)行考評(píng),并對(duì)不積極參加培訓(xùn)的部門及個(gè)人進(jìn)行批評(píng), 對(duì)學(xué)習(xí)效果好的部門樹立典型, 借此來(lái)激發(fā)各部門及員工參與學(xué)習(xí)的積極性。再次,為有效降低學(xué)習(xí)成本,可建立統(tǒng)一的學(xué)習(xí)機(jī)制,由此既可以為參與學(xué)習(xí)的人員提供更多交流溝通的機(jī)會(huì),而且還能使學(xué)習(xí)教育效果獲得顯著提升。
(二) 明確傘計(jì)工作目標(biāo)、職能和定位
首先, 合理確定審計(jì)目標(biāo)。從我國(guó)行政事業(yè)單位的整體情況上看,單位內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)為, 以合法合規(guī)性審計(jì)為前提和基礎(chǔ), 以內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理等工作為重點(diǎn)開展內(nèi)審工作, 從而確保內(nèi)審職能作用的有效發(fā)揮。其次,明確審計(jì)工作職能。在當(dāng)前的新形勢(shì)下,行政事業(yè)單位的審計(jì)工作必須要進(jìn)一步明確職能,并對(duì)審計(jì)理念進(jìn)行不斷創(chuàng)新, 借此來(lái)提升內(nèi)審工作在防御風(fēng)險(xiǎn)、提高單位經(jīng)濟(jì)效益等方面的作用和效力。再次, 認(rèn)清審計(jì)工作定位。從本質(zhì)上看,行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)與其它類型的審計(jì)有著較大的區(qū)別, 因此必須認(rèn)清審計(jì)工作定位, 從思想上明確內(nèi)審工作的發(fā)展方向。單位內(nèi)審工作的定位應(yīng)為確保公共受托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任獲得履行,為組織增加相應(yīng)的價(jià)值。
(三)健全傘計(jì)規(guī)章制度
規(guī)章制度是行政事業(yè)單位審計(jì)工作有序開展的依據(jù),所以必須健全相關(guān)制度, 確保審計(jì)工作落實(shí)到位, 提高審計(jì)結(jié)果的公正性、準(zhǔn)確性。
1、統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范
各行政事業(yè)單位可結(jié)合內(nèi)審工作的實(shí)際情況,構(gòu)建起相對(duì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,如內(nèi)審時(shí)間、內(nèi)審流程、內(nèi)審人員數(shù)量、內(nèi)審培訓(xùn)制度等等,這樣一來(lái),各單位便可依據(jù)規(guī)范的要求開展內(nèi)審工作,不僅可以減少內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)及詢私舞弊時(shí)間的發(fā)生,而且還有助于各單位內(nèi)審工作的交流與溝通。
2、制定審計(jì)工作規(guī)劃和計(jì)劃
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)著眼于全局,并站在可持續(xù)發(fā)展的角度看待內(nèi)審工作, 以此為基礎(chǔ),編制科學(xué)合理的內(nèi)審規(guī)劃,同時(shí),結(jié)合本單位的實(shí)際情況,制定內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃, 確保內(nèi)審工作的有序進(jìn)行。在內(nèi)審工作計(jì)劃制定的過(guò)程中,可將計(jì)劃_=3GL期設(shè)定為6 個(gè)月或是12 個(gè)月,由此不但能夠確保內(nèi)審工作計(jì)劃的時(shí)效性和有效性,而且還有助于內(nèi)審工作計(jì)劃的修正與完善,有利于計(jì)劃的順利實(shí)施。
3、完善審計(jì)工作監(jiān)督機(jī)制為確保內(nèi)審工作的公正性、客觀性,可通過(guò)完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制,加強(qiáng)內(nèi)審工作的監(jiān)督制約。行政事業(yè)單位可采取以下方式對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行監(jiān)督制約。其一,可由當(dāng)?shù)貙徲?jì)部門承擔(dān)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)審工作的監(jiān)督職責(zé),指派專人到各行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)審工作的開展進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià),一經(jīng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,可依據(jù)問(wèn)題的嚴(yán)重程度對(duì)單位進(jìn)行處罰。其二,可由社會(huì)各界對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)審工作進(jìn)行監(jiān)督,單位則應(yīng)采取信息公開的方式, 將內(nèi)審結(jié)果在新聞、報(bào)紙、網(wǎng)站等平臺(tái)上,同時(shí), 設(shè)置監(jiān)督電話、監(jiān)督郵箱,及時(shí)搜集社會(huì)反饋的問(wèn)題, 確保單位內(nèi)審工作始終在廣大社會(huì)公眾的視線下進(jìn)行,由此能夠進(jìn)一步提升內(nèi)審的客觀性和真實(shí)性。
( 四) 改進(jìn)傘計(jì)工作技術(shù)方法
信息時(shí)代下,行政事業(yè)單位審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn),不斷改進(jìn)審計(jì)工作技術(shù)與方法, 提高審計(jì)工作效率。首先,主動(dòng)學(xué)習(xí)新技術(shù)和新方法。行政事業(yè)單位的內(nèi)審人員,要不斷提升自身的知識(shí)水平,積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)各種新的審計(jì)技術(shù)和方法,如順查法、逆查法、優(yōu)選法等等,并在熟練掌握這些方法的同時(shí),學(xué)習(xí)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審技術(shù),如調(diào)節(jié)法、鑒定法等等, 從而為單位領(lǐng)導(dǎo)決策與管理提供依據(jù)。其次,加快審計(jì)信息化建設(shè)。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加快審計(jì)信息化的建設(shè)速度,逐步加大該方面的資金投人,配置相關(guān)的審計(jì)硬件和軟件,為審計(jì)工作信息化的實(shí)現(xiàn)提供保障。由此,不但可以解決手工查賬失誤率較高的問(wèn)題,而且還能進(jìn)一步提升審計(jì)效率,有助于減輕審計(jì)人員的工作。單位在建設(shè)審計(jì)信息化的過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)使審計(jì)軟件與財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)軟件有效銜接,運(yùn)用強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),構(gòu)建審計(jì)工作平臺(tái), 使內(nèi)審的職能作用能夠得以最大限度的發(fā)揮。
徐政旦在《論現(xiàn)代審計(jì)的基本特征與我國(guó)審計(jì)的發(fā)展方向》一文中將我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)之間的關(guān)系界定為：財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)，這些審計(jì)各有側(cè)重，適用性有所不同，且名詞的提法也不盡統(tǒng)一，但是核心都是以經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計(jì)在我國(guó)通常稱為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員執(zhí)行的，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查分析，對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn)客觀評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)效益狀況和潛力，確定其經(jīng)濟(jì)管理的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性，并提出合理化建議以促使其改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種審計(jì)活動(dòng)。通過(guò)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，能夠促進(jìn)企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營(yíng)方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。效益審計(jì)是建立在財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上的更高層次的審計(jì)，是財(cái)務(wù)收支審計(jì)在內(nèi)涵和外延方面的擴(kuò)展。
二、當(dāng)前開展效益審計(jì)的難點(diǎn)
（一）內(nèi)在因素影響效益審計(jì)的開展
這種內(nèi)在因素主要是指由于審計(jì)人力不足和綜合素質(zhì)不高，使效益審計(jì)難以達(dá)到預(yù)期的效果。開展效益審計(jì)，特別是目前針對(duì)某一專項(xiàng)資金開展的效益審計(jì)，由于涉及了大量的項(xiàng)目資金和數(shù)量繁多的項(xiàng)目承擔(dān)單位、部門，使現(xiàn)有的審計(jì)力量更顯得杯水車薪；同時(shí)，由于效益審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程，審計(jì)的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于合規(guī)性審計(jì)，不但需要財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，還需要懂工程技術(shù)、管理技術(shù)、統(tǒng)計(jì)分析等多方面的知識(shí)，必須運(yùn)用多學(xué)科知識(shí)，效益的評(píng)價(jià)需要審計(jì)人員必須具備宏觀性、前瞻性，這樣作出的評(píng)價(jià)才能得到利益相關(guān)方的信服和應(yīng)用，效益審計(jì)才能起到應(yīng)有的作用，但實(shí)際上我們往往達(dá)不到這一要求，長(zhǎng)此下去，勢(shì)必造成效益審計(jì)流于形式。
（二）審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
效益審計(jì)是以財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)單位管理和使用經(jīng)濟(jì)資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性適當(dāng)性和環(huán)境性進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)。具體講，就是通過(guò)揭示被審計(jì)單位資金使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，找出效果差、效率低的原因，向利益相關(guān)者披露相關(guān)信息或提出整改的建議，通過(guò)利益相關(guān)者的共同努力，達(dá)到提高效益的目的。但由于效益審計(jì)所涉及對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、適當(dāng)性、環(huán)境性指標(biāo)缺乏統(tǒng)一的公允性標(biāo)準(zhǔn)，不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)得出的結(jié)論就會(huì)有差別，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、防范和控制內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
風(fēng)險(xiǎn)系一種可能性與不確定性，意指特定事件、措施或行動(dòng)對(duì)特定組織產(chǎn)生不利影響或?qū)е虏涣己蠊目赡苄浴．?dāng)反映被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或項(xiàng)目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營(yíng)管理存在重大舞弊時(shí)，或者采用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有失公允時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，由此而生的發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，即為內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果可能涉及：因采用錯(cuò)誤的、不及時(shí)的、不完整的或不可靠的信息所造成的錯(cuò)誤決策；錯(cuò)誤的記錄、不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理、虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他各種財(cái)務(wù)損失；未能充分、有效地保護(hù)資產(chǎn)；客戶不滿意,反面宣傳及其對(duì)本組織聲譽(yù)形成的嚴(yán)重?fù)p害；未能遵守本組織政策、計(jì)劃、程序或有關(guān)的法規(guī)與規(guī)章而遭受各種懲罰；不能合理地取得資源或不能實(shí)現(xiàn)設(shè)定的組織意圖等。為此，需采取以下措施防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）制定統(tǒng)一的效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
審計(jì)署應(yīng)當(dāng)組織內(nèi)審協(xié)會(huì)及有關(guān)專家盡快出臺(tái)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，效益審計(jì)評(píng)價(jià)要盡可能使用統(tǒng)一的量化指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、適當(dāng)性、環(huán)境性，這樣，評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)中獲取的實(shí)際指標(biāo)時(shí)有標(biāo)準(zhǔn)可依，以達(dá)到效益審計(jì)在促進(jìn)資金管理水平和經(jīng)濟(jì)效益提高方面的作用。
（二）借助ERP技術(shù)，實(shí)現(xiàn)信息共享和優(yōu)化資源的經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力
“工欲善其事必先利其器”，從企業(yè)信息化的角度來(lái)看，“事”可以解釋為“企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力”，“器”指的就是“信息化手段”。借助ERP技術(shù)將企業(yè)內(nèi)部所有資源整合在一起，對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、成本、庫(kù)存、分銷、運(yùn)輸、財(cái)務(wù)、人力資源進(jìn)行規(guī)劃，從而達(dá)到最佳資源組合，取得最佳效益。運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)將財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)留存審計(jì)接口,借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督,隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,隨時(shí)糾正,這樣既改變了傳統(tǒng)審計(jì)滯后的局面,又降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）改進(jìn)監(jiān)督辦法,實(shí)行參與式審計(jì)
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)方式的精髓是參與式審計(jì),即在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中努力與被審計(jì)部門的人員維持良好的人際關(guān)系,共同分析錯(cuò)弊和實(shí)際存在的問(wèn)題及潛在影響,一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施,并與有關(guān)部門配合,爭(zhēng)取各方面的支持,使審計(jì)評(píng)價(jià)更具有權(quán)威性和針對(duì)性。為此，一方面要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的整合，打破部門內(nèi)部的界線，實(shí)現(xiàn)人力資源共享；另一方面，要借助外部的力量，特別是一些專家、專業(yè)技術(shù)人員等，實(shí)現(xiàn)人力上的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)以專業(yè)審計(jì)人員為骨干，實(shí)行專兼職人員結(jié)合，把與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)、技術(shù)、預(yù)算、法律等人員聘為兼職人員，在審計(jì)中把他們納入審計(jì)組正式成員，爭(zhēng)取他們的支持和協(xié)助。另外，還可通過(guò)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)咨詢、吸收被審計(jì)部門參加審計(jì)評(píng)價(jià)工作等方式，以便減少執(zhí)行過(guò)程中的阻力和障礙。
四、開展效益審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題
(一)關(guān)于效益審計(jì)的項(xiàng)目選擇
效益審計(jì)選項(xiàng)是否合理，直接決定著效益審計(jì)能否取得實(shí)效。選擇項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持以下三個(gè)原則：一是有利于促進(jìn)相關(guān)管理部門提高管理水平，完善投資機(jī)制，提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。二是具有典型性、重要性，為政府和公眾所關(guān)注，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一定的影響。三是從審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性考慮，應(yīng)選擇那些資源利用率不高，管理不規(guī)范，易出現(xiàn)損失浪費(fèi)的項(xiàng)目，這樣的項(xiàng)目易于審計(jì)和評(píng)價(jià)。
(二)關(guān)于效益審計(jì)的目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)是指審計(jì)項(xiàng)目所要完成的任務(wù)和預(yù)期的審計(jì)效果，是審計(jì)項(xiàng)目的工作方向。一般情況下，審計(jì)項(xiàng)目一旦確定，審計(jì)目標(biāo)也就初步確定了。效益審計(jì)總的目標(biāo)是要考察效益性，具體來(lái)說(shuō)包括經(jīng)濟(jì)或節(jié)約、效率、效果、適當(dāng)或公平、環(huán)境五個(gè)分目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)或節(jié)約是實(shí)際投入比計(jì)劃投入，即資源財(cái)產(chǎn)實(shí)際投入(所占或耗費(fèi))比計(jì)劃投入，目的在于發(fā)現(xiàn)究竟在哪里出現(xiàn)了浪費(fèi)資源的不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象；效率是實(shí)際投入比實(shí)際產(chǎn)出，即資源財(cái)產(chǎn)實(shí)際所占或耗費(fèi)比實(shí)際所得，目的是考核投入利用的效率，這類指標(biāo)可反映一個(gè)單位、一項(xiàng)活動(dòng)或一個(gè)項(xiàng)目的技術(shù)水平及管理水平；效果是實(shí)際產(chǎn)出比計(jì)劃產(chǎn)出，即實(shí)際資源財(cái)產(chǎn)所得比計(jì)劃所得，目的是考察預(yù)期效果的實(shí)現(xiàn)程度；適當(dāng)或公平是計(jì)劃投入比計(jì)劃產(chǎn)出，即資源財(cái)產(chǎn)計(jì)劃所占或耗費(fèi)比計(jì)劃所得，目的是考核計(jì)劃所得的適當(dāng)性；環(huán)境是指影響效益的內(nèi)部或外部的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然等環(huán)境條件，如經(jīng)濟(jì)體制改革、價(jià)格政策變更等。效益審計(jì)要通過(guò)對(duì)這些指標(biāo)的評(píng)價(jià)，促進(jìn)管理者提高決策能力和管理水平，不斷提高資金的使用效益。
(三)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容
1.總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)
總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等?？傮w評(píng)價(jià)主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過(guò)與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績(jī)，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。
2.主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)
業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是通過(guò)對(duì)采購(gòu)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查，將獲取的有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評(píng)價(jià)。具體包括：（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購(gòu)計(jì)劃制定的正確性，采購(gòu)計(jì)劃的完成情況，采購(gòu)方式的合理性，采購(gòu)批量確定的科學(xué)性，采購(gòu)成本水平的變化以及采購(gòu)費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性，儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況，儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況，倉(cāng)庫(kù)管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過(guò)程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費(fèi)用的高低，銷售收入水平等。
3.專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)
專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購(gòu)建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)開發(fā)等活動(dòng)的審查。
4.主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)
審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，從中找出資源利用中存在的問(wèn)題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
(四)關(guān)于效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的理想預(yù)期或認(rèn)識(shí)，它說(shuō)明的是組織或活動(dòng)“應(yīng)該怎樣”。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)能為審計(jì)搜集證據(jù)提供依據(jù)，能為得出審計(jì)結(jié)果提供基礎(chǔ)，還可以為與被審計(jì)單位管理部門進(jìn)行交流奠定基礎(chǔ)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇和對(duì)審計(jì)問(wèn)題的確認(rèn)，往往都需要被審計(jì)單位或被審計(jì)單位的管理部門的參與。因此，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)注意與被審計(jì)單位或其管理部門的交流和溝通，取得支持和配合，被審計(jì)單位或其管理部門對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的理解和認(rèn)可程度將影響其對(duì)依照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作出的審計(jì)結(jié)論的最終接受程度。一般情況下，審計(jì)目標(biāo)不同，評(píng)價(jià)內(nèi)容也不同，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也就不同。
實(shí)踐中，以下三類標(biāo)準(zhǔn)是可以直接作為效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)是易于被審計(jì)單位接受的：一是法律、法規(guī)和國(guó)家有關(guān)方針政策，國(guó)家、行業(yè)或地區(qū)性的正式標(biāo)準(zhǔn)等；二是經(jīng)審計(jì)部門評(píng)估或確認(rèn)的被審計(jì)單位或其主管部門的可行性報(bào)告、預(yù)算、目標(biāo)、計(jì)劃、定額等；三是公理或常識(shí)性標(biāo)準(zhǔn)。如公認(rèn)的或良好的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)，行業(yè)或地區(qū)平均水平和先進(jìn)水平，其他國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)等。審計(jì)部門確定的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)事先讓被審計(jì)單位或其主管部門接受、認(rèn)可。
(五)關(guān)注效益審計(jì)建議
開展效益審計(jì)不僅要查出效益問(wèn)題，而且要分析影響效益的原因，提出有針對(duì)性的建議，最終促進(jìn)資源的高效利用，改善管理水平。效益審計(jì)建議的提出應(yīng)明確兩個(gè)問(wèn)題：一是由于效益審計(jì)對(duì)象的典型性、重要性，審計(jì)建議的對(duì)象不應(yīng)局限于被審計(jì)單位，可以是被審計(jì)單位的主管部門，也可以是行業(yè)主管部門，因此，在提審計(jì)建議時(shí)應(yīng)明確使用者；二是要明確在效益審計(jì)中發(fā)現(xiàn)哪些問(wèn)題，問(wèn)題的成因是什么，哪些問(wèn)題需要以書面文件形式正式提出建議。
建筑工程項(xiàng)目審計(jì)可以確保建筑項(xiàng)目資金合理使用，提高資金使用效率，合理控制工程造價(jià)，提高資金使用效益。它既能夠?qū)嵤┙?jīng)濟(jì)監(jiān)督，也能夠?qū)崿F(xiàn)投資效益監(jiān)管。尤其是當(dāng)前伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，建筑工程的投資主體多元化傾向越來(lái)越明顯，這就迫切需要建筑項(xiàng)目審計(jì)的參與，切實(shí)規(guī)范建筑項(xiàng)目建設(shè)程序，降低風(fēng)險(xiǎn)。
在建筑項(xiàng)目審計(jì)中之所以存在著風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于管理體制不夠明確，招投標(biāo)形同虛設(shè)以及建筑程序違規(guī)等問(wèn)題。我國(guó)當(dāng)前的建筑項(xiàng)目在管理體制上盡管形式上為三位一體，但實(shí)際上施工、管理、審計(jì)、造價(jià)以及監(jiān)理等部門相互之間配合較少，建筑項(xiàng)目管理和決策體系缺少必要的剛性，制度性缺失還比較嚴(yán)重。建設(shè)程序是投資項(xiàng)目建設(shè)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的反映，也是建設(shè)項(xiàng)目自然規(guī)律的要求，必須嚴(yán)格遵守。長(zhǎng)期以來(lái)，不少部門跑項(xiàng)目、爭(zhēng)資金比較積極，但對(duì)前期工作卻不夠重視，成為邊設(shè)計(jì)、邊報(bào)批、邊施工的“三邊工程”，嚴(yán)重違反基本建設(shè)程序。
另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性會(huì)在很大程度上影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控能力。站在博弈理論的角度進(jìn)行分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性水平是各方力量相互博弈的結(jié)果，這一結(jié)果會(huì)隨著力量對(duì)比的變化而出現(xiàn)變化，它不是靜止的，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)管理層具有一定的經(jīng)濟(jì)依賴性，但是審計(jì)不獨(dú)立所造成的負(fù)面影響也會(huì)對(duì)其聲譽(yù)造成傷害，同時(shí)審計(jì)環(huán)境對(duì)于審計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的監(jiān)督約束作用也需要進(jìn)一步強(qiáng)化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中所表現(xiàn)出的審計(jì)獨(dú)立性跟專業(yè)能力之間的背離反映的是審計(jì)師重視自身聲譽(yù)選擇優(yōu)質(zhì)審計(jì)客戶的結(jié)果。在建筑項(xiàng)目審計(jì)獨(dú)立性博弈中，會(huì)涉及到公司管理層、市場(chǎng)力量、中小股東力量、法治力量以及監(jiān)督管理力量等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面對(duì)被審計(jì)單位管理者經(jīng)濟(jì)賄賂時(shí)會(huì)喪失一定的審計(jì)獨(dú)立性，并且喪失程度伴隨著經(jīng)濟(jì)賄賂金額增加而增加。
二、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素分析
正是由于建設(shè)項(xiàng)目在審計(jì)中所涉及到的面比較廣，內(nèi)容比較復(fù)雜，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)要求也比較高，導(dǎo)致了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響的因素比較多，具體來(lái)講主要有以下幾個(gè)方面。
一是各個(gè)相關(guān)利益主體對(duì)于審計(jì)不同的預(yù)期和需求。對(duì)于同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，不同的相關(guān)利益主體在審計(jì)過(guò)程中具有不同的審計(jì)需求和審計(jì)目標(biāo)，對(duì)于建設(shè)單位來(lái)講目標(biāo)主要是集中于盡量降低建筑項(xiàng)目的成本和造價(jià)，提升建筑項(xiàng)目的管理水平和質(zhì)量，進(jìn)一步提升建筑項(xiàng)目的效益性以及經(jīng)濟(jì)性;而建筑施工具體單位則要求在保障建筑安全的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化;建筑行業(yè)政府監(jiān)管部門審計(jì)工作具有高效益，保障建筑項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益的最大化。從各個(gè)相關(guān)利益主體對(duì)于審計(jì)的目標(biāo)和預(yù)期來(lái)看，其出發(fā)點(diǎn)和著眼點(diǎn)都不盡相同，正是由于所圍繞的目標(biāo)不同，對(duì)于審計(jì)的影響也不同，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差。就審計(jì)影響來(lái)講，建筑項(xiàng)目的各個(gè)相關(guān)利益主體都會(huì)對(duì)審計(jì)部門和審計(jì)人員予以特別關(guān)注，進(jìn)而產(chǎn)生難以預(yù)測(cè)和控制的風(fēng)險(xiǎn)。
二是審計(jì)環(huán)境對(duì)于審計(jì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于建筑工程來(lái)講，不同的施工階段所實(shí)施的審計(jì)內(nèi)容是不同的，這其中包括工程技術(shù)審計(jì)、建筑管理審計(jì)以及財(cái)務(wù)收支審計(jì)等，審計(jì)的內(nèi)容比較多，同時(shí)審計(jì)涉及到的管理部門也比較多。結(jié)合建筑審計(jì)的外部環(huán)境，現(xiàn)代建筑企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中受經(jīng)濟(jì)利益最大化這一管理目標(biāo)的影響很可能在日常財(cái)務(wù)管理中存在著會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、甚至?xí)?jì)舞弊的問(wèn)題，這會(huì)在很大程度上增加建筑項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，就建筑項(xiàng)目?jī)?nèi)部來(lái)講，相關(guān)部門對(duì)于施工中的審計(jì)制度能否嚴(yán)格遵循、管理人員素質(zhì)是否合格等相關(guān)因素都會(huì)對(duì)建筑項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生很大的影響。
三是建筑施工單位審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)要求的擴(kuò)展提高也會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成一定的影響。相比較于一般的審計(jì)項(xiàng)目，建筑項(xiàng)目審計(jì)所涉及到的內(nèi)容較為豐富，關(guān)注的各個(gè)方面也比較多，同時(shí)在審計(jì)要求上也進(jìn)行了擴(kuò)展和提高，在建筑項(xiàng)目審計(jì)上，審計(jì)人員所關(guān)注的重點(diǎn)已經(jīng)不再僅僅拘泥于原先單純的建設(shè)資金投資、使用狀況，所發(fā)表的評(píng)價(jià)審計(jì)意見也不再是原先的靜態(tài)評(píng)價(jià)。在建筑項(xiàng)目審計(jì)上更多地向著評(píng)價(jià)、監(jiān)督以及績(jī)效管理等方面轉(zhuǎn)變，要求審計(jì)人員緊緊圍繞建筑項(xiàng)目開展全過(guò)程的跟蹤和監(jiān)督。在監(jiān)督管理中，既要關(guān)注建設(shè)資金以及建設(shè)造價(jià)，同時(shí)對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和項(xiàng)目績(jī)效情況也需要進(jìn)行實(shí)時(shí)的跟蹤審計(jì)。
四是審計(jì)人員自身素質(zhì)也會(huì)對(duì)建筑項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。一般情況下，建筑項(xiàng)目涉及到的內(nèi)容比較多，同時(shí)所包含的技術(shù)知識(shí)也比較專業(yè)。正是由于建筑項(xiàng)目審計(jì)所體現(xiàn)出的高技術(shù)專業(yè)性，相關(guān)的建筑項(xiàng)目審計(jì)人員要對(duì)建筑項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)既需要掌握必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)還需要掌握一定的工程類專業(yè)知識(shí)，只有這樣才能夠滿足建筑項(xiàng)目審計(jì)需求。但是就當(dāng)前的建筑項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐來(lái)講，不少審計(jì)人員并不了解和把握建筑項(xiàng)目工程結(jié)構(gòu)和施工相關(guān)要求，難以完成跟建筑施工相關(guān)的審計(jì)任務(wù)，所承擔(dān)的建筑審計(jì)項(xiàng)目也不能夠達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，這就在很大程度上提高了建筑項(xiàng)目的潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，從事建筑項(xiàng)目的審計(jì)人員所具有的職業(yè)道德、敬業(yè)精神以及工作責(zé)任感等也會(huì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)果公正性、客觀性、真實(shí)性等產(chǎn)生很重要的影響，同時(shí)也會(huì)直接影響到建筑工程的審計(jì)質(zhì)量。
三、防范建筑項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議措施
一是實(shí)行不相容崗位相分離，確保建筑項(xiàng)目?jī)?nèi)部監(jiān)督的有效性。這其中包含了工程監(jiān)理監(jiān)督、建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)代表監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督以及建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算前審核等。工程監(jiān)理的主要職責(zé)是利用專業(yè)知識(shí)對(duì)整個(gè)建筑工程實(shí)施全過(guò)程的監(jiān)督檢查，相比較于其他崗位專業(yè)性較強(qiáng)。由于工程監(jiān)理本身具有公正性、獨(dú)立性以及專業(yè)性的特點(diǎn)，可以在很大程度上保障建筑項(xiàng)目的質(zhì)量，有助于降低審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)講，工程監(jiān)理的工作內(nèi)容比較廣泛，從工程立項(xiàng)開始，涉及到匯審圖紙、材料選定、合同修改及實(shí)施、施工監(jiān)督以及結(jié)算審核等。為了協(xié)調(diào)好施工單位跟建設(shè)單位之間的關(guān)系，建設(shè)單位一般還會(huì)選派相關(guān)的預(yù)結(jié)算人員以及專業(yè)技術(shù)人員實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和管理，除了及時(shí)協(xié)調(diào)和解決建筑項(xiàng)目建設(shè)事宜，并向建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)之外，還需要對(duì)監(jiān)理的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管進(jìn)行必要的監(jiān)督，搜集現(xiàn)場(chǎng)資料，方便日后結(jié)算。
審計(jì)人員需要同相關(guān)部門在建筑項(xiàng)目實(shí)施之前進(jìn)行可行性測(cè)試，并對(duì)參與招投標(biāo)的單位進(jìn)行資格審查和誠(chéng)信評(píng)估。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要結(jié)合施工合同的具體要求，檢查施工單位是否按質(zhì)量施工，所使用的建筑材料是否符合標(biāo)準(zhǔn)等，就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)跟管理層溝通匯報(bào)。除此之外，為保障建筑項(xiàng)目質(zhì)量，基本建設(shè)項(xiàng)目在預(yù)結(jié)算之前，各個(gè)部門還需要進(jìn)行實(shí)現(xiàn)的聯(lián)合會(huì)審，并詳細(xì)記錄。對(duì)于主管基建項(xiàng)目部門為全面審核的，審計(jì)人員需要圍繞建設(shè)項(xiàng)目對(duì)分項(xiàng)工程進(jìn)行審核和計(jì)量，明確材料價(jià)格和建筑工作量，抓好審計(jì)效果。由于建筑項(xiàng)目審計(jì)具有較高的專業(yè)性，基建主管部門以及監(jiān)理部門可以事先進(jìn)行審核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行二次審核把關(guān)，這既有助于降低建筑項(xiàng)目審計(jì)師的工作量，同時(shí)也有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二是進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)建筑單位內(nèi)部控制缺陷的關(guān)注。內(nèi)部控制的建立和實(shí)施對(duì)于降低公司會(huì)計(jì)舞弊行為具有重要的正面作用，如果公司內(nèi)部控制失效或者內(nèi)部控制存在著嚴(yán)重的缺陷，就會(huì)導(dǎo)致公司會(huì)計(jì)舞弊的可能性增加，必然會(huì)進(jìn)一步加大建筑項(xiàng)目審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)資源有效的情況下，公司內(nèi)部控制缺陷必然會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中分散資源，進(jìn)而降低了自身識(shí)別公司會(huì)計(jì)舞弊的能力，不利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控。正是基于此，建筑項(xiàng)目審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中需要重點(diǎn)關(guān)注建筑企業(yè)內(nèi)部控制情況，確定其內(nèi)部控制制度是否健全，能否得到貫徹落實(shí)，及時(shí)了解和把握內(nèi)部控制缺陷可能帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將內(nèi)部控制缺陷及其風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)的重點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上將審計(jì)資源集中于風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，切實(shí)提升審計(jì)人員建筑項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能力。
一、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建立的作用
由于建筑施工龐雜且涉及部門較多，因此很容易出現(xiàn)資金浪費(fèi)和資金不合理挪用等問(wèn)題。建立內(nèi)部控制制度能夠明確企業(yè)各個(gè)部門的職責(zé)，通過(guò)不同的權(quán)限設(shè)置使資金管理體系化，合理化。實(shí)踐證明，內(nèi)部控制制度是確保建筑企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)效機(jī)制。降低客觀因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)化。同時(shí)，要保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的實(shí)施，管理人員應(yīng)具體落實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方案。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理的重要條件之一，也是企業(yè)落實(shí)財(cái)務(wù)管理的必經(jīng)途徑。
二、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
（一）缺乏完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系
建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷激烈使得企業(yè)不僅要關(guān)注工程質(zhì)量，還要進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)管理，降低企業(yè)財(cái)務(wù)支出，從而使企業(yè)能夠長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。另外，企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境也在不斷的發(fā)生著變化，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制涉及不到財(cái)務(wù)控制的要點(diǎn)。因此企業(yè)必須不斷地完善內(nèi)控制度來(lái)改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀。
（二）缺乏豐富的財(cái)務(wù)預(yù)算管理方法
目前，企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理方案涉及面不完全是其最大弊端。很多企業(yè)雖然建立了財(cái)務(wù)管理制度，但實(shí)際上各個(gè)部門和各個(gè)人員的職責(zé)并不明確，且預(yù)算制度設(shè)計(jì)不合理，甚至與企業(yè)現(xiàn)狀不相符。甚至有一些企業(yè)忽視財(cái)務(wù)管理的重要性，缺乏管理制度。管理方案上也是企業(yè)上層領(lǐng)導(dǎo)具有決定權(quán)，顯得比較單一，管理效率低下。
（三）缺少先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息平臺(tái)
隨著人們對(duì)建筑的要求提高，建筑施工的質(zhì)量成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。而財(cái)務(wù)控制可以幫助企業(yè)降低施工成本，因此建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息平臺(tái)十分重要?，F(xiàn)代企業(yè)往往缺乏先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)控制平臺(tái)，管理層次混亂，分工不明確。導(dǎo)致企業(yè)信息傳遞滯后，增加了企業(yè)成本。
三、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度優(yōu)化
（一）著重企財(cái)務(wù)管理文化的建立
企業(yè)文化是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)。企業(yè)文化作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)和企業(yè)靈魂，只有建立豐富的企業(yè)文化才能提高企業(yè)員工的工作激情，提高企業(yè)員工的凝聚力。同時(shí)，將財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)管理的文化相結(jié)合能夠有效的降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使員工認(rèn)識(shí)到企業(yè)資金控制的重要性，并且能夠提高企業(yè)員工的素質(zhì)，減少企業(yè)管理者徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
（二）加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)管理
企業(yè)之間內(nèi)部信息的交流是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵。通過(guò)信息交流，企業(yè)能夠財(cái)務(wù)內(nèi)部報(bào)告，促進(jìn)企業(yè)各部門之間的聯(lián)系。只有這樣才能明確企業(yè)各個(gè)管理人員的職責(zé)，使管理者和企業(yè)員工掌握更多、更及時(shí)的企業(yè)信息。從而提煉出企業(yè)所需的關(guān)鍵信息，為企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，通過(guò)更加先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)來(lái)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率。
（三）提高財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)
企業(yè)會(huì)計(jì)人員是整個(gè)施工過(guò)程中財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)人員要在整個(gè)施工過(guò)程中進(jìn)行必要的核查、計(jì)量。因此會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)施工各個(gè)環(huán)節(jié)所需資金進(jìn)行正確的掌握。同時(shí)，會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)提供財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他財(cái)務(wù)活動(dòng)，因此其綜合素質(zhì)影響著財(cái)務(wù)核算的效率和準(zhǔn)確性。企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行綜合素質(zhì)培訓(xùn)，使其具有專業(yè)的財(cái)務(wù)核算水平，提高其財(cái)務(wù)核算能力，并且及時(shí)了解變化的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，從而減少企業(yè)財(cái)務(wù)資產(chǎn)流失。
（四）建立內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的作用
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立進(jìn)一步加大了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督力度，是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度優(yōu)化的重要手段，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制策略。并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成員能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)控制提供合理的意見，改善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的弊端，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，使其發(fā)揮積極作用。
（五）加強(qiáng)建筑企業(yè)貨幣資金的內(nèi)控力度
建筑企業(yè)貨幣資金管理上存在著分散、審批制度不全等問(wèn)題。同時(shí)，管理上的這一漏洞導(dǎo)致企業(yè)資金挪用現(xiàn)象嚴(yán)重。而貨幣資金的內(nèi)控力度可以幫助企業(yè)建立內(nèi)部牽制制度，這樣無(wú)論是在財(cái)務(wù)收支還是結(jié)算上，企業(yè)都能夠采取兩個(gè)人以上的管理方式，從而降低企業(yè)財(cái)務(wù)管風(fēng)險(xiǎn)，提高建筑行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
