發(fā)布時間：2022-04-11 14:42:24
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部審計整改報告樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
Abstract: In order to promote corporation interior audit on new background facing the change of corporation exterior environment, the organization situation and personnel configuration of interior audit structure, the audit development on concept, content and means, the fulfillment of hinder interior audit, the communication in interior audit, the scientific development view in interior audit, is analyzed throughly.
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;后續(xù)審計;科學(xué)發(fā)展觀
Key words: interior audit;hinder audit;scientific development view
中圖分類號:F271文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)25-0052-02
0引言
隨著外部環(huán)境的發(fā)展變化,要求強化內(nèi)部控制、完善公司治理的呼聲越發(fā)強烈,內(nèi)部審計面臨著巨大的發(fā)展機遇,企業(yè)的和諧發(fā)展對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求,應(yīng)該重視內(nèi)部審計在公司治理中的重要作用,改進和完善內(nèi)部審計,以促進內(nèi)部審計與公司治理的良性互動。
1以人為本,設(shè)置合理的內(nèi)部審計組織和人員結(jié)構(gòu)
組織位置和人員配置是基本的環(huán)境因素之一,內(nèi)部審計機構(gòu)的組織位置和人員配置反映其獨立程度,也反映其在企業(yè)的社會地位,直接影響審計職能的發(fā)揮。獨立性是審計的生命力所在。
1.1 組織位置國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在其制定并修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說明》(2001年)中認(rèn)定:“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,評價和改進風(fēng)險治理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”這是目前較為權(quán)威的關(guān)于內(nèi)部審計的界定,也是未來內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展的方向。
1.2 人員配置審計的新定位、新的歷史使命要求內(nèi)部審計涉及到生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面,因此內(nèi)部審計部門需要配置適應(yīng)審計項目要求的人才資源。①為審計機構(gòu)配置復(fù)合型專業(yè)人才;②充分調(diào)配企業(yè)的人力資源,甚至聘請外部專家。
2與時俱進,重視審計觀念、內(nèi)容、手段的發(fā)展
2.1 轉(zhuǎn)變審計觀念內(nèi)部審計的職能是順應(yīng)漸進的,內(nèi)部審計機構(gòu)要從堅持落實科學(xué)發(fā)展觀,促進構(gòu)建和諧社會,深化企業(yè)改革,完善法人治理結(jié)構(gòu)的大局,全面促進內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型。
2.2 拓展審計內(nèi)容在新的歷史使命下,加大增值型審計力度,應(yīng)當(dāng)重點把握:①以化解企業(yè)財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險為重點;②以整合企業(yè)資產(chǎn)為重點;③以強化成本管理為重點;④以完善內(nèi)部控制制度為重點。
2.3 創(chuàng)新審計手段信息化時代的到來,它展示了科學(xué)發(fā)展的必然趨勢,它不僅激活了人才的需求,更是對人才整體的較量。信息技術(shù)是迄今為止人類歷史上發(fā)展最快、滲透力最強、應(yīng)用最廣泛的高新技術(shù)。加快內(nèi)部審計信息化進程,充分發(fā)揮信息化在轉(zhuǎn)變審計發(fā)展方式中的重要作用,不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量與效率,是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀,實現(xiàn)內(nèi)部審計工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的一項重要舉措。
3重視后續(xù)審計,促進審計意見落實
根據(jù)《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》,內(nèi)部審計師所進行的后續(xù)程序是指他們用以確認(rèn)管理層針對已報告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當(dāng)、有效和及時的過程。由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚,受審計環(huán)境等因素的影響,后續(xù)審計在我國尚未得到足夠的重視,2003年6月1日《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第八號―后續(xù)審計》出臺,對后續(xù)審計做了具體規(guī)定,強調(diào)審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)適時安排后續(xù)審計工作,并把它作為年度審計計劃的一部分。做好后續(xù)審計要把握好五個環(huán)節(jié)。
3.1 熟悉審計報告,落實后續(xù)審計工作責(zé)任找準(zhǔn)審計決定和審計意見中的重要問題和疑難問題,逐條列出后續(xù)審計清單,將后續(xù)審計任務(wù)分解落實到每個審計人員,為現(xiàn)場審計打基礎(chǔ)。
3.2 檢查被審計單位的審計回復(fù)審計回復(fù)(整改報告)是被審計單位對審計報告提出的審計發(fā)現(xiàn)和建議做出答復(fù)的一種書面文件,是落實審計意見和建議的一項要求。在規(guī)定的整改期限內(nèi)向?qū)徲嫴块T報告存在問題整改情況,是落實審計意見和建議的具體體現(xiàn)。
3.3 關(guān)注已整改問題的真實性和有效性后續(xù)審計時,對被審計單位整改報告中已經(jīng)整改的問題,要關(guān)注其真實性和有效性。一是檢查被審計單位已實際采取的糾正措施是否正確。二是將被審計單位實際采取的糾正措施(糾正措施的運行情況)與審計回復(fù)中所述的已經(jīng)采取的措施(糾正措施的書面記錄)相比較,看是否一致、實現(xiàn)程度如何,有沒有言過其實的情況。三是看是否存在根本未整改,而審計回復(fù)中報告稱已經(jīng)整改的情況,看是否有弄虛作假行為。
3.4 重點審查未整改問題并分析未整改原因?qū)υ趯徲嫑Q定規(guī)定的整改期限內(nèi)未整改到位的,要作為后續(xù)審計的重點。對未整改的問題,要實事求是地進行分析。都要做好審計日志,形成審計工作底稿。
3.5 認(rèn)真做好后續(xù)審計記錄基礎(chǔ)工作為了有效規(guī)避審計風(fēng)險,在后續(xù)審計過程中,審計人員要認(rèn)真做好審計日記。認(rèn)真收集整理好各類后續(xù)審計資料,并做到審結(jié)卷成,歸檔管理,以便索引查閱。
4溝通中融洽,營造和諧審計環(huán)境
溝通貫穿審計過程的不同階段,只有良好的溝通,才能更高效率的完成審計工作,達到更好的效果。
4.1 準(zhǔn)備階段審計人員在準(zhǔn)備階段應(yīng)了解被審計對象經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營范圍、經(jīng)營管理方式、基本財務(wù)狀況、內(nèi)部控制制度情況、以往年度審計情況、企業(yè)的歷史沿革、存在的主要風(fēng)險等。召集被審計單位主要負(fù)責(zé)人及審計涉及部門的負(fù)責(zé)人出席審前會。通過審前會可以使被審計對象詳細(xì)了解本次審計的目的、性質(zhì)和具體安排。
4.2 實施階段審計實施階段的溝通環(huán)節(jié)主要體現(xiàn)在審計訪談上,做好充分的訪談準(zhǔn)備是實現(xiàn)良好的溝通的關(guān)鍵。審計人員在訪談前準(zhǔn)備好相關(guān)的材料,分析具體事項的主客觀因素,預(yù)見訪談中可能出現(xiàn)的問題及被訪者可能出現(xiàn)的反應(yīng),組織好談話結(jié)構(gòu);充分聽取意見,在保持訪談主動和控制地位的同時,給予被訪者表達的空間,在訪談結(jié)束前給被訪者時間進行補充。重要事項向不同層次人員進行調(diào)查,同時根據(jù)訪談結(jié)果調(diào)整下一階段訪談安排,確保掌握所審計事項的全部信息,避免信息不完全造成的結(jié)論失誤。
4.3 報告階段為了保證審計結(jié)果的客觀、公正,并取得被審計單位、組織適當(dāng)管理層的理解,內(nèi)部審計人員應(yīng)在審計報告正式提交之前與被審計單位進行認(rèn)真充分的溝通。應(yīng)要求被審計單位對審計結(jié)果提出書面意見,并將該材料作為審計工作底稿歸檔保存,避免今后出現(xiàn)異議。
4.4 后續(xù)審計階段就審計意見、建議的整改情況、存在的困難與被審計單位進行溝通,同時征求其對審計的反饋意見。
5堅持用科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)內(nèi)部審計工作,促進企業(yè)和諧發(fā)展
科學(xué)發(fā)展觀是新時期開展內(nèi)部審計工作的指南。學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀是一個長期的、不能間斷的過程,作為內(nèi)部審計人員要在學(xué)習(xí)實踐中準(zhǔn)確把握科學(xué)發(fā)展的精神實質(zhì),努力把學(xué)習(xí)成果轉(zhuǎn)化為做好內(nèi)部審計工作的本領(lǐng),轉(zhuǎn)化為解決各種問題、化解各種矛盾的能力,轉(zhuǎn)化為做好內(nèi)部審計工作的思路和作風(fēng),牢固樹立科學(xué)發(fā)展觀,創(chuàng)新審計理念,推動內(nèi)部審計持續(xù)發(fā)展。
參考文獻:
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 人民銀行 組織治理
近年來，為適應(yīng)后國際金融危機時期加強和改進宏觀審慎管理的需要，人民銀行內(nèi)部審計開始探索轉(zhuǎn)型，職責(zé)逐漸側(cè)重于服務(wù)組織治理。本文將從內(nèi)部審計的治理內(nèi)涵入手，分析內(nèi)部審計在人民銀行治理中的作用，并提出內(nèi)審轉(zhuǎn)型背景下完善內(nèi)部審計服務(wù)人民銀行治理的思考與建議。
一、內(nèi)部審計與人民銀行治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系
（一）內(nèi)部審計的治理內(nèi)涵
國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）2001年對內(nèi)部審計的最新定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。2002年4月，IIA又在提交給美國國會的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)建立在董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計四個“基本主體”的協(xié)同之上?？梢?，在內(nèi)部審計實踐的發(fā)展中，發(fā)揮內(nèi)部審計在組織治理中的功能，是組織治理、管理和審計實踐發(fā)展的共同選擇。
（二）人民銀行內(nèi)部審計的組織構(gòu)架
根據(jù)現(xiàn)行的《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》的相關(guān)規(guī)定，可以列出人民銀行內(nèi)部審計的組織構(gòu)架（見圖1），并可以看出目前內(nèi)部審計在人民銀行組織治理中的地位特征：一是側(cè)重為本級機構(gòu)的內(nèi)部管理服務(wù)。人民銀行各級分支機構(gòu)內(nèi)審部門不是上級行直接派出機構(gòu)，在工作中具有“監(jiān)督同級、下查一級”的審計關(guān)系，因此內(nèi)審部門主要還是服務(wù)于本級組織。二是內(nèi)部審計具有相對獨立性。內(nèi)部審計部門可以獨立于被審計對象，在行長的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，但內(nèi)部審計在組織、人事關(guān)系和經(jīng)費來源方面均隸屬于本單位，內(nèi)部審計人員的切身利益也與本單位的利益密切相關(guān)，由于存在這樣的現(xiàn)實狀況，內(nèi)部審計的獨立性難免會受到影響。三是內(nèi)部審計的客觀性受“二元性”影響。在現(xiàn)行的“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”二元模式下，內(nèi)部審計需要平衡多個責(zé)任主體的利益，而行長負(fù)責(zé)制決定了內(nèi)部審計報告的客觀性可能會受到某種影響。
（三）內(nèi)部審計與人民銀行治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系
內(nèi)部審計在人民銀行的治理結(jié)構(gòu)中主要存在著四種關(guān)系。一是從屬關(guān)系，內(nèi)控監(jiān)督機制是人民銀行治理結(jié)構(gòu)的組成部分，而內(nèi)部審計又是內(nèi)控監(jiān)督機制的重要構(gòu)成部分，所以內(nèi)部審計也屬于治理結(jié)構(gòu)的組成要素。二是服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系，人民銀行的治理結(jié)構(gòu)中之所以要安排內(nèi)部審計制度，是因為內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價等功能，能夠通過其作用來提高治理效率，也就形成了一種服務(wù)的關(guān)系，內(nèi)部審計為央行治理發(fā)揮作用服務(wù)，央行治理是被服務(wù)的對象。三是相互作用的關(guān)系，內(nèi)部審計對治理結(jié)構(gòu)的運行機制進行確認(rèn)、再控制，能夠發(fā)現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)中的運行風(fēng)險和控制缺陷，并對其進行反饋和督促修正，從而起到優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)的作用；在組織需要提高治理效率的時候，又會對治理結(jié)構(gòu)進行調(diào)整以滿足治理的需求，同時內(nèi)部審計也會為適應(yīng)新的治理結(jié)構(gòu)而改進審計理念和工作方式，因此內(nèi)部審計和治理結(jié)構(gòu)是相互作用的。四是伙伴關(guān)系，治理結(jié)構(gòu)通過一系列的設(shè)置和機制來提高人民銀行的履職效率，內(nèi)部審計來評價和監(jiān)督這些設(shè)置和機制的績效，影響決策層的治理安排，也是在促進履職效率的提高，兩者都在為實現(xiàn)組織目標(biāo)工作，體現(xiàn)了伙伴的關(guān)系。
二、內(nèi)部審計在人民銀行治理中的作用
（一）服務(wù)人民銀行的內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是人民銀行治理結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制在人民銀行治理結(jié)構(gòu)中具有雙重作用。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分，它能確保執(zhí)行者按照決策層的要求行事、有效解釋和報告自己行為方面發(fā)揮的重要作用；同時又是控制的確認(rèn)者，監(jiān)督、評價和改善本單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀。目前，人民銀行內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的工作目標(biāo)是：通過對內(nèi)部控制構(gòu)成要素的測試與分析，促進人民銀行分支機構(gòu)建立充分、合理的內(nèi)部控制體系，以此確保內(nèi)部控制高效運行。
（二）服務(wù)人民銀行的風(fēng)險管理
近年來隨著國內(nèi)外經(jīng)濟形勢和社會環(huán)境的不斷變化，風(fēng)險管理已日益成為人民銀行治理的重要組成部分。2006年的《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》第三章明確指出：人民銀行“分支機構(gòu)應(yīng)通過科學(xué)、有效、可行的風(fēng)險識別、分析和應(yīng)對，對相關(guān)風(fēng)險進行持續(xù)監(jiān)控和有效管理，將相關(guān)風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)”。要實現(xiàn)“指引”中提出的要求，將風(fēng)險管理控制在“合理”的范圍內(nèi)，必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計在服務(wù)于人民銀行風(fēng)險管理中的作用。因為，人民銀行內(nèi)部審計在風(fēng)險控制活動中既要充當(dāng)風(fēng)險管理的確認(rèn)者，又要充當(dāng)風(fēng)險管理的再管理者，也就是我們通常所說的對風(fēng)險的識別、掌控、化解，直至消除，最終為組織提供一個高效履職的安全環(huán)境。
（三）服務(wù)人民銀行的績效管理
對于人民銀行的績效，可以理解為人民銀行在履職過程中實施管理或提供服務(wù)的經(jīng)濟性、效率性與效果性，也是人民銀行在行使職能、實現(xiàn)貨幣政策目標(biāo)過程中體現(xiàn)的一種能力和效果。內(nèi)部審計雖然要以合規(guī)性審計為基礎(chǔ)，但是隨著內(nèi)審轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計還要更多的關(guān)注人民銀行履職過程中的經(jīng)濟性、效率性與效果性，考量人民銀行的資源配置是否合理、改善組織運營是否高效、增加組織價值是否實現(xiàn)了最大化。所以說，人民銀行內(nèi)部審計在服務(wù)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的同時，還要服務(wù)于人民銀行的績效管理。
三、提升內(nèi)部審計在人民銀行組織治理中作用的思考
（一）優(yōu)化組織治理框架，提升內(nèi)部審計服務(wù)效率
內(nèi)部審計之所以能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用，為組織創(chuàng)造價值，主要在于它能夠在獨立的基礎(chǔ)上，實事求是、客觀公正的進行分析、評價和提出建議。從2012年由美聯(lián)儲在華盛頓主辦的第26屆中央銀行內(nèi)審工作組年會情況來看，參加會議的18個成員國中，除中國等6個成員國外，其他成員國央行均設(shè)有審計委員會，并形成了“在高層建立審計委員會，是內(nèi)部審計在治理中更好發(fā)揮作用的一個最優(yōu)實踐”的共識。優(yōu)化人民銀行組織治理框架，可以借鑒國外內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的成功經(jīng)驗，在人民銀行總行設(shè)置審計委員會，各級內(nèi)審機構(gòu)的人員實行總行派駐制，即分支行內(nèi)審人員直接隸屬于總行，其人事權(quán)、薪酬和審計所需資金都由總行直接管理和撥付，審計結(jié)論和報告向最高一級審計委員會負(fù)責(zé)，盡可能減少與本級機構(gòu)平行設(shè)置所帶來的影響。同時，由于內(nèi)審人員直接代表總行行使監(jiān)督檢查權(quán)，向總行決策層負(fù)責(zé)，其權(quán)威性和效率性也將得到增強，不再糾纏于問題確認(rèn)過程中的關(guān)系協(xié)調(diào)與矛盾調(diào)和，有效節(jié)約審計時間和工作精力。
（二）健全資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計，促進央行治理有效運行
資產(chǎn)負(fù)債表與人民銀行制定和執(zhí)行貨幣政策、維護金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)的效率、效果密切相關(guān)，其健康狀況也成為評價人民銀行政策效果、形成政策預(yù)期的重要渠道。目前可從以下幾方面進一步健全人民銀行的資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計：一是在審計方式上現(xiàn)階段應(yīng)以合規(guī)性審計為主，績效審計為輔。人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表審計才剛剛起步，2011年初步提出了“真實、公允、安全、穩(wěn)健和透明”的央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性標(biāo)準(zhǔn)，因此首先確認(rèn)相關(guān)財務(wù)報表真實、完整是進行績效審計的基礎(chǔ)，在做好合規(guī)審計的基礎(chǔ)上，資金使用的效率才是審計關(guān)注的重點，例如外匯儲備是否真正做到保值、增值，向金融機構(gòu)的再貸款是否產(chǎn)生預(yù)期的效益等。二是將風(fēng)險導(dǎo)向理念引入資產(chǎn)負(fù)債表審計。對于資產(chǎn)負(fù)債表的健康性審計，可對審計對象開展風(fēng)險識別和評估，用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ù_定審計計劃，提高審計效率，集中優(yōu)勢資源對高風(fēng)險和高關(guān)注度的資產(chǎn)負(fù)債表領(lǐng)域進行審計。三是審計時間應(yīng)以事中審計為主、事前和事后審計為輔。開展事中專項審計既能及時糾正政策上的偏差和資金使用方面的缺陷，又能避免事后審計只能追究責(zé)任、卻難以追回?fù)p失的尷尬，這也是開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計的關(guān)鍵之一。
（三）優(yōu)化內(nèi)部審計工作方式，為治理決策層實現(xiàn)增值服務(wù)
所謂治理決策層，是指在治理活動中起推動和決策作用這一層面的人員。在人民銀行這一層面的人員是各級行的行領(lǐng)導(dǎo)，通過優(yōu)化內(nèi)部審計工作方式，為行領(lǐng)導(dǎo)提高履職工作效率而服務(wù)，也可以間接起到提高組織治理效率的作用。
1.改進內(nèi)部審計報告格式。目前人民銀行的審計報告格式?jīng)]有充分考慮不同行領(lǐng)導(dǎo)的閱讀需求，對需要詳細(xì)閱讀報告和不需要詳細(xì)閱讀的主體，可提供個性化服務(wù)。針對內(nèi)審報告可閱讀性的問題，可借鑒美國政府問責(zé)局審計報告中“亮點”部分的做法，主要反映審計中需要引起重視的情況，方便沒有太多時間讀報告但是需要了解主要情況的讀者閱讀?；蛘呤墙梃b德國央行審計報告中“三色標(biāo)注”的做法，即審計報告首頁為審計摘要，同時將審計摘要用紅、黃、綠三種顏色的紙張打印以區(qū)分不同程度的審計發(fā)現(xiàn)，讀者可根據(jù)摘要內(nèi)容有選擇性的對審計報告進行閱讀，突出審計重點。
2.改進內(nèi)部審計整改機制。審計整改是審計工作的最終落腳點，如何保證審計發(fā)現(xiàn)的問題得到有效整改，一直是審計工作關(guān)注的重點，也是改善組織治理的具體表現(xiàn)。每年各級行在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題，是否得到了有效整改，都是分列在各個審計項目的整改報告中，對反映人民銀行整個系統(tǒng)的審計整改情況，目前還沒有制度來規(guī)范如何處理。這樣行領(lǐng)導(dǎo)對整個系統(tǒng)的審計整改工作就難以形成全面的認(rèn)識，一方面，未整改到位的問題可能對治理結(jié)構(gòu)的有效性造成影響，另一方面，難以整改的問題可能需要行領(lǐng)導(dǎo)給予特別的關(guān)注。因此改進內(nèi)部審計整改機制頗具意義，人民銀行可以借鑒美國政府問責(zé)局每年年底向國會報送未整改問題清單的做法，由內(nèi)審部門定期向單位的行領(lǐng)導(dǎo)提交未整改問題清單，以及被審計對象未進行整改的原因說明，同時將未整改問題清單向上一級內(nèi)審部門報送，最終在總行形成人民銀行全系統(tǒng)的未整改問題報告。通過建立未整改問題定期報告制度，將督促和協(xié)助被審計對象有效完成整改，進一步保障治理結(jié)構(gòu)有效運行，保障審計成果的落實，最終是保障人民銀行有效履職。
參考文獻
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從拓展內(nèi)部審計空間領(lǐng)域的角度看，內(nèi)部審計需要從如今的查錯導(dǎo)向型審計轉(zhuǎn)向風(fēng)險基礎(chǔ)審計。風(fēng)險基礎(chǔ)審計指的是將審計風(fēng)險觀念全面應(yīng)用于審計過程的一種審計模式。它通過對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，確定審計風(fēng)險是否可以控制在可以容忍的范圍內(nèi)。風(fēng)險基礎(chǔ)審計主要運用分析性復(fù)核的方法，不僅對客戶的控制風(fēng)險進行評價，同時分析產(chǎn)生風(fēng)險的各個要素，以確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。近年來，風(fēng)險基礎(chǔ)審計在世界各國已經(jīng)普遍使用。我國內(nèi)部審計也應(yīng)當(dāng)與國際接軌，盡快實現(xiàn)風(fēng)險基礎(chǔ)審計這種審計模式，以提高審計質(zhì)量。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蚍譃?個階段:①確定審計領(lǐng)域。通過預(yù)備調(diào)查、分析性檢查、了解、評估等方法確認(rèn)重要的審計領(lǐng)域，目的是評估固有風(fēng)險，一般在審計計劃開始時進行。②確定控制弱點。了解和評估重要的資料來源，考慮何處可能出錯，確認(rèn)與評估相關(guān)的控制，目的是尋找并確定控制弱點，一般在期中審計時進行。③進行風(fēng)險評估。執(zhí)行初步風(fēng)險評估首先考慮固有風(fēng)險，再對控制風(fēng)險做出初步評估。通過風(fēng)險評估，確定不同的風(fēng)險程度，針對不同的審計風(fēng)險，選擇可靠、有效益、有效果的審計查核程序。④獲取審計證據(jù)。擬定與執(zhí)行相關(guān)的審計計劃，實施相關(guān)審計程序。⑤作出審計報告。執(zhí)行全面評估，將審計結(jié)論形成書面文件。
持續(xù)審計
企業(yè)內(nèi)部審計中運用持續(xù)審計的意義有：①它根據(jù)需要實時審計，強調(diào)及時性和審計過程的持續(xù)性，當(dāng)持續(xù)審計發(fā)展到更高階段后，內(nèi)部審計可根據(jù)信息使用者的需要隨時審計，是一種按需審計、個性化審計。將事后審計擴展到事前、事中，將靜態(tài)審計轉(zhuǎn)化為動態(tài)審計，極大地提高了內(nèi)部審計的效果和效率。②它通過對持續(xù)控制測試，能夠及時告知控制差錯和缺陷，幫助審計人員更好地理解經(jīng)營環(huán)境和風(fēng)險。同時，增強信息披露的可靠性和及時性。③它是一種實時監(jiān)控復(fù)核，通過即時性的審計和報告提高質(zhì)量，增強差錯防弊、防范風(fēng)險的能力，將很多沒有納入財務(wù)報告的項目列入審計范圍，從而提高了發(fā)現(xiàn)財務(wù)造假行為的可能性。④它能夠?qū)崿F(xiàn)更大的穿透力和覆蓋面，能使內(nèi)部審計得到更及時、更優(yōu)質(zhì)的結(jié)果，為降低風(fēng)險提供了長期的、節(jié)約成本和資源的解決方案。⑤它利用先進的技術(shù)手段，更好地服務(wù)于企業(yè)的風(fēng)險管理，提高企業(yè)內(nèi)部管理的效率和效果。⑥實施中體現(xiàn)了全面質(zhì)量管理的思想，將審計執(zhí)行時間從事后轉(zhuǎn)向事中和事前，從財務(wù)控制轉(zhuǎn)向財務(wù)控制與經(jīng)營控制并重。審計目標(biāo)從傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計轉(zhuǎn)向企業(yè)經(jīng)營過程的審計，真正實現(xiàn)由“結(jié)果審計”向“過程審計”轉(zhuǎn)變，還對本企業(yè)不同時期的數(shù)據(jù)進行縱向趨勢分析，將本企業(yè)和其他企業(yè)橫向比較。全面跟蹤的經(jīng)營過程，一方面確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險；另一方面通過對企業(yè)的實時監(jiān)控，實現(xiàn)審計服務(wù)價值增值。
后續(xù)審計
后續(xù)審計是指在審計報告發(fā)出后一定時間內(nèi)，審計人員為檢查被審計單位對審計意見和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動并取得預(yù)期效果而實施的跟蹤審計。它是一種完成前期審計工作后繼續(xù)進行的追蹤審計，是對先前審計的再監(jiān)督，對于發(fā)現(xiàn)被審計單位的糾正措施、審查內(nèi)部控制系統(tǒng)改造和進一步明確各種風(fēng)險責(zé)任有重要意義。后續(xù)審計的內(nèi)容與目的密切相關(guān)，基本目的是為了審查和監(jiān)督被審計單位是否糾正和改進了報告中揭示的問題和偏差，或者確認(rèn)已經(jīng)承擔(dān)了對報告中的審計結(jié)果不采取糾正行動產(chǎn)生的風(fēng)險。
具體策略
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計報告；編寫方法
一項內(nèi)部審計項目按照事先制定的審計計劃，完成了現(xiàn)場審計工作，就進入到了審計報告編寫階段。然而在內(nèi)部審計報告編寫過程中，在審計發(fā)現(xiàn)和建議方面與被審計單位達成一致意見，可能是最費時間的階段。美國審計專家拉里?索耶在《索耶內(nèi)部審計師指南》中指出：“在編寫報告過程中，審計部門內(nèi)部引發(fā)沖突的根源無法超越。在編寫審計報告的痛苦過程中，似乎忘記了最出色的分析結(jié)果和最有效的計發(fā)現(xiàn)?！笨梢娭型鈨?nèi)部審計在審計報告編寫階段都面臨著相同的情形。快捷地高水平地完成內(nèi)部審計報告的編寫是內(nèi)部審計人員追求的永恒目標(biāo)。
一、編寫內(nèi)部審計報告節(jié)省時間的方法與策略
現(xiàn)場審計結(jié)束后，開始編寫內(nèi)部審計報告，如何盡快完成報告編寫，審計組可以采取以下方法和策略。
（一）審計過程中與被審計單位人員經(jīng)常溝通和交流，及時通報內(nèi)部審計的結(jié)果
等到審計結(jié)束時才將審計意見和建議與審計單位進行交換意見，那么被審計單位見到全部結(jié)果的那一刻所受到的沖擊效應(yīng)，會加劇被審計單位退回審計報告的想法。逐漸向被審計單位透露審計結(jié)果，會大大降低被審計單位的激烈的抵觸情緒。在項目審計過程中，審計組認(rèn)為具備了溝通交流的條件，就應(yīng)該以正式的或者臨時備忘錄的方式，與被審計單位分享信息。
（二）減少內(nèi)部審計報告不必要的審查層次，減少審查人員的數(shù)量
內(nèi)部審計部門的多重審查層次通常是審計報告編制延遲的最大根源。規(guī)范審查程序，減少審查層次和審查人員數(shù)量，會縮短和加快內(nèi)部審計報告的編寫進程。并不是參加審查的人員越多，就能提高審計報告的質(zhì)量。當(dāng)然每增加一次審查就會提供一個新的看法，就會提供不同層次或者不同類型的專業(yè)知識。然而讓具有豐富經(jīng)驗的審計人員對草稿予以審查，完全可以代替其他人的審查。減少審查層次是推動報告審計編寫更快向前的一種方法，同時也注意審查層次和審查人員的減少在審計報告質(zhì)量方面會存在一定的風(fēng)險。
（三）使用團隊寫作可以壓縮審計報告編寫的過程
審計報告編寫一般由審計組組長指定一個成員起草審計報告，然后審計組所有成員對審計報告提出修改意見。這個過程需要很長時間。如果把審計組和所有審查報告草稿的人員集中到一起，共同起草報告，就會大大縮減報告編寫的時間周期。這個方法允許內(nèi)部審計團隊和審計主管人員在一起，討論報告草稿，提出修改意見，沒有通常編輯過程中無休止的反反復(fù)復(fù)。團隊寫作要將審計組、審查人員聚集在一起，在會議室前面的屏幕上投放審計報告，所有人圍著會議室的桌子坐著，都可以對審計報告發(fā)表個人看法和意見。
（四）讓被審計單位的人員參加審計報告編寫會議
審計報告編寫會議是更為大膽的一種團隊編寫方式。將所有審查人員集中在會議室，與團隊編寫相似，報告編寫會議也讓被審計單位人員參加。這樣被審計單位人員在報告初稿公布前，也能提出他們的一些意見和建議。這種方式可能增加會議的緊張氣氛，也會增加報告修改的難度，然而報告一旦確定，被審計單位就會接受，同時為審計整改打下良好的基礎(chǔ)。
（五）盡量減短審計報告的篇幅以加快報告編寫過程
在縮短編寫審計報告時間周期方面取得成功的審計組，通常會編寫較為精簡的審計報告，編寫這樣報告不僅易于編寫，而且易于閱讀。報告越短，編寫和編輯花費的時間就越少。繁雜也能讓審查過程緩慢，所以一般而言，越簡單越好。較長的報告，與被審計單位達成一致意見，也是一件繁重的事情，因此在整個編寫過程中，精簡報告應(yīng)該是值得的。
二、讓被審計單位更容易接受內(nèi)部審計報告的方法與策略
無論審計組在項目進展過程中溝通得多么好，被審計單位時常還是會對內(nèi)部審計報告感到敏感或者擔(dān)心。盡管內(nèi)部審計報告編寫及時，適用法規(guī)準(zhǔn)確，被審計單位仍然會存在一定的抵觸情緒。這是不可避免的，但是通過我們不斷地努力，可以減少或不讓這種情況出現(xiàn)。有句老話說得好：“重要的是，不是你說了什么，而是你如何說?！币环輧?nèi)部審計報告所引起的反響，取決于報告中如何表述所發(fā)現(xiàn)的問題以及如何表達意見和建議。
對于內(nèi)部審計人員而言，不僅要能夠清楚地闡明發(fā)現(xiàn)的問題，還要能夠闡明潛在影響因素是什么，能夠闡明如何加以解決問題，而且還要鼓勵被審計單位采取整改，這是內(nèi)部審計的終極目的。如果我們沒有鼓勵整改，那么審計的目的就沒有達到，整個審計過程就是浪費時間。談到鼓勵被審計單位的整改，與一大堆的批評相比，一點點的褒獎更能夠激發(fā)百倍的積極性。我們平常所談?wù)摰那楦泻陀^念，算不上是什么要緊的東西，但是在接受一份內(nèi)部審計報告方面，卻能夠發(fā)揮著很大的作用。
三、內(nèi)部審計報告中使用語言文字應(yīng)當(dāng)注意的事項
編寫內(nèi)部審計報告時，文字表達上要盡量做到準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)，同時避免出現(xiàn)讓被審計單位感覺不舒服的語言，這樣的審計報告才能為被審計單位所接受，才能激勵被審計單位進行整改。有些表達方式不能使用，至少應(yīng)當(dāng)少用。
一要避免使用“被審計單位應(yīng)當(dāng)考慮……”這樣的表達方式。內(nèi)部審計報告應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)地提出具體措施的建議。當(dāng)我們的意見和建議僅僅是“考慮”某些事情時，這就將采取措施的重要性和迫切性的要求置于了不利地位。沒有一個內(nèi)部審計人員希望被審計單位對給出的意見和建議，僅僅做出一個“行，我們會考慮”的反應(yīng)。
二要避免使用模棱兩可的話。采用諸如“似乎是”、“我們的印象是”、“表面上看是”這樣的短語表述，讓人感覺在回避表明觀念。如果太頻繁地回避表明觀念，那些閱讀內(nèi)部審計報告的人將會得出結(jié)論，內(nèi)部審計人員沒有提供有支撐基礎(chǔ)的事實。被審計單位必須知道他們可以信賴審計發(fā)現(xiàn)和建議，模棱兩可的話讓他們聽上去更多地好像是直覺。如果審計報告含有模棱兩可的話，那些審查報告的人也會把它退回來，要求提供更多的信息。
三要避免過度使用強調(diào)成份。諸如“明確”、“特別”或者“十分”等詞語，由于增加強調(diào)語氣，似乎又走到了模棱兩可的對立面。但是這些強調(diào)詞語也是不明確的，它們可以看成是另一類型的模棱兩可的話。強調(diào)詞語會引起疑問，諸如“意義重大的”，是與什么相比呢？“明確地”，依據(jù)什么樣的標(biāo)準(zhǔn)呢？在審計報告中如果隨意使用強調(diào)詞語，不同的人員閱讀同一份報告，可能對所講的東西，會留下不同的印象。
四要避免使用絕對的語言?；乇苣：菍Φ?，使用諸如“一切”、“無”、“從不”、“總是”這些詞語也是不恰當(dāng)?shù)??！氨粚徲媶挝豢偸恰?、“被審計單位從不”，對被審計單位而言可能是好?zhàn)的詞語，促使他們開始尋找普遍情況的例外，而不是檢查實際問題。審計人員測試了十項業(yè)務(wù)，沒有一個得到了批準(zhǔn)，這么說是恰當(dāng)?shù)?；而聲明所有業(yè)務(wù)從來沒有得到批準(zhǔn)，那就言過其實了。
五要避免使用指責(zé)性的語言。內(nèi)部審計報告應(yīng)該是促進積極的變化，而不是進行歸責(zé)。當(dāng)報告給人以中性的印象，而不是給人以有爭議的印象的時候，更有可能達成一致意見。目的是要找到問題的根源，而不是列出犯錯誤的那部分人的名字。針對審計建議，報告中明確了負(fù)責(zé)整改的那部分人員，這是巧妙的做法；如果說成是某某人的錯誤，那就讓人難以接受。
六要避免使用否定性的Z言。諸如“被審計單位未能實施恰當(dāng)?shù)目刂啤边@樣的描述，不可避免地會惹怒被審計單位將來進行整改的部門和人員。不用借助“沒有”或者“失敗”等詞語進行責(zé)任歸咎，只要簡單地敘述問題，更有可能落實將來必須的整改措施；同時這也有助于保持與被審計單位的人際關(guān)系，畢竟我們以后還要對該單位進行審計。
七要避免過度使用專業(yè)術(shù)語。每個專業(yè)領(lǐng)域都有一定的專業(yè)術(shù)語，把專業(yè)術(shù)語從內(nèi)部審計報告中剔除得越多，我們的信息就會越清晰。在審計報告中，如果使用諸如“業(yè)務(wù)控制”、“層次抽樣方法”這樣的術(shù)語，或者在審計報告中使用過多的會計語言，會讓閱讀審計報告的人感到無聊，難以繼續(xù)閱讀。
總之，內(nèi)部審計報告的編寫是內(nèi)部審計工作的重要階段，在這一階段需要與被審計單位進進行更多地溝通和交流，也就更需要講究方法和策略。只有當(dāng)內(nèi)部審計人員掌握了報告編寫過程的方法和策略，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計的目的。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；操作流程；整改；思考
一、前言
審計單位在審計過程中會發(fā)現(xiàn)諸多問題，針對這些具體問題，審計單位為了提高管理水平會采取相應(yīng)手段對這些問題進行改進和更正，這一過程便是整改工作的大致流程。之所以要進行審計整改，其根本目的在于能夠有效糾正審計過程中揭示的問題、構(gòu)建起相應(yīng)的內(nèi)部控制制度、強化內(nèi)部管理的效能，最終杜絕該問題的再次出現(xiàn)，實現(xiàn)標(biāo)本兼治的目標(biāo)。在本文中，筆者首先分析了整改操作流程中內(nèi)部審計工作的不足之處，而后結(jié)合自己的專業(yè)知識和相關(guān)工作經(jīng)驗給出了幾點建議，希望能夠為有關(guān)人員提供有益借鑒。
二、整改操作流程中內(nèi)部審計工作的不足
（一）審計問題揭示階段
第一，審計供工作能夠根據(jù)被揭示問題的嚴(yán)重程度、發(fā)生層面進行分級和分層，讓人能夠清晰了解哪些是重點問題，哪些是次要問題。但是在實際工作當(dāng)中，很多被揭示的問題根本沒有并科學(xué)合理地分級和分層，讓許多重要問題和許多次要問題混淆在一起，沒有體現(xiàn)出揭示問題的重要性，而僅僅是體現(xiàn)了揭示問題的數(shù)量，這根本無法對被審計單位的內(nèi)部控制狀況進行全面、客觀地反應(yīng)。假設(shè)同類問題嚴(yán)重程度判斷不一致，或?qū)L(fēng)險性較大、監(jiān)管當(dāng)局明令禁止的問題（如個貸資金違規(guī)流入股市）判斷為一般問題，為實施有重點和有針對性的后續(xù)追蹤帶來困難。
第二，對審計發(fā)現(xiàn)的問題無論是否產(chǎn)生風(fēng)險，均統(tǒng)計問題金額。如將貸款檔案資料（非重要）不全等基礎(chǔ)規(guī)范性問題以貸款金額統(tǒng)計為問題金額，造成問題金額較大，不能反映出該類業(yè)務(wù)實際風(fēng)險狀況。同時，還存在統(tǒng)計問題金額時有的以發(fā)生額、有的以余額進行統(tǒng)計以及重復(fù)統(tǒng)計的情況，數(shù)據(jù)的可用性不強，不利于分析。
第三，未能夠?qū)徲嫿沂締栴}的性質(zhì)進行準(zhǔn)確的定位，導(dǎo)致不少審計工作存在著同類問題定性不相同甚至是問題定性錯誤的現(xiàn)象，使得審計工作的歸類匯總分析工作難以得到貫徹和落實，或者是降低了工作效果。
第四，審計揭示問題沒有得到應(yīng)有的重視，或是在審計工作當(dāng)中沒有認(rèn)真審核被揭示的審計問題，導(dǎo)致個別問題出現(xiàn)審計錯誤。
第五，沒有對審計揭示問題的整改可能性與可行性進行認(rèn)真思考，沒有能夠從系統(tǒng)和整體的角度思考被揭示問題，導(dǎo)致最后雖然問題被提出，但是后續(xù)整改工作難以落實。
（二）審計追蹤階段
第一，當(dāng)前審計追蹤的工作范圍當(dāng)中沒有囊括入外部監(jiān)管部門所揭示的問題，而是單純地關(guān)注自身開展審計工作時發(fā)現(xiàn)的內(nèi)容，因此，一旦沒有及時地發(fā)現(xiàn)整改信息反映不真實的情況，則日后的監(jiān)管風(fēng)險將會大幅度提升。
第二，審計追蹤存在執(zhí)行不到位的問題。當(dāng)前，常見的審計追蹤方式主要包括三種，即報送追蹤、合并追蹤以及立項追蹤。但是在實際的執(zhí)行過程中，每一種追蹤方式都存在著執(zhí)行細(xì)則不夠明確具體的問題，進而導(dǎo)致審計追蹤工作存在著較多的執(zhí)行不到位的問題。具體表現(xiàn)為：首先，采用報送追蹤方式時，存在著過度依賴審計人員經(jīng)驗判斷的情況，在整改證明材料的提供方面，只是提供整改反饋明細(xì)表的信息內(nèi)容方面與了整改報告這兩方面。其次，采用合并追蹤方式時，常常存在著追蹤結(jié)果反映不及時的問題、例如，各個項目被了安排了合并追蹤，但是沒有歸集追蹤信息和整改信息，導(dǎo)致信息分布零散；再如，雖然某些審計項目具有專門的統(tǒng)計表，方便對各項信息進行歸集處理，但是在這些信息沒有在同一的信息平臺上進行實時更新，導(dǎo)致合并追蹤審計結(jié)果也沒有在審計報告當(dāng)中得到體現(xiàn)。再次，采用立項追蹤方式時，因為當(dāng)前的審計資源非常優(yōu)先，所以通常都會以半年或者一年為周期進行立項審計，并給予集中追蹤，顯然地，這種審計方面無法保障審計工作的及時性。最后，采用現(xiàn)場追蹤方式時，工作不細(xì)致、追蹤不認(rèn)真的情況比較多見，往往存在著相同問題進行兩次現(xiàn)場追蹤時便出現(xiàn)了結(jié)果不相同的問題，這也導(dǎo)致本來能夠直接進行利用的審計結(jié)果卻變得好無用武之地。
三、整改操作流程中內(nèi)部審計工作的改進建議
第一，提高審計監(jiān)督層次 ，加強對流程控制 、前兩道內(nèi)控防線職責(zé)履行情況的分析研究和審計，既充分發(fā)揮一、二道防線的作用，也有效利用審計資源。
第二，提出審計發(fā)現(xiàn)時，一是應(yīng)嚴(yán)格、審慎，對審計發(fā)現(xiàn)予以分層，綜合考慮提出的方式和角度；二是系統(tǒng)思考問題整改方式，提高審計建議的針對性和可操作性，加強與被審計單位溝通，探討有效的整改行動措施；三是嚴(yán)格三級復(fù)核制，對問題性質(zhì)、問題嚴(yán)重程度等重要信息進行認(rèn)真審核，并加大對其考核力度。
第三，提高問題追蹤層次，區(qū)分問題發(fā)生層面和問題嚴(yán)重程度，采取不同的追蹤策略，審計重點關(guān)注管理層面、重要問題的整改情況。同時，針對屢查屢犯的問題，以及長時間難以整改的普遍性問題，成立專題課題組，通過非現(xiàn)場審計技術(shù)、現(xiàn)場取證、小組研究等形式，從流程上、制度上進行集中揭示和分析，提出有針對性的整改建議，促進問題的系統(tǒng)性解決，提升審計項目附加值。
第四，擴充審計追蹤范圍，將外部監(jiān)管發(fā)現(xiàn)問題納入追蹤范圍；對“風(fēng)險提示”類問題要求被審行反饋應(yīng)對措施，并進行跟蹤。
四、結(jié)束語
針對上文當(dāng)中提出的這些問題，必須要進行及時解決，否則必然會影響若干整個審計工作的實際成效，浪費了寶貴的審計資源。在現(xiàn)代審計中，審計整改的重要性是不容忽視的，如果審計工作僅僅停留在問題查處的階段，不僅會導(dǎo)致整個審計工作環(huán)節(jié)的不完整，更會使得前期審計工作的努力付之東流；如果審計查出的問題能夠被及時地追蹤整改，則管理必然得到強化、制度必然得到完善。
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瀏覽2010年3月9日的大河報,發(fā)現(xiàn)某房地產(chǎn)企業(yè)在誠聘英才廣告中招聘審計監(jiān)察部經(jīng)理,本人甚感驚奇與欣慰。感到驚奇的是該房地產(chǎn)公司既不是國有企業(yè),又不是上市公司,卻能夠認(rèn)識到內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員在企業(yè)中的地位和作用。欣慰的是內(nèi)部審計不僅在國有企業(yè)、上市公司得到了應(yīng)有的重視,在其他性質(zhì)的企業(yè)其地位和作用也在逐步得到了認(rèn)可和重視。
什么是內(nèi)部審計?內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動,它的目的是為組織增加價值并提高組織的動作效率。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置方式如何關(guān)系到內(nèi)部審計能否真正發(fā)揮作用。下面結(jié)合企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo),對企業(yè)內(nèi)部審計的建立宗旨、企業(yè)環(huán)境、管理制度、工作方法等問題進行分析。
一、企業(yè)內(nèi)部審計的建立宗旨
內(nèi)部審計作為會計體系之外的獨立稽核系統(tǒng),與財務(wù)管理體系相輔相成,是內(nèi)部控制體系的重要組成部分。盡管財務(wù)管理體系是內(nèi)部控制體制的核心,但不是內(nèi)部控制的全部,內(nèi)部控制體制的完善,還需要其他非財務(wù)評價體系的補充。筆者認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部審計的建立宗旨在于發(fā)揮以下幾方面的作用: 1.健全公司治理結(jié)構(gòu),形成現(xiàn)代企業(yè)管理制度
事實告訴人們,一個持續(xù)健康發(fā)展的公司具備自我完善修復(fù)功能。合理的分權(quán)與有效的監(jiān)督相結(jié)合的管理體系作為現(xiàn)代企業(yè)的制度保證,從而一方面從思想上使員工將自身利益與公司利益結(jié)合起來,努力為公司目標(biāo)奮斗;另一方面從制度上保證員工的個人利益的實現(xiàn)并通過授權(quán)充分調(diào)動其積極性,同時加強監(jiān)督。完善自我修復(fù)功能,主要是通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題并提出整改措施,然后通過整改措施糾正各種差錯、完善公司的管理制度,起到防止、發(fā)現(xiàn)和糾正問題的作用,從而實現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的自我完善和修復(fù)。
2.發(fā)揮內(nèi)部審計對錯誤與舞弊行為的威懾作用,避免損失的發(fā)生
由于內(nèi)部審計的存在,被審計對象不得不盡量減少差錯以期在審計中表現(xiàn)良好,而且定期、嚴(yán)格的內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髨D舞弊者起到一種有效的攔阻和預(yù)防作用?，F(xiàn)階段,查處錯誤及舞弊已經(jīng)得到各種類型企業(yè)的高度重視,但有的企業(yè)對內(nèi)部審計所具有的相關(guān)的預(yù)防機制還沒有得到應(yīng)有的關(guān)注。實際上,查處錯誤及舞弊是一種反饋控制與補救措施,從企業(yè)管理的角度,要逐步將當(dāng)前以查處錯誤及舞弊為重點的反饋控制提升到以定期的、嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度審計為重點的有效阻攔式的事前反饋控制,并通過對內(nèi)部控制制度的糾偏做到防微杜漸,力爭防患于未然。因此,抓好事前反饋控制應(yīng)逐漸成為以后審計工作的側(cè)重點,即通過定期的、嚴(yán)格的內(nèi)部審計防止錯誤及舞弊發(fā)生的可能。 3.建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢攧?wù)評價與非財務(wù)評價體系,確保評價的科學(xué)性與客觀性
財務(wù)數(shù)據(jù)必須經(jīng)過審計才能采用,這在西方已經(jīng)成為一個根深蒂固的觀念,甚至可以說是一種習(xí)慣,已經(jīng)成為進行任何財務(wù)評價的基礎(chǔ),而在國內(nèi),這種觀念還遠(yuǎn)未深入人心,這也是當(dāng)前造假者往往能夠通過造假得以獲利的原因之一。結(jié)合企業(yè)自身實際,要真正做到準(zhǔn)確考評,在真實可靠的各項經(jīng)營數(shù)據(jù)上,落實考核獎勵機制,才能使人心服口服,并通過績效考核體系充分調(diào)動員工積極性、主動性和創(chuàng)造性。樹立“只有經(jīng)過審計后的財務(wù)數(shù)據(jù)才能作為評價的基礎(chǔ)”的觀念,從源頭上防止虛報、瞞報現(xiàn)象發(fā)生。
4.內(nèi)部審計機構(gòu)在公司預(yù)算管理框架中的定位
預(yù)算管理既是財務(wù)管理的重要手段,也是企業(yè)管理的基礎(chǔ),在企業(yè)日常管理中起著重要的基礎(chǔ)作用。內(nèi)部審計通過關(guān)注以下幾點來實現(xiàn)對預(yù)算的監(jiān)督:一是預(yù)算的編制、考核必須與工作計劃相結(jié)合,只有與工作計劃相結(jié)合,才能發(fā)現(xiàn)費用的開支是否合理與必要;二是預(yù)算的編制和考核應(yīng)具有可核查性,編制時,各部門的費用預(yù)算應(yīng)有費用支出明細(xì)清單,生產(chǎn)部門的成本預(yù)算和采購現(xiàn)金預(yù)算必須附有產(chǎn)品生產(chǎn)備料清單、生產(chǎn)進度預(yù)測、產(chǎn)品采購清單和招標(biāo)采購制度,以保證預(yù)算編制以及考核的真實性和可控性;三是預(yù)算的定期檢查和分析應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù),既要有嚴(yán)肅性又要有科學(xué)性,例外事件的分析和預(yù)算的調(diào)整應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù),而不能犧牲發(fā)展來滿足原有預(yù)算的執(zhí)行。經(jīng)過內(nèi)部審計,一方面,預(yù)算的編制和調(diào)整將會更加貼近實際,另一方面,預(yù)算的執(zhí)行和考核將會更加嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué),這將有利于預(yù)算在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮更大的作用,反過來,它也將推動審計工作的進一步發(fā)展。
二、從企業(yè)環(huán)境設(shè)置內(nèi)部審計部門
任何企業(yè)從成立到清算往往都要經(jīng)歷初創(chuàng)期、發(fā)展期、成熟期,企業(yè)發(fā)展的不同階段往往會隨著公司內(nèi)部控制制度成熟程度的差異對內(nèi)部審計部門的要求而有所不同,在企業(yè)初創(chuàng)階段,由于剛導(dǎo)入預(yù)算管理,內(nèi)部審計部門可以對財務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé),協(xié)助其完善預(yù)算編制流程的監(jiān)督;在發(fā)展階段,內(nèi)部審計部門可以對總經(jīng)理負(fù)責(zé),負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算委員會的工作流程并對流程的合理性作出評價;在整個公司治理結(jié)構(gòu)比較成熟完善以后,在董事會設(shè)立專門的審計委員會,由其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計部門,通過內(nèi)部審計部門來監(jiān)督整個管理層。
三、企業(yè)內(nèi)部審計的制度建設(shè)
有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用,離不開重要的制度保障。主要包括以下幾方面:
1.機構(gòu)獨立,人員綜合素質(zhì)高
內(nèi)審機構(gòu)要實行垂直管理,企業(yè)審計部門在管理和考核上相對獨立于其他部門。如果下屬公司設(shè)立內(nèi)審機構(gòu),必須由企業(yè)審計部門垂直領(lǐng)導(dǎo)。該項措施有利于審計工作不受外部干擾,從而保證審計工作的獨立、客觀、公正。其從業(yè)人員不僅要業(yè)務(wù)技能好,更要思想堅定,主持正義,綜合素質(zhì)高。
2.報告反饋機制順暢和有效
良好順暢的反饋機制對于公司的內(nèi)部控制制度的補充與完善至關(guān)重要。所謂報告反饋機制是指審計報告(含整改建議)上報主管領(lǐng)導(dǎo)一定時間后(如7天),如果主管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為整改建議不可行,則安排時間與審計部門進行溝通;如果認(rèn)為整改建議可行,則將整改建議轉(zhuǎn)至被整改部門并通知審計部門,被整改部門無異議或未在規(guī)定時間內(nèi)提出異議,必須在規(guī)定的時間內(nèi)完成整改任務(wù)。
一、程序控制
控制內(nèi)部審計報告編制程序，即控制內(nèi)部審計報告編制的步驟、順序和方式等。恰當(dāng)?shù)膱蟾婢幹瞥绦?，是?nèi)部審計報告質(zhì)量的制度保證。它主要包括：
（一）編前重視審計工作底稿的審閱，并評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性。審計工作底稿是內(nèi)部審計報告的基礎(chǔ)。因此，編制內(nèi)部審計報告前，項目主審應(yīng)審閱審計工作底稿的充分性，重點復(fù)核其是否足以支持內(nèi)部審計人員所發(fā)表的審計意見。在審計中，內(nèi)部審計人員可能記錄了很多審計發(fā)現(xiàn)，但其中可能有些與審計目標(biāo)無關(guān)或關(guān)系不大，對審計意見和建設(shè)沒有多大影響。這種信息出現(xiàn)在內(nèi)部審計報告中會削弱內(nèi)部審計報告的價值和作用。此時就應(yīng)該評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性，這也是由內(nèi)部審計報告質(zhì)量“重要性”的要求所決定的。
（二）編制修改時要重視加強溝通。加強溝通，重點是加強與被審計單位的溝通。編制初，應(yīng)與被審單位就有關(guān)分歧進行必要溝通，這種分歧主要體現(xiàn)在報告編制與披露方面存在的不同意見。初稿形成時，為保證審計工作的客觀性和公正性，還應(yīng)征求被審計單位的意見，并要求其在一定期限內(nèi)提出修改意見，以使審計報告更符合客觀實際，能被其所接受。此外，還應(yīng)就審計意見或建議整改落實的必要性，從被審單位考慮，與其相關(guān)人員，尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強溝通，曉以厲害，以便其積極主動整改。此外，加強溝通，還包括審計組成員內(nèi)部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前，審計組應(yīng)以會議等形式在成員之間對其進行必要溝通以完善。
（三）定稿后堅持內(nèi)部審計報告的三級復(fù)核制度。三級復(fù)核制度，一般是指審計組組長的復(fù)核、審計組所在部門的復(fù)核以及主管領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計報告并同審計工作底稿、被審單位和個人的明等材料進行逐級復(fù)核，最后再簽發(fā)的內(nèi)部審計報告制度。在實踐中，由于審計業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性、審計過程中不可避免的審計風(fēng)險以及審計人員自身能力的限制，對某一經(jīng)濟事項做出錯誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，明確相關(guān)審計人員的責(zé)任，建立三級復(fù)核制度是行之有效的方法。三級復(fù)核，重點要復(fù)核報告內(nèi)容的真實合理性、措辭表達的恰當(dāng)性、建議的實用性和可操作性等。
二、內(nèi)容控制
控制內(nèi)部審計報告的內(nèi)容，即對內(nèi)部審計報告所列事項、意見或建議的客觀性、完整性和建設(shè)性等多方面要求所進行的控制。這是內(nèi)部審計報告質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。如果說程序控制強調(diào)的是過程控制，那么內(nèi)容控制更強調(diào)的是結(jié)果控制。當(dāng)然恰當(dāng)編制程序?qū)幹苾?nèi)容起著保障作用，因此二者具有內(nèi)在的一致性。編制內(nèi)容控制主要體現(xiàn)在內(nèi)容選擇控制及內(nèi)容措辭控制兩個方面：
（一）內(nèi)容選擇控制。內(nèi)容選擇控制首先要體現(xiàn)客觀性和重要性原則，同時要兼顧被審單位實際情況。在實踐中，內(nèi)容選擇要注意兩個要點。第一，內(nèi)容選擇要包含被審單位取得的成績或管理亮點，給予恰當(dāng)?shù)目隙?。目前許多內(nèi)部審計報告，一般都會列出審計發(fā)現(xiàn)的大量缺陷，以引起有關(guān)管理層的關(guān)注，并要求被審單位加以整改。但內(nèi)部審計報告應(yīng)該是客觀的。對于被審計單位取得的成績或管理中的亮點還應(yīng)予以合理的表述。這種認(rèn)可，實際上也表明內(nèi)部審計人員不僅僅是來挑毛病的。第二，內(nèi)容選擇上要用好非正式報告?！懊宽棇徲嫽顒佣夹枰钦降膱蟾孀鳛檎綀蟾骟w系的補充”。對于發(fā)現(xiàn)的問題不便于上正式報告的，或存在更深或更廣等客觀影響因素，僅靠被審單位一己之力不能整改的，但又需要向更高公司層面管理當(dāng)局報告的，此時即可采用非正式報告的形式。它的運用可以使公司更高層面的領(lǐng)導(dǎo)更能了解其本身的職責(zé)，從而有利于問題的解決。
（二）內(nèi)容措辭控制。內(nèi)容措辭控制是指報告用語措辭要合理陳述，以體現(xiàn)清晰簡潔性原則。用詞的選擇，關(guān)鍵要站在報告閱讀者的角度考慮。一方面，文字措辭要明確、簡練，這主要是指寫作技巧上。明確是指寫出的報告要讓大多數(shù)人能看懂，盡量不使用生僻的、專業(yè)性色彩太強的詞語，或模糊性用語，以減少由此而給被審單位審計整改帶來的困惑。此外，內(nèi)部審計報告呈送的對象主要是公司領(lǐng)導(dǎo)，而其工作較繁忙，因此報告用詞一定要簡練。內(nèi)部審計報告要主次分明，繁簡得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長，或空話連篇。另一方面，要多用有說服力、較直觀的表述。內(nèi)部審計報告應(yīng)明確地告訴對方他們錯在哪里，這種錯誤的危害性有多大，應(yīng)該怎樣修改。此時引用恰當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)或上級部門制定的相關(guān)文件制度作為依據(jù)，并列出具體條款內(nèi)容，這就是對其錯誤最好的說服和說明。同時，對這種錯誤存在的風(fēng)險及報告中建議的說明，能用數(shù)字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引起報告閱讀者的共鳴。
三、人員控制
鑒于審計報告及其編制的重要性，對其編制人員的綜合素質(zhì)控制，則顯得尤為重要。在實踐中，報告編制人一般都是項目主審。因此，編制人員控制，關(guān)鍵就是選擇合適的項目主審。對其綜合素質(zhì)的控制內(nèi)容，主要包括三個方面：
（一）職業(yè)道德方面。強化對項目主審的職業(yè)道德教育，就是加強對其進行《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》教育，使其在履行職責(zé)時，能做到獨立、客觀、正直和勤勉，對審計涉及的所有事項都應(yīng)持客觀公正、實事求是的態(tài)度，一切從實際出發(fā)，不允許存在偏見、偏袒，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循保密性原則等事項。
（二）業(yè)務(wù)技能方面?！秶H內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求：“審計人員要具有一定的經(jīng)驗和勝任能力”。項目主審人員不僅要精通審計業(yè)務(wù)，具備勝任的審計專業(yè)知識，而且要熟悉并熟練運用有關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，有豐富的實踐經(jīng)驗，同時對項目相關(guān)方面，了解項目業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制，并懂得管理。當(dāng)然必要的時候，還要對其進行培訓(xùn)，以繼續(xù)提高其業(yè)務(wù)技能。
（三）人格能力方面。項目主審人格上既要堅持原則性，同時又具備靈活性，在重大問題上有主見，不隨便服從于他人。同時其還應(yīng)匹配相應(yīng)的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量繁瑣的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)問題，再通過其表達力及文字處理能力，形成簡明扼要、通俗易懂的文字材料，使閱讀者一目了然。
四、環(huán)境控制
開展高質(zhì)量的審計工作，離不開高效有序的審計環(huán)境。內(nèi)部審計報告質(zhì)量控制同樣也離不開高效有序的審計環(huán)境。對相關(guān)環(huán)境實施有效的控制，實際上是為包括內(nèi)部審計報告編制在內(nèi)的所有內(nèi)部審計實施活動創(chuàng)造良好的氛圍。對環(huán)境控制主要包括對下述環(huán)境進行的控制：
（一）運行環(huán)境。實施內(nèi)部審計運行環(huán)境控制，其實質(zhì)是通過在企業(yè)內(nèi)部形成一種尊重、理解、支持內(nèi)部審計的氣氛，促進內(nèi)部審計工作的正常開展。其中企業(yè)管理當(dāng)局的支持至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計部門一方面要做出成績，讓領(lǐng)導(dǎo)感受到內(nèi)部審計的重要性，另一方面要多向領(lǐng)導(dǎo)請示匯報，爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，從機構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費及業(yè)務(wù)等方面保證審計的獨立性，為做好內(nèi)部審計工作打好基礎(chǔ)。此外，還要建立有效的內(nèi)部運行機制，使內(nèi)部審計機構(gòu)可以充分綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等影響控制政策和程序等因素。
（二）培訓(xùn)環(huán)境。培訓(xùn)環(huán)境控制，實際上就是提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，以達到主動控制風(fēng)險的目的。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，并且是一項高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的思想素質(zhì)和高度的責(zé)任心，必須具有扎實的會計、審計理論和審計技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，通曉財政經(jīng)濟法規(guī)，等等。這就需要內(nèi)部審計部門制定必要的培訓(xùn)計劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，并使其不斷更新知識，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟活動的能力，從而造就一大批素質(zhì)高、能力強的審計工作隊伍。
一、企業(yè)內(nèi)部審計的建立宗旨
內(nèi)部審計作為會計體系之外的獨立稽核系統(tǒng)，與財務(wù)管理體系相輔相成，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分。盡管財務(wù)管理體制是內(nèi)部控制體制的核心，但不是內(nèi)部控制的全部，內(nèi)部控制體制的完善，還需要其他非財務(wù)評價體系的補充。筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部審計的建立宗旨在于發(fā)揮以下幾方面的作用：
(一)健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善自我修復(fù)功能一個健康的公司，應(yīng)有適應(yīng)公司發(fā)展目標(biāo)的良好的企業(yè)文化作為思想保證，合理的分權(quán)與有效的監(jiān)督相結(jié)合的管理體系作為制度保證，從而一方面從思想上使員工將自身利益與公司利益結(jié)合起來，努力為公司目標(biāo)奮斗；另一方面從制度上保證員工的個人利益的實現(xiàn)并通過授權(quán)充分調(diào)動其積極性，同時加強監(jiān)督。國資委頒布并實施了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，要求國有控股公司和國有獨資公司應(yīng)在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會，要求國有企業(yè)逐步建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并配備相應(yīng)的專職工作人員，對本企業(yè)及子企業(yè)(單位)財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效，以及建設(shè)項目或者有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督和評價。
完善自我修復(fù)功能，主要是通過審計發(fā)現(xiàn)問題并提出整改措施，然后通過整改措施糾正各種差錯、完善公司的管理制度，起到防止、發(fā)現(xiàn)和糾正問題的作用，從而實現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的自我完善和修復(fù)。一個體制或制度，只有具備良好的自我修復(fù)能力，才能從根本上避免極具變化的局面，這也是內(nèi)部審計存在的根本內(nèi)因。集團建立跨國型金融控股集團的戰(zhàn)略目標(biāo)已經(jīng)確立，這對于集團的體制建設(shè)將是一個巨大的挑戰(zhàn)。金融行業(yè)的一個特點就是資金量大、風(fēng)險大，任何一個細(xì)小的問題如果不加以重視并及時解決，都有可能導(dǎo)致無法承受的損失，而且僅用流程控制和人員管理，無法解決金融行業(yè)的風(fēng)險控制問題，必須建立獨立專業(yè)的風(fēng)險管理和外部監(jiān)督體系。
(二)發(fā)揮內(nèi)部審計對錯誤與舞弊行為的威懾作用，避免損失的發(fā)生由于內(nèi)部審計的存在，被審計對象不得不盡量減少差錯以期在審計中表現(xiàn)良好，而且定期、嚴(yán)格的內(nèi)部審計對企圖舞弊者是一種有效的攔阻?，F(xiàn)階段，查處錯誤及舞弊已經(jīng)得到集團的高度重視，但相關(guān)的預(yù)防機制還沒有得到應(yīng)有的關(guān)注。實際上，查處是一種反饋控制與補救措施，要逐步將當(dāng)前以查處錯誤及舞弊為重點的反饋控制提升到以定期的、嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度審計為重點的有效阻攔式的事前反饋控制，并通過對內(nèi)部控制制度的糾偏做到防微杜漸，力爭防患于未然。查處錯誤及舞弊固然重要，但損失已經(jīng)出現(xiàn)，集團已經(jīng)受到損失，有效阻攔可盡量避免損失，對內(nèi)部控制制度的糾偏可從根本上鏟除。因此，抓好事前反饋控制應(yīng)逐漸成為以后審計工作的側(cè)重點，即通過定期的、嚴(yán)格的內(nèi)部審計防止錯誤及舞弊發(fā)生。
(三)建立合適的財務(wù)評價與非財務(wù)評價，確保評價的科學(xué)性與客觀性財務(wù)數(shù)據(jù)必須經(jīng)過審計才能采用，這在西方已經(jīng)成為一個根深蒂固的觀念，甚至可以說是一種習(xí)慣，已經(jīng)成為進行任何財務(wù)評價的基礎(chǔ)，而在國內(nèi)，這種觀念還遠(yuǎn)未深入人心，這也是當(dāng)前造假者往往能夠通過造假得以獲利的原因之一。結(jié)合自身實際，要真正做到準(zhǔn)確考評，并通過績效考核體系充分調(diào)動員工積極性，就要未雨綢繆，樹立“只有經(jīng)過審計后的財務(wù)數(shù)據(jù)才能作為評價的基礎(chǔ)”的觀念，從源頭上防止虛報、瞞報現(xiàn)象發(fā)生。
(四)做好財務(wù)管理體系的外部稽核，充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制體系中的核心作用預(yù)算作為財務(wù)管理的重要手段，在日常管理中有著重要的作用。內(nèi)部審計通過關(guān)注以下幾點來實現(xiàn)對預(yù)算的監(jiān)督：一是預(yù)算的編制、考核必須與工作計劃相結(jié)合，如果不與工作計劃相結(jié)合，單純從數(shù)量差異來分析，很容易得出費用節(jié)約的結(jié)論，只有與工作計劃相結(jié)合，才能發(fā)現(xiàn)真正的費用超支；二是預(yù)算的編制和考核應(yīng)具有可核查性，編制時，各部門的費用預(yù)算應(yīng)有費用支出明細(xì)清單，生產(chǎn)部門的成本預(yù)算和采購現(xiàn)金預(yù)算必須附有產(chǎn)品生產(chǎn)備料清單、生產(chǎn)進度預(yù)測、產(chǎn)品采購清單和招標(biāo)采購制度，以保證預(yù)算編制以及考核的真實性和可控性；三是預(yù)算的定期檢查和分析應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù)，既要有嚴(yán)肅性又要有科學(xué)性，例外事件的分析和預(yù)算的調(diào)整應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù)，而不能犧牲發(fā)展來滿足原有預(yù)算的執(zhí)行。通過審計的外部監(jiān)督，一方面，預(yù)算的編制和調(diào)整將會更加貼近實際，另一方面，預(yù)算的執(zhí)行和考核將會更加嚴(yán)肅、科學(xué)，這將有利于預(yù)算在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮更大的作用，反過來，它也將推動審計工作的進一步發(fā)展。
二、企業(yè)內(nèi)內(nèi)部審計部門的設(shè)置往往會隨著公司內(nèi)部控制制度成熟程度的差異而有所不同，在剛導(dǎo)入的預(yù)算管理階段，內(nèi)部審計部門可以對財務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)，協(xié)助其完善預(yù)算編制流程的監(jiān)督；在比較成熟階段，內(nèi)部審計部門可以對預(yù)算委員會(財務(wù)總監(jiān))負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的編制與考核流程；在成熟階段，內(nèi)部審計部門可以對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算委員會的工作流程并對流程的合理性作出評價，在整個公司治理結(jié)構(gòu)比較完善以后，在董事會設(shè)立專門的審計委員會，由其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計部門，通過內(nèi)部審計部門來監(jiān)督整個管理層。內(nèi)部審計作為最有效的內(nèi)部監(jiān)督手段之一，已經(jīng)在西方200多年的市場經(jīng)濟發(fā)展歷程中發(fā)揮了巨大的作用，為內(nèi)部控制制度的最終成型、公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善做出了無可替代的貢獻。在完善的法人治理結(jié)構(gòu)中，董事會必須設(shè)立審計委員會以監(jiān)督整個管理層，以及公司架構(gòu)中審計部門必須自成體系以保持相對獨立，這已經(jīng)成為管理界和企業(yè)界的廣泛共識。
三、企業(yè)內(nèi)部審計的制度建設(shè)
有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，離不開重要的制度保障。主要包括以下兩方面：
