發(fā)布時(shí)間：2023-03-06 15:58:44
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的商業(yè)文化論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
眾所周知，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，任何一種文化只有當(dāng)轉(zhuǎn)化為具體的商業(yè)價(jià)值時(shí)，它才能夠獲得持久的生命力和活力。所以，我們應(yīng)該積極尋找商機(jī)和端午節(jié)文化的契合點(diǎn)，挖掘節(jié)日細(xì)微處潛在的商業(yè)價(jià)值，保證傳統(tǒng)文化的傳承和影響力。
一、旅游無(wú)煙工業(yè)
旅游被稱為無(wú)煙工業(yè)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的拉動(dòng)作用不言而喻。端午節(jié)豐富的文化內(nèi)涵正可以滿足旅游者的文化旅游需求。比如屈原的誕生地湖北省秭歸縣，每年要過(guò)三個(gè)端午節(jié)，農(nóng)歷五月初五頭端午、五月十五大端午一直到五月二十五末端午，在這一個(gè)月內(nèi)要舉辦公祭屈原，農(nóng)民騷壇詩(shī)會(huì)，龍舟游江招魂等一系列活動(dòng)，全面展示屈原故里端午的獨(dú)特習(xí)俗，吸引了大批的游客；另外還有屈原的投江地湖南省汨羅市，每年前往汨羅市屈子祠憑吊、緬懷的人們排成了長(zhǎng)龍，絡(luò)繹不絕。可見(jiàn)，端午的文化內(nèi)涵刺激了旅游消費(fèi)，同時(shí)旅游業(yè)的發(fā)展也有助于當(dāng)?shù)囟宋缥幕放频蔫T造，二者相得益彰。
二、節(jié)日裝飾物文化產(chǎn)業(yè)鏈
節(jié)日裝飾物既是節(jié)日的衍生文化，又是節(jié)日文化的寄托物和載體，搞好裝飾物的銷售，可以有效刺激消費(fèi)，與此同時(shí)烘托節(jié)日氣氛。
（一）香袋
又稱香囊、香包、荷包，我國(guó)民間端午節(jié)佩香袋的習(xí)俗極為古老，馬王堆漢墓出土的文物中就有香袋?！兜劬q時(shí)紀(jì)勝》中記載：“剪彩疊福，用軟帛緝縫老健人、角黍、蒜頭、五毒、老虎等式?！贝鼉?nèi)裝有研細(xì)有芳香氣味的中草藥，有消毒衛(wèi)生和醒腦清神的功能，就像是隨身佩戴一個(gè)“空氣凈化器”，因此民間有“帶個(gè)香草袋，不怕五蟲(chóng)害”之說(shuō)。
各種香袋寄托著人們辟邪卻病的美好希望，同時(shí)還具有審美情趣，香袋形狀多樣，顏色豐富，是很受婦女兒童喜愛(ài)的裝飾品和禮品。
（二）五彩線
民間傳統(tǒng)認(rèn)為，端午節(jié)戴五色線可以避開(kāi)蛇蝎毒蟲(chóng)的傷害，在端午節(jié)后第一場(chǎng)降雨時(shí)要將五彩線剪斷扔到河里，意味著讓河水將瘟疫、疾病沖走。戴五彩線的傳統(tǒng)可謂由來(lái)已久，東漢應(yīng)劭著的《風(fēng)俗通》中就記載“五月五日，以五彩絲系臂者，辟兵及鬼，令人不病溫?！?/p>
蘇軾在《浣溪紗》詞中描述端午節(jié)的美人:“彩線輕纏紅玉臂，小符斜掛綠云鬟”，宋代詞人楊無(wú)咎《齊天樂(lè)》在詞中則用“衫裁艾虎，更釵裊朱符，臂纏紅縷”形容端午節(jié)時(shí)女子的服飾。不同于艾草和菖蒲具有一定的藥用價(jià)值，五彩線的點(diǎn)綴美化功能遠(yuǎn)比求吉辟邪實(shí)際功能明顯。（三）葫蘆
葫蘆外形呈“S”形，像是八卦圖中陰陽(yáng)的分界線，道教文化認(rèn)為葫蘆可以收盡天地間的邪氣，所以民間傳說(shuō)神仙收鬼怪的法器都是葫蘆，太上老君裝仙丹的容器是葫蘆，八仙之一的鐵拐李的法器也是葫蘆，在古代葫蘆被當(dāng)作鎮(zhèn)邪的寶貝，加上葫蘆腹中多子，象征多子多福，又與福祿諧音，所以民間俗信葫蘆能避邪氣又象征吉祥。端午節(jié)在門窗上掛葫蘆的習(xí)俗由來(lái)已久并沿用至今，《燕京歲時(shí)記》中說(shuō)：“端陽(yáng)日用彩紙剪成各樣葫蘆，倒粘于門闌上，以泄毒氣?！奔从貌始埣舫珊J形，于五月初一早上張貼房室門楣，剪口向下，意味著倒災(zāi)驅(qū)邪，初五晚將它摘下丟掉，喻指一切不潔和邪氣都被帶走?，F(xiàn)在過(guò)節(jié)很少有人記得將葫蘆口朝下，但顏色各異帶著各種彩穗裝飾的葫蘆仍不失為一種美麗的裝飾和點(diǎn)綴。
（四）盆栽
被稱作端午三友之一的菖蒲不僅可以入酒，同樣也是室內(nèi)裝飾、盆栽觀賞的首選佳品。
菖蒲制作的盆景，首先有抗污染作用，古人夜讀，常在油燈下放置一盆菖蒲，可免燈煙熏眼之苦。而且，用菖蒲做盆栽既美觀又富有詩(shī)意：菖蒲“不假日色，不資寸土”，生野外則生機(jī)盎然，著廳堂則飄逸俊秀。蘇軾在他的《石菖蒲贊》的序言中說(shuō)菖蒲“漬以清水，置盆中，可數(shù)十年不枯，雖不甚茂，而節(jié)葉堅(jiān)瘦，根須連絡(luò)，蒼然于幾案間”并且能夠“忍寒苦，安淡泊，與清泉白石為伍，不待泥土而生者”，是中國(guó)文人淡薄名利、不屈不撓、清雅超俗的人格操守的寫(xiě)照，所以用菖蒲做盆栽既實(shí)用又雅致。
西方國(guó)家的圣誕樹(shù)和情人節(jié)玫瑰的銷售在獲得巨大的商業(yè)收益的同時(shí)，也促進(jìn)了節(jié)日文化的推廣，甚至圣誕節(jié)和情人節(jié)登陸中國(guó)后喧賓奪主，對(duì)中國(guó)的傳統(tǒng)節(jié)日都形成了巨大的沖擊，這與其鋪天蓋地的商業(yè)攻勢(shì)不無(wú)關(guān)聯(lián)。借鑒這些經(jīng)驗(yàn)，我們相信，只要做好文化旅游資源的開(kāi)發(fā)和端午節(jié)裝飾物的推廣和銷售就能夠形成一個(gè)完整的文化產(chǎn)業(yè)鏈，在形成強(qiáng)大的節(jié)日經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，我們的傳統(tǒng)文化也能以嶄新的形式重新煥發(fā)光彩。
綜上，端午節(jié)中蘊(yùn)含著巨大的商機(jī)，需要我們將經(jīng)營(yíng)的創(chuàng)意融入到節(jié)日文化中，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中增強(qiáng)我們的民族自信心和軟實(shí)力，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的浪潮中存續(xù)民族文化的血脈，在全球化時(shí)代彰顯我們民族的文化底色。
參考文獻(xiàn)
[1]楊麗娟，端午節(jié)文化及其旅游價(jià)值探析[J]，宜賓學(xué)院學(xué)報(bào)，2005(4)
（一）新建投資
跨國(guó)銀行新建投資是指一國(guó)銀行根據(jù)具體情況在另一國(guó)設(shè)立形式各異、規(guī)模不一的海外分支機(jī)構(gòu)，如行、分行等機(jī)構(gòu)組織形式。在新銀行中，外國(guó)投資者可以以全部股權(quán)參與，即設(shè)立獨(dú)資銀行;也可以以部分股權(quán)參與，即設(shè)立合資銀行。
（二）跨國(guó)并購(gòu)
跨國(guó)并購(gòu)，是指在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用下，一國(guó)銀行為獲取對(duì)另一國(guó)某銀行的經(jīng)營(yíng)控制權(quán)，有償?shù)厥召?gòu)該銀行的部分或全部產(chǎn)權(quán)，以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一體化的市場(chǎng)行為。包括跨國(guó)兼并和跨國(guó)收購(gòu)?？鐕?guó)并購(gòu)的渠道包括發(fā)起收購(gòu)的銀行直接向國(guó)外目標(biāo)銀行投資，也包括通過(guò)在外國(guó)的子公司、分行進(jìn)行并購(gòu)活動(dòng)。
二、兩種路徑各自的優(yōu)勢(shì)分析
（一）新建投資的優(yōu)勢(shì)
1．新建投資使銀行擁有較大的靈活性和主動(dòng)權(quán)。新建投資在投資規(guī)模、投資地點(diǎn)的選擇上受外界的干擾較少，擁有較大的主動(dòng)權(quán)和靈活性，能使跨國(guó)銀行在較大的程度上把握投資的風(fēng)險(xiǎn)。而跨國(guó)并購(gòu)則不同，要受被并購(gòu)銀行自身?xiàng)l件的限制。
2．新建投資的成功率要高。經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，通過(guò)新建投資的方式創(chuàng)建子公司的成功率要大大高于通過(guò)并購(gòu)方式而設(shè)立子公司的成功率，銀行也同樣。因?yàn)橥顿Y新建的銀行是母行的附屬機(jī)構(gòu)，比較容易控制，所以成功率相對(duì)較高。而在跨國(guó)并購(gòu)的過(guò)程中，國(guó)際化銀行與目標(biāo)銀行處于信息不對(duì)稱地位，國(guó)際化銀行很難對(duì)目標(biāo)銀行的資產(chǎn)價(jià)值和盈利能力做出非常準(zhǔn)確的判斷，從而使其難以找到合適的價(jià)位；而且被并購(gòu)銀行原有的管理制度可能不適合收購(gòu)方，收購(gòu)方在對(duì)此加以改造時(shí)，可能遭到習(xí)慣于原有管理體制的管理人員和員工的抵制。一次并購(gòu)活動(dòng)大致由三個(gè)階段組成：準(zhǔn)備與設(shè)計(jì)、談判與實(shí)施、整合，任一階段沒(méi)處理好都可能導(dǎo)致并購(gòu)失敗。
（二）跨國(guó)并購(gòu)的優(yōu)勢(shì)
1．跨國(guó)并購(gòu)可以使銀行迅速進(jìn)入并占領(lǐng)東道國(guó)市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)快速擴(kuò)張。通過(guò)并購(gòu)，銀行可以充分利用被并購(gòu)銀行的原有客戶和市場(chǎng)基礎(chǔ)，快速適應(yīng)東道國(guó)市場(chǎng)，以較低成本實(shí)現(xiàn)快速的外部擴(kuò)張。而新建投資只能依靠自己開(kāi)辟市場(chǎng)，而且對(duì)東道國(guó)銀行監(jiān)管法制及政策的把握能力也有限，所以不利于迅速進(jìn)入東道國(guó)市場(chǎng)。
2．跨國(guó)并購(gòu)可以突破機(jī)構(gòu)設(shè)立和業(yè)務(wù)范圍的限制。
現(xiàn)在許多國(guó)家、地區(qū)對(duì)外國(guó)銀行進(jìn)入本國(guó)市場(chǎng)都采取嚴(yán)格的審查和限制措施，對(duì)新開(kāi)設(shè)的外資銀行分行的業(yè)務(wù)范圍也有很多限制。通過(guò)并購(gòu)，可以規(guī)避政策障礙，繞開(kāi)這些金融服務(wù)貿(mào)易壁壘，快速進(jìn)入東道國(guó)市場(chǎng)。
另一方面，一些地區(qū)尤其是某些國(guó)際金融中心如香港、倫敦的金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)趨于飽和，外國(guó)銀行開(kāi)設(shè)分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量受到限制，在這種情況下跨國(guó)并購(gòu)是最好的選擇。
3．跨國(guó)并購(gòu)可以實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的轉(zhuǎn)移。當(dāng)銀行試圖獲得另一家金融機(jī)構(gòu)在某一方面的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)時(shí)，單純的學(xué)習(xí)與模仿常常是徒勞的，因?yàn)檫@種優(yōu)勢(shì)往往產(chǎn)生于這家機(jī)構(gòu)幾十年乃至上百年經(jīng)營(yíng)積累的組織資本與組織經(jīng)驗(yàn)，外部競(jìng)爭(zhēng)者難以復(fù)制。這時(shí)，通過(guò)并購(gòu)與目標(biāo)機(jī)構(gòu)融合，可以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的。而且這種轉(zhuǎn)移可能是雙向的，會(huì)創(chuàng)造出新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。當(dāng)銀行面對(duì)的是一個(gè)陌生的市場(chǎng)時(shí)，這種競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就顯得更為重要。
三、我國(guó)商業(yè)銀行國(guó)際化路徑的選擇
（一）根據(jù)我國(guó)銀行的實(shí)際情況選擇進(jìn)入方式
跨國(guó)銀行如果具有較強(qiáng)的組織管理優(yōu)勢(shì)和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)可以優(yōu)先考慮以并購(gòu)的方式進(jìn)入東道國(guó)市場(chǎng)。中國(guó)銀行是最早走向國(guó)際市場(chǎng)的國(guó)內(nèi)銀行，目前在亞、歐、澳、非、南美、北美六大洲均設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，建立起了全球布局的金融服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，具有較強(qiáng)的組織管理優(yōu)勢(shì)和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的大銀行，可以優(yōu)先考慮以跨國(guó)并購(gòu)的方式向海外擴(kuò)張。工行、建行、農(nóng)行和交通銀行在國(guó)內(nèi)具有較強(qiáng)的規(guī)模優(yōu)勢(shì)和組織管理優(yōu)勢(shì)但缺乏國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)跨國(guó)并購(gòu)的方式向海外擴(kuò)張并不具備優(yōu)勢(shì)，要根據(jù)東道國(guó)情況靈活采用兩種方式。
而對(duì)于招商銀行、光大銀行等股份制銀行，可以采用并購(gòu)的方式。通過(guò)并購(gòu)設(shè)立子銀行是弱勢(shì)銀行進(jìn)入和拓展發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)的有效途徑。采用并購(gòu)方式可以節(jié)省新建投資的開(kāi)辦費(fèi)用，縮短從開(kāi)辦到盈利的時(shí)間，而且可以直接利用目標(biāo)銀行的原有市場(chǎng)影響力、信譽(yù)、客戶基礎(chǔ)、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)以及長(zhǎng)期以來(lái)構(gòu)建的完整的運(yùn)作制度和人才體系，迅速打開(kāi)地區(qū)市場(chǎng)，拓展業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)，減少新建投資可能帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)，克服弱勢(shì)銀行難以贏得市場(chǎng)信任和客戶資源的困難。
（二）考慮東道國(guó)市場(chǎng)情況。
1．考慮東道國(guó)政府對(duì)跨國(guó)銀行市場(chǎng)準(zhǔn)入的監(jiān)管以及監(jiān)管當(dāng)局對(duì)兩種方式進(jìn)入的不同政策。一般來(lái)說(shuō)，在東道國(guó)對(duì)外國(guó)銀行的市場(chǎng)準(zhǔn)入有嚴(yán)格限制的國(guó)家傾向于采用跨國(guó)并購(gòu)的方式進(jìn)入，以避開(kāi)東道國(guó)對(duì)外資銀行市場(chǎng)準(zhǔn)入法律條例的限制，迅速進(jìn)入東道國(guó)市場(chǎng)。從東道國(guó)監(jiān)管當(dāng)局對(duì)兩種進(jìn)入方式的不同政策看，法國(guó)、德國(guó)、意大利、挪威等國(guó)鼓勵(lì)銀行并購(gòu)，以加速銀行業(yè)集中，促成經(jīng)濟(jì)規(guī)模化發(fā)展，在這些國(guó)家，最好選擇以并購(gòu)的方式進(jìn)入。
2．考慮東道國(guó)市場(chǎng)與本國(guó)市場(chǎng)的文化差異。如果兩國(guó)市場(chǎng)存在很大的文化差異，則跨國(guó)并購(gòu)是最好的選擇。因?yàn)?，通過(guò)跨國(guó)并購(gòu)，銀行可以充分利用被并購(gòu)銀行的原有客戶和市場(chǎng)基礎(chǔ)，快速適應(yīng)東道國(guó)市場(chǎng)，以較低成本實(shí)現(xiàn)快速的外部擴(kuò)張。
3．東道國(guó)銀行的市場(chǎng)集中程度。當(dāng)東道國(guó)銀行的市場(chǎng)集中度低時(shí)，競(jìng)爭(zhēng)壓力小，可以直接新設(shè)機(jī)構(gòu)，避免并購(gòu)帶來(lái)的組織學(xué)習(xí)成本，獲得更高的知識(shí)傳遞效率。相反，在一個(gè)集中度高的市場(chǎng)中，一般傾向于采用并購(gòu)的方式進(jìn)入，因?yàn)楫?dāng)有新銀行進(jìn)入時(shí)，原有的市場(chǎng)在位者往往會(huì)做出激烈反應(yīng)，以維護(hù)他們的市場(chǎng)影響力，采取并購(gòu)方式可以避免這種摩擦。
（三）除了考慮上述因素外，投資者在進(jìn)行投資方式選擇時(shí)，比較注重的一個(gè)因素是成本問(wèn)題?？梢杂猛匈e的理論解釋：Q=企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值/企業(yè)的重置成本當(dāng)Q
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在課程的第一周可以通過(guò)臨摹、構(gòu)圖訓(xùn)練的形式進(jìn)行切入。對(duì)沒(méi)有插畫(huà)基礎(chǔ)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，提起筆來(lái)往往會(huì)感到不知所措，所以開(kāi)始的課程以臨摹展開(kāi)，學(xué)生首先可以找到自己喜歡的作品進(jìn)行臨摹。這樣可以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，通過(guò)臨摹的學(xué)習(xí)也可以讓學(xué)生對(duì)插畫(huà)有一個(gè)比較具體的認(rèn)識(shí)，而且臨摹大大降低了作業(yè)的難度，不會(huì)讓學(xué)生感到無(wú)從下筆。很多學(xué)生剛接觸插畫(huà)課程時(shí)構(gòu)圖都很呆板，不是把人物放在畫(huà)面的中心就是安排在黃金分割點(diǎn)，為了打破他們的思維定式，可以有針對(duì)性地開(kāi)展構(gòu)圖訓(xùn)練，構(gòu)圖能力的訓(xùn)練可以從簡(jiǎn)單的草圖小構(gòu)圖開(kāi)始訓(xùn)練，可以安排學(xué)生在A3大小的紙張上畫(huà)12到16組小構(gòu)圖。構(gòu)圖有一定的變化，體現(xiàn)不同的視角，可以有仰視、俯視、平視，還可以有近景、遠(yuǎn)景、中景等，還可以練習(xí)主體在畫(huà)面中的偏離構(gòu)圖、局部特寫(xiě)、散點(diǎn)式構(gòu)圖等，打開(kāi)學(xué)生的思路。
二、充分利用各種設(shè)計(jì)軟件展開(kāi)教學(xué)
作為設(shè)計(jì)類的學(xué)生對(duì)于各種設(shè)計(jì)軟件的熟練運(yùn)用是他們的一個(gè)優(yōu)勢(shì)，隨著軟件技術(shù)的發(fā)展，使用軟件進(jìn)行商業(yè)插畫(huà)創(chuàng)作已經(jīng)是一個(gè)必然的趨勢(shì)。所以充分利用軟件技術(shù)進(jìn)行短期插畫(huà)教學(xué)，收效十分顯著。可以通過(guò)軟件在照片的造型基礎(chǔ)上進(jìn)行插畫(huà)創(chuàng)作。比較常用的PS、AI、CORLPAINTER等軟件都有圖層的功能，通過(guò)該功能就可實(shí)現(xiàn)將照片作為底圖，借助照片的造型進(jìn)行插畫(huà)再創(chuàng)造。這樣大大降低了插畫(huà)初步起稿的難度，也可以擺脫造型能力的欠缺對(duì)學(xué)生插畫(huà)創(chuàng)作的束縛。通過(guò)軟件對(duì)插畫(huà)進(jìn)行上色也是設(shè)計(jì)軟件進(jìn)行插畫(huà)創(chuàng)作的一個(gè)優(yōu)勢(shì)，可以隨意更改顏色、修改畫(huà)面、增加顏色細(xì)節(jié)等，相比運(yùn)用水粉顏料、水彩顏料、油畫(huà)棒等進(jìn)行插畫(huà)創(chuàng)作節(jié)約時(shí)間成本和材料成本。通過(guò)軟件優(yōu)化手繪插畫(huà)，喜歡手繪、基礎(chǔ)不錯(cuò)的學(xué)生通過(guò)軟件功能的學(xué)習(xí)也可以在電腦中對(duì)手繪插畫(huà)進(jìn)行優(yōu)化，以使其手繪作品符合商業(yè)使用的要求。Adobe公司出品的Photoshop軟件對(duì)手繪的后期處理功能可以對(duì)學(xué)生手繪作品進(jìn)行有效優(yōu)化。如調(diào)整畫(huà)面的對(duì)比度、調(diào)整出對(duì)比強(qiáng)烈的效果增強(qiáng)畫(huà)面的視覺(jué)沖擊力、修正畫(huà)面的瑕疵等，這些手段彌補(bǔ)手繪插畫(huà)的缺陷。
三、通過(guò)硬件設(shè)備技術(shù)彌補(bǔ)基礎(chǔ)的不足
可以向?qū)W生推廣一些插畫(huà)設(shè)計(jì)的硬件設(shè)備，如拷貝臺(tái)、數(shù)碼繪圖板等?？截惻_(tái)又叫透寫(xiě)臺(tái)，是制作漫畫(huà)、動(dòng)畫(huà)時(shí)的專業(yè)工具，主要就是由LED燈，或是一個(gè)燈箱上面覆蓋一塊毛玻璃或亞克力板所組成。使用的時(shí)候?qū)⒍鄰埉?huà)稿重疊在一起，可以很清楚地看到底層畫(huà)稿上的圖，并拷貝或者修改畫(huà)到第一張紙上，通過(guò)拷貝臺(tái)的使用可以用來(lái)將草稿描繪成正稿。數(shù)位板，又名繪圖板、繪畫(huà)板、手繪板等，是計(jì)算機(jī)輸入設(shè)備的一種，通常是由一塊板子和一支壓感筆組成，與手寫(xiě)板等作為非常規(guī)的輸入產(chǎn)品相類似，可以在電腦軟件中找回拿著筆在紙上畫(huà)畫(huà)的感覺(jué)。高端的數(shù)位板可以分辨出畫(huà)者下筆的輕重緩急，可以分辨由于力度不同所造成的筆畫(huà)的粗細(xì)變化，根據(jù)執(zhí)筆的傾斜角度，變化筆觸的形狀，還可以模擬各種各樣的畫(huà)家的畫(huà)筆。如模擬毛筆、噴槍等畫(huà)筆的質(zhì)感，甚至可以利用電腦的優(yōu)勢(shì)，做出使用傳統(tǒng)工具無(wú)法實(shí)現(xiàn)的效果。
四、訓(xùn)練內(nèi)容偏向平面設(shè)計(jì)的就業(yè)需要
一、企業(yè)文化、商業(yè)倫理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的含義
（一）企業(yè)文化的含義。在眾多國(guó)外學(xué)者對(duì)企業(yè)文化的理解中，都存在以下共同之處：企業(yè)文化是以人為中心的企業(yè)管理方式，強(qiáng)調(diào)要把企業(yè)建成一種人人都具有社會(huì)使命感和責(zé)任感的命運(yùn)共同體。企業(yè)文化的核心是共有的價(jià)值觀，價(jià)值觀是企業(yè)興旺發(fā)達(dá)的原動(dòng)力。在國(guó)內(nèi)學(xué)者的介紹中，強(qiáng)調(diào)企業(yè)文化是企業(yè)中物質(zhì)文化和精神文化的總和。
筆者認(rèn)為，企業(yè)文化中最核心的是人，人的價(jià)值觀、企業(yè)文化中一切的存在形式，都在為樹(shù)立企業(yè)成員的正確價(jià)值觀、約束人的行為而服務(wù)。職業(yè)道德根源于會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀，樹(shù)立正確的價(jià)值觀、堅(jiān)持正確的價(jià)值觀，可以堵住會(huì)計(jì)信息失真的源頭。
在企業(yè)文化理論的發(fā)展過(guò)程中，對(duì)企業(yè)文化的構(gòu)成要素有著眾多看法。本文采用的是《企業(yè)文化――公司生活的禮節(jié)和儀式》中作者的觀點(diǎn)，認(rèn)為構(gòu)成企業(yè)文化的要素有五項(xiàng)：企業(yè)環(huán)境、價(jià)值觀、英雄人物、禮節(jié)與儀式、文化網(wǎng)絡(luò)，以此具體闡述其對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的積極意義。
（二）商業(yè)倫理的含義。商業(yè)倫理是在商務(wù)（經(jīng)濟(jì)）活動(dòng)中，組織或個(gè)人處理責(zé)、權(quán)、利之間的關(guān)系時(shí)所應(yīng)遵循的行為規(guī)范和行為準(zhǔn)則。商業(yè)倫理又稱商業(yè)道德，不僅要研究商業(yè)道德規(guī)范及其作用、形式，還要研究商業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)、商業(yè)道德的評(píng)價(jià)和商業(yè)道德品質(zhì)的塑造等。其研究?jī)?nèi)容是商業(yè)道德，包括企業(yè)內(nèi)外關(guān)系中形成的各種理論。商業(yè)倫理行為準(zhǔn)則能夠調(diào)整企業(yè)內(nèi)部和外部人與人之間的關(guān)系，在經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、交往風(fēng)格、價(jià)值觀念、道德情操方面幫助企業(yè)樹(shù)立良好的形象。
（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的含義。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)領(lǐng)域中因會(huì)計(jì)活動(dòng)引起的道德現(xiàn)象，以及由此歸納出來(lái)的道德理論的總稱，是從事會(huì)計(jì)工作的人員在履行職責(zé)活動(dòng)中應(yīng)具備的道德品質(zhì)。在我國(guó)，目前還沒(méi)有一套標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，只在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中有相關(guān)規(guī)定，總體包括：愛(ài)崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）在2004年10月確定了五項(xiàng)基本原則：誠(chéng)信、客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的謹(jǐn)慎、保密性、職業(yè)行為。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CGA）、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）等都有相應(yīng)的道德準(zhǔn)則，提出了基本原則?？梢?jiàn)，更多的職業(yè)道德探討集中于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的道德規(guī)范相對(duì)較少。本文采取國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的道德原則進(jìn)行探討。
二、企業(yè)文化、商業(yè)倫理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系
企業(yè)文化與商業(yè)倫理共同指導(dǎo)促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是企業(yè)文化和商業(yè)倫理的組成部分。企業(yè)文化和商業(yè)倫理形成的一般規(guī)范，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)活動(dòng)中也適用。
（一）企業(yè)價(jià)值觀與會(huì)計(jì)誠(chéng)信、保密性。企業(yè)價(jià)值是企業(yè)文化的核心，決定企業(yè)命運(yùn)。企業(yè)價(jià)值觀是企業(yè)在追求經(jīng)營(yíng)成功的過(guò)程中，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和目標(biāo)追求以及自身行為的根本看法和評(píng)價(jià)。而在會(huì)計(jì)道德中要求的誠(chéng)信原則，是指職業(yè)會(huì)計(jì)師在所有職業(yè)和商業(yè)關(guān)系中必須坦率、誠(chéng)實(shí)。保密性要求職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)在職業(yè)和商業(yè)關(guān)系中所獲得的信息保密，除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)力或義務(wù)，否則未經(jīng)適當(dāng)?shù)奶貏e授權(quán)，職業(yè)會(huì)計(jì)師不得向第三方披露任何所獲得的信息。職業(yè)會(huì)計(jì)師不能利用在職業(yè)或商業(yè)關(guān)系中所獲得的信息為自己或第三方獲益。企業(yè)價(jià)值觀要求員工要忠誠(chéng)企業(yè)，這與會(huì)計(jì)中的誠(chéng)信與保密是一致的。建立正確的企業(yè)價(jià)值觀，就是促進(jìn)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信保密意識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信保密行為。
（二）企業(yè)環(huán)境與會(huì)計(jì)客觀性。企業(yè)環(huán)境有內(nèi)外之分，在這里主要指企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的客觀性，是指職業(yè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)允許偏見(jiàn)、利益沖突或者他人的影響超越其職業(yè)判斷或商業(yè)判斷。在企業(yè)中形成一個(gè)良好的文化氛圍，要求從管理層到工人都堅(jiān)持企業(yè)價(jià)值觀，這樣可以有效防止領(lǐng)導(dǎo)出面干預(yù)會(huì)計(jì)人員工作的情況，不會(huì)形成管理層與會(huì)計(jì)人員的沖突，一切從企業(yè)利益出發(fā)，不存在潛在利益沖突。這對(duì)于會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持客觀性有著重要意義。
（三）英雄人物與專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的謹(jǐn)慎。英雄人物是企業(yè)文化的核心人物或企業(yè)文化的人格化。他的作用在于給企業(yè)員工提供可效仿的榜樣，對(duì)企業(yè)文化的形成和強(qiáng)化起著極其重要的作用。會(huì)計(jì)道德中專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的謹(jǐn)慎，是指職業(yè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)隨著業(yè)務(wù)、法規(guī)以及技術(shù)的不斷發(fā)展，將自己的專業(yè)知識(shí)和技能保持在一定的水平之上，以確?？蛻艋蚬椭髂芟硎艿胶细竦穆殬I(yè)服務(wù)。職業(yè)會(huì)計(jì)師在提供職業(yè)服務(wù)時(shí)應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和勤勉作風(fēng)，并且遵守適用的技術(shù)和職業(yè)準(zhǔn)則。企業(yè)樹(shù)立英雄人物，可以激勵(lì)企業(yè)內(nèi)部人員，包括會(huì)計(jì)人員，學(xué)習(xí)榜樣，不斷進(jìn)步。由于榜樣的存在，使其感到危機(jī)感，從而不斷提高自己的專業(yè)勝任能力與英雄人物的事跡相靠近。在工作中，為了達(dá)到高標(biāo)準(zhǔn)的工作要求，時(shí)刻保持職業(yè)謹(jǐn)慎，防止錯(cuò)誤的發(fā)生。
三、企業(yè)文化、商業(yè)倫理在會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的應(yīng)用
（一）塑造企業(yè)價(jià)值觀。企業(yè)價(jià)值觀是企業(yè)文化的核心，內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的道德根源也是價(jià)值觀的問(wèn)題，樹(shù)立正確的價(jià)值觀，是企業(yè)文化中的首要工作。
1、領(lǐng)導(dǎo)重視。有效企業(yè)文化的建立，首先要從領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)始，正如我們的內(nèi)部控制制度要想有效開(kāi)展，也離不開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)的重視和帶頭作用。在文化建設(shè)中，首先要領(lǐng)導(dǎo)重視提倡企業(yè)文化的建設(shè)；其次要時(shí)刻堅(jiān)持樹(shù)立企業(yè)文化，做企業(yè)文化的宣傳人，以實(shí)際行動(dòng)感染企業(yè)成員，形成良好的文化氛圍。例如，北京王府井大樓以“一把火”精神作為企業(yè)價(jià)值觀，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為了宣傳推廣這一理念，把典型張秉貴的生前活動(dòng)制作成錄像帶和宣傳手冊(cè)，定期組織員工學(xué)習(xí)探討，開(kāi)展主題活動(dòng)，代代傳承這一精神。
2、進(jìn)行有效溝通。有效溝通不僅是上級(jí)與下級(jí)之間的溝通，在這里也包括管理層與會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)人員與非會(huì)計(jì)人員、企業(yè)員工與顧客之間的溝通。企業(yè)文化表現(xiàn)在企業(yè)中員工的價(jià)值觀、理念、處事指南等，如海爾的“真誠(chéng)到永遠(yuǎn)”、澳科瑪?shù)摹皼](méi)有最好，只有更好”，這些都在員工的行動(dòng)中得以體現(xiàn)，在員工與顧客的交流中宣傳。員工是企業(yè)的元素，企業(yè)文化在與員工的溝通中不斷形成、不斷發(fā)展。
企業(yè)管理層與會(huì)計(jì)人員的有效溝通，可以使管理層掌握會(huì)計(jì)人員在工作中的價(jià)值觀、精神狀態(tài)；在溝通中樹(shù)立會(huì)計(jì)人員的正確價(jià)值觀，堅(jiān)守“愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)”等會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)和觀念，樹(shù)立良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)尚，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平。
3、團(tuán)隊(duì)精神與個(gè)人價(jià)值相結(jié)合。一個(gè)團(tuán)隊(duì)是有機(jī)的整體，個(gè)人的價(jià)值也需要在團(tuán)隊(duì)中實(shí)現(xiàn)。如利皮特博士所說(shuō)的：“人的價(jià)值，除了具有獨(dú)立完成工作的能力外，更重要的是賦有和他人共同完成工作的能力?！睍?huì)計(jì)人員是企業(yè)中的一個(gè)組成部分，需要與其他部門人員共同合作，才能完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通過(guò)建立團(tuán)隊(duì)精神，使得企業(yè)人員形成一個(gè)具有共同價(jià)值觀的團(tuán)體，堅(jiān)守正確的價(jià)值觀，發(fā)生任何損害企業(yè)利益的行為，都將受到團(tuán)隊(duì)的排斥，必然對(duì)會(huì)計(jì)人員形成道德約束力。
宋曉璐 貴州民族大學(xué)美術(shù)學(xué)院
摘要：動(dòng)畫(huà)作為一種獨(dú)特的文化藝術(shù)產(chǎn)品，它的“民族性”主要取決于內(nèi)容題材上體現(xiàn)出來(lái)的民族品格的深度和廣度：通過(guò)自身
特有的藝術(shù)表現(xiàn)方式，展現(xiàn)民族獨(dú)特的價(jià)值觀念，風(fēng)俗習(xí)慣，審美理念，從而彰顯本民族的文化魅力。動(dòng)畫(huà)藝術(shù)與其他藝術(shù)門類一樣，
有它生存、成長(zhǎng)的社會(huì)基礎(chǔ)和土壤，帶有明顯的地域性和民族性。在其內(nèi)容、形式、格調(diào)、表現(xiàn)手法上，體現(xiàn)出本民族的審美理想與
審美需要，尤其是本民族的文化心理需要，體現(xiàn)出與其他民族迥然不同的氣質(zhì)，而動(dòng)畫(huà)片中角色的造型的設(shè)定就是以上綜述的最集中
表現(xiàn)。
關(guān)鍵詞：動(dòng)畫(huà)角色；造型；民族化
在今天的動(dòng)畫(huà)市場(chǎng)上，超人和蜘蛛俠們頻繁地拯救全人類。
我們喜愛(ài)這些角色身上帶有的獨(dú)特的氣息，這種喜愛(ài)在美國(guó)更加
狂熱。這些角色的創(chuàng)造符合美國(guó)自身文化的眾多特點(diǎn)：獨(dú)立價(jià)值
觀，個(gè)人英雄主義，崇尚自由的英雄。這是美國(guó)文化中所特有的
元素。“超人”和“蜘蛛俠”以華麗的造型出現(xiàn)——壯碩的肌肉，
英俊的面孔，神秘的裝束，這些符合西方人們對(duì)英雄的想象。美
國(guó)本土的民族文化在他們身上也表現(xiàn)得淋漓盡致。
同時(shí)我們需要考慮：作為文化產(chǎn)品，如何塑造出一個(gè)具有自
身文化特點(diǎn)的角色？
角色的塑造最能體現(xiàn)自身文化特色，好的角色更是如此。夢(mèng)
工廠的《小馬王》中的小馬王就展示了美國(guó)本土文化特征。角色
設(shè)定的造型是寫(xiě)實(shí)漫畫(huà)風(fēng)格：小馬王本身設(shè)定為彪悍的駿馬。身
材高大，四肢強(qiáng)壯，體現(xiàn)出來(lái)美洲西部的粗獷。深褐色的鬃毛和
四肢，土黃色的軀干，則帶有濃郁的地域色彩。印地安人赫奇與
軍官的設(shè)定形成比較鮮明的對(duì)比。印地安人身材矮小，瘦弱，頭
上插著羽毛，上身沒(méi)有衣服，下身穿著印地安人特有的褲子和鞋
子。色彩則是以土黃、褐色為主。這是印地安人的典型造型。而
軍官也是當(dāng)時(shí)人物的真實(shí)寫(xiě)照，身材高大，健壯，金色的長(zhǎng)發(fā)，
羊角胡，藍(lán)色的軍裝，手套，帶齒輪的皮靴。在性格方面，印地
安人的臉部被設(shè)計(jì)圓形使之看起來(lái)隨和、善良、容易親近；軍官
臉部被設(shè)計(jì)呈倒三角形，凸顯了他的冷漠，具有時(shí)代特征性的羊
角胡，顯現(xiàn)除了白人侵略者的高傲、妄自尊大。
日本動(dòng)畫(huà)早期的造型設(shè)定帶有典型的東方特征。杏核眼，小
嘴唇，具有裝飾意味。隨著西方文化成為世界主流文化，日本動(dòng)
畫(huà)家們開(kāi)始向其靠攏?！垛煴郯⑼尽芬詧A為主的造型中，特征
性的鼻子帶有明顯的迪士尼風(fēng)格。隨著與西方文化深度的接觸，
造型逐步形成特有的形式——東方的審美和西方的形體。《最終
幻想（7）——圣童降臨》人物角色是高高的鼻子，接近白人的
膚色，健壯的體格，這些都是西方審美觀的典型。而丹鳳眼，小
嘴唇，瓜子臉，依然符合東方民族的審美。就性格而言，角色往
往在完美的造型下，有著不完美的心靈，矛盾的沖突，也增加了
藝術(shù)效果。
中國(guó)第一部長(zhǎng)篇?jiǎng)赢?huà)《鉄扇公主》中孫悟空的造型效仿迪士
尼的米老鼠，而之后的《大鬧天宮》中的孫悟空卻完全不同。影
片中人物造型在傳統(tǒng)的神佛造型基礎(chǔ)上作了夸張?zhí)幚?，著重于?/p>
象的裝飾性和個(gè)性的典型性刻畫(huà)。孫悟空基本上借鑒京劇臉譜、
民間版畫(huà)等傳統(tǒng)藝術(shù)進(jìn)行動(dòng)畫(huà)化的整合。完成了一個(gè)頭戴軟帽、
臉譜為倒置的仙桃、長(zhǎng)腿細(xì)胳膊、腰圍虎皮的孫悟空形象。成為
既具有猴的機(jī)靈活潑的特征，又具有人所不能有的通形變身的神
的特點(diǎn)，更具有喜怒哀樂(lè)的人的思想感情，和諧的結(jié)合了“猴、
神、人”，并使之統(tǒng)一。
當(dāng)代的中國(guó)動(dòng)畫(huà)造型，大受到美、日動(dòng)畫(huà)的影響。動(dòng)畫(huà)片制
作可以借鑒國(guó)外優(yōu)秀的東西，從動(dòng)畫(huà)的制作到發(fā)行以及產(chǎn)業(yè)模
式，雖然日美動(dòng)畫(huà)都為我們提供了很多可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)，但是亦
步亦趨的模仿，始終帶著別人的影子。在《寶蓮燈》中，小猴子、
噶妹的造型都是美國(guó)化的。小猴子帶有明顯的好萊塢印跡，。《我
為歌狂》、《喜洋洋和灰太狼》也帶有濃重的日本動(dòng)畫(huà)風(fēng)格。但
畢竟這也是一種進(jìn)步，一種嘗試。這就涉及到“民族化”中如何
“化”的問(wèn)題。在“民族化”的過(guò)程中存在模仿的問(wèn)題實(shí)屬正常。
就“影子問(wèn)題”我們應(yīng)更寬容的對(duì)待，才更清楚自己的方向，盡
快形成自己的動(dòng)畫(huà)風(fēng)格。
中國(guó)文化并不缺乏創(chuàng)造一個(gè)動(dòng)畫(huà)角色所需要的一切元素，但
很多動(dòng)畫(huà)的失敗往往在于對(duì)這些元素的誤用。一個(gè)角色在觀眾心
中的形成來(lái)源于故事中它的經(jīng)歷和行為，這些行為構(gòu)成了它的個(gè)
性。角色是作為動(dòng)畫(huà)這種復(fù)雜文化元素表現(xiàn)得最突出的甚至是決
定性的因素。合理運(yùn)用傳統(tǒng)元素，而不是讓角色去適應(yīng)傳統(tǒng)元素。
看過(guò)英國(guó)的粘土動(dòng)畫(huà)、捷克的剪紙動(dòng)畫(huà)、法國(guó)的拼貼動(dòng)畫(huà)的人對(duì)
這些動(dòng)畫(huà)里的角色肯定都記憶猶新，人們更會(huì)感嘆他們表現(xiàn)方式
的獨(dú)特性。我們也有我們的皮影動(dòng)畫(huà)，水墨動(dòng)畫(huà)。動(dòng)畫(huà)本身就是
一種語(yǔ)言，它可以通過(guò)多種形式來(lái)詮釋他本身，這些語(yǔ)言的運(yùn)用
和其他形式之間的溝通就顯得尤為重要。
角色不僅僅需要運(yùn)用傳統(tǒng)藝術(shù)元素來(lái)創(chuàng)造，但角色身上一定
要體現(xiàn)傳統(tǒng)美術(shù)、傳統(tǒng)紋樣，這是誤區(qū)?！度骼擞洝分械娜?/p>
毛形象作者把現(xiàn)實(shí)社會(huì)中的人物形象提煉、濃縮并創(chuàng)造出一個(gè)活
生生的動(dòng)畫(huà)角色，它代表了一個(gè)特殊社會(huì)背景下人的生活狀態(tài)以
及它所屬人群的喜怒哀樂(lè)?！叭钡纳钊肴诵牟⒉粊?lái)源于民族
文化中的美麗傳說(shuō)或經(jīng)典故事，而是來(lái)源于作者對(duì)那段民族歷史
中的一個(gè)苦難的年代深刻體會(huì)。民族文化特征是多樣的，同時(shí)它
更是內(nèi)在的，他應(yīng)該存在于角色的內(nèi)心，而只是角色的外形上。
外形固然很重要，這就需要在動(dòng)畫(huà)創(chuàng)作過(guò)程中以不同的創(chuàng)作主題
來(lái)深入研究。這也是述說(shuō)一個(gè)故事的必須，還是那句話：好的故
事是創(chuàng)造角色的前提。我們可以把一個(gè)古老的故事延續(xù)下去，寫(xiě)
出新的故事，創(chuàng)造新的角色。在這方面我們?nèi)狈Υ竽懙膰L試。不
過(guò)有很多獨(dú)立動(dòng)畫(huà)正在朝這方面邁進(jìn)，他們對(duì)故事搜集改編，改
編四大名著中的經(jīng)典故事，在整個(gè)動(dòng)畫(huà)片中原始的情節(jié)被改編成
為另外一個(gè)結(jié)果。這讓老套的故事有了更多發(fā)揮和聯(lián)想的空間，
也賦予了角色新的生命力。
參考文獻(xiàn)：
[1] 婁淑芬，李明.中國(guó)動(dòng)畫(huà)“民族化”之思考.
[2] 王華威.中國(guó)動(dòng)畫(huà)片的民族化與國(guó)際化。
一、推行成本精細(xì)化管理，必須優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)
商業(yè)銀行必須對(duì)所有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面量本利分析，把前兩年及今年作為分析期，包括存款余額、存款結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、人員配置、地理位置、發(fā)展前景等，還有工資、公關(guān)費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用等，從外部環(huán)境和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況入手進(jìn)行分類排隊(duì)，結(jié)合成本管理的要求，作出靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的分析，評(píng)價(jià)該機(jī)構(gòu)的生命力和增長(zhǎng)潛能，然后合理調(diào)整機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)的設(shè)置，這是實(shí)行成本精細(xì)化管理的前提和保障。
二、建立成本認(rèn)定制度，制定合理的費(fèi)用分?jǐn)傓k法
成本精細(xì)化將改變過(guò)去由計(jì)財(cái)部門單一管理、定期核算的成本管理模式，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿还餐芾?、貫穿?jīng)營(yíng)全過(guò)程的全面成本動(dòng)態(tài)管理。要推行這一管理模式，須分兩步走：首先建立成本認(rèn)定制度，然后在此基礎(chǔ)上建立成本精細(xì)化管理的核算體系。
建立成本認(rèn)定制度是成本精細(xì)化管理的關(guān)鍵，是對(duì)全行的各種經(jīng)營(yíng)管理行為和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全方位、全過(guò)程的成本認(rèn)定，然后依據(jù)所認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)成本落實(shí)成本責(zé)任，達(dá)到增收節(jié)支的效果，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。在實(shí)際操作中，首先要按成本精細(xì)化管理的要求將成本認(rèn)定的對(duì)象進(jìn)行細(xì)分，落實(shí)按部門、按客戶、按專業(yè)的成本認(rèn)定制度，把成本管理滲透到經(jīng)營(yíng)過(guò)程的每一個(gè)部門、每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)崗位。成本認(rèn)定的對(duì)象包括業(yè)務(wù)部門和非業(yè)務(wù)部門。業(yè)務(wù)部門包括存款部門、信貸部門、計(jì)財(cái)部門和經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)，及存、貸款資金和財(cái)務(wù)資金及其運(yùn)行過(guò)程;非業(yè)務(wù)部門包括后勤保障中心、人事、辦公室等部門。
制定合理的費(fèi)用分?jǐn)傓k法，要本著“誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)”的原則準(zhǔn)確計(jì)算分?jǐn)?。如牡丹卡業(yè)務(wù)，其費(fèi)用支出中含有其他專業(yè)受益的成分，而營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)辦理牡丹卡業(yè)務(wù)也會(huì)使該業(yè)務(wù)部門受益，因此要分別計(jì)算，分別承擔(dān)。這就要求對(duì)各部門成本構(gòu)成要素，尤其是費(fèi)用成本進(jìn)行最精細(xì)的分析?？偟膩?lái)說(shuō)每個(gè)部門的費(fèi)用都包括以下內(nèi)容：招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等（以下有成本構(gòu)成要素分析）。實(shí)行費(fèi)用分?jǐn)偩褪菍⒊杀久骷?xì)化，在初步認(rèn)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本對(duì)象的細(xì)分，逐步使成本的核算精細(xì)化。
費(fèi)用分?jǐn)偪煞謨刹糠郑皇菣C(jī)關(guān)管理費(fèi)用作為固定費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，二是部門內(nèi)部產(chǎn)生的費(fèi)用作為變動(dòng)成本進(jìn)行核算。
（一）機(jī)關(guān)管理費(fèi)用分?jǐn)?。這部分費(fèi)用包括各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、宣傳費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以及各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出。計(jì)財(cái)部門根據(jù)近三年數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，估算出應(yīng)計(jì)費(fèi)用總額。所有成本核算單位都要按一定比例進(jìn)行兩部分分?jǐn)偅阂皇前慈藛T分?jǐn)?0%，二是按業(yè)務(wù)部門分?jǐn)?0%（分?jǐn)偮士筛鶕?jù)實(shí)際情況測(cè)定），單位應(yīng)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用就是這兩部分的和。對(duì)按人員分?jǐn)偟牟糠诌€要根據(jù)各經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)的人員數(shù)額進(jìn)行二次分?jǐn)?，?duì)按業(yè)務(wù)分?jǐn)偟牟糠謩t按存款20%、貸款50%、借入資金30%比例在三個(gè)部門進(jìn)行二次分?jǐn)偅ǚ謹(jǐn)偮视写M(jìn)一步測(cè)定）：
1.按人員分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用：
管理費(fèi)用分?jǐn)傤~＝（機(jī)關(guān)管理費(fèi)總額×40%/應(yīng)分?jǐn)側(cè)藬?shù)）×本網(wǎng)點(diǎn)實(shí)際人數(shù)
2.按業(yè)務(wù)部門分?jǐn)?/p>
按業(yè)務(wù)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用總額=機(jī)關(guān)管理費(fèi)用總額×60%
(1)各網(wǎng)點(diǎn)按存款數(shù)量分?jǐn)偅?/p>
按存款分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用=（按業(yè)務(wù)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用總額×20%/存款總額）×本網(wǎng)點(diǎn)存款額
(2)按貸款數(shù)量分?jǐn)偅?/p>
按貸款分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用＝按業(yè)務(wù)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用總額×50%
(3)按借入準(zhǔn)備金數(shù)量分?jǐn)偅?/p>
管理費(fèi)用分?jǐn)傤~＝按業(yè)務(wù)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用總額×30%
(二）各部門各網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用總額
網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用=按存款分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用+按人員分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用
信貸部門應(yīng)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用=按貸款分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用+按人員分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用
（三）各部門內(nèi)部直接產(chǎn)生的管理費(fèi)用由計(jì)財(cái)部門與各部門根據(jù)各自不同的實(shí)際情況，如存款規(guī)模、業(yè)務(wù)量、地理環(huán)境、客戶資源、占地面積等因素，結(jié)合該部門近年來(lái)的費(fèi)用支出情況，制定相應(yīng)的收入費(fèi)用率：
費(fèi)用率＝(計(jì)劃費(fèi)用/收入總額)×100%
各核算單位的此項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)應(yīng)控制在支行規(guī)定的費(fèi)用率之內(nèi)，并及時(shí)納入成本核算。
(四）各核算單位內(nèi)部按專業(yè)、按人員、按崗位合理地進(jìn)行第二次費(fèi)用分?jǐn)?，將成本核算?duì)象細(xì)分到每個(gè)專業(yè)、每個(gè)崗位直至具體到每一個(gè)人。
三、建立公平合理的資金內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格體系
由于銀行經(jīng)營(yíng)成本最大程度上取決于利息收入和利息支出，所以提高利息收入和降低利息支出是成本管理的重要環(huán)節(jié)。實(shí)行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格就是將利息的收入和支出進(jìn)行定量細(xì)分，變無(wú)償使用為有償使用，充分發(fā)揮利率的杠桿作用，體現(xiàn)效益性經(jīng)營(yíng)對(duì)各部門之間的制約作用，發(fā)揮各部門最大的效益。這是成本精細(xì)化管理的根本要求，直接關(guān)系到各部門各網(wǎng)點(diǎn)內(nèi)部成本核算以及他們彼此之間的利潤(rùn)分配和工作業(yè)績(jī)。
對(duì)于銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移的主體，根據(jù)有償?shù)脑瓌t，按照支行確定的內(nèi)部資金價(jià)格將資金實(shí)行內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。
（一)建立內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格管理中心。
1.以計(jì)財(cái)部門為中心建立內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格管理中心，負(fù)責(zé)對(duì)實(shí)行內(nèi)部核算的各業(yè)務(wù)部門和經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)的營(yíng)運(yùn)資金的管理，設(shè)置統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目，定期計(jì)算存、貸款利息，編制統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表，根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行利潤(rùn)指標(biāo)分解，同時(shí)下達(dá)與利潤(rùn)相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行調(diào)控，督促各部門各網(wǎng)點(diǎn)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，保證內(nèi)部資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
2.建立部門成本管理責(zé)任中心。各部門根據(jù)各自職能建立相應(yīng)的成本管理責(zé)任中心，對(duì)本部門轉(zhuǎn)讓資金的直接成本和間接成本進(jìn)行管理。
3.計(jì)財(cái)部門作為借入資金的主體對(duì)借入資金進(jìn)行管理。有些銀行借入資金是資金來(lái)源的重要組成部分，除應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用外，還要對(duì)借入資金的利率、金額、期限等進(jìn)行科學(xué)的調(diào)控，對(duì)存款和借入資金的比例及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到借入資金利率成本最低化。
(二）存款部門和經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)的內(nèi)部資金價(jià)格轉(zhuǎn)移。
各經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)根據(jù)支行下達(dá)的利潤(rùn)目標(biāo)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，計(jì)算出存款的盈虧保本點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)在支行的存款分兩部分：一是按規(guī)定比例向支行繳存的各項(xiàng)存款，應(yīng)繳存款的綜合比例按當(dāng)期存款總額的23%計(jì)算，并按月調(diào)整比例，利率由總行規(guī)定的繳存款利率的0.15?.30計(jì)算;二是在支行存款賬戶上的存款，利率實(shí)行綜合付息率，由總行確定的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算公式計(jì)算；三是向支行借入資金，利率由總行確定的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算公式計(jì)算：
存款利率＝1－總行規(guī)定利率×10%
借款利率＝1－總行規(guī)定利率×10%
（三）信貸部門的貸款作為借入資金向支行付出利息，利率由支行根據(jù)資金成本計(jì)算，即計(jì)財(cái)部門根據(jù)借入資金、存款、費(fèi)用等計(jì)算出綜合利率作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移的價(jià)格。
信貸借入資金利率＝資金借入÷（借入資金＋存款）×借入資金率＋存款÷（借入＋存款）×利率（資金轉(zhuǎn)入價(jià)格）＋費(fèi)用率
信貸部門向客戶收取的貸款利息作為資金轉(zhuǎn)出價(jià)格：
貸款綜合收息率＝正常貸款÷貸款總額×利率＋不良貸款÷貸款總額×不良貸款收息率
（四）計(jì)財(cái)部門對(duì)借入資金、存款和貸款要分別計(jì)算出它們的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格，根據(jù)前面各部門所計(jì)算出來(lái)的價(jià)格制定各自的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，主要以綜合付息率、借入資金率、綜合收息率等指標(biāo)進(jìn)行。
四、建立分部門分專業(yè)分客戶的成本核算體系
各經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)是進(jìn)行成本精細(xì)化核算的主要部門，它直接關(guān)系到各專業(yè)、各客戶的變動(dòng)成本的變化。
(一）存款部門和經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)的存款業(yè)務(wù)
在存款利率和管理費(fèi)用率確定的情況下，變動(dòng)成本的下降直接反映為降低資源耗費(fèi)；在費(fèi)用確定的情況下，定期存款和活期存款的比例也直接影響到利息的綜合付息率，而成本率直接影響到收益率：
綜合付息率=全年利息收入/存款平均余額
存款成本率＝綜合付息率＋管理費(fèi)用率＋變動(dòng)費(fèi)用÷存款平均余額
存款收益率＝借入資金利率×75%＋一級(jí)準(zhǔn)備金率8%＋二級(jí)準(zhǔn)備金率8％＋9%－成本率
（二）經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)存款保本點(diǎn)的計(jì)算
根據(jù)本量利分析模型得出：存款保本點(diǎn)=固定費(fèi)用/（1-變動(dòng)成本/銷售收入）
其中：
固定費(fèi)用＝機(jī)關(guān)管理費(fèi)用分?jǐn)傤~
變動(dòng)成本＝資金轉(zhuǎn)移成本+部門管理費(fèi)用
銷售收入＝資金轉(zhuǎn)移收入+中間業(yè)務(wù)收入
如圖表示（略）：
位于保本點(diǎn)上方即為利潤(rùn)區(qū)，要使經(jīng)營(yíng)點(diǎn)保本，必須達(dá)到存款保本點(diǎn)。
（三）分專業(yè)、按崗位進(jìn)行成本細(xì)分、量化到人。經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)包括營(yíng)業(yè)部和零售網(wǎng)點(diǎn)。
（四）分部門進(jìn)行成本核算，編制部門報(bào)表
由計(jì)財(cái)部門按會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一設(shè)置會(huì)計(jì)科目，不同業(yè)務(wù)范圍的部門可以只設(shè)置與本部門有關(guān)的科目。每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)當(dāng)日發(fā)生的各類業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總分類記載，并按計(jì)財(cái)部門的要求定期編制各種報(bào)表，其中利潤(rùn)表則是考核其業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。
近年來(lái)，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)的發(fā)展和利率管制、銀行業(yè)務(wù)范圍管制的放松，商業(yè)銀行的債券、外匯、黃金及衍生產(chǎn)品交易規(guī)模日趨擴(kuò)大，交易性質(zhì)日漸復(fù)雜化。在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理中，交易賬戶的設(shè)立至關(guān)重要，是商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理和資本計(jì)提的前提和基礎(chǔ)之一。各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局都明確要求商業(yè)銀行設(shè)立交易賬戶，國(guó)際先進(jìn)銀行普遍制訂了詳細(xì)而明確的劃分交易賬戶的操作規(guī)程。我國(guó)大多數(shù)商業(yè)銀行目前正根據(jù)監(jiān)管當(dāng)局的要求進(jìn)行銀行賬戶和交易賬戶的劃分，但總體上看，國(guó)內(nèi)銀行普遍缺乏交易賬戶設(shè)立和管理的理論認(rèn)知和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。
一、新資本協(xié)議對(duì)交易賬戶的規(guī)定
新資本協(xié)議對(duì)交易賬戶作出了更為詳細(xì)的規(guī)定。根據(jù)新協(xié)議規(guī)定，交易賬戶包括為交易目的或規(guī)避交易賬戶其他項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)而持有的金融工具和商品的頭寸。同時(shí)，新協(xié)議強(qiáng)調(diào)，這些金融工具必須在交易方面不受任何條款限制，或是能夠完全規(guī)避自身的風(fēng)險(xiǎn)，銀行對(duì)這些頭寸應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行準(zhǔn)確估值，并應(yīng)積極管理該項(xiàng)投資組合。對(duì)于金融工具的定義，新協(xié)議完全沿用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，這無(wú)疑是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與巴塞爾委員會(huì)相協(xié)調(diào)的結(jié)果。新協(xié)議對(duì)交易賬戶的有關(guān)規(guī)定引起了銀行業(yè)的關(guān)注。為研究新協(xié)議實(shí)施可能給交易賬戶劃分帶來(lái)的問(wèn)題，2004年1月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)(BCBS)和證監(jiān)會(huì)國(guó)際組織(IOSCO)組成了聯(lián)合工作組(JointGroup)，工作任務(wù)之一就是研究調(diào)整原有的交易賬戶處理方法以適應(yīng)新協(xié)議和交易業(yè)務(wù)的最新發(fā)展。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與銀行監(jiān)管在交易賬戶劃分標(biāo)準(zhǔn)上的差異與協(xié)調(diào)
在銀行的實(shí)際管理和操作中，交易賬戶的劃分必然要建立在特定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)科目設(shè)置基礎(chǔ)之上，但由于交易賬戶劃分標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要達(dá)到的目標(biāo)不同，二者之間不可避免會(huì)存在差異，并且可以預(yù)見(jiàn)這種差異將長(zhǎng)期存在。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)（IAS39）修訂稿和實(shí)施IAS39的指導(dǎo)原則已于2003年12月正式公布，IAS39對(duì)金融資產(chǎn)的分類進(jìn)行了較大調(diào)整。但與此同時(shí)，新資本協(xié)議和巴塞爾委員會(huì)2004年修訂后的《利率風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)管原則》,仍然從風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)管的角度對(duì)銀行賬戶和交易賬戶進(jìn)行了劃分。
修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)（IAS39）將金融資產(chǎn)劃分為：以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)（fairvaluethroughprofitorloss）、持有待售（availableforsaleassets）、持有到期的投資（heldtomaturityinvestments）、貸款和應(yīng)收款（loanandreceivables），其中，前兩項(xiàng)資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。僅從計(jì)價(jià)方式看，這兩項(xiàng)資產(chǎn)最接近銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的交易賬戶頭寸，但后者主要包括“以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)”中的持有供交易的金融工具和“持有待售”類中的部分金融資產(chǎn)等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與銀行監(jiān)管在交易賬戶劃分方面很難建立起明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與銀行監(jiān)管對(duì)交易賬戶劃分標(biāo)準(zhǔn)的差異，主要源于二者所服從的目標(biāo)不同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS39）的目的是反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這也是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最終目標(biāo)，其對(duì)交易賬戶劃分的第一標(biāo)準(zhǔn)是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。銀行監(jiān)管當(dāng)局對(duì)交易賬戶的劃分主要有兩方面考慮：一是不同賬戶的風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方法不同；二是計(jì)算市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管資本的需要。若賬戶劃分不當(dāng)，會(huì)影響市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管資本計(jì)算的準(zhǔn)確程度；若銀行在賬戶之間隨意調(diào)節(jié)頭寸，則會(huì)為其調(diào)整所計(jì)算的資本充足率提供監(jiān)管套利機(jī)會(huì)。因此，銀行監(jiān)管當(dāng)局對(duì)交易賬戶劃分的第一標(biāo)準(zhǔn)是特定業(yè)務(wù)目的，即必須是以交易獲利為目的而短期持有的賬戶，在此基礎(chǔ)上，才把以公允價(jià)值計(jì)價(jià)（或市場(chǎng)計(jì)價(jià)）作為它的特征之一。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)劃分的優(yōu)點(diǎn)在于，它是基于會(huì)計(jì)核算的劃分，與銀行賬戶、科目等體系有直接關(guān)系和相互協(xié)調(diào)的，而且其按照確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序嚴(yán)格界定了進(jìn)入四類賬戶的標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間和數(shù)量，以及在賬戶之間變動(dòng)，終止的量化的標(biāo)準(zhǔn)，有強(qiáng)大的會(huì)計(jì)核算理論和銀行流程構(gòu)架、基礎(chǔ)信息支持。缺點(diǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)意義上的劃分著重強(qiáng)調(diào)的是權(quán)益和現(xiàn)金流量變動(dòng)的關(guān)系和影響，不直接面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)要求，與風(fēng)險(xiǎn)管理和資本監(jiān)管要求的銀行賬戶和交易賬戶劃分有所不同，不能直接把會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值類資產(chǎn)與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理和資本要求計(jì)算中的交易賬戶對(duì)等。風(fēng)險(xiǎn)管理和銀行監(jiān)管對(duì)交易賬戶劃分的優(yōu)點(diǎn)是直接面向風(fēng)險(xiǎn)管理，缺點(diǎn)是可操作性相對(duì)較弱。對(duì)于如何通過(guò)會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)管理角度規(guī)定的一系列交易賬戶劃分原則，各國(guó)都沒(méi)有明細(xì)的操作規(guī)程。
我國(guó)《商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》和《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》中關(guān)于交易賬戶的劃分要求，也與我國(guó)的金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定差異，這種差異是國(guó)內(nèi)銀行交易賬戶劃分實(shí)施中遇到的主要困難。我國(guó)部分商業(yè)銀行目前采取的解決思路是，以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，按照持有目的進(jìn)行賬戶的四類劃分，進(jìn)而按照產(chǎn)品線進(jìn)行會(huì)計(jì)科目設(shè)置；在賬戶劃分過(guò)程中充分體現(xiàn)銀行監(jiān)管部門關(guān)于銀行賬戶和交易賬戶劃分的原則，并通過(guò)科目設(shè)置體現(xiàn)；劃分完畢后，通過(guò)科目歸集和管理意義上的處理，實(shí)現(xiàn)與銀行監(jiān)管部門要求的交易賬戶相對(duì)應(yīng)。這種方式既可以使賬戶劃分具有可操作性，同時(shí)還能為分地區(qū)、分部門、分產(chǎn)品進(jìn)行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本配置和績(jī)效考評(píng)奠定基礎(chǔ)，不失為一種有益的嘗試。
三、我國(guó)商業(yè)銀行交易賬戶的設(shè)立和管理
我國(guó)商業(yè)銀行交易賬戶的設(shè)立和管理狀況不容樂(lè)觀。在2004年監(jiān)管當(dāng)局明確要求商業(yè)銀行進(jìn)行銀行賬戶和交易賬戶劃分之前，銀行普遍都沒(méi)有設(shè)立交易賬戶。主要原因在于：很多銀行缺乏對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和重視；在銀行賬戶和交易賬戶劃分方面的管理水平和技能欠佳；有些管理人員甚至完全不了解交易賬戶的概念和內(nèi)容等。從事資金交易業(yè)務(wù)的交易員盡管應(yīng)該熟知交易賬戶設(shè)立對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，但誰(shuí)也不愿意給自己戴上這樣一個(gè)緊箍咒。因?yàn)橐坏┰O(shè)立交易賬戶，自營(yíng)交易的盈虧就會(huì)由暗變明，交易人員將很難再進(jìn)行“尋利易”（gainstrading）。同時(shí)，由于交易賬戶頭寸轉(zhuǎn)到銀行賬戶會(huì)受到嚴(yán)格限制，因此，交易員基本不可能再通過(guò)利用銀行賬戶將交易類證券轉(zhuǎn)到投資類證券等方式而隱瞞交易損失。可見(jiàn)，交易賬戶的設(shè)立將對(duì)資金交易業(yè)務(wù)和交易員建立起嚴(yán)格的回報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)約束，顯然從利益驅(qū)動(dòng)角度看，交易員自身通常沒(méi)有劃分交易賬戶的積極性。
為了督促商業(yè)銀行設(shè)立交易賬戶，加強(qiáng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本監(jiān)管，我國(guó)銀行監(jiān)管部門下發(fā)的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》第29條規(guī)定：商業(yè)銀行應(yīng)該按照本辦法的規(guī)定設(shè)立交易賬戶，交易賬戶中的所有項(xiàng)目均應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。同時(shí)明確了交易賬戶包括的三項(xiàng)內(nèi)容：商業(yè)銀行從事自營(yíng)而短期持有并旨在日后出售或計(jì)劃從買賣的實(shí)際或預(yù)期價(jià)差、其他價(jià)格及利率變動(dòng)中獲利的金融工具頭寸；為執(zhí)行客戶買賣委托及做市而持有的頭寸；為規(guī)避交易賬戶其他項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)而持有的頭寸?！渡虡I(yè)銀行資本充足率管理辦法》還規(guī)定了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本要求涵蓋的風(fēng)險(xiǎn)范圍，即交易賬戶中的利率風(fēng)險(xiǎn)和股票風(fēng)險(xiǎn)、全部的外匯和商品風(fēng)險(xiǎn)。2005年初下發(fā)的《商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》重申了銀行設(shè)立交易賬戶的要求。2004年底銀監(jiān)會(huì)的《關(guān)于下發(fā)商業(yè)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本要求計(jì)算表、計(jì)算說(shuō)明的通知》，明確要求商業(yè)銀行將銀行賬戶和交易賬戶區(qū)分結(jié)果報(bào)送銀監(jiān)會(huì)。
由于我國(guó)銀行業(yè)普遍缺乏交易賬戶劃分的經(jīng)驗(yàn)，不少銀行希望監(jiān)管部門能出臺(tái)更為詳細(xì)和具體的交易賬戶劃分指引。但監(jiān)管部門出臺(tái)更為詳細(xì)的指引既不合理，也不可行。一方面，交易賬戶的劃分首先是銀行自身風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，而不是僅為了滿足外部監(jiān)管要求，或只用于監(jiān)管目的。沒(méi)有設(shè)立交易賬戶的商業(yè)銀行應(yīng)該積極利用這一機(jī)會(huì)，建立完善的交易賬戶管理的政策和程序。劃分交易賬戶的過(guò)程實(shí)際上也是銀行自身加強(qiáng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程。其次，不同銀行交易賬戶的復(fù)雜程度會(huì)存在巨大差別，銀行監(jiān)管部門不宜也難以作出過(guò)細(xì)的規(guī)定。各家銀行應(yīng)該結(jié)合自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模和復(fù)雜程度，量身定做操作規(guī)程。因此，迄今為止，國(guó)際上還沒(méi)有一個(gè)國(guó)家對(duì)交易賬戶設(shè)立出臺(tái)過(guò)詳細(xì)指引。根據(jù)香港地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，交易賬戶可由監(jiān)管部門提出原則性要求，商業(yè)銀行根據(jù)監(jiān)管原則，結(jié)合本行的實(shí)際建立明確的政策、程序把業(yè)務(wù)列入交易賬戶還是銀行賬戶，并向監(jiān)管當(dāng)局提交相關(guān)政策文件，文件內(nèi)容主要包括：交易業(yè)務(wù)的定義、列入交易賬戶的金融工具種類、項(xiàng)目在交易賬戶和銀行賬戶之間轉(zhuǎn)換的原則等。
從國(guó)際、國(guó)內(nèi)銀行的良好實(shí)踐看，我國(guó)商業(yè)銀行交易賬戶劃分的政策和程序應(yīng)主要包括以下核心內(nèi)容：（一）交易賬戶劃分的目的、適用范圍、交易賬戶的定義。交易賬戶的適用范圍應(yīng)包括銀行的所有表內(nèi)外頭寸。交易賬戶的定義可以借鑒《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》中有關(guān)交易賬戶內(nèi)容的規(guī)定，但不能簡(jiǎn)單照搬。定義應(yīng)該充分考慮本行的業(yè)務(wù)和管理實(shí)際，體現(xiàn)可操作性。
（二）列入交易賬戶的金融工具種類。從各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局和銀行業(yè)的實(shí)踐看，交易賬戶涵蓋的金融工具種類一般包括：可轉(zhuǎn)讓證券、集體投資項(xiàng)目中的單位、存款證及其他類似的資本市場(chǎng)工具、金融期貨、遠(yuǎn)期合約、掉期合約、期權(quán)等。我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)該根據(jù)自身的交易業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度，相應(yīng)明確本行交易賬戶包括的金融工具。
（三）列入交易賬戶的頭寸應(yīng)符合的條件。為了突出強(qiáng)調(diào)交易賬戶中的頭寸具有“交易目的”屬性，國(guó)際先進(jìn)銀行和新資本協(xié)議對(duì)納入交易賬戶的頭寸從政策、程序上進(jìn)行了限制。一是要有明確的、經(jīng)高級(jí)管理層批準(zhǔn)的交易策略。二是要有明確的頭寸管理的政策和程序。包括：頭寸在交易室進(jìn)行管理；設(shè)置頭寸限額并進(jìn)行監(jiān)控；交易員有權(quán)在批準(zhǔn)的限額內(nèi)，按照批準(zhǔn)的交易戰(zhàn)略管理頭寸；交易頭寸至少應(yīng)每日按照市價(jià)計(jì)價(jià)；交易頭寸定期報(bào)告給高級(jí)管理層；頭寸應(yīng)進(jìn)行積極管理等。三是要有明確的政策和程序以監(jiān)控頭寸是否符合銀行交易戰(zhàn)略，包括監(jiān)控交易規(guī)模和交易賬戶頭寸余額。
其次是缺乏與外商有效的溝通。這種溝通不單是英語(yǔ)流利不流利，而是使用什么樣的商務(wù)語(yǔ)言，這種符合國(guó)際慣例的商務(wù)溝通語(yǔ)言就是高質(zhì)量的BusinessPlan（商業(yè)計(jì)劃書(shū)）。
商業(yè)計(jì)劃書(shū)有相對(duì)固定的格式，它幾乎包括反映投資者所有有興趣的內(nèi)容，從企業(yè)成長(zhǎng)經(jīng)歷、管理團(tuán)隊(duì)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品服務(wù)、市場(chǎng)、營(yíng)銷、組織人事、財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)到融資方案。而國(guó)內(nèi)流行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期遺留的“項(xiàng)目可行性分析報(bào)告”。兩者有較大差距，有明顯不同的著重點(diǎn)。如果國(guó)內(nèi)招商單位只是寫(xiě)2-3頁(yè)簡(jiǎn)短的可行性報(bào)告、或集中在技術(shù)工藝可行性而忽視市場(chǎng)與商業(yè)操作，這樣是不能吸引外國(guó)投資者“眼球”的，只有內(nèi)容詳實(shí)、數(shù)據(jù)豐富、體系完整、裝訂精致的商業(yè)計(jì)劃書(shū)才能吸引西方投資者，讓他們看懂你的項(xiàng)目商業(yè)運(yùn)作計(jì)劃?？雌饋?lái)中國(guó)加入WTO以后，應(yīng)該從許多細(xì)部方面運(yùn)用國(guó)際商務(wù)慣例，學(xué)會(huì)“如何撰寫(xiě)優(yōu)秀的商業(yè)計(jì)劃書(shū)”這一課應(yīng)盡快補(bǔ)上。
商業(yè)計(jì)劃是企業(yè)項(xiàng)目融通資金的必備資料與重要因素。
商業(yè)計(jì)劃是一份全方位的項(xiàng)目計(jì)劃，它從企業(yè)內(nèi)部的人員，制度，管理，以及企業(yè)的產(chǎn)品，營(yíng)銷，市場(chǎng)等各個(gè)方面對(duì)即將展開(kāi)的商業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析與籌劃。商業(yè)計(jì)劃是（國(guó)際）投資商慎審篩選項(xiàng)目的重要依據(jù)，他能幫助你找到投資方或者合作伙伴。因此，只有擁有一份完整的商業(yè)計(jì)劃才能使你的融資需要成為現(xiàn)實(shí)，商業(yè)計(jì)劃書(shū)的質(zhì)量對(duì)你的項(xiàng)目融資至關(guān)重要。當(dāng)然，如果您想高起點(diǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)您的項(xiàng)目的話，您還得準(zhǔn)備一份符合國(guó)際融資要求而且讓投資商動(dòng)心的英文商業(yè)計(jì)劃書(shū)。如果您運(yùn)用了先進(jìn)的融資技術(shù)，您不僅能得到充實(shí)的資金，還可以同時(shí)得到來(lái)自發(fā)達(dá)國(guó)家與企業(yè)(投資商帶來(lái))的先進(jìn)技術(shù)、品牌、管理經(jīng)驗(yàn)與設(shè)備。
商業(yè)計(jì)劃對(duì)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)起步具有重要作用。
"凡事預(yù)則立，不予則廢。"當(dāng)你處于創(chuàng)業(yè)階段，或者準(zhǔn)備開(kāi)展一項(xiàng)新的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目時(shí)，會(huì)面臨大量繁雜的工作與各種各樣的問(wèn)題。這個(gè)時(shí)候，你就需要一份科學(xué)而完備的商業(yè)計(jì)劃。商業(yè)計(jì)劃對(duì)你的項(xiàng)目設(shè)想進(jìn)行了科學(xué)的分析與安排，讓你知道你的設(shè)想是否可以實(shí)現(xiàn)？能從這個(gè)項(xiàng)目中獲到底可以得多少回報(bào)？其市場(chǎng)究竟有多大？會(huì)有什么損失與風(fēng)險(xiǎn)？風(fēng)險(xiǎn)的防范是否可行？項(xiàng)目中還有誰(shuí)發(fā)揮作用？等等。
商業(yè)計(jì)劃也是項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)順利啟動(dòng)與有序?qū)嵤┑闹匾蛩刂弧?/p>
商業(yè)計(jì)劃可以使你有計(jì)劃的開(kāi)展商業(yè)活動(dòng)，增加成功幾率，減少失誤。特別是對(duì)于創(chuàng)業(yè)者來(lái)說(shuō)，這是不可缺少的。此外，在經(jīng)濟(jì)高度多元化的當(dāng)今，無(wú)論你打算以何種模式運(yùn)作你的項(xiàng)目，你都必須準(zhǔn)備一份動(dòng)人而切實(shí)的商業(yè)計(jì)劃，以充分吸引你未來(lái)的合作伙伴--投資商、銀行、同行、有關(guān)政府與機(jī)構(gòu)......。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向：
創(chuàng)業(yè)策劃是創(chuàng)業(yè)成功的土壤。
良好的資本運(yùn)營(yíng)是企業(yè)嬰兒期的優(yōu)質(zhì)營(yíng)養(yǎng)。
企業(yè)人力資源是企業(yè)不斷成功的保證。
發(fā)展方略是企業(yè)走向成熟的關(guān)鍵。
市場(chǎng)推廣是企業(yè)生存的根本，沒(méi)有市場(chǎng)就沒(méi)有企業(yè)的生存。
企業(yè)上市是企業(yè)成功的標(biāo)志之一。
居安思危，安全理財(cái)是企業(yè)永續(xù)經(jīng)營(yíng)的保證。
不能地低估沒(méi)有法律顧問(wèn)的風(fēng)險(xiǎn)。
