發(fā)布時(shí)間：2023-03-08 15:28:57
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的成本核算流程論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1.核算對(duì)象的不一致導(dǎo)致了物流成本數(shù)值不易衡量
物流企業(yè)的多環(huán)節(jié)和多群體合作性決定了其具有的特殊性和復(fù)雜性。國(guó)家在物流企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法中也沒(méi)有制定相關(guān)的規(guī)定，各個(gè)企業(yè)在對(duì)物流成本的認(rèn)識(shí)和理解上存在著不同程度的偏差，使得各個(gè)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象不一致，從而使得成本內(nèi)涵不統(tǒng)一，企業(yè)最后做出的結(jié)果沒(méi)法進(jìn)行比較，各個(gè)企業(yè)的相對(duì)物流成本數(shù)值沒(méi)法進(jìn)行真正的衡量和比較。
2.對(duì)于物流成本的核算程序欠缺
在物流成本的核算過(guò)程中，沒(méi)有明確職責(zé)和權(quán)限，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督出現(xiàn)了松懈，相關(guān)工作人員責(zé)任感不夠，物流成本嚴(yán)重浪費(fèi)，在很大程度上加大了物流管理成本。
3.物流成本財(cái)務(wù)核算體系有待完善
在當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度下，在許多會(huì)計(jì)科目中分散著物流成本，與其他的費(fèi)用混合計(jì)算，并沒(méi)有進(jìn)行單獨(dú)的核算，這就導(dǎo)致企業(yè)物流成本的核算與實(shí)踐情況不配套，相關(guān)的物流成本數(shù)據(jù)在企業(yè)的賬簿中查找不到，物流成本涉及的部門(mén)多，具體的賬簿建立到應(yīng)用存在很大困難。另外就是各種費(fèi)用的混用，比如保管費(fèi)用被計(jì)入物流成本費(fèi)用，物流成本費(fèi)用被計(jì)入采購(gòu)成本費(fèi)用等。在物流成本的實(shí)際計(jì)算過(guò)程中，必須根據(jù)已知信息進(jìn)行重新的調(diào)整，才能使得真正的物流費(fèi)用得到合理的反映。
4.物流信息報(bào)表的不完整性，不能為領(lǐng)導(dǎo)層提供正確的依據(jù)
物流成本被分散到各種其他費(fèi)用中，使得缺少期間費(fèi)用的核算對(duì)象，這樣就造成了有投入?yún)s沒(méi)有相應(yīng)的產(chǎn)出對(duì)象，企業(yè)從會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)法得到完整的物流成本信息，投資者或政府等也無(wú)法對(duì)此做出正確決策。
二、物流成本會(huì)計(jì)核算改進(jìn)對(duì)策
1.物流成本會(huì)計(jì)核算對(duì)象應(yīng)統(tǒng)一
對(duì)于物流成本會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，其對(duì)象是企業(yè)的物流活動(dòng)中所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用，企業(yè)要合理的確定好物流成本的核算項(xiàng)目，按照物流成本的基本屬性或是其他的標(biāo)準(zhǔn)，要能夠做到全面真實(shí)的反映企業(yè)在物流業(yè)務(wù)中所產(chǎn)生的各種成本費(fèi)用，在物流成本會(huì)計(jì)核算滿(mǎn)足本企業(yè)的前提下，做到企業(yè)間有橫向比較的可能性。
2.物流成本的核算程序和方法必須要建立和健全
建立和健全企業(yè)的物流成本控制崗位責(zé)任制，在物流成本的各種流程中，明確崗位職責(zé)、權(quán)限和責(zé)任。相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)被合理的制定，它是企業(yè)物流成本核算順利進(jìn)行的手段，制定核算的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，使得核算能夠統(tǒng)一規(guī)范、計(jì)量有度。專(zhuān)門(mén)的物流會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)應(yīng)被合理設(shè)置，它能夠保證企業(yè)的物流費(fèi)用控制和監(jiān)管，杜絕浪費(fèi)。物流費(fèi)用開(kāi)支的內(nèi)部審計(jì)工作必須要做好，防止浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。
3.科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算體系要積極構(gòu)建
企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自的實(shí)際情況，在現(xiàn)有的核算項(xiàng)目基礎(chǔ)上再適當(dāng)增加明細(xì)賬，以此來(lái)確定企業(yè)的物流成本核算科目，這樣可以使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算的額外工作量被有效的避免。會(huì)計(jì)科目確定后，就需要進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)，記賬憑證根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不同而類(lèi)型各異，一般采用“借貸金額式”格式。賬簿在物流成本核算中，起到了計(jì)量和計(jì)算的載體功能，一般來(lái)說(shuō)在選擇物流成本會(huì)計(jì)核算模式時(shí)，采用單軌制和雙軌制兩種模式。對(duì)會(huì)計(jì)科目和憑證進(jìn)行科學(xué)的設(shè)置，選擇正確的會(huì)計(jì)核算模式，確定賬簿的各種格式和內(nèi)容是物流成本核算的關(guān)鍵。
4.會(huì)計(jì)信息披露制度必須被完善
【關(guān)鍵詞】新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；醫(yī)院成本管理；不足；策略
伴隨著衛(wèi)生體制改革的不斷深入和完善，我國(guó)在2012年制定了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，并且在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始了實(shí)施，對(duì)醫(yī)院成本管理提出了進(jìn)一步的要求。醫(yī)院是否能夠真正的利用科學(xué)管理的手段，做好精細(xì)化成本核算，成為了醫(yī)院管理的重點(diǎn)。就此，本論文結(jié)合新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中對(duì)醫(yī)院成本管理的要求，針對(duì)醫(yī)院成本管理提出相關(guān)的建議。
一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)成本管理的要求
首先，確定適用范圍。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度適用于各類(lèi)獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專(zhuān)科醫(yī)院、門(mén)診部等，但不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。這是因?yàn)楦黝?lèi)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在社會(huì)職能定位、資金支持等方面條件有很大的差異性。
其次，完善收支科目。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中所體現(xiàn)的成本核算更加合理，能夠適應(yīng)藥品零差價(jià)的發(fā)展方向，取消了藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的會(huì)計(jì)科目。并且規(guī)定了不再將藥品支出和藥品收入等項(xiàng)目單獨(dú)性的列出，將醫(yī)療收入和藥品收入合并在一起，統(tǒng)稱(chēng)為醫(yī)療收入。規(guī)定了各項(xiàng)支出的范圍和名稱(chēng)，加強(qiáng)了對(duì)固定資產(chǎn)折舊制度，能夠全方位的反映出醫(yī)療服務(wù)成本的狀況。更適用于我國(guó)醫(yī)院醫(yī)療成本管理工作的開(kāi)展，有效的實(shí)現(xiàn)了我國(guó)醫(yī)院成本管理和績(jī)效管理工作。
最后，完善成本管理體系。在新的會(huì)計(jì)制度中指出了要求醫(yī)院進(jìn)行全面性的成本管理，要針對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行全面性的考察、針對(duì)其過(guò)程進(jìn)行全面性的監(jiān)督和控制。在核算范圍上將醫(yī)療過(guò)程的各項(xiàng)勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的總費(fèi)用融入到核算內(nèi)容中，針對(duì)各個(gè)核算對(duì)象實(shí)施責(zé)任分?jǐn)傊贫?。與此同時(shí)，保障醫(yī)院材料報(bào)表的真實(shí)性，將藥品收入和醫(yī)療收入結(jié)合在一起，將其合并成醫(yī)療收入，將藥品支出合并成醫(yī)療支出，從而完善新醫(yī)院會(huì)計(jì)改革。
二、完善新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本管理策略
（一）完善成本管理組織機(jī)構(gòu)
從醫(yī)院本身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和醫(yī)療狀況構(gòu)建完善的成本管理組織機(jī)構(gòu)。實(shí)行部門(mén)負(fù)責(zé)人機(jī)制，完善醫(yī)務(wù)、藥劑、后勤、人力資源等多部門(mén)的協(xié)同配合體系，以成本控制和管理和核心，對(duì)各個(gè)部門(mén)實(shí)施分工合作，實(shí)現(xiàn)相互協(xié)作，實(shí)現(xiàn)全員覆蓋各級(jí)科室的成本核算組織結(jié)構(gòu)。不斷的提升和完善成本管理的工作流程，使成本管理的工作流程更加標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化、規(guī)范化，以提升成本管理和控制工作的效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本管理工作目標(biāo)。
在全院進(jìn)行成本績(jī)效管理。在實(shí)施這項(xiàng)策略的過(guò)程中，需要廣大同事的積極配合和領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。將醫(yī)院成本管理的思想深入到企業(yè)文化當(dāng)中，堅(jiān)持醫(yī)療服務(wù)的成本效益原則，從而發(fā)揮出醫(yī)院成本管理的優(yōu)勢(shì)，完善成本管理的相關(guān)規(guī)定，促進(jìn)人員增加成本管理的控制意識(shí)。在健全組織結(jié)構(gòu)的同時(shí)，充分調(diào)動(dòng)員工的創(chuàng)作性和工作積極意識(shí)。
（二）將預(yù)算管理和成本管理有機(jī)結(jié)合在一起
將預(yù)算管理和成本管理結(jié)合在一起，是完善成本管理制度的根本，能夠有效的加強(qiáng)成本管理的效果和力度。成本核算管理工作能夠?qū)︻A(yù)算管理工作進(jìn)行控制和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)在成本核算過(guò)程中存在的不足，并針對(duì)其不足采取相對(duì)應(yīng)的措施進(jìn)行改進(jìn)，達(dá)到有效控制經(jīng)營(yíng)成本的目的。因此，在對(duì)成本管理的過(guò)程中，不僅要重視成本管理之后所存在的問(wèn)題和控制手段，還應(yīng)該在事前和事中進(jìn)行合理的控制。就此，將成本管理和預(yù)算管理結(jié)合在一起，進(jìn)行定期的檢查，根據(jù)實(shí)際的支出情況進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。
（三）構(gòu)建完善的成本核算評(píng)價(jià)體系
構(gòu)建完善的成本核算評(píng)價(jià)體系能夠提高醫(yī)院績(jī)效管理工作效率，提升醫(yī)院成本管理力度。在進(jìn)行構(gòu)建成本核算評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中，要依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，集合醫(yī)院自身的請(qǐng)款，保障成本核算評(píng)價(jià)體系的實(shí)用性、有效性、合理性。這一項(xiàng)措施的實(shí)施，必然會(huì)將醫(yī)院的業(yè)務(wù)通過(guò)規(guī)范化工作流程納入到成本核算中，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院全部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的全方位控制盒管理，降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本。
（四）加強(qiáng)成本控制
醫(yī)院在采購(gòu)醫(yī)療設(shè)備、定價(jià)的過(guò)程中應(yīng)該通過(guò)成本核算進(jìn)行分析，發(fā)揮成本管理在決策中的指導(dǎo)作用，減少?zèng)Q策人員的主觀(guān)性。通過(guò)成本核算的分析結(jié)構(gòu)，準(zhǔn)備把握和成本管理制度相關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算合理性以及可行性。將成本控制到最低，實(shí)現(xiàn)成本最低化，服務(wù)最優(yōu)化，質(zhì)量最高化的目的。
結(jié)語(yǔ)：
總而言之，在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的下加強(qiáng)醫(yī)院成本管理制度，監(jiān)理健全的成本核算組織機(jī)構(gòu)，完善成本核算評(píng)價(jià)體系，將預(yù)算管理和成本管理相結(jié)合，通過(guò)分析成本核算結(jié)果，強(qiáng)化成本控制。這一系類(lèi)措施的提出，必然會(huì)提高醫(yī)院成本管理的力度。從總體上改變醫(yī)院成本管理所存在的問(wèn)題，為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)低成本，優(yōu)服務(wù)，高質(zhì)量的目的奠定了基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
摘要：隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，研究事業(yè)單位的成本核算就具有了重大的意義。通過(guò)成本核算，可以明確事業(yè)單位的成本構(gòu)成項(xiàng)目，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，如果有不合理的收支項(xiàng)目，在核算的過(guò)程中必然會(huì)暴露出來(lái)，誠(chéng)然，此類(lèi)項(xiàng)目的數(shù)量與數(shù)額直接影響事業(yè)單位的生產(chǎn)成本，也能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀態(tài)。因此，進(jìn)行細(xì)致的嚴(yán)格的產(chǎn)品成本核算，定會(huì)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，減少財(cái)務(wù)漏洞，從而降低生產(chǎn)成本，提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，有利于對(duì)單位實(shí)行全面的管理，對(duì)核算的結(jié)果進(jìn)行科學(xué)合理全面分析，并做出正確的決策，提高本單位產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。文章以黑龍江家畜繁育指導(dǎo)站為例來(lái)研究成本核算。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;繁育成本;成本核算
黑龍江省家畜繁育指導(dǎo)站是服務(wù)于家畜品種改良工作的科研推廣單位。站內(nèi)設(shè)有繁育技術(shù)研發(fā)、豬育種中心、奶牛生產(chǎn)性能測(cè)定中心等15個(gè)部門(mén)。主要職能是制定全省家畜繁育改良規(guī)劃、制定省內(nèi)各畜禽品種育種目標(biāo);負(fù)責(zé)全省奶牛生產(chǎn)性能測(cè)定體系建設(shè)等。近年來(lái)，承擔(dān)了世界銀行的奶牛群體改良(DHI)、繁育體系建設(shè)及重大科技攻關(guān)等項(xiàng)目，這對(duì)于其自身發(fā)展，實(shí)現(xiàn)畜牧業(yè)科學(xué)發(fā)展都具深遠(yuǎn)影響。因此，進(jìn)行并做好成本核算就是重要一環(huán)，事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部成本核算，目的是提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理水平以及資金的使用效率。
一、事業(yè)單位成本核算的相關(guān)理論
(一)成本核算
成本核算是企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本管理的重要內(nèi)容，是單位和企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要途徑。家畜繁育站的成本核算就是對(duì)家畜場(chǎng)所生產(chǎn)的優(yōu)質(zhì)種子母牛、仔豬、商品豬、種豬等產(chǎn)品所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值總和進(jìn)行計(jì)算，以此得到每個(gè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品所消耗的資金總額，即產(chǎn)品成本。成本管理則是在進(jìn)行成本核算的基礎(chǔ)上，考察構(gòu)成成本的各項(xiàng)消耗數(shù)量及其增減變化的原因，尋找降低成本的途徑。在增加生產(chǎn)量的同時(shí)，不斷地降低生產(chǎn)成本是家畜繁育站擴(kuò)大贏(yíng)利的主要方法。
(二)繁育成本
繁殖成本，從理論角度來(lái)說(shuō)，就是動(dòng)物為了實(shí)現(xiàn)繁殖以及人們?yōu)榱耸箘?dòng)物高效繁殖而付出的代價(jià)。對(duì)于家畜繁育指導(dǎo)戰(zhàn)這樣的事業(yè)單來(lái)說(shuō)，必須了解繁育成本的核算，才能有效管理業(yè)務(wù)的發(fā)生及發(fā)展，促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)效益的提高。
(三)核算科目
成本核算屬于支出類(lèi)科目，應(yīng)設(shè)置“成本費(fèi)用”這一會(huì)計(jì)科目，用來(lái)核算事業(yè)單位列入龍舞的各項(xiàng)費(fèi)用，借方反映業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方反映產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)的實(shí)際成本。
二、事業(yè)單位進(jìn)行成本核算的方法及步驟
事業(yè)單位進(jìn)行成本核算需要較為完整的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)從日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的原始記錄和分類(lèi)整理而來(lái)，因此，建立一套完整準(zhǔn)確的原始記錄系統(tǒng)，并且及時(shí)地記錄整理，這是進(jìn)行成本核算的首要環(huán)節(jié)。只有進(jìn)行成本核算才能達(dá)到降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
首先，明確成本核算的對(duì)象、指標(biāo)以及計(jì)算單位。比如，黑龍江家畜繁育指導(dǎo)站的最終產(chǎn)品是優(yōu)質(zhì)種子母牛，那么成本核算的指標(biāo)就是每頭產(chǎn)品的成本資金總量或資金總額，計(jì)算單位有月、季度、半年、年等?，F(xiàn)在以100頭優(yōu)質(zhì)母牛為例，將商品牛作為成本核算的對(duì)象，以元/千克、元/頭作為成本核算的指標(biāo)，以年為計(jì)算單位來(lái)說(shuō)明母牛的成本核算的具體流程以及核算方法。
其次，確定組成繁育指導(dǎo)站的核算成本項(xiàng)目。在一般情況下，將組成繁育指導(dǎo)站的產(chǎn)品成本核算的成本費(fèi)用項(xiàng)目分為兩類(lèi)：固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。固定成本是指與家畜生產(chǎn)量的大小無(wú)關(guān)或關(guān)系很小的費(fèi)用，其不隨生產(chǎn)量的變化而變化。隨著生產(chǎn)量的提高，由固定費(fèi)用形成的那部分成本將會(huì)顯著降低，從而降低了生產(chǎn)的總成本，即產(chǎn)生了規(guī)模效應(yīng)。因此，降低固定費(fèi)用從而降低總成本是事業(yè)單位提高經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要途徑。固定成本費(fèi)用有：飼養(yǎng)人員的工資、福利費(fèi)用和管理人員的費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以及維修費(fèi)。變動(dòng)費(fèi)用是指隨著家畜生產(chǎn)量的變化，其費(fèi)用大小也變化的費(fèi)用，即隨生產(chǎn)量的變化而變化。變動(dòng)成本費(fèi)用有：飼料費(fèi)用、藥品費(fèi)用、煤、汽油、電費(fèi)等。其中飼料費(fèi)用包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)費(fèi)和加工費(fèi)。
最后，從黑龍江省家畜繁育站的各項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)看，成本核算的過(guò)程如下：
發(fā)生的各類(lèi)成本費(fèi)用有：
1.變動(dòng)費(fèi)用中的采購(gòu)費(fèi)用的核算：
采購(gòu)分配率=采購(gòu)費(fèi)用總額/原材料買(mǎi)價(jià)總額×100%
原材料采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)總額×采購(gòu)分配率
飼料的加工費(fèi)分配總量=加工費(fèi)總額/加工總數(shù)
已耗飼料產(chǎn)品的成本=原材料總價(jià)÷損耗率+加工費(fèi)分配總量
損耗率=(原材料損耗量-飼料消耗量)/原材料損耗量×100%
在飼料的加工過(guò)程中，飼料產(chǎn)品的原材料總價(jià)應(yīng)該按照飼料的組成計(jì)算。
2.飼養(yǎng)成本總額的核算：
飼養(yǎng)成本總額=飼料的變動(dòng)費(fèi)用+其他變動(dòng)費(fèi)用+固定費(fèi)用
因此，通過(guò)上述的成本核算，我們得出了產(chǎn)品中的各類(lèi)成本費(fèi)用在總成本費(fèi)用中的比例，同時(shí)得出了該年度或該季度家畜產(chǎn)品的總成本及單位產(chǎn)品的成本。財(cái)務(wù)人員應(yīng)將每年或每季度的各類(lèi)成本定期及時(shí)地進(jìn)行核算，做一個(gè)統(tǒng)計(jì)記錄，就會(huì)發(fā)現(xiàn)單位存在的問(wèn)題，能夠全面地向上級(jí)部門(mén)反映情況，有助于降低成本，提高效率。
此外，舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)說(shuō)明成本收入的計(jì)算 。
假設(shè)黑龍江省家畜繁育指導(dǎo)站生產(chǎn)的1組(250頭母牛/組)母牛。
成本：
(1)引進(jìn)幼種的款項(xiàng)：2.9萬(wàn)元(假設(shè)數(shù)據(jù))。
(2)飼料費(fèi)用：每頭母牛的成本8-10元，14585頭約要飼料費(fèi)約14萬(wàn)元，種牛的飼料費(fèi)大約1萬(wàn)元，共17.9萬(wàn)元。
(3)水電費(fèi)：1000元(年或季度)。
(4)職工工資：平均每人每年7000元，2人共計(jì)1.4萬(wàn)元。共計(jì)19.4萬(wàn)元。
假設(shè)全年的利潤(rùn)是42萬(wàn)元，那么，全年的純利潤(rùn)為 22.6萬(wàn)元。
三、事業(yè)單位的收入如何上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)
由繳款人或其人提出申請(qǐng)，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核確定無(wú)誤后，通過(guò)繳款人或委托人的開(kāi)戶(hù)銀行將款項(xiàng)直接繳入國(guó)庫(kù)單，即財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款是事業(yè)單位按規(guī)定代收各種應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金。在此項(xiàng)資金上繳之前，對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)是一種負(fù)債，不能作為事業(yè)單位的收入來(lái)處理。事業(yè)單位按規(guī)定代收的預(yù)算外資金必須上繳同級(jí)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，支出由同級(jí)財(cái)政按預(yù)算外資金收支計(jì)劃和單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排，從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)中撥付，實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理。
事業(yè)單位實(shí)行全額上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金，不能直接作為事業(yè)收入處理，應(yīng)繳入同級(jí)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，待同級(jí)財(cái)政部門(mén)撥付本單位使用時(shí)，才能計(jì)入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入。實(shí)行按比例上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金，其上繳部分不能直接作為事業(yè)收入處理，應(yīng)繳入同級(jí)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，帶同級(jí)財(cái)政撥付本單位使用時(shí)，才能計(jì)入事業(yè)收入，其留用部分可以直接作為事業(yè)收入處理。實(shí)行按收支結(jié)余的數(shù)額上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金，平時(shí)可以直接作為事業(yè)收入處理，年終按該項(xiàng)預(yù)算外資金的收支結(jié)余數(shù)額上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。
目前，納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的資金主要是各種非稅收入、政府性基金、專(zhuān)項(xiàng)收入等。
為了核算事業(yè)單位應(yīng)上交財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金，設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”科目。該科目貸方反映收到應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款的收入數(shù)或?qū)嵭蓄A(yù)算外資金介于上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金的結(jié)余數(shù)，借方反映上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的收入數(shù)，貸方余額反映應(yīng)繳的未交數(shù)目。下面具體說(shuō)明：
(1)全額上繳時(shí)：
收到預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款，貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款
上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款，貸：銀行存款
(2)按比例上繳時(shí)：
收到預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款，貸：預(yù)算外資金收入
應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款，收到預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款，貸：事業(yè)收入
應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款，繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款，貸：銀行存款
(3)結(jié)余上繳時(shí)：
取得預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款，貸：預(yù)算外資金收入
定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)， 借：預(yù)算外資金收入，貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款
取得預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款等，貸：事業(yè)收入
定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)， 借：事業(yè)收入，貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款
繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款，貸：銀行存款
以上就是收入上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款的方法和步驟，與此同時(shí)，事業(yè)單位還必須建立嚴(yán)格的控制制度，保證專(zhuān)款的上繳。因?yàn)樨?cái)政收入對(duì)國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展、社會(huì)的穩(wěn)定、企事業(yè)的持續(xù)增收具有重要意義。
首先，國(guó)家通過(guò)財(cái)政能夠有效地調(diào)節(jié)資源的配置。財(cái)政是實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的重要手段之一，對(duì)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置起著重要作用。其次，國(guó)家通過(guò)財(cái)政能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。國(guó)家通過(guò)對(duì)財(cái)政收支數(shù)量、方向的控制，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)總需求和總供給的平衡及結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。再次，財(cái)政可以有力地促進(jìn)科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展?？平涛男l(wèi)都屬于事業(yè)單位，他們或者沒(méi)有經(jīng)濟(jì)收入，或者經(jīng)濟(jì)收入有限，必須依靠財(cái)政的大力支持。最后，財(cái)政有利于促進(jìn)人民生活水平的提高。經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出是國(guó)家財(cái)政支出的重要內(nèi)容，為人民生活水平的提高打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，財(cái)政通過(guò)稅收和社會(huì)保障支出，對(duì)社會(huì)分配進(jìn)行著廣泛的調(diào)節(jié)，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高人民生活水平發(fā)揮著積極的作用。此外，財(cái)政是鞏固國(guó)家政權(quán)的物質(zhì)保證。
四、結(jié)束語(yǔ)
事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分。因此，在整個(gè)管理過(guò)程中，成本核算就顯得尤為重要，大家都知道，現(xiàn)在是以社會(huì)責(zé)任最大化來(lái)衡量一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位、一個(gè)機(jī)構(gòu)的可持續(xù)性，只有準(zhǔn)確及時(shí)地進(jìn)行成本核算，把我成本核算的整個(gè)流程，才能降低生產(chǎn)過(guò)程的總成本，以節(jié)約資源，節(jié)省費(fèi)用，將更的資金用于后續(xù)發(fā)展的過(guò)程中，達(dá)到符合國(guó)家政策規(guī)定且人民滿(mǎn)意的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)為國(guó)家制定收費(fèi)項(xiàng)目提供參考標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)相互參考，促進(jìn)服務(wù)和成本的對(duì)等性。
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【論文摘要】:當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)仍舊使用著那些傳統(tǒng)的成本核算制度,而這一制度是針對(duì)幾十年前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下非競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的條件而開(kāi)發(fā)的,那時(shí)的企業(yè)狀況與現(xiàn)在的及不久的將來(lái)的迥然不同。因此,作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的能較為客觀(guān)、正確計(jì)算產(chǎn)品成本的成本計(jì)算方法,它在我國(guó)的運(yùn)用將是不可阻擋的趨勢(shì),因此,作業(yè)成本法理論及其在企業(yè)中的應(yīng)用研究既具有理論意義又具有實(shí)際意義。文章就是在論述作業(yè)成本法基本理論的基礎(chǔ)上,對(duì)作業(yè)成本法應(yīng)用于實(shí)踐中所必需的成本核算體系展開(kāi)研究。
一、作業(yè)成本法的內(nèi)涵
(一) 作業(yè)成本法的內(nèi)涵
作業(yè)成本法(Activity-Based Costing,縮寫(xiě) ABC),即基于作業(yè)的成本計(jì)算法,是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象,通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量,歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上,再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。
(二) 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別
1. 成本核算方法的變革。作業(yè)成本核算依據(jù)成本發(fā)生的動(dòng)因來(lái)分配成本,實(shí)際上把傳統(tǒng)成本核算的單一要素分配,根據(jù)成本發(fā)生的前因后果變成多要素分配,避免了成本扭曲。
2. 成本控制方法的變化。傳統(tǒng)成本管理主要根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來(lái)控制產(chǎn)品成本。作業(yè)成本管理控制的重點(diǎn)在于作業(yè),通過(guò)作業(yè)成本計(jì)算提供的信息,發(fā)現(xiàn)改善的機(jī)會(huì)。這種改善是持續(xù)的,并無(wú)一個(gè)確定的終點(diǎn)。
3. 成本管理的范圍。傳統(tǒng)成本管理只注重產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本管理。作業(yè)成本管理既可以控制生產(chǎn)階段的成本,也可以對(duì)一銷(xiāo)售、售后階段進(jìn)行成本管理,還可以對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段進(jìn)行管理,是全面、全方位的成本管理。
二、現(xiàn)行成本核算的問(wèn)題
(一) 成本核算范圍狹窄
知識(shí)資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素,因而知識(shí)資源的消耗理所當(dāng)然地應(yīng)成為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分,而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都將無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤?cè)牍芾碣M(fèi)用,沒(méi)有記入產(chǎn)品成本。這顯然已不符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)下成本的內(nèi)涵,因此,如何完整地核算國(guó)有企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn),并將其價(jià)值記入產(chǎn)品成本將是成本會(huì)計(jì)的緊迫課題;同時(shí),在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,創(chuàng)造發(fā)明知識(shí)、掌握和使用知識(shí)的人力資源的價(jià)值也應(yīng)是成本核算涉及的對(duì)象;知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的國(guó)有企業(yè)勞動(dòng)主體是智力勞動(dòng),智力勞動(dòng)的知識(shí)價(jià)值如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,應(yīng)是該時(shí)代成本核算的重要內(nèi)容。
(二) 成本信息的嚴(yán)重失真
成本信息是指國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)出、傳遞或取得的反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)供銷(xiāo)耗費(fèi)情況的成本數(shù)據(jù)和成本資料。成本信息是成本核算的依據(jù),它可以控制和考核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益,可以用來(lái)制訂計(jì)劃、預(yù)算和長(zhǎng)短期的經(jīng)營(yíng)決策,對(duì)于國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理起著很重要的作用。成本信息在現(xiàn)代化國(guó)有企業(yè)管理中已經(jīng)越來(lái)越重要。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)是建立在"業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素"的假定基礎(chǔ)之上的,這就將成本核算過(guò)程過(guò)分簡(jiǎn)單化了。
(三) 成本核算方法簡(jiǎn)單
1. 國(guó)有企業(yè)的技術(shù)水平制約了成本的降低
技術(shù)水平的高低對(duì)降低成本有著直接影響。技術(shù)開(kāi)發(fā)往往減少本期利潤(rùn),但不一定能增加經(jīng)理任期內(nèi)的利潤(rùn),指望經(jīng)理接受一種減少其任期內(nèi)的利潤(rùn)但增加其繼任者業(yè)績(jī)的技術(shù)創(chuàng)新方案是不現(xiàn)實(shí)的。
2. 選用的材料分配方法不恰當(dāng)
在實(shí)際成本法下計(jì)算發(fā)出材料成本,48% 的國(guó)有企業(yè)用加權(quán)平均法,只有5.3% 的國(guó)有企業(yè)用后進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法。實(shí)際成本法核算材料,適用于規(guī)模較小、材料品種簡(jiǎn)單、未采用電子計(jì)算機(jī)處理日常核算的國(guó)有企業(yè)。計(jì)劃成本法核算材料的適用條件則與之相反,而且計(jì)劃成本法核算與市場(chǎng)調(diào)控的要求相適應(yīng)。物價(jià)上漲用后進(jìn)先出法計(jì)算出的發(fā)出和結(jié)存材料成本符合謹(jǐn)慎原則,移動(dòng)加權(quán)平均法較之加權(quán)平均法更利于材料的日?？刂?。
三、作業(yè)成本法核算體系構(gòu)建
(一) 作業(yè)成本法核算要素
確定作業(yè)成本法的范圍要素。從時(shí)間范圍來(lái)看,首先要根據(jù)國(guó)有企業(yè)的實(shí)際能力來(lái)確定實(shí)施作業(yè)成本法的產(chǎn)品的所屬會(huì)計(jì)期間。如果能力允許國(guó)有企業(yè)可以每個(gè)月都對(duì)當(dāng)月產(chǎn)品的作業(yè)成本進(jìn)行核算,國(guó)有企業(yè)可以每個(gè)季度進(jìn)行一次作業(yè)成本的計(jì)算在實(shí)施的初期,甚至可以半年末或年末進(jìn)行一次作業(yè)成本計(jì)算,分析產(chǎn)品作業(yè)成本與現(xiàn)有成本核算方法下的成本差異。
從作業(yè)內(nèi)容要素上看,應(yīng)確定作業(yè)成本所含的核算內(nèi)容。在作業(yè)成本法實(shí)施的初期,考慮到國(guó)有企業(yè)實(shí)際操作的困難問(wèn)題以及與現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一問(wèn)題,作業(yè)成本法的實(shí)施可以先以傳統(tǒng)成本法下的制造成本作為作業(yè)成本的計(jì)算內(nèi)容。而對(duì)于一些比較難以量化的費(fèi)用比如設(shè)計(jì)費(fèi)用、實(shí)驗(yàn)費(fèi)用、可追溯的管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用等可以在作業(yè)成本法的進(jìn)一步推廣過(guò)程中再考慮。
從成本核算的空間要素來(lái)看,在作業(yè)成本實(shí)施初期,為了使得國(guó)有企業(yè)員工有一個(gè)逐步適應(yīng)的過(guò)程,國(guó)有企業(yè)可以先選取一個(gè)比較典型的車(chē)間或產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行產(chǎn)品作業(yè)成本的核算?？梢圆扇∠纫缀箅y的策略,先對(duì)生產(chǎn)工藝比較穩(wěn)定的車(chē)間或者部門(mén)采用作業(yè)成本核算,逐步推廣到國(guó)有企業(yè)其他部門(mén)。也可以采用先主后次的策略,先對(duì)占國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)比較最重要的部門(mén)開(kāi)始,對(duì)其實(shí)施作業(yè)成本核算,穩(wěn)定后再推廣到其他次要部門(mén)。
(二) 作業(yè)成本法核算體系構(gòu)建的原則
1. 成本效益的原則
我們做任何事情都要考慮到成本和成本所能帶來(lái)的效益,在作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)過(guò)程中就始終要考慮到這個(gè)問(wèn)題,在選擇作業(yè)中心的時(shí)候要時(shí)刻注意成本效益的原則,避免為了片面的追求核算結(jié)果的精確性而不考慮經(jīng)濟(jì)性。
2. 簡(jiǎn)單易行的原則
作業(yè)成本核算的原理并不復(fù)雜,思路也很明確,但是相對(duì)于傳統(tǒng)的成本核算方法,其所需要的數(shù)據(jù)量和核算步驟要復(fù)雜的多。這樣作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)必須簡(jiǎn)單易行,對(duì)于而要作業(yè)判斷選擇的地方,定要給出簡(jiǎn)潔明晰的標(biāo)準(zhǔn),避免因操作人員的判斷失誤導(dǎo)致最終計(jì)算結(jié)果的偏差。
3. 系統(tǒng)柔性和穩(wěn)定性相結(jié)合的原則
在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下,國(guó)有企業(yè)為了適應(yīng)其所生存和發(fā)展的環(huán)境,必將會(huì)根據(jù)市場(chǎng)情況和自身的經(jīng)營(yíng)情況適時(shí)的調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)方式。這樣,國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)品線(xiàn)和組織結(jié)構(gòu)就會(huì)發(fā)生一些變化。這就需要我們的作業(yè)成本核算系統(tǒng)在設(shè)計(jì)的時(shí)候就要考慮到國(guó)有企業(yè)將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的變化,并且說(shuō)明在各種可能的情況發(fā)生時(shí)作業(yè)成本核算系統(tǒng)需要做出何種相應(yīng)的變化。
四、作業(yè)成本核算處理程序的構(gòu)建
(一) 成本計(jì)算對(duì)象的確定
作業(yè)成本核算體系下的成本計(jì)算對(duì)象是指需要對(duì)其資源消耗價(jià)值進(jìn)行成本計(jì)量和分配的項(xiàng)目。根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理,以最終產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象體現(xiàn)了國(guó)有企業(yè)成本核算的最終目標(biāo),對(duì)產(chǎn)品成本的核算應(yīng)按照作業(yè)的劃分開(kāi)立產(chǎn)品作業(yè)成本計(jì)算單,將各項(xiàng)作業(yè)消耗的資源價(jià)值轉(zhuǎn)入所服務(wù)的作業(yè)中,進(jìn)而轉(zhuǎn)入到產(chǎn)品,形成產(chǎn)品成本。
(二) 成本項(xiàng)目的確定
根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況,將國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的資源費(fèi)用以作業(yè)為基本單位進(jìn)行歸集和計(jì)量,所得作業(yè)消耗資源的成本就是作業(yè)成本。根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理,對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行成本核算,應(yīng)首先對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行作業(yè)的劃分,為了反映產(chǎn)品生產(chǎn)對(duì)其生產(chǎn)過(guò)程的消耗情況,應(yīng)以所劃分的作業(yè)為對(duì)象,確定產(chǎn)品的作業(yè)成本項(xiàng)目。通過(guò)作業(yè)成本項(xiàng)目,可以反映產(chǎn)品生產(chǎn)所經(jīng)過(guò)的作業(yè)及對(duì)作業(yè)的消耗情況,有利于國(guó)有企業(yè)對(duì)作業(yè)的消耗情況進(jìn)行分析,為降低產(chǎn)品成本,優(yōu)化作業(yè)鏈提供依據(jù)。作業(yè)成本項(xiàng)目是作業(yè)成本核算體系中反映產(chǎn)品成本的主要成本項(xiàng)目,因此在對(duì)內(nèi)提品成本報(bào)表時(shí),以作業(yè)成本項(xiàng)目作為產(chǎn)品成本的主要反映項(xiàng)目。
(三) 成本流程的構(gòu)建
根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理--產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗產(chǎn)品,產(chǎn)品的成本來(lái)源于產(chǎn)品形成所消耗的作業(yè),而作業(yè)的發(fā)生必然要消耗一定的資源。由于作業(yè)的發(fā)生要消耗一定的資源,所以資源成本的產(chǎn)生與作業(yè)的發(fā)生是緊密聯(lián)系的,當(dāng)把作業(yè)消耗的資源費(fèi)用以作業(yè)為單位歸集起來(lái),就是將資源成本轉(zhuǎn)移給作業(yè),形成作業(yè)成本;產(chǎn)品消耗作業(yè),也就是消耗作業(yè)發(fā)生而耗費(fèi)的資源,就是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中,形成產(chǎn)品成本?？傊?作業(yè)消耗資源,資源成本轉(zhuǎn)移到作業(yè)中形成作業(yè)成本;產(chǎn)品消耗作業(yè),則作業(yè)成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中形成產(chǎn)品成本。
(四) 作業(yè)成本歸集和分配方式的構(gòu)建
產(chǎn)品的成本流程將產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程分為兩個(gè)步驟,它們是作業(yè)成本的歸集和作業(yè)成本到產(chǎn)品中的分配,因此,作業(yè)成本核算體系下的產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程實(shí)際上就是作業(yè)成本歸集和分配的過(guò)程。作業(yè)成本的歸集是指以所劃分的作業(yè)為基本單位,負(fù)責(zé)收集相關(guān)資源費(fèi)用的成本數(shù)據(jù)。在這一過(guò)程中,若某項(xiàng)資源費(fèi)用根據(jù)資源耗費(fèi)的特點(diǎn)可以從發(fā)生區(qū)域上劃分為各作業(yè)所耗,則可直接計(jì)入各作業(yè),形成各作業(yè)的成本元素。作業(yè)成本的分配是指將作業(yè)歸集的資源費(fèi)用(間接資源成本)分配給最終成本計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品)的過(guò)程,這一分配過(guò)程需要以適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動(dòng)因作為成本分配基礎(chǔ)。
(五) 作業(yè)成本核算程序的構(gòu)建
作業(yè)成本核算體系下作業(yè)成本歸集和分配是以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行的,換句話(huà)說(shuō),就是以作業(yè)為核算范圍,進(jìn)行資源成本、作業(yè)成本和產(chǎn)品成本的核算。根據(jù)作業(yè)成本法基本原理,以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行作業(yè)成本歸集和分配的過(guò)程分為兩個(gè)階段:一是作業(yè)消耗資源的核算,二是產(chǎn)品消耗作業(yè)的核算。
論文摘要：在21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境下,物流產(chǎn)業(yè)已成為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。而長(zhǎng)期以來(lái),物流一直被稱(chēng)為企業(yè)的第三大利潤(rùn)源泉,加強(qiáng)物流活動(dòng)的管理、控制和降低企業(yè)各種物流費(fèi)用,對(duì)我國(guó)企業(yè)有著至關(guān)重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文闡述了物流成本的概念以及其核算現(xiàn)狀,并提出物流成本管理的重要性和降低物流成本的對(duì)策。
一、物流成本的概念
1、物流成本的概念。我國(guó)對(duì)物流成本的定義是根據(jù)2001年8月1日起正式實(shí)施的由國(guó)家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局的《中華人民共和國(guó)國(guó)家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語(yǔ)》中的規(guī)定:“物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn),即產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動(dòng)過(guò)程中,如運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等各個(gè)環(huán)節(jié)所支出的人力、物力和財(cái)力的總和?！?/p>
根據(jù)上述概念可將物流成本劃分為保管成本、運(yùn)輸成本和物流管理成本。保管成本是指花費(fèi)在保存貨物上的費(fèi)用,既包括倉(cāng)儲(chǔ)、殘損、人力費(fèi)用及保險(xiǎn)和稅收,又包括庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息。運(yùn)輸成本主要指貨運(yùn)費(fèi)用,即運(yùn)輸部門(mén)的運(yùn)作和裝卸費(fèi)用。物流管理成本是指企業(yè)為了保證其物流部門(mén)能夠合理有效的運(yùn)作而進(jìn)行的一系列管理活動(dòng)所耗費(fèi)的成本,它的核算一般是根據(jù)行業(yè)以及歷史情況確定一個(gè)固定比例,乘以保管成本和運(yùn)輸成本的總和計(jì)算得出。
2、傳統(tǒng)物流成本與現(xiàn)代物流成本的區(qū)別。傳統(tǒng)物流成本主要包括企業(yè)對(duì)外支付的物流費(fèi)用,如支付的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)以及材料的購(gòu)買(mǎi)費(fèi)、裝卸費(fèi)等,是物流成本中易于企業(yè)核算的一小部分費(fèi)用。而現(xiàn)代物流成本既包含企業(yè)對(duì)外的物流費(fèi)用,還包括企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用。企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用包括企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)用、庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息以及流通過(guò)程中的基礎(chǔ)設(shè)施投資等,其中把庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息加入物流成本,這是現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)物流費(fèi)用計(jì)算的最大區(qū)別。由于企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用一般會(huì)分散統(tǒng)計(jì)于制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用當(dāng)中,使得企業(yè)難以明確劃分和單獨(dú)核算這一部分物流成本,如何降低這部分物流費(fèi)用便成為了企業(yè)成本管理的重點(diǎn)。
二、物流成本的核算
由于物流成本的客觀(guān)存在及其重要性要求企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行合理有效的核算。物流成本核算的作用體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:首先,通過(guò)對(duì)物流成本的核算,可以提供全面、系統(tǒng)的物流成本信息,使得企業(yè)能夠準(zhǔn)確把握物流成本大小和它在生產(chǎn)成本中所占的地位,進(jìn)而及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流活動(dòng)中存在的問(wèn)題,有利于企業(yè)采取措施加以解決;其次,利用物流成本會(huì)計(jì)核算所提供的資料,可以為企業(yè)編制物流預(yù)算和預(yù)算控制提供所必需的資料。正確地核算物流成本,可以提供物流成本的準(zhǔn)確信息,提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加強(qiáng)物流成本的會(huì)計(jì)核算和管理,將對(duì)提高企業(yè)物流成本管理水平打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
由于目前我國(guó)尚未制定關(guān)于物流成本會(huì)計(jì)核算辦法,使物流成本的核算在理論上尚沒(méi)有統(tǒng)一的方法,企業(yè)大都根據(jù)自己對(duì)物流成本概念的理解,運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本,這造成物流成本核算的隨意性,使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。此外,目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有真正計(jì)算過(guò)物流成本,尚不了解物流成本占總成本的多大比重,即便是個(gè)別企業(yè)計(jì)算過(guò),也是由于采用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,對(duì)物流成本中的顯性成本和隱性成本各自?xún)?nèi)涵的確認(rèn)不統(tǒng)一等,造成其核算結(jié)果間缺乏可比性。要解決我國(guó)企業(yè)物流成本核算的困惑,一方面需要政府部門(mén)盡快制定出物流成本會(huì)計(jì)核算的規(guī)范和計(jì)算標(biāo)準(zhǔn),使企業(yè)對(duì)物流成本的核算有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范,計(jì)算結(jié)果相互可比;另一方面企業(yè)應(yīng)提高對(duì)物流成本會(huì)計(jì)核算重要性的認(rèn)識(shí),建立、健全相關(guān)的核算制度和方法,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部物流成本的控制和監(jiān)督力度。
三、物流成本管理及其意義
物流成本管理,就是以成本為手段去管理物流,即管理的對(duì)象是物流而不是成本。按其目的和方法可分為物流成本控制和物流成本降低。物流成本管理是物流管理的重要內(nèi)容,降低物流成本與提高物流服務(wù)水平,是物流管理最基本的內(nèi)容。加強(qiáng)物流成本管理對(duì)降低物流成本和提高物流活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益有著十分重要的意義。通過(guò)對(duì)物流成本的有效把握,科學(xué)合理地組織物流活動(dòng),加強(qiáng)對(duì)物流活動(dòng)過(guò)程中費(fèi)用支出的有效控制以及根據(jù)物流成本計(jì)算的結(jié)果制定物流計(jì)劃,從而達(dá)到降低物流總成本,提高企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的目的。
四、降低物流成本的途徑
第一,企業(yè)要根據(jù)物流成本的會(huì)計(jì)核算對(duì)象確定本企業(yè)物流成本核算的具體項(xiàng)目。按照物流成本會(huì)計(jì)核算管理的要求,設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿,這是物流成本會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)物流成本的核算特點(diǎn)設(shè)置適合本企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表,編制其物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表,提供本企業(yè)的物流成本信息。
第二,通過(guò)實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈管理來(lái)降低物流成本。隨著當(dāng)今企業(yè)間價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的激化,現(xiàn)代物流成本控制不僅強(qiáng)調(diào)局部控制,更應(yīng)重視系統(tǒng)化的綜合控制。伴隨著ECR等新型供應(yīng)鏈體制的出現(xiàn),企業(yè)應(yīng)考慮在新型物流供應(yīng)鏈管理體制下從產(chǎn)品制造到最終用戶(hù)整個(gè)過(guò)程的整合優(yōu)化,協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)(如零件供應(yīng)商)、運(yùn)輸商以及客戶(hù)之間的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)整個(gè)供應(yīng)鏈活動(dòng)的效率化,從而降低物流成本。
第三,從流通全過(guò)程的視角降低物流成本。對(duì)于物流企業(yè)或是企業(yè)的物流部門(mén)來(lái)說(shuō),控制物流成本不僅僅是本企業(yè)或其物流部門(mén)的事情,而且還應(yīng)該考慮從產(chǎn)品制成到最終用戶(hù)整個(gè)流通過(guò)程的物流成本效率化。隨著折扣店的迅速發(fā)展,客觀(guān)上要求廠(chǎng)商必須適應(yīng)零售業(yè)這種新型的業(yè)態(tài)形式,展開(kāi)直接面向零售店鋪的物流活動(dòng)。在這種情況下,要求企業(yè)建立新型的符合現(xiàn)代物流發(fā)展趨勢(shì)的物流中心和自動(dòng)化設(shè)施,這些投資可能從短期來(lái)看增加了物流成本,但從企業(yè)整個(gè)流通過(guò)程的長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看,卻在很大程度上提高了物流績(jī)效。
第四,通過(guò)建立物流責(zé)任會(huì)計(jì)管理制度降低物流成本。物流責(zé)任會(huì)計(jì)制度是根據(jù)不同級(jí)別的物流管理部門(mén)和人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任,搜集、匯總及報(bào)告有關(guān)資料的一種會(huì)計(jì)制度,它能把責(zé)任實(shí)體控制與物流成本核算有效地結(jié)合在一起,以“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則歸集成本,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)物流成本的降低。
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論文關(guān)鍵詞：高等職業(yè)教育；成本核算；現(xiàn)狀；對(duì)策
隨著中國(guó)職業(yè)教育的迅速發(fā)展以及高等教育收費(fèi)制度的全面實(shí)行，核算高職院校教育成本既是滿(mǎn)足社會(huì)和學(xué)生對(duì)教育成本知情權(quán)的一項(xiàng)基本要求，也是高職院校提升自身辦學(xué)效益和實(shí)力的客觀(guān)需要。然而，由于長(zhǎng)期以來(lái)中國(guó)一直把高等學(xué)校(包括高等職業(yè)院校)歸屬于非營(yíng)利的事業(yè)單位，目前高職院校在進(jìn)行成本核算中還存在諸多理論和實(shí)踐方面的障礙，還沒(méi)有形成一套科學(xué)的成本核算體系，高職院校很有必要借鑒企業(yè)產(chǎn)品成本核算原理和方法，在與高校現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，建立適合高職教育的教育成本核算體系。
一、高職院校成本核算的現(xiàn)狀
1．現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度的核算基礎(chǔ)不科學(xué)，影響高職院校成本核算的真實(shí)性。按照中國(guó)現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，但是，現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)給高職院校教育成本核算造成了很大障礙。高職院校要實(shí)行教育成本核算首先必須解決教育成本的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，成本是對(duì)象化了的費(fèi)用，也就是說(shuō)成本必須是和一定的對(duì)象相聯(lián)系的。高職院校必須將為提供教育服務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)，根據(jù)配比原則，按照一定的程序歸集和分配到相應(yīng)的對(duì)象之后才能形成高職院校教育成本。根據(jù)成本核算的配比原則和費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間來(lái)看，要核算教育成本就必然涉及的費(fèi)用的預(yù)提和待攤問(wèn)題。而收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用的，反映的是高職院?，F(xiàn)實(shí)的收支情況，不存在費(fèi)用預(yù)提或待攤的慨念，這樣勢(shì)必會(huì)影響教育成本信息核算的準(zhǔn)確性。因此，現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度的核算基礎(chǔ)問(wèn)題是高職院校要進(jìn)行教育成本核算必須重點(diǎn)解決的問(wèn)題。
2．高職院校定資產(chǎn)的折舊方法不合理，影響高職院校會(huì)計(jì)核算的完整性。按照現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校當(dāng)年購(gòu)置的固定資產(chǎn)直接計(jì)入當(dāng)年的設(shè)備購(gòu)置支出，在使用的收益年限內(nèi)不計(jì)提折舊，因此，高職院校現(xiàn)有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中都無(wú)法反映固定資產(chǎn)新舊程度和已耗損價(jià)值。在辦學(xué)過(guò)程中，房屋、建筑物、圖書(shū)、教學(xué)儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)購(gòu)置支出在高職院校經(jīng)費(fèi)支出中占有很大的比重，是高職院校為改善辦學(xué)條件，提高辦學(xué)水平進(jìn)行的重要投入，與學(xué)校的教學(xué)活動(dòng)密切相關(guān)，因此，高職院校固定資產(chǎn)的損耗成本應(yīng)是高職院校教育成本的一項(xiàng)重要內(nèi)容?，F(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度不反映固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中逐漸損耗的價(jià)值，這樣得出的教育成本信息就不完整。
3．現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)科目的設(shè)置單一，弱化了高職院校會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)，不利于實(shí)行成本核算?，F(xiàn)行的高職院校會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置，主要考慮的是政府部門(mén)預(yù)算管理的需要，重點(diǎn)反映學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)的收支情況，沒(méi)有考慮到高職院校進(jìn)行成本核算的需要。如現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度對(duì)于高職院校支出是按支出性質(zhì)分類(lèi)而不是按支出功能分類(lèi)，主要有以下兩種分類(lèi)：第一，按照支出用途將事業(yè)支出分為教學(xué)支出、科研支出、業(yè)務(wù)輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學(xué)生事物支出、離退休人員保障支出和其他支出等八類(lèi)支出，反映了一定分類(lèi)核算意識(shí)但比較粗糙，難以滿(mǎn)足教育成本核算的需要；第二種是按照支出內(nèi)容分為基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、其他費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，這給高職院校實(shí)行教育成本核算帶來(lái)了很大的困難。高職院校如果要進(jìn)行教育成本核算，就必須按支出功能對(duì)現(xiàn)有支出數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類(lèi)和重組。中國(guó)理論工作者曾對(duì)此做過(guò)兩種嘗試：一是根據(jù)支出原始憑證，按功能分類(lèi)重新核算成本；二是利用會(huì)計(jì)科目細(xì)目數(shù)據(jù)按功能進(jìn)行大致歸類(lèi)來(lái)核算教育成本，但均未取得令人滿(mǎn)意的結(jié)果。第一種方法的缺陷在于工作量過(guò)大，很難推廣；第二種方法缺點(diǎn)在于比較粗略，難以提供準(zhǔn)確的教育成本信息，所以，高職院校如果要進(jìn)行教育成本核算就必須對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行改革。
4．高職院校經(jīng)費(fèi)使用效益考核評(píng)價(jià)的片面性，軟化了高職院校教育成本核算體制。長(zhǎng)期以來(lái)，由于認(rèn)識(shí)上的片面性，對(duì)高職院校投資只注重其消費(fèi)性，忽視其投資性，導(dǎo)致對(duì)高職院校經(jīng)費(fèi)使用效益考核評(píng)價(jià)的片面性，往往只側(cè)重評(píng)價(jià)經(jīng)費(fèi)使用后體現(xiàn)出的事業(yè)效果和社會(huì)效益，而對(duì)社會(huì)效益考核評(píng)價(jià)又缺乏科學(xué)的定量指標(biāo)體系，結(jié)果造成高職院校經(jīng)費(fèi)運(yùn)行中投入產(chǎn)出相脫節(jié)，社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益相脫節(jié)。由于缺乏對(duì)高職院校教育成本方面的考核評(píng)價(jià)，國(guó)家、主管部門(mén)以及學(xué)校自身對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求僅僅停留在財(cái)務(wù)信息方面，而缺乏對(duì)衡量高職院校綜合辦學(xué)水平和辦學(xué)效益的高職院校教育成本指標(biāo)的需求拉動(dòng)，導(dǎo)致高職院校現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系中高職院校教育成本核算機(jī)制的軟化。
二、構(gòu)建高職院校教育成本核算體系的途徑與對(duì)策
高職院校會(huì)計(jì)環(huán)境的諸多變化，已使現(xiàn)行高職院校會(huì)計(jì)制度已難以適應(yīng)高職院校發(fā)展的需要，其制度性缺陷和缺失成為成本核算無(wú)法回避的問(wèn)題。要想走出困境，科學(xué)實(shí)施高職院校會(huì)計(jì)成本核算，必須借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的成熟做法，彌補(bǔ)和完善高職院校會(huì)計(jì)制度，進(jìn)而針對(duì)高職院校會(huì)計(jì)成本的特點(diǎn)，構(gòu)建高職院校教育成本核算體系，從而為各方利益相關(guān)者提供真實(shí)、可靠的信息，推動(dòng)高等職業(yè)教育事業(yè)健康有序的發(fā)展。
1．確定高職院校教育的本核算的對(duì)象和會(huì)計(jì)期間。由于高職院校不招本科生和研究生，不存在不同層次間學(xué)生數(shù)的轉(zhuǎn)換，因此可以認(rèn)為，高職教育成本核算的對(duì)象就是按專(zhuān)業(yè)分類(lèi)的全日制高職生。成本核算周期應(yīng)以一學(xué)年為一個(gè)計(jì)算期，起止時(shí)間從公歷9月1日至次年的8月31日。
2．明確高職院校教育成本核算原則。高職教育成本核算主要應(yīng)遵循：(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，指確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用是以其歸屬期為標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)收入和費(fèi)用之間的權(quán)責(zé)關(guān)系確定。(2)配比原則，指成本費(fèi)用與其相關(guān)的收益相配合．即將某一會(huì)計(jì)期內(nèi)的費(fèi)用成本或歸集于某些對(duì)象上的費(fèi)用成本與有關(guān)的收人或產(chǎn)出相配合、相比較。(3)劃分收益性支出與資本性支出原則。指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期的損益，將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出計(jì)人資產(chǎn)的價(jià)值。
3．設(shè)置高職院校教育成本核算的具體項(xiàng)目。為滿(mǎn)足高校教育成本核算和控制的需要，根據(jù)高校教育活動(dòng)的特點(diǎn)和高校教育成本的內(nèi)涵，可將教育成本項(xiàng)目設(shè)置為：人員工資、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、助學(xué)金、折舊費(fèi)、間接教育成本等六項(xiàng)，各個(gè)成本項(xiàng)目歸集的費(fèi)用內(nèi)容如下：
人員工資，這是教育成本項(xiàng)目中最主要的項(xiàng)目，此處的工資是廣義的工資，是指高校支付給教師以及為教學(xué)服務(wù)的教輔、行政等部門(mén)的職工的薪金報(bào)酬、職工福利及社會(huì)保障支出。主要包括高校發(fā)放給教職工的工資、津貼、獎(jiǎng)金，計(jì)提的職工福利贊、工會(huì)費(fèi)以及學(xué)校為教職工負(fù)擔(dān)的公費(fèi)醫(yī)療、養(yǎng)老金、失業(yè)金、住房公積金等內(nèi)容，但不包括離退休人員的離退休金和補(bǔ)助支出以及高校后勤社會(huì)化剝離出來(lái)的人員的薪酬支出。
公務(wù)費(fèi)，指高校用于教學(xué)和管理方面的日常公務(wù)活動(dòng)支出，包括辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、租賃費(fèi)、招待費(fèi)、維修費(fèi)等。
業(yè)務(wù)費(fèi)，指高校為完成教學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用和購(gòu)置教學(xué)耗用品的開(kāi)支，包括教學(xué)差旅費(fèi)、資料印刷費(fèi)、生產(chǎn)實(shí)習(xí)費(fèi)、軍訓(xùn)費(fèi)、招生費(fèi)、教學(xué)(實(shí)驗(yàn))材料費(fèi)、資料講義費(fèi)等。
助學(xué)金，指高校按照規(guī)定給在校學(xué)生發(fā)放的各類(lèi)獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金、貸學(xué)金、勤工助學(xué)酬金、困難補(bǔ)助、學(xué)生公費(fèi)醫(yī)療、生活補(bǔ)助等學(xué)生事務(wù)的支出。
折舊費(fèi)，是高校教學(xué)所用的固定資產(chǎn)耗費(fèi)的價(jià)值，是教育成本的重要內(nèi)容。
按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，學(xué)校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，現(xiàn)有的賬簿記錄不能反映固定資產(chǎn)的新舊程度及已經(jīng)損耗的價(jià)值。為了進(jìn)行教育成本核算，需要對(duì)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余使用壽命或折舊年限，按期計(jì)提折舊費(fèi)計(jì)入教育成本。
間接教育成本，用于歸集與學(xué)校提供教育服務(wù)間接相關(guān)，但需要通過(guò)一定成本分配的方法才能分配到各個(gè)教育成本對(duì)象的成本，如學(xué)校管理、教輔、后勤等部門(mén)的各項(xiàng)支出及學(xué)校開(kāi)支的公共費(fèi)用等。
[關(guān)鍵詞]醫(yī)院；財(cái)務(wù)管理；職能作用；創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)
中圖分類(lèi)號(hào)：F253.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）12-0302-01
一、引言
醫(yī)院經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)主要來(lái)源于財(cái)務(wù)管理，是經(jīng)營(yíng)決策的重要參考依據(jù)。搞好醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，也是科學(xué)管理中重要組成部分，是適應(yīng)改革與醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制、管理體制改革的需要；財(cái)務(wù)管理發(fā)揮在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的核算和監(jiān)督作用，能促進(jìn)各項(xiàng)工作步入制度化、規(guī)范化、科學(xué)化，并增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；搞活內(nèi)部分配機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員的工作積極性和創(chuàng)造性，能保障醫(yī)院在獲得顯著社會(huì)效益的前提下取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。
二、財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新意識(shí)需增強(qiáng)
1、創(chuàng)新的意義。創(chuàng)新是一個(gè)民族進(jìn)步的靈魂，醫(yī)院也不例外。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理發(fā)展的歷程，也是新老會(huì)計(jì)人員共同創(chuàng)造的結(jié)果。因此，現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理迫切需要有開(kāi)拓創(chuàng)新的意識(shí)，不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)管理的舊模式，需要建立全新的、有創(chuàng)新思想的財(cái)務(wù)管理新模式。
2、醫(yī)院需建立全新的財(cái)務(wù)創(chuàng)新模式。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的醫(yī)院會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則需要改變。遏制會(huì)計(jì)信息失真，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理必須用創(chuàng)新的理念去應(yīng)對(duì)。醫(yī)院需要盡快建立既與國(guó)際慣例接軌，又適合本院院情的創(chuàng)新現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理新模式，改變過(guò)去“賬房先生”式的財(cái)務(wù)管理舊模式；需要對(duì)醫(yī)院事前、事中、事后全方位、全過(guò)程的現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理控制。
三、規(guī)范操作會(huì)計(jì)工作流程
1、扎實(shí)做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作而言，它是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，扎實(shí)做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，對(duì)推動(dòng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算規(guī)范和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)都有著重大的作用。醫(yī)院會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要包括的內(nèi)容：①合理設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配置人員；②正確填制會(huì)計(jì)憑證；③專(zhuān)人管理會(huì)計(jì)檔案；④按照登記完整核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；⑤經(jīng)審核無(wú)誤的記賬憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。
2、規(guī)范會(huì)計(jì)工作流程。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的工作重點(diǎn)是對(duì)資產(chǎn)的管理，特別是庫(kù)存物資和藥品管理。為規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作流程，要求必須做到：一是做好基礎(chǔ)性工作，特別是憑證管理。例如對(duì)于所有的庫(kù)存物資和藥品變化都必須在藥庫(kù)、藥房、財(cái)務(wù)部門(mén)及其他有關(guān)科室留下憑證記錄；二是嚴(yán)格收、發(fā)、領(lǐng)、退制度和保管、審批制度，保障庫(kù)存物資和藥品做到收、發(fā)有據(jù)，庫(kù)存清楚。如今不少醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作不太理想，原因就是放松了對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理，以致造成了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不同程度的削弱、滑坡，并使得會(huì)計(jì)程序出現(xiàn)混亂現(xiàn)象。
四、大力推廣應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化
1、會(huì)計(jì)電算化推廣應(yīng)用的意義。會(huì)計(jì)電算化技術(shù)的應(yīng)用，它把廣大財(cái)會(huì)人員從繁重的手工操作中解放了出來(lái)，從而有更多的時(shí)間和精力去參與管理和決策，并為主管部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)提供較為準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息。在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，可以根據(jù)工作的需要，建立健全包括會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制、會(huì)計(jì)電算化操作管理制度、計(jì)算機(jī)軟硬件和數(shù)據(jù)管理制度、電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度等多項(xiàng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度。
2、會(huì)計(jì)電算化在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中推廣的作用。醫(yī)院實(shí)行會(huì)計(jì)電算化管理，會(huì)計(jì)人員必須熟練運(yùn)用電腦處理從憑證到賬簿、從報(bào)表到分析等會(huì)計(jì)全流程，還要所有的科室都充分依據(jù)和應(yīng)用電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，及時(shí)、準(zhǔn)確地接受和傳遞會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化，信息資源共享，確保滿(mǎn)足醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的要求。
五、做好年度財(cái)務(wù)預(yù)算
1、財(cái)務(wù)預(yù)算的作用。年度財(cái)務(wù)預(yù)算是醫(yī)院對(duì)未來(lái)一年如何取得資源和使用資源的一種工作計(jì)劃，也是醫(yī)院對(duì)下步經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的總體安排。其財(cái)務(wù)預(yù)算，能夠幫助醫(yī)院管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制，對(duì)提高醫(yī)院管理水平、增強(qiáng)未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)力意義重大。
2、財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)注重的問(wèn)題。醫(yī)院年度財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)注重的幾個(gè)問(wèn)題：一是預(yù)算管理要建立科室主要負(fù)責(zé)人責(zé)任制，要把其管理作為加強(qiáng)內(nèi)部基礎(chǔ)管理的重要內(nèi)容，成立組織機(jī)構(gòu)，確定預(yù)算管理第一責(zé)任人，并要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任；二是預(yù)算內(nèi)容要以收入、支出預(yù)算為重點(diǎn)。收入預(yù)算是否得當(dāng)，關(guān)系到整個(gè)預(yù)算的合理性和可行性；支出預(yù)算是預(yù)算支出的重點(diǎn)，在收入一定的情況下，支出是決定醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵，它又可以綜合反映醫(yī)院管理的水平。因此，財(cái)務(wù)預(yù)算中收入、支出的尺度應(yīng)把握好。
六、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制
1、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)有兩層含義：①會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的監(jiān)督；②對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)工作和行為監(jiān)督。
2、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求。①按照物價(jià)部門(mén)規(guī)定的醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督作用；財(cái)務(wù)管理在醫(yī)院會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的監(jiān)督作用，主要是貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家對(duì)衛(wèi)生醫(yī)療部門(mén)的各項(xiàng)方針政策問(wèn)題。對(duì)醫(yī)院能包干收費(fèi)的病種或手術(shù)費(fèi)要堅(jiān)持包干定額收費(fèi)，不搞分解收費(fèi)，切實(shí)減輕患者的負(fù)擔(dān)。②及時(shí)核算，強(qiáng)化監(jiān)督，保證各項(xiàng)資金籌集（辦理入院時(shí)收取住院押金和分段結(jié)算收取押金；及時(shí)清理賬務(wù)，保證醫(yī)院資金平衡，各種應(yīng)收賬款、借款、欠款的催收、歸還及有價(jià)票據(jù)的清理）。③資金運(yùn)用要保重點(diǎn)、兼顧一般，正確、合理的使用資金，嚴(yán)格控制非臨床性開(kāi)支，保證職工基本工資發(fā)放；保證醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)；保證有一定獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼，調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員的工作積極性，保持醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展、壯大。
七、加強(qiáng)科室成本核算，全面提高經(jīng)濟(jì)效益
1、成本核算的必要性。作為公益性的福利事業(yè)單位――醫(yī)院，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期不進(jìn)行成本核算。而隨著國(guó)家醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)療市場(chǎng)逐步得到全面開(kāi)放，私立、合資、外資等多種所有制形式的醫(yī)療機(jī)構(gòu)成為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。所以，加強(qiáng)醫(yī)院成本核算勢(shì)在必行，成為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
2、醫(yī)院推行成本核算的方式。醫(yī)院的成本核算管理，主要是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段對(duì)科室進(jìn)行核算。一是堅(jiān)持以病人為中心，在保證提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、滿(mǎn)足患者醫(yī)療服務(wù)需求的前提下，通過(guò)改革效益工資分配機(jī)制，建立以工作數(shù)量、質(zhì)量為依據(jù)，以?xún)?yōu)質(zhì)、高效、低耗為目標(biāo)，不斷減低醫(yī)院運(yùn)行成本，減少費(fèi)用支出，提高社會(huì)與經(jīng)濟(jì)效益；二是根據(jù)科室核算期內(nèi)的收入、成本、效益和藥品比例等考核指標(biāo)的完成情況，采用定人員、定任務(wù)、定消耗、定技術(shù)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本核算，計(jì)收計(jì)支，分清每一科室的真實(shí)收入、利潤(rùn)、效率，并按不同科室的性質(zhì)，制訂出不同的效益工資分配方案；三是要以“效率優(yōu)先，兼顧公平”的原則進(jìn)行按勞分配，激活內(nèi)部分配機(jī)制。在保證優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的管理模式基礎(chǔ)上，實(shí)行多勞多得，取消“鐵飯碗”，讓科室效益工資分配體現(xiàn)出“公開(kāi)、公平、公正”，，促進(jìn)醫(yī)院、科室兩級(jí)分配核算方案協(xié)調(diào)、健康、持續(xù)地發(fā)展；四是建立健全崗位責(zé)任制，給科室主任經(jīng)營(yíng)放權(quán)。要讓經(jīng)營(yíng)目標(biāo)到位，責(zé)任落實(shí)到人，形成“醫(yī)院向上級(jí)主管部門(mén)負(fù)責(zé)、科室向醫(yī)院負(fù)責(zé)、個(gè)人向科室負(fù)責(zé)”的三級(jí)責(zé)任制。
八、結(jié)束語(yǔ)
搞好醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理，財(cái)務(wù)肩負(fù)著重要的責(zé)任和使命。只有財(cái)務(wù)人員善于創(chuàng)新管理，積極為領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀，才能有力促進(jìn)醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的提高，才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的重要職能作用。
參考文獻(xiàn)
[1] 王國(guó)安.基于戰(zhàn)略的公立醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)體系的研究與設(shè)計(jì)[D].青島大學(xué)碩士學(xué)位論文，2008.
［關(guān)鍵詞］作業(yè)成本法 制造成本法 成本計(jì)算
作業(yè)成本法被引入我國(guó)，它有著制造成本計(jì)算法無(wú)可比擬的優(yōu)點(diǎn)，但是，作業(yè)成本法始終未能在我國(guó)制造業(yè)企業(yè)中得到廣泛的運(yùn)用。本文就是在這種情況下對(duì)作業(yè)成本法的最新理論、核算流程及應(yīng)用實(shí)踐進(jìn)行了系統(tǒng)分析，通過(guò)比較作業(yè)成本法與制造成本法的聯(lián)系和區(qū)別，得出作業(yè)成本法與制造成本法在中國(guó)的可適用性，具體表現(xiàn)在：
一、作業(yè)成本法與制造成本法的基本原理和成本核算
1.作業(yè)成本法的基本原理和成本核算
（1）作業(yè)成本法的含義
作業(yè)成本法(簡(jiǎn)稱(chēng)ABC)，即基于作業(yè)成本的成本計(jì)算方法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。
（2）作業(yè)成本法的基本原理
作業(yè)本法的原理，簡(jiǎn)單地講，就是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本法以成本動(dòng)因理論為基本依據(jù)。這種理論提出分配間接費(fèi)用應(yīng)著眼于費(fèi)用、成本的來(lái)源，把間接費(fèi)用的分配與發(fā)生這些費(fèi)用的原因聯(lián)系起來(lái)。
（3）作業(yè)成本法的成本核算
作業(yè)成本計(jì)算流程分為八個(gè)步驟,其實(shí)際操作步驟如下：
①確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的成本。
②確認(rèn)和計(jì)量耗用資源的作業(yè)。
③計(jì)量作業(yè)成本。
④選擇成本動(dòng)因，即選擇驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的因素。
⑤匯集成本庫(kù)。
⑥計(jì)算成本(庫(kù))分配率。
2. 制造成本法的基本原理和成本核算
（1）制造成本法的概念
制造成本法是指企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，分配和歸集與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著最直接和最密切關(guān)系的費(fèi)用，(即直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用)而將與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的費(fèi)用，(即管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用) 直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益從當(dāng)期收益中扣除。
（2）制造成本法下工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本核算及其應(yīng)用
會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”作為成本類(lèi)科目，按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目，匯集企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，屬直接材料、直接工資等制造成本，直接通過(guò)“生產(chǎn)成本”科目計(jì)入產(chǎn)品(包括自制工具、設(shè)備)成本的有關(guān)項(xiàng)目，借記：“生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本”科目，貸記：“原材料”“現(xiàn)金”“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目；輔助生產(chǎn)成本應(yīng)于月末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益部門(mén)；為生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)提供而發(fā)生的不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用，通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，月末，再按一定方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目。在制造成本法下，企業(yè)仍需根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，確定成本核算對(duì)象。自制半成品以及完工產(chǎn)品的成本中都不包含管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接列入當(dāng)期損益，從而簡(jiǎn)化成本核算。
二、作業(yè)成本法與制造成本法的聯(lián)系與區(qū)別
1.作業(yè)成本法與制造成本法的相互聯(lián)系
（1）作業(yè)成本法是責(zé)任成本與制造成本計(jì)算方法的結(jié)合。
（2）計(jì)算的目的相同。二者都是以計(jì)算產(chǎn)品成本為目的。
（3）對(duì)直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配相同。
2.作業(yè)成本法與制造成本法的主要區(qū)別
（1）制造成本法與作業(yè)成本法差異的比較
①間接費(fèi)用界限的差異。
在制造成本法下，間接費(fèi)用指制造成本，就經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)看，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織全廠(chǎng)生產(chǎn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間費(fèi)用。
在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本則是完全成本，所有費(fèi)用只要合理有效，都是對(duì)最終企業(yè)價(jià)值有益的支出，都被應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。
②信息準(zhǔn)確性的差異。
制造成本法計(jì)算成本的主要目的是把輔助部門(mén)歸集的制造費(fèi)用以一種平均線(xiàn)性方式的分配到各產(chǎn)品，沒(méi)有考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費(fèi)用的配比問(wèn)題，只能是一種“絕對(duì)不準(zhǔn)確”(absolute inaccuracy)的信息。
作業(yè)成本法在分配間接費(fèi)用時(shí)，選擇多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)(成本動(dòng)因)，使成本的可歸屬性大大提高，并將按人為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的比重降到最低限度，提高了成本信息的準(zhǔn)確性。
③生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理方式的差異。
制造成本法下的管理生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推的生產(chǎn)系統(tǒng)。即生產(chǎn)從原材料開(kāi)始進(jìn)入第一生產(chǎn)工序，第一工序完工后的半成品轉(zhuǎn)入到第二生產(chǎn)工序，依次類(lèi)推按部就班，直至最終形成完工產(chǎn)品，從而傳統(tǒng)的成本質(zhì)量管理一般都將工作重點(diǎn)放在半成品和完工產(chǎn)品的質(zhì)量檢測(cè)上，出現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)修補(bǔ)或剔除。
作業(yè)成本法下的生產(chǎn)管理系統(tǒng)一般為適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(Just-in-time Production System，簡(jiǎn)稱(chēng)JIT)，它與傳統(tǒng)生產(chǎn)不同，是由后向前拉的一種逆推似的生產(chǎn)系統(tǒng)，企業(yè)的生產(chǎn)程序環(huán)環(huán)相扣，銜接非常緊密，提高了工作效率和收益，也使得企業(yè)減少了存貨帶來(lái)的費(fèi)用。
④分配基準(zhǔn)特性的差異。
制造成本法主要采用單一的人工工時(shí)等財(cái)務(wù)變量為分配基準(zhǔn)，而忽略了一套良好的非財(cái)務(wù)變量，因而喪失了一些改善公司管理的有利機(jī)會(huì)。
作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)是多元的，不但強(qiáng)調(diào)如人工工時(shí)、機(jī)械工時(shí)、生產(chǎn)批量、產(chǎn)品的零部件數(shù)量等財(cái)務(wù)變量，也強(qiáng)調(diào)如工藝變更指令、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離等非財(cái)務(wù)變量。采用多元分配基準(zhǔn)，提高了產(chǎn)品與其實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，使管理深入到作業(yè)層次，以消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，增加“顧客價(jià)值”。
（2）制造成本法與作業(yè)成本法局限性的比較
制造成本法存在三個(gè)不可避免的缺陷。
第一是成本信息失真?？萍嫉倪M(jìn)步，導(dǎo)致資金的密集和直接人工工時(shí)的減少。如果仍然采用制造成本計(jì)算方法中的直接人工標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配數(shù)倍、甚至數(shù)十倍高于自己的制造費(fèi)用，必將導(dǎo)致成本信息失真 。第二是對(duì)成本事前控制乏力。產(chǎn)品壽命周期成本的60%～80%是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段確定的，一旦投入生產(chǎn)，降低成本的空間就不大了。此外，對(duì)于新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用，如果仍然按照制造成本計(jì)算方法，讓標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)這部分費(fèi)用，勢(shì)必扭曲新產(chǎn)品、非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本的信息，導(dǎo)致產(chǎn)品組織及資源配置決策失誤。
第三是成本信息相關(guān)性弱化。制造成本法無(wú)法計(jì)算與產(chǎn)品無(wú)關(guān)的成本，導(dǎo)致了相關(guān)性的弱化。根據(jù)不相關(guān)的成本信息極有可能做出錯(cuò)誤的決策。
三、作業(yè)成本法和制造成本法在中國(guó)的可適用性
1.制造成本法在中國(guó)的可適用性
一定的社會(huì)政治制度和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ), 決定了必須建立與之相適應(yīng)、并為之服務(wù)的會(huì)計(jì)管理體制和會(huì)計(jì)核算模式。長(zhǎng)期以來(lái), 我國(guó)的生產(chǎn)制造技術(shù)和國(guó)外先進(jìn)技術(shù)相比還存在著比較大的差距，很多企業(yè)仍然使用比較原始的生產(chǎn)制造技術(shù)，現(xiàn)代化程度不高，企業(yè)工作中心多，相對(duì)的作業(yè)中心也多，因此今天看來(lái)仍具有以下幾個(gè)方面的優(yōu)點(diǎn)：
（1）制造成本法有利于生產(chǎn)部門(mén)以及相關(guān)管理部門(mén)分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于企業(yè)推行目標(biāo)成本管理，加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品成本的控制以及對(duì)各相關(guān)部門(mén)業(yè)績(jī)的考核，從而達(dá)到降低產(chǎn)品成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的目的。
（2）制造成本法一定程度上有利于緩解企業(yè)的潛虧問(wèn)題。
2.作業(yè)成本法在中國(guó)的可適用性
從ABC產(chǎn)生的根據(jù)、時(shí)代背景和上述調(diào)查分析中，可能會(huì)很自然地覺(jué)得：ABC應(yīng)用的前提條件必須有一個(gè)高科技制造環(huán)境。而我國(guó)不少制造企業(yè)仍然屬于勞動(dòng)密集型，我國(guó)企業(yè)在目前應(yīng)用ABC條件還不太成熟。筆者認(rèn)為，ABC雖然受環(huán)境的制約和影響，但是作為一種先進(jìn)的管理思想，并不排斥一般企業(yè)，相反，在個(gè)別先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)或企業(yè)中的某一部門(mén)可以先行實(shí)施，將會(huì)帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理思維的變革。對(duì)企業(yè)管理水平的提高、競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，有著明顯的推動(dòng)作用。從長(zhǎng)期看，ABC還會(huì)反作用于其科技環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)自動(dòng)化水平的提高。特別是改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)電子技術(shù)革命加速發(fā)展，進(jìn)而產(chǎn)生了越來(lái)越多高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，提供了日益先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，也帶來(lái)了管理觀(guān)念和管理技術(shù)的巨大變革，ABC這種成本管理的新思維、新理念在我國(guó)先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)或一般企業(yè)的某個(gè)部門(mén)是可以率先推行、逐步推廣的。
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