發(fā)布時(shí)間：2023-03-17 18:00:07
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)監(jiān)管論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
（1）會(huì)計(jì)年度
自公歷1月1日起至12月31日止。
（2）記賬基礎(chǔ)和計(jì)量原則
記賬基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，計(jì)量方法為歷史成本法。
（3）存貨核算方法
存貨按房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品和非開發(fā)產(chǎn)品分類。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品包括已完工開發(fā)產(chǎn)品、在建開發(fā)產(chǎn)品、出租開發(fā)產(chǎn)品和擬開發(fā)產(chǎn)品。非開發(fā)產(chǎn)品包括原材料、庫存商品、低值易耗品。存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。各項(xiàng)存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)按一次性攤銷或分期攤銷。年末，在對(duì)存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，預(yù)計(jì)其成本不可收回的部分，按單項(xiàng)、按其可變現(xiàn)凈值低于成本的差額提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值是指單個(gè)開發(fā)成本、開發(fā)產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表日以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。已完工開發(fā)產(chǎn)品是指已建成、待出售的物業(yè)；出租開發(fā)產(chǎn)品是指本集團(tuán)意圖出售而暫以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的物業(yè)，出租開發(fā)產(chǎn)品在預(yù)計(jì)可使用年限之內(nèi)（12.5—25年）分期攤銷；在建開發(fā)產(chǎn)品是指尚未建成、以出售為開發(fā)目的的物業(yè)；擬開發(fā)產(chǎn)品是指所購入的、已決定將之發(fā)展為出售或出租物業(yè)的土地。項(xiàng)目整體開發(fā)時(shí)，全部轉(zhuǎn)入在建開發(fā)產(chǎn)品；項(xiàng)目分期開發(fā)時(shí)，將分期開發(fā)用地部分轉(zhuǎn)入在建開發(fā)產(chǎn)品，后期未開發(fā)土地仍保留在該項(xiàng)目。公共配套設(shè)施按實(shí)際成本計(jì)入開發(fā)成本，完工時(shí)，攤銷轉(zhuǎn)入住宅等可售物業(yè)的成本，但如具有經(jīng)營(yíng)價(jià)值且開發(fā)商擁有收益權(quán)的配套設(shè)施，單獨(dú)計(jì)入“出租開發(fā)產(chǎn)品”或“已完工開發(fā)產(chǎn)品”。
（4）固定資產(chǎn)及在建工程
固定資產(chǎn)指該集團(tuán)為生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用期限超過一年且單位價(jià)值在人民幣2000元以上的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)以成本減累計(jì)折舊及減值準(zhǔn)備記入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。在建工程以成本減去減值準(zhǔn)備記入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。在有關(guān)建造的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的與購買或建造固定資產(chǎn)有關(guān)的一切直接或間接成本，包括在購建期間利用專門借款進(jìn)行購建所發(fā)生的借款費(fèi)用（包括有關(guān)借款本金和利息的匯兌損益），予以資本化。在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。本集團(tuán)對(duì)固定資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)按直線法計(jì)提折舊，即固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)殘值后除以預(yù)計(jì)使用年限。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，按照固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和已計(jì)提減值準(zhǔn)備的賬面凈額以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。
（5）收入確認(rèn)原則
收入是在經(jīng)濟(jì)利益能夠流入該集團(tuán)，以及相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，根據(jù)下列方法確認(rèn)：①銷售商品收入。銷售商品在將商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方，不再對(duì)該等商品實(shí)施繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)際控制權(quán)，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。房地產(chǎn)銷售在房產(chǎn)完工并驗(yàn)收合格，簽訂了銷售合同，取得了買方按銷售合同約定交付房產(chǎn)的付款證明時(shí)（通常收到銷售合同金額20%或以上之定金或/及已確認(rèn)余下房款的付款安排）確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。②物業(yè)出租。物業(yè)出租按與承租方簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定按直線法確認(rèn)房屋出租收入的實(shí)現(xiàn)。③提供勞務(wù)。提供勞務(wù)以實(shí)際已提供的勞務(wù)確認(rèn)相關(guān)的收入，在確認(rèn)收入時(shí)，以勞務(wù)已提供，與交易相關(guān)的價(jià)款能夠流入，并且與該項(xiàng)勞務(wù)有關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量為前提。物業(yè)管理在物業(yè)管理服務(wù)已提供，與物業(yè)管理服務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，與物業(yè)管理服務(wù)有關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，確認(rèn)物業(yè)管理收入的實(shí)現(xiàn)。④利息收入。利息收入是按借出資金本金、貨幣資金存款和適用利率計(jì)算，并以時(shí)間為基準(zhǔn)確認(rèn)。
重?cái)?shù)據(jù)備份管理，輕系統(tǒng)軟、硬件管理
根據(jù)會(huì)計(jì)電算化相關(guān)管理規(guī)定，系統(tǒng)操作員均會(huì)按日、月、年進(jìn)行數(shù)據(jù)備份。金融機(jī)構(gòu)為確保電算化系統(tǒng)運(yùn)行安全，甚至還構(gòu)建了以省或行政區(qū)劃為管理單位的異地?cái)?shù)據(jù)備份，歷史和當(dāng)前數(shù)據(jù)備份均得到應(yīng)有重視。但不同版本操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫軟件、電算化系統(tǒng)應(yīng)用軟件及其升級(jí)補(bǔ)丁往往因缺乏有效管理而散落于各單位負(fù)責(zé)具體工作的軟件工程師手中，很少按規(guī)定要求歸檔保存。而對(duì)計(jì)算機(jī)等實(shí)物檔案更是缺乏檔案管理意識(shí)，不同時(shí)期的計(jì)算機(jī)、服務(wù)器等硬件設(shè)備，如可以運(yùn)行DOS、WINDOWS95、WINDOWS98等操作系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)，一旦完成升級(jí)換代，大都作報(bào)廢處理。對(duì)數(shù)碼電子文件而言，失去了運(yùn)行環(huán)境，讀取就存在一定困難，更難以作為證據(jù)加以有效利用了。
重電子文件歸檔形式，輕歸檔電子文件鑒定確認(rèn)
當(dāng)前，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)碼電子文件的歸檔通常是由產(chǎn)生數(shù)碼電子文件的部門向檔案保管部門提供會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)年終數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)備份光盤，或是將計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）上所有涉及核算系統(tǒng)的文件刻錄到光盤上，雙方簽字后就算完成歸檔。只重歸檔的形式，而輕視歸檔電子文件的鑒定、收集、篩選、分類和確認(rèn)，同時(shí)因各種會(huì)計(jì)電算化業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)生成備份文件名，以滿足數(shù)據(jù)恢復(fù)的需要，因此，電子文件歸檔也無法按《電子文件歸檔與管理規(guī)范》歸檔時(shí)所要求的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范代碼進(jìn)行標(biāo)識(shí)和登記，所有這些，均可導(dǎo)致對(duì)一些毫無利用價(jià)值的數(shù)碼電子文件進(jìn)行歸檔保存，形成資源浪費(fèi)。
重電子檔案表面管理，輕電子檔案綜合利用
當(dāng)前，會(huì)計(jì)數(shù)碼電子檔案普遍缺乏有效管理，或是管理水平低下，把諸如簡(jiǎn)單編制一些電子文件目錄等工作稱之為電子檔案管理，加之電子檔案管理規(guī)定本身缺乏相關(guān)實(shí)施細(xì)則，如《電子文件歸檔與管理規(guī)范》要求電子文件歸檔一式3套，一套封存保管、一套供查閱使用、一套異地保存，但對(duì)這些電子檔案如何封存管理、如何查閱使用、怎樣異地管理等并無配套管理辦法。由于缺乏符合要求的保管設(shè)施，存有數(shù)碼電子文件的光盤等存儲(chǔ)介質(zhì)隨意存放，致使一些存儲(chǔ)介質(zhì)受損而無法利用。此外，因數(shù)碼電子檔案的綜合利用具有很強(qiáng)的系統(tǒng)依賴性，通常只能通過聯(lián)機(jī)方式檢索、查詢和利用與當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)同一版本的電子檔案，而對(duì)系統(tǒng)升級(jí)前的歷史數(shù)碼電子檔案，即使是按要求歸檔，但由于缺乏相應(yīng)的運(yùn)行環(huán)境而無法讀取，造成歸檔保存的數(shù)碼電子檔案形同虛設(shè)，無法利用，從而失去保存這些數(shù)碼電子檔案的價(jià)值和意義。由于歷史電子檔案在利用上的種種不便，實(shí)踐中很少被利用。
重行政公文電子檔案管理建設(shè)，輕業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子檔案管理建設(shè)
政府部門、行政機(jī)關(guān)及大型企業(yè)集團(tuán)因履職和保密需要，行政公文文書管理基本上已實(shí)現(xiàn)電子化和無紙化，行政公文文書電子檔案管理不僅繼承紙質(zhì)檔案管理好的做法，而且通過開發(fā)和推廣應(yīng)用電子檔案管理系統(tǒng)，使電子文件在歸檔、存儲(chǔ)和檔案檢索利用等方面更加顯示出紙質(zhì)檔案管理無法比擬的優(yōu)勢(shì)，得到良性發(fā)展。相反，會(huì)計(jì)核算等業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子檔案管理因受系統(tǒng)復(fù)雜性、各系統(tǒng)間電子文件兼容性、系統(tǒng)依賴性等因素的制約，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，在電子檔案管理方面卻未有明顯起色。以人民銀行系統(tǒng)為例，其主要業(yè)務(wù)系統(tǒng)有會(huì)計(jì)、支付清算、征信、反洗錢、國(guó)庫、貨幣金銀、調(diào)查統(tǒng)計(jì)、賬戶管理、貸款卡、外匯、同城票據(jù)交換等，而這些系統(tǒng)因服務(wù)對(duì)象不同、處理信息內(nèi)容不同，大都自成體系，操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫等運(yùn)行環(huán)境也大相徑庭，加之受軟硬件系統(tǒng)更新?lián)Q代、應(yīng)用軟件升級(jí)等影響，客觀上造成各業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子檔案在利用上的種種不便。但如從深層次和根源上找原因的話，歸結(jié)于一點(diǎn)，就是輕業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子檔案管理系統(tǒng)建設(shè)，因缺乏有效電子檔案管理系統(tǒng)支撐，大量歷史形成的數(shù)碼電子文件已經(jīng)成為一種擺設(shè)，造成嚴(yán)重浪費(fèi)。
會(huì)計(jì)數(shù)碼電子檔案綜合管理利用的基本思路
檔案之所以具有保存意義，正是因其具有非常重要的利用價(jià)值，抓好會(huì)計(jì)數(shù)碼電子檔案的綜合利用，就抓住了數(shù)碼電子檔案管理之實(shí)。因此，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化實(shí)物檔案管理，電算化系統(tǒng)升級(jí)后，計(jì)算機(jī)、服務(wù)器和數(shù)據(jù)庫等軟硬件實(shí)物均應(yīng)與相應(yīng)的數(shù)據(jù)備份一同歸檔，操作員代碼和操作口令等一律明碼刻寫光盤并打印紙質(zhì)文件一同保管，增加系統(tǒng)透明度和可操作性。與此同時(shí)，那些過了時(shí)效的電子檔案，也應(yīng)當(dāng)妥善存檔，使其發(fā)揮應(yīng)有作用，避免新產(chǎn)生的電子檔案重蹈覆轍，乃是當(dāng)前會(huì)計(jì)數(shù)碼電子檔案管理的當(dāng)務(wù)之急。
（一）構(gòu)建具有非系統(tǒng)依賴的數(shù)碼電子檔案管理系統(tǒng)
要從根本上解決好電子檔案的利用問題，使其真正發(fā)揮備以查考、作為證據(jù)或依據(jù)的作用，實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有價(jià)值，必須構(gòu)建具有非系統(tǒng)依賴的、具有較強(qiáng)通用性的數(shù)碼電子檔案管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)可自成體系，也可在當(dāng)前電算化系統(tǒng)中增加電子檔案管理模塊，以徹底擺脫電子檔案對(duì)特定系統(tǒng)的依賴。其基本思路是：不論電算化系統(tǒng)使用何種數(shù)據(jù)庫，在輸出電子文件時(shí)均應(yīng)將其轉(zhuǎn)換為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式或通用數(shù)據(jù)格式的電子文件，以供電子檔案管理系統(tǒng)調(diào)用。以會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)為例，因電子文件內(nèi)容是數(shù)字、字母和漢字集合的數(shù)碼文件，歸檔時(shí)即可選用通用性較強(qiáng)的TXT文本文件。其他數(shù)據(jù)類型電子文件歸檔時(shí)亦應(yīng)盡可能使用《電子文件歸檔與管理規(guī)范》所要求的通用數(shù)據(jù)格式，以及符合國(guó)際開放標(biāo)準(zhǔn)的其他數(shù)據(jù)格式，如PDF（ISO32000國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)）等。當(dāng)需要查詢利用歷史電子檔案時(shí)，即可讀取標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式電子文件，解決電子檔案對(duì)特定系統(tǒng)的依賴問題。
（二）盡快研究建設(shè)非公文電子檔案管理系統(tǒng)規(guī)劃
針對(duì)目前公文電子檔案管理系統(tǒng)應(yīng)用水平高、非公文電子檔案管理系統(tǒng)嚴(yán)重缺位的現(xiàn)象，行業(yè)主管部門應(yīng)重視非公文電子檔案管理系統(tǒng)研究建設(shè)，組織通用非公文電子檔案管理系統(tǒng)的研究、開發(fā)和推廣應(yīng)用。該系統(tǒng)應(yīng)充分考慮電子文件的系統(tǒng)環(huán)境依賴性，研究并選擇通用性強(qiáng)、符合國(guó)際開放標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)格式作為存儲(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)家檔案主管部門或各行業(yè)主管部門以適當(dāng)形式予以，以此統(tǒng)一電子檔案管理數(shù)據(jù)格式和應(yīng)用平臺(tái)，推進(jìn)通用非公文電子檔案管理系統(tǒng)建設(shè)。該系統(tǒng)應(yīng)具有一定通用性，不得進(jìn)行有改變和影響原電子文件的信息加工，并可輸出與紙質(zhì)檔案內(nèi)容相同的加密電子文件和紙質(zhì)拷貝件，以便使用者作為電子檔案利用的依據(jù)。
（三）循序漸進(jìn)穩(wěn)步推進(jìn)非系統(tǒng)依賴電子檔案管理系統(tǒng)建設(shè)
數(shù)碼電子檔案利用的系統(tǒng)依賴性決定了非系統(tǒng)依賴電子檔案管理系統(tǒng)建設(shè)不可一撮而就。首先，各行業(yè)主管部門應(yīng)將該系統(tǒng)建設(shè)列入重要議事日程來統(tǒng)籌規(guī)劃，加強(qiáng)基礎(chǔ)研究，設(shè)定時(shí)間表，穩(wěn)步推進(jìn)。業(yè)務(wù)主管部門在對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造及新系統(tǒng)研發(fā)設(shè)計(jì)時(shí)，均應(yīng)把電子文件歸檔、利用作為基本業(yè)務(wù)需求正式提出，以便在應(yīng)用軟件設(shè)計(jì)、開發(fā)時(shí)通盤考慮。對(duì)現(xiàn)行業(yè)務(wù)系統(tǒng)已具備輸出標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式功能的，如可輸出TXT文本等標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式的，還應(yīng)采取加密措施，通過制度加以規(guī)范。即在完成系統(tǒng)默認(rèn)數(shù)據(jù)備份后，再按通用數(shù)據(jù)格式增加備份，收集資料，以便將來電子檔案管理系統(tǒng)利用。電子檔案管理系統(tǒng)的構(gòu)建還可通過定期讀入歸檔電子文件的辦法，逐步實(shí)現(xiàn)電子檔案系統(tǒng)與在線應(yīng)用系統(tǒng)的模擬鏡像，其區(qū)別在于，只查詢而不進(jìn)行計(jì)算、統(tǒng)計(jì)等數(shù)據(jù)加工處理。通過移植歷史數(shù)據(jù)信息，最終實(shí)現(xiàn)電子檔案的實(shí)時(shí)查詢和有效利用，充分體現(xiàn)電子檔案的保存價(jià)值。
（四）重視信息安全管理，采用通用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的加密方法
非系統(tǒng)依賴電子檔案管理系統(tǒng)采用通用和符合國(guó)際開放標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式，在方便數(shù)據(jù)讀取利用的同時(shí)，也為篡改數(shù)據(jù)信息留下方便之門。因此，必須強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息安全管理，以防電子文件在傳輸、復(fù)制、歸檔和利用等環(huán)節(jié)被篡改。以輸出TXT文本文件為例，可選用國(guó)際通用的MD5（信息摘要算法）加密，該算法可對(duì)一段信息（如TXT文件內(nèi)容）加密，產(chǎn)生一個(gè)32位由數(shù)字和字母組成的信息摘要作為驗(yàn)證碼，寫在TXT文本的末尾，如文件內(nèi)容被篡改，系統(tǒng)驗(yàn)證時(shí)就會(huì)產(chǎn)生與之不同的驗(yàn)證碼，由此進(jìn)行識(shí)別。而加密后的TXT文件仍然像加密前一樣，可讀、可顯示，有效防范文件被篡改，確保電子檔案安全利用。
（五）充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)信息管理優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)電子檔案利用便捷化
電子檔案管理的最大優(yōu)勢(shì)就在于可最大限度地發(fā)揮計(jì)算機(jī)在信息管理方面的優(yōu)勢(shì)，改變紙質(zhì)檔案的人工查閱模式，實(shí)現(xiàn)電子檔案的聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)查詢和綜合利用，提升查詢效率。通過構(gòu)建非系統(tǒng)依賴電子檔案管理系統(tǒng)、做好數(shù)據(jù)移植等措施，經(jīng)過一段時(shí)間的努力，完全可以實(shí)現(xiàn)電子檔案信息的在線實(shí)時(shí)查詢，實(shí)現(xiàn)電子檔案查詢、利用的便捷化。只有電子檔案查詢效率高了，利用更加便捷了，才能徹底動(dòng)搖電算化條件下紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案仍占主導(dǎo)地位的尷尬局面，充分體現(xiàn)電子檔案的保存意義和保存價(jià)值。
以無紙化和數(shù)據(jù)集中為契機(jī)，提高會(huì)計(jì)數(shù)碼電子檔案管理水平
從實(shí)際運(yùn)用上來說，這些手段往往是相互矛盾的：過度的干預(yù)違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，干預(yù)力度不夠則無法阻止企業(yè)的會(huì)計(jì)信息造假傾向；要提高查處幾率就必須加大檢查頻率，此舉勢(shì)必增加監(jiān)管成本；加大懲戒力度一定程度上可以震懾造假動(dòng)機(jī)，但必須有一定的查處比例作保證。無論采取何種手段，均無法徹底消除會(huì)計(jì)信息失真，因?yàn)橹灰欣嫠冢瑫?huì)計(jì)主體就有造假的動(dòng)機(jī)。另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，虛擬經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等新興經(jīng)濟(jì)模式的盛行，使得業(yè)務(wù)形式日益復(fù)雜多變，使得會(huì)計(jì)政策不斷變化，會(huì)計(jì)信息的失真風(fēng)險(xiǎn)也日益加劇，會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的漏洞不斷加大，面臨困境，造成這一困境的根本原因就是會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。因此，有必要從理論上重新分析會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的真正原因，然后再據(jù)此研究解決會(huì)計(jì)信息監(jiān)管新的思路。
二、會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的原因分析
當(dāng)前很多針對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的研究都只是在會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的大前提下去探討解決問題的辦法，并沒有考慮這一前提是如何產(chǎn)生、如何造成的，所以形成了在會(huì)計(jì)監(jiān)管問題研究上的種種困惑。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的根本原因就是會(huì)計(jì)信息的個(gè)體化生產(chǎn)，而會(huì)計(jì)理論中的“會(huì)計(jì)主體”假設(shè)又在客觀上掩蓋了會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的實(shí)質(zhì)，在此情況下采取的“被動(dòng)”性的會(huì)計(jì)約束根本無法解決會(huì)計(jì)信息失真。
1.會(huì)計(jì)信息的個(gè)體化生產(chǎn)是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的根本原因
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，追求的是自身利益的最大化，只要對(duì)企業(yè)有利就不存在道德約束，就有動(dòng)力去粉飾會(huì)計(jì)信息。由于會(huì)計(jì)信息從企業(yè)的業(yè)務(wù)層面到最終提供給信息需求者，需要經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部控制和外部監(jiān)督兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，所以作為會(huì)計(jì)信息提供者的會(huì)計(jì)主體占有絕對(duì)的信息優(yōu)勢(shì)，由此產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱，而一旦信息不對(duì)稱就可能產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，就可能損害到其他利益相關(guān)者的權(quán)益。由此不難看出，會(huì)計(jì)信息的個(gè)體化生產(chǎn)是會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的根本原因。
2“.會(huì)計(jì)主體”假設(shè)客觀上掩蓋了會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的實(shí)質(zhì)
由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論起源于經(jīng)營(yíng)者的個(gè)體需求，其包含的內(nèi)容也只能是核算與反應(yīng)“會(huì)計(jì)主體”的內(nèi)部信息。當(dāng)前的會(huì)計(jì)理論四大假設(shè)之一就是“會(huì)計(jì)主體”，主流研究認(rèn)為，會(huì)計(jì)的職能主要是核算或監(jiān)督或反映或管理“會(huì)計(jì)主體”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算主要從企業(yè)自身的角度來核算和反映業(yè)務(wù)層面的數(shù)據(jù)信息，也就是說會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)必須是孤立的、個(gè)體性的，這就從理論上人為割裂了各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的信息聯(lián)系，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息就必須是個(gè)體化的生產(chǎn)過程，，把會(huì)計(jì)反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況局限在每個(gè)“會(huì)計(jì)主體”的內(nèi)部，從而無法全面充分地反映整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息，掩蓋了會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的實(shí)質(zhì)。
3“.被動(dòng)”性約束無法避免會(huì)計(jì)信息失真
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是以“會(huì)計(jì)主體”為基礎(chǔ)建立的。從會(huì)計(jì)信息使用者角度來看，“會(huì)計(jì)主體”有責(zé)任和義務(wù)提供會(huì)計(jì)信息?！暗ǔＧ闆r下，對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)信息的提供并非出于自愿，而是權(quán)力或法律‘迫使’的結(jié)果?！保@在種“被動(dòng)”性的約束下，其提供的會(huì)計(jì)信息在利益的驅(qū)使下難免有修飾與失真的可能性。從會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管者的角度看，其建立了一系列社會(huì)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來約束會(huì)計(jì)行為，來滿足使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。實(shí)踐證明，因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱帶來的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)在這種“迫使”的約束下是不可能避免的。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的互為條件、互為前提，是保證會(huì)計(jì)信息可靠與真實(shí)的惟一條件，是對(duì)信息真實(shí)性比較和驗(yàn)證的條件，但在現(xiàn)有理論下不可能提出反映各個(gè)“會(huì)計(jì)主體”之間聯(lián)系的要求。僅靠“會(huì)計(jì)主體”的自我監(jiān)督來達(dá)到社會(huì)監(jiān)督的目的，不僅是不科學(xué)和難以實(shí)現(xiàn)的，在邏輯上更是矛盾的。通過上述闡述不難看出，會(huì)計(jì)信息的社會(huì)需要與個(gè)體產(chǎn)生的矛盾既是會(huì)計(jì)信息監(jiān)管面臨困境的根本原因，也是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的根本原因。
三、會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的新思路
會(huì)計(jì)信息監(jiān)管所面臨困境的理想解決辦法就是改變會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的現(xiàn)狀。傳統(tǒng)的“會(huì)計(jì)主體”假設(shè)是造成這一問題的根本原因，“會(huì)計(jì)主體”假設(shè)使會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)是解決此問題的唯一辦法。這并非不可能，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息產(chǎn)生的基礎(chǔ)條件是合法性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的契約，可在網(wǎng)絡(luò)信息化的基礎(chǔ)上充分利用社會(huì)組織對(duì)契約的管控力，構(gòu)筑社會(huì)化的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)處理模式，來完成會(huì)計(jì)信息的加工和監(jiān)管。
1.利用社會(huì)組織集約化匯總會(huì)計(jì)信息
稅務(wù)機(jī)關(guān)可以查驗(yàn)交易票據(jù)，公正機(jī)關(guān)可以鑒證交易合同與契約，技術(shù)監(jiān)督部門和工商行政管理部門可以監(jiān)督交易行為，而銀行則可以管控資金的流入流出情況。由此造成了會(huì)計(jì)信息的社會(huì)感知性，并形成了若干匯集點(diǎn)，不僅產(chǎn)生了由社會(huì)組織處理會(huì)計(jì)信息的可能，信息的匯聚也形成了集約化加工的可行性。
2.利用信息技術(shù)智能化處理會(huì)計(jì)信息
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)管；企業(yè)監(jiān)管；政府監(jiān)管；社會(huì)監(jiān)管美國(guó)安然事件以及我國(guó)的銀廣夏、東方電子、藍(lán)田股份等事件曝光之后，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管已成為世界各國(guó)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)類人才隊(duì)伍整體素質(zhì)參差不齊，大多數(shù)專業(yè)素質(zhì)還沒有跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大步伐，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象十分普遍，會(huì)計(jì)監(jiān)管是有名無實(shí)，這已經(jīng)成為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中較為普遍的問題。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)由于會(huì)計(jì)造假造成的經(jīng)濟(jì)損失和消費(fèi)者損失估計(jì)每年在9785億到12570億人民幣之間，約占我國(guó)GDP的13.6%～16.8%左右，并且每年呈遞增趨勢(shì)。因此，論述企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管方面存在的問題，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管職能，切實(shí)做好會(huì)計(jì)監(jiān)管工作已經(jīng)非常當(dāng)務(wù)之急。
一、會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的基本概況
會(huì)計(jì)監(jiān)管是會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的簡(jiǎn)稱。在我國(guó)，會(huì)計(jì)監(jiān)管分為三種：企業(yè)監(jiān)管、政府監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)管。我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的基本概況如下：一是會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系不完善，相關(guān)的法律建設(shè)沒有到位。比如對(duì)相關(guān)責(zé)任人只有行政處罰，無民事責(zé)任賠償制度標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上縱容了會(huì)計(jì)信息造假的行為；二是社會(huì)監(jiān)督乏力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，最后發(fā)表審計(jì)意見，作為非政府的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有行政處罰權(quán)利，只能間接監(jiān)管；三是企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境比較混亂。有些公司為了吸引更多的投資者，管理層逼迫會(huì)計(jì)人員采用編造、變?cè)?、偽造等手法粉飾?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，裝飾企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量情況。
二、對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管影響因素的分析
2.1、會(huì)計(jì)法律法規(guī)
我國(guó)已經(jīng)頒布的會(huì)計(jì)法律法規(guī)有《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《總會(huì)計(jì)師條例》等，會(huì)計(jì)法律法規(guī)指導(dǎo)和約束會(huì)計(jì)行為。近年來，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督的立法工作得到了極大的發(fā)展，但當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)管的法制環(huán)境，有相當(dāng)部分的法律法規(guī)沒有得到嚴(yán)格執(zhí)行，可以用“無法可依、有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究”來形容，甚至出現(xiàn)了所謂的“立法如林，執(zhí)法如零”的現(xiàn)象。
2.2、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低直接關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行。由于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算存在著眾多不合理之處，比如上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，就給我國(guó)造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此對(duì)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員需求越來越多，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)，把會(huì)計(jì)人員知識(shí)更新、知識(shí)結(jié)構(gòu)完善作為一項(xiàng)重要工作來抓。
2.3、會(huì)計(jì)監(jiān)管體制
會(huì)計(jì)監(jiān)管體制的標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)現(xiàn)監(jiān)管的手段，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)主要有《會(huì)計(jì)法》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等。從總體上看，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管是有效的，但其中也存在一些問題：一是有的會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的規(guī)定非常原則，操作性不強(qiáng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)只有定性的要求，還缺乏定量的要求；二是有些會(huì)計(jì)法律法規(guī)是很早制定的，但現(xiàn)在已經(jīng)跟不上目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展需要，急需修改完善；三是我國(guó)還未出臺(tái)一部有關(guān)會(huì)計(jì)方面的民事責(zé)任賠償法，監(jiān)管部門很少把會(huì)計(jì)信息的編制者、管理者和監(jiān)督者納入刑事責(zé)任的范疇中，民事賠償更是微乎其微。
三、我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中存在的問題
目前，雖然我國(guó)已經(jīng)形成了企業(yè)監(jiān)管、政府監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)管的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。但在利益多元化、經(jīng)濟(jì)一體化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)管工作存在著許多問題，監(jiān)管效果表現(xiàn)不理想，主要表現(xiàn)為：
3.1、會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本職責(zé)劃分不清
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的今天，我國(guó)通過修改了《會(huì)計(jì)法》，完善了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，但這會(huì)計(jì)監(jiān)督體系之間的職責(zé)和承擔(dān)的責(zé)任監(jiān)管存在著很大的差異。一方面，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的職能部門眾多，職責(zé)上存在著交叉，并且采用的標(biāo)準(zhǔn)又有差異，從而沒有產(chǎn)生有效的監(jiān)管；雖然多部門的監(jiān)管可以提高會(huì)計(jì)信息失真的造假成本，但是監(jiān)管部門為了自己部門的利益，紛紛出臺(tái)自己的規(guī)章制度。
3.2、監(jiān)管手段缺乏效率和科學(xué)系
雖然我國(guó)已出臺(tái)了比較完善的有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，但從實(shí)際的監(jiān)管效果來看，卻不盡如人意。近年來，大量上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊事件以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假的審計(jì)報(bào)告而沒有得到及時(shí)的處理，這些現(xiàn)象都暴露出了我國(guó)在會(huì)計(jì)監(jiān)管手段的薄弱和低效。但這種監(jiān)管模式往往政出多門，最終形成了政府監(jiān)管分散、社會(huì)監(jiān)管乏力、內(nèi)部監(jiān)管薄弱的局面。
3.3、內(nèi)部監(jiān)管環(huán)境薄弱
良好的內(nèi)部控制意識(shí)直接關(guān)系到內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)完善和有效運(yùn)行。由于對(duì)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境更了解，按道理內(nèi)部監(jiān)管的效果應(yīng)該不錯(cuò)，但現(xiàn)實(shí)并非如此。有的企業(yè)雖然制定了一系列完善的內(nèi)控制度，但未能嚴(yán)格執(zhí)行，管理層凌駕于監(jiān)管制度上的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；還有些內(nèi)部監(jiān)管人員由于其受制于本單位、職業(yè)道德素質(zhì)較低等原因，喪失應(yīng)有的獨(dú)立性，最后與其所在的單位管理當(dāng)局共同作弊，成為虛假會(huì)計(jì)信息的制造者，致使內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)。
3.4、違法成本較低從我國(guó)目前對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管違規(guī)案件的查處情況來看，主要是以行政處罰為主，處罰力度基本體現(xiàn)在追究主要責(zé)任人的刑事責(zé)任上，在財(cái)產(chǎn)責(zé)任方面一般表現(xiàn)為國(guó)家罰沒當(dāng)事人的違法所得，但沒有完善地對(duì)受害者進(jìn)行民事賠償。這說明懲罰力度不夠，違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于所獲得的利益，不足以對(duì)違法人員產(chǎn)生足夠的威懾力。比如：根據(jù)《刑法》第161條：“公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害股東或他人利益的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)人處三年以下有期徒刑或拘役，并處或單處2萬元以上20萬元以下的罰金”，《證券法》第177條則規(guī)定，個(gè)人處罰最多罰20萬元，公司最多罰款200萬元。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
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[2]吳作章，我國(guó)會(huì)計(jì)政府監(jiān)管研究[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2007（12）
從現(xiàn)代決策理論的發(fā)展，可以看到，同“物本管理”相適應(yīng)的管理決策，決策目標(biāo)遵循“最優(yōu)化”準(zhǔn)則，要求決策者從“客觀的理性”（objectiverationality）出發(fā)，尋求在一定條件下目標(biāo)函數(shù)唯一的“最優(yōu)解”（Optimalsolution）。為此，就要求建立復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行嚴(yán)密的數(shù)量分析，從而把決策模式的重心放在分析性的技術(shù)方法上。
諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)的獲得者[美]赫伯特·西蒙教授對(duì)這一決策模式提出了嚴(yán)厲的批評(píng)，認(rèn)為這樣做“為的是產(chǎn)生那些非常動(dòng)人的數(shù)學(xué)模型，用來表示簡(jiǎn)化的世界。在這方面，近年來人們已經(jīng)提出了疑問，懷疑那些假說是否與人類行為的事實(shí)相距過遠(yuǎn)，以至根據(jù)那些假設(shè)所得出的理論同我們所處現(xiàn)實(shí)狀況已經(jīng)不再有什么關(guān)系了”（注：[美]赫伯特·西蒙著：《現(xiàn)代決策理論的基石》，作者為中譯本寫的“前言”。楊礫、徐立譯，北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院出版社，1989年3月第1版。）。也可以這樣說，“最優(yōu)化準(zhǔn)則僅僅存在于邏輯推理中，沒有實(shí)踐價(jià)值”（注：袁寶華主編：《中國(guó)企業(yè)管理全書》（上），企業(yè)管理出版，1984年2月第1版。）。
隨著現(xiàn)代管理從“物本管理”向“人（智）本管理”轉(zhuǎn)變，決策目標(biāo)以“滿意性準(zhǔn)則”取代“最優(yōu)化準(zhǔn)則”就成為歷史的必然。
現(xiàn)代管理大師西蒙教授提出的以“有限理性”與“令人滿意”準(zhǔn)則取代微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)原來奉行的“完全理性”與“最大化原則”，是其決策理論的核心理論。其優(yōu)越性，正如西蒙教授所說：“我認(rèn)為，我提出的‘尋求滿意的人’這一模型同那種‘尋求最優(yōu)的人’的古典概念相比，在有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)驗(yàn)研究中獲得了多得多的支持”（注：[美]赫伯特·西蒙著：《現(xiàn)代決策理論的基石》，作者為中譯本寫的“前言”。楊礫、徐立譯，北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院出版社，1989年3月第1版。）。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，遵循滿意性準(zhǔn)則進(jìn)行決策，適當(dāng)?shù)貞?yīng)用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行定量分析，是完全必要的，問題是不能把它強(qiáng)調(diào)過了頭，不能見物不見人，把定量分析推向極端。以數(shù)學(xué)模型的定量分析為基礎(chǔ)，決策者要善于運(yùn)用自己的學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和直觀判斷能力對(duì)模型輸出的結(jié)果進(jìn)行全面的分析和評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)決策者的智慧和推斷同定量模型的解析相結(jié)合，借以獲得更深刻、更全面的認(rèn)識(shí)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，人的因素總是居于主導(dǎo)地位的。決策的層次越高、涉及面越廣、情況越復(fù)雜，戰(zhàn)略性、非規(guī)范性、不確定性越強(qiáng)，決策人員和決策支持人員的遠(yuǎn)見卓識(shí)和非凡的洞察力及由此而形成的高屋建瓴式的綜合判斷就越帶根本性。
二、管理會(huì)計(jì)的新特點(diǎn)
管理會(huì)計(jì)是融管理和會(huì)計(jì)于一體的一個(gè)專門領(lǐng)域，是企業(yè)信息系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。因而其特性自然是依管理的特性為轉(zhuǎn)移，并隨著管理特性的發(fā)展而發(fā)展。
與上述知識(shí)經(jīng)濟(jì)管理上的基本特征相適應(yīng)，在新的歷史條件下，管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)的新特點(diǎn)，可概括為以下三個(gè)方面：
（一）管理會(huì)計(jì)新方法論的開創(chuàng)。
適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代“智本管理”的要求，以及基于對(duì)管理特性的新認(rèn)識(shí)，管理會(huì)計(jì)應(yīng)遵循藝術(shù)規(guī)律，開創(chuàng)出認(rèn)識(shí)上的新的方法論。新的方法論，可歸結(jié)為：三個(gè)“重于”、三個(gè)“并重”。（注：余緒纓：“管理特性的轉(zhuǎn)變歷程與知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下管理會(huì)計(jì)的人文化趨向”，《財(cái)會(huì)通訊》，2001年第10期。）
三個(gè)“重于”是指：（1）“衡量”（measuring）重于“計(jì)算”（counting），正如管理大師PeterDrucker（德魯克）所說，在管理上“我們需要的是進(jìn)行衡量，而不是計(jì)算”（Weneedtomeasure，notcount）（注[美]彼得·德魯克著：《現(xiàn)代管理宗師德魯克文選》（英文版），機(jī)械工業(yè)出版社，1999年1月第1版。）。（2）認(rèn)知性（cognition）重于精確性（precision）：認(rèn)知性重在整體的質(zhì)的把握，精確性重在細(xì)節(jié)的量的描述。（3）悟性重于理性：是上述第2點(diǎn)的進(jìn)一步概括：重整體的質(zhì)的把握，屬藝術(shù)思維；重細(xì)節(jié)的量的描述，屬科學(xué)思維，藝術(shù)思維重悟性；科學(xué)思維重理性。
強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，有什么實(shí)際意義呢？例如：關(guān)于顧客滿意程度消長(zhǎng)變化的分析，并不是完全靠計(jì)算就能直接掌握的，深層次的問題要靠“悟”——“悟”出在深層次起作用的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思想上的方向性問題，認(rèn)真進(jìn)行改進(jìn)，才能從根本上消除對(duì)顧客滿意程度造成負(fù)面影響的種種因素。
三個(gè)“并重”是指：（1）量化與非量化并重（對(duì)可以量化的因素進(jìn)行量化，難于量化的因素不強(qiáng)求量化，可以用其他形式如文字說明等進(jìn)行反映）。（2）量化的各種形式并重：如考核學(xué)習(xí)成績(jī)，100分制是一種量化形式，五分制是另一種量化形式。五分制是把學(xué)習(xí)成績(jī)分成3個(gè)檔次。按百分制，認(rèn)為得76分的人比得75分的學(xué)得好一些，是很牽強(qiáng)的。按五分制，認(rèn)為得80分的人比得70分的學(xué)得好一些，更符合客觀實(shí)際，因?yàn)?0分和70分屬于不同檔次。（3）量化的各種形式中，貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重：也就是不把貨幣計(jì)量定于一尊，在管理活動(dòng)中，許多因素從深層次看，是不能或不宜于進(jìn)行貨幣計(jì)量的。如成員之間的協(xié)作配合情況、生產(chǎn)安全情況、員工對(duì)工作的滿意程度……，是不能完全采用貨幣計(jì)量形式的。
上述認(rèn)識(shí)上的新方法論及其在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，蘊(yùn)含著人的因素、精神因素和文化因素在其中的主導(dǎo)作用。
（二）決策支持模式從科學(xué)觀向人文觀轉(zhuǎn)變。
管理會(huì)計(jì)師，作為決策支持系統(tǒng)中的參謀人員，主要從事決策的研究工作，為決策系統(tǒng)中的決策者正確有效地進(jìn)行決策提供咨詢服務(wù)。適應(yīng)“管理決策”的要求，決策支持在不同的決策模式下具有不同的特點(diǎn)：
根植于“物本管理”的管理決策，決策目標(biāo)遵循“最優(yōu)化準(zhǔn)則”，要求運(yùn)用以“精確的定量”為基本特征的“科學(xué)語言”，尋求目標(biāo)函數(shù)在一定條件下的“最優(yōu)解”。與此相適應(yīng)，決策支持系統(tǒng)中的參謀人員自然要把工作的重點(diǎn)放在：根據(jù)所研究問題的具體特點(diǎn)，對(duì)有關(guān)資料進(jìn)行加工、改制，找出存在于有關(guān)變量之間的相互依存、相互制約的關(guān)系，建立相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，即借助于模型，對(duì)所研究的對(duì)象進(jìn)行嚴(yán)密的定量描述，以掌握有關(guān)變量之間的相關(guān)性；進(jìn)而把數(shù)學(xué)模型和最優(yōu)化方法（技術(shù)）結(jié)合起來，確定有關(guān)變量在一定條件下的最優(yōu)數(shù)量關(guān)系，為決策者最終尋求決策目標(biāo)的“最優(yōu)解”提供依據(jù)。可見，把重點(diǎn)放在分析性的技術(shù)方法上，是這一決策支持模式的重要特點(diǎn)。
［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)監(jiān)管 影響因素 會(huì)計(jì)監(jiān)管
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會(huì)計(jì)監(jiān)督顯得越來越重要。證券市場(chǎng)的繁榮發(fā)展，不可避免地出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真。雖然國(guó)家近年來加大了監(jiān)管力度，但會(huì)計(jì)信息失真并沒得到根本解決，甚至愈演愈烈，因此備受社會(huì)關(guān)注。
一、影響證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的因素
證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管受多種因素影響。政治、經(jīng)濟(jì)、文化等社會(huì)背景不同，會(huì)計(jì)監(jiān)管模式也會(huì)有較大差異。其中影響最大的因素為經(jīng)濟(jì)體制、法律和文化背景。從會(huì)計(jì)監(jiān)管在各國(guó)發(fā)展情況看，經(jīng)濟(jì)體制的影響不容忽視。目前我國(guó)正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，市場(chǎng)機(jī)制還不完善，缺乏嚴(yán)格的市場(chǎng)監(jiān)管體系；同時(shí)，我國(guó)上市公司多為國(guó)有企業(yè)改制而成，國(guó)有資產(chǎn)占控股地位。這些特點(diǎn)決定了我國(guó)政府對(duì)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的影響較大。隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)協(xié)會(huì)等民間團(tuán)體在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面的作用會(huì)逐漸加大。其次，法律、社會(huì)文化環(huán)境也是影響會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要因素。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)從經(jīng)濟(jì)、法律、文化等各種視角分析我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀，有針對(duì)性的進(jìn)行改革，加強(qiáng)我國(guó)證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題
1.會(huì)計(jì)監(jiān)管體系不健全，審計(jì)資源配置不合理。我國(guó)證券市場(chǎng)采用內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)管組織體系，體現(xiàn)了監(jiān)管的權(quán)威性、獨(dú)立性和公正性，但存在的問題也不容忽視。如內(nèi)部監(jiān)管弱化、缺乏再監(jiān)管等問題嚴(yán)重影響了監(jiān)管職能的發(fā)揮。監(jiān)管機(jī)構(gòu)重疊交叉、權(quán)威不夠，審計(jì)資源需要重新配置。
2.監(jiān)管過度和監(jiān)管不足并存。財(cái)政部2002年的統(tǒng)計(jì)資料顯示，會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的企業(yè)高達(dá)70%。安徽省對(duì)127戶企事業(yè)單位2003年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)90%的單位存在不同程度的違法違紀(jì)現(xiàn)象。會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管過度和監(jiān)管不足并存，如對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)操縱導(dǎo)致股東損失的行為監(jiān)管不足，同時(shí)被監(jiān)管者面臨多頭檢查，應(yīng)分別采取措施予以糾正，最終走向適度監(jiān)管。
3.監(jiān)管方式不科學(xué)，監(jiān)管手段落后。目前我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管缺乏統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)性?，F(xiàn)有監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要對(duì)信息披露進(jìn)行靜態(tài)監(jiān)管，而對(duì)其就同一事件不一致的誤導(dǎo)性信息缺乏有效監(jiān)控，往往缺乏事前、事中監(jiān)督，忙于事后檢查，監(jiān)管效果較差。
4.法規(guī)制定相對(duì)滯后，會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)不完善。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，較系統(tǒng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)體系已基本形成，但監(jiān)管法規(guī)之間存在不協(xié)調(diào)等問題。加上相關(guān)執(zhí)業(yè)人員的法律意識(shí)較差，影響了法律法規(guī)的執(zhí)行，使會(huì)計(jì)監(jiān)管弱化。
5.會(huì)計(jì)違規(guī)處罰不力，威懾性不夠。按有關(guān)法律規(guī)定，監(jiān)管機(jī)構(gòu)有責(zé)任對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行有效監(jiān)管。自1999年國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)的處罰力度，80%以上采用了內(nèi)部通報(bào)批評(píng)和公開譴責(zé)方式。近兩年處罰力度雖然有所加大，公開處罰、罰款方式增多，內(nèi)部批評(píng)和公開譴責(zé)仍占較大比例且收效甚微。
另外，監(jiān)管時(shí)間嚴(yán)重滯后與監(jiān)管人員職業(yè)道德素質(zhì)不高也使監(jiān)管效果降低。監(jiān)管時(shí)間上的滯后，至使證監(jiān)會(huì)在查處時(shí)其違規(guī)披露行為已造成眾多利益相關(guān)者的損失，甚至是無法挽回的社會(huì)影響。會(huì)計(jì)監(jiān)管人員職業(yè)道德好壞是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、影響信息質(zhì)量的重要因素。
三、完善我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管
1．完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。加強(qiáng)和完善證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系必須符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。建立一個(gè)監(jiān)管主體多元化、監(jiān)管層次多級(jí)化、各監(jiān)管主體相互協(xié)調(diào)的監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)框架，是我國(guó)目前加強(qiáng)和完善證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的重點(diǎn)所在。
（1)健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管弱化，主要原因是沒有健全、有效的內(nèi)部控制制度。因此，應(yīng)從內(nèi)部控制規(guī)范、董事會(huì)的核心地位、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督機(jī)制等方面來健全完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。
（2)加強(qiáng)政府在監(jiān)管體系中的主導(dǎo)地位。從獨(dú)立性、權(quán)威性和強(qiáng)制力來看，政府在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面有其絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。我國(guó)仍處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，政府應(yīng)轉(zhuǎn)向以宏觀調(diào)控為主，有利于證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。
（3)加強(qiáng)行業(yè)自律，完善對(duì)行業(yè)自律組織的監(jiān)管。目前我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管自律組織主要是社會(huì)審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和證券交易所，充分發(fā)揮自律性組織的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。筆者認(rèn)為應(yīng)理順自律組織與政府的關(guān)系、完善其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、建立行業(yè)自律檢查與懲戒機(jī)制、增強(qiáng)自律組織監(jiān)管力度等方面進(jìn)行完善。
（4)完善再監(jiān)管機(jī)制。監(jiān)管者并不是萬能的，失誤也在所難免。因此，必須考慮設(shè)立專門機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)管者進(jìn)行再監(jiān)管、加強(qiáng)司法對(duì)監(jiān)管者的再監(jiān)督、加強(qiáng)公眾監(jiān)督，以完善對(duì)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管者的再監(jiān)管機(jī)制。政府應(yīng)盡量利用CPA的結(jié)論，集中精力加強(qiáng)對(duì)CPA的再監(jiān)督，形成一個(gè)高效的會(huì)計(jì)監(jiān)管運(yùn)行機(jī)制。
2.完善相關(guān)法規(guī)，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管威懾力。根據(jù)證券市場(chǎng)的發(fā)展，完善相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律體系，加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)如會(huì)計(jì)法、證券法、公司法之間的協(xié)調(diào)，在相關(guān)法律法規(guī)的罰則中加大處罰力度等。
3．創(chuàng)新監(jiān)管方法，增加監(jiān)管時(shí)效性與科學(xué)性。在新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須改進(jìn)和創(chuàng)新監(jiān)管方法，必須注意監(jiān)管方式、方法的現(xiàn)代化、多元化，以提高監(jiān)管的適應(yīng)性和效率。加強(qiáng)常規(guī)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，盡是減少監(jiān)管時(shí)間上的滯后性。
4．加大會(huì)計(jì)監(jiān)管人員培訓(xùn)，提高其執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)。會(huì)計(jì)監(jiān)管業(yè)務(wù)水平的好壞、職業(yè)道德素養(yǎng)的高低直接影響著證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)是加強(qiáng)和完善證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的關(guān)鍵。
總之，加強(qiáng)和完善我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管是一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就。必須考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，借簽發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管進(jìn)行循序漸進(jìn)的改革與完善。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉小玉:關(guān)于完善我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的思考[J].理論學(xué)刊,2005.10
自改革開放以來，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，我們國(guó)家的許多高校都開設(shè)了經(jīng)濟(jì)管理類課程，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)作為其中的二級(jí)學(xué)科也得到了飛速的發(fā)展。其中管理會(huì)計(jì)學(xué)這一課程絕大部分都是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的必修課程和學(xué)位課，其地位是邊緣交叉學(xué)科，開設(shè)時(shí)間是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和企業(yè)管理（或管理學(xué)）課程之后，財(cái)務(wù)管理學(xué)課程之前，培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)學(xué)生了解和掌握企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，以資源效益為中心，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要為最終目的，使學(xué)生掌握達(dá)到這一目的的信息、技術(shù)、手段和方法。這些信息包括會(huì)計(jì)信息、管理知識(shí)、企業(yè)構(gòu)架、組織管理體系等方面；而技術(shù)手段既有定性的分析、比較，也有定量的計(jì)算、預(yù)測(cè)、控制等方法。定性的分析法有專家調(diào)查法，頭腦風(fēng)暴法等主要以描述性的為主，這些內(nèi)容學(xué)生學(xué)習(xí)起來難度不是太大；而定量的分析法，主要有時(shí)間序列預(yù)測(cè)法、微積分的運(yùn)用、概率分析法、線性規(guī)劃法等數(shù)學(xué)方法和模型，這些方法的運(yùn)用和掌握有一定的難度，在教學(xué)過程中遇到了一些問題。
2管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)
管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是利用會(huì)計(jì)信息為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供參考或依據(jù)，其決策的正確性和合理性是非常重要的。它和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系，其聯(lián)系是同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科，為企業(yè)服務(wù)的最終目標(biāo)是一樣的，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。①但區(qū)別也顯而易見，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄提供的是過去業(yè)已發(fā)生的歷史資料和信息，受明確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和嚴(yán)密的會(huì)計(jì)制度約束，提供的信息規(guī)范而統(tǒng)一，要具有可比性，強(qiáng)調(diào)的是信息的可靠性；有無可替代的作用，但其顯著的問題是過去的業(yè)務(wù)記錄，強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，體現(xiàn)未來的相關(guān)性差。在現(xiàn)有信息的基礎(chǔ)上分析預(yù)測(cè)、統(tǒng)計(jì)整理進(jìn)一步加工才能達(dá)到未來適用的信息或決策依據(jù)，以為信息相關(guān)者所使用，這一過程就是管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和工作。
3合作辦學(xué)條件下知識(shí)溢出水平及吸收層次選擇
3.1合作辦學(xué)一般現(xiàn)狀分析
山東各高校都有合作辦學(xué)項(xiàng)目，其教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)是在與合作單位互相協(xié)商討論后共同制定的，概括起來無非是以下幾方面：一是對(duì)于有出國(guó)要求的學(xué)生加強(qiáng)英語教學(xué)或開辦英語培訓(xùn)班如雅思等，目的是通過語言門檻；二是雙方確認(rèn)部分課程在中方教學(xué)單位取得合格成績(jī)后，外方予以承認(rèn)，出國(guó)后不需要再修；三是針對(duì)部分入學(xué)分?jǐn)?shù)普遍偏低的學(xué)生，如何能夠使其盡量達(dá)到專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的要求，能夠畢業(yè)。由于學(xué)生的基礎(chǔ)水平參差不齊，學(xué)習(xí)目標(biāo)差別很大，學(xué)生乃至家長(zhǎng)對(duì)合作辦學(xué)的認(rèn)識(shí)了解不準(zhǔn)確，不同的目標(biāo)導(dǎo)向?qū)е铝藢W(xué)生的學(xué)習(xí)積極性、學(xué)習(xí)的側(cè)重點(diǎn)差別明顯，學(xué)生人數(shù)又多，外教的小班化在中國(guó)根本行不通，帶來了教學(xué)處理上的困難，效率不高，這些問題帶有顯著的共性。
3.2合作辦學(xué)條件下知識(shí)溢出水平及接受選擇
知識(shí)溢出和知識(shí)傳遞需要溢出主體和吸收主體的共同作用和配合才能取得良好的效果。教師作為知識(shí)溢出的主體，知識(shí)的傳遞是有一定的規(guī)律性的。從認(rèn)識(shí)論的角度劃分，按照知識(shí)能否清晰表述和有效轉(zhuǎn)移可以將其分為顯性知識(shí)和隱性知識(shí)；顯性知識(shí)是指能夠以一定編碼系統(tǒng)如語言可以完整表述的知識(shí)，通過書面文字表達(dá)、通過記憶等方式直接存儲(chǔ)掌握的；隱性知識(shí)是指那些難以言述的知識(shí)，需要通過交流和實(shí)踐來領(lǐng)會(huì)傳遞，要求雙方具有良好的溝通技巧、相互信任和理解能力，才能實(shí)現(xiàn)有效傳遞。就目前合作辦學(xué)特別是濟(jì)南校區(qū)的管理會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀來講，知識(shí)的溢出者教師對(duì)企業(yè)有一定的了解，也有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，是可以勝任教學(xué)工作的。而知識(shí)的接受者——學(xué)生的吸收能力有顯著的差距，表現(xiàn)在學(xué)習(xí)態(tài)度、學(xué)習(xí)能力、基礎(chǔ)數(shù)學(xué)知識(shí)和思維等方面都需要改進(jìn)和提高，特別是在注意力集中方面不夠?qū)Ｗ?，?dǎo)致很簡(jiǎn)單的內(nèi)容都不能理解和掌握，因此，隱性知識(shí)的傳遞層次在目前條件下基本沒有可能實(shí)現(xiàn)，只能是在顯性知識(shí)傳遞上去進(jìn)行。具體到專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)是就應(yīng)降低標(biāo)準(zhǔn)，在按一本學(xué)生水平制定的培養(yǎng)計(jì)劃中調(diào)整，授課內(nèi)容應(yīng)當(dāng)像高等數(shù)學(xué)那樣分層次、分專業(yè)、分事項(xiàng)講授，如對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)，其中的成本控制和標(biāo)準(zhǔn)成本事項(xiàng)必須講授，因?yàn)閷淼穆毞Q考試和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是必考內(nèi)容，而對(duì)國(guó)貿(mào)專業(yè)的這部分就不必講授，因?yàn)樗麄儗聿豢?，成本?huì)計(jì)也沒學(xué)，沒有成本方面的基礎(chǔ)；對(duì)涉及到的數(shù)學(xué)方法數(shù)學(xué)工具，用到微積分和概率論就可以了，至于線性規(guī)劃則不必用。培養(yǎng)目標(biāo)定位與顯性知識(shí)的傳遞，學(xué)生掌握管理會(huì)計(jì)的基本概念和決策的基本方法就可以。這在目前是比較現(xiàn)實(shí)可行的，隱性知識(shí)的傳遞有待于以后的繼續(xù)學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟。
3.3合作辦學(xué)條件下學(xué)生成績(jī)測(cè)定
針對(duì)管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)計(jì)劃、授課內(nèi)容及課堂教學(xué)方式進(jìn)行調(diào)整之后，成績(jī)測(cè)定環(huán)節(jié)也要做相應(yīng)的調(diào)整，這是與內(nèi)容調(diào)整不可分割的。應(yīng)改變過去期末一次考試決定最終成績(jī)的方式，加大平時(shí)的出勤、課堂上回答問題、作業(yè)、單元測(cè)驗(yàn)的成績(jī)的權(quán)重，以督促學(xué)生將功夫用在平時(shí)，免得期末跟不上學(xué)習(xí)進(jìn)度，這些做法在前幾屆已經(jīng)實(shí)行，效果還是不錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)堅(jiān)持下去并不斷微調(diào)。具體到各專業(yè)如會(huì)計(jì)學(xué)本科，期末閉卷考試成績(jī)依然比較大，因?yàn)楣ぷ骱蟮哪繕?biāo)導(dǎo)向是CPA考試和職稱考試，仍然是閉卷方式，現(xiàn)在必須要求熟練掌握的內(nèi)容不能減少，標(biāo)準(zhǔn)不能降低，這是對(duì)學(xué)生的將來負(fù)責(zé)。而對(duì)國(guó)貿(mào)專業(yè)，則以通過掌握基本的知識(shí)點(diǎn)、基本的預(yù)測(cè)決策方法這些顯性知識(shí)為主，使其了解一些企業(yè)的概況和會(huì)計(jì)的知識(shí)就夠了，這些是國(guó)貿(mào)專業(yè)的輔助要求，符合其培養(yǎng)目標(biāo)。
3.4關(guān)于案例教學(xué)和實(shí)踐環(huán)節(jié)
理論教學(xué)結(jié)束以后還應(yīng)當(dāng)安排實(shí)訓(xùn)和實(shí)習(xí)，這是加深學(xué)生對(duì)所學(xué)內(nèi)容的理解，對(duì)顯性知識(shí)更加熟悉的必不可少的環(huán)節(jié)，對(duì)其期末考試成績(jī)的提高，縮短理論聯(lián)系實(shí)際的過程，成長(zhǎng)為社會(huì)需要的實(shí)用人才是非常有幫助的，每年許多學(xué)生實(shí)習(xí)體會(huì)的字里行間都可以驗(yàn)證這一點(diǎn)。實(shí)訓(xùn)的實(shí)踐以一周為宜，實(shí)訓(xùn)內(nèi)容可以是與練習(xí)題類似的對(duì)基本知識(shí)、基本公式、基本方法的熟悉，也可以做四到五個(gè)案例分析。本文認(rèn)為當(dāng)前教育模式下進(jìn)入大學(xué)的學(xué)生們對(duì)企業(yè)基本沒有什么了解，教材里面的甲乙丙丁項(xiàng)目或產(chǎn)品很難變成他們腦海中的現(xiàn)實(shí)，這是一個(gè)顯而易見的客觀不足?？上驳母骷?jí)教育管理部門已經(jīng)意識(shí)到了這點(diǎn)，也正在做出改變。有的高校已經(jīng)實(shí)施或?qū)⒁獙?shí)施的學(xué)分制也許能夠?qū)碚摵蛯?shí)際巨大脫節(jié)的現(xiàn)實(shí)有所改變。實(shí)施學(xué)分制后如果能夠在制度上使得學(xué)生有機(jī)會(huì)和時(shí)間在學(xué)習(xí)的過程中到企業(yè)去實(shí)踐一段，再來學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容會(huì)有很好的效果。
4結(jié)束語
關(guān)鍵詞：上市公司 會(huì)計(jì)監(jiān)管 會(huì)計(jì)規(guī)范體系
中圖分類號(hào)：F830.91，F(xiàn)233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2014）02-123-02
引言
上市公司的會(huì)計(jì)信息披露伴隨著我國(guó)的資本市場(chǎng)日趨完善而得到了一定規(guī)范，但是近幾年來會(huì)計(jì)造假案時(shí)有發(fā)生，對(duì)上市公司加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管顯得十分重要和迫切。會(huì)計(jì)監(jiān)管主要是指政府、中介及上市公司利益相關(guān)者采取一定的手段和方法對(duì)上市公司與會(huì)計(jì)有關(guān)的工作進(jìn)行監(jiān)督管理，保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息有效度，從而保護(hù)市場(chǎng)中各相關(guān)方利益。會(huì)計(jì)監(jiān)管不僅僅是監(jiān)督，它更是一種管理活動(dòng){1}。
一、我國(guó)上市公司現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀
1.關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的規(guī)范體系現(xiàn)狀。我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的規(guī)范體系主要包括三個(gè)層面：基本法律、行政法規(guī)及部門規(guī)章。其一，規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)活動(dòng)及人員行為的基本法律，如《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》及《證券法》等{2}。其中《會(huì)計(jì)法》是專門規(guī)范會(huì)計(jì)監(jiān)督及會(huì)計(jì)核算等項(xiàng)目的法律，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍等進(jìn)行了規(guī)定，《公司法》對(duì)公司財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)做了相關(guān)的規(guī)定，《證券法》對(duì)上市公司的信息披露做了相關(guān)規(guī)定。其二，關(guān)于會(huì)計(jì)的行政法規(guī)，如《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等。其三，一些合法會(huì)計(jì)監(jiān)管行政部門所制定的部門規(guī)章，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》等。
2.關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的運(yùn)行體系現(xiàn)狀。
（1）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的根本目標(biāo)。上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的根本目標(biāo)是保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，盡可能達(dá)到客觀、真實(shí){3}。政府及相關(guān)的投資者要想作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，需要依靠上市公司提供的會(huì)計(jì)信息，且所提供的會(huì)計(jì)信息必須是能夠客觀反映公司實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的，只有這樣才能保障證券市場(chǎng)業(yè)務(wù)順利開展。
（2）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體主要是指會(huì)計(jì)監(jiān)管行為的實(shí)施者，如投資者、債權(quán)人。除了這兩者外，一些新聞媒體及社會(huì)公眾也是會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體組成部分{4}。其中的新聞媒體可以將社會(huì)中的客觀事實(shí)進(jìn)行真實(shí)的報(bào)道，向社會(huì)公眾報(bào)道并接受監(jiān)督。
（3）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的客體。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的客體主要是指會(huì)計(jì)監(jiān)管行為的承受者，如政府、公司內(nèi)部負(fù)責(zé)人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、投資者及債權(quán)人等{5}。監(jiān)管客體主要分為兩種形式：內(nèi)部監(jiān)管客體和外部監(jiān)管客體，其中內(nèi)部監(jiān)管客體如內(nèi)部負(fù)責(zé)人等，能夠直接參與公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而外部監(jiān)管客體如政府、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、投資者及債權(quán)人等，不能直接參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
（4）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的方式。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的方式主要是指會(huì)計(jì)監(jiān)管主體對(duì)監(jiān)管客體采取何種方式來進(jìn)行監(jiān)管{6}。會(huì)計(jì)監(jiān)管的方式因會(huì)計(jì)監(jiān)管主體的不同而有所區(qū)別，主要包括直接監(jiān)管和間接監(jiān)管兩種。內(nèi)部監(jiān)管主體一般會(huì)采用直接監(jiān)管的方式，而外部監(jiān)管主體一般會(huì)采用間接監(jiān)管的方式。
二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題
1.關(guān)于現(xiàn)行我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的問題。
（1）會(huì)計(jì)法律及法規(guī)之間不協(xié)調(diào)。從我國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)法律環(huán)境來看，會(huì)計(jì)法規(guī)之間存在著相互交叉甚至不協(xié)調(diào)的問題。如《會(huì)計(jì)法》與《證券法》對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的規(guī)定上有著交叉地方?！稌?huì)計(jì)法》中第七條及第八條規(guī)定了由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，而《證券法》規(guī)定由國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)集中監(jiān)管，其中也包含了對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管。
（2）現(xiàn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)法律對(duì)違規(guī)者處罰力度不夠。對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的違規(guī)情況，我國(guó)主要是以行政處罰為主。其中深圳與上海證交所主要是以公開譴責(zé)為主，而中國(guó)證監(jiān)會(huì)也只是以罰款為主，其數(shù)額在3萬至60萬元之間，這與違規(guī)的上市公司所獲得的利益相比，罰款顯得十分單薄{7}。
2.社會(huì)監(jiān)督乏力。
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于上市公司缺乏監(jiān)督。在執(zhí)行審計(jì)上市公司的業(yè)務(wù)時(shí)，我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能按照審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范要求來進(jìn)行審計(jì)，在沒有充分的審計(jì)證據(jù)或者未實(shí)施必要的審計(jì)程序下就發(fā)表審計(jì)意見。另外，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際審計(jì)過程中，未能向上市公司提出會(huì)計(jì)信息的充分披露要求，導(dǎo)致不能有效地發(fā)揮其監(jiān)管的作用。
（2）新聞媒體監(jiān)督方面。新聞媒體對(duì)于上市公司也能起到監(jiān)管作用，主要是通過對(duì)公司違法行為、社會(huì)陰暗面向社會(huì)大眾進(jìn)行報(bào)道，通過這些現(xiàn)象的暴露來引起政府相關(guān)部門及人們對(duì)此的關(guān)心和重視。但是如今一些新聞媒體越來越多急于功利，有的和公司進(jìn)行聯(lián)合只報(bào)道公司好的一面，而不去揭發(fā)其陰暗面，造成新聞媒體失實(shí)。
3.內(nèi)部監(jiān)管不力。
（1）監(jiān)事會(huì)監(jiān)管不力。首先，從客觀上來講，我國(guó)《公司法》未能賦予監(jiān)事會(huì)對(duì)于董事會(huì)及經(jīng)理等人員在違規(guī)時(shí)的處罰權(quán)，使其監(jiān)管不具有威懾力；其次，《公司法》也未能規(guī)定監(jiān)事會(huì)業(yè)績(jī)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，這在很大程度上影響監(jiān)事會(huì)工作人員的積極性；最后，《公司法》中規(guī)定監(jiān)事會(huì)有權(quán)監(jiān)督管理層，但管理層又負(fù)責(zé)監(jiān)事會(huì)的薪酬，可以看出監(jiān)事會(huì)的報(bào)酬規(guī)定不合理。
（2）審計(jì)委員會(huì)監(jiān)管不力。其一，我國(guó)上市公司的審計(jì)委員會(huì)成立及運(yùn)行時(shí)間還比較短，相關(guān)法規(guī)不健全；其二，審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的有效履行取決于董事會(huì)，使其缺乏獨(dú)立性無法行使監(jiān)管職能。
4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施加大了會(huì)計(jì)監(jiān)管的難度。
（1）公允價(jià)值的運(yùn)用加大了會(huì)計(jì)監(jiān)管的難度。公允價(jià)值計(jì)量能客觀地反映上市公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，將會(huì)計(jì)記錄由靜態(tài)變成動(dòng)態(tài)，其已成為多數(shù)國(guó)家所采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但全球金融危機(jī)的出現(xiàn)也深刻地暴露出公允價(jià)值計(jì)量的缺陷。首先，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不完善，大多數(shù)資產(chǎn)的公允價(jià)值難以獲得；其次，許多公司利用資產(chǎn)公允價(jià)值的評(píng)估來使資產(chǎn)增值，成為公司管理者操縱利潤(rùn)的工具。
（2）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模糊性加大了會(huì)計(jì)監(jiān)管的難度。在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化的過程中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加注重提供原則而非具體規(guī)則，使其變得更加模糊{8}。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用，使在實(shí)際會(huì)計(jì)處理時(shí)更多是依靠會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力而非一定規(guī)則，這無疑增加了會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的難度和風(fēng)險(xiǎn)。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用，使不同的會(huì)計(jì)主體在不同的利益驅(qū)動(dòng)下，針對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，其處理方式也不一樣。
三、對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問題的成因分析
1.與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)不健全。與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律及規(guī)范比較滯后，造成會(huì)計(jì)監(jiān)管缺乏依據(jù)。如我國(guó)關(guān)于《民事責(zé)任賠償法》至今還未形成完善的法律、法規(guī)體系，這往往會(huì)給上市公司留下“暗箱操作”的機(jī)會(huì)。另外，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法律法規(guī)缺乏訴訟機(jī)制，這使投資者在利益受損時(shí)，不能通過提訟來維護(hù)自身的利益。
2.造成社會(huì)監(jiān)督乏力原因。
（1）關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督不力。其一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性。每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在成立時(shí)都要掛靠一家政府、行業(yè)或事業(yè)單位。其二，事務(wù)所之間存在著不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。如低價(jià)承攬客戶、實(shí)際審計(jì)時(shí)省略程序或者根本不進(jìn)行審計(jì)。其三，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)處罰不夠。
（2）關(guān)于新聞媒體監(jiān)督方面。我國(guó)目前還沒有頒布《新聞法》，未對(duì)新聞媒體要求其監(jiān)督證券市場(chǎng)；另外，新聞媒體的監(jiān)督也缺乏一定的法律保障。
3.造成上市公司內(nèi)部監(jiān)管不力的原因。對(duì)于監(jiān)事會(huì)監(jiān)管不力的原因主要是我國(guó)《公司法》的制定偏頗，而對(duì)于審計(jì)委員會(huì)監(jiān)管不力的主要原因是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立缺乏內(nèi)在動(dòng)力。
多數(shù)上市公司的經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)增加企業(yè)的成本，也不能給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此公司不會(huì)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而都是在政府干預(yù)下才建立的，這種機(jī)構(gòu)的設(shè)立缺乏內(nèi)在動(dòng)力。
四、完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)策
1.健全上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律機(jī)制。首先，對(duì)于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系要加以完善，樹立起以《會(huì)計(jì)法》為中心，以《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督檢查辦法》等法律為補(bǔ)充的制度建設(shè)。其次，在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面，避免出現(xiàn)監(jiān)管交叉或遺漏的現(xiàn)象，以法律形式明確各部門的權(quán)限及監(jiān)管責(zé)任；接著，對(duì)于上市公司編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等現(xiàn)象予以加強(qiáng)法律打擊力。最后，加快建立民事賠償機(jī)制，以提高會(huì)計(jì)造假成本。
2.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力度。
（1）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的自律建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)最重要的是保證其獨(dú)立性，以防范上市公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行作假。首先，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘用制度。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以要求上市公司披露更換事務(wù)所的原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)情況、委托和批準(zhǔn)解聘審計(jì)機(jī)構(gòu)等。其次，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。行業(yè)協(xié)會(huì)可以對(duì)違反審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予嚴(yán)肅處理。再次，國(guó)內(nèi)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所可合并成大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣可以避免當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)。
（2）充分發(fā)揮新聞媒體的監(jiān)督作用。首先，具有全方位性。新聞媒體的監(jiān)督對(duì)象可以為會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)各個(gè)層面參與者和監(jiān)管者。其次，具有新聞角度的優(yōu)勢(shì)。對(duì)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的監(jiān)督不局限于法律法規(guī)層面，還能從社會(huì)道德層面上進(jìn)行監(jiān)督。最后，具有自我激勵(lì)機(jī)制。在市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，新聞媒體對(duì)于會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)不僅有監(jiān)督作用，在某種意義上還有激勵(lì)作用。
3.充分發(fā)揮各內(nèi)部監(jiān)管部門的作用。
（1）充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。首先，要想真正做到監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督，就要授予監(jiān)事會(huì)應(yīng)享有的權(quán)利，如董事任免權(quán)等。其次，保障監(jiān)事會(huì)充足的知情權(quán)。公司應(yīng)當(dāng)規(guī)定董事會(huì)必須及時(shí)向監(jiān)事會(huì)報(bào)告與公司運(yùn)行的重大信息。最后，提高監(jiān)事會(huì)人員的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)。
（2）加大審計(jì)委員會(huì)部門的建設(shè)。其一，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)。賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相應(yīng)的權(quán)力，如檢查財(cái)產(chǎn)的狀況等權(quán)力，保證其審計(jì)工作的順利完成。其二，擴(kuò)大審計(jì)委員會(huì)的規(guī)模，提高審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。其三，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)及道德素質(zhì)。提高其運(yùn)用相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和方法來分析實(shí)際問題，解決問題的能力。
4.加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用的監(jiān)管。其一，完善公允價(jià)值的運(yùn)用環(huán)境?？梢越⑴c公允價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫或網(wǎng)站來進(jìn)行宣傳。需要相關(guān)部門利用擁有的技術(shù)和資源，將與產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)、銷售等信息進(jìn)行收集整理，最后將最具有代表性的數(shù)據(jù)作為公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。其二，加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境的培育。為了能夠保證公允價(jià)值的可靠性，需要努力培育生產(chǎn)資料及二手交易等市場(chǎng)。其三，加大對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用披露的監(jiān)管，建立懲戒賠償?shù)戎贫取Ｆ渌?，完善資產(chǎn)評(píng)估制度。為了能夠使資產(chǎn)公允價(jià)值提供可靠的依據(jù)，必須完善資產(chǎn)評(píng)估制度，以規(guī)范評(píng)估業(yè)務(wù)如債務(wù)重組、租賃及非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)等。
五、結(jié)論
上市公司是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分之一，為了使資本市場(chǎng)能夠有效地運(yùn)行，政府加緊了對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范。但目前我國(guó)的會(huì)計(jì)造假案還是時(shí)有發(fā)生，由此對(duì)于上市公司加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管顯得十分重要和迫切。
注釋：
{1}康莉.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問題探討[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009
{2}姜明.上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管研究——基于我國(guó)股票全流通環(huán)境[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009
{3}張霞.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2010：78
{4}吳晶.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管有效性研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2009
{5}于慧芳.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問題研究[D].中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（北京），2008
{6}王學(xué)梅.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問題研究[D].長(zhǎng)安大學(xué)，2008
{7}黃莉.淺論上市公司會(huì)計(jì)的監(jiān)管對(duì)策[J].財(cái)會(huì)審計(jì)，2011：19
{8}侯偉麗.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系構(gòu)建[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007
