發(fā)布時間：2023-03-21 17:08:13
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的助理會計師論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：財務管理；風險管理；企業(yè)
社會主義市場經濟的發(fā)展，會計工作出現(xiàn)了許多新情況、新問題。尤其是新的《會計法》的出臺對會計工作提出了更新更高的要求。會計作為經濟管理的重要組成部分，必須抓住機遇，適應新形勢要求，提高會計工作質量，從而更好地為社會主義市場經濟服務，加速我國會計現(xiàn)代化的進程。
為適應知識經濟發(fā)展的要求，企業(yè)財務管理要從管理目標、融資內容、資本結構、風險管理方法、財務分析以及分配方式等方面進行創(chuàng)新；實現(xiàn)知識經濟下的財務管理創(chuàng)新是一個重大的理論和實踐課題，必須轉變理財觀念，提高財務人員創(chuàng)新能力，并借鑒國際經驗以積極開展相關理論研究。
社會經濟形態(tài)從工業(yè)經濟向知識經濟邁進，引起企業(yè)生產經營管理活動廣泛而深刻的變化。這一變化對建立在傳統(tǒng)工業(yè)經濟基礎之上的財務管理模式提出一系列創(chuàng)新要求。因此，探討知識經濟下的財務管理創(chuàng)新，是企業(yè)實現(xiàn)成功理財的必然選擇。
1現(xiàn)代企業(yè)財務管理面臨的問題
11原有的產權理論及制度加劇了股東、經營者和員工之間的利益沖突
知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配和使用上的經濟，它使傳統(tǒng)的以廠房、機器、資本為主要內容的資源配置結構變?yōu)橐灾R資本為主的資源配置結構。而我們現(xiàn)有的產權理論和制度仍然維護“業(yè)主產權論”，忽視了人力資本對公司發(fā)展的重大作用。事實上，在現(xiàn)有的市場經濟中，創(chuàng)造、接受、利用、加工信息和掌握知識技術的員工在企業(yè)財富的創(chuàng)造中發(fā)揮著越來越重要的作用。因而，在傳統(tǒng)工業(yè)經濟向知識經濟過渡時期，現(xiàn)代企業(yè)已不再僅僅是“所有權與經營權分離”的問題，現(xiàn)代企業(yè)實際上是財務資本與知識資本這兩種資本及其所有權之間的“復合契約”，是“利益相關者”的產權合作。傳統(tǒng)工業(yè)經濟時代的產權理論及制度只注重有形資產和投入資本的配置，忽視知識資本的有效配置，只注重出資者享有企業(yè)的剩余索取權，排斥智力勞動及其他相關利益者對企業(yè)的剩余分配權，從而，會加劇所有者（股東）、經營者和員工等利益相關者之間的沖突與矛盾。在這種情況下，財務人員有必要進一步明確應該以誰的利益最大化為企業(yè)的理財目標。
1.2風險理財已是財務管理中的重要問題
隨著知識經濟的到來，企業(yè)會面臨更多的風險：①由于經濟活動的網絡化、虛擬化，信息的傳播、處理和反饋速度將會大大加快，倘若企業(yè)內部和外部對信息的披露不充分、不及時，或者企業(yè)當局不能及時有效地選擇利用內部和外部信息，會加大企業(yè)的決策風險；②由于知識積累和革新的速度加快，倘若企業(yè)及其員工不能及時作出反應那就不能適應環(huán)境的發(fā)展變化，會進一步加大企業(yè)的風險；③高新技術的發(fā)展，使產品壽命周期不斷縮短，這不僅加大了存、貸風險，而且加大了產品設計、開發(fā)風險；④由于“媒體空間”的無限擴展以及“網上銀行”和“電子貨幣”的運用，使得國際間的資本流動加快，由此使貨幣風險進一步加??；⑤在追求高收益驅動下，企業(yè)將大量資金投放在高新技術產業(yè)和無形資產上，使投資風險進一步加大。因此，如何有效防范、抵御各種風險及危機，使企業(yè)更好追求創(chuàng)新與發(fā)展已是財務管理需要研究和解決的一個重要問題。
1.3現(xiàn)有的財務管理理論與內容已不適應知識經濟時代的投資決策需要
傳統(tǒng)工業(yè)經濟時代，經濟增長主要依賴廠房、機器資金等有形資產；而在知識經濟時代，企業(yè)資產結構中以知識為基礎的專利權、商標權、計算機軟件、人才素質、產品創(chuàng)新等無形資產所占比重將大大提高。無形資產將成為企業(yè)最主要、最重要的投資對象。但現(xiàn)今財務管理的理論與內容對無形資產涉及較少，在現(xiàn)實財務管理活動中，許多企業(yè)往往低估無形資產價值，不善于利用無形資產進行資本運營。傳統(tǒng)的工業(yè)經濟時代的財務管理理論與內容已不適應知識經濟時資決策的需要。
1.4現(xiàn)有的財務機構設置與財務人員素質嚴重妨礙著信息化、知識化理財
隨著知識經濟的到來，一切經濟活動都必須以快、準、全的信息為導向。企業(yè)財務機構的設置應是管理層次及中間管理人員少，并具有靈敏、高效、快速的特征，我國現(xiàn)有企業(yè)財務機構的設置大多數是金字塔形，中間層次多、效率低下，缺乏創(chuàng)新和靈活性；財務管理人員的理財觀念滯后、理財知識欠缺、理財方法落后，缺乏掌握知識的主動性，缺乏創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力。這一切與知識經濟時代的要求相去甚遠，嚴重妨礙了信息化、知識化理財的進程。
2知識經濟下的企業(yè)財務管理創(chuàng)新
2.1財務管理目標的創(chuàng)新
企業(yè)財務管理目標是與經濟發(fā)展緊密相連的，這一目標的確立總是隨經濟形態(tài)的轉化和社會進步而不斷深化。西方發(fā)達市場經濟國家企業(yè)財務管理的目標先后經歷了“利潤最大化”，“股東財富最大化”到“超利潤目標管理”的轉換。世界經濟向知識經濟轉化，企業(yè)知識資產在企業(yè)總資產中的地位和作用日益突出，知識的不斷增加、更新、擴散和應用加速，深刻影響著企業(yè)生產經營管理活動的各個方面，使企業(yè)財務管理的目標向高層次演化。原有追求企業(yè)自身利益和財富最大化的目標將轉向“知識最大化”的綜合管理目標。其原因在于：知識最大化目標可以減少非企業(yè)股東當事人對企業(yè)經營目標的抵觸行為，防止企業(yè)不顧經營者、債權人及廣大職工的利益去追求“股東權益最大化”；知識資源的共享性和可轉移性的特點使知識最大化的目標能兼顧企業(yè)內外利益，維護社會生活質量，達到企業(yè)目標與社會目標的統(tǒng)一；知識最大化目標不排斥物質資本的作用，它的實現(xiàn)是有形物質資本和無形知識資本在最短時間內最佳組合運營的結果。
2.2融資管理的創(chuàng)新
企業(yè)融資決策的重點是低成本、低風險籌措各種形式的金融資本。知識經濟的發(fā)展要求企業(yè)把融資重點由金融資本轉向知識資本，這是由以下趨勢決定的：知識資本逐漸取代傳統(tǒng)金融資本成為知識經濟中企業(yè)發(fā)展的核心資本，西方股份選擇權制度的出現(xiàn)使科技人員和管理人員的知識資本量化為企業(yè)產權已成為現(xiàn)實，深圳華為公司在人力資本產權量化方面進行了有益的嘗試；金融信息高速公路和金融工程的運用，加快了知識資產證券化的步伐，為企業(yè)融通知識資本提供具體可操作的工具；企業(yè)邊界的擴大，拓寬了融通知識資本的空間。
2.3資本結構的優(yōu)化創(chuàng)新
資本結構是不同資本形式、不同資本主體、不同時間長度及不同層次的各種資本成分構成的動態(tài)組合，是企業(yè)財務狀況和發(fā)展戰(zhàn)略的基礎。知識資本在企業(yè)中的地位上升，使傳統(tǒng)資本結構理論的局限性日益突出，因而有必要按照知識經濟的要求優(yōu)化資本結構：一是確立傳統(tǒng)金融資本與知識資本的比例關系；二是確立傳統(tǒng)金融資本內部的比例關系、形式、層次；三是確立知識資產證券化的種類和期限結構，非證券化知識資產的權益形式和債務形式以及知識資本中人力資本的產權形式等。優(yōu)化創(chuàng)新資本結構的原則是通過融資和投資管理，使企業(yè)各類資本形式動態(tài)組合達到收益、風險的相互配比，實現(xiàn)企業(yè)知識占有和使用量最大化。
2.險管理方法的創(chuàng)新
風險是影響財務管理目標的重要因素。知識經濟時代企業(yè)資本經營呈現(xiàn)出高風險性和風險表現(xiàn)形式多樣化的特征：一是知識產品價格中物質材料成本的比重很小，而研究開發(fā)的固定成本急劇上升，使經營風險多倍擴大；二是因金融市場和內部財務結構的變化使財務風險更為復雜和多樣化，如技術債務資本的流失、泄密、被替代或超過保護期可能導致企業(yè)的破產，人力資本產權的特殊使用壽命和折舊方法會增加現(xiàn)有資本結構的不穩(wěn)定性；三是開發(fā)知識資產的不確定性水平提高，擴大了投資風險。四是作為知識資本重要構成要素的企業(yè)信譽、經營關系等變化使企業(yè)名譽風險突出。為此應以現(xiàn)代手段創(chuàng)新風險管理方法，一方面要對風險的各種表現(xiàn)形式進行有效識別，確定風險管理目標，另一方面要建立風險的計量、報告和控制系統(tǒng)，以便采取合理的風險管理政策。
2.5財務分析內容的創(chuàng)新
財務分析是評價企業(yè)過去的經營業(yè)績、診斷企業(yè)現(xiàn)在財務狀況、預測企業(yè)未來發(fā)展趨勢的有效手段。隨著企業(yè)知識資本的增加，企業(yè)經營業(yè)績、財務狀況和發(fā)展趨勢越來越受制于知識資本的作用，對知識資本的分析也因此構成財務分析的重要內容：評估知識資本價值，定期編制知識資本報告，披露企業(yè)在技術創(chuàng)新、人力資本、顧客忠誠等方面的變化和投資收益，使信息需要者了解企業(yè)核心競爭力的發(fā)展情況。設立知識資本考核指標，一是創(chuàng)新指標，如知識資本創(chuàng)新力；二是效率指標，如知識資本利用率、知識資本利潤率；三是市價指標，如每股知識資本賬面價值、知識資本與每股盈余比率；四是穩(wěn)定指標，如知識資本增長率，知識資本損耗率等。設立知識資本與物質資本匹配指標和綜合指標。
郭蓉
(福州大學人文社會科學學院，福建福州350108)
摘要：在現(xiàn)代派音樂家中，貝爾格是非常感性的一位，在他的作品里我們總是能看到超出音樂之外的象征意義。以貝爾格音樂中數字等象征意義為著眼點，探討貝爾格音樂創(chuàng)作的奧秘，可以闡述貝爾格這種音樂創(chuàng)作特點形成的社會及個人原因。
關鍵詞：貝爾格；音樂創(chuàng)作；象征意義；數字隱喻
20世紀現(xiàn)代派音樂中影響最為深遠的樂派是以勛伯格(Aronld Schoenberg)和他的兩個學生韋伯恩(Anton von Webem)和阿爾班貝爾格(Al—ban Berg)為代表的“新維也納樂派”。他們的作品大多屬于表現(xiàn)主義音樂的范疇，具有強烈的不協(xié)和效果和獨特的表現(xiàn)力。貝爾格追隨著老師的創(chuàng)作道路，其早期作品的音樂語言屬于無調性音樂創(chuàng)作，后期轉向十二音技法創(chuàng)作。
貝爾格現(xiàn)在被公認為是20世紀最偉大的作曲家之一，他不是一位多產的作曲家，自己的前幾部作品也沒有編號，然而其完整作品幾乎都堪稱杰作，兩部歌劇也在音樂史中占有重要地位。在他的許多作品中我們常?？梢钥吹揭恍┏鲆魳分獾纳衩氐南笳饕饬x，然而，由于貝爾格的早逝，他的大部分遺作及手稿都被其遺孀海倫娜固守，不為外人所知，給研究者帶來了很大的不便。直至海倫娜1976年去世，大量有關貝爾格的手稿及其第一手材料才逐漸為后世所知．為貝爾格的研究工作帶來了豐富的資料和廣闊的前景。
美國作曲家、音樂學家喬治波爾是一位研究貝爾格的專家，他不僅潛心研究了貝爾格的兩部歌劇，還于1977年從貝爾格有關《抒情組曲》的手稿中，發(fā)現(xiàn)了貝爾格和漢娜福克斯一羅貝廷Hanna Fucks—Robettin)的秘密戀情以及作曲家本人對數字象征的酷愛。這個發(fā)現(xiàn)揭開了圍繞貝爾格音樂創(chuàng)作的很多謎團，后來的研究者從這個角度發(fā)現(xiàn)了貝爾格音樂創(chuàng)作中對數字隱喻的喜愛以及貝爾格無法言明的情感體驗。
所渭數字象征是指人們人為地將數字符號的表層結構賦予了與數字符號本身毫無關系的種種意義。數字象征手法在以往作曲家的作品中用得并不多，但是有些作曲家為了表現(xiàn)自己特殊的可能也是不可言語的感情，常在自己的創(chuàng)作中加入部分“秘密標題”的成分，如巴托克的《第三弦樂四重奏》，以及肖斯塔科維奇的《第八弦樂四重奏》中對象征手法的應用等。而貝爾格卻對數字象征如此感興趣并且多次運用，這也是在貝爾格研究中值得注意的現(xiàn)象。我們可以從他的多部作品中找到貝爾格對數字象征的應用，并通過這種表象深入探討貝爾格的情感世界和歷史背景對其音樂創(chuàng)作產生的影響。
一、貝爾格音樂創(chuàng)作中的數字引用
1．歌曲《閉上我的雙眼》
貝爾格的一生中有許多女人與他都有戀情，其中和漢娜的戀情對他的影響最大，他的很多作品中都包含著對漢娜的暗示。漢娜是貝爾格出席在布拉格舉行的第三屆國際現(xiàn)代音樂協(xié)會舉辦的音樂節(jié)時經阿爾瑪介紹認識的，此后兩人的友誼日益加深而轉為愛慕。這段婚外戀情自然不能公開，但是，為了表達對漢娜的感情，貝爾格在創(chuàng)作音樂的時候常常將這份愛慕之情隱藏在音樂中。
《閉上我的雙眼》一共兩首，第一首創(chuàng)作于1907年，是貝爾格早期作品的一個代表，歌曲Ⅱ創(chuàng)作于1925年，是貝爾格運用嚴格12音序列手法對字母的應用最早來源于巴赫的作品，巴赫在《賦格的藝術》中最早使用BACH的音名動機，之后這種象征手法在許多作曲家的創(chuàng)作中都得到的同主題的序曲等。貝爾格創(chuàng)造性地將這種創(chuàng)作手法運用到自己的音樂中，不僅如此，1925年的《閉上我的眼睛》從1900年的9小節(jié)擴大到20小節(jié)，這個變化也不是偶爾得來的，它滲透著貝爾格數字的理解。在貝爾格看來，23這個數字代表自己，lo代表漢娜，這首歌的小節(jié)數是20，這是代表漢娜數10的兩倍。這首歌曲是貝爾格在其十二音作品中融入秘密含義的最初嘗試，在此后的許多作品中，貝爾格將這種方法更廣泛地應用到自己的作品中。
2．《抒情組曲》
《抒情組曲》題獻給曾是勛伯格老師的作曲家亞歷山大馮策姆林斯基，但是它和之前的歌曲《閉上我的眼睛》的秘密題獻者都是貝爾格的情人漢娜，其內容被公認為“貝爾格秘密愛情生活的音樂自傳”??！妒闱榻M曲》和之前的歌曲《閉上我的眼睛》所采用的是同一個序列，其首、尾音分別是F和B，而且貝爾格在該作品中還不斷強調這兩個音。
1976年，喬治波爾發(fā)現(xiàn)了一本帶有貝爾格親筆注釋的《抒情組曲》袖珍總譜，進一步揭開了圍繞在這部作品上的謎團。在此之前，學者們然從貝爾格寫給勛伯格的公開信以及其他的一些作品中知道了貝爾格某些作品的標題隱含的意義，但是，所有的發(fā)現(xiàn)由于沒有更多的、更具體的史料論證顯得“證據”不足而缺少說服力。波爾的發(fā)現(xiàn)打破了這種僵局，總譜上的標記清楚地表明作曲的最初嘗試。貝爾格將這兩首歌曲題獻給維也納環(huán)球出版社的社長埃米爾海爾茲卡，但這首歌曲的秘密題獻者都是漢娜。
在設計這首歌的序列時，貝爾格巧妙地使用了“姓名一音名”字母轉換法，將兩人名字運用到其原始序中。這首歌所采用的統(tǒng)一序列的首、尾音分別是F和B(德語中的H)，
暗示漢娜的姓和名，貝爾格在創(chuàng)作中還常常在序列進行中強淵F和B這兩個音，以表示自己對漢娜的愛慕。
例：《閉上我的眼睛》的原始序列了貝爾格自己對數字的理解。
在這份手稿中，貝爾格對一些細節(jié)作了詳細的注釋。作者的照片下方有其親筆簽名，標題頁的上方寫著這樣的題獻：“為了我的漢娜”。在“12音作曲這個似乎很受限制的體系允許作曲家自由地引用了《特里斯坦》的開始小節(jié)。”一句后，貝爾格補充了如下注釋：
我的漢娜，它也允許我有另一些自由!例如，在音樂中秘密地插入我們名字的第一個字母，H．F．和A．B，并把每個樂章和其中的每個部分與我們的數字10和23相聯(lián)系。
我在這本送給你的總譜上寫下這些，其中有許多是另有意義的。
這部作品的每個音符都是為你，僅僅為你而寫下的——盡管上有公開的題獻。但愿它是一次偉大愛情的一座小小的紀念碑?！?1
正如貝爾格所言，在《抒情組曲》整部作品中都滲透著作曲家對自己情感的暗示，而其中對于數字的暗示就更加明顯。如第一章是69小結，是貝爾格數23的三倍。第二章共150小節(jié)，是漢娜數lO的15倍、第三樂章138小節(jié)，是23的6倍，第四章69小節(jié)，也是23的倍數。因此在這部作品中，貝爾格對數字的應用滲透在整部作品中，不僅在對樂章的整體布局上，對各細部的處理也是如此。
3．《沃采克》
歌劇《沃采克》的成功使得貝爾格第一次為人們所熟知，他本人從一位默默無聞的作曲家一躍而享譽樂壇?！段植煽恕分兴N含的巨大感染力和感情濃度來自于音樂和戲劇的完美處理，而在音樂中也飽含了許多象征意義，這些象征意義不像《抒情組曲》或者《小捉琴協(xié)奏曲》一樣用數字表現(xiàn)得那么明顯?！妒闱榻M曲》中更是對漢娜二人世界的描畫，而《沃采克》的象征意義更多時候是暗含在音樂之中的：貝爾格在這些作品中對于富有象征意味樂句或者動機的使用只求銘刻師生恩情或者鐘情者心有靈犀，而在《沃采克》中作者使用的目的則是讓更多的人能夠理解象征下的巨大意義空間?！? J
貝爾格在《沃采克／--幕一場很多的元素都由7組成，第一幕中代表開始和結束的兩個主題部是由7小節(jié)組成，有7次變奏，雙重賦格同樣也是建立在7個音之上的主題，甚至有些動機也是建立在三幕一場的數字7的象征之上。雖然作曲家在談到7時僅僅只是提到為了“結構的嚴謹”，但作拍都足7的倍數。
波爾則認為關于7的應用與作曲家更為私密的個人體驗相關，卡納認為瑪麗讀經一場中的7象征宗教感情，無論如何，關于數字7象征意義確實耐人尋味。有關貝爾格對于數字象征分析的方法，也許有些人認為帶有牽強或者主觀的色彩，是不管怎樣，它也可以作為我們研究貝爾格作品的一種思路而有待于進一步的探究。
4．《小提琴協(xié)奏曲》
貝爾格在音樂創(chuàng)作的最后十幾年中一直采用十二音技法方法進行創(chuàng)作，但他在這些作品中使用的技法和勛伯格、韋伯恩都有很大的不同，許多程序都帶著貝爾格音樂特有的印記。在此創(chuàng)作過程中，貝爾格感到無比困惑的始終是如何表現(xiàn)標題型內涵，甚至如何在音樂中隱藏自己的秘密，而同時又要遵循老師勛伯格的十二音的作曲規(guī)則。
貝爾格的《小提琴協(xié)奏曲》被稱為是“紀念一位天使”——瑪農格羅皮烏斯的安魂曲，描寫的是瑪農格羅皮烏斯生病、受盡病痛折磨以及后來通過死亡而獲得解脫的生命痕跡。正如《抒情組曲》所隱含的秘密程序一樣，在協(xié)奏曲的樂譜上又普遍出現(xiàn)了有關貝爾格個人的密碼：數字28、23、lo以及作曲家本人和秘密情人漢娜名字的首字母AB與HF。貫穿于《小提琴協(xié)奏曲》的一個重要因素便是數字象征，它對這部作品的結構和內涵起到了決定性的作用。
貝爾格在《小提琴協(xié)奏曲》中將數字象征運用到了登峰造極的程度，在貝爾格的《小提琴協(xié)奏曲》中主要出現(xiàn)了23、28和10。這三個本來用于區(qū)別事物量度關系的數字符號，都被作曲家賦予了另外的神秘含義。在協(xié)奏曲一開始“行板”的1至10小節(jié)就被明確地記錄為引子(10個小節(jié))，這與漢娜的數字相吻合，被當作貝爾格對自己秘密情人漢娜的暗示。“柔板”的變奏I和變奏Ⅱ均各有20小節(jié)，“蘭德勒和克恩騰民歌的回憶”是從第200小節(jié)開始的，它與“尾聲”即變奏Ⅲ相連直至第230小節(jié)結束全曲。貝爾格為何用10來象
征漢娜，學者們大多表示原因始終不詳，不過彭志敏先生對一些猜測性的理解：漢娜雖然為復姓，貝爾格總是將其簡稱為Hanna Fuchs，這就包含了10個字母。
和《抒情組曲》一樣，23這個數字在作品中也具有非常重要的意義。協(xié)奏曲的第二部分有230小節(jié)(這是貝爾格數和漢娜數的結合)，“主導節(jié)奏”首次于第23小節(jié)出現(xiàn)，第二部分157小節(jié)是眾贊歌開始在第23小節(jié)的。其實數字10與23早就在《抒情組曲》中擔當重任，該作品中多次出現(xiàn)的數字10與23一起被貝爾格稱為“我們的數字”。僅僅從該作品的第五章來看，各個部分的小節(jié)數均為10的倍數，整個樂章是460個小節(jié)，是10乘23的兩倍。
不僅如此，貝爾格在這部作品中又引人了一個新的數字“28”。第一樂章開始速度為J=56，第二樂章的開始速度為J：112，第一樂章的過渡從第28小節(jié)開始，第一樂章第84小節(jié)回到A部分，56、112、28、84分別是28的2、4、1、3倍?？傊?，貝爾格在第一、二樂章中使用數字28以表示女性，在第三、四樂章中使用數字23以表示男性，從而《小提琴協(xié)奏曲》整體上預先就分好的兩大部分顯然以潛藏的數字“28”和“23”分別暗示著“女人”和“男人”。[5】
貝爾格在抱病創(chuàng)作《小提琴協(xié)奏曲》時的不停地向妻子說：“我沒有時間了”，作啦家在完成作品不到4個月的時間就去世了?！缎√崆賲f(xié)奏曲》中所描繪的，從少男少女的無憂無慮，內心的掙扎與死亡的抗爭，以及在宗教的慰藉中重生而實現(xiàn)新的生命的開始，這一切都具有普遍人性化的特征，因而既適用于瑪農，也完全合理地適用于作曲家自己。在第二部分數字“23”的反復暗示下，這首眾贊歌毫無疑問就是貝爾格為自己安排的。對數理結構的酷愛致使貝爾格在這部協(xié)奏曲中將形式設計得如此錯綜復雜，以至于“在表達一些普遍人性化的內容的同時，回顧了纏繞并影響自己一生的秘密情愛歷程，并以將死的設想形成與瑪農的‘共死’來達到解脫，這些內容通過數字象征，成為《小提琴協(xié)奏曲》極端嚴謹的形式布局下具有浪漫主義色彩的秘密標題”【6 J。
二、貝爾格使用數字象征的歷史原因
數字借助語言文字符號作媒介成為象征是一種文化現(xiàn)象，貝爾格對數字象征的偏愛來源于20世紀初人們與日俱增的對于數學、星占學、神秘學以及神秘主義宗教和準神秘主義宗教的興趣"】，這些特殊的數字作為“秘密象征”在他的作品里面被賦予了獨特和特定的意義。
在音樂創(chuàng)作中，是否使用數字象征與作曲家的知識結構和藝術趣味有關。在以往作曲家的音樂作品中，也有一些作曲家表現(xiàn)了自己對數字情有獨鐘的范例，但在貝爾格的音樂創(chuàng)作中體現(xiàn)得更為明顯。象征手法作為一種“隱秘的藝術”一直是貝爾格慣用的手法，在他早期的創(chuàng)作中就有體現(xiàn)。在為慶祝勛伯格五十壽辰而創(chuàng)作的《室內協(xié)奏曲》中，貝爾格將象征師生三人的“音名動機”融人各聲部的主題之中。樂曲第二樂章的柔板一開始小提琴獨奏部分便在勛伯格的音名動機之前加上B．G．F這三個音。除了應用音名動機的象征以外，還使用數字“3”作為象征，數字3音源自德文“一切好事皆成‘3”’，而作品中的3即表明師生人，象征了師徒3人的情誼。其實，貝爾格對數字的興趣由來已久，早在1915年寫給勛伯格的信中提到自己對命運的認識“總是與一個決定性的數字有關，那就是‘23’這個數字!”貝爾格對“23”的應用與他的個人理念和人生經歷有關，盡管勛伯格并不贊同貝爾格對這些所謂幸運還是不幸數字的迷信，貝爾格對此卻深信不疑。
貝爾格的數字象征觀念是與其所在環(huán)境有密切關系的，在貝爾格生活的那個年代，雖然已經是工業(yè)社會?？茖W技術也有了一定的發(fā)展，但是來自于中世紀和文藝復興時期的“數字象征”以及帶有神秘色彩的“宿命論”和“占星術”在社會意識中一直占據著一席地位。1909年，維也納出版的德國生物學家弗利斯的生物學報告論文集《論生與死》引起了廣泛的關注。弗利斯認為一切生命都有它們自己的運行周期，并被嚴格的規(guī)律所操縱。其中控制生命的周期數有兩個，一個是23，一個是28。23代表男性或是雄性的命運指數，28代表女性或是雌性的命運指數。和其他同時代的同行一樣，弗利斯相信在自然現(xiàn)象的背后存在著數字法則，這對貝爾格相信數字的心理產生了重大影響，再加之實際生活中的種種巧合，這些都促使貝爾格越發(fā)篤信“數字法則”。
不僅如此，貝爾格對數字的迷戀和當時的社會環(huán)境和社會風氣有著重要的聯(lián)系。在那幾年里隨著貨幣的貶值，奧地利原有的一切價值觀念都在發(fā)生改變：“那是心醉神迷和天昏地暗的時代，是焦躁和盲從的一次混合。一切奇談怪論和不可捉摸的東西，如通神學、神秘學、招魂學、夢游癥、人智學、手相術、筆相學，印度的瑜伽和巴拉塞爾士的神秘主義都在當時經歷了自己的黃金時代。”¨1而在貝爾格的社交圈中，和貝爾格一樣崇尚這種神秘的象征主義的人不在少數。貝爾格對一些數字學說持有濃厚的興趣，特別是對某幾個有特殊意義的數字尤其感興趣，并將它們納入到自己的作品中，作用于形式和內容，以顯示獨特個性，這也成為了貝爾格音樂創(chuàng)作的獨特風格。
注釋：
彭志敏：，長沙：湖南文藝出社，2004年，第486，782頁。
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馬淑偉：
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[7]Jarmen，Douglas．Alban Berg．Wilhelm，，liess and the Secret Programme of the Violin Concerto，The Berg Companion，Doug—las Jarmen edited，Houndmills：Macmillan，1989，p3．
（一）課程設置與實際需求相脫鉤
表現(xiàn)在學生培養(yǎng)目標的定位尚不明晰。雖然大部分本科院校在確立應用型人才培養(yǎng)目標時，都能結合企事業(yè)單位財務管理職位的實際需要，但高校的學生培養(yǎng)目標大多定位在從事機關、企事業(yè)單位相關工作的高級專門人才。在設置課程體系過程中，很多高校更加注重的是學校本身的專業(yè)特長和教學實力，而沒有真正地從用人單位的實際需要的角度去考慮，扎實有效地培養(yǎng)出理論水平高、實踐能力強的高素質人才。雖然高校在實踐教學環(huán)節(jié)，開設了認識實習、課程訓練、專業(yè)實訓、畢業(yè)實習、畢業(yè)論文設計等，但缺乏頂層設計的實踐教學計劃，尚未構成一個前后貫穿關聯(lián)、條理次序分明、全體環(huán)節(jié)均服務于培養(yǎng)人才目標的有機體。所以從深層次上講，雖然高校均以應用型財務管理人才為培養(yǎng)目標，但實際上并未能充分圍繞實際需求建立課程體系，已建立的課程體系不能有效與企事業(yè)所需崗位相銜接，這尤其表現(xiàn)在實踐教學環(huán)節(jié)之中。
（二）師資團隊人員結構單一
一般來說實踐教學第一線的教師，不僅要熟練的掌握豐富的財務管理的基本知識和理論，更要具備實踐經驗的豐厚功底。然而多數高校教師卻是走出校門進校門，下了課桌上講桌，書本理論功底尚可，實踐技能匱乏短缺，組織教學只能按照教材書本墨守成規(guī)，實踐環(huán)節(jié)無法深入。其次，高校中專職實驗教師數量短缺，也是無法滿足學生實踐實習環(huán)節(jié)需求的一個重要原因。另一方面，隨著經濟社會的不斷發(fā)展，近年來財經類專業(yè)院校雖然在學生課程體系設置、人才培育形式等諸多方面開展了有益的探索和實踐，很多教學團隊在高校中不斷涌現(xiàn)，然而團隊內的成員多由高校內部相同專業(yè)的教師組成，并未形成多專業(yè)、跨領域的復合團隊，并且團隊之間的合作交流也是尚顯欠缺。有的團隊雖然在名單上列出了企事業(yè)單位的合作專家，但實質上校外人員都是很少或是基本沒有參與學校的教學和實踐活動。
（三）實踐環(huán)節(jié)薄弱流于形式
實踐活動是實踐教學的實質環(huán)節(jié)。目前高等院校開設的實踐教學活動一般分為校內、校外兩個層面。校內實踐教學主要是在已建立的會計實驗室中，將財務管理工作的程序方法進行模擬仿真，讓學生對將來的財務管理工作境況有一個身臨其境的體會，并在實際動手操作中領會所學的理論知識，把握基本技能。據不完全統(tǒng)計，高校中開設會計專業(yè)的院系絕大多數都具有相應的會計實驗室，并將會計實驗課列入了正常的教學計劃。但是建立專供財務管理專業(yè)使用的財務管理實驗室和相關實驗課的高校卻很少。說明大多數高校對財務管理實踐教學還是不夠重視、投入不足。另外，由于近年來高校持續(xù)擴招，使得原有的實驗室難以滿足學生的需求，所以個別高校動員學生個人走向社會尋找自己的實習單位自行實習，而取消了學校內部的實驗室實習環(huán)節(jié)，從而使有些學生的實踐實習流于形式。在高校中，財務管理專業(yè)的學生一般都安排了校外生產實習計劃，這也是學校教學計劃的一部分，目的是讓他們將課堂學到的知識應用到實際工作之中，從而提升他們的實際動手能力。然而這種校外生產實習成效并不大，其原因是多方面的。比如，很多單位的財務管理和單位的會計機構是合二為一的，并不是獨立的，所以學生想找到對口專業(yè)的實習單位并不容易。另外有些單位也是擔心泄漏商業(yè)秘密，不愿接收外來實習的學生。這些實際情況，是我們短時間解決不了的問題，所以高校的實踐環(huán)節(jié)不能過于依賴校外實習，而應更多地采用模擬實踐的方法。因此，在校內建立模擬財務管理實驗室是財務管理專業(yè)建設的當務之急。
二、以實踐為導向的財務管理專
業(yè)教學設計及構想我們選取“EXCEL在財務管理應用”課程為例闡述如何圍繞應用型人才的培養(yǎng)目標為出發(fā)點，對課程從理念、內容、形式和方法幾方面進行規(guī)劃設計。
（一）教學課程設計與構想以培養(yǎng)學生職業(yè)能力為核心，充分體現(xiàn)課程職業(yè)性、實踐性和開放性；校企合作共同開發(fā)基于工作過程的課程；以財務管理崗位工作過程為主線設計教學內容；創(chuàng)設基于工作過程的學習情境；按職業(yè)能力成長規(guī)律，設計漸進式教學模式。該課程應緊緊圍繞完成財務管理典型工作任務的需要，來選擇教學內容，設計學習情境。充分運用現(xiàn)代化教學手段，實現(xiàn)理論與實踐一體化，教、學、做一體化，課堂與實訓場所一體化，從而為高技能應用型財務管理人才培養(yǎng)創(chuàng)造條件。
（二）課程內容選取
（1）確定崗位核心職業(yè)能力。分析助理會計師、會計師、理財規(guī)劃師和注冊會計師的職業(yè)資格標準，結合財務管理崗位需求，分析確定的財務管理崗位核心職業(yè)能力有：籌資管理能力、項目投資管理能力、證券投資管理能力、營運資金管理能力、利潤分配管理能力、財務預算管理能力、財務控制能力和財務分析能力。
（2）確定課程培養(yǎng)目標。包括:樹立正確的理財觀念；能夠進行籌資、投資、營運資金管理和利潤分配管理決策；能夠運用財務預算和財務控制方法，進行財務規(guī)劃與控制；能夠正確進行財務分析，為企業(yè)決策提供參考和依據；具備較強的創(chuàng)新能力、溝通協(xié)作能力、信息技術能力以及良好的職業(yè)道德，形成良好的職業(yè)素質。
（3）根據崗位需求和課程培養(yǎng)目標，選取教學內容。根據崗位需求和課程培養(yǎng)目標，將籌資管理、流動資產管理、證券投資管理、項目投資管理、利潤分配管理、財務預測管理、財務控制和財務分析等內容作為教學的核心內容。這不僅有利于學生職業(yè)能力的形成，提高學生職業(yè)適應性，而且為學生考取助理會計師、會計師、理財規(guī)劃師、注冊會計師等職業(yè)資格打下了基礎。
（三）課程教學形式
1.基礎實踐
該環(huán)節(jié)的目的是讓學生通過計算機認識熟悉財務管理軟件的各類功能和基本操作，可以分項安排多個不同的實驗項目。比如，財務管理工作表和工作簿的創(chuàng)建、常規(guī)EXCEL函數在財務管理當中的應用、繪制基本的財務管理分析圖表等等。從而培養(yǎng)學生提高計算機應用的基本操作能力。
2.案例分析
采用案例的方法傳授理論知識和基本技能，通過財務管理實際案例的剖析，讓學生理論聯(lián)系實際達到學以致用，將理論與實踐相結合，運用EXCEL為工具解決具體案例提出的問題，以提高學生分析和解決財務問題的能力。
3.模擬實訓
自主構建Excel模板進行財務決策。將在理論課中學過的各種數學模型利用Excel所提供的各種工具轉換成計算機模型，并自動進行財務決策。這種方式既大大提高了教學的信息化程度，也提高了學生利用Excel自主建模的能力，為學生就業(yè)后從事財務管理工作打下堅實基礎。充分利用現(xiàn)代化教學手段和工具，課程組自行開發(fā)基于Excel的財務管理系統(tǒng)，引入財務計算器作為計算工具，實現(xiàn)財務管理決策的自動化和無紙化。在教學過程中，根據工作任務的不同，采用手工計算、創(chuàng)設Excel模板計算和利用財務計算器計算三種計算方式，豐富教學手段，提高教學信息化水平。
（四）課程教學方法
1.任務驅動教學法
以教師為主導，學生為主體，創(chuàng)設虛擬理財情境，按照“提出任務—分析任務—自主協(xié)作完成任務—交流評價”的過程進行教學，完成工作任務的過程就是教學過程，實現(xiàn)“教、學、做”的統(tǒng)一。
2.案例教學法
通過與企業(yè)共同開發(fā)或借鑒經典財務管理案例，每項工作任務都以典型案例引出，經過一個“引出案例—明確任務—分析案例—解決問題—拓展任務”的整個程序，使學生的分析、解決實際問題的能力和水平得以提升。
3.情境式教學法
依據教學內容，教師可以描述情境，安排制作出緊扣主題、鮮明生動的帶有文字旁白的圖片影像，并借助音樂的感染力，再現(xiàn)教學內容的情境表象，使學生如聞其聲，如見其人，如臨其境，師生在此情境下進行一種情境交融的教學活動。本課程創(chuàng)設高度仿真的10個學習情境，大大提高了學生的學習興趣和學習效果。
4.角色扮演教學法
[關鍵詞] 高職學生；會計職業(yè)判斷能力；培養(yǎng)措施
[作者簡介]喻曉飛？穴1969—？雪，女，江西經濟管理干部學院教授，研究方向為會計教學及管理工作。（江西南昌 330088）
本文系江西經濟管理干部學院院級課題“高職學生會計職業(yè)判斷能力培養(yǎng)研究”研究成果。
一、高職學生會計職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的重要意義
隨著社會經濟水平的提高，中小企業(yè)發(fā)展迅速，會計崗位的社會化分工越來越細，對會計人才的要求也發(fā)生了變化。據世界有關經濟組織預測，到2020年，中國將成為世界上經濟發(fā)展速度最快的國家之一，隨著企業(yè)競爭的加劇，會計部門在企業(yè)中的地位越來越受到重視，會計人才的需求量逐年增加。在市場經濟的大潮中，會計人才已經成為市場的“商品”，用人單位在市場激烈競爭的壓力下，要求所選用的人員必須立即進入“實戰(zhàn)角色”。大量事實表明，具有一定會計理論功底和實際操作能力的會計人才，在會計工作中有較廣泛的適應性，尤其是在處理復雜會計事項時更能獨領。
會計職業(yè)判斷是現(xiàn)代會計實務的重要特征，也是會計人才必備的專業(yè)技能。會計職業(yè)判斷能力是建立在會計專業(yè)基礎上的一種判斷，它是會計人員面臨不確定會計事項的情況下，按照會計法規(guī)、企業(yè)會計準則和相關法律法規(guī)，依據企業(yè)自身的經營環(huán)境和經營特點，利用所掌握的信息資料，運用自己的專業(yè)知識、邏輯分析能力和職業(yè)經驗，采用準確的會計處理原則、方法對會計主體發(fā)生的經濟業(yè)務進行合理合法的判斷和選擇的能力。會計職業(yè)判斷是影響會計信息質量的一個重要因素，培養(yǎng)和提高會計人員的職業(yè)判斷能力，構筑與完善支撐會計職業(yè)判斷的環(huán)境，是保證和提高會計信息質量的關鍵。會計職業(yè)判斷顯然是會計職業(yè)的一個重要問題，對它的研究有迫切的需求，高職教育是我國高等教育的一部分，高職會計專業(yè)畢業(yè)生是我國中小企業(yè)財務工作的主力軍，學生在校期間的會計職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)應該作為培養(yǎng)的重點。
二、高職學生會計職業(yè)判斷能力培養(yǎng)存在的困境
（一）高職學生閱讀能力下降等因素影響會計職業(yè)判斷能力培養(yǎng)
從高職會計學生的在校學習情況看，學生學習壓力大，對于枯燥的數字，大量而又反復的會計分錄比較反感，有厭學情緒。在各高職院校，會計專業(yè)歷來都是最難學的財經類專業(yè)之一。近年來，學生的會計證、助理會計師考試通過率呈現(xiàn)逐年下降的趨勢，從高職會計專業(yè)畢業(yè)生的工作情況調查看，學生的創(chuàng)新能力不夠，沒有正確掌握有效學習及思考方法，對于會計職業(yè)判斷能力形成不足；隨著信息手段的普及，現(xiàn)代人的閱讀能力有所下降，高職學生在處理會計事項時存在不能準確通過閱讀、問詢等方式了解事物實質的困難，直接影響學習及工作的開展，表現(xiàn)為：學生對案例分析題畏懼，害怕處理復雜事項等。
為配合課題需要，了解大學生課外文化生活，提高閱讀能力，2011年11月14日～11月15日，江西經濟管理干部學院會計系組織了一次問卷調查。
此次問卷一共發(fā)出210份，實收208份。調查面向會計系大一、大二、大三的學生，大一129份、大二39份、大三40份。通過調查分析，大一新生與大二、大三同學相比課外閱讀的態(tài)度較好，但主要的課外閱讀多由興趣愛好指引。
通過調查，可以看出當前在校大學生課外閱讀中存在明顯不足，閱讀率普遍偏低，甚至有下降的趨勢，這與建設和諧校園是不相符合的。書籍是人類進步的階梯，讀書可以涵養(yǎng)性情，陶冶情操，培養(yǎng)直面人生的心態(tài)，形成成熟的性格，在實施素質教育的今天，課外閱讀更是提高學生認知速度的重要途徑之一。我們希望這次調查活動能引起學校的關注，希望在老師的指導下，改正錯誤，克服缺點，把課外閱讀搞得更好，更全面，更有意義，并能夠就調查結果所反映出的一些問題與不足提出更好的建議，更好地指導大學生們讀好書，好讀書！
以下列舉問卷相關內容：問卷調查的第四題是問：“你經常去圖書館嗎？”大一新生有83%同學每周都會去圖書館2～4次，大二有76%同學每周都會去閱覽室2～4次，大三有70%同學每周都會去圖書館2～4次，可以看出隨著年級的增加學生主動學習的積極性逐漸下降，雖然下降的百分點不是很大。據調查？押很多大二大三的同學之所以去閱覽室絕大部分都是為了應付考試，這也為這次調查所顯示出的數據提出了質疑，數據不是很可靠。問卷調查的第五題是問：“你所處的閱覽環(huán)境存在的問題有哪些？”有83%的同學認為圖書館“設施不完全和書籍太少”，這是較大的閱讀環(huán)境問題。雖然我們學校有新建的圖書館，但是圖書館尚未對外開放，所以目前一直都在學校二教下面的幾間閱覽室中看書，場地確實很有限。同學們很期待新圖書館早日開放。問卷調查的第六題是問：“你對課外閱讀的態(tài)度？”大部分同學是選擇有時間就去讀，這說明大部分同學平時只要有時間就會去看看書，這是個良好的讀書心態(tài)。問卷調查的第七題是問：“你為什么會進行課外閱讀？”有33%的同學會在自己感興趣時才會去閱讀，有25%的同學選擇對學習有幫助的情況才會去閱讀，另外只有42%同學是為提高自身素質去讀書的。據上述數據可以看出絕大多數同學沒有一個良好的讀書心態(tài)，同時也有部分同學對讀書持認真態(tài)度。問卷調查的第八題是問：“你花在哪一類課外書上時間最多？”有45%的同學主要看休閑娛樂的書籍，有32%同學主要看科普類書籍，還有15%的同學主要看文學著作。通過調查的數據可以看出，大家對娛樂方面的書籍很感興趣，對科普類和文學類的書籍感興趣的程度不是很大。問卷調查的第九題是問：“看書時遇到不懂的問題的解決方式？”有72%同學都選擇查詢資料，有很少一部分同學選擇問老師。從上可以看出，隨著大學生活的到來，大家主動向老師請問的積極性明顯下降了很多，從大一到大二大三，這種趨勢也一直是快速下降的。問卷調查的第十題是問：“你喜歡的讀書方式？”有82%的同學都是選擇紙質閱讀，說明紙質閱讀一直以來就是我們平時閱讀的主要方式。問卷調查的第十一題是問：“你認為改善當前閱讀情況的做法有哪些？”有92%的同學認為“提供閱讀書目、辦學術講座和開展主題活動”，這是他們認為可以改善當前閱讀情況的做法。
（二）高職會計專業(yè)的教學狀況制約著會計職業(yè)判斷能力的持續(xù)拓展
由于不存在心理優(yōu)勢，加上社會風氣對教學產生的沖擊，高職學生學習積極性不高，主要表現(xiàn)為：上課發(fā)言不積極、不配合教師教學、學習過程中不主動請教、遇到請教得不到回應時特別氣餒等。由此直接導致學習的被動，對于會計職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)產生了較大的阻礙作用。目前，高職會計專業(yè)招生人數相對較多，由于受到行業(yè)、專業(yè)的特殊限制，學生的實訓工作較難開展；隨著招生規(guī)模的逐步擴張，近幾年，各高職院校大量引進了本科院校畢業(yè)生站在高職教學的講臺上，年輕教師由于缺乏實際工作經驗，理論知識也尚未與實踐知識深度融合，對于高職會計學生的職業(yè)判斷能力及綜合技能的持續(xù)拓展存在較大制約。
三、高職學生會計職業(yè)判斷能力培養(yǎng)措施
（一）創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式、辦學模式和教學模式
為創(chuàng)新工學結合人才培養(yǎng)模式，高職院?？梢圆扇∨c相關行業(yè)、企業(yè)簽訂訂單培養(yǎng)人才協(xié)議試點，實行“2+1+2”模式，即學生在校訂單培養(yǎng)2年，在企業(yè)頂崗工作1年，2個暑假在企業(yè)實習。學生頂崗實習協(xié)議由學院、實習單位、學生或學生家長簽訂三方協(xié)議，進一步加強學生的生產實習和社會實踐能力，從而提高大學生職業(yè)素質、專業(yè)技能、職業(yè)拓展能力和就業(yè)能力。為創(chuàng)新校企合作辦學模式，為經濟建設提供智力支持，高職院?？梢耘c企業(yè)進行深度校企合作，按照“緊密結合，互惠互利，優(yōu)勢互補，共同發(fā)展”的合作原則，簽訂高職教育校企合作方案，以期達到助推江西社會經濟發(fā)展、創(chuàng)新學院人才培養(yǎng)模式、提高學生就業(yè)率、促進企業(yè)蓬勃發(fā)展的多贏目的。為創(chuàng)新教學模式，可以采取訂單培養(yǎng)、工學交替、任務驅動、項目導向、頂崗實習等有利于增強學生能力的教學模式，積極利用現(xiàn)代化教學手段進行教學，同時根據會計專業(yè)課程內容和學生特點，教師靈活運用案例分析、分組討論、角色扮演、啟發(fā)引導等教學方法，引導學生積極思考、樂于實踐，提高教學效果。
此外，構建良好的高職院校師生關系，從學生進校開始，每個教學班級安排一個專業(yè)指導老師，負責對他們的專業(yè)學習及規(guī)劃進行輔導，提倡教師和學生課堂互動及課外活動的接觸，教師應多鼓勵、欣賞學生的每一點進步。
（二）構建相應的課程體系
以職業(yè)能力培養(yǎng)為重點，與行業(yè)企業(yè)合作進行基于工作過程的課程開發(fā)與設計，充分體現(xiàn)會計課程體系職業(yè)性、實踐性和開放性的要求。為達到培養(yǎng)目標，切實提高學生的職業(yè)素質和崗位應用能力，在教學過程中應以工作任務為導向，嚴格按照從理論準備到模擬仿真實訓，再到實戰(zhàn)技術與能力訓練的流程開展任務型教學。與此相對應，將會計專業(yè)學生應具備的職業(yè)能力、素質進一步劃分為基本素質（誠信、職業(yè)道德）、會計基礎工作處理能力、會計要素核算與管理能力、中小企業(yè)成本計算能力、財務軟件的應用能力、審計工作處理能力、企業(yè)財務管理能力、企業(yè)納稅計算、籌劃與申報能力、企業(yè)內部控制能力等模塊，并結合會計從業(yè)資格考試，確定會計從業(yè)資格、助理會計師和小型企業(yè)主管會計能力層次，并進一步分解為具體的能力要素，每一能力層次都有具體的培養(yǎng)目標與考核標準。按能力形成由淺入深、由易到難、由基礎到綜合的原則，將能力訓練分解到整個教學過程中的各門課程和實踐教學環(huán)節(jié)，構成會計專業(yè)課程體系。
除以上專業(yè)技能課程外，應注重培養(yǎng)學生的閱讀能力，發(fā)揮《大學語文》的課程作用，開設和專業(yè)相關的系列講座為學生學習進行興趣引導。此外，還應高度重視以職業(yè)素質為核心的素質教育，始終堅持育人為本，德育為先，把立德樹人作為根本任務。以“兩課”教育、財經職業(yè)道德教育、法制教育為主渠道，加強思想政治教育，重視培養(yǎng)學生的誠信品質、敬業(yè)精神和責任意識、遵紀守法意識。同時以創(chuàng)新八小時以外學生管理體系為突破，制定《課外操行評定管理規(guī)定》，建立對學生“八小時以外”的思想道德素質、實踐創(chuàng)新能力、文化素質和身心素質等多方面進行考核評價及獎懲機制，提高學生的誠信品質、敬業(yè)精神、責任意識、心理素質等綜合素質。會計信息的獲得對職業(yè)判斷水平高低有較大作用，會計人員要善于觀察、利用可以利用的資源獲取渠道。因此，在校期間還要注重學生團隊意識及職業(yè)道德的培養(yǎng)。
（三）建立滿足培養(yǎng)需要的教學團隊
師資水平的高低對學生會計職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)至關重要。以“雙師型”教師隊伍建設和學術梯隊建設為重點，調整專任教師隊伍結構，提升教師隊伍素質，建設一支專任教師為主，專兼結合，滿足高職教育需求的高素質教師隊伍。通過有計劃的派出專職教師頂崗實踐和參加雙師素質培訓，培養(yǎng)一批具有高水平、高技能的“雙師”素質教師；通過聘請具有一定理論基礎和豐富實踐經驗的行業(yè)能手擔任兼職教師進行“項目指導”，優(yōu)化“雙師”素質隊伍結構，使雙師結構比例提高；其中，會計專業(yè)的教師，取得注冊會計師或會計師的比例不低于60%。按照“結構優(yōu)、素質高、業(yè)務精、能力強”的標準，通過聘請國內外專家講學、選派教師攻讀學位、選派專業(yè)教師國內外進修、參與國內外學術交流、觀摩教學，拓寬教師視野，提高教師的整體水平，優(yōu)化知識結構，優(yōu)化學歷結構，造就一支知識結構合理、專業(yè)水平高、實踐能力強的師資隊伍。
（四）建立教學需要的實訓基地
實踐教學是培養(yǎng)會計職業(yè)判斷能力的有效教學方式，應該保持和加強。不僅要利用現(xiàn)有的會計手工模擬、會計電算化、審計與納稅申報等實訓室，形成一個仿真財經工作環(huán)境，集企業(yè)會計業(yè)務模擬、稅務審計模擬、證券投融資模擬、銀行結算模擬全流程的崗位實訓室群，滿足高職會計學生各項專業(yè)技能的培養(yǎng)，而且要引進功能齊備、集專業(yè)性、對抗性、趣味性于一體的綜合實訓室，建設滿足專業(yè)實訓要求、理念先進、功能多樣、設備一流的實訓室。例如：貫徹把企業(yè)搬進校園理念，建立虛擬商業(yè)社會環(huán)境多專業(yè)綜合實訓平臺，打通校企合作的瓶頸，解決財會專業(yè)實習、實訓不能深入企業(yè)核心的難題，將財會專業(yè)涉及的上下游崗位與崗位群串聯(lián)起來，使學生的學習形成全方位、系統(tǒng)性、立體化的知識應用和能力訓練。學生通過在多類社會組織中從事不同職業(yè)崗位“工作”，訓練在現(xiàn)代商業(yè)社會中從事經營管理所需的綜合執(zhí)行能力、綜合決策能力和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力，感悟復雜市場營銷環(huán)境下的企業(yè)經營，學會工作、學會思考，從而培養(yǎng)自身的全局意識和綜合職業(yè)素養(yǎng)。
在校內實訓室逐步實現(xiàn)從仿真到全真的基礎上，建議由教師、學生在學院共同入股成立財務服務公司，從事記賬、成本控制、財務制度設計、內部控制等方面業(yè)務，這既能解決學生實訓的一定困難，也是培養(yǎng)學生會計職業(yè)判斷能力的有效直接場所，同時也對教師的社會服務能力進行鍛煉。
總之，會計職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)是一個系統(tǒng)工程，希望通過多種途徑的嘗試，為高職會計學生快樂學習，掌握好會計技能，為他們將來能在工作崗位上快樂工作和生活提供幫助。
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論文關鍵詞：黑龍江市場需求；會計人才；培養(yǎng)模式
一、黑龍江市場會計人才需求狀況分析
通常，學者們將人才分為四類：學術型、工程型、技術型和技能型，其中，第一類屬于研究類人才，后三類均可劃人應用類人才。比照此劃分標準，會計人才也可分為四類：學術型、工程型、技術型和技能型，其中后三類同屬于應用性，分別代表高級層次應用人才、中級層次應用人才和初級層次應用人才。
根據以上分類標準，以黑龍江市場應用型會計人才需求為研究對象，我們從黑龍江人才網、智聯(lián)招聘、數字英才網上隨機收集招聘信息300條，其中高級、中級和初級會計人員需求信息各100條。因搜集信息具有很強的隨機性，所以招聘單位既涉及制造業(yè)又涉及工商服務業(yè)，企業(yè)性質也囊括了國有、民營、外資、個體經營等多種經濟體，具有很好的黑龍江省市場代表性。市場招聘單位對會計人員從業(yè)能力需求情況及其具體比例總結如下：
1.工作能力方面
在工作能力方面具體統(tǒng)計了政策法規(guī)(資本)運用、稅務籌劃和會計核算報表等三個子指標。對高級會計人員的政策法規(guī)(資本)運用和稅務籌劃要求的比例最高，分別達到89％和86％，而這兩項子指標在初級會計人員中的樣本顯示為0；對會計核算報表要求最為集中的群體是中級會計人才，達到94％?？梢姡邶埥袌鰧Ω呒墪嬋藛T的宏觀掌控能力要求最高，而將日常具體操作期望集中在中級會計人才群體上。
2.職稱(或技術證書)方面
在職稱(或技術證書)方面選取了高級會計師、會計師、助理會計師和上崗證等四個子指標。在高級會計人才群體中要求具有含金量很高的高級會計師及注冊會計師資格的占37％；要求具有會計師職稱比例最高的是中級會計人才樣本，達到92％；對初級會計人員要求集中在是否具有上崗證方面。
3.學歷要求
在學歷要求方面，結合我國現(xiàn)行學歷學位制度選取了碩士及以上、本科、?？坪蜔o要求等四個子指標。對中、高級會計人才的學歷要求集中在本、?？萍耙陨?，說明黑龍江市場對從業(yè)人員的教育背景比較重視，這也從側面體現(xiàn)出高校在會計人才培養(yǎng)方面肩負了社會的重托與期望。
4.外語要求
在外語要求方面設計了無要求、英語流利(含六級)、英語一定基礎(含四級)、俄語流利和俄語一般運用(含四級)等子指標。由于地緣上的關系，在黑龍江市場上明顯表現(xiàn)出對俄語需求的傾向。在高級會計人才中除常見的英語運用能力要求(累計達51％)外，還有累計3％的樣本對俄語水平提出具體要求，并且此狀況在中、初級會計人才中也有相應表現(xiàn)，分別占到2％和3％。
5.電算化操作能力
在電算化操作方面，只考慮了針對財務軟件(含ERP)要求有無問題。從市場需求來看，對財務軟件的使用具有相當的普遍性。對中級會計人員的要求高達79％，這也從側面證明了市場對中級會計人員的定位更多見于嫻熟操作層面。
6.協(xié)調溝通能力
在協(xié)調溝通能力方面，選取了很具代表的三個子指標：領導力、溝通力(含親和力)和良好社會關系。對于高級會計人才，這類指標要求體現(xiàn)出很強的剛性，三個子指標分別達到91％、83％和55％。另外，溝通力(含親和力)是其中最具普遍性的要求，在三類會計人群中分別為83％、57％和43％和可見，在信息社會中會計人才的情感培養(yǎng)愈發(fā)重要。
7.從業(yè)時間
在從業(yè)時間上，只是粗線條地劃分為5年以上、1－5年和無(含應屆生)等三個標準。從三個會計人員群體中可以看出，從業(yè)時間與人員層次具有很強的正相關性，即層次越高從業(yè)時間越久。在高級會計人才中，要求5年及以上從業(yè)時間的達到98％，這與會計專業(yè)屬于人文社科領域有直接關系，更加注重經驗與閱歷。
綜上分析可以看出，黑龍江市場對會計人才的總體需求表現(xiàn)為：能夠熟練掌握會計核算、報表編制等專業(yè)技能，嫻熟地運用財務軟件操作，具有良好的溝通、協(xié)調能力及相應外語水平。俄語由于地緣優(yōu)勢在黑龍江市場上表現(xiàn)搶眼。
二、需求與黑龍江省地方高校會計人才培養(yǎng)模式
1998年，教育部《關于深化教學改革，培養(yǎng)適應21世紀需要的高質量人才的意見》指出：“人才培養(yǎng)模式是學校為學生構建的知識、能力、素質結構，以及實現(xiàn)這種結構的方式，它從根本上規(guī)定了人才特征并集中地體現(xiàn)了教育思想和教育觀念?！睍嬋瞬排囵B(yǎng)模式主要涉及三方面要素：培養(yǎng)目標、培養(yǎng)內容和培養(yǎng)方式。黑龍江地方高校在為本省培養(yǎng)市場所需的會計人才時，所采納的人才培養(yǎng)模式也必然要體現(xiàn)這三方面要素。
1.培養(yǎng)目標的界定——培養(yǎng)什么人
從會計供需角度看，市場是需求方，而高校培養(yǎng)的會計人才是供給方。在當今供求雙方嚴重失衡前提下，高校更應關注市場反應。美國會計學會的一份研究報告指出，美國的會計畢業(yè)生待遇不如從前，究其原因發(fā)現(xiàn)，主要在于用人單位對會計畢業(yè)生能否滿足企業(yè)需求質疑?？梢哉f，將“滿足市場需求”界定為會計人才培養(yǎng)目標是目前較為理性的選擇。
從上文統(tǒng)計資料來看，黑龍江市場對會計人才的整體素質期望較高，尤其是在高級會計人才層面上，更是體現(xiàn)出多方面綜合能力要求。不僅要有專業(yè)會計知識的運用分析能力、相關政策法規(guī)駕馭能力、現(xiàn)代信息技術操作能力，還要有良好的溝通協(xié)調能力及外語水平。黑龍江市場需求應成為確立省內地方高校會計人才培養(yǎng)目標的引領力量。
2.培養(yǎng)內容的確定——用什么培養(yǎng)
在將“培養(yǎng)市場所需人才”作為會計人才培養(yǎng)目標后，培養(yǎng)內容也就愈發(fā)清晰和明朗。
(1)要以更寬闊的視角關注人文情感教育的深遠影響。由于會計是一種商業(yè)語言，商業(yè)語言的意義在于信息的交流，而信息交流的目的在于促進社會資源的高效配置，進而推動經濟的不斷發(fā)展。這決定了會計必然強調客觀公允、嚴謹務實，屬于技術規(guī)范范疇；相對于技術規(guī)范注重是非公允而言，人文情感則更為關注人際關系和社會環(huán)境的和諧。
培根曾說過：“讀史使人明智，讀詩使人靈秀，數學使人周密，哲學使人深刻，倫理使人莊重，邏輯修辭之學使人善辯?！比宋那楦械镊攘υ谟谒鹬厝说膬r值，注重人與人之間的情感溝通與交流，明辨善惡美丑，倡導責任與良知，人文情感教育對于會計人才的成長和可持續(xù)發(fā)展影響深遠。在傳授會計技術規(guī)范的同時，也應關注人文精神涵養(yǎng)，因為它能帶給人內心以力量，這樣才更利于具有完整人格會計人才的涌現(xiàn)，更好地滿足市場需求。
(2)應保證課程設置的寬厚而實際。從黑龍江市場招聘單位對會計從業(yè)人員需求情況統(tǒng)計表可見，市場對會計人才知識、能力需求呈現(xiàn)出多樣性、多元化的特點，市場要求高校在會計專業(yè)界定方面應愈發(fā)地模糊，越來越體現(xiàn)經濟、管理、金融、法律等內容體系之間的相互交融。所以，在課程設置上應該本著“寬口徑、厚基礎、強能力、高素質”的原則重新安排課程內容，加大經濟、管理、金融、法律等知識的課時比例，注重學生知識視野的開闊。
從會計專業(yè)的科學發(fā)展和強化職業(yè)判斷能力出發(fā)，結合學生自身發(fā)展的需要，重點關注學生對課程的了解和學習興趣的激發(fā)，注重教材與實踐的貼近與融合，增加企業(yè)實例，在具體業(yè)務情境中培養(yǎng)學生分析與決策的能力。同時，在高校會計教學中應加大人文教育的分量。
(3)強化俄語的地緣優(yōu)勢。由于黑龍江所處地理位置及歷史原因，使其在對俄邊貿中具有天然優(yōu)勢，雙方貿易往來頻繁，其交易金額一直占據我國對俄貿易相當大份額。經濟的繁榮和發(fā)展必然帶動對相關會計人才的需求，尤其是具有良好俄語背景的復合型會計人才。黑龍江地方高校在會計人才培養(yǎng)中應加大《會計俄語》、《俄羅斯會計》、《俄羅斯概況》等特色課程，深挖語言潛在優(yōu)勢，逐步形成富有特色的復合型會計人才培養(yǎng)模式。
3.培養(yǎng)方式的選擇一怎樣培養(yǎng)人
會計專業(yè)本身就是一門實踐性很強的學科，它既要求理論基礎的扎實，同時更注重對實際業(yè)務的操控能力，而這種實際操控能力來源于哪里?來源于實踐中的感受與感悟，來源于“干中學”、“學中干”的體會。融理于景地安排實踐教學是十分必要的。學生親力親為的切身體驗，是對專業(yè)認知的必然階段和過程，是不能被替代和剝奪的。
【關鍵詞】財務管理專業(yè)；應用能力；課程體系建設
課程建設與改革是提升教學質量的關鍵，也是教學改革的重點與難點。具有應用能力的財務管理專業(yè)畢業(yè)生是既應通曉財務核算的技術、方法和財務管理程序，具有嫻熟的業(yè)務操作技能，更應從戰(zhàn)略上精通企業(yè)理財之道，具有整體的運籌謀劃能力的專業(yè)理財人員。因此高校應以注重學生應用能力的培養(yǎng)，對課程體系進行改革探索。
一、當前財務管理專業(yè)課程體系建設中存在的問題
財務管理專業(yè)在1998年被教育部設置為一個獨立的專業(yè)，許多高校都設置了這個熱門專業(yè)，但由于各高校開設的時間較短，財務管理專業(yè)課程體系中尚有許多不完善之處，主要表現(xiàn)在以下幾方面。
（一）課程體系設置中缺乏專業(yè)特色
目前很多高校的財務管理專業(yè)在課程體系的設置中仍然在借鑒會計學和金融學，缺乏專業(yè)特色。存在課程體系龐雜、課程門數多、每門課課時少、各門課之間的系統(tǒng)性、層次性差等問題，沒有形成完整的課程知識體系。不便于學生完整地掌握專業(yè)知識，也不便于學生應用能力的提升。
（二）課程體系設置中實踐教學環(huán)節(jié)薄弱
很多高校在思想上對實踐教學不夠重視，實踐課時比重較低；其次，實踐教學課程安排缺乏總體設計，沒有形成前后銜接、層次清晰的實踐教學體系；最后，從實踐教學的方式來看，沒有完整的校內、校外實訓平臺，嚴重影響了實踐教學的質量。
（三）課程體系設置中追隨“考證”，輕能力
有些高校重視學生考會計系列的證書，如會計從業(yè)資格證、初級會計師等，重考證，輕能力，以考證為教學目標，在課程體系中設置考證相關的課程，使專業(yè)課程內容與考證內容保持一致，目的是讓學生在短期內通過各種資格考試，提高學生的考證通過率。職稱考試的內容與財務管理本科教學所掌握的知識還是相差很多，學生為了考證而學習，課程體系中讓學生多思考、多分析，提高實務操作能力、應用能力的課程不多。
二、以應用能力為導向的財務管理課程體系設計的原則
基本思路：在進行課程設置上堅持以綜合能力、素質培養(yǎng)為主線，貫徹以人為本的教育思想，尋找知識、能力、素質教育的統(tǒng)一規(guī)律，全方位、多視點地構建規(guī)范、完善、相對獨立的財務管理專業(yè)課程體系。
（一）樹立新理念，設置新體系，突出專業(yè)特色
地方本科院校要樹立應用型人才培養(yǎng)新理念，對財務管理專業(yè)開設的課程進行整體規(guī)劃，制定人才培養(yǎng)方案。由學校聘請企業(yè)的財務高層和高校中的專家教授一起組成專業(yè)建設委員會，構建以扎實的會計知識、廣博的金融學知識以及精深的財務管理知識和以財務核算、財務分析和決策、資金運營為核心運用能力的綜合課程體系，根據知識結構的層次性和財務崗位群的需要，層層分解，確定從事財務管理這一職業(yè)所應具備的理論知識和實踐能力，明確培養(yǎng)目標；然后，再由學校組織相關教學人員，按照教學規(guī)律，將相同、相近的各項理論知識、實踐能力進行整合歸納制定以應用能力為導向的課程體系，分成理論和實踐兩大教學模塊，制定教學大綱、考試大綱和試驗大綱，依次施教，突出專業(yè)特色。
（二）體現(xiàn)教學內容的先進性、前瞻性
財務管理專業(yè)是與社會和經濟發(fā)展緊密相連的一個專業(yè)，高校通過校企合作等形式，關注企業(yè)對財務管理人才需求的變化，及時調整人才培養(yǎng)方案，調整課程設置和教學內容，及時更新本專業(yè)領域的新知識、新方法。
（三）職業(yè)資格考試輔助嵌入課程體系
企業(yè)對財務管理人員有不同的準入要求，從事不同的崗位也有不同的資格要求，因此證書考試的內容可以適當嵌入課程體系，但不是主要的教學目標。在課程順序的安排由基礎到專業(yè)、由易到難，循序漸進，既注重財務管理專業(yè)學生在就業(yè)中的資格準入，提供從事專業(yè)崗位工作的“入場券”，又注重財務管理專業(yè)學生在未來工作中的職位提升，增強其社會適應力與職場的競爭力。
（四）注重學生職業(yè)道德的培養(yǎng)
職業(yè)道德教育是財務管理專業(yè)學生的必修課程。企業(yè)財務管理人員是為企業(yè)當家理財，管理涉及到企業(yè)經營活動的各個方面。財務管理工作這個特殊的崗位要求每一個財務管理人員必須具備較高的職業(yè)道德、社會人文素養(yǎng)，熟知并能夠遵循經濟方面的法律、法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范。因此，應將職業(yè)道德教育貫穿到整個課程體系中去，塑造學生的職業(yè)操守。
三、以應用能力為導向的財務管理課程體系建設的實施途徑
以應用能力為導向的財務管理課程體系改革應從理論和實踐兩個方面實施。
（一）構建理論課程體系
1、為提高綜合素質，設置基礎教育課程組
財務管理是一個綜合性很強的專業(yè)，財務管理工作需要管理者具備很高的綜合素質即：政治素質、專業(yè)素質、心理素質、身體素質、文化素質、紀律素質等方面。通過綜合素質的培養(yǎng)和塑造，綜合素質將轉化為組織和協(xié)調能力、應變和溝通能力、團隊協(xié)作和社交能力、心理承受和自我控制能力等綜合能力。只有具備了以上的素質和能力，才能提高學生的應用能力。所以課程設置上必須相對應的開設政治理論、哲學類、文學藝術、自然科學、計算機、英語等課程組來提高綜合素質。
2、為學生的長遠發(fā)展，設置專業(yè)基礎課的課程組
財務管理專業(yè)學生要有扎實的專業(yè)理論功底，就必須設置專業(yè)基礎課，包括：經濟學、管理學、會計原理、統(tǒng)計學、金融學、財政學、投資學、經濟法、稅法等課程。通過專業(yè)基礎課程組的設置使財務管理專業(yè)學生掌握該專業(yè)相關的管理學、經濟學、法學知識。
3、為提高學生的執(zhí)業(yè)能力，構建專業(yè)主干課程組
專業(yè)主干課程的開設是為了培養(yǎng)學生全面系統(tǒng)地掌握深厚的專業(yè)知識，并具備從事本專業(yè)所應具備較完善的核心知識和基本技能。主要包括財務管理原理、財務會計學、財務報表分析、管理會計、資產評估、稅務籌劃、財務管理電算化、中級財務管理、高級財務管理等課程。
4、為拓寬學生視野，開設專業(yè)選修課程組
開設專業(yè)選修課的目的是為了完善學生知識結構，拓寬知識面，了解財務管理研究前沿動態(tài)。主要包括財務管理案例分析、財務診斷、風險管理、國際財務管理、、內部控制、財務理論專題、高級財務會計等課程。
（二）構建實踐課程體系
1、轉變觀念，構建多元化的實踐教學體系
實踐教學是將學生所學的理論知識與實踐相結合的重要環(huán)節(jié)，是培養(yǎng)學生應用能力的一個重要手段。因此，財務管理專業(yè)老師應積極轉變觀念，樹立“富有創(chuàng)新意識和開拓精神，熟練掌握財務管理專業(yè)知識和專業(yè)技能，并能運用掌握的知識和技能對企事業(yè)單位實際發(fā)生的業(yè)務進行靈活分析和解決的高級應用型專門人才”的理念，構建以應用能力為導向的財務管理專業(yè)實踐教學體系
實踐教學體系包括實訓（基礎實訓、專業(yè)實訓和綜合實訓）+實習（認知實習、專業(yè)實習、畢業(yè)實習、畢業(yè)論文）+國家承認的資格認證培訓三個部分。三個實訓是逐步遞進的。基礎實訓主要從專業(yè)的角度出發(fā)，重視學生對基本知識的掌握和基本技能的培養(yǎng)，主要有會計手工實訓；專業(yè)實訓是全面掌握財務管理的基本理論與方法，全面運用所學的知識，結合財務軟件處理企業(yè)經濟業(yè)務，使學生能夠掌握從事本崗位工作的實務操作，主要有成本會計學實訓、會計電算化實訓、ERP沙盤實訓、審計實訓、稅務實訓；綜合實訓是在學生畢業(yè)前，針對學生的就業(yè)，重點培養(yǎng)學生的創(chuàng)新能力和綜合解決問題的能力。專業(yè)實習是實踐教學環(huán)節(jié)的重要一環(huán)，專業(yè)實習作為一種“親驗式”實踐性教學方法，其精髓在于促使學生主動實踐、親自操作、勤于思考、善于決策，培養(yǎng)學生的創(chuàng)新精神與實踐能力，是學生初步認識社會實踐、了解企業(yè)財務管理工作的重要手段。
2、加強基礎設施建設，改善實訓教學環(huán)境
實驗室是實踐教學的硬件保障，也是專業(yè)建設、人才培養(yǎng)的重要基礎。高校應為實驗室建設提供足夠的經費支撐，建立會計手工模擬室、ERP沙盤實訓室、財務管理綜合實訓室，目的在于讓學生不出校門，也能在較短的時間內親身感受較為系統(tǒng)的財務管理的各個環(huán)節(jié)，讓學生在模擬活動、方案設計、角色扮演中，真實地感受到賬務處理、資金管理的真諦，培養(yǎng)實戰(zhàn)能力。為保證實訓效果，實訓室還應配備必要的財務軟件、實訓指導書以及完整、真實的財務管理各環(huán)節(jié)的操作文件資料。
3、建立長期、穩(wěn)定的校外實習基地
各高校應加強校企合作，建立長期、穩(wěn)定的校外實習基地。財務管理專業(yè)的學生應在畢業(yè)前到企業(yè)、會計師事務所、投資公司等單位進行頂崗實習，將所學專業(yè)理論知識與財務管理實踐相結合，熟悉企業(yè)財務管理的各個環(huán)節(jié)、管理制度，進一步理解、消化所學的專業(yè)理論知識，培養(yǎng)學生分析問題、解決問題的能力。
4、加強實訓教師隊伍的建設
實訓教師是保證實訓教學質量的軟件保障。學校必須加強對現(xiàn)有實訓教學人員的培養(yǎng)，并制定相關政策，吸引高水平理論的教師從事實訓教學工作。學校也應為實訓教師參加培訓、進修、研討、考察交流等活動提供各種機會，調動實訓教師的積極性，并促進實訓教學水平的提高。
5、引入職業(yè)資格證書制度，提高學生的就業(yè)能力
針對企業(yè)財務崗位都有準入制度，高校根據國家對職業(yè)資格鑒定的要求設置相應的課程，并加強技能訓練，理論教學課程應綜合本專業(yè)的應知部分，實踐教學環(huán)節(jié)應融合本專業(yè)的技能部分。通過正常的理論和實踐教學，經過考核與鑒定，獲得相應的資格證書：會計證和助理會計師證，使其綜合能力更接近用人單位的需求，從而提高其就業(yè)能力。
【關鍵詞】上市公司 財務報表 財務報表分析
一、引言
財務報表是上市公司某段時間內的經營成果，財務狀況與現(xiàn)金流量的集中體現(xiàn)，是債權人與投資者了解上市公司的重要平臺。對上市公司財務報表進行科學的分析，達到認識上市公司經營的特點，評價其業(yè)績，發(fā)現(xiàn)其問題，進而從整體上系統(tǒng)地對上市公司的過去、現(xiàn)在和將來做出明確判斷[1]。財務報表分析對上市公司的意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）評估經營績效
通過采取科學合理的財務指標體系，正確地運用分析方法可以對上市公司在一定時間內經營成果做出大致的評估，以便上市公司董事會對經營管理層某段時間的工作做出績效考核。因此，財務報表分析也成了上市公司經營績效考核的重要方式。
（二）揭示潛在風險
財務報表分析通過對財務報表進行分析和研究，能夠幫助上市公司發(fā)現(xiàn)經營中的異常情況，上市公司自身在本行業(yè)所處的競爭地位變動，幫助管理者、投資決策者及其他利益相關人識別上市公司存在的潛在風險，為規(guī)避經營風險與債權風險提供重要的信息支持。
（三）優(yōu)化資源配置
從全局的角度綜合分析面對的風險和可能的收益能夠使上市公司正確地運用投資，合理舉債及規(guī)劃長短期債務比例，實現(xiàn)上市公司資源優(yōu)化配置和社會效益最大化[2]。
二、上市公司財務報表分析存在的問題
（一）財務報表本身存在的問題
1.財務報表編制方法不一致?，F(xiàn)行財務會計準則對同一經濟業(yè)務允許有不同的會計處理方法[3]。同一企業(yè)在不同時期可能選擇不同的會計處理方法，不同公司之間會計處理方法也不盡相同，導致財務報表可比性分析結果產生重大偏差，可靠性程度不高。
2.財務報表信息存在時間差異性?，F(xiàn)行財務報表所提供的財務信息主要反映已發(fā)生的歷史事項，都以歷史成本進行計量。在通貨膨脹與匯率波動的情況下，以歷史成本編制的財務報表會嚴重歪曲上市公司當前的財務狀況和盈利水平，造成財務報表分析結果可信度降低。
3.財務報表粉飾。上市公司為了維持上市資格，獲取銀行貸款與商業(yè)信用等自身利益，各種手段粉飾財務報表欺騙投資者與債權人[4]。例如上市公司通過虛增銷售收入，推遲確認本期費用人為調節(jié)利潤；多計應收賬款來調節(jié)流動比率與速動比率大小，從而利用財務報表虛夸企業(yè)債務償還的能力[5]；遺漏或者錯報重要會計信息，誤導財務報表使用者。
（二）財務報表分析指標存在問題
1.企業(yè)盈利能力指標的局限性。上市公司只有盈利才能生存與發(fā)展，盈利能力分析是關注的財務報表分析關注的重點，但是盈利能力指標存在一定局限性。比如凈資產收益率，首先，凈資產收益率缺乏時效性，只關注企業(yè)某段時間的狀況，不能全面反映企業(yè)經營活動的綜合影響。其次，缺乏對風險的反映，只注重收益而忽略了經營風險。再次，對價值體現(xiàn)不足，凈資產收益率是凈利潤與凈資產的比率，反映的是歷史價值，而不是現(xiàn)在的市場價值，導致凈產收益率無法準確衡量現(xiàn)有股票的價值。
2.企業(yè)償債能力指標的局限性。償債能力是企業(yè)償還各種到期債務的能力，償債能力分析就是分析債務的資產保證情況與償還債務的現(xiàn)金流入量的保證情況。在復雜的經濟環(huán)境下流動資產中應收賬款與其他應收款收存在不確定性，即便是理想的流動比率與速動比率，也不代表企業(yè)現(xiàn)實的償債能力?，F(xiàn)金到期債務比率雖能動態(tài)反映企業(yè)的短期債務償還能力，但是不同行業(yè)，不同企業(yè)，同一企業(yè)不同的生命周期，它的現(xiàn)金流都有較大的差異，如果采用同樣的衡量指標靜態(tài)對待不同的情況，分析所得結果缺乏可信度。長期償債能力指標主要是資產負債率，資產總額結構中的應收賬款，預付賬款債權存在著很大收回風險。因此，企業(yè)償債能力指標無法真實反映企業(yè)實際的償債能力。
（三）財務報表分析方法存在問題
1.比率分析法的局限性。比率分析法是主要的財務分析方法，適用性強，但是它也存在一定的局限性。比率分析方法屬于靜態(tài)分析，對于預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢并不是絕對可靠；不能全面反映企業(yè)其他方面的問題，諸如行業(yè)類別，經營環(huán)境等問題。另外比率指標可以人為粉飾。
2.比較分析法的局限性。比較分析法在實際應用中經常使用，但比較分析法使用的是歷數據信息，在目前瞬息萬變的競爭環(huán)境下，過去的效益能否用來衡量將來能達到的收益水平。另外，由于同行業(yè)不同企業(yè)處于不同的生命周期，比較分析簡單的一概而論不能真實的反映企業(yè)在同行中的競爭地位。
3.因素分析法局限性。因素分析法的出發(fā)點就是，當有若干因素對綜合指標發(fā)生作用時，假定其他各個因素都無變化，順序確定每一個因素單獨變化所產生的影響。因素分析法的該假設就嚴重制約因素分析法得出的財務報表分析結果的可信度。
（四）財務報表使用者自身的問題
首先，財務報表分析者的風險觀念及財務報表分析時的心理的不同導致對同一分析指標高低判斷出來的結果也必然存在差異，甚至可能得出完全不同的結論。其次，分析者掌握財務分析理論及相關財經理論的深度和廣度的不同，往往選擇財務分析指標與理解財務分析結果也不相同。
（五）財務報表分析工具存在的局限性
計算機技術的發(fā)展與應用使得財務報表分析變得相對簡單容易。但近幾年國內一些通用性性較高的財務分析軟件，普遍還停留在核算功能的水平，基本屬于事后的記賬，算賬；對于事前的預測，事中的分析、管理、控制活動能力薄弱。
三、上市公司財務報表分析優(yōu)化建議
（一）完善會計準則和會計制度，規(guī)范財務報表會計處理方法的一致性
目前我國上市公司會計準則選擇較多，甚至某些規(guī)定沒有具體明確表述，存在很大的漏洞，這就給上市公司管理者留下粉飾財務報表的操作空間，給財務報表分析造成了很大的迷惑。所以加強對會計制度和會計準則自身建設，與國際會計準則接軌，是編制一致性財務報表與防范財務報告粉飾行為的基本前提，有助于提升財務報表會計信息的真實性、可比性。
（二）構建科學的財務指標體系，增加財務報表分析結果的可信度
上市公司應該根據自身經營特點，構建科學的指標體系，以盡可能真實的反映企業(yè)實際情況。這要求在選取財務指標分析時考慮其不足。比如，反映短期償債能力的指標速動比率。雖然速動資產從流動資產中扣除了存貨，但不能真實反映出速動資產在一定時期內可以變現(xiàn)的本質。因為預付賬款作為經濟行為的抵押品，在短期內無法變現(xiàn)；另外，應收賬款與其他應收款能否收回、何時能收回具有不確定性，在指標選取過程中，我們應剔除賬齡大于某段時間的應收款項，使速動比率更能真實的反映企業(yè)的償債能力。
（三）增設非財務分析指標，完善財務報表分析體系
為提高財務報表分析的質量，應增設與企業(yè)密切相關的非財務分析指標，完善財務指標體系。如市場占有率、客戶評價、新產品開發(fā)、人力資源等。這些非財務指標能夠更全面的衡量上市公司的盈利能力，有助全面評價上市公司后續(xù)發(fā)展的潛力。
（四）完善財務報表分析方法，提高財務報表分析質量
財務信息無論多么真實、可靠、及時，如果沒有嚴謹科學的財務報表分析方法，財務報表分析的質量同樣不切實際?，F(xiàn)行的財務分析方法具有指標價值的不統(tǒng)一、忽略通貨膨脹與貨幣時間價值，歷史價值的相對靜態(tài)性等局限性，同時分析方法使用單一。因此，要提高財務報表分析質量，就必須完善財務報表分析方法與綜合使用多種方法，比較多個分析結果。
（五）全面發(fā)展網絡財務報告，提高財務報表信息的時效性
隨著計算機網絡技術的發(fā)展，上市公司可以充分運用網絡平臺及時發(fā)送財務報表，保證會計信息的及時性。上市公司可以根據自身的情況，以成本效益為原則，實施相對的實時報告，盡量縮短財務報表會計分期，比如及時發(fā)送周報，旬報等。這對于財務報告使用者能夠盡快了解上市公司財務信息并做出正確的決策意義非同尋常。
（六）加強財務與審計人員專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德建設，提高財務信息的真實性與可靠性
上市公司財務報表的基礎數據全部來源于企業(yè)財務人員收集，整理與編制，公布的年度財務報表是經過審計人員審計的。財務人員與審計人員的專業(yè)技術水平，實際操作能力、職業(yè)判斷能力及職業(yè)道德決定了上市公司財務報表信息的真實性與可靠性。因此必須加強財務人員與審計人員的專業(yè)素質與職業(yè)道德建設，提高財務信息的真實性與可靠性。
（七）財務報表分析者提高自身財務素養(yǎng)，開發(fā)或引進先進的財務分析工具
提高財務報表分析能力，財務報表分析者需要系統(tǒng)學習財會知識及了解財務體系；同時，為了使財務報表分析簡易且精確化，有條件的企業(yè)可以引進先進的財務分析軟件或者利用計算機“云技術”進行大數據分析，保證財務報表分析結果對經濟預測的準確度。
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關鍵詞：上市公司 財務分析 財務指標
中圖分類號:F830.91 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914（2011）08-068-02
一、汾酒集團經營狀況及相關行業(yè)背景的簡述和評價
汾酒集團為國有獨資公司，是全國最大的名優(yōu)白酒生產基地之一，是我國知名的白酒生產企業(yè)。對于汾酒集團所處的中國白酒行業(yè)則有如下的幾點特點：首先，由于白酒行業(yè)消費升級前提下的產品結構調整，及其中低檔酒市場萎縮讓位于中高檔白酒產品的趨勢較為明顯。近幾年白酒行業(yè)銷售收入和利潤率大幅增長；其次，我國目前的白酒行業(yè)集中度提高，兩極分化日趨嚴重。形成了不同程度的寡占市場結構；再次，在產品差異化上，除一些諸如：汾酒集團等的大型企業(yè)在培養(yǎng)自己的特色產品外，市場中的眾多中小廠商未能突破產品差別化，沒有有效建立自己的消費群。這使得白酒行業(yè)整體差異化水平較低。最后，高檔化趨勢明顯，隨著經濟的增長，高檔白酒消費將表現(xiàn)出比普通白酒更快的增長速度，并將替代部分中低檔產品?？傮w來講，這樣的行業(yè)背景對于處于行業(yè)前列的汾酒集團，不管是現(xiàn)在的經營還是未來的發(fā)展都是利大于弊的。然而，雖然中國白酒行業(yè)總體趨于寡占，但處于行業(yè)頂端的各公司間的競爭依然是非常激烈的。加之隨著中國市場的進一步開放，對于傳統(tǒng)白酒行業(yè)的沖擊是不可小覷的。
二、相關財務分析方法的介紹
企業(yè)財務分析的方法是由財務信息的使用者對財務分析的要求所決定的。盡管各個不同的分析主體進行財務分析的側重點不同，但都要求通過財務分析來揭示企業(yè)的經營趨勢、公司盈利等方面的情況。具體的財務分析方法主要包括：基礎財務分析和綜合財務分析。
（一）基礎財務分析
基礎財務分析舉例主要有：趨勢分析、比率分析等。
1.趨勢分析法。趨勢分析法是將企業(yè)連續(xù)幾個時期的同類指標數字兩兩相除，求出趨勢比率，以確定分析其各有關項目的變動情況和趨勢的一種財務分析方法。
2.比率分析。財務比率是根據財務報表數據計算而來的反映財務報表各項目之間相互關系的比值。具體包括：衡量企業(yè)短期償債能力的流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率，衡量企業(yè)資本結構（長期償債能力）的資產負債率、產權比率，衡量企業(yè)盈利能力的營業(yè)毛利率、資產凈利率、凈資產收益率等財務比率。
（二）杜邦財務分析體系
杜邦財務分析體系，是利用各主要財務比率的內在聯(lián)系，把反映企業(yè)償債能力、營運能力和盈利能力等單方面的指標結合起來，形成一套財務分析指標體系。
三、對汾酒集團的財務分析
會計人員的一個重要目的就是以有利于決策的形式向使用者報告財務信息。而這些看上去單調的財務報表和冗繁的財務數據，就成為了在企業(yè)之內和之外溝通財務信息的主要手段。下面我們就對汾酒集團相關財務報表、財務數據進行加工處理，以及在此基礎上做進一步的思考與分析。
（一）短期償債能力分析
短期償債能力主要是指企業(yè)流動資產及時足額償付流動負債的能力。具體到相關的財務指標主要包括：流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率、流動負債經營活動凈現(xiàn)金流比等。
1.汾酒集團2006-2009年短期償債能力指標情況。從表1中，我們可以直觀的看出汾酒集團的各項短期償債能力指標總體上講是比較穩(wěn)定的，從2006到2009年的四年間基本沒有較大的波動，尤其是速動比率幾乎沒有什么變化。至于現(xiàn)金比率和經營活動凈現(xiàn)金流比除了2007年的小幅下挫，也基本維持在0.6左右。而流動比率還有逐年上升之勢。所以，總的來講近幾年汾酒集團的短期償債能力維持在一個較穩(wěn)的水平。然而，當我們的目光移出汾酒集團，投入到2006到2009年的整個宏觀經濟環(huán)境時，我們就會發(fā)現(xiàn)情況遠沒有我們在圖表中看到的那樣樂觀和平穩(wěn)。在2008年金融危機中，很多的中國企業(yè)都受到嚴重的影響，有的甚至瀕臨破產甚至倒閉。而汾酒集團，最起碼從短期償債能力指標上來看，不但沒有受到金融危機的影響，而且除速動比率外的各項指標都比2007年有明顯的上揚。所以，進一步總結，汾酒集團的短期償債能力不但是穩(wěn)定的而且是趨好的。
另外，我們還要指出的一點是：不要認為這樣好的短期償債能力對于公司就是絕對有利的。從另一個方面，它也說明了企業(yè)把很大一部分經營所得以低收益資產，甚至是以現(xiàn)金的形式保留，這也表明公司缺乏較好的長期投資機會和較成熟的短期投資管理。
2.汾酒集團短期償債能力指標與貴州茅臺相關指標的比較。當我們單獨考察汾酒集團的短期償債能力指標時，我們或許會為其短期償債能力如此之好而感嘆。但當我們將貴州茅臺，這個中國白酒行業(yè)的龍頭老大的數據至于其下進行比較時，我們就不再那么驚訝了。貴州茅臺的各相關比率除了經營活動凈現(xiàn)金流比都要高于汾酒集團，有的甚至高出數倍。雖然沒有更多的數據佐證，但白酒行業(yè)慣常的高短期償債能力應該是該行業(yè)的一個特點，這可能與它們較高的毛利率相關。
而另一方面，貴州茅臺的財務數據明顯要比汾酒集團有著更大的波動性，尤其是經營活動凈現(xiàn)金流比，就會發(fā)現(xiàn)貴州茅臺財務數據的波動主要是源于2008年數據的突然下挫，顯然貴州茅臺比汾酒集團更大的受到了全球經濟危機的影響。
（二）長期償債能力分析
長期償債能力分析，是指企業(yè)償還長期負債的能力，它不僅取決于企業(yè)在長期內的盈利能力，還取決于企業(yè)的資本結構。具體到相關的財務指標主要包括：資產負債率、產權比率、現(xiàn)金負債比。
1.汾酒集團長期償債能力分析。
從絕對上的數字來看，汾酒集團的資產負債率和產權比率，負債只占公司賬面價值的20%左右，股東權益的比重將近是負債的四倍左右。這表明汾酒集團對債務的依賴程度是很低的，也即企業(yè)的長期債務較少。當然這從一個方面就表明汾酒集團的長期償債能力是較強的。另外，從另一個方面，企業(yè)的現(xiàn)金償債總額比是比較高的，除2007年外，基本維持在0.6左右，這表明企業(yè)將近60%的長期債務是可以直接用現(xiàn)金償付的，這顯然是汾酒集團的長期償債能力較強的又一個佐證。
其次，從趨勢分析上來看，汾酒集團的資產債務率和產權比率在過去的四年里是相當平穩(wěn)的，波動率最高也只到25%左右，總的來講沿襲了我們在短期償債能力分析之中對公司經營穩(wěn)定性的結論。
2.汾酒集團長期償債能力指標與貴州茅臺的比較。
比較了汾酒集團和貴州茅臺的數據，我們略去過多的贅余，直接得出結論：首先貴州茅臺的資本結構中債務的比重（最高是15%）比汾酒集團（最低也有18%）低很多。看來低的債務依賴度，進而強的長期償債能力和低的經營風險是白酒行業(yè)的一個特點，所以我們或許可以少一些對汾酒集團的苛責；其次考查汾酒集團與貴州茅臺的數據比較，汾酒集團的各項長期償債能力的財務指標，尤其是現(xiàn)金負債比，還是比貴州茅臺穩(wěn)定些。這也表明了汾酒集團的經營是較為穩(wěn)定的。
四、對汾酒集團的財務狀況作出最終的評價
首先，從短期償債能力來講，總的來講汾酒集團的短期償債能力很好的，這一點對于債權人是有利的。而且從趨勢上，汾酒集團的短期償債能力是比較穩(wěn)定的，各相關指標的數據一直維持在一個較穩(wěn)定的水平上。不過，這對于公司而言，不見得就全是好的。過高的短期償債能力指標表明企業(yè)在短期投資，也即短期財務計劃和管理上缺乏效率，甚至非常薄弱。另外它從側面也表明企業(yè)長期投資的缺乏。具體而言：企業(yè)握有大量低收益的現(xiàn)金而不去做一些短期上的證券投資（交易性金融資產的數額多年來一直為0），長期上的投資也幾乎沒有（除了為數不多的長期股權投資，企業(yè)的持有至到期投資和可出售金融資產也是一直為0）。所以汾酒集團在日后應將手里握有的巨大的現(xiàn)金財富更好的利用起來，而不是像現(xiàn)在這樣只是簡單的存入銀行中以使自己的財務費用多年保持負值。當然，如果我們考慮了貴州茅臺的相關數據，或許這一點是整個白酒行業(yè)需要注意改進的。
其次，在長期償債能力上，汾酒集團的長期債務管理能力是很好的，債務依存度也較低，這也是貴州茅臺的特點。故此就行業(yè)背景而言，高的長期償債能力及低的債務依存度應該是白酒行業(yè)的普遍特點。另外，在趨勢上講，汾酒集團的長期償債能力是很穩(wěn)定的。
再次，在盈利能力上，汾酒集團的表現(xiàn)依然是較為平穩(wěn)的。但它與白酒行業(yè)的龍頭老大貴州茅臺的差距依然是明顯的。這表明汾酒集團在今后的經營中應加強盈利能力的提高，在之后的杜邦財務分析體系中，我們又進一步分析到：提高盈利能力的癥結是對成本控制水平的提高。另外，在發(fā)展趨勢上，汾酒集團在銷售規(guī)模和資產規(guī)模上都有穩(wěn)步的提升，這表明汾酒集團的發(fā)展前景還是樂觀的。
最后，就營運能力而言，不論是汾酒集團還是貴州茅臺其存貨周轉率都很低，這表明白酒行業(yè)的平均存貨管理能力不強。在應收賬款周轉率方面，汾酒集團則表現(xiàn)了較高的水平，體現(xiàn)了其應收賬款管理能力的出眾。至于流動資產周轉率和總資產周轉率，汾酒集團在數值上表現(xiàn)的較為穩(wěn)定，也即至少在過去的三年里其資本結構沒有較大的變化。
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