發(fā)布時(shí)間：2023-03-22 17:40:00
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的外資稅收論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
論文摘要:本文應(yīng)用尋租的有關(guān)理論,通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)外資企業(yè)所得稅制差異進(jìn)行比較,分析我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制下所產(chǎn)生的各種尋租支出,從而提出相關(guān)對(duì)策。
一、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制差異及其尋租支出分析
我國(guó)在1994年稅制改革時(shí),出于穩(wěn)定和吸引外資的考慮只對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)行了合并,但對(duì)所得稅仍實(shí)行內(nèi)外有別的兩套稅制。不可否認(rèn)這種政策對(duì)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到了一定的作用。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和宏觀政策環(huán)境的改變,這種差別待遇的弊端日益突出。其中對(duì)于現(xiàn)行企業(yè)所得稅制當(dāng)中存在的問(wèn)題理論界和實(shí)際工作者討論的比較透徹,本文旨在通過(guò)分析所得稅征管工作中產(chǎn)生尋租活動(dòng)的原因,對(duì)如何減少企業(yè)所得稅征管工作中的尋租支出做一些探討。
(一)現(xiàn)行內(nèi)外資企所得稅制的差異比較
內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制使得內(nèi)外資企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不同的“游戲”規(guī)則下,這種差別待遇可以從以下三張表格中看出。通過(guò)上述比較我們可以看出內(nèi)外資企業(yè)稅制方面存在三方面的差異:首先,立法級(jí)次和效力不同,外資企業(yè)所得稅屬法律范疇,透明度和權(quán)威性比內(nèi)資高;其次,外資的實(shí)際稅率低于內(nèi)資企業(yè);第三,外資的扣除標(biāo)準(zhǔn)明顯優(yōu)于內(nèi)資。
(二)所得稅征管工作中可能產(chǎn)生的各種尋租支出
稅收是政府實(shí)現(xiàn)資源配置效率、收入分配公平以及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展的重要手段。然而現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的模式,使得外資企業(yè)享有更多的優(yōu)惠,因此在企業(yè)所得稅的征管和繳納的系列活動(dòng)中,征稅主體與納稅主體之間可能產(chǎn)生各種尋租活動(dòng)。這既不符合公平原則,同時(shí)也是有損效率的。
第一,從法律級(jí)次差異對(duì)征納雙方的影響來(lái)說(shuō),現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策除在稅法和細(xì)則中作出原則性規(guī)定外,其具體措施一般散見(jiàn)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的各種法律、法規(guī)中,這使我國(guó)稅收優(yōu)惠法規(guī)缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和透明度,在征管工作中必然導(dǎo)致蒙騙、賄賂、拉關(guān)系等一些行為,這時(shí)產(chǎn)生了高昂的交易費(fèi)用,同時(shí)租金由一個(gè)利益集團(tuán)轉(zhuǎn)移到另一個(gè)利益集團(tuán)往往采取上述低效率的方法。
第二,從納稅人行為角度來(lái)說(shuō),由于內(nèi)資企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候扣除標(biāo)準(zhǔn)窄,導(dǎo)致成本費(fèi)用補(bǔ)償不足,外資企業(yè)在同等條件下比內(nèi)資企業(yè)少納稅,政策的差異導(dǎo)致租金的產(chǎn)生,外資企業(yè)由于相對(duì)優(yōu)惠的條件獲得更多的租金,那么內(nèi)資企業(yè)必然為獲得同等的待遇而進(jìn)行尋租活動(dòng),從而產(chǎn)生幾種可能行為。(1)內(nèi)資企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)展開(kāi)尋租活動(dòng):表現(xiàn)在行為上就是可能采取一些非法手段以達(dá)到少納稅的目的。在經(jīng)濟(jì)生活中就是假外資泛濫,具體模式有資金上的“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)”及國(guó)內(nèi)資金先流動(dòng)到國(guó)外變成外資,然后再以外資名義投資國(guó)內(nèi);或者外商出小頭中方出大頭;或者有限的外資在全國(guó)游走,在全國(guó)各地舉辦許多合資,從中享受高額利潤(rùn)等等。(2)內(nèi)資企業(yè)在政策對(duì)自己不利情況下必然會(huì)采取措施避免遭到這種不利于自己的政策的損害。而在這一系列的過(guò)程中,若僅僅從企業(yè)資金轉(zhuǎn)移角度來(lái)說(shuō),雖然政府稅收收入少了,但私人的收入多了,看似總體收入沒(méi)變。但事實(shí)是企業(yè)在進(jìn)行這些行為中,為了少納稅,贏得和外商投資企業(yè)一樣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,產(chǎn)生了非生產(chǎn)性支出比如賄賂支出、改變企業(yè)組織模式所帶來(lái)的損失等等,從而產(chǎn)生了額外成本,而這部分成本若在公平競(jìng)爭(zhēng)條件下是可以避免的。而外資企業(yè)為維護(hù)現(xiàn)在的即得利益和獲得更多租金,同樣也與征稅部門(mén)展開(kāi)活動(dòng),要么呼吁政府給與更多優(yōu)惠的政策即發(fā)生尋租行為,要么要求維護(hù)現(xiàn)有的各種優(yōu)惠即發(fā)生護(hù)租行為,當(dāng)然當(dāng)內(nèi)資企業(yè)為獲得相同的稅收待遇而對(duì)有關(guān)部門(mén)進(jìn)行游說(shuō)的時(shí)候外資企業(yè)也有可能也對(duì)其進(jìn)行阻撓活動(dòng)。這系列行為在可能給外資企業(yè)帶來(lái)好處的情況下卻給內(nèi)資企業(yè)帶來(lái)不好的影響,同樣導(dǎo)致了資源的無(wú)謂損失。
第三,從征管部門(mén)行為來(lái)說(shuō),由于上述企業(yè)行為有悖國(guó)家引進(jìn)外資的初衷,政府征管部門(mén)為了防止這種行為發(fā)生而投入物質(zhì)資本和勞力資本,即制定各種政策法規(guī)、投入各種先進(jìn)設(shè)備和技術(shù)、配備更多人員和機(jī)構(gòu),想法設(shè)法完成自己的稅收任務(wù)。這樣無(wú)形當(dāng)中就增加了征稅成本。在這里討論的是假定政府征稅管理機(jī)構(gòu)沒(méi)有對(duì)租金的要求,但從公共選擇理論中我們看到政府本身也有自己的需求,如果我們?cè)O(shè)想政府征收機(jī)構(gòu)有對(duì)租金的要求,其進(jìn)行抽租和創(chuàng)租,那將產(chǎn)生更大的效率損失?？傊?就我國(guó)目前的現(xiàn)狀來(lái)說(shuō),各種企業(yè)納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間不可能完全處于信息對(duì)稱(chēng)狀態(tài),一方面我國(guó)所得稅實(shí)行內(nèi)外兩套制度,二者立法級(jí)次、效力不同,征管機(jī)構(gòu)復(fù)雜,納稅程序復(fù)雜,并不是每個(gè)納稅人都清楚自己在整個(gè)市場(chǎng)與政府中的位置,而征管部門(mén)也不可能完全了解各企業(yè)信息,在這種背景下由于尋租活動(dòng)而引起的資源浪費(fèi)是巨大的,正因?yàn)槿绱?我們有必要尋求一些限制或使這種尋租支出最小化的對(duì)策和措施。
二、減少企業(yè)所得稅征管中尋租支出的幾點(diǎn)思考
制度是指能夠約束人們行為的一系列規(guī)則。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的過(guò)程中,制度正如勞動(dòng)、技術(shù)、資本等生產(chǎn)要素一樣對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)揮著重要的作用。有效的制度安排降低了交易費(fèi)用,消除交易的不確定性,節(jié)約了生產(chǎn)成本,增進(jìn)了整個(gè)社會(huì)的福利,因此有效的制度將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,反之,將阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同樣一個(gè)有效的所得稅制將會(huì)對(duì)整個(gè)所得稅征納工作的順利進(jìn)行起到積極的作用。筆者認(rèn)為完善企業(yè)所得稅制可以考慮以下幾個(gè)方面。
(一)堅(jiān)持稅收上的國(guó)民待遇原則
稅收上的國(guó)民待遇原則主要包括國(guó)籍無(wú)差別、常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)差別、費(fèi)用扣除無(wú)差別和企業(yè)資金無(wú)判別其實(shí)質(zhì)是公平原則。而非我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)外扶持,對(duì)內(nèi)歧視的狀態(tài)。
(二)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制
第一,統(tǒng)一其立法級(jí)次,二者均應(yīng)納入到同一部所得稅法中,增強(qiáng)其透明度,便于征納稅方可以明確各自所擁有的權(quán)利義務(wù)以及各種優(yōu)惠。第二,統(tǒng)一稅率、減少優(yōu)惠、擴(kuò)大稅基。前面已經(jīng)論述過(guò)由于稅率和稅收優(yōu)惠差異導(dǎo)致的各種尋租支出,通過(guò)逐步消除這些差異我們可以考慮降低我們的所得稅稅率,當(dāng)然只有降低稅率所帶來(lái)的稅收收入損失小于消除差異擴(kuò)大稅基所帶來(lái)的收入增長(zhǎng),這樣的稅率改變才是可取的。
(三)規(guī)范政府行為,完善所得稅分享改革
2002年開(kāi)始,我國(guó)實(shí)行中央與地方所得稅改革,這一舉措的方向是好的,但這項(xiàng)改革方案由于制度設(shè)計(jì)缺陷,使得各級(jí)政府出現(xiàn)程度不同的隨意減免和優(yōu)惠政策的存在,使得企業(yè)所得稅稅法效力降低,導(dǎo)致各種尋租支出產(chǎn)生,各地各級(jí)政府為了尋求屬于自己租金從不同程度上加大了征稅成本和資源的浪費(fèi)。因此,進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅分享制度,規(guī)范政府行為對(duì)減少所得稅征管中的尋租支出將起到積極的作用。
參考文獻(xiàn):
[1]財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室.稅法[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2003.
2009-4-5 21:17 提問(wèn)者：匿名 | 瀏覽次數(shù)：4719次
大三的學(xué)年論文，就要個(gè)題目和提綱，想到的或者有的留下QQ，我加你，答案滿意的另外加分懸賞，謝謝！問(wèn)題補(bǔ)充：
誒。。也別留下QQ了，不然估計(jì)沒(méi)人留，就直接發(fā)在這里吧。。
提綱呢？我還想要個(gè)提綱。。
我來(lái)幫他解答
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2009-4-5 21:22 滿意回答 工商管理專(zhuān)業(yè)論文題目參考
工商管理（本科）畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）參考題目
（2007年修訂）
畢業(yè)設(shè)計(jì)或畢業(yè)論文寫(xiě)作既是本科教育的一項(xiàng)必要訓(xùn)練環(huán)節(jié)，也是對(duì)學(xué)生本科期間所學(xué)知識(shí)及其應(yīng)用能力的一次綜合檢驗(yàn)，務(wù)必引起同學(xué)們的重視。這里提供的論文題目可作為學(xué)生直接選題。
一、總體要求
1、題目要明確、精煉，語(yǔ)句通順且相對(duì)完整，選題不要太泛、過(guò)廣。
2、內(nèi)容體系層次分明，邏輯性強(qiáng)。不管具體體系如何，基本上應(yīng)按如下層次和邏輯關(guān)系展開(kāi)：①提出問(wèn)題（立題的背景，國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀、研究的理論與現(xiàn)實(shí)意義）②分析問(wèn)題（事物發(fā)展現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題剖析）③解決問(wèn)題（解決問(wèn)題的方法、措施、對(duì)策等）。
3、觀點(diǎn)明確，論述有理有據(jù)，語(yǔ)句通順。
4、緊扣主題展開(kāi)寫(xiě)作，無(wú)必要或無(wú)關(guān)緊要的東西不寫(xiě)。
5、要嚴(yán)格按繼續(xù)教育學(xué)院規(guī)定的規(guī)范寫(xiě)作論文。①內(nèi)容齊全：如中英文摘要、關(guān)鍵詞、目錄、前言、正文、結(jié)論、參考文獻(xiàn)、致謝等；②頁(yè)面設(shè)置符合規(guī)范；③章節(jié)設(shè)計(jì)符合規(guī)范；④字體設(shè)置符合規(guī)范；⑤圖表設(shè)計(jì)符合規(guī)范。
二、理論性論文具體要求
原則上不鼓勵(lì)寫(xiě)純理論性的論文。如選擇了寫(xiě)該類(lèi)論文，要注意：
1、要有自己鮮明的觀點(diǎn)，不能人云亦云。
2、要有自己的創(chuàng)新性工作，如某一理論的修正、某一方法的改進(jìn)、某些學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的系統(tǒng)整合、某些新事物或新現(xiàn)象的解析等。
3、一般應(yīng)有案例分析，以支持自己的觀點(diǎn)。
三、應(yīng)用性論文具體要求
鼓勵(lì)寫(xiě)作該類(lèi)論文，要注意：
1、能應(yīng)用自己所掌握的管理知識(shí)、基本理論與方法，針對(duì)某一具體現(xiàn)象或問(wèn)題展開(kāi)分析研究。
2、研究的問(wèn)題具有比較強(qiáng)的針對(duì)性，提倡“小題大做”，而不是“大題小做”。
3、分析問(wèn)題多以事實(shí)說(shuō)話，建議多采用數(shù)據(jù)、統(tǒng)計(jì)圖表展示事實(shí)現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題，展示分析的過(guò)程及分析結(jié)果。
4、要明確提出解決問(wèn)題的方法、方案、措施或?qū)Σ叩取?/p>
四、工商管理專(zhuān)業(yè)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目
1 提高我國(guó)廣告業(yè)設(shè)計(jì)水平的對(duì)策思考
2 論企業(yè)管理人員選拔與培訓(xùn)機(jī)制建設(shè)
3 國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組模式探索
4 科研單位人力資源管理問(wèn)題若干思考
5 論企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策略的靈活應(yīng)用
6 體驗(yàn)營(yíng)銷(xiāo)方案策劃與實(shí)施策略研究
7 論施工項(xiàng)目的全面質(zhì)量管理
8 中國(guó)汽車(chē)市場(chǎng)發(fā)展存在的問(wèn)題分析
9 項(xiàng)目成本費(fèi)用控制管理研究
10 論建筑企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策劃
11 因特網(wǎng)數(shù)據(jù)中心的市場(chǎng)分析與市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策略
12 “殼”資源重組有關(guān)問(wèn)題的研究
13 論中小企業(yè)的生存和發(fā)展之道
14 我國(guó)企業(yè)重組中存在的問(wèn)題分析
15 論我國(guó)企業(yè)如何正確選擇和實(shí)施多元化發(fā)展戰(zhàn)略 16 中國(guó)企業(yè)的民族品牌策略研究
17 論我國(guó)企業(yè)如何面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的沖擊
18 加入wto對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的影響研究
19 某企業(yè)人力資源的規(guī)劃與開(kāi)發(fā)評(píng)析
20 論企業(yè)產(chǎn)品成本的控制與管理
21 論現(xiàn)代企業(yè)的管理激勵(lì)機(jī)制建設(shè)
22 現(xiàn)代公司專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員績(jī)效評(píng)估體系研究
23 中小企業(yè)如何建立和實(shí)施成功的營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略
24 全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下的我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展對(duì)策研究 25 論我國(guó)零售物流企業(yè)如何迎接國(guó)際化挑戰(zhàn)
26 中國(guó)電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究
27 論電子商務(wù)在旅游行業(yè)中的運(yùn)用
28 論電子商務(wù)在企業(yè)中的應(yīng)用
29 論企業(yè)的綠色生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)
30 某集團(tuán)公司多元化發(fā)展戰(zhàn)略分析
31 論企業(yè)的社會(huì)責(zé)任
32 論汽車(chē)制造業(yè)的品牌經(jīng)營(yíng)策略
33 創(chuàng)業(yè)公司的人才激勵(lì)機(jī)制研究
34 房地產(chǎn)企業(yè)品牌經(jīng)營(yíng)策略研究
35 體育服務(wù)器材市場(chǎng)渠道管理研究
36 房地產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理研究
37 教育品牌經(jīng)營(yíng)策略研究
38 國(guó)企人才流失問(wèn)題分析
39 某地區(qū)家政服務(wù)業(yè)市場(chǎng)分析
40 論企業(yè)績(jī)效評(píng)估體系的科學(xué)設(shè)計(jì)
41 論廣告真實(shí)性與藝術(shù)性的有機(jī)結(jié)合
42 論我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的綠色生產(chǎn)與營(yíng)銷(xiāo)管理
43 論建筑工程的健康、安全與環(huán)保管理
44 論我國(guó)人事管理制度的創(chuàng)新
45 論商業(yè)銀行的數(shù)字化管理
46 建筑施工質(zhì)量監(jiān)控管理研究
47 民營(yíng)企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)問(wèn)題研究
48 論企業(yè)的人性化管理
49 需求個(gè)性化下的營(yíng)銷(xiāo)策略研究
50 我國(guó)中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展問(wèn)題研究
51 論現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)具備的環(huán)保意識(shí)
52 論投資活動(dòng)中的造價(jià)管理
53 我國(guó)產(chǎn)業(yè)集群式發(fā)展模式分析
54 我國(guó)中小企業(yè)融資中存在的問(wèn)題及原因探析
55 論如何提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力
56 論現(xiàn)代企業(yè)制度下的中國(guó)企業(yè)文化建設(shè)
57 論我國(guó)古代管理思想在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用
58 論我國(guó)古代兵法謀略在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用
59 論企業(yè)的危機(jī)管理
60 某企業(yè)績(jī)效考核體系設(shè)計(jì)研究
61 統(tǒng)計(jì)技術(shù)在質(zhì)量管理中的應(yīng)用案例分析
62 企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)控制管理研究
63 某企業(yè)戰(zhàn)略管理研究
64 論中國(guó)企業(yè)管理人才的選拔與培養(yǎng)
65 論商業(yè)零售企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略管理
66 中國(guó)外資利用的狀況分析及合理利用外資策略研究 67 中國(guó)勞動(dòng)力市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)分析
68 新環(huán)境下電信企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略
69 管理本土化問(wèn)題研究
70 論銀行如何加強(qiáng)對(duì)民企放貸款的管理
70 某企業(yè)總經(jīng)銷(xiāo)制方案設(shè)計(jì)
71 我國(guó)連鎖經(jīng)營(yíng)發(fā)展對(duì)策思考
72 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段國(guó)有企業(yè)職工激勵(lì)機(jī)制的重構(gòu)研究 73 國(guó)有大中型企業(yè)薪酬機(jī)制研究
74 論新的資質(zhì)就位政策對(duì)建筑企業(yè)的影響
75 基于知識(shí)管理的企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展模式研究
76 國(guó)有商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新研究
77 對(duì)我國(guó)稅費(fèi)制度改革的思考
78 稅務(wù)的現(xiàn)狀、前景與發(fā)展對(duì)策研究
79 論我國(guó)旅游資源的開(kāi)發(fā)管理
80 我國(guó)新能源發(fā)展戰(zhàn)略研究
81 論企業(yè)如何創(chuàng)建名牌
82 論知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)人力資源開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略
83 稅收征管的制度因素分析
84 論市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的我國(guó)財(cái)政職能轉(zhuǎn)變
85 公共財(cái)政體系中政府職能分析
86 論國(guó)有資產(chǎn)重組與國(guó)企活力再造
87 我國(guó)手機(jī)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)格局分析
88 論我國(guó)轎車(chē)制造企業(yè)如何增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力
89 國(guó)內(nèi)企業(yè)人力資源競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀分析
90 試論基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展
91 企業(yè)重大事故預(yù)防機(jī)制研究
92 論房地產(chǎn)企業(yè)如何打造強(qiáng)勢(shì)品牌
93 建筑裝飾材料市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)狀況分析與營(yíng)銷(xiāo)策略研究 94 論金融風(fēng)險(xiǎn)管理
95 論我國(guó)企業(yè)的管理創(chuàng)新
96 論我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)
97 企業(yè)投資決策機(jī)制研究
98 我國(guó)住房抵押貸款存在的問(wèn)題分析
99 論我國(guó)增值稅制的進(jìn)一步改革與完善
100 企業(yè)戰(zhàn)略并購(gòu)行為研究
101 中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究
102 國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制研究
103 企業(yè)并購(gòu)的模式與策略研究
104 國(guó)有企業(yè)發(fā)展必須以人為本
105 論煙草行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展
106 中國(guó)企業(yè)走向國(guó)際化的戰(zhàn)略思考
107 關(guān)于中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)規(guī)范化管理的系統(tǒng)思考
108 中國(guó)城鎮(zhèn)發(fā)展模式的若干思考
109 國(guó)有企業(yè)要走創(chuàng)新之路
110 稅收征收成本分析
111 電子商務(wù)發(fā)展對(duì)我國(guó)稅收的影響分析
112 論國(guó)有企業(yè)激勵(lì)機(jī)制建設(shè)
113 我國(guó)證券市場(chǎng)運(yùn)行的供需矛盾分析
114 企業(yè)cis的導(dǎo)入研究
115 財(cái)政管理信息化發(fā)展探索
116 論企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革
117 現(xiàn)行稅收征管模式評(píng)析
118 我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度改革探索
119 控制稅收征管成本的途徑分析
120 現(xiàn)代商業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng)問(wèn)題分析與發(fā)展對(duì)策思考 121 建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度研究
122 中國(guó)商品批發(fā)企業(yè)現(xiàn)狀與發(fā)展形勢(shì)分析
123 論中外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一管理
124 論現(xiàn)行增值稅制的進(jìn)一步完善
125 稅務(wù)機(jī)制建設(shè)若干問(wèn)題思考
126 民營(yíng)企業(yè)發(fā)展問(wèn)題研究
127 論加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)詐騙犯罪的打擊防范
128 論如何創(chuàng)建中國(guó)特色的企業(yè)品牌
129 國(guó)有企業(yè)人才流失的原因與解決對(duì)策
130 論我國(guó)外貿(mào)發(fā)展從比較優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略到競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變 131 我國(guó)中小型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展對(duì)策研究
132 關(guān)于進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)所得稅制度的構(gòu)想
133 國(guó)有大型零售商業(yè)發(fā)展趨勢(shì)分析及發(fā)展對(duì)策研究
134 現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與合作行為研究 135 小型配套企業(yè)質(zhì)量保證體系研究 136 我國(guó)房地產(chǎn)價(jià)格調(diào)控機(jī)制研究 137 住宅產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化研究
138 中國(guó)民營(yíng)企業(yè)如何提高競(jìng)爭(zhēng)力 139 我國(guó)體育用品市場(chǎng)發(fā)展前景分析 140 建筑工程施工項(xiàng)目成本控制方法研究 141 論家政服務(wù)行業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)
142 基于消費(fèi)行為的網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)策略選擇 143 長(zhǎng)壽企業(yè)的成功秘訣探析 144 論風(fēng)險(xiǎn)投資在我國(guó)的發(fā)展
2008年1月1日起實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》，是我國(guó)改革開(kāi)放30年來(lái)涉及外商投資政策的重大調(diào)整，對(duì)山西未來(lái)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局和發(fā)展思路將產(chǎn)生重要的影響。
從近期看：
（一）“兩稅合一”在一定程度上和一定時(shí)期內(nèi)會(huì)影響招商引資。“兩稅合一”后取消對(duì)外資的優(yōu)惠政策必將沖擊招商引資工作，特別是出口導(dǎo)向型公司和“國(guó)際避稅地”公司這兩類(lèi)對(duì)稅收優(yōu)惠較為敏感的企業(yè)，對(duì)山西的投資有較大的影響。表現(xiàn)在：一是利用外資規(guī)模可能會(huì)有所縮減，但不會(huì)出現(xiàn)大的起落。由于外資企業(yè)在稅收政策上比內(nèi)資企業(yè)享有更多的優(yōu)惠，現(xiàn)行稅制的不平等已經(jīng)使越來(lái)越多的內(nèi)資企業(yè)走上“假外資”之路。因?yàn)椋皟啥惡弦弧鼻?，在山西投資的企業(yè)可以享受以下稅收政策：對(duì)所得和一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值提供免稅或低稅的優(yōu)惠待遇, 而且企業(yè)來(lái)自于境外的投資所得不用回到居住國(guó)交稅, 其稅負(fù)主要產(chǎn)生于東道國(guó)政府的征稅?！皟啥惡弦弧焙?外資所得稅稅率的提高,勢(shì)必會(huì)影響這些“外資”進(jìn)入山西的速度。從而使這部分“外資”逐漸恢復(fù)本來(lái)面目。因而，隨著這部分“外資”的退出，利用外資的存量規(guī)模可能會(huì)有所減少。二是利用外資增長(zhǎng)速度可能會(huì)趨緩。原因是一些跨國(guó)公司出于全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的考慮，需要對(duì)投資決策做出重新評(píng)估，可能會(huì)延緩?fù)顿Y；國(guó)際“套利資本”可能會(huì)將投資方向轉(zhuǎn)向世界其他一些國(guó)家和地區(qū)；境內(nèi)機(jī)構(gòu)以套取稅收優(yōu)惠政策為目的的“返程投資”會(huì)因“兩稅合一”而減少。
（二）“兩稅合一”會(huì)影響到中小外資企業(yè)的生存。按照具體政策調(diào)整的方式不同，對(duì)中小企業(yè)的影響也有所不同。而且隨著“兩免三減半”等減稅期政策取消，那些鉆政策空子，反復(fù)注冊(cè)、反復(fù)享受優(yōu)惠政策的個(gè)別外資企業(yè)可能將無(wú)法生存；部分小型外資企業(yè)由于本身資金實(shí)力不強(qiáng)，產(chǎn)品技術(shù)含量不高，屬于低技術(shù)水平的勞動(dòng)密集型企業(yè)，來(lái)山西投資除了廉價(jià)的勞動(dòng)力，也比較看中稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的間接收益。面對(duì)調(diào)整后的所得稅負(fù)，這些小型外資企業(yè)如果不及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，很可能在沖擊中垮掉。在無(wú)法滿足這部分企業(yè)提出的繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠要求的前提下，他們可能會(huì)因優(yōu)惠政策的取消而放棄在山西的投資。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)看：
（一）有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整?！皟啥惒⒋妗倍愂諆?yōu)惠更多的是刺激引資的規(guī)模，而對(duì)外資的結(jié)構(gòu)缺乏引導(dǎo)力。加之所采取的優(yōu)惠政策手段單一，這就刺激了短期的、投機(jī)性的投資活動(dòng)。山西省外商投資企業(yè)的產(chǎn)業(yè)構(gòu)成中，大部分資金投向短平快的加工產(chǎn)業(yè)，主要是勞動(dòng)密集型企業(yè)，而山西經(jīng)濟(jì)發(fā)展亟需重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，則由于投資大、回收期長(zhǎng)等原因而外商投資數(shù)量較少?！皟啥惡弦弧焙筮@種明確的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，可鼓勵(lì)外商投資投向山西的基礎(chǔ)設(shè)施、高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)、節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用產(chǎn)業(yè)，使外資的有效利用與山西的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整有效地結(jié)合起來(lái)。
（二）有助于實(shí)現(xiàn)外資來(lái)源結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。過(guò)去，山西外商資金來(lái)源國(guó)比較單一，歐美國(guó)家外商直接投資較少。2006年，香港的合同外資占全省合同外資的42%，而美國(guó)、日本和歐盟的合同外資分別占全省合同外資的6.3%、2.6%和4.3%，3大經(jīng)濟(jì)體累計(jì)對(duì)山西投資僅占山西吸收外資總量的13.2%。因此，以吸收歐美日直接投資為重點(diǎn)，促進(jìn)世界優(yōu)質(zhì)跨國(guó)公司來(lái)山西投資，將是山西實(shí)現(xiàn)外資來(lái)源結(jié)構(gòu)優(yōu)化的必然選擇。
“兩稅合一”雖然短期內(nèi)會(huì)影響香港等地對(duì)山西的出口導(dǎo)向型和避稅型投資，但透明的稅收政策，合理合規(guī)的稅收法制環(huán)境，正在吸引越來(lái)越多的國(guó)外大型跨國(guó)企業(yè)進(jìn)入山西，他們一方面帶來(lái)了大規(guī)模的資金、先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)以及優(yōu)秀的技術(shù)、管理人才，另一方面其投資具有明顯的集聚效應(yīng)，促使山西技術(shù)密集型、資金密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
二、稅收優(yōu)惠并非吸引外資的決定因素
外資投資動(dòng)機(jī)表明：所得稅的稅收優(yōu)惠政策雖然在某種程度上對(duì)外資投向有一些促進(jìn)作用，但并非吸引外資的主要因素。英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰?鄧寧于20世紀(jì)70年代提出了國(guó)際生產(chǎn)折衷理論（OLI理論)。他認(rèn)為, 吸引跨國(guó)企業(yè)投資需要具備3種優(yōu)勢(shì)，即所有權(quán)優(yōu)勢(shì)(O) 、區(qū)位優(yōu)勢(shì)(L)和內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)(I)。在我國(guó),這3個(gè)優(yōu)勢(shì)之中,區(qū)位優(yōu)勢(shì)比其他兩個(gè)優(yōu)勢(shì)的影響要大得多。主要體現(xiàn)在：
第一，我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境穩(wěn)定。我國(guó)穩(wěn)定的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境給予山西以上的保障，更重要的是改革開(kāi)放以來(lái)特別是“十五”期間，山西經(jīng)濟(jì)取得了很大的成績(jī)。
第二, 山西省是否具備辦企業(yè)所必需的條件, 如原材料、市場(chǎng)潛力與勞動(dòng)力成本因素等。其中市場(chǎng)潛力因素,是一切投資者最關(guān)心的問(wèn)題。就山西省來(lái)說(shuō), 至少為投資者提供了兩個(gè)巨大的機(jī)會(huì): 一是為高質(zhì)量產(chǎn)品提供了一個(gè)低成本、高效率的外包市場(chǎng)；二是為投資者提供了一個(gè)擁有3 000多萬(wàn)人口的潛在市場(chǎng)。
第三, 山西省是否具備辦好企業(yè)的必要條件, 如政府部門(mén)辦事效率、完善的交通、運(yùn)輸、銀行、通訊、保險(xiǎn)等基礎(chǔ)設(shè)施等。如果投資的前提、辦企業(yè)的必需條件和辦好企業(yè)的必要條件均已具備,外國(guó)投資者才會(huì)進(jìn)一步考慮賺多賺少的問(wèn)題,也就是考慮諸如稅率的高低、稅收優(yōu)惠的多少等優(yōu)惠待遇問(wèn)題。否則,優(yōu)惠再多、稅率再低對(duì)外國(guó)投資者也不會(huì)有吸引力。因此, 稅收政策在提升一國(guó)吸引外資的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)方面的作用有限,并非決定性因素。
第四，山西是全國(guó)的能源和礦產(chǎn)資源大省，自然資源得天獨(dú)厚。資源探明儲(chǔ)量居全國(guó)第1位的有煤、煤層氣、鋁土礦、金屬鎂等7種，居全國(guó)前10位的有34種，特別是煤炭?jī)?chǔ)量和年開(kāi)采量分別居全國(guó)的1/3和1/4，煤炭外調(diào)量占全國(guó)市場(chǎng)交易的2/3。隨著國(guó)家已確定將山西建成全國(guó)最重要的能源基地，特別是把山西列為全國(guó)唯一的煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展的試點(diǎn)省份，也為山西吸引外資提供了重要的發(fā)展機(jī)遇。
有關(guān)的實(shí)證研究表明,小規(guī)模的投資者對(duì)稅收優(yōu)惠通常要比大規(guī)模的投資者更為敏感。也就是說(shuō),稅收優(yōu)惠往往只對(duì)中小資本有較大的吸引力,大型跨國(guó)公司具有雄厚的資本、一流的技術(shù)和管理水平, 其投資往往注重長(zhǎng)期戰(zhàn)略回報(bào),注重整體利益和綜合經(jīng)營(yíng),對(duì)一般的投資優(yōu)惠或投資刺激興趣不大,而更多地關(guān)心基本的投資環(huán)境以及投資條件的穩(wěn)定性。跨國(guó)公司在實(shí)現(xiàn)一體化擴(kuò)張的過(guò)程中,最關(guān)心的因素為基礎(chǔ)設(shè)施、現(xiàn)有外資狀況、工業(yè)化程度和市場(chǎng)容量等。從未來(lái)走勢(shì)看,我國(guó)吸收外資諸多有利的基礎(chǔ)因素并沒(méi)有改變:投資領(lǐng)域進(jìn)一步擴(kuò)大,潛在消費(fèi)需求不斷增長(zhǎng),軟硬環(huán)境明顯改善,國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭在全球突出強(qiáng)勁,外商在新一輪制造業(yè)轉(zhuǎn)移中普遍將我國(guó)視為投資信心最強(qiáng)國(guó)。此外,我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定,奧運(yùn)會(huì)、中部崛起等也將帶來(lái)巨大的商機(jī),這一切都表明我國(guó)及我省對(duì)跨國(guó)公司資本的吸引力只會(huì)增強(qiáng)不會(huì)減弱。
三、“兩稅合一”后對(duì)外資仍有較大吸引力
（一）關(guān)于稅率的規(guī)定?！皟啥惡弦弧焙蟮钠髽I(yè)所得稅稅率為25%，這個(gè)稅率低于經(jīng)合組織國(guó)家目前的平均稅率，也低于中國(guó)周邊多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的平均稅率，因而對(duì)外資仍有吸引力。世界上有150多個(gè)國(guó)家所得稅率是28%，所以，對(duì)招商引資不會(huì)有太大的影響。
（二）關(guān)于鼓勵(lì)投向產(chǎn)業(yè)的規(guī)定。“兩稅合一”后，外資若進(jìn)入我國(guó)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或投資領(lǐng)域（如清潔生產(chǎn)、節(jié)能降耗、減排治污項(xiàng)目），將能享受到頗具力度的政策優(yōu)惠，雖然這種優(yōu)惠在形式上對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)一視同仁，但實(shí)際上許多外資基于自身的科技水準(zhǔn)和對(duì)工藝訣竅的掌握，可能于相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)在獲取政策優(yōu)惠上面，會(huì)更具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，新所得稅法由區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，將國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到了全國(guó)范圍。企業(yè)所得稅法第28條明確規(guī)定，凡是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第31條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。這不僅為稅收政策所規(guī)定的稅收優(yōu)惠方式、稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向以及稅收優(yōu)惠條件提供了法律保障，也為今后在實(shí)踐中探索最適當(dāng)?shù)摹皣?guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資”領(lǐng)域和最適中的抵扣比例預(yù)留了法律空間。
（三）關(guān)于過(guò)渡期的規(guī)定。“兩稅合一”后，為了防止外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平與合并前形成太大的反差，對(duì)現(xiàn)有的外資企業(yè)給予過(guò)渡期的照顧。在過(guò)渡期內(nèi)，允許原實(shí)行低稅率的這些企業(yè)，在一定的期限內(nèi)逐步過(guò)渡到25%的名義稅率，而且所享受的一些減免措施在一定期限內(nèi)還可以繼續(xù)享受。所以從總體上看，不會(huì)對(duì)現(xiàn)有外資企業(yè)和引進(jìn)外資產(chǎn)生大的影響。
四、提高山西吸引外資質(zhì)量和水平的
對(duì)策建議
當(dāng)前國(guó)際資本流動(dòng)加速，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，特別是“中部崛起”戰(zhàn)略的深入實(shí)施，為山西的招商引資提供了有利時(shí)機(jī)。應(yīng)對(duì)“兩稅合一”的政策調(diào)整，山西的招商引資應(yīng)適應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境變化，充分利用“承東啟西”的重要戰(zhàn)略地位，對(duì)“兩稅合一”后山西省利用外資工作提出以下幾點(diǎn)對(duì)策建議：
（一）更新引資理念，調(diào)整引資思路?！皟啥惡弦弧笔菄?guó)家為“調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式”而出臺(tái)的重要政策措施。因而，我們應(yīng)從改革和發(fā)展的大局出發(fā)，適應(yīng)稅制的調(diào)整，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，要“眼光向內(nèi)”，克服對(duì)外資的過(guò)分依賴；要重視土地、資源、環(huán)境和勞動(dòng)力優(yōu)勢(shì)，克服“引資就要給優(yōu)惠”的思想，要靠經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人文環(huán)境引資；要遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，克服行政引資帶來(lái)的弊端；要更多地關(guān)注高新技術(shù)的引進(jìn)和自主創(chuàng)新能力的提高，克服為“引資而引資”的錯(cuò)誤觀念。
（二）調(diào)整引資政策，重視引資質(zhì)量。“兩稅合一”政策并不是取消了稅收優(yōu)惠政策，而是進(jìn)行了一定程度的調(diào)整?！皟啥惡弦弧焙螅猩陶邞?yīng)按照公平、效率的原則，結(jié)合產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策的調(diào)整，盡可能淡化區(qū)域性優(yōu)惠，注重產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策由區(qū)域優(yōu)惠為主向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變，即將特惠制轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦騼?nèi)、外資企業(yè)共同的普惠制。這種導(dǎo)向的目的，是由從前的鼓勵(lì)企業(yè)出口，改為鼓勵(lì)發(fā)展技術(shù)先進(jìn)的產(chǎn)業(yè)。因此，應(yīng)通過(guò)引進(jìn)高新技術(shù)，提升企業(yè)科技水平，促進(jìn)自主創(chuàng)新能力的提高。引資手段應(yīng)充分利用土地、自然資源、環(huán)境、勞動(dòng)力資源優(yōu)勢(shì)，靠經(jīng)濟(jì)環(huán)境、人文環(huán)境和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律引資。要根據(jù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策指引的方向配置資源，致力于發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。山西省今后的招商工作，也應(yīng)實(shí)現(xiàn)政策招商轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)招商，以提高開(kāi)發(fā)效益為重點(diǎn)，開(kāi)展選擇性招商。在招商區(qū)域和項(xiàng)目上，主動(dòng)承接國(guó)際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和國(guó)內(nèi)發(fā)達(dá)地區(qū)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，重點(diǎn)引進(jìn)產(chǎn)業(yè)集聚型、資金技術(shù)密集型的項(xiàng)目，大力吸引世界500強(qiáng)企業(yè)、跨國(guó)公司和大財(cái)團(tuán)落戶山西。
（三）優(yōu)化利用外資結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。利用外資結(jié)構(gòu)不合理是山西省利用外資的一個(gè)突出問(wèn)題，“兩稅合一”為我們調(diào)整投資方向、優(yōu)化引資結(jié)構(gòu)提供了契機(jī)，應(yīng)抓住這一有利時(shí)機(jī)，合理引導(dǎo)外資投向，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，努力提高利用外資水平，以促進(jìn)山西經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。
“兩稅合一”后，應(yīng)樹(shù)立產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化新觀念。在利用外資過(guò)程中，一是樹(shù)立優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)新觀念，要考慮國(guó)際、國(guó)內(nèi)、本地區(qū)的產(chǎn)業(yè)布局情況，是否屬于重復(fù)設(shè)置；引進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有額是否飽和；引進(jìn)的企業(yè)對(duì)上下游產(chǎn)業(yè)所產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)效應(yīng)有多大；引進(jìn)的企業(yè)對(duì)同行業(yè)與所屬產(chǎn)業(yè)是否具有技術(shù)創(chuàng)新的效應(yīng)等。二是加強(qiáng)外商直接投資的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向。應(yīng)積極引導(dǎo)外資重點(diǎn)投向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，限制高能耗、高污染、低技術(shù)含量以及資源型行業(yè)的外資項(xiàng)目，更加注重環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約；對(duì)利用外資的領(lǐng)域作結(jié)構(gòu)性調(diào)整，鼓勵(lì)進(jìn)入技術(shù)含量高的行業(yè)，借助外資形成具有國(guó)際國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的行業(yè)。遵循最新公布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》來(lái)招商引資。三是以產(chǎn)業(yè)招商為重點(diǎn)，形成產(chǎn)業(yè)發(fā)展集群。在招商中強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)招商理念，著眼于優(yōu)化提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和構(gòu)建產(chǎn)業(yè)體系，圍繞核心產(chǎn)業(yè)鏈招商,從單純依靠政策優(yōu)惠招商的模式轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)招商為主的模式。四是突出重點(diǎn)，積極引進(jìn)大項(xiàng)目。對(duì)全球跨國(guó)公司的基本狀況、投資意向等情況，應(yīng)及時(shí)收集匯總和分析，以便于積極主動(dòng)應(yīng)對(duì)。同時(shí)，要主動(dòng)與世界500強(qiáng)企業(yè)合作，著重引進(jìn)一批科技含量高、產(chǎn)業(yè)層次高、資金密度高、牽動(dòng)能力強(qiáng)的大項(xiàng)目，努力創(chuàng)造條件吸引更多的跨國(guó)公司地區(qū)總部、研發(fā)中心、分銷(xiāo)中心、采購(gòu)中心等機(jī)構(gòu)落戶山西。
「關(guān)鍵詞財(cái)政預(yù)算制度分權(quán)預(yù)算外資金「正文
預(yù)算外資金，顧名思義，就是在國(guó)家和政府財(cái)政預(yù)算之外而存在的收支計(jì)劃資金，它是相對(duì)于預(yù)算內(nèi)資金而存在的。比較精確的定義，是指地方財(cái)政部門(mén)和由預(yù)算撥款的行政事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家法律、行政法規(guī)和財(cái)政規(guī)章制度規(guī)定，自行提取，自行收取，自行安排使用的不納入國(guó)家預(yù)算的一種財(cái)政性資金.
在西方財(cái)政民主發(fā)達(dá)的國(guó)家，預(yù)算外資金是一個(gè)不可被理解的概念，因?yàn)檎乃惺杖牒椭С龆际峭耆患{入規(guī)范的政府預(yù)算的，在國(guó)家的財(cái)政預(yù)算計(jì)劃之外，是不可能存在其他收支計(jì)劃的.而在中國(guó)，人們形象地將那些數(shù)目龐大的預(yù)算外資金稱(chēng)為“小金庫(kù)”，并且很多地方行預(yù)算外資金的存在，是在一定程度上得到了中央政府的默許的。
預(yù)算外資金相對(duì)于預(yù)算內(nèi)資金的最大特點(diǎn)就是其來(lái)源的廣泛性與任意性。與正式列入國(guó)家財(cái)政預(yù)算制度的資金不同，預(yù)算外資金的來(lái)源十分廣泛，比較常見(jiàn)的有以政府及其各級(jí)機(jī)關(guān)的名義征收的各種費(fèi)用，例如目前大量存在的以針對(duì)為城市外來(lái)人員辦理城鎮(zhèn)戶口而征收的戶口費(fèi)。以山東曲阜為例，其在一年之內(nèi)就辦理了3000個(gè)城鎮(zhèn)戶口，共計(jì)收入9000萬(wàn)，貴州安順則辦理500個(gè)城鎮(zhèn)戶口，得150萬(wàn)。截止到1994年初，全國(guó)城市大約一共出售了300萬(wàn)個(gè)城鎮(zhèn)戶口，總收入達(dá)到250億元，這并不是一個(gè)小數(shù)字。而對(duì)這筆錢(qián)，幾乎分文沒(méi)有上繳國(guó)庫(kù)，全部落入了地方財(cái)政的腰包.大量的不規(guī)范的預(yù)算外資金的存在，對(duì)我國(guó)預(yù)算制度的法治建設(shè)產(chǎn)生了巨大的阻礙。
預(yù)算外資金的另一個(gè)重要特點(diǎn)是其在監(jiān)管中的困難。由于預(yù)算外資金不像預(yù)算內(nèi)資金那樣規(guī)范，因而是游離于現(xiàn)有的財(cái)政監(jiān)管制度的控制之外的。這樣就給審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)和管理帶來(lái)了很大的困難。在中國(guó)大量存在的小金庫(kù)現(xiàn)象之所以屢禁不止，在其資金管理監(jiān)督中的困難是一個(gè)重要原因。注意到這一現(xiàn)象，自從1985年起，全國(guó)開(kāi)展了“財(cái)政物價(jià)大檢查”行動(dòng)，并從1989年起，國(guó)務(wù)院又著重開(kāi)展了對(duì)各級(jí)行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的“小金庫(kù)”進(jìn)行查處，對(duì)各級(jí)行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位侵占、截留的資金狀況進(jìn)行了清理，這項(xiàng)檢查一直持續(xù)到1997年，共查出違紀(jì)資金2044億元，上繳1331億元.即使是這樣，中國(guó)預(yù)算外資金的現(xiàn)實(shí)狀況也還未真正露出水面，審計(jì)機(jī)關(guān)所能查出的也僅僅是反映在各單位賬面上的資金情況，而預(yù)算外資金更廣泛地是落入個(gè)人的手中，或者以各種福利、獎(jiǎng)勵(lì)的名義進(jìn)行了分流，因此審計(jì)機(jī)關(guān)是無(wú)法對(duì)這些進(jìn)行詳細(xì)地審查的，也就不可能對(duì)之進(jìn)行有效的監(jiān)管。
預(yù)算外資金的存在，也對(duì)中國(guó)的預(yù)算管理制度造成了巨大的影響。中國(guó)的預(yù)算管理制度主要是建立在對(duì)預(yù)算之內(nèi)的資金進(jìn)行的管理，而對(duì)于預(yù)算外資金，由于它的不固定性和不規(guī)范性，在現(xiàn)有的審計(jì)制度不能有效覆蓋的情況下，往往使對(duì)其的管理鞭長(zhǎng)莫及。由于缺乏有效的制約和管理機(jī)制，在資金運(yùn)用過(guò)程中，很容易導(dǎo)致地方政府大量違規(guī)行為的產(chǎn)生，這也對(duì)政府的信譽(yù)也造成了負(fù)面影響。在近幾年中的上訪問(wèn)題中，有大量是關(guān)于因征地、攤派費(fèi)用等與政府的預(yù)算外資金有關(guān)的矛盾。以近年以來(lái)的熱點(diǎn)問(wèn)題之一，三農(nóng)問(wèn)題為例，對(duì)三農(nóng)問(wèn)題的解決，重中之重就是對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)改革的推廣，而“費(fèi)改稅”的內(nèi)涵就是將游離于政府財(cái)政預(yù)算之外的農(nóng)村各種費(fèi)用通過(guò)法定的形式加以固定化，即納入國(guó)家和地方政府的正規(guī)預(yù)算制度之內(nèi)中去，這不失為解決預(yù)算外資金管理的一種有效途徑。
但中央也不是沒(méi)有注意到預(yù)算外資金存在諸多管理中的問(wèn)題，對(duì)于預(yù)算外資金的管理，早在1986年國(guó)務(wù)院就下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的通知》，又于1996年7月頒布了《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》系統(tǒng)地規(guī)定了預(yù)算外資金管理的規(guī)則，標(biāo)志著我國(guó)對(duì)預(yù)算外資金管理進(jìn)入了規(guī)范化的階段。在《決定》以及其配套規(guī)定中，主要確立了以下規(guī)則，即對(duì)預(yù)算外資金范圍重新界定；將部分預(yù)算外資金納入財(cái)政預(yù)算管理；嚴(yán)格控制行政事業(yè)收費(fèi)和政府性基金規(guī)模；建立預(yù)算外資金收支預(yù)決算制度；嚴(yán)格規(guī)定預(yù)算外資金的適用范圍.這些規(guī)定都對(duì)中國(guó)預(yù)算外資金的管理和運(yùn)用起到了重要的作用，促使中國(guó)預(yù)算外資金朝著規(guī)范化的方向邁進(jìn)。
雖然以上規(guī)定對(duì)預(yù)算外資金的管理和運(yùn)行起到了一定的約束作用，但仍然不能從根本上解決這個(gè)問(wèn)題。預(yù)算外資金的問(wèn)題是不能僅僅從技術(shù)層面上就能夠得到解決的。因?yàn)轭A(yù)算外資金產(chǎn)生的根本性原因還在于地方與中央在財(cái)政權(quán)力方面的分權(quán)不足。由于中國(guó)的特殊國(guó)情，自古以來(lái)就有注重中央權(quán)威的傳統(tǒng)，在財(cái)政權(quán)力上更是如此，這就造成了中央權(quán)力的過(guò)度膨脹，而使地方的財(cái)政需求得不到滿足，出現(xiàn)了巨大的財(cái)政
缺口。尤其是自從1994年稅制改革以來(lái)，中央政府的財(cái)政權(quán)力得到了加強(qiáng)，中央政府在與地方分享的稅種中處于優(yōu)勢(shì)地位，拿走了大部分財(cái)政收入，因此地方政府在無(wú)法依靠稅收收入解決財(cái)政豁口的情況下，為了滿足其基本需要，采取了大量不合規(guī)定的做法，例如大量建立地方性國(guó)有企業(yè)，對(duì)中央與地方共享稅中減免征收，在企業(yè)所得稅方面給予地方企業(yè)優(yōu)厚的待遇，采取大量激勵(lì)減讓措施，或者通過(guò)地方投辦地方信托公司的方式來(lái)擴(kuò)大財(cái)源，或者通過(guò)出售城市戶口、國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等大量違法違規(guī)操作行為來(lái)獲得收入。這成為大量的亂攤派、亂集資、亂收費(fèi)現(xiàn)象出現(xiàn)的誘因，對(duì)地方政府的公信力和威望產(chǎn)生了不良的影響.雖然這些并不完全是稅制改革后才出現(xiàn)的，但究其根本原因，仍然是由于中央財(cái)政權(quán)力的過(guò)分膨脹而導(dǎo)致的地方財(cái)政支出不足而導(dǎo)致的矛盾。
正因?yàn)榈胤降呢?cái)政權(quán)力過(guò)小，中央政府在一定程度上也就默許了地方政府的征收一部分預(yù)算外資金的權(quán)力，以補(bǔ)貼其財(cái)政開(kāi)支，同時(shí)這樣也減輕了中央財(cái)政補(bǔ)貼地方財(cái)政的壓力。同時(shí)對(duì)于預(yù)算外資金的管理，中央政府也不可能深究地方政府每一筆收入的來(lái)源，因此為地方政府濫收預(yù)算外資金創(chuàng)造了有利的條件，從而成為我國(guó)財(cái)政法治建設(shè)預(yù)算管理中的一道難題。
因此，我認(rèn)為，解決預(yù)算外資金的根本途徑，仍然是對(duì)中央和地方財(cái)政權(quán)力的進(jìn)一步劃分和界定，給以地方在稅收收入上的更大自和享受受益的權(quán)力，歸根結(jié)底，就是要逐步減少預(yù)算外收入在地方政府財(cái)政收支中的比重直到其逐步消失。最有效的方法，就是通過(guò)法定形式的稅收來(lái)代替非法定特點(diǎn)的預(yù)算外收入，這也是財(cái)政法治原則和公開(kāi)原則在預(yù)算管理制度中的具體體現(xiàn)。中央政府通過(guò)明確的稅收方式，可以透明地了解到地方的財(cái)政收支情況，做到心中有數(shù)，從而可以視地方政府的財(cái)政狀況予以區(qū)別對(duì)待，采取不同的方式對(duì)其給以支持，以促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對(duì)此采取的最基本的措施，仍然是在稅收權(quán)力上給予地方以優(yōu)惠，在中央與地方共享稅種種給地方以更大的優(yōu)惠。除此之外，對(duì)預(yù)算外資金的監(jiān)管可以采取的具體措施還可以有：嚴(yán)格賬戶資金管理機(jī)制；完善行政性收費(fèi)票據(jù)管理，從源頭上控制預(yù)算外資金；完善公務(wù)員收入申報(bào)制度，防止灰色收入和黑色收入；收支兩條線，建立規(guī)范的內(nèi)部財(cái)政管理體制，防止內(nèi)部資金運(yùn)作；規(guī)范政府行為，防止過(guò)多介入企業(yè)的信托、金融等投資領(lǐng)域。但是，以上措施的采取，仍然需要地方政府嚴(yán)格樹(shù)立依法行政的觀念，增強(qiáng)廉潔自律意識(shí)，取消違規(guī)操作和內(nèi)部資金截留，從而建立一個(gè)通暢的資金運(yùn)行機(jī)制。
「參考資料
黃佩華：《中國(guó)地方財(cái)政問(wèn)題研究》中國(guó)檢察出版社，1999年出版。
劉劍文主編：《財(cái)稅法學(xué)》高等教育出版社，2004年出版。
劉劍文主編：《財(cái)稅從》法律出版社，2004年。
1新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一
(1)統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。
先前，我國(guó)企業(yè)所得稅分內(nèi)資和外資兩套不同稅制。內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項(xiàng)目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。
新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，這就意味著我國(guó)企業(yè)所得稅告別“雙軌”時(shí)代，是貫徹十六屆三中全會(huì)提出的“統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)。
(2)統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率。
在“內(nèi)外有別”的稅制下，雖然內(nèi)外資企業(yè)的法定名義稅率統(tǒng)一為33％，但形形不平等的優(yōu)惠政策造成了內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的不平等。內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。這種實(shí)質(zhì)上的差異，帶來(lái)了內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的差異，使它們?cè)诓还降亩愂肇?fù)擔(dān)下競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)稅制本身也不符合國(guó)際稅收慣例和加入WTO的要求。
新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內(nèi)、外資分類(lèi)。新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％。
(3)統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。
①為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
②原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實(shí)扣除。
③新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
④原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷(xiāo)售收入的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例不再詳細(xì)規(guī)定而是簡(jiǎn)化了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
(4)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。
新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜，對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
(5)統(tǒng)一稅收征管要求。
新企業(yè)所得稅法針對(duì)企業(yè)所得稅征管的新特點(diǎn)，在企業(yè)納稅地點(diǎn)、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時(shí)間、納稅方式以及企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后的匯算清繳等方面做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定不僅注重內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性，有利于法律的施行。本篇論文由網(wǎng)友投稿，3COME文檔只給大家提供一個(gè)交流平臺(tái)，請(qǐng)大家參考，如有版權(quán)問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們盡快處理。2新企業(yè)所得稅法的實(shí)施。對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響
(1)有利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。
公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。新企業(yè)所得稅法為所有企業(yè)建立了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅法環(huán)境，實(shí)現(xiàn)了“五統(tǒng)一”，消除了差別待遇，使各類(lèi)企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)。
(2)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。
新企業(yè)所得稅法實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策，實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等的稅收優(yōu)惠政策，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠，同時(shí)保留了對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。引導(dǎo)國(guó)內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。
(3)有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。
新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時(shí)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這將鼓勵(lì)高科技企業(yè)擴(kuò)大研發(fā)投人，并有利于企業(yè)減少稅費(fèi)支出。
(4)有利于增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，新企業(yè)所得稅法實(shí)行25％的稅率，比原企業(yè)所得稅法降低了8個(gè)百分點(diǎn)，統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)了有效整合，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將低于改革前的水平，有利于提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
我國(guó)應(yīng)對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行無(wú)差別性待遇，這是國(guó)民待遇制度的本質(zhì)要求，它反對(duì)歧視性的次國(guó)民待遇，更不贊成對(duì)外資過(guò)度優(yōu)惠的超國(guó)民待遇。稅收待遇是外國(guó)人法律地位的重要構(gòu)成部分。目前我國(guó)對(duì)涉外企業(yè)普遍實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策實(shí)際上是一種超國(guó)民待遇，它扭曲了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，不利于我國(guó)外資立法的整體優(yōu)化。故有必要根據(jù)無(wú)差別性的國(guó)民待遇制度的要求，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行全方位的改革，以促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅法的完善及與國(guó)際接軌。
（一）國(guó)民待遇制度對(duì)外資稅收優(yōu)惠政策的影響
國(guó)民待遇制度是關(guān)于外國(guó)人（包括外國(guó)自然人、法人和其他經(jīng)濟(jì)組織）在本國(guó)的法律地位的一項(xiàng)基本制度。它涉及諸多領(lǐng)域，僅就投資領(lǐng)域而言，它要求本國(guó)政府給予外國(guó)投資者在投資財(cái)產(chǎn)、投資活動(dòng)及有關(guān)的司法、行政救濟(jì)制度等方面不低于本國(guó)投資者的待遇。國(guó)民待遇制度不僅體現(xiàn)在各國(guó)國(guó)內(nèi)立法及雙邊或多邊投資保護(hù)協(xié)定之中，而且亦為世界上迄今最大的一攬子多邊貿(mào)易協(xié)定——烏拉圭回合所達(dá)成的關(guān)貿(mào)總協(xié)定最后文本以其《與貿(mào)易有關(guān)的投資措施協(xié)議》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“TRIMS”）所明確規(guī)定。 [1] 應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，由于歷史上所形成的國(guó)家之間經(jīng)濟(jì)勢(shì)力極不平衡，在國(guó)際經(jīng)貿(mào)活動(dòng)中，國(guó)民待遇制度更多地體現(xiàn)了發(fā)達(dá)國(guó)家的利益，成為發(fā)達(dá)國(guó)家在資本輸入國(guó)孜孜以求的目標(biāo)。因此，發(fā)展中國(guó)家基于維護(hù)國(guó)家主權(quán)和保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)的考慮，往往拒絕承認(rèn)該項(xiàng)制度或者對(duì)其適用多有保留。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，目前國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)較薄弱、資金較缺乏、技術(shù)較落后，尚不具備與國(guó)外同行業(yè)同等或相當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)實(shí)力，如果隨意給予外國(guó)投資者以國(guó)民待遇無(wú)疑將會(huì)妨礙民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展，給國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)負(fù)面效應(yīng)。故我國(guó)對(duì)國(guó)民待遇制度往往采取比較謹(jǐn)慎的態(tài)度，除實(shí)行內(nèi)外基本一致的司法、行政救濟(jì)制度外，其他方面則實(shí)行涇渭分明的差別待遇。不過(guò)改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系日益緊密，我國(guó)已開(kāi)始依互惠對(duì)等的原則給予外國(guó)投資者以國(guó)民待遇，如中美、中日雙邊投資保護(hù)協(xié)定對(duì)此就作了規(guī)定。盡管比較原則，且多有限制，但畢竟是我國(guó)政府以國(guó)際條約的形式作出的明示承認(rèn)。特別是在謀求恢復(fù)中國(guó)關(guān)貿(mào)總協(xié)定締約國(guó)地位的談判過(guò)程中，我國(guó)政府在維護(hù)國(guó)家主權(quán)的前提下，采取了一些較為靈活的政策，國(guó)民待遇制度也隨之成為談判的焦點(diǎn)。不難預(yù)料，國(guó)民待遇制度對(duì)我國(guó)以及我國(guó)的廣大企業(yè)而言將不再是遙不可及的天外之物，它對(duì)我國(guó)外資領(lǐng)域的影響既迫切又深刻，其效果之巨將足以導(dǎo)致我國(guó)外資立法的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容發(fā)生根本改變，并對(duì)內(nèi)資企業(yè)立法提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。這是我們不能回避的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。為此，我們須著力研究國(guó)民待遇制度的具體內(nèi)容，充分利用其為發(fā)展中國(guó)家和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家提供的種種過(guò)渡措施，督促內(nèi)資企業(yè)勵(lì)精圖治，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，同時(shí)逐步取消內(nèi)外有別的各種立法和政策性規(guī)定，為最終在我國(guó)建立完全的國(guó)民待遇制度創(chuàng)造條件。
稅收待遇是外國(guó)人法律地位制度的一個(gè)重要構(gòu)成部分。雖然從整體上看，外國(guó)投資者在我國(guó)的投資行為受到了諸多限制，尚不能完全享受與內(nèi)資企業(yè)同等的待遇，但在稅法領(lǐng)域中的待遇特別是稅收優(yōu)惠待遇則遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了內(nèi)資企業(yè)，這就是所謂的“超國(guó)民待遇”。例如，1994年稅制改革后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率雖同為33％，但是稅前扣除項(xiàng)目、折舊速度以及減免稅等方面仍然存在較大差距，以致于近年來(lái)涉外企業(yè)的所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率一般不到10％，[2] 享受的稅收優(yōu)惠高達(dá)實(shí)征稅款的2.3倍，約占按法定稅率計(jì)算應(yīng)征稅款的70％。而內(nèi)資企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率約為28％，原有的各種優(yōu)惠經(jīng)過(guò)清理整頓后范圍大為縮小，程度大為降低，相當(dāng)于實(shí)征稅款的17.86％，占按法定稅率計(jì)算應(yīng)征稅款的15.15％。[3] 可見(jiàn)，涉外企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)普遍低于內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。
歸納起來(lái)，涉外企業(yè)依法所享受的種類(lèi)繁多的稅收優(yōu)惠待遇總體上呈現(xiàn)出以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）稅收優(yōu)惠的主體廣泛，只要是涉外企業(yè)，不論地區(qū)、行業(yè)、技術(shù)先進(jìn)程度，都能享受到至少一種與自己相對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠待遇；（2）地區(qū)性優(yōu)惠多于產(chǎn)業(yè)性、技術(shù)性優(yōu)惠，且多集中在沿海開(kāi)放地區(qū)，內(nèi)陸地區(qū)實(shí)際享受到的優(yōu)惠非常有限；（3）稅收優(yōu)惠多門(mén)類(lèi)、多層次、多環(huán)節(jié)，彼此之間缺乏合理規(guī)劃，交叉重復(fù)的現(xiàn)象屢有發(fā)生，實(shí)際優(yōu)惠少于法定優(yōu)惠；（4）出口導(dǎo)向型的稅收優(yōu)惠一直作為重中之重被強(qiáng)調(diào)，技出口實(shí)績(jī)享受不同程度稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象比較普遍。
那么，應(yīng)如何看待外資享受稅收優(yōu)惠待遇與國(guó)民待遇制度的關(guān)系呢？我門(mén)認(rèn)為，關(guān)鍵在于廓清國(guó)民待遇制度的本質(zhì)涵義。其實(shí)，外資領(lǐng)域的國(guó)民待遇制度蘊(yùn)含著兩個(gè)不同層次的要求，它首先要求實(shí)現(xiàn)相對(duì)于內(nèi)國(guó)企業(yè)的非歧視待遇，即外國(guó)投資者所享受的法律上的待遇不得低于內(nèi)國(guó)企業(yè)；在此基礎(chǔ)上的一個(gè)更高的要求是，實(shí)現(xiàn)相對(duì)于內(nèi)國(guó)企業(yè)的無(wú)差別待遇，即內(nèi)外資企業(yè)基本上實(shí)現(xiàn)地位平等、公平競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)民待遇制度所蘊(yùn)含的非歧視性是學(xué)術(shù)界比較一致的觀點(diǎn)，其精神在一些國(guó)家國(guó)內(nèi)立法及諸多雙邊、多邊投資保護(hù)協(xié)定中均有充分體現(xiàn)，而對(duì)于國(guó)民待遇制度所蘊(yùn)含的無(wú)差別性則很少有人專(zhuān)門(mén)論及，各國(guó)國(guó)內(nèi)立法也鮮有體現(xiàn)。然而，從法理上說(shuō)，非歧視性只是國(guó)民待遇制度的最起碼和最基本的要求，而內(nèi)外資企業(yè)的無(wú)差別待遇才是國(guó)民待遇制度的本質(zhì)涵義，[4] 它反對(duì)歧視性的次國(guó)民待遇，更不贊成對(duì)外資過(guò)度優(yōu)惠的超國(guó)民待遇，而主張內(nèi)外資企業(yè)在市場(chǎng)準(zhǔn)入、設(shè)立程序、稅收負(fù)擔(dān)、外匯平衡等各方面都基本保持一致。也就是說(shuō)，使外國(guó)投資者在投資領(lǐng)域完全享受與內(nèi)國(guó)投資者相同的待遇，不設(shè)置內(nèi)外兩套法律制度，真正實(shí)現(xiàn)地位平等、公平競(jìng)爭(zhēng)。以此觀之，外資享受優(yōu)惠待遇雖然不與國(guó)民待遇制度的非歧視性相抵觸，并且也受到外國(guó)投資者的普遍歡迎和格外重視，但它與無(wú)差別國(guó)民待遇制度的基本精神尚存差距。因此，今后仍將成為各國(guó)涉外稅法改革和完善的對(duì)象。
無(wú)差別的國(guó)民待遇是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切的產(chǎn)物。市場(chǎng)主體法律地位平等是價(jià)值規(guī)律發(fā)揮作用的前提，只有在同一起跑線上競(jìng)爭(zhēng)，才能最終使資源得到優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)效益的最大化。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，資源越來(lái)越跨越國(guó)境而在世界范圍內(nèi)流動(dòng)，國(guó)際投資、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際金融正在將各個(gè)國(guó)家越來(lái)越緊密地連結(jié)成經(jīng)濟(jì)利益共同體。這就要求每個(gè)國(guó)家必須考慮市場(chǎng)機(jī)制在世界范圍內(nèi)發(fā)揮作用，任何超國(guó)民待遇的鼓勵(lì)措施和次國(guó)民待遇的限制或禁止措施從理論上講都是背離市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求的。
無(wú)差別的國(guó)民待遇在稅法領(lǐng)域更有特殊的意義。稅法作為國(guó)家組織財(cái)政收入的重要手段，其最原始和最巨大的功能當(dāng)然是保障稅款的征收入庫(kù)，從而依法完成國(guó)家預(yù)算。與此同時(shí)，它還通過(guò)增減各納稅主體的所得，起到調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行的作用。稅率的高低、征稅環(huán)節(jié)的多寡、稅前扣除的多少、折舊速度的快慢、稅收優(yōu)惠的程度均可以作為刺激各投資主體增減投資的信號(hào)。然而，稅法不可能也不應(yīng)該替代或超越價(jià)值規(guī)律去解決一切問(wèn)題，它只能順應(yīng)市場(chǎng)要求，在尊重價(jià)值規(guī)律的基礎(chǔ)上，彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的不足，促使其更好地發(fā)揮作用，從而達(dá)到國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的國(guó)家一向主張稅收中性原則，即任何稅法規(guī)定在聚集社會(huì)財(cái)富、滿足公共開(kāi)支的同時(shí)，盡量不干預(yù)或少干預(yù)企業(yè)和個(gè)人的資源配置，只有當(dāng)市場(chǎng)失靈時(shí)才借助稅法予以矯正。按照這個(gè)原則，對(duì)外國(guó)投資者一般不給予特殊的待遇，而是完全按內(nèi)國(guó)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)予以對(duì)待，既不歧視，也沒(méi)有稅收優(yōu)惠，基本上實(shí)行的是無(wú)差別的稅收待遇。
我國(guó)目前雖不是完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是我國(guó)的改革目標(biāo)，平等競(jìng)爭(zhēng)、權(quán)利義務(wù)相一致的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值觀態(tài)同樣應(yīng)為我們所尊重。外國(guó)投資者要求放松市場(chǎng)準(zhǔn)入限制，放棄當(dāng)?shù)爻煞菀?、出口?shí)績(jī)要求以及貿(mào)易平衡要求等，固然與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和國(guó)民待遇制度的基本要求相契合，但是內(nèi)資企業(yè)，特別是為國(guó)家財(cái)政承擔(dān)主要義務(wù)的國(guó)有企業(yè)，要求取消涉外企業(yè)在稅收優(yōu)惠方面的超國(guó)民待遇也無(wú)可厚非。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的國(guó)有企業(yè)雖然承擔(dān)了一些本應(yīng)由國(guó)家負(fù)擔(dān)的義務(wù)，如就業(yè)安排、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老救濟(jì)、子女教育等，但國(guó)家在許多方面也給予了其特殊的照顧。因此，在當(dāng)時(shí)，給予外資以較特殊的稅收優(yōu)惠可以或多或少平衡二者的競(jìng)爭(zhēng)起點(diǎn)。但現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)成為完全獨(dú)立的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體，負(fù)擔(dān)未見(jiàn)減輕，各種優(yōu)惠、補(bǔ)貼卻相繼棄之而去，以致與涉外企業(yè)的差距日趨擴(kuò)大，難以實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。許多行業(yè)的一些國(guó)有企業(yè)相繼被外資所購(gòu)買(mǎi)、兼并、控股，基本上為外資所壟斷，這將會(huì)極大地妨礙民族產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。涉外企業(yè)在稅收優(yōu)惠方面超國(guó)民待遇的種種不合理性從中可略窺一斑。
實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠無(wú)差別的國(guó)民待遇的理論前提還在于如何評(píng)介稅收優(yōu)惠政策在吸引外資中所起的作用。一種意見(jiàn)認(rèn)為稅收優(yōu)惠政策對(duì)外資起著主要的甚至是關(guān)鍵性的作用，沒(méi)有優(yōu)惠或優(yōu)惠過(guò)少投資者就會(huì)望而卻步；另一種意見(jiàn)主張稅收優(yōu)惠政策在吸引外資時(shí)僅起著次要的作用，影響外資的主要因素是東道國(guó)的政局穩(wěn)定、市場(chǎng)規(guī)模和增長(zhǎng)潛力、經(jīng)濟(jì)體制的類(lèi)型以及投資的基礎(chǔ)設(shè)施、法制環(huán)境等。[5]我們贊同第二種觀點(diǎn)。誠(chéng)然，對(duì)于投資者，稅收優(yōu)惠當(dāng)然具有誘惑力，但投資的安全、盈利的前景和規(guī)模以及其它綜合考慮更受投資者關(guān)注。就我國(guó)而言，改革開(kāi)放之初，由于基礎(chǔ)薄、底子差，稅收優(yōu)惠政策的確在吸引外資方面起到了積極作用。但稅收優(yōu)惠政策發(fā)生作用的前提是我國(guó)政治穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、法制逐步健全，如果沒(méi)有這些條件作保障，稅收優(yōu)惠政策的作用也難以發(fā)揮?？梢?jiàn)，外國(guó)投資者看好我國(guó)的投資市場(chǎng)是出于綜合性的多層面考慮，而不僅僅是稅收優(yōu)惠程度的高低。在亞洲，韓國(guó)吸引外資的做法是最成功的，它的涉外企業(yè)所得稅稅率為54％，高于我國(guó)33％的涉外企業(yè)所得稅稅率，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)特區(qū)涉外企業(yè)所得稅稅率的 3.6倍，但韓國(guó)仍吸引了大批外資，即使在優(yōu)化外資結(jié)構(gòu)，減少對(duì)外資優(yōu)惠的今天，仍然成功地利用著大量的境外資金，這說(shuō)明，稅收優(yōu)惠對(duì)吸引外資的刺激作用也是有限的，不可將之絕對(duì)化 .[6]
稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮作用的條件除國(guó)內(nèi)因素外，還與資本輸出國(guó)家（地區(qū)）的稅法密切相關(guān)。位于國(guó)際避稅地的國(guó)家和地區(qū)，稅收優(yōu)惠所帶來(lái)的實(shí)惠都可以落實(shí)到投資者個(gè)人身上，如我國(guó)香港地區(qū)即屬此類(lèi)。歐美發(fā)達(dá)國(guó)家在避免雙重征稅問(wèn)題上大多采取抵免法解決，而甚少為向發(fā)展中國(guó)家輸出資本的投資者提供稅收饒讓?zhuān)怀姓J(rèn)發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施，認(rèn)為其違反稅收中性原則，扭曲了國(guó)際投資和國(guó)際貿(mào)易機(jī)制。顯然，我國(guó)所提供的多層次、多門(mén)類(lèi)、多環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策并不能完全使外國(guó)投資者得到實(shí)惠，其投資的積極性自然會(huì)大打折扣。因而，目前我國(guó)超國(guó)民待遇的稅收優(yōu)惠政策還無(wú)法對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)急需發(fā)展的資金、技術(shù)密集型項(xiàng)目起到應(yīng)有的鼓勵(lì)和引導(dǎo)調(diào)控作用，亟需通過(guò)改革予以矯正，以促進(jìn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)換代和國(guó)民經(jīng)濟(jì)向更高層次發(fā)展。
（二）國(guó)民待遇制度下外資稅收優(yōu)惠政策的走向
目前，我國(guó)的外資稅收優(yōu)惠政策除出口導(dǎo)向類(lèi)容易被納入出口補(bǔ)貼而和TRIMS及《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》相悖外，其它的稅收優(yōu)惠政策基本上都是賦予外國(guó)投資者以超國(guó)民待遇：這種做法雖然沒(méi)有造成對(duì)涉外企業(yè)的歧視，亦不為各國(guó)國(guó)內(nèi)立法及雙邊、多邊投資保護(hù)協(xié)定所反對(duì)和禁止，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，是不利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展的。應(yīng)該說(shuō)，無(wú)差別的國(guó)民待遇所要求的無(wú)差別的稅收優(yōu)惠政策更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下平等競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的客觀要求。有鑒于此，我國(guó)的外資稅收優(yōu)惠政策應(yīng)不失時(shí)機(jī)地進(jìn)行全方位的重大改革，這對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收立法的完善有著積極的意義。
1.合并內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅法，建立統(tǒng)一的稅收法律制度。我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的進(jìn)程中，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身所具有的競(jìng)爭(zhēng)性、統(tǒng)一性和開(kāi)放性，以及國(guó)際經(jīng)濟(jì)背景下外資領(lǐng)域無(wú)差別的國(guó)民待遇制度都要求我國(guó)稅法必須實(shí)現(xiàn)內(nèi)外統(tǒng)一。只有這樣，才能全面推進(jìn)對(duì)外開(kāi)放，促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)和生產(chǎn)要素合理流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置。近年來(lái)，我國(guó)通過(guò)稅法改革，為內(nèi)外資企業(yè)稅法的統(tǒng)一作出了一些嘗試和努力。如從1994年1月1月起統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅，國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)都適用同一部所得稅法。與此同時(shí)，法定稅率也從最高達(dá)55％的差別稅率降至普遍適用的33％的統(tǒng)一稅率，從而為內(nèi)外稅法的統(tǒng)一打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為實(shí)行無(wú)差別國(guó)民待遇制度提供了一個(gè)重要的契機(jī)，并使得內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率銜接一致，使名義上內(nèi)外資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)水平趨于平衡。另外，涉外企業(yè)自 1994年1月1日起適用國(guó)務(wù)院的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三個(gè)暫行條例，使內(nèi)外資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅制度基本實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一。目前內(nèi)外資企業(yè)在稅法適用上的差別除了車(chē)船稅、城市房地產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等法律制度外，最主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅法上，特別是所得稅的優(yōu)惠待遇。由于內(nèi)外資企業(yè)分別適用不同的企業(yè)所得稅法，因此國(guó)家有關(guān)部門(mén)根據(jù)立法精神分別制定了適用于內(nèi)資企業(yè)和涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)輕重有別，明顯有悖于平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則和國(guó)民待遇的無(wú)差別性要求，故有必要在合并內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅法的前提下予以改革和完善。
2.統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，保障內(nèi)外資企業(yè)法律地位平等。造成目前內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不均的主要原因是涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠過(guò)寬過(guò)濫，其深度和廣度都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了內(nèi)資企業(yè)。如果不對(duì)其加以改革，任何統(tǒng)一稅法的舉措都將難以奏效。因此，應(yīng)該在內(nèi)外資企業(yè)普遍適用同一稅法的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。勿庸置疑，在尊重市場(chǎng)規(guī)律的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國(guó)的國(guó)情有選擇地對(duì)需要重點(diǎn)發(fā)展的行業(yè)通過(guò)稅收優(yōu)惠予以鼓勵(lì)，這是必要的，也是我國(guó)主權(quán)范圍內(nèi)的事情，其他國(guó)家無(wú)權(quán)干預(yù)。只不過(guò)這種優(yōu)惠應(yīng)對(duì)內(nèi)外資企業(yè)一視同仁，即不論是境內(nèi)資本還是境外資本，只要符合稅收優(yōu)惠條件，都應(yīng)當(dāng)享受與之相對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇，任何一方都不能受到歧視。當(dāng)前稅法對(duì)外國(guó)投資者的優(yōu)惠較多，所以改革的重點(diǎn)應(yīng)放在取消涉外企業(yè)不合理的優(yōu)惠待遇上，以逐步實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)外統(tǒng)一。如國(guó)務(wù)院宣布從1996年4月1日起取消對(duì)新批準(zhǔn)設(shè)立的涉外企業(yè)在投資總額內(nèi)享受的進(jìn)口設(shè)備和原材料的減免關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的優(yōu)惠，就是一個(gè)良好的開(kāi)端。另外，在國(guó)內(nèi)的少數(shù)地區(qū)也存在著無(wú)差別稅收待遇的實(shí)踐，如深圳的內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)和稅收優(yōu)惠政策方面基本上不存在差別，國(guó)務(wù)院《關(guān)于鼓勵(lì)投資開(kāi)發(fā)海南島的規(guī)定》更是對(duì)境內(nèi)外投資者平等相待，任何到島內(nèi)投資的企業(yè)都可以享受到同等的稅收優(yōu)惠待遇。這些做法雖然不普遍、不徹底，但是其體現(xiàn)著我國(guó)稅法改革的趨向，是向無(wú)差別的國(guó)民待遇制度靠攏的重大舉措，對(duì)完善我國(guó)的稅收立法有著不可忽視的先導(dǎo)意義。
3.調(diào)整稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)，使之更加符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和國(guó)際通行做法。鑒于普遍適用的稅收優(yōu)惠政策對(duì)境外投資者，特別是對(duì)擁有大量資金和先進(jìn)技術(shù)的歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的投資者缺乏吸引力，當(dāng)務(wù)之急是取消其普適性，逐步廢除對(duì)境外資金不分規(guī)模、不分技術(shù)檔次、不分行業(yè)分布都給予稅收優(yōu)惠的做法，在此基礎(chǔ)上調(diào)整稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，我國(guó)以地區(qū)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策雖然促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的發(fā)展，基本上達(dá)到了設(shè)計(jì)這種優(yōu)惠結(jié)構(gòu)的初衷，但同時(shí)也加劇了地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，沿海與內(nèi)陸邊遠(yuǎn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)收入差距不但沒(méi)有縮小，反而進(jìn)一步擴(kuò)大。以貴州和廣州的人均國(guó)民生產(chǎn)總值比較，1978年只差192元，1991年為1993元，1992年為2581元，到2000年可達(dá) 7500元；以貴州和上海比較，1978年相差2332元，1991年相差5785元，預(yù)計(jì)到2000年將近10400元，其懸差均達(dá)10余倍。[7]為了改變這種長(zhǎng)期以中西部地區(qū)的能源、人才為沿海地區(qū)做貢獻(xiàn)的不合理狀況，適應(yīng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展向中西部轉(zhuǎn)移的重大轉(zhuǎn)變，促進(jìn)地區(qū)間共同富裕，原先以沿海地區(qū)為重點(diǎn)的地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)逐步廢止，而對(duì)西部落后地區(qū)在吸引外資方面則給予更多的優(yōu)惠。與此同時(shí)，產(chǎn)業(yè)性、技術(shù)性稅收優(yōu)惠政策應(yīng)予以特別強(qiáng)調(diào)，重點(diǎn)鼓勵(lì)國(guó)家急需發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，其他產(chǎn)業(yè)則不應(yīng)再給予稅收優(yōu)惠，這也是TRIMS所允許的，并不會(huì)給我國(guó)恢復(fù)關(guān)貿(mào)總協(xié)定締約地位增加阻力。為了鼓勵(lì)出口，根據(jù)出口實(shí)績(jī)給予其不同等級(jí)稅收優(yōu)惠的做法，對(duì)急需外匯的我國(guó)來(lái)說(shuō)雖然能起一定作用，但易被歸入TRIMS中所規(guī)定的禁止類(lèi)投資措施的范圍和《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》所規(guī)定的禁止類(lèi)補(bǔ)貼的范圍，從而遭到其它國(guó)家的反補(bǔ)貼訴訟，這對(duì)我國(guó)的出口創(chuàng)匯事業(yè)極為不利，會(huì)給我國(guó)恢復(fù)關(guān)貿(mào)總協(xié)定締約國(guó)地位帶來(lái)阻力。所以，有必要在TRIMS允許的過(guò)渡期內(nèi)逐步予以改革。
4.進(jìn)一步改革投資環(huán)境，為稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮作用創(chuàng)造良好條件。所謂投資環(huán)境，是指足以影響國(guó)際資本能否有效運(yùn)行、能否發(fā)揮資本的基本職能以及資本能否增值的一切外部條件和因素。投資環(huán)境是一個(gè)由各種外部條件和因素有機(jī)結(jié)合而形成的綜合環(huán)境，它包括自然的、社會(huì)的、政治的、經(jīng)濟(jì)的、法制的、文比教育的、科學(xué)技術(shù)的，乃至民族意識(shí)、人民心理、歷史傳統(tǒng)、風(fēng)尚人情等各種條件和因素在內(nèi)的一個(gè)綜合體系，[8] 稅收優(yōu)惠是投資環(huán)境的有機(jī)組成部分，其作用的有效發(fā)揮無(wú)疑須借助于其它各項(xiàng)條件之成熟。如果投資環(huán)境整體不理想，投資安全和回報(bào)沒(méi)有保障，稅收優(yōu)惠政策將起不到絲毫刺激和鼓勵(lì)作用。改革開(kāi)放十幾年來(lái)，我國(guó)鼓勵(lì)外資的軟硬環(huán)境雖然均有較大程度的改觀，特別是外資比較集中的沿海地區(qū)，自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境都發(fā)生了驚人可喜的變化，但當(dāng)前急需發(fā)展的中西部地區(qū)交通不便，能源短缺，基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，特別是法制不健全、工作效率低下更令投資者無(wú)所適從，這極大地影響了我國(guó)投資環(huán)境的對(duì)外形象，如果不加以整治，任何稅收優(yōu)惠措施也將無(wú)濟(jì)于事。政府若不在提高辦事效率、改變工作作風(fēng)、嚴(yán)肅政紀(jì)法紀(jì)、強(qiáng)化基礎(chǔ)設(shè)施等方面下功夫。而是將稅收優(yōu)惠視為招商引資的唯一手段，其效果無(wú)異于緣木求魚(yú)。特別是在投資市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，亞洲許多發(fā)展中國(guó)家都在平方百計(jì)改善自身形象，吸引外資，如果我們不激流勇進(jìn)，就有可能在國(guó)際資本市場(chǎng)上節(jié)節(jié)敗退，痛失利用外資發(fā)展經(jīng)濟(jì)的良機(jī)。因此，我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步改善投資環(huán)境，充分而有效地發(fā)揮外資稅收優(yōu)惠政策的作用，為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展創(chuàng)造條件。
5.在對(duì)外稅收協(xié)定談判中，堅(jiān)持訂立稅收饒讓抵免條款。近20年來(lái)，我國(guó)頒布的涉外稅收法律法規(guī)中，關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定主要表現(xiàn)為減免稅措施，其鼓勵(lì)作用的發(fā)揮取決于資本輸出國(guó)是否實(shí)行稅收饒讓。如果資本輸出國(guó)不實(shí)行稅收饒讓?zhuān)覈?guó)對(duì)納稅人減免的稅收就會(huì)直接變?yōu)橘Y本輸出國(guó)稅收的增加，納稅人并未直接受益。這并不能充分達(dá)到吸引外資的良好效果，反而因這些稅收優(yōu)惠措施，使我國(guó)稅收在一定程度上轉(zhuǎn)化為資本輸出國(guó)的財(cái)政收入，大大降低了我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的效應(yīng)。為改變這種狀況，一方面，我國(guó)應(yīng)當(dāng)盡量減少使用減免稅的優(yōu)惠措施，重視對(duì)加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、投資抵免、納稅扣除、再投資退稅等不受?chē)?guó)際稅法因素制約形式的適用，使跨國(guó)納稅人直接受益。另一方面，鑒于稅收優(yōu)惠以減免稅為主的格局很難在較短的時(shí)間內(nèi)發(fā)生根本變化，即使我國(guó)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)無(wú)差別國(guó)民待遇制度下無(wú)差別的稅收優(yōu)惠待遇，在對(duì)外稅收協(xié)定談判中也應(yīng)力爭(zhēng)訂立稅收饒讓條款，使我國(guó)在統(tǒng)一稅法基礎(chǔ)上平等地給予外國(guó)投資者的稅收優(yōu)惠措施能真正落到實(shí)處，從而達(dá)到吸引外資的作用。從我國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定看，絕大多數(shù)國(guó)家不同程度地確立了對(duì)納稅人來(lái)源于我國(guó)的收入進(jìn)行稅收饒讓的制度，只有美國(guó)至今一直拒絕對(duì)向發(fā)展中國(guó)家輸出資本的投資者實(shí)施稅收饒讓?zhuān)@也是造成我國(guó)外資結(jié)構(gòu)中美國(guó)資本的份額甚少的主要原因。在今后的對(duì)外稅收協(xié)定談判中，只要減免稅仍然是我國(guó)對(duì)外資優(yōu)惠的核心，就應(yīng)堅(jiān)持在對(duì)外稅收協(xié)定中列入饒讓抵免條款，以使稅收優(yōu)惠政策在改善我國(guó)投資環(huán)境、吸引外資中繼續(xù)發(fā)揮有效作用。
綜上所述，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身的要求及我國(guó)加入世界經(jīng)濟(jì)大循環(huán)的需要，國(guó)民待遇制度在我國(guó)實(shí)施已是大勢(shì)所趨，稅法領(lǐng)域中的無(wú)差別性的國(guó)民待遇要求統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，實(shí)行內(nèi)外平等的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，由于稅收優(yōu)惠政策作用之發(fā)揮受?chē)?guó)內(nèi)投資環(huán)境和國(guó)際稅法因素的影響，因此，應(yīng)著眼于健全法制，拓寬外資準(zhǔn)入市場(chǎng)，在對(duì)外稅收協(xié)定談判中堅(jiān)持稅收饒讓抵免的原則。只有充分利用國(guó)民待遇制度對(duì)我國(guó)稅法改革的有利因素，才能進(jìn)一步改善外資環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下稅法的完善以及與國(guó)際慣例的接軌。
「注釋
[1]參見(jiàn)劉嘉珍、馬宇：《烏拉圭回合與我國(guó)外商投資有關(guān)法律法規(guī)和政策問(wèn)題思考》，《國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作》1995年第1期。
[2]在此，我們將外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)通稱(chēng)為涉外企業(yè)。
[3]參見(jiàn)廖益新：《中國(guó)涉外稅收優(yōu)惠制度的重新思考》，1996年國(guó)際經(jīng)濟(jì)法研究會(huì)年會(huì)論文，第2頁(yè)。
[4]參見(jiàn)單文華：《我國(guó)外資國(guó)民待遇制度的發(fā)展與完善》，《法學(xué)研究》1995年第6期。
[5]參見(jiàn)高爾森主編：《國(guó)際稅法》（第2版），法律出版社1993年版，第149－152頁(yè)。
［論文摘要］：非營(yíng)利組織作為一種彌補(bǔ)政府、市場(chǎng)作用雙重失靈的新興社會(huì)力量，自20世紀(jì)80年代以來(lái)，在民營(yíng)化和民主化的這一全球化浪潮背景下發(fā)揮了其應(yīng)有的重要作用，與此同時(shí)也獲得了更加蓬勃發(fā)展的局面。自改革開(kāi)放以來(lái)，非營(yíng)利組織在我國(guó)也獲得了較快的發(fā)展，但也存在著一系列制約其進(jìn)一步發(fā)展的因素。如在稅收方面，并非所有適用稅法都有利于非營(yíng)利組織的發(fā)展。為促進(jìn)非營(yíng)利組織在我國(guó)更好的發(fā)展，本文對(duì)非營(yíng)利組織稅收在我國(guó)當(dāng)前的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析整理，并進(jìn)一步提出了完善我國(guó)非營(yíng)利組織稅收制度的建議。
一 我國(guó)非營(yíng)利組織及相關(guān)稅收法律制度的現(xiàn)狀
（一）非營(yíng)利組織內(nèi)涵及其在我國(guó)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r。非營(yíng)利組織最早出現(xiàn)于17世紀(jì)，它的出現(xiàn)主要和資本主義的民主、自治、慈善等價(jià)值取向及社會(huì)精神有關(guān)，也反映了當(dāng)時(shí)社會(huì)不平等的現(xiàn)實(shí)。自20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著世界范圍內(nèi)出現(xiàn)的市場(chǎng)化、民主化、民營(yíng)化和全球化浪潮，不論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，非營(yíng)利組織都出現(xiàn)了更加蓬勃發(fā)展的局面。然而對(duì)于非營(yíng)利組織這一概念的界定，國(guó)內(nèi)外尚無(wú)統(tǒng)一明確的規(guī)定。不過(guò)總的來(lái)說(shuō)，非營(yíng)利組織是指那些不以營(yíng)利為目的、主要開(kāi)展各種志愿性的公益或互益活動(dòng)的非政府的社會(huì)組織。它最主要的特點(diǎn)就是非營(yíng)利性、非政府性和志愿性。正因?yàn)橛兄@些屬性，因而也常常被稱(chēng)為“非政府組織”、“第三部門(mén)”、“公益性組織”、“非企業(yè)單位”、“獨(dú)立部門(mén)”、“公民社會(huì)”等等。在我國(guó)，非營(yíng)利組織自改革開(kāi)放以來(lái)獲得了迅速發(fā)展，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前全國(guó)性的非營(yíng)利組織約有1900 多個(gè)，地方性非營(yíng)利組織近20萬(wàn)個(gè)。它在我國(guó)現(xiàn)實(shí)生活中，其組織形式主要有三類(lèi)：社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和基金會(huì)。這三類(lèi)實(shí)體構(gòu)成了我國(guó)的非營(yíng)利組織的主體，它們?cè)谖覈?guó)發(fā)展迅速并且在經(jīng)濟(jì)、環(huán)保、公共衛(wèi)生、教育、科學(xué)技術(shù)、文化、扶貧、法律援助、社會(huì)福利等廣泛領(lǐng)域都發(fā)揮著積極的作用，進(jìn)一步彌補(bǔ)了政府和市場(chǎng)的功能欠缺，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的一部分。
二我國(guó)現(xiàn)行非營(yíng)利組織相關(guān)稅收法律法規(guī)。
當(dāng)前，針對(duì)非營(yíng)利組織的稅收問(wèn)題，我國(guó)并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)為其設(shè)立一部稅收法律制度。對(duì)非營(yíng)利組織的稅收規(guī)范問(wèn)題，都由各個(gè)稅種的稅法來(lái)規(guī)定。也就是說(shuō)，在每一個(gè)稅種中，如無(wú)對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行特殊的規(guī)定，非營(yíng)利組織將和其他納稅主體一樣，無(wú)論其性質(zhì)如何，從不從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都要交納稅收。目前，根據(jù)非營(yíng)利組織所從事的活動(dòng)和我國(guó)的稅法規(guī)定，非營(yíng)利組織可能涉及的稅種有：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、印花稅等13個(gè)稅種，而其中前五個(gè)又是對(duì)非營(yíng)利組織影響最大的稅種。為支持非營(yíng)利組織的發(fā)展，我國(guó)在上述各稅種的稅法規(guī)定中，都給予了非營(yíng)利組織不同形式和不同程度的稅收優(yōu)惠政策?？偟膩?lái)說(shuō)，這些稅收優(yōu)惠政策以三種方式呈現(xiàn)：1．針對(duì)非營(yíng)利組織自身的稅收優(yōu)惠政策； 2．針對(duì)企業(yè)對(duì)非營(yíng)利組織捐贈(zèng)時(shí)的稅收優(yōu)惠政策； 3．針對(duì)個(gè)人對(duì)非營(yíng)利組織捐贈(zèng)時(shí)的稅收優(yōu)惠政策。如在第二種方式上，土地增值稅的有關(guān)規(guī)定為：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。也就是說(shuō)，房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與非營(yíng)利組織可以享受免稅待遇。再比如在第三種方式上，個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定為：個(gè)人向教育、社會(huì)公益事業(yè)、遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)和青少年活動(dòng)場(chǎng)所等捐贈(zèng)的，可以在當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中得到扣除。而在減免的程度上，有的稅種規(guī)定在一定范圍內(nèi)可以扣除一定的稅額，有的則予以完全的免除。二 我國(guó)非營(yíng)利組織現(xiàn)行稅收政策存在的問(wèn)題。由上可以看出，我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度對(duì)于給予非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠政策的條款和規(guī)定比較多但也比較亂。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展，人們對(duì)于非營(yíng)利組織的需求日益增加，非營(yíng)利組織在更廣泛領(lǐng)域發(fā)揮的作用也日益凸現(xiàn)。為能給予非營(yíng)利組織的進(jìn)一步發(fā)展提供更多的支持，有必要分析挖掘出非營(yíng)利組織現(xiàn)行稅收政策存在的問(wèn)題。
（一） 沒(méi)有形成統(tǒng)一、完善的非營(yíng)利組織稅收體系。我國(guó)目前對(duì)于非營(yíng)利組織的相關(guān)稅收政策規(guī)定比較多也比較亂，這些規(guī)定都散見(jiàn)于各稅種的稅法規(guī)定中，沒(méi)有形成統(tǒng)一完善的非營(yíng)利組織的稅收體系。也就是說(shuō)，我國(guó)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)非營(yíng)利組織的特定稅收條款來(lái)規(guī)范它的運(yùn)行。這對(duì)于快速發(fā)展的非營(yíng)利組織顯然是一大制約。
（二） 沒(méi)有從稅法的角度來(lái)定義非營(yíng)利組織，沒(méi)有把公益組織和其他非營(yíng)利組織區(qū)別開(kāi)來(lái)。對(duì)于非營(yíng)利組織這一概念的內(nèi)涵和外延，國(guó)內(nèi)外一直沒(méi)有統(tǒng)一的界定。但根據(jù)各國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收政策和管理來(lái)看，大多數(shù)國(guó)家一般都把非營(yíng)利組織中的公益性組織單獨(dú)劃分出來(lái)，給予公益性的非營(yíng)利組織特殊的稅收待遇。因?yàn)楣嫘越M織和其他的非營(yíng)利組織不同，公益性組織活動(dòng)的目的具有公益性，提供的產(chǎn)品和服務(wù)大多具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，而其他非營(yíng)利組織的活動(dòng)雖然也是不以營(yíng)利為目的但其性質(zhì)不一定具有公益性，它往往具有互益性。因而區(qū)分兩者并給予不同的稅收優(yōu)惠待遇是必要的。但在我國(guó)當(dāng)前，還尚未從稅法的角度去定義非營(yíng)利組織，更沒(méi)有區(qū)分公益性和其他的非營(yíng)利組織。因而在現(xiàn)實(shí)生活中，便出現(xiàn)了許多非營(yíng)利組織打著“非營(yíng)利”的旗號(hào)，名義上是非營(yíng)利組織，但其大多數(shù)活動(dòng)卻從事著經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，有的甚至以營(yíng)利為目的，違背了活動(dòng)的宗旨目的，這不但使得國(guó)家稅收流失而且對(duì)于其他組織來(lái)說(shuō)也有失公平。
（三）有些稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，有失稅收的公平性。按照稅收的公平性原則，相同性質(zhì)的行為應(yīng)當(dāng)受到同等的稅收待遇。但在我國(guó)，卻存在著違反稅收公平性原則的稅收規(guī)定。如同樣對(duì)一家非營(yíng)利組織進(jìn)行捐款，但實(shí)施這樣一項(xiàng)行為的主體分別是內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，則稅法允許二者從所得額中扣除的比例便不同。外資企業(yè)允許從所得額中全部扣除，而內(nèi)資企業(yè)卻有扣除比例的限制。另外，對(duì)只有被列舉的非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)才能獲得一定比例的扣除，這同樣有失公平性，不利于非營(yíng)利組織的發(fā)展。
三 完善非營(yíng)利組織稅收政策的思考
針對(duì)非營(yíng)利組織還存在上述的一系列問(wèn)題，筆者認(rèn)為完善非營(yíng)利組織稅收政策應(yīng)從以下幾方面來(lái)思考：
（一）應(yīng)從稅法的角度來(lái)界定非營(yíng)利組織，應(yīng)規(guī)定非營(yíng)利組織的宗旨必須是不以營(yíng)利為目的，其主要的活動(dòng)應(yīng)是非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)。當(dāng)然不以營(yíng)利為目的并不是不允許其從事經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)獲取利潤(rùn)，只是經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)不應(yīng)構(gòu)成非營(yíng)利組織的主要活動(dòng)，其從中獲取的經(jīng)營(yíng)性利潤(rùn)禁止向個(gè)人分配而只能用于非營(yíng)利組織非營(yíng)利的目的。因而對(duì)于非營(yíng)利組織有必要區(qū)分經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)所獲取的收入，對(duì)于其從事的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)所獲取的收入如投資所得、貿(mào)易活動(dòng)等應(yīng)當(dāng)征收稅收，而對(duì)于來(lái)源于非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的收入如捐贈(zèng)、會(huì)員的會(huì)費(fèi)和財(cái)政的撥款則應(yīng)予以減免。
（二）學(xué)習(xí)其他國(guó)家，應(yīng)把公益性非營(yíng)利組織和其他非營(yíng)利組織區(qū)分開(kāi)來(lái)，并給予不同的稅收待遇。對(duì)于公益性非營(yíng)利組織所有與公益目的有關(guān)的活動(dòng)所獲取的收入應(yīng)當(dāng)免征所有的稅收，而其他一般的非營(yíng)利組織則僅對(duì)其來(lái)源于非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的收入予以免證。這是因?yàn)閺墓嫘苑菭I(yíng)利組織活動(dòng)中獲益的是公眾，而其他非營(yíng)利組織的活動(dòng)雖然在一定程度上也有利于社會(huì)，但其受益的主要是會(huì)員，因而應(yīng)給予它們不同的稅收待遇。
（三）應(yīng)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)允許捐贈(zèng)額從所得額中扣除的比例，這樣一方面體現(xiàn)稅收的公平性原則，另一方面也會(huì)提高企業(yè)捐贈(zèng)的積極性，從而有利于非營(yíng)利組織的發(fā)展壯大。
（四）提高所得稅中關(guān)于捐贈(zèng)數(shù)額從所得額中扣除的比例?，F(xiàn)行對(duì)于捐贈(zèng)比例的規(guī)定有些偏低，應(yīng)進(jìn)一步提高。
（五）改變現(xiàn)行捐贈(zèng)通過(guò)向列舉的非營(yíng)利組織才能扣除的規(guī)定，而應(yīng)當(dāng)是只要獲取了非營(yíng)利組織資格的認(rèn)定特別是公益性組織資格的認(rèn)定，就應(yīng)允許捐贈(zèng)直接扣除。
[參考文獻(xiàn)]
[1]王名. 非營(yíng)利組織管理概論[m],中國(guó)人民大學(xué)出版社,2002.
[2]邵金榮.非營(yíng)利組織與免稅—民辦教育等社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的免稅問(wèn)題[m]，社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2003.
關(guān)鍵詞：FDI 私人資本 擠出效應(yīng)
一、引言
外商直接投資既給東道國(guó)帶來(lái)了資本流量，也給東道國(guó)帶來(lái)了稀缺的無(wú)形資產(chǎn)，所以受到了發(fā)展中國(guó)家的普遍歡迎，甚至發(fā)達(dá)國(guó)際也加入了爭(zhēng)奪外商直接投資資源的競(jìng)爭(zhēng)行列。但是要評(píng)估外商直接投資對(duì)某個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的效應(yīng)，這樣的分析是不夠的，因?yàn)殡S著吸收和利用外商直接投資規(guī)模的增加，外商直接投資的邊際效應(yīng)會(huì)發(fā)生遞減。因此，評(píng)價(jià)外商直接投資是否給一國(guó)的國(guó)內(nèi)投資帶來(lái)了擠出效應(yīng)是評(píng)價(jià)外商直接投資的發(fā)展效應(yīng)的一個(gè)不可缺少的方面。
作為世界第一人口大國(guó)的中國(guó)，資本相對(duì)匱乏。因此，吸引外資以增加中國(guó)資本存量，促進(jìn)中國(guó)資本形成就成了一個(gè)重要的任務(wù)。而從我國(guó)利用外商直接投資的行業(yè)分布來(lái)看，F(xiàn)DI主要集中在制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)及郵電通信、電力煤氣積水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等二產(chǎn)業(yè)，因此，本文主要研究外商直接投資對(duì)第二產(chǎn)業(yè)國(guó)內(nèi)投資的影響。由于影響國(guó)有資本的非市場(chǎng)因素較多討論不易，我們主要關(guān)注FDI對(duì)私人資本的影響。
二、文獻(xiàn)綜述
傳統(tǒng)對(duì)外商投資的研究利用“兩缺口模型”，認(rèn)為外國(guó)投資能彌補(bǔ)發(fā)展中國(guó)家儲(chǔ)蓄小于投資及外匯不足兩個(gè)缺口，但中國(guó)目前不存在這樣的缺口。另一種研究的視角是“溢出效應(yīng)”。E.Borensztein等（1998）研究認(rèn)為外商投資的溢出效應(yīng)取決于本國(guó)的人力資本存量，在本國(guó)的人力資本存量達(dá)到一個(gè)最低限之上后，才能對(duì)外資的技術(shù)溢出形成充分吸收，促進(jìn)本國(guó)投資和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但在競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)中，只有存活下來(lái)的企業(yè)才有可能吸收外資的技術(shù)溢出。因此，這里關(guān)注的是外資對(duì)本國(guó)投資的影響。陸建軍（2003）利用各省份數(shù)據(jù)建立計(jì)量模型，得出外資對(duì)東部省份有擠出效應(yīng)，對(duì)西部省份有擠入效應(yīng)的結(jié)論。
三、 分析
對(duì)企業(yè)家投資決策影響最大的并不是利率，而是回報(bào)率。設(shè)第二產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)函數(shù)滿足柯布――道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)：
則其利潤(rùn)
可得
在行業(yè)間人力資源無(wú)法充分流動(dòng)的情況下，設(shè)，在大量失業(yè)人口存在的情況下，設(shè)，可得，即，dR/dK
可見(jiàn)，資本回報(bào)率隨著資本存量的增加而下降，外商投資的引入降低了資本回報(bào)率。
已經(jīng)提及，對(duì)企業(yè)家投資決策影響最大的是回報(bào)率
故此，外商投資引入降低國(guó)內(nèi)資本回報(bào)率的同時(shí)，減少了國(guó)內(nèi)投資Id。
外商投資本應(yīng)增大總需求從而引致更多的投資。但在行業(yè)間勞動(dòng)力無(wú)法充分流動(dòng)及工資率增長(zhǎng)緩慢的情況下，資本量的增大只會(huì)導(dǎo)致回報(bào)率的下降，從而擠出國(guó)內(nèi)投資。這是因?yàn)樾袠I(yè)間勞動(dòng)力無(wú)法充分流動(dòng)導(dǎo)致資本增長(zhǎng)率高于勞動(dòng)力增長(zhǎng)率，資本的邊際生產(chǎn)力下降，產(chǎn)量的增長(zhǎng)小于資本量的增長(zhǎng)；而貨幣工資率增長(zhǎng)緩慢，導(dǎo)致消費(fèi)需求不足，對(duì)產(chǎn)品需求的增長(zhǎng)小于產(chǎn)量的增長(zhǎng)。這兩者導(dǎo)致了資本量的增長(zhǎng)高于對(duì)產(chǎn)品需求的增長(zhǎng)，從而高于利潤(rùn)的增長(zhǎng)，平均利潤(rùn)率趨于下降。利潤(rùn)率太低導(dǎo)致了國(guó)內(nèi)投資，尤其是民營(yíng)企業(yè)投資不足。
實(shí)際上，由以上分析可見(jiàn)，任何資本存量的增長(zhǎng)都會(huì)在本文既定前提下降低資本回報(bào)率，從而減少下一期的投資。但從我國(guó)目前情況來(lái)看，各地為了吸引外資，紛紛制定各種優(yōu)惠政策，尤其是稅收優(yōu)惠。這使得本地民營(yíng)企業(yè)在與外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中處于絕對(duì)劣勢(shì)，從而被擠出的總是本地民營(yíng)企業(yè)。而外資企業(yè)的投資收益是外國(guó)人的收入，屬于GDP但不屬于GNP。外資企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的獲勝，其利潤(rùn)以外國(guó)投資收益的形式匯出，實(shí)際上是減少了本國(guó)人的收入，進(jìn)一步降低工資增長(zhǎng)率，而這又反過(guò)來(lái)影響到消費(fèi)需求，減少企業(yè)利潤(rùn)，更進(jìn)一步擠出了本地民營(yíng)企業(yè)的投資。
四、計(jì)量檢驗(yàn)
此處簡(jiǎn)化羅長(zhǎng)遠(yuǎn)等（2004）的計(jì)量模型，采用1991―2003年的數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，，方程中，i表示在全社會(huì)固定資產(chǎn)投資中，民營(yíng)企業(yè)投資所占的比重，fdi表示GDP中外商直接投資所占的比重。若外商直接投資對(duì)國(guó)內(nèi)投資有擠出效應(yīng)，則應(yīng)為負(fù)值。線性回歸結(jié)果為：i=0.244-18.441fdi， sig=0.000 通過(guò)檢驗(yàn)，說(shuō)明外資對(duì)民營(yíng)企業(yè)投資產(chǎn)生擠出效應(yīng)。
五、結(jié)論
在目前中國(guó)儲(chǔ)蓄顯著高于投資的情況下，不應(yīng)再認(rèn)為中國(guó)資本匱乏而盲目引進(jìn)外資。尤其是在人力資源流動(dòng)受到限制，居民收入增長(zhǎng)緩慢的情況下，利用稅收優(yōu)惠吸引外資只會(huì)奪走國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)寶貴的投資機(jī)會(huì)，進(jìn)而減少中國(guó)的居民的投資收益和總收入，減少國(guó)內(nèi)的總需求，并由此而減少國(guó)內(nèi)企業(yè)的總利潤(rùn)，再反過(guò)來(lái)減少中國(guó)的投資機(jī)會(huì)和投資需求。此外，提高利用直接投資的質(zhì)量，鼓勵(lì)隨外資的進(jìn)入而輸入國(guó)內(nèi)稀缺資源，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性的行業(yè)的外商直接投資實(shí)行國(guó)民待遇是我國(guó)今后利用外資政策調(diào)整的重點(diǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]陸建軍.FDI對(duì)中國(guó)國(guó)內(nèi)投資影響的實(shí)證分析[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2003（9）
[2]羅長(zhǎng)遠(yuǎn)，趙.外國(guó)直接投資，國(guó)內(nèi)資本與投資者甄別機(jī)制[J].經(jīng)濟(jì)研究，2003（9）
[3]羅長(zhǎng)遠(yuǎn)，陸銘，陳釗.FDI與國(guó)內(nèi)私人資本：擠入還是擠出？[J].第四屆中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)年會(huì)參選論文
一、引言
外商直接投資既給東道國(guó)帶來(lái)了資本流量，也給東道國(guó)帶來(lái)了稀缺的無(wú)形資產(chǎn)，所以受到了發(fā)展中國(guó)家的普遍歡迎，甚至發(fā)達(dá)國(guó)際也加入了爭(zhēng)奪外商直接投資資源的競(jìng)爭(zhēng)行列。但是要評(píng)估外商直接投資對(duì)某個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的效應(yīng)，這樣的分析是不夠的，因?yàn)殡S著吸收和利用外商直接投資規(guī)模的增加，外商直接投資的邊際效應(yīng)會(huì)發(fā)生遞減。因此，評(píng)價(jià)外商直接投資是否給一國(guó)的國(guó)內(nèi)投資帶來(lái)了擠出效應(yīng)是評(píng)價(jià)外商直接投資的發(fā)展效應(yīng)的一個(gè)不可缺少的方面。
作為世界第一人口大國(guó)的中國(guó)，資本相對(duì)匱乏。因此，吸引外資以增加中國(guó)資本存量，促進(jìn)中國(guó)資本形成就成了一個(gè)重要的任務(wù)。而從我國(guó)利用外商直接投資的行業(yè)分布來(lái)看，F(xiàn)DI主要集中在制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)及郵電通信、電力煤氣積水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等二產(chǎn)業(yè)，因此，本文主要研究外商直接投資對(duì)第二產(chǎn)業(yè)國(guó)內(nèi)投資的影響。由于影響國(guó)有資本的非市場(chǎng)因素較多討論不易，我們主要關(guān)注FDI對(duì)私人資本的影響。
二、文獻(xiàn)綜述
傳統(tǒng)對(duì)外商投資的研究利用“兩缺口模型”，認(rèn)為外國(guó)投資能彌補(bǔ)發(fā)展中國(guó)家儲(chǔ)蓄小于投資及外匯不足兩個(gè)缺口，但中國(guó)目前不存在這樣的缺口。另一種研究的視角是“溢出效應(yīng)”。E.Borensztein等（1998）研究認(rèn)為外商投資的溢出效應(yīng)取決于本國(guó)的人力資本存量，在本國(guó)的人力資本存量達(dá)到一個(gè)最低限之上后，才能對(duì)外資的技術(shù)溢出形成充分吸收，促進(jìn)本國(guó)投資和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但在競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)中，只有存活下來(lái)的企業(yè)才有可能吸收外資的技術(shù)溢出。因此，這里關(guān)注的是外資對(duì)本國(guó)投資的影響。陸建軍（2003）利用各省份數(shù)據(jù)建立計(jì)量模型，得出外資對(duì)東部省份有擠出效應(yīng)，對(duì)西部省份有擠入效應(yīng)的結(jié)論。
三、 分析
對(duì)企業(yè)家投資決策影響最大的并不是利率，而是回報(bào)率。設(shè)第二產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)函數(shù)滿足柯布――道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)：
則其利潤(rùn)
可得
在行業(yè)間人力資源無(wú)法充分流動(dòng)的情況下，設(shè)，在大量失業(yè)人口存在的情況下，設(shè)，可得，即，dR/dK
可見(jiàn)，資本回報(bào)率隨著資本存量的增加而下降，外商投資的引入降低了資本回報(bào)率。
已經(jīng)提及，對(duì)企業(yè)家投資決策影響最大的是回報(bào)率
故此，外商投資引入降低國(guó)內(nèi)資本回報(bào)率的同時(shí)，減少了國(guó)內(nèi)投資Id。
外商投資本應(yīng)增大總需求從而引致更多的投資。但在行業(yè)間勞動(dòng)力無(wú)法充分流動(dòng)及工資率增長(zhǎng)緩慢的情況下，資本量的增大只會(huì)導(dǎo)致回報(bào)率的下降，從而擠出國(guó)內(nèi)投資。這是因?yàn)樾袠I(yè)間勞動(dòng)力無(wú)法充分流動(dòng)導(dǎo)致資本增長(zhǎng)率高于勞動(dòng)力增長(zhǎng)率，資本的邊際生產(chǎn)力下降，產(chǎn)量的增長(zhǎng)小于資本量的增長(zhǎng)；而貨幣工資率增長(zhǎng)緩慢，導(dǎo)致消費(fèi)需求不足，對(duì)產(chǎn)品需求的增長(zhǎng)小于產(chǎn)量的增長(zhǎng)。這兩者導(dǎo)致了資本量的增長(zhǎng)高于對(duì)產(chǎn)品需求的增長(zhǎng)，從而高于利潤(rùn)的增長(zhǎng)，平均利潤(rùn)率趨于下降。利潤(rùn)率太低導(dǎo)致了國(guó)內(nèi)投資，尤其是民營(yíng)企業(yè)投資不足。
實(shí)際上，由以上分析可見(jiàn)，任何資本存量的增長(zhǎng)都會(huì)在本文既定前提下降低資本回報(bào)率，從而減少下一期的投資。但從我國(guó)目前情況來(lái)看，各地為了吸引外資，紛紛制定各種優(yōu)惠政策，尤其是稅收優(yōu)惠。這使得本地民營(yíng)企業(yè)在與外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中處于絕對(duì)劣勢(shì)，從而被擠出的總是本地民營(yíng)企業(yè)。而外資企業(yè)的投資收益是外國(guó)人的收入，屬于GDP但不屬于GNP。外資企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的獲勝，其利潤(rùn)以外國(guó)投資收益的形式匯出，實(shí)際上是減少了本國(guó)人的收入，進(jìn)一步降低工資增長(zhǎng)率，而這又反過(guò)來(lái)影響到消費(fèi)需求，減少企業(yè)利潤(rùn)，更進(jìn)一步擠出了本地民營(yíng)企業(yè)的投資。
四、計(jì)量檢驗(yàn)
此處簡(jiǎn)化羅長(zhǎng)遠(yuǎn)等（2004）的計(jì)量模型，采用1991―2003年的數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，，方程中，i表示在全社會(huì)固定資產(chǎn)投資中，民營(yíng)企業(yè)投資所占的比重，fdi表示GDP中外商直接投資所占的比重。若外商直接投資對(duì)國(guó)內(nèi)投資有擠出效應(yīng)，則應(yīng)為負(fù)值。線性回歸結(jié)果為：i=0.244-18.441fdi， sig=0.000 通過(guò)檢驗(yàn)，說(shuō)明外資對(duì)民營(yíng)企業(yè)投資產(chǎn)生擠出效應(yīng)。
五、結(jié)論
在目前中國(guó)儲(chǔ)蓄顯著高于投資的情況下，不應(yīng)再認(rèn)為中國(guó)資本匱乏而盲目引進(jìn)外資。尤其是在人力資源流動(dòng)受到限制，居民收入增長(zhǎng)緩慢的情況下，利用稅收優(yōu)惠吸引外資只會(huì)奪走國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)寶貴的投資機(jī)會(huì)，進(jìn)而減少中國(guó)的居民的投資收益和總收入，減少國(guó)內(nèi)的總需求，并由此而減少國(guó)內(nèi)企業(yè)的總利潤(rùn)，再反過(guò)來(lái)減少中國(guó)的投資機(jī)會(huì)和投資需求。此外，提高利用直接投資的質(zhì)量，鼓勵(lì)隨外資的進(jìn)入而輸入國(guó)內(nèi)稀缺資源，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性的行業(yè)的外商直接投資實(shí)行國(guó)民待遇是我國(guó)今后利用外資政策調(diào)整的重點(diǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]陸建軍.FDI對(duì)中國(guó)國(guó)內(nèi)投資影響的實(shí)證分析[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2003（9）
