發(fā)布時間：2023-03-22 17:40:00
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的外資稅收論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
論文摘要:本文應用尋租的有關理論,通過對我國現(xiàn)階段內(nèi)外資企業(yè)所得稅制差異進行比較,分析我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制下所產(chǎn)生的各種尋租支出,從而提出相關對策。
一、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制差異及其尋租支出分析
我國在1994年稅制改革時,出于穩(wěn)定和吸引外資的考慮只對內(nèi)外資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅制進行了合并,但對所得稅仍實行內(nèi)外有別的兩套稅制。不可否認這種政策對當時的經(jīng)濟增長起到了一定的作用。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展和宏觀政策環(huán)境的改變,這種差別待遇的弊端日益突出。其中對于現(xiàn)行企業(yè)所得稅制當中存在的問題理論界和實際工作者討論的比較透徹,本文旨在通過分析所得稅征管工作中產(chǎn)生尋租活動的原因,對如何減少企業(yè)所得稅征管工作中的尋租支出做一些探討。
(一)現(xiàn)行內(nèi)外資企所得稅制的差異比較
內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制使得內(nèi)外資企業(yè)在市場競爭中處于不同的“游戲”規(guī)則下,這種差別待遇可以從以下三張表格中看出。通過上述比較我們可以看出內(nèi)外資企業(yè)稅制方面存在三方面的差異:首先,立法級次和效力不同,外資企業(yè)所得稅屬法律范疇,透明度和權威性比內(nèi)資高;其次,外資的實際稅率低于內(nèi)資企業(yè);第三,外資的扣除標準明顯優(yōu)于內(nèi)資。
(二)所得稅征管工作中可能產(chǎn)生的各種尋租支出
稅收是政府實現(xiàn)資源配置效率、收入分配公平以及經(jīng)濟穩(wěn)定和發(fā)展的重要手段。然而現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的模式,使得外資企業(yè)享有更多的優(yōu)惠,因此在企業(yè)所得稅的征管和繳納的系列活動中,征稅主體與納稅主體之間可能產(chǎn)生各種尋租活動。這既不符合公平原則,同時也是有損效率的。
第一,從法律級次差異對征納雙方的影響來說,現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策除在稅法和細則中作出原則性規(guī)定外,其具體措施一般散見于財政部、國家稅務總局的各種法律、法規(guī)中,這使我國稅收優(yōu)惠法規(guī)缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和透明度,在征管工作中必然導致蒙騙、賄賂、拉關系等一些行為,這時產(chǎn)生了高昂的交易費用,同時租金由一個利益集團轉(zhuǎn)移到另一個利益集團往往采取上述低效率的方法。
第二,從納稅人行為角度來說,由于內(nèi)資企業(yè)計算應納稅所得額的時候扣除標準窄,導致成本費用補償不足,外資企業(yè)在同等條件下比內(nèi)資企業(yè)少納稅,政策的差異導致租金的產(chǎn)生,外資企業(yè)由于相對優(yōu)惠的條件獲得更多的租金,那么內(nèi)資企業(yè)必然為獲得同等的待遇而進行尋租活動,從而產(chǎn)生幾種可能行為。(1)內(nèi)資企業(yè)向征稅機關展開尋租活動:表現(xiàn)在行為上就是可能采取一些非法手段以達到少納稅的目的。在經(jīng)濟生活中就是假外資泛濫,具體模式有資金上的“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”及國內(nèi)資金先流動到國外變成外資,然后再以外資名義投資國內(nèi);或者外商出小頭中方出大頭;或者有限的外資在全國游走,在全國各地舉辦許多合資,從中享受高額利潤等等。(2)內(nèi)資企業(yè)在政策對自己不利情況下必然會采取措施避免遭到這種不利于自己的政策的損害。而在這一系列的過程中,若僅僅從企業(yè)資金轉(zhuǎn)移角度來說,雖然政府稅收收入少了,但私人的收入多了,看似總體收入沒變。但事實是企業(yè)在進行這些行為中,為了少納稅,贏得和外商投資企業(yè)一樣的競爭環(huán)境,產(chǎn)生了非生產(chǎn)性支出比如賄賂支出、改變企業(yè)組織模式所帶來的損失等等,從而產(chǎn)生了額外成本,而這部分成本若在公平競爭條件下是可以避免的。而外資企業(yè)為維護現(xiàn)在的即得利益和獲得更多租金,同樣也與征稅部門展開活動,要么呼吁政府給與更多優(yōu)惠的政策即發(fā)生尋租行為,要么要求維護現(xiàn)有的各種優(yōu)惠即發(fā)生護租行為,當然當內(nèi)資企業(yè)為獲得相同的稅收待遇而對有關部門進行游說的時候外資企業(yè)也有可能也對其進行阻撓活動。這系列行為在可能給外資企業(yè)帶來好處的情況下卻給內(nèi)資企業(yè)帶來不好的影響,同樣導致了資源的無謂損失。
第三,從征管部門行為來說,由于上述企業(yè)行為有悖國家引進外資的初衷,政府征管部門為了防止這種行為發(fā)生而投入物質(zhì)資本和勞力資本,即制定各種政策法規(guī)、投入各種先進設備和技術、配備更多人員和機構(gòu),想法設法完成自己的稅收任務。這樣無形當中就增加了征稅成本。在這里討論的是假定政府征稅管理機構(gòu)沒有對租金的要求,但從公共選擇理論中我們看到政府本身也有自己的需求,如果我們設想政府征收機構(gòu)有對租金的要求,其進行抽租和創(chuàng)租,那將產(chǎn)生更大的效率損失?？傊?就我國目前的現(xiàn)狀來說,各種企業(yè)納稅人與征稅機關之間不可能完全處于信息對稱狀態(tài),一方面我國所得稅實行內(nèi)外兩套制度,二者立法級次、效力不同,征管機構(gòu)復雜,納稅程序復雜,并不是每個納稅人都清楚自己在整個市場與政府中的位置,而征管部門也不可能完全了解各企業(yè)信息,在這種背景下由于尋租活動而引起的資源浪費是巨大的,正因為如此,我們有必要尋求一些限制或使這種尋租支出最小化的對策和措施。
二、減少企業(yè)所得稅征管中尋租支出的幾點思考
制度是指能夠約束人們行為的一系列規(guī)則。制度經(jīng)濟學派認為在經(jīng)濟增長的過程中,制度正如勞動、技術、資本等生產(chǎn)要素一樣對經(jīng)濟增長發(fā)揮著重要的作用。有效的制度安排降低了交易費用,消除交易的不確定性,節(jié)約了生產(chǎn)成本,增進了整個社會的福利,因此有效的制度將促進經(jīng)濟的發(fā)展,反之,將阻礙經(jīng)濟的發(fā)展。同樣一個有效的所得稅制將會對整個所得稅征納工作的順利進行起到積極的作用。筆者認為完善企業(yè)所得稅制可以考慮以下幾個方面。
(一)堅持稅收上的國民待遇原則
稅收上的國民待遇原則主要包括國籍無差別、常設機構(gòu)無差別、費用扣除無差別和企業(yè)資金無判別其實質(zhì)是公平原則。而非我國現(xiàn)階段對外扶持,對內(nèi)歧視的狀態(tài)。
(二)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制
第一,統(tǒng)一其立法級次,二者均應納入到同一部所得稅法中,增強其透明度,便于征納稅方可以明確各自所擁有的權利義務以及各種優(yōu)惠。第二,統(tǒng)一稅率、減少優(yōu)惠、擴大稅基。前面已經(jīng)論述過由于稅率和稅收優(yōu)惠差異導致的各種尋租支出,通過逐步消除這些差異我們可以考慮降低我們的所得稅稅率,當然只有降低稅率所帶來的稅收收入損失小于消除差異擴大稅基所帶來的收入增長,這樣的稅率改變才是可取的。
(三)規(guī)范政府行為,完善所得稅分享改革
2002年開始,我國實行中央與地方所得稅改革,這一舉措的方向是好的,但這項改革方案由于制度設計缺陷,使得各級政府出現(xiàn)程度不同的隨意減免和優(yōu)惠政策的存在,使得企業(yè)所得稅稅法效力降低,導致各種尋租支出產(chǎn)生,各地各級政府為了尋求屬于自己租金從不同程度上加大了征稅成本和資源的浪費。因此,進一步完善企業(yè)所得稅分享制度,規(guī)范政府行為對減少所得稅征管中的尋租支出將起到積極的作用。
參考文獻:
[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室.稅法[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,2003.
2009-4-5 21:17 提問者：匿名 | 瀏覽次數(shù)：4719次
大三的學年論文，就要個題目和提綱，想到的或者有的留下QQ，我加你，答案滿意的另外加分懸賞，謝謝！問題補充：
誒。。也別留下QQ了，不然估計沒人留，就直接發(fā)在這里吧。。
提綱呢？我還想要個提綱。。
我來幫他解答
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2009-4-5 21:22 滿意回答 工商管理專業(yè)論文題目參考
工商管理（本科）畢業(yè)設計（論文）參考題目
（2007年修訂）
畢業(yè)設計或畢業(yè)論文寫作既是本科教育的一項必要訓練環(huán)節(jié)，也是對學生本科期間所學知識及其應用能力的一次綜合檢驗，務必引起同學們的重視。這里提供的論文題目可作為學生直接選題。
一、總體要求
1、題目要明確、精煉，語句通順且相對完整，選題不要太泛、過廣。
2、內(nèi)容體系層次分明，邏輯性強。不管具體體系如何，基本上應按如下層次和邏輯關系展開：①提出問題（立題的背景，國內(nèi)外研究現(xiàn)狀、研究的理論與現(xiàn)實意義）②分析問題（事物發(fā)展現(xiàn)狀、存在的問題剖析）③解決問題（解決問題的方法、措施、對策等）。
3、觀點明確，論述有理有據(jù)，語句通順。
4、緊扣主題展開寫作，無必要或無關緊要的東西不寫。
5、要嚴格按繼續(xù)教育學院規(guī)定的規(guī)范寫作論文。①內(nèi)容齊全：如中英文摘要、關鍵詞、目錄、前言、正文、結(jié)論、參考文獻、致謝等；②頁面設置符合規(guī)范；③章節(jié)設計符合規(guī)范；④字體設置符合規(guī)范；⑤圖表設計符合規(guī)范。
二、理論性論文具體要求
原則上不鼓勵寫純理論性的論文。如選擇了寫該類論文，要注意：
1、要有自己鮮明的觀點，不能人云亦云。
2、要有自己的創(chuàng)新性工作，如某一理論的修正、某一方法的改進、某些學術觀點的系統(tǒng)整合、某些新事物或新現(xiàn)象的解析等。
3、一般應有案例分析，以支持自己的觀點。
三、應用性論文具體要求
鼓勵寫作該類論文，要注意：
1、能應用自己所掌握的管理知識、基本理論與方法，針對某一具體現(xiàn)象或問題展開分析研究。
2、研究的問題具有比較強的針對性，提倡“小題大做”，而不是“大題小做”。
3、分析問題多以事實說話，建議多采用數(shù)據(jù)、統(tǒng)計圖表展示事實現(xiàn)狀、存在的問題，展示分析的過程及分析結(jié)果。
4、要明確提出解決問題的方法、方案、措施或?qū)Σ叩取?/p>
四、工商管理專業(yè)畢業(yè)設計（論文）題目
1 提高我國廣告業(yè)設計水平的對策思考
2 論企業(yè)管理人員選拔與培訓機制建設
3 國有企業(yè)資產(chǎn)重組模式探索
4 科研單位人力資源管理問題若干思考
5 論企業(yè)市場營銷策略的靈活應用
6 體驗營銷方案策劃與實施策略研究
7 論施工項目的全面質(zhì)量管理
8 中國汽車市場發(fā)展存在的問題分析
9 項目成本費用控制管理研究
10 論建筑企業(yè)的市場營銷策劃
11 因特網(wǎng)數(shù)據(jù)中心的市場分析與市場營銷策略
12 “殼”資源重組有關問題的研究
13 論中小企業(yè)的生存和發(fā)展之道
14 我國企業(yè)重組中存在的問題分析
15 論我國企業(yè)如何正確選擇和實施多元化發(fā)展戰(zhàn)略 16 中國企業(yè)的民族品牌策略研究
17 論我國企業(yè)如何面對經(jīng)濟全球化浪潮的沖擊
18 加入wto對我國銀行業(yè)的影響研究
19 某企業(yè)人力資源的規(guī)劃與開發(fā)評析
20 論企業(yè)產(chǎn)品成本的控制與管理
21 論現(xiàn)代企業(yè)的管理激勵機制建設
22 現(xiàn)代公司專業(yè)技術人員績效評估體系研究
23 中小企業(yè)如何建立和實施成功的營銷戰(zhàn)略
24 全球經(jīng)濟一體化背景下的我國軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展對策研究 25 論我國零售物流企業(yè)如何迎接國際化挑戰(zhàn)
26 中國電子商務風險管理研究
27 論電子商務在旅游行業(yè)中的運用
28 論電子商務在企業(yè)中的應用
29 論企業(yè)的綠色生產(chǎn)經(jīng)營
30 某集團公司多元化發(fā)展戰(zhàn)略分析
31 論企業(yè)的社會責任
32 論汽車制造業(yè)的品牌經(jīng)營策略
33 創(chuàng)業(yè)公司的人才激勵機制研究
34 房地產(chǎn)企業(yè)品牌經(jīng)營策略研究
35 體育服務器材市場渠道管理研究
36 房地產(chǎn)投資風險管理研究
37 教育品牌經(jīng)營策略研究
38 國企人才流失問題分析
39 某地區(qū)家政服務業(yè)市場分析
40 論企業(yè)績效評估體系的科學設計
41 論廣告真實性與藝術性的有機結(jié)合
42 論我國農(nóng)產(chǎn)品的綠色生產(chǎn)與營銷管理
43 論建筑工程的健康、安全與環(huán)保管理
44 論我國人事管理制度的創(chuàng)新
45 論商業(yè)銀行的數(shù)字化管理
46 建筑施工質(zhì)量監(jiān)控管理研究
47 民營企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度建設問題研究
48 論企業(yè)的人性化管理
49 需求個性化下的營銷策略研究
50 我國中小高新技術企業(yè)發(fā)展問題研究
51 論現(xiàn)代企業(yè)應具備的環(huán)保意識
52 論投資活動中的造價管理
53 我國產(chǎn)業(yè)集群式發(fā)展模式分析
54 我國中小企業(yè)融資中存在的問題及原因探析
55 論如何提高我國企業(yè)的國際競爭力
56 論現(xiàn)代企業(yè)制度下的中國企業(yè)文化建設
57 論我國古代管理思想在現(xiàn)代企業(yè)中的應用
58 論我國古代兵法謀略在現(xiàn)代企業(yè)中的應用
59 論企業(yè)的危機管理
60 某企業(yè)績效考核體系設計研究
61 統(tǒng)計技術在質(zhì)量管理中的應用案例分析
62 企業(yè)投資風險控制管理研究
63 某企業(yè)戰(zhàn)略管理研究
64 論中國企業(yè)管理人才的選拔與培養(yǎng)
65 論商業(yè)零售企業(yè)的營銷戰(zhàn)略管理
66 中國外資利用的狀況分析及合理利用外資策略研究 67 中國勞動力市場發(fā)展趨勢分析
68 新環(huán)境下電信企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略
69 管理本土化問題研究
70 論銀行如何加強對民企放貸款的管理
70 某企業(yè)總經(jīng)銷制方案設計
71 我國連鎖經(jīng)營發(fā)展對策思考
72 經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段國有企業(yè)職工激勵機制的重構(gòu)研究 73 國有大中型企業(yè)薪酬機制研究
74 論新的資質(zhì)就位政策對建筑企業(yè)的影響
75 基于知識管理的企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展模式研究
76 國有商業(yè)企業(yè)經(jīng)營模式創(chuàng)新研究
77 對我國稅費制度改革的思考
78 稅務的現(xiàn)狀、前景與發(fā)展對策研究
79 論我國旅游資源的開發(fā)管理
80 我國新能源發(fā)展戰(zhàn)略研究
81 論企業(yè)如何創(chuàng)建名牌
82 論知識經(jīng)濟時代的企業(yè)人力資源開發(fā)戰(zhàn)略
83 稅收征管的制度因素分析
84 論市場經(jīng)濟下的我國財政職能轉(zhuǎn)變
85 公共財政體系中政府職能分析
86 論國有資產(chǎn)重組與國企活力再造
87 我國手機市場的競爭格局分析
88 論我國轎車制造企業(yè)如何增強國際競爭力
89 國內(nèi)企業(yè)人力資源競爭現(xiàn)狀分析
90 試論基于循環(huán)經(jīng)濟的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展
91 企業(yè)重大事故預防機制研究
92 論房地產(chǎn)企業(yè)如何打造強勢品牌
93 建筑裝飾材料市場的競爭狀況分析與營銷策略研究 94 論金融風險管理
95 論我國企業(yè)的管理創(chuàng)新
96 論我國保險企業(yè)的誠信經(jīng)營
97 企業(yè)投資決策機制研究
98 我國住房抵押貸款存在的問題分析
99 論我國增值稅制的進一步改革與完善
100 企業(yè)戰(zhàn)略并購行為研究
101 中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究
102 國有企業(yè)經(jīng)營者激勵機制研究
103 企業(yè)并購的模式與策略研究
104 國有企業(yè)發(fā)展必須以人為本
105 論煙草行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展
106 中國企業(yè)走向國際化的戰(zhàn)略思考
107 關于中國保險市場規(guī)范化管理的系統(tǒng)思考
108 中國城鎮(zhèn)發(fā)展模式的若干思考
109 國有企業(yè)要走創(chuàng)新之路
110 稅收征收成本分析
111 電子商務發(fā)展對我國稅收的影響分析
112 論國有企業(yè)激勵機制建設
113 我國證券市場運行的供需矛盾分析
114 企業(yè)cis的導入研究
115 財政管理信息化發(fā)展探索
116 論企業(yè)產(chǎn)權制度改革
117 現(xiàn)行稅收征管模式評析
118 我國社會保險制度改革探索
119 控制稅收征管成本的途徑分析
120 現(xiàn)代商業(yè)連鎖經(jīng)營問題分析與發(fā)展對策思考 121 建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度研究
122 中國商品批發(fā)企業(yè)現(xiàn)狀與發(fā)展形勢分析
123 論中外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一管理
124 論現(xiàn)行增值稅制的進一步完善
125 稅務機制建設若干問題思考
126 民營企業(yè)發(fā)展問題研究
127 論加強對經(jīng)濟詐騙犯罪的打擊防范
128 論如何創(chuàng)建中國特色的企業(yè)品牌
129 國有企業(yè)人才流失的原因與解決對策
130 論我國外貿(mào)發(fā)展從比較優(yōu)勢戰(zhàn)略到競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變 131 我國中小型企業(yè)技術創(chuàng)新發(fā)展對策研究
132 關于進一步完善我國企業(yè)所得稅制度的構(gòu)想
133 國有大型零售商業(yè)發(fā)展趨勢分析及發(fā)展對策研究
134 現(xiàn)代企業(yè)競爭與合作行為研究 135 小型配套企業(yè)質(zhì)量保證體系研究 136 我國房地產(chǎn)價格調(diào)控機制研究 137 住宅產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化研究
138 中國民營企業(yè)如何提高競爭力 139 我國體育用品市場發(fā)展前景分析 140 建筑工程施工項目成本控制方法研究 141 論家政服務行業(yè)的市場營銷
142 基于消費行為的網(wǎng)絡營銷策略選擇 143 長壽企業(yè)的成功秘訣探析 144 論風險投資在我國的發(fā)展
2008年1月1日起實施的新《企業(yè)所得稅法》，是我國改革開放30年來涉及外商投資政策的重大調(diào)整，對山西未來市場競爭格局和發(fā)展思路將產(chǎn)生重要的影響。
從近期看：
（一）“兩稅合一”在一定程度上和一定時期內(nèi)會影響招商引資?！皟啥惡弦弧焙笕∠麑ν赓Y的優(yōu)惠政策必將沖擊招商引資工作，特別是出口導向型公司和“國際避稅地”公司這兩類對稅收優(yōu)惠較為敏感的企業(yè)，對山西的投資有較大的影響。表現(xiàn)在：一是利用外資規(guī)?？赡軙兴s減，但不會出現(xiàn)大的起落。由于外資企業(yè)在稅收政策上比內(nèi)資企業(yè)享有更多的優(yōu)惠，現(xiàn)行稅制的不平等已經(jīng)使越來越多的內(nèi)資企業(yè)走上“假外資”之路。因為，“兩稅合一”前，在山西投資的企業(yè)可以享受以下稅收政策：對所得和一般財產(chǎn)價值提供免稅或低稅的優(yōu)惠待遇, 而且企業(yè)來自于境外的投資所得不用回到居住國交稅, 其稅負主要產(chǎn)生于東道國政府的征稅?！皟啥惡弦弧焙?外資所得稅稅率的提高,勢必會影響這些“外資”進入山西的速度。從而使這部分“外資”逐漸恢復本來面目。因而，隨著這部分“外資”的退出，利用外資的存量規(guī)?？赡軙兴鶞p少。二是利用外資增長速度可能會趨緩。原因是一些跨國公司出于全球經(jīng)營戰(zhàn)略的考慮，需要對投資決策做出重新評估，可能會延緩投資；國際“套利資本”可能會將投資方向轉(zhuǎn)向世界其他一些國家和地區(qū)；境內(nèi)機構(gòu)以套取稅收優(yōu)惠政策為目的的“返程投資”會因“兩稅合一”而減少。
（二）“兩稅合一”會影響到中小外資企業(yè)的生存。按照具體政策調(diào)整的方式不同，對中小企業(yè)的影響也有所不同。而且隨著“兩免三減半”等減稅期政策取消，那些鉆政策空子，反復注冊、反復享受優(yōu)惠政策的個別外資企業(yè)可能將無法生存；部分小型外資企業(yè)由于本身資金實力不強，產(chǎn)品技術含量不高，屬于低技術水平的勞動密集型企業(yè)，來山西投資除了廉價的勞動力，也比較看中稅收優(yōu)惠政策帶來的間接收益。面對調(diào)整后的所得稅負，這些小型外資企業(yè)如果不及時調(diào)整經(jīng)營策略，很可能在沖擊中垮掉。在無法滿足這部分企業(yè)提出的繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠要求的前提下，他們可能會因優(yōu)惠政策的取消而放棄在山西的投資。
從長遠看：
（一）有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整?！皟啥惒⒋妗倍愂諆?yōu)惠更多的是刺激引資的規(guī)模，而對外資的結(jié)構(gòu)缺乏引導力。加之所采取的優(yōu)惠政策手段單一，這就刺激了短期的、投機性的投資活動。山西省外商投資企業(yè)的產(chǎn)業(yè)構(gòu)成中，大部分資金投向短平快的加工產(chǎn)業(yè)，主要是勞動密集型企業(yè)，而山西經(jīng)濟發(fā)展亟需重點扶持的基礎產(chǎn)業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)，則由于投資大、回收期長等原因而外商投資數(shù)量較少?！皟啥惡弦弧焙筮@種明確的產(chǎn)業(yè)導向，可鼓勵外商投資投向山西的基礎設施、高新技術、農(nóng)業(yè)、節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用產(chǎn)業(yè)，使外資的有效利用與山西的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整有效地結(jié)合起來。
（二）有助于實現(xiàn)外資來源結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。過去，山西外商資金來源國比較單一，歐美國家外商直接投資較少。2006年，香港的合同外資占全省合同外資的42%，而美國、日本和歐盟的合同外資分別占全省合同外資的6.3%、2.6%和4.3%，3大經(jīng)濟體累計對山西投資僅占山西吸收外資總量的13.2%。因此，以吸收歐美日直接投資為重點，促進世界優(yōu)質(zhì)跨國公司來山西投資，將是山西實現(xiàn)外資來源結(jié)構(gòu)優(yōu)化的必然選擇。
“兩稅合一”雖然短期內(nèi)會影響香港等地對山西的出口導向型和避稅型投資，但透明的稅收政策，合理合規(guī)的稅收法制環(huán)境，正在吸引越來越多的國外大型跨國企業(yè)進入山西，他們一方面帶來了大規(guī)模的資金、先進的技術和管理經(jīng)驗以及優(yōu)秀的技術、管理人才，另一方面其投資具有明顯的集聚效應，促使山西技術密集型、資金密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
二、稅收優(yōu)惠并非吸引外資的決定因素
外資投資動機表明：所得稅的稅收優(yōu)惠政策雖然在某種程度上對外資投向有一些促進作用，但并非吸引外資的主要因素。英國經(jīng)濟學家約翰?鄧寧于20世紀70年代提出了國際生產(chǎn)折衷理論（OLI理論)。他認為, 吸引跨國企業(yè)投資需要具備3種優(yōu)勢，即所有權優(yōu)勢(O) 、區(qū)位優(yōu)勢(L)和內(nèi)部化優(yōu)勢(I)。在我國,這3個優(yōu)勢之中,區(qū)位優(yōu)勢比其他兩個優(yōu)勢的影響要大得多。主要體現(xiàn)在：
第一，我國政治經(jīng)濟環(huán)境穩(wěn)定。我國穩(wěn)定的政治經(jīng)濟環(huán)境給予山西以上的保障，更重要的是改革開放以來特別是“十五”期間，山西經(jīng)濟取得了很大的成績。
第二, 山西省是否具備辦企業(yè)所必需的條件, 如原材料、市場潛力與勞動力成本因素等。其中市場潛力因素,是一切投資者最關心的問題。就山西省來說, 至少為投資者提供了兩個巨大的機會: 一是為高質(zhì)量產(chǎn)品提供了一個低成本、高效率的外包市場；二是為投資者提供了一個擁有3 000多萬人口的潛在市場。
第三, 山西省是否具備辦好企業(yè)的必要條件, 如政府部門辦事效率、完善的交通、運輸、銀行、通訊、保險等基礎設施等。如果投資的前提、辦企業(yè)的必需條件和辦好企業(yè)的必要條件均已具備,外國投資者才會進一步考慮賺多賺少的問題,也就是考慮諸如稅率的高低、稅收優(yōu)惠的多少等優(yōu)惠待遇問題。否則,優(yōu)惠再多、稅率再低對外國投資者也不會有吸引力。因此, 稅收政策在提升一國吸引外資的競爭優(yōu)勢方面的作用有限,并非決定性因素。
第四，山西是全國的能源和礦產(chǎn)資源大省，自然資源得天獨厚。資源探明儲量居全國第1位的有煤、煤層氣、鋁土礦、金屬鎂等7種，居全國前10位的有34種，特別是煤炭儲量和年開采量分別居全國的1/3和1/4，煤炭外調(diào)量占全國市場交易的2/3。隨著國家已確定將山西建成全國最重要的能源基地，特別是把山西列為全國唯一的煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展的試點省份，也為山西吸引外資提供了重要的發(fā)展機遇。
有關的實證研究表明,小規(guī)模的投資者對稅收優(yōu)惠通常要比大規(guī)模的投資者更為敏感。也就是說,稅收優(yōu)惠往往只對中小資本有較大的吸引力,大型跨國公司具有雄厚的資本、一流的技術和管理水平, 其投資往往注重長期戰(zhàn)略回報,注重整體利益和綜合經(jīng)營,對一般的投資優(yōu)惠或投資刺激興趣不大,而更多地關心基本的投資環(huán)境以及投資條件的穩(wěn)定性。跨國公司在實現(xiàn)一體化擴張的過程中,最關心的因素為基礎設施、現(xiàn)有外資狀況、工業(yè)化程度和市場容量等。從未來走勢看,我國吸收外資諸多有利的基礎因素并沒有改變:投資領域進一步擴大,潛在消費需求不斷增長,軟硬環(huán)境明顯改善,國民經(jīng)濟發(fā)展勢頭在全球突出強勁,外商在新一輪制造業(yè)轉(zhuǎn)移中普遍將我國視為投資信心最強國。此外,我國社會穩(wěn)定,奧運會、中部崛起等也將帶來巨大的商機,這一切都表明我國及我省對跨國公司資本的吸引力只會增強不會減弱。
三、“兩稅合一”后對外資仍有較大吸引力
（一）關于稅率的規(guī)定?！皟啥惡弦弧焙蟮钠髽I(yè)所得稅稅率為25%，這個稅率低于經(jīng)合組織國家目前的平均稅率，也低于中國周邊多數(shù)國家和地區(qū)的平均稅率，因而對外資仍有吸引力。世界上有150多個國家所得稅率是28%，所以，對招商引資不會有太大的影響。
（二）關于鼓勵投向產(chǎn)業(yè)的規(guī)定?！皟啥惡弦弧焙?，外資若進入我國鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或投資領域（如清潔生產(chǎn)、節(jié)能降耗、減排治污項目），將能享受到頗具力度的政策優(yōu)惠，雖然這種優(yōu)惠在形式上對內(nèi)、外資企業(yè)一視同仁，但實際上許多外資基于自身的科技水準和對工藝訣竅的掌握，可能于相當長時期內(nèi)在獲取政策優(yōu)惠上面，會更具有競爭優(yōu)勢。同時，新所得稅法由區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，將國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴大到了全國范圍。企業(yè)所得稅法第28條明確規(guī)定，凡是國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第31條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。這不僅為稅收政策所規(guī)定的稅收優(yōu)惠方式、稅收優(yōu)惠的政策導向以及稅收優(yōu)惠條件提供了法律保障，也為今后在實踐中探索最適當?shù)摹皣倚枰攸c扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資”領域和最適中的抵扣比例預留了法律空間。
（三）關于過渡期的規(guī)定?！皟啥惡弦弧焙?，為了防止外資企業(yè)的實際稅負水平與合并前形成太大的反差，對現(xiàn)有的外資企業(yè)給予過渡期的照顧。在過渡期內(nèi)，允許原實行低稅率的這些企業(yè)，在一定的期限內(nèi)逐步過渡到25%的名義稅率，而且所享受的一些減免措施在一定期限內(nèi)還可以繼續(xù)享受。所以從總體上看，不會對現(xiàn)有外資企業(yè)和引進外資產(chǎn)生大的影響。
四、提高山西吸引外資質(zhì)量和水平的
對策建議
當前國際資本流動加速，國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化，特別是“中部崛起”戰(zhàn)略的深入實施，為山西的招商引資提供了有利時機。應對“兩稅合一”的政策調(diào)整，山西的招商引資應適應國際國內(nèi)環(huán)境變化，充分利用“承東啟西”的重要戰(zhàn)略地位，對“兩稅合一”后山西省利用外資工作提出以下幾點對策建議：
（一）更新引資理念，調(diào)整引資思路?！皟啥惡弦弧笔菄覟椤罢{(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，增強企業(yè)自主創(chuàng)新能力和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式”而出臺的重要政策措施。因而，我們應從改革和發(fā)展的大局出發(fā)，適應稅制的調(diào)整，以科學發(fā)展觀為指導，要“眼光向內(nèi)”，克服對外資的過分依賴；要重視土地、資源、環(huán)境和勞動力優(yōu)勢，克服“引資就要給優(yōu)惠”的思想，要靠經(jīng)濟環(huán)境和人文環(huán)境引資；要遵循市場經(jīng)濟規(guī)律，克服行政引資帶來的弊端；要更多地關注高新技術的引進和自主創(chuàng)新能力的提高，克服為“引資而引資”的錯誤觀念。
（二）調(diào)整引資政策，重視引資質(zhì)量?！皟啥惡弦弧闭卟⒉皇侨∠硕愂諆?yōu)惠政策，而是進行了一定程度的調(diào)整?！皟啥惡弦弧焙螅猩陶邞凑展?、效率的原則，結(jié)合產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策的調(diào)整，盡可能淡化區(qū)域性優(yōu)惠，注重產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策由區(qū)域優(yōu)惠為主向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變，即將特惠制轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦騼?nèi)、外資企業(yè)共同的普惠制。這種導向的目的，是由從前的鼓勵企業(yè)出口，改為鼓勵發(fā)展技術先進的產(chǎn)業(yè)。因此，應通過引進高新技術，提升企業(yè)科技水平，促進自主創(chuàng)新能力的提高。引資手段應充分利用土地、自然資源、環(huán)境、勞動力資源優(yōu)勢，靠經(jīng)濟環(huán)境、人文環(huán)境和市場經(jīng)濟規(guī)律引資。要根據(jù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策指引的方向配置資源，致力于發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)。山西省今后的招商工作，也應實現(xiàn)政策招商轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)招商，以提高開發(fā)效益為重點，開展選擇性招商。在招商區(qū)域和項目上，主動承接國際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和國內(nèi)發(fā)達地區(qū)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，重點引進產(chǎn)業(yè)集聚型、資金技術密集型的項目，大力吸引世界500強企業(yè)、跨國公司和大財團落戶山西。
（三）優(yōu)化利用外資結(jié)構(gòu)，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。利用外資結(jié)構(gòu)不合理是山西省利用外資的一個突出問題，“兩稅合一”為我們調(diào)整投資方向、優(yōu)化引資結(jié)構(gòu)提供了契機，應抓住這一有利時機，合理引導外資投向，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，努力提高利用外資水平，以促進山西經(jīng)濟又好又快發(fā)展。
“兩稅合一”后，應樹立產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化新觀念。在利用外資過程中，一是樹立優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)新觀念，要考慮國際、國內(nèi)、本地區(qū)的產(chǎn)業(yè)布局情況，是否屬于重復設置；引進企業(yè)產(chǎn)品的市場占有額是否飽和；引進的企業(yè)對上下游產(chǎn)業(yè)所產(chǎn)生的關聯(lián)效應有多大；引進的企業(yè)對同行業(yè)與所屬產(chǎn)業(yè)是否具有技術創(chuàng)新的效應等。二是加強外商直接投資的產(chǎn)業(yè)導向。應積極引導外資重點投向高新技術產(chǎn)業(yè)、先進制造業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，限制高能耗、高污染、低技術含量以及資源型行業(yè)的外資項目，更加注重環(huán)境保護和資源節(jié)約；對利用外資的領域作結(jié)構(gòu)性調(diào)整，鼓勵進入技術含量高的行業(yè)，借助外資形成具有國際國內(nèi)競爭優(yōu)勢的行業(yè)。遵循最新公布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》來招商引資。三是以產(chǎn)業(yè)招商為重點，形成產(chǎn)業(yè)發(fā)展集群。在招商中強化產(chǎn)業(yè)招商理念，著眼于優(yōu)化提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和構(gòu)建產(chǎn)業(yè)體系，圍繞核心產(chǎn)業(yè)鏈招商,從單純依靠政策優(yōu)惠招商的模式轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)招商為主的模式。四是突出重點，積極引進大項目。對全球跨國公司的基本狀況、投資意向等情況，應及時收集匯總和分析，以便于積極主動應對。同時，要主動與世界500強企業(yè)合作，著重引進一批科技含量高、產(chǎn)業(yè)層次高、資金密度高、牽動能力強的大項目，努力創(chuàng)造條件吸引更多的跨國公司地區(qū)總部、研發(fā)中心、分銷中心、采購中心等機構(gòu)落戶山西。
「關鍵詞財政預算制度分權預算外資金「正文
預算外資金，顧名思義，就是在國家和政府財政預算之外而存在的收支計劃資金，它是相對于預算內(nèi)資金而存在的。比較精確的定義，是指地方財政部門和由預算撥款的行政事業(yè)單位根據(jù)國家法律、行政法規(guī)和財政規(guī)章制度規(guī)定，自行提取，自行收取，自行安排使用的不納入國家預算的一種財政性資金.
在西方財政民主發(fā)達的國家，預算外資金是一個不可被理解的概念，因為政府的所有收入和支出都是完全被納入規(guī)范的政府預算的，在國家的財政預算計劃之外，是不可能存在其他收支計劃的.而在中國，人們形象地將那些數(shù)目龐大的預算外資金稱為“小金庫”，并且很多地方行預算外資金的存在，是在一定程度上得到了中央政府的默許的。
預算外資金相對于預算內(nèi)資金的最大特點就是其來源的廣泛性與任意性。與正式列入國家財政預算制度的資金不同，預算外資金的來源十分廣泛，比較常見的有以政府及其各級機關的名義征收的各種費用，例如目前大量存在的以針對為城市外來人員辦理城鎮(zhèn)戶口而征收的戶口費。以山東曲阜為例，其在一年之內(nèi)就辦理了3000個城鎮(zhèn)戶口，共計收入9000萬，貴州安順則辦理500個城鎮(zhèn)戶口，得150萬。截止到1994年初，全國城市大約一共出售了300萬個城鎮(zhèn)戶口，總收入達到250億元，這并不是一個小數(shù)字。而對這筆錢，幾乎分文沒有上繳國庫，全部落入了地方財政的腰包.大量的不規(guī)范的預算外資金的存在，對我國預算制度的法治建設產(chǎn)生了巨大的阻礙。
預算外資金的另一個重要特點是其在監(jiān)管中的困難。由于預算外資金不像預算內(nèi)資金那樣規(guī)范，因而是游離于現(xiàn)有的財政監(jiān)管制度的控制之外的。這樣就給審計機關的審計和管理帶來了很大的困難。在中國大量存在的小金庫現(xiàn)象之所以屢禁不止，在其資金管理監(jiān)督中的困難是一個重要原因。注意到這一現(xiàn)象，自從1985年起，全國開展了“財政物價大檢查”行動，并從1989年起，國務院又著重開展了對各級行政機關、企事業(yè)單位的“小金庫”進行查處，對各級行政機關、企事業(yè)單位侵占、截留的資金狀況進行了清理，這項檢查一直持續(xù)到1997年，共查出違紀資金2044億元，上繳1331億元.即使是這樣，中國預算外資金的現(xiàn)實狀況也還未真正露出水面，審計機關所能查出的也僅僅是反映在各單位賬面上的資金情況，而預算外資金更廣泛地是落入個人的手中，或者以各種福利、獎勵的名義進行了分流，因此審計機關是無法對這些進行詳細地審查的，也就不可能對之進行有效的監(jiān)管。
預算外資金的存在，也對中國的預算管理制度造成了巨大的影響。中國的預算管理制度主要是建立在對預算之內(nèi)的資金進行的管理，而對于預算外資金，由于它的不固定性和不規(guī)范性，在現(xiàn)有的審計制度不能有效覆蓋的情況下，往往使對其的管理鞭長莫及。由于缺乏有效的制約和管理機制，在資金運用過程中，很容易導致地方政府大量違規(guī)行為的產(chǎn)生，這也對政府的信譽也造成了負面影響。在近幾年中的上訪問題中，有大量是關于因征地、攤派費用等與政府的預算外資金有關的矛盾。以近年以來的熱點問題之一，三農(nóng)問題為例，對三農(nóng)問題的解決，重中之重就是對農(nóng)村稅費改革的推廣，而“費改稅”的內(nèi)涵就是將游離于政府財政預算之外的農(nóng)村各種費用通過法定的形式加以固定化，即納入國家和地方政府的正規(guī)預算制度之內(nèi)中去，這不失為解決預算外資金管理的一種有效途徑。
但中央也不是沒有注意到預算外資金存在諸多管理中的問題，對于預算外資金的管理，早在1986年國務院就下發(fā)了《關于加強預算外資金管理的通知》，又于1996年7月頒布了《關于加強預算外資金管理的決定》系統(tǒng)地規(guī)定了預算外資金管理的規(guī)則，標志著我國對預算外資金管理進入了規(guī)范化的階段。在《決定》以及其配套規(guī)定中，主要確立了以下規(guī)則，即對預算外資金范圍重新界定；將部分預算外資金納入財政預算管理；嚴格控制行政事業(yè)收費和政府性基金規(guī)模；建立預算外資金收支預決算制度；嚴格規(guī)定預算外資金的適用范圍.這些規(guī)定都對中國預算外資金的管理和運用起到了重要的作用，促使中國預算外資金朝著規(guī)范化的方向邁進。
雖然以上規(guī)定對預算外資金的管理和運行起到了一定的約束作用，但仍然不能從根本上解決這個問題。預算外資金的問題是不能僅僅從技術層面上就能夠得到解決的。因為預算外資金產(chǎn)生的根本性原因還在于地方與中央在財政權力方面的分權不足。由于中國的特殊國情，自古以來就有注重中央權威的傳統(tǒng)，在財政權力上更是如此，這就造成了中央權力的過度膨脹，而使地方的財政需求得不到滿足，出現(xiàn)了巨大的財政
缺口。尤其是自從1994年稅制改革以來，中央政府的財政權力得到了加強，中央政府在與地方分享的稅種中處于優(yōu)勢地位，拿走了大部分財政收入，因此地方政府在無法依靠稅收收入解決財政豁口的情況下，為了滿足其基本需要，采取了大量不合規(guī)定的做法，例如大量建立地方性國有企業(yè)，對中央與地方共享稅中減免征收，在企業(yè)所得稅方面給予地方企業(yè)優(yōu)厚的待遇，采取大量激勵減讓措施，或者通過地方投辦地方信托公司的方式來擴大財源，或者通過出售城市戶口、國有企業(yè)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓土地使用權等大量違法違規(guī)操作行為來獲得收入。這成為大量的亂攤派、亂集資、亂收費現(xiàn)象出現(xiàn)的誘因，對地方政府的公信力和威望產(chǎn)生了不良的影響.雖然這些并不完全是稅制改革后才出現(xiàn)的，但究其根本原因，仍然是由于中央財政權力的過分膨脹而導致的地方財政支出不足而導致的矛盾。
正因為地方的財政權力過小，中央政府在一定程度上也就默許了地方政府的征收一部分預算外資金的權力，以補貼其財政開支，同時這樣也減輕了中央財政補貼地方財政的壓力。同時對于預算外資金的管理，中央政府也不可能深究地方政府每一筆收入的來源，因此為地方政府濫收預算外資金創(chuàng)造了有利的條件，從而成為我國財政法治建設預算管理中的一道難題。
因此，我認為，解決預算外資金的根本途徑，仍然是對中央和地方財政權力的進一步劃分和界定，給以地方在稅收收入上的更大自和享受受益的權力，歸根結(jié)底，就是要逐步減少預算外收入在地方政府財政收支中的比重直到其逐步消失。最有效的方法，就是通過法定形式的稅收來代替非法定特點的預算外收入，這也是財政法治原則和公開原則在預算管理制度中的具體體現(xiàn)。中央政府通過明確的稅收方式，可以透明地了解到地方的財政收支情況，做到心中有數(shù)，從而可以視地方政府的財政狀況予以區(qū)別對待，采取不同的方式對其給以支持，以促進地方經(jīng)濟的發(fā)展。對此采取的最基本的措施，仍然是在稅收權力上給予地方以優(yōu)惠，在中央與地方共享稅種種給地方以更大的優(yōu)惠。除此之外，對預算外資金的監(jiān)管可以采取的具體措施還可以有：嚴格賬戶資金管理機制；完善行政性收費票據(jù)管理，從源頭上控制預算外資金；完善公務員收入申報制度，防止灰色收入和黑色收入；收支兩條線，建立規(guī)范的內(nèi)部財政管理體制，防止內(nèi)部資金運作；規(guī)范政府行為，防止過多介入企業(yè)的信托、金融等投資領域。但是，以上措施的采取，仍然需要地方政府嚴格樹立依法行政的觀念，增強廉潔自律意識，取消違規(guī)操作和內(nèi)部資金截留，從而建立一個通暢的資金運行機制。
「參考資料
黃佩華：《中國地方財政問題研究》中國檢察出版社，1999年出版。
劉劍文主編：《財稅法學》高等教育出版社，2004年出版。
劉劍文主編：《財稅從》法律出版社，2004年。
1新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了五個方面的統(tǒng)一
(1)統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。
先前，我國企業(yè)所得稅分內(nèi)資和外資兩套不同稅制。內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。
新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，這就意味著我國企業(yè)所得稅告別“雙軌”時代，是貫徹十六屆三中全會提出的“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)。
(2)統(tǒng)一并適當降低稅率。
在“內(nèi)外有別”的稅制下，雖然內(nèi)外資企業(yè)的法定名義稅率統(tǒng)一為33％，但形形不平等的優(yōu)惠政策造成了內(nèi)外資企業(yè)實際稅負的不平等。內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為25％左右，外資企業(yè)平均實際稅負為15％左右，內(nèi)資企業(yè)實際稅負高出外資企業(yè)近10個百分點。這種實質(zhì)上的差異，帶來了內(nèi)外資企業(yè)競爭力的差異，使它們在不公平的稅收負擔下競爭，同時稅制本身也不符合國際稅收慣例和加入WTO的要求。
新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內(nèi)、外資分類。新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％。
(3)統(tǒng)一稅前扣除范圍和標準。
①為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
②原企業(yè)所得稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實扣除。
③新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
④原企業(yè)所得稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實施條例不再詳細規(guī)定而是簡化了業(yè)務招待費的扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
(4)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。
新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整合，重點向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜，對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
(5)統(tǒng)一稅收征管要求。
新企業(yè)所得稅法針對企業(yè)所得稅征管的新特點，在企業(yè)納稅地點、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時間、納稅方式以及企業(yè)終止經(jīng)營活動后的匯算清繳等方面做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定不僅注重內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性，有利于法律的施行。本篇論文由網(wǎng)友投稿，3COME文檔只給大家提供一個交流平臺，請大家參考，如有版權問題請聯(lián)系我們盡快處理。2新企業(yè)所得稅法的實施。對企業(yè)產(chǎn)生了深遠的影響
(1)有利于企業(yè)公平競爭。
公平競爭是市場經(jīng)濟的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負差異較大的問題，實現(xiàn)公平稅負，是新稅法的主要目標。新企業(yè)所得稅法為所有企業(yè)建立了一個公平競爭的稅法環(huán)境，實現(xiàn)了“五統(tǒng)一”，消除了差別待遇，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了平等的競爭機會。
(2)有利于促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。
新企業(yè)所得稅法實施以產(chǎn)業(yè)導向為主的稅收優(yōu)惠政策，實行鼓勵節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術等的稅收優(yōu)惠政策，給予交通、能源、基礎設施建設等行業(yè)稅收優(yōu)惠，同時保留了對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策。引導國內(nèi)、外資金進入符合國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進我國經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動企業(yè)的技術進步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。
(3)有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。
新稅法的稅收優(yōu)惠政策關注的是基礎性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除，這將鼓勵高科技企業(yè)擴大研發(fā)投人，并有利于企業(yè)減少稅費支出。
(4)有利于增強內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力。
對于內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法實施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，新企業(yè)所得稅法實行25％的稅率，比原企業(yè)所得稅法降低了8個百分點，統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標準，稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)了有效整合，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負擔將低于改革前的水平，有利于提高其市場競爭能力。
我國應對內(nèi)外資企業(yè)實行無差別性待遇，這是國民待遇制度的本質(zhì)要求，它反對歧視性的次國民待遇，更不贊成對外資過度優(yōu)惠的超國民待遇。稅收待遇是外國人法律地位的重要構(gòu)成部分。目前我國對涉外企業(yè)普遍實行的稅收優(yōu)惠政策實際上是一種超國民待遇，它扭曲了市場競爭機制，不利于我國外資立法的整體優(yōu)化。故有必要根據(jù)無差別性的國民待遇制度的要求，對我國現(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠政策進行全方位的改革，以促進我國社會主義市場經(jīng)濟條件下稅法的完善及與國際接軌。
（一）國民待遇制度對外資稅收優(yōu)惠政策的影響
國民待遇制度是關于外國人（包括外國自然人、法人和其他經(jīng)濟組織）在本國的法律地位的一項基本制度。它涉及諸多領域，僅就投資領域而言，它要求本國政府給予外國投資者在投資財產(chǎn)、投資活動及有關的司法、行政救濟制度等方面不低于本國投資者的待遇。國民待遇制度不僅體現(xiàn)在各國國內(nèi)立法及雙邊或多邊投資保護協(xié)定之中，而且亦為世界上迄今最大的一攬子多邊貿(mào)易協(xié)定——烏拉圭回合所達成的關貿(mào)總協(xié)定最后文本以其《與貿(mào)易有關的投資措施協(xié)議》（以下簡稱“TRIMS”）所明確規(guī)定。 [1] 應當承認，由于歷史上所形成的國家之間經(jīng)濟勢力極不平衡，在國際經(jīng)貿(mào)活動中，國民待遇制度更多地體現(xiàn)了發(fā)達國家的利益，成為發(fā)達國家在資本輸入國孜孜以求的目標。因此，發(fā)展中國家基于維護國家主權和保護民族產(chǎn)業(yè)的考慮，往往拒絕承認該項制度或者對其適用多有保留。我國是一個發(fā)展中國家，目前國內(nèi)產(chǎn)業(yè)基礎較薄弱、資金較缺乏、技術較落后，尚不具備與國外同行業(yè)同等或相當?shù)母偁帉嵙?，如果隨意給予外國投資者以國民待遇無疑將會妨礙民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展，給國民經(jīng)濟的發(fā)展帶來負面效應。故我國對國民待遇制度往往采取比較謹慎的態(tài)度，除實行內(nèi)外基本一致的司法、行政救濟制度外，其他方面則實行涇渭分明的差別待遇。不過改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的聯(lián)系日益緊密，我國已開始依互惠對等的原則給予外國投資者以國民待遇，如中美、中日雙邊投資保護協(xié)定對此就作了規(guī)定。盡管比較原則，且多有限制，但畢竟是我國政府以國際條約的形式作出的明示承認。特別是在謀求恢復中國關貿(mào)總協(xié)定締約國地位的談判過程中，我國政府在維護國家主權的前提下，采取了一些較為靈活的政策，國民待遇制度也隨之成為談判的焦點。不難預料，國民待遇制度對我國以及我國的廣大企業(yè)而言將不再是遙不可及的天外之物，它對我國外資領域的影響既迫切又深刻，其效果之巨將足以導致我國外資立法的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容發(fā)生根本改變，并對內(nèi)資企業(yè)立法提出嚴峻的挑戰(zhàn)。這是我們不能回避的一個現(xiàn)實問題。為此，我們須著力研究國民待遇制度的具體內(nèi)容，充分利用其為發(fā)展中國家和市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家提供的種種過渡措施，督促內(nèi)資企業(yè)勵精圖治，增強競爭實力，同時逐步取消內(nèi)外有別的各種立法和政策性規(guī)定，為最終在我國建立完全的國民待遇制度創(chuàng)造條件。
稅收待遇是外國人法律地位制度的一個重要構(gòu)成部分。雖然從整體上看，外國投資者在我國的投資行為受到了諸多限制，尚不能完全享受與內(nèi)資企業(yè)同等的待遇，但在稅法領域中的待遇特別是稅收優(yōu)惠待遇則遠遠超過了內(nèi)資企業(yè)，這就是所謂的“超國民待遇”。例如，1994年稅制改革后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率雖同為33％，但是稅前扣除項目、折舊速度以及減免稅等方面仍然存在較大差距，以致于近年來涉外企業(yè)的所得稅實際負擔率一般不到10％，[2] 享受的稅收優(yōu)惠高達實征稅款的2.3倍，約占按法定稅率計算應征稅款的70％。而內(nèi)資企業(yè)所得稅的實際負擔率約為28％，原有的各種優(yōu)惠經(jīng)過清理整頓后范圍大為縮小，程度大為降低，相當于實征稅款的17.86％，占按法定稅率計算應征稅款的15.15％。[3] 可見，涉外企業(yè)的實際稅負普遍低于內(nèi)資企業(yè)的實際稅負。
歸納起來，涉外企業(yè)依法所享受的種類繁多的稅收優(yōu)惠待遇總體上呈現(xiàn)出以下幾個特點：（1）稅收優(yōu)惠的主體廣泛，只要是涉外企業(yè)，不論地區(qū)、行業(yè)、技術先進程度，都能享受到至少一種與自己相對應的優(yōu)惠待遇；（2）地區(qū)性優(yōu)惠多于產(chǎn)業(yè)性、技術性優(yōu)惠，且多集中在沿海開放地區(qū)，內(nèi)陸地區(qū)實際享受到的優(yōu)惠非常有限；（3）稅收優(yōu)惠多門類、多層次、多環(huán)節(jié)，彼此之間缺乏合理規(guī)劃，交叉重復的現(xiàn)象屢有發(fā)生，實際優(yōu)惠少于法定優(yōu)惠；（4）出口導向型的稅收優(yōu)惠一直作為重中之重被強調(diào)，技出口實績享受不同程度稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象比較普遍。
那么，應如何看待外資享受稅收優(yōu)惠待遇與國民待遇制度的關系呢？我門認為，關鍵在于廓清國民待遇制度的本質(zhì)涵義。其實，外資領域的國民待遇制度蘊含著兩個不同層次的要求，它首先要求實現(xiàn)相對于內(nèi)國企業(yè)的非歧視待遇，即外國投資者所享受的法律上的待遇不得低于內(nèi)國企業(yè)；在此基礎上的一個更高的要求是，實現(xiàn)相對于內(nèi)國企業(yè)的無差別待遇，即內(nèi)外資企業(yè)基本上實現(xiàn)地位平等、公平競爭。國民待遇制度所蘊含的非歧視性是學術界比較一致的觀點，其精神在一些國家國內(nèi)立法及諸多雙邊、多邊投資保護協(xié)定中均有充分體現(xiàn)，而對于國民待遇制度所蘊含的無差別性則很少有人專門論及，各國國內(nèi)立法也鮮有體現(xiàn)。然而，從法理上說，非歧視性只是國民待遇制度的最起碼和最基本的要求，而內(nèi)外資企業(yè)的無差別待遇才是國民待遇制度的本質(zhì)涵義，[4] 它反對歧視性的次國民待遇，更不贊成對外資過度優(yōu)惠的超國民待遇，而主張內(nèi)外資企業(yè)在市場準入、設立程序、稅收負擔、外匯平衡等各方面都基本保持一致。也就是說，使外國投資者在投資領域完全享受與內(nèi)國投資者相同的待遇，不設置內(nèi)外兩套法律制度，真正實現(xiàn)地位平等、公平競爭。以此觀之，外資享受優(yōu)惠待遇雖然不與國民待遇制度的非歧視性相抵觸，并且也受到外國投資者的普遍歡迎和格外重視，但它與無差別國民待遇制度的基本精神尚存差距。因此，今后仍將成為各國涉外稅法改革和完善的對象。
無差別的國民待遇是市場經(jīng)濟高度發(fā)達，國際經(jīng)濟聯(lián)系日益密切的產(chǎn)物。市場主體法律地位平等是價值規(guī)律發(fā)揮作用的前提，只有在同一起跑線上競爭，才能最終使資源得到優(yōu)化配置，實現(xiàn)效益的最大化。隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快，資源越來越跨越國境而在世界范圍內(nèi)流動，國際投資、國際貿(mào)易、國際金融正在將各個國家越來越緊密地連結(jié)成經(jīng)濟利益共同體。這就要求每個國家必須考慮市場機制在世界范圍內(nèi)發(fā)揮作用，任何超國民待遇的鼓勵措施和次國民待遇的限制或禁止措施從理論上講都是背離市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求的。
無差別的國民待遇在稅法領域更有特殊的意義。稅法作為國家組織財政收入的重要手段，其最原始和最巨大的功能當然是保障稅款的征收入庫，從而依法完成國家預算。與此同時，它還通過增減各納稅主體的所得，起到調(diào)控國民經(jīng)濟有序運行的作用。稅率的高低、征稅環(huán)節(jié)的多寡、稅前扣除的多少、折舊速度的快慢、稅收優(yōu)惠的程度均可以作為刺激各投資主體增減投資的信號。然而，稅法不可能也不應該替代或超越價值規(guī)律去解決一切問題，它只能順應市場要求，在尊重價值規(guī)律的基礎上，彌補市場機制的不足，促使其更好地發(fā)揮作用，從而達到國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的目的。市場經(jīng)濟高度發(fā)達的國家一向主張稅收中性原則，即任何稅法規(guī)定在聚集社會財富、滿足公共開支的同時，盡量不干預或少干預企業(yè)和個人的資源配置，只有當市場失靈時才借助稅法予以矯正。按照這個原則，對外國投資者一般不給予特殊的待遇，而是完全按內(nèi)國企業(yè)的標準予以對待，既不歧視，也沒有稅收優(yōu)惠，基本上實行的是無差別的稅收待遇。
我國目前雖不是完全的市場經(jīng)濟國家，但市場經(jīng)濟是我國的改革目標，平等競爭、權利義務相一致的市場經(jīng)濟價值觀態(tài)同樣應為我們所尊重。外國投資者要求放松市場準入限制，放棄當?shù)爻煞菀?、出口實績要求以及貿(mào)易平衡要求等，固然與市場經(jīng)濟和國民待遇制度的基本要求相契合，但是內(nèi)資企業(yè)，特別是為國家財政承擔主要義務的國有企業(yè)，要求取消涉外企業(yè)在稅收優(yōu)惠方面的超國民待遇也無可厚非。計劃經(jīng)濟體制下的國有企業(yè)雖然承擔了一些本應由國家負擔的義務，如就業(yè)安排、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老救濟、子女教育等，但國家在許多方面也給予了其特殊的照顧。因此，在當時，給予外資以較特殊的稅收優(yōu)惠可以或多或少平衡二者的競爭起點。但現(xiàn)在國有企業(yè)成為完全獨立的市場經(jīng)營主體，負擔未見減輕，各種優(yōu)惠、補貼卻相繼棄之而去，以致與涉外企業(yè)的差距日趨擴大，難以實現(xiàn)公平競爭。許多行業(yè)的一些國有企業(yè)相繼被外資所購買、兼并、控股，基本上為外資所壟斷，這將會極大地妨礙民族產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。涉外企業(yè)在稅收優(yōu)惠方面超國民待遇的種種不合理性從中可略窺一斑。
實現(xiàn)稅收優(yōu)惠無差別的國民待遇的理論前提還在于如何評介稅收優(yōu)惠政策在吸引外資中所起的作用。一種意見認為稅收優(yōu)惠政策對外資起著主要的甚至是關鍵性的作用，沒有優(yōu)惠或優(yōu)惠過少投資者就會望而卻步；另一種意見主張稅收優(yōu)惠政策在吸引外資時僅起著次要的作用，影響外資的主要因素是東道國的政局穩(wěn)定、市場規(guī)模和增長潛力、經(jīng)濟體制的類型以及投資的基礎設施、法制環(huán)境等。[5]我們贊同第二種觀點。誠然，對于投資者，稅收優(yōu)惠當然具有誘惑力，但投資的安全、盈利的前景和規(guī)模以及其它綜合考慮更受投資者關注。就我國而言，改革開放之初，由于基礎薄、底子差，稅收優(yōu)惠政策的確在吸引外資方面起到了積極作用。但稅收優(yōu)惠政策發(fā)生作用的前提是我國政治穩(wěn)定、經(jīng)濟發(fā)展、法制逐步健全，如果沒有這些條件作保障，稅收優(yōu)惠政策的作用也難以發(fā)揮。可見，外國投資者看好我國的投資市場是出于綜合性的多層面考慮，而不僅僅是稅收優(yōu)惠程度的高低。在亞洲，韓國吸引外資的做法是最成功的，它的涉外企業(yè)所得稅稅率為54％，高于我國33％的涉外企業(yè)所得稅稅率，是我國經(jīng)濟特區(qū)涉外企業(yè)所得稅稅率的 3.6倍，但韓國仍吸引了大批外資，即使在優(yōu)化外資結(jié)構(gòu)，減少對外資優(yōu)惠的今天，仍然成功地利用著大量的境外資金，這說明，稅收優(yōu)惠對吸引外資的刺激作用也是有限的，不可將之絕對化 .[6]
稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮作用的條件除國內(nèi)因素外，還與資本輸出國家（地區(qū)）的稅法密切相關。位于國際避稅地的國家和地區(qū)，稅收優(yōu)惠所帶來的實惠都可以落實到投資者個人身上，如我國香港地區(qū)即屬此類。歐美發(fā)達國家在避免雙重征稅問題上大多采取抵免法解決，而甚少為向發(fā)展中國家輸出資本的投資者提供稅收饒讓，不承認發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠措施，認為其違反稅收中性原則，扭曲了國際投資和國際貿(mào)易機制。顯然，我國所提供的多層次、多門類、多環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策并不能完全使外國投資者得到實惠，其投資的積極性自然會大打折扣。因而，目前我國超國民待遇的稅收優(yōu)惠政策還無法對國民經(jīng)濟急需發(fā)展的資金、技術密集型項目起到應有的鼓勵和引導調(diào)控作用，亟需通過改革予以矯正，以促進國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的升級換代和國民經(jīng)濟向更高層次發(fā)展。
（二）國民待遇制度下外資稅收優(yōu)惠政策的走向
目前，我國的外資稅收優(yōu)惠政策除出口導向類容易被納入出口補貼而和TRIMS及《補貼與反補貼措施協(xié)議》相悖外，其它的稅收優(yōu)惠政策基本上都是賦予外國投資者以超國民待遇：這種做法雖然沒有造成對涉外企業(yè)的歧視，亦不為各國國內(nèi)立法及雙邊、多邊投資保護協(xié)定所反對和禁止，但從長遠看，是不利于我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展的。應該說，無差別的國民待遇所要求的無差別的稅收優(yōu)惠政策更符合市場經(jīng)濟條件下平等競爭和國際經(jīng)濟一體化的客觀要求。有鑒于此，我國的外資稅收優(yōu)惠政策應不失時機地進行全方位的重大改革，這對我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和稅收立法的完善有著積極的意義。
1.合并內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅法，建立統(tǒng)一的稅收法律制度。我國經(jīng)濟正處在向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的進程中，社會主義市場經(jīng)濟本身所具有的競爭性、統(tǒng)一性和開放性，以及國際經(jīng)濟背景下外資領域無差別的國民待遇制度都要求我國稅法必須實現(xiàn)內(nèi)外統(tǒng)一。只有這樣，才能全面推進對外開放，促進內(nèi)外資企業(yè)公平競爭和生產(chǎn)要素合理流動，實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置。近年來，我國通過稅法改革，為內(nèi)外資企業(yè)稅法的統(tǒng)一作出了一些嘗試和努力。如從1994年1月1月起統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅，國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)都適用同一部所得稅法。與此同時，法定稅率也從最高達55％的差別稅率降至普遍適用的33％的統(tǒng)一稅率，從而為內(nèi)外稅法的統(tǒng)一打下了堅實的基礎，為實行無差別國民待遇制度提供了一個重要的契機，并使得內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率銜接一致，使名義上內(nèi)外資企業(yè)的所得稅負擔水平趨于平衡。另外，涉外企業(yè)自 1994年1月1日起適用國務院的增值稅、消費稅、營業(yè)稅三個暫行條例，使內(nèi)外資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅制度基本實現(xiàn)了統(tǒng)一。目前內(nèi)外資企業(yè)在稅法適用上的差別除了車船稅、城市房地產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等法律制度外，最主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅法上，特別是所得稅的優(yōu)惠待遇。由于內(nèi)外資企業(yè)分別適用不同的企業(yè)所得稅法，因此國家有關部門根據(jù)立法精神分別制定了適用于內(nèi)資企業(yè)和涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，導致內(nèi)外資企業(yè)稅收負擔輕重有別，明顯有悖于平等競爭的市場經(jīng)濟規(guī)則和國民待遇的無差別性要求，故有必要在合并內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅法的前提下予以改革和完善。
2.統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，保障內(nèi)外資企業(yè)法律地位平等。造成目前內(nèi)外資企業(yè)稅負不均的主要原因是涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠過寬過濫，其深度和廣度都遠遠超過了內(nèi)資企業(yè)。如果不對其加以改革，任何統(tǒng)一稅法的舉措都將難以奏效。因此，應該在內(nèi)外資企業(yè)普遍適用同一稅法的基礎上，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。勿庸置疑，在尊重市場規(guī)律的基礎上，根據(jù)我國的國情有選擇地對需要重點發(fā)展的行業(yè)通過稅收優(yōu)惠予以鼓勵，這是必要的，也是我國主權范圍內(nèi)的事情，其他國家無權干預。只不過這種優(yōu)惠應對內(nèi)外資企業(yè)一視同仁，即不論是境內(nèi)資本還是境外資本，只要符合稅收優(yōu)惠條件，都應當享受與之相對應的稅收優(yōu)惠待遇，任何一方都不能受到歧視。當前稅法對外國投資者的優(yōu)惠較多，所以改革的重點應放在取消涉外企業(yè)不合理的優(yōu)惠待遇上，以逐步實現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)外統(tǒng)一。如國務院宣布從1996年4月1日起取消對新批準設立的涉外企業(yè)在投資總額內(nèi)享受的進口設備和原材料的減免關稅及進口環(huán)節(jié)稅的優(yōu)惠，就是一個良好的開端。另外，在國內(nèi)的少數(shù)地區(qū)也存在著無差別稅收待遇的實踐，如深圳的內(nèi)外資企業(yè)在稅收負擔和稅收優(yōu)惠政策方面基本上不存在差別，國務院《關于鼓勵投資開發(fā)海南島的規(guī)定》更是對境內(nèi)外投資者平等相待，任何到島內(nèi)投資的企業(yè)都可以享受到同等的稅收優(yōu)惠待遇。這些做法雖然不普遍、不徹底，但是其體現(xiàn)著我國稅法改革的趨向，是向無差別的國民待遇制度靠攏的重大舉措，對完善我國的稅收立法有著不可忽視的先導意義。
3.調(diào)整稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)，使之更加符合我國經(jīng)濟發(fā)展需要和國際通行做法。鑒于普遍適用的稅收優(yōu)惠政策對境外投資者，特別是對擁有大量資金和先進技術的歐美發(fā)達國家的投資者缺乏吸引力，當務之急是取消其普適性，逐步廢除對境外資金不分規(guī)模、不分技術檔次、不分行業(yè)分布都給予稅收優(yōu)惠的做法，在此基礎上調(diào)整稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)。經(jīng)過多年的發(fā)展，我國以地區(qū)導向為主的稅收優(yōu)惠政策雖然促進了經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的發(fā)展，基本上達到了設計這種優(yōu)惠結(jié)構(gòu)的初衷，但同時也加劇了地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，沿海與內(nèi)陸邊遠地區(qū)的經(jīng)濟收入差距不但沒有縮小，反而進一步擴大。以貴州和廣州的人均國民生產(chǎn)總值比較，1978年只差192元，1991年為1993元，1992年為2581元，到2000年可達 7500元；以貴州和上海比較，1978年相差2332元，1991年相差5785元，預計到2000年將近10400元，其懸差均達10余倍。[7]為了改變這種長期以中西部地區(qū)的能源、人才為沿海地區(qū)做貢獻的不合理狀況，適應國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展向中西部轉(zhuǎn)移的重大轉(zhuǎn)變，促進地區(qū)間共同富裕，原先以沿海地區(qū)為重點的地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策應當逐步廢止，而對西部落后地區(qū)在吸引外資方面則給予更多的優(yōu)惠。與此同時，產(chǎn)業(yè)性、技術性稅收優(yōu)惠政策應予以特別強調(diào)，重點鼓勵國家急需發(fā)展的基礎產(chǎn)業(yè)以及高新技術產(chǎn)業(yè)，其他產(chǎn)業(yè)則不應再給予稅收優(yōu)惠，這也是TRIMS所允許的，并不會給我國恢復關貿(mào)總協(xié)定締約地位增加阻力。為了鼓勵出口，根據(jù)出口實績給予其不同等級稅收優(yōu)惠的做法，對急需外匯的我國來說雖然能起一定作用，但易被歸入TRIMS中所規(guī)定的禁止類投資措施的范圍和《補貼與反補貼措施協(xié)議》所規(guī)定的禁止類補貼的范圍，從而遭到其它國家的反補貼訴訟，這對我國的出口創(chuàng)匯事業(yè)極為不利，會給我國恢復關貿(mào)總協(xié)定締約國地位帶來阻力。所以，有必要在TRIMS允許的過渡期內(nèi)逐步予以改革。
4.進一步改革投資環(huán)境，為稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮作用創(chuàng)造良好條件。所謂投資環(huán)境，是指足以影響國際資本能否有效運行、能否發(fā)揮資本的基本職能以及資本能否增值的一切外部條件和因素。投資環(huán)境是一個由各種外部條件和因素有機結(jié)合而形成的綜合環(huán)境，它包括自然的、社會的、政治的、經(jīng)濟的、法制的、文比教育的、科學技術的，乃至民族意識、人民心理、歷史傳統(tǒng)、風尚人情等各種條件和因素在內(nèi)的一個綜合體系，[8] 稅收優(yōu)惠是投資環(huán)境的有機組成部分，其作用的有效發(fā)揮無疑須借助于其它各項條件之成熟。如果投資環(huán)境整體不理想，投資安全和回報沒有保障，稅收優(yōu)惠政策將起不到絲毫刺激和鼓勵作用。改革開放十幾年來，我國鼓勵外資的軟硬環(huán)境雖然均有較大程度的改觀，特別是外資比較集中的沿海地區(qū)，自然環(huán)境和社會環(huán)境都發(fā)生了驚人可喜的變化，但當前急需發(fā)展的中西部地區(qū)交通不便，能源短缺，基礎設施薄弱，特別是法制不健全、工作效率低下更令投資者無所適從，這極大地影響了我國投資環(huán)境的對外形象，如果不加以整治，任何稅收優(yōu)惠措施也將無濟于事。政府若不在提高辦事效率、改變工作作風、嚴肅政紀法紀、強化基礎設施等方面下功夫。而是將稅收優(yōu)惠視為招商引資的唯一手段，其效果無異于緣木求魚。特別是在投資市場競爭日趨激烈的今天，亞洲許多發(fā)展中國家都在平方百計改善自身形象，吸引外資，如果我們不激流勇進，就有可能在國際資本市場上節(jié)節(jié)敗退，痛失利用外資發(fā)展經(jīng)濟的良機。因此，我國應進一步改善投資環(huán)境，充分而有效地發(fā)揮外資稅收優(yōu)惠政策的作用，為我國社會主義市場經(jīng)濟的順利發(fā)展創(chuàng)造條件。
5.在對外稅收協(xié)定談判中，堅持訂立稅收饒讓抵免條款。近20年來，我國頒布的涉外稅收法律法規(guī)中，關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定主要表現(xiàn)為減免稅措施，其鼓勵作用的發(fā)揮取決于資本輸出國是否實行稅收饒讓。如果資本輸出國不實行稅收饒讓，我國對納稅人減免的稅收就會直接變?yōu)橘Y本輸出國稅收的增加，納稅人并未直接受益。這并不能充分達到吸引外資的良好效果，反而因這些稅收優(yōu)惠措施，使我國稅收在一定程度上轉(zhuǎn)化為資本輸出國的財政收入，大大降低了我國稅收優(yōu)惠政策的效應。為改變這種狀況，一方面，我國應當盡量減少使用減免稅的優(yōu)惠措施，重視對加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、投資抵免、納稅扣除、再投資退稅等不受國際稅法因素制約形式的適用，使跨國納稅人直接受益。另一方面，鑒于稅收優(yōu)惠以減免稅為主的格局很難在較短的時間內(nèi)發(fā)生根本變化，即使我國已經(jīng)實現(xiàn)無差別國民待遇制度下無差別的稅收優(yōu)惠待遇，在對外稅收協(xié)定談判中也應力爭訂立稅收饒讓條款，使我國在統(tǒng)一稅法基礎上平等地給予外國投資者的稅收優(yōu)惠措施能真正落到實處，從而達到吸引外資的作用。從我國簽訂的雙邊稅收協(xié)定看，絕大多數(shù)國家不同程度地確立了對納稅人來源于我國的收入進行稅收饒讓的制度，只有美國至今一直拒絕對向發(fā)展中國家輸出資本的投資者實施稅收饒讓，這也是造成我國外資結(jié)構(gòu)中美國資本的份額甚少的主要原因。在今后的對外稅收協(xié)定談判中，只要減免稅仍然是我國對外資優(yōu)惠的核心，就應堅持在對外稅收協(xié)定中列入饒讓抵免條款，以使稅收優(yōu)惠政策在改善我國投資環(huán)境、吸引外資中繼續(xù)發(fā)揮有效作用。
綜上所述，由于市場經(jīng)濟本身的要求及我國加入世界經(jīng)濟大循環(huán)的需要，國民待遇制度在我國實施已是大勢所趨，稅法領域中的無差別性的國民待遇要求統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，實行內(nèi)外平等的稅收優(yōu)惠政策。同時，由于稅收優(yōu)惠政策作用之發(fā)揮受國內(nèi)投資環(huán)境和國際稅法因素的影響，因此，應著眼于健全法制，拓寬外資準入市場，在對外稅收協(xié)定談判中堅持稅收饒讓抵免的原則。只有充分利用國民待遇制度對我國稅法改革的有利因素，才能進一步改善外資環(huán)境，促進我國社會主義市場經(jīng)濟下稅法的完善以及與國際慣例的接軌。
「注釋
[1]參見劉嘉珍、馬宇：《烏拉圭回合與我國外商投資有關法律法規(guī)和政策問題思考》，《國際經(jīng)濟合作》1995年第1期。
[2]在此，我們將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)通稱為涉外企業(yè)。
[3]參見廖益新：《中國涉外稅收優(yōu)惠制度的重新思考》，1996年國際經(jīng)濟法研究會年會論文，第2頁。
[4]參見單文華：《我國外資國民待遇制度的發(fā)展與完善》，《法學研究》1995年第6期。
[5]參見高爾森主編：《國際稅法》（第2版），法律出版社1993年版，第149－152頁。
［論文摘要］：非營利組織作為一種彌補政府、市場作用雙重失靈的新興社會力量，自20世紀80年代以來，在民營化和民主化的這一全球化浪潮背景下發(fā)揮了其應有的重要作用，與此同時也獲得了更加蓬勃發(fā)展的局面。自改革開放以來，非營利組織在我國也獲得了較快的發(fā)展，但也存在著一系列制約其進一步發(fā)展的因素。如在稅收方面，并非所有適用稅法都有利于非營利組織的發(fā)展。為促進非營利組織在我國更好的發(fā)展，本文對非營利組織稅收在我國當前的現(xiàn)狀進行了分析整理，并進一步提出了完善我國非營利組織稅收制度的建議。
一 我國非營利組織及相關稅收法律制度的現(xiàn)狀
（一）非營利組織內(nèi)涵及其在我國當前的發(fā)展狀況。非營利組織最早出現(xiàn)于17世紀，它的出現(xiàn)主要和資本主義的民主、自治、慈善等價值取向及社會精神有關，也反映了當時社會不平等的現(xiàn)實。自20世紀80年代以來，隨著世界范圍內(nèi)出現(xiàn)的市場化、民主化、民營化和全球化浪潮，不論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，非營利組織都出現(xiàn)了更加蓬勃發(fā)展的局面。然而對于非營利組織這一概念的界定，國內(nèi)外尚無統(tǒng)一明確的規(guī)定。不過總的來說，非營利組織是指那些不以營利為目的、主要開展各種志愿性的公益或互益活動的非政府的社會組織。它最主要的特點就是非營利性、非政府性和志愿性。正因為有著這些屬性，因而也常常被稱為“非政府組織”、“第三部門”、“公益性組織”、“非企業(yè)單位”、“獨立部門”、“公民社會”等等。在我國，非營利組織自改革開放以來獲得了迅速發(fā)展，據(jù)不完全統(tǒng)計，目前全國性的非營利組織約有1900 多個，地方性非營利組織近20萬個。它在我國現(xiàn)實生活中，其組織形式主要有三類：社會團體、民辦非企業(yè)單位和基金會。這三類實體構(gòu)成了我國的非營利組織的主體，它們在我國發(fā)展迅速并且在經(jīng)濟、環(huán)保、公共衛(wèi)生、教育、科學技術、文化、扶貧、法律援助、社會福利等廣泛領域都發(fā)揮著積極的作用，進一步彌補了政府和市場的功能欠缺，成為我國經(jīng)濟生活中不可缺少的一部分。
二我國現(xiàn)行非營利組織相關稅收法律法規(guī)。
當前，針對非營利組織的稅收問題，我國并沒有專門為其設立一部稅收法律制度。對非營利組織的稅收規(guī)范問題，都由各個稅種的稅法來規(guī)定。也就是說，在每一個稅種中，如無對非營利組織進行特殊的規(guī)定，非營利組織將和其他納稅主體一樣，無論其性質(zhì)如何，從不從事經(jīng)營活動，都要交納稅收。目前，根據(jù)非營利組織所從事的活動和我國的稅法規(guī)定，非營利組織可能涉及的稅種有：增值稅、營業(yè)稅、關稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅、車輛購置稅、印花稅等13個稅種，而其中前五個又是對非營利組織影響最大的稅種。為支持非營利組織的發(fā)展，我國在上述各稅種的稅法規(guī)定中，都給予了非營利組織不同形式和不同程度的稅收優(yōu)惠政策?？偟膩碚f，這些稅收優(yōu)惠政策以三種方式呈現(xiàn)：1．針對非營利組織自身的稅收優(yōu)惠政策； 2．針對企業(yè)對非營利組織捐贈時的稅收優(yōu)惠政策； 3．針對個人對非營利組織捐贈時的稅收優(yōu)惠政策。如在第二種方式上，土地增值稅的有關規(guī)定為：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。也就是說，房產(chǎn)所有人、土地使用權人將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與非營利組織可以享受免稅待遇。再比如在第三種方式上，個人所得稅法的有關規(guī)定為：個人向教育、社會公益事業(yè)、遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)和青少年活動場所等捐贈的，可以在當年的應納稅所得額中得到扣除。而在減免的程度上，有的稅種規(guī)定在一定范圍內(nèi)可以扣除一定的稅額，有的則予以完全的免除。二 我國非營利組織現(xiàn)行稅收政策存在的問題。由上可以看出，我國現(xiàn)行的稅收制度對于給予非營利組織稅收優(yōu)惠政策的條款和規(guī)定比較多但也比較亂。隨著我國經(jīng)濟、社會的發(fā)展，人們對于非營利組織的需求日益增加，非營利組織在更廣泛領域發(fā)揮的作用也日益凸現(xiàn)。為能給予非營利組織的進一步發(fā)展提供更多的支持，有必要分析挖掘出非營利組織現(xiàn)行稅收政策存在的問題。
（一） 沒有形成統(tǒng)一、完善的非營利組織稅收體系。我國目前對于非營利組織的相關稅收政策規(guī)定比較多也比較亂，這些規(guī)定都散見于各稅種的稅法規(guī)定中，沒有形成統(tǒng)一完善的非營利組織的稅收體系。也就是說，我國沒有專門針對非營利組織的特定稅收條款來規(guī)范它的運行。這對于快速發(fā)展的非營利組織顯然是一大制約。
（二） 沒有從稅法的角度來定義非營利組織，沒有把公益組織和其他非營利組織區(qū)別開來。對于非營利組織這一概念的內(nèi)涵和外延，國內(nèi)外一直沒有統(tǒng)一的界定。但根據(jù)各國對非營利組織的稅收政策和管理來看，大多數(shù)國家一般都把非營利組織中的公益性組織單獨劃分出來，給予公益性的非營利組織特殊的稅收待遇。因為公益性組織和其他的非營利組織不同，公益性組織活動的目的具有公益性，提供的產(chǎn)品和服務大多具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，而其他非營利組織的活動雖然也是不以營利為目的但其性質(zhì)不一定具有公益性，它往往具有互益性。因而區(qū)分兩者并給予不同的稅收優(yōu)惠待遇是必要的。但在我國當前，還尚未從稅法的角度去定義非營利組織，更沒有區(qū)分公益性和其他的非營利組織。因而在現(xiàn)實生活中，便出現(xiàn)了許多非營利組織打著“非營利”的旗號，名義上是非營利組織，但其大多數(shù)活動卻從事著經(jīng)營性活動，有的甚至以營利為目的，違背了活動的宗旨目的，這不但使得國家稅收流失而且對于其他組織來說也有失公平。
（三）有些稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，有失稅收的公平性。按照稅收的公平性原則，相同性質(zhì)的行為應當受到同等的稅收待遇。但在我國，卻存在著違反稅收公平性原則的稅收規(guī)定。如同樣對一家非營利組織進行捐款，但實施這樣一項行為的主體分別是內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，則稅法允許二者從所得額中扣除的比例便不同。外資企業(yè)允許從所得額中全部扣除，而內(nèi)資企業(yè)卻有扣除比例的限制。另外，對只有被列舉的非營利組織的捐贈才能獲得一定比例的扣除，這同樣有失公平性，不利于非營利組織的發(fā)展。
三 完善非營利組織稅收政策的思考
針對非營利組織還存在上述的一系列問題，筆者認為完善非營利組織稅收政策應從以下幾方面來思考：
（一）應從稅法的角度來界定非營利組織，應規(guī)定非營利組織的宗旨必須是不以營利為目的，其主要的活動應是非經(jīng)營性活動。當然不以營利為目的并不是不允許其從事經(jīng)營性活動獲取利潤，只是經(jīng)營性活動不應構(gòu)成非營利組織的主要活動，其從中獲取的經(jīng)營性利潤禁止向個人分配而只能用于非營利組織非營利的目的。因而對于非營利組織有必要區(qū)分經(jīng)營性活動和非經(jīng)營性活動所獲取的收入，對于其從事的經(jīng)營性活動所獲取的收入如投資所得、貿(mào)易活動等應當征收稅收，而對于來源于非經(jīng)營性活動的收入如捐贈、會員的會費和財政的撥款則應予以減免。
（二）學習其他國家，應把公益性非營利組織和其他非營利組織區(qū)分開來，并給予不同的稅收待遇。對于公益性非營利組織所有與公益目的有關的活動所獲取的收入應當免征所有的稅收，而其他一般的非營利組織則僅對其來源于非經(jīng)營性活動的收入予以免證。這是因為從公益性非營利組織活動中獲益的是公眾，而其他非營利組織的活動雖然在一定程度上也有利于社會，但其受益的主要是會員，因而應給予它們不同的稅收待遇。
（三）應統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)允許捐贈額從所得額中扣除的比例，這樣一方面體現(xiàn)稅收的公平性原則，另一方面也會提高企業(yè)捐贈的積極性，從而有利于非營利組織的發(fā)展壯大。
（四）提高所得稅中關于捐贈數(shù)額從所得額中扣除的比例?，F(xiàn)行對于捐贈比例的規(guī)定有些偏低，應進一步提高。
（五）改變現(xiàn)行捐贈通過向列舉的非營利組織才能扣除的規(guī)定，而應當是只要獲取了非營利組織資格的認定特別是公益性組織資格的認定，就應允許捐贈直接扣除。
[參考文獻]
[1]王名. 非營利組織管理概論[m],中國人民大學出版社,2002.
[2]邵金榮.非營利組織與免稅—民辦教育等社會服務機構(gòu)的免稅問題[m]，社會科學文獻出版社，2003.
關鍵詞：FDI 私人資本 擠出效應
一、引言
外商直接投資既給東道國帶來了資本流量，也給東道國帶來了稀缺的無形資產(chǎn)，所以受到了發(fā)展中國家的普遍歡迎，甚至發(fā)達國際也加入了爭奪外商直接投資資源的競爭行列。但是要評估外商直接投資對某個國家經(jīng)濟發(fā)展所產(chǎn)生的效應，這樣的分析是不夠的，因為隨著吸收和利用外商直接投資規(guī)模的增加，外商直接投資的邊際效應會發(fā)生遞減。因此，評價外商直接投資是否給一國的國內(nèi)投資帶來了擠出效應是評價外商直接投資的發(fā)展效應的一個不可缺少的方面。
作為世界第一人口大國的中國，資本相對匱乏。因此，吸引外資以增加中國資本存量，促進中國資本形成就成了一個重要的任務。而從我國利用外商直接投資的行業(yè)分布來看，F(xiàn)DI主要集中在制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運輸倉儲及郵電通信、電力煤氣積水的生產(chǎn)和供應業(yè)等二產(chǎn)業(yè)，因此，本文主要研究外商直接投資對第二產(chǎn)業(yè)國內(nèi)投資的影響。由于影響國有資本的非市場因素較多討論不易，我們主要關注FDI對私人資本的影響。
二、文獻綜述
傳統(tǒng)對外商投資的研究利用“兩缺口模型”，認為外國投資能彌補發(fā)展中國家儲蓄小于投資及外匯不足兩個缺口，但中國目前不存在這樣的缺口。另一種研究的視角是“溢出效應”。E.Borensztein等（1998）研究認為外商投資的溢出效應取決于本國的人力資本存量，在本國的人力資本存量達到一個最低限之上后，才能對外資的技術溢出形成充分吸收，促進本國投資和經(jīng)濟增長。但在競爭性行業(yè)中，只有存活下來的企業(yè)才有可能吸收外資的技術溢出。因此，這里關注的是外資對本國投資的影響。陸建軍（2003）利用各省份數(shù)據(jù)建立計量模型，得出外資對東部省份有擠出效應，對西部省份有擠入效應的結(jié)論。
三、 分析
對企業(yè)家投資決策影響最大的并不是利率，而是回報率。設第二產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)函數(shù)滿足柯布――道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)：
則其利潤
可得
在行業(yè)間人力資源無法充分流動的情況下，設，在大量失業(yè)人口存在的情況下，設，可得，即，dR/dK
可見，資本回報率隨著資本存量的增加而下降，外商投資的引入降低了資本回報率。
已經(jīng)提及，對企業(yè)家投資決策影響最大的是回報率
故此，外商投資引入降低國內(nèi)資本回報率的同時，減少了國內(nèi)投資Id。
外商投資本應增大總需求從而引致更多的投資。但在行業(yè)間勞動力無法充分流動及工資率增長緩慢的情況下，資本量的增大只會導致回報率的下降，從而擠出國內(nèi)投資。這是因為行業(yè)間勞動力無法充分流動導致資本增長率高于勞動力增長率，資本的邊際生產(chǎn)力下降，產(chǎn)量的增長小于資本量的增長；而貨幣工資率增長緩慢，導致消費需求不足，對產(chǎn)品需求的增長小于產(chǎn)量的增長。這兩者導致了資本量的增長高于對產(chǎn)品需求的增長，從而高于利潤的增長，平均利潤率趨于下降。利潤率太低導致了國內(nèi)投資，尤其是民營企業(yè)投資不足。
實際上，由以上分析可見，任何資本存量的增長都會在本文既定前提下降低資本回報率，從而減少下一期的投資。但從我國目前情況來看，各地為了吸引外資，紛紛制定各種優(yōu)惠政策，尤其是稅收優(yōu)惠。這使得本地民營企業(yè)在與外資企業(yè)的競爭中處于絕對劣勢，從而被擠出的總是本地民營企業(yè)。而外資企業(yè)的投資收益是外國人的收入，屬于GDP但不屬于GNP。外資企業(yè)在競爭中的獲勝，其利潤以外國投資收益的形式匯出，實際上是減少了本國人的收入，進一步降低工資增長率，而這又反過來影響到消費需求，減少企業(yè)利潤，更進一步擠出了本地民營企業(yè)的投資。
四、計量檢驗
此處簡化羅長遠等（2004）的計量模型，采用1991―2003年的數(shù)據(jù)進行回歸分析，，方程中，i表示在全社會固定資產(chǎn)投資中，民營企業(yè)投資所占的比重，fdi表示GDP中外商直接投資所占的比重。若外商直接投資對國內(nèi)投資有擠出效應，則應為負值。線性回歸結(jié)果為：i=0.244-18.441fdi， sig=0.000 通過檢驗，說明外資對民營企業(yè)投資產(chǎn)生擠出效應。
五、結(jié)論
在目前中國儲蓄顯著高于投資的情況下，不應再認為中國資本匱乏而盲目引進外資。尤其是在人力資源流動受到限制，居民收入增長緩慢的情況下，利用稅收優(yōu)惠吸引外資只會奪走國內(nèi)民營企業(yè)寶貴的投資機會，進而減少中國的居民的投資收益和總收入，減少國內(nèi)的總需求，并由此而減少國內(nèi)企業(yè)的總利潤，再反過來減少中國的投資機會和投資需求。此外，提高利用直接投資的質(zhì)量，鼓勵隨外資的進入而輸入國內(nèi)稀缺資源，對競爭性的行業(yè)的外商直接投資實行國民待遇是我國今后利用外資政策調(diào)整的重點。
參考文獻：
[1]陸建軍.FDI對中國國內(nèi)投資影響的實證分析[J].財經(jīng)問題研究，2003（9）
[2]羅長遠，趙.外國直接投資，國內(nèi)資本與投資者甄別機制[J].經(jīng)濟研究，2003（9）
[3]羅長遠，陸銘，陳釗.FDI與國內(nèi)私人資本：擠入還是擠出？[J].第四屆中國經(jīng)濟學年會參選論文
一、引言
外商直接投資既給東道國帶來了資本流量，也給東道國帶來了稀缺的無形資產(chǎn)，所以受到了發(fā)展中國家的普遍歡迎，甚至發(fā)達國際也加入了爭奪外商直接投資資源的競爭行列。但是要評估外商直接投資對某個國家經(jīng)濟發(fā)展所產(chǎn)生的效應，這樣的分析是不夠的，因為隨著吸收和利用外商直接投資規(guī)模的增加，外商直接投資的邊際效應會發(fā)生遞減。因此，評價外商直接投資是否給一國的國內(nèi)投資帶來了擠出效應是評價外商直接投資的發(fā)展效應的一個不可缺少的方面。
作為世界第一人口大國的中國，資本相對匱乏。因此，吸引外資以增加中國資本存量，促進中國資本形成就成了一個重要的任務。而從我國利用外商直接投資的行業(yè)分布來看，F(xiàn)DI主要集中在制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運輸倉儲及郵電通信、電力煤氣積水的生產(chǎn)和供應業(yè)等二產(chǎn)業(yè)，因此，本文主要研究外商直接投資對第二產(chǎn)業(yè)國內(nèi)投資的影響。由于影響國有資本的非市場因素較多討論不易，我們主要關注FDI對私人資本的影響。
二、文獻綜述
傳統(tǒng)對外商投資的研究利用“兩缺口模型”，認為外國投資能彌補發(fā)展中國家儲蓄小于投資及外匯不足兩個缺口，但中國目前不存在這樣的缺口。另一種研究的視角是“溢出效應”。E.Borensztein等（1998）研究認為外商投資的溢出效應取決于本國的人力資本存量，在本國的人力資本存量達到一個最低限之上后，才能對外資的技術溢出形成充分吸收，促進本國投資和經(jīng)濟增長。但在競爭性行業(yè)中，只有存活下來的企業(yè)才有可能吸收外資的技術溢出。因此，這里關注的是外資對本國投資的影響。陸建軍（2003）利用各省份數(shù)據(jù)建立計量模型，得出外資對東部省份有擠出效應，對西部省份有擠入效應的結(jié)論。
三、 分析
對企業(yè)家投資決策影響最大的并不是利率，而是回報率。設第二產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)函數(shù)滿足柯布――道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)：
則其利潤
可得
在行業(yè)間人力資源無法充分流動的情況下，設，在大量失業(yè)人口存在的情況下，設，可得，即，dR/dK
可見，資本回報率隨著資本存量的增加而下降，外商投資的引入降低了資本回報率。
已經(jīng)提及，對企業(yè)家投資決策影響最大的是回報率
故此，外商投資引入降低國內(nèi)資本回報率的同時，減少了國內(nèi)投資Id。
外商投資本應增大總需求從而引致更多的投資。但在行業(yè)間勞動力無法充分流動及工資率增長緩慢的情況下，資本量的增大只會導致回報率的下降，從而擠出國內(nèi)投資。這是因為行業(yè)間勞動力無法充分流動導致資本增長率高于勞動力增長率，資本的邊際生產(chǎn)力下降，產(chǎn)量的增長小于資本量的增長；而貨幣工資率增長緩慢，導致消費需求不足，對產(chǎn)品需求的增長小于產(chǎn)量的增長。這兩者導致了資本量的增長高于對產(chǎn)品需求的增長，從而高于利潤的增長，平均利潤率趨于下降。利潤率太低導致了國內(nèi)投資，尤其是民營企業(yè)投資不足。
實際上，由以上分析可見，任何資本存量的增長都會在本文既定前提下降低資本回報率，從而減少下一期的投資。但從我國目前情況來看，各地為了吸引外資，紛紛制定各種優(yōu)惠政策，尤其是稅收優(yōu)惠。這使得本地民營企業(yè)在與外資企業(yè)的競爭中處于絕對劣勢，從而被擠出的總是本地民營企業(yè)。而外資企業(yè)的投資收益是外國人的收入，屬于GDP但不屬于GNP。外資企業(yè)在競爭中的獲勝，其利潤以外國投資收益的形式匯出，實際上是減少了本國人的收入，進一步降低工資增長率，而這又反過來影響到消費需求，減少企業(yè)利潤，更進一步擠出了本地民營企業(yè)的投資。
四、計量檢驗
此處簡化羅長遠等（2004）的計量模型，采用1991―2003年的數(shù)據(jù)進行回歸分析，，方程中，i表示在全社會固定資產(chǎn)投資中，民營企業(yè)投資所占的比重，fdi表示GDP中外商直接投資所占的比重。若外商直接投資對國內(nèi)投資有擠出效應，則應為負值。線性回歸結(jié)果為：i=0.244-18.441fdi， sig=0.000 通過檢驗，說明外資對民營企業(yè)投資產(chǎn)生擠出效應。
五、結(jié)論
在目前中國儲蓄顯著高于投資的情況下，不應再認為中國資本匱乏而盲目引進外資。尤其是在人力資源流動受到限制，居民收入增長緩慢的情況下，利用稅收優(yōu)惠吸引外資只會奪走國內(nèi)民營企業(yè)寶貴的投資機會，進而減少中國的居民的投資收益和總收入，減少國內(nèi)的總需求，并由此而減少國內(nèi)企業(yè)的總利潤，再反過來減少中國的投資機會和投資需求。此外，提高利用直接投資的質(zhì)量，鼓勵隨外資的進入而輸入國內(nèi)稀缺資源，對競爭性的行業(yè)的外商直接投資實行國民待遇是我國今后利用外資政策調(diào)整的重點。
參考文獻：
[1]陸建軍.FDI對中國國內(nèi)投資影響的實證分析[J].財經(jīng)問題研究，2003（9）
