發(fā)布時間：2023-03-24 15:14:21
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的公允價值論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
企業(yè)資產(chǎn)減值計量的過程中包括兩部分的內(nèi)容，一部分是對資產(chǎn)減值跡象進行評價，另一方面是對減值進行計量。公允價值在這兩部分的內(nèi)容中都有一定程度的體現(xiàn)。在對資產(chǎn)減值跡象判斷的過程中，資產(chǎn)減值的觸發(fā)條件為資產(chǎn)市價持續(xù)、明顯下降，并且在預(yù)見的未來一段時間之內(nèi)不能夠有回升的希望；在對減值進行計量的過程中，“可變現(xiàn)凈值”、“可回收金額”等都是國內(nèi)與國外的準則中提到的計量依據(jù)，在這兩個依據(jù)確定過程中的計算起點都是市價，而市價是現(xiàn)行的多種加量屬性中最符合公允價值定義的?？偠灾?，公允價值思想在資產(chǎn)減值跡象判斷、減值計算的過程中都得到了體現(xiàn)。當(dāng)前理論界中對于公允價值的定位仍舊存在著非常大的爭議，當(dāng)前比較公認的歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五項計量屬性，是在1986年由FASB的第五號財務(wù)會計概念公告中所列舉的。公允價值屬性與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五項計量屬性的關(guān)系是怎樣的，公允價值的屬性是否能夠成為保護這五種計量屬性的綜合屬性。在周中勝與竇家春提出的構(gòu)建以公允價值為計量企業(yè)整體價值的復(fù)合性概念中，目標是實現(xiàn)公允，形式上各類的計量屬性，計量屬性基礎(chǔ)是市場價格。如果依照這種思路，將公允價值作為一種計量的目標，而并不是作為一種的單獨的計量屬性，那么這樣就能夠?qū)①Y產(chǎn)減值會計中所應(yīng)用的計量邏輯矛盾進行解決。
二、公允價值會計與資產(chǎn)減值會計之間的區(qū)別
當(dāng)前理論界對于公允價值的定位方面依舊存在著較大的爭議?，F(xiàn)行獲得公認的計量屬性是FASB在第5號財務(wù)會計概念公告(SFACNo.5)中列舉的歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值五種計量屬性。工具價值與這些計量屬性之間的關(guān)系如何，公允價值的屬性是否是這些計量屬性進行綜合之后的屬性等問題成為了研究的重點內(nèi)容。周中勝、竇家春提出構(gòu)建以公允價值作為計量企業(yè)整體價值的復(fù)合性概念，以公允為目標，各種計量屬性為形式，以市場價格作為計量屬性基礎(chǔ)的計量屬性體系。
1.公允價值會計與資產(chǎn)減值會計的計量目標側(cè)重點存在不同為了能夠滿足不斷豐富的金融產(chǎn)品的計量需要，公允價值得以產(chǎn)生。公允價值計量的理論框架在2006年SFAS157號與國際財務(wù)報表準則13號中得到了完整的闡述，這也就意味著標準的制定結(jié)構(gòu)已經(jīng)在公允價值計量方面有了非常大的成就。準則制定者對于公允價值這種比較獨立的計量屬性有著非常好的期望，希望通過公允價值能夠使企業(yè)的價值動態(tài)得到反映，實現(xiàn)財務(wù)報表相關(guān)性的提高。當(dāng)前，公允價值由于市場環(huán)境、法律、技術(shù)等方面的制約與影響，只能夠作為主要圍繞金融工具進行計量的一種屬性，不能夠完全符合其字面上的本源思想。但是公允價值計量仍然是能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)真實價值進行最大限度反映的，而且這種價值的反映是從資產(chǎn)的初始確認到后續(xù)計量都是雙向進行的，為決策者提供了更加有用的信息。資產(chǎn)減值會計是由于運用穩(wěn)健性原則而產(chǎn)生的。穩(wěn)健性原則的產(chǎn)生主要是由于債務(wù)與薪酬契約，最大限度的保護債權(quán)人的利益是其最主要的目的，當(dāng)前已經(jīng)被世界各國的會計準則制定機構(gòu)所接收，成為了比較普遍的會計原則。隨著財務(wù)報告從“成本”計量轉(zhuǎn)化為“價值”計量，準則制定原則從“收入費用觀”轉(zhuǎn)化為“資產(chǎn)負債觀”之后，穩(wěn)健性原則應(yīng)用的核心也逐漸發(fā)生了變化，從“不高估收益且不低估成本”演變?yōu)榱恕安粚ΨQ的資產(chǎn)與負債價值計量”。要對資產(chǎn)減值所產(chǎn)生的損失進行及時、準確的確認成為了資產(chǎn)負債表現(xiàn)下穩(wěn)健性原則的會計計量體現(xiàn)。資產(chǎn)減值會計準則中的關(guān)于資產(chǎn)減值損失確認之后不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定主要是為了能夠減少或者避免利用資產(chǎn)減值而實現(xiàn)盈余操縱。然而，市場是具有不確定性的，因此在市場形勢發(fā)生變化之后很可能無法夠充分地反映資產(chǎn)可能的升值，因此提供給投資者的評價企業(yè)價值的信息很可能存在不真實的情況?；诖?，資產(chǎn)減值會計從根源上來看更加側(cè)重于在契約與政治過程中的會計作用。
2.公允價值會計與資產(chǎn)減值會計的計量邏輯基礎(chǔ)存在不同會計邏輯基礎(chǔ)指的是計量價值進行判斷的角度，也就是說一項資產(chǎn)的價值很可能會由于報告主體的不同而出現(xiàn)不一樣的地方，還可以認為計量價值與一個特定的報告主體之間是否存在著必然的聯(lián)系。(1)公允價值會計的會計計量邏輯基礎(chǔ)是市場SFAS157中的相關(guān)規(guī)定指出，所謂的公允價值指的是計量市場參與者之間出現(xiàn)的有序交易中的出售資產(chǎn)時收到的價格與轉(zhuǎn)讓負債時支付的價格。在國際財務(wù)報告會計準則13號的相關(guān)規(guī)定中指出，公允價值指的是在市場參與者之間在計量日的有序交易中出售資產(chǎn)所收到的價格或者轉(zhuǎn)移負債支付的價格。雖然這兩個對于公允價值的定義在用詞方面存在著一定的差異，但是內(nèi)容是大概一致的，從其定義中就能夠發(fā)現(xiàn)公允價值實際上是面對市場的價值。盡管當(dāng)前企業(yè)是公允價值計量的報告主體，但是這并不意味著公允價值計量是報告主體基礎(chǔ)的概念。在國際財務(wù)報告準則13號中明確規(guī)定了公允價值計量的邏輯基礎(chǔ)，指明了公允價值是基于市場而非特定主體的計量，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，公允價值實際上就是市場價值；第二，公允價值的獲取途徑是一種有序交易；第三，公允價值計量將市場參與者假設(shè)為主體。(2)資產(chǎn)減值會計的會計計量邏輯基礎(chǔ)是計量主體資產(chǎn)減值指的是資產(chǎn)在使用的過程中，在資產(chǎn)取得時會產(chǎn)生很多不能夠被預(yù)料到的不利影響因素，這就會使得資產(chǎn)在取得時的價值評價與企業(yè)資產(chǎn)的真實價值之間就會在特定的時點省出現(xiàn)差距。在資產(chǎn)減值會計需要解決的問題包括：第一，對減值跡象進行判斷；第二，對減值額進行計量。在我國的《企業(yè)會計準則》中以不詳盡羅列的方式對減值跡象進行了闡述與說明，需要從外部信息的來源與內(nèi)部信息的來源兩個方面對企業(yè)資產(chǎn)負債表示判斷資產(chǎn)的可能發(fā)生的資產(chǎn)減值跡象進行判斷。企業(yè)在對減值金額進行計量的過程中，要對可回收的金額進行估計，通過估計所得的資產(chǎn)可回收金額與賬面上的價值進行對比后來對資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值而進行判斷，并判斷是否需要計量資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值計量的主要依據(jù)就是可回收金額，這種依據(jù)確定的出發(fā)點就是管理者的理。如果資產(chǎn)出現(xiàn)減值，企業(yè)將有兩種選擇，一種是繼續(xù)使用，另一種是將其進行銷售，管理者需要在估計資產(chǎn)銷售凈值與使用價值的基礎(chǔ)之上做出相應(yīng)的決策。從上述的論述中可以看出，無論是資產(chǎn)減值現(xiàn)象的判斷還是減值金額的計量，資產(chǎn)減值會計的會計計量邏輯基礎(chǔ)始終都是計量主體。
3.公允價值會計與資產(chǎn)減值會計的計價基礎(chǔ)存在不同會計計量的價值基礎(chǔ)指的是確定計量數(shù)額的估價規(guī)則。常見的計價基礎(chǔ)包括買入的價格、脫手的價格、在用價值等。針對資產(chǎn)來講，買入的價格就是采購資產(chǎn)時的價格，也就是資產(chǎn)進行重置的成本；脫手的價格就是資產(chǎn)在賣出或者清算時候的價格；在用價值則是值資產(chǎn)能夠帶來的新增的企業(yè)價值。(1)公允價值會計的計價基礎(chǔ)當(dāng)前普遍接受的公允價值的定義為：計量市場參與者之間出現(xiàn)的有序交易中的出售資產(chǎn)時收到的價格與轉(zhuǎn)讓負債時支付的價格。從公允價值的定義可以看出，脫手的價格是公允價值的計價基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)的是計量日市場參與者對于資產(chǎn)或者負債有著一定聯(lián)系的、未來的現(xiàn)金的流入量與流出量所進行的預(yù)期。(2)資產(chǎn)減值會計的計價基礎(chǔ)關(guān)于資產(chǎn)減值會計的計價基礎(chǔ)則存在著兩方面的觀點，一方面指的是以FASB作為代表的觀點，指出可收回金額表現(xiàn)為資產(chǎn)的公允價值；另一方面指的是以IASB為代表的觀點，指出可收回金額表現(xiàn)為扣除出售費用的公允價值與使用價值中比較高的一方。在我國現(xiàn)行的會計標準中，主要是根據(jù)公允價值除去處置費用后的凈值與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值中比較高的一方來估計資金可收回金額，我國當(dāng)前現(xiàn)行的這種觀點是基于IASB觀點的。資產(chǎn)減值會計的計價基礎(chǔ)是承接資產(chǎn)減值會計的邏輯基礎(chǔ)，要對不同的觸發(fā)減值的因素進行充分考慮的基礎(chǔ)上計量減值額。這里所出現(xiàn)的減值的估價往往是就高而不就低的，由于減值本身就屬于謹慎性原則的一種體現(xiàn)，因此不需要再采用雙重的謹慎。
三、總結(jié)
我國公允價值計量還處于起步階段，且經(jīng)歷過一段波折。從1998-2000年的最初嘗試階段，到2001-2006年的全面規(guī)避階段，再到2007年至今的謹慎應(yīng)用階段。2006年2月，伴隨著經(jīng)濟市場化程度的提高和會計準則國際趨同的進展，我國了新會計準則體系，重新引入了公允價值計量屬性。盡管公允價值計量在2008年次貸危機后廣受指責(zé)，但隨著SFAS157、IFRS13的陸續(xù)，我國仍然于2012年5月了公允價值計量準則的征求意見稿，充分表明我國會計準則堅持與國際會計準則持續(xù)趨同的立場。新會計準則體系重新擴大了公允價值計量的適用范圍。在38項具體準則中，直接涉及到公允價值的有21項、間接涉及公允價值的有28項，這標志著我國的會計模式正從單一的歷史成本計量轉(zhuǎn)向大范圍運用公允價值計量?；谵D(zhuǎn)型期我國經(jīng)濟環(huán)境和運用條件的特點，新會計準則體系在公允價值上并沒有直接照搬IASB的規(guī)定。以投資性房地產(chǎn)為例，IAS40規(guī)定，將存貨轉(zhuǎn)化為按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日的公允價值與存貨原賬面價值之差應(yīng)確定為當(dāng)期損益。而我國《企業(yè)會計準則第3號———投資性房地產(chǎn)》（CAS3）規(guī)定：將存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，當(dāng)轉(zhuǎn)換日的投資性房地產(chǎn)的公允價值小于存貨的賬面價值時，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；當(dāng)轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價值大于存貨的賬面價值時，其差額應(yīng)計入所有者權(quán)益。這一規(guī)定顯然是基于我國經(jīng)濟環(huán)境和房地產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)實情況所做的特殊處理，再次反映了準則制定機構(gòu)對擁有大量房地產(chǎn)存貨的企業(yè)可能借助公允價值計量濫用會計職業(yè)判斷的擔(dān)憂。
二、公允價值計量的會計職業(yè)判斷———以投資性房地產(chǎn)為例
我國新會計準則體系在投資性房地產(chǎn)等具體準則中引入了公允價值。對于這些準則，企業(yè)如何選擇適合自身的計量方法，依賴于會計職業(yè)判斷。公允價值計量中的會計職業(yè)判斷包括：會計政策———公允價值記錄屬性選擇、公允價值的表內(nèi)確認抑或表外披露、公允價值的適用條件、公允價值的估價和金額、公允價值職業(yè)判斷過程的披露等。新準則實施后，我國上市公司是如何具體運用會計職業(yè)判斷選擇公允價值計量呢？本文以投資性房地產(chǎn)為例，選擇部分上市公司進行專門研究。
（一）公允價值在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量中運用的總體情況CAS3中雖然允許上市公司采用歷史成本和公允價值兩種模式計量投資性房地產(chǎn)，但上市公司如果要對投資性房地產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量，則需滿足一定的條件。本文對財政部會計司2007年到2010年連續(xù)四年的《關(guān)于我國上市公司執(zhí)行新準則情況的分析報告》的數(shù)據(jù)進行整理發(fā)現(xiàn)，我國擁有投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的上市公司總數(shù)是逐年增加的，但是采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)的上市公司數(shù)量并不多。顯然自公允價值計量被重新引入新準則體系后的四年間，上市公司在會計職業(yè)判斷中對公允價值計量的選擇是非常謹慎的，不過采用公允價值計量模式的上市公司仍呈增加趨勢。
（二）公允價值計量中的會計職業(yè)判斷本文在剔除金融企業(yè)、ST公司及被出具非標準審計意見的上市公司后，隨機選取已采用公允價值模式后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的9家上市公司進行進一步研究，以深入分析公允價值計量中會計職業(yè)判斷的運用情況（見表2）。下頁表3列示了樣本公司披露的在公允價值計量中對會計職業(yè)判斷的具體運用情況（注：公允價值計量的會計職業(yè)判斷屬于一種主觀價值判斷，表3略去了樣本公司復(fù)述或基本復(fù)述準則及其講解等會計技術(shù)規(guī)范的相關(guān)內(nèi)容，純粹描述性的內(nèi)容如在報表中已經(jīng)列示的數(shù)據(jù)以及對該數(shù)據(jù)的解釋性說明等，也不重復(fù)）。從表3可以看出，大部分公司披露了公允價值計量中的會計職業(yè)判斷：包括會計政策選擇（表內(nèi)確認）、適用條件、公允價值的估價和金額、公允價值職業(yè)判斷過程的披露等數(shù)項或者至少一項內(nèi)容，但是詳盡程度差異較大。9家樣本公司中，2家公司僅披露了選擇結(jié)果，3家利用專門的中介機構(gòu)（2家披露了具體的中介機構(gòu)）數(shù)據(jù)確認公允價值的金額，在自行確定公允價值金額的7家樣本公司中，有4家不同程度地對公允價值的估價方法和核算程序做了統(tǒng)一規(guī)范，增強了會計職業(yè)判斷的操作性。從研究樣本看，上市公司公允價值計量中的會計職業(yè)判斷總體質(zhì)量較最初引入公允價值計量時期已有明顯的提高。
三、投資性房地產(chǎn)公允價值計量中會計職業(yè)判斷存在的問題及對策建議
新準則在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量中引入公允價值盡管是謹慎的，但仍然表明了對投資性房地產(chǎn)這一特殊的非金融資產(chǎn)會計計量的高度重視，也體現(xiàn)了立足新的社會經(jīng)濟環(huán)境在提高會計信息質(zhì)量方面所做的努力。投資性房地產(chǎn)具有投資金額大、回收周期長、流動性和變現(xiàn)能力弱、預(yù)期收益高與現(xiàn)實風(fēng)險大并存等顯著特點，無論從反映資產(chǎn)本身的市場價值和盈利能力的角度，還是從保障和維護投資者利益的角度，公允價值都是投資性房地產(chǎn)決策最相關(guān)和最能如實反映經(jīng)濟實質(zhì)的計量屬性。特別是相比其他市場，我國的房地產(chǎn)交易市場化程度較高，總體上可以保障投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量中穩(wěn)步擴大公允價值計量的“可靠性”。
1．1公允價值與歷史成本。所謂歷史成本，就是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得或購建時發(fā)生的實際成本對價，而且即使物價變動，一般也不進行調(diào)整。從歷史成本的定義可以看出，歷史成本是一種基于過去所發(fā)生交易的計量屬性，這樣來看，歷史成本就相對于其他計量屬性更能如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，具有更強的可靠性。但是，歷史成本的應(yīng)用是建立在兩個假設(shè)之上：幣值穩(wěn)定和社會勞動生產(chǎn)率不變。然而，利率和通貨膨脹的不穩(wěn)定都會導(dǎo)致經(jīng)濟環(huán)境的不穩(wěn)定，這樣便造成歷史成本的可靠性受到質(zhì)疑。
1．2公允價值與重置成本。重置成本是指按照當(dāng)前市場條件，重新購買（償付）相同或者相似資產(chǎn)（債務(wù)）所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額。重置成本是從企業(yè)主體的角度出發(fā)，計量資產(chǎn)的投入價值，而公允價值是從市場的角度出發(fā)，計量資產(chǎn)的市場價值。
1．3公允價值與可變現(xiàn)凈值?？勺儸F(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計稅金、費用后的凈值?？勺儸F(xiàn)凈值是扣除了銷售所必須的預(yù)繳稅金，費用等直接成本的凈值，而公允價值不涉及直接成本。
1．4公允價值與現(xiàn)值?，F(xiàn)值是指以預(yù)期的未來經(jīng)濟利益或未來現(xiàn)金凈流入金額為依據(jù)，同時考慮到貨幣的時間價值，采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行計算的資產(chǎn)價值。按照預(yù)計從持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量資產(chǎn)，按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量負債?，F(xiàn)值不一定是公允價值，在不存在活躍市場時公允價值是以現(xiàn)值為依據(jù)計量。
2公允價值在我國應(yīng)用中存在的問題
從上一部分中關(guān)于公允價值與其他計量屬性的關(guān)系的論述來看，公允價值相對于其他計量屬性有其獨特的優(yōu)越性，同時，我國采用公允價值也是適應(yīng)時代的必然選擇，是會計發(fā)展史上一個必經(jīng)的歷程。近幾年來，我國在公允價值的探索方面也取得了一定的成績。但是，其在具體應(yīng)用中，仍然存在以下幾方面的問題。
2．1市場環(huán)境的不完善企業(yè)會計準則中規(guī)定了公允價值的等級結(jié)構(gòu)，要求會計人員按照下列等級結(jié)構(gòu)層次做出職業(yè)判斷，進而得到公允價值。①存在活躍市場的，應(yīng)該以市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值。②不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)參照同類或類似資產(chǎn)的市場價格確定其公允價值。③同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值?？梢?，存在活躍市場是公允價值計量的重要條件，以活躍市場條件下的市場價格所確定的公允價值具有相對較高的可靠性。然而，判斷市場是否活躍的最基本標準是，觀察該市場中資產(chǎn)或負債的交易頻率是否足以提供持續(xù)性的定價信息。如果一項資產(chǎn)或負債的交易無法提供持續(xù)性的定價信息，則它可能是非活躍市場；如果它能提供持續(xù)性的定價信息，則該市場中的資產(chǎn)、負債的交易頻率和交易量是充足的。也就是說，公允價值應(yīng)用所面臨的問題之一是當(dāng)前市場能否提供一個持續(xù)性的定價信息，當(dāng)前市場價值是否代表公允價值，當(dāng)前市場價格是否符合公允價值的定義，即在當(dāng)前市場條件下取得的交易價格能否作為計量公允價值的真正參數(shù)。但是，就目前的實際情況而言，由于我國的貨幣市場、外匯市場和資本市場的不完全開放，自愿在市場上的自由流動仍然存在較大的限制，資本市場規(guī)模難以形成，再加上相對單一的金融產(chǎn)品和發(fā)展緩慢的金融衍生品市場和期權(quán)市場尚未完善的證券市場監(jiān)督機制等等原因，交易市場上的股票、債券以及期貨合約的價格經(jīng)常在短期內(nèi)發(fā)生大幅波，公允價值缺乏參考標準，也就很難真正反映資本市場的信息。而公允價值計量的應(yīng)用只有在以成熟的資本市場、完善的法律法規(guī)等外部條件作為支撐的條件下，才能真正的發(fā)揮其作用。
2．2高素質(zhì)人才的缺失會計系統(tǒng)自身需要職業(yè)判斷。從上一部分中闡述的關(guān)于企業(yè)會計準則中規(guī)定的公允價值等級結(jié)構(gòu)的第三個層次來看，如果某項資產(chǎn)或負債沒有可觀察到的由市場直接決定的市場價格或可參照的同類或類似資產(chǎn)的市場價格，那么只能通過對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)來估計公允價值，而這樣一個過程就是會計人員做出一系列職業(yè)判斷的過程。葛家澍（2000）認為，會計是旨在提高經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而在企業(yè)單位范圍內(nèi)建立的一個提供財務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)。這正指出了會計系統(tǒng)具有主觀性的特征。一方面，在確定公允價值的過程中，會計人員在計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率、折現(xiàn)期判斷的結(jié)果，直接影響未來現(xiàn)金流量的計算結(jié)果。因此，不同會計人員因為受教育程度，專業(yè)背景，專業(yè)知識掌握程度，專業(yè)敏感度，對風(fēng)險的態(tài)度，性格等眾多因素的不同，使得職業(yè)判斷的結(jié)果也存在不同的差異。另一方面，因為公允價值在應(yīng)用中需要職業(yè)判斷，這樣就可能造成管理層進行利潤操作的問題。例如，長期股權(quán)投資準則規(guī)定，對于按權(quán)益法核算的投資，當(dāng)投資成本大于取得被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值時，不調(diào)整投資成本；當(dāng)投資成本小于取得被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額時，其差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整投資成本。這樣，投資單位可以通過對多個單項資產(chǎn)的職業(yè)判斷影響投資成本總額的數(shù)額和方向。另外，會計職業(yè)判斷具有社會性，具體表現(xiàn)為會計職業(yè)判斷受到社會的外在約束機制、會計自身的特征和原則和相應(yīng)的理論框架、會計人員的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德的制約的同時其結(jié)果也直接影響稅收及財富分配，因而對各利益相關(guān)者具有鮮明的經(jīng)濟影響。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)各利益相關(guān)者更傾向于從關(guān)心自身利益的角度出發(fā)，此時，會計人員如何處理好客觀中立性與經(jīng)濟影響性就變得尤為重要。為了盡量滿足各利益團體的共同需求或盡量維護公眾的利益，會計的反映就很難保持較強的客觀性了，而會計信息的失真問題必然對于會計信息的及時性、可靠性、相關(guān)性提出了極大的質(zhì)疑。因此，可以說，會計人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)、職業(yè)判斷能力在公允價值的應(yīng)用中發(fā)揮著重要作用。從我國目前的現(xiàn)狀來看，約有1200萬會計從業(yè)人員，其中，絕大多數(shù)的從業(yè)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力差，絕大多數(shù)仍處于基礎(chǔ)會計階段，很大一部分會計人員缺少了學(xué)習(xí)新知識的動力，而且，很多單位仍然停留于手工記賬，電算化會計水平亟待提高?？梢哉f，從整體來看，會計人員整體素質(zhì)不容樂觀。這嚴重影響了公允價值的可靠性。
2．3公允價值估值技術(shù)的問題文中前一部分對于企業(yè)會計準則中關(guān)于公允價值的等級結(jié)構(gòu)做了詳細的闡述，公允價值的可靠性往往取決于理性判斷這一因素，而理性判斷通常又要借助已經(jīng)成熟的模型來達到公允的境界。但是，目前我國在公允價值的估值技術(shù)上仍不成熟。此外，雖然我國會計準則對于公允價值的確定方法提供了方向和指導(dǎo)，但是對于它的估計方法不夠詳細，正如準則中規(guī)定的公允價值的等級結(jié)構(gòu)中的第一層次所言，按照活躍市場中以市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值，但是，試問市場價格又怎么確定？在這方面，國外的一些會計機構(gòu)對于公允價值的估計方法地規(guī)定相對于國內(nèi)要更詳細一些，例如國際會計準則委員會和美國財務(wù)會計準則委員會都對國內(nèi)公允價值的估計方法做了詳細的規(guī)定，其中具有代表性的是美國會計準則委員會于2006年頒布的FAS157《公允價值計量》，該準則從公允價值的定義、估計方法、層級方面為會計實務(wù)做了詳細的指導(dǎo)。相比較之下，由于我國會計準則中對詳細的估值方法的不完善，勢必增加會計人員職業(yè)判斷的難度，使得會計人員的職業(yè)判斷可能存在較大的差異性，最終影響公允價值的應(yīng)用效果。
2．4會計監(jiān)管力度不夠伴隨著改革的不斷深化，我國的市場經(jīng)濟體制得到了進一步的發(fā)展，會計工作也日益得到社會各界更廣泛的關(guān)注。新形勢下，要想客觀公允的披露會計信息，嚴格的法律標準和健全的法律環(huán)境對于保障會計工作的正常運行發(fā)揮著不可替代的作用。目前，我國基本形成了以《會計法》為中心，國家統(tǒng)一的會計制度為基礎(chǔ)的會計法律體系。近年來，伴隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國的會計法律體系得到不斷的發(fā)展和完善。但是，就目前企業(yè)執(zhí)行新會計準則的情況來看，部分公司公允價值的應(yīng)用仍存在一定的隨意性。所以說，在與國際會計準則趨同的過程中，我國會計法律體系仍然存在著不足。相對于發(fā)達國家而言，我國會計監(jiān)管力度仍然不夠，由于沒有對會計舞弊行為的懲罰的統(tǒng)一規(guī)定，給懲罰的順利進行造成了障礙，削弱了會計法律的監(jiān)管力度，不利于會計法律環(huán)境的改善，從而阻礙了公允價值在我國的發(fā)展。
3完善我國公允價值應(yīng)用的對策
針對以上所分析的公允價值在應(yīng)用中存在的問題，筆者從市場環(huán)境、法律環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境等方面提出幾點對策。
3．1完善公允價值運用的市場條件
3．1．1交易雙方要樹立公正、公平、公開的交易意識。企業(yè)會計準則中規(guī)定公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。存在公平交易是公允價值存在的重要條件，而公平交易又依賴于交易雙方是否具有公平交易的意識。所以，全社會范圍內(nèi)建立一種公平交易的意識對于公允價值的良好應(yīng)用有重要意義。
3．1．2完善市場經(jīng)濟體質(zhì)，建立統(tǒng)一充分的交易市場。為了使得公允價值的獲得更加具有客觀性，培育良好的生產(chǎn)資料市場變得尤為重要。在具體實施過程中，要做好生產(chǎn)資料市場的供需工作，以不斷滿足居民的消費水平和城市化建設(shè)的需求，從而促進生產(chǎn)資料市場持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，進一步實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
3．1．3政府要積極建立和健全市場準入機制，促使價格功能的充分發(fā)揮。因為價格功能發(fā)揮的程度直接關(guān)系到把市場價格作為公允價值的可靠性程度，因此，政府要積極采取措施，建立健全市場準入機制，為公允價值的應(yīng)用創(chuàng)造良好的市場環(huán)境。使得公允價值的取得更客觀、更及時，使企業(yè)成為真正的自由的市場交易主體。
3．2全面提升會計人員的素質(zhì)
3．2．1作為會計人員自身，要不斷增強職業(yè)判斷能力。會計作為一門為經(jīng)濟服務(wù)的學(xué)科，它的內(nèi)容隨著經(jīng)濟的發(fā)展和變化得到不斷完善，再加上會計變革的不斷深入，使得會計人員不能僅僅停留于會計書本上的知識，它是一個需要不斷地進行后續(xù)學(xué)習(xí)的過程。會計人員要不斷進行學(xué)習(xí)，認真接受正規(guī)地定期后續(xù)教育，不斷增強自身的專業(yè)知識，提升職業(yè)判斷能力，提高會計信息的質(zhì)量。
3．2．2會計人員要積極實踐，豐富經(jīng)驗。會計較強的實務(wù)操作性決定了它是一門對實際操作能力要求較高的學(xué)科，在實際工作中，會計人員不僅要具備扎實的專業(yè)知識的功底，同時還要求會計人員能夠根據(jù)職業(yè)判斷將所掌握專業(yè)知識熟練應(yīng)用于實踐中去，面對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計人員要善于通過現(xiàn)象看本質(zhì)，以實質(zhì)重于形式為判斷標準，不斷積累經(jīng)驗，增加會計確認與計量的技巧，全方位提升自己的素質(zhì)。
3．2．3建立科學(xué)的繼續(xù)教育培訓(xùn)體系。相關(guān)會計機構(gòu)要制定會計人員繼續(xù)教育管理辦法，從制度上加強對會計人員繼續(xù)教育的管理，根據(jù)不同單位地性質(zhì)特點，制定具有差異性的培訓(xùn)教育制度。同時，可以不斷完善相關(guān)的繼續(xù)教育考核與評估制度，采用定期考核和不定期考核的方式進行相關(guān)的檢查和考核，并將考核結(jié)果公之于眾，實行淘汰機制。
3．2．4全社會范圍內(nèi)建立科學(xué)的誠信體系。具體到可以通過建立會計誠信網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)或誠信檔案來培養(yǎng)會計人員良好的職業(yè)道德水平，突破原有會計職業(yè)道德教育的思維模式，不斷強化會計誠信教育。
3．3完善估值技術(shù)會計人員為達到信息更具有公允性的境界，往往依靠已有的成熟的模型來估計公允價值。因此，如何保證公允價值的可靠性成為了估值技術(shù)應(yīng)用與推廣過程中的一個重要問題。在建立科學(xué)的會計監(jiān)督管理體系的基礎(chǔ)之上，必須不斷推進估值技術(shù)的改進。
3．3．1完善我國的公允價值計量準則體系。相對于國外會計準則關(guān)于公允價值的完善性，我國會計準則則顯現(xiàn)出來了一定的不全面性。面對目前國家會計準則對于公允價值估值沒有提出一個比較全面和可操作性較強的方法體系的情況下，加強公允價值的理論研究，健全公允價值計量體系成為了財政部的當(dāng)務(wù)之急。具體到要通過不斷學(xué)習(xí)目前國際關(guān)于現(xiàn)值和公允價值的理論成果，結(jié)合我國的實際國情，不斷補充我國會計準則關(guān)于公允價值計量的內(nèi)容，增強會計法則的可操作性。
3．3．2建立一個全國性的信息技術(shù)平臺。當(dāng)今計算機技術(shù)、金融學(xué)、財務(wù)學(xué)等學(xué)科高速發(fā)展為進一步完善估值技術(shù)奠定了基礎(chǔ)。在我國市場經(jīng)濟發(fā)展的過程中，可以通過政府與行業(yè)之間進行協(xié)調(diào)來建立一個公開的全國性的行業(yè)價格和經(jīng)濟數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺，提供關(guān)于模型、參數(shù)等估值要素的指導(dǎo)，進而促進估值技術(shù)的快速發(fā)展。
3．4建立科學(xué)的會計監(jiān)督體系
環(huán)境的動態(tài)性，計量對象的復(fù)雜性要求會計準則制定機構(gòu)加強與金融監(jiān)管部門的溝通，了解公允價值對金融業(yè)的影響，以及監(jiān)管部門的信息需求。會計準則的制定要求兼顧對風(fēng)險的管理，減少由于制度安排不合理引發(fā)的市場波動，就公允價值本身的應(yīng)用而言，為了提高其可靠性，我們可以通過建立科學(xué)的會計監(jiān)管體系來保障公允價值在生成過程中更符合信息使用者的需求。
3．4．1建立科學(xué)的會計工作政府監(jiān)督體系。我國《會計法》中規(guī)定了會計監(jiān)督包括三部分內(nèi)容：政府監(jiān)督，社會監(jiān)督，單位內(nèi)部監(jiān)督。分行業(yè)、分部門進行《會計法》執(zhí)法檢查，在檢查中將全面檢查和重點檢查相結(jié)合，專項檢查和會計信息質(zhì)量抽查相結(jié)合，堅持政府支持，部門聯(lián)動、規(guī)范管理的原則，以源頭治理為突破，穩(wěn)步推進會計監(jiān)管工作。但是，我國在會計法律法規(guī)體系方面仍不健全，進一步完善會計監(jiān)管法律法規(guī)建設(shè)，加強會計違法的懲罰力度，盡可能詳細地說明有關(guān)違法行為的懲戒規(guī)定，增強我國會計法律的可操作性。3．4．2建立科學(xué)的會計工作社會監(jiān)督體系。會計的社會監(jiān)督就是指，由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。另外單位和個人檢舉違法行為也包括于會計工作的社會監(jiān)督之中。所以說，加強社會監(jiān)督主要意味著要加強資產(chǎn)評估隊伍對于委托單位經(jīng)濟活動的監(jiān)督。只有會計師、評估師、審計師各自發(fā)揮才能，充分合作，才能進一步增強會計信息的可靠性。但是，目前我國只有在2006年出臺《中國注冊會計師審計準則第1322號———公允價值計量和披露的審計》。因此，與政府監(jiān)督體系相結(jié)合，通過完善會計監(jiān)管法律體系來提升資產(chǎn)評估隊伍的質(zhì)量，從而發(fā)揮社會監(jiān)督對于會計工作有序進行的積極作用。
3．4．3建立科學(xué)的會計工作單位內(nèi)部監(jiān)督體系。具體到加強單位內(nèi)部的監(jiān)督，可以從以下兩個方面著手：①完善公司的治理結(jié)構(gòu)。重點解決認為操作問題是公允價值得以順利推廣的關(guān)鍵，而良好的公司治理結(jié)構(gòu)又能夠提高會計信息的質(zhì)量。解決人為操縱問題就是要重點要解決內(nèi)部人控制的問題。只有積極促進上市公司審計委員會和監(jiān)事會的建立與完善，才能促進上市公司治理水平的提高。不斷加強會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和法律意識。②完善公司的內(nèi)控制度。企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會、管理層和員工，為遵循相關(guān)法律法規(guī)，提供企業(yè)決策和控制相關(guān)與可靠的會計信息，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標和作業(yè)目標而提供保證的過程。所以說，加強企業(yè)的內(nèi)部控制對于增強會計信息的可靠性、實現(xiàn)企業(yè)目標有至關(guān)重要的作用。具體而言，企業(yè)內(nèi)部需實行崗位職責(zé)分離制度：①要加強事前控制，建立崗位職責(zé)制度。明確每個會計崗位工作人員的工作范圍、職責(zé)、權(quán)限，實現(xiàn)定崗、定人、定責(zé)，分工協(xié)調(diào)并且相互監(jiān)督。②要加強事中控制，嚴格實行崗位分離制度，及時糾正崗位中發(fā)生的偏差，增強會計人員的工作能力與控制能力。③要加強事后控制。在工作結(jié)束后對于工作進行總結(jié)，更好的為未來的工作提出更好的計劃，促進新一輪工作的順利展開。
4結(jié)束語
1.會計工具的披露。ISBA基于公允價值的會計改革及重塑加強了會計工具的披露。它要求在財務(wù)報表的附注里要用精準的描述說明公允價值的信息，這些信息的內(nèi)容包含量：要用三個層次以上的取值方法說明公允價值的計量；要求用標準的方法說明各類金融項目運行的情況；要求能用標準的數(shù)據(jù)模型說明資金運營的情況，且給出該模型計算時采集的數(shù)據(jù)；要求在公允價值下披露將受到影響的各類金融信息。ISBA強化了會計工具的披露，可以使投資者了解資金的流向、資金在運營時可能會擔(dān)負的風(fēng)險、得到與財務(wù)相關(guān)的原始憑證等。它既是融資者重要的融資依據(jù)，也是在必要時進行法律問責(zé)的重要憑據(jù)。
2.會計計量的準則。不同的國家，其公允價值下的會計準則不一，如英國是以交易的金融作為會計的準則；美國是以資產(chǎn)的金額作為會計的準則，我國公允價值的會計準則有數(shù)種標準。目前會計可用的準則無法統(tǒng)一為一個標準，然而它的使用有一個共同的標準，即要尊從會計職能本身的原則，應(yīng)用公允價值的屬性，ISBA要求該計量方法能準確的反應(yīng)出資金構(gòu)成的原貌、目前資金流動的情況、資金目前構(gòu)成的情況、資金可變的凈值和現(xiàn)值等。只要能夠體現(xiàn)出這種計量的效果，則可根據(jù)各地的情況進行操作，不需將計量的標準強行統(tǒng)一。
3.會計操作的標準。關(guān)于非資產(chǎn)類的資金流動與債務(wù)重組的情況從原則上來說，不需依公允價值進行估算，這是由于他們很難被界定和估算。然而為了讓會計操作能夠準確的反應(yīng)出企業(yè)資產(chǎn)的情況，ISBA公允價值的會計改革和重塑要確定出一套標準的操作方法，使會計操作不受主觀性的影響。目前的會計操作標準依照經(jīng)濟交易的實質(zhì)，即以上兩個情況，若只要參與了經(jīng)濟交易，就要并入會計計量中，用會計的計量對它進行評估。為了避免會計操縱會計計量的情況，目前會計操作的標準已經(jīng)作出詳細的規(guī)定，即同樣的經(jīng)濟事項必須采取同樣的會計分類方式處理方法，用同樣的標準進行計算。為了簡化會計的操作，公充價值的會計操作對套期操作和對套期項目撤消的時間也有明確的界定。
二、后危機時代公允價值會計改革與重塑的方向
1.逐漸完善基礎(chǔ)設(shè)施。要讓后危機時代公允價值會計改革與重塑逐漸完善，就需要有一套完善的基礎(chǔ)設(shè)施配合會計的操作。它包括需要完善互聯(lián)網(wǎng)的建設(shè)、數(shù)據(jù)庫的建設(shè)、各類數(shù)據(jù)模型的建設(shè)等，使會計改革與重塑的透明性與公正性能夠得到體現(xiàn)。
2.逐漸完善模型構(gòu)建。目前公允價值會計使用的會計模型存在一些問題，其中預(yù)期損失模型與風(fēng)險模型反應(yīng)出的問題比較大。比如目前人們使用的巴塞爾新資本協(xié)議開發(fā)的違約模型只能預(yù)測出一年的數(shù)據(jù)；現(xiàn)行的預(yù)期信用模型只能計算出違約的概率卻無法計算出違約的詳細事件，這都影響資金的融入和流動。
3.逐漸完善獨立審計。目前公允價值會計使用的預(yù)期損失模型的計算目前存在著問題，比如它模糊了金融資產(chǎn)減值損失的各類前提條件，這使預(yù)期損失模型的計算變得具有模糊性，如果應(yīng)用該模型進行審計，則極易引起計量的糾紛，它使獨立審計難以實現(xiàn)，完善該模型的計量方法是未來發(fā)展的方向。
4.逐漸完善會計內(nèi)控。在公允價值下對會計準則標準化、對會計計量明晰化的目的，就是為了加強會計體系的內(nèi)控，它要求會計給出的報表、給出的附錄能真實的反應(yīng)出每一筆資金流動的情況。然而要完善會計體系不是一蹴而就的事，未來公允價值的改革和重塑將更重視資金計量的精準性和披露的透明性，以便加強會計體系的內(nèi)控。
三、結(jié)語
(一)財務(wù)報表傳導(dǎo)機制不管是宏觀的經(jīng)濟形勢還是變化多端的金融市場，公允價值的計量模式都與企事業(yè)單位的財務(wù)狀況聯(lián)系密切。在任何一個企事業(yè)單位的財務(wù)報告日中，會計報表涉及公允價值計量的所有科目都是在動態(tài)中反映出財務(wù)報告日這一時點的市場價值。其中，資產(chǎn)負債表的變動趨勢要時刻與財務(wù)報告日附近的金融市場時點價值相一致。但是，金融市場不是一層不變，它是瞬息萬變的，所以在眾多變化中都有可能通過公允價值變動反饋到會計財務(wù)報表中，引起報表中資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等的變化，極大的增加了企事業(yè)單位財務(wù)報表的波動程度。
(二)心理反應(yīng)傳導(dǎo)機制在使用公允價值計量時，可以動態(tài)的反映出資本的實時價值，當(dāng)然也加大了價值的波動情況。所以說，當(dāng)金融市場出現(xiàn)波動幅度的時候，投資者對于金融市場的變化情況就有同步的心理變化，較大的波動幅度將會導(dǎo)致金融市場投資者的恐慌，直接促進股票、證券等資產(chǎn)的極具破壞性的大幅度下跌。這種下跌的直接原因就是投資者真實的心理反應(yīng)，其主要分為兩種：一個是競爭對手間的心里博弈較量，適用于分析實際中對手之間的價格競爭中非零和博弈中最具代表性的就是囚徒困境，采取的是劣勢策略；另外一個是羊群效應(yīng)，指的是人們很難對未來不確定的金融市場做出準確的判斷，比較容易受周圍大部分人的影響而盲目的跟從大眾思想。
(三)傳導(dǎo)因子互相作用機制通過介紹以上的傳導(dǎo)機制可以看出來，這是三個傳導(dǎo)都不是孤立的，而是相互有密切聯(lián)系的。資本監(jiān)管傳導(dǎo)機制的一切數(shù)據(jù)是在會計數(shù)據(jù)中的提取和剔除，也就是財務(wù)報表必然會影響監(jiān)管資本的變動。換句話說，在資本監(jiān)管傳導(dǎo)機制和心理反應(yīng)傳導(dǎo)機制中都受投資者心理的因素，而財務(wù)報表傳導(dǎo)機制引起的消費變化也改變著投資者的心理狀態(tài)。所以，他們當(dāng)中的任何一個傳導(dǎo)機制都是與投資者的心理因素有自己接或是間接的關(guān)系。因此這些傳導(dǎo)機制是相互影響、相互作用、關(guān)系密切的，某個機制發(fā)揮了作用的時候也會牽涉其他機制的作用，導(dǎo)致金融市場的波動更加劇烈。
二、緩解公允價值會計對經(jīng)濟周期順應(yīng)機制的對策和建議
不論公允價值怎樣運用于資產(chǎn)負債中，都會在不同階段的經(jīng)濟周期引起不同程度的波動。在實際的經(jīng)濟市場中存在了太多的不確定性因素，經(jīng)濟虛擬化和經(jīng)濟環(huán)境的各種不確定因素導(dǎo)致了會計準則的不完美，也就是說，在實際中沒有盡善盡美的會計準則。所以說，制定會計準則的人員要在許多不確定因素中尋求一個平衡點，分析每個會計方法的優(yōu)、缺點，不能以偏概全只看某一個方面。因此，在公允價值會計對經(jīng)濟周期順應(yīng)機理及傳導(dǎo)機制沒有令人信服的實證解釋之前，我們不能就此否定公允價值，反而應(yīng)該研究可以緩解公允價值會計對經(jīng)濟周期順應(yīng)機制的對策和建議。
(一)雙重計量屬性列報我國會計準則對會計要素的主要計量方式有兩種：公允價值計量方式和歷史成本計量方式。其中公允價值是最相關(guān)的屬性，但這并不是說歷史成本就是沒有價值的，反倒是很多決策者是以參照歷史會計信息為主要依據(jù)的。我國的財務(wù)目標是以經(jīng)管責(zé)任觀和決策有用觀為主要內(nèi)容，強調(diào)可靠性和相關(guān)性。所以說，在企業(yè)披露的會計報告中，要充分應(yīng)用公允價值和歷史成本兩種計量方式列報。盡管在我國涉及公允價值計量的企事業(yè)單位還在發(fā)展的萌芽階段，但兩種計量方式同時使用也是大勢所趨，而且在財務(wù)報告中，并存的兩種計量屬性不僅不會有任何問題，反而可以將信息互補、更加完善會計信息的真實性。
(二)金融資產(chǎn)減值方法的轉(zhuǎn)型在國際會計中已經(jīng)提出了金融資產(chǎn)減值方法的金融資產(chǎn)減值損失模型。金融資產(chǎn)的減值損失模型包括已發(fā)生損失和預(yù)期發(fā)生損失兩種情況：目前比較普遍的是已發(fā)生損失減值模型，但其具有滯后性，就是說只有在企事業(yè)單位的損失發(fā)生、有客觀證據(jù)的時候才可以計量，在初始和后續(xù)都不計量，這種方式會導(dǎo)致當(dāng)期收益急劇下降；另外，預(yù)期發(fā)生損失模型相比已發(fā)生損失模型更具科學(xué)性，它彌補了前者的不足，在金融資產(chǎn)的后續(xù)計量中，不僅考慮到發(fā)生的損失計量還涉及了未來將可能導(dǎo)致的信用風(fēng)險損失也一并計量在內(nèi)，符合會計準則嚴謹?shù)挠嬃繎B(tài)度，損失得到科學(xué)的攤銷，當(dāng)期收益可以真實、可靠的計量，大大降低了前者模型的親周期性。
三、結(jié)束語
1.1云制造
1）制造能力及資源
指產(chǎn)品全生命周期所需的資源的總和，包括制造業(yè)企業(yè)的設(shè)計能力、生產(chǎn)能力和加工設(shè)備等。
2）制造云
租用服務(wù)提供商的服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、存儲設(shè)備等硬件設(shè)備搭建制造云的硬件平臺，通過感知器感知分散的制造能力及資源，將之虛擬接入制造云，最后對虛擬資源進行封裝，形成云服務(wù)。根據(jù)云的部署模式和云的使用范圍，可以將制造云分為制造公云和制造私云。
3）用戶
包括企業(yè)用戶和個人用戶，用戶可以通過網(wǎng)絡(luò)借助云制造平臺按需訂購服務(wù)。
1.2面向服務(wù)的架構(gòu)——SOA
面向服務(wù)的架構(gòu)（ServiceOrientedArchitecture,SOA）是一種高層的架構(gòu)模型，它將一個企業(yè)的所有業(yè)務(wù)分為多個服務(wù)，將這些服務(wù)抽象到一個統(tǒng)一域，在這個統(tǒng)一域中使用這些服務(wù)，各個服務(wù)之間是獨立的，當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)需求改變時，這些服務(wù)被重新組合，構(gòu)成新的解決方案。在基于SOA架構(gòu)的系統(tǒng)中，應(yīng)用程序的功能是由一些松耦合的服務(wù)組合起來的，SOA為企業(yè)架構(gòu)增添了靈活性，使企業(yè)的IT系統(tǒng)能夠靈活的通過配置層快速適應(yīng)新的業(yè)務(wù)變化，而不是重新開發(fā)IT系統(tǒng)。SOA作為一個成熟的體系結(jié)構(gòu)，能夠為云制造引入成熟的工作流程。一個基于SOA的系統(tǒng)中，所有的功能都被定義為服務(wù)，所有的服務(wù)都是獨立的，云制造平臺利用SOA將企業(yè)的制造能力與資源以服務(wù)的形式提供給用戶，利用SOA架構(gòu)和虛擬化技術(shù)，整合制造能力和資源，借助網(wǎng)絡(luò)上租用的服務(wù)器群強大的處理能力，為用戶提供方便快捷的服務(wù)，實現(xiàn)企業(yè)的有序管理。
2數(shù)控加工廠云制造平臺體系架構(gòu)
數(shù)控加工廠云制造平臺架構(gòu)如圖2所示，云制造平臺由數(shù)控加工廠、制造云和用戶三部分組成。數(shù)控加工廠采用面向服務(wù)的SOA架構(gòu)模式，利用制造公云成本低的優(yōu)勢，將對用戶開放的應(yīng)用服務(wù)運行在制造公云上，將安全要求高的關(guān)鍵性應(yīng)用服務(wù)運行在制造私云上，實現(xiàn)了企業(yè)到制造云的服務(wù)延伸。用戶可通過終端與制造云進行信息交互，訂購自己需要的服務(wù)。
2.1數(shù)控加工廠SOA架構(gòu)
數(shù)控加工廠SOA架構(gòu)如圖3所示，所有程序和功能封裝在一個個服務(wù)中，數(shù)控廠通過總線的方式將這些服務(wù)組合起來，構(gòu)成需要的系統(tǒng)。數(shù)控加工廠的SOA架構(gòu)主要包括以下八類服務(wù)：
1）智能保障類服務(wù)
主要指智能保障機床正常運行的服務(wù)，包括機床狀態(tài)監(jiān)測服務(wù)、信號處理服務(wù)、機床故障預(yù)警服務(wù)、機床健康狀態(tài)評估服務(wù)等。智能保障類服務(wù)是融合云制造的數(shù)控加工廠SOA的核心組成部分。
2）工藝優(yōu)化類服務(wù)
主要指工藝優(yōu)化過程中涉及的相關(guān)服務(wù)，包括零件加工工藝分析服務(wù)、數(shù)控加工仿真服務(wù)、工藝決策專家系統(tǒng)服務(wù)、快速數(shù)控編程服務(wù)等。工藝優(yōu)化類服務(wù)是融合云制造的數(shù)控加工廠SOA的關(guān)鍵組成部分。
3）生產(chǎn)現(xiàn)場管理類服務(wù)
主要指整合現(xiàn)有資源，制定高效合理的生產(chǎn)計劃及與生產(chǎn)現(xiàn)場相關(guān)的服務(wù)，包括智能化生產(chǎn)計劃管理及動態(tài)調(diào)度服務(wù)、現(xiàn)場工藝更改服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗服務(wù)、加工原材料管理服務(wù)、刀具配套管理服務(wù)、工裝夾具管理服務(wù)、設(shè)備維修滾動計劃及派工服務(wù)、機床精度檢測及點檢服務(wù)等。生產(chǎn)現(xiàn)場管理類服務(wù)是融合云制造的數(shù)控加工廠SOA的重要組成部分。
4）軟件開發(fā)類服務(wù)
主要指與軟件開發(fā)相關(guān)的服務(wù)，特別是關(guān)鍵核心算法的軟件開發(fā)服務(wù)，包括絲杠壽命預(yù)測算法開發(fā)服務(wù)、導(dǎo)軌壽命預(yù)測算法開發(fā)服務(wù)、主軸壽命預(yù)測算法開發(fā)服務(wù)、絲杠性能評估算法開發(fā)服務(wù)、導(dǎo)軌性能評估算法開發(fā)服務(wù)、主軸性能評估算法開發(fā)服務(wù)、工藝優(yōu)化算法開發(fā)服務(wù)等。
5）企業(yè)內(nèi)部信息管理類服務(wù)
主要指企業(yè)內(nèi)部運作管理相關(guān)的服務(wù)，包括財務(wù)管理服務(wù)等。
6）企業(yè)日常管理類服務(wù)
主要指企業(yè)日常提供給用戶的服務(wù)，包括門戶網(wǎng)站建設(shè)服務(wù)、人事招聘服務(wù)和企業(yè)郵箱服務(wù)等。
7）企業(yè)制造能力及資源訂制類服務(wù)
主要指用戶可訂制企業(yè)制造能力及資源類的服務(wù)，包括空閑設(shè)計能力訂制服務(wù)、空閑生產(chǎn)能力訂制服務(wù)和空閑加工設(shè)備訂制服務(wù)等。
8）銷售及售后管理類服務(wù)
主要指負責(zé)產(chǎn)品銷售及售后，形成銷售業(yè)務(wù)解決方案類的服務(wù)，包括庫存服務(wù)、訂貨服務(wù)、發(fā)貨服務(wù)、客戶信息管理服務(wù)、退換貨管理服務(wù)等。
2.2制造云
數(shù)控加工廠的制造云架構(gòu)如圖4所示，主要包括基礎(chǔ)架構(gòu)即服務(wù)層、平臺即服務(wù)層、軟件即服務(wù)層、服務(wù)管理層和用戶訪問層五個部分。制造云的本質(zhì)是通過網(wǎng)絡(luò)向用戶提供服務(wù)，基礎(chǔ)架構(gòu)即服務(wù)層、平臺即服務(wù)層、軟件即服務(wù)層是制造云提供的不同層次的服務(wù)。根據(jù)服務(wù)的部署方式和服務(wù)的對象范圍，還可將制造云分為制造公云和制造私云。
1）基礎(chǔ)架構(gòu)即服務(wù)（IaaS）層
指基礎(chǔ)架構(gòu)層面的制造云服務(wù)，利用虛擬化技術(shù)，隱藏了復(fù)雜的物理資源?；A(chǔ)即架構(gòu)層包括硬件資源、服務(wù)器服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)和存儲服務(wù)等，硬件資源指支撐制造云服務(wù)的各種物理設(shè)備，服務(wù)器服務(wù)提供給用戶虛擬的服務(wù)器環(huán)境，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供給用戶網(wǎng)絡(luò)處理的能力，存儲服務(wù)提供給用戶存儲能力，用戶可以利用基礎(chǔ)架構(gòu)層提供的各種服務(wù)靈活的搭建自己的應(yīng)用?；A(chǔ)架構(gòu)即服務(wù)是一種經(jīng)濟有效的模型，集中對硬件資源進行管理，降低了硬件維護費用，提高了系統(tǒng)運行的穩(wěn)定性和安全性。
2）平臺即服務(wù)（PaaS）層
平臺即服務(wù)層通過對基礎(chǔ)架構(gòu)即服務(wù)層的服務(wù)進行封裝來提供更高級的服務(wù)，如中間件服務(wù)、數(shù)據(jù)庫服務(wù)和軟件開發(fā)等，用戶可以利用這些高級服務(wù)搭建自己的應(yīng)用。平臺即服務(wù)能夠靈活的擴展和調(diào)配資源，加快軟件開發(fā)速度，降低軟件開發(fā)成本。
3）軟件即服務(wù)（SaaS）層
軟件即服務(wù)層為用戶提供軟件應(yīng)用服務(wù)。包括智能保障系統(tǒng)、工藝優(yōu)化系統(tǒng)、生產(chǎn)現(xiàn)場管理系統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部信息管理系統(tǒng)、企業(yè)日常管理系統(tǒng)、銷售及售后管理系統(tǒng)和企業(yè)制造能力及資源訂制系統(tǒng)等。數(shù)控廠將應(yīng)用軟件部署在服務(wù)器上，免除了數(shù)控廠和客戶的終端服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)安全等軟硬件的升級維護工作，數(shù)控廠無需配備專門的IT管理人員和維護人員，客戶通過用戶終端和互聯(lián)網(wǎng)即可訂購需要的服務(wù)。
4）服務(wù)管理層
服務(wù)管理層提供對制造云服務(wù)的管理功能。服務(wù)管理主要分為業(yè)務(wù)層面和IT層面，在業(yè)務(wù)層，系統(tǒng)需要提供業(yè)務(wù)正常運作所需的各種功能，在IT層，系統(tǒng)對提供給用戶的各種IT服務(wù)的生命周期進行統(tǒng)一管理。
5）用戶訪問層
用戶訪問層是方便用戶使用制造云服務(wù)所需的各種支撐服務(wù)，包括服務(wù)訪問、訂閱管理和服務(wù)目錄等。服務(wù)訪問為各種層次的制造云服務(wù)提供訪問接口，訂閱管理提供對服務(wù)的管理功能，服務(wù)目錄是服務(wù)的列表，用戶可以根據(jù)需要從中選擇需要使用的制造云服務(wù)。
3云制造平臺關(guān)鍵技術(shù)研究
隨著我國制造業(yè)水平的提升，數(shù)控機床已成為機械加工領(lǐng)域的重要設(shè)備，企業(yè)對數(shù)控機床的依賴程度也越來越高。下面圍繞數(shù)控機床，對構(gòu)建的數(shù)控加工廠云制造平臺的核心關(guān)鍵技術(shù)進行深入闡述，主要包括數(shù)控機床智能保障系統(tǒng)、工藝優(yōu)化系統(tǒng)、現(xiàn)場應(yīng)用管理系統(tǒng)等。云制造平臺關(guān)鍵技術(shù)之間的關(guān)系如圖5所示，智能保障系統(tǒng)、工藝優(yōu)化系統(tǒng)、現(xiàn)場應(yīng)用管理系統(tǒng)通過數(shù)據(jù)庫進行數(shù)據(jù)交換，應(yīng)用程序獨立于數(shù)據(jù)的邏輯表示與存儲，減少了數(shù)據(jù)的冗余，保證了數(shù)據(jù)的完整和安全，縮短了用戶開發(fā)應(yīng)用程序的時間。
3.1數(shù)控機床智能保障系統(tǒng)
企業(yè)生產(chǎn)過程中，隨著數(shù)控機床性能的退化，機床故障率逐漸升高，增加了企業(yè)的維護成本，影響企業(yè)生產(chǎn)效率。為保證數(shù)控機床安全可靠的連續(xù)運行，盡量減少故障停機時間并延長機床的工作周期，本文架構(gòu)的數(shù)控加工廠云制造平臺引入了數(shù)控機床智能保障系統(tǒng)。如圖6所示，數(shù)控機床智能保障系統(tǒng)由信號處理模塊、機床故障預(yù)警模塊、機床健康狀態(tài)評估模塊和數(shù)據(jù)庫組成。信號處理模塊提取的信號敏感特征輸入到機床故障預(yù)警模塊，機床故障預(yù)警模塊提前預(yù)警機床的故障，機床健康狀態(tài)評估模塊實時評估機床狀態(tài)，為機床的維修維護提供參考。
3.2工藝優(yōu)化系統(tǒng)
工藝優(yōu)化系統(tǒng)結(jié)構(gòu)如圖7所示，工藝分析結(jié)果和仿真結(jié)果輸入到專家系統(tǒng)，專家系統(tǒng)決策出最優(yōu)工藝，數(shù)控編程模塊根據(jù)決策出的最優(yōu)工藝生成相應(yīng)的加工代碼。各個模塊的輸出結(jié)果交由數(shù)據(jù)庫統(tǒng)一管理，同時，數(shù)據(jù)庫為各個模塊提供必要的數(shù)據(jù)支持。
4結(jié)束語
關(guān)鍵詞： 公允價值 運用 注意問題
一、公允價值計量的可靠性問題
長期以來，會計計量目的理論界大致有兩大觀點：一是受托責(zé)任觀;二是決策有用觀。這兩種觀點對會計計量的需要各有側(cè)重，前者關(guān)心會計計量的可靠性，后者關(guān)心會計計量的相關(guān)性。新準則強化了會計信息決策有用的要求，并將向信息使用者提供決策有用的會計信息是作為財務(wù)報告的根本目標，這是由于資本市場的快速發(fā)展及其在資源配置中主導(dǎo)地位的確立，促使財務(wù)報告的目標由以受托責(zé)任觀為主轉(zhuǎn)為決策有用觀為主。在受托責(zé)任觀下，受托方（資源的所有者）側(cè)重于關(guān)注資本的保全、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等反映受托責(zé)任履行情況的信息，這些信息應(yīng)具有較強的可靠性。而在決策有用觀下，財務(wù)報告應(yīng)特別注重信息使用者，特別是現(xiàn)有的和潛在的投資者與債權(quán)人做出投資、信貸和類似資源配置決策所需的相關(guān)信息。決策有用觀對會計信息的這種相關(guān)性需求，促使會計計量中對有利于反映現(xiàn)實和預(yù)測未來的計量屬性公允價值的關(guān)注。
公允價值的運用提高了會計信息的相關(guān)性，卻降低了會計信息的可靠性。而相關(guān)性和可靠性是同等重要的會計信息質(zhì)量特征。公允價值如何取得，如何確保其可靠性一直是公允價值運用的難點。按照新準則的定義，在已發(fā)生的交易中，資產(chǎn)或負債的公允價值就是市場價格;如果沒有發(fā)生交易，則需對其進行評估，若雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價也可視為公允價值。雖然新準則明確規(guī)定了在采用公允價值計量屬性時一系列使用條件，但是在采用什么技術(shù)或方法評估沒有市場參考價格的公允價值，以及如何保證該評估價或協(xié)商價是合理的和可靠的，仍然缺乏具體的操作指南。由于不同的方法會生成不同的會計信息，從而影響不同主體的經(jīng)濟利益。因此，如何保證公允價值計量的合理性、可靠性，是一個十分現(xiàn)實的問題。
二、公允價值與利潤操縱問題
2001年我國對公允價值的“用而又棄”，原因是運用公允價值進行利潤操縱。此次新準則又重啟公允價值計量，主要有三個原因：第一，運用公允價值的市場環(huán)境已初步形成。公允價值是以市場為基礎(chǔ)的，我國大部分產(chǎn)品已經(jīng)形成了較成熟的公開市場，公允價值能夠得到較好的衡量；同時，證券市場監(jiān)管機構(gòu)在清理上市公司違規(guī)行為、加強舞弊查處、提升公司運作透明度等方面做了大量積極有效的工作，證券市場的有效性得到加強，因此，具備了適宜使用公允價值的“土壤”。第二，財政部在新準則制定中對利用公允價值操縱利潤做好了預(yù)防措施，強調(diào)適度、謹慎地引入公允價值。對中國投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等準則規(guī)定，只有存在活躍市場、公允價值能夠獲得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量。第三，公允價值運用可以加強會計信息的決策有用性。因為公允價值著眼于現(xiàn)在和未來，充分吸收市場價格中蘊涵的信息，能真實反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，更確切地披露企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力和財務(wù)風(fēng)險，更好地幫助信息使用者做出正確的決策?！∧敲?，2006年新準則重新啟用公允價值是否意味著利用公允價值操縱利潤的問題已得到遏制或解決，筆者認為答案是否定的。中國還是一個新興市場經(jīng)濟國家，許多資產(chǎn)還沒有形成活躍市場，運用現(xiàn)值估計公允價值涉及的不確定因素，更為操縱利潤提供了方便。即使存在活躍市場時，公平市價還需要公平交易才能產(chǎn)生。交易是人的活動，是否公平取決于人。我國的利潤操縱采用的多是不公平交易方式，因為，這對其利益會產(chǎn)生影響。如對上市公司而言，面對“保牌”、“配股”，它們會利用公允價值人為選擇空間，進行利潤操縱，利用虛假會計信息“粉飾”業(yè)績，進而實現(xiàn)企業(yè)的“目標”。又如，關(guān)聯(lián)方為了獲得利潤最大化，在市場制度不健全的前提下，利用技術(shù)手段，在交易雙方定價時，故意扭曲公允價值，虛增利潤。由此，加強守法意識和道德教育，從主觀上消除利潤操縱的動機，是杜絕假冒運用公允價值實則從事造假的根本措施。
（一）公允價值計量的必要性
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)模式不斷趨向于多樣化、復(fù)雜化，企業(yè)對公允價值的內(nèi)在需求日益增長，實際上有些企業(yè)已經(jīng)在會計處理中變相地引入公允價值這一概念。近年來，中國經(jīng)濟始終保持著強勁的增速，不動產(chǎn)和基礎(chǔ)材料的市場價格不斷上漲，無形資產(chǎn)的價值也日益體現(xiàn)。對于一些歷史悠久的老企業(yè)來說，其會計報表在現(xiàn)行準則框架體系下基本無法真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況?；乇芄蕛r值的使用導(dǎo)致企業(yè)在會計處理上前后不一致，在相關(guān)性、可靠性及可比性上無法找到較好的平衡點，同時也使我國的會計準則與國際準則始終存在較大的差異。
例如，對于不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)我國采用的是歷史成本計價，國際會計準則（IAS）在固定資產(chǎn)的計量時除按其賬面價值來計量外，還允許按公允價值進行重新估價；在所有者作為資本投入的無形資產(chǎn)計量上，我國是按投資各方確認的價值計量，IAS規(guī)定按公允價值計量；對于非貨幣易，我國是按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認利得或損失，IAS規(guī)定所有的資產(chǎn)變換交易均應(yīng)以公允價值計量，除非該項交易不具有商業(yè)性質(zhì)，或者收到資產(chǎn)和所放棄資產(chǎn)的公允價值均不能可靠地計量。此時，以所放棄資產(chǎn)的賬面價值作為收到資產(chǎn)的成本。如果主體能可靠地確定收到資產(chǎn)或放棄資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)按所放棄資產(chǎn)的公允價值作為收到資產(chǎn)的成本，除非取得資產(chǎn)的成本更加可靠。
（二）公允價值與歷史成本計量的必然聯(lián)系
公允價值之所以被拿來與歷史成本作對比，是因為我們常常將公允價值計量理解為按報表日的市價重新計量，如此則公允價值成為公允的現(xiàn)時價值，從而順理成章地完成了與歷史成本的二元對立。實際上，公允價值每期必須進行新起點的計量，靜態(tài)的歷史成本只能量化企業(yè)所投入的努力，而預(yù)期的資本增值則結(jié)晶于動態(tài)的公允價值。不過因此指責(zé)公允價值不如歷史成本可靠卻不一定站得住腳。說歷史成本更可靠實際上是就可靠性中的可驗證性而言；但若究及可靠性的另一層含義的“真實反映”，則公允價值的可靠性也許要超過歷史成本，至少不比歷史成本不可靠，比如涉及重大攤配的自建資產(chǎn)。
二、公允價值的含義及其計量
(一）公允價值的含義
公允價值是指一項資產(chǎn)或負債在自愿雙方之間現(xiàn)行交易時，不是強迫銷售所達成的購買、銷售或結(jié)算的金額。我們可以從以下幾方面對公允價值的含義進行理解：
1.雖然公允價值必須在公平交易的不受干擾的市場中才能產(chǎn)生，但若無相反的證據(jù)證明所進行的交易是不公正的或非自愿的，市場交易價格即為公允價值。
2.計量客體的價值凡不是在市場上達成的，而是其他不同主體的主觀價值判斷形成的都不能視作公允價值，因為不同主體得出的價值信息缺乏可比性。
3.在某些事項不存在實際交易的情況下，則可在市場上尋找相類似的交易價格作為其公允價值的計量基礎(chǔ)。
4.有時在市場上也尋找不出相類似的交易價格，則必須在公允、合理的基礎(chǔ)上估計相關(guān)的計量屬性，除非市場上存在相反的證據(jù)證明該估計是非確當(dāng)?shù)摹?/p>
（二）公允價值的計量
1.通常情況下，最符合公允價值的定義是市場價格。公允價值最適用于對金融工具尤其是期貨、期權(quán)、遠期合約等衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)的計量。這是因為很多金融工具的交易和事項并未實際發(fā)生，簽約雙方的權(quán)利與義務(wù)亦未履行，也不可能有歷史成本的發(fā)生，傳統(tǒng)的會計很難對其進行計量，采用公允價值即現(xiàn)行市場交換價格計量可解決這一問題。此外，主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等也是按購銷雙方達成的現(xiàn)行市價即公允價值進行計量的，存貨的按成本與市價孰低法計價是部分采用公允價值進行計量。
2.會計人員無法取得可觀察的市場金額時，可用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行計量?，F(xiàn)值計量更能反映形成公允價值的各種要素，包括對未來現(xiàn)金流量的估計、對現(xiàn)金流量的金額和時點的各種可能變動的預(yù)期、用利率表示的貨幣時間價值和包含在資產(chǎn)或負債價格中的非確定性以及一些難以識別的其他因素等。因此，現(xiàn)值計量在公允價值的計量中具有了相當(dāng)重要的地位。
三、公允價值計量模式分析
公允價值作為一種新的計量模式，從相關(guān)性的角度來看，有其自身的優(yōu)勢。它與決策有用的會計目標是相一致的，尤其是在市場有效的情況下，能夠提供相關(guān)的會計信息。但其缺點也是明顯的，正如前面提到的，公允價值的確定具有很大的不確定性，給人為操縱提供了便利。關(guān)于這一點，我們可從以下幾方面來看：
信息質(zhì)量的可靠性方面。選擇用公允價值計量模式這樣一個非確定性、變動性和集合性的模糊性計量概念來作為會計計量的目的和手段，相對于客觀性、確定性和可驗證性的從事實性基礎(chǔ)出發(fā)的歷史成本計量模式，雖然在財務(wù)報告中能提供更為相關(guān)性的信息，但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不敢保證能提高多少或至少不會減弱。
市場環(huán)境的預(yù)知性方面。公允價值是通過市場確認的，但市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會計要素或會計事項可以確認或?qū)ふ蚁囝愃频氖袌鼋灰變r格，有的卻無法尋找而只能估計，尤其對于長期性的應(yīng)收應(yīng)付之類的項目，在市場環(huán)境的預(yù)知性上難以把握。
企業(yè)主體計量的一致性方面。企業(yè)主體對某些會計要素或會計事項價值的確定，通常是基于其未來收益（或損失）與不確定性的計量（估計），而不是通過市場交易形成的，這種價值信息一般更有助于投資者的預(yù)決策即更能提供對企業(yè)管理當(dāng)局有用的信息，但往往與其公允價值不完全相符。
公允價值計量的難度性方面。有許多會計要素如資產(chǎn)和負債在市場上很難找到可供觀察的交易價格，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計量，往往就成為公允價值計量的重要技術(shù)手段。但因未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等等都是不確定的，在計量的操作上往往難度很大，因而現(xiàn)值計量的復(fù)雜性亦就是公允價值計量模式不易推行應(yīng)用的難點。
總之，公允價值會計計量模式在其屬性和應(yīng)用上存在著諸多的困惑，加之影響會計計量模式擇用的因素又是多種復(fù)雜的，不同的會計要素本身就具有不同的特點和對計量屬性的不同要求，不可能將所有的會計要素或會計事項都統(tǒng)一按公允價值進行計量。因此，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展和會計系統(tǒng)的不斷完善，中國經(jīng)濟逐步與世界公認的計量方法接軌，一種自然的選擇就是取長補短、兼容并存，適時地選擇相應(yīng)的計量模式，所以，多種計量模式并存會是一種趨勢。