發(fā)布時間：2023-04-28 09:02:39
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計實習(xí)論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]高校會計教育；畢業(yè)實習(xí)；實踐教學(xué)
一、引言
眾所周知，會計學(xué)是一門實踐性、應(yīng)用性較強的學(xué)科。為了使學(xué)生更好地掌握會計理論，并勝任將來的工作，高校都要求會計專業(yè)的學(xué)生在畢業(yè)之前必須進行畢業(yè)實習(xí)。如果把學(xué)校比喻成工廠，學(xué)生比喻成產(chǎn)品，沒有經(jīng)過畢業(yè)實習(xí)這最后一道環(huán)節(jié)加工的學(xué)生終究只是半成品。
目前，高校會計專業(yè)畢業(yè)實習(xí)按實習(xí)地點分，主要有校內(nèi)綜合模擬實習(xí)和校外實習(xí)兩個環(huán)節(jié)。
校內(nèi)綜合模擬實習(xí)通常通過模擬實習(xí)企業(yè)一個月的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計核算流程，創(chuàng)建現(xiàn)場實景，設(shè)立不同的會計崗位，就業(yè)務(wù)和職業(yè)素質(zhì)等方面對學(xué)生進行培訓(xùn)，以便對所學(xué)的理論知識進行檢驗。從而使學(xué)生在校外實習(xí)時能熟練運用所學(xué)專業(yè)知識。盡快適應(yīng)不同專業(yè)崗位的工作。
校外實習(xí)是一種直接讓學(xué)生到校外參加會計實務(wù)工作的實踐性教學(xué)形式。其目的主要是對學(xué)生綜合能力和素質(zhì)的鍛煉和培養(yǎng)。通過校外實習(xí)，既加深了對專業(yè)知識的了解，又鍛煉了學(xué)生的語言表達能力、社會交往能力、團結(jié)協(xié)作能力等。在校外實習(xí)中通常可以選擇到企事業(yè)單位會計崗位實習(xí)或會計師事務(wù)所崗位實習(xí)。
高校會計專業(yè)畢業(yè)實習(xí)按業(yè)務(wù)類型分，應(yīng)該包括會計業(yè)務(wù)實習(xí)、審計實習(xí)、財務(wù)管理實習(xí)等；而會計業(yè)務(wù)實習(xí)應(yīng)當(dāng)包括會計核算實習(xí)、會計監(jiān)督、會計預(yù)測、會計控制等方面內(nèi)容的實習(xí)；按照行業(yè)分應(yīng)該有制造業(yè)會計實習(xí)、商品流通企業(yè)會計實習(xí)、交通運輸業(yè)會計實習(xí)、房地產(chǎn)企業(yè)會計實習(xí)、金融企業(yè)會計實習(xí)等企業(yè)會計實習(xí)以及行政事業(yè)單位等非盈利單位會計實習(xí)等等。以上所有的實習(xí)都應(yīng)該包括傳統(tǒng)手工操作實習(xí)和電算化操作實習(xí)。
本文僅從教學(xué)管理的視角來闡述高校會計專業(yè)畢業(yè)實習(xí)存在的問題及相應(yīng)改進的對策。
二、高校會計專業(yè)畢業(yè)實習(xí)存在的問題
(一)校內(nèi)綜合模擬實習(xí)中存在的問題
1實驗項目單一，難以滿足學(xué)生全方位實訓(xùn)的要求。部分高校會計實驗室建設(shè)存在的問題有：手工操作實習(xí)仍占主導(dǎo)地位，電算化操作實習(xí)僅占從屬地位；行業(yè)會計的實驗項目單一，大多數(shù)只是制造型工業(yè)企業(yè)會計的實驗項目，其他行業(yè)會計實驗項目有待開發(fā)。
2片面強調(diào)會計核算職能。忽略會計監(jiān)督職能和會計拓展職能的實訓(xùn)要求。高校所要培養(yǎng)的會計人才，不應(yīng)僅僅是記賬、算賬、報賬的記賬員，而是通過會計理論及會計實踐的學(xué)習(xí)。能夠進行會計工作的組織和管理，參與企業(yè)經(jīng)營管理和決策，成為知識與能力相結(jié)合的智能型和管理型的人才。而校內(nèi)模擬實習(xí)片面強調(diào)會計核算，忽視會計監(jiān)督、會計預(yù)測、會計控制等會計職能。
3指導(dǎo)導(dǎo)教師缺乏實戰(zhàn)經(jīng)驗，致使所謂實習(xí)仍是紙上談兵。模擬實驗的指導(dǎo)教師通常由會計專業(yè)的教師擔(dān)任。因為他們當(dāng)中的大部分人是從學(xué)校畢業(yè)后直接進入高校的，對企業(yè)具體的業(yè)務(wù)環(huán)境也未親身經(jīng)歷，在模擬實驗過程中只能靠自己的理解和想象來解釋，有些指導(dǎo)與解釋與實際相去甚遠，致使所謂實習(xí)仍是紙上談兵。
4手工模擬實習(xí)的形式欠妥，要求不嚴。達不到實習(xí)目的。在校內(nèi)模擬實習(xí)中，手工模擬實習(xí)仍然占主導(dǎo)地位，其主要的教學(xué)形式就是集中實習(xí)。集中實習(xí)時。通常要求每位學(xué)生按照實習(xí)資料的要求，獨立完成某一企業(yè)一定時期經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算。由于對每位學(xué)生要求一致。答案相同，這樣導(dǎo)致一部分對自己要求不嚴，對實習(xí)認識不足的學(xué)生就會抄襲答案。應(yīng)付了事，未能真正達到實驗?zāi)康摹?/p>
5實習(xí)時間安排不當(dāng)，實習(xí)效果大打折扣。由于高校的學(xué)制為三年或者四年，學(xué)習(xí)時間比較緊，校內(nèi)實習(xí)的時間一般安排在最后一個學(xué)期，而最后一個學(xué)期又是學(xué)生找工作的關(guān)鍵時期，這樣導(dǎo)致很多學(xué)生為了找工作而不得不放棄校內(nèi)實習(xí)，即使有部分同學(xué)堅持進行校內(nèi)實習(xí)，也是身在曹營心在漢，使實習(xí)的效果大打折扣。
(二)校外實習(xí)中存在的問題
1校外實習(xí)實際成效差。校外實習(xí)主要通過學(xué)生自己持學(xué)校介紹信聯(lián)系實習(xí)單位，在接受實習(xí)單位有關(guān)人員的指導(dǎo)下，自己完成實習(xí)任務(wù)。由于會計崗位的特殊性，企業(yè)往往不愿意接受會計專業(yè)的學(xué)生進行畢業(yè)實習(xí)，所以經(jīng)常有部分學(xué)生在規(guī)定的校外實習(xí)時間結(jié)束的時候仍沒有找到實習(xí)單位。還有部分學(xué)生雖然通過社會關(guān)系進入到了實習(xí)單位，但有的單位不認真配合，不給予必要的指導(dǎo)，致使實習(xí)學(xué)生最多只能自己翻翻已有的一些憑證、賬簿等資料等，使實習(xí)達不到預(yù)期目的；有的單位雖樂于指導(dǎo)，但由于具體負責(zé)指導(dǎo)實習(xí)的會計人員本身的業(yè)務(wù)素質(zhì)有限，也不能有效地指導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)。
2校外實習(xí)與學(xué)生找工作沖突。由于校外實習(xí)的時間也是找工作的時間。很多學(xué)生都把心思放在了找工作上，對實習(xí)采取應(yīng)付了事的做法。有的學(xué)生甚至弄虛作假，開虛假校外實習(xí)鑒定來應(yīng)付學(xué)校的檢查。對于實習(xí)所要上交的校外實習(xí)報告，也相互抄襲，大同小異，有的更是學(xué)生直接從網(wǎng)絡(luò)上拷貝下來的。三、完善高校會計專業(yè)畢業(yè)實習(xí)的對策
(一)完善會計模擬實習(xí)教材
1所選的實習(xí)資料的題型應(yīng)該既具有真實性和完整性，又要有代表性、合理性和典型性。實習(xí)所用業(yè)務(wù)資料不應(yīng)該是從實習(xí)資料樣本企業(yè)簡單地“拿來”，而應(yīng)該在實際資料的基礎(chǔ)上，經(jīng)過有選擇地綜合加工整理，既要考慮到經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、全面性、完整性，又要考慮到業(yè)務(wù)題型的代表性、邏輯性和典型性。可以對企業(yè)籌資、投資、供、產(chǎn)、銷各個階段所應(yīng)該涉及的一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行有客觀依據(jù)的虛構(gòu)，從而設(shè)計出一套題量適中。既全面完整又不重復(fù)繁雜的模擬實習(xí)資料。
2從橫向方面考慮，為克服行業(yè)會計實驗項目單一的問題。會計實驗室應(yīng)該在制造型工業(yè)企業(yè)會計的實驗資料以外開發(fā)出其他行業(yè)會計的實驗資料，常用的至少應(yīng)該包括商品流通業(yè)會計實驗資料、飲食服務(wù)業(yè)會計實驗資料、事業(yè)單位會計實驗資料、金融業(yè)會計實驗資料、基建單位會計實驗資料、施工企業(yè)會計實驗資料、房地產(chǎn)企業(yè)會計實驗資料、交通運輸企業(yè)會計實驗資料等等，以便提供足夠多的實驗品種，任由學(xué)生選擇，進行與其將來工作相應(yīng)的行業(yè)會計的實驗、實習(xí)。
3從縱向方面考慮。可以增加一些臨時資料，以適應(yīng)學(xué)生對知識的不同掌握程度?？梢栽谀M實習(xí)單位增加某一項業(yè)務(wù)。如接受審計，發(fā)現(xiàn)問題。并進行調(diào)賬；再如企業(yè)內(nèi)部管理變革。改變了會計核算方式等，要讓企業(yè)的非常規(guī)業(yè)務(wù)在模擬實驗中有所體現(xiàn)；另外，還可以增加提供連續(xù)幾期的內(nèi)外會計報表資料。讓學(xué)生進行會計預(yù)測、財務(wù)分析的實習(xí)。同一套會計實驗資料，學(xué)生在進行手工賬務(wù)處理的同時，要求學(xué)生在計算機上進行電算化處理；會計專業(yè)的學(xué)生通過實習(xí)做好的會計資料在補充提供了相關(guān)的資料后提供給審計專業(yè)的學(xué)生進行審計實習(xí)，等等。
(二)加強實踐教學(xué)指導(dǎo)教師的培養(yǎng)
對于專業(yè)指導(dǎo)教師的要求是既要有合理的知識結(jié)構(gòu)，又要有較強的實際操作能力和豐富的實踐經(jīng)驗。學(xué)校應(yīng)鼓勵教師進行社會實踐，或者到企業(yè)擔(dān)任兼職會計，使教師及時了解會計實務(wù)的發(fā)展情況，在為社會提供專業(yè)服務(wù)的同時，更好地服務(wù)于教學(xué)。另外，如條件允許可以聘請有實際工作經(jīng)驗的會計人員指導(dǎo)模擬實驗。如聘請退休的會計人員，或臨時邀請模擬實習(xí)資料樣本單位的在職會計人員指導(dǎo)實習(xí)，以增加會計模擬實習(xí)現(xiàn)場的真實感。
(三)改進手工模擬實習(xí)的方法
在進行手工模擬實習(xí)時，為了避免因為對每個同學(xué)要求一致而導(dǎo)致部分同學(xué)抄襲的現(xiàn)象發(fā)生，可以將參加實習(xí)的同學(xué)分為若干組，在每一個小組內(nèi)進行職責(zé)分工，既避免了相互之間的抄襲。也加強了同學(xué)之間的溝通，增加了團隊協(xié)作精神，增加了實習(xí)的趣味性。以工業(yè)企業(yè)的模擬實習(xí)為例，可由每三名同學(xué)組成一個財務(wù)科。設(shè)財務(wù)科長崗位、綜合會計核算崗位、成本會計核算崗位、存貨核算崗位以及出納五個崗位。由一名同學(xué)承擔(dān)財務(wù)科長崗位和綜合會計核算崗位職責(zé)，一名同學(xué)承擔(dān)成本會計核算崗位和存貨核算崗位，另一名同學(xué)承擔(dān)出納職責(zé)。每做完一句經(jīng)濟業(yè)務(wù)輪一次崗。通過模擬企業(yè)一個月的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使每個同學(xué)對每個崗位都輪過一次。
(四)調(diào)整校內(nèi)實習(xí)的時間，與找工作的高峰期錯開
高校應(yīng)該調(diào)整會計專業(yè)畢業(yè)實習(xí)的時間，盡量與找工作的高峰期錯開，比如高職高專學(xué)生可以安排在第五學(xué)期，本科學(xué)生可以安排在第七學(xué)期，利用學(xué)生課余的時間或者周末的時間進行校內(nèi)畢業(yè)模擬實習(xí)，使學(xué)生能夠完整地按照教學(xué)計劃的安排完成學(xué)習(xí)訓(xùn)練，真正成為“產(chǎn)成品”后推向社會。
（一）客觀性原則
客觀性是對會計工作的基本要求。會計工作提供信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此，就應(yīng)做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠。在會計計量工作中，堅持客觀性的原則，就應(yīng)當(dāng)在進行計量的時候，客觀地反映企業(yè)的各種信息，保證會計信息的真實性，準確給出企業(yè)的實際情況，并且使計量結(jié)果能夠經(jīng)受住實踐的考驗。
（二）可比性原則
企業(yè)的會計計量，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的制度規(guī)定進行，以使所有企業(yè)的會計計量工作都能夠建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的經(jīng)濟事務(wù)，就應(yīng)當(dāng)采用相同或者相近的會計計量模式。計量模式的統(tǒng)一是保證會計信息可比的基礎(chǔ)。不同的企業(yè)可能處于不同的行業(yè)、不同的地區(qū)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和空間還有社會經(jīng)濟狀況都不盡相同，為了保證計量結(jié)果能夠滿足企業(yè)經(jīng)營者決策和預(yù)測的需要，以便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，所以企業(yè)的會計計量應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則的要求。
（三）一貫性原則
一貫性原則要求企業(yè)的會計計量模式前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意地變更。如有必要變更，則應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表的附注中予以說明。
二、三種特殊情況下的多元化會計計量模式選擇
（一）衍生金融工具
衍生金融工具即金融業(yè)的衍生金融產(chǎn)品?，F(xiàn)行會計制度的計量屬性是歷史成本，入賬后一般不再變動。而衍生金融工具大多是一種尚未履行的或處于履行中的合約，若按傳統(tǒng)的確認標準，它們一般是不能在表內(nèi)確認的。由于衍生金融工具的合約在簽訂之后至履行之前往往存在多種風(fēng)險，因此，歷史成本計量模式就顯得無能為力了。這時，可采用現(xiàn)行市價/名義貨幣計量模式將衍生金融工具單獨立項反映，在交易完成前逐期歸結(jié)，交易結(jié)束后再一并結(jié)轉(zhuǎn)。
（二）人力資源計量
一般說來，會計工作中對人力資源的計量方式主要有兩種：一種是人力資源成本會計計量模式，它是應(yīng)用傳統(tǒng)會計理論與方法，把會計主體針對人力資源的投資即人力資源成本，按照其具有提供未來服務(wù)或經(jīng)濟效益潛力的性質(zhì)，確認為資產(chǎn)，并進行計量和報告；另一種是人力資源價值會計計量模式，該模式是把人作為具有價值的組織資源并對其價值進行評估、計量和報告。因此，人力資源也應(yīng)像其他經(jīng)濟資源一樣，把商品化和市場化作為其計量的前提，即對人力資源的計量可以以勞動力市場為基礎(chǔ)，按勞動力現(xiàn)行市價進行計價，采用現(xiàn)行市價/名義貨幣計量模式。
（三）預(yù)計未來事務(wù)
對未來事項進行計量時應(yīng)考慮以上因素的影響，合理的進行估計，并運用最合適的計量屬性。由于未來事項屬于尚未發(fā)生的事項，這就決定了它不可能在計量中采用單一的歷史成本計量模式，而往往采用現(xiàn)值和未來現(xiàn)金凈流量的貼現(xiàn)值作為其計量屬性，采用可實現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計量模式，以求能比較準確的反映它對企業(yè)財務(wù)后果的計量。
三、開展會計計量工作的一般性原則
（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求企業(yè)的會計計量應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)擔(dān)負的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。
（二）配比原則
配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認。配比原則是根據(jù)收入與費用的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時期內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的費用在同一期間進行確認和計量。
（三）歷史成本原則
歷史成本原則要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。
（四）劃分收益性支出和資本性支出的原則
劃分收益性支出和資本性支出的原則要求企業(yè)的會計計量應(yīng)當(dāng)合理的劃分收益性支出和資本性支出的界限，凡支出的效益僅及于本會計期間（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計期間（或幾個營業(yè)周期）應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。劃分這兩種支出要求企業(yè)在會計計量工作中確認支出時，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出，將資本性支出計列與資產(chǎn)負債表中，作為資產(chǎn)反映，以真實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況，將收益性支出計列于利潤表中，計入當(dāng)期損益，以正確的計算企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。
四、開展會計工作的修正性原則
（一）謹慎性原則
企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風(fēng)險和不確定性，在會計計量工作中，堅持謹慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，幾步高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。
需要注意的是謹慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置各種秘密準備，否則就屬于濫用謹慎性原則，將被視為重大會計差錯，應(yīng)按重大會計差錯更正的規(guī)定，進行相應(yīng)的會計處理。
（二）重要性原則
重要性原則要求企業(yè)的會計計量過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，從而采取不同的計量方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有重大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分準確的披露；對于次要的會計事項，再不影像信息的真實性和不至于誤導(dǎo)使用者做出正確判斷的前提下可以適當(dāng)簡化。
（三）實質(zhì)重于形式原則
實質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計計量，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會計計量的依據(jù)。在實際工作中，交易或事項的外在法律形式并不總能完全反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，會計信息要想反映其所擬反應(yīng)的交易或事項，即必須根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不能僅僅根據(jù)他們的法律形式進行計量和反映。
綜上，會計計量工作是整個會計程序中極其重要的組成部分，新會計準則中對于計量模式的要求充分反映了當(dāng)前我國復(fù)雜的資本金融市場環(huán)境，會計計量工作任重而道遠，目前會計計量是多種計量屬性同時并存，這符合會計計量的未來實際?，F(xiàn)階段和未來會計計量模式應(yīng)該是以歷史成本為主、多種計量屬性并存的混合計量模式、目前人們對在歷史成本會計模式中逐漸引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量屬性的必要性都已不再持有異議。但對如何引入和引入多少的量化標準還存在爭議，今后我們還有更多更艱巨的研究任務(wù)，希望新會計準則的實行能為我國的會計行業(yè)的健康發(fā)展提供不竭動力。
一、信息披露
所謂信息披露，就是通過廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)等傳播媒介，將公司的相關(guān)信息向信息使用者公開。站在證券市場的角度，一切對證券市場有影響的信息都是信息披露的內(nèi)容，包括公司的經(jīng)營信息、政策法規(guī)、傳媒的信息和證券機構(gòu)的信息等。上市公司信息披露，指的是其通過定期報告、上市公告書、臨時報告等形式，將相關(guān)信息公之于眾，使得信息使用者更好地了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等情況。信息使用者依賴上市公司披露的信息進行投資決策，因而上市公司信息披露的真實性、全面性、及時性就顯得至關(guān)重要。曾任中國證監(jiān)會主席的郭樹清在一次論壇中提出了上市公司信息披露的“五原則”：及時、準確、完整、真實、公平。
二、強制性信息披露的內(nèi)容
上市公司的會計信息披露經(jīng)歷了以下階段：自愿性披露財務(wù)信息、強制性披露財務(wù)信息、強制性結(jié)合自愿性披露。強制性信息披露具有標準化、程序化的特點，而自愿性信息披露在形式上更加靈活多樣，從而更好地適應(yīng)投資者的需要。從上市公司角度出發(fā)，他們也希望通過自愿性信息披露凸顯競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)知名度。目前，許多國家的上市公司都努力以強制性信息披露與自愿性信息披露兩種方式進行信息披露。強制性信息披露是指上市公司依據(jù)會計準則、證券法、交易所上市規(guī)則等法律條款必須披露的信息。強制性信息披露的本質(zhì)是國家的管制行為，國家以制度的形式干預(yù)會計信息及其披露，從而維持正常的市場秩序。強制性信息披露包括公告、置備、網(wǎng)上推介三種主要形式。公告指的是上市公司在中國證監(jiān)會指定的報刊或者公報上進行信息披露并在指定網(wǎng)站公告；置備是指上市公司將重要的信息文件存放于指定的場所以備使用者查閱；網(wǎng)上推介適用于證券發(fā)行前借助互聯(lián)網(wǎng)宣傳證券發(fā)行的相關(guān)信息。上市公司會計信息披露包括首次信息披露和持續(xù)信息披露。首次信息披露內(nèi)容包括《招股說明書》和《上市公告書》，持續(xù)信息披露指企業(yè)上市后披露的中短期報告和年終報告，以及對上市公司生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響的事項。我國證監(jiān)會頒布執(zhí)行的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號<年度報告內(nèi)容與格式>》中規(guī)定的信息披露內(nèi)容包括：重要提示、目錄和釋義、公司簡介、會計數(shù)據(jù)和財務(wù)指標摘要、董事會報告、重要事項、股份變動及股東情況、董事、監(jiān)事、高級管理人員和員工情況、公司治理、內(nèi)部控制、財務(wù)報告、備查文件目錄等。
三、我國上市公司強制性信息披露現(xiàn)狀分析
為了規(guī)范上市公司強制性信息的披露，我國實施了包括基本法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章制度以及自律規(guī)則為一體的法律法規(guī)，基本形成了以《中華人民共和國證券法》為主體，行政法規(guī)、部門規(guī)章和自律規(guī)則為輔助的上市公司信息披露體系框架。此框架體系規(guī)范了上市公司信息披露的基本原則、實際操作、內(nèi)容形式等。在對上市公司信息披露的考核評價上，上海證券交易所和深圳證券交易所分別了《上市公司信息披露工作考核辦法》，以提高上市公司信息披露的質(zhì)量?？己宿k法通過對上市公司信息披露的準確性、及時性、合法性、完整性等四個方面對其進行考核，最終形成優(yōu)秀、良好、及格、不及格四個等級，并將考核結(jié)果向社會公告。2013年以來，滬深兩市共93家上市公司被證券監(jiān)管機構(gòu)處罰，其中26家被相關(guān)部門罰款，主要原因是上市公司披露虛假信息、誤導(dǎo)投資者。不難看出，上述現(xiàn)狀有其產(chǎn)生的原因。首先，法律責(zé)任不完善。目前我國上市公司信息披露違規(guī)的處罰主要以行政責(zé)任處罰為主，附帶民事賠償責(zé)任和刑事法律責(zé)任，行政處罰主要以罰款和警告為主，而關(guān)于罰款的數(shù)額問題，公司法和證券法的規(guī)定又不盡相同，這無疑增加了對違規(guī)行為執(zhí)法的難度，也使得受害者難以針對違法的信息披露進行正當(dāng)?shù)拿袷略V訟；其次，經(jīng)濟利益的驅(qū)使。在市場經(jīng)濟利益的誘惑下，上市公司的管理者為了經(jīng)濟利益披露虛假的會計信息。比如，上市公司通過造假企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，取得再次融資的資格；通過粉飾報表，吸引投資者的注意力，從而提高股價，使得上市公司受益；最后，公司治理結(jié)構(gòu)不合理。上市公司股東會、董事會、監(jiān)事會及各經(jīng)理層間責(zé)權(quán)不清，相互推卸責(zé)任，嚴重影響公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營。董事會下設(shè)的專業(yè)委員會形同虛設(shè)，監(jiān)管部門沒有很好地履行其監(jiān)督和指導(dǎo)作用。大股東操控上市公司，獨立性受到嚴重威脅。
四、提高強制性信息披露質(zhì)量的對策
（一）完善相關(guān)的法律法規(guī)。完善的法律法規(guī)是證券市場健康、有序發(fā)展的根本保證。證券監(jiān)管部門應(yīng)通過法律手段強化管理者在信息披露中的法律責(zé)任。第一，針對我國的法律法規(guī)與上市公司信息披露之間存在的偏差，應(yīng)該盡可能統(tǒng)一不同的法律法規(guī)對于同一披露事項的處理規(guī)定，降低監(jiān)管部門對上市公司信息披露行為的管理難度；第二，現(xiàn)有的部分監(jiān)管指引內(nèi)容不明確，對統(tǒng)一規(guī)定，不同的上市公司產(chǎn)生不同的理解，增加了其執(zhí)行的難度，使得監(jiān)管措施無法高效運行；第三，完善民事賠償機制。目前，我國法律責(zé)任的認定主要有行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。在上市公司違規(guī)信息披露產(chǎn)生的民事責(zé)任處罰上，在很多方面還沒有界定相關(guān)的法律責(zé)任。因此，政府應(yīng)盡快完善民事賠償機制以保護投資者的利益。（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，鼓勵股東積極參加股東大會，完善中小投資者投票機制，完善股東大會投票表決第三方見證制度，通過累積投票制選舉董事、監(jiān)事；增加董事會中獨立董事的比重，提高其履職意識，而不僅僅是在上市公司徒有虛名；鑒于上市公司的監(jiān)事會流于形式，必須強化監(jiān)事會的監(jiān)督職能，提高其獨立性；在市場監(jiān)管方面，加強監(jiān)管力度，給上市公司的會計信息披露施加壓力。此外，上市公司加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善，保證會計機構(gòu)人員間的相互獨立、制約和監(jiān)督，提高從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)，對于提高會計信息披露的質(zhì)量也是至關(guān)重要的。（三）加大監(jiān)管和處罰力度。目前，證監(jiān)會是我國監(jiān)管上市公司信息披露的主要機構(gòu)，但是上市公司的信息披露屢現(xiàn)問題，可見證監(jiān)會沒有完全發(fā)揮應(yīng)有的作用，對違規(guī)行為的處罰力度也欠缺。所以，證監(jiān)會有必要加強自身建設(shè)，提高對會計信息違規(guī)披露的上司公司打擊力度和速度，改變以往的工作思路，提高工作的效率，樹立自身在市場監(jiān)管中的權(quán)威地位。在處罰力度上，切實讓違規(guī)者為其違法行為付出慘痛代價，使得其違法代價遠超過其違法收益，徹底打破違法者的僥幸心理。（四）加強媒體及第三方的監(jiān)督作用。今天，信息現(xiàn)代化高度發(fā)達，新聞媒體可以介入上市公司信息的報道，從專業(yè)的角度提供真實可靠的信息給投資者。站在媒體的角度，這就要求媒體人首先要具備較高的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，客觀真實地反映上市公司的情況，不能把無關(guān)的不好的事情牽扯到上市公司，誤導(dǎo)投資者，損害上市公司的利益。此外，作為第三方監(jiān)管的會計師事務(wù)所，對上市公司信息披露有著審查和監(jiān)督的義務(wù)。因而，會計師事務(wù)所應(yīng)該不斷提高執(zhí)業(yè)素質(zhì)與水平，懂誠信，規(guī)范執(zhí)業(yè)，加強自身檢查和監(jiān)督力度，加大追究力度。
五、結(jié)語
一、問題提出
從宏觀的角度看，企業(yè)(特別是股份公司)提供的會計信息是一種"社會公共產(chǎn)品"。會計信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對企業(yè)經(jīng)濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設(shè)等，都密切相關(guān)。因此，企業(yè)會計信息的質(zhì)量，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序。我國著名會計學(xué)家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會計信息的質(zhì)量問題。
會計信息必須真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經(jīng)濟界乃至我國政府面臨的重大課題。
從會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會計工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會計行為的會計準則與會計制度本身。然而，會計準則與會計制度制定者和企業(yè)會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。
筆者認為，站在理論研究的角度，科學(xué)界定會計信息“具真(具有真實性)”與“失真(失去真實性）”的判斷標準，是認識會計信息質(zhì)量問題的前提條件;從不同經(jīng)濟層面分析制約、左右會計信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會計信息失真的關(guān)鍵。
二、理論前提:會計信息“具真”與“失真”的判斷標準
1．主要會計準則對會計信息“真實性”含義的理解
在會計的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達的市場經(jīng)濟環(huán)境中，會計信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標準的含義。
為明確會計信息的質(zhì)量標準，美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號“財務(wù)會計概念公告”——《會計信息的質(zhì)量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實性(representationalfaithfulness)”作為會計信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會計信息“真實性”的以下觀點：①認為真實性“就是一項數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認為反映真實性與"可核性"、“立性”等共同構(gòu)成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質(zhì)量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述。
國際會計準則委員會(FASC)在1989年7月的《編報財務(wù)報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要內(nèi)容，并認為：①“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項”。②由于“所應(yīng)計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達相應(yīng)信息的計量和列報技術(shù)的設(shè)計與運用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財務(wù)信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風(fēng)險”。國際會計準則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。
我國《企業(yè)會計制度(2001)》將“真實性”作為企業(yè)提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質(zhì)性含義。
據(jù)此可以得出關(guān)于會計信息“真實性”標準的幾點初步結(jié)論：①盡管不同機構(gòu)頒布的會計準則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。②不同的會計準則制定者總是將對會計信息的"真實性"要求與會計信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來進行理解，認為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。會計信息的“反映真實”特征存在“程度”問題與“風(fēng)險”問題。也就是說，會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟活動的要求具有“風(fēng)險性”。
2．“絕對真實”與“相對真實”概念的存在
正是由于會計信息“反映真實”的“風(fēng)險”問題，因而有必要區(qū)分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求。
會計信息"絕對真實"是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動本來面目的"再現(xiàn)"。這種"絕對真實"是會計信息對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性“。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。
“相對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現(xiàn)實的“真實性“。在會計實務(wù)中，相對真實的判別標準是財務(wù)會計報告及其會計信息的“合法性“，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據(jù)會計準則與會計制度等法規(guī)制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實“。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實“要求，則達到了”可接受真實程度“。
區(qū)分“絕對真實“與”相對真實“標準的意義在于:
第一，對于會計學(xué)者、會計準則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種“境界”，一種終極目標會計準則與會計制度制定的最高目標，就是制定出在確保實現(xiàn)會計目標前提下，能夠產(chǎn)生“絕對真實”信息的會計行為標準。追求“絕對真實”，正是不斷優(yōu)化會計準則，不斷提高會計制度質(zhì)量的動力。
第二，“相對真實”是會計準則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務(wù)處理的基本要求。就會計準則與會計制度制定者而言，其制定的會計準則與會計制度必須能夠?qū)е隆跋鄬φ鎸崱钡男畔?。否則，依據(jù)其會計準則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征”，其所制定的會計準則與會計制度本身就存在“質(zhì)量”問題。
第三，對于會計實務(wù)工作者而言，會計信息“真實性”意味著其必須依據(jù)會計準則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達到“合法性真實”的要求。實際上，會計人員只要嚴格而準確地按會計準則與會計制度規(guī)范處理會計業(yè)務(wù)，提供會計報告，其行為和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)被認為是“合法”的，其會計信息也是“相對真實”的。以“絕對真實”信息質(zhì)量標準來要求會計實務(wù)工作者，既不現(xiàn)實，也無必要。
3．對會計信息真實性的基本把握
用量化標準看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數(shù)，而是一個合理的“區(qū)間值”。這個區(qū)間值的上限是"絕對真實程度"，下限是"可接受真實程度"(即合法性真實)。當(dāng)會計信息質(zhì)量低于“可接受真實程度”(合法性真實)時，會計信息“失真”。對于會計準則與會計制度制定者，應(yīng)當(dāng)在“合法性真實”最低要求的基礎(chǔ)上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學(xué)者追求真理的科學(xué)研究精神、會計準則與會計制度制定者所肩負的歷史責(zé)任等所決定的;對于會計實務(wù)工作者，則必須便會計信息質(zhì)量達到“可接受真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關(guān)法律法規(guī)的剛性約束、會計工作者的職業(yè)道德等所決定的。
三、原因分析:違法性會計信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實的會計信息都是"失真"的信息。在會計實務(wù)中，不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真問題的目的出發(fā)，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。
筆者以為，區(qū)分“違法性會計信息失真”和“非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當(dāng)前企業(yè)會計信息失真問題的重點和難點，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會計信息失真由于企業(yè)會計系統(tǒng)的存在和運行與企業(yè)、與整個市場經(jīng)濟環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會計信息失真時，應(yīng)將企業(yè)會計系統(tǒng)置于整個企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個市場經(jīng)濟環(huán)境中進行考察。
從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會計系統(tǒng)運行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對會計信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經(jīng)濟體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機制、市場規(guī)則、市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風(fēng)險防范與約束機制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監(jiān)管者的法律約束，對企業(yè)經(jīng)營行為的法律約束，對企業(yè)會計行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會計系統(tǒng)運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進行分析，分析的重點包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織管理機制、(現(xiàn)代大公司和集團公司的)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機制、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)約束與激勵機制等；從企業(yè)會計角度進行分析，分析的重點包括企業(yè)會計政策選擇機制、會計核算規(guī)范體系、會計信息質(zhì)量控制體系、會計信息質(zhì)量保證體系等。
筆者認為，違法性會計信息失真的主要動因在于：
(1)市場經(jīng)濟制度的不完善為會計信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監(jiān)管者的非理；③市場參與者的非市場經(jīng)濟意識。
(2)“人的有限理性”是會計信息失真的內(nèi)在動因。主要包括：①經(jīng)營者利益與產(chǎn)權(quán)所有者利益的矛盾；②經(jīng)營者約束機制失靈；③經(jīng)營者激勵機制不合理；④企業(yè)整個管理控制制度失效或虛設(shè)，特別是內(nèi)部控制制度的缺陷。
(3)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴；②執(zhí)法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結(jié)論，建議與思考
對于處于轉(zhuǎn)型期間的我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。因此，治理我國企業(yè)會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結(jié)論表明，目前我國企業(yè)存在的會計信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會計系統(tǒng)與會計制度本身，而是左右企業(yè)會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應(yīng)從以下幾方面著手:
1．加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學(xué)、行之有效的市場經(jīng)濟運行機制、管理制度和約束體系。
2．以企業(yè)作為獨立的市場主體為出發(fā)點，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機制，強化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性。
3．以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學(xué)的激勵機制和約束機制，界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。
4．在進一步完善法律法規(guī)制度體系(包括會計法規(guī))的同時，強化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經(jīng)濟體制和末能真正規(guī)范運作的市場化企業(yè)體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結(jié)果。筆者認為，我國的會計制度改革正處于一個關(guān)鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國會計制度改革的關(guān)系，必須予以正確認識。
1．會計信息失真與會計制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國會計發(fā)展的歷史經(jīng)驗證明，低水準的會計準則與會計制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，但在高質(zhì)量的會計準則與會計制度環(huán)境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質(zhì)量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準則水平較高的國家或地區(qū)，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴厲的法律法規(guī)來懲處違法性會計信息失真行為。
2．評價會計準則與會計制度建設(shè)成功與否的標準，是看其能否適應(yīng)并促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。我國的會計制度建設(shè)，幾經(jīng)風(fēng)雨，但無論是計劃經(jīng)濟時期還是社會主義市場經(jīng)濟時期，其對于我國經(jīng)濟制度的發(fā)展與完善都起到了積極的促進作用。我國會計制度對于我國社會經(jīng)濟發(fā)展的巨大歷史貢獻是有目共睹的。
會計信息是一種公共物品，具有外部性特征。為消除其存在的有利或不利影響，我們可以通過產(chǎn)權(quán)規(guī)則對外部性特征進行部分內(nèi)部化。碩士論文本文在現(xiàn)有論點的基礎(chǔ)上對會計信息外部性及其內(nèi)部化過程作以下探討。
一、會計信息外部性的產(chǎn)生原因
透過紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟現(xiàn)象不難發(fā)現(xiàn)，會計信息本質(zhì)上是企業(yè)的一項經(jīng)濟資源，能夠為特定實體提供未來的經(jīng)濟利益，從而具有私人物品的屬性。既然如此，為什么又認為會計信息是一項公共物品，會帶來外部性呢？
根據(jù)經(jīng)濟學(xué)原理，判定一種產(chǎn)品是否為公共物品，主要看其是否具有非競爭性和非排他性。企業(yè)向社會公開披露的會計信息具有這兩方面的特性，沒有向社會公開披露的會計信息則不具備這兩方面的特性。因為在企業(yè)向社會公開披露其會計信息的過程中，會計信息屬性發(fā)生了變化，即由“私人物品”轉(zhuǎn)化為“公共物品”，從而不可避免地產(chǎn)生了外部性。而我們現(xiàn)在所指的會計信息，都是由股份有限公司通過招股說明書、上市公告書、定期報告、臨時報告以及其他披露文件，向廣大投資者、債權(quán)人以及其他信息使用者披露的有關(guān)公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等的信息。會計信息一旦被公司管理當(dāng)局披露，成為一項公共物品后，任何個人對它的分享或消費，都不會導(dǎo)致信息披露成本的增長，是為非競爭性；要排除其他人對這一公共物品的消費或分享是不可能的，是為非排他性。
二、會計信息外部性的表現(xiàn)形式
會計信息的外部性可分為正外部性（積極的）和負外部性（消極的）兩類，其劃分取決于個人是否無償?shù)叵碛辛祟~外的收益，或者承受了不是他所導(dǎo)致的額外成本。會計信息的正外部性。會計信息的提供者是企業(yè)，成本為私人成本（企業(yè)付出），而效益卻是社會效益，其結(jié)果必然引起會計信息被外部使用者無償使用而導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)的外溢，產(chǎn)生正外部性。對會計信息的需求方即信息使用者來說，會計信息的披露或供給是必要的。但是，會計信息的生成和披露需要成本，按照“誰受益，誰分擔(dān)”的配比原則，理論上這些成本應(yīng)由全體受益者共同分擔(dān)；而實際上，會計信息一旦披露出來，根本不能阻止和排除那些沒有分擔(dān)成本的信息使用者對它進行消費。這就產(chǎn)生了公共物品的“搭便車”問題。
“搭便車”問題的存在使得會計信息供給不足。根據(jù)上述分析，會計信息的這種外部性屬于積極的、有利的外部性。雖然從全社會、短期的角度來看，這是有益的，但對于理性的企業(yè)來講，這無疑是有害的。對企業(yè)而言，會計信息生成和披露的成本效益之間是不對等的。企業(yè)不能從會計信息的提供中充分補償所消耗的信息生成成本，導(dǎo)致了會計信息的私人價值和社會價值的對立。這種會計信息提供過程中產(chǎn)生的外部性必然引發(fā)企業(yè)的理，即減少成本付出，降低會計信息質(zhì)量，降低企業(yè)提供會計信息的熱情和為保證會計信息質(zhì)量而付出的努力程度。
會計信息的負外部性。雖然正外部性確實存在，但是考慮到理性經(jīng)濟人的自利特點，外部性更多的表現(xiàn)為負外部性。下面從管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人三方面來探討會計信息負外部性的表現(xiàn)。
由于委托關(guān)系下必然衍生的委托方和方目標函數(shù)的不一致性，管理當(dāng)局往往不是從委托方角度進行考慮，而是從私人角度來衡量會計信息的生成和提供，由此決定提供會計信息的質(zhì)量。其主要表現(xiàn)形式有：一是故意的負外部性，即管理當(dāng)局推波助瀾、盡情掩飾，從而以犧牲投資者的利益為代價追逐個人的短期效用；二是非故意的負外部性，即管理當(dāng)局在提供信息的過程中不可避免地帶有主觀偏見和主觀判斷，從而生成或過濾掉一些與投資者需求不一致的信息，同樣也會影響投資者對信息的使用效果，帶來外部性。
同樣，由于投資者進行決策需要會計信息，主觀上也會對會計信息的質(zhì)量提出要求，可能出現(xiàn)管理當(dāng)局按照部分投資者的要求提供會計信息但卻導(dǎo)致企業(yè)整體和其他投資者受損的情況，或出現(xiàn)信息提供不足或提供過量的情況。
當(dāng)企業(yè)向債權(quán)人借入資金后，兩者也形成一種委托關(guān)系，其目標函數(shù)也不一致。債權(quán)人作為理性經(jīng)濟人，追求利益最大化和防止自己的利益被侵害，會采取諸多措施要求企業(yè)提供與還債能力有關(guān)的盡可能詳細的會計信息。因此，別的投資者和報表使用者不得不根據(jù)自己的需要對提供的會計信息重新進行分解、組合。這不僅承擔(dān)額外的成本，還要花費更多的交易費用。這些就是債務(wù)人強加在會計報表其他使用者身上的負外部性。
三、會計信息外部性的內(nèi)部化過程
既然會計信息供求過程存在著外部性，那么外部性就應(yīng)該被內(nèi)部化。若能通過對會計信息產(chǎn)權(quán)進行界定或進行恰當(dāng)安排，使會計信息外部性的影響在很大程度上由企業(yè)的利益相關(guān)者共同承擔(dān)，就可形成會計信息外部性的內(nèi)部化。
但是，由于以下幾種因素的制約，會計信息外部性的內(nèi)部化過程也不是那么容易，仍然存在著無法界定產(chǎn)權(quán)的公共領(lǐng)域，導(dǎo)致內(nèi)部化的無效性。
在企業(yè)所有權(quán)界定的前提下，即使利益相關(guān)者形成了一個利益集團，但不同的利益相關(guān)者存在著個人理性的限制。他們在事前預(yù)期到高昂的交易費用后，往往不再希望進行會計信息的博弈和界定，而只希望“搭便車”。因此，理性超過了效率，利益集團根本無法形成，產(chǎn)權(quán)界定成了一句空話，會計信息的外部性無法得到降低和消除。
會計信息的產(chǎn)權(quán)劃分也可能存在不合理的因素。所謂會計信息外部性的內(nèi)部化，就是報表的各方使用者通過博弈來對會計信息進行產(chǎn)權(quán)的界定，也就是分配。但是，由于信息的不對稱，或者方法、能力的差異，各方使用者可能得到的是與自己要求和愿望不相符的產(chǎn)權(quán)。會計信息的各項權(quán)利不能分配給最能有效運用它們的利益相關(guān)者，也不能促使利益相關(guān)者之間形成一種激勵，維持一種有利于經(jīng)濟高效運轉(zhuǎn)的分配格局。這樣不僅無法消除外部性，還可能適得其反。
四、會計信息外部性內(nèi)部化的補充和矯正
從以上分析可以看出，只有在交易費用為零或極低以及信息對稱這兩個假設(shè)成立的情況下，才可以形成真正的會計信息外部性內(nèi)部化，而當(dāng)這兩個假設(shè)不成立時，就必須尋求新的途徑和方法來克服這種產(chǎn)權(quán)界定帶來的無效狀態(tài)。
管制的產(chǎn)生就是為了矯正這一無效狀態(tài)，它是通過無法內(nèi)部化的公共領(lǐng)域的邊界開始的，目的在于為會計信息產(chǎn)權(quán)的界定和博弈提供一個依據(jù)，使利益相關(guān)者對會計信息形成一種理性預(yù)期。本論文來源于（ ）由于管制是以國家強制力作為后盾的，具有強制性特征，也相當(dāng)于把極高的交易費用轉(zhuǎn)嫁到國家的身上，因此，不會出現(xiàn)因個人理性和集體理性的沖突及利益集團的松散而導(dǎo)致會計信息外部性無法內(nèi)部化的情況。但是，由于執(zhí)行成本方面的原因，管制也留下了一部分與其聯(lián)系的公共領(lǐng)域。在該領(lǐng)域中，企業(yè)所有權(quán)分享對會計信息產(chǎn)權(quán)的界定起著補充作用。所以，管制和內(nèi)部化兩者相互補充，相輔相成。
【摘要】隨著人們對循環(huán)經(jīng)濟認識的加深,環(huán)境會計已引起政府和社會各界的高度重視。文章從循環(huán)經(jīng)濟視角出發(fā),對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和模式進行了研究,以期為循環(huán)經(jīng)濟的理論研究提供新的視角,為環(huán)境會計信息的披露提供新的思路。
【關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟;環(huán)境會計;信息披露;內(nèi)容和模式
隨著可持續(xù)發(fā)展成為世界的潮流,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟已成為全人類的共識,并已成為我國經(jīng)濟社會發(fā)展的一項重大戰(zhàn)略。我國的環(huán)境污染問題日益突出,因此推行環(huán)境會計、進行其信息披露對于加強我國環(huán)境保護,促進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實意義。
一、循環(huán)經(jīng)濟是科學(xué)發(fā)展觀的必然要求
我國在2009年1月1日起施行的《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟促進法》中指出,循環(huán)經(jīng)濟是在生產(chǎn)、流通和消費等過程中進行的減量化、再利用、資源化活動的總稱。作為一種新型的經(jīng)濟形態(tài),循環(huán)經(jīng)濟改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟“資源—產(chǎn)品—廢物”的線性增長方式,取而代之的是“資源—產(chǎn)品—再生資源”的循環(huán)發(fā)展模式,通過提高資源利用效率,減少資源消耗,降低污染排放,實現(xiàn)生態(tài)系統(tǒng)和經(jīng)濟、社會系統(tǒng)的良性循環(huán),促進經(jīng)濟建設(shè)與人口、資源、環(huán)境的協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。其重要意義在于:發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是我國推進可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要途徑;循環(huán)經(jīng)濟可以充分利用資源,提高經(jīng)濟增長質(zhì)量;循環(huán)經(jīng)濟符合經(jīng)濟全球化和打破國際貿(mào)易壁壘的要求;循環(huán)經(jīng)濟是科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)要求,能夠有效保護環(huán)境和維持生態(tài)平衡,有利于提升社會發(fā)展水平。
二、環(huán)境會計對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的作用
(一)環(huán)境會計可以客觀評價國民經(jīng)濟的發(fā)展水平
環(huán)境會計所提供的信息應(yīng)該揭示企業(yè)對社會的環(huán)境責(zé)任與義務(wù),評價企業(yè)的社會效益,以滿足社會各方信息使用者的要求。因為對企業(yè)的評價不僅應(yīng)以企業(yè)自身經(jīng)濟效益為準,還必須站在整個社會的角度考慮其社會效益。改革開放30年來,中國取得了舉世矚目的成就,但我國經(jīng)濟增長的GDP中,至少有18%是依靠資源和生態(tài)環(huán)境的透支獲得的,拉動GDP增長的幾乎是高污染、高能耗的產(chǎn)業(yè)。由于傳統(tǒng)的會計核算未將環(huán)境資源的消耗和補償列入國民經(jīng)濟的核算體系,不能充分反映企業(yè)與資源、環(huán)境之間的關(guān)系,從而導(dǎo)致了GDP的虛增,國民經(jīng)濟的虛假繁榮。環(huán)境會計則恰好能彌補傳統(tǒng)會計在這方面的缺陷,將涉及資源和環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務(wù)納入核算對象,將企業(yè)在資源循環(huán)利用中發(fā)生的相關(guān)活動及其對企業(yè)財務(wù)的影響進行充分的揭示,以客觀、公正、準確地評價國民經(jīng)濟的發(fā)展水平。
(二)環(huán)境會計可以核算循環(huán)經(jīng)濟給企業(yè)帶來的收益
循環(huán)經(jīng)濟模式強調(diào)對資源的不斷循環(huán)利用,要求及時提供資源投入、產(chǎn)出、使用效率及環(huán)境變化的信息,而傳統(tǒng)會計未將環(huán)境要素納入其核算體系,提供的信息無法滿足循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展對環(huán)境資源信息的需求。而環(huán)境會計最終的目標是要提供并公示這些環(huán)境會計信息。循環(huán)經(jīng)濟要求將生產(chǎn)出現(xiàn)的廢物盡量轉(zhuǎn)化為其他生產(chǎn)的原料,這必然就節(jié)約了資金的耗費,而傳統(tǒng)會計對此并未過多關(guān)注。環(huán)境會計則要求核算資源重復(fù)利用的成本,其中也就包括了循環(huán)經(jīng)濟模式下將產(chǎn)品變?yōu)樵偕Y源的支出。同時,由于合理地利用了產(chǎn)品和廢棄物,產(chǎn)生了一定的收益,如國家補貼、減少對稀有資源的購買等。
三、循環(huán)經(jīng)濟模式下環(huán)境會計信息的披露內(nèi)容
我國目前對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容尚未有統(tǒng)一的規(guī)定和標準。會計界有的將環(huán)境會計信息按傳統(tǒng)會計的六要素,即環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境資本、環(huán)境收入、環(huán)境費用、環(huán)境利潤來進行討論。但其確認、計量等許多問題尚未解決,在操作上有相當(dāng)?shù)碾y度,可行性較差。借鑒世界各國已有的研究成果,以及結(jié)合我國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的要求,我國環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容主要應(yīng)包括能以貨幣單位計量的環(huán)境成本、環(huán)境收益以及不能以貨幣單位計量的環(huán)境績效兩個方面,這樣便于操作。
(一)貨幣化信息——環(huán)境成本和環(huán)境收益
1.環(huán)境成本
關(guān)于環(huán)境成本的定義,聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議認為:環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響采取或被要求采取措施的成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。這一定義指出了環(huán)境成本的形成來自企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響。據(jù)此,我國可以將環(huán)境成本分為以下六個方面。
(1)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本,是指為了直接降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的不良環(huán)境影響而發(fā)生的成本。包括防止公害、保護環(huán)境、循環(huán)利用資源所發(fā)生的成本。(2)生產(chǎn)經(jīng)營前后過程中發(fā)生的成本,是指為了抑制在生產(chǎn)經(jīng)營之前及之后對環(huán)境造成的不良影響而付出的成本,以及為了抑制包裝物等的消耗和廢棄而付出的成本。主要包括:購買環(huán)保設(shè)備、環(huán)保材料等發(fā)生的綠色采購成本;為了降低包裝物等造成的不良影響而發(fā)生的成本;為了對產(chǎn)品、商品等的回收、循環(huán)利用、再商品化及適當(dāng)處理所發(fā)生的成本。(3)環(huán)境管理活動中發(fā)生的成本,是指在保護環(huán)境的管理活動中發(fā)生的為了降低不良環(huán)境影響所付出的成本以及與社會交流所付出的成本。具體包括:環(huán)境管理體系的完善及運行成本;環(huán)境會計信息披露及環(huán)境宣傳成本;環(huán)境監(jiān)測成本;環(huán)境教育經(jīng)費;景觀維護等改善環(huán)境措施而發(fā)生的成本。(4)環(huán)境保護的研究開發(fā)成本,是指用于研究開發(fā)的成本中與環(huán)境保護有關(guān)的成本。主要包括:環(huán)保產(chǎn)品及增加原產(chǎn)品環(huán)保功能的研發(fā)成本;材料選擇、生產(chǎn)工藝流程設(shè)計、環(huán)保包裝設(shè)計的研發(fā)成本。(5)社會環(huán)?；顒又邪l(fā)生的成本,是指在社會活動中發(fā)生的與環(huán)境保護有關(guān)的成本,這些成本支出雖與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系,但有助于企業(yè)提高社會整體環(huán)境保護效益。主要包括:對從事環(huán)保工作的社會組織、團體、個人等給予的捐贈、贊助;向當(dāng)?shù)鼐用裉峁┉h(huán)境信息所發(fā)生的成本。(6)環(huán)境損害成本,是指因企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)給環(huán)境造成損害而發(fā)生的成本,即企業(yè)對環(huán)境損害作為補償和賠付而支出的成本。主要包括:排污費、專項治理費用;賠償金以及罰金。
2.環(huán)境收益
環(huán)境收益是指由于企業(yè)積極實施各種環(huán)保措施并參與環(huán)境治理給企業(yè)帶來的能以貨幣單位計量的直接或間接經(jīng)濟效益。主要有兩種表現(xiàn)形式。
一是取得的實際收益。主要有:對回收的產(chǎn)品、商品進行處理后得到的有價物的銷售收入;利用三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品收入;由于采取某種污染控制措施(如購置環(huán)保設(shè)備、環(huán)保技術(shù)研究等)而從政府取得的不需要償還的補助或補貼;國家頒發(fā)的對環(huán)保作出貢獻的獎金;國家撥給企業(yè)的用于治理環(huán)境的專項資金;接受環(huán)境保護方面的捐贈收入。二是費用的節(jié)減。主要有:利用三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品將會享受到流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅種減免稅的優(yōu)惠政策從而減少了稅費支出;資源投入費用的節(jié)省。如由于循環(huán)利用或有效利用資源引起的原材料費用的節(jié)省,由于水的循環(huán)利用引起的用水費用的節(jié)省等;企業(yè)治理環(huán)境污染所發(fā)生的支出可能會低于過去交納的排污費、罰款等支出;從金融機構(gòu)取得低息或無息貸款,從而節(jié)約利息支出。
(二)非貨幣化信息——環(huán)境績效
環(huán)境績效是指企業(yè)所做的環(huán)境管理工作及其效果。例如,對國家環(huán)境法規(guī)執(zhí)行得如何,對環(huán)境造成了多大的污染,對環(huán)境保護作出了哪些貢獻,環(huán)境質(zhì)量有何改善等等,有些難以用貨幣單位計量而只能采用某種技術(shù)的或?qū)嵨锏挠嬃渴侄稳ズ饬俊?/p>
1.環(huán)境質(zhì)量情況
環(huán)境質(zhì)量情況是披露企業(yè)環(huán)境績效的最重要的內(nèi)容。環(huán)境質(zhì)量主要包括以下項目:能源的耗用量;污染物排放量;使用過的產(chǎn)品、容器、包裝物等廢棄物回收、循環(huán)利用情況;主要環(huán)境質(zhì)量指標的達標率;發(fā)生的污染事故情況及對環(huán)境的危害情況等。2.環(huán)境污染治理情況
由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成污染時,自然就要進行污染治理,因此,披露環(huán)境污染治理情況也是反映企業(yè)環(huán)境績效的一個重要方面。主要項目有:污染治理情況,包括污染治理投資額、項目完成數(shù)、污染物處理能力、污染物治理設(shè)施運行狀況等;從事環(huán)境治理、檢測、研究的機構(gòu)和人員情況;建立治理污染的管理制度和管理體系的情況;污染物回收利用情況等。
3.環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況
我國按照協(xié)調(diào)發(fā)展、預(yù)防為主、環(huán)境責(zé)任和公眾參與這四項原則制定了一系列的環(huán)保法律、法規(guī)。那么企業(yè)的執(zhí)行情況如何也應(yīng)反映。主要包括:“三同時”制度的遵守情況;環(huán)境影響評價制度的執(zhí)行情況;環(huán)境目標責(zé)任制的落實和執(zhí)行情況;對納入城市環(huán)境綜合整治的事項、原因、分配的責(zé)任指標及其完成情況,以及在城市環(huán)境綜合整治定量考核工作中的成績和問題;排污申報登記、排污許可證的取得情況等。
4.其他
其他還有如企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境政策、企業(yè)的環(huán)境管理體系、環(huán)境審計情況等等。
四、循環(huán)經(jīng)濟模式下環(huán)境會計信息的披露模式
根據(jù)上述分析,我國環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容主要可分為貨幣化信息和非貨幣化信息,其披露模式就可以從貨幣化信息披露模式和非貨幣化信息披露模式兩方面進行探討。
(一)貨幣化信息的披露模式來源于/
1.在現(xiàn)有財務(wù)報告框架內(nèi)披露
(1)在現(xiàn)有財務(wù)報表內(nèi)披露,但不單獨立項。這是將貨幣化環(huán)境會計信息融合到現(xiàn)有財務(wù)報表的有關(guān)項目之中予以披露,而不單獨立項的一種披露模式。我國現(xiàn)行會計制度和實務(wù)中采取的就是這種做法。例如,將企業(yè)交納的排污費視同一般費用計入管理費用;用于環(huán)境保護的設(shè)備列為一般的固定資產(chǎn),不作特別披露。這種方式下無法體現(xiàn)企業(yè)環(huán)境管理的狀況和水平,而且會使那些注重環(huán)境管理的企業(yè)因環(huán)境支出導(dǎo)致費用增加、凈利潤減少,挫傷企業(yè)的環(huán)保積極性。顯然,這種做法不能適應(yīng)環(huán)保新形勢的需要,因此并不可取。
(2)在現(xiàn)有財務(wù)報表內(nèi)披露,并單獨立項。這是一種把貨幣化環(huán)境會計信息直接添加到現(xiàn)有的會計報表正式項目中予以披露的一種模式。即在現(xiàn)有的會計報表內(nèi)增加項目,以某種合適的項目名稱對貨幣化環(huán)境會計信息進行單獨披露。例如,在利潤表中增設(shè)如排污費、環(huán)保研究開發(fā)費、政府發(fā)放的污染治理補助等專門項目,以反映發(fā)生的環(huán)境成本以及披露控制環(huán)境污染和保護生態(tài)環(huán)境所導(dǎo)致的收益。
(3)在附注中披露。貨幣化環(huán)境會計信息除了可以在財務(wù)報表內(nèi)反映外,還可以在附注中披露,這些補充資料可以是文字的或是數(shù)字的,詳細的或是簡略的,相互連貫的或是獨立的。
2.編制單獨的環(huán)境成本報表和環(huán)境收益報表
前兩種披露模式都是將環(huán)境會計信息與傳統(tǒng)的會計信息合并披露,并沒有對原有會計報表的模式和結(jié)構(gòu)進行太大的改動,便于操作,易于為會計人員所接受。但是,這種模式容易引起混亂,導(dǎo)致對會計信息的錯誤理解。因為傳統(tǒng)會計信息和環(huán)境會計信息所反映的內(nèi)容在性質(zhì)上是根本不同的。如果將二者合并在一起,使會計信息的使用者無法對企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任和環(huán)境責(zé)任的履行情況作出客觀而準確的評價,并降低了環(huán)境會計信息的重要性。如在附注中加以說明,等于把環(huán)境會計信息置于傳統(tǒng)會計信息的附屬地位看待,這與目前循環(huán)經(jīng)濟對環(huán)境信息的需求很不相稱。因此,為了強調(diào)突出環(huán)境會計信息的重要性,便于環(huán)境會計信息使用者一目了然地了解到與環(huán)境問題有關(guān)的貨幣化信息,企業(yè)可以編制單獨的環(huán)境成本和環(huán)境收益報表,單獨披露在環(huán)境方面的耗費和收益。
(二)非貨幣化信息的披露模式
由于環(huán)境績效信息主要以非貨幣性信息為主,而且環(huán)境科學(xué)方面的技術(shù)指標值非常專業(yè),因此一般應(yīng)以編制單獨的環(huán)境績效報告為宜,使環(huán)境績效的披露更加集中、全面和系統(tǒng)。在編制初期,為易于操作,不妨先以文字、圖形、表格和實物數(shù)量、技術(shù)指標等為主;經(jīng)過一段時間的摸索之后,環(huán)境績效報告應(yīng)以列示一系列環(huán)境技術(shù)和經(jīng)濟技術(shù)指標為主,并逐步過渡成為一種通用、正規(guī)、嚴謹?shù)男畔蟾婀ぞ?以便同時滿足多方面的信息需求,使企業(yè)對外披露的環(huán)境信息能夠發(fā)揮最大程度的效用。
基于以上分析,在環(huán)境會計實施初期,以及環(huán)境問題并不突出的行業(yè),利用現(xiàn)有的披露形式(不單獨立項的做法除外)予以披露是可行的,但是隨著環(huán)境會計理論與實踐的逐步成熟,特別是在環(huán)境問題突出的行業(yè)里,最終還是應(yīng)該編制獨立的、通用的環(huán)境會計報告書。
在借鑒國外環(huán)境會計理論的基礎(chǔ)上,我國一定能夠探索出一條適合我國的環(huán)境會計信息披露模式,使環(huán)境會計信息披露逐步規(guī)范化和制度化,為我國循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展提供必要而有效的服務(wù)。
【參考文獻】
[1]馮之俊.循環(huán)經(jīng)濟導(dǎo)論[M].北京:人民出版社,2004.4.
課程建設(shè),總體構(gòu)想是,課程建設(shè)廣博化、實務(wù)化、動態(tài)化;具體改革分三步,即注重課程開發(fā),做好課程設(shè)計,優(yōu)化課程結(jié)構(gòu)。人類正由工業(yè)時代進入信息技術(shù)時代,傳統(tǒng)的適應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟時代需要的會計教育模式正面臨著外部環(huán)境巨大變化所帶來的嚴峻挑戰(zhàn)。會計教育與過去相比,明顯滯后,無法適應(yīng)市場不斷發(fā)展的需要,迫切要求強化實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)。為此,我們在會計教育實踐性教學(xué)目標、思維方式、課程建設(shè)等方面作了一些探討,供同仁參考。
一、實踐性教學(xué)目標實踐性教學(xué)目標,從學(xué)的方面來看,突出了學(xué)生學(xué)習(xí)的主體性、個體性和互動性。學(xué)生盡管是受教育者,但不完全是被動接受教育的,具有主觀能動性,實踐性教學(xué)必須通過學(xué)生的主動性才能達到預(yù)期的效果。就主體性來講,實踐性教學(xué)是為強化理論教學(xué)內(nèi)容而設(shè)置的,實踐性教學(xué)給學(xué)生提供了一個獨立思考和自己動手的環(huán)境,一個讓學(xué)生親手設(shè)計的場所,在這里,可以使學(xué)生對第一課堂所學(xué)的內(nèi)容有更直接、更深刻的認識和掌握,可以加深對基本原理的理解與掌握,并在此基礎(chǔ)上,讓學(xué)生充分發(fā)揮想象力和創(chuàng)造力,拓展新思維,從而調(diào)動其學(xué)習(xí)的主動性。就個體性來講,實踐性教學(xué)使學(xué)生成了教學(xué)活動中的主體,培養(yǎng)了學(xué)生學(xué)習(xí)的主動意識和能力,能讓學(xué)生依據(jù)自己的興趣和特長在某一方面進行深入研究,早期參加教師的調(diào)研工作。就互動性來講,實踐性教學(xué)把教材與現(xiàn)實生活溝通起來,賦予教材以廣闊的現(xiàn)實背景,及時將社會信息和學(xué)生日常生活信息加工成教學(xué)內(nèi)容,豐富、補充現(xiàn)有教材,特別是將現(xiàn)代科技信息和重大時事有機地融入知識系統(tǒng)之中,提高教材的“開放度”,溝通學(xué)科之間的橫向聯(lián)系,充分利用其它學(xué)科的教學(xué)成果,互相滲透與補充,促進學(xué)生形成完整的認知結(jié)構(gòu),創(chuàng)設(shè)師生之間多向互動為主的教學(xué)情境,克服了單向交換,使整個教學(xué)過程成為學(xué)生積極主動探索、愉快體驗、互相合作與創(chuàng)造的過程。
從教的方面來看,注重教師的主導(dǎo)作用,而不僅僅是向?qū)W生傳授技能知識。主導(dǎo)作用具體體現(xiàn)在導(dǎo)趣、導(dǎo)向、導(dǎo)疑、導(dǎo)法、導(dǎo)饋五個方面。導(dǎo)趣,即激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)動機、引起興趣;導(dǎo)向,即揭示實驗?zāi)繕恕⒁龑?dǎo)方向;導(dǎo)疑,即通過實驗激發(fā)疑問、引發(fā)思維;導(dǎo)法,即指導(dǎo)學(xué)習(xí)實驗操作方法、授以技能;導(dǎo)饋,即課間觀察檢查實驗結(jié)果、及時反饋、予以糾正。實踐性教學(xué)使學(xué)生的主體作用與教師的主導(dǎo)作用得以最優(yōu)組合。由于實踐性教學(xué)環(huán)境隨時都在發(fā)生變化,對會計人才的需求和要求也在不斷地發(fā)生變化,要求會計教育工作者隨時跟蹤會計市場就業(yè)結(jié)構(gòu)的變化,不斷完善實踐性教學(xué),使會計教育在未來的競爭環(huán)境中順勢而為,占據(jù)主動。
二、實踐性教學(xué)思維方式據(jù)有關(guān)調(diào)查及本人的觀察與體驗,傳統(tǒng)的會計教育與其它教育一樣,忽略實踐性教學(xué)環(huán)節(jié),整個教育過程沿用的是簡單的、直線的、單因素的機械思維方式。這種思維方式的缺陷主要表現(xiàn)在以下三個方面:第一,這種教學(xué)思維方式只限于教材內(nèi)容,往往只注重講授技能的正面操作處理與直接結(jié)果,完全忽略了其負面效應(yīng)與間接影響的講授;第二,這種教學(xué)思維方式只注重結(jié)果,忽略方法、技能的形成背景與過程;第三,這種教學(xué)思維方式,只教給學(xué)生如何進行技能操作的方法,忽略方法的原理與運用背景。這樣的教學(xué),往往使學(xué)生的思維缺乏創(chuàng)造性,走上工作崗位后,只能解決老師在課堂上講過的問題,遇到新問題就不知所措。而作為會計教育,其內(nèi)容、方法的時效性都很強,復(fù)雜性與變化性表現(xiàn)也相當(dāng)突出,客觀上要求培養(yǎng)的學(xué)生創(chuàng)造性地解決問題,使學(xué)生不僅知道如何做,更重要的是掌握解決問題的思維方式,即實踐性思維方式。
1.實踐性教學(xué)思維方式是一種系統(tǒng)性的思維方式實踐性教學(xué),始終貫徹系統(tǒng)論的基本思維,將與特定技能操作問題有關(guān)的方方面面層層展開,進行深入的挖掘,避免“就技能論技能”、“就問題論問題”的單因素思維局限。給學(xué)生提供本論文由整理提供一種同時從邏輯上、整體上、時間上綜合分析問題的思路,也就是展示某項技能、某個特定問題的關(guān)系圖,必要時,還應(yīng)教會學(xué)生找出關(guān)系后面的關(guān)系。例如,會計實踐性教學(xué)中,對利潤事項的講授,從邏輯方面展開,它與收入、成本、稅金等計量因素有直接關(guān)聯(lián);從整體角度觀察,宏觀與微觀的經(jīng)濟政策、市場隨機因素與或有事項、計量的與非計量的事項、同行業(yè)的發(fā)展動態(tài)等因素對其有重大影響;從時間發(fā)展過程分析,任意時期的利潤與其前后期的利潤都有必然的聯(lián)系。這些關(guān)系是與利潤有關(guān)的最基本的關(guān)系,在基本關(guān)系的背后,還有許多出更深層次的關(guān)系,比如,影響利潤的收入因素與銷量、銷價等有關(guān),而銷量又與產(chǎn)品質(zhì)量、銷售策略等有關(guān),等等。
2.實踐性教學(xué)思維方式是一種動態(tài)性的思維方式隨著社會生產(chǎn)不斷向前發(fā)展,對會計人員的素質(zhì)、技能要求也在不斷提高,這就決定了在會計教育實踐性教學(xué)中,應(yīng)始終貫徹不斷變革的動態(tài)思維,注重其社會生產(chǎn)背景的講授,緊跟市場環(huán)境的變化實施教學(xué)。要求學(xué)生不受現(xiàn)有職業(yè)技能的限制,學(xué)會不斷地提出問題和設(shè)想,并且嘗試著從這些問題和設(shè)想中引出理想的境界。例如,在會計實踐性教學(xué)中,關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制問題的講授,可以同時從問題正向變動、反向變動、關(guān)聯(lián)變動等若干角度運用動態(tài)思維。從正向變動角度考慮,盡管我國目前會計準則規(guī)定使用這種基礎(chǔ),但是在不遠的將來,隨著市場機制的進一步完善,有可能改用收付實現(xiàn)制。從反向變動角度考慮,這種會計處理基礎(chǔ)與客觀實際有很多不適應(yīng)的地方,比如,這種會計處理基礎(chǔ)的一個重要特點,是按實際成本計價,而在市場經(jīng)濟條件下,市價變動相當(dāng)頻繁,且與實際成本有很大差別,因此,采用這種基礎(chǔ)所提供的會計資料大多數(shù)是過時了的信息,滿足不了企業(yè)投資各方的需要。從關(guān)聯(lián)變動角度考慮,這種基礎(chǔ)與國家的經(jīng)濟背景,如:經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟體制、經(jīng)濟政策等密切相關(guān)。在計劃經(jīng)濟時代,市場價格變動不大,按照這種基礎(chǔ)提供的會計資料能反映客觀實際,基本上能滿足企業(yè)相關(guān)各方的需要。而在市場經(jīng)濟時代,這種處理基礎(chǔ)就顯得有些不適應(yīng)。
3.實踐性思維方式是一種開放性的思維方式開放性思維是相對封閉性而言的,思考問題時,封閉性思維習(xí)慣于從已有的經(jīng)驗和知識中尋求自以為是的方案,并且更樂于駕輕就熟,接受過去所謂成功的辦法。運用開放性思維思考問題,是把實踐對象作為一個開放的系統(tǒng)來考慮,注重研究系統(tǒng)與外部環(huán)境的關(guān)系,以便更好地認識實踐對象及其發(fā)展規(guī)律。職業(yè)技能與市場環(huán)境息息相關(guān),在網(wǎng)絡(luò)時代,迫切需要運用開放性思維構(gòu)建與網(wǎng)絡(luò)環(huán)境相適應(yīng)的實踐性教學(xué)體系。在實踐性教學(xué)中,思維的開放,首先是指對客觀實際的開放,也就是思維要跟上客觀實際的發(fā)展和變化,當(dāng)事物向前發(fā)展了,不固守原有的認識結(jié)論,而要進行新的認識,以市場對會計技能的需要為核心展開教學(xué);其次,是指對各種理論、觀點的開放,了解各種不同的理論觀點,吸收、借鑒其合理的因素和成分。這樣,思維的發(fā)散性才能得到充分和有效的發(fā)揮,實踐性教學(xué)才能不斷適應(yīng)社會發(fā)展的需要。
4.實踐性思維方式是一種液化性的思維方式液化性思維是指無固定形態(tài),能以柔性來緊貼現(xiàn)實的硬性,隨形就勢,富于靈活變通的思維方式。傳統(tǒng)的思維方式主要表現(xiàn)為靈活度偏小的剛性思維,思維過分定型化和凝固化,液化思維倡導(dǎo)變通。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,社會生產(chǎn)職業(yè)變動頻繁、不確定性強、科技含量比重大,為了及時捕捉這些信息,使實踐性教學(xué)更貼近實際,必須學(xué)會液化思維。
5.實踐性思維方式是一種前瞻性的思維方式知識創(chuàng)新周期的加快改變了人們的生產(chǎn)生活方式及就業(yè)結(jié)構(gòu),在以變應(yīng)變的心態(tài)下,人們更多地從未來目標出發(fā)考慮當(dāng)前的各種問題,面向未來已成為人們提出問題、解決問題的重要特點,這就是前瞻性思維,運用這種思維考慮問題,強調(diào)以人為中心的服務(wù)思想,圍繞人的需要設(shè)計職業(yè),針對設(shè)計的職業(yè)展開實踐性教學(xué),注重可能實現(xiàn)的未來,而不僅僅囿于現(xiàn)在已有的現(xiàn)實。從實踐性教學(xué)的發(fā)展趨勢來看,市場就業(yè)結(jié)構(gòu)對于實踐性教學(xué)的影響越來越突出,為了充分發(fā)揮實踐性教學(xué)在社會生產(chǎn)中的作用,實踐性教學(xué)應(yīng)從未來會計職業(yè)對學(xué)生的要求著眼,側(cè)重學(xué)生職業(yè)能力的培養(yǎng),以適應(yīng)未來會計職業(yè)崗位的需要。
三、實踐性教學(xué)課程建設(shè)多年來,我國的會計教育在人才培養(yǎng)方面,與市場的需求相差較遠,教育界與實務(wù)界嚴重脫離,實踐性教學(xué)在很大程度上是憑自己的感覺來進行課程建設(shè),妨礙了實踐性教學(xué)質(zhì)量的提高,培養(yǎng)的學(xué)生難以適應(yīng)社會需要。為此,本人在實踐性教學(xué)課程建設(shè)方面做了一些探索。
(一)實踐性教學(xué)課程建設(shè)的現(xiàn)狀與問題目前,我國實踐性教學(xué)課程建設(shè)有這樣幾個特點:一是總體課程建設(shè)缺乏科學(xué)性。一方面課程之間存在重復(fù)現(xiàn)象,另一方面,市場急需的會計技能課程欠缺,基礎(chǔ)技能課程過于單薄,運用范圍窄小,不利于學(xué)生會計技能綜合運用能力的培養(yǎng)。二是課程建設(shè)內(nèi)容缺乏靈活性。注重操作技能與步驟,忽略基本原理,大體處于技能+說明狀態(tài)。技能知識內(nèi)容陳舊滯后,與市場實際需要脫節(jié),與當(dāng)代科技發(fā)展的前沿脫節(jié)。三是課程設(shè)置缺乏適應(yīng)性。教學(xué)中選用課程的隨意性很大,往往是老師想教什么課就開設(shè)什么課,而不是根據(jù)市場需要的培養(yǎng)目標來設(shè)置課程,導(dǎo)致學(xué)生畢業(yè)后難以面對復(fù)雜多變的實際情況。
(二)實踐性教育課程建設(shè)改革的目標與構(gòu)想實踐性教學(xué)課程建設(shè)改革的目標是努力實現(xiàn)從純技能操作課程向素質(zhì)教育課程轉(zhuǎn)變。素質(zhì)教育課程注重的是學(xué)員技能知識結(jié)構(gòu)的合理性及其綜合運用性,而不僅僅是讓學(xué)生記住一些操作規(guī)程與要求。為了滿足未來社會的需要,體現(xiàn)實踐性教學(xué)重原理、重運用、重素質(zhì)的要求,應(yīng)注意理論與操作知識的兼容及各種相關(guān)技能間的合理交叉與滲透,加大基本原理與技能相關(guān)知識的課程量,以培養(yǎng)學(xué)生良好的理解、分析、適應(yīng)能力和信息溝通、技能操作技巧,提高綜合素質(zhì)。具體構(gòu)想包括課程改革原則以及程序與內(nèi)容兩個方面。
1.實踐性教學(xué)課程改革的原則總的來講,實踐性課程改革要求課程建設(shè)廣博化、實務(wù)化、動態(tài)化。廣博化要求課程建設(shè)涵蓋面寬,系統(tǒng)性強,課程設(shè)計時應(yīng)注意相關(guān)技能課程之間的結(jié)合,避免重復(fù)、脫節(jié);課程建設(shè)要將某項技能需要掌握的知識、方法、途徑、組織實施的方式,以及測試評價納入一個系統(tǒng)進行全面地思考。實務(wù)化要求課程建設(shè)直觀性好、操作性強,一方面,應(yīng)大量增加會計技能有效利用的案例、實驗、報告、經(jīng)驗等,將課程內(nèi)容與當(dāng)代社會實踐溝通起來,賦予課程以廣闊的市場現(xiàn)實背景,提高課程的開放度。另一方面,應(yīng)打破以傳統(tǒng)學(xué)科為中心的設(shè)計思想,建立以會計崗位群的職責(zé)任務(wù)、技術(shù)技能分析運用、預(yù)測市場需求等為依據(jù)的課程設(shè)計思想,把會計界的現(xiàn)實需求與基本理論有機地結(jié)合起來。動態(tài)化要求課程建設(shè)靈活性好、及時性強,一方面應(yīng)明確某個特定時期、某一門技能課程應(yīng)達到的具體目標和考核標準,另一方面,應(yīng)注意進行廣泛的市場調(diào)查,并根據(jù)市場對人才的需求狀況,不斷修改課程內(nèi)容,調(diào)整課程結(jié)構(gòu),使課程建設(shè)基本符合社會發(fā)展的需要。
2.實踐性教學(xué)課程改革的程序與內(nèi)容首先,應(yīng)加強對社會需求的分析,課程建設(shè)、課程開發(fā)要從社會生產(chǎn)發(fā)展目標出發(fā),廣泛展開對會計市場職業(yè)特征、職業(yè)崗位群具體工作任務(wù)、專項能力的分析,為搞好實踐性教學(xué)課程建設(shè)奠定基調(diào)。其次,做好課程分析設(shè)計工作,一方面,根據(jù)實踐性教學(xué)課程建設(shè)改革的總體目標,把已經(jīng)具體化的社會需求的知識、技術(shù)、技能列出相應(yīng)的模塊,劃分理論與實踐環(huán)節(jié),確定邏輯順序。另一方面,根據(jù)模塊內(nèi)容設(shè)計相應(yīng)的實踐性教學(xué)方式方法,確定選編教材、有關(guān)參考資料、實驗所需的設(shè)施與設(shè)備、考核測試標準與方法等。第三,優(yōu)化課程結(jié)構(gòu)。在市場經(jīng)濟條件下,實踐性教學(xué)課程建設(shè)中較優(yōu)的課程結(jié)構(gòu)應(yīng)包括現(xiàn)代基礎(chǔ)知識課程、專業(yè)技能基礎(chǔ)知識課程、專業(yè)技能實務(wù)運用、專業(yè)技能研究開發(fā)課程四類課程群體。超級秘書網(wǎng)
《基礎(chǔ)會計》的內(nèi)容是會計的基礎(chǔ)理論和方法的具體應(yīng)用。第一部分為總論，主要介紹基礎(chǔ)會計的特點、對象、基本前提、一般原則，是全書的理論指導(dǎo)思想；第二部分為實務(wù)篇，重點介紹會計工作的主要步驟，也是會計循環(huán)的主要內(nèi)容（從憑證到報表），是全書的重點內(nèi)容；第三部分為總結(jié)篇，是對會計循環(huán)的歸納總結(jié)，并介紹了幾種主要的核算組織形式；第四部分為了解篇，介紹會計組織的有關(guān)問題。把握其基本框架，便可對所學(xué)內(nèi)容有一個清晰的認識，從而理清學(xué)習(xí)思路，提高學(xué)習(xí)效率。
二、《基礎(chǔ)會計》學(xué)習(xí)過程中常見的困難
對于很多初學(xué)者來說，常常會感到此課教學(xué)內(nèi)容技術(shù)性強、抽象、枯燥，不易聽懂學(xué)會，主要存在三方面學(xué)習(xí)困難。一是以教師講解為主的課堂教學(xué)，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中缺乏獨立思考，難以養(yǎng)成解決問題的能力。《基礎(chǔ)會計》教學(xué)仍采用教師講解為主，即使是實踐教學(xué)，仍是依據(jù)教師的邏輯、教師的講解而進行，學(xué)生更多的是模仿教師做實驗。二是教學(xué)時間過于緊湊，導(dǎo)致學(xué)生難以及時鞏固所學(xué)知識。大多數(shù)學(xué)校的《基礎(chǔ)會計》課時安排都是一個學(xué)期。學(xué)習(xí)時間過少，導(dǎo)致學(xué)生對所學(xué)知識或在實踐中出現(xiàn)的問題認識不深刻。三是理論教學(xué)全部完成后才進行實踐教學(xué)，導(dǎo)致學(xué)生學(xué)習(xí)的針對性弱?！痘A(chǔ)會計》教學(xué)安排，大都是理論教學(xué)全部完成后才進行實踐教學(xué)。這種方式不利于學(xué)生加深對知識的認識。
三、學(xué)好《基礎(chǔ)會計》的方法
（一）正確認識學(xué)習(xí)的重要性
要想學(xué)好一門課程，首先要正確認識這門課程的重要性，只有在思想上高度重視，才能付諸行動。其是會計專業(yè)的啟蒙課程，同時還是最重要的基礎(chǔ)課程，《基礎(chǔ)會計》知識掌握的好壞，直接關(guān)系到對其他專業(yè)課程的學(xué)習(xí)。為此，會計專業(yè)的學(xué)生要站在國家和自身發(fā)展的高度提升自己的學(xué)習(xí)興趣。
（二）形成明確的學(xué)習(xí)目標
一是形成明確的知識目標，會計專業(yè)的學(xué)生要明確會計對象、會計核算方法、會計基本職能；能夠按照會計要素對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類；能夠正確而完整地填制各種憑證并合理進行賬簿登記；能夠掌握會計的核算程序；能夠編制完美的會計報表等，為以后的學(xué)習(xí)和工作做好知識儲備。二是形成明確的能力目標。會計專業(yè)的學(xué)生必須具有按照經(jīng)過嚴格的審核并確認沒有問題的原始憑證完成填制記賬憑證的能力，能根據(jù)相關(guān)憑證進行賬簿登記，能根據(jù)賬簿內(nèi)容編制會計報表。三是形成明確的職業(yè)目標。必須具有良好的會計職業(yè)道德和愛崗敬業(yè)的思想；必須做到誠實守信，不做假賬；必須做到團結(jié)協(xié)作，互相幫助；必須具有自學(xué)能力和獨立工作的能力。
（三）確立自己的學(xué)習(xí)主體地位
會計專業(yè)的學(xué)生必須充分地認識到自己是課堂的主體，是課堂的主人。在學(xué)習(xí)的過程中，爭取做到能夠獨立地發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并最終解決問題；如果發(fā)現(xiàn)的問題比較復(fù)雜，自己無法獨立解決，可以通過和其他同學(xué)之間的探究與合作解決問題，如果問題仍然無法解決，可以求助教師，并在教師的指導(dǎo)下解決問題。在這個過程中，學(xué)生要始終確認自己的主置，不能事事依靠教師或者其他同學(xué)，只有這樣，才能不斷調(diào)動自己的潛能。
（四）尋找適合自己的學(xué)習(xí)方法
