發(fā)布時(shí)間：2023-05-28 09:40:10
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
0 引言
目前，國(guó)外99%以上的企業(yè)都屬于中小型企業(yè)的范疇，這樣大的比例使得國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)度也高達(dá)60%，可見(jiàn)，中小企業(yè)的發(fā)展在很大程度上決定我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，無(wú)論是為了促進(jìn)國(guó)家的發(fā)展，還是為了促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，做好中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作都勢(shì)在必行。而且，做好中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，也可以幫助中小企業(yè)節(jié)稅增收，不僅有利于提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，也有利于發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)解的杠桿作用，對(duì)于優(yōu)化中小企業(yè)的資源結(jié)構(gòu)意義重大。
1 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則
1.1 納稅遵從原則
納稅遵從原則，就是指企業(yè)必須按照國(guó)家稅法的規(guī)定，繳納一定數(shù)額的稅收，這是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)執(zhí)法人員對(duì)企業(yè)管理的一種行為準(zhǔn)則[1]。在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程
中，應(yīng)該將納稅遵從原?t作為企業(yè)的一項(xiàng)基本原則來(lái)對(duì)待，并按照該原則設(shè)立相關(guān)的稅務(wù)信息收集與學(xué)習(xí)制度，除了掌握基本的稅收實(shí)體法以外，還需要對(duì)稅收程序法進(jìn)行了解，保證企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)對(duì)涉稅事務(wù)進(jìn)行處理。
1.2 系統(tǒng)化原則
系統(tǒng)化原則主要涉及系統(tǒng)規(guī)劃層面以及系統(tǒng)控制層面。首先，企業(yè)需要先進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃，才能進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。同時(shí)，系統(tǒng)規(guī)劃必須以企業(yè)整體發(fā)展為基礎(chǔ)，將企業(yè)的持續(xù)發(fā)展放在首位，而不是單純的降低企業(yè)未來(lái)的稅負(fù)，因?yàn)橥愗?fù)最低的發(fā)展方案與最佳的納稅籌劃方案存在較大的差距；其次，企業(yè)在執(zhí)行系統(tǒng)規(guī)劃的過(guò)程中，可能會(huì)受到多種因素的影響，使得執(zhí)行結(jié)果與規(guī)劃存在偏差，此時(shí)需要做好系統(tǒng)整體控制，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)校正，才能保證系統(tǒng)規(guī)劃方案的順利實(shí)施[2]。
1.3 制度化的原則
任何企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，都需要依據(jù)一定的制度，才能確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的實(shí)效性。制度化原則在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，企業(yè)內(nèi)部所有涉稅事項(xiàng)，例如費(fèi)用審批制度、業(yè)務(wù)流管理制度以及發(fā)票管理制度，都需要符合相關(guān)的制度體系標(biāo)準(zhǔn)；第二，關(guān)于企業(yè)涉稅事項(xiàng)的處理，同樣需要參考相關(guān)制度，以實(shí)現(xiàn)它們的標(biāo)準(zhǔn)化、程序化。
2 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題
2.1 企業(yè)缺乏社會(huì)責(zé)任意識(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念不強(qiáng)
作為市場(chǎng)的主體，納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)納稅也是國(guó)家對(duì)企業(yè)的強(qiáng)制要求。大部分的企業(yè)認(rèn)為納稅只能降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展沒(méi)有任何作用，所以一直對(duì)納稅存有意見(jiàn)，甚至通過(guò)各種行為躲避納稅，使得逃稅、避稅現(xiàn)象頻發(fā)[3]。在企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)往往過(guò)度重視企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，很少有企業(yè)會(huì)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為其管理的重點(diǎn)內(nèi)容，而且關(guān)于企業(yè)的稅收問(wèn)題，基本都是財(cái)務(wù)部門進(jìn)行處理。在這樣的管理模式下，不論是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，還是業(yè)務(wù)溝通者，都嚴(yán)重缺乏稅收意識(shí)，僅僅依靠財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)稅收問(wèn)題進(jìn)行管理大大增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
2.2 企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下
通常情況下，一個(gè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)隨辦稅人員的綜合素質(zhì)而不斷變化，也就是說(shuō)，如果辦稅人員的綜合素質(zhì)高，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)然就會(huì)降低，而如果辦稅人員的綜合素質(zhì)低，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自然就會(huì)提高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)大部分中小企業(yè)中，辦稅人員是綜合素質(zhì)都相對(duì)較低，不能完全掌握稅務(wù)、財(cái)會(huì)以及相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)，即便沒(méi)有偷稅的主觀意識(shí)，但是卻不能完全按照稅法的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)工作，同樣影響了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)量。
2.3 稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的不對(duì)稱
稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱產(chǎn)生的主要原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有做好相關(guān)政策法規(guī)的宣傳工作，尤其是一些新出臺(tái)的稅收政策，納稅人對(duì)其缺乏必要的了解，無(wú)形中很容易違反這類稅收法律法規(guī)，讓企業(yè)陷入稅收風(fēng)險(xiǎn)之中。
2.4 國(guó)家稅收政策和征管方面的影響
國(guó)家的稅收政策不是一成不變的，而且不同的地區(qū)、不同的行業(yè)，需要遵從的稅收政策也存在較大的差異，這樣一來(lái)，就增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的難度，稍有不慎，中小企業(yè)就可能陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中。此外，我國(guó)稅收法律法規(guī)層次相對(duì)較多，加上地方法規(guī)具有極強(qiáng)的復(fù)雜性，一旦中小企業(yè)對(duì)稅收政策理解不夠，同樣會(huì)造成增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3 完善中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議
3.1 樹(shù)立和強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
我們必須承認(rèn)，中小企業(yè)的每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，都存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但這并不意味著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不可避免性，相反，只要企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，就能夠輕松應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不過(guò)，這需要企業(yè)的管理者提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重視程度，并將其作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿與整個(gè)企業(yè)當(dāng)中，相關(guān)管理人員必須時(shí)刻保持警惕，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作，一旦發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須及時(shí)采取有效措施，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，從而為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
3.2 完善企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系
中小企業(yè)內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障，有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，確保會(huì)計(jì)法律法規(guī)在企業(yè)能順利貫徹執(zhí)行并形成一個(gè)有效的控制體系，而且有效的內(nèi)部控制體系是提高企業(yè)管理水平和預(yù)防戰(zhàn)略錯(cuò)誤和徇私舞弊的重要保證。首先要建立責(zé)任機(jī)制，明確中小企業(yè)每個(gè)崗位的職責(zé)設(shè)置得當(dāng)，讓企業(yè)每個(gè)員工都肩負(fù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任；其次，中小企業(yè)不僅要學(xué)會(huì)集權(quán)，而且要學(xué)會(huì)分權(quán)，對(duì)不同級(jí)別員工賦予相對(duì)應(yīng)的權(quán)利，相互監(jiān)督、相互制約，避免權(quán)利過(guò)于集中而濫用權(quán)力，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；最后要建立績(jī)效激勵(lì)機(jī)制，獎(jiǎng)懲得當(dāng)，優(yōu)化企業(yè)績(jī)效考核機(jī)制，重視人才的培養(yǎng)和激勵(lì)，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)化解者給予實(shí)質(zhì)性的獎(jiǎng)勵(lì)[4]。
3.3 提升涉稅人員的工作水平，并定期排查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
中小企業(yè)辦稅人員直接與企業(yè)稅務(wù)工作接觸，其能力水平的高低，對(duì)于中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)量具有決定性作用。因此，必須加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，提高辦稅人員的工作水平。首先，對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行財(cái)會(huì)知識(shí)教學(xué)，確保稅務(wù)人員及時(shí)了解最新的財(cái)會(huì)知識(shí)、稅務(wù)政策；其次，督促稅務(wù)人員加強(qiáng)自身的道德建設(shè)，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的《稅務(wù)職業(yè)道德》，避免稅務(wù)人員為了一己私利實(shí)施偷稅、漏稅等不法行為，給企業(yè)帶來(lái)不利影響；最后，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行定期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查，一旦發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略，盡量避免中小企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.4 營(yíng)造良好的稅企溝通機(jī)制
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小或多或少會(huì)受企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系程度的影響。但是，如果企業(yè)能在依法納稅的前提下，加強(qiáng)同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系不失為降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的良策[5]。一方面，當(dāng)稅收政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)可以迅速?gòu)亩悇?wù)機(jī)關(guān)了解到最新的稅收政策，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢最佳的稅務(wù)處理方式，在降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)增加企業(yè)效益。另一方面，當(dāng)企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)有歧義的稅收規(guī)定存在不同理解時(shí)，由于企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)較好的關(guān)系將有可能使稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅法解釋權(quán)時(shí)偏向企業(yè)利益。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；化解及防范
中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常指民營(yíng)企業(yè)未能遵守國(guó)家稅務(wù)法律法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益受損的可能性，企業(yè)應(yīng)納稅而沒(méi)有納稅，將來(lái)面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金，甚至遭到刑事處罰，企業(yè)利益受損、社會(huì)形象受損；企業(yè)適用法律不當(dāng)，企業(yè)沒(méi)有用足用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)利益受損。防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是中小企業(yè)關(guān)注的核心問(wèn)題之一，也是正確處理國(guó)家與企業(yè)利益，企業(yè)與社會(huì)關(guān)系，影響社會(huì)和諧穩(wěn)定的重要因素。隨著國(guó)家近期支持和鼓勵(lì)中小企業(yè)政策的密集出臺(tái)，中小企業(yè)面臨較好的發(fā)展機(jī)遇，在這種情況下，更要關(guān)注、防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。
一、中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
1.中小企業(yè)故意違反稅法產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有些民營(yíng)企業(yè)所有者及其管理者納稅意識(shí)不強(qiáng)，片面強(qiáng)調(diào)少繳稅款，打國(guó)家稅款的“主意”，授意或唆使會(huì)計(jì)人員通過(guò)非法手段，如：編造虛假資料獲取國(guó)家稅收優(yōu)惠、騙取國(guó)家退稅，采取少報(bào)收入、加大成本等辦法達(dá)到減少公司稅負(fù)的目的，這些行為一旦被國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后果將非常嚴(yán)重，罰款、加收滯納金、無(wú)限期追繳，甚至是刑事責(zé)任?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱征管法）第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！闭鞴芊ǖ谖迨l規(guī)定：“對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。”征管法第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。”
1998年1月7日，影響深遠(yuǎn)，引起中外廣泛關(guān)注的四川省恩威集團(tuán)涉稅案經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，最后由成都市國(guó)家稅務(wù)局稽查局作出結(jié)論：這個(gè)集團(tuán)的兩個(gè)中外合資企業(yè)享受了不該享受的優(yōu)惠政策，已減免的稅款應(yīng)補(bǔ)繳、以前年度的欠稅予以追繳，對(duì)偷稅的部分，除追繳稅款外，加收滯納金，并處以所偷稅款1-3倍罰款，補(bǔ)稅加收滯納金、罰款合計(jì)為1.08億元。
2.民營(yíng)企業(yè)非故意違反稅法產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。民營(yíng)企業(yè)最經(jīng)常、最大量的稅收風(fēng)險(xiǎn)均屬于此類。有些公司經(jīng)營(yíng)管理人員認(rèn)為：只要企業(yè)不搞歪門邪道、成心偷稅，企業(yè)就與稅收風(fēng)險(xiǎn)無(wú)緣。然而，實(shí)際情況遠(yuǎn)非如此。企業(yè)老總讀EMBA學(xué)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題，企業(yè)老總和會(huì)計(jì)都認(rèn)為老總讀EMBA學(xué)費(fèi)屬于職工教育支出，能夠稅前扣除，且已經(jīng)在稅前扣除，而水務(wù)局工作人員卻認(rèn)為不能夠稅前扣除，必須補(bǔ)稅、調(diào)賬。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等部門聯(lián)合制定的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》，明確劃定了企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍，包括上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，各種類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)，崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)，企業(yè)組織的職工外出培訓(xùn)，職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等11項(xiàng)支出。同時(shí)規(guī)定企業(yè)職工參加的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需學(xué)費(fèi)由個(gè)人負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)老總讀EMBA學(xué)費(fèi)稅前就不能夠稅前扣除，像類似這樣，因稅法理解差異而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)際工作中司空見(jiàn)慣。
國(guó)家相關(guān)法律之間的“打架”造成民營(yíng)企業(yè)無(wú)法適從，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)高科技企業(yè)，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)適用《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》，而稅法則適用《企
業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》，而稅法的口徑小于會(huì)計(jì)口徑，形成企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，輕則補(bǔ)稅、重則被取消高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。
而由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，沒(méi)有及時(shí)申報(bào)、沒(méi)有領(lǐng)購(gòu)發(fā)票等給企業(yè)帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，更是不勝枚舉。
3.稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，稅收政策隨著國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整而適時(shí)做出調(diào)整，稅收項(xiàng)目的開(kāi)征與取消、稅率與退稅率的升降、出口退稅項(xiàng)目與退稅率的高低，甚至是征管方式的變化都會(huì)給中小企業(yè)帶來(lái)重大影響，處理不當(dāng)就會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。
在實(shí)際工作中，國(guó)家各項(xiàng)稅收法律法規(guī)都需要各級(jí)稅務(wù)部門和稅務(wù)人員來(lái)落實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中享有較大的自由裁量權(quán)和稅法解釋權(quán)，稅務(wù)部門的權(quán)威性不容置疑。加之征納雙方稅務(wù)信息方面的嚴(yán)重不對(duì)稱，中小企業(yè)不得不依靠、服從、執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的不作為、慢作為、亂作為給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。征管法第八十八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議?！奔词蛊髽I(yè)根據(jù)企業(yè)征管法第五十一條“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還”，在與稅務(wù)部門爭(zhēng)議過(guò)程中“全面取勝”、“大獲全勝”，企業(yè)付出的代價(jià)也是巨大的。
4.企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分，其本質(zhì)是納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，謀求最大經(jīng)濟(jì)利益的行為。通過(guò)稅收籌劃可以降低稅收成本，這已是不爭(zhēng)的事實(shí)。雖然稅收籌劃是以不違反稅法為前提的，但這種籌劃必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。由于稅收籌劃的超前性、國(guó)家政策依據(jù)的多變性、復(fù)雜性，以及人們對(duì)稅法認(rèn)識(shí)理解不同，可能導(dǎo)致征納雙方對(duì)同一問(wèn)題的處理不同，為此產(chǎn)生稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，即被稅務(wù)部門認(rèn)定為惡意偷稅而遭受處罰。企業(yè)不僅要支付稅收籌劃的成本，還要支付稅收籌劃失敗的處罰成本，稅收風(fēng)險(xiǎn)無(wú)疑被放大。
另外，在現(xiàn)實(shí)生活中，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成上級(jí)下達(dá)稅收征收任務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能采取提前或推后、加大或縮小征收任務(wù)的措施以調(diào)節(jié)當(dāng)年的稅收任務(wù)，在這種情況下，再科學(xué)、再嚴(yán)密的稅收籌劃都變得無(wú)濟(jì)于事，同時(shí)也為以后埋下了“后患”。
二、防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的舉措
1.牢固樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。西方有句諺語(yǔ)“只有死亡和納稅是不可避免的”，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)伴隨中小企業(yè)的一生，只要其存續(xù)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就存在、無(wú)法避免。根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》“企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠(chéng)信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個(gè)重要組成部分”，要求從企業(yè)老板到普通員工必須樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)抓起，對(duì)照稅法相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真履行納稅責(zé)任，盡量降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。中小企業(yè)受家族管理、福利待遇問(wèn)題的制約，涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和大企業(yè)比較起來(lái)更要提高。根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》“企業(yè)應(yīng)配備合格的人員負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)知識(shí)和職業(yè)操守，遵紀(jì)守法”，規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期對(duì)負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的員工進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。公司的涉稅人員不僅包括財(cái)務(wù)人員，還包括與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的采購(gòu)人員、銷售人員等，公司應(yīng)鼓勵(lì)這些員工學(xué)習(xí)最新的稅收法律法規(guī)，利用法律知識(shí)，維護(hù)企業(yè)利益，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
位于文安黃埔農(nóng)場(chǎng)的某民營(yíng)企業(yè)，自2005年至2007年，當(dāng)?shù)氐囟惒块T一直征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，而根據(jù)2004年《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于文安縣五個(gè)農(nóng)場(chǎng)征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅問(wèn)題的批復(fù)》，該公司屬于免征征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的范圍，2008年該公司會(huì)計(jì)人員通過(guò)學(xué)習(xí)該項(xiàng)稅法向稅務(wù)部門申請(qǐng)減免，維護(hù)了企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。
近年來(lái)，中小企業(yè)發(fā)展迅猛，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著日益重要的作用。企業(yè)所得稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者利益問(wèn)題上發(fā)揮著非常重要的作用。特別是目前新稅法的實(shí)施，在思路和方法上對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃產(chǎn)生了重要影響，也使得我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境發(fā)生了巨大變化。環(huán)境的變化必然要求企業(yè)從業(yè)人員采取措施相應(yīng)學(xué)習(xí)和適應(yīng)，如果財(cái)務(wù)工作人員不能改變舊的思維方式，不主動(dòng)研究新的稅法內(nèi)容，而還是按照之前老的傳統(tǒng)做法來(lái)做企業(yè)所得稅內(nèi)控，就很難達(dá)到企業(yè)合理的稅務(wù)會(huì)計(jì)要求，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率自然很難有所提高。因此，如何加強(qiáng)政府的稅基，確保中小企業(yè)合理管理所得稅，整體上避免國(guó)家稅收收入的損失，形成稅收增長(zhǎng)和企業(yè)發(fā)展之間的良性互動(dòng)，是迫切需要解決的一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題。
二、中小企業(yè)所得稅內(nèi)控存在的問(wèn)題
1、中小企業(yè)所得稅內(nèi)控概念不清晰。目前，許多中小企業(yè)在財(cái)稅管理中，經(jīng)常出現(xiàn)把國(guó)家關(guān)于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的準(zhǔn)則規(guī)定、稅務(wù)法律法規(guī)攪拌在一起的現(xiàn)象。例如對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等折舊政策的規(guī)定、利潤(rùn)分配的程序及決策等具體事項(xiàng)的操作流程和政策沒(méi)有清晰的了解，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及涉及相關(guān)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)問(wèn)題界定不清晰，在概念上理解較弱或甚至根本沒(méi)有。
2、企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)。中小企業(yè)在納稅意識(shí)上普遍存在主觀能動(dòng)性不強(qiáng)的問(wèn)題，從企業(yè)管理層的主要領(lǐng)導(dǎo)到一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、業(yè)務(wù)人員，都存在很自然的避稅情結(jié)，企業(yè)的管理層從制度設(shè)計(jì)層面都允許或者鼓勵(lì)避稅行為的存在。尤其是大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高，自身法律意識(shí)不強(qiáng)，而且其中相當(dāng)一部分的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理不清晰，企業(yè)財(cái)務(wù)人員只是為老板做簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)賬務(wù)處理，更有甚者有的還是虛假的賬處理，在此基礎(chǔ)上出具的每年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性的確值得商榷。而且企業(yè)的所得稅納稅申報(bào)表在調(diào)整利潤(rùn)和損益表之后得出，還有很多不考慮固定資產(chǎn)折舊提取的年限差異，沒(méi)有按照會(huì)計(jì)稅務(wù)法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行成本攤銷等，出現(xiàn)偽造的攤銷無(wú)形資產(chǎn)等并不是真實(shí)的序列費(fèi)用現(xiàn)象。
3、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒(méi)有發(fā)揮。企業(yè)會(huì)計(jì)管理的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，就是要保證中小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為的合理合規(guī)。但是中小企業(yè)的管理者經(jīng)常會(huì)通過(guò)各種各樣的方式對(duì)企業(yè)正常的會(huì)計(jì)工作實(shí)施影響，他們通常迫使企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員根據(jù)管理者的意圖采取具體的會(huì)計(jì)行為。在這種不正當(dāng)?shù)钠毡閴毫Νh(huán)境下，會(huì)計(jì)人員無(wú)法做出獨(dú)立判斷，無(wú)法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為實(shí)施有力監(jiān)督，這導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能無(wú)法有效發(fā)揮作用。
4、建賬不規(guī)范或不依法建賬核算。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算常常伴有違規(guī)操作之處，許多中小企業(yè)的會(huì)計(jì)賬戶管理比較混亂，一些企業(yè)干脆不按照財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定設(shè)置賬戶，甚至出現(xiàn)用票來(lái)代替帳的會(huì)計(jì)管理方式。還有相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)設(shè)置兩套或者多套帳戶，有的用來(lái)報(bào)送工商登記等部門，有的用來(lái)報(bào)送稅局等主管機(jī)關(guān)，有的用來(lái)報(bào)送銀行擔(dān)保公司等，有的用來(lái)報(bào)送給股東、企業(yè)管理者等，這種多套賬的管理實(shí)際，導(dǎo)致我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題比較嚴(yán)重。因此在具體的會(huì)計(jì)核算方面，人為操縱損益表利潤(rùn)，隨意調(diào)節(jié)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等科目，整體上不按法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行待攤和預(yù)提，按照企業(yè)老板需要進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)。而且有些中小企業(yè)的部分會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識(shí)較低，甚至有的是企業(yè)老板的親戚朋友，根本沒(méi)有任何的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)知識(shí)背景，不能有效適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求，跟不上財(cái)務(wù)管理需要，有的采用倒軋賬的方式記賬等等，無(wú)法實(shí)施完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)，或在實(shí)施時(shí)大打折扣，導(dǎo)致不規(guī)范的情況時(shí)有發(fā)生。
5、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的信息提交瑕疵。特別是提交的年度報(bào)告不及時(shí)，甚至沒(méi)有提交年度報(bào)告，和一些直接采用第四季度的信息作為年度報(bào)告，而不是匯總報(bào)告年度的全年數(shù)據(jù)。提交納稅信息內(nèi)容也存在不完整的情況，部分項(xiàng)目存在空白未填列的情況，如工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、差旅費(fèi)和其他項(xiàng)目等。有一些企業(yè)提交的納稅申報(bào)信息中申報(bào)的稅率適用表單格式錯(cuò)誤，沒(méi)有及時(shí)按照最新的申報(bào)要求進(jìn)行申報(bào)，對(duì)申報(bào)前表單版本的檢查不嚴(yán)格導(dǎo)致出現(xiàn)問(wèn)題。一些中小企業(yè)提交的年度報(bào)告數(shù)據(jù)檢查不仔細(xì)，年度報(bào)告數(shù)據(jù)質(zhì)量差，存在不匹配的關(guān)系，應(yīng)該填列的項(xiàng)目不填的現(xiàn)象比較突出。一些中小企業(yè)設(shè)立許多子公司，有的沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)，由于所得稅內(nèi)控意識(shí)淡薄，導(dǎo)致出現(xiàn)不進(jìn)行按時(shí)零申報(bào)的情況。
6、對(duì)企業(yè)自身所得稅內(nèi)控評(píng)估不嚴(yán)謹(jǐn)。許多中小企業(yè)未建立自身所得稅內(nèi)控評(píng)估機(jī)制，有的建立不科學(xué)，執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)。表現(xiàn)在評(píng)估資料搜集不完整；評(píng)估過(guò)程中缺乏對(duì)年報(bào)資料的整體性審核等，沒(méi)有評(píng)估問(wèn)題的整改或?qū)υu(píng)估問(wèn)題的整改落實(shí)不徹底。
三、對(duì)策及建議
（一）提升中小企業(yè)所得稅內(nèi)控管理基礎(chǔ)
1、建立企業(yè)所得稅內(nèi)控管理機(jī)制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)。明確企業(yè)稅務(wù)業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，按照流程制度納入程序化、規(guī)范化管理，設(shè)立專門稅務(wù)管理崗位，并由獨(dú)立復(fù)合人員對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的所得稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。
2、加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅管理人員配備和業(yè)務(wù)技能提升。對(duì)專職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力不足的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提升工作能力，減少因業(yè)務(wù)處理帶來(lái)的所得稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。
3、強(qiáng)化外部監(jiān)督，以外促內(nèi)降低中小企業(yè)所得稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。聘請(qǐng)專業(yè)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展企業(yè)所得稅內(nèi)部控制檢查，出具專業(yè)評(píng)估報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)管理建議，并按照財(cái)稅法律法規(guī)要求，建立健全內(nèi)部管理制度、做好人員崗位安排，建立崗位責(zé)任制，逐步排除風(fēng)險(xiǎn)管理隱患，充分發(fā)揮中介外部監(jiān)督的作用，督促企業(yè)不斷完善所得稅內(nèi)部控制制度，降低管理風(fēng)險(xiǎn)。
4、形成企業(yè)所得稅內(nèi)控管理的信息溝通系統(tǒng)，鞏固企業(yè)內(nèi)部控制效果。確保企業(yè)股東、經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)所得稅管理風(fēng)險(xiǎn)有較為清晰的認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)上形成適合企業(yè)自身管理的企業(yè)所得稅內(nèi)控信息溝通系統(tǒng)或機(jī)制，及時(shí)傳遞風(fēng)險(xiǎn)信息，使企業(yè)管理者及所得稅稅務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員時(shí)分享、掌握風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)具體狀況，共享內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，提高溝通效率，減少人為因素對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的影響。條件具備的企業(yè)可以開(kāi)發(fā)或引進(jìn)專業(yè)軟件進(jìn)行管理，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)所得稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)信息溝通系統(tǒng)，鞏固企業(yè)內(nèi)部控制效果。
（二）合理開(kāi)展中小企業(yè)的所得稅稅賦籌劃
1、中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)，在合法前體現(xiàn)開(kāi)展企業(yè)所得稅稅賦籌劃。對(duì)于部分企業(yè)，可在當(dāng)前國(guó)家對(duì)于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠下合理籌劃，進(jìn)一步考慮企業(yè)盈利臨界點(diǎn)，在增加利潤(rùn)和稅收增加之間需求平衡點(diǎn)。
中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位，而信用擔(dān)保在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中引導(dǎo)社會(huì)資金特別是信貸資金向中小企業(yè)傾斜，為合理配置社會(huì)資源發(fā)揮了重要作用。2012年4月11日，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]25號(hào)），對(duì)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)稅前扣除政策問(wèn)題進(jìn)行了明確。這是《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]27號(hào)）有關(guān)政策的延續(xù)。
中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)在中小企業(yè)融資難的問(wèn)題上起到積極作用，但擔(dān)保業(yè)面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)卻很大。此次出臺(tái)政策，是繼工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2009]114號(hào)）后，又延續(xù)財(cái)稅[2007]27號(hào)與財(cái)稅[2009]62號(hào)文扶持中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的政策，旨在促進(jìn)中小企業(yè)的融資發(fā)展，降低了中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)成本，提高了其抗風(fēng)險(xiǎn)能力，同時(shí)也降低了中小企業(yè)融資的難度。財(cái)稅[2012]25號(hào)自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行，即延續(xù)五年執(zhí)行，對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是一重大利好。
政策明確了中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的符合條件
此前，財(cái)稅[2007]27號(hào)文、財(cái)稅[2009]62號(hào)文都只要簡(jiǎn)單指出中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務(wù)對(duì)象的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。財(cái)稅[2012]25號(hào)文則進(jìn)一步明確了中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的符合條件。
財(cái)稅[2012]25號(hào)第四條規(guī)定：
“本通知所稱符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)，必須同時(shí)滿足以下條件：
（一）符合《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》（銀監(jiān)會(huì)等七部委令2010年第3號(hào)）相關(guān)規(guī)定，并具有融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營(yíng)許可證；
（二）以中小企業(yè)為主要服務(wù)對(duì)象，當(dāng)年新增中小企業(yè)信用擔(dān)保和再擔(dān)保業(yè)務(wù)收入占新增擔(dān)保業(yè)務(wù)收入總額的70%以上（上述收入不包括信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入）；
（三）中小企業(yè)信用擔(dān)保業(yè)務(wù)的平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過(guò)銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%；
（四）財(cái)政、稅務(wù)部門規(guī)定的其他條件?！?/p>
中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指依法設(shè)立主要從事中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保，并獨(dú)立承擔(dān)信用擔(dān)保責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)業(yè)化融資服務(wù)機(jī)構(gòu)，包括政府投資（或部分投資）組建的政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)、企業(yè)投資組建的中小企業(yè)互助擔(dān)保機(jī)構(gòu)、由自然人等民間資本投資組建的商業(yè)性擔(dān)保機(jī)構(gòu)。《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定主要是指融資性擔(dān)保公司的設(shè)立條件，也就是說(shuō)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)符合融資性擔(dān)保公司的設(shè)立條件。
《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》第九條規(guī)定：“設(shè)立融資性擔(dān)保公司，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（一）有符合《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定的章程。（二）有具備持續(xù)出資能力的股東。（三）有符合本辦法規(guī)定的注冊(cè)資本。（四）有符合任職資格的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和合格的從業(yè)人員。（五）有健全的組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度。（六）有符合要求的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。（七）監(jiān)管部門規(guī)定的其他審慎性條件?！钡谑畻l規(guī)定：“監(jiān)管部門根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況規(guī)定融資性擔(dān)保公司注冊(cè)資本的最低限額，但不得低于人民幣500萬(wàn)元。注冊(cè)資本為實(shí)繳貨幣資本?！?/p>
此處，還需要注意，當(dāng)年新增中小企業(yè)信用擔(dān)保和再擔(dān)保業(yè)務(wù)收入占新增擔(dān)保業(yè)務(wù)收入總額的70%以上，上述收入不包括信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入。其中開(kāi)展再擔(dān)保業(yè)務(wù)有嚴(yán)格條件限制，《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》第二十條規(guī)定：“融資性擔(dān)保公司可以為其他融資性擔(dān)保公司的擔(dān)保責(zé)任提供再擔(dān)保和辦理債券發(fā)行擔(dān)保業(yè)務(wù)，但應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：（一）近兩年無(wú)違法、違規(guī)不良記錄。（二）監(jiān)管部門規(guī)定的其他審慎性條件。從事再擔(dān)保業(yè)務(wù)的融資性擔(dān)保公司除需滿足前款規(guī)定的條件外，注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)不低于人民幣1億元，并連續(xù)營(yíng)業(yè)兩年以上?！敝行∑髽I(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)開(kāi)展再擔(dān)保業(yè)務(wù)不應(yīng)違反上述規(guī)定。
政策主要內(nèi)容及解讀
一、符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。
二、符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過(guò)當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。
三、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，應(yīng)沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。
上述規(guī)定與財(cái)稅[2007]27號(hào)文、財(cái)稅[2009]62號(hào)文基本一致。主要區(qū)別是在文件的第二條，財(cái)稅[2007]27號(hào)文第二條規(guī)定：“中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。未到期責(zé)任準(zhǔn)備按照年度擔(dān)保費(fèi)收入實(shí)行差額計(jì)提，對(duì)超過(guò)年度擔(dān)保費(fèi)收入50%所提取的準(zhǔn)備金部分要轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入?！北敬蝿t延續(xù)了財(cái)稅[2009]62號(hào)文的規(guī)定：“中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過(guò)當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入?！?/p>
關(guān)鍵詞:稅務(wù)管理；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)管理中占據(jù)著越來(lái)越重要的地位。隨著政府2009年《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)》的頒布，各企業(yè)也給予企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理越來(lái)越多的重視。要想促進(jìn)企業(yè)的有效發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的落實(shí)很有必要。因此，本文就稅務(wù)管理流程下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究，其不僅符合企業(yè)管理的需要，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也具有重要的意義。
一、企業(yè)稅務(wù)管理的概念及內(nèi)容
(一)企業(yè)稅務(wù)管理的概念
所謂稅務(wù)管理，其是以企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合有效信息，降低稅收成本，提高稅收效益，管理包括稅務(wù)策劃、控制、效益度量、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)容，且在企業(yè)管理各方面的層次上均有涉及。稅務(wù)管理需要明確其作用，其中運(yùn)營(yíng)控制使得稅務(wù)成本效益不斷提高，日常管理是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的降低，信息管理是針對(duì)稅務(wù)管理信息的實(shí)時(shí)提供。
(二)企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容
企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有：一、稅務(wù)戰(zhàn)略管理層次，也就是籌資、投資以及收益支配決策，而收益支配決策包括稅務(wù)的策劃、控制、效益度量以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)容。二、稅務(wù)運(yùn)營(yíng)控制層次，也就是生產(chǎn)、供應(yīng)以及銷售經(jīng)營(yíng)中稅務(wù)的各項(xiàng)管理工作；三、稅務(wù)日常管理層次，也就是會(huì)計(jì)核算、稅企關(guān)系以及納稅申報(bào)管理中的稅務(wù)管理工作；四、稅務(wù)信息管理層次，也就是涉稅信息的收集、處理及輸出過(guò)程中稅務(wù)的各項(xiàng)管理工作。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
(一)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念
企業(yè)稅務(wù)管理中的不確定性因素，就是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其在稅務(wù)管理中客觀存在。然而，管理人員缺乏對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的了解，在實(shí)際的稅務(wù)管理中存在缺陷。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)目標(biāo)管理、日常管理、運(yùn)營(yíng)控制以及信息管理等過(guò)程中，因涉稅事項(xiàng)的不確定影響，可能給企業(yè)造成一定的收益或者損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)收益或者損失取決于稅務(wù)管理者的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)及管理，如果其能有效進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，那么將給企業(yè)帶來(lái)一定的稅收成本效益，否則，企業(yè)將蒙受虧損的打擊。
(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)管理人員在稅務(wù)管理過(guò)程中，識(shí)別并評(píng)價(jià)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)有效風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的制定，盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
(三)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要點(diǎn)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要點(diǎn)包括內(nèi)部環(huán)境、事項(xiàng)判斷、目標(biāo)建立、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督控制以及信息傳送等。(四)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)控制、日常管理以及信息管理。以上內(nèi)容都是在相應(yīng)的管理過(guò)程中，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷與評(píng)價(jià)，并且建立合理的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減小企業(yè)損失。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的構(gòu)建
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu):
(一)系統(tǒng)構(gòu)建的整體目標(biāo)
按照企業(yè)稅務(wù)管理流程標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)企業(yè)各項(xiàng)管理體系，加強(qiáng)管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的參與性，從而對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的判斷與評(píng)價(jià)，完成風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的制定，達(dá)成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低以及企業(yè)收益的提高。
(二)系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu)
運(yùn)營(yíng)控制、戰(zhàn)略管理、信息管理和日常管理是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的四個(gè)方面，其中，這些方面的內(nèi)容包括目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事項(xiàng)識(shí)別、監(jiān)管控制以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等要素。
四、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，在企業(yè)稅務(wù)管理工作中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是其中重要的一項(xiàng)內(nèi)容，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。因此，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究，對(duì)企業(yè)發(fā)展而言具有重要的意義。按照企業(yè)稅務(wù)管理流程標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)企業(yè)各項(xiàng)管理體系，加強(qiáng)管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的參與性，落實(shí)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，可以使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最大，最大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，結(jié)合實(shí)際，設(shè)計(jì)出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)綜合了多方面的因素進(jìn)行考慮，具有較高的可行性，值得廣大企業(yè)在今后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)：
[1]羅威.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].暨南大學(xué),2012
從人民銀行的《2015年社會(huì)融資規(guī)模存量統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)報(bào)告》中了解到，2015年末社會(huì)融資規(guī)模存量為138.14 萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng) 12.4%。其中，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)放的人民幣貸款余額為92.75萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng) 13. 9%，雖然當(dāng)前經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)下滑的趨勢(shì)，但由于中小企業(yè)對(duì)稅收、就業(yè)、GDP 增長(zhǎng)有突出貢獻(xiàn)，且在《關(guān)于2015年小微企業(yè)金融服務(wù)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》中銀監(jiān)會(huì)強(qiáng)調(diào)小微貸款由“兩個(gè)不低于”調(diào)整為“三個(gè)不低于”，即：在有效提高貸款增量的基礎(chǔ)上，努力實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)貸款增速不低于各項(xiàng)貸款平均增速，小微企業(yè)貸款戶數(shù)不低于上年同期戶數(shù)，小微企業(yè)申貸獲得率不低于上年同期水平。因此中小企業(yè)信貸規(guī)模仍保持高速增長(zhǎng)，且增長(zhǎng)的趨勢(shì)不會(huì)改變，但隨之而來(lái)的信貸風(fēng)險(xiǎn)也日益加劇。據(jù)普華永道統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)顯示，截至2015年年底，18家上市銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)有所增加，不良貸款率由2014年的1.22%上升到1.65%。
一、中小企業(yè)的信貸風(fēng)險(xiǎn)分析
銀行開(kāi)展中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一方面源于中小企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理所存在的問(wèn)題，另一方面來(lái)自于銀行內(nèi)部存在的問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。
（一）中小企業(yè)方面
1. 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
中小企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模小，多以家族經(jīng)營(yíng)為主，從而企業(yè)內(nèi)控制度不健全，其經(jīng)營(yíng)權(quán)、管理權(quán)、決策權(quán)高度集中在企業(yè)主一人手中，缺乏有效約束，一旦出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)決策失誤，就會(huì)影響經(jīng)營(yíng)甚至破產(chǎn)倒閉，另外中小企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，生產(chǎn)規(guī)模小，產(chǎn)量低，導(dǎo)致其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，一旦原材料、產(chǎn)品成本及銷售價(jià)格、國(guó)家政策等朝著中小企業(yè)不利的方向變動(dòng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)加大。
2. 道德風(fēng)險(xiǎn)
大部分中小企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)制度不夠健全，信息透明度通常較低，為了能夠獲得銀行的信貸支持，利用銀行掌握信息不對(duì)稱的弱點(diǎn)，中小企業(yè)往往會(huì)對(duì)不利的信息和風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行隱瞞，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，有的都是稅務(wù)一套賬簿、銀行一套賬簿、自己一套賬簿。有的中小企業(yè)還可能改變信貸資金的用途，將貸款資金挪用于高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)的投資項(xiàng)目，甚至將信貸資金用于賭博等違法行為，這些都無(wú)疑增加了中小企業(yè)的信貸違約風(fēng)險(xiǎn)。
基于以上分析中小企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)存在較大風(fēng)險(xiǎn)，而且經(jīng)營(yíng)持續(xù)時(shí)間普遍相對(duì)較短，據(jù)美國(guó)《財(cái)富》雜志報(bào)道，美國(guó)中小企業(yè)平均壽命不到7年，而中國(guó)中小企業(yè)平均壽命2.5年。美國(guó)每年倒閉的企業(yè)約10萬(wàn)家，而中國(guó)有100萬(wàn)家，是美國(guó)的10倍，呈現(xiàn)退出市場(chǎng)概率較高的特性，客觀上增大了銀行信貸的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）商業(yè)銀行方面
1. 貸款管理制度不健全
絕大多數(shù)的商業(yè)銀行對(duì)小企業(yè)的貸前調(diào)查，嚴(yán)重流于形式，只對(duì)借款企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表、合同書、資產(chǎn)證明、資質(zhì)證明等進(jìn)行形式上的審查，未能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、融資需求數(shù)額、貿(mào)易背景方面、抵押財(cái)產(chǎn)的真實(shí)權(quán)屬及評(píng)估價(jià)值等方面進(jìn)行深入的調(diào)查，使得銀行掌握的信息與企業(yè)真實(shí)情況不對(duì)稱。貸款資金發(fā)放后，銀行很少就企業(yè)對(duì)貸款資金流向、貸款用途及企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)情況進(jìn)行必要檢查和監(jiān)督，貸后調(diào)查不到位的做法必然導(dǎo)致銀行不能提前預(yù)警信貸風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2. 缺乏創(chuàng)新精神
銀行的產(chǎn)品及流程多為從國(guó)外或其他銀行引進(jìn)或改良而來(lái)的，大多適用于大中型正規(guī)企業(yè)，不能適應(yīng)中小企業(yè)短、頻、快的融資特點(diǎn)，而且處于初創(chuàng)期或者成長(zhǎng)期亦或成熟期的中小企業(yè)所采用信貸產(chǎn)品及管理方法都是不同的，大部分銀行都無(wú)法滿足中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)發(fā)展的需要和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。
3. 無(wú)法正確應(yīng)對(duì)銀行間日益加劇的競(jìng)爭(zhēng)局面
隨著利率市場(chǎng)化的全面推進(jìn)，銀行數(shù)量的上漲，加上互聯(lián)網(wǎng)金融的興起，銀行間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，銀行利潤(rùn)空間會(huì)進(jìn)一步縮減，銀行人員為了快速占有市場(chǎng)，增加客戶群，維持利潤(rùn)的高增長(zhǎng)，就會(huì)準(zhǔn)入高風(fēng)險(xiǎn)客戶，在激烈的客戶爭(zhēng)奪戰(zhàn)中，那么商業(yè)銀行無(wú)一例外的將中小企業(yè)作為自己的目標(biāo)客戶，向中小企業(yè)客戶授信、放款，卻不能理性的評(píng)估貸款風(fēng)險(xiǎn)，這必然使得該部分貸款資金的風(fēng)險(xiǎn)加大。
4. 缺乏高素質(zhì)人才
由于中小企業(yè)行業(yè)所涉及到的面較廣，且經(jīng)營(yíng)靈活多變，那么開(kāi)展中小企業(yè)信貸工作需要大量高素質(zhì)人才，信貸人員既能夠做到懂銀行業(yè)務(wù)，又要做到懂得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并熟悉行業(yè)特點(diǎn)，否則很容易造成中小企業(yè)信貸的高風(fēng)險(xiǎn)或業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)的喪失。然而有些銀行信貸人員素質(zhì)參差不齊，這方面的人才缺乏嚴(yán)重，甚至有部分信貸人員缺乏必要的專業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)知識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。此外，信貸工作人員的道德水平也間接對(duì)信貸工作的完成質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)防范產(chǎn)生影響。
二、商業(yè)銀行防范中小企業(yè)的信貸措施
1. 建立中小企業(yè)信息公開(kāi)查詢系統(tǒng)
中小企業(yè)信貸風(fēng)險(xiǎn)遲遲居高不下，其根本原因在于信息的不對(duì)稱，要改變這一現(xiàn)狀，僅僅依靠銀行是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，必須依托地方政府及人行機(jī)構(gòu)，在整個(gè)社會(huì)中建立一個(gè)全面的信息系統(tǒng)，覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，將企業(yè)在人行征信系統(tǒng)、稅務(wù)、工商、海關(guān)、公安、環(huán)保等情況上傳到這個(gè)信息系統(tǒng)，這會(huì)大大降低銀行的續(xù)貸業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)的調(diào)查成本，提高銀行的貸前調(diào)查效率，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。
2. 完善中小企業(yè)信貸流程控制
加強(qiáng)中小企業(yè)貸前、貸中、貸后全流程風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)口前移，提早發(fā)現(xiàn)貸款風(fēng)險(xiǎn)。貸前風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查，貸前調(diào)查是防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，貸前調(diào)查的主要對(duì)象是借款人及保證人的經(jīng)營(yíng)情況、抵押物等，信貸人員在開(kāi)展貸前調(diào)查時(shí)，應(yīng)圍繞這些具體對(duì)象進(jìn)行全面深入調(diào)查，形成詳細(xì)真實(shí)的調(diào)查報(bào)告，讓審批人員能更好地掌握此筆貸款情況，即使沒(méi)去現(xiàn)場(chǎng)，也能清楚的對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況有個(gè)準(zhǔn)確的了解；貸中落實(shí)審批意見(jiàn)，嚴(yán)格按照審批意見(jiàn)放款；貸后監(jiān)管不能流于形式 ，貸款發(fā)放后應(yīng)對(duì)貸款的資金流向及貸款用途做專項(xiàng)調(diào)查，通過(guò)定期與不定期現(xiàn)場(chǎng)貸后檢查與非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)，分析借款人經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等變化情況，以便掌握各種影響借款人償債能力的風(fēng)險(xiǎn)因素。
3. 發(fā)展和創(chuàng)新中小企業(yè)信貸產(chǎn)品
創(chuàng)新信貸產(chǎn)品要針對(duì)中小企業(yè)客戶不同發(fā)展階段的資金需求，合理開(kāi)發(fā)適合中小企業(yè)周期性的信貸產(chǎn)品。針對(duì)企業(yè)發(fā)展的初創(chuàng)、成長(zhǎng)、成熟、衰退四個(gè)階段，根據(jù)企業(yè)生命周期理論，設(shè)計(jì)配套的金融產(chǎn)品，以滿足中小企業(yè)的融資需求。同時(shí)，通過(guò)信貸產(chǎn)品的使用情況來(lái)掌握企業(yè)的信貸風(fēng)險(xiǎn)特征。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)融資 解決措施
中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中起著非常重要的作用，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱。中小企業(yè)的健康發(fā)展關(guān)乎國(guó)計(jì)、惠及民生。
中小企業(yè)在穩(wěn)定國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、繁榮國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和滿足人民群眾生活需求等方面，發(fā)揮著極為重要的作用。促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，事關(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展全局。在當(dāng)前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)非常嚴(yán)峻的形勢(shì)下，保增長(zhǎng)、促就業(yè)、擴(kuò)內(nèi)需這些都是經(jīng)濟(jì)能否穩(wěn)步增長(zhǎng)社會(huì)能否長(zhǎng)期穩(wěn)定的關(guān)鍵因素?！爸袊?guó)夢(mèng)”能否順利實(shí)現(xiàn)，也與中小企業(yè)的發(fā)展密切相關(guān)。
一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)活力，與中小企業(yè)的的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。在我國(guó)，中小企業(yè)能解決一大批人的就業(yè)問(wèn)題，是培養(yǎng)造就企業(yè)家的重要平臺(tái)，是科技創(chuàng)新的重要支撐力量。
中小企業(yè)在分散經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、深化經(jīng)濟(jì)體制改革、完善市場(chǎng)體系和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、增加財(cái)政收入方面發(fā)揮積極作用。
目前，大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新已成為時(shí)代潮流，中小企業(yè)不斷涌現(xiàn)出來(lái)，但是中小企業(yè)在創(chuàng)辦發(fā)展的過(guò)程中也遇到了一系列的問(wèn)題，目前中小企業(yè)存在的主要問(wèn)題有：
中小企業(yè)資金少，規(guī)模小，技術(shù)力量薄弱，創(chuàng)新能力不足，專業(yè)技術(shù)人才缺乏，融資難，再加之人民幣升值速度加快和世界經(jīng)濟(jì)衰退、國(guó)際貿(mào)易保護(hù)主義不斷抬頭，上述因素都成為中小企業(yè)發(fā)展的攔路虎，其中融資難已成為中小企業(yè)發(fā)展的最大瓶頸。
一、造成中小企業(yè)融資難的原因
（一）中小企業(yè)融資難有其本身原因
中小企業(yè)與大企業(yè)相比由于其自身資金實(shí)力弱，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，科研經(jīng)費(fèi)投入不足，科研人才缺乏，很少有自己的技術(shù)專利，創(chuàng)新能力不足，使得企業(yè)在市場(chǎng)上缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。
企業(yè)缺乏規(guī)范的財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)信息透明度低導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可信性大大降低，使銀行、小額公司等金融機(jī)構(gòu)無(wú)法清晰了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。在我國(guó)，還有資信不足，信息不對(duì)稱等問(wèn)題存在，統(tǒng)一的資信平臺(tái)缺失，中小企業(yè)信用體系建設(shè)滯后。中小企業(yè)在成長(zhǎng)期，抗風(fēng)險(xiǎn)的能力比較弱，要改變發(fā)展方式、在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)上實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)比較困難。成長(zhǎng)性是金融機(jī)構(gòu)最關(guān)注的，也就是說(shuō)將來(lái)是否具有償貸能力。如果一旦出現(xiàn)了市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)不下去，這對(duì)金融機(jī)構(gòu)本身也是一種風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的無(wú)論是產(chǎn)品還是服務(wù)，究竟是不是市場(chǎng)有需求的，這個(gè)需求有沒(méi)有成長(zhǎng)性。如果這些問(wèn)題解決得不好，企業(yè)融資是很困難的。
（二）中小企業(yè)融資難，也有銀行和金融機(jī)構(gòu)自身的考慮
銀行和金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)貸款，把風(fēng)險(xiǎn)和安全性考慮放在首位。商業(yè)銀行的資金來(lái)自于社會(huì)千萬(wàn)戶的家庭和企業(yè)，如果這些錢出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)影響面積會(huì)非常大，所以銀行將資金的安全性作為第一衡量的標(biāo)準(zhǔn)。中小企業(yè)每次資金需求量小、但貸款融資頻率又較高，導(dǎo)致融資復(fù)雜性加大，融資成本增高，融資風(fēng)險(xiǎn)較大，無(wú)論是銀行還是民營(yíng)金融機(jī)構(gòu)，也都需要考量貸款的安全性，這些無(wú)關(guān)銀行的大小與多少，也無(wú)關(guān)是否民營(yíng)金融機(jī)構(gòu)，使融資難、融資貴問(wèn)題突出，銀行貸款很難，民間借貸利息很高。企業(yè)可供選擇的融資平臺(tái)和途徑很少，銀行信貸規(guī)模縮減，企業(yè)承受著巨大的經(jīng)營(yíng)壓力，資金周轉(zhuǎn)困難，使市場(chǎng)資金需求增大。
（三）擔(dān)保公司等中間平臺(tái)缺失
銀行向中小企業(yè)提供貸款大都較為謹(jǐn)慎。銀行之所以不愿意貸款給中小企業(yè)，主要有兩點(diǎn)原因，即成本高、風(fēng)險(xiǎn)大。遇到經(jīng)濟(jì)實(shí)力有限的中小企業(yè)，銀行與擔(dān)保公司相互推諉，擔(dān)保公司甚至要求反擔(dān)保。這些程序，既提高了中小企業(yè)融資成本，也限制了擔(dān)保行業(yè)自身的發(fā)展。中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)制不健全。擔(dān)保機(jī)構(gòu)數(shù)量少且運(yùn)作不規(guī)范。
（四）銀行體系和中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不匹配存在錯(cuò)位
首先從所有制角度來(lái)看明顯不匹配。中國(guó)的商業(yè)銀行大多是國(guó)有或國(guó)有控股銀行，而中小企業(yè)絕大多數(shù)是民營(yíng)企業(yè)，這就使銀行體系為中小企業(yè)融資多少存在缺失、問(wèn)題、困難。在對(duì)中小企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)性認(rèn)定上，就顯得尤為謹(jǐn)慎。其次，中國(guó)銀行業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)把做大做強(qiáng)作為經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略的首要目標(biāo)。如果大中小銀行都以做大做強(qiáng)為目標(biāo)的話，銀行體系又怎樣能為中小企業(yè)解決融資難的問(wèn)題呢？其三，銀行與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)模式錯(cuò)位。一方面，銀行對(duì)企業(yè)貸款的風(fēng)險(xiǎn)管理越來(lái)越嚴(yán)格規(guī)范，而另一方面中小企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)信用狀況不能令銀行滿意，兩者存在風(fēng)險(xiǎn)模式錯(cuò)位。綜上所述，中小企業(yè)要在融資方面得到銀行大力支持還有許多的困難和問(wèn)題亟待解決改善。
（五）中小企業(yè)融資難也有結(jié)構(gòu)性和制度性因素所致
中小企業(yè)與大企業(yè)相比，資金少，規(guī)模小，技術(shù)力量薄弱，抗風(fēng)險(xiǎn)能力相對(duì)較差。在國(guó)家收縮銀根政策偏緊時(shí)，中小企業(yè)面對(duì)的資金壓力更大。但融資環(huán)境只是中小企業(yè)面臨融資難的表層原因，中小企業(yè)融資難也與體制性、結(jié)構(gòu)性因素有關(guān)。在銀行信貸緊縮、可用資金少的情況下，銀行往往優(yōu)先選擇大型企業(yè)，中小企業(yè)融資難的問(wèn)題顯得尤為突出，融資渠道更窄。中小企業(yè)融資難既有自身問(wèn)題，也與體制、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)等深層次因素密切相關(guān)，歸根結(jié)底，中小企業(yè)融資難是制度缺失及結(jié)構(gòu)性問(wèn)題所致。
二、解決中小企業(yè)融資難的具體措施
（一）通過(guò)證券公司幫助中小企業(yè)上市和發(fā)行公司債和私募債來(lái)融資
通過(guò)上市來(lái)解決中小企業(yè)在擴(kuò)大再生產(chǎn)中的急需資金問(wèn)題；企業(yè)上市，利用資本市場(chǎng)的股權(quán)融資，而不是債權(quán)融資來(lái)解決資金問(wèn)題，能避免銀行借債融資過(guò)程中利息高、財(cái)務(wù)成本高的問(wèn)題；中小企業(yè)可以采取在國(guó)內(nèi)與國(guó)外多渠道股權(quán)融資。
通過(guò)證券公司幫助中小企業(yè)發(fā)行公司債和私募債。中小企業(yè)扶持債券是以地方政府平臺(tái)類企業(yè)作為發(fā)行主體而發(fā)行債券的發(fā)行模式，籌募資金由管理人、托管人商業(yè)銀行以委托貸款的形式通過(guò)商業(yè)合作社投放給企業(yè)。證券公司為中小企業(yè)提供相應(yīng)的研究策劃服務(wù)，通過(guò)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的形式，為中小銀行與中小企業(yè)之間搭建相應(yīng)的融資與策劃服務(wù)。當(dāng)然，中小企業(yè)也可以通過(guò)設(shè)備租賃，信托貸款，發(fā)行債券（或集合債券），典當(dāng)，集合中期票據(jù)等方式來(lái)融資。
（二）各級(jí)政府應(yīng)加大對(duì)中小企業(yè)的扶持力度，幫助中小企業(yè)解決融資難的問(wèn)題
政府在整頓金融秩序的同時(shí)，還要發(fā)展面向中小企業(yè)的直接融資市場(chǎng)，建立起中小企業(yè)發(fā)展基金和企業(yè)之間的互?；稹Ｕ膭?lì)經(jīng)營(yíng)效益好、管理嚴(yán)格規(guī)范的民間金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展融資活動(dòng)，以此作為主流資金以外的幫助中小企業(yè)解決融資難問(wèn)題的必要補(bǔ)充渠道。
地方政府通過(guò)發(fā)展中小企業(yè)融資機(jī)構(gòu)，幫助中小企業(yè)進(jìn)行股權(quán)融資。股權(quán)融資，因?yàn)檫@部分資金它承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)追求高回報(bào)，能和企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)共同發(fā)展。如知識(shí)產(chǎn)權(quán)抵押融資、股權(quán)質(zhì)押融資或引入民間資金進(jìn)行股權(quán)投資、應(yīng)收賬款融資等。一些中小企業(yè)依托商會(huì)進(jìn)行融資，也能取得較好的效果，商會(huì)作為一個(gè)中間機(jī)構(gòu)，熟悉中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信譽(yù)等情況，小貸公司等通過(guò)商會(huì)也能更好地了解中小企業(yè)，這樣雙邊互信，解決問(wèn)題就相對(duì)容易。
通過(guò)發(fā)行中小企業(yè)扶持債券解決中小企業(yè)融資難的問(wèn)題。中小企業(yè)扶持債券是以地方政府平臺(tái)類企業(yè)作為發(fā)行主體而發(fā)行債券的發(fā)行模式，探索出了一條破解中小企業(yè)融資問(wèn)題的新路子。政府應(yīng)加大力度吸引民間資本為中小企業(yè)提供金融服務(wù)，發(fā)展面向中小企業(yè)的中小型金融機(jī)構(gòu)，比如社區(qū)銀行、小額貸款公司等。國(guó)務(wù)院文件要求大力發(fā)展中小微型金融機(jī)構(gòu)，讓中小金融機(jī)構(gòu)扶持中小企業(yè)，讓草根金融來(lái)支持草根經(jīng)濟(jì)。
（三）建立全國(guó)和地方政策擔(dān)保體系，緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題
各級(jí)政府要著力推動(dòng)建立針對(duì)中小企業(yè)的政策性信用擔(dān)保體系，政策性擔(dān)?；鸹蚪M織機(jī)構(gòu)應(yīng)由政府主導(dǎo)下成立以對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保，建立銀行與擔(dān)保公司風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)機(jī)制。國(guó)家應(yīng)將各種針對(duì)中小企業(yè)補(bǔ)貼資金、產(chǎn)業(yè)基金的資源進(jìn)行整合，統(tǒng)一作為國(guó)家政策性再擔(dān)保公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。政府提供優(yōu)惠政策，支持、鼓勵(lì)發(fā)展民間資金擔(dān)保公司給中小企業(yè)貸款提供信用擔(dān)保服務(wù)。積極支持社會(huì)上有能力的機(jī)構(gòu)團(tuán)體進(jìn)行貸款擔(dān)保中介服務(wù)，作為銀行和企業(yè)的橋梁紐帶。通過(guò)建立全國(guó)性政策擔(dān)保體系，提高全國(guó)擔(dān)保行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，進(jìn)一步加大對(duì)中小企業(yè)融資支持力度。國(guó)家政策性擔(dān)保體系的建立，將大大加強(qiáng)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)與商業(yè)銀行的合作力度，為中小企業(yè)創(chuàng)造良好的融資環(huán)境。
（四）企業(yè)要加強(qiáng)自身修煉，積極主動(dòng)尋求銀行、金融機(jī)構(gòu)的融資
中小企業(yè)要加強(qiáng)自我完善，建立規(guī)范的財(cái)務(wù)構(gòu)架、財(cái)務(wù)制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，向財(cái)務(wù)管理要“效益”；同時(shí)，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)方面，企業(yè)要培育適應(yīng)市場(chǎng)的能力，找準(zhǔn)企業(yè)自己的發(fā)展定位，充分利用政府的扶持政策，使企業(yè)更好的成長(zhǎng)起來(lái)。企業(yè)要客觀看待自身信用資質(zhì)與銀行信貸管理要求的差距，通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力等措施來(lái)提高信貸資信條件，提高企業(yè)的信譽(yù)。銀行和企業(yè)的關(guān)系其實(shí)是一種信用關(guān)系，誠(chéng)信是維系銀企關(guān)系的基礎(chǔ)，也是企業(yè)得到銀行貸款的首要條件。
（五）建立針對(duì)中小企業(yè)的信用征集體系及信息通報(bào)制度和評(píng)級(jí)制度，搭建中小企業(yè)綜合信息共享平臺(tái)，建立針對(duì)中小企業(yè)的信用評(píng)審機(jī)制
逐步建立和推廣個(gè)人和企業(yè)的信用體系，建立完善的信用制度。成立專業(yè)評(píng)介機(jī)構(gòu)來(lái)降低金融行業(yè)在提供資金服務(wù)時(shí)必須面對(duì)的信息不對(duì)稱和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，使中小企業(yè)能夠得到商業(yè)銀行的融資支持。
（六）加強(qiáng)銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作，開(kāi)展“銀稅互動(dòng)”，助力中小企業(yè)融資
地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和商業(yè)銀行業(yè)地方分行建立銀稅合作機(jī)制，雙方共享區(qū)域內(nèi)中小企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)銀稅合作機(jī)制，要向銀監(jiān)分局和銀行金融機(jī)構(gòu)定期傳送轄區(qū)內(nèi)中小企業(yè)的納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果。銀行金融機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)部門傳送的中小企業(yè)納稅信息，開(kāi)展盡職盡責(zé)的調(diào)查，對(duì)符合貸款條件的誠(chéng)實(shí)守信經(jīng)營(yíng)效益好創(chuàng)新能力強(qiáng)，有發(fā)展前景的中小企業(yè)，應(yīng)給與融資方面的大力支持。
關(guān)鍵詞：建筑施工；稅務(wù)會(huì)計(jì)；管理
我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在取得快速發(fā)展與完善的同時(shí)，也影響了一些政策環(huán)境的變化，其中稅收法律的影響最大。然而，有的建筑施工企業(yè)由于對(duì)稅收法律中各規(guī)定并未足夠重視，進(jìn)而形成了諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，極大地制約了建筑施工企業(yè)的正常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。因此，持續(xù)加強(qiáng)建筑施工企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重大的積極意義。
一、我國(guó)建筑施工企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理存在的不足
（一）缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制觀念
由于我國(guó)建筑施工企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈，企業(yè)所獲得的利潤(rùn)空間大幅縮減?；诮?jīng)濟(jì)利潤(rùn)的考慮，很多企業(yè)并未形成牢固的納稅觀念，或是積極性明顯不足，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制觀念。并且，建筑施工企業(yè)也未專門創(chuàng)設(shè)相關(guān)的稅務(wù)管理機(jī)制，即便設(shè)立了，相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的職能也僅限于報(bào)稅，并沒(méi)有按照不同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施針對(duì)性的管理，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)參差不齊。
（二）并未設(shè)置預(yù)警機(jī)制
建筑施工企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)管理工作應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范為重點(diǎn)，故而，必須要建設(shè)健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。但是，我國(guó)絕大數(shù)量的建筑施工企業(yè)并未建立起完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制[1]。換言之，企業(yè)未建立一個(gè)動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估的預(yù)警體系，無(wú)法及時(shí)發(fā)覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)的存在。尤其，在開(kāi)展工程施工項(xiàng)目招投標(biāo)的決策中，不能有效的利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)提高決策的合理性；很多企業(yè)往往會(huì)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的印象停留在“事后控制”的層面上，對(duì)于一些潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而言，無(wú)可靠對(duì)策予以應(yīng)用。毫無(wú)疑問(wèn)，這對(duì)建筑施工的行業(yè)特性來(lái)說(shuō)，亡羊補(bǔ)牢式的補(bǔ)救根本無(wú)法降低實(shí)際損失。
（三）管理監(jiān)督失位
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門是實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的重要部門，對(duì)避免稅務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的風(fēng)險(xiǎn)形成有重大作用[2]。然而，建筑施工企業(yè)通常并未設(shè)置獨(dú)立于企業(yè)行政部門以外的內(nèi)部審計(jì)部門，或是審計(jì)部門的權(quán)力并未正常行使，職能無(wú)法發(fā)揮，導(dǎo)致審計(jì)部門在具體的工作中只能夠從事財(cái)務(wù)管理的基本工作。在面對(duì)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查時(shí)，企業(yè)內(nèi)審部門往往只會(huì)想如何應(yīng)付檢查，而從未意識(shí)到檢查的重要性，因而對(duì)建筑施工企業(yè)整體的稅務(wù)管理無(wú)法提供有效建議。
二、加強(qiáng)我國(guó)建筑施工企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理的可行性路徑
（一）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)
我國(guó)建筑施工企業(yè)必須要明確的意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，以及既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的重要性。只有從觀念上重視稅務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，方可創(chuàng)設(shè)與之相關(guān)的一系列財(cái)務(wù)管理機(jī)制，才能對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。企業(yè)需不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理宣傳，并打造文化圈。在遵紀(jì)守法的基礎(chǔ)上，讓稅務(wù)會(huì)計(jì)管理工作更加有據(jù)可循、有法可依、有章可循。需重視的是，在樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)工作中，一定要先在企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層中進(jìn)行，以此來(lái)發(fā)揮企業(yè)管理班子的模范帶頭作用。建筑施工企業(yè)將稅務(wù)文化的建設(shè)納入到整體文化建設(shè)工作中來(lái)，提高企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。
（二）成立專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作能夠得以保障有賴于建立健全的稅務(wù)管理機(jī)制，同樣，稅務(wù)管理機(jī)制的落實(shí)，就必須要有專門的稅務(wù)管理部門作為載體才能實(shí)現(xiàn)[3]。因而，企業(yè)必須要建立一個(gè)專門的稅務(wù)管理部門，并確保部門的獨(dú)立性、嚴(yán)肅性、權(quán)威性。并且，配置專業(yè)化程度很強(qiáng)的管理人員來(lái)統(tǒng)籌建筑施工企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)等相關(guān)事務(wù)，對(duì)實(shí)際工作進(jìn)行必要的指導(dǎo)。需要重視的是，部門在成立之后，在設(shè)置崗位時(shí)，應(yīng)當(dāng)絕對(duì)保證崗位分離，定期地對(duì)稅務(wù)管理人員實(shí)施換崗，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)以提高其工作能力。
（三）重視預(yù)警體系
稅務(wù)管理部門必須要清楚的意識(shí)到，事前控制對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性。尤其對(duì)于建筑施工企業(yè)這類涉及范圍非常廣、資金投入大、人員參與多的企業(yè)而言，建設(shè)健全完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制，可以最大限度上把企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)，從而進(jìn)一步降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)所帶來(lái)的不良影響。要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的動(dòng)態(tài)評(píng)估，并按照建筑施工企業(yè)所在的行業(yè)特點(diǎn)，各工程項(xiàng)目的實(shí)施特點(diǎn)等，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)施以科學(xué)的評(píng)估，并預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性與因素，力圖在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后將危害最小化。
一般來(lái)說(shuō)，建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)基本源于兩個(gè)方面：其一，是企業(yè)在決策過(guò)程中，匱乏對(duì)必要信息展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)決策，通常是按照歷史數(shù)據(jù)來(lái)判定今后每種后果的可能性，使決策具有風(fēng)險(xiǎn)；其二，是企業(yè)在財(cái)務(wù)決策容易受到客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。比如，市場(chǎng)宏觀政策的調(diào)整、市場(chǎng)的繁榮度，以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等，這種種因素都是影響建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要因素。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)正確地意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性，健全財(cái)務(wù)決策風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。
（四）加大監(jiān)督力度
對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度加以監(jiān)督，可以保證制度得以順利執(zhí)行。與此同時(shí)，觀察并督促企業(yè)制度的落實(shí)情況，也有助于發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度中出現(xiàn)的問(wèn)題，并及時(shí)地予以改正。可以肯定，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督工作必須要受到建筑施工企業(yè)從上到下的高度重視，并且，企業(yè)要懂得結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，實(shí)施具有針對(duì)性的措施。健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的監(jiān)督體系，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，以此來(lái)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審部門的工作的獨(dú)立性，不受內(nèi)部行政部門的影響，提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)技能。在稅務(wù)部門實(shí)施稅務(wù)檢查后，審計(jì)部門需要第一時(shí)間及時(shí)的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供參考。
（五）健全稅務(wù)會(huì)計(jì)體系
稅務(wù)會(huì)計(jì)體系應(yīng)當(dāng)從稅收法律制度與會(huì)計(jì)法律制度兩方面著手進(jìn)行，以構(gòu)建出完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。從稅收征收與施工企業(yè)核算的維度分析，頒布統(tǒng)一詳實(shí)的建筑施工稅收法律文本是非常必要的，從而滿足建筑施工會(huì)計(jì)核算的要求。而在稅收法規(guī)的制定時(shí)，需要最大限度的維持稅收會(huì)計(jì)核算方法的穩(wěn)定性，因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)資料來(lái)源主要還是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，所運(yùn)用的還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)方法，所以相關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)還是要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。并且，對(duì)于統(tǒng)一化的建筑施工企業(yè)稅收會(huì)計(jì)規(guī)范可以匯編成冊(cè)，作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的必備教材，并予以不斷補(bǔ)充與完善。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，當(dāng)前，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題是國(guó)內(nèi)外企業(yè)均會(huì)面臨到的主要風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。由于建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍廣、資金投入大、人員參與多等綜合原因，其納稅的動(dòng)態(tài)環(huán)境常常都在發(fā)生著改變，由此建筑施工企業(yè)所遭遇的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也數(shù)倍于從前。有鑒于此，不斷加強(qiáng)建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就顯得非常重要。每個(gè)建筑施工企業(yè)在發(fā)展成長(zhǎng)期，都幾乎遭遇過(guò)大量的經(jīng)營(yíng)危機(jī)，而其中又以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)為主。有鑒于此，企業(yè)必須要對(duì)內(nèi)部稅務(wù)實(shí)施科學(xué)管理，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，對(duì)存在的問(wèn)題采取有效的措施予以解決，本文主要從樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、成立專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、重視預(yù)警體系、加大監(jiān)督力度以及健全稅務(wù)會(huì)計(jì)體系等幾個(gè)方面進(jìn)行闡述分析。
建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解自身在其市場(chǎng)中的發(fā)展力與競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)要熟悉自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力與業(yè)務(wù)開(kāi)展能力，以便對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理工作予以合理定位；建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分權(quán)衡自身整體利益的基礎(chǔ)上，選擇最契合自身發(fā)展的路徑，切實(shí)地加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低到最小，讓企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
參考文獻(xiàn)：
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