發(fā)布時(shí)間：2023-06-14 16:20:56
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)基本概念樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)主體假設(shè)基礎(chǔ)性的方法
一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)的本質(zhì)：基礎(chǔ)性的方法
假設(shè)是什么？權(quán)威工具書作何解釋？會(huì)計(jì)假設(shè)[1]的含義如何？會(huì)計(jì)文獻(xiàn)將哪些內(nèi)容看作會(huì)計(jì)假設(shè)，進(jìn)一步地，將哪些內(nèi)容看作會(huì)計(jì)的基本假設(shè)？假設(shè)(postulate)，公理(axiom)，假定(assumption)，慣例(convention)，前提(premise)，原則(principle)等概念作何區(qū)分？關(guān)于這些問題，筆者認(rèn)為有兩個(gè)方面需要注意：如今被人們視為會(huì)計(jì)基本假設(shè)的那些內(nèi)容，究竟是不是假設(shè)？如何看待這些內(nèi)容的性質(zhì)？
關(guān)于這兩個(gè)問題，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面來考慮：
1.假設(shè)(postulate)的含義如何？根據(jù)一些工具書[2]給出的解釋，筆者將假設(shè)的概念范疇總結(jié)為：假設(shè)的含義更接近于公理(axiom)；假設(shè)被公認(rèn)為真(true)；假設(shè)是不言自明的(self-evident)，不需要通過證明得出；假設(shè)常被用作理論(theory)或論證(argument)的基礎(chǔ)。
2.人們?yōu)槭裁匆獮闀?huì)計(jì)尋找假設(shè)？人們?yōu)闀?huì)計(jì)尋找假設(shè)，其目的在于為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的構(gòu)建尋找一種依據(jù)，人們希望通過這種（些）依據(jù)來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)在一致。如果能夠找到一些比較正確的、被廣為接受的“假設(shè)”，人們便可放心地在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步地發(fā)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。
3.人們是怎樣確定會(huì)計(jì)假設(shè)的？在現(xiàn)有文獻(xiàn)中，被當(dāng)做會(huì)計(jì)假設(shè)的那些內(nèi)容大多來自人們對(duì)現(xiàn)實(shí)世界的觀察與總結(jié)。以兩篇關(guān)于會(huì)計(jì)假設(shè)的經(jīng)典文獻(xiàn)為例：在1922年出版的《會(huì)計(jì)理論》[3]一書中，佩頓觀察到，會(huì)計(jì)師們每天主要和有關(guān)價(jià)值的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)而非現(xiàn)實(shí)中的確定事物打交道，由于價(jià)值具有高度的不確定性和不穩(wěn)定性，會(huì)計(jì)也因此充滿了估計(jì)(estimate)和假定(assumption)。隨后，佩頓根據(jù)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)所處的環(huán)境特征，總結(jié)了“經(jīng)營主體”、“持續(xù)經(jīng)營”、“資產(chǎn)負(fù)債表方程式”、“成本與賬面價(jià)值”等七項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)。此外，穆尼茨也在ARSNo.1[4]中贊同“假設(shè)……必須從經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境以及企業(yè)界所有部門的思維模式和慣例中推導(dǎo)得出”(財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)[5]，2005)。
4.由會(huì)計(jì)假設(shè)推出會(huì)計(jì)原則的方法存在怎樣的問題？首先，“不言自明”[6]難以界定。就假設(shè)的概念范疇而言，筆者不否認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在很大程度上是基于“會(huì)計(jì)假設(shè)”形成的，然而這些“會(huì)計(jì)假設(shè)”是否真的“不言自明”卻有待商榷。選擇“不言自明”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是一件棘手的事：常識(shí)？個(gè)人偏好？還是“存在即合理”？其次，形成真正意義的會(huì)計(jì)“假設(shè)”很難做到，會(huì)計(jì)不是哲學(xué)，會(huì)計(jì)研究也并非為了探究世界的本源或宇宙的奧秘，為了制定會(huì)計(jì)原則而花費(fèi)大量的精力來“參透”如何獲得公理，似乎既非可行，也非必要。最后，人們很難保證自己“根據(jù)所處環(huán)境、思維模式、慣例”等得出的假設(shè)總是具有普適性，一旦外界的環(huán)境發(fā)生改變，完全由會(huì)計(jì)假設(shè)演繹而來的會(huì)計(jì)原則將可能受到顛覆性的破壞，對(duì)于會(huì)計(jì)原則的修正成本將是非常巨大的。
5.如何理解當(dāng)今被稱為會(huì)計(jì)基本假設(shè)的這些內(nèi)容的性質(zhì)？相對(duì)基本假設(shè)而言，筆者更傾向于將這些內(nèi)容理解為人們使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)所采用的一些基礎(chǔ)性的方法，它們是人們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種充滿創(chuàng)造力的設(shè)計(jì)。與普通的會(huì)計(jì)原則相比，這些方法更為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)原則的形成在很大程度上要依賴于對(duì)這些基礎(chǔ)性方法的使用。與基本假設(shè)不同的是，這些基礎(chǔ)性方法并非會(huì)計(jì)原則制定的根本依據(jù)，其本身也不一定“不言自明”，他們只是人們所借助的一些方法或手段。此外，筆者也不傾向于將這些內(nèi)容“消極地”理解為人們使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限。相反，這些內(nèi)容正是人們對(duì)拉近客觀環(huán)境及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用性二者間溝壑進(jìn)行的嘗試，由于這些基礎(chǔ)性方法的存在，會(huì)計(jì)的反應(yīng)性在某種程度上得到了提高。
綜上，如今被視為“會(huì)計(jì)基本假設(shè)”的那些內(nèi)容，大多屬于人們?yōu)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的一些基礎(chǔ)性的方法。這些方法提高了一定環(huán)境下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)用性，如果客觀環(huán)境發(fā)生改變，人們可以根據(jù)需要對(duì)這些基礎(chǔ)性方法進(jìn)行適時(shí)改進(jìn)。這些基礎(chǔ)性的方法最終是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)的。會(huì)計(jì)主體便是人們?cè)谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所使用的一種基礎(chǔ)性的方法。
二、會(huì)計(jì)主體：術(shù)語的回顧
會(huì)計(jì)主體[7]的范疇說明了財(cái)務(wù)呈報(bào)是圍繞著誰來進(jìn)行的。在現(xiàn)有文獻(xiàn)中，人們對(duì)會(huì)計(jì)主體這一術(shù)語有著不同的表述：ARSNo.1、APB第四號(hào)報(bào)告、亨德里克森(1987)、沃爾克等(1992)、貝克奧伊(2004)等使用的是會(huì)計(jì)主體，佩頓(1922)、佩頓等(2004)使用的是經(jīng)營主體(businessentity)，戴維森(1982)使用的是公司個(gè)體(corporateentity)，而美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(1965)認(rèn)為這一概念不應(yīng)僅僅限定在“經(jīng)營”(business)范圍內(nèi)，還應(yīng)包括非營利組織、政府部門和慈善機(jī)構(gòu)等其他形式的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此，該委員會(huì)采用了范圍更廣的術(shù)語“主體”(entity)或經(jīng)濟(jì)主體(economicentity)[8]。
關(guān)于會(huì)計(jì)主體的定義，文獻(xiàn)一般認(rèn)為有兩種定義方法。第一種定義以ARSNo.1的觀點(diǎn)為典型，亨德里克森(1987)將其總結(jié)為“具備這樣一些特性的經(jīng)濟(jì)單位，即能控制所擁有的各種資財(cái)，承擔(dān)關(guān)于作出和執(zhí)行各種承諾的義務(wù)，以及進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。第二種定義方法則是“根據(jù)不同用戶的經(jīng)濟(jì)利益來定義會(huì)計(jì)主體，而不是根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理控制來解釋會(huì)計(jì)主體。該方法是以用戶為導(dǎo)向的，而不是以企業(yè)為導(dǎo)向的。用戶的利益，而不是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，規(guī)定了會(huì)計(jì)主體的界限以及財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括的信息”(貝克奧伊，2004)。此種定義方法以美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(1965)的觀點(diǎn)為代表：“識(shí)別經(jīng)濟(jì)主體的邊界有兩個(gè)步驟：確定有利益關(guān)系的個(gè)人或集團(tuán)；確定這些個(gè)人或集團(tuán)的利益的性質(zhì)”。在筆者看來，上述兩種定義方法體現(xiàn)了不同的思路。第一種定義方法蘊(yùn)含了歸納的思想，通過對(duì)一系列的特征進(jìn)行歸納來描述什么是會(huì)計(jì)主體。第二種定義方法則體現(xiàn)了實(shí)用主義的思想，即會(huì)計(jì)主體范疇的界定是由用戶的最終目的(或最終效果)所決定。
上文討論的這些與會(huì)計(jì)主體有關(guān)的術(shù)語主要涵蓋了原先會(huì)計(jì)假設(shè)范式下的一些內(nèi)容。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究范式的主流化，相繼出現(xiàn)了一系列新的與會(huì)計(jì)主體類似或有關(guān)的概念，這也令相關(guān)的術(shù)語群顯得有些龐雜：
1.報(bào)告主體(reportingentity)。IASB[9]2005年的一份觀察員信息[10](InformationforObservers)認(rèn)為，涉及報(bào)告主體概念的核心文獻(xiàn)主要有三篇：
a.《報(bào)告主體的定義》(DefinitionoftheReportingEntity)，即SAC[11]No.1；
b.ASB[12]《財(cái)務(wù)呈報(bào)原則報(bào)告》(StatementofPrinciplesforFinancialReporting)的第二章：《報(bào)告主體》(TheReportingEntity)；
c.FASB[13]的一份“部分草案文件”(partialdraftdocument)：《報(bào)告主體—暫時(shí)結(jié)論》(ReportingEntity—TentativeConclusions)。
其中，SACNo.1首先定義了“主體”、“經(jīng)濟(jì)主體”、“控制”與“一般目的的財(cái)務(wù)報(bào)告”，繼而為“報(bào)告主體”下了定義；ASB(1999)把報(bào)告主體定義為這樣一個(gè)主體：“如果存在對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息的正當(dāng)需求，這一主體就應(yīng)準(zhǔn)備并財(cái)務(wù)報(bào)表；同時(shí)，它還應(yīng)是一個(gè)有結(jié)合力的經(jīng)濟(jì)單位(cohesiveeconomicunit)”，并認(rèn)為報(bào)告主體的邊界由其可控的范圍(scopeofcontrol)所決定；而在FASB那份關(guān)于合并的草案當(dāng)中，也提到了“主體”、“經(jīng)濟(jì)主體”、“經(jīng)濟(jì)單位”、“控制”等概念，其觀點(diǎn)與前兩篇文獻(xiàn)有著一定相似之處，但其最終并未對(duì)報(bào)告主體給出一個(gè)明確的定義。
2010年3月11日，IASB與FASB共同了一份關(guān)于報(bào)告主體概念的征求意見稿[14]，這份征求意見稿將報(bào)告主體定義為“一個(gè)關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的限定性區(qū)域(acircumscribedareaofeconomicactivities)，有關(guān)這一限定性區(qū)域經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息可能對(duì)那些難以直接獲得以下兩類信息的當(dāng)前或潛在權(quán)益投資者、貸款人及其他債權(quán)人有用。這兩類信息包括向主體提供資源所需的決策信息，以及用于評(píng)估主體管理層及董事會(huì)使用所提供資源的效率及效果的情況”(IASB，2010)。簡言之，一個(gè)報(bào)告主體應(yīng)具有三個(gè)特征：(a)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正在進(jìn)行、已經(jīng)進(jìn)行或?qū)⒁M(jìn)行；(b)這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠與其他主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及主體所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境客觀地區(qū)分開來；(c)關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)呈報(bào)目標(biāo)所要求提供的信息是一致的。IASB與FASB同時(shí)還認(rèn)為上述三方面的特征只是識(shí)別報(bào)告主體的必要條件，在很多情況下，上述這些特征的歸納并不充分。
2.經(jīng)營分部(operationalsegment)[15]。IASB(2008)將經(jīng)營分部定義為“主體的一個(gè)部分(componentofanentity)[16]：(a)它可能通過從事經(jīng)營活動(dòng)掙得收入和發(fā)生支出(包括與同主體其他部分進(jìn)行交易而產(chǎn)生的收支)；(b)其經(jīng)營結(jié)果通常被主體的主要經(jīng)營決策者(theentity''''schiefoperatingdecisionmaker)用來決定如何對(duì)此分部進(jìn)行資源配置及評(píng)估分部的績效；(c)單獨(dú)的(discrete)財(cái)務(wù)信息對(duì)于分部適用”。FASB則在第131號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告(以下簡稱FAS131)中對(duì)經(jīng)營分部(operatingsegment)下了定義[17]。
3.“企業(yè)”(business)。在最新版本的定義中，IASB(2008)和FASB(2007)都將“企業(yè)”(business)定義為“業(yè)務(wù)活動(dòng)與資產(chǎn)的有機(jī)集合，通過運(yùn)營及管理這一集合，為的是直接向投資者或其他所有者、成員或參與者提供以紅利、更低成本或其他經(jīng)濟(jì)利益為形式的回報(bào)”。
除了上述術(shù)語之外，還有諸如報(bào)告分部(reportablesegment)、報(bào)告單元(reportingunit)等有著特定含義的術(shù)語存在?？梢姡藗円恢痹诓粩嗟貫檫@些術(shù)語尋找合適的定義。
三、會(huì)計(jì)主體：概念的理解
人們?yōu)槭裁磿?huì)產(chǎn)生定義會(huì)計(jì)主體(或其他各種主體)的想法？筆者認(rèn)為這是出于實(shí)用性方面的需要。在最早對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行系統(tǒng)性論述的《會(huì)計(jì)理論》一書中，佩頓(1922)便已指出“幾乎所有的會(huì)計(jì)師都假定存在不同的經(jīng)營主體”，可見，在佩頓將其“升華”為“假設(shè)”之前，對(duì)會(huì)計(jì)主體的使用便已廣泛存在?？梢酝茰y(cè)，會(huì)計(jì)主體概念的產(chǎn)生很可能來自人們創(chuàng)造和使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需要。
從本質(zhì)上看，會(huì)計(jì)主體是人們?yōu)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行的一種設(shè)計(jì)，它是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的一種手段。在實(shí)用主義的視角下，概念范疇是由行動(dòng)的最終效果所決定的。對(duì)于作為手段的會(huì)計(jì)主體來說，探究其概念的本源，目的在于保證會(huì)計(jì)主體能夠發(fā)揮某種作用以達(dá)到我們想要的效果。正因如此，考慮“會(huì)計(jì)主體究竟是什么”是為確定“什么應(yīng)屬于會(huì)計(jì)主體”服務(wù)的，對(duì)“什么應(yīng)屬于會(huì)計(jì)主體”進(jìn)行合理的界定，將為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供更好的效果。IASB與FASB認(rèn)為征求意見稿《財(cái)務(wù)呈報(bào)概念框架：報(bào)告主體》所歸納的報(bào)告主體的三個(gè)特征并不充分，從一個(gè)側(cè)面也體現(xiàn)出對(duì)會(huì)計(jì)主體概念進(jìn)行的界定只是為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)所采用的一種手段。
具體來說，我們或許可以按照以下思路來確定什么應(yīng)屬于一個(gè)會(huì)計(jì)主體：(1)明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)；(2)明確會(huì)計(jì)主體在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)過程中應(yīng)發(fā)揮的作用；(3)為保證作用的發(fā)揮，會(huì)計(jì)主體應(yīng)具備怎樣的屬性(比如控制)；(4)依據(jù)這些屬性去設(shè)計(jì)或?qū)ふ夷承﹨⒄瘴?比如法律主體、分部、集團(tuán)等)；(5)將這些參照物視為會(huì)計(jì)主體的范疇并將其融入到具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，以此來為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)。
總之，“會(huì)計(jì)主體”是人造的，它具有哪些特征取決于我們使用的需要。我們的思維或許應(yīng)是：以最終效果為導(dǎo)向來設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)主體的特征，而不是首先憑借個(gè)人智慧來洞察會(huì)計(jì)主體“已存在”的本源含義，并在這一本源含義的基礎(chǔ)上演繹出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一系列具體構(gòu)造。上述這一實(shí)用主義視角或許也能解釋為什么前述第二種關(guān)于會(huì)計(jì)主體的定義方法在目前使用更為廣泛的原因。
四、電子商務(wù)下會(huì)計(jì)主體的界定：一個(gè)例子
生產(chǎn)力水平的不斷提高使得越來越多的新工具和新方法為人們所用，現(xiàn)如今，互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用已經(jīng)滲透到我們每個(gè)人的生活之中。在這一背景下，有學(xué)者認(rèn)為，“網(wǎng)絡(luò)公司(VirtualCorporation)……分合迅速,聯(lián)合、協(xié)作方式多樣,使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體……所強(qiáng)調(diào)的單個(gè)的、獨(dú)立的企業(yè)實(shí)體不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各獨(dú)立法人企業(yè)組成的臨時(shí)聯(lián)盟體的新情況。會(huì)計(jì)主體……已不再能為網(wǎng)絡(luò)公司會(huì)計(jì)信息披露的范圍和立場(chǎng)提供基本的支持”(孫錚等，2000)。
筆者并不贊同上述觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的背景下，由于更為復(fù)雜的新事物的出現(xiàn)，界定會(huì)計(jì)主體概念范疇的思維甚至變得更為重要。正如杜興強(qiáng)(1999)所說，隨著網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，“會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵并未因此而不存在，……受到?jīng)_擊的只是會(huì)計(jì)主體的形式而已”。我們要做的僅僅是更為細(xì)致地對(duì)新事物進(jìn)行拆分，通過將其與傳統(tǒng)事物進(jìn)行比較來把握新事物發(fā)生變化部分的性質(zhì)，并針對(duì)這些變化來尋找或設(shè)計(jì)相應(yīng)的參照物作為會(huì)計(jì)主體，以此來滿足財(cái)務(wù)呈報(bào)的需要。
風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)內(nèi)如今流傳著這樣一種觀點(diǎn)：創(chuàng)新的含義早已不再局限于技術(shù)，商業(yè)模式的創(chuàng)新同樣可以為商人們帶來巨大的利益。在筆者看來，互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)無非給我們帶來了以下兩種變化：首先，我們比以前多了一種可支配的工具；基于這一工具，人們?cè)O(shè)計(jì)了諸多的模式(就網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)而言便是商業(yè)模式)來滿足自身的需要。盡管基于互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用難以窮舉，但就實(shí)質(zhì)而言，由互聯(lián)網(wǎng)衍生而來的新事物大多難以脫離這兩個(gè)范疇。
如何將會(huì)計(jì)主體從這些紛繁復(fù)雜的應(yīng)用之中清晰地剝離出來？筆者認(rèn)為關(guān)鍵還是在于“利益”這一核心?？紤]到電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)具有典型性的代表，接下來筆者打算借助一個(gè)例子的演示、并以前文所提到的確定會(huì)計(jì)主體的程序?yàn)榛A(chǔ)，來嘗試探討電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)主體界定的一些注意事項(xiàng)，并將其作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)主體界定的參考。
這個(gè)例子涉及兩家賣場(chǎng)形式的企業(yè)及各自賣場(chǎng)中的商戶，這兩家賣場(chǎng)一家是傳統(tǒng)企業(yè)的代表—xmxx城市廣場(chǎng)(簡稱城市廣場(chǎng))，另一家則為中國電子商務(wù)的佼佼者--阿里巴巴旗下的淘寶網(wǎng)。筆者將主要探討進(jìn)駐城市廣場(chǎng)的企業(yè)，忽略進(jìn)駐城市廣場(chǎng)的個(gè)人。同樣，筆者將主要探討淘寶網(wǎng)的淘寶商城，而忽略淘寶網(wǎng)的集市(即C2C，個(gè)人之間的交易)，探討將圍繞著對(duì)于盈利模式[18]的分析。
作為一個(gè)實(shí)體購物平臺(tái)，城市廣場(chǎng)的盈利模式如下：向租戶收取租金(部分租戶的租金是保底加抽成，如果是抽成，則包括每件商品)、服務(wù)費(fèi)用(物業(yè)管理費(fèi)、有讀表的水電費(fèi)、公攤水電費(fèi)等)；廣告費(fèi)用(只有外墻的廣告位置出租收取費(fèi)用)；實(shí)體資產(chǎn)的增值收益。
作為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)購物平臺(tái)，淘寶商城的盈利模式如下：對(duì)進(jìn)駐商城的各商戶按其實(shí)際交易額收取交易額的0.5%到5%的服務(wù)費(fèi)，服務(wù)費(fèi)的百分比由商品類目而定；對(duì)于第二年續(xù)約的商戶，還將收取6000元的技術(shù)服務(wù)費(fèi)；提供淘寶直通車、超級(jí)賣霸等輔助營銷的增值服務(wù)。
可以看到，盡管形式上有所差異，城市廣場(chǎng)與淘寶商城的盈利模式在實(shí)質(zhì)上還是有著很多的相似之處。具體表現(xiàn)在：都可看作大賣場(chǎng)，二者都擁有可用來換取租金的平臺(tái)效應(yīng)；二者都可為商戶提供有關(guān)營銷的增值服務(wù)，所不同的只是前者把廣告掛在商場(chǎng)外墻上，后者則把廣告掛在主頁或搜索引擎的前幾行；城市廣場(chǎng)可以借助實(shí)體資產(chǎn)(比如房地產(chǎn))的增值獲益，淘寶商城則可以利用信息化的特點(diǎn)通過提供諸如關(guān)鍵詞競(jìng)價(jià)、CRM(客戶關(guān)系管理)軟件助手、搜索引擎、誠信擔(dān)保以及日益興起的云計(jì)算等手段來取得收益；此外，關(guān)于物流配送方面，二者間也不存在顯著的差別。
因此，在上述演示當(dāng)中，盡管直觀上淘寶商城是由阿里巴巴提供的“虛擬商場(chǎng)”及各商戶的“店鋪”構(gòu)成的一個(gè)虛擬聯(lián)合體，商戶看起來也好像處于不斷變化之中的“流水的兵”，然而這并不妨礙淘寶商城與商戶間利益界限的清晰劃分。就實(shí)質(zhì)而言，淘寶商城的盈利模式也只是傳統(tǒng)購物平臺(tái)盈利模式在互聯(lián)網(wǎng)下的一種模仿，那些看起來“顛覆性的創(chuàng)新”，在傳統(tǒng)中都是有跡可循的。
因此，在電子商務(wù)的環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者在對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行界定時(shí)，除了應(yīng)參考前文所提到的思路之外，可能還需對(duì)以下一些因素予以關(guān)注(包括但不僅限于)：
對(duì)新技術(shù)進(jìn)行了解，熟悉新模式的運(yùn)作原理；
基于對(duì)商業(yè)模式各個(gè)方面的觀察，對(duì)新模式所涵蓋的各合作伙伴進(jìn)行識(shí)別，并理清其相互間的關(guān)系；
必要時(shí)將新模式與傳統(tǒng)模式進(jìn)行比較，判斷新模式的不同之處是否會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)主體的界定產(chǎn)生影響。
因此，正如潘琰(2002)所說，“網(wǎng)絡(luò)企業(yè)組織形式的變化，的確會(huì)使將來會(huì)計(jì)主體的界定更為復(fù)雜，但……需要修正的不是會(huì)計(jì)主體……本身，而是人們對(duì)……概念的理解和應(yīng)用問題”。筆者認(rèn)為，憑借著人們的智慧及對(duì)謀利的渴望，人們?cè)谛颅h(huán)境下對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行界定、進(jìn)而為資本提供者提供更具決策有用性的信息還是可行的。會(huì)計(jì)主體作為人們?yōu)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的一種基礎(chǔ)性的方法，它有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工具性能的提升，從而能夠更好地為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供其所需的決策有用信息。
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要從根本上整頓我國會(huì)計(jì)信息市場(chǎng),保護(hù)投資者利益,規(guī)范資本市場(chǎng),穩(wěn)妥地加速會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程,除了健全法制、規(guī)范市場(chǎng)、加強(qiáng)監(jiān)督等措施外,重構(gòu)中國特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也是必不可少的
構(gòu)建中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架勢(shì)在必行
風(fēng)行世界,無奈尚需完善
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,CF)一詞,最早出現(xiàn)于美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu):財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義》等3個(gè)文件中。
20世紀(jì)30年代,西方國家尤其是美國為了規(guī)范公眾公司的會(huì)計(jì)行為、維護(hù)資本市場(chǎng)的正常秩序,出臺(tái)了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但事后人們發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)準(zhǔn)則在概念運(yùn)用、處理程序與方法上缺乏協(xié)調(diào)性,甚至相互矛盾,為此,人們?cè)絹碓接X得有必要制定一個(gè)概念框架以統(tǒng)一概念、協(xié)調(diào)矛盾和指引方向。FASB于1976年率先提出了“概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義”的研究計(jì)劃,并將其研究成果陸續(xù)以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”(SFAC)等文件形式予以,到2000年已經(jīng)了《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》、《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》、《非營利機(jī)構(gòu)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》、《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》、《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》等七個(gè)文件。隨后,英國、澳大利亞、加拿大等國的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和IASC也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行了研究,并取得了一系列成果,特別是1989年7月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)公布的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的報(bào)告,對(duì)國際會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。
所謂概念框架,按照美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義,它是一個(gè)章程、一套目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯關(guān)系的體系。這個(gè)體系能指導(dǎo)前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性。也就是說,概念結(jié)構(gòu)是一個(gè)由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng),是用來指導(dǎo)并評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架。
FASB在發(fā)表的第二號(hào)概念框架公告“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”的前言中寫道:概念框架是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系,這些目標(biāo)和基本概念可用來引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則,并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。美國FASB的概念結(jié)構(gòu),所討論的基本概念主要有會(huì)計(jì)目標(biāo)、信息質(zhì)量、要素的定義與特征、要素的確認(rèn)與計(jì)量。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)了一份名為“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”的文告,認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架的目的是描述那些指導(dǎo)建立和使用通用目的會(huì)計(jì)原則的概念。它所討論的概念主要有財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、效益與成本約束、重大性、信息質(zhì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。英國的“原則報(bào)告”指出,確立指導(dǎo)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的概念,主要目的是為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定與審查會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一個(gè)內(nèi)在一致的參考框架。它還可在特殊情況下為選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法提供依據(jù),所討論的概念分別是財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、信息質(zhì)量、報(bào)表要素、確認(rèn)、計(jì)量、財(cái)務(wù)信息提供、報(bào)告主體。澳大利亞的“會(huì)計(jì)概念報(bào)告”中明確說明:會(huì)計(jì)概念報(bào)告確定了通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)所必須遵守的基本概念,即它們直接被財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)所遵守,而不象其他國家,概念公告只是理論,通過評(píng)估、指引會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來間接影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。這份概念報(bào)告討論的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、信息質(zhì)量、要素的定義與確認(rèn)、計(jì)量、財(cái)務(wù)信息的列報(bào)。葛家澍,劉峰綜合其他國家研究的概念框架,認(rèn)為財(cái)務(wù)框架概念結(jié)構(gòu)實(shí)質(zhì)上是由一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最為基本的概念所組成,它們相互關(guān)聯(lián),形成一個(gè)完整的框架體系,目的在于指導(dǎo)框架準(zhǔn)則的制定或應(yīng)用。
一般認(rèn)為美國FASB的SFACs最能代表概念框架項(xiàng)目。但國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(ASB)、加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)(CICA)和澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AASB)也都了各自的概念框架,只是名稱不完全相同:
1、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)的概念框架稱為《財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)框架》(Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements,IASB Framework) .
2、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)的概念框架稱為《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》(Statement of Principles for Financial Reporting)。
3、加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)(CICA)稱為“一般會(huì)計(jì)”(General Accounting),分為:“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念”(Financial Statement Concepts)61段和“財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般準(zhǔn)則”(General Standards of Financial Statement Presentation)12段兩部分。
4、澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AASB)稱為《會(huì)計(jì)概念公告》(Statements of Accounting Concepts, SACs)共4份,但也簡稱為“概念框架”(Conceptual Framework)。
雖然各國對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架名稱不盡一致,但其實(shí)質(zhì)是相同的,即都是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中涉及的一些基本概念進(jìn)行研究,借以更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),為其提供一個(gè)更一致的概念基礎(chǔ),并作為評(píng)估既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn),指導(dǎo)發(fā)展新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體而言,這些概念框架在許多方面存在著共性。
第一,在概念框架的名稱上,美國等國家把概念框架稱為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”,加拿大稱其為“財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架”,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)稱其為“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架”,英國則稱其為“財(cái)務(wù)報(bào)告概念”。名稱雖然不同,但這些概念框架都與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的確認(rèn)、計(jì)量與披露有關(guān)。
第二,各國會(huì)計(jì)界對(duì)財(cái)務(wù)信息使用者及其所需要的信息問題的認(rèn)識(shí)雖然不完全相同,但大部分國家或會(huì)計(jì)組織都把投資者、債權(quán)人及其投資、信貸決策的信息需要作為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)。
第三,在“安然事件”之前,似乎愈來愈多的國家或會(huì)計(jì)組織對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的要求從“真實(shí)性”的“公允性”轉(zhuǎn)向“決策有用性”。這一概念的轉(zhuǎn)變將導(dǎo)致對(duì)傳統(tǒng)單一的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行修正。在未來的財(cái)務(wù)報(bào)告中,不同的計(jì)量尺度和計(jì)量屬性可能互相結(jié)合。
第四,許多國家和會(huì)計(jì)組織都把概念框架作為一份(或一系列)單獨(dú)的會(huì)計(jì)文件而與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分開。概念框架主要評(píng)價(jià)現(xiàn)有的準(zhǔn)則并指導(dǎo)新準(zhǔn)則的制定。在一般情況下,它并不用來直接規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。因此,絕大部分國家或會(huì)計(jì)組織都把概念框架置于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外,以便在發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用時(shí),保持概念框架本身的獨(dú)立性和靈活性。
然而必須承認(rèn),迄今為止,世界上至今還沒有一份權(quán)威的概念框架能夠充分地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則的制定工作,許多會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)信息披露問題只能就事論事地加以解決。人們往往依據(jù)自己的概念框架對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行評(píng)論,而無法就許多基本問題達(dá)成共識(shí)。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者和他們所需要的信息還存在著較大的不確定性,所有的概念框架雖然都列示了許多現(xiàn)有的和潛在的使用者及其所需要的信息,但對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)滿足哪些特定使用者的需要或哪些方面的信息需要,還未達(dá)成一致意見。有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量和披露問題等也懸而未決?？傊?概念框架雖然在指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展方面起著積極的作用,但它本身還有待進(jìn)一步完善。
步履蹣跚,不減世人美譽(yù)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由若干說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系,是指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。一般認(rèn)為,西方各國對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究始于20世紀(jì)的70年代。在此之前,無論是美國還是西方其他發(fā)達(dá)國家制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù),主要來源于會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體及一些著名會(huì)計(jì)學(xué)家的有關(guān)專題研究報(bào)告。然而,進(jìn)入70年代以后,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到了嚴(yán)重的沖擊。原因是:
【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 法律地位 邏輯起點(diǎn)
根據(jù)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的解釋，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（CF）是一個(gè)由相互聯(lián)系的目標(biāo)和基本概念所
組成的邏輯一致的體系，這個(gè)體系能導(dǎo)致前后一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性，目的在于指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用。在國際會(huì)計(jì)趨同的今天，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定必須奠定在大致相同的概念基礎(chǔ)之上，概念基礎(chǔ)不一致將給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)國際化帶來諸多障礙。而我國正處在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和會(huì)計(jì)理論完善的最佳時(shí)期，盡快構(gòu)建和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已成當(dāng)務(wù)之急。
一、構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性
1、目前我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架發(fā)展的現(xiàn)狀
隨著人們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架認(rèn)識(shí)的不斷加深，作為準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺失也逐漸顯露出來，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位不夠明確，會(huì)計(jì)原則的內(nèi)涵解釋不夠充分并缺乏科學(xué)性和實(shí)效性等，這些缺陷降低了其對(duì)制定具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用。在我國，財(cái)政部于2004年完成了對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的重大變革，并建立了全新的工作機(jī)制，其中的會(huì)計(jì)理論專業(yè)委員會(huì)主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)概念框架的研究，為構(gòu)建我國的會(huì)計(jì)概念框架奠定了基礎(chǔ)。
2、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建的必要性
（1）構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是我國會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的必由之路。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建應(yīng)該具備一個(gè)包括目標(biāo)原則、要素和要求在內(nèi)的邏輯一致的核心系統(tǒng)。它反映會(huì)計(jì)理論的研究成果、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，應(yīng)該具有較高的權(quán)威性和穩(wěn)定性。
（2）我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在缺陷。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)不能滿足實(shí)際需要，我國對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求多見于準(zhǔn)則、制度和相關(guān)法規(guī)中，缺乏針對(duì)性。其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是1993年制定的，與目前具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所運(yùn)用的基本概念和原則脫節(jié)。
（3）會(huì)計(jì)國際化已是大勢(shì)所趨，為了增強(qiáng)可比性，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的基本概念和原則應(yīng)該與國際慣例相協(xié)調(diào)。各發(fā)達(dá)國家都已建立了較為完備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，我國也應(yīng)該借鑒其成功經(jīng)驗(yàn)，盡快構(gòu)建起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本問題的系統(tǒng)框架，這是我國會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程的重要步驟。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的法律地位
在會(huì)計(jì)國際化的大背景下，構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架乃當(dāng)務(wù)之急，而構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一個(gè)重要問題就是如何確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的法律地位，因?yàn)樗鼘?duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有重大影響。
1、我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系
改革開放30年間，我國會(huì)計(jì)法體系的建設(shè)取得了一定的成就，基本形成了以《會(huì)計(jì)法》為核心的比較完整的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。這個(gè)體系大致可以分為三個(gè)層次：第一個(gè)層次是《會(huì)計(jì)法》，第二個(gè)層次是國務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等條例，第三個(gè)層次是財(cái)政部的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度?！稌?huì)計(jì)法》是我國會(huì)計(jì)工作的基本大法，也是我國企業(yè)會(huì)計(jì)工作的基本依據(jù)，它在我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系中處于最高層次和核心地位，是其他會(huì)計(jì)法規(guī)制度的基本依據(jù)，其他會(huì)計(jì)法規(guī)都必須遵循和符合《會(huì)計(jì)法》的要求。國務(wù)院制定的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是對(duì)《會(huì)計(jì)法》中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)定的細(xì)化。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國會(huì)計(jì)核算工作的基本規(guī)范，它以《會(huì)計(jì)法》為指導(dǎo)，同時(shí)又是我國會(huì)計(jì)制度制定的依據(jù)。會(huì)計(jì)制度是我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的具體規(guī)范，它以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合不同企業(yè)的特點(diǎn)和企業(yè)經(jīng)營管理的要求制定。
2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系的關(guān)系
（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與《會(huì)計(jì)法》的關(guān)系（如圖1所示）?！稌?huì)計(jì)法》是整個(gè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的基本法，它的制定和實(shí)施使我國會(huì)計(jì)工作步入法制化的軌道，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序都起著十分重要的作用。
（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的關(guān)系?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》將《會(huì)計(jì)法》中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定具體化，它對(duì)1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中諸多不盡完善的概念進(jìn)行了修正，對(duì)規(guī)范我國的會(huì)計(jì)工作起到了一定的作用。從法律地位上看，我國的會(huì)計(jì)管理工作由財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度也由財(cái)政部頒布，因此它們都具有法規(guī)的性質(zhì)。未來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架由財(cái)政部頒布，而《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是國務(wù)院頒布的，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的法律地位比《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》低，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為會(huì)計(jì)理論體系的重要組成部分，應(yīng)該保持一定的前瞻性，不能局限于現(xiàn)有《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定。
（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系。前者是制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的基本會(huì)計(jì)規(guī)范，發(fā)揮著類似于西方國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用；后者由1992年頒布的基本準(zhǔn)則和1997年起陸續(xù)公布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩部分構(gòu)成。首先，我國將會(huì)計(jì)的基本概念等內(nèi)容歸集到基本準(zhǔn)則之中，并沒有另外單獨(dú)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。其次，基本準(zhǔn)則雖然適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè)，但在實(shí)際運(yùn)行中愈來愈缺乏應(yīng)有的調(diào)整力度。最后，從我國基本準(zhǔn)則的內(nèi)容來看，目前存在著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間關(guān)系模糊、會(huì)計(jì)要素定義不夠科學(xué)等問題，因而尚不能完全發(fā)揮指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的作用。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建
從我國新的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容來看，我國CF的構(gòu)建有三個(gè)特色部分，其中之一是以國際化研究和原則為導(dǎo)向，以會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)，會(huì)計(jì)要素以國際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)。
1、關(guān)于構(gòu)建CF的邏輯起點(diǎn)
目前國際會(huì)計(jì)研究的通行做法是目標(biāo)導(dǎo)向，以會(huì)計(jì)目標(biāo)為研究起點(diǎn)，從顯性層面來說也確實(shí)如此。然而，會(huì)計(jì)目標(biāo)不會(huì)憑空產(chǎn)生，它總是依附于特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而存在。從哲學(xué)角度，環(huán)境決定一切、存在決定一切。無論是會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)本質(zhì)，還是會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)，都是在一定的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境下人們對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的一種認(rèn)識(shí)，有什么樣的會(huì)計(jì)環(huán)境就有什么樣的會(huì)計(jì)目標(biāo)繼而會(huì)計(jì)理論。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建的邏輯起點(diǎn)應(yīng)是會(huì)計(jì)環(huán)境。
2、關(guān)于構(gòu)建CF的原則
（1）客觀性與邏輯性相結(jié)合?？陀^性與邏輯性是任何理論體系都應(yīng)遵循的法則?？陀^性是指CF應(yīng)包括盡量多的經(jīng)驗(yàn)內(nèi)容且同時(shí)要得到高質(zhì)量的證據(jù)支持。而邏輯性一方面是指對(duì)CF的邏輯結(jié)構(gòu)須前后一致、首尾貫通且具備外部相容性；另一方面是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在構(gòu)建時(shí)要體現(xiàn)邏輯簡潔、扼要的形式，也就是要遵循“科學(xué)理論的美學(xué)原則”。
（2）系統(tǒng)性與中立性相結(jié)合。在構(gòu)建我國CF時(shí)，要從總體上把握應(yīng)包括哪些概念要素、層次劃分以及如何進(jìn)行系統(tǒng)歸類等，盡可能保證概念框架基本內(nèi)容的系統(tǒng)性。同時(shí)，CF體系與內(nèi)容的確定應(yīng)站在客觀的角度，考慮整體信息使用者的決策需求，不偏向任何一方，以兼顧其中立性。
（3）歷史性與動(dòng)態(tài)性相結(jié)合。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，人們對(duì)CF內(nèi)涵與功用認(rèn)識(shí)的加深和會(huì)計(jì)理論研究的深入，CF理論體系也應(yīng)處于動(dòng)態(tài)發(fā)展中。CF的構(gòu)建思路是由法規(guī)到理論體系。同時(shí)，CF理論體系內(nèi)容的調(diào)整必須受到社會(huì)歷史的限制，動(dòng)態(tài)完善不等于主觀隨意，既要體現(xiàn)其內(nèi)在邏輯的外部相容，更要體現(xiàn)其新舊理論的邏輯相容。
3、關(guān)于CF的層次與內(nèi)容的設(shè)定
目前，我國新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》就其體系而言是比較完整的，基本體現(xiàn)了CF的主體構(gòu)架，CF應(yīng)由以下三個(gè)層次構(gòu)成。
（1）第一層次，主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)三項(xiàng)內(nèi)容，其中會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定是關(guān)鍵。我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)至少包含兩種特征：一是會(huì)計(jì)目標(biāo)的層次性；二是會(huì)計(jì)目標(biāo)的階段性。依據(jù)目前我國國情，新準(zhǔn)則對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位是既反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任，又為相關(guān)利益者決策提供信息支持。而構(gòu)建CF體系則應(yīng)注意其理論的超前性，關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的準(zhǔn)確描述是有待商榷的。
（2）第二層次，主要包括會(huì)計(jì)要素表述及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備規(guī)定的質(zhì)量特征。目前國際上普遍要求企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和權(quán)益變動(dòng)表，因此應(yīng)該在概念框架中全面描述諸如資產(chǎn)負(fù)債表要素、損益表要素、現(xiàn)金流量表要素及權(quán)益變動(dòng)表要素。構(gòu)建新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，還應(yīng)詳盡清晰地考量如何表述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征及其相互關(guān)系。
（3）第三層次，包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與財(cái)務(wù)報(bào)告四部分內(nèi)容。根據(jù)確認(rèn)與計(jì)量的概念和標(biāo)準(zhǔn)，把產(chǎn)生于過去的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的定義分類，分別以不同的要素身份及其所屬的賬戶來計(jì)量、記錄，并通過會(huì)計(jì)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告等手段，轉(zhuǎn)變?yōu)橛杏玫臅?huì)計(jì)信息報(bào)送給利益相關(guān)人，這就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終要求。因此，這一系列的會(huì)計(jì)處理程序構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的第三層次，也是最終層次。
綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和國際會(huì)計(jì)的逐漸趨同，我國仍需要繼續(xù)完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立，使我國的會(huì)計(jì)工作不斷的發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)要素;資產(chǎn);收益
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素概念的歷史變遷
(一)萌芽階段
1494年盧卡•帕喬利(Luca Pacioli)出版《算數(shù)、幾何、比與比例概要》第一本描述復(fù)式簿記原理及其運(yùn)用方法的名著。在萌芽階段,對(duì)會(huì)計(jì)理解很模糊,會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)思想以賬戶的形式表達(dá)的,對(duì)會(huì)計(jì)方法的重對(duì)會(huì)計(jì)概念的論述。確立了復(fù)式簿記的賬簿和會(huì)計(jì)的基本框架。負(fù)債和所有者權(quán)益顯然是相互混淆,沒有被明確地區(qū)別開來。財(cái)產(chǎn)、資本、損益等概念之間的聯(lián)系體現(xiàn)為一種隱藏于賬戶和方法背后的勾稽概念?；趶?fù)式簿記的財(cái)產(chǎn)觀,或可稱之為“原始的資產(chǎn)負(fù)債觀”。
(二)起點(diǎn)階段
1907年斯普拉格(Charles E.Sprague)在出版的《賬戶的原理》,公認(rèn)是會(huì)計(jì)基本概念框架的會(huì)計(jì)理論著作。把早期的會(huì)計(jì)學(xué)概念和數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)聯(lián)系起來,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)概念化,提出了基本會(huì)計(jì)恒等式――“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。斯普拉格沒有明確提出會(huì)計(jì)要素的概念,就會(huì)計(jì)恒等式而言,內(nèi)涵和相互關(guān)系已相當(dāng)完善了,明確闡述了資產(chǎn)的內(nèi)涵。
(三)轉(zhuǎn)折階段
1940年,美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)以第3號(hào)專題研究報(bào)告形式出版了《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》。在若干會(huì)計(jì)基本概念(基本假設(shè))的基礎(chǔ)上,佩頓(William A. Paton)和利特爾頓(Ananias C.Lit2tleton)提出會(huì)計(jì)學(xué)第一個(gè)完整的概念――主體理論,(普雷維茨、莫里諾,2007:305)并確定收益建立了一個(gè)“配比模型”。在最抽象意義上,會(huì)計(jì)要素歸結(jié)為“成本”,“收入”,及成本與收入相配比而產(chǎn)生的“收益”三個(gè)關(guān)鍵的要素概念。
(四)交融階段
美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1978-2001年間陸續(xù)七號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》FASB在1985年12月了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第六號(hào)――《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》。FASB將企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素(以下稱“會(huì)計(jì)要素”)分為兩大類型十個(gè)要素。第一種類型(存量要素,資產(chǎn)負(fù)債表要素)的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益(凈資產(chǎn))三種。第二種類型(流量要素,收益表要素)的要素包括業(yè)主投資、派給業(yè)主款和全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失七種。
會(huì)計(jì)要素的重心是資產(chǎn)和收益這樣的基本概念,其他的概念是圍繞這個(gè)重心得以建立的。會(huì)計(jì)要素概念的演變過程同時(shí)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系在實(shí)踐中從萌芽到發(fā)展完善的進(jìn)化過程。
二、我國會(huì)計(jì)要素的沿革
我國企業(yè)會(huì)計(jì)要素分六項(xiàng): 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。1993年7月迄今,我國“兩則”、“兩制”實(shí)施以來,財(cái)政部門和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)要素定義多次修改,使會(huì)計(jì)要素定義日臻完善。
(一)第一次會(huì)計(jì)要素定義
1992年11月,以“兩則”、“兩制”為標(biāo)志進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革,改變了40多年來以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式,原來資金平衡表的體系改為資產(chǎn)負(fù)債表體系,會(huì)計(jì)模式的發(fā)生了根本轉(zhuǎn)換,實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例初步協(xié)調(diào)。
(二)第二次會(huì)計(jì)要素定義
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度(2001)》中的會(huì)計(jì)要素,是依據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》定義的?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》于2000年6月國務(wù)院,自2001年1月起實(shí)施。
(三)第三次會(huì)計(jì)要素定義
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉、〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的批復(fù)》(國函[1992]178號(hào))的規(guī)定,對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂,并于2006年2月1,要求上市公司及有條件實(shí)施的國有大中型企業(yè)自2007年1月起施行。
三、影響會(huì)計(jì)要素設(shè)置的因素
通常認(rèn)為,會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化,既然會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化就是會(huì)計(jì)要素,而且會(huì)計(jì)對(duì)象作為企業(yè)再生產(chǎn)過程中的價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)體現(xiàn)為一種客觀存在,為什么各個(gè)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素如此形形,會(huì)計(jì)要素設(shè)置在國際范圍內(nèi)的多樣化,使我們思考如下的問題:除了會(huì)計(jì)對(duì)象之外,什么決定著企業(yè)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置?我們認(rèn)為,除了會(huì)計(jì)對(duì)象決定會(huì)計(jì)要素的設(shè)置之外,會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)基本假設(shè)影響到會(huì)計(jì)要素的設(shè)置。
影響會(huì)計(jì)要素設(shè)置的因素分析如下:
(一)會(huì)計(jì)對(duì)象
會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容,社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類,是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本成分。
(二)會(huì)計(jì)目標(biāo)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)直接影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。包括設(shè)立資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益(業(yè)益)等會(huì)計(jì)要素;收入、利得、費(fèi)用、損失和利潤等會(huì)計(jì)要素;現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金(存量)等會(huì)計(jì)要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)及其變化,直接地體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確立與變化上。
1.會(huì)計(jì)是人造的信息系統(tǒng)
會(huì)計(jì)作為一個(gè)人造的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),必須存在一個(gè)明確的目標(biāo),即會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)涉及“誰是會(huì)計(jì)信息的使用者”和“會(huì)計(jì)信息使用者需要什么樣的會(huì)計(jì)信息”兩項(xiàng)內(nèi)容。
2.不同國家的會(huì)計(jì)信息使用者
不同國家的資本市場(chǎng)的成熟程度各異,不同國家的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也不同,導(dǎo)致具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的差異,進(jìn)而導(dǎo)致不同。
參考文獻(xiàn):
[1]杜興強(qiáng).關(guān)于會(huì)計(jì)要素幾個(gè)問題的思考上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2007,7
一、會(huì)計(jì)學(xué)原理在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系中的地位
(一)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系 會(huì)計(jì)作為管理經(jīng)濟(jì)的一種必要手段，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，在世界范圍形成了一種專門的職業(yè)。大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)人才培養(yǎng)的需要而設(shè)立，會(huì)計(jì)高級(jí)專門人才所需的知識(shí)結(jié)構(gòu)與要求，也就決定了大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的課程體系。大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的課程體系一般由基礎(chǔ)課程、專業(yè)基礎(chǔ)課程與專業(yè)課程所構(gòu)成，目前國內(nèi)外大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的專業(yè)核心課程體系構(gòu)成一般如圖1所示。
從圖1可以看出，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)核心課程體系圍繞會(huì)計(jì)學(xué)原理中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)這一主線，配以其他的會(huì)計(jì)學(xué)分支課程構(gòu)成。其特點(diǎn)是：各門課程之間具有一定的層次結(jié)構(gòu)關(guān)系，表明會(huì)計(jì)專業(yè)高級(jí)人才所需的知識(shí)結(jié)構(gòu)層次；各門課程之間具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐七M(jìn)關(guān)系，如《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》課程必須以《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程為基礎(chǔ)，《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》則又必須以《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》為基礎(chǔ)；各門課程之間具有一定的交叉關(guān)系，如《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》、《成本會(huì)計(jì)學(xué)》與《管理會(huì)計(jì)學(xué)》等課程都有關(guān)于成本核算問題的內(nèi)容，雖然各門課程具有各自的側(cè)重點(diǎn)，但存在著內(nèi)容交叉。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)核心課程體系中各門課程之間的這種關(guān)系在經(jīng)濟(jì)門類與管理門類的其他專業(yè)核心課程之間體現(xiàn)得不太明顯與清晰，也由于會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)核心課程之間這種關(guān)系的存在，目前在世界范圍各大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的核心課程也基本一致與相對(duì)穩(wěn)定。
(二)會(huì)計(jì)學(xué)原理的重要意義根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)核心課程體系的構(gòu)成，會(huì)計(jì)學(xué)原理課程具有重要的意義。筆者認(rèn)為：會(huì)計(jì)作為一種專門的職業(yè)，有其顯著的職業(yè)特征，從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員需要有一種從事會(huì)計(jì)職業(yè)所需的思維方式與職業(yè)操守，這種會(huì)計(jì)職業(yè)思維與職業(yè)操守是在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)原理課程時(shí)開始建立起來的。會(huì)計(jì)學(xué)原理課程作為學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)其他課程的先導(dǎo)課程，在內(nèi)容的選取上需要進(jìn)行仔細(xì)的考慮，使其為學(xué)習(xí)其他會(huì)計(jì)專業(yè)課程奠定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)作為管理經(jīng)濟(jì)的一種專門手段或管理經(jīng)濟(jì)的一種專門方法，其課程的教學(xué)方法有別于其他經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)的課程，為取得良好的教學(xué)效果，在會(huì)計(jì)學(xué)原理課程教學(xué)中就應(yīng)體現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程教學(xué)的特點(diǎn)，并能夠形成對(duì)所有會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程都是適用的教學(xué)方法。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程之間所存在的關(guān)系以及會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程的教學(xué)特點(diǎn)，學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)、思考、理解、應(yīng)用等習(xí)慣，在進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)原理課程教學(xué)時(shí)逐步形成，其教學(xué)的實(shí)施影響著學(xué)生對(duì)所有其他會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)。
二、會(huì)計(jì)學(xué)原理的教學(xué)目的
(一)會(huì)計(jì)學(xué)原理教學(xué)目標(biāo)的不同觀點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)原理的教學(xué)目標(biāo)在各大學(xué)應(yīng)該是基本一致的，但根據(jù)筆者對(duì)一些大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)原理課程教學(xué)目標(biāo)的調(diào)查，存在著較大差異。
(1)從學(xué)生應(yīng)掌握的課程內(nèi)容來定義。認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)原理課程的教學(xué)目的是“系統(tǒng)地講授會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論與方法”；“以會(huì)計(jì)要素為主線，以會(huì)計(jì)核算程序?yàn)檩o線，介紹會(huì)計(jì)的基本原理、基本技巧和基本方法”；“以原理的說明為主，不拘泥于一時(shí)的制度，從學(xué)生的學(xué)習(xí)規(guī)律出發(fā)，并按照教學(xué)的基本規(guī)律，由易到難，由淺入深地介紹會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理，會(huì)計(jì)的基本方法和基本程序，突出會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，通過本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，熟練運(yùn)用各會(huì)計(jì)核算方法”。
(2)從會(huì)計(jì)學(xué)原理課程與其他課程的關(guān)系甚至與學(xué)生未來工作的關(guān)系來定義。認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)原理課程的教學(xué)目的是“講授會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，為進(jìn)一步學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)等后續(xù)課程奠定基礎(chǔ)”；“使學(xué)生通曉會(huì)計(jì)學(xué)的基本知識(shí)，會(huì)計(jì)信息的生成機(jī)制，學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)工作的基本操作技術(shù)，為學(xué)習(xí)后續(xù)課程打下良好的基礎(chǔ)”；“使學(xué)生了解和掌握會(huì)計(jì)學(xué)的基本概念、基本理論，以及會(huì)計(jì)核算的基本方法、會(huì)計(jì)基本操作和應(yīng)用技能、會(huì)計(jì)組織與管理基本內(nèi)容，為后續(xù)會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)學(xué)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)、相關(guān)實(shí)驗(yàn)課程的教學(xué)，乃至為學(xué)生今后從事經(jīng)濟(jì)管理工作奠定基礎(chǔ)”。
(3)從學(xué)生應(yīng)明確的會(huì)計(jì)的作用、職能、目標(biāo)方面來定義。認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)原理教學(xué)目的是“旨在使學(xué)生了解會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，把握會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能，掌握會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向投資者、債權(quán)人等提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，以便充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的職能作用，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)”。
(二)會(huì)計(jì)學(xué)原理教學(xué)目標(biāo) 上述有關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)原理教學(xué)目標(biāo)的不同觀點(diǎn)表明，會(huì)計(jì)學(xué)原理課程的教學(xué)目標(biāo)需要進(jìn)行探討，以取得共識(shí)。筆者認(rèn)為，作為一門課程的教學(xué)目標(biāo)，是通過接受該課程的學(xué)習(xí)學(xué)生應(yīng)該掌握的知識(shí)以及該課程在整個(gè)專業(yè)課程體系中所起的作用。通過會(huì)計(jì)學(xué)原理的教學(xué)，學(xué)生應(yīng)該掌握的知識(shí)包括兩部分：一是會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理、基本方法和基本技能；二是會(huì)計(jì)工作的組織、會(huì)計(jì)的基本規(guī)范和會(huì)計(jì)信息的生成機(jī)制。會(huì)計(jì)學(xué)原理教學(xué)在整個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系中的作用只有一個(gè)：為后續(xù)會(huì)計(jì)專業(yè)課程的教學(xué)奠定基礎(chǔ)。因此，其教學(xué)目標(biāo)應(yīng)該是：通過會(huì)計(jì)學(xué)原理的教學(xué)，使學(xué)生能夠掌握會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理、基本方法和基本技能，以及會(huì)計(jì)工作的組織、會(huì)計(jì)的基本規(guī)范和會(huì)計(jì)信息的生成機(jī)制，為后續(xù)會(huì)計(jì)專業(yè)課程的教學(xué)奠定基礎(chǔ)。
三、會(huì)計(jì)學(xué)原理內(nèi)容構(gòu)成
(一)會(huì)計(jì)學(xué)原理內(nèi)容構(gòu)成的現(xiàn)狀類型 會(huì)計(jì)學(xué)原理的內(nèi)容構(gòu)成，是高等院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系中一直探討的問題之一。從總體上看，國內(nèi)目前的會(huì)計(jì)學(xué)原理教材內(nèi)容構(gòu)成有四類：
(1)比較傳統(tǒng)且普遍使用的內(nèi)容構(gòu)成，主要是根據(jù)會(huì)計(jì)的基本概念、簿記原理、利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表信息的生成、會(huì)計(jì)工作的組織來確定內(nèi)容的。如上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材基礎(chǔ)會(huì)計(jì)由緒論，賬戶和復(fù)式記賬，會(huì)計(jì)循壞，賬簿的發(fā)展，會(huì)計(jì)憑證，實(shí)地盤存和永續(xù)盤存，對(duì)賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，費(fèi)用的歸集和營業(yè)收入的確認(rèn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制和賬項(xiàng)調(diào)整，成本結(jié)轉(zhuǎn)和利潤確定，所有者權(quán)益，工作底稿和會(huì)計(jì)報(bào)表，賬務(wù)處理程序，會(huì)計(jì)工作的組織，會(huì)計(jì)電算化等內(nèi)容構(gòu)成；中國人民大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)由會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)科目與賬戶，復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用，會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿，成本計(jì)算，編制報(bào)表前的準(zhǔn)備工作，財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)核算組織程序，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)工作組織等構(gòu)成。
(2)根據(jù)會(huì)計(jì)的基本概念、簿記原理、利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表信息系統(tǒng)的生成、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度與會(huì)計(jì)工作規(guī)范來確定內(nèi)容。如廈
門大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材會(huì)計(jì)學(xué)原理由總論，設(shè)置賬戶與復(fù)式記賬，會(huì)計(jì)憑證與賬簿，會(huì)計(jì)循環(huán)，利潤表要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，資產(chǎn)負(fù)債表要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，會(huì)計(jì)工作規(guī)范，電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用等構(gòu)成。
(3)從企業(yè)的角度根據(jù)會(huì)計(jì)的基本概念、會(huì)計(jì)的基本程序與方法知識(shí)及其應(yīng)用、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和會(huì)計(jì)規(guī)范體系、以及電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來確定內(nèi)容。如21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)教材會(huì)計(jì)學(xué)原理由企業(yè)綜述，會(huì)計(jì)學(xué)科與會(huì)計(jì)職業(yè)綜述，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)基本程序與方法，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日常會(huì)計(jì)記錄，企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的綜合反映――會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)規(guī)范體系，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等內(nèi)容構(gòu)成；東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材基礎(chǔ)會(huì)計(jì)由總論，會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，賬戶與復(fù)式記賬，制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，賬戶的分類，成本計(jì)算，會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿，財(cái)產(chǎn)清查，財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)核算組織程序，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用，會(huì)計(jì)規(guī)范體系，會(huì)計(jì)工作組織等內(nèi)容構(gòu)成。
(4)比較新穎的內(nèi)容構(gòu)成，主要以會(huì)計(jì)信息為核心，根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告這一主線來確定內(nèi)容的。如21世紀(jì)普通高等學(xué)校會(huì)計(jì)系列教材會(huì)計(jì)學(xué)原理由會(huì)計(jì)的性質(zhì)，會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)要素，賬戶與復(fù)式記賬，會(huì)計(jì)確認(rèn)，會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)規(guī)范，綜合案例――以中國企業(yè)為例等內(nèi)容構(gòu)成。
上述四類會(huì)計(jì)學(xué)原理的內(nèi)容構(gòu)成，盡管一些內(nèi)容的定義、前后安排順序不同，但沒有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。每一類都有會(huì)計(jì)簿記、會(huì)計(jì)主要報(bào)表信息生成的內(nèi)容，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)學(xué)原理教學(xué)目標(biāo)所要求的通過本課程教學(xué)使學(xué)生掌握“會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理、基本方法和基本技能”的精神，但對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)原理教學(xué)目標(biāo)所要求通過本課程的教學(xué)使學(xué)生了解“會(huì)計(jì)工作的組織、會(huì)計(jì)的基本規(guī)范和會(huì)計(jì)信息的生成機(jī)制”方面卻存在著較大的差異。如上述第一類內(nèi)容構(gòu)成，包括了會(huì)計(jì)工作的組織問題，但沒有涉及會(huì)計(jì)規(guī)范或會(huì)計(jì)工作規(guī)范問題；第二類、第三類與第四類內(nèi)容構(gòu)成，包括了會(huì)計(jì)規(guī)范或會(huì)計(jì)工作規(guī)范問題，但沒有涉及會(huì)計(jì)工作的組織問題，其中在會(huì)計(jì)規(guī)范或會(huì)計(jì)工作規(guī)范內(nèi)容闡述中，僅有會(huì)計(jì)學(xué)原理――21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材等少數(shù)教材論述會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題。另外，關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)的基本概念方面，各教材之間的差異較大。
(二)會(huì)計(jì)學(xué)原理內(nèi)容構(gòu)成筆 者認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)原理應(yīng)該包括以下方面的內(nèi)容：
(1)會(huì)計(jì)學(xué)的基本概念。包括會(huì)計(jì)的性質(zhì)，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展的背景，會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo)，會(huì)計(jì)的學(xué)科分支與大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的專業(yè)課程體系，會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式，會(huì)計(jì)的基本程序與方法等。通過這部分內(nèi)容的教學(xué)，讓學(xué)生明確會(huì)計(jì)是怎樣一種活動(dòng)，其產(chǎn)生與發(fā)展的動(dòng)因是什么；對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科分支以及大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的專業(yè)課程體系有一個(gè)總體上的認(rèn)識(shí)；對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)―會(huì)計(jì)基本假設(shè)―會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求―÷會(huì)計(jì)要素―會(huì)計(jì)等式―會(huì)計(jì)程序―會(huì)計(jì)方法這―會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)建立起初步的概念。在關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)科分支的內(nèi)容中，應(yīng)該明確會(huì)計(jì)學(xué)原理主要從公司制企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度論述會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理。對(duì)于這一點(diǎn)目前大多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)原理教材中是不明確的，造成學(xué)生在后續(xù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)或稅務(wù)會(huì)計(jì)乃至非營利組織會(huì)計(jì)等不同課程學(xué)習(xí)中的一些概念混淆。
(2)會(huì)計(jì)簿記原理。包括賬戶設(shè)置與復(fù)式記賬方法，會(huì)計(jì)憑證的填制、審核與傳遞，會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、登記以及對(duì)賬和結(jié)賬，會(huì)計(jì)核算程序等。通過這部分內(nèi)容的教學(xué)，讓學(xué)生具備賬戶設(shè)置與復(fù)式記賬方法的知識(shí)，熟練掌握由會(huì)計(jì)憑證填制到會(huì)計(jì)賬簿對(duì)賬和結(jié)賬的整個(gè)會(huì)計(jì)簿記技能。其中會(huì)計(jì)核算程序內(nèi)容中在介紹不同的會(huì)計(jì)核算程序后，應(yīng)該介紹電算化會(huì)計(jì)的核算程序，以避免學(xué)生接觸會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)時(shí)與所學(xué)的不相同的感性認(rèn)識(shí)，因?yàn)槟壳按蠖鄶?shù)企事業(yè)單位都已實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的電算化。
(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求與編制前的準(zhǔn)備工作，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表的編制原理等。通過這部分內(nèi)容的教學(xué)，讓學(xué)生了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的生成機(jī)制，初步掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表的編制方法。關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作內(nèi)容中，需要論述財(cái)產(chǎn)清查的有關(guān)內(nèi)容，讓學(xué)生建立起任何會(huì)計(jì)信息是可驗(yàn)證的，即賬實(shí)相符、賬證相符與賬賬相符的觀念。
(4)會(huì)計(jì)工作組織。包括會(huì)計(jì)工作管理體制，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員配置，會(huì)計(jì)職業(yè)，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等。通過這部分內(nèi)容的教學(xué)，讓學(xué)生了解會(huì)計(jì)工作是如何運(yùn)轉(zhuǎn)的，對(duì)將來所要從事的職業(yè)、素質(zhì)要求以及工作關(guān)系環(huán)境具有初步的認(rèn)識(shí)。其中對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)及其特征應(yīng)予以客觀的介紹，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)提出較高的要求，因?yàn)橥ㄟ^對(duì)其的了解，可以激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性與主動(dòng)性。
(5)會(huì)計(jì)規(guī)范。包括會(huì)計(jì)規(guī)范的性質(zhì)與體系構(gòu)成，會(huì)計(jì)法律規(guī)范，會(huì)計(jì)核算規(guī)范，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等。通過這部分內(nèi)容的教學(xué)，讓學(xué)生了解會(huì)計(jì)作為一個(gè)人造系統(tǒng)，受到多緯度的會(huì)計(jì)規(guī)范制約；讓學(xué)生具備作為會(huì)計(jì)核算依據(jù)與會(huì)計(jì)行為依據(jù)的初步的會(huì)計(jì)規(guī)范知識(shí)。按規(guī)范辦事是每一位從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員必須具備的觀念，因此，在會(huì)計(jì)學(xué)原理課程內(nèi)容中必須包括會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容。其中關(guān)于會(huì)計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成，需要讓學(xué)生了解不同的會(huì)計(jì)規(guī)范之間的相互關(guān)系；關(guān)于會(huì)計(jì)核算規(guī)范，主要論述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本框架，讓學(xué)生建立起會(huì)計(jì)核算的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的概念；關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，應(yīng)該從建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的意義、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容以及施行機(jī)制等方面進(jìn)行重點(diǎn)闡述，讓學(xué)生從學(xué)習(xí)第一門會(huì)計(jì)課程開始，接受會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的熏陶，并逐漸形成牢固的會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)范約束觀念。目前我國為數(shù)不少的高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)原理課程中不安排有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容是不妥當(dāng)?shù)摹?/p>
四、會(huì)計(jì)學(xué)原理課程的教學(xué)方法
教學(xué)方法是為完成一定的教學(xué)目的、教學(xué)任務(wù)所采用的教學(xué)程序與教學(xué)手段，對(duì)于課程的教學(xué)實(shí)施及其效果具有十分重要的作用。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程不僅具有其特定的理論、方法與技術(shù)體系，而且有其職業(yè)特征，表明會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程的教學(xué)方法也應(yīng)有其特性，會(huì)計(jì)學(xué)原理作為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程的入門課程，其教學(xué)方法的實(shí)施及其效果顯得尤為重要。
(一)會(huì)計(jì)學(xué)原理的教學(xué)順序 會(huì)計(jì)學(xué)原理課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的入門課程，在學(xué)習(xí)該課程之前，學(xué)生對(duì)于會(huì)計(jì)的理論、方法以及技術(shù)一般是不了解的，如何讓學(xué)生逐漸進(jìn)入會(huì)計(jì)學(xué)課程的學(xué)習(xí)角色，如何使學(xué)生適應(yīng)會(huì)計(jì)學(xué)課程的學(xué)習(xí)，如何引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)入會(huì)計(jì)學(xué)的知識(shí)殿堂，會(huì)計(jì)學(xué)原理的教學(xué)順序是至關(guān)重要的。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)原理教學(xué)順序應(yīng)為：首先應(yīng)向?qū)W生講解會(huì)計(jì)學(xué)的基本概念，讓學(xué)生建立起對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的一個(gè)初步概念；然后講解簿記原理，讓學(xué)生掌握會(huì)計(jì)記賬的基本方法與程序；而后講解資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表的編制原理，使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)
信息系統(tǒng)的生成機(jī)制有一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)；再后講解會(huì)計(jì)工作的組織，讓學(xué)生了解會(huì)計(jì)工作是如何運(yùn)轉(zhuǎn)與管理的；最后講解會(huì)計(jì)規(guī)范，使學(xué)生樹立起任何會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)行為都必須遵循一定標(biāo)準(zhǔn)的觀念。這種教學(xué)順序是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)原理采用的內(nèi)容編排順序，根據(jù)筆者的教學(xué)實(shí)踐，是有利于學(xué)生學(xué)習(xí)與理解的。上述21世紀(jì)普通高等學(xué)校會(huì)計(jì)系列會(huì)計(jì)學(xué)原理在論述會(huì)計(jì)的基本概念與簿記原理后，按會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)報(bào)告這樣的順序講解會(huì)計(jì)信息的生成機(jī)制，盡管結(jié)構(gòu)新穎，但不利于學(xué)生對(duì)一些會(huì)計(jì)基本知識(shí)的理解，對(duì)一些必須掌握的會(huì)計(jì)憑證的填制、審核與傳遞，會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、登記以及對(duì)賬和結(jié)賬，會(huì)計(jì)核算程序等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)可能被疏忽。如果教學(xué)的對(duì)象已具備一定的會(huì)計(jì)知識(shí)，則按會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)報(bào)告這樣的順序講解會(huì)計(jì)信息的生成機(jī)制可能效果較好，有利于對(duì)會(huì)計(jì)信息認(rèn)識(shí)的深化。
(二)會(huì)計(jì)學(xué)原理內(nèi)容的重點(diǎn)講授與一般講授作 為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程的入門課程，會(huì)計(jì)學(xué)原理中有些內(nèi)容是學(xué)生必須掌握的。后續(xù)課程的學(xué)習(xí)是以這些內(nèi)容為基礎(chǔ)的；而有些內(nèi)容則學(xué)生有一般的了解、形成初步的概念即可，這些內(nèi)容在后續(xù)課程中會(huì)作進(jìn)一步的講解以至學(xué)生最后能夠把握這些內(nèi)容。筆者認(rèn)為，在會(huì)計(jì)學(xué)的基本概念方面，關(guān)于會(huì)計(jì)的性質(zhì)、會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo)、大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的專業(yè)課程體系、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)的基本程序與方法等內(nèi)容是學(xué)生在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)原理時(shí)必須掌握的，而會(huì)計(jì)的學(xué)科分支、會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等內(nèi)容則作一般的理解即可，因?yàn)樵诤罄m(xù)的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中還會(huì)涉及與進(jìn)一步進(jìn)行認(rèn)識(shí)；在會(huì)計(jì)簿記原理方面，對(duì)所有的內(nèi)容應(yīng)該進(jìn)行較為詳細(xì)的講授，要使學(xué)生熟練掌握由會(huì)計(jì)憑證填制到會(huì)計(jì)賬簿對(duì)賬和結(jié)賬的整個(gè)會(huì)計(jì)簿記技能，因?yàn)樵跁?huì)計(jì)專業(yè)的后續(xù)課程中一般不會(huì)再講授會(huì)計(jì)簿記的內(nèi)容，但這些后續(xù)課程的學(xué)習(xí)則需要會(huì)計(jì)簿記知識(shí)為基礎(chǔ)；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面，可以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求與編制前的準(zhǔn)備工作，以及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表的編制原理進(jìn)行一般介紹，使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成機(jī)制形成初步的概念即可，因?yàn)樵诤罄m(xù)的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)等課程中還會(huì)作深入的分析與講授；在會(huì)計(jì)工作組織方面，對(duì)于會(huì)計(jì)工作管理體制、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員配置等作一般的介紹，使學(xué)生有一個(gè)了解即可，而對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等內(nèi)容則要進(jìn)行重點(diǎn)講授，讓學(xué)生對(duì)自己未來從事的職業(yè)、要求等有充分的認(rèn)識(shí)；在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，對(duì)于會(huì)計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成以及會(huì)計(jì)的核算規(guī)范與內(nèi)部控制規(guī)范可作一般講授，使學(xué)生有一個(gè)初步的概念框架即可，在后續(xù)的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)等課程中還會(huì)作深入的講解，但對(duì)于會(huì)計(jì)法律規(guī)范與會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范則需作重點(diǎn)講授，使學(xué)生在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)課程之初就形成會(huì)計(jì)的法制觀念與職業(yè)道德觀念。
(三)關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)原理講授中點(diǎn)、線、面的結(jié)合 這里的“點(diǎn)”可以被認(rèn)為是一種知識(shí)點(diǎn)，“線”可以被認(rèn)為是一種知識(shí)點(diǎn)的連接，“面”則可以被認(rèn)為是一種由不同知識(shí)點(diǎn)的連接所構(gòu)成地知識(shí)體系。通過課程講授中點(diǎn)、線、面的結(jié)合，可以促進(jìn)學(xué)生系統(tǒng)地掌握所學(xué)的知識(shí)。如在講授會(huì)計(jì)核算的基本程序時(shí)，首先要講授會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)報(bào)告等知識(shí)點(diǎn)，然后將這些會(huì)計(jì)核算基本程序的知識(shí)點(diǎn)連接起來，就形成了會(huì)計(jì)核算基本程序的線；在講授會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，首先要講授設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制與審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查與編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等知識(shí)點(diǎn)，然后將這些會(huì)計(jì)核算方法的知識(shí)點(diǎn)連接起來，就形成了會(huì)計(jì)核算方法的線；再把會(huì)計(jì)核算基本程序的線與會(huì)計(jì)核算方法的線根據(jù)其關(guān)系連接起來就構(gòu)成了會(huì)計(jì)核算程序與會(huì)計(jì)核算方法(如圖2所示)的會(huì)計(jì)核算的知識(shí)體系的面。通過點(diǎn)、線、面的結(jié)合，不僅可以使學(xué)生鞏固已學(xué)過的知識(shí)點(diǎn)，還可以加深對(duì)已學(xué)知識(shí)點(diǎn)的理解，并形成完整的概念體系，達(dá)到系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)核算基本程序與會(huì)計(jì)核算方法的知識(shí)。實(shí)質(zhì)上，在會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)中，常常采用賬戶之間關(guān)系的圖示結(jié)構(gòu)來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，就是關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的點(diǎn)、線、面的結(jié)合。會(huì)計(jì)學(xué)的是一門知識(shí)結(jié)構(gòu)極為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)科，為了提高教學(xué)效果，在會(huì)計(jì)學(xué)課程的教學(xué)中要應(yīng)用點(diǎn)、線、面結(jié)合的方法，而這種知識(shí)的講授方法與學(xué)習(xí)方法則在會(huì)計(jì)學(xué)原理課程教學(xué)中就應(yīng)形成。
按照美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的說法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可以用來引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限做出規(guī)定。如果FASB的說法現(xiàn)在依然成立，我們將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架看成是“制定準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，根據(jù)邏輯推理和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就必然會(huì)得出這樣的結(jié)論：沒有一個(gè)相對(duì)完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，將不會(huì)制定出一套高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。進(jìn)一步地，還能得到這樣的重要假設(shè)：沒有或只有粗糙的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，必將加大準(zhǔn)則制定成本。僅就中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，它實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生了巨大的卻又很難實(shí)證的制定成本和執(zhí)行成本。因此，討論需要還是不需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已不再具有什么重要意義，目前我們更需要解決的問題是：中國現(xiàn)在是否已經(jīng)具備構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本條件？中國需要一個(gè)什么樣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架？這一概念框架需要運(yùn)用什么方法才能構(gòu)建起來？顯而易見，這些問題尤其是后兩者帶有根本性的特征，而且與它們相關(guān)的問題又具有復(fù)雜性和敏感性，因此，本文對(duì)它們的認(rèn)識(shí)是有局限和值得商榷的。
二、中國會(huì)計(jì)改革的成果為構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架創(chuàng)造了基本條件
美國傾向于將會(huì)計(jì)視為一個(gè)與商業(yè)慣例、商業(yè)判斷等緊密聯(lián)系的獨(dú)立學(xué)科，F(xiàn)ASB從1973年6月成立伊始，就致力于建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。在經(jīng)過大量努力并經(jīng)先后6個(gè)（實(shí)際有效的為5個(gè)）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架公告和多個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積累，直到1982年才以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的諾比模型為標(biāo)志，初步完成了會(huì)計(jì)內(nèi)部基本因素的分級(jí)和相互聯(lián)系的表達(dá)形式。我們進(jìn)一步分析美國在準(zhǔn)則制定方面所走過的歷程可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架初步完成于20世紀(jì)70年代并不是偶然的，因?yàn)橹挥性谀菚r(shí)美國才具備了各方面的條件：以FASB為代表的權(quán)威會(huì)計(jì)組織的明確目標(biāo)和不懈努力；以佩頓和利特爾頓等為代表的美國會(huì)計(jì)理論學(xué)派的杰出研究成果；多個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)。十分明顯，假如不具備這三個(gè)基本條件中的任何一個(gè)，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建至今仍然可能在摸索中。
綜觀我國的會(huì)計(jì)發(fā)展?fàn)顩r，在充分估計(jì)會(huì)計(jì)改革所取得巨大成就的同時(shí)，也毋庸諱言存在的問題：
（1）我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》即基本準(zhǔn)則，與國務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及各個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些概念解釋存在著矛盾；
（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間缺乏內(nèi)在的關(guān)聯(lián)；
（3）多個(gè)具體準(zhǔn)則在出臺(tái)后很快就進(jìn)行修訂，反映出它們的質(zhì)量不夠理想；
（4）公允價(jià)值的興廢折射出對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇上的非謹(jǐn)慎態(tài)度。這些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架直接相關(guān)的問題，正如葛家澍教授所指出的那樣，“既是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究中最基本的理論問題，同時(shí)也是規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最核心的實(shí)務(wù)問題，沒有對(duì)這些問題進(jìn)行最基本的界定，也就很難保證先后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做到首尾一貫，前后一致。西方多年的準(zhǔn)則制定實(shí)踐業(yè)已表明，有了這個(gè)概念框架，不僅能為分析、評(píng)估和指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一個(gè)規(guī)范性的理論基礎(chǔ)，而且也有利于使用者理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告?！?/p>
如果說《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在1993年出臺(tái)前后確實(shí)對(duì)其有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作用期望的話，那么，對(duì)它的理論分析和11年的實(shí)踐檢驗(yàn)都可以說明，它的形式、內(nèi)容和質(zhì)量都不是中國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。首先，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采取的形式是準(zhǔn)則而不是概念的形式，如果以這方面的國際慣例來衡量，它與FASB和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）所強(qiáng)調(diào)的“會(huì)計(jì)概念框架不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一部分”相去甚遠(yuǎn)。其次，從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容上看，由上述第一點(diǎn)所決定，它包含制定依據(jù)、適用范圍、記賬方法以及很多屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，而并未明確闡釋諸如會(huì)計(jì)基本目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告具體目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量等一系列重要的會(huì)計(jì)概念。再次，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在質(zhì)量方面表現(xiàn)出明顯欠缺，對(duì)所涉及的問題大都采取了簡單描述性的寫法，更沒有揭示重要會(huì)計(jì)概念之間的相互聯(lián)系。最后，從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)具體準(zhǔn)則制定所起的作用來看，后者如起草階段的工作，主要依據(jù)的是專家組提供的主要國家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究報(bào)告，而不是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并且在具體準(zhǔn)則頒布之前，也缺乏對(duì)它們與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在內(nèi)容和邏輯上一致性進(jìn)行專門比較研究的程序。顯然，這使得《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》失去了基本準(zhǔn)則的初衷和作用，也使得具體準(zhǔn)則過多地體現(xiàn)了專家意志和水平的影響。目前，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)已經(jīng)集中了國內(nèi)外150位精英，假如他們?cè)儆衼碜愿拍羁蚣芊矫娴囊罁?jù)和約束，相信最終會(huì)制定出高質(zhì)量的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
一般地看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立應(yīng)當(dāng)起因于對(duì)它的需求，但是對(duì)它的需求卻未必一定導(dǎo)致它的建立。也就是說，實(shí)際建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在很大程度上取決于是否具備前面所歸納的三個(gè)基本條件。劉玉廷博士曾經(jīng)指出，中國制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，并呼吁理論工作者對(duì)其予以關(guān)注。我們認(rèn)為，這是恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)橹袊_實(shí)已經(jīng)具備了建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本條件。
如果將財(cái)務(wù)管理不僅僅理解為是一門實(shí)踐性學(xué)科，而是把實(shí)踐性延伸于教學(xué)上，就很容易理解財(cái)務(wù)管理課程的實(shí)驗(yàn)特性――財(cái)務(wù)管理需要輔之以計(jì)算機(jī)教學(xué)，通過類似實(shí)驗(yàn)的方法，為財(cái)務(wù)案例構(gòu)建財(cái)務(wù)模型。Excel一般不適用于計(jì)算量非常大的計(jì)算，如構(gòu)建復(fù)雜的投資組合模型。但作為幫助理解財(cái)務(wù)模型，Excel是一個(gè)非常優(yōu)秀的工具，只有通過計(jì)算，財(cái)務(wù)管理課程中的模型才能得到完整和深刻的理解。
以下例1、例2為選自全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)管理》(2005年版)中的兩道例題，以具體說明Excel在財(cái)務(wù)課程中的具體應(yīng)用。
[例1]股票收益率的計(jì)算。萬通公司在2001年4月1日投資510萬元購買某公司股票100萬股，在2002年、2003年、2004年的3月31日每股各分得現(xiàn)金股利0.5元、0.6元和0.8元，并于2004年3月31日以每股6元的價(jià)格將股票全部出售，要求計(jì)算該項(xiàng)投資的投資收益率。
教材采用插值法來進(jìn)行計(jì)算，第一次按20％的收益率測(cè)算，第二次按18％的收益測(cè)算，第三次按16％的收益率測(cè)算。
但利用插值法須反復(fù)測(cè)算，計(jì)算過程煩瑣復(fù)雜，缺乏實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。如采用Excel測(cè)算，則一步可以計(jì)算完畢，且計(jì)算準(zhǔn)確度大大提高。若在Excel的一個(gè)工作表上輸入數(shù)據(jù)，在B6上輸入函數(shù)“=IRR(B2：B5)”，得出計(jì)算結(jié)果為17.09％，比插值法準(zhǔn)確0.2％。
[例2]信用備選方案決策。某企業(yè)預(yù)測(cè)的2002年賒銷額為3600萬元，其信用條件是：N/30，變動(dòng)成本率為60％，資金成本率(或有價(jià)證券利息率)為10％。假設(shè)企業(yè)收賬政策不變，固定成本總額不變。該企業(yè)準(zhǔn)備了三個(gè)信用條件的備選方案：A：維持N/30的信用條件；B：將信用條件放寬到N/60；C：將信用條件放寬到N/90。
㈠主干理論課
1、電子商務(wù)概論
本課程讓學(xué)生掌握電子商務(wù)的概念、相關(guān)技術(shù)、運(yùn)行環(huán)境及應(yīng)用。包括電子商務(wù)安全問題和電子支付系統(tǒng)，基于EDI及Internet的電子商務(wù)應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)營銷的概念和策略，電子商務(wù)涉及到的國際環(huán)境、法律環(huán)境、道德環(huán)境和稅收環(huán)境。
2、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)
本課程講授計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，數(shù)據(jù)庫通信的基本概念，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的體系結(jié)構(gòu)。要求學(xué)生掌握WindowsNT網(wǎng)絡(luò)，掌握Intranet及Internet的使用方法。
3、數(shù)據(jù)庫原理及其應(yīng)用
本課程主要讓學(xué)生了解各種數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)（如ACCESS、FOXPRO、SQLServer等），掌握主要數(shù)據(jù)庫編程語言（如Delphi），并且掌握數(shù)據(jù)庫與程序設(shè)計(jì)的結(jié)合應(yīng)用。
4、市場(chǎng)營銷學(xué)
通過本課程教學(xué)，要使學(xué)生了解市場(chǎng)營銷的基本原理，熟悉市場(chǎng)營銷系統(tǒng)和營銷環(huán)境，初步掌握市場(chǎng)營銷的各項(xiàng)具體策略及其綜合運(yùn)用的基本方法，樹立消費(fèi)者及其需要是市場(chǎng)研究的中心的觀念，為畢業(yè)后從事企業(yè)市場(chǎng)營銷工作打下思想和理論基礎(chǔ)。
5、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
本課程主要講授會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、基本知識(shí)和基本技能。通過教學(xué)，使學(xué)生理解會(huì)計(jì)的意義和任務(wù)，明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限，掌握基礎(chǔ)知識(shí)和基本技能，為以后的進(jìn)一步專業(yè)學(xué)習(xí)打好基礎(chǔ)。
6、網(wǎng)絡(luò)營銷管理與策劃
從網(wǎng)絡(luò)營銷特征、網(wǎng)絡(luò)營銷環(huán)境、顧客網(wǎng)絡(luò)購買分析、網(wǎng)絡(luò)調(diào)研、網(wǎng)絡(luò)目標(biāo)市場(chǎng)選擇、網(wǎng)站策略、顧客策略、成本策略、渠道策略、網(wǎng)絡(luò)溝通等方面學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)與營銷的整合，掌握網(wǎng)絡(luò)營銷體系，掌握傳統(tǒng)企業(yè)如何利用互聯(lián)網(wǎng)開展市場(chǎng)營銷活動(dòng)及互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)如何利用市場(chǎng)營銷方法規(guī)劃并發(fā)展自己的業(yè)務(wù)。
7、現(xiàn)代物流管理
本課程重點(diǎn)講授現(xiàn)代物流與物流管理的含義、產(chǎn)生與電子商務(wù)資料庫-29%-&0*"678296發(fā)展、物流各功能要素（運(yùn)輸、采購與庫存控制、倉儲(chǔ)、包裝、裝卸搬運(yùn)、配送、物流信息等）的技術(shù)與管理，以及物流服務(wù)、國際物流、物流成本管理和物流的發(fā)展趨勢(shì)等內(nèi)容。通過本課程學(xué)習(xí)和實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生對(duì)現(xiàn)代物流有一個(gè)完整的認(rèn)識(shí)，了解現(xiàn)代物流對(duì)電子商務(wù)發(fā)展的意義，初步掌握現(xiàn)代物流技術(shù)與管理的方法，為學(xué)生從事電子商務(wù)與物流管理相關(guān)職業(yè)打下良好的基礎(chǔ)。
8、電子商務(wù)案例
本課程講授行業(yè)電子商務(wù)案例，企業(yè)電子商務(wù)案例和電子政務(wù)理論與案例三個(gè)部分的內(nèi)容，使學(xué)生系統(tǒng)地了解國際國內(nèi)相關(guān)行業(yè)電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)行業(yè)內(nèi)電子商務(wù)的典型案例有明確的認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)電子商務(wù)發(fā)展的不同形式有直觀的理解，并對(duì)電子政務(wù)的相關(guān)理論與案例有系統(tǒng)的把握。
㈡主干實(shí)踐課
1、計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)實(shí)訓(xùn)
通過針對(duì)性計(jì)算機(jī)應(yīng)用基本知識(shí)和操作的強(qiáng)化訓(xùn)練，要求學(xué)生能夠順利通過國家計(jì)算機(jī)一級(jí)考試并獲得相應(yīng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力。
2、計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)(VB)實(shí)訓(xùn)
通過針對(duì)性的編程和理論知識(shí)的強(qiáng)化訓(xùn)練，要求學(xué)生能夠順利通過國家計(jì)算機(jī)二級(jí)考試并獲得相應(yīng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力。
3、微機(jī)組裝與維護(hù)實(shí)訓(xùn)
通過實(shí)際參與微機(jī)配置、組裝及調(diào)試，要求學(xué)生熟悉市場(chǎng)上較為流行的微機(jī)各組成部件的型號(hào)、性能、價(jià)格，能夠配置各種適合不同需求的、不同檔次的微機(jī)，了解微機(jī)系統(tǒng)開發(fā)中的軟件、硬件設(shè)計(jì)和系統(tǒng)程序調(diào)試等的全過程，并掌握微機(jī)常見故障的診斷及解決方法。
4、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)配置與系統(tǒng)集成
要求學(xué)生學(xué)習(xí)NT局域網(wǎng)的組網(wǎng)技術(shù)，掌握NT的基本概念，學(xué)習(xí)系統(tǒng)集成基本知識(shí)，掌握系統(tǒng)集成的基本方法，通過設(shè)計(jì)熟悉配置一個(gè)局域網(wǎng)的步驟，掌握網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工、集成、管理及應(yīng)用開發(fā)等技術(shù)，掌握Internet網(wǎng)站建設(shè)、接入服務(wù)和WEB建設(shè)等技術(shù)。最后要求學(xué)生寫出課程設(shè)計(jì)論文。
