發(fā)布時間：2023-06-16 16:25:26
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的結(jié)算審計的流程樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
隨著社會主義新農(nóng)村建設(shè)的不斷推進(jìn)，農(nóng)村建設(shè)工程項目不斷增多，農(nóng)村的生活和生產(chǎn)條件不斷得到改善。但長期以來，圍繞村級工程建設(shè)和財務(wù)管理，基層缺乏相應(yīng)的制度監(jiān)管措施，給鄉(xiāng)村治理造成消極的影響。浙江省上虞市對村級工程審計管理進(jìn)行了積極探索，在完善內(nèi)控、提高資金使用效率和樹立基層政權(quán)公開透明形象方面起到了顯著作用。
村級工程成為敏感問題近年來，上虞市每年實施的村級工程數(shù)量1000多個，投入資金1.5億元左右，工程建設(shè)支出占全年村集體總支出的75%以上。由于農(nóng)經(jīng)部門沒有專業(yè)的造價審計機(jī)構(gòu)和審計人員，過去村級工程的結(jié)算造價由近二十家中介審計來做。中介之間的無序競爭，使村級工程結(jié)算造價審計流于形式。據(jù)統(tǒng)計，過去三年全市村級工程竣工結(jié)算審計核減額平均每年不足200萬元，核減率在0.5%以下。工程造價不真實、工程發(fā)票不規(guī)范、工程質(zhì)量差等問題，嚴(yán)重影響了村集體經(jīng)濟(jì)的安全和財務(wù)管理的規(guī)范。審計監(jiān)督有新措建立村級工程審計制度。明確上虞市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計中心負(fù)責(zé)20萬元以上村級工程的審計管理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道農(nóng)經(jīng)管理服務(wù)中心負(fù)責(zé)20萬元以下村級工程的審計管理。出臺《村級工程專項審計實施辦法》，將村級工程審計管理制度化，規(guī)定投入在5萬元以上（含5萬元）的村級工程必須實行招投標(biāo)管理，而審計報告則是工程結(jié)算付款的最終依據(jù)。
配備審計隊伍。上虞市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計中心向社會公開招聘了4名專職造價審計員，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道農(nóng)經(jīng)管理服務(wù)中心也配備了1名工程審計管理員，分級負(fù)責(zé)村級工程的審計管理。聘用審計機(jī)構(gòu)。因為村級工程數(shù)量多，市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)二級的專業(yè)審計員無法承擔(dān)所有的工程審計任務(wù)，上虞市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計中心公開聘用了三家審計機(jī)構(gòu)，每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)聘用了兩家審計機(jī)構(gòu)。中介機(jī)構(gòu)的審計費用由市、鄉(xiāng)兩級財政全額予以保障。統(tǒng)一審計流程。統(tǒng)一制定審計工作操作流程、審計工作方案、審計文本格式、審計管理臺賬、工程驗收文本等，作為村級工程審計管理的依據(jù)。
工程審計得實效截至2010年底，上虞市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計中心共完成20萬元以上村級工程結(jié)算造價審計和預(yù)算標(biāo)底審計890個，涉及金額28805萬元，核減造價3369萬元，核減率為11.7%；鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道農(nóng)經(jīng)管理服務(wù)中心完成20萬元以下村級工程建設(shè)項目結(jié)算造價審計750余個，涉及金額8100萬元，核減造價365萬元，核減率為4.51%。保障了村集體資產(chǎn)的安全。上虞市通過審計管理節(jié)約村集體資金3734萬元，占全市村級常年可分配收入的52%。規(guī)范了村級財務(wù)管理。通過工程的預(yù)算確認(rèn)審計，規(guī)范了工程招投標(biāo)；通過工程聯(lián)系單審計，規(guī)范了工程變更的程序；通過工程的結(jié)算審計，規(guī)范了工程的結(jié)算方式和支出發(fā)票，從根本上確保了村級財務(wù)的規(guī)范化管理。
確保了財政扶持資金的安全。上虞市每年對村級各類建設(shè)項目的扶持資金在5000萬元左右，扶持的方式是以工程結(jié)算投入額為依據(jù)。前幾年由于工程審計失管，工程結(jié)算投入額不實，造成財政扶持資金流失。實行嚴(yán)格審計后，核實了工程造價，確保了財政扶持資金的安全。減少了農(nóng)村社會。對村級工程實施嚴(yán)格的審計管理后，從根本上改變了村級工程原來“變更程序不到位、工程質(zhì)量不合格、結(jié)算造價不真實、入賬票據(jù)不規(guī)范”等問題，使工程管理陽光化，消除了群眾的誤解，減少了農(nóng)村，促進(jìn)了社會和諧。
【關(guān)鍵詞】建筑工程；預(yù)結(jié)算審計；存在問題；措施
隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們的生活水平也就越來越高，相應(yīng)的人們對建筑的要求也是越來越高。因此建筑企業(yè)必須要求相關(guān)的審計人員做好工程預(yù)結(jié)算審計工作，從而有利于保證建筑工程的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，從而有利于建筑企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
1建筑工程預(yù)結(jié)算審計要點
建筑工程預(yù)結(jié)算審計是以工程量是否正確、單價的套用是否合理、費用的計取是否準(zhǔn)確作為審計的重點。在建筑施工圖的基礎(chǔ)上應(yīng)該結(jié)合協(xié)議、合同、招投標(biāo)書、地質(zhì)勘察資料、工程變更簽證、會議紀(jì)要、隱蔽工程驗收記錄等資料，并且一定要嚴(yán)格的按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行計算核實。
1.1工程量的審計
工程量的誤差包括正誤差和負(fù)誤差。正誤差表現(xiàn)在土方的實際挖開的高度小于室外的高度，在計算的時候仍按按照圖紙設(shè)計。包括：樓地面孔洞計算出地溝所占面積、墻體中的圈梁計算出過梁所占體積的未扣、梁和柱接處受力筋等都要進(jìn)行重復(fù)的計算等等。負(fù)誤差主要表現(xiàn)在按照理論計算工程量中項目的遺漏。所以說想要做好建筑工程預(yù)結(jié)算審計工作必須要熟悉工程量的計算的規(guī)則。首先要區(qū)分計算范圍，其次是區(qū)分限制氛圍，其次是要仔細(xì)的計算尺寸和圖示尺寸是不是相等，避免因為計算的錯誤造成誤差。因此說一定要確保預(yù)結(jié)算審計的安全性，杜絕不實際的開支。
1.2套用單價的審計
建筑工程造價定額具有一定的科學(xué)性和權(quán)威性。工程造成的形式、內(nèi)容、計算的單位都要嚴(yán)格的執(zhí)行。在建筑工程預(yù)結(jié)算審計中一定要注意采用的項目名稱內(nèi)容與設(shè)計的圖紙標(biāo)準(zhǔn)是不是一致，建筑工程項目是不是重復(fù)套用。尤其是在項目工程與總包和分包有聯(lián)系的時候最容易產(chǎn)生工程量的重復(fù)計算了。此外對于補充額度這方面的審計工作一定要檢查好編制的依據(jù)和方法是不是正確，材料的預(yù)算價格是否合理，人工工日和機(jī)械臺班的單價是不是合理等，這些都要檢查清楚。
1.3費用的審計
取費的時候要嚴(yán)格的根據(jù)工程造價管理部門頒發(fā)的文件并結(jié)合相關(guān)的合同和投招標(biāo)書來確定費率。在審計的時候一定要注意取費文件的時效性，費率的計算是否合理。在計算取費基礎(chǔ)是否合理的時候，還要看是以人工費為基礎(chǔ)還是直接費為基礎(chǔ)。最后對于結(jié)算費率下浮的工程的時候一定要注意更換的項目是否同比下浮。
2目前我國建筑工程預(yù)結(jié)算審計中出現(xiàn)的問題
2.1工程預(yù)結(jié)算方法的問題
目前建筑工程預(yù)結(jié)算的方法存在各種各樣的問題，例如，我國有很多的建筑行業(yè)在進(jìn)行建筑工程預(yù)結(jié)算審計工作的準(zhǔn)備工作沒有做到位，從而造成了工程預(yù)算的定額精度很低，直接導(dǎo)致工程預(yù)結(jié)算審計的質(zhì)量問題。其次還有建筑施工過程中設(shè)計的材料有很多種，對于預(yù)算有著很高的難度，很多材料的預(yù)算價格都是直接算在工程費用離去，對于間接費用的計算可以直接反映出市場價格的變化情況，從而造成材料費增加間接費用也隨著增長。
2.2高套定額
當(dāng)面我國建筑行業(yè)在建筑施工過程中會出現(xiàn)高套定額現(xiàn)象。高套定額就是指在建筑施工項目工程決算中降低工程標(biāo)準(zhǔn)，但是套用的定額是最高的標(biāo)準(zhǔn)，兩者差距較大。如果說在施工中采用了高套定額的話就會增大工程造價。其次，有一部分建設(shè)單位自身的專業(yè)技能比較差，對工程預(yù)結(jié)算方面的內(nèi)容并不是很了解，有的單位隨意改變預(yù)算定額和相關(guān)的規(guī)定，這就造成了盲目鑒證的問題。
2.3對合同中的條款進(jìn)行仔細(xì)核對
建筑單位相關(guān)的審計人員一定要確定內(nèi)容必須符合合同要求，要嚴(yán)格的按照相關(guān)的合同進(jìn)行建筑工程施工，必須等驗收合格以后才能進(jìn)行建筑竣工的結(jié)算工作。因此，這就要求建筑單位和施工單位必須重視工程資料編制與審計工作，一定要按照嚴(yán)格的態(tài)度來進(jìn)行資料編制工作。最后，建設(shè)單位在按照合同的結(jié)算方式進(jìn)行建筑工程結(jié)算，按照主材料的價格標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行竣工結(jié)算。如果在這期間發(fā)現(xiàn)了問題，應(yīng)該要及時的找到問題的源頭，并及解決，明確結(jié)算的要求。
2.4貫徹落實簽字責(zé)任制度
有一部分建設(shè)單位簽證比較隨意，嚴(yán)重缺責(zé)任感，對于這樣的建設(shè)單位一定要貫徹落實簽字責(zé)任制。對于違反審批程序，沒經(jīng)過上面的同意就改變簽證造成失誤的應(yīng)該要追求簽字人的責(zé)任。落實好簽字責(zé)任制度能夠增強(qiáng)相關(guān)管理人員的責(zé)任感，從而有效的保證簽證的真實性。因此，在一定程度上簽字責(zé)任制度能夠?qū)ㄖこ填A(yù)結(jié)算審計工作進(jìn)行把關(guān)。
2.5提高審核人員的專業(yè)素質(zhì)
我國目前的建筑工程預(yù)結(jié)算核算人員雖然有相關(guān)的職業(yè)資格，對工作流程也是很熟悉的，但是，從整體來看，相關(guān)的人員的知識還是很單一的，專業(yè)素質(zhì)還是很低，所以說，建設(shè)單位一定要定期的對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，對于審核人員參加技能培訓(xùn)要給與鼓勵并且定期的組織外出交流學(xué)習(xí)。通過這種方式能夠有效的提高建筑工程預(yù)結(jié)算審核人員的綜合素質(zhì)。
3結(jié)束語
綜上所述，預(yù)結(jié)算審計工作直接關(guān)系到建筑工程的正常運行，并且對建筑工程的整體效益有很重要的意義，因此說建筑工程預(yù)結(jié)算工作在建筑工程中有非常重要的作用。但是現(xiàn)在我國建筑工程的預(yù)結(jié)算審計過程有很多的不足之處，我們必須要求相關(guān)的人員按照相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行工作，加強(qiáng)自己的審計意識從而不斷提高自己的綜合素質(zhì)，盡最大努力的最改善預(yù)結(jié)算審計工作中的不足，才能使建筑工程預(yù)結(jié)算審計工作順利開展，從而有效的促進(jìn)建筑工程的長遠(yuǎn)發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
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該主體工程為磚混結(jié)構(gòu)住宅樓，實際建成建筑面積為14300平方米，包括土建、水、暖、電等工程。配套設(shè)備用房為地下一層479平方米。送審工程結(jié)算造價不僅包括上級批復(fù)的工程建設(shè)費用，而且包括該住宅樓工程戶外配套工程所發(fā)生的費用。
審計目的：了解工程前期管理及其投資計劃批復(fù)情況。施工招標(biāo)管理情況。抽查核實工程施工結(jié)算，了解工程施工價款結(jié)算情況，了解工程竣工決算造價構(gòu)成情況，了解工程批復(fù)計劃、概算執(zhí)行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建設(shè)。
二、審計案例分析
1 審計思路和流程分析。主體工程采取邀請招標(biāo)。工程招標(biāo)計價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》計價。按照工程量清單招標(biāo)原則――綜合單價固定不變原則，工程結(jié)算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項目費及其他項目費用和規(guī)費、稅金。但經(jīng)過審前發(fā)放審計調(diào)查工作記錄了解到，該工程在招標(biāo)時，斜屋面鋼結(jié)構(gòu)屋頂尚未出具正式施工圖，招標(biāo)采取的是暫定價，且在基礎(chǔ)地基處理過程中發(fā)生較大設(shè)計變更，由樁基礎(chǔ)變更為大開挖基礎(chǔ)，因此招標(biāo)中標(biāo)報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應(yīng)工程竣工結(jié)算造價的計算。經(jīng)過審前調(diào)查及審計思路分析，確定了以合同為基礎(chǔ)。進(jìn)行合同價調(diào)整、變更簽證造價審核、施工單位投標(biāo)價與建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價價差審核、甲供材料費用調(diào)整、前期油庫拆除費用審核、代繳城建稽查費審核，從而審核認(rèn)定工程結(jié)算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多，且審計的具體工作內(nèi)容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業(yè)的審計人員，也相對要容易人手得多。
2 審計實施方案編制情況分析。由于本審計項目是對施工承包單位工程結(jié)算造價的審計。而不是工程項目竣工財務(wù)決算審計，故在編制審計實施方案時，側(cè)重于對工程結(jié)算造價的審計程序的設(shè)置，即重審價。而對于工程管理過程的審計則側(cè)重于圍繞有關(guān)工程結(jié)算造價的影響因素進(jìn)行審計程序的設(shè)置。比如對影響工程結(jié)算造價的招標(biāo)過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計劃批復(fù)情況、工程竣工決算造價構(gòu)成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)也相應(yīng)設(shè)置了必要的審計程序。
3 工程造價審核原則分析。在審核過程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設(shè)計變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費、材料費和機(jī)械費存在所取費用低于定額費用的情況。經(jīng)詢問了解，系因施工承包單位在工程投標(biāo)報價時為了確保低價中標(biāo)，在編制投標(biāo)標(biāo)書時在按定額計價取費的基礎(chǔ)上整體下壓了工程報價，并分?jǐn)偟椒植糠猪椆こ讨兴隆Ｗ≌瑯鞘彝馀涮坠こ桃泊嬖谡袠?biāo)時人為壓低投標(biāo)報價，而在送審工程結(jié)算報價中又以調(diào)增原預(yù)算漏報造價的形式增加送審工程結(jié)算造價的情況。鑒于存在低價中標(biāo)的情況，故對該項工程結(jié)算造價有關(guān)套取定額或價目的審核，確定了“只調(diào)減，不調(diào)增”的審核原則，對于工程結(jié)算造價審核過程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費的情況，認(rèn)可其所套取的費用，一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結(jié)算中調(diào)增的原預(yù)算漏報的造價，也嚴(yán)格依據(jù)招標(biāo)投標(biāo)文件及中標(biāo)合同的約定，不予認(rèn)可，全部核減。
4 工程造價主要審減情況分析及審計方略。
(1)合同價調(diào)整核減情況分析及審計方略。合同價調(diào)整核減是工程結(jié)算審計的重點，應(yīng)特別關(guān)注招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件及中標(biāo)合同中對合同價及結(jié)算價款不能調(diào)增項目的約定。該工程結(jié)算審計合同價調(diào)整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價款約定不予調(diào)增的主體配套工程在招標(biāo)時人為壓低投標(biāo)報價，而在送審工程結(jié)算報價中調(diào)增原預(yù)算漏報造價28.3萬元，其占合同價調(diào)整核減金額的39.5％。
在審計中認(rèn)真審閱招標(biāo)文件及招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件。明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項目。特別關(guān)注對設(shè)備主材提供方的約定以及結(jié)算金額的約定，對投標(biāo)預(yù)留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎(chǔ)土方工程價款的約定及調(diào)整，對工程投標(biāo)報價定的取費項目的具體規(guī)定和結(jié)算約定，對工程投標(biāo)報價中限制取費項目的約定，對投標(biāo)報價分包項目配合費的規(guī)定等。在明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項目的基礎(chǔ)上，審查原投標(biāo)預(yù)留金，審查中標(biāo)單位實際支付的四項保險費，審查中標(biāo)單位原投標(biāo)資料中分包配合費報價和送審造價中分包配合費，審查前期拆除費用。審查甲供材料表，與招標(biāo)文件中甲供材料表和招標(biāo)答疑紀(jì)要補遺書記錄進(jìn)行核對，分類復(fù)核甲供材料量，確認(rèn)差異量、價等，審核認(rèn)定中標(biāo)合同調(diào)整價。
(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計方略。變更簽證工程造價是工程結(jié)算審計的又一重點，該工程結(jié)算主要是無簽證虛列工程造價，多計工程量等。
在審計中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價。重點復(fù)核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預(yù)算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價，復(fù)核計算合價，利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)核對材料表數(shù)據(jù)，復(fù)核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)核查簽證工程項目子目的匯總類別，復(fù)核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費基數(shù)。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)費用表并與招標(biāo)文件相關(guān)取費規(guī)定核對，復(fù)核各項取費系數(shù)和取費。
對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》招標(biāo)計價的工程變更，要復(fù)核變更簽證重新組價。審核重新組價依據(jù)是否合理，復(fù)核影響單價計算是否正確。對變更簽證費用。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認(rèn)價、重新組價投標(biāo)報價清單綜合單價進(jìn)行核對，審核認(rèn)定變更簽證工程造價。復(fù)核稅金等。
對于變更簽證工程。還應(yīng)到現(xiàn)場查驗尚能觀察到的設(shè)計變更工程內(nèi)容是否屬實。
(3)主要材料報價認(rèn)價差價審計分析及審計方略。對于施工單位參與投標(biāo)報價的主要材料報價與認(rèn)價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風(fēng)險的規(guī)定對這部分差價應(yīng)不予認(rèn)可，但實際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導(dǎo)致建設(shè)單位對超出施工單位投標(biāo)報價的差價予以簽字認(rèn)價的情況。對此，審計中應(yīng)查閱招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風(fēng)險的規(guī)定和甲方認(rèn)價單，對高于投標(biāo)報價的材料認(rèn)價索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計證據(jù)對主要材料報價認(rèn)價差價進(jìn)行審計認(rèn)定以規(guī)避審計風(fēng)險。
5 工程管理存在問題分析。
(1)合同價的約定問題分析?！?004版陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)定》規(guī)定：“工程量變更引起的綜合單價調(diào)
整，其相關(guān)綜合單價由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)?！痹摴こ淌┕ぶ袠?biāo)合同的專用條款。對于發(fā)生設(shè)計變更、簽證工程量的價格適用的計價規(guī)范未明確進(jìn)行約定；合同通用條款有關(guān)確定變更價款中規(guī)定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行?！钡摴こ虒嶋H發(fā)生設(shè)計變更引起的綜合單價調(diào)整時，施工方和建設(shè)方未對變更工程量如何計價進(jìn)行預(yù)先約定。且變更簽證的工程計價基礎(chǔ)綜合單價需要重新組價，施工方也未及時提請建設(shè)方工程管理人員進(jìn)行確認(rèn)。審計建議，應(yīng)重視和加強(qiáng)對合同的管理。在有關(guān)合同價款的約定方面應(yīng)特別細(xì)致和周到，以避免因無預(yù)先約定而產(chǎn)生的結(jié)算風(fēng)險。
(2)施工單位投標(biāo)報價材料調(diào)整費用問題分析。送審工程結(jié)算中主要材料報價認(rèn)價差價表送審造價，系投標(biāo)人自主報價材料建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價高于投標(biāo)報價而增加的工程造價。投標(biāo)人自主報價材料的投標(biāo)報價在該工程招標(biāo)時參與評標(biāo)打分，其投標(biāo)報價影響最后的中標(biāo)結(jié)果。該工程中標(biāo)合同，在專用條款中約定合同價款中包括材料費等費用價格的浮動及停窩工費用，且合同價中的風(fēng)險費用由投標(biāo)單位自行報價。因此，根據(jù)該工程采取的工程量清單招標(biāo)原則――結(jié)算時單價不變以及招標(biāo)答疑紀(jì)要和中標(biāo)合同的約定。這部分費用應(yīng)由施工單位承擔(dān)。但審計中調(diào)查了解到：送審工程結(jié)算中主要材料報價認(rèn)價差價表差價系在工程施工過程中因材料價格上漲和因當(dāng)?shù)卮迕裼绊懯┕ざ黄雀邇r采購當(dāng)?shù)夭牧纤?。該部分材料單價雖屬投標(biāo)人自主報價。但在施工過程中因周圍環(huán)境的特殊原因甲方愿意認(rèn)價共同承擔(dān)因外部因素致使材料價格變化的風(fēng)險。鑒于此反饋意見，審計要求送審單位提供能夠反映當(dāng)時被迫多發(fā)生此費用的環(huán)境證據(jù)以及發(fā)包方同意以高于投標(biāo)報價的價格進(jìn)行結(jié)算的有效簽證文件。送審單位應(yīng)審計要求提供了施工環(huán)境受當(dāng)?shù)卮迕駠碌恼掌?，但認(rèn)價單僅有甲方工程管理人員的簽字。審計認(rèn)為：施工方和建設(shè)方均應(yīng)嚴(yán)格履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)：即使甲方愿以認(rèn)價方式承擔(dān)因外部因素致使材料價格變化的風(fēng)險，也應(yīng)重新通過當(dāng)初的招標(biāo)組織和程序進(jìn)行決策。而不應(yīng)僅以甲方工程管理人員簽字的認(rèn)價單作為有效依據(jù)。
摘要：如何有效控制建筑造價，已成為關(guān)系企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問題。從造價控制的一般途徑來看，其主要通過優(yōu)化施工工藝、健全造價管控機(jī)制來展開。從現(xiàn)有文獻(xiàn)資料中可知，同行在造價管控機(jī)制的研討上，似乎并未充分重視結(jié)算的功能。為此，筆者嘗試通過本文對結(jié)算的作用進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：結(jié)算 造價控制 作用
從結(jié)算形式來看，可分為途中結(jié)算和竣工結(jié)算兩類。不難理解，我國在建筑施工中存在著層層外包的情況。以大項目套小項目，使得實施造價控制的主體呈現(xiàn)出多元化的特征。但便于文章的討論且不影響討論結(jié)果的完整性，這里將建筑項目定義為財政撥款性質(zhì)，并在施工企業(yè)范圍內(nèi)進(jìn)行探討。文章首先對造價控制的影響因素進(jìn)行分析。
一、影響造價控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
本文將影響因素嚴(yán)格限定在“團(tuán)隊作業(yè)模式”、“信息不完美”等兩個方面。針對這兩個影響因素的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析闡述如下：
（一）團(tuán)隊作業(yè)模式的影響表現(xiàn)
1.信息不對稱。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)原理指出，信息不對稱體現(xiàn)為A、B雙方對私人信息的掌握不同狀況；若A掌握的信息量少于B，則意味著A處于信息弱勢，而B處于信息強(qiáng)勢。在建筑項目施工中，施工組就處于信息強(qiáng)勢地位，而政府部門則處于信息弱勢地位。之所以存在這種情況，實則在于前者對于施工技術(shù)、進(jìn)程等要件具有更多的“具體知識”（具體知識不僅是專業(yè)知識，還包括在施工一線所獲得一手信息）。這樣一來，施工組便有可能在造價控制中實施機(jī)會主義行為。
2.監(jiān)督缺位。監(jiān)督缺位主要表現(xiàn)在團(tuán)隊內(nèi)部，表現(xiàn)為團(tuán)隊成員間的相互監(jiān)督效力不足。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，因施工中團(tuán)隊成員間的施工活動具有不可分性（受施工技術(shù)的決定），這就使得區(qū)分成員個體的努力程度變的不太可能。從而，在無法獲知成員邊際生產(chǎn)率的情況下，成員個體具有“搭便車”的動機(jī)。這在造價控制上的表現(xiàn)就在于，消極對待建筑原材料的成型率。
（二）信息不完美的影響表現(xiàn)
與信息不對稱不同，信息不完美決定于施工過程中諸多不確定因素。不難理解，在真實世界中信息的傳遞不可能維持平滑狀態(tài)；同時，人的計算能力、專業(yè)知識存量都具有天然的局限性。這就意味著，人類不可能窮盡未來所有的影響因素。正如建筑項目施工一樣，受到施工規(guī)模大、周期長的影響，其本身就面臨著諸多不確定因素。如，因自然災(zāi)害所導(dǎo)致的施工周期延長；因制度壓力所導(dǎo)致的施工停頓等。上述表現(xiàn)體現(xiàn)為施工方的影響因素，因此在造價控制上便面臨著極大的考驗，以上兩個方面的分析實則剖析了，財政撥款項目在建設(shè)中所出現(xiàn)“三超”現(xiàn)象的經(jīng)濟(jì)學(xué)原因；同時，這也為結(jié)算的功能定位提供了切入點。
二、針對影響因素的功能定位
具體而言，結(jié)算在維系造價控制中的作用可定位于以下三個方面。
（一）降低信息不對稱的功能
本文以財政撥款建筑項目為考察對象，不僅存在著信息不對稱的現(xiàn)象，還因政府部門的委托關(guān)系，而弱化了對該項目的關(guān)切度。二者所形成的疊加因素，又將放大造價控制的偏離現(xiàn)象。由此，通過結(jié)算所反映出的審計功能，將能在一系列的手段、措施下降低信息不對稱所帶來的干擾。如，執(zhí)行跟蹤審計措施，將在動態(tài)條件下實現(xiàn)全流程的信息獲取效果。
（二）強(qiáng)化了監(jiān)督機(jī)制的功能
由以上分析可知，試圖建立項目施工團(tuán)隊內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制來實現(xiàn)造價控制，仍缺乏技術(shù)上的有力支持。與此同時，財政撥款項目的產(chǎn)權(quán)開放性特征，也促使施工方與政府部門缺乏實施監(jiān)督的主觀意愿。在不改變現(xiàn)實的情況下，引入科學(xué)、合理的結(jié)算制度，即在績效管理體系設(shè)計中，引入針對結(jié)算審核方的考核機(jī)制。將能倒逼實施結(jié)算的主體認(rèn)真履行監(jiān)督職能。
（三）弱化信息不完美的功能
信息不完美現(xiàn)象普遍存在于建筑施工領(lǐng)域，特別對于財政撥款支持的大型項目更是如此。那么從方法論的角度來看，結(jié)算應(yīng)扮演怎樣的角色呢。筆者認(rèn)為，結(jié)算活動盡管不可能改變信息不完美現(xiàn)象，但可以從整體視野下扮演過程控制的角色。實施過程控制的基礎(chǔ)就在于，途中結(jié)算、竣工結(jié)算審核所獲得的經(jīng)費數(shù)據(jù)。在全面預(yù)算管理下，將能借助上述數(shù)據(jù)進(jìn)行整體造價控制。
遵循影響因素的邏輯分析，以上三個方面形成了結(jié)算的主要功能定位。不難看出，挖掘結(jié)算中的審計元素，將有助于項目發(fā)包方深入了解建筑施工的價值信息。
三、構(gòu)建實踐模式
結(jié)合以上所述，實踐模式可從以下三個方面來構(gòu)建。
（一）結(jié)算的形式構(gòu)建
針對財政資金產(chǎn)權(quán)開放性的現(xiàn)實，應(yīng)建立跟蹤審核形式。
1.形式。其形式可以通過建立人員跟蹤機(jī)制來實現(xiàn)，即在組織建設(shè)和制度建設(shè)上，強(qiáng)化以審計人員為重心的跨部門協(xié)同模式。
2.效果。正如上文所提到的諸多信息問題，促使跟蹤審計的效果應(yīng)在于全面掌握造價結(jié)算的實際情況，從而建立客觀、高效的監(jiān)管機(jī)制。
3.目的。跟蹤審計的目的應(yīng)在于獲取更大存量的造價結(jié)算信息，確認(rèn)各類形式要件的真實性和有效性。
也就是說，審核可以與實施結(jié)算活動在時間上分離，但跟蹤審核所獲得的有用信息有能支撐結(jié)算活動的有效開展。
（二）結(jié)算的制度構(gòu)建
實踐表明，針對建筑工程的影響力因素從項目立項到竣工，都不同程度的存在。為此，應(yīng)在激勵兼容原則下構(gòu)建起科學(xué)、有效的激勵機(jī)制。
1.機(jī)制類型。鑒于造價結(jié)算審核人員有可能與項目建設(shè)方形成合謀態(tài)勢，因此，考核機(jī)制首先應(yīng)在外部建立起針對審計人員的制度壓力；同時，在過程型激勵作用下，使得審計人員不愿實施機(jī)會主義行為。
2.機(jī)制形式。作為績效考核形式首先應(yīng)由績效考核體系、物理元為基礎(chǔ)的量化指標(biāo)，以及實施考核的主體等要件。因此，在遵從傳統(tǒng)形式的同時，應(yīng)充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督所形成的聲譽約束機(jī)制。
3.機(jī)制效果和目的。就其效果和目的而言，可以簡要概括為：有效約束審計人員行為的效果，以及整體提升造價結(jié)算審核水平的目的。
（三）結(jié)算的組織構(gòu)建
1.部門構(gòu)成。根據(jù)實際狀況合理選取政府或中介第三方審計組織。因工程屬于財政撥款項目，可以引入包括政府部門和中介在內(nèi)的第三方審計組織。若是私人投資，則在成本控制的原則下可只引入中介組織。
2.責(zé)任構(gòu)成。由于涉及諸多行業(yè)機(jī)密數(shù)據(jù)，第三方結(jié)算審計組織并不參與跟蹤審計活動，而是就企業(yè)內(nèi)部審計流程和形式要件給予評判與建議。
3.模式表現(xiàn)。其模式可以在內(nèi)部審核后再以結(jié)果呈報的形式來展開。
綜上所述，以上便構(gòu)成筆者對文章主題的討論。盡管本文關(guān)注于財政撥款類建筑項目，但其中所闡發(fā)的觀點和結(jié)論仍適用于其它類型的建筑造價控制。
四、小結(jié)
目前在造價控制中，并未充分重視結(jié)算的功能。挖掘結(jié)算中的靈魂，將有助于項目建設(shè)單位深入了解建筑施工的價值信息。結(jié)算的作用包括：降低信息不對稱的功能、強(qiáng)化了監(jiān)督機(jī)制的功能、弱化信息不完美的功能。在實踐模式的構(gòu)建上應(yīng)圍繞著：結(jié)算形式、結(jié)算制度、結(jié)算組織等方面展開工作。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：輸變電工程；結(jié)算編制；影響因素；具體措施
輸變電工程結(jié)算是指施工承包商依據(jù)合同約定，對建設(shè)工程的施工、技術(shù)服務(wù)、材料供應(yīng)等工程費用與業(yè)主或其委建管理方進(jìn)行結(jié)算的活動，內(nèi)容包括建筑工程費，安裝工程費，房屋、構(gòu)筑物修理費、現(xiàn)場非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備制造費用以及業(yè)主或其委建管理方委托的其它作業(yè)和服務(wù)等在內(nèi)的全口徑工程費用結(jié)算。本文主要指35kV及以上輸變電工程施工費用的結(jié)算。
輸變電工程結(jié)算是一項十分繁瑣而又必須細(xì)致對待的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的核算工作。要圓滿完成核算工作，合理確定工程造價，抓好結(jié)算編制質(zhì)量是關(guān)鍵。首先要認(rèn)真收集、整理、分析工程結(jié)算中需要的基礎(chǔ)資料，以確保結(jié)算不疏不漏，從根本上提升結(jié)算編制質(zhì)量；其次要嚴(yán)把內(nèi)部結(jié)算審核質(zhì)量控制關(guān)，降低工程審計風(fēng)險，把提高工程結(jié)算編制質(zhì)量意識提到一個相當(dāng)重要的位置。
工程結(jié)算編制質(zhì)量的提高要從多方面多角度抓好，有關(guān)部門和人員要協(xié)調(diào)努力，造價人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)、項目經(jīng)理部要重視支持、工程分公司大力配合、公司經(jīng)營部門切實把關(guān)等。下面本人主要從造價工程師個人角度就如何提高輸變電工程結(jié)算編制質(zhì)量作一淺析。
一、當(dāng)前輸變電工程結(jié)算面臨的現(xiàn)狀
1 輸變電工程結(jié)算規(guī)范化不斷提高
國家電網(wǎng)公司為進(jìn)一步加強(qiáng)輸變電工程建設(shè)管理，合理確定工程造價，規(guī)范輸變電結(jié)算工作，依據(jù)財政部和原建設(shè)部《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》、《國家電網(wǎng)公司技經(jīng)工作管理辦法》等國家法律、法規(guī)、規(guī)章等，制定了《國家電網(wǎng)公司輸變電工程結(jié)算管理辦法》(國家電網(wǎng)基建(2010)173號)等一系列文件。通過以上文件對輸變電工程結(jié)算逐步做到管理規(guī)范統(tǒng)一、工作流程統(tǒng)一、編制標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、內(nèi)容深度統(tǒng)一的要求。這使得輸變電工程結(jié)算的規(guī)范化不斷提高，標(biāo)準(zhǔn)化要求不斷深入。承包商要嚴(yán)格按照以上規(guī)范化的要求編制工程結(jié)算，才能適應(yīng)輸變電工程建設(shè)市場的激烈競爭。
2 輸變電工程結(jié)算信息化不斷強(qiáng)化
國家電網(wǎng)公司推行ERP(Enterprise Resources Planning)，即企業(yè)資源計劃是以企業(yè)核心資源，即人、財、物為主線，通過管理方式的轉(zhuǎn)變、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，通過一體化的應(yīng)用系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)資源的精細(xì)化管理，為資源合理配置和優(yōu)化提供決策支持。2007年6月逐步啟動以來，各電力公司的“ERP輔助模塊一基建管控”已上線運行，并在工程管理中加大了基建管控模塊的考核力度。工程結(jié)算作為基建管控的環(huán)節(jié)，要在規(guī)定的時間內(nèi)完成節(jié)點，這對工程建設(shè)管理的信息化提出更高的要求，也需要造價人員轉(zhuǎn)變工程結(jié)算理念，按期完成工程結(jié)算。
3 輸變電工程結(jié)算審計風(fēng)險不斷加強(qiáng)
隨著輸變電工程造價管理不斷規(guī)范，國家和國家電網(wǎng)公司對輸變電工程造價審計力度不斷加強(qiáng)，審計風(fēng)險對承包商的經(jīng)濟(jì)效益影響越來越大。輸變電工程結(jié)算后，都會按期開展審計工作，而審價的工程造價咨詢單位都是通過招標(biāo)方式確定有資質(zhì)的單位，其合同執(zhí)行時間都不大于一年，每項工程審計都采用全面審計法。審計問題多出現(xiàn)在工程量、現(xiàn)場簽證、定額套用、裝置性材料數(shù)量及單價、變壓器油單價、大型設(shè)備運輸費、青苗賠償費等方面，每次審減額都不低。承包商要合理規(guī)避審計風(fēng)險，正確應(yīng)對工程造價審計，維護(hù)自己合法權(quán)益和應(yīng)得利益，就要把審計風(fēng)險控制關(guān)口前移，不斷提升工程結(jié)算編制質(zhì)量，減少審計扣款發(fā)生，將其消滅在萌芽狀態(tài)。
4 輸變電工程經(jīng)濟(jì)效益不斷降低
工程價款結(jié)算是考核經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)，是加速資金周轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)。承包商的工程任務(wù)大都通過參與市場競爭、招投標(biāo)取得，而人工費、物價等不斷上漲，工程乃至企業(yè)的利潤都在不斷降低。對于承包商而言，只有編制高質(zhì)量的結(jié)算，工程款才能得到較好的收回，才能較好的避免經(jīng)營風(fēng)險，獲得相應(yīng)的利潤，實現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益。
二、影響輸變電工程結(jié)算編制質(zhì)量的因素
1 發(fā)包方因素
(1)存在招標(biāo)文件、施工合同及現(xiàn)場簽證中用詞不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，工程聯(lián)系單盲目簽證，未經(jīng)論證就進(jìn)行設(shè)計變更，簽證結(jié)果不清楚、準(zhǔn)確度不夠等現(xiàn)象。
(2)未嚴(yán)格按基建程序辦事，業(yè)主項目部人員素質(zhì)參差不齊，盲目追求工程“政績”。
2 承包方因素
(1)對施工合同及現(xiàn)場簽證理解有出入時，單方面做出有利于施工方的解釋，出現(xiàn)理解性差錯。
(2)因缺少調(diào)查和可靠的第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料，致使新增項目單價、裝材價格等含有較多的不合理性，以至實際發(fā)生費用與定額差距甚遠(yuǎn)。
(3)一些承包方為了單方面獲得較多收入，采用了多計工程量、高套定額等方式高估冒算，造成建設(shè)單位對報審結(jié)算的不信任。
(4)工程造價人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，對定額及有關(guān)政策法規(guī)理解不深不透，執(zhí)行中各行其是、計價不一，以至結(jié)算編制質(zhì)量“失真”。
(5)項目經(jīng)理部現(xiàn)場簽證資料不全、依據(jù)不充分、內(nèi)容單一、缺乏溝通，公司的經(jīng)營人員無主動性，深入現(xiàn)場少，造成結(jié)算困難。
三、提高輸變電工程結(jié)算編制質(zhì)量的措施
輸變電工程結(jié)算工作是一項技術(shù)性和政策性很強(qiáng)的工作，一個高質(zhì)量的工程結(jié)算，將直接體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益上。如何提高輸變電工程結(jié)算編制質(zhì)量，應(yīng)采取以下措施。
1 做好結(jié)算編制準(zhǔn)備工作
(1)施工合同交底
施工合同，是建設(shè)單位和施工企業(yè)必須共同遵守的法律性文件，也是雙方必須履行的技術(shù)經(jīng)濟(jì)文件，它是工程結(jié)算最終確定的主要保證。承包商要深刻認(rèn)識加強(qiáng)合同管理的重要性，全面深入地履行合同，保證項目的實施，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理。工程開工前，承包商經(jīng)營部組織項目經(jīng)理部、分公司相關(guān)人員進(jìn)行合同交底，使項目實施人員了解合同條款、掌握工程范圍、熟悉清單內(nèi)容及價格，并將合同副本留項目部備查。
(2)發(fā)揮施工組織設(shè)計作用
施工組織設(shè)計是一種管理文件，是施工企業(yè)根據(jù)工程特點，以及施工的需要，結(jié)合自身技術(shù)水平和管理經(jīng)驗編制而成，它具有組織、計劃和據(jù)以指揮、協(xié)調(diào)、控制、指導(dǎo)施工的作用。優(yōu)秀的施工組織設(shè)計為結(jié)算提供準(zhǔn)確的依據(jù)，同時能夠合理確定工程造價。投標(biāo)時造價人員依據(jù)施工組織設(shè)計編制報價，工程施工期問，項目人員要按嚴(yán)格報審的施工組織設(shè)計進(jìn)行實施。
(3)熟悉輸變電工程結(jié)算要求
“工欲善其事，必先利其器”。造價人員在編制工程結(jié)算前，要熟悉國家電網(wǎng)公司、各區(qū)域網(wǎng)省公司對輸變電工程結(jié)算要求，才能有理有據(jù)編制結(jié)算，少走彎路。2010年，各網(wǎng)省公司已組織國家電網(wǎng)公司輸變電工程結(jié)算管理辦法等文件宣貫會，并邀請承包商參加。為提高結(jié)算編制質(zhì)量，承包商應(yīng)階段性的召開內(nèi)部經(jīng)營工作協(xié)調(diào)會，相互交流，共同提高，準(zhǔn)確高效完成各
項工程結(jié)算編制工作。
2 經(jīng)常深入現(xiàn)場，全面掌握工程動態(tài)
工程結(jié)算不僅是按圖紙和工程變更、簽證編制，還要深入現(xiàn)場，細(xì)致認(rèn)真的掌握工程的每道工序，獲得真實的第一手資料，同時協(xié)助項目部人員做好簽證工作。目前，甲、乙雙方之所以在工程結(jié)算經(jīng)常發(fā)生爭議，很多方面是雙方造價人員沒有及時深入施工現(xiàn)場，收集不到準(zhǔn)確的情況，而乙方提供的資料又常被甲方造價人員認(rèn)為不實。同時，深入施工現(xiàn)場，容易使施工圖紙與現(xiàn)場實際相聯(lián)系，對避免多算、漏算，提高結(jié)算能力都有一定的作用。
3 搜集、整理好結(jié)算資料
工程結(jié)算資料是結(jié)算編制的主要依據(jù)。所以結(jié)算資料的真實、完整、合法性直接關(guān)系到工程結(jié)算編制質(zhì)量的高低。與結(jié)算有關(guān)的資料包括竣工圖紙、施工合同、圖紙會檢紀(jì)要、施工組織設(shè)計、設(shè)計變更通知單、會議紀(jì)要、現(xiàn)場簽證、工程影像資料、質(zhì)保資料、隱蔽資料等。對停水、停電的時間，甲供材料及設(shè)備的進(jìn)場時間、數(shù)量、質(zhì)量情況等的詳細(xì)記錄。造價人員應(yīng)習(xí)慣在開工就積累材料，分門別類存放，以便查找，并對其內(nèi)容要熟悉，通過資料去了解設(shè)計意圖，熟悉施工工藝及操作，這是快速、準(zhǔn)確確定工程結(jié)算造價的前提。
4 及時完善設(shè)計變更及經(jīng)濟(jì)簽證
一般來講，每項輸變電工程在實施過程中或多或少產(chǎn)生變更及簽證，對于設(shè)計變更電網(wǎng)公司要求設(shè)計院在提出變更的同時附預(yù)算，承包人只要核對費用準(zhǔn)確就行。經(jīng)濟(jì)簽證的數(shù)量多、內(nèi)容雜、結(jié)算爭議多，造價員要協(xié)助項目部完善簽證，一定要做到依據(jù)充分、內(nèi)容全面、四方簽字、費用同步、全過程參與、及時整理，避免結(jié)算編制時補資料、完善手續(xù)，確保變更和經(jīng)濟(jì)簽證的結(jié)算編制質(zhì)量。
5 推行工程結(jié)算編制溝通制度
一是公司經(jīng)營部造價專責(zé)與項目部造價員在工程開工至工程結(jié)算報審期間隨時進(jìn)行內(nèi)部溝通，加強(qiáng)相互配合，分工協(xié)作；二是發(fā)包方與承包方造價人員相互溝通，現(xiàn)場出現(xiàn)的技經(jīng)問題，對雙方意見分歧進(jìn)行磋商，達(dá)成共識，形成結(jié)算依據(jù)性文件。三是結(jié)算編制完的內(nèi)部審查，由公司經(jīng)營部主任及時組織項目經(jīng)理、項目造價員、分公司主管等人共同對工程結(jié)算編制質(zhì)量進(jìn)行審查，完善結(jié)算編制。
6 建立工程結(jié)算編制三級復(fù)核措施
項目造價員根據(jù)整理出的結(jié)算資料認(rèn)真編制工程結(jié)算初稿，隨同《結(jié)算編制質(zhì)量控制流程單》交項目經(jīng)理、分公司經(jīng)營主管復(fù)核；分公司復(fù)核同意后，將初審結(jié)算書送交公司經(jīng)營部審核；公司經(jīng)營部審核同意后，經(jīng)公司內(nèi)部結(jié)算編制質(zhì)量審查會議達(dá)成一致意見后，將審定意見和《結(jié)算編制質(zhì)量控制流程單》交公司主管領(lǐng)導(dǎo)最終審定。經(jīng)過三級復(fù)核后，向發(fā)包人送審工程結(jié)算書。
7 收集造價信息，做好資料積累
造價人員在日常工作中要做好造價信息收集和資料積累。工程造價信息是預(yù)結(jié)算工作的依據(jù)，只有不斷地進(jìn)行收集、積累和更新，才能更好地編制好工程結(jié)算。電力建設(shè)概預(yù)算定額等都是依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計圖以及有關(guān)規(guī)范和常規(guī)的施工方法編制的，具有一定的代表性，但隨著新技術(shù)、新材料、新工藝、新設(shè)備的推廣應(yīng)用和時間推移，定額缺項和施工中操作方法發(fā)生變化在所難免。造價人員在掌握電力建設(shè)定額的同時，還要熟悉地方定額，關(guān)注市場價格信息，及時收集各省、區(qū)建設(shè)工程造價管理站的工程造價刊物、一文件等，作為結(jié)算依據(jù)的積累。
對于定額缺項，為了單價的公正性，及時向當(dāng)?shù)仉娏π袠I(yè)建設(shè)定額站申請補充定額。如液壓破碎錘破碎石方開挖定額子目，目前電力定額、地方定額都無此子目，只有機(jī)械鉆眼爆破石方定額。但實際施工中，為避免地基擾動采用液壓破碎錘配挖掘機(jī)破挖巖石的新技術(shù)，這種情況應(yīng)及時向電力行業(yè)建設(shè)定額站申請，由定額站組織測定，報電力工程造價與定額總站批復(fù)后執(zhí)行，在結(jié)算與審計時，各方都會有據(jù)可依。
8 不斷提高造價員素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)道德
掌握專業(yè)知識，講究職業(yè)道德的造價人員不僅要全面熟悉定額計算，掌握各種費用文件、結(jié)算要求。還要全面了解工程概預(yù)算定額的組成、工程量計算規(guī)則、造價信息等，以便進(jìn)行定額的換算和增補。還要掌握一定的施工規(guī)范與輸變電工程專業(yè)方面的知識。牢牢樹立為工程服務(wù)的敬業(yè)精神，嚴(yán)格把關(guān)，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。
四、結(jié)語
總之，輸變電工程結(jié)算編制質(zhì)量的好壞是多種因素綜合作用的結(jié)果，若不認(rèn)真編制將直接影響到工程的經(jīng)濟(jì)效益。結(jié)算工作也是一項細(xì)致具體的工作，計算時要認(rèn)真、細(xì)致、不少算、不漏算。同時要尊重工程實際，不多算、不高估冒算、不存僥幸心理。在以上基礎(chǔ)上保證“量”與“價”的準(zhǔn)確真實，使每一個工程結(jié)算編制質(zhì)量，經(jīng)過發(fā)包人審核，工程審計后，都是“精品”。
參考文獻(xiàn)：
一、建立集團(tuán)資金結(jié)算中心
資金管理是公司財務(wù)管理的中心，因為資金是一個企業(yè)的血液，建立集團(tuán)資金結(jié)算中心是為了強(qiáng)化母公司對集團(tuán)資金流轉(zhuǎn)的控制，謀求財務(wù)資源的聚合協(xié)同效應(yīng)，結(jié)算中心是根據(jù)企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理和控制的需要，在集團(tuán)內(nèi)部設(shè)置的資金管理機(jī)構(gòu)，進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算、籌措、管理、規(guī)劃、調(diào)控資金。在行政上是企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的負(fù)責(zé)集團(tuán)資金管理的職能機(jī)構(gòu)，主要為企業(yè)集團(tuán)的總體戰(zhàn)略及整體利益服務(wù)。結(jié)算中心作為企業(yè)集團(tuán)理財?shù)穆毮懿块T，受企業(yè)集團(tuán)委托，代表企業(yè)集團(tuán)執(zhí)行與財務(wù)、資金管理有關(guān)的各項業(yè)務(wù)活動，其管理目標(biāo)與企業(yè)集團(tuán)目標(biāo)高度一致。財務(wù)結(jié)算中心的具體功能有：融通資金、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控、提高整體信用，降低財務(wù)風(fēng)險。
(一)建立集團(tuán)資金結(jié)算中心的意義
在集團(tuán)內(nèi)部，有些子公司效益好，資金周轉(zhuǎn)快，而某些子公司資金相對匱乏，通過財務(wù)結(jié)算中心可以把集團(tuán)內(nèi)的閑散資金集中起來貸給最需要資金的子公司或分公司，提高集團(tuán)內(nèi)資金的使用效率，實現(xiàn)內(nèi)部資金的相互調(diào)節(jié)。資金結(jié)算中心可以對子公司資金運作的合規(guī)性、安全性和有效性進(jìn)行審核，對其實施必要的監(jiān)控和管理，防止子公司利用自主經(jīng)營權(quán)挪用集團(tuán)內(nèi)部資金，使集團(tuán)內(nèi)部資金管理失控。財務(wù)結(jié)算中心成立后，集團(tuán)公司可以整體融資，增強(qiáng)了實力，提高了信用等級，同時，內(nèi)部資金的相互調(diào)節(jié)減少了外部融資，也相對降低了財務(wù)風(fēng)險。
(二)建立集團(tuán)資金結(jié)算中心的措施
1.摸清家底，調(diào)查清楚集團(tuán)所屬企業(yè)的銀行開戶賬戶及現(xiàn)有存款余額和借款余額。
2.選購一套專門針對結(jié)算中心設(shè)計的軟件系統(tǒng)，同時請軟件公司幫助建立資金管理的業(yè)務(wù)流程。
3.設(shè)立開放式結(jié)算柜臺。臨柜設(shè)立接票崗位，負(fù)責(zé)票據(jù)及印章的審核，并記賬；后臺設(shè)立復(fù)核崗位，對臨柜崗位的賬務(wù)進(jìn)行復(fù)核，只有經(jīng)過復(fù)核的賬務(wù)才能入賬。
4.結(jié)算中心統(tǒng)一到銀行開立結(jié)算賬戶，實行一個賬戶多個戶名(其戶名為結(jié)算中心的成員單位)，用于對外結(jié)算。
5.結(jié)算中心為每個企業(yè)在結(jié)算中心內(nèi)部開立結(jié)算賬戶，用于日常企業(yè)與結(jié)算中心的結(jié)算。
6.除基本戶外，所有企業(yè)將賬上余額全部轉(zhuǎn)到結(jié)算中心在銀行開立的賬戶上，并且將原賬戶撤銷。
7.整個集團(tuán)所有收入全部進(jìn)入結(jié)算中心賬戶，然后由結(jié)算中心分發(fā)到各企業(yè)；其原始憑證作為結(jié)算中心記賬的依據(jù)，結(jié)算中心制作特種轉(zhuǎn)賬傳票，作為收款企業(yè)的記賬依據(jù)。
8.除零星費用外，所有付款由結(jié)算中心統(tǒng)一對外支付。
9.由結(jié)算中心統(tǒng)一對外融資和還貸，對每筆借款結(jié)算中心進(jìn)行明細(xì)核算。
10.企業(yè)需要資金，先向結(jié)算中心申請，由結(jié)算中心向企業(yè)發(fā)放，結(jié)算中心對每筆放款進(jìn)行明細(xì)核算，結(jié)算中心按照銀行同期利率收取利息。
11.結(jié)算中心負(fù)責(zé)與銀行對賬，生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
12.企業(yè)成員單位將原來與銀行對賬改為與結(jié)算中心對賬。
二、建立統(tǒng)一會計核算制度
會計制度是規(guī)定各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報方法，明確各項資產(chǎn)和負(fù)債經(jīng)營管理責(zé)任的業(yè)務(wù)規(guī)范。目前集團(tuán)總部對各下屬子公司在會計核算上，缺乏統(tǒng)一的制度和規(guī)范，核算存在較大的差異，有必要建立統(tǒng)一的會計核算制度。
(一)建立統(tǒng)一會計核算制度的意義
統(tǒng)一規(guī)范的會計核算體系是整個財務(wù)管理體系的基礎(chǔ)，有利于其他管理制度的建立和實施，能使會計核算工作達(dá)到業(yè)務(wù)內(nèi)容完整、科目使用統(tǒng)一、核算口徑一致，提供更為真實、準(zhǔn)確、及時、完整的對決策有用的會計信息；有助于統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)與流程，提高核算質(zhì)量與效率。同時也為分布在不同地點、不同文化、不同企業(yè)背景的企業(yè)財務(wù)人員提供了工作依據(jù)；為上級考核提供了方便；便于審計師為上市公司審計。統(tǒng)一規(guī)范的會計制度，流暢的會計核算流程，為審計師提供了良好的審計環(huán)境，可以加快年度會計報告披露時間。
(二)實行會計集中核算的措施
實行會計集中核算后，核算企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)購入、調(diào)入、調(diào)出、清理、報廢、出售等增減變動業(yè)務(wù)時，要及時到核算中心報賬，核算中心根據(jù)原始憑證編制記賬憑證并登記資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬，但對物品不能及時進(jìn)行核對、檢查和管理，因此各核算單位都要建立健全資產(chǎn)管理制度。核算單位應(yīng)保留資產(chǎn)備查登記簿和固定資產(chǎn)卡片。資產(chǎn)備查登記簿、卡片由核算單位資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)管理。按照資產(chǎn)的類別分設(shè)賬頁，賬內(nèi)按照保管、使用單位設(shè)置專欄，每月序時登記資產(chǎn)的使用、保管和增減變動及結(jié)存情況。資產(chǎn)卡片一式一份，由資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)，每一獨立資產(chǎn)單設(shè)一張，并按資產(chǎn)的類別、保管和使用單位順序排列，落實到責(zé)任人。資產(chǎn)卡記載該項資產(chǎn)的編號、名稱、規(guī)格、技術(shù)特征、使用單位、啟用日期、預(yù)計使用年限、停用以及大修理等詳細(xì)資料。凡是有關(guān)資產(chǎn)大修理、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、停止使用以及清理出售都在卡片上登記。做到賬賬相符、賬實相符。
三、建立統(tǒng)一財務(wù)管理制度
財務(wù)制度是由企業(yè)管理當(dāng)局制定的用來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)行為、處理企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系的具體規(guī)范。制訂一套較為全面、操作性強(qiáng)、適合集團(tuán)的基本財務(wù)管理制度，有利于規(guī)范集團(tuán)內(nèi)各子公司的財務(wù)管理工作，提高各子公司和集團(tuán)整體的運用效率。在整個集團(tuán)內(nèi)部，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一執(zhí)行由母公司組織制定的總體財務(wù)管理制度，子公司可根據(jù)母公司制定的財務(wù)管理制度及其原則，結(jié)合自身特點，自行制定本公司具體的財務(wù)管理實施細(xì)則。編輯。
(一)建立統(tǒng)一財務(wù)管理制度的意義
規(guī)范企業(yè)管理：從集團(tuán)層面對集團(tuán)內(nèi)各公司的財務(wù)管理工作進(jìn)行規(guī)范，使各子公司的財務(wù)管理更加科學(xué)化、規(guī)范化；提高了管理效率。建立財務(wù)管理制度，界定了集團(tuán)與各子公司的財務(wù)管理職責(zé)和權(quán)利，對常規(guī)性的工作給出了明確的規(guī)定和操作流程，能夠減少工作中由于責(zé)任不明而引起的內(nèi)耗，提高了企業(yè)內(nèi)部的管理效率；提高了集團(tuán)資源利用率。通過資金集中管理，合理配置集團(tuán)的各項財務(wù)資源，能降低企業(yè)運營成本，提高資源使用效率。同時，加強(qiáng)內(nèi)部控制防范經(jīng)營風(fēng)險，規(guī)定資金、重要資產(chǎn)的風(fēng)險控制措施，提出主要資產(chǎn)的內(nèi)部控制規(guī)范，明確各責(zé)任中心的風(fēng)險管理職責(zé)，建立較為完善的風(fēng)險防范體系。
(二)實行統(tǒng)一財務(wù)管理制度的措施
首先要明確集團(tuán)公司財務(wù)部門設(shè)置原則及部門職責(zé)；財務(wù)部門具體崗位的設(shè)置，各崗位的職責(zé)；財務(wù)人員的基本要求，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人的基本要求，財務(wù)人員職業(yè)道德、工作交接及繼續(xù)教育；同時明確預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)、預(yù)算管理責(zé)任中心、預(yù)算指標(biāo)體系、預(yù)算編制、執(zhí)行與控制、分析與反饋、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等；明確集團(tuán)公司實行統(tǒng)一籌資、統(tǒng)一結(jié)算、集中賬戶的資金集中管理模式，全面監(jiān)控集團(tuán)資金活動，充分發(fā)揮集團(tuán)資金整體運作的優(yōu)勢，提高資金運用效率，降低資金成本，控制資金使用風(fēng)險。
明確資產(chǎn)管理原則，建立健全資產(chǎn)管理責(zé)任制，具體規(guī)范貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、對外投資、無形資產(chǎn)的管理細(xì)節(jié)，明確資產(chǎn)的購置、保管、使用、處置等環(huán)節(jié)的管理職責(zé)，建立資產(chǎn)出入庫、盤點、授權(quán)審批、賬齡分析等內(nèi)控制度，加強(qiáng)資產(chǎn)的保管和維護(hù)，實現(xiàn)資產(chǎn)運行的安全高效。
四、建立財務(wù)信息一體化系統(tǒng)
對于集團(tuán)型企業(yè)來說，在目前競爭異常激烈的市場環(huán)境下，利用信息化手段實行財務(wù)集中管理，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)控已經(jīng)成為現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)的必然選擇。如果母子公司之間的財務(wù)信息是隔離的，子公司的信息不能及時傳遞到集團(tuán)總部，集團(tuán)總部與子公司不能實現(xiàn)信息共享，集團(tuán)難以實現(xiàn)有效的信息控制，就會難于實施對下屬公司的財務(wù)管控，增大集團(tuán)的經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險。在集團(tuán)內(nèi)實整理施財務(wù)信息一體化，集團(tuán)總部和下屬子公司共用一套財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行財務(wù)核算和管理，將財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中式管理，集團(tuán)總部可以完全動態(tài)掌握和控制各子公司的業(yè)務(wù)與財務(wù)信息，集團(tuán)管理部門能夠從集團(tuán)成員最底層或源頭實時、垂直采集信息，解決由于中間層的加工而導(dǎo)致的信息不對稱、不真實、不全面而產(chǎn)生的管理和控制力度弱化的問題。
構(gòu)建一體化的信息系統(tǒng)，集團(tuán)總部可以實時看到子公司所有的信息，能夠降低集團(tuán)與子公司之間的信息不對稱程度，提高總部對各子公司財務(wù)活動實時監(jiān)控的能力，同時對子公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行實時監(jiān)控，增強(qiáng)信息的可靠性，決策層能夠及時準(zhǔn)確地獲取管理信息，加深對子公司實際經(jīng)營狀況和管理水平的了解，可以更客觀地評價子公司經(jīng)營業(yè)績。
五、建立內(nèi)部審計制度
(一)集團(tuán)總部建立內(nèi)部審計的必要性
內(nèi)部審計，是指在公司內(nèi)部建立的一種獨立的評價、監(jiān)督活動，目的是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的建立、健全，改善經(jīng)營管理，提高效率、規(guī)避風(fēng)險，為增加公司價值服務(wù)。集團(tuán)的主要管理職能之一是檢查投資效果和下屬公司的經(jīng)營狀況，但高層管理人員難以對各項業(yè)務(wù)活動的執(zhí)行親自進(jìn)行監(jiān)督，因此，有必要建立完善的內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計在平衡不對稱信息，發(fā)現(xiàn)和預(yù)防子公司經(jīng)營風(fēng)險方面起著不可替代的作用，是集團(tuán)財務(wù)控制的主要手段，既是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，也是公司內(nèi)部控制制度的有機(jī)組成部分。集團(tuán)內(nèi)部審計是管理控制系統(tǒng)的再控制環(huán)節(jié)，管理報告的真實性、預(yù)算的完成度以及集團(tuán)統(tǒng)一管理規(guī)章的執(zhí)行情況，都需要通過審計進(jìn)行再認(rèn)定。
1.1工程招投標(biāo)階段工程招投標(biāo)階段的審計是指對招投標(biāo)階段及其各個環(huán)節(jié)中各項管理工作及其效果的審查和評價，以往的設(shè)計人員往往在投標(biāo)工作完成后進(jìn)行事后審計，但以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計思路應(yīng)該在工程招投標(biāo)階段的設(shè)計應(yīng)該在招投標(biāo)開標(biāo)時就介入審計。審計人員的工程招投標(biāo)的審計它包含招標(biāo)報告、招標(biāo)文件、標(biāo)底、開標(biāo)過程等方面的審計，它要求審計建設(shè)單位招標(biāo)項目是否辦理審批手續(xù)，資金來源、招標(biāo)方式等等一系列工作。
1.2工程施工階段施工階段是建設(shè)工程實施的重要階段，由于施工階段涉及到方方面面的群體何相關(guān)單位，因此，它也是最難以控制和暴露問題最多的階段，一旦問題得不到妥善處理，就會對工程質(zhì)量造成影響，投資也面臨風(fēng)險，因此，要順利實現(xiàn)項目目標(biāo)，就需要對施工階段進(jìn)行審計工作，對施工階段的審計需要處理好細(xì)節(jié)問題。施工階段的審計主要包括對施工單位資質(zhì)準(zhǔn)入審計、工程變更、工程簽證、工程進(jìn)度款審計、索賠費用審計、工程成本分析及審計等內(nèi)容。
1.3工程竣工結(jié)算階段工程竣工結(jié)算階段的審計是對建設(shè)項目竣工決算進(jìn)行審計，它是控制工程造價的最后一關(guān)，包括審查工程項目成本的真實性、合法性，概(預(yù))算在執(zhí)行中是否超支及其原因，結(jié)算資料的有效性和竣工結(jié)算的合法性。通過對竣工結(jié)算進(jìn)行全面、系統(tǒng)的審查，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，更合理的確定工程造價，從而達(dá)到有效控制工程造價的目的。
2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖⒁馐马?/p>
2．1塑造以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計文化要想有效的在企業(yè)內(nèi)實施風(fēng)險為導(dǎo)向的審計，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要在思想上轉(zhuǎn)變觀念，由于風(fēng)險導(dǎo)向的理念可以滲透到內(nèi)部審計工作的方方面面，需要構(gòu)建一套完整的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險評估系統(tǒng)，這就需要領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)最先進(jìn)的理念和實踐經(jīng)驗，在全企業(yè)內(nèi)倡導(dǎo)以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計文化，不斷改善工作流程，對企業(yè)內(nèi)審計人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，將組織內(nèi)部交流會作為一種制度穩(wěn)定下來，從制度、理念、工作流程等各個方面全面實施以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計，才能促使企業(yè)內(nèi)部更好的履行職責(zé)，提高審計的工作效率和結(jié)果。
2．2組建能適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜瞬抨犖槿藛T素質(zhì)是制約風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的瓶頸問題，以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計要求審計人員首先要了解審計部門所面臨的風(fēng)險，找到審計中的風(fēng)險控制點。這就對審計人員提出了新的要求，因此，要想順利的推行以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計，就需要組建能夠與之相適應(yīng)的人才隊伍，企業(yè)應(yīng)該健全內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制，制定遠(yuǎn)期和近期培訓(xùn)計劃，每年定期組織培訓(xùn)和企業(yè)內(nèi)部交流會議，安排審計人員到業(yè)務(wù)部門輪崗學(xué)習(xí)，以應(yīng)對業(yè)務(wù)快速發(fā)展變化。同時加強(qiáng)對審計人員的職業(yè)道德教育，防止審計人員從業(yè)道德風(fēng)險。
2．3提高風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)化程度在風(fēng)險評估過程中，審計人員對風(fēng)險的理解各有不同，對期望的審計風(fēng)險、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險還是帶有很強(qiáng)的主觀性，甚至是審計操作上的失誤，直接影響到審計結(jié)果的可信性。因此，企業(yè)在建立風(fēng)險為導(dǎo)向的審計思路時，需要這些企業(yè)今早建立起風(fēng)險評估信息數(shù)據(jù)庫，加大調(diào)研力度，列出影響風(fēng)險的因素，編制風(fēng)險原因分析字典，對控制風(fēng)險的水平進(jìn)行量化，及時確定風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)，在實踐中給審計人員必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，同時，在每一次項目完成后可以加強(qiáng)總結(jié)，對現(xiàn)有方法和規(guī)范體系進(jìn)行審后評價，以進(jìn)一步完善現(xiàn)有流程和標(biāo)準(zhǔn)，為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在企業(yè)的推廣打下堅實的基礎(chǔ)。
3結(jié)束語
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對策
中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）09-0032-02
一、施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
1.內(nèi)部控制制度不健全，有些主要控制環(huán)節(jié)無相關(guān)的制度。有的企業(yè)未設(shè)財會部門的稽核崗位，有的內(nèi)部稽核不規(guī)范，未形成制度，執(zhí)行財會電算化的項目，未制定嚴(yán)格的制單、審核、記賬崗位及權(quán)限控制制度，上機(jī)操作密碼也未實行保密制度；對工程的關(guān)鍵過程和特殊過程控制，雖然進(jìn)行了有效的控制，但無相關(guān)的過程控制規(guī)定；對外分包工程款的結(jié)算無詳細(xì)的結(jié)算控制程序，結(jié)算隨意性大，有些工程款的結(jié)算原始資料無現(xiàn)場工程師的簽字；租賃設(shè)備、采購材料無合同，或合同中材料單價不明確，無質(zhì)量要求，設(shè)備進(jìn)場后發(fā)現(xiàn)所供設(shè)備與要求不符、補簽合同等，這些都反映出制度不健全，程序管理設(shè)計滯后，內(nèi)部控制無力，影響了工程的進(jìn)度與質(zhì)量，進(jìn)而影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2.內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用尚需加強(qiáng)。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的特殊組成部分，是對內(nèi)部控制的再控制，由于內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計工作質(zhì)量，以及領(lǐng)導(dǎo)對審計的重視程度等原因，內(nèi)部審計的作用在各單位的發(fā)揮程度也不同：有的單位對審計意見能認(rèn)真對待，對提出問題積極整改；有的單位審計意見書遲遲不能下發(fā)，有的意見書下發(fā)后合理的建議不能得到很好的落實，有些單位對審計意見重視不夠，所提問題連年得不到解決，這些都影響了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮有效作用。
3.內(nèi)部控制制度執(zhí)行方面的欠缺。企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理，甚至把內(nèi)部控制看成僅僅是財務(wù)管理部門的事，而沒有把內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮；有的項目出現(xiàn)由于人員素質(zhì)差、責(zé)任心不強(qiáng)而造成人為失誤；有的項目雖有一些規(guī)章制度，但流于形式，未得到切實的貫徹執(zhí)行。如財務(wù)付款方面手續(xù)不健全，未按照合同規(guī)定付款，合同規(guī)定無工程預(yù)付款，實際卻因各種原因支付一定的預(yù)付款，甚至形成超進(jìn)度預(yù)付款；設(shè)備租賃業(yè)務(wù)未按照制度貫徹內(nèi)部牽制原則；合同的簽訂、執(zhí)行以及付款手續(xù)的辦理全部由一人完成。制度執(zhí)行不力，還表現(xiàn)在制度是用來應(yīng)付上級的檢查，裝訂成冊和制度上墻，但在實際執(zhí)行過程中卻帶有很大的隨意性。
二、加強(qiáng)施工企業(yè)的內(nèi)部控制的對策
1.明確分包工程結(jié)算、機(jī)械租賃租金結(jié)算等業(yè)務(wù)的程序。分包工程結(jié)算應(yīng)制定詳細(xì)的程序，并體現(xiàn)部門之間牽制、人員職責(zé)分工明確，保證結(jié)算工作順利進(jìn)行。如分包工程的結(jié)算應(yīng)由現(xiàn)場工程師、工程合同部、財務(wù)部、總工、項目經(jīng)理等層層審核，保證部門互相制約、互相聯(lián)系，并按照事先簽訂的合同執(zhí)行；機(jī)械設(shè)備租金的結(jié)算，應(yīng)體現(xiàn)進(jìn)場有合同、設(shè)備運行有記錄、結(jié)算時附使用記錄、發(fā)票注明結(jié)算期。
2.建立健全各項規(guī)章制度，并在運行過程中不斷完善。企業(yè)應(yīng)明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法，還應(yīng)制定工程施工關(guān)鍵過程和特殊過程的控制規(guī)定，以此保證工程質(zhì)量。內(nèi)部控制的核心問題是合理的職責(zé)分工，在一般情況下，處理每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。比如采購業(yè)務(wù)，首先建立相關(guān)的采購流程，規(guī)定采購的主要環(huán)節(jié)：從市場采集價格、通過會議貨比三家定價幾家投標(biāo)單位、邀請投標(biāo)單位投標(biāo)、簽訂相關(guān)的購買合同，由采購人員根據(jù)計劃負(fù)責(zé)采購、驗收人員過磅驗收材料，再由材料會計開據(jù)材料驗收入庫單，材料主管審核材料質(zhì)量、項目經(jīng)理審核簽字，財務(wù)會計負(fù)責(zé)審核發(fā)票，出納報銷付款。整個采購流程中，應(yīng)體現(xiàn)采購有計劃、驗收嚴(yán)把關(guān)、付款程序完善、不相容的職責(zé)分離內(nèi)部控制體系。
3.明確規(guī)定計算機(jī)財務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。但是，不能以此代替原手工會計處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度，同時，還應(yīng)加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計系統(tǒng)安全、正常運行的前提。要明確規(guī)定系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會計，嚴(yán)格按會計電算化系統(tǒng)的設(shè)計要求配置人員，根據(jù)個人權(quán)限設(shè)置密碼，健全憑證輸入、審核及記賬的內(nèi)部控制制度，保障按照系統(tǒng)設(shè)計的處理流程運行。（下轉(zhuǎn)103頁）
（上接32頁）
4.加強(qiáng)內(nèi)部稽核制度，確定關(guān)鍵控制點，并針對關(guān)鍵控制點設(shè)計和執(zhí)行各種制度、程序。如對工程的關(guān)鍵過程和特殊過程制定的控制規(guī)定，應(yīng)體現(xiàn)質(zhì)量有目標(biāo)、資源配置有要求、人員職責(zé)明確、檢驗實驗有記錄，以此來保證工程的質(zhì)量。設(shè)立材料稽核員，不定期對材料的價格、質(zhì)量進(jìn)行抽查，并對合同的簽訂、執(zhí)行進(jìn)行稽核；成立質(zhì)檢部，制定相關(guān)的質(zhì)量控制制度，對工程質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，盡最大努力做到將事情一次做好，不返工，不浪費，走低成本高效益之路。
5.加強(qiáng)企業(yè)各部門的內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作的正確性檢查。分包工程結(jié)算是施工企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點，因為分包結(jié)算成本占項目成本的比例較大，從分包合同的簽訂、現(xiàn)場工程師計算工程量、工程合同部門對工程量進(jìn)行復(fù)核、并根據(jù)合同單價開出結(jié)算單、財務(wù)部根據(jù)合同單價進(jìn)行復(fù)核并扣回材料調(diào)撥款、項目經(jīng)理最后審核簽字，整個結(jié)算過程都應(yīng)體現(xiàn)后一個人能自動檢查前一個人的工作，部門之間互相配合，層層把關(guān)，將結(jié)算整個過程控制做好，控制成本。