發(fā)布時(shí)間：2023-06-18 10:42:35
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：金融機(jī)構(gòu) 監(jiān)管 會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量
1.金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管視角下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量重要性
基于金融機(jī)構(gòu)來(lái)講，金融業(yè)具有市場(chǎng)參與宏觀調(diào)控主體雙重屬性，其不僅是整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)，同時(shí)又發(fā)揮了一定水平的支配作用，基于有用性決策定位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)法充分滿足監(jiān)管金融機(jī)構(gòu)實(shí)施管理職能的客觀信息需求，令金融監(jiān)管單位會(huì)計(jì)信息總體效用不良下降。在全面提升金融機(jī)構(gòu)應(yīng)用會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量進(jìn)程中，作為使用信息的監(jiān)管機(jī)構(gòu)一方會(huì)對(duì)金融單位會(huì)計(jì)信息特征質(zhì)量發(fā)揮一定的影響作用。金融監(jiān)管主體包含四類內(nèi)容，即對(duì)市場(chǎng)金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入實(shí)施合理監(jiān)管、控制其日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、處理危機(jī)并監(jiān)管市場(chǎng)退出、進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)或現(xiàn)場(chǎng)稽核。上述監(jiān)管內(nèi)容中日常業(yè)務(wù)與稽核管理均要基于金融機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)信息核心，確保其擁有穩(wěn)定職能、并令其經(jīng)營(yíng)管理狀況清晰化、透明化，確保合理控制金融風(fēng)險(xiǎn)。由主體微觀財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)看則往往能發(fā)現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題，因而便要求監(jiān)管單位對(duì)金融機(jī)構(gòu)各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)給予充分的重視。也就是說(shuō)完整、高效、及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是金融機(jī)構(gòu)合理監(jiān)管的有效渠道。由于監(jiān)管單位同它類相關(guān)利益者存在信息訴求中的差異性，監(jiān)管方可借助調(diào)整、管制金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。同工商企業(yè)相比，基于風(fēng)險(xiǎn)化解與防范目標(biāo)，監(jiān)管單位對(duì)其管理對(duì)象的穩(wěn)定發(fā)展應(yīng)用了更為謹(jǐn)慎策略，以預(yù)防對(duì)收益或資產(chǎn)的高估或?qū)M(fèi)用與負(fù)債的低估。在制定相應(yīng)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)規(guī)律基礎(chǔ)上，監(jiān)管單位對(duì)金融機(jī)構(gòu)各類風(fēng)險(xiǎn)狀況實(shí)施客觀評(píng)價(jià)，進(jìn)而及時(shí)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、監(jiān)測(cè)與控制，在這一階段中充分證明了金融會(huì)計(jì)、公認(rèn)會(huì)計(jì)在信息側(cè)重、認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)等層面根本存在的差異性。在該類信息需求之上，金融單位客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息更加有利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)充分了解其所監(jiān)管對(duì)象的經(jīng)營(yíng)管理狀況、流動(dòng)資產(chǎn)水平與其蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)狀況并及時(shí)加以控制管理。
2.提升金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量科學(xué)策略
2.1強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量意識(shí)
金融機(jī)構(gòu)要想提升會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，首先管理層應(yīng)科學(xué)重視會(huì)計(jì)信息相關(guān)工作，充分意識(shí)到會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)性所帶來(lái)的危害，通過(guò)認(rèn)真研究合理解決失真會(huì)計(jì)信息問(wèn)題，有效、自覺(jué)的對(duì)其準(zhǔn)確、真實(shí)、完整性進(jìn)行維護(hù)，進(jìn)而為激發(fā)會(huì)計(jì)職能、提升會(huì)計(jì)信息綜合質(zhì)量創(chuàng)設(shè)了良好優(yōu)質(zhì)環(huán)境。同時(shí)我們應(yīng)強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德培養(yǎng)與專業(yè)知識(shí)教育，提升會(huì)計(jì)工作人員業(yè)務(wù)與思想素質(zhì)。在強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員法規(guī)法律意識(shí)，令其自覺(jué)對(duì)各類違法、違規(guī)行為自覺(jué)抵制、維護(hù)真實(shí)性會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，我們應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員組織針對(duì)新型處理業(yè)務(wù)流程、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與核算的教育培訓(xùn)，促進(jìn)金融創(chuàng)新與會(huì)計(jì)核算的相適應(yīng)。另外我們應(yīng)強(qiáng)化對(duì)信貸工作人員分類貸款的科學(xué)培訓(xùn)，令其掌握正確的分類標(biāo)準(zhǔn)、參考特征，進(jìn)而提升分類貸款準(zhǔn)確性。
2.2創(chuàng)設(shè)合理科學(xué)的金融考核機(jī)制
金融機(jī)構(gòu)考核機(jī)制應(yīng)科學(xué)立足于安全性、效益性、流動(dòng)性依法進(jìn)行自主獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)，以市場(chǎng)發(fā)展為導(dǎo)向，基于效益目標(biāo)構(gòu)建自下而上的金融機(jī)構(gòu)考核管理機(jī)制，擴(kuò)充基層自主經(jīng)營(yíng)管理權(quán)力，準(zhǔn)許下級(jí)單位在權(quán)力范疇中合規(guī)依法實(shí)施業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)。在設(shè)立經(jīng)營(yíng)計(jì)劃目標(biāo)階段我們應(yīng)綜合各項(xiàng)指標(biāo)實(shí)施全盤統(tǒng)籌考量，不僅應(yīng)觀察總量變化，還應(yīng)核查比率變化，采取層層自下而上方式制定策略，而非層層自上而下的加碼與硬性下達(dá)，應(yīng)對(duì)各類硬性指標(biāo)考核進(jìn)行精簡(jiǎn)，選擇更為合理、科學(xué)的指標(biāo)進(jìn)行基層單位業(yè)績(jī)考核。
2.3優(yōu)化內(nèi)控體制建設(shè)、合理構(gòu)建金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系
內(nèi)控體制建設(shè)階段我們應(yīng)繼續(xù)優(yōu)化預(yù)算控制、強(qiáng)化各項(xiàng)環(huán)節(jié)綜合管理，對(duì)實(shí)際執(zhí)行與控制預(yù)算進(jìn)行及時(shí)的差異分析，進(jìn)而嚴(yán)格控制金融機(jī)構(gòu)在預(yù)算外的不合理性支出。同時(shí)我們應(yīng)科學(xué)完善授權(quán)批準(zhǔn)體制，明確規(guī)定相關(guān)會(huì)計(jì)工作批準(zhǔn)授權(quán)范疇、程序、權(quán)限與責(zé)任內(nèi)容，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理人員應(yīng)在授權(quán)范疇中合理承擔(dān)責(zé)任并行使職權(quán)，經(jīng)辦人則應(yīng)在此權(quán)限范疇中進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理。同時(shí)我們應(yīng)科學(xué)促進(jìn)分離職責(zé)管理，依據(jù)職務(wù)不相容分離原則適應(yīng)性設(shè)置會(huì)計(jì)與他類工作崗位，實(shí)現(xiàn)不同崗位、機(jī)構(gòu)間的權(quán)責(zé)分明、互相監(jiān)督、互相制約，并構(gòu)建互相制衡機(jī)制。另外我們應(yīng)科學(xué)落實(shí)崗位職責(zé)體制，令金融機(jī)構(gòu)全員科學(xué)明確具體工作責(zé)任與職權(quán)范疇。對(duì)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部來(lái)講，其可進(jìn)行會(huì)計(jì)委派主管體制嘗試，由上級(jí)面向下級(jí)進(jìn)行逐層的會(huì)計(jì)主管委派，對(duì)下屬單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)與核算財(cái)務(wù)狀況實(shí)施直接的監(jiān)管。委派主管會(huì)計(jì)待遇隸屬上級(jí)主管單位，而不必直接同派駐單位發(fā)生利益關(guān)系，進(jìn)而強(qiáng)化其超脫性與獨(dú)立性。從外部監(jiān)督層面來(lái)講金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)綜合監(jiān)督職能，對(duì)金融機(jī)構(gòu)各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度科學(xué)性、健全性實(shí)施檢查與監(jiān)督，充分發(fā)揮各類中介機(jī)構(gòu)科學(xué)作用，合理引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所單位對(duì)金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)報(bào)表等各類會(huì)計(jì)信息展開(kāi)獨(dú)立審計(jì)，并同金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)單位構(gòu)建一種實(shí)時(shí)溝通聯(lián)動(dòng)機(jī)制，進(jìn)而全面實(shí)現(xiàn)各類價(jià)值化信息資源的共享。
參考文獻(xiàn)：
（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)監(jiān)管的基礎(chǔ)性條件一般情況下，會(huì)計(jì)監(jiān)管總是基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行。無(wú)論是行政性的會(huì)計(jì)監(jiān)管，還是自發(fā)性的會(huì)計(jì)監(jiān)管，都是基于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量滿意度而考慮的。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不佳，要通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)管行為來(lái)改善。只有掌握了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量狀況，才能針對(duì)性地采取會(huì)計(jì)監(jiān)管措施。
（二）良好的會(huì)計(jì)信息有利于會(huì)計(jì)監(jiān)管的針對(duì)性客觀、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，能夠給會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況的相關(guān)信息，以便政府、股東、其他利益相關(guān)者作出合乎自身利益、科學(xué)的決策，同時(shí)有利于企業(yè)自身健康的發(fā)展，有利于企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中進(jìn)行能動(dòng)地調(diào)整以更好地適應(yīng)社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)發(fā)展。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也給會(huì)計(jì)監(jiān)管指明了方向。譬如，在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)信息能夠反映出企業(yè)重組后，資產(chǎn)的變動(dòng)，收益或利得的增加（減少），在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不完善的情況下，如果利益重組來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，此時(shí)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性就會(huì)下降，因此在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)將該部分調(diào)整為“資本公積”，不再確認(rèn)為收益。
（三）科學(xué)的會(huì)計(jì)監(jiān)管有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)監(jiān)管是相輔相成的關(guān)系。會(huì)計(jì)監(jiān)管在一定程度上引導(dǎo)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。改革開(kāi)放以前，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管不到位，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差，會(huì)計(jì)報(bào)表反映出來(lái)的內(nèi)容幾乎給決策者沒(méi)有任何幫助。改革開(kāi)放后，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，與世界接軌，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、內(nèi)控規(guī)范等會(huì)計(jì)監(jiān)管體系文件陸續(xù)出臺(tái)、完善，極大地提升了我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。
二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施
（一）規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)信息提升質(zhì)量的前提。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作同時(shí)也是企業(yè)的基礎(chǔ)性管理工作之一。做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是各會(huì)計(jì)主體要按國(guó)家會(huì)計(jì)工作基本規(guī)范、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或類似規(guī)范性文件，從人員配置、業(yè)務(wù)辦理、授權(quán)審批等進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。很明顯，只有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，得到的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起碼才是真實(shí)可靠的。
（二）加強(qiáng)行政性監(jiān)管，按相關(guān)準(zhǔn)則與制度衡量會(huì)計(jì)信息當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)工作是由財(cái)政部主管，其他相關(guān)部門根據(jù)業(yè)務(wù)要求進(jìn)行管理的。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)行政主管部門的重點(diǎn)工作在于人員監(jiān)管、制度完善等角度來(lái)進(jìn)行管理的，而對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息實(shí)質(zhì)性的監(jiān)管不強(qiáng)，這方面應(yīng)引起相關(guān)部門重視。財(cái)政部門應(yīng)定期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員配置情況進(jìn)行檢查，要求持證上崗，對(duì)于賬務(wù)處理、內(nèi)部控制情況要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行管理，增強(qiáng)在具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中的話語(yǔ)權(quán)，輔之其他監(jiān)管部門的行政性要求，這樣才能切實(shí)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。
（三）完善自發(fā)性監(jiān)管，滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量使用者的要求會(huì)計(jì)處理過(guò)程中包含大量的不確定性因素，很多參數(shù)需要估計(jì)和預(yù)測(cè)，如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)殘值、或有事項(xiàng)等，這種預(yù)計(jì)帶有很大的主觀成分，預(yù)計(jì)的結(jié)果是否與實(shí)際情況吻合，在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。從這個(gè)角度上說(shuō)，良好的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)自發(fā)性監(jiān)管的基礎(chǔ)。事實(shí)上，會(huì)計(jì)人員在從業(yè)過(guò)程中，就是一個(gè)不斷地糾偏過(guò)程。企業(yè)除會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)中進(jìn)行自我監(jiān)管外，其他手段也很重要。如內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制等，對(duì)于會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升都有著重要的現(xiàn)實(shí)意義與實(shí)踐價(jià)值。
三、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 基建會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
長(zhǎng)期以來(lái)，受財(cái)政管理體制以及行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度和基建會(huì)計(jì)制度等的制約，高等學(xué)校分別設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)兩套賬，前者執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，核算高等學(xué)校開(kāi)展日常業(yè)務(wù)過(guò)程中收入、支出的發(fā)生情況以及資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，定期向主管部門報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、收入明細(xì)表、支出明細(xì)表等；后者執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，核算高等學(xué)?；窘ㄔO(shè)過(guò)程中投資的取得、使用和完成情況，定期向主管部門報(bào)送資金平衡表、基建投資表等。
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，高校投資主體單一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)信息主要是為了滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和高校自身內(nèi)部管理的需要，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)分離，提供的會(huì)計(jì)信息能夠滿足信息使用者的需要。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，高校投資主體多元化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜和多樣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)兩賬分設(shè)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息割裂，不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下相關(guān)信息使用者的信息需要。隨著高等教育改革和發(fā)展的深入，尤其是部門預(yù)算改革及其相關(guān)配套改革的逐步推進(jìn)，兩賬分設(shè)，高校會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題更加突出。
一、高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分離存在的問(wèn)題
1.兩賬分設(shè)，提供的會(huì)計(jì)信息不全面、不充分，不能滿足相關(guān)信息使用者的需要。隨著高等教育的快速發(fā)展，高校自上世紀(jì)九十年代末大規(guī)模擴(kuò)招以來(lái)，基本建設(shè)進(jìn)入了高峰期。高校的基建資金主要來(lái)源于學(xué)校自籌、銀行貸款和國(guó)家撥款。高校不同渠道取得的基建資金進(jìn)入基本建設(shè)領(lǐng)域后，在基本建設(shè)過(guò)程中使用，形成相應(yīng)的投資支出，這些投資支出構(gòu)成高校未完工基建產(chǎn)品即在產(chǎn)品的實(shí)際成本，是高校資產(chǎn)的一部分。但由于兩賬分離，投資支出只在基建會(huì)計(jì)中反映，不在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中反映。只有當(dāng)工程項(xiàng)目完工交付使用后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才將完工基建產(chǎn)品的成本即交付使用的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等的成本登記入賬。因此，高校提供的會(huì)計(jì)信息不能全面、完整、充分地反映其收支情況和財(cái)務(wù)狀況。即使按規(guī)定，高校在編制年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表時(shí)合并基建報(bào)表中來(lái)源于財(cái)政性資金的基建撥款及其形成的基建投資和基建結(jié)余資金，但對(duì)于基建資金來(lái)源于銀行貸款或其他非財(cái)政性資金的高校來(lái)說(shuō)，合并基建報(bào)表后的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表仍然不能全面、完整、充分地反映其收支情況和財(cái)務(wù)狀況。
2.兩賬分設(shè)，導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)信息失真。按照規(guī)定，高等學(xué)校作為貸款主體向銀行取得的基本建設(shè)投資借款，要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中反映，借記“銀行存款”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目。將取得的銀行借款撥付基建時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做借記“應(yīng)收及暫付款”科目，貸記“銀行存款”科目?；〞?huì)計(jì)在收到撥付的基建資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“基建撥款一本年自籌資金撥款”科目；這部分資金在基本建設(shè)過(guò)程中使用時(shí)，基建會(huì)計(jì)做借記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目，貸記“銀行存款”科目。待工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才根據(jù)交付使用資產(chǎn)的價(jià)值做借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)收及暫付款”科目。由于工程項(xiàng)目建設(shè)期長(zhǎng)，往往要跨年度有的甚至跨幾個(gè)年度，因此，基建資金來(lái)源于銀行貸款的高校，在較長(zhǎng)的時(shí)期里，資產(chǎn)負(fù)債表中會(huì)有大額應(yīng)收及暫付款。而這部分資產(chǎn)在基建會(huì)計(jì)報(bào)表中又以銀行存款、建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資等形式存在。兩賬分設(shè)，既虛增了資產(chǎn)，還不便于報(bào)表使用者理解。
根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》以及《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，基建投資借款利息應(yīng)記入建設(shè)成本，但由于兩賬分設(shè)，高校作為借款主體向銀行借入的基建投資借款在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中反映，支付的借款利息作為支付當(dāng)期的事業(yè)支出反映在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，不記入工程項(xiàng)目的建設(shè)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值低估。因此，用銀行貸款進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的高校，由于兩賬分設(shè)，會(huì)計(jì)處理的最終結(jié)果是既虛增資產(chǎn)，又低估資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
3.兩賬分設(shè)，增加了管理和核算的中間環(huán)節(jié)，降低了管理效率，增加了管理風(fēng)險(xiǎn)。由于兩賬分設(shè)，基建資金的劃撥、資產(chǎn)的交付，以及實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后國(guó)家基本建設(shè)撥款的使用等，需要在兩套賬之間增設(shè)相應(yīng)的管理環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)控程序，同一筆業(yè)務(wù)，需要在兩套賬中分別記錄，導(dǎo)致重復(fù)勞動(dòng)，也增加了管理難度和管理風(fēng)險(xiǎn)，降低了管理效率。
二、高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)融合的對(duì)策
1.整合現(xiàn)行行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度，為融合高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)提供制度依據(jù)。高校作為事業(yè)單位，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分離存在的問(wèn)題，也是我國(guó)所有行政單位和事業(yè)單位存在的問(wèn)題。高校會(huì)計(jì)核算的改革與國(guó)家整個(gè)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系的改革密不可分。我國(guó)現(xiàn)行行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系主要由《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及與行政事業(yè)單位基本建設(shè)資金核算有關(guān)的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》組成。由于行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，不可能一步到位，必須分步驟、分階段實(shí)施?，F(xiàn)階段可行的是整合現(xiàn)行行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度，取消《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，將《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)內(nèi)容充實(shí)到《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中，提高高校會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和效率，改進(jìn)高校會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，滿足相關(guān)信息使用者的管理和決策需要。
2.完善會(huì)計(jì)科目體系，提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和效率。在現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目體系中增設(shè)“物資采購(gòu)”、“工程物資”、“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等資產(chǎn)類科目，核算高校為工程項(xiàng)目建設(shè)儲(chǔ)備的材料物資以及發(fā)生的各類投資支出；取消原“借入款項(xiàng)”科目，增設(shè)“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)負(fù)債類科目，分別核算高校向金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以內(nèi)(含一年)和超過(guò)一年的借款；增設(shè)“基建撥款”科目，它屬于收入類科目，核算高校國(guó)家基本建設(shè)撥款的取得和轉(zhuǎn)銷情況。
3.完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足各相關(guān)信息使用者的管理和決策需要。在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)類增設(shè)物資采購(gòu)、工程物資、在建工程等項(xiàng)目，負(fù)債類取消借入款項(xiàng)，增設(shè)短期借款和長(zhǎng)期借款兩個(gè)項(xiàng)目；在凈資產(chǎn)類未完項(xiàng)目收支差額項(xiàng)下增加基建撥款項(xiàng)目。
在收入表中增加基建撥款項(xiàng)目。
增設(shè)基建投資表，反映建設(shè)項(xiàng)目自開(kāi)始建設(shè)起到本年末止基本建設(shè)資金來(lái)源以及基本建設(shè)投資支出情況。
增設(shè)待攤投資明細(xì)表，反映本年實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)待攤投資數(shù)額。
增設(shè)現(xiàn)金流量表，使相關(guān)信息使用者了解和評(píng)價(jià)高校的現(xiàn)金流量，并據(jù)以預(yù)測(cè)高校未來(lái)的現(xiàn)金流量。
4.規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜和多樣，現(xiàn)行高校年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中的決算說(shuō)明部分過(guò)于簡(jiǎn)單，且沒(méi)有統(tǒng)一的格式和要求，不便于相關(guān)信息使用者理解高校會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目作出解釋，有助于信息使用者更加深入地理解高校會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，全面分析高校的收支情況和財(cái)務(wù)狀況，作為決策參考。
三、會(huì)計(jì)核算舉例
(一)基建撥款的取得及其使用和結(jié)轉(zhuǎn)
1.取得基建撥款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：零余額賬戶用款額度
貸：基建撥款
2.支付工程款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：建筑安裝工程投資等
貸：零余額賬戶用款額度
以上為財(cái)政授權(quán)支付方式下的會(huì)計(jì)處理。財(cái)政直接支付方式下，則在支付工程款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：建筑安裝工程投資等
貸：基建撥款
3.工程竣工交付使用時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)
貸：建筑安裝工程投資等轉(zhuǎn)貼于
同時(shí)：
借：基建撥款
貸：固定基金
(二)基建投資
借款的取得及其使用和結(jié)轉(zhuǎn)
1.從金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期借款
2.支付工程款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：建筑安裝工程投資等
貸：銀行存款
3.工程竣工交付使用時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)
貸：建筑安裝工程投資等
4.用自有資金歸還貸款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄
借：長(zhǎng)期借款
貸：銀行存款
同時(shí)：
借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出
貸：固定基金
參考文獻(xiàn)：
1.事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則.1996年10月22日中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第8號(hào)
2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）.財(cái)預(yù)字[1997]286號(hào)
3.高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度.財(cái)文字[1997]280號(hào)
4.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）.財(cái)預(yù)字[1998]105號(hào)
5.基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)定.財(cái)建[2002]394號(hào)
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 供給不足 無(wú)謂損失
會(huì)計(jì)信息供給的無(wú)謂損失及表現(xiàn)
（一）無(wú)謂損失的含義及圖解
無(wú)謂損失也稱社會(huì)凈損失，是指由于市場(chǎng)偏離最優(yōu)運(yùn)行狀態(tài)而產(chǎn)生的社會(huì)成本， 也即當(dāng)供需失衡時(shí)，所形成的消費(fèi)者剩余和生產(chǎn)者剩余。這里的供給者剩余是引喻經(jīng)濟(jì)學(xué)中的生產(chǎn)者剩余，是會(huì)計(jì)信息供給者在提供會(huì)計(jì)信息后的收益；消費(fèi)者剩余是會(huì)計(jì)信息使用者獲得會(huì)計(jì)信息價(jià)值超出其投入的成本的部分。會(huì)計(jì)信息供給不足產(chǎn)生的無(wú)謂損失是由于信息不對(duì)稱、監(jiān)督執(zhí)行力度不夠、會(huì)計(jì)信息的公共物品屬性等扭曲因素誘發(fā)的會(huì)計(jì)信息使用者得不到那部分應(yīng)得利益，使得會(huì)計(jì)信息無(wú)法均衡有效供給。
圖1中所示，Q0為會(huì)計(jì)信息供求數(shù)量的均衡點(diǎn)，現(xiàn)實(shí)中當(dāng)會(huì)計(jì)信息供給不足時(shí)，會(huì)計(jì)信息資源沒(méi)得到有效配置，消費(fèi)者剩余和供給者剩余減少，減少量是圖中箭頭所指三角形的面積，這個(gè)三角形稱為無(wú)謂損失，是社會(huì)所失去的總價(jià)值。無(wú)謂損失將由整個(gè)社會(huì)承擔(dān)。
（二）會(huì)計(jì)信息供給不足的社會(huì)凈損失
假設(shè)一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的資本市場(chǎng)：會(huì)計(jì)信息需求者與會(huì)計(jì)信息供給者可以充分地進(jìn)行直接交易。設(shè)會(huì)計(jì)信息使用者需求函數(shù)為D=X（Q），會(huì)計(jì)信息供給者供給函數(shù)為S=G（Q）。會(huì)計(jì)信息均衡供給的理想模型是以會(huì)計(jì)信息使用者需求曲線D和會(huì)計(jì)信息供給者供給曲線S示意函數(shù)的單調(diào)性，兩條曲線的交點(diǎn)E0會(huì)計(jì)信息供求的均衡點(diǎn)Qo，如圖2所示。
會(huì)計(jì)信息在供給和披露的過(guò)程中，企業(yè)的相關(guān)利益者是會(huì)計(jì)信息的需求方，企業(yè)是壟斷供給方，會(huì)計(jì)信息供給者在會(huì)計(jì)處理方法及會(huì)計(jì)信息內(nèi)容和載體的選擇上存在很多的“選擇余地”，而體現(xiàn)企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)信息要素可能會(huì)被屏蔽或技術(shù)化處理。但是，企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給的壟斷行為不同于一般意義上的廠商壟斷。筆者通過(guò)實(shí)地的訪談了解到，現(xiàn)行制度下的會(huì)計(jì)信息供給成本往往偏低于理想的完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的均衡價(jià)值，而假設(shè)企業(yè)獲得處罰的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其核心會(huì)計(jì)信息供給不足所獲得各類利益的綜合。在地方政府經(jīng)常被企業(yè)尋租所俘獲的情況下，政府相關(guān)監(jiān)管政策的制定和執(zhí)行考慮更多的不是會(huì)計(jì)信息使用者的使用成本，致使企業(yè)更多的提供信息量Q1有效的會(huì)計(jì)信息供給數(shù)量小于均衡數(shù)量Q2（見(jiàn)圖3）。無(wú)謂損失C產(chǎn)生，C=∫Q1Q2[G（Q）―D（Q）]dQ。
現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)信息供給者在高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息供給不足情況下，獲得的綜合收益大于會(huì)計(jì)信息需求者的綜合損失，企業(yè)利益相關(guān)者無(wú)法有效從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息中獲得正確參考與導(dǎo)向，這種現(xiàn)象不僅嚴(yán)重影響到整個(gè)資本市場(chǎng)的可信賴度，最終也會(huì)增加社會(huì)的信用成本。
會(huì)計(jì)信息供給作為上市企業(yè)的核心經(jīng)濟(jì)行為，它的均衡性也在一個(gè)由生產(chǎn)者、供給者、需求者構(gòu)成的資本市場(chǎng)進(jìn)行博弈中不斷被打破與偏離。公共選擇理論的思維模式告訴我們，當(dāng)會(huì)計(jì)信息供給者以自己利益偏好來(lái)提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，可能出現(xiàn)供給不足的狀況。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息公共屬性使得在其純市場(chǎng)力量的作用下供給的不是過(guò)多就是過(guò)少，不能達(dá)到均衡狀態(tài)下的會(huì)計(jì)信息供給量。
會(huì)計(jì)信息供給不足的無(wú)謂損失成因
（一）會(huì)計(jì)信息本身屬性的成因
接下來(lái)通過(guò)“邊際”的概念進(jìn)行更直觀的闡釋。圖4中，MR2表示會(huì)計(jì)信息供給產(chǎn)生的社會(huì)邊際收益，MR1表示會(huì)計(jì)信息供給者的邊際收益， MC表示會(huì)計(jì)信息供給者的邊際成本， Q1表示會(huì)計(jì)信息實(shí)際供給量， Q2表示會(huì)計(jì)信息真實(shí)的社會(huì)訴求量?；诮?jīng)濟(jì)人假設(shè)，會(huì)計(jì)信息供給者為達(dá)到最大化的自身利益，會(huì)計(jì)信息供給者會(huì)傾向于提供邊際成本等于邊際收益處的會(huì)計(jì)信息量，即Q1為實(shí)際的會(huì)計(jì)信息提供量，但此時(shí)會(huì)計(jì)信息供給者的邊際收益小于社會(huì)邊際收益，社會(huì)邊際收益與會(huì)計(jì)信息供給者邊際成本交于Q2，Q1
（二）會(huì)計(jì)信息供給的激勵(lì)與補(bǔ)償機(jī)制不完善
在資本市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中，政府職能應(yīng)定位于參與、調(diào)節(jié)和管理多維度。政府傾向于構(gòu)建強(qiáng)度較高的控制、干預(yù)經(jīng)濟(jì)的體制架構(gòu)，完善監(jiān)管職能體系，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管，重點(diǎn)防控上市公司隨意披露虛假會(huì)計(jì)信息，維護(hù)資本市場(chǎng)秩序。相比之下，會(huì)計(jì)信息供給的激勵(lì)與補(bǔ)償機(jī)制的建立與完善，則成為政府資本市場(chǎng)管理中相對(duì)次要的職能和需要。
在現(xiàn)行體制下，真實(shí)會(huì)計(jì)信息供給的激勵(lì)與補(bǔ)償機(jī)制尚不完善，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者與供給者的收益大大小于社會(huì)收益，這種會(huì)計(jì)信息正外部性削弱了會(huì)計(jì)信息供給者的積極性與主動(dòng)性，從而使得真實(shí)會(huì)計(jì)信息供給不足，在會(huì)計(jì)信息供給的激勵(lì)與補(bǔ)償不到位或力度不夠的情況下，會(huì)計(jì)信息供給者會(huì)基于經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，提供不充分甚至是無(wú)效的會(huì)計(jì)信息。假設(shè)會(huì)計(jì)信息供給者是完全自身利益最大化的追逐者，并令C1和C2，V1和V2分別代表信息供給的社會(huì)成本和私人成本、社會(huì)收益和私人收益，在沒(méi)有任何激勵(lì)和補(bǔ)償?shù)臓顩r下，有V1>V2， C2>V2即私人獲得的收益（V2）小于社會(huì)獲得的收益（V1），但私人收益（V2）卻不能有效彌補(bǔ)私人成本（C2），因此在缺乏有效會(huì)計(jì)信息供給激勵(lì)與補(bǔ)償機(jī)制的環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息供給過(guò)程遵循以下邏輯：真實(shí)會(huì)計(jì)信息給其他主體帶來(lái)收益且未獲補(bǔ)償正外部性（私人收益小于社會(huì)收益）真實(shí)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)不足。
（三）會(huì)計(jì)信息供給政府監(jiān)管的失靈
會(huì)計(jì)信息供給過(guò)程中政府監(jiān)管機(jī)制不完善時(shí)，監(jiān)管的邊際成本是遞增的，邊際收效是遞減的；當(dāng)政府監(jiān)管整體機(jī)制不斷完善，有效會(huì)計(jì)信息的供給數(shù)量及其質(zhì)量不斷提高，這時(shí)政府的監(jiān)管成本開(kāi)始下降，取得了最佳的監(jiān)管效果；相關(guān)的監(jiān)管成本不斷提升，政府監(jiān)管收益也在不斷下降，動(dòng)態(tài)的博弈過(guò)程中會(huì)計(jì)市場(chǎng)政府監(jiān)管最終走向失靈。
會(huì)計(jì)信息有效供給是政府監(jiān)管的內(nèi)容和愿景，政府監(jiān)管的理論依據(jù)是市場(chǎng)有效性理論。 政府監(jiān)管的動(dòng)因是會(huì)計(jì)市場(chǎng)的失靈，但完全依靠政府監(jiān)管，會(huì)計(jì)信息供給也很難達(dá)到有效均衡?，F(xiàn)實(shí)中，政府監(jiān)管過(guò)程中也大量存在監(jiān)管效率降低、監(jiān)管目標(biāo)不統(tǒng)一、協(xié)調(diào)性成本大等方面的缺陷，因此政府對(duì)會(huì)計(jì)信息供給的監(jiān)管必須有一個(gè)度的選擇。監(jiān)管過(guò)度和監(jiān)管不足都是監(jiān)管效率缺損的表現(xiàn)，政府只有做到充分發(fā)揮市場(chǎng)各個(gè)參與主體在會(huì)計(jì)管制中的作用才能實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管。
（四）會(huì)計(jì)信息需求者專業(yè)素質(zhì)差異大
會(huì)計(jì)信息需求者的專業(yè)素質(zhì)差異大決定了他們?cè)跁?huì)計(jì)信息獲取和自我利益保護(hù)方面處于劣勢(shì)地位，大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)信息使用者無(wú)法通過(guò)合同等形式保護(hù)自己的合法利益，也就不可能對(duì)會(huì)計(jì)信息披露提出更高、更具體的要求。由于大多數(shù)會(huì)計(jì)信息使用者特別是個(gè)人不懂得會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，不具備應(yīng)有的信息理解能力和數(shù)據(jù)分析能力，而會(huì)計(jì)信息供給過(guò)程一般采用專用術(shù)語(yǔ)、報(bào)告格式、各數(shù)據(jù)的鉤稽關(guān)系及排列方式等，這就使得會(huì)計(jì)信息供給者憑借自己的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，掩蓋、篡改各種會(huì)計(jì)資料達(dá)到自己目的，從而導(dǎo)致高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息供給不足，而無(wú)關(guān)緊要的會(huì)計(jì)信息供給過(guò)剩。
與此同時(shí)，大多數(shù)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的閱讀局限于定性的文字描述，而對(duì)專業(yè)性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀程度偏低，他們投資決策的主要依據(jù)指標(biāo)僅局限于企業(yè)現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)盈利能力，會(huì)計(jì)信息使用者這種“短視”的會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量訴求，為會(huì)計(jì)信息供給者在會(huì)計(jì)處理方法及會(huì)計(jì)信息內(nèi)容和載體的選擇上提供了更多的回旋余地，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息供給與需求無(wú)法達(dá)到有效均衡。
（五）會(huì)計(jì)人員主體素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)信息供給的影響
應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，會(huì)計(jì)信息供給的質(zhì)量與會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)及其職業(yè)判斷是有直接關(guān)聯(lián)的。會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)表現(xiàn)出不同的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)包含思想素質(zhì)、道德素質(zhì)、文化素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)。如果會(huì)計(jì)人員的思想不正確，缺乏客觀公正的思想所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就難以確保其可靠性的，一般情況下道德素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員，都具有很強(qiáng)的道德自律能力，在踐行會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為中不斷傳遞正能量，誠(chéng)然會(huì)計(jì)人員沒(méi)有過(guò)硬會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和背景，是不可能提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，當(dāng)然有了高學(xué)歷和高知識(shí)背景的會(huì)計(jì)人員不等于就有了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但是會(huì)計(jì)人員的文化素質(zhì)如果上不去，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是很難產(chǎn)生的。
會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)是動(dòng)態(tài)的、可變化的，我們既可以通過(guò)教育和工作實(shí)踐來(lái)提高會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)，又可以因?yàn)楣ぷ鳝h(huán)境變質(zhì)而降低原來(lái)較好的素質(zhì)。不斷提高會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)，在會(huì)計(jì)工作環(huán)境中形成一致的思想基礎(chǔ)，并把會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)規(guī)范自覺(jué)融入到會(huì)計(jì)工作中，進(jìn)而提升企業(yè)的凝聚力和戰(zhàn)斗力。同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)培養(yǎng)上影響力也非常重要，領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的高低直接左右著會(huì)計(jì)工作中的規(guī)范與操守。思想品德高尚的領(lǐng)導(dǎo)者，有助于會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)道德水準(zhǔn)。廣博專業(yè)知識(shí)的領(lǐng)導(dǎo)者，有助于會(huì)計(jì)人員提升專業(yè)水平。
會(huì)計(jì)信息供給不足及其成因分析，必將為后期的對(duì)策與建議尋找合適的解決路徑，為提升會(huì)計(jì)信息的有效供給，也必將整合政府資源、市場(chǎng)資源、社會(huì)資源，提升政府、市場(chǎng)、社會(huì)三方的治理優(yōu)勢(shì)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，促使資本市場(chǎng)迎來(lái)嶄新的發(fā)展時(shí)期。當(dāng)前，企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給暴露的很多問(wèn)題也是我們進(jìn)行相關(guān)研究的出發(fā)點(diǎn)和切入點(diǎn)，沿著會(huì)計(jì)信息均衡供需模式與理念的發(fā)展脈絡(luò)，嘗試尋找符合我國(guó)實(shí)情的企業(yè)治理路徑，摸索經(jīng)驗(yàn)和總結(jié)教訓(xùn)，從而不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障我國(guó)資本市場(chǎng)又好又快發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
1.劉洪海，辛歆.公共物品視角下的會(huì)計(jì)信息均衡供給探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（9）
一、公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相互影響分析
1、公司治理對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析
完善的公司治理有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改進(jìn)。公司治理通過(guò)利益相關(guān)者之間的權(quán)利分配和制衡，對(duì)管理層履行受托責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)其違規(guī)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為進(jìn)行防范，甚至對(duì)其所造成的對(duì)投資者的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行糾正和懲罰。會(huì)計(jì)信息則在這個(gè)制度框架中充當(dāng)計(jì)價(jià)和約束的重要作用，是投資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督和激勵(lì)約束的重要工具。一個(gè)完整會(huì)計(jì)信息過(guò)程要經(jīng)過(guò)生成、監(jiān)督、鑒證和監(jiān)管四個(gè)流程，只有保障各個(gè)環(huán)節(jié)的有效實(shí)施，才能保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。公司治理作為會(huì)計(jì)信息的制度環(huán)境，正是通過(guò)影響這四個(gè)環(huán)節(jié)，來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的。
公司內(nèi)部治理中的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層的職能履行和相互作用，能夠?qū)?huì)計(jì)信息的生成和監(jiān)督環(huán)節(jié)產(chǎn)生重要的影響。
公司外部治理中的市場(chǎng)機(jī)制和法律法規(guī)能夠?qū)?huì)計(jì)信息的鑒證和監(jiān)管環(huán)節(jié)產(chǎn)生重要影響。
2、會(huì)計(jì)信息對(duì)公司治理的影響分析
（1）解決信息不對(duì)稱產(chǎn)生的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息反映了公司一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的情況，在一定程度上能夠解決公司治理致力于解決的由于信息不對(duì)稱所導(dǎo)致的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題。
高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的充分披露，一方面能夠向信息資源缺乏的投資者、債權(quán)人或是其他利益相關(guān)者傳達(dá)關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的信息，為利益相關(guān)者監(jiān)督管理層行為提供客觀的信息支持，從而一定程度上緩解了逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題；另一方面，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的傳遞，能夠?qū)ν獠扛?jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)體系的有效運(yùn)行提供必要的信息支撐，從而促進(jìn)資本市場(chǎng)、控制權(quán)市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng)對(duì)管理層的“道德風(fēng)險(xiǎn)”形成足夠的威脅。
（2）有利于合理設(shè)計(jì)管理層激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于高級(jí)管理層的薪酬激勵(lì)計(jì)劃通常有凈收益和股票價(jià)格兩種計(jì)量基礎(chǔ)。如果凈收益能夠保持和增強(qiáng)其衡量高層管理人員努力程度的能力，將會(huì)大大提高薪酬激勵(lì)計(jì)劃的有效性。而衡量高層管理人員的人力資本發(fā)揮程度和績(jī)效的基礎(chǔ)正是來(lái)自凈利潤(rùn)等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。
（3）完善公司治理結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響主要是基于相機(jī)治理。在相機(jī)治理的原則下，公司治理就應(yīng)該根據(jù)不用的市場(chǎng)表現(xiàn)和趨勢(shì)做出相對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理最有利的制度安排。因而在制度決策的過(guò)程中，就要求其所依據(jù)的信息應(yīng)當(dāng)能夠充分、及時(shí)的反映公司的真實(shí)經(jīng)營(yíng)和管理狀況。
因此，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)楣局卫碇贫劝才盘峁┛煽康男畔⒒A(chǔ)，實(shí)現(xiàn)相機(jī)治理的及時(shí)性，從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。
二、國(guó)有上市公司治理現(xiàn)狀對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素
1、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀
據(jù)近年財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查結(jié)果顯示，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量整體呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。大部分企業(yè)較好地執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)核算較為規(guī)范，惡意造假問(wèn)題逐漸減少，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量逐年提高。同時(shí)，也存在一定的問(wèn)題導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
（1）會(huì)計(jì)信息失真。據(jù)近年財(cái)政部檢查結(jié)果顯示，仍有相當(dāng)一部分企業(yè)存在不同程度的會(huì)計(jì)核算不實(shí)現(xiàn)象，部分單位存在以假發(fā)票報(bào)賬、隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)、私設(shè)“小金庫(kù)”、侵占國(guó)有資產(chǎn)等違規(guī)行為。檢查結(jié)果說(shuō)明我國(guó)企業(yè)披露高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的任務(wù)仍然任重道遠(yuǎn)。
（2）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)、不充分。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中重要的一點(diǎn)就是會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，是會(huì)計(jì)信息決策有用性的重要保證。目前部分上市公司在一些涉及到股權(quán)轉(zhuǎn)讓、關(guān)聯(lián)交易和對(duì)外擔(dān)保等的重大事項(xiàng)中，仍存在信息披露不及時(shí)、不充分的情況，降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
2、公司治理對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響因素
造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的原因是多方面的，但是公司治理無(wú)疑使造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的重要深層次原因。
公司治理分為內(nèi)部治理和外部治理兩個(gè)方面，內(nèi)部治理主要圍繞股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層之間的利益制衡和權(quán)力分配，外部治理主要通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制、中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管等多方力量對(duì)公司的管理行為進(jìn)行監(jiān)督。而會(huì)計(jì)信息從產(chǎn)生到傳遞到信息使用者手中進(jìn)行決策支持，總共要經(jīng)歷生成、監(jiān)督、鑒證和監(jiān)管四個(gè)環(huán)節(jié)。
從圖1可以看出，會(huì)計(jì)信息的生成和監(jiān)督環(huán)節(jié)在公司內(nèi)部進(jìn)行，主要受到高級(jí)管理層和董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及股權(quán)結(jié)構(gòu)的影響；會(huì)計(jì)信息的鑒證和監(jiān)管環(huán)節(jié)在公司外部進(jìn)行，此時(shí)，中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、專業(yè)性和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度和法律約束會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生較大影響。
（1）雖然會(huì)計(jì)信息生成環(huán)節(jié)的主要參與人員為公司的財(cái)務(wù)人員，但是財(cái)務(wù)人員很大程度上實(shí)在高級(jí)管理人員的控制下從事會(huì)計(jì)信息的生成工作的。因此，高級(jí)管理層是處在會(huì)計(jì)信息生成的最初環(huán)節(jié)，決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最重要的影響因素。
（2）股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)是會(huì)計(jì)信息監(jiān)督環(huán)節(jié)的主要監(jiān)督力量。其是否能夠形成對(duì)公司管理層的強(qiáng)大監(jiān)督合力，直接決定了對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要見(jiàn)證力量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用其獨(dú)立的第三方地位和豐富的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，為被審計(jì)單位提供鑒證服務(wù)，檢驗(yàn)其會(huì)計(jì)信息是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，以此保護(hù)中小投資者的知情權(quán)和合法權(quán)益。然而，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失其獨(dú)立性或缺乏必要的誠(chéng)信和專業(yè)勝任能力，則不僅會(huì)使失真的會(huì)計(jì)信息傳遞向廣大財(cái)務(wù)信息使用者，使其據(jù)此做出不恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)決策，而且會(huì)助長(zhǎng)管理層操縱會(huì)計(jì)信息的囂張氣焰，使其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證和監(jiān)督機(jī)制失效。
（4）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管環(huán)節(jié)中，政府和市場(chǎng)機(jī)制充當(dāng)著十分重要的角色，政府監(jiān)管的角色更多是進(jìn)行引導(dǎo)和威懾，而市場(chǎng)則通過(guò)無(wú)形的手對(duì)管理層的行為進(jìn)行約束。法律法規(guī)的健全性和要求是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要誘導(dǎo)因素。市場(chǎng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管則是通過(guò)其對(duì)管理層的約束機(jī)制來(lái)發(fā)揮作用。
三、基于公司治理對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出幾點(diǎn)建議
1、完善經(jīng)理層激勵(lì)和約束機(jī)制
構(gòu)建激勵(lì)性的、多元化的管理層薪酬制度，在薪金報(bào)酬以外，授予經(jīng)營(yíng)管理層一定的股票、股票期權(quán)，作為經(jīng)理層的報(bào)酬，可以作為激勵(lì)管理層與所有者利益趨向的一致性，從而驅(qū)動(dòng)管理層行為的長(zhǎng)期化和規(guī)范化。
2、優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)運(yùn)行有效性
（1）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。通過(guò)引入合格的機(jī)構(gòu)投資者，能夠有效實(shí)現(xiàn)股權(quán)分散化，實(shí)現(xiàn)多股東制衡，有利于改善公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮股東治理功能。
（2）加強(qiáng)董事會(huì)運(yùn)行有效性。國(guó)有上市公司應(yīng)當(dāng)下大力度改革現(xiàn)有董事會(huì)運(yùn)行和獨(dú)立董事制度的弊端，建立真正精干、平衡、強(qiáng)大和專業(yè)的董事會(huì)。
（3）增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督能力。增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事和高級(jí)管理人員的監(jiān)督能力，則須法律賦予監(jiān)事會(huì)更多的職權(quán)，使其權(quán)利的行使更有法律保障，更有可操作性。
3、增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性
改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不強(qiáng)的現(xiàn)狀，就需要對(duì)目前的審計(jì)委托關(guān)系進(jìn)行完善，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正獨(dú)立、客觀、公正的對(duì)管理層的受托責(zé)任履行情況和公司財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)和報(bào)告。
4、加強(qiáng)政府監(jiān)管，完善市場(chǎng)約束機(jī)制
[摘要}隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控和微觀管理等方面正發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。會(huì)計(jì)信息已經(jīng)日益成為企業(yè)管會(huì)計(jì)論文理者、投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾及政府管理部門改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)狀況、做出投資決策、制定有關(guān)政策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，將直接影響有關(guān)方面的利益和經(jīng)濟(jì)秩序，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越來(lái)越受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。
〔關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息;質(zhì)量保障措施;內(nèi)部控制
隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深人和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控、制定經(jīng)濟(jì)政策、控制監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及微觀管理工作中越來(lái)越顯示出其突出而重要的作用。因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也越來(lái)越被人們所重視。但是，目前中國(guó)的會(huì)討.信息質(zhì)量仍不容樂(lè)觀，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。尤其是上市公司會(huì)計(jì)信息造假?gòu)膩?lái)就沒(méi)有停止過(guò)，鄭百文、銀廣廈等造假案層出不窮，嚴(yán)重影響了信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，打擊了投資者的投資信心，給國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重危害，成為中國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域魚(yú)待克服的頑癥。
一、導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的原因一般來(lái)說(shuō)，虛假會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過(guò)程有著極為密切的聯(lián)系。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生取決于會(huì)計(jì)主體環(huán)節(jié)因素和外部環(huán)境因素兩方面原因。
(一)主體環(huán)節(jié)原因
1.會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的利益驅(qū)動(dòng)。一些企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)理念，法律意識(shí)淡薄，將經(jīng)濟(jì)發(fā)展同守法經(jīng)營(yíng)對(duì)立起來(lái)，授意甚至強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員做假賬，以達(dá)到其隱瞞不當(dāng)利益、轉(zhuǎn)移正當(dāng)收益、偷逃國(guó)家稅款之目的。由于大多數(shù)會(huì)計(jì)人員的切身利益依附于企業(yè)單位負(fù)責(zé)人，他們害怕堅(jiān)持原則會(huì)遭到打擊報(bào)復(fù)，屈從于企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的壓力，對(duì)違法事件不抵制，按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖做假賬。更有少數(shù)職業(yè)道德差的會(huì)計(jì)人員，為了謀求自身的一份利益故意做假賬，致使虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生或會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高2.會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的制造者，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，然而中國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)欠佳。
(l)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。目前各行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員平均文化素質(zhì)較低，據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)大專以上?？飘厴I(yè)生，約占全部會(huì)計(jì)人員的20%左右，其他中專生及以下的會(huì)計(jì)人員約為80%，許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度，一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對(duì)較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理;
(2)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德不高。現(xiàn)實(shí)中堅(jiān)持原則，嚴(yán)格執(zhí)法，敢于同違規(guī)違紀(jì)做斗爭(zhēng)的人員很少，相反，對(duì)違規(guī)違紀(jì)熟視無(wú)睹，甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的會(huì)計(jì)人員卻較多。
3.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。首先，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、缺少內(nèi)部牽制和復(fù)核，未建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。其次，不重視內(nèi)部審計(jì)工作，有的單位未設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的雖設(shè)有機(jī)構(gòu)，卻徒有虛名，沒(méi)起到應(yīng)有的作用。主要原因是單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠、認(rèn)識(shí)不高，把內(nèi)部審計(jì)看作是自己與自己過(guò)不去，有意淡化弱化內(nèi)部審計(jì)工作，更不用說(shuō)將審計(jì)監(jiān)督工作貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終。致使虛假的會(huì)計(jì)信息順利走出企業(yè)，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到影響。
(二)外部環(huán)境缺陷虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，除了會(huì)計(jì)主體環(huán)節(jié)因素起著決定性作用外，外部社會(huì)的客觀環(huán)境影響也是其產(chǎn)生的重要條件。影響信息質(zhì)量的外部客觀因素很多，但影響比較直接、作用比較大的有以下幾個(gè)方面:
1.會(huì)計(jì)法規(guī)不健全。中國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系雖已初見(jiàn)規(guī)模，但是由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《行業(yè)會(huì)計(jì)制度》的具體準(zhǔn)則規(guī)定中存在一定的矛盾，所以當(dāng)二者相繼頒布并共同起作用時(shí)，狀況較亂。另外，《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本大法，在實(shí)施過(guò)程中顯現(xiàn)出不足之處，如對(duì)違法處罰規(guī)定中，使用“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等詞語(yǔ)，缺少量的標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)，急需進(jìn)行修改，出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施措施。
2.政府監(jiān)管弱化。法律、法規(guī)、準(zhǔn)則是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，但在其具體執(zhí)行過(guò)程及經(jīng)濟(jì)管理工作中仍需政府的監(jiān)管。政府如果在制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督制度、組織實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管的過(guò)程中，不能發(fā)揮其工作職能，甚至袒護(hù)和縱容各種會(huì)計(jì)工作中的不法行為，就會(huì)為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供便利條件。目前中國(guó)政府監(jiān)管不足主要表現(xiàn)在監(jiān)管思路不清晰、監(jiān)管范圍不明確、監(jiān)管主體不確定、監(jiān)管責(zé)任不落實(shí)等問(wèn)題上，這些在一定程度上削弱了政府監(jiān)管的作用。監(jiān)管范圍不明確方面主要表現(xiàn)是，《會(huì)計(jì)法》第32條規(guī)定財(cái)政部門對(duì)各單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)施監(jiān)督。由于規(guī)定的監(jiān)管范圍較大，監(jiān)管單位數(shù)量眾多，使得政府部門難以履行這一職責(zé)，即使政府部門有這種力量也會(huì)造成監(jiān)管成本過(guò)高，而且，當(dāng)會(huì)計(jì)信息的用戶因信息失實(shí)而造成損害時(shí)，政府部門會(huì)因此承擔(dān)監(jiān)管不力的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。在監(jiān)管主體不確定方面，實(shí)際工作中，政府監(jiān)管存在多頭監(jiān)督、重復(fù)檢查的問(wèn)題，使得基層單位對(duì)政府部門多有怨言，這樣不僅損害政府形象和增加基層單位的負(fù)擔(dān)，也削弱了政府監(jiān)管的功效，造成政府監(jiān)管軟弱無(wú)力。
3.中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督乏力，沒(méi)有盡到其應(yīng)盡的責(zé)任。如:會(huì)計(jì)師事務(wù)所，未能真正發(fā)揮其實(shí)事求是、客觀公正的職能作用，有的中介機(jī)構(gòu)為了爭(zhēng)奪客戶業(yè)務(wù)，放棄原則，過(guò)分地依據(jù)客戶的意志要求，有求必應(yīng)，會(huì)計(jì)報(bào)表上所需要的數(shù)字樣樣齊全，向國(guó)家繳納的各項(xiàng)稅款時(shí)，企業(yè)就少報(bào)利潤(rùn)，以達(dá)到少繳或不繳所得稅的目的，形成了會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算數(shù)。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中因利益的驅(qū)動(dòng)，放松執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低職業(yè)道德，不按審計(jì)準(zhǔn)則和行為規(guī)范的要求來(lái)收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告，有的還故意違法出具虛假報(bào)告，甚至與客戶共同作弊以達(dá)到“雙贏”目的，美國(guó)的安然事件就是一個(gè)很好的例子。這樣，企業(yè)至個(gè)人利益滿足了，國(guó)家的資產(chǎn)卻大大流失。
4.懲罰手段不強(qiáng)。中國(guó)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的懲處手段主要是以行政處罰和刑事處罰為主。對(duì)大部分存在虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)，主要是給予企業(yè)及主要責(zé)常青任人以罰款、通報(bào)批評(píng)和警告等行政處罰，行政處罰很難達(dá)到真正處罰的目的，達(dá)不到預(yù)期的效果。對(duì)于那些追究了法律責(zé)任的，也只是限于追究其刑事責(zé)任，目前還沒(méi)有公司因虛假會(huì)計(jì)信息而承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案例。低廉的代價(jià)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所做假的凈收益要大于誠(chéng)信執(zhí)業(yè)的凈收益，從而造成了虛假會(huì)計(jì)信息供需雙方的緊密結(jié)合，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
二、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障措施
1.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員既要熟悉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，又要熟悉專業(yè)知識(shí)，掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能，善于會(huì)計(jì)管理，參與經(jīng)營(yíng)決策，不僅要當(dāng)好提高經(jīng)濟(jì)效益的“經(jīng)濟(jì)參謀”，又要當(dāng)好強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的“經(jīng)濟(jì)醫(yī)生”，還要當(dāng)好維護(hù)資財(cái)完整的“經(jīng)濟(jì)護(hù)士”;財(cái)政部門也要聞令按照企業(yè)月工資總額規(guī)定提取一定比例的繼續(xù)教育附加費(fèi)，建立會(huì)計(jì)人員教育基金，專項(xiàng)用于會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育經(jīng)費(fèi)，確保會(huì)計(jì)人員享受繼續(xù)教育的合法權(quán)益，財(cái)政、會(huì)計(jì)管理部門要統(tǒng)一安排，按行業(yè)分期分批組織會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育;教育部門要調(diào)整繼續(xù)教育課程，特別要將新會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)則，健行十核算規(guī)范，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，稅法和職業(yè)道德準(zhǔn)則等課程列為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重點(diǎn)課程，提高健行十隊(duì)伍的素質(zhì)，適應(yīng)社
--> 會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)工作的需要。
2.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。朱銘基為上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞寫(xiě)的校訓(xùn)是“不做假賬”，看似一句普通的大實(shí)話，然而仔細(xì)體味，卻不能不使人為此四個(gè)字感慨萬(wàn)千。會(huì)計(jì)工作是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的晴雨表，是把守“錢袋子”的重要一環(huán)，其最重要之處，就是要如實(shí)記賬。朱總理用這樸實(shí)無(wú)華的四個(gè)字來(lái)警示世人，并鄭重的將其作為上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的校訓(xùn)，可謂一語(yǔ)重千鈞。職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)人員必須遵守的道德原則，會(huì)計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì)專業(yè)業(yè)務(wù)，財(cái)經(jīng)法律，法規(guī)，業(yè)務(wù)技能，還要有良好的思想品質(zhì)和職業(yè)道德。
3.建立健全企業(yè)或單位的內(nèi)部控制制度。建立健全有效的內(nèi)部控制制度，是形成真實(shí)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，第一，要建立內(nèi)部管理控制制度，也就是要根據(jù)有關(guān)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，建立健全合理而有效的各種控制制度，以保障生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行和不斷發(fā)展。如預(yù)算控制制度、權(quán)責(zé)控制制度、信息管理制度等。第二，要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，如設(shè)置憑證的傳遞程序、賬薄的核對(duì)制度、實(shí)物的盤點(diǎn)制度等，可以保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。第三，要建立內(nèi)部審計(jì)制度，它具有控制的功能，既要檢查和評(píng)價(jià)其他各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的質(zhì)量與效2005/3紐右示藏經(jīng)濟(jì)與管理(月刊)果，同時(shí)本身又作為內(nèi)部控制制度的一個(gè)組成部分，與其他各項(xiàng)內(nèi)部控制一起，共同實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。
4.提高單位領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不正，是造成虛假會(huì)計(jì)信息的重要原因。治理虛假會(huì)計(jì)信息，必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，使單位領(lǐng)導(dǎo)提高會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，端正指導(dǎo)思想，明確自己對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的責(zé)任;加大執(zhí)法力度，“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”這幾個(gè)環(huán)節(jié)要齊抓，凡是單位負(fù)責(zé)人授意，指示會(huì)計(jì)人員編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，弄虛作假，損害社會(huì)利益的，必須依法嚴(yán)懲，追究責(zé)任人員的法律責(zé)任，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)，隨時(shí)處理，真正做到法律面前人人平等。
5.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”作用。加強(qiáng)社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制要盡快建設(shè)一支高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍及一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，使中介機(jī)構(gòu)真正成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我們要明確其分野:除了稅務(wù)咨詢，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)該為客戶提供任何審計(jì)業(yè)務(wù)之外的咨詢服務(wù)，防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶過(guò)于親密;對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)師的工作必須進(jìn)行再審計(jì)，為了保證公正性，再審計(jì)師不能與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有任何牽連，再審計(jì)業(yè)務(wù)也必須是強(qiáng)制性的;定時(shí)輪轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)師小組，防止審計(jì)師們與客戶的關(guān)系過(guò)于熟穩(wěn);會(huì)計(jì)師事務(wù)所通?？湟约簽槟晨蛻籼峁┝硕嗝淳玫姆?wù)，其實(shí)這正是監(jiān)管者和投資者應(yīng)該加以警惕的。
6.強(qiáng)化政府對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)管，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，其監(jiān)督者至少應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件:一是地位獨(dú)立，與被監(jiān)督者沒(méi)有依附關(guān)系和利益聯(lián)系;二是由法定的權(quán)威性和強(qiáng)制力，可以對(duì)違法的被監(jiān)管者依法實(shí)施制裁。從上述條件看，政府在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面具有其他管理者無(wú)法相比的優(yōu)勢(shì)。但從中國(guó)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)際情況看，存在監(jiān)管思路不清晰、監(jiān)管范圍不明確、監(jiān)管主體不確定、監(jiān)管責(zé)任不落實(shí)等問(wèn)題，這些在一定程度上削弱了政府么i巧年第19卷第3期監(jiān)管的作用。尤其是中國(guó)證券市場(chǎng)暴露的一系列會(huì)計(jì)信息虛假案件，不僅證明了國(guó)家在監(jiān)管方面存在著漏洞和問(wèn)題，而且也給監(jiān)管者、尤其是給政府監(jiān)管部門敲響了警鐘。加強(qiáng)政府部門的會(huì)計(jì)監(jiān)管，政府部門要履行好兩項(xiàng)職責(zé):一是制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管制度，主導(dǎo)建立會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制;二是組織實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管，包括直接實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管或者授權(quán)有關(guān)機(jī)構(gòu)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管，懲處會(huì)計(jì)活動(dòng)中的違法者，保證會(huì)計(jì)秩序規(guī)范運(yùn)行。具體來(lái)說(shuō)，政府監(jiān)督就是將“過(guò)程控制”和“結(jié)果監(jiān)督”相結(jié)合，對(duì)國(guó)有單位和對(duì)社會(huì)公眾利益有重要影響的單位如公眾公司以及金融、保險(xiǎn)、證券機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制度、稽察特派員制度以及外派監(jiān)事會(huì)制度，對(duì)其進(jìn)行“過(guò)程控制”;對(duì)其他市場(chǎng)主體進(jìn)行“結(jié)果監(jiān)督”，主要是通過(guò)法律委托會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)會(huì)計(jì)監(jiān)督，政府部門主要是對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)果或是對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督;同時(shí)還要明確政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的責(zé)任，如果監(jiān)管部門實(shí)施監(jiān)督檢查后仍出現(xiàn)重大違法問(wèn)題，應(yīng)追究監(jiān)管者的失職責(zé)任。
〔參考文獻(xiàn)]
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[關(guān)鍵詞]小微企業(yè) 會(huì)計(jì)信息 監(jiān)管
中圖分類號(hào)：D862 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2016）07-0094-01
一、引言
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷轉(zhuǎn)型，小微企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的占比越來(lái)越大，尤其是在目前創(chuàng)業(yè)的浪潮中，眾多小微企業(yè)得到了迅猛發(fā)展。小微企業(yè)不論是在注冊(cè)登記數(shù)量上，還是在銷售收入、上繳稅款等方面都有了快速的提升。除此之外，小微企業(yè)創(chuàng)造了大量的工作機(jī)會(huì)，讓數(shù)億人員順利就業(yè)，由此可以看出，小微企業(yè)在支持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)方面，正在發(fā)揮著越來(lái)越顯著的作用。
二、小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管工作的現(xiàn)狀分析
（一）小微企業(yè)記賬業(yè)務(wù)質(zhì)量堪憂
小微企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)人才較為匱乏，很多小微企業(yè)選擇記賬，僅僅也只是因?yàn)閳?bào)稅的需求，因此，記賬業(yè)務(wù)質(zhì)量不高已經(jīng)成為制約小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的重要問(wèn)題。首先，記賬是一種被動(dòng)的工作方式，相關(guān)會(huì)計(jì)憑證難以得到及時(shí)的傳遞和妥善保管，在利潤(rùn)、成本、銷售、采購(gòu)等環(huán)節(jié)的管理上也容易出現(xiàn)漏洞，本身就容易造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真。如果記賬人員只是根據(jù)實(shí)際收到會(huì)計(jì)憑證的時(shí)間來(lái)進(jìn)行記賬，那么是不能客觀反映小微企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的。其次，記賬人員和小微企業(yè)的出納人員之間的配合也不夠默契，缺乏主動(dòng)配合精神。很多小微企業(yè)的出納多采用家人或者是創(chuàng)建者本人擔(dān)任，缺乏基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，管理過(guò)程中較為隨意，規(guī)范性差，有的甚至還會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金收付和銀行存款管理混亂，以至于出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況。另外，記賬機(jī)構(gòu)往往不能妥善處理成本核算問(wèn)題，主要原因在于小微企業(yè)本身就很難提供出完整的成本核算相關(guān)資料，因此記賬人員難以全面履行會(huì)計(jì)職能，再加上對(duì)小微企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)管理模式也不甚了解，在核算過(guò)程中難以很好地堅(jiān)持成本核算原則。從目前的情況來(lái)看，很多記賬人員會(huì)直接將人員工資、采購(gòu)成本計(jì)入生產(chǎn)成本，或者轉(zhuǎn)入銷售成本之中。
（二）會(huì)計(jì)核算規(guī)范性差
客觀來(lái)看，目前小微企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)還十分滯后，很多財(cái)會(huì)人員并非科班出身，綜合素質(zhì)較差，導(dǎo)致小微企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作質(zhì)量不高，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行已經(jīng)頒布的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很多小微企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中仍然沿用老制度，只是簡(jiǎn)單把自身的會(huì)計(jì)科目名稱和會(huì)計(jì)報(bào)表欄目參照準(zhǔn)則進(jìn)行了修改。二是小微企業(yè)并沒(méi)有制定適合自身發(fā)展情況的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的隨意性很大。嚴(yán)重的時(shí)候還可能誘發(fā)做假賬的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。三是小微企業(yè)缺乏對(duì)憑證的審核程序，內(nèi)部控制建設(shè)滯后，很多小微企業(yè)甚至就根本沒(méi)有涉及內(nèi)部控制工作，導(dǎo)致憑證不真實(shí)、憑證開(kāi)具錯(cuò)誤、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)表述模糊等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。
（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管缺位
客觀來(lái)看，小微企業(yè)的大量興起和快速發(fā)展，的確給會(huì)計(jì)信息監(jiān)管工作帶來(lái)了很大的調(diào)整，以前的經(jīng)濟(jì)主管部門職能發(fā)生變化，不再繼續(xù)履行會(huì)計(jì)管理職能，財(cái)政部門在面對(duì)數(shù)量眾多的小微企業(yè)時(shí)也會(huì)出現(xiàn)捉襟見(jiàn)肘的情況。目前，財(cái)政部門仍然主要通過(guò)執(zhí)法檢查、資格管理、繼續(xù)教育等渠道落實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管職能。值得注意的是，雖然財(cái)政部門通過(guò)資格管理實(shí)現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的源頭管理，為會(huì)計(jì)工作的健康發(fā)展提供了良好的基礎(chǔ)，有助于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，但是由于相關(guān)信息變化較快，能否實(shí)現(xiàn)管理的及時(shí)性還有待進(jìn)一步考證。另一方面，雖然會(huì)計(jì)執(zhí)法在大型企業(yè)中已經(jīng)較為平常，但是行政部門的執(zhí)法觸角還是未能廣泛深入到數(shù)量眾多的小微企業(yè)中，即便是開(kāi)展檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也常常顧忌財(cái)會(huì)人員的就業(yè)問(wèn)題而未能直接給以處罰，威懾力受到影響。與此同時(shí)，很多會(huì)計(jì)信息的使用部門，也只關(guān)心自己工作所涉及到的一部分?jǐn)?shù)據(jù)或者信息，很難有一個(gè)機(jī)構(gòu)能夠針對(duì)小微企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行全面系統(tǒng)的監(jiān)督和管理。以稅務(wù)部門為例，稅務(wù)部門在日常的稅收征管和稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)不合規(guī)現(xiàn)象，一般都不會(huì)同財(cái)會(huì)人員進(jìn)行直接溝通；提供中介服務(wù)的機(jī)構(gòu)為了迎合客戶，也不會(huì)就會(huì)計(jì)信息質(zhì)量向客戶提出改進(jìn)意見(jiàn)，因此小微企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管工作長(zhǎng)期停滯不前。
三、強(qiáng)化對(duì)小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的主要對(duì)策
（一）探索適合小微企業(yè)現(xiàn)狀的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管模式
根據(jù)現(xiàn)有的情況和條件來(lái)看，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步形成中介監(jiān)管為主，政府及內(nèi)部監(jiān)管為輔的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管模式，以便更全面地發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理作用。社會(huì)中介監(jiān)管力量的主要構(gòu)成是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，積極探索能夠服務(wù)小微企業(yè)的工作模式，幫助其解決會(huì)計(jì)信息監(jiān)管過(guò)程中的實(shí)際困難。從這樣的角度出發(fā)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以開(kāi)展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)咨詢、年報(bào)審計(jì)等業(yè)務(wù)，幫助小微企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)。稅務(wù)師事務(wù)所可以開(kāi)展納稅情況審計(jì)、納稅籌劃、納稅申報(bào)、完善稅務(wù)制度等服務(wù)，并在此過(guò)程中規(guī)范涉稅工作，減少錯(cuò)誤的發(fā)生。除了上述中介機(jī)構(gòu)之外，其他各類型中介機(jī)構(gòu)還可以開(kāi)展大量的管理咨詢業(yè)務(wù)，在內(nèi)部控制建設(shè)、內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面為小微企業(yè)保駕護(hù)航。在政府和內(nèi)部監(jiān)管方面，首先政府部門應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，從法制層面督促小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息規(guī)范性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性問(wèn)題，并且不斷完善小微企業(yè)適用的會(huì)計(jì)制度。與此同時(shí)，財(cái)政部門還需要針對(duì)小微企業(yè)加強(qiáng)關(guān)心和指導(dǎo)，幫助小微企業(yè)做到依法建賬，對(duì)小微企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員也要做好監(jiān)督管理工作，定期核實(shí)人員信息，開(kāi)展相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育工作，努力將政府部門的職責(zé)落到實(shí)處。在內(nèi)部監(jiān)管方面，應(yīng)該推動(dòng)小微企業(yè)盡快完善會(huì)計(jì)核算制度、內(nèi)部控制制度等體系，在平時(shí)開(kāi)展各類自查等。
（二）強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員、信息監(jiān)督人員的培訓(xùn)和教育工作
會(huì)計(jì)信息監(jiān)管工作具有較高的專業(yè)性和復(fù)雜性，因此對(duì)于人才的需求也是十分迫切。要想切實(shí)提高小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和監(jiān)管質(zhì)量，離不開(kāi)一支專業(yè)水平過(guò)硬、職業(yè)道德高尚的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，因此，規(guī)范人員培訓(xùn)和教育工作，是小微企業(yè)不可忽視的重要問(wèn)題。首先，小微企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)應(yīng)該有其鮮明的特點(diǎn)，培訓(xùn)內(nèi)容和課程的設(shè)計(jì)上應(yīng)該更接地氣，能夠滿足小微企業(yè)的日常管理需求，同時(shí)又能夠盡可能的簡(jiǎn)單易操作。培訓(xùn)內(nèi)容大體可以圍繞會(huì)計(jì)稅收知識(shí)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等內(nèi)容展開(kāi)。其次，小微企業(yè)還需要做好會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育和監(jiān)督指導(dǎo)工作，針對(duì)每一次的學(xué)習(xí)，都應(yīng)該通過(guò)備案、考核、反饋等機(jī)制督促相關(guān)工作能夠落到實(shí)處，嚴(yán)格執(zhí)行培訓(xùn)紀(jì)律，提升培訓(xùn)質(zhì)量，不能讓繼續(xù)教育和監(jiān)督指導(dǎo)工作僅僅只停留在口頭上。
（三）建立健全內(nèi)部控制制度和企業(yè)管理制度
根據(jù)廣大小微企業(yè)的現(xiàn)狀，要想提升其會(huì)計(jì)信息監(jiān)管質(zhì)量，需要從建立健全內(nèi)部控制制度和企業(yè)管理制度入手。從內(nèi)部控制的角度來(lái)看，內(nèi)部控制體系需要盡快建立和完善，在財(cái)務(wù)工作方面，需要設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，明確相關(guān)負(fù)責(zé)人的權(quán)利和義務(wù)，落實(shí)不相容職務(wù)相分離的基本內(nèi)控原則，逐步設(shè)計(jì)實(shí)施能夠相互制約、牽制的職務(wù)體系。
四、結(jié)語(yǔ)
提升小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，切實(shí)強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息監(jiān)管工作，需要外部監(jiān)管部門和小微企業(yè)的共同努力才能完成。我們必須意識(shí)到，提高小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管水平是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的系統(tǒng)化工程，難以做到一蹴而就，因此，在日常工作過(guò)程中，應(yīng)該著眼于提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員的業(yè)務(wù)能力、綜合素養(yǎng)，并在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)上述人員的法制觀念教育，樹(shù)立起嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度觀念，繼續(xù)做深做實(shí)財(cái)會(huì)人員的后續(xù)教育工作，及時(shí)更新其知識(shí)結(jié)構(gòu)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的源頭上打好基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
[1] 曾憲蓉.面向中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析[J].民營(yíng)科技.2014（9）.
會(huì)計(jì)信息作為是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的體現(xiàn),世界各國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范機(jī)構(gòu)都對(duì)其質(zhì)量做出不同程度的要求。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求包括:可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。
然而我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題仍然存在,個(gè)別企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假行為。概括而言,我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題,主要表現(xiàn)為四個(gè)方面的不足:1.信息的可靠性不足;2.信息披露的及時(shí)性不足;3.信息的可比性不足;4.信息披露的充分性不足。
二、造成我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的原因
影響我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原因是多方面的,本文將從以下兩個(gè)方面分析造成我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀的原因。
1.上市公司自身的問(wèn)題。(1)上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。主要體現(xiàn)為:我國(guó)尚未形成健全的公司治理標(biāo)準(zhǔn),缺乏有關(guān)董事會(huì)的治理標(biāo)準(zhǔn)和合理的約束與激勵(lì)制度,董事會(huì)的權(quán)力和責(zé)任沒(méi)有法定的依據(jù),使董事會(huì)難以對(duì)管理層發(fā)揮制約作用;董事會(huì)結(jié)構(gòu)單一,董事缺乏獨(dú)立性且學(xué)歷水平不高;監(jiān)事會(huì)制度未得到貫徹,監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。(2) 委托關(guān)系導(dǎo)致的信息不對(duì)稱和經(jīng)理人的自利行為為“內(nèi)部人控制”創(chuàng)造了條件。(3)成本與效益原因。對(duì)上市公司信息披露的要求越高,需要的信息披露成本就越大。因此有些公司往往不致力于信息披露質(zhì)量的提高,甚至還隱瞞部分不利信息。
2.監(jiān)管不力。(1)政府監(jiān)管部門監(jiān)管權(quán)限分散。我國(guó)對(duì)上市公司的監(jiān)管是以政府監(jiān)管為主,且監(jiān)管機(jī)構(gòu)的權(quán)限不僅分散,而且沒(méi)有明確的權(quán)限劃分,形成了多頭監(jiān)管的局面。(2)行業(yè)自律組織監(jiān)管不力。我國(guó)的行業(yè)自律組織,一方面建設(shè)不完善,執(zhí)業(yè)水平較低,未能發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)管作用;另一方面,監(jiān)管權(quán)力沒(méi)有保障,對(duì)監(jiān)管過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題往往必須移交其他政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理,并容易受到地方政府部門的干擾。(3)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管中存在問(wèn)題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的披露有著較大的影響。
三、內(nèi)部控制與上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在聯(lián)系
內(nèi)部控制,是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
內(nèi)部控制從其發(fā)展來(lái)看,無(wú)論在哪個(gè)階段,保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在很大程度上需要管理者根據(jù)真實(shí)有效的相關(guān)信息來(lái)判斷決策。因而,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在很大程度上制約著其他經(jīng)濟(jì)信息的有效程度。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn),內(nèi)部控制的缺陷和缺失是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的重要原因,直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)。將近50%的財(cái)務(wù)舞弊事件可以全部或部分歸咎于公司內(nèi)部控制失敗。因此,內(nèi)部控制對(duì)于降低舞弊行為,保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的意義,而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低會(huì)直接影響到內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
四、完善內(nèi)部控制制度,提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部管理體系中的地位舉足輕重,建立和完善企業(yè)的內(nèi)控制度對(duì)于保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益,2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。
1.改善內(nèi)部控制環(huán)境,提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)
公司治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。良好的公司治理結(jié)構(gòu)才能保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。
《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定,企業(yè)管理層負(fù)有執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任。今后在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí),同樣明確企業(yè)管理層應(yīng)負(fù)的責(zé)任。只有企業(yè)由上到下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求,才能推動(dòng)上市企業(yè)內(nèi)部控制健康發(fā)展,有效防范財(cái)務(wù)舞弊。
2.加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
為了保證財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),對(duì)影響財(cái)務(wù)真實(shí)、可靠和相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)進(jìn)行分析評(píng)估,并采取內(nèi)部控制手段有效地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。只有建立一套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在實(shí)踐中才能有現(xiàn)實(shí)的可運(yùn)行性和有效性。
3. 完善控制活動(dòng),建立科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系
控制風(fēng)險(xiǎn)的手段包括職責(zé)劃分、實(shí)物控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。要進(jìn)行有效的控制,必須要有明確的職責(zé)劃分,使各部門、崗位和員工都各負(fù)其責(zé),相互制約。從機(jī)構(gòu)的設(shè)置上,應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求,部門之間、上下級(jí)之間應(yīng)彼此監(jiān)督,互相牽制。因此單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)控制度時(shí),按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求,建立不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制等措施,形成不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約的有效制衡機(jī)制。
4.建立良好的信息溝通系統(tǒng),提高企業(yè)內(nèi)部控制效果
信息與溝通是整個(gè)內(nèi)部控制的生命線。良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況,并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通,得到高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息;良好的信息溝通是執(zhí)行效果的保證。員工在執(zhí)行過(guò)程中需與其上級(jí)就執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)的溝通,這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的偏差,并予以糾正。
