發(fā)布時間：2023-06-27 16:02:33
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計的基本內(nèi)容樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：成本會計；管理會計；融合
一、前言
成本會計產(chǎn)生于19世紀末完成工業(yè)革命后經(jīng)濟飛速發(fā)展的英國，并受到越來越多先進思想的影響，從記錄型逐漸轉(zhuǎn)變成為管理型，其工作重點也從以核算為中心轉(zhuǎn)移到以控制為中心上，直到第二次世界大戰(zhàn)后，成本會計與先進的科學(xué)管理相融合，分離出更為細化的管理會計。管理會計與成本會計有著不可割舍的內(nèi)在聯(lián)系，前者重在管理，后者重在控制，但管理會計在對企業(yè)進行管理時離不開對企業(yè)的控制，兩者之間的界限也在一定程度上較為模糊，也就體現(xiàn)在內(nèi)容的融合上。
二、成本會計與管理會計內(nèi)容體系上出現(xiàn)融合的原因
管理會計與成本會計在內(nèi)容上融合的原因有以下幾個方面：
第一，19世紀末期，英國率先完成工業(yè)革命，很多企業(yè)都急于在這個機遇面前擴張自己的市場，隨著規(guī)模的擴大，企業(yè)對成本的控制也越來越嚴格，成本會計便在原有的財務(wù)會計與成本計算融合的基礎(chǔ)之上開始逐步發(fā)展。[1]20世紀初期，隨著管理學(xué)影響的逐步擴大，成本會計將其相關(guān)知識融入自身的知識體系中來，標準成本制度就此出現(xiàn)，在融入后來的預(yù)算編制方面的內(nèi)容，成本會計組建將工作的重點從傳統(tǒng)的核算轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂?。第二次世界大?zhàn)之后，各個行業(yè)百廢待興，科學(xué)技術(shù)也因此有了飛速發(fā)展，行業(yè)之間的競爭也愈發(fā)激烈起來，成本會計為了適應(yīng)科學(xué)技術(shù)與生產(chǎn)力的發(fā)展，不得不吸取先進的運籌學(xué)、行為科學(xué)以及相關(guān)管理學(xué)方面的知識，使自身在內(nèi)容與體系上不斷完善，以避免被時代淘汰。因此，出現(xiàn)了一種以企業(yè)經(jīng)營管理為主的成本會計類型，這就是管理會計的前身。[2]在此之后，管理會計在內(nèi)容與體系上與最先進的管理科學(xué)不斷融合，融入現(xiàn)代管理理念，逐漸細分成為一門以企業(yè)管理為基礎(chǔ)的新的學(xué)科。
第二，管理會計本身就是成本會計與管理學(xué)融合之后細分出來的領(lǐng)域，究其根本也屬于成本會計的范疇，成本會計的研究對象主要在于成本的核算與控制，而管理會計則是在成本核算與控制的基礎(chǔ)之上，以進一步提高企業(yè)經(jīng)濟利益為最終目標，對企業(yè)中能夠反映企業(yè)經(jīng)營效益的各項指標進行分析與核算，為企業(yè)決策者提供更完整、系統(tǒng)、科學(xué)的資金鏈信息，從根本上幫助企業(yè)提高經(jīng)營效益。[3]從這一角度看，管理會計在研究對象方面比成本會計更加全面與具體，似乎可以更好地為企業(yè)服務(wù)，但是，成本會計也是企業(yè)中必不可少的，它在決定企業(yè)要素方面有著不可替代的作用。因此，兩者之間在內(nèi)容上出現(xiàn)一定的融合也就不難解釋了。但值得注意的是，管理會計中對成本的研究僅局限于管理成本方面，對傳統(tǒng)意義上的產(chǎn)品成本并沒有過多包含，也正因如此，成本會計仍然有存在的必要。
第三，從成本管理的角度看，成本管理也開始從傳統(tǒng)意義上只研究產(chǎn)品成本的研究模式，轉(zhuǎn)變?yōu)檫m應(yīng)企業(yè)管理需求的研究模式，開始逐漸涉及管理領(lǐng)域，在內(nèi)容上也有了相當大的拓展與延伸。例如，由傳統(tǒng)的只研究生產(chǎn)部分的成本，拓展為研究整個生產(chǎn)銷售鏈的成本；由傳統(tǒng)的只研究絕對成本，延伸為在研究絕對成本的同時，兼而研究相對成本等。成本會計在內(nèi)容上的拓展與延伸也促進了成本會計與管理會計在內(nèi)容體系上的融合。[4]
第四，從高校的成本會計與管理會計教學(xué)教材中，我們不難發(fā)現(xiàn)兩者之間在內(nèi)容體系上存在很多相同之處，管理會計的體系中，在很多方面都囊括了成本會計的內(nèi)容。舉例來說，在管理會計對資金預(yù)測分析的內(nèi)容中，就包含了成本會計中對成本的預(yù)測；在管理會計對資金決策分析的內(nèi)容中，也包含成本會計中對成本的決策；同樣，在管理會計中對資金的預(yù)算及控制方面，也都包含成本會計中的內(nèi)容。另外，標準和變動成本法作為管理會計中最基本的內(nèi)容，顯然也可歸于成本會計的范疇中。[1]從另一個角度來看，在成本會計的內(nèi)容體系中，也不乏管理會計的很多內(nèi)容。例如，一部分國外的成本會計著作中，將屬于管理會計范疇的投資決策分析等內(nèi)容，也都加入到對成本會計的敘述中來。另外，20世紀80年代開始逐漸興起的作業(yè)成本法以及戰(zhàn)略成本管理等會計學(xué)的概念與方法，也都被成本會計與管理會計納入旗下，兩者均將這些概念視為自身領(lǐng)域的新內(nèi)容?，F(xiàn)階段的教育體制之所以要對其進行改革，就是因為兩者在內(nèi)容上的交叉為學(xué)習(xí)者帶來了困擾。[5]
三、成本會計與管理會計在外資企業(yè)實際工作中應(yīng)用的交叉與融合
（1）外資企業(yè)財務(wù)部組織結(jié)構(gòu)。財務(wù)部作為企業(yè)部門構(gòu)成中至關(guān)重要的組成部分，有著嚴格的職能劃分，在外資企業(yè)中，財務(wù)部的組織結(jié)構(gòu)則更加嚴謹。在企業(yè)的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)中，對整個企業(yè)所有有關(guān)資金財務(wù)方面的工作和活動，都由財務(wù)部經(jīng)理對其進行把控，整個財務(wù)部門在財務(wù)部經(jīng)理之下分為兩個大的部門，分別是財務(wù)部與會計部，財務(wù)部主管的是以企業(yè)外部財務(wù)管理為主的，有關(guān)于產(chǎn)品生產(chǎn)、管理、銷售等方面的財務(wù)工作。財務(wù)主管之下又分出資金管理員、預(yù)算專員與稅務(wù)專員等職務(wù)，對企業(yè)中相關(guān)的財務(wù)工作進行細化。會計部主管的是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的資金核算工作，會計主管之下又分出出納、會計、和審計員等職務(wù)，對公司內(nèi)部的財務(wù)狀況進行系統(tǒng)管理。[6]相對應(yīng)的，傳統(tǒng)的成本會計主要用于財務(wù)部門，而管理會計的內(nèi)容主要應(yīng)用于會計部門，但現(xiàn)階段兩者之間的界限越來越難以劃分。
（2）外資企業(yè)會計崗位設(shè)置。在外資企業(yè)的會計部門中，除設(shè)有成本會計與管理會計之外，還設(shè)有應(yīng)付會計、總賬會計、費用會計等主要崗位。應(yīng)付會計主要負責企業(yè)的客戶回款登記、和會企業(yè)日常賬款、整理企業(yè)每月賬款病整理成表、應(yīng)對預(yù)付款項的對賬等工作?？傎~會計主要負責企業(yè)固定資產(chǎn)的核算、員工保險資金的核算、預(yù)算資金的監(jiān)督與控制、入職離職人員薪資費用的結(jié)算等工作。費用會計主要負責企業(yè)管理費用、財務(wù)費用的審核、處理單據(jù)等工作。
（3）外資企業(yè)成本會計與管理會計工作的交叉融合。在外資企業(yè)中，成本會計與管理會計同樣也出現(xiàn)一定程度的交叉與重合，外資企業(yè)中，成本會計是以成本為中心的，它為企業(yè)核算出來的信息包括兩大部分，分別是用于完成企業(yè)對外財報所需要的相關(guān)信息，和用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理所需要的相關(guān)信息。管理會計主要作用于企業(yè)內(nèi)部的全方位管理，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供與企業(yè)管理相關(guān)的管理成本信息。管理會計在對企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的成本數(shù)據(jù)進行研究時，主要側(cè)重于對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的成本、利潤與企業(yè)在行業(yè)間具備的競爭優(yōu)勢之間的一些聯(lián)系，在對成本進行管理時側(cè)重于培養(yǎng)企業(yè)在行業(yè)中的競爭力，以及企業(yè)內(nèi)部的資源優(yōu)化配置，并以此為基礎(chǔ)核算并控制成本方面的問題，在這些方面看，外資企業(yè)中的成本會計與管理會計在工作內(nèi)容方面有一定程度的交叉融合。
（4）現(xiàn)代IT系統(tǒng)在外資企業(yè)對成本會計和管理會計工作融合的影響。隨著現(xiàn)代IT系統(tǒng)的出現(xiàn)，在外資企業(yè)中，成本會計與管理會計在工作內(nèi)容與工作形式上，更體現(xiàn)出交叉與融合，主要表現(xiàn)在對企業(yè)各方面成本的結(jié)算與控制上，兩者均通過IT系統(tǒng)對自己領(lǐng)域內(nèi)的數(shù)據(jù)進行核算，減輕了會計工作的工作量與工作難度，在成本會計與管理會計本身就有融合的基礎(chǔ)上，進一步加快了兩者間的融合速度，為企業(yè)節(jié)省員工成本。
四、成本會計與管理會計內(nèi)容體系上出現(xiàn)融合的重要性和融合方式
（1）內(nèi)容體系融合的重要性。事實上，管理會計與成本會計在內(nèi)容體系上的很多方面都出現(xiàn)了融合與交叉。因此，完全可以將兩者綜合成為一種會計學(xué)上的大學(xué)科，可以稱之為成本管理會計。正如上文所述，兩者屬于統(tǒng)一體系，互為關(guān)聯(lián)、密不可分，管理會計以成本會計為存在基礎(chǔ)，而成本會計以管理會計為發(fā)展擴充。[7]因此，管理會計與成本會計在內(nèi)容與體系上的融合不僅可以避免兩者之間因界限模糊給人們帶來的認識不清，還可以避免企業(yè)在選擇會計時因兩種會計各有優(yōu)勢又相互重合所帶來的取舍困難。
（2）內(nèi)容體系融合的融合方式。在當前管理會計與成本會計在內(nèi)容體系上產(chǎn)生交叉的情況下，我國會計界的很多研究人員對兩者之間的融合方式大致勾畫了一些前景，從宏觀上提出了應(yīng)用式、板塊式以及融合式三種結(jié)構(gòu)的融合方式。[4]所謂應(yīng)用式結(jié)構(gòu)的融合方式，簡單來講就是在企業(yè)管理經(jīng)營過程中，根據(jù)企業(yè)當前的現(xiàn)實情況與應(yīng)用需要，一邊融合一邊摸索的編排管理會計與成本會計兩者的內(nèi)容體系；而板塊式結(jié)構(gòu)的融合方式，具體是將管理會計與成本會計中一些比較重要的、有一定自身優(yōu)勢的重要內(nèi)容分別整理起來，再各自作為獨立的一部分編排到一起，成為一門新的學(xué)科，以上兩種融合方式都存在著較大的弊端，不夠系統(tǒng)和完整，很難將成本會計與管理會計真正有機地結(jié)合起來。[8]反觀融合式結(jié)構(gòu)的融合方式，是先將成本會計與管理會計中的主要內(nèi)容進行分析、對比和整理，之后將兩者相交叉重合的部分系統(tǒng)分類，多余部分加以剔除，最后再根據(jù)兩者之間根本上的聯(lián)系形成體系，只有按照這樣的方法，成本管理會計才能真正意義上取代管理會計與成本會計，形成系統(tǒng)完整的應(yīng)用體系。
五、結(jié)論
隨著我國經(jīng)濟騰飛的步伐加快，企業(yè)中成本會計與管理會計在內(nèi)容方面逐漸發(fā)生了融合，在分析兩者之間產(chǎn)生融合的原因、重要性與融合方式以后，結(jié)合筆者在外企中的實際工作經(jīng)驗得出了成本會計與管理會計應(yīng)該順應(yīng)時代的發(fā)展合二為一，并建議出臺新的教材編寫大綱，整合現(xiàn)有會計理論知識，融合成一門新的學(xué)科。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：會計理論；會計實務(wù)；關(guān)系
會計工作是企業(yè)在社會發(fā)展的主要內(nèi)容，更是財務(wù)系統(tǒng)中的重要部分。在社會經(jīng)濟發(fā)展的背景下，雖然我國當前會計體系已經(jīng)得到了一定的完善，但是在實際的發(fā)展過程中，由于部分人員對會計理論與會計實務(wù)之間的關(guān)系認識不清，所以在實際的會計管理工作中，會計理論與實際不能進行最大程度的融合?；诖耍疚膶嬂碚撆c會計實務(wù)之間的關(guān)系以及會計理論的基本內(nèi)容進行了全面的研究。
一、清楚會計理論與會計實務(wù)之間的關(guān)系
企業(yè)要想在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，加強對財務(wù)部門的管理，就要認識會計理論的基本內(nèi)容和方法，這樣才能對會計理論與會計實務(wù)之間的關(guān)系進行全面的理解。所以，這就要求相關(guān)的會計人員在具體的工作過程中，不僅需要深厚的知識，還要具有堅實的應(yīng)用能力，清楚會計實務(wù)在處理過程中的問題。
由于會計理論是會計實務(wù)實施的依據(jù)，所以會計人員在具體的工作過程要具備基礎(chǔ)的會計理論知識，這樣才能體現(xiàn)出會計實務(wù)的價值。在具體的會計實務(wù)中，要想有效地對相關(guān)的問題進行處理，會計人員就要分析會計理論中的基本內(nèi)容，認識到二者之間的相互促進關(guān)系。此外，還要結(jié)合社會經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，創(chuàng)新會計理論，服務(wù)會計實務(wù)，創(chuàng)新性思維，從而不斷提高會計理論的實用性，進一步促進企業(yè)在社會中的創(chuàng)新和改革。
但是，在目前來看，我國會計人員的綜合素質(zhì)較差，沒有豐富的會計理論知識，不能清楚的認識會計理論與會計實務(wù)之間的關(guān)系。根據(jù)統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，我國國有單位會計人員約7300萬人，大專以上的僅有20%，會計師以上專業(yè)資格的人員更是少之又少，僅占9%，這些人員的專業(yè)技能較低，嚴重影響了會計事業(yè)的促進，也嚴重影響了我國經(jīng)濟的發(fā)展。因此，在這樣的背景下，為了進一步加強對會計人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，企業(yè)對會計理論與會計實務(wù)之間的關(guān)系進行了分析，結(jié)合會計理論的基本內(nèi)容對財務(wù)會計人員進行了相關(guān)知識和技能的培訓(xùn)，為完善我國經(jīng)濟體系提供了保障。
二、會計理論與會計實務(wù)的融合措施
（一）結(jié)合時展，創(chuàng)新會計理論內(nèi)容
在會計工作的發(fā)展過程中，我國產(chǎn)權(quán)會對會計準則的相關(guān)內(nèi)容帶了一定的影響。在信息技術(shù)不斷發(fā)展的今天，要想跟上時展的潮流，就要對會計理論內(nèi)容進行分析，結(jié)合實際的會計實務(wù)發(fā)展情況，創(chuàng)新和完善會計理論內(nèi)容，提高檢查財務(wù)報表的效率，進而不斷促進會計理論與會計實務(wù)的相互融合。
此外，企業(yè)還要結(jié)合財務(wù)管理工作的實際情況，開拓會計理論內(nèi)容，這樣有利于拓展會計理論的功能性，促進會計實務(wù)。在時代的發(fā)展背景下，企業(yè)要想完善財務(wù)體系，需積極變革會計部門工作，創(chuàng)新會計理論內(nèi)容，加強會計理論與會計實務(wù)的融合，從而提高企業(yè)在實際發(fā)展過程中的經(jīng)濟效益。
（二）完善企業(yè)內(nèi)部會計管理制度
在經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，部分企業(yè)為了在實際的發(fā)展過程中獲得最大的經(jīng)濟效益，沒有對產(chǎn)品的成本進行控制，也沒有認識到會計理論與會計實務(wù)之間關(guān)系的重要性，從而嚴重影響了財務(wù)管理的質(zhì)量。因此，在這樣的背景下，要想防止經(jīng)濟問題的出現(xiàn)，就要完善會計管理制度，嚴格檢查會計工作，加強會計人員對理論知識的認識，根據(jù)企業(yè)的規(guī)章制度來制定內(nèi)容管理制度，這樣不僅可以約束會計人員的行為，還可以進一步加強企業(yè)財務(wù)管理的功效。
此外，在完善內(nèi)部會計管理制度的過程中，企業(yè)管理人員還要根據(jù)會計理論與會計實務(wù)之間的關(guān)系加強對相關(guān)工作的管理，減少財務(wù)方面出現(xiàn)造假現(xiàn)狀，讓財務(wù)管理體系在實際的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理中發(fā)揮最大的作用，會計人員還要定期對財務(wù)工作進行檢驗，從而加強對財務(wù)資金的合理管理。
（三）充分發(fā)揮會計理論在會計實務(wù)中的作用
在財務(wù)管理的過程中，由于會計理論是會計實務(wù)工作順利進行的基礎(chǔ)，更是提高會計人員管理水平的關(guān)鍵。因此，要想讓企業(yè)在實際的發(fā)展過程中獲得最大經(jīng)濟效益，就要采取措施讓會計理論在會計實務(wù)工作發(fā)揮作用，更好的服務(wù)會計實務(wù)，將會計理論知識進行具體化，然后落實和運用到會計實務(wù)工作中，這樣不僅可以加強理論與實踐的統(tǒng)一，還可以有效避免理論資源浪費。此外，還可以通過會計理論指導(dǎo)會計實務(wù)，會計人員在這個過程中，可以判斷理論研究的準確性，然后對會計實務(wù)的具體情況進行總結(jié)，從而為完善會計理論體系提供保障。
一、構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的整體設(shè)想
1.遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性及兼顧國際化和國家化等原則，以確保會計準則的制定效率和依據(jù)會計準則產(chǎn)生的會計信息的高質(zhì)量
系統(tǒng)性原則要求其概念明確、內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)具有層次性和邏輯性。中立性原則要求其不偏向和屈從于任何一方利益集團，使通過會計準則生成的會計信息具有客觀公正性。前瞻性原則要求其概念的外延具有一定的超前性，避免其經(jīng)常的修改和變動。兼顧國際化和國家化原則要求其既要順應(yīng)會計準則國際化的發(fā)展趨勢，又要考慮會計準則作為利益博弈結(jié)果所固有的經(jīng)濟后果特征，采取國際化前提下的國家化立場。
2.增加財務(wù)報告目標的闡釋，將其作為財務(wù)會計概念框架的起點
財務(wù)報告目標應(yīng)是財務(wù)會計概念框架的最高層次，決定整個財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。
3.順應(yīng)會計環(huán)境的變化，補充并完善會計基本假設(shè)
會計基本假設(shè)衍生于會計環(huán)境，是財務(wù)會計報告發(fā)揮作用的限定性條件?；趪楹蜁嫮h(huán)境的變化，新的財務(wù)會計概念框架應(yīng)保留并充實會計假設(shè)的基本內(nèi)容。
4.對規(guī)范會計信息質(zhì)量特征的會計原則劃分層次
會計原則可劃分為衡量會計信息質(zhì)量的一般原則、確認和計量的一般原則和起修正作用的一般原則三個層次，并對各項原則進行主次排序，對其如何應(yīng)用加以詳細說明，并可考慮在起修正作用的一般原則中補充成本效益原則,按國際慣例將現(xiàn)有可比性原則和一致性原則合并為可比性原則。
5.重新劃分并定義會計要素，細化其確認和計量標準
基本會計準則將會計要素分為資產(chǎn)負債表要素和利潤表要素兩大類，資產(chǎn)負債表要素為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益，利潤表要素為收入、費用、利潤。其特點是收入和費用要素僅指與營業(yè)活動有關(guān)的收支，利潤作為一個單獨的要素，由收入與費用配比的結(jié)果及利得和損失組成，其缺陷是利潤要素的解釋過于含混，使各要素的內(nèi)容更加明確。此外，對各要素的外延可以例證的形式作適當?shù)难由欤云淝罢靶詾闇蕜t制定和規(guī)范新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認和計量提供理論指導(dǎo)。還可考慮增加現(xiàn)金流量表要素，增強現(xiàn)金流量表的理論性，使會計要素的內(nèi)容更加完善。
6.對財務(wù)報告體系的內(nèi)容進行詳細規(guī)定，并明確指出其缺陷和不足
目前，企業(yè)財務(wù)會計報告體系由會計報表、會計報表附注和財務(wù)狀況說明書三部分組成，這種報告模式，主要基于產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟條件下的企業(yè)環(huán)境，適用于傳統(tǒng)的制造企業(yè)。在會計報表部分，應(yīng)增加和細化可計量的無形資產(chǎn)內(nèi)容;對企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)交易、非經(jīng)常性損益項目等重大事項應(yīng)重點詳細披露；在財務(wù)狀況說明書部分，應(yīng)適當、謹慎地增加財務(wù)預(yù)測的內(nèi)容。
7.補充資本保全概念，為價格變動影響下會計要素的確認和計量提供了參考依據(jù)
根據(jù)資本的財務(wù)概念，資本如同投入的貨幣或購買力，即企業(yè)凈資產(chǎn)，只有當期末凈資產(chǎn)超過期初凈資產(chǎn)時，才算賺得利潤;根據(jù)資本的實物概念，資本如同營運能力，只有當期末的實物生產(chǎn)能力超過期初實物生產(chǎn)能力時，才算賺得利潤。實物資本保全概念要求采用現(xiàn)行成本計量基礎(chǔ)，財務(wù)資本保全概念則以歷史成本計量基礎(chǔ)為主。
二、構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的基本原則
1.系統(tǒng)、完整性原則
構(gòu)建財務(wù)會計概念框架時，要從總體上把握應(yīng)包括哪些概念要素，劃分為幾個層次，如何進行系統(tǒng)歸類，應(yīng)盡可能地保證概念框架基本內(nèi)容的系統(tǒng)、全面和完整。
2.一貫性原則
構(gòu)建財務(wù)會計概念框架時，要堅持前后邏輯一致、用語一致，使整個概念框架形如一體。
3.立場中立原則
在構(gòu)建財務(wù)會計概念框架時，要堅持不偏不倚， 保持中立性，不偏向任何一方利益集團。
4.相對穩(wěn)定性原則
財務(wù)會計概念框架屬于規(guī)范性文件，要盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動。為保持穩(wěn)定性，概念框架的內(nèi)容可以考慮有一定的超前性。
5.國際化原則
會計是一種國際通用語言，會計國際化是發(fā)展之趨。作為會計準則理論依據(jù)的概念框架，也應(yīng)向國際化方向努力，加強會計信息的可比性。
6.繼承性原則
對傳統(tǒng)的會計理論不能全部拋棄，而要“揚棄”,對其合理、科學(xué)的部分要繼承，做到古為今用。
三、構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的層次
1.會計基本假設(shè)，會計目標和會計對象三者應(yīng)是構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的邏輯起點。會計目標主要應(yīng)確定: (1)誰是會計信息的使用者；(2) 會計信息使用者需要什么信息；(3)財務(wù)會計可提供什么信息。會計假設(shè)，又稱基本前提，是由財務(wù)會計所處的經(jīng)濟環(huán)境 (市場經(jīng)濟)所決定的若干基本前提，即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。這些基本概念代表了財務(wù)會計的基本特征。會計目標、會計對象和會計假設(shè)都受會計環(huán)境的影響。會計假設(shè)由客觀環(huán)境所決定，會計對象來自于財務(wù)會計的客觀環(huán)境。會計目標則反映使用者的主觀意圖，受制于財務(wù)會計的主觀環(huán)境。三者相互作用，相互影響，處于同等地位，因此，它們均構(gòu)成財務(wù)會計概念框架的第一層次。
2.第二層次，主要包括三部分內(nèi)容，即會計要素、會計信息質(zhì)量特征和會計核算的一般原則。受基本假設(shè)的制約，考慮財務(wù)會計的目標，會計對象便具體化為財務(wù)會計的要素。為了實現(xiàn)會計目標，保證會計信息的有用性， 會計信息應(yīng)具正確地進行會計要素的確認、計量、提供有用的會計備規(guī)定的質(zhì)量特征。為了正確地進行會計要素的確認、計量、提供有用的會計信息，會計核算必須堅持一般原則。會計要素的設(shè)置必須立足于會計基本假設(shè)，考慮會計目標對會計對象進行具體化。
3.第三層次，包括會計要素的確認、計量、記錄與財務(wù)報告四部分內(nèi)容。根據(jù)確認與計量的概念和標準，把應(yīng)由財務(wù)會計系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)――產(chǎn)生于過去的各項交易和事項，按照會計要素的定義與特征，分別當作不同的會計要素及其所屬的賬戶來計量、記錄，并通過會計報告等手段，轉(zhuǎn)變?yōu)橛杏玫臅嬓畔ⅲ?傳遞給會計信息使用者。這就是財務(wù)會計的最終要求。因此，這一系列的會計處理過程構(gòu)成了財務(wù)會計概念的第三層次，也是最終層次。
四、財務(wù)會計概念框架構(gòu)建的基本內(nèi)容
在構(gòu)建現(xiàn)階段財務(wù)會計概念框架時，一方面應(yīng)努力借鑒國外已經(jīng)取得的先進研究成果，進行國際協(xié)調(diào)和趨同，另一方面又根據(jù)現(xiàn)階段的基本國情和具體的會計環(huán)境，保留或創(chuàng)造了特色。
1.前言
主要說明財務(wù)會計概念框架的制定背景、性質(zhì)與地位等內(nèi)容。
2.財務(wù)報表的目標
財務(wù)報表的目標既是財務(wù)會計概念框架的邏輯起點， 又是貫穿整個財務(wù)會計概念框架的一條主線，它對為什么要提供會計信息、向誰提供會計信息、提供什么樣的會計信息做出了規(guī)定，并確定了會計確認、計量和報告的會計原則和基本方法。
3.會計假設(shè)
盡管美國財務(wù)會計概念框架沒有專門針對會計假設(shè)的論述， 但這并不表明由環(huán)境產(chǎn)生的客觀假設(shè)就不存在，基本假設(shè)是實現(xiàn)財務(wù)報表目標的前提與基礎(chǔ)。但在以目標為邏輯起點的財務(wù)會計概念框架中應(yīng)如何表述基本假設(shè)，還有待進一步的研究。有學(xué)者曾經(jīng)探討過建立“會計目標”和 “會計假設(shè)”雙起點的財務(wù)會計概念框架的模式。
4.會計信息的質(zhì)量特征
應(yīng)當規(guī)定財務(wù)報表的目標、會計信息的質(zhì)量要求、各種質(zhì)量特征之間的層級關(guān)系及其重要性、各種質(zhì)量特征之間出現(xiàn)矛盾時如何權(quán)衡、有什么限制條件等。對這些問題的全面探討很難在簡明的作為部門規(guī)章的基本準則中完成。
5.財務(wù)報表要素
財務(wù)報表要素是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，應(yīng)當根據(jù)財務(wù)報表的數(shù)量和種類并借鑒國際慣例來確定這些要素。需要考慮的問題主要包括是采用“資產(chǎn)負債觀”還是“收入費用觀”來定義這些要素、各種要素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系、是否承認“全面收益”等。
6.會計確認與計量
會計確認與計量是實現(xiàn)財務(wù)報表目標的技術(shù)流程， 也是整個財務(wù)會計概念框架中技術(shù)含量最高的部分。應(yīng)當根據(jù)財務(wù)報表目標和會計信息質(zhì)量特征的要求,確定會計確認的標準和程序, 并對會計計量基礎(chǔ)、計量模式的選擇做出規(guī)定。
7.報告主體
應(yīng)明確“報告主體”的概念不僅包括營利性主體，還包括其他的非營利性主體。另外，報告主體還應(yīng)當是一個“經(jīng)濟聚合體”的概念，它可以是一個單一的主體，也可以是具有經(jīng)濟利益關(guān)系的不同報告主體的聚合體。在確定報告主體的范圍時，需要考慮的問題是應(yīng)該采用“所有者觀”還是“實體觀”，并對控制及共同控制的概念做進一步的研究。
8.財務(wù)報告的列報與披露
該部分應(yīng)明確財務(wù)報告的邊界、財務(wù)報告的體系構(gòu)成以及如何進行列報與披露等。盡管現(xiàn)有會計準則制定機構(gòu)較少關(guān)注列報與披露部分, 但此部分將扮演日益重要的角色。
9.在非營利組織中的應(yīng)用
在制定財務(wù)會計概念框架時，不僅應(yīng)考慮制定營利組織會計準則所需應(yīng)用的基本概念，還應(yīng)考慮制定非營利組織會計準則所需應(yīng)用的基本概念。
參考文獻：
[1]周新玲“試論我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建”《中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報》.2005年第4期.
[2]張潤利“試論我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建”《內(nèi)蒙古石油化工》.2006 年第9 期.
【關(guān)鍵詞】和諧 會計 問題探討
和諧會計理念是伴隨著我國社會主義和諧社會的建設(shè)過程而產(chǎn)生的，有著極其深刻的政治背景。當前，和諧會計理念是我國眾多學(xué)者的研究對象。不同的學(xué)者對和諧會計理念有著不同的理解。本文將從和諧會計的含義及基本特征、和諧會計的基本內(nèi)容以及如何建構(gòu)和諧會計三個方面進行和諧會計理念的闡述。
一、和諧會計的含義及基本特征
（一）和諧會計的含義
當前，我國提出以和諧理念為指導(dǎo)進行我國社會主義社會的建設(shè)。在此背景下，我國會計行業(yè)也提出了和諧會計的理念。和諧會計要求從事會計行業(yè)的相關(guān)會計人員要保證其會計行為的民主性、有序性、協(xié)調(diào)性以及公正性。由以上概念可以得出和諧會計理念的基本點：和諧會計的對象是從事會計行業(yè)的會計人員的會計行為；和諧會計的目的是保證會計行為的民主性、有序性、協(xié)調(diào)性以及公正性。
（二）和諧會計的基本特征
由和諧會計的含義可以得出，和諧會計具有以下基本特征：
第一，和諧會計理念講求人本性，力求以人為本。
第二，和諧會計理念追求的是健康有序、講求民主的會計。
第三，和諧會計理念講求公平與誠信。
二、和諧會計的基本內(nèi)容
（一）和諧會計要求實現(xiàn)會計行業(yè)中人的和諧
和諧會計不僅要求會計人員能夠嚴格履行自己的職責，具有強烈的責任心，還要求會計人員能夠?qū)崿F(xiàn)人的和諧。會計行業(yè)中人的和諧主要包括：會計人員自身的和諧、會計人員平級之間的和諧、會計人員上級與下級之間的和諧以及會計人員與其他人員之間的和諧。會計人員在進行人際關(guān)系的處理時要堅持團結(jié)互助、平等友愛的原則。只有實現(xiàn)會計行業(yè)中人的和諧，才能夠更好地促進會計行業(yè)的健康發(fā)展。
（二）和諧會計要求實現(xiàn)會計系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境的和諧
我國會計系統(tǒng)自有一套有序的運行程序。我國會計系統(tǒng)的運行程序主要包括填寫會計憑證、記賬、核對賬目、結(jié)賬以及編制會計報表等程序。我國的會計系統(tǒng)要求會計人員在從事相關(guān)會計工作時必須要嚴格按照這一套運行程序有序地進行。和諧會計要求，一方面，會計人員在從事相關(guān)會計工作時必須要嚴格按照規(guī)定填寫會計憑證、記賬、核對賬目、結(jié)賬以及編制會計報表，保證醫(yī)院會計運行程序有序地進行，使會計工作按照自身規(guī)律有序進行；另一方面，相關(guān)部門要結(jié)合本單位的具體情況制定相應(yīng)的調(diào)控制度以及管理制度，從而能夠更好地保證會計工作的健康發(fā)展，實現(xiàn)會計發(fā)展的和諧狀態(tài)。
（三）和諧會計要求實現(xiàn)會計系統(tǒng)外部環(huán)境的和諧
世界是普遍聯(lián)系的，世界上的任何一個事物都不是單獨存在的，都與其他事物有著千絲萬縷的聯(lián)系，是世界之網(wǎng)上的一個重要組成部分。會計行業(yè)也不例外。會計行業(yè)與其他行業(yè)有著不可分割的聯(lián)系，在進行會計業(yè)務(wù)的辦理時，必然會與外部的部門發(fā)生聯(lián)系。例如，在進行會計業(yè)務(wù)辦理時，必須要與銀行發(fā)生接觸，會計部門只有同銀行進行良好地配合，才能夠保證會計業(yè)務(wù)的順利辦理。因此，在構(gòu)建和諧會計的過程中，必須要注重實現(xiàn)會計行業(yè)外部環(huán)境的和諧，保證會計部門與外部其他部門之間能夠建立和諧、互惠互利的合作關(guān)系，從而更好地提高會計系統(tǒng)的工作效率，更好地促進會計行業(yè)的發(fā)展。
（四）和諧會計要求實現(xiàn)會計行業(yè)實現(xiàn)會計環(huán)境的和諧
和諧會計要求會計行業(yè)實現(xiàn)會計環(huán)境的和諧。會計環(huán)境的和諧主要包括會計經(jīng)濟環(huán)境的和諧、會計政治環(huán)境的和諧、會計文化環(huán)境的和諧以及會計社會環(huán)境的和諧。會計經(jīng)濟環(huán)境的和諧要求會計人員要做好會計工作，加強成本管理，提高經(jīng)濟效益，促進經(jīng)濟持續(xù)快速穩(wěn)定發(fā)展。會計政治環(huán)境的和諧，要求在進行會計工作的管理時，要充分發(fā)揚民主精神，實現(xiàn)管理的民主化。會計文化環(huán)境的和諧要求會計工作人員在進行會計工作時必須要遵循我國相關(guān)的法律法規(guī)以及職業(yè)道德規(guī)范，嚴格履行自己的職責。會計社會環(huán)境的和諧要求會計部門要處理好與外部環(huán)境其他部門之間的關(guān)系，與社會各方友好合作、相互配合，建立和諧的合作關(guān)系。
三、如何建構(gòu)和諧會計
（一）堅持以人為本，促進會計人員素質(zhì)的提高
堅持以人為本是我國在構(gòu)建社會主義和諧社會過程中的首要原則。相應(yīng)地，在建構(gòu)和諧會計過程必然也要將以人為本作為首要原則，在以人為本的原則下進行和諧會計的建構(gòu)。在建構(gòu)過程中，必須要注意的是，以人為本并不是說會計人員自己說了算，想怎么發(fā)展就怎么發(fā)展。以人為本要求會計人員要通過接受相關(guān)的培訓(xùn)提高自身的專業(yè)素質(zhì)，從而促進會計行業(yè)的健康發(fā)展。同時，以人為本也不是說會計人員想怎么做就怎么做。一方面，會計人員要遵循職業(yè)道德規(guī)范，以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)進行相關(guān)會計行為。另一方面，會計部門要積極引導(dǎo)會計人員加強對法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，并以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)建立部門管理制度。
（二）以科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)和諧會計的建設(shè)
科學(xué)發(fā)展觀要求會計人員在從事會計工作時，要從長遠利益出發(fā)，協(xié)調(diào)好會計工作中的各個環(huán)節(jié)?？茖W(xué)發(fā)展觀特別要求會計人員在進行核算時做到綠色核算，即不僅要提供財務(wù)信息，同時也要提供有關(guān)環(huán)境損害、環(huán)境修復(fù)等方面的信息。
四、結(jié)語：
建構(gòu)和諧會計是我國發(fā)展社會主義和諧社會的必然要求。和諧會計，既是一種先進的思想產(chǎn)物，同時又是一種先進的管理技術(shù)。和諧會計的發(fā)展推動著中國特色社會主義和諧社會的發(fā)展。在我國構(gòu)建社會主義和諧社會的過程中，必須要重視對和諧會計相關(guān)問題的探討。
參考文獻：
一、財務(wù)會計課程體系目前狀況及存在的問題
1．課程體系結(jié)構(gòu)劃分不明確
財務(wù)會計學(xué)課程一般分為初級會計、中級財務(wù)會計和高級財務(wù)會計3部分。但對于初級、中級、高級的財務(wù)會計學(xué)課程應(yīng)該包含的內(nèi)容，卻沒有統(tǒng)一的認識。在實際的課程內(nèi)容和教材編寫上難以把握。例如。對于企業(yè)最基本、最簡單經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理程序和方法、會計核算的基本前提和一般原則、財務(wù)會計報告等理論內(nèi)容。初級會計學(xué)闡述過，中級會計學(xué)有涉及，高級會計學(xué)也有描述，且基本內(nèi)容差異不大。又如，獨資、合伙企業(yè)財務(wù)會計學(xué)知識，本來屬于初級財務(wù)會計學(xué)知識，但卻列入高級會計學(xué)，造成高級會計學(xué)課程內(nèi)容“忽‘高’忽‘初”．難以形成系統(tǒng)的體系毗又如，非貨幣易，在企業(yè)中也是常見業(yè)務(wù)，其處理的基本內(nèi)容應(yīng)放在中級會計。而不是高級會計。
2課程內(nèi)容體系條塊分散
中級財務(wù)會計課程體系的章節(jié)安排基本上是按會計要素內(nèi)容的不同來分類設(shè)置的。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理往往涉及多個會計要素的確認和計量，這必定會造成相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不同章節(jié)體系中的重復(fù)論述以及課程容量的虛增等。例如，現(xiàn)金折扣的總價法、凈價法的處理，涉及應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款及主營業(yè)務(wù)收入等，至少在3個會計要素中重復(fù)講述。又如，非貨幣易本是一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按會計要素順序來安排，就會造成內(nèi)容分割，人為增大教學(xué)難度。很多會計理論和會計準則的內(nèi)容是對某一類或全部會計業(yè)務(wù)的總體描述，在結(jié)構(gòu)上是不宜進行條塊拆分的。例如，中級會計學(xué)往往將關(guān)于資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的論述分散地放置于各項資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理的條塊體系中。實際上，資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)是資產(chǎn)期末計價會計方法的具體應(yīng)用，其凝練度較高，應(yīng)該集中加以比較論述，這樣既可以在教與學(xué)的過程中進行系統(tǒng)、直觀的對比，也可以幫助學(xué)習(xí)對象充分了解資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的實質(zhì)，有利于專業(yè)理論被系統(tǒng)地消化和吸收。
3．專業(yè)理論與實務(wù)層次級差不夠合理
初級、中級、高級會計學(xué)的專業(yè)理論級差層次存在不合理的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為“兩頭小、中間大”。初級會計學(xué)部分原理、概念描述過多。而實務(wù)操作內(nèi)容簡單、數(shù)量較少；相對于初級會計課程而言。中級財務(wù)會計的內(nèi)容和難度急劇增加。造成初級會計學(xué)起來太容易，中級財務(wù)會計又太難。學(xué)生難以適應(yīng)腳。高級會計本應(yīng)體現(xiàn)專業(yè)理論與實務(wù)的高度統(tǒng)一．但實際上該部分內(nèi)容往往是對初級、中級理論與實務(wù)內(nèi)容的重復(fù)描述。出現(xiàn)重實務(wù)、輕理論的現(xiàn)象，有高級會計實務(wù)之嫌。
4．實驗教學(xué)薄弱
財務(wù)會計是實踐性很強的的課程，由于種種原因，安排學(xué)生到企業(yè)中實踐越來越難。很多學(xué)校都采用手工及電算化模擬實習(xí)。電算化模塊主要是針對企業(yè)實際開發(fā)的，與教學(xué)實踐結(jié)合不好。
二、財務(wù)會計課程體系模塊的劃分構(gòu)想
針對財務(wù)會計課程體系的目前狀況及存在的問題，應(yīng)調(diào)整初級會計、中級會計和高級會計的內(nèi)容體系安排，同時對中級財務(wù)會計內(nèi)容在教學(xué)安排和教材編寫中做重新劃分。并加強實踐環(huán)節(jié)。筆者對財務(wù)會計課程體系模塊的劃分構(gòu)想如下：
1．初級板塊
分為3個子模塊：會計原理、會計基礎(chǔ)、與中級財務(wù)會計的銜接模塊。會計原理子模塊主要包括：會計基本理論的內(nèi)容，如會計的涵義、目標、職能，會計要素，會計科目與賬戶，復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用等：會計基礎(chǔ)子模塊主要包括：會計憑證、會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、財務(wù)會計報告、會計核算程序等會計核算方法和會計工作組織(會計處理流程)；與中級財務(wù)會計的銜接模塊主要包括：會計核算的基本準則、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類、企業(yè)的資金循環(huán)業(yè)務(wù)流程、銀行結(jié)算方式及簡單的票據(jù)業(yè)務(wù)、稅收基本業(yè)務(wù)等一系列內(nèi)容，應(yīng)將貨幣資金的核算、與貨幣資金收付直接相關(guān)的其他會計要素的初始確認和簡單計量、經(jīng)營成果的簡單核算與計量等作為最基本的會計業(yè)務(wù)處理置于初級會計學(xué)部分。
2中級板塊
鑒于中級財務(wù)會計教學(xué)中．長期采用以會計要素的確認和計量來劃分教學(xué)內(nèi)容的習(xí)慣和以會計要素劃分基本教學(xué)內(nèi)容具有的簡潔、與會計報表要素具有一致性等優(yōu)勢，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本業(yè)務(wù)內(nèi)容，如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、資金籌集、利潤形成和分配等仍以會計要素來劃分，有利于掌握財務(wù)會計的基本業(yè)務(wù)的核算原則和基本的會計處理方法。但在安排教學(xué)內(nèi)容時，應(yīng)考慮業(yè)務(wù)本身的整體性，會計要素之間重復(fù)確認和計量的內(nèi)容應(yīng)視情況刪減，進行整合。其他仍屬于企業(yè)常規(guī)常見業(yè)務(wù)，但有一定理論和實踐難度的內(nèi)容。如投資、資產(chǎn)計價、資產(chǎn)減值、借款費用、非貨幣交易、債務(wù)重組等，應(yīng)以會計原則為導(dǎo)向來安排。注重內(nèi)容的整體性。劃分中級會計內(nèi)容，有利于學(xué)生進一步從會計原則高度認識和理解財務(wù)會計的要求。新晨
3．高級板塊
高級會計學(xué)主要是從會計原則的理論高度出發(fā)。結(jié)合具體會計準則的基本規(guī)定和具體要求。闡述財務(wù)會計信息在特定條件下的確認和計量。為全面且高質(zhì)量地輸出會計信息而服務(wù)口】。高級板塊內(nèi)容應(yīng)涵蓋企業(yè)業(yè)務(wù)中一些常規(guī)內(nèi)容的延伸，屬于成長中不太成熟的內(nèi)容，如商品期貨會計、退休金(企業(yè)年金)會計、融資租賃會計、中期報告和分部報告以及那些突破甚至否定會計假設(shè)的特殊業(yè)務(wù)。如合并會計報表、分支機構(gòu)會計、外幣報表折算、物價變動會計、衍生金融工具、企業(yè)清算、重組、破產(chǎn)、企業(yè)合并與分立。
4．實踐板塊
財務(wù)會計的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)非常重要。一方面可以提高學(xué)生對所學(xué)知識的感知度和動手能力。另一方面還可以通過實踐進一步形成初級、中級、高級會計之間的聯(lián)系。隨著對大學(xué)本科教育教學(xué)目標定位的調(diào)整。應(yīng)更加重視財務(wù)會計課程實踐能力的培養(yǎng)。實踐板塊內(nèi)容應(yīng)包括初級會計實踐和中級會計的實踐。初級會計實踐圍繞初級板塊內(nèi)容進行?？蓪嶒炇业哪M實習(xí)與教學(xué)計劃中的專業(yè)認識實習(xí)結(jié)合。中級會計實習(xí)，既應(yīng)重視對財務(wù)會計核算業(yè)務(wù)的實習(xí)。更應(yīng)聯(lián)系企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、人力資源等方面來進行。
參考文獻
[1]荊新，孫茂竹，張玉周．財務(wù)會計學(xué)課程設(shè)計的一種新方案[J]．會計研究，2002(6)：36．
基本內(nèi)容
1、對于發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行初步的確認和記錄，即填制和審核原始憑證；
2、填制記賬憑證，即在審核的原始憑證的基礎(chǔ)上，通過編制會計分錄填制記賬憑證；
3、登記賬簿，包括日記賬、總分類賬和明細分類賬；
4、編制調(diào)整分錄，其目的是為了將收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)換為權(quán)責發(fā)生制；
5、結(jié)賬，即將有關(guān)賬戶結(jié)算出本期總的發(fā)生額和期末余額；
6、對賬，包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對；
7、試算平衡，即根據(jù)借貸記賬法的基本原理進行全部總分類賬戶的借方與貸方總額的試算平衡；
所謂會計集中核算，是指將行政事業(yè)單位會計工作納入政府專門機構(gòu)（以下簡稱“會計中心”）進行集中核算的會計工作組織管理形式。建立會計集中核算體制的原理，是單位資金使用權(quán)和管理權(quán)相分離，其性質(zhì)是會計管理方式的改革。
會計集中核算的和遵循的四項基本原則：一是會計制原則。其基本內(nèi)容是，單位不再設(shè)置會計機構(gòu)，取消會計和出納崗位，只設(shè)報賬員。單位的會計工作，由會計中心安排人員在會計中心集中辦理。二是單位財務(wù)主體資格不變原則。其基本內(nèi)容是，單位的資金使用權(quán)不變，單位原有的資金籌措渠道和債權(quán)債務(wù)關(guān)系不變。三是單位資金由會計中心管理原則。其基本內(nèi)容是，取消單位所有的銀行賬戶，在會計中心的銀行基本賬戶下設(shè)立單位的分賬戶，對單位資金實行集中管理。單位的資金撥付和經(jīng)費支出報賬事宜，需經(jīng)會計中心同意后，由報賬員在單位的銀行分賬戶上辦理。四是會計中心負責單位會計工作原則。其基本內(nèi)容是：單位的各項支出審批、憑證審核，以及會計資料的收集、立卷和保管由會計中心負責。
通過以上我們可看出，實行會計集中核算，只是會計工作的責任發(fā)生了轉(zhuǎn)移，沒有改變單位的財務(wù)主體資格和財務(wù)責任，也沒有改變單位負責人的《會計法》規(guī)定責任。因此，無論是對納入單位的財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性、有效性，還是對單位負責人的會計責任，以及會計中心相對應(yīng)的會計責任，以及會計中心相應(yīng)的會計責任，都離不開政府審計的監(jiān)督。
二、會計集中核算對審計的
1、對審計對象的影響。由于實行會計集中核算，沒有改變納入單位的財務(wù)主體資格和財務(wù)責任，只是單位會計工作的責任部分發(fā)生了轉(zhuǎn)移，所以，納入單位作為財政收支、財務(wù)收支的被審計對象的地位沒有變化，單位負責人作為責任審計的被審計對象地位也沒有變化。根據(jù)《審計法》第二條第二款的規(guī)定，“國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支、財務(wù)收支，國有的機構(gòu)和事業(yè)組織的財務(wù)收支”都應(yīng)當接受審計監(jiān)督，根據(jù)中央兩辦關(guān)于《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的暫行規(guī)定》，在會計集中核算后，政府審計不僅要把納入單位作為財政收支、財務(wù)收支的審計對象，把單位負責人納入黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任的審計對象，同時還要把會計中心納入審計監(jiān)督的對象。
2、對審計目標的影響。會計集中核算影響到單位部分會計責任的轉(zhuǎn)移，相應(yīng)的影響到審計目標的調(diào)整。新的《會計法》第四條規(guī)定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料真實性、完整性負有責任”。一方面，會計集中核算，與原有會計管理形式相比較，使得單位原有的會計利益的一致化和會計責任的完整化格局被打破。主要是會計和出納人員不現(xiàn)是在單位負責人領(lǐng)導(dǎo)下開展會計工作，而是依法、獨立的行使會計工作職責，如果出現(xiàn)了會計監(jiān)督不力、核算不規(guī)范、甚至出現(xiàn)違反《會計法》和《審計法》的行為，會計中心及其有關(guān)會計人員要承擔相應(yīng)的會計工作責任，這種責任是不能推脫的。另一方面，會計集中核算，對會計資料的真實性、完整性，被審計單位及其單位負責人仍然負有完全責任。如果單位制造虛假的會計信息，提交虛假的會計資料，造成會計信息失真，會計核算不準確，單位負責人和財務(wù)主管人員則應(yīng)承擔相應(yīng)的會計責任，如果對審計結(jié)論的真實性造成了影響，還要承擔審計法律責任。因此，在審計中，審計不僅要查清被審計對象的會計責任，還要分清會計中心的工作責任，任何否定相應(yīng)會計責任的獨立性，或者否定會計責任的聯(lián)系性，都不能算作完整的審計。因此，會計集中核算后，政府審計應(yīng)當及時調(diào)整審計目標。
3、對審計內(nèi)容和審計重點的影響。審計目標決定審計內(nèi)容，會計管理方式?jīng)Q定審計重點。由于會計集中核算運作存在著階段性，決定著審計在各個時期的工作重點有所不同。會計工作移交階段。審計要把納入單位的財產(chǎn)清理、財務(wù)清理和會計移交手續(xù)情況作為審計重點，同時按照政府要求，審計要擔任好會計移交工作的 “監(jiān)交人”。會計中心運行初期。審計需要針對會計、出納不在納入單位工作，身份發(fā)生變化，情況不熟悉，會計核算與單位財務(wù)脫節(jié)，會計核算不準確的加強三個方面的監(jiān)督：一是要圍繞與單位職能相關(guān)的專項資金和重點問題展開審計，檢查被審計單位執(zhí)行國家經(jīng)濟政策的情況；二是要圍繞單位預(yù)算內(nèi)、外收入開展審計，檢查被審計單位落實收支兩條線規(guī)定的情況；三是要圍繞單位各項支出以及發(fā)放津補貼開展審計，檢查被審計單位遵守國家財經(jīng)法規(guī)和有關(guān)會計集中核算紀律的情況。會計中心穩(wěn)定運行時期。審計要對被審計單位財政收支、財務(wù)收支情況實行全方位的審計監(jiān)督，其目的是維護財政經(jīng)濟秩序，保障會計集中核算體制的健康運行。
4、對審計方式和的影響。由于會計集中核算，與原會計管理模式比較，開展對被審計單位的審計，在審計機關(guān)與被審計單位之間，增加了會計中心這個中間環(huán)節(jié)，它使得審計程序執(zhí)行環(huán)節(jié)增加，審計方式方法得到調(diào)整。如，會計資料的收集和取得、審計方案的制定、審計準備、審計報告征求意見形式、審計意見和審計決定的下達方式、審計罰款資金的收繳，審計決定、建議督促落實方式、審計的工作方法等都帶來了影響。對此，政府審計及其審計人員需要更新觀念，增強開拓創(chuàng)新意識，一方面要依照審計法規(guī)定的程序進行審計，另一方面，要積極探索新的審計模式和審計方式方法，努力提高審計效率和質(zhì)量，為會計改革服務(wù)。
三、審計應(yīng)采取的對策
1、建立健全審計制度，為審計監(jiān)督提供法律保障。為了支持會計改革，審計要建立健全與會計集中核算方式相適應(yīng)的審計法律制度。以法規(guī)形式明確，審計機關(guān)有權(quán)依法對進入會計中心單位的財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性和效益性進行審計監(jiān)督，同時，明確審計機關(guān)及其審計人員的職責權(quán)限、工作程序和法律責任；明確被審計單位的義務(wù)和責任；明確審計中會計中心的義務(wù)和責任。使得審計有章可循，有法可依，做到依法審計。
2、規(guī)范審計行為，防范審計風險。集中核算方式下，更加需要進一步規(guī)范審計行為，加強審計風險的防范。與原會計管理方式相比較開展審計，審計需要不再是從被審計單位提取會計資料，而是從會計中心取得被審計單位的帳薄，憑證等會計資料，審計在環(huán)節(jié)上、檢查被審計單位的會計資料真實性、完整性上難度增大。取消了被審計單位的銀行賬戶、被審計單位失去資金管理權(quán)，也對審計檢查被審計單位有否賬外收支、資金體外循環(huán)等的難度和風險。因此，執(zhí)行審計程序，審計人員應(yīng)當做到以下幾點：一是審計對被審計單位下達審計通知書，同時也要抄送會計核算中心；履行審計承諾手續(xù)，審計應(yīng)當與被審計單位和會計中心分別簽訂承諾書，承諾書的要符合針對性和合法性要求。二是審計報告要向被審計單位征求意見，涉及相關(guān)內(nèi)容要求會計中心有關(guān)人員參加；審計報告、審計決定書在主送被審計單位的同時，審計機關(guān)認為需要的，可以抄送會計中心；審計對涉及問題的處理意見和處罰款額的收繳，由于被審計單位的資金集中在會計中心管理，這樣，在審計報告征求意見后，審計應(yīng)當要求會計中心積極配合審計決定的執(zhí)行、審計處罰款額的清繳，以及審計決定和意見的落實。三是對會計中心業(yè)務(wù)質(zhì)量方面的問題，審計機關(guān)應(yīng)當下達審計建議書，并督促其進行整改。
3、改進審計，提高審計質(zhì)量。為了適應(yīng)會計改革和提高審計質(zhì)量，審計要積極推行“一、三、五、七”的工作法。一是要實行審計立項的“一個改進”。實行對所有的行政事業(yè)單位的周期安排、輪番審計的立項。二是建立“三位一體”的審計目標：即，通過對單位財政收支、財務(wù)收支活動真實性、合法性、效益性審計，達到查清被審計單位、被審計單位負責人和會計中心責任的工作目標。三是實行審計“五個結(jié)合”的方法；即，把單位的定期財政財務(wù)收支審計與責任審計、固定資產(chǎn)投資審計等專業(yè)審計相結(jié)合，把審計與專項調(diào)查相結(jié)合，把賬面收支檢查與檢查單位內(nèi)控制度審計相結(jié)合，把詳細全面審計與抽樣審計相結(jié)合，把賬內(nèi)審計與賬外經(jīng)濟活動檢查相結(jié)合。四是審計要突出七個重點內(nèi)容的檢查：一是會計移交環(huán)節(jié)，二是會計中心會計核算管理環(huán)節(jié)，三是被審計單位財務(wù)“活”情況，四是專項資金、公共性資金管理和使用情況，五是罰款、收費的票據(jù)使用、管理以及“收支兩條線”執(zhí)行情況，六是固定資產(chǎn)管理及政府采購規(guī)定的執(zhí)行情況，七是特別是要防止乘機亂發(fā)錢物，“三亂”回潮、小金庫，公款私存，貪污私分公款情況的蔓延，維護會計集中核算體制的健康運行。
作為為各行各業(yè)提供管理人才與智力支持的高校會計學(xué)科，教育的根本任務(wù)是培養(yǎng)適應(yīng)社會需要的人才，會計教學(xué)培養(yǎng)的方式在學(xué)術(shù)界與實踐界都受到了極大的重視，會計教學(xué)改革的嘗試也在這些高校中展開。作為高校教育的主導(dǎo)者教師群體，如何應(yīng)對全面改革中的大環(huán)境對會計教學(xué)與時俱進的要求，成為了外界以及教師群體本身都在探討的問題。大學(xué)教師作為高校教師中的中堅力量，他們的培養(yǎng)對象和目標與高職等職業(yè)教師有所不同，怎樣找準自己的方向有的放矢的迎接會計教學(xué)的挑戰(zhàn)是橫在教學(xué)質(zhì)量面前的一座大山。
2國內(nèi)研究情況
會計教學(xué)伴隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展變化而逐漸改革推進著，國內(nèi)關(guān)于會計教學(xué)的研究大多是對理論教學(xué)的內(nèi)容以及課程設(shè)置安排上進行的，而關(guān)于會計實踐教學(xué)的研究主要是以職業(yè)教育的立場來進行的，鮮有的從教師的視角去研究會計教學(xué)體系的建設(shè)基本也是站在中職、高職教育改革的立場來討論的，譬如熊玉紅，戚英華2010年6月在《中國商界》中“試論會計實訓(xùn)教師應(yīng)具備的素質(zhì)及其培養(yǎng)途徑”，從會計實訓(xùn)老師的角度來分析其應(yīng)具備的素質(zhì)及及培養(yǎng)途徑；張躍紅2010在“會計實訓(xùn)教學(xué)及教師與學(xué)生的定位”中，討論會計模擬實訓(xùn)教學(xué)中教師和學(xué)生的定位，并針對會計實踐教學(xué)提出了建議，認為加強師資隊伍建設(shè)，關(guān)鍵在培養(yǎng)“雙師型”教師。
3本科會計教學(xué)的挑戰(zhàn)
3.1界定本科會計教學(xué)的內(nèi)容與人才培養(yǎng)目標。首先要明確本科的會計教學(xué)與職業(yè)教育是不同的。本科的會計教學(xué)要求“厚基礎(chǔ)、寬專業(yè)、強能力、高素質(zhì)”，更多的考慮學(xué)生知識的系統(tǒng)化、完整化以及學(xué)生未來的發(fā)展。而會計職業(yè)教育要求以“能用為度，實用為本”，更多的考慮學(xué)生要有“必需、夠用”的知識以及學(xué)生的實際操作能力。正是由于存在這種不同，本科會計教學(xué)的內(nèi)容與人才培養(yǎng)目標上可以參考但卻不應(yīng)該借鑒職業(yè)教育。其次，由于會計是一門應(yīng)用性很強的學(xué)科，不管對本科教育還是職業(yè)教育都是如此，實踐教學(xué)在本科會計教學(xué)當中的地位經(jīng)歷了從無到有、從輕到重的過程，但實踐教學(xué)的指導(dǎo)思想、教學(xué)要求、教學(xué)時數(shù)的比重一直存在著較大的爭議，同樣應(yīng)避免實踐教學(xué)限于職業(yè)教育的培養(yǎng)模式之中。了解了本科會計教學(xué)的特點，在界定教學(xué)的內(nèi)容與人才培養(yǎng)目標上才不至于迷失于當前的短期社會需求，而忽略了對學(xué)生長遠發(fā)展能力和素質(zhì)的培養(yǎng)。
3.2設(shè)計本科會計教學(xué)的模式、方式。本科會計教學(xué)的模式、方式在不同的學(xué)校之間進行了大膽的嘗試。本科生從高中生升學(xué)而來，在高中主要從傳授知識的教學(xué)模式中，學(xué)習(xí)了自然科學(xué)、人文科學(xué)基礎(chǔ)知識和基本方法，本科的會計教學(xué)方式在選擇僅僅繼續(xù)采用傳授知識的教學(xué)模式，已經(jīng)很難達到人才培養(yǎng)目標。目前普通本科的教學(xué)模式主要有三種：一是知識傳授的教學(xué)模式，二是思維能力發(fā)展的教學(xué)模式，三是以發(fā)展健全人格為導(dǎo)向的教學(xué)模式。根據(jù)會計學(xué)科的特點，怎樣運用已有的教學(xué)模式、方式，創(chuàng)新適宜于本科會計教學(xué)的特有模式、方式，是廣大高校正在積極探索研究的重要課題。
3.3本科會計教學(xué)要求與時俱進。正如本文在開始中提到的，我國會計政策制度正進入全面改革的時代，我們所在的會計工作的大環(huán)境正以日新月異的速度發(fā)展著，這也要求我們的會計教學(xué)內(nèi)容要時刻跟上時代的步伐。本科會計教材的更新速度、本科會計教師知識的更新速度決定了教學(xué)內(nèi)容是否與時俱進。
4大學(xué)教師的應(yīng)對方法
4.1加強對本科會計教學(xué)的研究。面對會計教學(xué)中的挑戰(zhàn)，大學(xué)教師作為科研工作的主流群體，主要應(yīng)加強以下幾個方面的研究，以期推進會計教學(xué)的實際工作。
4.1.1加強研究界定統(tǒng)一的本科會計教學(xué)的基本內(nèi)容與人才培養(yǎng)的基本目標。會計教學(xué)內(nèi)容的研究探索一直沒有間斷過，主要針對會計教學(xué)的理論內(nèi)容與實踐或?qū)嵱?xùn)內(nèi)容進行著。現(xiàn)階段可以將會計教學(xué)內(nèi)容分為會計理論教育與會計實踐（訓(xùn)）教育，對于會計理論教學(xué)的基本內(nèi)容的研究已經(jīng)進入了一個相對成熟的階段，且已對理論教學(xué)的基本課程達成了一個共識，但是在實踐教學(xué)上的研究仍然缺乏研究，更沒有形成一個系統(tǒng)的、統(tǒng)一的關(guān)于基本內(nèi)容的有效共識。本科會計教育工作不同于高職等職業(yè)教育工作，教學(xué)內(nèi)容與人才培養(yǎng)目標切不可照搬或借鑒職業(yè)教育。通過對兩種教育方式間加強比較研究，有助于我們確定本科會計人才的基本培養(yǎng)目標。
4.1.2加強對本科會計教學(xué)的模式、方式的探索研究?！笆谌艘贼~，不如授人以漁”。這是在教育中傳播最廣的一句話，大學(xué)的基本教育模式，從最簡單的傳授知識，到現(xiàn)在的翻轉(zhuǎn)課堂教育法，無不是人們對教學(xué)方法的創(chuàng)新，目的就是為了學(xué)生不僅能夠?qū)W到知識，更能夠知道怎樣去學(xué)到自己想了解的知識。本科會計教學(xué)也必須以學(xué)生為主體，由重視原理記憶變?yōu)橹匾曉響?yīng)用，由注重問題結(jié)論變?yōu)樽⒅匕l(fā)現(xiàn)問題，結(jié)合會計學(xué)專業(yè)極具實用性的特點，嘗試與創(chuàng)新不同的教學(xué)模式、方式的研究，以期使學(xué)生逐漸養(yǎng)成善于發(fā)現(xiàn)問題和探索問題的習(xí)慣，進一步培養(yǎng)自主創(chuàng)新能力。
4.1.3加強更新教材內(nèi)容的研究。隨著我國會計全面改革進程的深入，帶來了會計準則、制度的修訂，隨之而來，我們用在會計教學(xué)過程中的教材也應(yīng)做出相應(yīng)的更新調(diào)整。有豐富會計教學(xué)經(jīng)驗的大學(xué)教師之間可以組織起來開展對教材更新的研究，通過教師間按專題聚集分工、備課、研討，加快編寫一些結(jié)合新情況、突出實際操作的補充教材，以期及時向?qū)W生傳遞最新的會計改革動態(tài)，傳達一些會計熱點問題和新出臺的會計政策，以達到思想上的同步。
4.2擁有“雙師型”資格。大學(xué)教師作為高校教育的中流砥柱，大都具有豐富的專業(yè)知識，他們一般多來自于各大高校的碩博研究生，屬于從“理論到理論”的教育模式。會計學(xué)作為應(yīng)用性學(xué)科，既需要理論的深度與廣度的支持，也需要實踐對理論知識的應(yīng)用和檢驗，在高校中廣泛認同的對會計專業(yè)教師具有“雙師型”資格的要求對大學(xué)教師而言仍然有必要。所謂“雙師型”即指高校教師資格和會計師資格。高校教師資格是從事高校教育工作的必要條件，也是本科會計專業(yè)教師從事會計教學(xué)的前提，體現(xiàn)的是教師在教書育人上的能力，是對教師進行教學(xué)活動的認可；會計師資格是我國對會計人才從會計專業(yè)技術(shù)資格的類別上進行的認證，體現(xiàn)的是中級會計實踐能力，是對具備一定處理實際會計業(yè)務(wù)能力的認可。“雙師型”的提出最初來源于高職教育，但現(xiàn)在在所有的會計教學(xué)中已成為基本共識。
4.3參與會計實踐工作。擁有了會計師資格說明了在取得資格證的時候，這些教師具有了一定進行會計實踐的能力，但是這樣的能力如果不能在實踐中繼續(xù)強化熟悉，隨著時間的推移，這樣的能力只會被弱化，并且跟不上時代的發(fā)展。對于沒有到過企業(yè)參與真實會計工作的教師，缺乏對會計工作現(xiàn)實流程的感性認識，在會計教學(xué)工作中傳遞理論知識難以深入淺出，進行實踐指導(dǎo)難以對學(xué)生在實踐操作中出現(xiàn)的問題做出確切的答復(fù)。正因如此，從事會計教學(xué)的大學(xué)教師有必要在教學(xué)科研之余在學(xué)校認可的情況下，尋找機會積極的參與企業(yè)的會計工作，同時，也可參加相關(guān)的職業(yè)培訓(xùn)，校外高級會計師具有豐富的會計實踐經(jīng)驗，通過一段時間的教學(xué)培訓(xùn)和教學(xué)實踐鍛煉后，在教學(xué)中能較好地將書本知識與會計工作實際緊密結(jié)合。
5結(jié)語
