發(fā)布時間：2023-07-05 16:20:52
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務(wù)管理相關(guān)論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
隨著居民用水及生產(chǎn)用水量的不斷增長和水資源污染問題的日益嚴重。水務(wù)工程在城市建設(shè)中的地位越來越突出，水務(wù)工程能夠有效提供城市水資源供應(yīng)量，合理配置水資源，保護水資源，避免水資源浪費，減少水質(zhì)量污染，水務(wù)工程的實施階段，是水利工程建設(shè)的重點，工程實施階段是水務(wù)工程建設(shè)的基礎(chǔ)，直接關(guān)系著工程后期質(zhì)量。工程實施階段項目管理是保障實施階段工程質(zhì)量的有效手段。工程實施階段項目管理不僅規(guī)范了工程實施流程，更能夠起到節(jié)約成本，保障工期的作用。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展步伐的加快，市場競爭日益激烈，想要保障工程質(zhì)量，提高施工效率，在市場中占有一席之地，必須在工程實施階段融入項目管理，項目管理是增強水務(wù)企業(yè)市場競爭力的重要工具。但經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，水務(wù)實施階段，項目管理開展中，管理比較粗放，也還沒有形成一個完整的管理制度和機制。
2水務(wù)工程實施階段項目管理現(xiàn)狀
2.1缺乏項目管理機制
項目管理概念源自西方發(fā)達國家，在水務(wù)工程施工實施階段應(yīng)用更是全新概念，并沒有形成一套完成的水務(wù)工程實施階段項目管理機制。因此在水務(wù)工程實施階段項目管理工作開展中距離規(guī)范化還有一定的距離。通過對一些水務(wù)企業(yè)開展的工程實施階段項目管理狀況進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，項目管理實施中存在機制不完善，制度不健全、管理方式粗放、無法有效揮發(fā)項目管理職能的現(xiàn)象，這直接影響了項目管理開展水平。并且缺少了制度的監(jiān)督和約束，項目管理工作人員在工作開展中隨意性較大，個人色彩過重，易出現(xiàn)應(yīng)付現(xiàn)象，工作中易失誤。
2.2項目管理工作人員素質(zhì)參差不齊
通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)在水務(wù)工程實施階段項目管理中，缺乏專業(yè)人才，現(xiàn)有項目管理人員多缺乏管理知識和管理技能及管理經(jīng)驗，并不能無法有效開展項目管理，甚至一些工作人員完全不符合項目管理崗位要求。一些工作人員在工作中抱有僥幸心理，得過且過，走形式，缺乏責(zé)任心，給整個水務(wù)工程實施階段管理帶來了負面影響。并且一些項目管理人員缺乏學(xué)習(xí)意識，工作中不注重學(xué)習(xí)，所以在水務(wù)工程實施階段項目管理中出現(xiàn)突發(fā)問題并沒有獨立解決或及時進行適當(dāng)?shù)奶幚砟芰Γ罱K給企業(yè)造成了不必要的損失。
2.3項目管理工作中缺乏詳細計劃
目前水務(wù)工程實施階段項目管理開展情況不容樂觀，時常發(fā)生不知從何入手，項目管理工作開展中過于盲目的現(xiàn)象。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因就是缺乏詳細的項目管理工作計劃，這也是水務(wù)工程實施階段項目管理工作開展效果不理想的主要原因。缺乏詳細的項目管理計劃就會導(dǎo)致項目管理工作開展中不清楚工作量的大量，短期內(nèi)不知道該如何進行管理，這大大降低了項目管理職能的發(fā)揮。
3水務(wù)工程實施階段項目管理開展建議
3.1強化相關(guān)規(guī)章制度
無規(guī)矩不成方圓，想要將水務(wù)工程實施階段項目管理工作落到實處，制度的約束和規(guī)范必不可少，只有嚴格的制度才能保障項目管理開展的有效性。水務(wù)工程建設(shè)關(guān)乎著社會建設(shè)和經(jīng)濟發(fā)展，保障水務(wù)工程實施階段項目管理工作順利開展的關(guān)鍵就是規(guī)章制度。另外，制度的制定更保障了項目管理工作開展的實施力度，又為項目管理工作進行項目管理提供了科學(xué)依據(jù)?？茖W(xué)合理的制度才能為水務(wù)工程實施階段項目管理開展，創(chuàng)造有利條件。另一方面，制度的實施還能夠起到規(guī)范工作人員和管理人員行為的作用，有效避免職工在工作中責(zé)任心不強的現(xiàn)象。
3.2建設(shè)專業(yè)項目管理隊伍
項目管理的核心是管理人員，專業(yè)的管理人才是開展項目管理的基礎(chǔ)和前提條件，只有在優(yōu)秀管理人才的保障下，項目管理才能發(fā)揮真正職能。但實際上水務(wù)工程實施階段項目管理工作人員素質(zhì)不高問題比較突出，人才缺乏是水務(wù)工程實施階段項目管理效果不理想的主要原因，由于缺少人才項目管理開展中困難重重。想要改變項目管理開展的現(xiàn)狀，必須加強人才培養(yǎng)，建設(shè)優(yōu)秀管理團隊，應(yīng)進行有針對性的培訓(xùn)，豐富管理人才的管理知識和技能，構(gòu)建專業(yè)管理隊伍，為水務(wù)工程實施階段保駕護航。
3.3制定詳細項目管理工作計劃
實際上項目管理涉及面十分廣泛，如：成本管理、人力資源管理、設(shè)備管理、成本控制、項目風(fēng)險、項目采購、項目質(zhì)量等等。如在沒有詳細的管理工作計劃下，想要面面俱到十分困難，很多工作會被遺漏，造成管理漏洞。制定詳細項目管理工作計劃是有效開展項目管理的重要手段，計劃更能夠起到規(guī)范項目管理流程的作用。
4結(jié)語
二、強化政策管理。
1、加強現(xiàn)有的稅收政策的貫徹執(zhí)行力度，深化流轉(zhuǎn)稅管理。
2、完善減免稅管理，嚴格執(zhí)行相關(guān)減免規(guī)定，堵塞管理漏洞。
三、加強調(diào)研工作。做好增值稅轉(zhuǎn)型的調(diào)研和準備工作，積極應(yīng)對流轉(zhuǎn)稅制改革。一要科學(xué)測算增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收收入的影響，按要求進行測算上報，為上級機關(guān)決策服務(wù)；二要加強對環(huán)境保護稅收政策以及中部崛起稅收鼓勵政策的研究；三要清理、規(guī)范流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。
四、按照精細化的要求抓好日常管理。1、加強稅源管理，重點是稅源監(jiān)控和對本地區(qū)重點稅源的管理；2、加強增值稅一般納稅人管理。首先，要加強對一般納稅人的認定管理，嚴格按照總局規(guī)定的標準認定一般納稅人，堅持“三約談一核實”的要求,把好實地核查、領(lǐng)導(dǎo)審核關(guān)，同時做好一般納稅人核查、審批等環(huán)節(jié)的工作，將年審納入到日常管理中來；3、鞏固和提高金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運行質(zhì)量。強化考核，以考核促管理。責(zé)任落實到具體崗位具體責(zé)任人，如有重大事件發(fā)生要向分局金稅工程領(lǐng)導(dǎo)小組及時書面報告情況，確保金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運行質(zhì)量在全市名列前矛。4、加強發(fā)票管理，在一般納稅人中大力推廣防偽稅控系統(tǒng)版普通發(fā)票使用，提高個體工商戶發(fā)票使用率；五是完善增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理。嚴格依照總局《增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程》規(guī)范操作行為，積極探索，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，逐步完善“一窗式”管理模式。重點是做好其他抵扣憑證審核檢查工作。
五、推進流轉(zhuǎn)稅信息化建設(shè)。
1、做好建立流轉(zhuǎn)稅工作平臺的準備，根據(jù)分局實際向上級
提出流轉(zhuǎn)稅工作平臺的各項需求的建議，確保明年九月份前完成；
2、進一步提高金稅工程數(shù)據(jù)采集和傳輸質(zhì)量；
3、積極推行“一機多票”系統(tǒng)，認真核實一般納稅人增值
稅普通發(fā)票（不含商業(yè)零售）的用量，做好企業(yè)DOS版開票金稅卡的更換工作；
4、協(xié)助技服單位搞好企業(yè)端開票系統(tǒng)升級培訓(xùn)工作；
5、做好前期準備，有計劃的在增值稅專用發(fā)票月認證量在100份以上的一般納稅人中推行“網(wǎng)上認證”工作。
（二）所得稅管理
一、進一步加強企業(yè)所得稅政策管理，做好稅收政策的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。
二、進一步加強企業(yè)所得稅稅源管理,進一步做好各項基礎(chǔ)性工作。主要包括政策、稅源、征收、減免稅和資料管理五方面的內(nèi)容。
（1）在政策管理上，做好所得稅政策宣傳、政策執(zhí)行落實、政策執(zhí)行情況檢查三個環(huán)節(jié)的工作。
（2）在稅源管理上搞好所得稅稅源冊籍管理，抓好稅源普查工作，掌握稅源動態(tài)變化情況。
（3）在征收管理上，健全納稅申報、征收方式的確定到稅款入庫等一整套管理程序。
（4）在減免稅管理上，做到“三個嚴格”，即嚴格執(zhí)行政策、嚴格申報程序、嚴格按權(quán)限辦理。
（5）完善資料管理。使資料管理貫穿于所得稅規(guī)范管理的全過程，建立所得稅納稅資料的收集、整理、傳遞、歸檔保管、反饋等制度。
三、根據(jù)稅收管理精細化的要求，進一步搞好所得稅規(guī)范管理。建立稅源登記制度，加強部門配合，主動取得工商、國稅部門支持，定期核對納稅人的登記資料，發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶應(yīng)及時補辦稅務(wù)登記并納入正常管理。并及時對企業(yè)的各項有效數(shù)據(jù)進行收集、整理、歸類，并將這些資料進行適當(dāng)數(shù)據(jù)處理。
四、嚴格加強對納稅人的收入管理，監(jiān)督企業(yè)如實反映收入，嚴格按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定收入的實現(xiàn)；
五、加強預(yù)征管理，根據(jù)納稅人的具體情況確定預(yù)繳的期限和金額，并嚴格按確定的金額預(yù)征企業(yè)所得稅。
六、大力清理欠稅，建立臺賬，逐戶逐月落實收入進度和壓欠情況
七、根據(jù)匯繳清繳改革要求，落實好20__年度企業(yè)所得稅匯繳清繳工作，組織召開了一次由企業(yè)所得稅納稅單位的財務(wù)負/:請記住我站域名/責(zé)人、辦稅人員參加的專門會議。安排布置二0__年度的匯算清繳工作。
八、進一步加強對納稅人的減免稅、財產(chǎn)損失及稅前扣除項目的審核報批，對按稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后方執(zhí)行的稅前扣除項目，必須嚴格按照審批權(quán)限對照有關(guān)規(guī)定認真審查，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的，一律進行納稅調(diào)整，不得稅前扣除。做到及時調(diào)查核實，嚴把政策關(guān)口，嚴格報批程序。
（三）征收管理
一、以提高征管“六率”為主要目標，圍繞“征管六率”分析、查補征管漏洞，加強稅源的有效控管，不斷提高分局征管質(zhì)量，認真做好催報催繳工作，如實編報征管質(zhì)量考核表。
二、加強與其他部門的信息交換與溝通，繼續(xù)加大對轄區(qū)內(nèi)漏征漏管戶的清理，及時做好新辦戶的稅務(wù)登記工作，及時、妥善地解決稅收議，提高管轄爭工作效率。
三、核實在冊的稅務(wù)登記戶和注冊登記戶，及時發(fā)現(xiàn)和處理準備逃跑或已失蹤納稅人，清理非正常戶，追繳相關(guān)證件，并配合稽查部門追繳流失的稅款。
四、認真做好個體稅收的管理，積極探索科學(xué)的個體經(jīng)營信息采集方式和公平、公正、先進的定稅方法，完善電子定稅管理辦法， 及時調(diào)整行業(yè)參數(shù)水平。
五、結(jié)合實際推行經(jīng)濟、靈活、便利的多元化申報方式，做好同城辦稅各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)工作，認真落實好下崗再就業(yè)個體經(jīng)營者的稅收優(yōu)惠政策，公正執(zhí)法，優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
六、加強稅收征管基礎(chǔ)工作，繼續(xù)完善稅收管理員職能，提高征管工作的信息化水平，提高工作效率。
七、加強納稅服務(wù)。進一步改進服務(wù)手段，提高服務(wù)水平，把公開、公平、公正執(zhí)法作為管理與服務(wù)的結(jié)合點，以優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)引導(dǎo)納稅人提高依法納稅的意識。
工作論文
計算機論文
哲學(xué)論文
醫(yī)學(xué)論文
法律論文
教育論文
學(xué)習(xí)論文
畢業(yè)論文
工作論文
管理論文
文人論文
財務(wù)論文
本類閱讀TOP10
·班主任工作論文
·個人年終工作總結(jié)
·小學(xué)班主任工作計劃
·初中班主任工作計劃
·20__年度班主任工作計劃
·黨建工作論文-保持先進性是黨的建設(shè)的永恒主題
·德育工作計劃
·學(xué)生會工作計劃
·評價李鴻章
abstract: tax accounting is a new arising interdispline which is not only related to the traditional financial accounting but also different from it． influenced by it，51lunwen.com/ tax accounting has its own characteristics，but it is obviously different from financial accounting in principle，checking． it has a shor會計專業(yè)畢業(yè)論文t history in china and there are some problems which need perfecting in practice．
key words: tax accounting; financial accounting; difference
摘 要:稅務(wù)會計作為一門新興的邊緣學(xué)科，與傳統(tǒng)的財務(wù)會計之間既有區(qū)別又存在著一定的聯(lián)絡(luò)，在受財務(wù)會計影響的同時，稅務(wù)會計自身又具有一定的特質(zhì)，在準繩上、核算辦法上，明顯區(qū)別于財務(wù)會計，在我國開展時間比擬短，在開展的過程中還存在一些不完善的中央，需求不時在理論中發(fā)現(xiàn)問題、處理問題。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)會計; 財務(wù)會計; 區(qū)別
稅務(wù)會計是以財務(wù)會計為根底，以稅法為準繩，運用會計學(xué)的根本理論和辦法，對征稅人的征稅活動所惹起的資金運動停止核算和監(jiān)視，維護國度和征稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時向稅務(wù)機關(guān)交納稅款的同時，經(jīng)過合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負以確保企業(yè)涉稅零風(fēng)險。
稅務(wù)會計最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標準和限制，稅務(wù)會計在一切稅款的核算和交納過程中，必需嚴厲根據(jù)國度稅收法規(guī)請求辦理，當(dāng)財務(wù)會計與稅法的規(guī)則不分歧時，必需依照稅法的請求停止調(diào)整。稅務(wù)會計是融稅收法令和會計核算為一體的特種會計。隨著我國經(jīng)濟開展以及財政、稅收體制的不時完善，稅務(wù)會計從傳統(tǒng)的財務(wù)會計中別離出來是必然趨向，稅務(wù)會計固然從財務(wù)會計中別離出來，與財務(wù)會計有著實質(zhì)的區(qū)別，但在本質(zhì)性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯(lián)絡(luò)，財務(wù)會計是稅務(wù)會計的前提，兩種會計核算辦法既有聯(lián)絡(luò)又存在著一定區(qū)別。
一、 財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)絡(luò)
稅務(wù)會計脫胎于財務(wù)會計并依賴于財務(wù)會計運轉(zhuǎn)中的眾多環(huán)節(jié)和內(nèi)容。
1． 二者效勞的運營主體相同
財務(wù)會計和稅務(wù)會計不是籠統(tǒng)理論意義上的概念，而是詳細理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時，才具有實踐的關(guān)聯(lián)意義。
2． 財務(wù)會計和稅務(wù)會計工作核算內(nèi)容相同
以財會中的會計分期( 時間性) 、貨幣計量( 數(shù)量性) 、持續(xù)運營( 持續(xù)性) 為根底，共同施行對效勞主體的效勞。
3． 工作準繩根本分歧
以財會工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權(quán)衡規(guī)范。
4． 工作按照的方式內(nèi)容根本相同
以財會的憑證、賬簿、報表為參照，除征稅報表以外，無需另設(shè)會計報表，更無需設(shè)置特地稅務(wù)會計機構(gòu)，畢業(yè)論文稅務(wù)會計的全部核算融于財務(wù)會計之中。但這種高度類似性和關(guān)聯(lián)性并不能消弭現(xiàn)代經(jīng)濟開展過程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實質(zhì)上的區(qū)別。
二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別
(一)稅務(wù)會計與財務(wù)會計準繩上不分歧
1． 相關(guān)性區(qū)別
財務(wù)會計的相關(guān)性準繩，請求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告運用者的經(jīng)濟決策需求相關(guān)，有助于財務(wù)報告運用者對企業(yè)過去、如今和將來的狀況做出評價或者預(yù)測，強調(diào)的是“有用性”; 而稅務(wù)會計中的相關(guān)性準繩重在計算所得稅時，強調(diào)同期扣除的費用要與同期的收入相關(guān)聯(lián)，二者字面上同屬于相關(guān)性準繩，卻有實質(zhì)的區(qū)別。
2． 配比性區(qū)別
財務(wù)會計核算中的配比準繩突出表如今費用確實認上，為了分別核算不同的產(chǎn)品，需求將直接費用、間接費用、期間費用匯總歸集，然后在不同的產(chǎn)品之間停止分配。而稅法中的配比準繩思索的是，對不同的稅收項目停止分類配比，比方，稅法規(guī)則外商投資企業(yè)在境內(nèi)的投資收益不計入應(yīng)征稅所得額，那么境內(nèi)的投資損失與其消費運營無關(guān)，也不能在當(dāng)期應(yīng)征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補償。所以，稅法對財務(wù)會計上的配比準繩持認可態(tài)度，允許征稅人將發(fā)作的費用，經(jīng)過合理配比在征稅的當(dāng)期扣除，同時為了避免稅款的流失，稅法對征稅人稅款的申報做了嚴厲的限制，不允許征稅人在一個征稅年度提早或滯后申報征稅費用的扣除［2］。
3． 本質(zhì)重于方式的區(qū)別 &
--> nbsp;
本質(zhì)重于方式準繩是財務(wù)會計中的一項重要準繩，請求企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照買賣或者事項的經(jīng)濟本質(zhì)停止會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以買賣或者事項的法律方式為根據(jù)。一項買賣或事項的本質(zhì)在其外在方式或法律表現(xiàn)方式有時是不分歧的。比方，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計提固定資產(chǎn)折舊、編制兼并報表等問題都屬于本質(zhì)重于方式的運用，這些在《企業(yè)會計制度》中都有明白的規(guī)則［2］。財務(wù)會計的“本質(zhì)重于方式準繩”依托于會計人員的職業(yè)判別，稅法對征稅事項確實認依托的是法律根據(jù)，不能靠經(jīng)歷估量，必需有據(jù)可依，從某種意義上講稅法的“本質(zhì)重于方式準繩”表現(xiàn)的是“本質(zhì)至上準繩”，目的為了避免征稅人應(yīng)用《企業(yè)會計制度》允許的估量偷逃稅款。
(二)稅務(wù)會計與財務(wù)會計核算上不分歧
1． 目的不同
稅務(wù)會計的目的是征稅人向稅務(wù)會計的信息運用者提供有助于稅務(wù)決策的會計信息，稅務(wù)會計信息運用者首先是各級稅務(wù)機關(guān)，它們依據(jù)此信息停止稅款征收、檢查、監(jiān)視，并作為稅收立法的主要根據(jù)。其次是企業(yè)的運營者、投資人、債權(quán)人等，他們依據(jù)此信息理解企業(yè)征稅義務(wù)的實行狀況和稅收擔(dān)負，以做出正確的運營決策和投資決策。同時，這些信息也是企業(yè)停止稅務(wù)謀劃必不可少的根據(jù)。而財務(wù)會計則是經(jīng)過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項確實認、計量記載和報告提供真實、精確、牢靠的會計信息。向信息運用者提供與企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息［3］，反映企業(yè)管理層受托義務(wù)實行狀況，有助于會計信息運用者做出正確的運營決策。
2． 根據(jù)不同 &nbs會計畢業(yè)論文范文p;
財務(wù)會計核算的根據(jù)是《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計原則》，力圖會計信息真實、有用、完好。稅務(wù)會計根據(jù)的是稅收法律法規(guī)，契合稅法的會計準繩，稅務(wù)會計給予確認，但凡不契合稅法的會計準繩，不給予供認。正由于兩者核算根據(jù)不同，致使會計利潤與稅法上的利潤存在著很大的差別，財務(wù)會計收入減去本錢費表現(xiàn)會計利潤，而稅務(wù)會計必需依據(jù)稅法請求停止收入和本錢費用的列支，超出稅法規(guī)則的收支項目即使在財務(wù)會計上得以表現(xiàn)，稅法也不允許列為征稅所得的構(gòu)成要素。
( 1) 收入確認上二者的處置不同: 例如，國債利息收入財務(wù)會計作為投資收益記入收入，而稅務(wù)會計不把國債利息收入列為收益，不作為應(yīng)征稅所得額的構(gòu)成要素。征稅人在根本建立、專項工程及職工福利等方面運用本企業(yè)商品的，或?qū)⑵髽I(yè)自產(chǎn)、拜托加工和外購原資料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈，以及以非現(xiàn)金資產(chǎn)賠償債務(wù)，在財務(wù)會計中不計入收入，列為相應(yīng)支出，而稅務(wù)會計均應(yīng)視同銷售，確認銷售收入。
( 2) 本錢費用列支二者的不同:財務(wù)會計可據(jù)實列支而稅務(wù)會計不允許扣除的項目，如征稅人的消費、運營因違背國度法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國度規(guī)則的公益救濟性捐贈等，一切這些支進項目是稅務(wù)會計所不供認的，稅務(wù)會計規(guī)則了嚴厲的列支規(guī)范。關(guān)于超出的局部作為調(diào)整事項，將會計利潤調(diào)整為應(yīng)征稅所得額。
3． 根底不同
財務(wù)會計采用的是權(quán)責(zé)發(fā)作制，強調(diào)的是收入的實踐發(fā)作與費用相配比，會計上已確認的收入并不代表實踐的現(xiàn)金流入量，實踐發(fā)作的費用也不代表現(xiàn)金的流出，會計利潤與凈現(xiàn)金流量內(nèi)涵和外延不盡相同，稅務(wù)會計由于本身強迫性的特性，采用了權(quán)責(zé)發(fā)作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實踐核算中常呈現(xiàn)與財務(wù)會計相偏離的現(xiàn)象，給征稅人形成不利的影響，企業(yè)財務(wù)會計采用的權(quán)責(zé)發(fā)作制是樹立在應(yīng)收對付根底上肯定當(dāng)期收入與費用，應(yīng)收對付可以真實客觀地反映收入、費用、會計利潤; 而稅務(wù)會計即使從財務(wù)會計中別離出來，在實踐的核算過程中依然以會計要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權(quán)責(zé)發(fā)作制，這里的收付完成制與權(quán)責(zé)發(fā)作之間產(chǎn)生差別是不可防止的。
三、我國稅務(wù)會計的現(xiàn)狀及存在的問題
首先，稅務(wù)會計在我國還屬于一門新興學(xué)科，處于初級階段，稅務(wù)會計還要依賴于財務(wù)會計，財務(wù)會計的憑證、賬簿和報表是征稅核算的主要根據(jù)，如今的會計人員同時統(tǒng)籌會計核算和稅務(wù)核算任務(wù)，擔(dān)負著多項職能，由于缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)學(xué)問，對一些政策的了解存在著偏向，經(jīng)常在稅款的計算和交納申報時呈現(xiàn)少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機關(guān)形成不用要的損失。
其次，會計制度與稅收制度脫節(jié)，1994 年 1月 1 日開端執(zhí)行的《企業(yè)所得稅會計處置的暫行規(guī)則》只是相對的調(diào)整，而 2006 年公布的新會計原則，使財務(wù)會計曾經(jīng)成為獨立的體系，這種時間上的差別，導(dǎo)制稅法與會計制度之間的差別越來越多，這種差別表現(xiàn)在所得稅前調(diào)整項目日益復(fù)雜，增加了會計核算工作量的同時也增加了征稅人本錢的支出。
再次，稅務(wù)會計的主要目的是保證國度稅收的完成，卻無視了征稅人的實踐支付才能，稅務(wù)會計當(dāng)期的收入不思索實踐現(xiàn)金能否流入，均計入應(yīng)征稅所得額，當(dāng)企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)量大的狀況下資金周轉(zhuǎn)不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業(yè)為了征稅以至要舉債，無形中增加了企業(yè)的運營本錢，企業(yè)的營運才能降低，這種惡性循環(huán)限制著企業(yè)的開展。
四、處理財、稅會計體制問題的開展思緒
以稅法為根據(jù)樹立獨立的稅務(wù)會計核算體系。企業(yè)會計制度和會計原則是財務(wù)會計核算的主要根據(jù)，包括資金運轉(zhuǎn)的全部過程，稅法是稅務(wù)會計核算的根據(jù)，核算的也只是涉稅事項，這些經(jīng)濟事項也作為財務(wù)會計的核算對象，只是并不詳細，在制定稅務(wù)會計的核算辦法時應(yīng)加以補充，稅務(wù)會計的記賬憑證、賬簿與財務(wù)會計根本分歧，兩者能夠共用，稅務(wù)會計只需單設(shè)應(yīng)交稅金和差別額賬簿。同時要經(jīng)過培訓(xùn)考核進步稅務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)，作為一個合格的稅務(wù)會計，只要控制稅收法律法規(guī)和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負稅［5］。
一
--> 個新興學(xué)科降生之初必然會存在著許多缺乏之處，這顯然不順應(yīng)經(jīng)濟高速開展的需求，但還要看到它的開展將來，置信經(jīng)過不時的變革和完善，一定能樹立一套獨立完善的稅務(wù)會計體系，更好地效勞于企業(yè)、國度經(jīng)濟的開展。
參考文獻: 會計畢業(yè)論文
［1］寧健． 稅務(wù)會計［m］． 大連: 東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2004．
［2］蓋地． 稅務(wù)會計準繩、財務(wù)會計準繩的比擬與考慮［j］． 會計研討，2006，( 2) ．
［3］王鑫． 稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)聯(lián)性探析［j］． 四川會計，2001，( 6) ．
［4］張轉(zhuǎn)玲． 論我國企業(yè)稅務(wù)會計［j］． 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009，( 9) ．
院(系)學(xué)生畢業(yè)論文(設(shè)計)開題報告審閱表
學(xué)生姓名學(xué)號
題目
選題類型理論型選題來源自選項目
一、【選題的背景和意義】我國的《企業(yè)會計準則--借款費用》對借款費用的資本化及其會計實務(wù)處理都作了具體規(guī)定，
畢業(yè)論文開題報告范例
。其中，對于借款費用可予以資本化的借款的范圍及開始、暫停和停止資本化的時間，也都有嚴格的規(guī)定。同時，對允許資本化的借款費用的確認和計量及借款費用的披露也有明確的說明。但是，《國際會計準則》中關(guān)于借款費用及其資本化的相關(guān)規(guī)定，與我國會計制度中的規(guī)定有些差異，尤其是在允許資本化的借款費用的范圍上，我國比國際會計準則的相關(guān)規(guī)定要窄。在對我國相關(guān)規(guī)定的了解過程中，發(fā)現(xiàn)了許多不足之處。針對發(fā)現(xiàn)的問題，對我國現(xiàn)行的會計制度提出改進建議。
在企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，向銀行等金融機構(gòu)借款是不可避免的。借款所產(chǎn)生的費用包括借款的利息、溢折價的攤銷、因借款發(fā)生的手續(xù)費等輔助費用、外匯借款的匯兌差額等。借款費用的處理方法有兩種：一是于發(fā)生時直接確認為當(dāng)期損益；二是予以資本化。借款費用的資本化是指將借款費用直接計入所購建設(shè)資產(chǎn)的價值，在財務(wù)報表中作為購置資產(chǎn)的歷史成本的一部分。本文主要對我國借款費用資本化的處理方法及存在的問題進行探討。
二、【已研讀的有關(guān)文獻資料】
孟辛.借款費用的會計處理[n].中國稅務(wù)報，xx.
陳炳輝、單惟婷.企業(yè)財務(wù)管理學(xué)[m].中國金融出版社，xx.
楊鈺.借款費用新舊會計準則之比較[j].財會月刊，xx.[4]鐘國昌.關(guān)于借款費用資本化的探討[j].理財廣場，xx-08-15.
安保榮.財務(wù)管理教程[m].立信會計出版社，xx-09-17.
左春燕.對借款費用資本化的思考[j].林業(yè)財務(wù)與會計，xx.
中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則xx[m].經(jīng)濟出版社，xx.
三、【主要內(nèi)容和預(yù)期目標】
(一)主要內(nèi)容
(1)借款費用資本化的概念、范圍及確定條件
(2)對中外借款費用資本化和新舊借款費用資本化
(二)預(yù)期目標
(1)具體分析我國借款費用存在的問題及成因
(2)提出完善我國借款費用資本化的對策
四、【擬采用的方法、步驟】本文采用文獻研究法，經(jīng)過大量的信息收集對我國借款費用資本化的情況進行分析，探討了我國借款費用資本化的現(xiàn)狀，找出了其發(fā)展的意義和存在弊端，為提出解決方案積攢資料，
開題報告
《畢業(yè)論文開題報告范例》。
本文同時采用了歸納分析法，從國內(nèi)外對借款費用資本化處理的對比中，分析歸納出我國借款費用資本化存在的問題和成因，對此提出合理有效的改善措施。
第一部分：緒論。說明本論文的研究背景、目的及意義、研究思路、研究方法。
第二部分：借款費用資本化基本理論綜述。闡明與借款費用資本化有關(guān)的概念、確定的條件及實施的范圍等，以此作為研究的出發(fā)點。
第三部分：通過對中外借款費用資本化和新舊借款費用資本化進行探討，其中重點針對房地產(chǎn)開發(fā)中借款費用的資本化進行探討，來分析我國借款費用資本化存在的問題并探討其成因。
第四部分：對解決我國借款費用資本化存在問題的對策進行深層次挖掘，進一步借鑒國外借款費用資本化的經(jīng)驗和成果，并輔之以典型案例。
第五部分：總結(jié)全文。
五、【總體安排與進度】
第一階段：2月23日前完成開題報告
第二階段：3月底完成論文大綱
第三階段：4月份進行資料的收集和整理
第四階段：5月份徹底完成初稿
第五階段：5月份底定稿
第六階段：6月份答辯
學(xué)生簽名：
日期年月日
【關(guān)鍵詞】企業(yè)重組；企業(yè)所得稅；完善建議
市場經(jīng)濟的優(yōu)勝劣汰，必將導(dǎo)致市場中會出現(xiàn)層出不窮的強大企業(yè)奪取競爭地位的制高點，其中借助企業(yè)重組模式則是其首選方式之一。重組企業(yè)不僅可通過重組實現(xiàn)資源的再分配，同時也可以淘汰大量現(xiàn)存的規(guī)模小、效益低的企業(yè)，以實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈條的橫向與縱向升級。
企業(yè)重組對于企業(yè)來講意義非凡，對于政府更是如此。政府應(yīng)通過進一步完善相關(guān)法律法規(guī)來對其企業(yè)重組予以支持和引導(dǎo)，但由于國內(nèi)企業(yè)重組稅制構(gòu)建較晚，而企業(yè)重組也確是符合我國近年倡導(dǎo)的優(yōu)化產(chǎn)業(yè)升級及建設(shè)與國際接軌的大企業(yè)理念，為此，國家應(yīng)對其一直秉承扶持政策導(dǎo)向，切實落實關(guān)系重組企業(yè)生存、發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，才能促進重組活動而加快行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。企業(yè)所得稅是重組企業(yè)涉及面較廣、涉獵影響較深的一個大稅種，故其也一直是國家致力于制定企業(yè)重組政策的關(guān)鍵落腳點，因此，分析現(xiàn)階段企業(yè)重組所得稅政策中的現(xiàn)存問題并提出對照性完善建議才是眼下當(dāng)務(wù)之急。
一、企業(yè)重組相關(guān)理論概述
1.企業(yè)重組概念
企業(yè)重組，即是指企業(yè)欲通過以適應(yīng)現(xiàn)行經(jīng)濟環(huán)境變化為目的，以提高實際市場競爭力為愿景，運用產(chǎn)業(yè)調(diào)整、財務(wù)重組或是企業(yè)轉(zhuǎn)型等方式將人力、物力、資金等生產(chǎn)要素進行重新整合、優(yōu)化配置的全過程。
在實踐中，企業(yè)重組具體可分為企業(yè)之間重組與企業(yè)內(nèi)部重組兩種方式。前者主要通過擴大企業(yè)規(guī)模而增加企業(yè)整體競爭力；而后者則主要通過企業(yè)自身經(jīng)營策略的內(nèi)部調(diào)整以實現(xiàn)其內(nèi)部資源與資本結(jié)構(gòu)的二次分配與升級，以適應(yīng)市場的變化，從而實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)固發(fā)展。
另外，我國在稅法上對企業(yè)重組也給出了明確定義：即是指企業(yè)發(fā)生在日?；顒右酝獾?，關(guān)于法律或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)方面做出重大改變的經(jīng)濟交易，具體涵蓋企業(yè)自身法律形式的改變、債務(wù)重組、股權(quán)與資產(chǎn)收購及企業(yè)的合并、分立等形式，目前，財稅[2009]59號文（以下簡稱“59號文”）有關(guān)企業(yè)重組的分類是我國稅收法規(guī)中第一次對經(jīng)濟學(xué)中企業(yè)重組概念作出了明確規(guī)定，從而完成了法律層面的企業(yè)重組大類規(guī)制。
2.企業(yè)重組目標
（1）優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展
不論是企業(yè)之間還是自身內(nèi)部重組，其實質(zhì)都是企業(yè)欲實現(xiàn)社會資源再次合理分配的過程，即其應(yīng)從低效益部門逐步升級轉(zhuǎn)向高效益部門的一種具體操作行為，從而實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。具體來說，技術(shù)交流與經(jīng)驗分享，資本保值與財產(chǎn)增值，規(guī)模擴大與市場創(chuàng)新都可以改變現(xiàn)有資本的經(jīng)營范圍；而企業(yè)內(nèi)部資源重新配置與調(diào)整，生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的改變及現(xiàn)有資源的優(yōu)勢互補，也可以通過兩種企業(yè)重組方式加以實現(xiàn)，從而提升企業(yè)發(fā)展與創(chuàng)新潛力，激發(fā)員工工作熱情以實現(xiàn)企業(yè)的深發(fā)展。
（2）增強規(guī)模效益，提升經(jīng)管能力
規(guī)模經(jīng)濟理論寫道：企業(yè)運作規(guī)模大小與經(jīng)濟效益高低時常緊密聯(lián)系，密不可分，企業(yè)若想實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟效益，適當(dāng)擴大經(jīng)營規(guī)模實為首選舉措，而企業(yè)重組則能幫助企業(yè)在短期內(nèi)迅速實現(xiàn)經(jīng)營運作規(guī)模的擴大。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在綜合考量相關(guān)經(jīng)濟因素與現(xiàn)存環(huán)境的基礎(chǔ)上，選擇低谷時期企業(yè)發(fā)展途徑時，企業(yè)重組不失為一種好方法，強強聯(lián)合固然重要，而企業(yè)內(nèi)部重組與其他并購方式也是企業(yè)脫困的新途徑，能通過內(nèi)部聯(lián)動及外部制衡增強企業(yè)經(jīng)營把控水平。
（3）促進分工協(xié)作，鞏固行業(yè)優(yōu)勢
市場經(jīng)濟下的企業(yè)，無不在其不斷的發(fā)展中發(fā)現(xiàn)自身優(yōu)勢、劣勢及行業(yè)機遇與挑戰(zhàn)，在企業(yè)追逐利益的道路上，領(lǐng)導(dǎo)層會試圖考慮最大化增加優(yōu)勢，縮小短板及迎接機遇與應(yīng)對挑戰(zhàn)，以成為行業(yè)領(lǐng)頭人為目標，上述競爭環(huán)境中專業(yè)化、革命性地變革可通過企業(yè)重組來實現(xiàn)，在新的“大家庭”中分工協(xié)作，優(yōu)勢互補，進而實現(xiàn)行業(yè)的再布局與鞏固企業(yè)競爭中的優(yōu)勢地位。
（4）順應(yīng)經(jīng)濟模式，提高競爭口碑
巨大的經(jīng)濟效益驅(qū)動引發(fā)部分企業(yè)大膽地選擇企業(yè)重組方式，它能改變原有不順應(yīng)經(jīng)濟現(xiàn)狀的發(fā)展模式，使其跳出自身發(fā)展的行業(yè)壁壘，以增強其競爭決策能力。對企業(yè)而言，通過企業(yè)重組亦可以促使企業(yè)改變現(xiàn)有管理模式，提升管控軟實力，使重組企業(yè)能夠真正、勇敢地接受市場經(jīng)濟的全方位考驗。
二、企業(yè)重組所得稅政策現(xiàn)存問題
新的稅收法規(guī)中，最為著名的當(dāng)屬2009年財政部與國稅總局聯(lián)合的“59號文”，該文件的出臺不僅明晰了企業(yè)重組中關(guān)鍵的企業(yè)所得稅政策問題，也同時順應(yīng)了重組活動日趨活躍的經(jīng)濟現(xiàn)狀，填補了我國在此方面欠缺的稅收空白，特別是對于一些特殊性稅務(wù)處理的相關(guān)程序及適用情況等的規(guī)定，凸顯出其政策導(dǎo)向顯著的特性，從而成為重組業(yè)務(wù)所得稅處理的提綱挈領(lǐng)性的政策文件。另外，國稅總局還相繼出臺了“2010年第4號公告”（以下簡稱“4號公告”）、“2015年第40號公告”（以下簡稱“40號公告”）和“2015年第48號公告”（以下簡稱“48號公告”），即針對于59號文的專門的、系統(tǒng)的、具體的實施細則，對于重組企業(yè)在完成企業(yè)所得稅的會計處理和稅務(wù)申報與稅務(wù)機關(guān)貫徹執(zhí)行方面具有指導(dǎo)意義，但在當(dāng)前經(jīng)濟背景下，企業(yè)重組及其稅收業(yè)務(wù)亟需國家政策大力支持，因此應(yīng)首先理清企業(yè)重組所得稅政策現(xiàn)行框架的不足之處，才能完善運行機制，使其充分發(fā)揮宏觀調(diào)控的現(xiàn)實魅力。
1.政策細節(jié)有待明確
雖然國稅總局繼59號文之后相繼出臺了一些解釋性文件，但仍存在部分企業(yè)重組的有關(guān)稅收政策尚需進一步明確規(guī)范的問題，譬如集團企業(yè)常涉內(nèi)部重組。目前，很多集團企業(yè)出于業(yè)務(wù)整合與戰(zhàn)略調(diào)整需要進行內(nèi)部重組，但現(xiàn)行政策中卻并未對這類重組提出專門規(guī)定，這會導(dǎo)致不少集團企業(yè)難以承受內(nèi)部重組所發(fā)生的過高稅負，從而被迫放棄優(yōu)化的商業(yè)安排。
再如，目前很多股權(quán)收購采用定向增發(fā)和長期股權(quán)投資支付并存的模式，由于尚未明確相關(guān)政策，實際操作只能尷尬的使用兩種稅務(wù)處理方式，即定向增發(fā)按照59號文，長期股權(quán)投資支付采用換出股權(quán)計稅基礎(chǔ)作為換入股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，亟需出臺更具執(zhí)行力的政策加以明確，才能使實際涉稅操作雙方理解得更為精準。
2.執(zhí)行理解有待統(tǒng)一
各地稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)重組中現(xiàn)行所得稅政策的理解不統(tǒng)一、執(zhí)行不協(xié)調(diào)也是現(xiàn)存的主要問題。如政策中對于收購企業(yè)購買股權(quán)不低于對方全部股權(quán)的50 %的規(guī)定，全部股權(quán)是否為全部資本的概念，即是否包括注冊資本、資本公積和未分配利潤，理解就大為不同。另外，在稅收征管業(yè)務(wù)實踐中，部分稅務(wù)機關(guān)在判定股權(quán)轉(zhuǎn)讓時其所得預(yù)提稅負變化問題的同時還會連帶分析股息預(yù)提稅負的變化等，稅務(wù)機關(guān)對政策理解上的分歧，會大大降低稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)管控能力及綜合服務(wù)水平。
3.不同政策有待銜接
重組業(yè)務(wù)涉及到的集團內(nèi)部企業(yè)清算，若企業(yè)分別適用59號與60號文，可能會得到兩種結(jié)果：一是遞延納稅，二是當(dāng)期應(yīng)稅，存在潛在的避稅隱患風(fēng)險。明晰相關(guān)執(zhí)行意見，才能實現(xiàn)企業(yè)重組稅收相關(guān)政策的完美銜接。
4.征管服務(wù)有待監(jiān)控
目前，國、地稅之間尚欠缺企業(yè)重組稅收征管的協(xié)同合作機制，對于屬地管理模式，可能會存在同一集團的下屬公司，分屬于國稅或地稅亦或是國、地稅的不同分局管理，而這種管理模式對企業(yè)的重組業(yè)務(wù)審核與備案，尤其是彌補虧損等的確認都會帶來不便，也正是由于其征管協(xié)作機制尚未建立，相關(guān)部門也很難對此加以有效監(jiān)控。
三、企業(yè)重組所得稅政策完善側(cè)重點
1.法律形式
59號文中，重組企業(yè)若要適用特殊性稅務(wù)處理的先決條件就是企業(yè)應(yīng)具有合理的商業(yè)目的，這也是稅收中性與反避稅原則的綜合體現(xiàn)。然而，到底什么才是合理的商業(yè)目的，沒有具體的確定標準，如若不做好法律形式上的具體解釋與說明，便會導(dǎo)致各方理解的不統(tǒng)一，從而造成較大的稅務(wù)風(fēng)險。為此，2010年的4號公告中做出了相關(guān)明示，但也并沒有明確稅務(wù)變化與財務(wù)變化的范圍等概念，使得“合理商業(yè)目的”的最終判斷權(quán)掌握在稅務(wù)機關(guān)手中，容易造成稅收地區(qū)差異與不公平現(xiàn)象的發(fā)生。
2.債務(wù)重組
在59號文中，針對企業(yè)重組中的債務(wù)重組有明確商業(yè)目的、連續(xù)12個月的實質(zhì)性經(jīng)營活動、股權(quán)支付的比例及原主要股東等的相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)發(fā)生多筆債務(wù)重組而進行合并計算時是否違背稅法規(guī)定，債轉(zhuǎn)股中期限及計稅基礎(chǔ)等盲點都應(yīng)成為國稅總局等實現(xiàn)企業(yè)重組所得稅政策完善的側(cè)重點。
3.股權(quán)收購
企業(yè)重組中，股權(quán)收購方式的股份支付額比例限制、收購公司和發(fā)行權(quán)益證券時被收購股權(quán)的計稅基礎(chǔ)及特殊性稅務(wù)處理時涉及其中的自然人股東納稅問題都會成為其中的關(guān)注焦點，尤其是企業(yè)重組中涉及的個稅問題更是重組政策中的大眾熱點，所以，在股權(quán)收購中應(yīng)注意企業(yè)所得稅與個稅的關(guān)系，也是需要企業(yè)所得稅稅法健全和完善的實質(zhì)內(nèi)容。
4.資產(chǎn)收購
資產(chǎn)收購中的債務(wù)是否所屬資產(chǎn)收購標的范疇，被收購資產(chǎn)確認比例的標準、計量原則及判定其是否符合特殊性稅務(wù)處理條件都是資產(chǎn)收購的現(xiàn)實問題，從理論上來講，資產(chǎn)與股權(quán)收購并無本質(zhì)區(qū)別，但資產(chǎn)的公允價值確認卻較易出現(xiàn)人為評估因素干擾，亦會放大不公平、不合理的缺陷，因此，完善現(xiàn)行稅收政策，明確資產(chǎn)收購相關(guān)要素標準實為重要。
5.企業(yè)合并與分立
談到重組中的企業(yè)合并與分立，就不能避諱諸如彌補損失的順序、稅收優(yōu)惠的確認與計算、預(yù)提所得稅等現(xiàn)實盲區(qū)，59號文對上述問題未作出明確規(guī)定，就可能會造成重組企業(yè)相關(guān)財稅政策運用失誤及隸屬稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法不明，所以，有關(guān)部門應(yīng)將法律形式及企業(yè)重組中的幾種關(guān)鍵分類作為切入點，完善具體財稅政策，以更好地發(fā)揮其導(dǎo)向作用。
四、企業(yè)重組所得稅政策的完善措施
現(xiàn)行企業(yè)重組所得稅政策已較為完善，但畢竟實踐才是檢驗真理的唯一標準，有關(guān)部門仍需再接再厲，對現(xiàn)存不足及盲區(qū)加以優(yōu)化改進，從而實現(xiàn)企業(yè)重組所得稅政策質(zhì)的飛躍。
1.補充規(guī)范與具體解釋
眾所周知，法律必須經(jīng)過解釋才能適用，稅法亦是如此。企業(yè)重組與兼并的形式紛雜，而現(xiàn)行稅收政策卻較為抽象、概括，所以，對于法條模糊及尚未明確的重組問題，應(yīng)在有關(guān)文件上作出具體的適用性講解與規(guī)范剖析，以稅收法定為基礎(chǔ)，以利于納稅人為原則，積極做好順應(yīng)時代變化與經(jīng)濟形勢發(fā)展的、合理的、切實有效的相關(guān)解釋。
前述提及的諸如合理商業(yè)目的等的界定，目前尚缺乏可操作的指引，從而將自由裁量權(quán)過多的留給稅務(wù)機關(guān)等現(xiàn)象依舊存在，迫使現(xiàn)行稅收政策中籠統(tǒng)與抽象的規(guī)定細化工作需提上日程，因此，出臺廣泛而具有可操作性的指導(dǎo)意見或者是參照性的具體事例呼聲高漲，我國可在結(jié)合本國國情前提下，適當(dāng)借鑒國外先進國家的重組細則，對此作出完善細化的可行性操作指引。
企業(yè)所得稅重組政策的單向調(diào)節(jié)并不能解決稅制體系整體需要協(xié)調(diào)一致的原則，由于其不僅涉及企業(yè)，還會更多涉及個人層面，所以，實現(xiàn)二者協(xié)調(diào)一致十分關(guān)鍵。再如，企業(yè)之間的交易常會涉及轉(zhuǎn)讓價格問題，屆時對于關(guān)聯(lián)易的商品定價、成本核算、適用特殊性稅務(wù)處理時流轉(zhuǎn)稅及其他稅收的考慮等都是決定企業(yè)價值的重要指標，故完善不同政策之間的合理銜接才能使企業(yè)所得稅自身的效能發(fā)揮最大。我國稅法及相關(guān)法律應(yīng)統(tǒng)一對關(guān)聯(lián)交易實務(wù)中涉及的概念、原則、計稅基礎(chǔ)、計稅標準的規(guī)定。
2.加強征管的綜合質(zhì)量
細化、補充與規(guī)范政策及操作辦法，無非是為了更進一步地統(tǒng)一有關(guān)企業(yè)重組的稅務(wù)處理問題，為了最大化降低企業(yè)納稅風(fēng)險，同時也為了減少稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法風(fēng)險，企業(yè)重組事項的全程審核與監(jiān)督更應(yīng)據(jù)實落實，從而實現(xiàn)全程監(jiān)管，完善手續(xù)，減少盲點，提高效率，降低爭議，提升征管綜合服務(wù)水平的目的。
建議稅務(wù)機關(guān)可以委派指定的稅務(wù)專員，對重點企業(yè)的重組全過程進行調(diào)研和跟蹤，結(jié)合所搜集的企業(yè)稅務(wù)資料進行分析和指導(dǎo)，以便企業(yè)更好地完成重組事宜，提高對企業(yè)所得稅征管和后續(xù)管理的質(zhì)量。
3.實現(xiàn)國際化協(xié)調(diào)統(tǒng)一
國內(nèi)企業(yè)現(xiàn)已涉及跨境重組領(lǐng)域，故實現(xiàn)企業(yè)重組中所得稅的政策的國際化制定迫在眉睫，一則可以解決國內(nèi)企業(yè)跨境發(fā)展的稅務(wù)憂慮，二來可以制衡以謀求稅務(wù)利益而進行并購重組的個別企業(yè)的避稅活動，可就目前來看，仍有國際間交易實質(zhì)、交易定價及稅收協(xié)定不一致等問題存在，亟需稅務(wù)機關(guān)特別關(guān)注，以制定出更為完善的政策法規(guī)。
我國稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)國外企業(yè)重組所得稅的規(guī)定，基于我國國情來引入國外稅務(wù)機關(guān)的稽查、征稅及管理模式和方法，例如實施注冊會計師責(zé)任制等，以完善我國稅法的相應(yīng)部分。
五、結(jié)束語
總而言之，企業(yè)重組已成為企業(yè)在其行業(yè)領(lǐng)域中保持領(lǐng)先地位及具有競爭優(yōu)勢的主要手段之一，所涉及的企業(yè)所得稅政策對于是否能完成企業(yè)重組發(fā)揮的作用尤為關(guān)鍵。為了使企業(yè)能順利完成重組，更好開展經(jīng)營活動，應(yīng)根據(jù)日益復(fù)雜的企業(yè)重組模式，進一步完善和明晰企業(yè)重組的所得稅政策，從而充分地發(fā)揮政策引導(dǎo)指導(dǎo)的作用。
參考文獻：
[1]許陽陽.資產(chǎn)重組企業(yè)所得稅政策評析與完善[D]. 長春：吉林財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.
[2]魏志梅.企業(yè)重組所得稅政策探析[J]. 稅務(wù)研究，2013，（4）.
[3]胡陽.企業(yè)重組企業(yè)所得稅政策問題及其完善[D]. 杭州：浙江財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013，（12）.
[關(guān)鍵詞] 實踐教學(xué) 理論教學(xué) 實踐能力
美國教育社會學(xué)家馬丁•特羅(Martin Trow)將高等教育的發(fā)展分為三個階段:精英化教育、大眾化教育和普及化教育。馬丁•特羅認為,如果一個國家的高等教育毛入學(xué)率達到15%,就可以認為這個國家進入了高等教育的大眾化階段。據(jù)來自教育部的資料顯示,我國2009年的高等教育毛入學(xué)率達到23.3%,這標志著我國已經(jīng)正式進入了高等教育的大眾化階段。
據(jù)另一資料顯示,在大眾化教育階段,創(chuàng)新型、實用型、復(fù)合型的財經(jīng)人才已成為我國當(dāng)前社會的急需。但長期以來,在我國財經(jīng)院校的教學(xué)實踐中,傳統(tǒng)的精英化教育理念一直占據(jù)主流地位,過分注重理論教學(xué),忽視對學(xué)生實踐能力的培養(yǎng),導(dǎo)致財經(jīng)人才培養(yǎng)途徑一元化,與社會需求相脫節(jié)。因此,盡快建立一套基于“需求導(dǎo)向型”的人才培養(yǎng)機制,加大實踐教學(xué)在整個教學(xué)中的比重,改進實踐教學(xué)模式,建立多樣化的人才培養(yǎng)途徑,滿足社會對財經(jīng)人才的多元化需求,實現(xiàn)人才培養(yǎng)與社會需求的有效對接,已成為當(dāng)前財經(jīng)院校教學(xué)改革的當(dāng)務(wù)之急。
總體而言,財經(jīng)院校實踐教學(xué)模式的改進,其著力點應(yīng)當(dāng)置于解決學(xué)生社會實踐經(jīng)驗普遍缺乏的癥結(jié)方面,重點強化實踐教學(xué)環(huán)節(jié),實現(xiàn)“四年不斷線”;同時,優(yōu)化理論課程與實踐課程體系,改進教學(xué)方式和方法,把學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)貫穿于整個教學(xué)之中。
一、財經(jīng)院校實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的改革
實踐教學(xué)環(huán)節(jié)是影響實踐教學(xué)效果的重要因素。財經(jīng)院校的實踐教學(xué),一般包括認識實習(xí)、社會調(diào)查、實驗教學(xué)、畢業(yè)實習(xí)和畢業(yè)論文(設(shè)計)等環(huán)節(jié)。
(一)專業(yè)導(dǎo)修與認識實習(xí)
近年來,財經(jīng)院校對一年級學(xué)生大都開設(shè)了專業(yè)導(dǎo)修課,即把以往的對新生進行的專業(yè)介紹拓展為專業(yè)導(dǎo)修課程。這一做法,可以使新生全面認知本學(xué)科專業(yè)或者方向的培養(yǎng)目標、就業(yè)方向、課程體系、教學(xué)環(huán)節(jié)和質(zhì)量要求,使學(xué)生及早進入專業(yè)門檻。組織二年級學(xué)生到政府部門或者企事業(yè)單位進行認識實習(xí),使學(xué)生基本認知未來就業(yè)崗位對專業(yè)知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)能力的要求,引導(dǎo)學(xué)生重視專業(yè)知識的學(xué)習(xí)。在這一環(huán)節(jié),專業(yè)導(dǎo)修課程比較容易落實,認識實習(xí)需要各院系出面聯(lián)系政府相關(guān)部門和企事業(yè)單位,有組織、計劃地進行,以達到認識實習(xí)的目的。
(二)社會調(diào)查
財經(jīng)院校大都要求一、二年級學(xué)生利用寒暑假進行社會調(diào)查,撰寫調(diào)查報告。通過社會調(diào)查,一方面,可以讓學(xué)生了解社會,提高社會活動能力;另一方面,使學(xué)生學(xué)會如何進行社會調(diào)研,提高調(diào)研能力和寫作水平?？梢哉f,社會調(diào)查是一種比較實用的實踐教學(xué)方式,但能否發(fā)揮應(yīng)有的作用,主要取決于學(xué)校的重視程度和教師的指導(dǎo)力度。從現(xiàn)實的狀況來看,有些高校缺乏相應(yīng)措施,理論課或?qū)I(yè)課教師未參與其中,致使社會調(diào)查流于形式。因此,建議高校重視社會調(diào)查環(huán)節(jié),制定相關(guān)管理制度。首先,由理論課或?qū)I(yè)課教師結(jié)合當(dāng)前社會經(jīng)濟發(fā)展情況,擬定社會調(diào)查指南;其次,學(xué)生在調(diào)查指南的框架內(nèi)擬定調(diào)查題目,進行實地調(diào)查,并做好調(diào)查日志,撰寫調(diào)查報告;最后,由教師評閱調(diào)查日志和調(diào)查報告,評定成績。這樣,可以達到社會調(diào)查的教學(xué)目的。
(三)實驗教學(xué)
實驗教學(xué)是實踐教學(xué)的一種特殊形式。一般從二、三年級開始陸續(xù)開設(shè)實驗課程,組織學(xué)生自己動手完成各項業(yè)務(wù)操作,使學(xué)生驗證、理解、鞏固所學(xué)的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識;指導(dǎo)學(xué)生運用所學(xué)的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識,分析和解決實際問題,使知識轉(zhuǎn)化為能力。在驗證實驗和應(yīng)用實驗的基礎(chǔ)上,進行開拓型訓(xùn)練,拓展思維,增強創(chuàng)新能力。
自十九世紀實驗方法引入教學(xué)過程以來,實驗教學(xué)一直是理工科院校十分重視的教學(xué)形式。在長期的教學(xué)實踐中,由最初的驗證型實驗逐步發(fā)展到綜合型、應(yīng)用型、設(shè)計型、研究型實驗,使實驗教學(xué)成為培養(yǎng)科技人才、促進科技創(chuàng)新的重要途徑。相比之下,財經(jīng)院校因大多學(xué)科屬于人文社會科學(xué),對實驗教學(xué)的重視程度遠不如某些理工科院校。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,本科教育模式的轉(zhuǎn)變,以及就業(yè)形勢的變化,財經(jīng)院校的傳統(tǒng)實踐教學(xué)方式(認識實習(xí)――社會調(diào)查――畢業(yè)實習(xí)――畢業(yè)論文)已不能完全適應(yīng)對人才培養(yǎng)的需要。于是,各財經(jīng)院校適時進行了實踐教學(xué)改革,其中最大的舉措就是建立實驗教學(xué)中心,根據(jù)經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)、人文等不同學(xué)科或?qū)I(yè),分別設(shè)立專業(yè)實驗室,建立仿真模擬工作環(huán)境,進行實驗教學(xué)。對財經(jīng)院校來說,實驗教學(xué)的核心問題,是培養(yǎng)學(xué)生的實際動手能力,提高學(xué)生對經(jīng)濟理論和管理知識的應(yīng)用能力和研究能力。
實驗教學(xué)不同于理論教學(xué)。要保證實驗教學(xué)的效果,應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下問題:
1.實驗教學(xué)環(huán)境建設(shè)問題。實驗教學(xué)大都在實驗室里進行的,需要配備相應(yīng)的軟硬件設(shè)施,建立一個“近乎真實的工作環(huán)境”。比如,稅務(wù)專業(yè)綜合實驗項目包括:稅收征管流程模擬實驗、稅務(wù)檢查模擬實驗、涉稅服務(wù)與涉稅鑒證模擬實驗、稅收籌劃模擬實驗等。在稅務(wù)專業(yè)實驗室,除了需要配備一定數(shù)量的計算機以外,還需要配備中國稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIS)軟件和稅務(wù)稽查軟件。但由于CTAIS軟件過于龐大,對硬件資源要求較高,又不斷升級和完善,不能完全照搬,當(dāng)然也沒有必要完全照搬。對此,需要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)協(xié)商,對CTAIS的部分子系統(tǒng)及其功能模塊進行模擬,以滿足稅收征管實驗的需要。同時,還需要配備與實驗教學(xué)相關(guān)的其他模擬資料。比如,為滿足稅務(wù)檢查模擬實驗的需要,應(yīng)當(dāng)配備企業(yè)會計報表、會計賬簿和會計憑證等模擬資料,包括電子文件和紙制文件;為滿足涉稅服務(wù)與涉稅鑒證模擬實驗的需要,應(yīng)當(dāng)配備各稅種的納稅申報表、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計賬簿資料、土地增值稅清算鑒證報告、企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除鑒證報告、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告等模擬資料。這些模擬資料,要保證其具有高度仿真性。
2.實驗指導(dǎo)教師隊伍建設(shè)問題。實驗教學(xué)對實驗指導(dǎo)教師的要求較高。指導(dǎo)教師不僅要具備較高的理論水平,而且要具備較強的實際工作能力。否則,將無法勝任實驗教學(xué)工作。從稅務(wù)專業(yè)的實驗項目看,稅務(wù)檢查模擬實驗、涉稅服務(wù)與涉稅鑒證模擬實驗,以及稅收籌劃模擬實驗,對指導(dǎo)教師的政策水平和實踐能力有著極高的要求。如果指導(dǎo)教師不勝任指導(dǎo)工作,勢必影響實驗教學(xué)的效果,甚至將學(xué)生引入誤區(qū)。因此,必須選拔和造就一批政策水平高、業(yè)務(wù)能力強的教師,充實實驗指導(dǎo)教師隊伍。學(xué)?？梢詮默F(xiàn)任理論課或?qū)崉?wù)課的教師中選拔,或者從實際業(yè)務(wù)部門中選拔政策水平高、業(yè)務(wù)能力強的人員,擔(dān)任實驗教學(xué)的兼職指導(dǎo)教師;也可以選派教師到實際業(yè)務(wù)部門進行業(yè)務(wù)鍛煉,經(jīng)考核勝任實驗指導(dǎo)工作的,再擔(dān)任實驗教學(xué)的專職指導(dǎo)教師或兼職指導(dǎo)教師。
3.實驗教學(xué)方式與方法的運用問題。財經(jīng)院校的實驗教學(xué),可以說是在特定場合中進行的模擬式、應(yīng)用式、探究式教學(xué)。
模擬式教學(xué)的目的是通過模擬實踐中的真實環(huán)境,促進知識傳授與能力培養(yǎng)的有機結(jié)合,引導(dǎo)學(xué)生在模擬環(huán)境中運用所學(xué)理論來解決實際問題。比如,企業(yè)管理專業(yè)可以通過沙盤推演,模擬企業(yè)決策過程;金融專業(yè)可以通過網(wǎng)上證券交易模擬系統(tǒng),模擬現(xiàn)實經(jīng)濟中的證券交易活動;會計專業(yè)可以通過財務(wù)模擬實驗室,讓學(xué)生熟悉會計核算、財務(wù)管理、審計,以及納稅申報等實際業(yè)務(wù)。模擬式教學(xué)的優(yōu)點是信息容量大、教學(xué)效果好。在模擬式教學(xué)中,一方面,可以運用計算機及網(wǎng)絡(luò)等信息載體,不斷更新信息資源,增加信息容量。另一方面,通過對社會實踐環(huán)境進行全真模擬,可以縮短課堂教學(xué)與社會實踐的距離,提高學(xué)生的實際動手能力,在相對有限的教學(xué)時間內(nèi)取得較好的教學(xué)效果。模擬式教學(xué)的缺點在于仿真模擬系統(tǒng)的建設(shè)、維護及更新需要付出較大的人力、物力和財力,全真模擬信息的取得也有一定的難度。因此,需要學(xué)校加大投入,建立仿真模擬系統(tǒng);鼓勵教師參與社會實踐,保證模擬信息的仿真性。
進行應(yīng)用式教學(xué),要求在教學(xué)中引進業(yè)務(wù)部門使用的各類軟件信息系統(tǒng),讓學(xué)生熟悉這些軟件的操作規(guī)范,提高軟件應(yīng)用能力和操作能力。這種教學(xué)方式的優(yōu)點在于能夠使學(xué)生在一個“近乎真實的工作環(huán)境”中獲得實際操作經(jīng)驗,以利于日后參加實際工作時,能夠較快地進入“角色”。其缺點在于各種信息系統(tǒng)軟件的應(yīng)用性和時效性不足。比如,稅收征管信息系統(tǒng)軟件的設(shè)計,側(cè)重于稅務(wù)部門實際工作的業(yè)務(wù)流程,許多政策性、實踐性較強的業(yè)務(wù)操作并沒有直接體現(xiàn)在軟件上,導(dǎo)致了系統(tǒng)軟件在教學(xué)中的實際應(yīng)用性不足,這就要求教師要根據(jù)教學(xué)需要做出相應(yīng)的調(diào)整,將一些重要的業(yè)務(wù)性操作補充進來,保證教學(xué)的實踐性和應(yīng)用性。另外,由于各類信息系統(tǒng)軟件經(jīng)常處于更新、升級之中,這就要求教師要事先設(shè)計出一個相對穩(wěn)定的業(yè)務(wù)流程框架,并注意保持與社會實踐之間的動態(tài)聯(lián)系,以保證應(yīng)用式教學(xué)效果。
探究式教學(xué)是一種全新的實驗教學(xué)方式,它是在傳統(tǒng)的實驗教學(xué)基礎(chǔ)上,將教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)形式進一步深化的產(chǎn)物。在傳統(tǒng)的實驗教學(xué)中,首先由教師設(shè)計出教學(xué)選題和操作程序,然后由學(xué)生通過動手實驗去驗證經(jīng)典理論或者典型結(jié)論。這種方式,可以說是一種以教師為主導(dǎo)的驗證型實驗教學(xué),盡管學(xué)生也有一定的主動性,但在整個實驗教學(xué)過程中還是處于相對被動的地位。探究式教學(xué)則是在教師的引導(dǎo)和啟發(fā)下,讓學(xué)生直接接觸各種信息資源,主動發(fā)現(xiàn)問題,自主確定選題,查閱文獻和設(shè)計方案,并在教師指導(dǎo)下落實方案和解決問題。在整個教學(xué)活動中,教師的職責(zé)是引導(dǎo)、啟發(fā)、指導(dǎo)、解答和總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)。探究式教學(xué)能夠使教師和學(xué)生在教與學(xué)的過程中形成良性互動,充分激發(fā)學(xué)生的能動性和創(chuàng)造力。
(四)畢業(yè)實習(xí)
畢業(yè)實習(xí)是財經(jīng)院校傳統(tǒng)的實踐教學(xué)方式之一,是實踐教學(xué)的重要組成部分,是對課堂教學(xué)的必要的、有益的補充。其目的是讓學(xué)生深入到現(xiàn)實的社會環(huán)境中去,親身參與社會實踐,加深對所學(xué)知識的理解和運用,提高社會實踐能力。畢業(yè)實習(xí),一般在四年級的第二學(xué)期進行。
但是,近幾年,有些財經(jīng)院校對畢業(yè)實習(xí)有淡化的傾向,畢業(yè)實習(xí)基本處于無序或者失控狀態(tài),甚至出現(xiàn)以實驗教學(xué)取代畢業(yè)實習(xí)的現(xiàn)象。究其原因是多方面的,主要可以歸結(jié)以下方面:一是對畢業(yè)實習(xí)認識不足,認為實驗教學(xué)可以替代畢業(yè)實習(xí)。于是,過分熱衷于實驗教學(xué)的投入,而忽視畢業(yè)實習(xí)的投入。實際上,實驗教學(xué)與畢業(yè)實習(xí)是兩個不同的實踐教學(xué)環(huán)節(jié),仿真實驗與真實體驗所產(chǎn)生的效果是不能同日而語的,兩者是不能替代和偏廢的。二是受實習(xí)場地限制,校外實習(xí)較為困難。有些政府部門和企事業(yè)單位,出于自身業(yè)務(wù)或商業(yè)秘密的考慮,不愿接受學(xué)生實習(xí),更不愿投入精力對實習(xí)學(xué)生進行全面指導(dǎo)。三是缺乏相應(yīng)的管理制度。以前,畢業(yè)實習(xí)作為教學(xué)的重要組成部分,有嚴格的管理制度,由校方出經(jīng)費,核定實習(xí)工作量;各院系負責(zé)聯(lián)系實習(xí)場地,配備指導(dǎo)教師;由指導(dǎo)教師帶隊深入基層,指導(dǎo)學(xué)生實習(xí);學(xué)生撰寫實習(xí)日志和實習(xí)報告;實習(xí)結(jié)束后,由指導(dǎo)教師評定成績。而目前有些院校盡管沒有取消畢業(yè)實習(xí),但基本上處于“放手”狀態(tài):由學(xué)生自已聯(lián)系實習(xí)單位,學(xué)生可以在居住地就地實習(xí);不要求配備實習(xí)指導(dǎo)教師,取消指導(dǎo)實習(xí)的工作量。這種做法的最大缺陷在于:教師可能無法掌握學(xué)生實習(xí)的真實情況,盡管有實習(xí)單位給學(xué)生出具的實習(xí)鑒定,但未必具有真實性。在實習(xí)報告的撰寫上,也可能出現(xiàn)從網(wǎng)上摘錄或抄襲的想象。這樣的畢業(yè)實習(xí),其教學(xué)效果可想而知。
畢業(yè)實習(xí)是高校教學(xué)的重要環(huán)節(jié),是培養(yǎng)學(xué)生實踐能力的重要途徑。畢業(yè)實習(xí)能否有效進行,能否達到預(yù)期目的,取決于畢業(yè)實習(xí)的制度保障和組織實施。財經(jīng)院校在加強實驗教學(xué)的同時,應(yīng)當(dāng)高度重視畢業(yè)實習(xí),不能以實驗替代實習(xí)。第一,學(xué)校要加大畢業(yè)實習(xí)的經(jīng)費投入,健全畢業(yè)實習(xí)管理制度。對實習(xí)場地、實習(xí)時間、教師工作量、指導(dǎo)與考核、實習(xí)經(jīng)費的使用等要有明確、嚴格的規(guī)定;第二,各院系對畢業(yè)實習(xí)要精心組織、嚴格考核。各院系應(yīng)當(dāng)加強與政府相關(guān)部門和企事業(yè)單位的聯(lián)系,共建實習(xí)基地。配備實習(xí)指導(dǎo)教師,帶領(lǐng)學(xué)生深入實習(xí)基地,與實習(xí)基地的工作人員一起,指導(dǎo)學(xué)生做好實習(xí)記錄,撰寫實習(xí)報告,并根據(jù)學(xué)生的實習(xí)情況,給出客觀、公正的評價。
另外,我們可以借鑒德國應(yīng)用科技大學(xué)的做法,實施雙軌制教學(xué)。面對高校畢業(yè)生實踐能力欠缺和就業(yè)壓力較大的現(xiàn)狀,政府可以明確規(guī)定,政府相關(guān)部門、企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)支持和協(xié)助高等學(xué)校進行實踐教學(xué),建立實踐教學(xué)基地,培養(yǎng)各類專業(yè)人才,并在財政或者稅收政策上給予適當(dāng)?shù)姆龀?。鼓勵社會各類單位與高等學(xué)校共建實踐教學(xué)基地,接納高校學(xué)生實習(xí)。
(五)畢業(yè)論文(設(shè)計)
畢業(yè)論文(設(shè)計)是實踐教學(xué)的終點,是學(xué)生在教師的指導(dǎo)下,利用已有的文獻資料,運用所學(xué)的理論知識,對親身參與的社會實踐活動,或者在實踐活動中遇到的某種現(xiàn)象,進行分析和總結(jié),并提出解決方案的一種實踐過程。通過畢業(yè)論文(設(shè)計),可以檢驗和提升學(xué)生運用所學(xué)理論分析問題和解決問題的能力。
但是,有些財經(jīng)院校在畢業(yè)論文(設(shè)計)環(huán)節(jié)或多或少地出現(xiàn)了一些偏差,甚至有人主張取消畢業(yè)論文(設(shè)計)。我們認為,這種主張是錯誤的,畢業(yè)論文(設(shè)計)教學(xué)環(huán)節(jié)不但不能取消,而且應(yīng)當(dāng)加強。在財經(jīng)院校,畢業(yè)論文(設(shè)計)教學(xué)環(huán)節(jié)的作用至少有以下幾點:第一,通過理論研究,可以對所學(xué)過的經(jīng)濟理論、管理理論或者其他理論知識進行系統(tǒng)的梳理,加深對理論知識的理解和運用;第二,通過應(yīng)用研究,可以針對某一事物或現(xiàn)象,運用所學(xué)過的理論或者專業(yè)知識,進行分析論證,從而提出解決問題的方案;第三,從論文寫作或設(shè)計的過程來看,首先,根據(jù)所處的學(xué)科(專業(yè))領(lǐng)域,結(jié)合自身情況,確定畢業(yè)論文(設(shè)計)選題;其次,圍繞選題,收集、整理相關(guān)資料,擬定寫作大綱或設(shè)計思路;最后,在教師的指導(dǎo)下,運用所學(xué)的理論或?qū)I(yè)知識,以及所收集整理的相關(guān)資料,通過闡釋、分析、論證、總結(jié)、提煉等一系列過程,得出結(jié)論或提出建議,最終形成研究成果。這本身就是科研能力和文字綜合能力的訓(xùn)練過程,有利于提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。盡管近幾年來,出現(xiàn)了論文抄襲的現(xiàn)象,使畢業(yè)論文(設(shè)計)教學(xué)環(huán)節(jié)流于形式,但這畢竟不是主流。這種現(xiàn)象之所以發(fā)生,完全是因組織管理不善造成的,我們不能因此而抹殺畢業(yè)論文(設(shè)計)教學(xué)環(huán)節(jié)本身所固有的功能。還有一種觀點認為,財經(jīng)院校學(xué)生所撰寫的畢業(yè)論文,其研究成果幾乎沒有被政府或企業(yè)的決策部門所采納,因而不具有實際意義。但我們認為,學(xué)生畢業(yè)論文(設(shè)計)不同于學(xué)者的科學(xué)研究,我們應(yīng)當(dāng)注重的是畢業(yè)論文(設(shè)計)的教學(xué)過程,這個過程是檢驗學(xué)生所學(xué)知識的過程,是理論與實踐相結(jié)合的過程,是培養(yǎng)學(xué)生科研能力和寫作能力的過程。因此,財經(jīng)院校應(yīng)當(dāng)重視畢業(yè)論文教學(xué)環(huán)節(jié),精心組織,嚴格把關(guān)。
上述五個實踐教學(xué)環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)有計劃、有組織、分層次進行,累計學(xué)分(學(xué)時)應(yīng)當(dāng)保持在總學(xué)分(學(xué)時)的15%左右。
二、理論教學(xué)與實踐教學(xué)的融合
(一)優(yōu)化課程體系
隨著本科教育模式和培養(yǎng)目標的變化,原有課程體系中理論課程偏多而實務(wù)課程偏少、重理論而輕實踐的做法,已不能適應(yīng)新形勢下人才培養(yǎng)的要求,需要做進一步的優(yōu)化。根據(jù)各學(xué)科、專業(yè)或方向的知識結(jié)構(gòu)和能力要求,建立一套既符合市場需求又適度超前發(fā)展的新課程體系。
以稅務(wù)專業(yè)為例,新課程體系可以設(shè)計為四大模塊:公共基礎(chǔ)課、學(xué)科基礎(chǔ)課、專業(yè)課和實驗課。設(shè)立公共基礎(chǔ)課和學(xué)科基礎(chǔ)課,主要是培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)和綜合能力。在公共基礎(chǔ)課的設(shè)計上,應(yīng)注重政治思想教育、外語教學(xué)和計算機應(yīng)用訓(xùn)練,以及人文修養(yǎng)的提升。在學(xué)科基礎(chǔ)課的設(shè)計上,應(yīng)注重經(jīng)濟學(xué)、財政學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)、社會學(xué)的教學(xué),尤其是會計、審計和財務(wù)管理方面的教學(xué),為后期的專業(yè)教學(xué)奠定基礎(chǔ)。設(shè)立專業(yè)課和實驗課,主要是培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力。在專業(yè)課的設(shè)計上,應(yīng)突出專業(yè)特色和應(yīng)用性。首先,在稅務(wù)專業(yè)開設(shè)稅收原理、稅收制度、稅收管理、國際稅收、外國稅制等課程。然后,根據(jù)專業(yè)方向及能力要求,開設(shè)稅務(wù)檢查、稅收信息化、企業(yè)稅務(wù)會計、涉稅鑒證與涉稅服務(wù)、稅收籌劃等課程。在實驗課程設(shè)計上,應(yīng)結(jié)合所開設(shè)的實務(wù)課程,設(shè)置課程內(nèi)實驗和綜合實驗,培養(yǎng)學(xué)生的實際動手能力。
(二)改進教學(xué)方式和方法
在理論教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)堅持理論與實踐相結(jié)合的原則,突出實踐性與應(yīng)用性。在教學(xué)方式和方法的運用上,除了采取應(yīng)用式、探究式教學(xué)以外,還應(yīng)當(dāng)根據(jù)課程的性質(zhì)和培養(yǎng)目標,靈活運用其他教學(xué)方式和方法,把實踐能力的培養(yǎng)貫穿到理論教學(xué)之中。
1.案例式教學(xué)。案例式教學(xué)是一種有效的教學(xué)方法,將理論教學(xué)與案例分析相結(jié)合,可以使學(xué)生通過典型案例更直觀地理解理論知識,從而激發(fā)學(xué)習(xí)興趣,提高學(xué)習(xí)效率。
財經(jīng)類課程與理工類課程的明顯區(qū)別在于:課程所闡述的理論問題及經(jīng)典性結(jié)論,不是來源于實驗室的實驗數(shù)據(jù)或者數(shù)學(xué)推導(dǎo),而是直接來源于社會實踐。如果單純地就理論而講理論,對于缺乏實踐經(jīng)驗的在校學(xué)生來說,是難以做到真正的理解和接受的。因此,在理論教學(xué)中,教師可以先剖析典型案例來引發(fā)并闡明理論,也可以先講授理論再穿插分析典型案例來佐證理論,促進學(xué)生將所學(xué)理論與社會實踐對接,更好地理解和把握現(xiàn)代經(jīng)濟管理的一般規(guī)律。
案例式教學(xué)的優(yōu)點是教師可以通過編寫經(jīng)典案例對社會實踐活動及其經(jīng)驗進行高精度的提煉,將其中所蘊含的現(xiàn)代經(jīng)濟管理理論,或者經(jīng)驗教訓(xùn)傳遞給學(xué)生,使學(xué)生獲得更為直觀的信息,促進理論與實踐的有機結(jié)合。其缺點在于典型案例所包含的實踐信息可能是有限的?，F(xiàn)實中的案例要有效地應(yīng)用于課堂教學(xué),必須進行高精度的提煉,而教師在案例的編寫、選擇或者提煉過程中,可能會忽略一些看似無關(guān)緊要但卻影響經(jīng)濟決策的細節(jié)問題,使經(jīng)典案例變得不夠“經(jīng)典”,甚至模糊或片面。因此,在實踐教學(xué)中,經(jīng)典案例的選用是至關(guān)重要的。
2.互動式教學(xué)。互動式教學(xué)是以信息的雙向傳遞為特征的一種教學(xué)方法。該種教學(xué)方法以教師和學(xué)生之間的互動式研討為主,學(xué)生不再單純地處于信息的被動式接受狀態(tài),有利于調(diào)動學(xué)生的主動性和創(chuàng)造性?；邮浇虒W(xué)可以應(yīng)用于理論教學(xué),也可以應(yīng)用于實驗教學(xué);可以應(yīng)用于單項實驗,也可以應(yīng)用于綜合實驗,促進學(xué)生對專業(yè)理論的融會貫通,提高學(xué)生運用專業(yè)知識解決現(xiàn)實問題的能力,培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)素養(yǎng)和創(chuàng)新意識。
3.開放式教學(xué)。開放式教學(xué)是以信息的多向傳遞為特征的一種教學(xué)方法。開放式教學(xué)思想以人本主義的教育哲學(xué)和心理學(xué)為基礎(chǔ),采取開放教室、混合編班、教師合作協(xié)同教學(xué)、學(xué)生自主學(xué)習(xí)等教學(xué)形式,讓學(xué)生在較大空間和較多資源的學(xué)習(xí)情境中,自主探索尋求知識。它包括以下幾層含義:(1)打開教室與教室之間的“墻壁”(開放空間);(2)打開教師與教師之間的“墻壁”(合作教學(xué));(3)打開時間與時間之間的“墻壁”(彈性化的時間表);(4)打開學(xué)科與學(xué)科之間的“墻壁”(綜合學(xué)習(xí))。該種教學(xué)方法將學(xué)生置于教學(xué)中的主體地位,使其在教學(xué)活動中由被動接受變?yōu)橹鲃犹剿?積極思考,發(fā)現(xiàn)問題,并運用各種教學(xué)資源研究問題和解決問題。教師在開放式教學(xué)中處于引導(dǎo)或提供幫助的輔助地位。
開放式教學(xué)可以突破某一專業(yè)課程的限制,不僅涉及本專業(yè)領(lǐng)域,還涉及到其他專業(yè)領(lǐng)域。比如,稅務(wù)專業(yè)在進行涉稅服務(wù)與涉稅鑒證的教學(xué)中,會涉及到會計、審計、財務(wù)管理、法學(xué)、稅收等多個專業(yè)領(lǐng)域。這種方式對于培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力具有重要作用。
此外,財經(jīng)院校應(yīng)當(dāng)建立健全實踐教學(xué)制度體系,包括實踐教學(xué)基礎(chǔ)制度、實踐教學(xué)科研制度和實踐教學(xué)師資制度,保證實踐教學(xué)模式的有效運行。
參考文獻:
[1]趙恒群.稅務(wù)高等教育改革問題研究[J].管理觀察,2008,(9).
[2]趙恒群.財經(jīng)院校實驗教學(xué)問題研究――以稅務(wù)專業(yè)為例[J].東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2008,(3).
[3]張慶久.德國應(yīng)用科技大學(xué)與我國應(yīng)用型本科的比較研究[J].黑龍江高教研究,2004,(8).
[4]賈非.開放式教學(xué)的理論與實踐[J].教育部“十五”規(guī)劃課題.
[5]孫良文,魏妍.財經(jīng)類院校經(jīng)濟管理專業(yè)實驗教學(xué)模式研究[J].內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院學(xué)報(綜合版),2007,(4).
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃風(fēng)險；風(fēng)險防范
一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵
(一)稅務(wù)籌劃的定義
稅務(wù)籌劃又被稱為稅收籌劃。根據(jù)國際財政文獻局在《國際稅收詞匯》中的定義：“稅務(wù)籌劃是指稅務(wù)人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收”。①廣義上，稅務(wù)籌劃是指納稅人在國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)通過合法手段減少或不繳一定稅款從而獲得稅收利益的經(jīng)濟行為。狹義上，稅務(wù)籌劃即為在國家法律許可范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策導(dǎo)向合理合法地減輕企業(yè)稅收以獲取正當(dāng)稅收利益的經(jīng)濟行為。
(二)稅務(wù)籌劃具有的特征
稅務(wù)籌劃的特征主要是指稅務(wù)籌劃的非違法性、事先性和專業(yè)性：1.非違法性。顧名思義非違法性是指稅務(wù)籌劃不能違反相關(guān)法律規(guī)定，一切稅務(wù)籌劃活動都應(yīng)該在稅法規(guī)定的框架內(nèi)進行，這是稅務(wù)籌劃最基本的特點。2.事先性。事先性是指稅務(wù)籌劃發(fā)生的時間在企業(yè)進行經(jīng)營或投資活動之前，之所以必須這樣做的原因是納稅義務(wù)一旦形成，相關(guān)的籌劃方案就為時已晚了。只有在事前早作安排才能有效規(guī)避一些納稅義務(wù)。3.專業(yè)性。專業(yè)性是指稅務(wù)籌劃是一項非常專業(yè)、技術(shù)性很強的策劃活動。它需要有專業(yè)的稅務(wù)人才的參與才能進行，甚至需要專門的稅務(wù)籌劃機構(gòu)的參與才能完成。當(dāng)前稅務(wù)籌劃呈現(xiàn)出越來越專業(yè)化的趨勢。
二、稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險
既然風(fēng)險性是稅務(wù)籌劃的顯著特征之一，那么研究稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險就具有重要的意義。一般而言，企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指在企業(yè)實施稅務(wù)籌劃方案的過程中由于各方因素的變化導(dǎo)致籌劃失敗的可能性。在實踐中稅務(wù)籌劃風(fēng)險主要有以下三個方面：
(一)籌劃方案設(shè)計的不合理
專業(yè)性是稅務(wù)籌劃的一個重要特點，只有專業(yè)的稅務(wù)籌劃隊伍才能設(shè)計出相對比較合理的稅務(wù)籌劃方案。但是也只是相對而言，十全十美的稅務(wù)籌劃方案永遠只是理想的結(jié)果。在實踐中，由于稅收籌劃方案設(shè)計的不合理導(dǎo)致籌劃失敗的案例不在少數(shù)。在我國，由于稅務(wù)籌劃仍處于起步階段，加之稅收環(huán)境的復(fù)雜多變，需要兼顧多方面的因素。如果稅收籌劃人員沒有全面的稅收知識，應(yīng)對多變的稅收環(huán)境的能力。那么設(shè)計出來的稅務(wù)籌劃方案不免有片面的甚至是不合理的地方。如果一項籌劃方案在一開始就是不合理，其結(jié)果必然是失敗的。
(二)稅收環(huán)境的變化
因為我國現(xiàn)代稅收制度的建立比較晚，稅收制度還不健全。我國經(jīng)濟正處于快速發(fā)展的歷史時期，經(jīng)濟環(huán)境的多變必然引起稅收環(huán)境的多變。稅收制度要跟上經(jīng)濟發(fā)展的步伐就需要不斷進行改革。隨著我國稅收制度的不斷改革，稅收環(huán)境發(fā)生著劇烈的變化，這必然會給稅務(wù)籌劃的結(jié)果帶來很大的不確定性。稅務(wù)籌劃是一項持續(xù)工作，那籌劃的結(jié)果隨著稅制的改革會呈現(xiàn)多樣性，這種多樣性也可能會帶來風(fēng)險。
(三)對法律法規(guī)界限的準確度把握不夠
稅務(wù)籌劃具有鮮明的非違法性特征，但是實踐中一些籌劃活動很難說是違法還是合法，許多籌劃活動打的都是法律的球，要求籌劃者準確把握法律規(guī)定的界限很難。況且法律法規(guī)一些概念上的界定，其內(nèi)涵本身就是不確定的。加上我國的國情相對比較復(fù)雜，缺少健全的法治精神，稅務(wù)人員在執(zhí)法的過程中具有一定的彈性。例如一項企業(yè)認為合法的稅收籌劃方案，在實施的過程中可能會由于稅收執(zhí)法的不確定性而被視為偷漏稅等違法行為。這樣不但不會減低企業(yè)的稅收負擔(dān)，反而會加劇企業(yè)的稅收籌劃成本。
三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范
知道了稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險，就有必要采取相應(yīng)的防范措施將風(fēng)險可能造成的損失降低到最小。企業(yè)應(yīng)該針對稅務(wù)籌劃風(fēng)險面臨的問題及現(xiàn)狀，采取積極有效的措施，減少風(fēng)險造成的損失，從而使稅務(wù)籌劃達到預(yù)期的目的。實踐中有以下幾點防范措施：
（一）做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險事前控制工作
做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險的事前控制工作就是要求企業(yè)構(gòu)建完善的風(fēng)險預(yù)警機制。企業(yè)應(yīng)著眼于運用信息化的企業(yè)管理系統(tǒng)對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行管理。其中稅務(wù)籌劃風(fēng)險會在財務(wù)上有所體現(xiàn)，企業(yè)可以根據(jù)財務(wù)狀況的走勢提前發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險。企業(yè)要保證財務(wù)核算的信息及時準確，從而對企業(yè)的經(jīng)營狀況有最細致的掌握，根據(jù)準確的財務(wù)數(shù)據(jù)科學(xué)設(shè)計稅務(wù)籌劃，在事前有效杜絕稅務(wù)籌劃風(fēng)險。同時應(yīng)該加強對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，增加財務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)警功能。企業(yè)應(yīng)提高財務(wù)分析技術(shù)，及時通過分析數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，發(fā)出預(yù)警信號，更好地促進稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計和及時調(diào)整，從而減少稅務(wù)籌劃事前風(fēng)險。
（二）提高籌劃人員素質(zhì)，減少籌劃中的風(fēng)險
稅務(wù)籌劃是一項技術(shù)性很強的活動，專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員是稅務(wù)籌劃活動的核心。企業(yè)要想有效防范稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，就需要提高籌劃人員的素質(zhì)。稅務(wù)籌劃人員專業(yè)技術(shù)的過硬與否是籌劃活動能否成功的關(guān)鍵。企業(yè)具體應(yīng)從以下兩個方面著手提高籌劃人員素質(zhì)：一方面企業(yè)應(yīng)該加強對企業(yè)內(nèi)部本來就有的稅務(wù)人員的培訓(xùn)，使他們能較好地掌握稅收、會計等多學(xué)科的綜合知識，尤其對于征稅的流程以及稅法規(guī)定的可享受的優(yōu)惠政策要熟悉，使得制定出的籌劃方案能夠盡量合理；除了通過對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員進行培訓(xùn)提高籌劃人員素質(zhì)外，企業(yè)還需聘請一些高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專家為其稅務(wù)籌劃方案把關(guān)。只有確保了籌劃隊伍的專業(yè)性，才能減少籌劃中的風(fēng)險。
（三）建立有效的內(nèi)部控制制度，保證籌劃方案的有效實施
作為企業(yè)管理者，要保證企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的實施及其風(fēng)險管理的順利進行，就必須建立和完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度，盡量避免因稅務(wù)籌劃方案的實施而導(dǎo)致的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和運作流程方面的問題。同時企業(yè)各部門之間的配合協(xié)作也顯得尤為重要。稅務(wù)籌劃的實施和風(fēng)險管理的相關(guān)人員與企業(yè)各個部門都是密切相關(guān)的。稅務(wù)籌劃的實施和風(fēng)險管理人員應(yīng)和各部門保持良好的溝通，掌握各部門的經(jīng)營尤其稅負方面的信息，為防范和管理籌劃風(fēng)險提供科學(xué)的建議。降低實施稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險。
（四）調(diào)整籌劃方案適應(yīng)稅收環(huán)境的變化
稅務(wù)籌劃活動本身就是通過合理合法有效利用國家的稅收優(yōu)惠政策達到減輕稅負的，但是國家的稅收政策并不是一層不變的。既定的稅收籌劃方案應(yīng)該隨著國家稅收環(huán)境的變化及時調(diào)整，使其適應(yīng)相關(guān)法律法規(guī)政策。這就要求企業(yè)時刻關(guān)注國家稅收政策的變化，根據(jù)籌劃的目標，調(diào)整籌劃方案，使方案總是與國家的稅收政策相適應(yīng)。（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)）
注解
① 梁文濤. 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理探討［D］. 山東大學(xué)碩士論文, 2009.
參考文獻：
［1］ 梁文濤.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理探討［D］.山東大學(xué)碩士論文,2009.
［2］ 常向東,李永海.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險探討［J］.蘭州商學(xué)院學(xué)報,2009,(2).
［3］ 劉承達.企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險與防范［J］.理論導(dǎo)報,2010,(3).
［4］ 管友橋.企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險防范探析［J］.群言堂,2009,(6).
［5］ 桂高平.稅收籌劃的風(fēng)險及其控制［J］.審計與理財，2007.
［6］ 梁文濤.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的五種應(yīng)對策略［J］.財會月刊,2010,(4).
［7］ 路平.稅務(wù)籌劃的動因與條件分析［J］.會計之友,2006,(11).
［8］ 喬為剛.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險探討［J］.合作經(jīng)濟與科技,2009,(361).
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 風(fēng)險 應(yīng)對策略
一、納稅籌劃和納稅籌劃風(fēng)險
納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。
納稅籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在進行納稅籌劃活動時，由于各種難以預(yù)料或控制的因素產(chǎn)生的使企業(yè)通過納稅籌劃活動得到的實際收益與預(yù)期收益出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致納稅籌劃收益的不確定性。
納稅籌劃風(fēng)險分類納稅籌劃風(fēng)險是伴隨著納稅籌劃而產(chǎn)生的，納稅籌劃的前瞻性、主觀性、條件性等特性，這就決定了其具有如下風(fēng)險：
（1）政策風(fēng)險。納稅籌劃必須是在國家政策允許的情況下，進行合理合法的節(jié)稅，因此，納稅籌劃必須具有非違法性，而遵守法律法規(guī)就是進行納稅籌劃的前提，否則就會產(chǎn)生政策風(fēng)險；另外，稅收政策并不是一成不變的，對于法律政策的把握和理解的局限也可能使企業(yè)遭受政策風(fēng)險，這部分風(fēng)險稱為政策變化風(fēng)險。
（2）經(jīng)營風(fēng)險。納稅籌劃是一種符合法律政策的預(yù)先謀劃，具有較強的事先性、計劃性、及時效性。一方面，納稅籌劃是對企業(yè)未來所處環(huán)境的一種預(yù)測，如果這種預(yù)測和未來實際環(huán)境不相符，便會容易導(dǎo)致納稅籌劃活動的不成功。另一方面，納稅籌劃是對不相同的稅收政策進行選擇和靈活運用的一個活動。納稅籌劃一經(jīng)選定某項稅收法律和政策，企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營活動只有符合所選稅收法律政策的要求，才能夠享受該項稅收法律政策的優(yōu)惠待遇。一旦經(jīng)營活動本身發(fā)生改變，就很可能會失去享受優(yōu)惠待遇必備的特征，因而可能無法達到預(yù)期的納稅籌劃目標，而且還有可能加重稅收負擔(dān)，最終導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。
（3）執(zhí)法風(fēng)險。執(zhí)法風(fēng)險一般包括這幾個方面：一是稅收法律法規(guī)及政策的不完善可能會引起稅務(wù)執(zhí)法部門稅收政策的執(zhí)行偏差。由于很大部分稅收政策都只關(guān)于其基本層面做出了相關(guān)規(guī)定，具體的稅收條款和設(shè)置卻不完善，稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)對同一稅收政策可能存在理解上的差異。二是一般情況下稅法對具體的稅收事項會留有一定的可變范圍，在這個范圍內(nèi)，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)則擁有了裁量權(quán)，這也為稅務(wù)執(zhí)法的偏差提供了可能。三是一些稅務(wù)執(zhí)法人員對企業(yè)納稅活動有抵制心理，對納稅籌劃在認識上存在偏見。四是原本被政府默認的避稅方式突然被查處和抵制，致使企業(yè)納稅籌劃的失敗。
（4）制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險。制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險指納稅籌劃在具體制定和執(zhí)行環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的風(fēng)險。主要包括：一是納稅籌劃方案本身存在一定問題，導(dǎo)致相應(yīng)執(zhí)行結(jié)果只能是失??；二是在納稅籌劃方案執(zhí)行的過程中，有些部門和人員合作工作不協(xié)調(diào)也會產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險；三是納稅籌劃方案在執(zhí)行過程中的半途而廢或不徹底，及執(zhí)行手段不合理，都會導(dǎo)致納稅籌劃活動失敗。
二、納稅籌劃風(fēng)險的應(yīng)對策略
1．內(nèi)部環(huán)境。風(fēng)險應(yīng)該成為企業(yè)經(jīng)營活動中的一種理念，而且企業(yè)必須確定它的容量。人及其所處的經(jīng)營環(huán)境是企業(yè)的核心之一，內(nèi)部環(huán)境為人們?nèi)绾慰创涂刂骑L(fēng)險確定了基礎(chǔ)。稅收籌劃人員，必須對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境有所了解。
2．目標設(shè)定。一切活動都是圍繞目標展開的，納稅籌劃活動也不例外。企業(yè)風(fēng)險管理部門要確保管理層通過合適的程序設(shè)定目標，并保證所選定的目標是支持相關(guān)主題的，并使其銜接，而且與它的風(fēng)險容量適應(yīng)。
3．事項識別。企業(yè)必須識別未來可能影響納稅籌劃活動的潛在事項，包括表示風(fēng)險和表示機會的事項，還有二者兼有的事項。
4．風(fēng)險評估。對于識別出的風(fēng)險要應(yīng)進行分析和衡量，以確定其管理的依據(jù)。風(fēng)險存在于納稅籌劃過程當(dāng)中，并對企業(yè)納稅籌劃的結(jié)果產(chǎn)生影響，企業(yè)應(yīng)盡可能確定風(fēng)險是怎么影響目標的，因而對風(fēng)險的評估是對其進行防范的前提活動，風(fēng)險評估可以采用定性法和定量法及其相結(jié)合的方法進行。
5．風(fēng)險應(yīng)對。企業(yè)對識別及評價的風(fēng)險所采取的應(yīng)對措施有降低、承擔(dān)、分擔(dān)、回避和利用。企業(yè)應(yīng)該采取相應(yīng)的措施使納稅籌劃風(fēng)險與相應(yīng)的風(fēng)險容量相適應(yīng)既要使納稅籌劃風(fēng)險處于可控范圍內(nèi)，又要盡可能使風(fēng)險與收益相配比，并尋找有利條件利用風(fēng)險發(fā)展企業(yè)。
6．控制活動。控制活動是必不可少的，制定和實施相關(guān)程序使納稅方所選擇的風(fēng)險應(yīng)對策略得以有效實施。對已經(jīng)產(chǎn)生偏差的涉稅事項，企業(yè)要立刻做出反應(yīng)，重新確定目標和任務(wù)，及時做出和確定新的納稅籌劃方案，對納稅籌劃的整體目標進行調(diào)整，在這個過程當(dāng)中，要注意目標的統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性及時效性，盡可能的扭轉(zhuǎn)因風(fēng)險會給企業(yè)帶來的不利影響，支持企業(yè)納稅籌劃活動。
7．信息與溝通。信息與溝通要求企業(yè)內(nèi)部各層級之間，以及企業(yè)與稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)保持穩(wěn)定溝通。
8．監(jiān)控。企業(yè)要確保納稅籌劃活動始終處于監(jiān)控之中，及時發(fā)現(xiàn)其脫離預(yù)期的跡象，使納稅籌劃活動順利進行。
三、結(jié)語
總體上來說，納稅籌劃活動是一個動態(tài)過程，納稅籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生有來自企業(yè)外內(nèi)部的原因。分析企業(yè)及管理人員所處的整體環(huán)境，運用相關(guān)管理理論和方法對在征納中的各相關(guān)主體情況進行分析，并根據(jù)實際情況對納稅籌劃進行評價與監(jiān)控，盡快采取應(yīng)對策略，保證企業(yè)利益和發(fā)展。
參考文獻
[1]朱淑珍.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的理論分析及應(yīng)對策略[R].首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009.
