發(fā)布時間：2023-07-09 08:54:38
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計信息質(zhì)量的關(guān)系樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：公司治理 會計信息質(zhì)量 相互關(guān)系 措施
公司治理又稱為公司治理結(jié)構(gòu)或公司治理機(jī)制，是在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，用來解決其產(chǎn)生的委托—問題。公司治理的實(shí)質(zhì)就是有關(guān)公司的權(quán)利安排和利益分配的問題。
會計信息是用于體現(xiàn)特定會計主體價值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動中價值運(yùn)動和增值過程狀況的經(jīng)濟(jì)信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會計主體在一定時點(diǎn)上的財務(wù)狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息，所以會計信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營管理、滿足國家宏觀調(diào)控、優(yōu)化社會資源配置、服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源配置的效率。
一、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響
1.股東大會對會計信息質(zhì)量的影響
具體而言，體現(xiàn)在股權(quán)的高度集中還是股權(quán)的高度分散上。在股權(quán)高度集中的情況下，很可能產(chǎn)生三個弊端：一是使大股東借控股公司之名行侵害上市公司之實(shí)；二是不利于經(jīng)理層在更大范圍內(nèi)接受多元化產(chǎn)權(quán)主體對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督和約束，從而使小股東的利益和董事會的獨(dú)立性得不到保障；三是使收購和接管難以進(jìn)行，公司接管市場的運(yùn)作效率、質(zhì)量和空間受到嚴(yán)重限制；四是使小股東沒有能力介入到公司治理當(dāng)中。在股權(quán)高度分散化的情況下，股東們不愿意投入時間、精力和金錢監(jiān)督經(jīng)理層的執(zhí)業(yè)行為是否按照股東的利益而行動。在股權(quán)高度集中與股權(quán)高度分散兩種情形下，股東大會都必然形同虛設(shè)，則強(qiáng)勢方都有動機(jī)和機(jī)會利用會計信息謀求自身利益，高質(zhì)量的會計信息是難以形成與索取的。
2.董事會對會計信息質(zhì)量的影響
董事會一般由執(zhí)行董事和非執(zhí)行董事構(gòu)成，前者系高層管理人員，后者系外部人員。在這種機(jī)制下期望經(jīng)理層披露高質(zhì)量的會計信息是不可能的。而非執(zhí)行董事出于自身聲譽(yù)考慮，即使有動力去促進(jìn)高質(zhì)量信息的披露，但其作用未必得到真正的發(fā)揮。因?yàn)樗麄冊诠局袥]有顯著的經(jīng)濟(jì)利益，缺乏發(fā)揮作用的動力，加之他們的信息來源甚至是職位的提供都依賴于執(zhí)行董事，直接受執(zhí)行董事控制，難以發(fā)揮有效的作用。
二、公司外部治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響
1.市場對會計信息質(zhì)量的影響
市場機(jī)制是從宏觀角度來說明其對會計信息質(zhì)量的影響，強(qiáng)化市場機(jī)制對公司會計信息披露行為來說是一種激勵機(jī)制，它可以從各個方面來完善會計信息的披露行為。市場機(jī)制主要包括資本市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場等機(jī)制。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息；質(zhì)量；企業(yè)
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01內(nèi)部控制質(zhì)量與內(nèi)部會計控制質(zhì)量之間有著密切的聯(lián)系。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的早期，內(nèi)部控制發(fā)展分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩部分，其中，內(nèi)部會計控制主要包含內(nèi)部會計控制包含授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從事經(jīng)營或財產(chǎn)保管、職務(wù)分離與財務(wù)記錄和審核的控制及內(nèi)部審計等組織規(guī)劃的所有方法和程序。在對內(nèi)部控制進(jìn)行專項(xiàng)分類之時，國內(nèi)外曾出現(xiàn)了多種視點(diǎn)的三點(diǎn)論和五點(diǎn)論甚至出現(xiàn)了八點(diǎn)論，即包括內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定、內(nèi)部控制環(huán)境的監(jiān)測、風(fēng)險的評估以及會計信息的溝通與資源監(jiān)督。目前的內(nèi)部控制框架大都建立了以企業(yè)風(fēng)險管理為總導(dǎo)向的體系，標(biāo)志著內(nèi)部控制體系的日臻完善?，F(xiàn)代企業(yè)大都實(shí)行兩權(quán)分離的運(yùn)營制度，即所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。職業(yè)經(jīng)理的職責(zé)就是負(fù)責(zé)全部生產(chǎn)經(jīng)營的事項(xiàng)，而作為企業(yè)投資的資本使用者不能直接參與到經(jīng)營活動中去。這樣的“分工”很容易導(dǎo)致職業(yè)經(jīng)理人與資本使用者在權(quán)益上發(fā)生沖突，矛盾的焦點(diǎn)就是。理論認(rèn)為，企業(yè)是為了一系列經(jīng)濟(jì)契約在較低成本水平下為保證財務(wù)信息的合法與公允，建立內(nèi)部控制制度，規(guī)范內(nèi)部控制行為是必需的。內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是現(xiàn)代企業(yè)存在優(yōu)勢的一種體現(xiàn)，內(nèi)部控制體系的控制目標(biāo)是企業(yè)組織的契約目標(biāo)，照顧各方利益而達(dá)成的利益控制點(diǎn)，是內(nèi)部控制的觸發(fā)機(jī)制。本文對內(nèi)部控制的利益雙方主體的關(guān)系進(jìn)行了論述，也只有對內(nèi)部控制目標(biāo)和會計信息質(zhì)量進(jìn)行重新認(rèn)定，才會實(shí)現(xiàn)更高的信息質(zhì)量管理水平。
一、內(nèi)部控制主體與會計控制的原因分析
內(nèi)部控制主體包括董事會、監(jiān)事會、審計委員會與內(nèi)部控制審計部門、有效的股東會，他們是企業(yè)內(nèi)部控制的原動力。然而，我國目前有很多管理者缺乏一定的經(jīng)驗(yàn)，在配建企業(yè)基層管理以及進(jìn)行內(nèi)部控制的時候出現(xiàn)了漏洞，在人員配備上資金使用上出現(xiàn)了失誤。同時，企業(yè)內(nèi)部控制的各個部門配備人員的素質(zhì)也有待加強(qiáng)，各個部門和崗位之間缺乏必要的溝通，內(nèi)部控制評價體系需要進(jìn)一步完善，尤其是董事會以及監(jiān)事會和內(nèi)部審計人員之間缺乏必要的溝通。然而這些都需要控制主體有較高的操守與道德。美國自 2000 年生效的《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)人是推動內(nèi)部控制良好運(yùn)轉(zhuǎn)的重要因素，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制中“人”的重要性。另外，在會計處理上出現(xiàn)了一定的失誤，上市公司在會計報表編制的過程中，由于疏忽以及信息缺乏必要的準(zhǔn)確性，從而會影響預(yù)收賬款的真實(shí)性。在進(jìn)行企業(yè)信息披露的時候，出現(xiàn)了一定的虛假性，缺乏必要的規(guī)范流程。信息的披露沒有嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)來進(jìn)行，因而其實(shí)施細(xì)則上容易出現(xiàn)漏洞，影響財務(wù)的預(yù)測數(shù)值。
二、完善內(nèi)部控制質(zhì)量和會計信息質(zhì)量關(guān)系的策略
內(nèi)部控制質(zhì)量越高越能有效抑制會計選擇盈余管理，降低可操縱性應(yīng)計利潤，提高會計信息質(zhì)量；同時內(nèi)部控制環(huán)境尤其是公司治理結(jié)構(gòu)也起著舉重輕重的作用。首先，要按照規(guī)范化的內(nèi)部控制理論來加強(qiáng)管理和建設(shè)，并對理論研究進(jìn)行創(chuàng)新，在加深相關(guān)理論認(rèn)知程度的同時，注重總結(jié)其實(shí)踐過程中存在的規(guī)律，以構(gòu)建新的理論框架。而這些理論的創(chuàng)建要建立在實(shí)際調(diào)查的基礎(chǔ)上，很多理論能夠在實(shí)施中不斷進(jìn)行細(xì)化，對其能夠起到相互補(bǔ)充的作用。此外，根據(jù)國際理論研究情況可以得知，我國需要在借鑒外國先進(jìn)理論和經(jīng)驗(yàn)的同時加強(qiáng)內(nèi)部的理論控制，在企業(yè)內(nèi)部要加大理論知識的傳播，能夠使企業(yè)認(rèn)識到內(nèi)部控制的原理，以便于進(jìn)行推廣和建設(shè)。
其次，要對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價報告的內(nèi)容和披露格式進(jìn)行更深層次的規(guī)范，以提高上市公司信息披露的有效性。因而，要對公司中的八要素進(jìn)行完整性的披露，更要對其各個綜合因素進(jìn)行整合。在實(shí)行自我評估的時候，要以獨(dú)立報告的形式來進(jìn)行披露，這樣不僅能夠提高評估報告的實(shí)際效果和質(zhì)量，并且還能夠以規(guī)范的形式對企業(yè)信息進(jìn)行有效披露，能夠提高企業(yè)信息的決策力度。再次，完善公司治理結(jié)構(gòu)可以為企業(yè)提供有效的內(nèi)部控制環(huán)境，保證內(nèi)部控制功能的發(fā)揮。雖然 COSO 報告中，完善公司治理結(jié)構(gòu)并沒有完全被納入到內(nèi)部控制環(huán)境中來，但公司治理在內(nèi)部控制環(huán)境中占有重要地位。因此，需要進(jìn)一步改善股權(quán)機(jī)構(gòu)、設(shè)立合理的董事會規(guī)模、加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性、強(qiáng)化監(jiān)事會的功能，明確規(guī)定各個部門權(quán)益負(fù)責(zé)人的各項(xiàng)職責(zé)，盡量使其內(nèi)部控制力量達(dá)到均衡，這樣才有利于企業(yè)信息資源的深化與整合，有利于企業(yè)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制。
最后，要加強(qiáng)企業(yè)外部的監(jiān)督。為了預(yù)防虛假會計信息的產(chǎn)生，可以充分利用會計師事務(wù)所以及證監(jiān)會的強(qiáng)大力量對其進(jìn)行有效的監(jiān)督。此外，我國還要積極引進(jìn)國外監(jiān)管部門的投資者以及債券人之間的權(quán)益處理經(jīng)驗(yàn)，以更大程度上保護(hù)企業(yè)的權(quán)益。一方面，可以提高監(jiān)管人員的專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)道德素質(zhì)，在過程中要加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的指導(dǎo)，并積極參加培訓(xùn)，以增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督體系的執(zhí)行力度。另外還可以使各個監(jiān)管部門積極配合，從而形成一定的聯(lián)動監(jiān)督機(jī)制。而企業(yè)內(nèi)部的各個監(jiān)督機(jī)制很容易出現(xiàn)權(quán)益交疊的現(xiàn)象，因此必須對各個監(jiān)督部門進(jìn)行資源上的調(diào)和與優(yōu)化，使其互相配合。在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的時候，不僅要充分調(diào)動各個證監(jiān)會的權(quán)責(zé)，而且要充分調(diào)動財政部和國資委以及審計署和中注協(xié)的積極性，使其積極參與到相關(guān)的內(nèi)部控制中，以提高企業(yè)的監(jiān)管效率以及監(jiān)管的公正性。
參考文獻(xiàn)：
文章編號：1000176X（2016）01010008
一、引 言
會計信息質(zhì)量對資本市場具有重要的意義。Jensen和Meckling[1]認(rèn)為，較高的會計信息質(zhì)量能夠降低企業(yè)管理層的機(jī)會主義行為。Biddle等[2]認(rèn)為，高質(zhì)量的會計信息能優(yōu)化公司資本配置以及提高投資效率。黃世忠[3]認(rèn)為，較低的會計信息質(zhì)量會挫傷投資者的信心。劉立國和杜瑩[4]也提出低質(zhì)量的會計信息會擾亂證券市場優(yōu)化資源配置功能的發(fā)揮的觀點(diǎn)。對于影響會計信息質(zhì)量的因素，現(xiàn)有研究主要從兩個層面展開：一是高管層面，主要包括高管個人特征影響。Aier等[5]指出，財務(wù)負(fù)責(zé)人的自身能力能夠有效影響公司的會計信息質(zhì)量。二是公司層面，主要包括公司治理和股權(quán)結(jié)構(gòu)。Beasley[6]指出，公司治理越有效，其公司的會計信息質(zhì)量越高。La Porta等[7]發(fā)現(xiàn)，股權(quán)集中度不利于公司會計信息質(zhì)量提高。
上述兩個層面的研究都得出了一些很有意義的結(jié)論，但這些結(jié)論主要以高管和公司作為分析因素，忽視了公司的另一利益主體――投資者的作用。投資者作為公司的所有者，他們需要掌握準(zhǔn)確的會計信息以便于以后的投資決策，他們對公司的會計信息具有知情權(quán)和話語權(quán)。由此投資者保護(hù)程度肯定會對公司的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。雖然在公司特征影響因素中涉及到了投資者的股權(quán)結(jié)構(gòu)，但是該方面僅僅關(guān)注投資者保護(hù)的內(nèi)部效應(yīng)，而對于其外部效應(yīng)――投資者保護(hù)的作用還很少涉及。那么投資者保護(hù)是否能夠提升公司的會計信息質(zhì)量？這種影響效應(yīng)在不同的公司性質(zhì)下又是怎樣的？基于此，本文從投資者保護(hù)外部效應(yīng)視角出發(fā)，基于2008―2012年滬深A(yù)股上市公司為樣本，考察投資者外部保護(hù)程度對會計信息質(zhì)量的影響。
本文的貢獻(xiàn)可能有三：其一，現(xiàn)有研究主要關(guān)注于高管層面和公司層面的因素對會計信息質(zhì)量的影響，本文研究投資者保護(hù)對會計信息質(zhì)量的影響，這是對現(xiàn)有研究的補(bǔ)充。其二，關(guān)于會計信息質(zhì)量的投資者保護(hù)層面的研究主要考察投資者股權(quán)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部效應(yīng)，忽視了投資者保護(hù)的外部效應(yīng)。本文基于投資者保護(hù)外部效應(yīng)視角研究投資者保護(hù)對會計信息質(zhì)量的影響，是對現(xiàn)有研究文獻(xiàn)的增量貢獻(xiàn)。其三，本文的結(jié)論為政府科學(xué)制定上市公司會計信息質(zhì)量方面的政策措施提供了計量依據(jù)。
一、文獻(xiàn)綜述
會計信息反映了公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，它的質(zhì)量的好壞不僅影響到公司一些重大決策，如Biddle等[2]提出的投資決策，黃世忠[3]認(rèn)為還會對證券市場資源有效配置甚至是政府宏觀政策產(chǎn)生影響。因此，國內(nèi)外的學(xué)者圍繞會計信息質(zhì)量進(jìn)行了卓有成效的研究。
首先，研究者從公司層面考察會計信息質(zhì)量的影響。一方面，由于大股東與中小股東之間存在利益沖突，大股東會為追求自身利益最大化而犧牲中小股東的利益；另一方面，由于在會計行為方面，大股東擁有優(yōu)勢控股權(quán)，可以對會計行為產(chǎn)生影響，這種會計行為僅僅是以大股東的利益為導(dǎo)向，忽略了中小股東的利益要求。Hart[1]提出此時大股東會利用控股權(quán)影響會計信息質(zhì)量，并以其他利益相關(guān)者利益為代價增加自己的收益。La Porta等[2]以1995年27個發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的公司為樣本，考察發(fā)現(xiàn)股權(quán)集中度越高，公司的會計信息質(zhì)量越低。李常青和管連云[3]認(rèn)為，大股東持股過高或過低都會使得公司內(nèi)部權(quán)力產(chǎn)生差異，進(jìn)而增大公司內(nèi)部操控會計信息可能性，其基于2000―2002年滬市421家上市公司為樣本的實(shí)證結(jié)果表明，大股東持股比例與公司會計信息質(zhì)量呈U型關(guān)系。黎文靖和路曉燕[4]基于2001―2004年滬深A(yù)股非金融上市公司為樣本，結(jié)果發(fā)現(xiàn)第一大股東持股比例越高，則該公司的會計信息質(zhì)量越差，但是與非國有企業(yè)相比，國有企業(yè)具有更好質(zhì)量的會計信息。另外，高雷和張杰[5]認(rèn)為，機(jī)構(gòu)投資者能夠起到監(jiān)督大股東的作用，可以減少大股東的盈余管理行為，提高公司會計信息質(zhì)量。丁方飛和范麗[6]也發(fā)現(xiàn)，機(jī)構(gòu)投資者持股比例與會計信息質(zhì)量呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。但是Sloan[7]卻指出，機(jī)構(gòu)投資者很有可能和公司管理者合謀，通過管理層傳遞的私有信息獲取私利，使得他們比較同意管理層調(diào)減盈余的行為。楊海燕等[8]以2006―2009年深市A股上市公司數(shù)據(jù)為樣本，指出機(jī)構(gòu)投資者持股比例越高，會計信息質(zhì)量越差，但卻會提高會計信息的透明度。還有一些學(xué)者指出會計信息質(zhì)量與董事會特征存在關(guān)系。Vafeas[9]指出，獨(dú)立董事比例越高、董事會規(guī)模越小的上市公司越不可能進(jìn)行財務(wù)報告舞弊的行為，也即具有較高質(zhì)量的會計信息。Peasnell等[10]發(fā)現(xiàn)，外部董事比例越高的公司越不可能進(jìn)行盈余管理，從而具有較高質(zhì)量的會計信息。Felo等[11]認(rèn)為，審計委員會規(guī)模越大且其中至少存在一個財務(wù)專家的公司具有較高質(zhì)量的會計信息。國內(nèi)這方面的研究也取得了較高的進(jìn)展。劉立國和杜瑩[12]基于1994―2002年因財務(wù)報告舞弊而被證監(jiān)會處罰的25家上市公司數(shù)據(jù)為樣本，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部董事越多、監(jiān)事會規(guī)模越大的公司，越有可能發(fā)生財務(wù)舞弊的行為。趙景文[13]基于2002和2004年最佳和最差的100家公司樣本，以中國公司治理指數(shù)代表治理質(zhì)量，考察公司治理與會計信息質(zhì)量的關(guān)系，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司治理質(zhì)量越高，會計信息質(zhì)量越高。
其次，研究者從高管層面考察對會計信息質(zhì)量的影響。這些研究者的一部分人認(rèn)為財務(wù)負(fù)責(zé)人的自身能力能夠?qū)嬓畔①|(zhì)量產(chǎn)生影響。Aier等[14]提出自身專業(yè)能力越強(qiáng)，其所在公司的會計信息質(zhì)量越高，所以，他們的研究對象通常是財務(wù)負(fù)責(zé)人。邱昱芳等[15]通過對2008年A股上市公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，財務(wù)負(fù)責(zé)人的工作經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識與會計信息質(zhì)量呈現(xiàn)顯著地正相關(guān)關(guān)系，而教育背景和專業(yè)資格認(rèn)證與會計信息質(zhì)量無關(guān)。還有一些學(xué)者則是以公司高管為考察對象，他們指出高管會通過增加對會計信息披露的決策權(quán)降低公司內(nèi)部控制的方式來操縱會計信息來最大化自己利益。Hagerman 和Zmijewski[16]等認(rèn)為，高管薪酬契約能夠促使高管為最大化私有收益而操縱會計信息。Healy[17]也指出，管理者會為實(shí)現(xiàn)私有收益最大化而進(jìn)行操縱會計盈余。劉慧鳳和楊揚(yáng)[18]以2004―2008年上市公司數(shù)據(jù)樣本，研究指出高管薪酬契約具有會計信息激勵效應(yīng)，能夠促使公司高管為獲取更好的收益而進(jìn)行盈余管理，降低會計信息質(zhì)量。在研究中有Goh和Li[19]發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制比較完善的公司可以抑制高管的盈余操縱空間，提高公司的會計信息質(zhì)量。反之，內(nèi)部控制差的公司就會有較差的會計信息質(zhì)量。Doyle等[20]通過對2002―2005年705家上市公司進(jìn)行考察，結(jié)果發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制程度較差的公司中高管更容易進(jìn)行盈余管理，使得會計信息質(zhì)量變低。劉啟亮等[21]基于2007―2009年上市公司數(shù)據(jù)樣本，研究發(fā)現(xiàn)上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量存在正相關(guān)關(guān)系，但是公司高管的權(quán)力會降低這種內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的提升作用。
綜上所述，現(xiàn)有對會計信息質(zhì)量的研究主要是從公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理以及高管特征層面進(jìn)行考察，但卻忽略了公司外部主體――投資者的影響，盡管某些研究涉及到投資者，但是大都是從投資者股權(quán)結(jié)構(gòu)內(nèi)部效應(yīng)視角進(jìn)行考察，而從投資者保護(hù)外部效應(yīng)視角考察投資者保護(hù)對會計信息質(zhì)量的成果是少之又少，因此，本文將從投資者保護(hù)外部效應(yīng)角度考察對會計信息質(zhì)量的影響。
二、理論分析和研究假設(shè)
現(xiàn)有研究表明，投資者保護(hù)力度不僅能夠維護(hù)資本市場的健康發(fā)展，還可以影響公司的資本結(jié)構(gòu)和公司價值。Shleifer 和Wolfenzon[22]指出，在投資者保護(hù)較好的國家中，股權(quán)比較分散，對投資者利益侵占行為較少，資本市場整體發(fā)展比較健康。LLSV指出在投資者保護(hù)較高的公司中，股權(quán)集中度比較低，使得越來越多的投資者參與公司的股權(quán)投資中來。Bhattacharya等[23]發(fā)現(xiàn)，對于投資者保護(hù)較好的公司，具有較低的融資成本和較活躍的股票交易。沈藝峰等[24]指出，投資者保護(hù)能夠降低公司權(quán)益資本成本。王鵬[25]指出，投資者保護(hù)有利于降低公司控股股東對公司侵占的成本，提高公司的價值。那么作為向投資者提供公司經(jīng)營運(yùn)作資料，關(guān)系到投資者切身利益的會計信息，投資者保護(hù)力度對其也可能會產(chǎn)生影響。筆者認(rèn)為投資者保護(hù)程度增強(qiáng)主要通過兩種途徑提高公司的會計信息質(zhì)量：首先，投資者保護(hù)程度增強(qiáng)意味著法律的強(qiáng)制力和執(zhí)行力度增強(qiáng)，企業(yè)將被迫披露質(zhì)量較高的會計信息。2006年，財政部制定并了《會計信息準(zhǔn)則》，該《準(zhǔn)則》要求，“企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際進(jìn)行的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，以保證會計信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整”，“會計信息報告應(yīng)該清晰明確，以便于投資者理解和使用”。 從權(quán)威性和約束力方面看，雖然該準(zhǔn)則雖然不及國家層面的法律法規(guī)如《會計法》、《公司法》等，但該準(zhǔn)則仍然是強(qiáng)制執(zhí)行的法律規(guī)范，對上市公司具有約束力，企業(yè)違反該準(zhǔn)則將會受到相應(yīng)的處罰。由此將約束公司不良會計信息的披露，增強(qiáng)會計信息披露的可靠性、完整性和真實(shí)性。另外，Pistor 和 Xu[26]提出在投資者保護(hù)程度較強(qiáng)的環(huán)境中，一般具有較強(qiáng)的法律和司法系統(tǒng)，能夠有效迫使公司制定全面、完整的會計信息，增加信息的可靠性程度。其次，投資者保護(hù)能夠有效約束管理層操縱會計信息，從而提高會計信息質(zhì)量。Dechow 等[27]指出，在所有權(quán)與控制權(quán)相分離的股份制公司中，管理層會因?yàn)楂@取更大的自身利益而操縱公司的會計信息。但是La Porta 等[2]認(rèn)為，在投資者保護(hù)較高的公司中，投資者保護(hù)的程度越高，外部投資者對公司管理層的監(jiān)督和管理的力度越高，就會對管理層產(chǎn)生較大的壓力，投資者這種壓力會減弱管理層因操作會計信息而獲取私有收益的動機(jī)，這在一定程度上提高了會計信息制定的真實(shí)性和完整性，從而提高了公司的會計信息質(zhì)量。綜上所述，本文提出如下假設(shè)：
假設(shè)：與投資者外部保護(hù)程度較低的公司相比，投資者外部保護(hù)程度較高的公司，更可能披露高質(zhì)量的會計信息。
三、研究設(shè)計
1樣本選取和數(shù)據(jù)來源
由于2007年開始實(shí)施財政部制定的《會計信息準(zhǔn)則》，本文選取2008―2012年滬深A(yù)股上市公司為研究樣本，最終共得到9 379個觀測樣本，如表1所示。
公司財務(wù)數(shù)據(jù)（凈利潤、公司總資產(chǎn)、總負(fù)債、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流、營業(yè)總收入、應(yīng)計賬款額、固定資產(chǎn)凈值、總資產(chǎn)收益率、審計意見等）、公司股權(quán)結(jié)構(gòu)（第一大股東持股數(shù)量、機(jī)構(gòu)投資者持股數(shù)量、公司總股本等）、公司治理數(shù)據(jù)（獨(dú)立董事人數(shù)、董事會人數(shù)等）、公司特征數(shù)據(jù)（最終控制人性質(zhì)、行業(yè)、地區(qū)等）均來自于國泰安數(shù)據(jù)庫。“市場中介組織發(fā)育程度和法律制度環(huán)境”指標(biāo)來自于《中國市場化指數(shù)――各地區(qū)市場化相對進(jìn)程2011年報告》。
2回歸模型和變量
為檢驗(yàn)前文假設(shè)，本文設(shè)定如下模型：
DCA=Protection+Control（1）
會計信息質(zhì)量（DCA）：借鑒Dechow等[27]以及楊海燕等[8]的做法，使用橫截面Jones修正模型來測量操縱性應(yīng)計利潤（DCA）。首先，計算經(jīng)滯后總資產(chǎn)調(diào)整的總應(yīng)計利潤額（TA）=（凈利潤-經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額）/上年末總資產(chǎn)（At-1）。其次，根據(jù)公式NDAi，t=b0（1/At-1）+[b1（REVi，t-RECi，t）/Ai，t-1]+ b2（PPEi，t/At-1），計算在t年經(jīng)滯后總資產(chǎn)調(diào)整的非主觀總應(yīng)計利潤額（NDA）。其中，REVi，t表示i公司在t年與t-1年間的營業(yè)收入差額；RECi，t表示i公司在t年和t-1年的應(yīng)計賬款差額；PPEi，t表示i公司在t年的固定資產(chǎn)凈額；b0、b1、b2是系數(shù)，具體是由下列方程中估計得出：TAi，t=b0（1/At-1）+[b1（REVi，t-RECi，t）/Ai，t-1]+ b2（PPEi，t/At-1）+εi，t。最后，經(jīng)過公式DA i，t= TAi，t-NDAi，t計算i公司在t年經(jīng)滯后總資產(chǎn)調(diào)整的操縱性應(yīng)計利潤DA i，t，并對其取絕對值（DCA），絕對值越大則表示會計信息質(zhì)量越低。
投資者保護(hù)（Protection）：本文借鑒王克敏和陳井勇[28]做法，使用上市公司年報中審計意見類型來刻畫投資者保護(hù)指標(biāo)（Protection_1），即當(dāng)審計意見類型為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見時取值為1，否則取值為0。另外，借鑒王鵬[25]和沈藝峰等 [29]的做法，使用《中國市場化指數(shù)――各地區(qū)市場化相對進(jìn)程2011年報告》中的“市場中介組織發(fā)育程度和法律制度環(huán)境”指標(biāo)進(jìn)行測量投資者保護(hù)（Protection_2），當(dāng)該指標(biāo)高于中位數(shù)時取值為1，否則取值為0。由于該指數(shù)報告僅截止到2009年，借鑒謝德仁和陳運(yùn)森 [30]的做法，后三年的數(shù)據(jù)全部使用2009年的數(shù)據(jù)進(jìn)行替代，這是因?yàn)槭袌霏h(huán)境是一個緩慢漸進(jìn)的過程，2010、2011、2012年和2009年各地區(qū)的市場環(huán)境變化較小，再加上取市場環(huán)境中位數(shù)檢驗(yàn)環(huán)境好和差的虛擬變量，從而降低了各地環(huán)境的細(xì)微差別。
控制變量（Control）：第一大股東持股比例（Share），第一大股東持股數(shù)量與公司總股份的比值。邱昱芳等 [15]認(rèn)為，第一大股東持股比例越高，則公司的會計信息質(zhì)量越低。機(jī)構(gòu)投資者持股比例（Inshare），機(jī)構(gòu)投資者持股數(shù)量與公司總股本的比值。高雷和張杰 [5]研究發(fā)現(xiàn)，機(jī)構(gòu)投資者的股權(quán)集中度有利于會計信息質(zhì)量的提高。獨(dú)立董事比例（Indd），獨(dú)立董事在董事會中所占的比例。Peasnell 等[10]發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立董事有利于提高公司的會計信息質(zhì)量。公司規(guī)模（Size），總資產(chǎn)的自然對數(shù)。楊海燕等[8]指出，公司規(guī)模不利于會計信息質(zhì)量的提高。公司績效（Roa），公司的總資產(chǎn)收益率。楊海燕等[8]指出績效越好的公司中，會計信息質(zhì)量越差。資產(chǎn)負(fù)債率（Lev），總負(fù)債與總資產(chǎn)的比值。李常青和管連云[3]發(fā)現(xiàn)，公司資產(chǎn)負(fù)債情況會降低會計信息質(zhì)量。公司增長性（Growth），當(dāng)年?duì)I業(yè)總收入減去上年?duì)I業(yè)總收入的差值，除以上年?duì)I業(yè)總收入。胡志穎等[31]研究發(fā)現(xiàn)，具有較高成長壓力的公司，會計信息質(zhì)量越差。此外，根據(jù)胡志穎等 [31]的做法，本文還控制了行業(yè)和年份虛擬變量。行業(yè)虛擬變量（Industry）：根據(jù)《上市公司行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)》（中國證監(jiān)會，2001版），除制造業(yè)按照二級分類標(biāo)準(zhǔn)，其他行業(yè)按照一級標(biāo)準(zhǔn)分類，共22個行業(yè)，設(shè)置21個行業(yè)虛擬變量；年份虛擬變量（Year）：以2008年為基礎(chǔ)，共設(shè)置4個年份虛擬變量。
四、實(shí)證結(jié)果與分析
1描述性統(tǒng)計和相關(guān)性分析
由表2中可以看出，操縱性應(yīng)計利潤的平均值為049，中位數(shù)為040，并且樣本中的操縱性應(yīng)計利潤的差別比較大，標(biāo)準(zhǔn)差為044，最大值為287，最小值為000；就投資者保護(hù)程度而言，其中94%（80%）的上市公司中的投資者保護(hù)程度較高。第一大股東持股比例的均值為33%，機(jī)構(gòu)投資者持股比例的均值為28%，獨(dú)立董事比例的均值為37%，基本上達(dá)到《上市公司治理準(zhǔn)則》（2001年）獨(dú)立董事建設(shè)的要求；公司規(guī)模的平均值為2180，公司總資產(chǎn)收益率的均值為004，資產(chǎn)負(fù)債率的均值為054，公司平均增長性為21%。
表3給出的是在不同投資者保護(hù)程度下，會計信息質(zhì)量樣本的t值檢驗(yàn)情況。由表3可以看出，在第一類投資者保護(hù)指標(biāo)中，高投資者保護(hù)程度下的操縱性應(yīng)計利潤為049，低投資者保護(hù)程度下的操縱性應(yīng)計利潤為056，t值為-340，且在1%的水平上顯著，這說明投資者保護(hù)程度越高，操縱性應(yīng)計利潤越低，也即會計信息質(zhì)量越高。在第二類投資者保護(hù)指標(biāo)中，高投資者保護(hù)程度下的操縱性應(yīng)計利潤為049，低投資者保護(hù)程度下的操縱性應(yīng)計利潤為051，t值為-165，且在5%的水平上顯著，這說明投資者保護(hù)程度越高，操縱性應(yīng)計利潤越低，也即會計信息質(zhì)量越高，這一結(jié)論初步證實(shí)前文假設(shè)。另外，研究指出投資者保護(hù)程度越高，機(jī)構(gòu)投資者持股比例越高，公司規(guī)模越大，公司績效越好，但是資產(chǎn)負(fù)債率越低，公司增長性越低。
由表4中可以看出，無論是Spearman檢驗(yàn)還是Pearson檢驗(yàn)，投資者保護(hù)指標(biāo)（Protection_1和Protection_2）均和會計信息質(zhì)量（DCA）顯著相關(guān)，而且投資者保護(hù)越高，會計信息質(zhì)量越好。第一大股東持股比例越高、公司規(guī)模越大、公司績效越好、自由現(xiàn)金流越多、公司資產(chǎn)負(fù)債率越大、公司增長性越高，則公司的會計信息質(zhì)量越差（無論是Spearman檢驗(yàn)還是Pearson檢驗(yàn)）。另外，其他各個變量之間的相關(guān)性系數(shù)均未超過035，可以看出所選變量之間并不存在嚴(yán)重的多重共線性。
2回歸分析
表5給出了回歸結(jié)果，其中基準(zhǔn)模型是所有控制變量的回歸結(jié)果。
由表5可知，第一大股東持股比例（Share）的回歸系數(shù)顯著為正，這說明股權(quán)集中度越高，會計信息質(zhì)量越差，這與邱昱芳等[15]的研究相一致；機(jī)構(gòu)投資者持股比例（Inshare）的系數(shù)顯著為負(fù)，這表明機(jī)構(gòu)投資者持股比例越高，會計信息質(zhì)量越好，這與高雷和張杰[5]的研究相一致；公司規(guī)模（Size）的回歸系數(shù)顯著為正，這表明在公司規(guī)模較大的公司中的會計信息質(zhì)量越差，這與楊海燕等[8]的研究相符；公司績效（Roa）的回歸系數(shù)顯著為正，說明績效越好的公司中的會計信息質(zhì)量越差，這也與楊海燕等[8]的研究相一致；公司資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）的回歸系數(shù)顯著為正，這表示在公司負(fù)債越高的公司中，會計信息質(zhì)量越差，這和李常青和管連云[3]的研究相類似；公司增長性（Growth）的回歸系數(shù)顯著為正，意味著處于增長壓力大的公司中，會計信息質(zhì)量越差，這與胡志穎等[31]的研究相類似。以上研究結(jié)果在模型1至模型6中也同樣具有類似的結(jié)果，說明所選控制變量具有較高的穩(wěn)定性和合理性。
模型1―模型3是加入投資者保護(hù)（Protection_1）后的回歸結(jié)果。模型1是僅僅包含投資者保護(hù)和會計信息質(zhì)量的回歸結(jié)果，其回歸系數(shù)為負(fù)值，且在1%水平上顯著，模型2是加入除行業(yè)和年份虛擬變量之外控制變量后的回歸結(jié)果，其投資者保護(hù)（Protection_1）的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，模型3是包含行業(yè)和年份虛擬變量之內(nèi)所有控制變量的回歸結(jié)果，其投資者保護(hù)（Protection_1）的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，這一結(jié)果充分表明投資者保護(hù)越高，會計信息質(zhì)量越好；模型4―模型6是加入投資者保護(hù)（Protection_2）后的回歸結(jié)果，其投資者保護(hù)的回歸系數(shù)均顯著為負(fù)值，這就表示在投資者保護(hù)程度越高的公司中，會計信息質(zhì)量也會越高，即與處于投資者保護(hù)程度較低的公司相比，處于投資者保護(hù)程度較高的公司，其披露的會計信息質(zhì)量越高。證實(shí)了本文的假設(shè)。
五、進(jìn)一步研究及穩(wěn)健性檢驗(yàn)
高燕 [32]指出，最終控制人性質(zhì)影響公司行為和決策，尤其會影響公司會計信息質(zhì)量。在不同的企業(yè)性質(zhì)中，潘紅波等[33]提出，由于所受到的約束存在差異，政府的干預(yù)程度也會存在差異，那么對投資者保護(hù)和會計信息操縱行為的關(guān)系影響也可能會存在差異。為此，我們將研究樣本分為國有上市公司樣本和民營上市公司樣本（最終控制人為國有控股性質(zhì)的取值為1，否則取值為0）進(jìn)行回歸分析。表6給出的是在不同控股性質(zhì)下的投資者保護(hù)與會計信息質(zhì)量回歸結(jié)果。
從表6可以看出，模型8中的投資者保護(hù)（Protection_1）回歸系數(shù)顯著為負(fù)，這說明相對于國有控股公司，在民營上市公司中，投資者外部保護(hù)程度與會計信息質(zhì)量的關(guān)系更為緊密，即在民營上市公司中，投資者外部保護(hù)程度越強(qiáng)，會計信息質(zhì)量會越好。其原因可能是由于國有上市公司存在“所有者缺位”問題，國家作為大股東對公司經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)督的效率不如民營上市公司。另外，民營上市公司中不存在政府強(qiáng)制性的政策性目標(biāo)，更有動力披露全面準(zhǔn)確的會計信息。模型9和模型10中的投資者保護(hù)（Protection_2）回歸系數(shù)顯著為負(fù)。這說明，無論在國有上市公司還是在民營上市公司中，投資者保護(hù)（Protection_2）越高，會計信息質(zhì)量越好，但是從t值來看，民營上市公司中的t值稍微大些，這也說明民營上市公司中的投資者外部保護(hù)程度對會計信息質(zhì)量的影響要高于國有上市公司的影響，即與國有上市公司相比，民營上市公司的投資者外部保護(hù)（Protection_2）與會計信息質(zhì)量的關(guān)系更為緊密。
為驗(yàn)證實(shí)證結(jié)果的穩(wěn)健性，本文進(jìn)行了如下檢驗(yàn)：（1）借鑒Dechow 和 Dichev[34]提出的使用Jones模型計算所得的盈余質(zhì)量以及將應(yīng)計利潤額轉(zhuǎn)化為過去、現(xiàn)在和將來的現(xiàn)金流的標(biāo)準(zhǔn)差作為會計信息質(zhì)量的替代變量進(jìn)行回歸，結(jié)果并未出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的變化。（2）在投資者保護(hù)中，使用《中國市場化指數(shù)――各地區(qū)市場化相對進(jìn)程2011年報告》中的“市場中介組織發(fā)育程度和法律制度環(huán)境”具體數(shù)據(jù)而非虛擬變量進(jìn)行測量，結(jié)果并未出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的變化。（3）市場的發(fā)育程度一定程度上反映了投資者的保護(hù)水平，所處的市場化程度差異性較大的公司中，投資者保護(hù)程度對會計信息質(zhì)量的影響可能會存在差異。我們將研究樣本分為高市場化樣本和低市場化樣本，采用樊綱等[35]的市場化指數(shù)（將每年高于市場化指數(shù)中位數(shù)的取值為1，否則取值為0）進(jìn)行回歸，實(shí)證結(jié)果沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。上述檢驗(yàn)結(jié)果說明本文結(jié)論具有較高的穩(wěn)健性。
六、結(jié) 論
關(guān)鍵詞:公司治理;財務(wù)報告舞弊;股權(quán)結(jié)構(gòu);董事會特征
一、引言
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和金融市場的不斷完善，投資者對公司會計信息披露質(zhì)量的要求越來越高。無論是自愿性信息披露還是強(qiáng)制性信息披露，都受到信息需求者的高度重視。從90年代初的深圳原野到90年代末的瓊民源、紅光實(shí)業(yè)，再到銀廣夏事件、藍(lán)田股份。同樣，會計信息舞弊現(xiàn)象已成為國際問題。在美國，能源巨頭安然公司超過了12億美元的假賬、美國第三大藥品連鎖店萊得艾德公司虛增稅前利潤23億美元、美國第二大長途電話公司世界通信虛增稅前利潤38.52億美元、全球最大的復(fù)印紙制造商施樂公司虛增稅前利潤15億美元。
據(jù)《上海證券報》統(tǒng)計，截止到2005年12月16日，我國共有107家上市公司出現(xiàn)177起違規(guī)記錄。而2003年、2004年同期分別為56起和111起，2004年的違規(guī)記錄比上年增長1倍，2005年在此基礎(chǔ)上又劇增6成，統(tǒng)計顯示的信息披露違規(guī)比例高達(dá)52.5%。更值得注意的是，以我國監(jiān)管的有效性來推斷，實(shí)際情形要比有關(guān)部門查處的要嚴(yán)重得多。如金花股份，2005年11月突然爆出大股東占資6.02億元的大黑洞，如此重大的問題只被定義為信息披露“延誤”、“限期整頓”，違規(guī)記錄中根本找不到金花股份的名字[1]。
從影響會計信息質(zhì)量的重要因素來看，我國上市公司治理結(jié)構(gòu)同樣存在缺陷，公司治理結(jié)構(gòu)問題是目前比較受重視卻一直沒有得到改善的頑疾。普遍存在上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、存在內(nèi)部人控制、監(jiān)事會督辦不力、大股東侵占挪用上市公司的資金、控制股東肆意侵害中小股東利益、市場操縱等現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了我國證券市場的健康發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)和完善。因此，從解決公司治理結(jié)構(gòu)問題的角度來研究會計信息質(zhì)量具有舉足輕重的意義。
二、文獻(xiàn)回顧
目前，國內(nèi)外的實(shí)證研究主要是通過多元線性回歸分析的方法來研究公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系。雖然之前取得了很多成果，但總體看來并沒有一致的結(jié)論，甚至還有學(xué)者之間的研究成果是相悖的。
(一)股權(quán)結(jié)構(gòu)角度
主要是對國有股比例、股權(quán)集中度等因素進(jìn)行研究。比如:La Porta(1998)提出，股權(quán)集中度與財務(wù)報告質(zhì)量成負(fù)相關(guān)。他認(rèn)為公司前N大股東的持股比例越高，對公司行為的控制就越傾向于他們自身的利益，從而增加財務(wù)報告舞弊的可能性[2]。劉立國、杜瑩(2003)提出，上市公司的法人股比例越高，流通股比例較低，公司越有可能發(fā)生財務(wù)報告舞弊。執(zhí)行董事、內(nèi)部董事在董事會中比例越高，公司越有可能發(fā)生財務(wù)報告舞弊。發(fā)生舞弊的公司往往有一個更大規(guī)模的監(jiān)事會[3]。
(二)董事會特征角度
主要是對獨(dú)立董事比例、執(zhí)行董事比例、CEO兩職狀態(tài)、董事會規(guī)模、監(jiān)事會規(guī)模等因素進(jìn)行研究。比如:Fama(1980)和Fama與Jenson(1983)提出，董事會構(gòu)成是決定董事會監(jiān)控職能發(fā)揮的重要因素。由于經(jīng)理層具有信息優(yōu)勢，如果經(jīng)理層在董事會中占主導(dǎo)地位則容易發(fā)生侵害股東財富的行為。而外部董事的引入可解決這一問題[3]。Jenson(1993)提出，一個規(guī)模較小的董事會更容易發(fā)揮監(jiān)控職能，而規(guī)模較大的董事會更容易被總經(jīng)理控制[4]。Chaganti(1995)則認(rèn)為較大規(guī)模的董事會可以提供更大范圍的服務(wù)，在防止公司財務(wù)失敗方面更為有效[5]。兩個人的觀點(diǎn)正好相反。
蔡寧(2003)研究發(fā)現(xiàn)，在發(fā)生財務(wù)報告舞弊與未發(fā)生舞弊的上市公司董事會中，外部董事比例不存在顯著差異，董事會規(guī)模與財務(wù)報告舞弊顯著正相關(guān)。他還發(fā)現(xiàn)股權(quán)集中度與財務(wù)舞弊行為顯著正相關(guān)，控股股東性質(zhì)與財務(wù)舞弊行為相關(guān)性不顯著[5]。
Dechow等(1995)發(fā)現(xiàn)，如果內(nèi)部董事占全體董事的比例越高，或者公司董事長和總經(jīng)理是同一人，該公司越可能因?yàn)檫`規(guī)而受到處罰[6]。Beasley(1996)和Dechow(1996)提出，具有較大比例非執(zhí)行董事的公司發(fā)生財務(wù)報告舞弊的可能性較低[7]。美國COSO委員會發(fā)現(xiàn)，發(fā)生財務(wù)報告舞弊的公司的董事會中有更高比例的內(nèi)部董事和灰色董事[8]。
Beasley(1996)發(fā)現(xiàn)董事會規(guī)模與財務(wù)報告舞弊正相關(guān)，即董事會規(guī)模越大，財務(wù)報告舞弊發(fā)生的可能性亦越大。Beasley(1996)還提出，獨(dú)立董事在公司董事會中所占的比例能顯著影響虛假財務(wù)報告的發(fā)生率，獨(dú)立董事越多，虛假財務(wù)報告的發(fā)生率越低[8]。但是公司有無審計委員會以及審計委員會所占的比例并不顯著影響虛假報告的發(fā)生率。他認(rèn)為，在減少財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象中起重要作用的是董事會的構(gòu)成情況，而不是審計委員會的存在與組成[7]。
Carcelle(2000)提出，對于一些陷入財務(wù)困境的公司而言，獨(dú)立董事在審計委員會中的比例越大，注冊會計師在審計報告中對能否持續(xù)經(jīng)營表示無保留意見的可能性越大[2]。這也支持了藍(lán)帶委員會在1999年提出的關(guān)于建立完全獨(dú)立的審計委員會的提議。
(三)外部治理角度
主要研究方向有審計委員會是否設(shè)置等。比如:Zimmerman和Watts(1980)認(rèn)為，管理層對獨(dú)立審計師的聘任有著舉足輕重的影響。面對充分競爭甚至惡性競爭的審計市場， 期望審計人員完全保持獨(dú)立是不可能的[5]。洛貝克等(1989)提出，審計委員會在降低財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象發(fā)生方面有很大的潛能。對高級管理人員控制薄弱的企業(yè)，財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象越容易發(fā)生[5]。
Wright(1996)提出，審計委員會中內(nèi)部董事和灰色董事的比例與財務(wù)報告質(zhì)量負(fù)相關(guān)[9]。C Mullen(1996)提出，財務(wù)報告舞弊公司設(shè)置審計委員會的比例低于未舞弊公司[2]。Dechow等(1996)通過對違反GAAP的92家樣本公司的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部董事的比例越高或公司董事長與總經(jīng)理為同一人，以及公司未設(shè)立審計委員會，則該公司越有可能因違反GAAP而受到SEC的處罰[6]。
薛祖云、黃彤(2004)提出，監(jiān)事會規(guī)模小以及灰色董事和名義董事的獨(dú)立性差可能是導(dǎo)致信息披露質(zhì)量問題的原因之一，董事會、監(jiān)事會會議更大程度上起滅火作用。持股董事、監(jiān)事人數(shù)較多的董事會、監(jiān)事會在監(jiān)督信息質(zhì)量方面會更有效[10]。
根據(jù)以上文獻(xiàn)，可以發(fā)現(xiàn)樣本的選擇、研究方法的不同以及沒有全面分析公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量之間的影響關(guān)系是導(dǎo)致結(jié)論不同的主要原因。公司治理結(jié)構(gòu)和會計信息質(zhì)量都是復(fù)雜的、系統(tǒng)的概念，二者相互影響、相互制約是因?yàn)槠鋬?nèi)部各因素之間存在著某些必然的因果聯(lián)系。而目前的研究過多的集中在單一的、局部的聯(lián)系上，沒有充分的關(guān)注二者之間的各種關(guān)聯(lián)性。若要系統(tǒng)、全面地了解和把握二者之間的關(guān)系，必須從整體上把握它們的關(guān)聯(lián)關(guān)系。僅僅考慮單個指標(biāo)或單一方面的影響，則不能反映公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量之間的制衡關(guān)系，結(jié)果也必然出現(xiàn)偏差。因此，筆者借鑒國內(nèi)外實(shí)證研究的眾多成果，綜合選擇出影響會計信息質(zhì)量的公司內(nèi)外部治理結(jié)構(gòu)方面的指標(biāo)因素，用實(shí)證分析方法來研究二者之間的關(guān)系。
三、研究設(shè)計
(一)研究假設(shè)
在國家股占重要或較大比例的上市公司中，國家的各級政府及行業(yè)主管部門是其產(chǎn)權(quán)主體。由于行政機(jī)關(guān)不享有剩余索取權(quán)，從而沒有足夠的利益動力，驅(qū)使他們?nèi)ビ行У乇O(jiān)督、評價和激勵經(jīng)營者。也使得經(jīng)營者由于行政部門的薄弱產(chǎn)權(quán)控制力而形成了事實(shí)上的控制人，即內(nèi)部控制人。由于經(jīng)營者和實(shí)際控制人沒有動力追求更長遠(yuǎn)的利益，同時造假代價又小，因而內(nèi)部人為實(shí)現(xiàn)其控制目的就會在一定程度上借助財務(wù)報告舞弊[2]。由此，得到研究假設(shè)1。
假設(shè)1:國家股比例與會計報告舞弊正相關(guān)
過度的股權(quán)集中容易產(chǎn)生控股股東侵占中小股東和上市公司利益為代價來追求自身利益的行為。我國的上市公司中，大量存在一個或幾個大股東通過收購以及關(guān)聯(lián)控制等方式控制大多數(shù)股份的現(xiàn)象，也普遍存在控股股東侵害上市公司利益的行為?？刂乒蓶|為了謀求自身利益最大化，很可能利用操縱會計信息的手段侵害他人利益。由此，得到研究假設(shè)2。
假設(shè)2:股權(quán)集中度指數(shù)與會計舞弊正相關(guān)
董事會中董事的人數(shù)對董事會的功效有很大的影響，規(guī)模過大則有可能會引起董事會的行動過于遲緩、內(nèi)部容易產(chǎn)生分歧和監(jiān)督職能不斷弱化等現(xiàn)象，從而更有可能發(fā)生舞弊行為。由此，得到研究假設(shè)3。
假設(shè)3:董事會規(guī)模與會計舞弊正相關(guān)
監(jiān)事會是由被選舉的股東和一定比例的職工代表組成的，監(jiān)事會的作用主要是監(jiān)督董事會成員的所作所為有沒有違規(guī)公司章程的條款，這一點(diǎn)監(jiān)事會是有權(quán)力直接指名的，在董事長選舉時也起監(jiān)督作用。但是監(jiān)事會實(shí)質(zhì)上缺乏對董事行為的制約力，而且在上市公司中，又存在監(jiān)事會成員由公司內(nèi)部人員兼任的現(xiàn)象，缺乏獨(dú)立監(jiān)督能力，從而監(jiān)督職能更多的也是形同虛設(shè)。而且上市公司為了掩飾他們的舞弊行為，也很有可能會設(shè)置大規(guī)模的監(jiān)事會來掩人耳目。由此，得到研究假設(shè)4。
假設(shè)4:監(jiān)事會規(guī)模與會計舞弊正相關(guān)
獨(dú)立董事的獨(dú)立性在董事會中具有重要的作用和地位。雖然我國的獨(dú)立董事制度才剛剛起步，獨(dú)立董事在董事會中所起的作用也非常有限。但從證監(jiān)會為完善獨(dú)立董事制度制定的相關(guān)法規(guī)我們可以看出，未來獨(dú)立董事制度將會得到不斷完善，獨(dú)立董事的地位和作用也將得到較大的改善。由此，得到研究假設(shè)5。
假設(shè)5:獨(dú)立董事比例與會計舞弊負(fù)相關(guān)
執(zhí)行董事是指在公司高級管理層兼任職務(wù)的董事。由于經(jīng)理層具有信息優(yōu)勢，兼任經(jīng)理人員會使公司的董事更容易掌控信息來源、披露程度以及信息的真實(shí)性，從而可以通過損害其他中小股東的利益來保障自身利益。披露虛假財務(wù)信息則是執(zhí)行董事用來實(shí)現(xiàn)自身利益的理想方式。由此，得到研究假設(shè)6。
假設(shè)6:執(zhí)行董事比例與會計舞弊正相關(guān)
CEO兩職狀態(tài)即董事長與總經(jīng)理是否為同一人擔(dān)任。若兩職位由同一人擔(dān)任，不僅會使內(nèi)部董事占絕對優(yōu)勢，而且經(jīng)理層也會在預(yù)測、決策、利潤分配、自我鑒定與評價等環(huán)節(jié)中具有更多的發(fā)言權(quán)。這樣董事會就失去了獨(dú)立性，不足以進(jìn)行經(jīng)營決策以及對經(jīng)理層進(jìn)行有效的控制[7]。也容易導(dǎo)致經(jīng)理層操縱利潤，侵害中小股東及公司合法權(quán)益，甚至于對外報送的財務(wù)報表不能真實(shí)反映公司財務(wù)狀況。由此，得到研究假設(shè)7。
假設(shè)7:董事長、總經(jīng)理各為1人，易發(fā)生會計舞弊
審計委員會是董事會設(shè)立的專門工作機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)公司內(nèi)外審計的溝通、監(jiān)督和核查工作。審計委員會的主要目標(biāo)是督促上市公司提供有效的財務(wù)報告，并控制、識別與管理眾多因素對公司財務(wù)狀況帶來的風(fēng)險。審計委員會作為董事會的一個機(jī)構(gòu)，主要職能是使董事會、高層管理者與內(nèi)、外部審計員關(guān)注有效的財務(wù)報告與風(fēng)險管理(關(guān)鍵風(fēng)險的識別和控制)的重要性。因此，審計委員會的設(shè)置對于公司財務(wù)報告的披露有重要的監(jiān)督作用。由此，得到研究假設(shè)8。
假設(shè)8:審計委員會是否設(shè)置與會計舞弊負(fù)相關(guān)
控股股東是指其出資額占公司資本總額百分之五十以上或者其持有的股份占公司股本總額百分之五十以上的股東?；蛘叱鲑Y額、持有股份的比例雖然不足百分之五十，但依其出資額、持有的股份所享有的表決權(quán)已足以對股東會、股東大會的決議產(chǎn)生重大影響的股東?？刂乒蓶|性質(zhì)若為國有股，則有可能發(fā)生政企難分、政資不分、企業(yè)經(jīng)營與行政壟斷權(quán)力不分等制度弊端，從而不能保證所披露信息的真實(shí)性。由此，得到研究假設(shè)9。
假設(shè)9:國有控股與會計舞弊正相關(guān)
筆者認(rèn)為，一旦上市公司需要用報送虛假會計報告來掩飾其舞弊行為時，必然需要董事長配合。而董事長只有在公司需要對外報送虛假會計報告時持同意態(tài)度，他才不會很快被公司更換。因此，一般輕易或頻繁更換董事長的上市公司發(fā)生會計舞弊的可能性更大。由此，得到研究假設(shè)10。
假設(shè)10:董事長變更與否與會計舞弊正相關(guān)
(二)樣本選擇與描述性統(tǒng)計
在選擇樣本之前筆者考慮到，為了保證本課題研究的方向和能準(zhǔn)確切入主題，該怎樣選擇數(shù)據(jù)才能比較準(zhǔn)確的反映其中的問題?根據(jù)前文所作的假設(shè)，如果單個研究某一類公司能不能反映所有類型或不同類型公司的問題?筆者認(rèn)為，將舞弊公司與非舞弊公司對比研究，能將舞弊公司的特有的問題突出化和顯著化，從而體現(xiàn)出有哪些變量對公司會計舞弊存在重大影響或顯著關(guān)系。因此在本研究中，將舞弊公司與非舞弊公司進(jìn)行對比分析，以期獲得較好的結(jié)果。
筆者收集了滬市和深市2001—2005年間因財務(wù)報告舞弊被證監(jiān)會處罰的上市公司，并且為每一家舞弊公司選取一個控制樣本公司。在選取控制樣本公司的同時，考慮到行業(yè)、年度、規(guī)模、相關(guān)法規(guī)制度的不完善等眾多因素的影響，為控制樣本的選取設(shè)置了以下篩選條件:(1)所選取的控制樣本公司與舞弊公司屬于同一個行業(yè);(2)所選取的控制樣本公司與舞弊公司在同一交易所上市A股;(3)所選取的控制樣本公司曾經(jīng)沒有因?yàn)闀嬑璞锥蛔C監(jiān)會處罰，所選用財務(wù)年度的審計報告為無保留意見的審計報告;(4)所選取的控制樣本公司前一年資產(chǎn)總額與舞弊公司最為接近。
由于有的上市公司舞弊時間較早，資料無法搜集，有的舞弊公司無法找到符合條件的控制樣本，初步得到了124家舞弊公司和124家配對樣本公司，有9家公司因?yàn)閿?shù)據(jù)披露不完全而和其配對樣本公司一起被剔除，最終得到115家舞弊公司和115家配對樣本公司作為研究對象。舞弊上市公司與配對樣本公司的數(shù)據(jù)來源于深圳證券交易所、中國證監(jiān)會、上海證券交易所網(wǎng)站以及國泰安等機(jī)構(gòu)提供或披露的年報。
在進(jìn)行實(shí)證分析前，首先對所有樣本公司的行業(yè)分布進(jìn)行統(tǒng)計。本研究所選取的公司涉及的行業(yè)分布比較廣泛且代表性較強(qiáng)，以期能從不同行業(yè)、不同體制的公司中找出會計舞弊問題的共性。
其次，還需要對舞弊公司與控制樣本公司進(jìn)行描述性統(tǒng)計，以確定二者之間在公司規(guī)模上是否存在顯著性的差異。統(tǒng)計結(jié)果表明，兩類公司在公司規(guī)模上無顯著性差異，符合本研究選取樣本的限制條件，可以進(jìn)行實(shí)證分析。
(三)變量定義
根據(jù)2007年1月31日頒布的第40號中國證券監(jiān)督委員會令關(guān)于《上市公司信息披露管理辦法》第21條之相關(guān)規(guī)定，上市公司的年度報告應(yīng)當(dāng)記載以下內(nèi)容(節(jié)選):(1) 公司股票、債券發(fā)行變動情況，報告期末股票、債券總額、股東總數(shù)，公司前10大股東持股情況;(2) 持股5%以上的股東、控制股東以及實(shí)際控制人情況;(3) 董事、監(jiān)事、高級管理人員的任職情況;d) 董事會報告;(4)報告期內(nèi)重大事件及對公司的影響[11]。依據(jù)這些規(guī)定可以推斷，上述因素是對信息披露質(zhì)量有重要影響的。因此，本研究在設(shè)置變量時以此為主要依據(jù)來設(shè)置。具體變量設(shè)置如下:
五、結(jié)論及建議
通過對我國上市公司財務(wù)報告舞弊的實(shí)證研究，可以發(fā)現(xiàn)我國上市公司舞弊現(xiàn)象比較嚴(yán)重，存在涉案金額大、舞弊持續(xù)時間長等特點(diǎn)。筆者認(rèn)為，上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會特征這兩個因素是影響會計信息失真的重要原因。以這兩類因素為基礎(chǔ)，對舞弊公司與控制樣本公司進(jìn)行了實(shí)證分析。結(jié)合、對比其他類似實(shí)證研究文章的成果，得出如下結(jié)論及建議:
1.舞弊公司與控制樣本公司相比有較低的獨(dú)立董事比例、較高的執(zhí)行董事比例和股權(quán)集中度，控制股東性質(zhì)更多的是國有股、董事長與總經(jīng)理為同一人的現(xiàn)象更嚴(yán)重。此外，相對于控制樣本公司來說，舞弊公司有更大規(guī)模的董事會和監(jiān)事會，也就是說，監(jiān)事會的監(jiān)督職能并沒有得到充分的發(fā)揮。另外，舞弊公司相比控制樣本公司存在更不樂觀的審計委員會的設(shè)置情況等。
2.隨著對公司治理結(jié)構(gòu)問題研究的引入，跳出只在會計學(xué)的范圍內(nèi)研究會計信息質(zhì)量的舊模式限制。在面對我國企業(yè)公司治理諸多問題存在的情況下，從公司治理結(jié)構(gòu)這一全新的側(cè)重點(diǎn)上來剖析其對會計信息的作用機(jī)制、影響是具有舉足輕重意義的。研究如何改進(jìn)和完善我國的公司治理結(jié)構(gòu)，也為提高會計信息的質(zhì)量并最終達(dá)到促進(jìn)企業(yè)、經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展提出了有效的途徑。
3.加強(qiáng)監(jiān)事會制度的建設(shè)。我國上市公司監(jiān)事會的監(jiān)督職能目前為止并沒有發(fā)揮出最有效的作用，表明我國上市公司的監(jiān)事會制度還不完善，在規(guī)范和監(jiān)督公司行為和財務(wù)報告舞弊上的作用還很不足。通過前文的假設(shè)以及檢驗(yàn)結(jié)果已經(jīng)了解了其中的主要問題，針對這些存在的問題，筆者提出以下建議:一是加強(qiáng)監(jiān)事會的獨(dú)立性。因?yàn)楸O(jiān)事對董事沒有實(shí)質(zhì)意義上的罷免權(quán)，所以只有通過法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范等途徑來加強(qiáng)監(jiān)事的獨(dú)立性，才能保證監(jiān)督作用的有效實(shí)施，從而保證所披露的會計信息的質(zhì)量。二是進(jìn)一步規(guī)范監(jiān)事會成員的任免制度。避免公司內(nèi)部人員兼任監(jiān)事，從而限制公司的舞弊行為。
4.加強(qiáng)獨(dú)立董事行為的有效性。結(jié)合本研究的假設(shè)和研究結(jié)果來看，獨(dú)立董事在限制公司舞弊行為上的作用是顯著的。但是我國的獨(dú)立董事制度還有待改善和加強(qiáng)，在規(guī)范市場和限制舞弊行為上還能發(fā)揮更重要的作用。根據(jù)研究結(jié)果，筆者提出以下建議:一是借鑒CPA協(xié)會的模式，建立獨(dú)立董事協(xié)會。讓獨(dú)立董事加入自己自律的組織，時刻提高自己的能力和規(guī)范自己的行為。二是規(guī)范獨(dú)立董事的任職資格和任免制度。建立起獨(dú)立董事的人才市場，保證獨(dú)立董事的能力始終符合充分履行自身職責(zé)的要求。同時也要保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性，不應(yīng)由董事會提名，而應(yīng)由股東大會提名且主要應(yīng)由非董事單位和中小股東提名，這樣選任的獨(dú)立董事才能具有真正的獨(dú)立性。獨(dú)立董事的選擇對象也不應(yīng)過多地側(cè)重于經(jīng)濟(jì)學(xué)家、技術(shù)專家等社會名流，而應(yīng)著重選擇有企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)、有投資決策專長和有把握市場能力的專業(yè)人士[12]。
5.尋求國有股的有效退出機(jī)制，進(jìn)行股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提高公司治理效率?，F(xiàn)行的國家股、法人股和社會公眾股的劃分以及國家股、法人股不能上市流通的規(guī)定，是我國經(jīng)濟(jì)體制改革一定階段的產(chǎn)物。在保證國家對國有企業(yè)實(shí)施適宜程度控制的前提下，讓國家股、法人股上市流通。這有利于完善所有者控制權(quán)，促進(jìn)上市公司治理結(jié)構(gòu)“用手投票”機(jī)制的真正形成，促進(jìn)我國股市由“投機(jī)市”轉(zhuǎn)向“投資市”，促進(jìn)資源的合理流動與配置。目前，政府和公司應(yīng)當(dāng)利用股份回購、可轉(zhuǎn)換債券等多種金融工具，尋求有效的國有股減持和退出機(jī)制。同時，尋找合格的機(jī)構(gòu)投資者和市場進(jìn)入機(jī)制，擴(kuò)充和增加流通股比例，通過股權(quán)結(jié)構(gòu)的“一退”和“一進(jìn)”來優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，為完善公司內(nèi)部治理提供所有權(quán)制度基礎(chǔ)[13]。
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[11] 上市公司信息披露管理辦法中國證券監(jiān)管管理委員會[EB/OL].[Jan.2007].26 May 2007.< csrc.gov.cn/>.
關(guān)鍵詞：會計信息；信息質(zhì)量；企業(yè)管理；應(yīng)用研究
自我國改革開放以來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動的形式逐漸朝多元化方向發(fā)展、經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容逐漸朝系統(tǒng)化方向發(fā)展。作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的晴雨表，會計工作將能夠利用財務(wù)報表形式為整個企業(yè)的經(jīng)營管理情況、資產(chǎn)使用情況、經(jīng)濟(jì)利益獲取情況、資金使用情況等信息加以反應(yīng)，并為現(xiàn)代企業(yè)管理提供會計信息，幫助企業(yè)管理層加以決策。然而，面對不斷復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境與現(xiàn)代市場競爭，企業(yè)會計工作能否不斷契合時代背景要求、根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況開展科學(xué)有效的會計計量與核算工作，并利用會計處理方法進(jìn)行準(zhǔn)確的成本、收入分配、制作財務(wù)報告，都將成為現(xiàn)代企業(yè)會計信息能否得以充分利用的重要基礎(chǔ)。不斷增強(qiáng)會計信息獲取的科學(xué)性與質(zhì)量的優(yōu)化，將能夠讓會計信息在企業(yè)內(nèi)部的信息儲存、共享及交互變得更加高效，并可借此實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理決策的準(zhǔn)確與科學(xué)。除此之外，不斷提升會計信息質(zhì)量在企業(yè)管理中的重要地位，將可讓現(xiàn)代企業(yè)的營運(yùn)管理變得更加易于量化，從而不但能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部績效考核提供分析數(shù)據(jù)，而且還能夠?yàn)槠髽I(yè)參與外部市場競爭提供良好的基礎(chǔ)。因此，積極重視會計信息質(zhì)量在企業(yè)管理中的重要作用，并通過對現(xiàn)有企業(yè)會計信息質(zhì)量管控中所存在的眾多問題開展研究，將能夠?yàn)闀嬓畔①|(zhì)量的提升以及信息有用性的提升帶來巨大幫助。
一、會計信息質(zhì)量與現(xiàn)代企業(yè)管理的聯(lián)系與矛盾
會計信息作為現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)營活動情況的反映，其不但能夠準(zhǔn)確剖析現(xiàn)實(shí)經(jīng)營活動中存在的問題，而且能夠利用會計信息給予企業(yè)經(jīng)營管理活動一定的建議。然而，在現(xiàn)實(shí)工作當(dāng)中，卻經(jīng)常會由于企業(yè)管理與會計計量之間的差異，或者是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績目標(biāo)與財務(wù)成本分?jǐn)偡绞街g的差異，造成兩者之間的矛盾存在。而鑒于會計信息質(zhì)量在企業(yè)管理中的重要作用，摸清摸透兩者之間的聯(lián)系與矛盾，將能夠?yàn)樘嵘龝嬓畔①|(zhì)量在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要作用加以詮釋。
1.會計信息質(zhì)量與現(xiàn)代企業(yè)管理的聯(lián)系
會計信息質(zhì)量的提升依賴于現(xiàn)代企業(yè)管理水平的增強(qiáng)。會計信息質(zhì)量通常擁有五個評價維度：相關(guān)性、可靠性、真實(shí)性、及時性、有用性。每一個指標(biāo)的建立、特性的實(shí)現(xiàn)，一方面需要考慮到現(xiàn)有企業(yè)管理的實(shí)際情況，讓企業(yè)會計信息能夠利用、確認(rèn)、計量，更為準(zhǔn)確的反映出實(shí)際經(jīng)營活動的情況，并且要兼顧及時性和真實(shí)性的標(biāo)準(zhǔn)，從而讓現(xiàn)代企業(yè)能夠在需要的時候快速獲取和利用目標(biāo)會計信息，利用會計信息質(zhì)量五個維度能夠真實(shí)、可靠的反映出現(xiàn)代企業(yè)管理的現(xiàn)狀；另一方面需要利用現(xiàn)代企業(yè)管理來確保會計信息質(zhì)量五個維度的實(shí)現(xiàn)。會計信息的獲取不但需要考慮會計核算辦法、企業(yè)財務(wù)管理制度等相關(guān)制度的規(guī)定，而且還需要考慮到企業(yè)內(nèi)控制度規(guī)范性的要求。因此，會計信息質(zhì)量五個維度能否得到確保，也同樣依賴于現(xiàn)代企業(yè)管理內(nèi)部流程是否具有規(guī)范性。積極提升現(xiàn)代企業(yè)管理的合法合規(guī)，并針對制度流程加以梳理將會對會計信息質(zhì)量的保證提供重要幫助。
2.會計信息質(zhì)量與現(xiàn)代企業(yè)管理的矛盾
會計信息質(zhì)量五個評價維度本身存在著一定的矛盾和沖突，從而在確保會計信息質(zhì)量的同時必須進(jìn)行科學(xué)的考慮與協(xié)調(diào)。例如：會計信息的及時性與真實(shí)性之間存在矛盾。在實(shí)務(wù)工作當(dāng)中，如果為了在現(xiàn)有人力資源基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)會計工作高效的開展，就有可能會降低會計信息獲取的真實(shí)性。產(chǎn)生這一問題的重要因素在于會計核算期間與業(yè)務(wù)開展期間兩者之間的矛盾性，也就是會計信息質(zhì)量的確保與現(xiàn)代企業(yè)管理之間的矛盾之一。另外，現(xiàn)代企業(yè)通常為股份所有制企業(yè)，也就決定了企業(yè)的所有權(quán)與管理權(quán)之間的分離，由于企業(yè)管理層與股東擁有著先天經(jīng)濟(jì)利益的矛盾，兩者之間會為了自身利益對會計信息提出不同的質(zhì)量要求。然而，由于現(xiàn)有大多數(shù)企業(yè)財務(wù)部門的設(shè)置差異，讓股東擁有著對財務(wù)部門管理的控制權(quán)，以及財務(wù)工作責(zé)任歸屬問題的存在，就容易導(dǎo)致會計信息質(zhì)量與現(xiàn)代企業(yè)管理者之間存在著一定矛盾。
二、提升現(xiàn)代企業(yè)管理中會計信息質(zhì)量的途徑與對策
針對當(dāng)前企業(yè)管理當(dāng)中會計信息所扮演的角色與發(fā)揮的作用進(jìn)行研究之后，對兩者之間的辯證關(guān)系給予了清晰界定。為此，不斷發(fā)揮兩者之間相伴相生、矛盾統(tǒng)一的對應(yīng)關(guān)系，將能夠?qū)Πl(fā)揮會計信息在現(xiàn)代企業(yè)管理中的科學(xué)作用起到幫助。在本部分中作者將通過兩個方面對發(fā)揮會計信息質(zhì)量在現(xiàn)代企業(yè)管理中重要性的途徑，以及提升現(xiàn)代企業(yè)管理中會計信息質(zhì)量的途徑加以研究。
1.發(fā)揮會計信息質(zhì)量在現(xiàn)代企業(yè)管理中重要性的途徑
會計信息質(zhì)量的提升對現(xiàn)代企業(yè)管理水平的提升擁有著正相關(guān)的關(guān)系，不斷提升會計信息質(zhì)量將能夠有效提升現(xiàn)代企業(yè)管理的水平。而這一作用通?？捎蓛蓚€方面來反映，其一在于會計信息質(zhì)量能有效提升管理層決策的有效性與科學(xué)性，其二在于會計信息質(zhì)量的提升將可提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，間接影響公司管理制度的完善性，從而實(shí)現(xiàn)對股東利益的保障。在此過程中為了發(fā)揮會計信息質(zhì)量在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要作用，可通過以下兩個方面加以實(shí)現(xiàn)：第一，建立企業(yè)財務(wù)信息共享中心。為了充分發(fā)揮會計信息質(zhì)量在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用，就應(yīng)當(dāng)在獲取及確保會計信息高質(zhì)量的前提下，積極提升會計信息在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的共享與傳遞，并減少這一過程中會計信息所遭受到的質(zhì)量損害。積極利用電子計算機(jī)技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息技術(shù)平臺的打造，將能夠在達(dá)到上述目標(biāo)基礎(chǔ)上，極大提升現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部信息技術(shù)的整體水平。第二，建立財務(wù)核心數(shù)據(jù)決策模塊。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計信息并沒有在企業(yè)管理中得到高效的利用，重要原因在于缺乏財務(wù)基礎(chǔ)知識，無法識別財務(wù)報表中的關(guān)鍵會計信息。因此，為了使會計信息質(zhì)量提升后發(fā)揮真正的效用，就必須建立財務(wù)核心數(shù)據(jù)策模塊，從而為保障數(shù)據(jù)分析功能實(shí)現(xiàn)，使會計信息質(zhì)量提升之后的效用能夠被現(xiàn)代企業(yè)管理工作所應(yīng)用，并可借此實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)代企業(yè)管理工作的優(yōu)化改進(jìn)。除此之外，還應(yīng)當(dāng)注重對于決策模塊中可視化圖標(biāo)的使用，讓財務(wù)數(shù)據(jù)能夠利用更為直觀和通用的方式反應(yīng)出現(xiàn)代企業(yè)管理的實(shí)際經(jīng)營情況，從而為管理層的使用提供便利。
2.提升現(xiàn)代企業(yè)管理中會計信息質(zhì)量的途徑研究
重視會計信息質(zhì)量的五個維度特點(diǎn)，開展會計信息質(zhì)量的提升將能夠確保其為現(xiàn)代企業(yè)管理所用。在此過程當(dāng)中，可以通過以下兩個方面加以實(shí)現(xiàn)：第一，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)對接流程。會計信息的獲取并不是單方面的，而是需要企業(yè)其他業(yè)務(wù)板塊及部門加以配合。因此，積極構(gòu)建起現(xiàn)代企業(yè)的預(yù)決算管理流程，并以此為基礎(chǔ)開展會計核算工作，將能夠在充分提升企業(yè)內(nèi)部管理控制水平、增強(qiáng)財務(wù)工作科學(xué)性的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對未來和往期數(shù)據(jù)的同時反映，并可借助這一功能確保會計信息質(zhì)量的提升。第二，積極開展財務(wù)培訓(xùn)。財務(wù)核算方法與業(yè)務(wù)活動開展之間存在著先天的周期不匹配問題，從而容易造成企業(yè)財務(wù)工作容易受到其他部門的誤解和抵制。因此，積極開展財務(wù)培訓(xùn)，建立起整個公司業(yè)務(wù)開展過程中的財務(wù)意識，將能夠營造企業(yè)內(nèi)部良好會計信息獲取氛圍，讓每個部門能夠配合會計信息獲取源頭的質(zhì)量管控、操作優(yōu)化，從而極大提升現(xiàn)代企業(yè)的會計信息質(zhì)量。
三、結(jié)論
通過上文的研究能夠發(fā)現(xiàn)，會計信息質(zhì)量在現(xiàn)代企業(yè)管理當(dāng)中擁有著重要的作用，其不但能夠幫助企業(yè)管理層更為可靠、及時獲取與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的數(shù)據(jù)與指標(biāo)，并且還能夠利用財務(wù)管理工作水平的提升增強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)整體管理水平的提高。因此，積極建立并完善現(xiàn)代企業(yè)會計信息質(zhì)量保障機(jī)制，將變得尤為重要。在本文中作者首先針對當(dāng)前會計工作信息質(zhì)量在企業(yè)管理中的重要作用進(jìn)行粗淺分析，并結(jié)合會計信息質(zhì)量中的多個要素要求對現(xiàn)代企業(yè)管理中存在的質(zhì)量保障漏洞進(jìn)行分析，最終提出了些許有利于現(xiàn)代企業(yè)增強(qiáng)會計信息質(zhì)量保障的機(jī)制與實(shí)踐對策。利用本文的研究，作者謹(jǐn)此希望能夠?yàn)橥苿訃鴥?nèi)會計工作在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性提升做出自身貢獻(xiàn)，并以此用自身的努力使會計信息在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮更為重要的作用。
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[關(guān)鍵詞]會計信息；會計假設(shè)；內(nèi)控機(jī)制
會計信息是經(jīng)過加工或者處理后的會計數(shù)據(jù)，是對會計數(shù)據(jù)的解釋。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）1980年5月發(fā)表的財務(wù)會計概念公告第二號指出，“對決策的有用性應(yīng)為會計信息最重要的質(zhì)量特征。會計信息要于決策有用，要具備兩種主要的質(zhì)量，即相關(guān)性和可靠性。信息的相關(guān)性越大，可靠程度越高，越是合乎需要，那就是越于決策有用?！辈⒃诳煽啃詣e強(qiáng)調(diào)了會計信息的反映真實(shí)性，即指一項(xiàng)計量或敘述與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況應(yīng)一致或吻合。
會計信息是會計信息使用者賴以決策的基礎(chǔ)，會計信息質(zhì)量的好壞優(yōu)劣必定影響會計信息使用者的決策正確與否。因此，會計信息質(zhì)量對會計信息使用者至關(guān)重要。然而，會計信息失真是世界各國普遍遇到的一個嚴(yán)重。例如，重慶川儀股份有限公司在1997年、1998年年度財務(wù)報告中存在虛假披露財務(wù)報告和募股資金使用情況的嚴(yán)重違規(guī)行為，證監(jiān)會對其違反證券法規(guī)的行為處以警告并罰款；廣州京安云豹汽車有限公司年報中存在損益不實(shí)21061萬元等嚴(yán)重問題；沈陽黎明服裝股份有限公司采用大量虛擬購銷業(yè)務(wù)、假簽購銷合同等手段謊報經(jīng)營結(jié)果，會計信息嚴(yán)重失實(shí)。
當(dāng)前會計工作領(lǐng)域存在的會計秩序混亂、會計信息失真、會計控制弱化等一系列問題不僅嚴(yán)重影響了會計職能的發(fā)揮和會計工作質(zhì)量的提高，而且破壞了社會資源的合理配置和市場運(yùn)行機(jī)制，損害了國家財經(jīng)法規(guī)和會計制度的嚴(yán)肅性，嚴(yán)重干擾了社會經(jīng)濟(jì)秩序，使會計師事務(wù)所的信譽(yù)大大降低，不利于會計從業(yè)人員整體素質(zhì)的提高和會計工作領(lǐng)域的凈化。會計信息失真已成為社會公害，會計打假刻不容緩。
會計信息失真的范圍應(yīng)該比會計作弊更廣泛，只要是與企業(yè)的實(shí)際情況不相符合的會計信息，就可以說是一種會計信息失真。針對當(dāng)前會計信息失真的種種現(xiàn)象，筆者認(rèn)為原因主要有以下幾點(diǎn)：
一、會計理論體系本身對會計信息質(zhì)量的影響
（一）會計假設(shè)對會計信息質(zhì)量的影響
為了便于核算，人們對不確定性的環(huán)境作出了一系列假設(shè)和假定。然而會計實(shí)際上處于一個極不確定的環(huán)境之中，隨著信息技術(shù)的迅猛，尤其是技術(shù)的出現(xiàn)，利用技術(shù)突破了時間和空間的界限，使得企業(yè)之間的聯(lián)系更為便捷和緊密，導(dǎo)致了許多不確定因素的產(chǎn)生，因此會計主體的界限越來越難以把握。如合并會計報表的出現(xiàn)實(shí)質(zhì)就是對不同會計主體信息的調(diào)整，其實(shí)質(zhì)也就是克服原有會計主體假設(shè)理論的缺陷，拓展原有會計主體理論。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)旨在解決企業(yè)資產(chǎn)的計價和費(fèi)用的分配，因此許多原則都與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有關(guān)。而知識經(jīng)濟(jì)的來臨，使企業(yè)之間的競爭愈來愈烈，企業(yè)稍有不慎就可能破產(chǎn)、清算，因此基于這種情形下的會計原則揭示的會計信息已不能真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況，也使企業(yè)提供的財務(wù)報告淪為例行的形式，造成會計信息失真，而且持續(xù)經(jīng)營的不確定性因素已經(jīng)普遍存在。會計分期假設(shè)所進(jìn)行的本期和非本期業(yè)務(wù)的劃分，往往存在很大的主觀性，必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)與會計反映結(jié)果存在一定程度的背離，造成會計信息反映失真。貨幣計量假設(shè)隱含著幣值穩(wěn)定的含義，而實(shí)際上幣值穩(wěn)定是不可能的，是不切實(shí)際的。因此，根據(jù)這一假設(shè)理論采用成本計價則會導(dǎo)致資產(chǎn)價值核實(shí)失實(shí)，會計信息反映失真。所以，基于時代背景下的會計假設(shè)，在今天已經(jīng)面臨著挑戰(zhàn)和革新的壓力，因此在這種條件下形成的會計信息也就無法反映企業(yè)的實(shí)際情況，從而形成會計信息的偏差。
（二）會計核算原則對會計信息質(zhì)量的影響
在知識經(jīng)濟(jì)條件下，信息技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展要求計量信息資產(chǎn)和信息負(fù)債，而這種資產(chǎn)與負(fù)債是很難用歷史成本原則來計量的，衍生品的出現(xiàn)更是改變了傳統(tǒng)的計價模式。因此，會計人員按照歷史成本原則處理的會計報表同樣也背離了會計信息的客觀性、公允性原則，低估了公司的資產(chǎn)和收益，與公司實(shí)際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生差異。再加上權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、穩(wěn)健原則、歷史成本原則等在執(zhí)行過程中本身就有很大的靈活性，企業(yè)本身就有對外夸大自身優(yōu)勢的動機(jī)，所以企業(yè)會計在執(zhí)行核算原則時，總是以維護(hù)企業(yè)自身的利益為出發(fā)點(diǎn)，用足靈活性，這樣往往造成損益不實(shí)，虛增利潤，使企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況與會計信息披露情況不一致，對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。而且企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)十分復(fù)雜，以確定當(dāng)期損益，其中有許多不確定因素都會引起人為的推斷，從而造成會計信息的偏差。
（三）會計方法的可選擇性對會計信息質(zhì)量的影響
會計方法是在會計原則的指導(dǎo)下對某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或會計事項(xiàng)的確認(rèn)、計量與報告的方法，是為實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)服務(wù)的，是在一定的會計原則指導(dǎo)下形成和發(fā)展起來的。從某一企業(yè)來說，其會計方法是根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，對會計方法選擇的結(jié)果。由于會計方法的可選擇性，同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同企業(yè)之間采用不同的核算方法，則會產(chǎn)生不同的結(jié)果，即造成企業(yè)之間會計信息的偏差，影響會計信息的可比性。不同公司采用的會計政策不同，使公司間的會計報表喪失了可比性。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則及相關(guān)年度存在著大量的不確定因素，表現(xiàn)在同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往規(guī)定不同的會計處理方法供企業(yè)選擇。如對存貨的計價、固定資產(chǎn)的折舊方法、低值易耗品的攤銷、壞賬準(zhǔn)備金的提取、投資損益的確認(rèn)方法等。而會計核算人員往往因自身專業(yè)水平的限制造成對會計政策的誤用，也可能依據(jù)管理者意圖選用會計政策或年度，雖然很難區(qū)分這種“有意”或“無意”，但卻造成了會計信息失真。
二、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰，形成信息不對稱
在企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，兩者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對稱問題。從事經(jīng)濟(jì)活動的一方為最大限度地增加自身的利益，會做出不利于另一方的行動，更可能會利用另一方信息的缺乏，而使對方不利，從而使市場交易偏離信息缺乏方的愿望。而企業(yè)所有者最關(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，總希望從企業(yè)獲得真實(shí)的會計信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果，正確估計其財務(wù)狀況，以利于未來投資決策。另外，還希望能夠控制會計政策向維護(hù)所有者利益方面傾斜。會計信息的重要作用之一是反映經(jīng)營者的業(yè)績，而經(jīng)營者的努力程度很難預(yù)測，這就使經(jīng)營者有可能在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)左右會計信息的生成，他們更看重的是短期經(jīng)濟(jì)效益給自己帶來的利益，而不會關(guān)心企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，采取與所有者期望相反的會計政策，使會計信息失真。
信息的提供者與使用者利益的不完全一致性是導(dǎo)致通過選擇會計政策引起的合法會計信息失真的深層次原因。會計反映的結(jié)果往往是利潤分配方案的依據(jù)，會計報表所提供的數(shù)據(jù)指標(biāo)有時是其使用者利害得失的關(guān)鍵，利益關(guān)系人會為了自身的利益利用一切可能的機(jī)會干預(yù)這一反映結(jié)果，當(dāng)其中一方隱蔽地實(shí)施干預(yù)后，就會使其偏離原來的實(shí)際情況，會計信息提供者（如經(jīng)理階層）因占有信息優(yōu)勢和直接參與會計活動而最有條件實(shí)施干預(yù)，在追求本身利益最大化驅(qū)動下，總能做出使自己得意的選擇。信息的對會計信息質(zhì)量的要求越來越高，而會計的主要職能是向外部利害關(guān)系人提供信息和向所有者報告受托責(zé)任的履行情況。會計信息使用者最關(guān)心的是會計信息質(zhì)量。從決策有用的角度看，信息質(zhì)量的相關(guān)性是首要的特征，在當(dāng)今充滿風(fēng)險和不確定性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，投資者和管理者最關(guān)心的是決策中所需要的現(xiàn)實(shí)價值信息，而不是成本數(shù)據(jù)，要求提供的信息必須具有預(yù)測價值、反饋價值和及時性，這樣方可能避免或減少由于決策失誤而造成的投資和信貸風(fēng)險以及不確定性。因此會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求選用現(xiàn)行價值或資本化價值來計量。相反從受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的角度來看，采用歷史成本為最佳選擇。因?yàn)橛纱朔从车钠髽I(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果最為客觀，能較好地向所有者反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況和解脫管理者的經(jīng)營責(zé)任。因此，會計信息本身作為一種特殊的商品，應(yīng)該存在供給與需求相平衡的關(guān)系，但實(shí)際上很難做到，會計信息供需雙方具有不同的目的和動機(jī)，以及不同的利益和要求。需求方要求供給方提供客觀公正、詳細(xì)及時的會計信息，而供給方由于種種原因，提供的會計信息往往不能滿足需求方的要求，使得供需不對稱，甚至錯位。
三、企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不夠健全
內(nèi)部控制機(jī)制是企業(yè)事業(yè)單位為維護(hù)資產(chǎn)的完整性，確保會計信息的真實(shí)可靠以及對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合計劃、考核和評價而制定的制度、和手段的總稱。不少企事業(yè)單位的高層管理人員對這方面認(rèn)識不足，致使內(nèi)部控制制度的制定過于馬虎、簡單，各種錯賬不能及時被察覺和抑制，其反映的會計信息不可能真實(shí)可靠。
首先，就國有企業(yè)來說，我國大部分國有企業(yè)雖然已進(jìn)行了改制，在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，但并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。許多企業(yè)經(jīng)營者決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)獨(dú)攬，缺乏必要的制衡約束。
其次，計劃經(jīng)濟(jì)時期，政府掌握著對國有企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)，能夠要求會計、審計承擔(dān)監(jiān)控企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營者的雙重職能。隨著企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者獲得了一系列重大權(quán)利，企業(yè)會計、審計完全歸于經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)下，要求被領(lǐng)導(dǎo)者再去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者就難以為繼了。經(jīng)營者制約著會計和審計，經(jīng)營者行為的合理化是企業(yè)會計、審計行為合理化的前提和保證。當(dāng)所有者控制乏力時，經(jīng)營者缺乏完善企業(yè)會計審計程序、加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)營效率的壓力和動力。同時，由于會計資料是所有者考評經(jīng)營者業(yè)績的依據(jù)，經(jīng)營者更可能要求會計、審計部門通謀造假，粉飾業(yè)績，掩蓋經(jīng)營虧損或決策失誤，侵占或損害所有者利益。這就是當(dāng)前國企會計基礎(chǔ)工作混亂、無章可循、會計信息失真的根源所在。
四、財會人員綜合素質(zhì)不高，監(jiān)督力度不夠
會計信息失真與會計人員的業(yè)務(wù)、道德素質(zhì)水平的高低有著密切的聯(lián)系。一般而言，會計人員是會計舞弊的直接制造者。職業(yè)道德與思想素質(zhì)低，或者為了企業(yè)利益而做假賬，或者為了個人私利而編假證、假據(jù)，化公為私、侵占企業(yè)財產(chǎn)等，這從本質(zhì)上說是會計人員主觀意愿所致。同時，對會計人員依法行使職權(quán)保障不力，挫傷了會計人員嚴(yán)格執(zhí)法的積極性，造成會計監(jiān)督弱化，是會計信息失真的重要根源之一。我國缺少一支與其規(guī)模、地位相稱的高級人才隊(duì)伍，而這支隊(duì)伍能使企業(yè)真正領(lǐng)悟企業(yè)會計實(shí)際的會計政策和會計管理體系，為確保生產(chǎn)出高質(zhì)量的會計信息打下基礎(chǔ)。因此，由于高素質(zhì)高水平的會計人才嚴(yán)重短缺，缺乏調(diào)動會計人才工作的激勵機(jī)制和約束機(jī)制，才導(dǎo)致會計人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有意或無意地制造會計虛假信息。
從以上闡述可以看出，造成我國會計信息失真有多方面的原因，解決這個難題是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要多方面的努力。我們至少應(yīng)該做好以下幾項(xiàng)工作：
1.制定會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則時應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性。制定的會計準(zhǔn)則應(yīng)對未來會計環(huán)境的變化有較和具有一定超前性的和預(yù)測，使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會計產(chǎn)生過多的；對于準(zhǔn)則中的某些定義和釋譯要有精確的分析和解釋，如果某一定義或解釋會有多種理解，則應(yīng)對各種可能的理解作以詳細(xì)的闡述，表明各種理解適用的情況，這樣就不會對使用者造成誤解。會計政策的可選擇性應(yīng)通過內(nèi)部審計或一定的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來制止企業(yè)鉆會計政策可選擇性的空子。另外，對于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會計準(zhǔn)則和會計制度中的需要不斷改善，尤其是對于一些實(shí)際中遇到的新，如對一些重要表外信息、無形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的披露。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些信息對決策者們越來越重要，準(zhǔn)則中必須對其做出明確的規(guī)定。目前可以先借鑒國外已有的對于這方面信息處理的規(guī)定，結(jié)合我國實(shí)際情況制定出相應(yīng)的規(guī)定，以后再根據(jù)實(shí)際的反饋信息作出進(jìn)一步的修訂。
2.明晰產(chǎn)權(quán)、發(fā)揮制度對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能，解決信息不對稱問題。制定有效的經(jīng)營者激勵機(jī)制，使所有者與經(jīng)營者的利益盡可能趨于一致。只要企業(yè)經(jīng)營狀況良好，不但所有者，而且經(jīng)營者也會得到較高的報酬。在這種情況下，經(jīng)營者就無需提供虛假的會計信息。在利益關(guān)系上，激勵與約束相對稱，建立起科學(xué)而有效的財務(wù)機(jī)制。重新認(rèn)識企業(yè)制度下的企業(yè)產(chǎn)權(quán)，其主體是股東，以其股份額承擔(dān)有限責(zé)任；法人產(chǎn)權(quán)，以公司董事會為主體，董事會以公司法人財產(chǎn)承擔(dān)經(jīng)營和虧損責(zé)任；經(jīng)營權(quán)的主體是公司的管理與執(zhí)行機(jī)構(gòu)。
3.推廣財務(wù)技術(shù)，提高會計信息質(zhì)量和時效，加強(qiáng)會計監(jiān)督和內(nèi)部控制。實(shí)現(xiàn)會計電算化后，數(shù)據(jù)處理統(tǒng)一由機(jī)來完成，能夠長期大量地存儲數(shù)據(jù)，并能以極高的速度準(zhǔn)確地對賬目進(jìn)行查詢和統(tǒng)計，能隨時提供管理、控制、預(yù)測、計劃和決策所需信息，能及時反饋資金運(yùn)轉(zhuǎn)和資金占用情況，參與決策以提高企業(yè)的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。同時，應(yīng)建立和健全內(nèi)部控制，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作失誤。健全有效的內(nèi)部控制，能夠確保資產(chǎn)的安全完整，會計信息的合法與公允。建立各環(huán)節(jié)相互制約的內(nèi)部機(jī)制和內(nèi)部審計的獨(dú)立稽核，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的錯誤。企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)實(shí)施對會計的控制并通過會計控制建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建立行之有效的風(fēng)險控制機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險管理，確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的健康運(yùn)行。堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為、保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，及時向企業(yè)所有者提供能為企業(yè)所有者接受的財務(wù)報告和其他會計信息。
4.加快培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才，提高會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平。隨著我國加入WTO以及知識經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，對會計人員提出了更高的要求。會計人員不僅要熟練掌握本專業(yè)的業(yè)務(wù)知識和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各種管理知識，而且還要掌握計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，并能有效地利用互聯(lián)網(wǎng)，從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變，還要具備相關(guān)的經(jīng)濟(jì)知識，擴(kuò)大知識面，不斷提高自身的職業(yè)道德和專業(yè)水平，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。同時應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計師職業(yè)的監(jiān)管，促使注冊會計師和會計師事務(wù)所樹立執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識，真正起到“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。
提高會計人員素質(zhì)是減少會計信息失真的關(guān)鍵。一是加強(qiáng)會計人員從業(yè)資格管理，增強(qiáng)其職業(yè)榮辱感；二是提高現(xiàn)有會計人員從業(yè)資格的標(biāo)準(zhǔn)；三是加強(qiáng)會計人員后續(xù)，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗(yàn)、更新知識。在后續(xù)教育中，一是要拓寬后續(xù)教育的內(nèi)容；二是要從高從嚴(yán)要求，切實(shí)注重后續(xù)教育的質(zhì)量和后果；三是將后續(xù)教育與職業(yè)資格管理結(jié)合起來，實(shí)行強(qiáng)制性的后續(xù)教育制度；四是重點(diǎn)注重會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)判斷能力的教育。
5.加強(qiáng)政治思想工作，凈化社會環(huán)境。針對當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)軌時期，各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系重新調(diào)整、法制尚不健全形勢下出現(xiàn)的會計信息嚴(yán)重失真等侵害國家和社會公眾利益的現(xiàn)象，通過以法治國、以德治國等手段，最大限度地提高廣大人民群眾的思想覺悟，培養(yǎng)他們愛國、愛企業(yè)的主人翁精神，正確處理國家和企業(yè)的利益。
綜上所述，由于會計信息失真的產(chǎn)生基于多種主客觀因素，所以會計信息質(zhì)量問題迫切需要得到解決。我們要從提高準(zhǔn)則制定的完美性及改善外部會計環(huán)境著手，從而提高會計信息質(zhì)量和可信度。這是一個長期的過程，需要廣大會計界人士共同努力并不懈地追求。
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[1]朱遠(yuǎn)群，李釗。試論會計信息質(zhì)量的缺陷[J].財務(wù)與會計，2001，（9）
[2]彭小潔。會計委派制并非解決會計信息失真的有效對策[J].財務(wù)與會計，2001，（12）
一、法規(guī)建設(shè)
現(xiàn)行的《會計法》中還有大量需進(jìn)一步修正、完善的地方，如在市場經(jīng)濟(jì)條件下如何發(fā)揮會計監(jiān)督作用，確保會計工作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。加強(qiáng)會計法規(guī)建設(shè)，以最終形成完善的會計法規(guī)體系。會計法規(guī)建設(shè)，還要重視加強(qiáng)從業(yè)人員學(xué)習(xí)和貫徹《會計法》，無論是政府工作人員、單位負(fù)責(zé)人、企業(yè)管理者、注冊會計師，還是一般會計人員，都要認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握新《會計法》，提高法律素質(zhì)，做到懂法守法，以避免有法不依的現(xiàn)象。
一方面，在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會計法則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，并參照國際會計準(zhǔn)則，制定出與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的具體準(zhǔn)則、法規(guī)，使之更有利于提高會計信息質(zhì)量的透明度，規(guī)范會計信息的披露，不能給企圖利用法律法規(guī)未涉及領(lǐng)域而造假的人有可乘之機(jī)。與此同時，每個具體會計準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行都要充分征求各方面意見，反復(fù)進(jìn)行討論與反饋，最終使準(zhǔn)則能真正發(fā)揮其有效的作用，為各方所接受。另一方面，要加強(qiáng)執(zhí)法力度，對經(jīng)濟(jì)行為與法律法規(guī)相違背的情形，應(yīng)采取切實(shí)有效的懲罰手段，完善法律懲處，加大對會計信息的法律處罰中民事法律調(diào)節(jié)的力度，提高民事賠償額度。增加會計信息的經(jīng)濟(jì)成本，明確民事責(zé)任人，讓承擔(dān)法律責(zé)任者受到懲罰。并且，通過完善訴訟制度使追究民事責(zé)任具備可行性，從而使會計法律體系更具威懾力量。
另一方面，會計法規(guī)建設(shè)，還要加大會計違法打擊力度，提高其造假成本從而減少其預(yù)期收益。如果會計違法打擊力度不夠，如處罰金額太小等，會計造假的風(fēng)險成本遠(yuǎn)小于其風(fēng)險收益，造假行為自然難以避免。
二、信息披露制度建設(shè)
1.加大信息披露的廣泛性
應(yīng)當(dāng)逐步將會計信息的主體由上市公司推及所有法人核算單位，并將傳輸形式逐漸由現(xiàn)在的書面報告轉(zhuǎn)向電子版形式，最終形成一個全國性的會計信息收集、分析和檢索網(wǎng)絡(luò)。在選擇除上市公司以外的法人核算主體進(jìn)行電子化信息披露時，可以率先在計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)公司中實(shí)行公開信息披露。
2.加強(qiáng)信息披露的時效性
我國證券市場對會計信息披露的時間要求是每年的4月30日之前公布上一個年度報告，8月31日之前公布當(dāng)年中期報告，還需要公布季度報告，這些都給上市公司的信息披露規(guī)定了時間。但是，在網(wǎng)絡(luò)時代，時間不能簡單地以年、月、甚至日來計算。如果換個思路，不是核算單位在指定時間通過指定媒體（網(wǎng)站）公布指定的財務(wù)報告，而是由會計信息的使用者通過聯(lián)機(jī)方式，直接從核算單位的管理信息系統(tǒng)中及時、有效地選取和分析所需的信息，不必等到定期報告出來之后再去獲取那些經(jīng)過整合的歷史數(shù)據(jù)，或許更符合網(wǎng)絡(luò)時代的發(fā)展規(guī)律。當(dāng)然，這種聯(lián)網(wǎng)實(shí)時報告體系的建立，是對現(xiàn)行報告模式以及圍繞現(xiàn)行報告模式而建立起來的概念、觀點(diǎn)、會計和審計規(guī)范等一系列問題的深刻革命，它是未來會計信息披露的高級階段。
三、會計準(zhǔn)則建設(shè)
對于一些實(shí)際情況中的新問題，如一些無形資產(chǎn)及重要非經(jīng)濟(jì)信息的披露，以前報表中不突出不重視，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些信息對決策者越來越重要，準(zhǔn)則必須補(bǔ)充規(guī)定。構(gòu)建完善的具體會計準(zhǔn)則體系，使財務(wù)反映和監(jiān)督有比較準(zhǔn)確嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn)，使會計信息不確定性和估計因素造成的損失降到最低限度。一是完善會計準(zhǔn)則和會計制度，壓縮財務(wù)報告粉飾的空間，這可以從適當(dāng)增加財務(wù)報表附注、鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強(qiáng)對現(xiàn)金流量信息的呈報和考核等幾方面入手。二是加快制訂和出臺新的具體企業(yè)會計準(zhǔn)則，針對我國企業(yè)特別是上市公司容易出現(xiàn)問題的準(zhǔn)則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。
四、注冊會計師建設(shè)
中介機(jī)構(gòu)是確保會計信息質(zhì)量方面的重要一環(huán)。首先，要從培養(yǎng)中介機(jī)構(gòu)的社會公信度入手，樹立中介機(jī)構(gòu)在社會中的形象。從利益誘導(dǎo)入手，在企業(yè)吸收投資，進(jìn)行借貸活動時應(yīng)有社會中介機(jī)構(gòu)提供的財務(wù)審計報告，并廣泛推行利益關(guān)系的各方面相對固定的具有較高社會公信度的中介機(jī)構(gòu)。中介機(jī)構(gòu)如果為一時的利益而提供不利于投資者、金融機(jī)構(gòu)等信息使用者的信息，便會失去其應(yīng)有的社會公信度。反過來，就會影響其將來的業(yè)務(wù)開展。像某些會計師事務(wù)所的嚴(yán)重失職行為受到嚴(yán)厲處罰――執(zhí)業(yè)資格被吊銷，也是對其他中介機(jī)構(gòu)的警示。此外，還應(yīng)在注冊會計師人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德培訓(xùn)上下功夫，因?yàn)樗麄兂袚?dān)著對被審計單位提供的會計信息進(jìn)行監(jiān)督和驗(yàn)證的職責(zé)。所以，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平對加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)建設(shè)是非常重要的環(huán)節(jié)。只有素質(zhì)高、信譽(yù)好、客觀公正、，數(shù)量充足的注冊會計師隊(duì)伍才能擔(dān)負(fù)起審計的重任。
為充分發(fā)揮注冊會計師在防范會計報表粉飾中的重要作用，充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，必須對我國的注冊會計師制度加以完善。獨(dú)立性是注冊會計師審計的靈魂與生命，離開獨(dú)立性，注冊會計師就會錯誤地認(rèn)定事實(shí)和作出判斷，就會違背職業(yè)道德發(fā)表審計意見，建議完善會計師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，為注意會計師審計的獨(dú)立性提供制度上的保障；完善職業(yè)道德規(guī)范，確保注冊會計師和會計師事務(wù)所在形式上保持獨(dú)立；完善《注冊會計師法》，制定《注冊會計師法實(shí)施條例》，為注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航；完善獨(dú)立審計準(zhǔn)則，為注冊會計師防范會計報表提供技術(shù)支持。
五、人為會計舞弊的治理對策
完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化會計監(jiān)督。
關(guān)鍵詞:會計信息 經(jīng)濟(jì)學(xué) 質(zhì)量 思考
財務(wù)管理中的會計信息是根據(jù)一定時間內(nèi)的財務(wù)數(shù)據(jù)通過合理有效的會計處理方法，對企業(yè)在一定時間內(nèi)的交易行為和經(jīng)營效果做出數(shù)據(jù)性的統(tǒng)計。會計信息的作用是為企業(yè)財務(wù)管理提供必要財務(wù)信息。隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展和同國際市場的接軌，本土企業(yè)面臨著更為激烈的市場環(huán)境和更多機(jī)遇的競爭機(jī)會。而一個企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量是對一個企業(yè)的運(yùn)行狀況進(jìn)行評價的有效手段。
一、導(dǎo)致會計信息失真的原因
1.關(guān)于會計信息的失真，相當(dāng)程度上是由于企業(yè)自身的會計制度不夠完善
通常一個企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作，僅僅制定了一定時期內(nèi)的財務(wù)預(yù)算和相應(yīng)的配套動作。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)的競爭不斷加劇，以往的被動式計劃方式已經(jīng)不能夠滿足市場競爭對企業(yè)的壓力。企業(yè)需要根據(jù)自身的財務(wù)狀況，經(jīng)營方向，戰(zhàn)略目標(biāo)以及市場的動態(tài)，制定詳細(xì)的會計制度會計制度。對企業(yè)自身的財產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行良好的約束，保護(hù)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)權(quán)，規(guī)范企業(yè)的運(yùn)行模式。理論上的企業(yè)會計制度要在充分發(fā)揮會計信息的作用同時，兼顧企業(yè)的發(fā)展和規(guī)范經(jīng)營。
2.非法收入和逃稅行為引發(fā)的會計信息失真
在企業(yè)經(jīng)營的過程中，常常為了增加企業(yè)的經(jīng)營效益，在經(jīng)營過程中摻雜著違反法律法規(guī)或者違反市場交易道德交易行為。企業(yè)中違約成本與違約收益的存在導(dǎo)致了會計信息造假行為不斷泛濫。而導(dǎo)致這種行為的越發(fā)張狂，在相當(dāng)程度上是由于我國相關(guān)法律法規(guī)的缺失和在某些部門在執(zhí)法力度上的欠缺。法律規(guī)章的不夠完善可以通過時間進(jìn)行彌補(bǔ)，但是執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中的包庇行為，是不可原諒的。
二、會計信息失真對于企業(yè)正常運(yùn)行的影響
首先，針對企業(yè)會計信息失真情況的產(chǎn)生過程，企業(yè)會計信息的失真情況可以分為由于會計事項(xiàng)失真引起的會計信息失真同由于企業(yè)會計處理失真引起的會計信息失真。這兩種會計信息的失真中，會計事項(xiàng)失真是由于財務(wù)管理中，會計事項(xiàng)的記錄不能夠真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)財務(wù)運(yùn)作和經(jīng)濟(jì)活動的成果導(dǎo)致的，很多時候，會計事項(xiàng)失真代表了企業(yè)會計事項(xiàng)的真實(shí)性存在歧義，只有會計事項(xiàng)的失真才會導(dǎo)致會計信息的失真。
從主觀因素上考慮我們還可以將會計信息失真的情況理解為主動和非主動兩種，由于會計信息的統(tǒng)計和計算是處在一個不斷進(jìn)行的過程中，企業(yè)中從事會計工作的部門有可能對企業(yè)和市場的經(jīng)濟(jì)行為存在主觀上的認(rèn)識偏差導(dǎo)致在會計信息計算的過程中導(dǎo)致結(jié)果出現(xiàn)偏差，不能夠真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營情況。同時，也不排除人為的有意造假，在實(shí)際的企業(yè)公司中，從事會計工作的工作人員，常常為了滿足自身或者某些人的利益，對會計信息進(jìn)行串改，使最終企業(yè)決策層最終得到的會計信息不能夠真實(shí)的反映企業(yè)的運(yùn)行狀況。對于由于人為原因?qū)е碌臅嬓畔⑹д?，著重點(diǎn)是在于當(dāng)事人是否有意的進(jìn)行欺詐行為。
在此基礎(chǔ)上，會計信息的失真在部分情況下存在由于企業(yè)會計處理方法和結(jié)構(gòu)上的缺陷導(dǎo)致的失真情況。所謂的會計處理，是指在不斷得到企業(yè)財務(wù)信息的過程中，通過一定的計算方法和處理步驟，將財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)槟軌蚍从称髽I(yè)經(jīng)營狀況的會計信息。在實(shí)際當(dāng)中，市場和經(jīng)濟(jì)行為都是處在動態(tài)當(dāng)中的，會計信息的處理方法相對來說是不存在一成不變的。由于市場變化或者企業(yè)經(jīng)營行為的原因，導(dǎo)致的會計信息處理方式的不適宜，都是引發(fā)會計信息失真的常見原因。
三、對于提高會計信息質(zhì)量的對策
1.要提升企業(yè)會計信息的質(zhì)量，在企業(yè)內(nèi)部，要加強(qiáng)會計系統(tǒng)的建設(shè)速度，規(guī)范企業(yè)運(yùn)行過程中的經(jīng)濟(jì)行為和，通過戰(zhàn)略化的規(guī)劃，細(xì)化會計信息的流通渠道。加強(qiáng)會計規(guī)范體系的建設(shè)，通過有紀(jì)律、有章程、有計劃的會計信息處理機(jī)制，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計信息處理的高速運(yùn)轉(zhuǎn)和真實(shí)可靠。而針對建設(shè)適合我國現(xiàn)有市場情況的會計信息處理制度，需要在完善相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)其中的管理方法，加強(qiáng)我國本土企業(yè)同世界市場的接軌。同時，為了保證會計信息處理制度的切實(shí)有效，必須吸取國王的經(jīng)驗(yàn)，聽從企業(yè)各個部門中各個員工的意見，確保會計制度的實(shí)用性。同時，相關(guān)機(jī)構(gòu)要在不斷完善相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上不斷維護(hù)自身權(quán)威的嚴(yán)肅性，對于任何違反會計準(zhǔn)則的違法行為都要予以重罰，使造假者消除造假的心理。
2.強(qiáng)化對于企業(yè)經(jīng)營過程中，經(jīng)濟(jì)行為的約束力
在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，針對交易雙方有著“契約關(guān)系”的說法。在提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的思考中，我們要考慮到企業(yè)交易雙方之間的契約關(guān)系。強(qiáng)化交易雙方之間的契約關(guān)系，增加企業(yè)違法行為的運(yùn)作成本，降低企業(yè)違法行為的經(jīng)濟(jì)效益。通過減少違法者的收入，可以有效地減少違法者的違法動機(jī)，從而從根本上杜絕會計信息的造假行為。而加強(qiáng)交易雙方的契約關(guān)系，要通過經(jīng)濟(jì)行為中，雙方交易合同上著手。同時，要確保制定的合同真實(shí)有效，就必須在相關(guān)章程的執(zhí)行力度上給予支持。這不僅僅需要一個科學(xué)合法的交易規(guī)范，同時也需要一個良好的運(yùn)作管理過程。同時，要明確加強(qiáng)交易雙方的契約關(guān)系是建立在訂立關(guān)系合同之上的，對于企業(yè)的交易行為不存在阻礙，為了加強(qiáng)管理而拖累經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，是不可取的。
四、總結(jié)
會計信息是反映一個企業(yè)經(jīng)營狀況的最直接體現(xiàn)，也是一個企業(yè)制定決策的有效參考。致力于經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，我們分析了引發(fā)會計信息失真的幾點(diǎn)原因，并對會計信息失真的類別進(jìn)行了區(qū)分。如何在財務(wù)工作中提高會計信息的質(zhì)量，是提升企業(yè)運(yùn)作效率，加強(qiáng)企業(yè)管理過程中需要思考的一個問題。
參考文獻(xiàn)：
［1］賈日昕.提高會計信息質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考［J］.現(xiàn)代商業(yè),2008,(09)
