發(fā)布時間：2023-07-14 16:34:49
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的基礎(chǔ)會計(jì)筆記樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞:非貨幣易會計(jì);補(bǔ)價;會計(jì)處理;完善
一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概述及判斷標(biāo)準(zhǔn)
非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及現(xiàn)金或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價)。其中貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券。非貨幣性資產(chǎn),是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益,即貨幣金額是不固定的或不可確定的。
判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考原則為:補(bǔ)價占整個交易金額的比例低于25%,其中:收到補(bǔ)價的企業(yè):收到的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值(或占換入資產(chǎn)公允價值和收到補(bǔ)價之和)的比例低于25%(不含25%)?；蛘?支付補(bǔ)價的企業(yè):支付的補(bǔ)價占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值和支付補(bǔ)價之和)的比例低于25%(不含25%),如果符合上述條件,應(yīng)判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換,相關(guān)會計(jì)處理應(yīng)遵循該項(xiàng)新準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。
二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷
商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷對于企業(yè)判斷交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換,以及非貨幣性資產(chǎn)交換入賬價值的確認(rèn)和損益的確認(rèn)方法起著至關(guān)重要的作用。商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷遵循了實(shí)質(zhì)重于形式的原則,換入資產(chǎn)與換出企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用,從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同,則表明該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》第四條規(guī)定,滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì):1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時,企業(yè)應(yīng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
三、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值的可靠計(jì)量
1、換出或換入資產(chǎn)存在活躍市場的,表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量。
對于存在活躍市場的交易性證券、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。
2、換出或換入資產(chǎn)本身不存在活躍市場但類似資產(chǎn)存在活躍市場的,表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量。對于類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。
3、對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等,采用估值技術(shù)確定其公允價值。采用估值技術(shù)確定的公允價值估計(jì)數(shù)的變動區(qū)間很小,或者在公允價值估計(jì)數(shù)變動區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的,視為公允價值能夠可靠計(jì)量。
四、對我國非貨幣易會計(jì)處理完善的思考
我國目前的市場環(huán)境隨著經(jīng)濟(jì)的改革和發(fā)展已經(jīng)更加的活躍,會計(jì)政策的選擇隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變也會有所不同。而且,在實(shí)施公允價值的過程中,活躍的市場是一個前提條件。但是我國的相應(yīng)的法律政策和監(jiān)督機(jī)制并沒有完全建立,所以這并不意味著我國在非貨幣易方面已經(jīng)完善了,公允價值充分實(shí)施的大環(huán)境并沒有根本實(shí)現(xiàn)。從發(fā)展的角度看,非貨幣易會計(jì)在我國會計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展與推廣勢在必行,為了有力真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)狀況,我們必須不斷關(guān)注這方面的改革和完善,以求更好的為我們國家的經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
(一)對非貨幣易準(zhǔn)則層次上的完善可以說是完善“非貨幣易”準(zhǔn)則的關(guān)鍵,要明確非貨幣易的基礎(chǔ),改進(jìn)增值稅的處理,明確補(bǔ)價原因是處理補(bǔ)價的關(guān)鍵,增加非貨幣易的披露內(nèi)容,劃清與債務(wù)重組的界限。由專家組成監(jiān)督機(jī)構(gòu)對準(zhǔn)則實(shí)施中出現(xiàn)的不足和效率問題進(jìn)行監(jiān)督,對可能出現(xiàn)的問題予以指出,最大程度上抑制損失。
(二)對滿足我們自身特點(diǎn)的會計(jì)制度而與國際上不完全相同的要積極予以對外公開,加大宣傳力度。我國還是發(fā)展中國國家,考慮國情和實(shí)際就非常重要。比如說,從理論上講,非貨幣易換入的資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)該是該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值,但鑒于我國的商品市場存在很大程度的不完善,資產(chǎn)的公允價值在實(shí)際操作中很難把握。為避免某些公司利用非貨幣易謀取利益,我國新準(zhǔn)則規(guī)定對于換入的資產(chǎn)入賬價值應(yīng)再加上支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費(fèi)。這可以看出我國會計(jì)政策制定上充分考慮到我國的實(shí)際國情,在非貨幣易上決不能生硬的運(yùn)用理論,避免政策上出現(xiàn)漏洞,給國家造成損失。
(三)建立相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制。會計(jì)監(jiān)管部門應(yīng)加大對企業(yè)會計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度,準(zhǔn)則制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會計(jì)選擇權(quán),提高上市公司信息披露的透明度。會計(jì)監(jiān)管部門應(yīng)改革資源配置方式,同時加大監(jiān)管力度,強(qiáng)制上市公司披露會計(jì)選擇對利潤的影響程度。
(四)進(jìn)行會計(jì)制度的創(chuàng)新。在非貨幣易的會計(jì)處理上,公允價值理解可以說是至關(guān)重要的,合理確認(rèn)資產(chǎn)的公允價值,解決資產(chǎn)減值事務(wù)中的確認(rèn)與計(jì)量問題。我國目前公允價值發(fā)展還是比較科學(xué)的,因?yàn)楣蕛r值特別是非金融資產(chǎn)的公允價值評估本身在技術(shù)操作上就有很大的主觀性,考慮到我國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,要充分保證會計(jì)信息的可靠性而做出的正確選擇。雖然新準(zhǔn)則在閑置利潤操作方面作了進(jìn)一步的限制,但是這并不能完全杜絕粉飾報(bào)表利潤操作的行為發(fā)生。隨著證券市場、金融系統(tǒng)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)及會計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的壯大,應(yīng)在適時進(jìn)行會計(jì)制度的創(chuàng)新,可以說在這方面還需要我國會計(jì)人員進(jìn)一步探索和研究。
參考文獻(xiàn):
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)；研發(fā)支出；會計(jì)處理；國際比較
一、研發(fā)支出的概念
研發(fā)支出是指企業(yè)在研究與開發(fā)的過程中所使用的消耗掉的原材料、資產(chǎn)的折舊、開發(fā)過程中發(fā)生的租金以及借款費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等。研究與開發(fā)存在不同之處。研究屬于剛開始的摸索階段，不能確定它能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，存在較大風(fēng)險性。而開發(fā)活動則是將研究的各項(xiàng)成果應(yīng)用于日常實(shí)踐生活當(dāng)中，因此比較能確定它會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。
二、國內(nèi)外研發(fā)支出會計(jì)處理的方法對比
1.研發(fā)支出部分資本化的會計(jì)處理
國際準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該將資產(chǎn)的形成過程分為兩個階段。如果無法進(jìn)行區(qū)分，則都按照研究階段的支出進(jìn)行處理。在研究過程中，企業(yè)不能此無形資產(chǎn)將來能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的話，就應(yīng)該在支出發(fā)生的時候?qū)⑵浯_認(rèn)為費(fèi)用。并且僅當(dāng)企業(yè)存在以下各種情況時，無形資產(chǎn)就應(yīng)該確認(rèn)：在技術(shù)方面，可以使用或銷售此無形資產(chǎn)；并且有能力使用或銷售它；最后此無形資產(chǎn)可以產(chǎn)生有可能產(chǎn)生的效益。
英國規(guī)定：對于用于最基本的研究和應(yīng)用方面的費(fèi)用，都應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)期采取費(fèi)用化處理。對于開發(fā)費(fèi)用原則上應(yīng)費(fèi)用化，但如果滿足有些標(biāo)準(zhǔn)也可以資本化：項(xiàng)目清楚并且確定表示出來；項(xiàng)目的產(chǎn)出或成果能從技術(shù)和商業(yè)的可操作性兩方面大概確定地進(jìn)行估計(jì)；經(jīng)濟(jì)上可以看到預(yù)期效益；完成該項(xiàng)目擁有足夠的各項(xiàng)資源。
加拿大建議：研究所需的費(fèi)用在發(fā)生時應(yīng)作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行處理。如滿足下列5 個標(biāo)準(zhǔn)用于開發(fā)的費(fèi)用應(yīng)遞延：生產(chǎn)的產(chǎn)品或者工藝流程比較清楚明了，并且在技術(shù)上是可以操作的；企業(yè)已明確聲明想要生產(chǎn)、銷售或使用這類產(chǎn)品；它們有足夠能力在未來占有一定的市場份額；各項(xiàng)資源比較充分。
2.研發(fā)支出費(fèi)用化的會計(jì)處理
美國規(guī)定：如果費(fèi)用是間接費(fèi)用并且與研發(fā)活動有著明顯關(guān)系，應(yīng)作為研發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用。但最新的建議是，如果研發(fā)支出符合一定條件，便可當(dāng)作無形資產(chǎn)來確認(rèn)，在其有效期內(nèi)予以攤銷。如果不能合理估計(jì)其有效期，則該無形資產(chǎn)不予攤銷。
日本與美國十分類似，規(guī)定研發(fā)費(fèi)用理論上應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用。在現(xiàn)有產(chǎn)品和經(jīng)營上研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)攤提于發(fā)生的期間。對于研發(fā)期間購買的材料、機(jī)器設(shè)備及其他裝置，也分為一般和用于特定項(xiàng)目。用于特定項(xiàng)目的費(fèi)用在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
3.中國新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定
中國在新會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：將研發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段，企業(yè)內(nèi)部研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，同時滿足一定條件的，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，予以資本化。
三、國內(nèi)外研發(fā)支出會計(jì)處理的比較
從以上可以看出，世界各國對研發(fā)支出的處理基本可分為三類。
對于費(fèi)用化來說，由于研發(fā)活動能否產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)效益具有高度不確定性，因此這種做法符合謹(jǐn)慎性原則。核算簡單不加入主觀判斷，能減少企業(yè)操縱利潤的機(jī)會，同時遞延企業(yè)應(yīng)交所得稅。但其不足主要表現(xiàn)為：不符合收入、費(fèi)用的相互配比原則；影響了利潤的真實(shí)性和可比性；未能體現(xiàn)重要性原則；不利于反映無形資產(chǎn)的價值。
對于資本化來說，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在一定程度上消除企業(yè)短期行為，但研發(fā)活動往往跨幾個會計(jì)年度，會給會計(jì)計(jì)算帶來麻煩且這種做法有違穩(wěn)健性原則，收益能否取得具有高度不確定性。
對于有條件的資本化來說，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，研究階段的支出應(yīng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出能證明符合相關(guān)條件時可進(jìn)行資本化處理。由此可見，新準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出的會計(jì)處理采納了有條件資本化的方法，這種方法比較中立，但在具體實(shí)施過程中帶有強(qiáng)烈的主觀性導(dǎo)致運(yùn)行有一定難度。
四、總結(jié)
隨著企業(yè)研發(fā)投入不斷加大，研發(fā)支出轉(zhuǎn)化為創(chuàng)新成果的概率大大提高，會計(jì)信息使用者越來越迫切地需要通過會計(jì)報(bào)告了解企業(yè)研發(fā)投入的情況。因此，對研發(fā)支出采用有條件資本化處理是時展之必然。當(dāng)前，迫切需要進(jìn)一步制定出有條件資本化的可操作會計(jì)規(guī)范，以充分發(fā)揮會計(jì)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能?？傊?，研發(fā)支出會計(jì)處理領(lǐng)域有待于進(jìn)一步改進(jìn)、完善。
參考文獻(xiàn)：
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一、企業(yè)概況
某焦化公司是一家國有企業(yè)，主營產(chǎn)品為焦炭、焦?fàn)t煤氣、焦油、苯、硫磺等化工產(chǎn)品，其中焦炭和焦?fàn)t煤氣是主要產(chǎn)品。兼營線路、管道、設(shè)備安裝及汽車貨運(yùn)、物業(yè)管理?，F(xiàn)有職工1000人，擁有鼓風(fēng)設(shè)備、破碎設(shè)備、洗煤設(shè)備和型機(jī)焦?fàn)t。焦碳生產(chǎn)能力為30萬噸/年，城市煤氣15萬NM3/年。公司設(shè)有破碎、洗煤、鍋爐煉焦車間。公司年平均資產(chǎn)總額25800萬元，固定資產(chǎn)凈值11000萬元，負(fù)債總額11600萬元，權(quán)益總額14200萬元，年盈利400萬元。成本為二級核算。由于焦化公司排出大量的二氧化硫等廢氣，該焦化公司2005年決定對此采取治理措施。工程具體分為土建工程和設(shè)備安裝工程。其中土建工程的預(yù)算為50萬元，設(shè)備安裝工程的預(yù)算為150萬元，總預(yù)算為200萬元。工程投入有效運(yùn)行之后，每月可以節(jié)約排污費(fèi)15萬元。公司每月維持廢氣治理的運(yùn)行成本為5萬元。
二、環(huán)境會計(jì)賬戶設(shè)置
“環(huán)境資產(chǎn)賬戶”用來核算企業(yè)投資購建的用于環(huán)境保護(hù)的長期資產(chǎn)。環(huán)境資產(chǎn)賬戶也應(yīng)當(dāng)設(shè)置環(huán)境固定資產(chǎn)、環(huán)境固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、環(huán)境無形資產(chǎn)、環(huán)境遞延資產(chǎn)等明細(xì)賬戶；“環(huán)境負(fù)債賬戶”用來核算企業(yè)未來將要發(fā)生的環(huán)境支出。環(huán)境負(fù)債可以按照負(fù)債資金的時間性標(biāo)準(zhǔn)劃分為短期環(huán)境負(fù)債和長期環(huán)境負(fù)債；“環(huán)境支出賬戶”用來核算與企業(yè)環(huán)境活動相關(guān)的、能夠以確切貨幣形式反映的支出。由于企業(yè)的環(huán)境支出分為資本支出、費(fèi)用支出和惡性支出三類，因此，環(huán)境支出賬戶應(yīng)當(dāng)下設(shè)“環(huán)境資本支出、“環(huán)境費(fèi)用支出”、、“環(huán)境惡性支出”三個明細(xì)賬戶；“環(huán)境收益賬戶”用來核算不同種類的環(huán)境收益。
三、賬務(wù)處理比較
（一）環(huán)境會計(jì)賬務(wù)處理
1.焦化公司財(cái)務(wù)科向銀行籌措300萬元2年期長期貸款，年利率6%；4月28日該筆貸款已劃撥到公司環(huán)境工程專用存款賬戶上。公司財(cái)務(wù)科當(dāng)天根據(jù)銀行通知單做出如下會計(jì)處理：
借：銀行存款 3000000
貸：環(huán)境負(fù)債――環(huán)境長期負(fù)債3000000
2.焦化公司財(cái)務(wù)科于2005年4月30日根據(jù)協(xié)議，用工程專用存款支付環(huán)保設(shè)計(jì)院的工程設(shè)計(jì)費(fèi)10萬元，并按照土建工程和設(shè)備安裝工程的設(shè)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，做出如下會計(jì)處理：
借：環(huán)境支出――環(huán)境資本支出100000
貸：銀行存款 100000
3.焦化公司財(cái)務(wù)科于2005年5月1日預(yù)付土建施工單位工程款40萬元，并做出如下會計(jì)處理：
借：環(huán)境支出――環(huán)境資本支出400000
貸：銀行存款400000
4.焦化公司于2005年6月25日購入安裝設(shè)備120萬元，做如下會計(jì)處理：
借：環(huán)境支出――環(huán)境資本支出1200000
貸：銀行存款 1200000
5.工程完工試運(yùn)行結(jié)束，焦化公司于2005年10月5日按契約支付土建施工單位工程款15萬元，支付設(shè)備安裝施工單位工程款35萬元，會計(jì)處理如下：
借：環(huán)境支出――環(huán)境資本支出 500000
貸：銀行存款500000
6.焦化公司于2005年10月20日將完工的工程的全部工程支出結(jié)轉(zhuǎn)為環(huán)境資產(chǎn)。按照環(huán)境支出-環(huán)境資本支出賬戶的記錄，土建工程決算為58萬元，設(shè)備安裝工程決算為162萬元。會計(jì)處理如下：
借：環(huán)境資產(chǎn)――環(huán)境固定資產(chǎn)580000
貸：環(huán)境支出――環(huán)境資本支出580000
借：環(huán)境資產(chǎn)――環(huán)境固定資產(chǎn) 1620000
貸：環(huán)境支出――環(huán)境資本支出 1620000
上述會計(jì)處理記入相關(guān)賬戶后，“環(huán)境支出――環(huán)境資本支出”賬戶的余額為零。
7.焦化公司2005年11月對環(huán)境固定資產(chǎn)提取折舊，建筑物的月折舊率為0.375%，月折舊額計(jì)算為：580000×0.375%=2175（元）；設(shè)備的月折舊率為0.75%，月折舊額計(jì)算為：1620000×0.75%=12150（元）。相應(yīng)的會計(jì)處理為：
借：環(huán)境支出――環(huán)境費(fèi)用支出14325
貸：環(huán)境資產(chǎn)――環(huán)境固定資產(chǎn)累計(jì)折舊14325
8.焦化公司2005年11月廢氣工程的運(yùn)行成本如下：人工成本20000元；電力費(fèi)用20000元；物料消耗10000元。會計(jì)處理如下：
借：環(huán)境支出――環(huán)境費(fèi)用支出20000
貸：應(yīng)付工資 20000
借：環(huán)境支出――環(huán)境費(fèi)用支出20000
貸：其他應(yīng)付款20000
借：環(huán)境支出――環(huán)境費(fèi)用支出10000
貸：原材料 10000
9.焦化公司2005年11月廢氣工程的運(yùn)行成本按照受益分?jǐn)傇瓌t全部轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用，會計(jì)處理如下：
借：制造費(fèi)用（環(huán)境費(fèi)用支出）42000
貸：環(huán)境支出――環(huán)境費(fèi)用支出 42000
10.焦化公司2005年12月5日在環(huán)境資源交易所將廢氣治理權(quán)掛牌交易，當(dāng)天以120萬元的價格交易成功。交易手續(xù)費(fèi)10000元。相關(guān)會計(jì)處理如下：
借：銀行存款1200000
貸：環(huán)境收益（出售廢氣治理權(quán)收入）1200000
借：環(huán)境收益（出售廢氣治理權(quán)手續(xù)費(fèi)） 10000
貸：銀行存款10000
11.焦化公司2005年12月28日與貸款銀行協(xié)商后，提前歸還300萬元貸款中的150萬元，并按照銀行要求，支付當(dāng)年全部利息。當(dāng)年利息計(jì)算為：3000000×6%×8/12=120000（元）
相關(guān)會計(jì)處理如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用――利息支出 120000
貸：環(huán)境負(fù)債――環(huán)境長期負(fù)債（應(yīng)付利息）120000
借：環(huán)境負(fù)債――環(huán)境長期負(fù)債 1500000
――環(huán)境長期負(fù)債（應(yīng)付利息）120000
貸：銀行存款 1620000
12.焦化公司2006年4月28日提前歸還銀行貸款余額150萬元，當(dāng)年利息計(jì)算為：
1500000×6%×4/12=30000（元）
相關(guān)會計(jì)處理如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用――利息支出 30000
貸：環(huán)境負(fù)債――環(huán)境長期負(fù)債（應(yīng)付利息）30000
借：環(huán)境負(fù)債――環(huán)境長期負(fù)債（應(yīng)付利息） 30000
貸：銀行存款――工程專用款30000
借：環(huán)境負(fù)債――環(huán)境長期負(fù)債15000000
貸：銀行存款――工程專用存款1500000
至此，環(huán)境長期負(fù)債（工程借款）已經(jīng)全部清償完畢，工程專用存款賬戶也完成了它的使命。
13.焦化公司2006年8月8日發(fā)生廢氣泄漏，污染周邊居民；公司支付罰款費(fèi)用5000元。相關(guān)會計(jì)處理如下：
借：環(huán)境支出――環(huán)境惡性支出 5000
貸：銀行存款 5000
14.焦化公司2006年8月末，將5000元的污染罰款費(fèi)用轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。會計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用――環(huán)境污染費(fèi) 5000
貸：環(huán)境支出――環(huán)境惡性支出5000
（二）現(xiàn)行會計(jì)賬務(wù)處理
1.借：銀行存款――工程專用存款 3000000
貸：長期負(fù)債――工程3000000
2.借：在建工程――工程 100000
貸：銀行存款 100000
3.借：在建工程――工程 400000
貸：銀行存款 400000
4.借：在建工程――工程 1200000
貸：銀行存款 1200000
5.借：在建工程――工程土建 150000
在建工程――工程安裝350000
貸：銀行存款500000
6.借：在建工程――工程土建 580000
在建工程――工程安裝 1620000
貸：銀行存款2200000
借：固定資產(chǎn)2200000
貸：在建工程2200000
7.借：制造費(fèi)用14325
貸：累計(jì)折舊14325
8.借：生產(chǎn)成本 50000
貸：應(yīng)付工資20000
其他應(yīng)付款 20000
原材料 10000
9.借：銀行存款 1200000
貸：營業(yè)外收入1200000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000
貸：銀行存款10000
10.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 120000
貸：銀行存款 120000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000
貸：銀行存款 10000
11.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 120000
貸：銀行存款 120000
借：長期負(fù)債――廢氣工程1500000
貸：銀行存款 1500000
12.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000
長期負(fù)債――廢氣工程1500000
貸：銀行存款 1530000
13.借：管理費(fèi)用5000
貸：銀行存款5000
四、信息披露的比較
（一）環(huán)境會計(jì)對損益表的影響
1.對損益表的影響
假定焦化公司按照目前會計(jì)制度處理時的損益表1表所示：
焦化公司若披露環(huán)境會計(jì)信息需將上表進(jìn)行調(diào)整，如表2所示。
2.對資產(chǎn)負(fù)債表的影響
假定焦化公司按照目前的會計(jì)制度處理時的資產(chǎn)負(fù)債表如表3所示：
按環(huán)境會計(jì)披露信息如表4：
中職會計(jì)實(shí)踐教學(xué)現(xiàn)狀分析改革措施會計(jì)學(xué)是一門以實(shí)務(wù)核算為基礎(chǔ)的社會科學(xué)，回顧會計(jì)學(xué)產(chǎn)生和不斷發(fā)展的過程，不難看出實(shí)踐環(huán)節(jié)自始至終都占有極其重要的地位。無論是古代會計(jì)學(xué)、近代會計(jì)學(xué)的建立和發(fā)展，還是現(xiàn)代會計(jì)學(xué)的進(jìn)展都與實(shí)務(wù)操作息息相關(guān)。據(jù)此我們可以預(yù)言：未來會計(jì)學(xué)的發(fā)展也一定離不開會計(jì)實(shí)踐的進(jìn)步。在中職會計(jì)專業(yè)開設(shè)的各門核心專業(yè)課程中，會計(jì)實(shí)踐課在提高學(xué)生的綜合素養(yǎng)方面起著不可替代的作用。加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)、提高會計(jì)課程教學(xué)效果和開發(fā)學(xué)生的創(chuàng)造能力，在不斷推進(jìn)課改、講求學(xué)生素質(zhì)教育的今天，其地位顯得更加突出。
一、實(shí)踐教學(xué)在中職會計(jì)專業(yè)教學(xué)中的地位和作用
會計(jì)學(xué)并不是一門純理論性的科學(xué)，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、進(jìn)行演示和學(xué)生動手實(shí)踐，才能使學(xué)生據(jù)以獲得對會計(jì)原理具體的、明確的認(rèn)識，這是理解會計(jì)概念和規(guī)律的必要基礎(chǔ)。觀察和實(shí)踐對培養(yǎng)學(xué)生的觀察和實(shí)踐能力、培養(yǎng)實(shí)事求是的科學(xué)態(tài)度、激發(fā)學(xué)生興趣，具有不可替代的重要作用。可見沒有會計(jì)實(shí)踐，很難達(dá)到會計(jì)學(xué)科的培養(yǎng)目標(biāo)。會計(jì)實(shí)踐作為會計(jì)教學(xué)的基本手段，具有其特殊的教育教學(xué)功能：
1.通過會計(jì)實(shí)踐可以使學(xué)生將會計(jì)理論聯(lián)系賬務(wù)實(shí)際，引起學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，引導(dǎo)學(xué)生發(fā)掘問題，激發(fā)其求知欲望，從而調(diào)動他們學(xué)好會計(jì)學(xué)的積極性、主動性和創(chuàng)造性。
2.通過加強(qiáng)會計(jì)實(shí)踐環(huán)節(jié)教學(xué)，不僅可以使本專業(yè)學(xué)生具備一定的感性認(rèn)識，更重要的是使學(xué)生進(jìn)一步理解平時所學(xué)的會計(jì)概念和原理是基于什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境而建立起來的，從而有效地幫助學(xué)生形成概念、導(dǎo)出規(guī)律、掌握理論。
3.通過會計(jì)實(shí)踐教學(xué)可以培養(yǎng)學(xué)生的觀察能力、思維能力、自學(xué)能力以及發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力；培養(yǎng)學(xué)生良好的科學(xué)實(shí)踐方法以及基本的實(shí)際動手能力，并且在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步培養(yǎng)他們在面對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時的獨(dú)立工作能力和創(chuàng)新品質(zhì)。
4.通過會計(jì)實(shí)踐教學(xué)培養(yǎng)學(xué)生從事經(jīng)濟(jì)科學(xué)研究應(yīng)當(dāng)具備的嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度、科學(xué)的思維方法和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑瓌t作風(fēng)，逐步掌握會計(jì)學(xué)研究的基本科學(xué)方法。鑒于會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的地位和作用，我們不僅應(yīng)該重視會計(jì)實(shí)踐，而且應(yīng)該在理論教學(xué)中認(rèn)真貫徹以實(shí)踐作為理論基礎(chǔ)和來源的原則。
二、中職會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的現(xiàn)狀
隨著中職系統(tǒng)課程改革如火如荼的開展和素質(zhì)教育的進(jìn)一步深化，不少職教戰(zhàn)線的專家學(xué)者和廣大的一線會計(jì)專業(yè)教師對會計(jì)實(shí)踐教學(xué)重要性的認(rèn)識和感受正在逐步加深，適應(yīng)新形勢下教學(xué)要求的探索和實(shí)踐也正在各所職校進(jìn)行著。但是我們也應(yīng)當(dāng)看到：到目前為止，中職會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的現(xiàn)狀在一定程度上來說，仍是不容樂觀的。
1.對我市中等職業(yè)學(xué)校會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的基本情況進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在有些中職學(xué)校對工程技術(shù)類專業(yè)的專業(yè)課實(shí)踐教學(xué)要求普遍較高，投入的資金亦是十分充足；而對于偏文科類的會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)卻普遍重視不夠。有些學(xué)校的會計(jì)實(shí)踐課教學(xué)時數(shù)根本達(dá)不到教學(xué)大綱的要求；甚至有相當(dāng)一部分學(xué)校雖然開設(shè)了會計(jì)專業(yè)，但基本上還是書本式的理論教學(xué)，教學(xué)計(jì)劃規(guī)定的會計(jì)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)往往難以付諸實(shí)施。即使有的學(xué)校按教學(xué)計(jì)劃要求勉強(qiáng)完成了，可是實(shí)踐教學(xué)的效果往往也是差強(qiáng)人意。
2.開設(shè)會計(jì)專業(yè)（專門的財(cái)經(jīng)學(xué)校除外）的學(xué)校和教師受到傳統(tǒng)教育的影響，普遍存在重理論、輕實(shí)踐的思想，教學(xué)方法還是長期停滯在講授法階段。有的會計(jì)專業(yè)老師甚至認(rèn)為學(xué)生不會動手實(shí)踐不要緊，只要會動筆參加各類會計(jì)考試就行；加上各校為了盲目追求會計(jì)證考試的通過率，最終勢必陷入應(yīng)試教學(xué)的桎梏。另一方面，隨著科技的飛速發(fā)展，多媒體進(jìn)入課堂，使得部分會計(jì)專業(yè)教師過分追求甚至迷戀多媒體自動演示的所謂模擬會計(jì)實(shí)務(wù)，讓學(xué)生僅僅是把它當(dāng)作一部普通視頻觀看了事，而不重視讓學(xué)生真正接觸到會計(jì)實(shí)務(wù)中的各種賬務(wù)資料，更不可能有機(jī)會讓學(xué)生親自動手操作了?？偠灾?，目前有相當(dāng)數(shù)量的會計(jì)專業(yè)教師忽略了實(shí)踐教學(xué)，放棄運(yùn)用實(shí)踐的直觀教學(xué)方法，這一現(xiàn)象嚴(yán)重妨礙了培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力的會計(jì)人才這個目標(biāo)，教出來的學(xué)生一遇到會計(jì)實(shí)務(wù)就束手無策，不知如何下手。
3.由于認(rèn)識上的不足，會計(jì)專業(yè)教師在實(shí)踐教學(xué)的組織上、在實(shí)踐教學(xué)過程的管理上、在實(shí)踐教學(xué)成績的考核上都存在著或多或少的問題。例如，由于一些會計(jì)專業(yè)教師認(rèn)為，會計(jì)理論教學(xué)才算是正統(tǒng)的教學(xué)，必須要認(rèn)真做好教學(xué)設(shè)計(jì)；而實(shí)踐教學(xué)仿佛不是教學(xué)似的，因此不愿意在會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的教學(xué)方案設(shè)計(jì)上面下功夫、花時間，從而導(dǎo)致實(shí)踐教學(xué)方法和形式過于單一、陳舊?；蚴菃渭?yōu)榱送瓿山虒W(xué)任務(wù)而安排實(shí)踐，對學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)顯得毫無計(jì)劃、漫無目的、嚴(yán)重缺乏系統(tǒng)性。同時，專業(yè)教師對引導(dǎo)學(xué)生積極、主動地學(xué)習(xí)，培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考的能力和習(xí)慣的教學(xué)思路不夠明確，教師在會計(jì)實(shí)踐教學(xué)中包辦代替現(xiàn)象較為嚴(yán)重，學(xué)生所能做的也只能是“照葫蘆畫瓢”而已，缺乏動腦和動手的機(jī)會，實(shí)踐能力當(dāng)然也得不到相應(yīng)的提高。
4.會計(jì)實(shí)踐教學(xué)模式僵化，實(shí)踐教學(xué)的基本原則沒有得到充分的體現(xiàn)，實(shí)踐教學(xué)方式呆板，從教學(xué)內(nèi)容到教學(xué)方式都沒有給學(xué)生留出足夠的發(fā)展空間。就分組實(shí)踐來說，雖然教材上面從實(shí)踐目的、實(shí)踐原理、操作步驟到注意事項(xiàng)，寫得可謂是面面俱到；然而每次實(shí)踐課上教師還得要花費(fèi)相當(dāng)長的時間根據(jù)教材講解實(shí)踐目的、原理，然后學(xué)生再按照既定的操作步驟跟著教師“互動”幾下，產(chǎn)生幾個結(jié)果數(shù)據(jù)，本次會計(jì)實(shí)踐就算完成了。這樣的“實(shí)踐”教學(xué)，收獲實(shí)在不大。再說了，在現(xiàn)階段教學(xué)中往往是整個班的學(xué)生在同一時間內(nèi)做完同一個會計(jì)模擬實(shí)踐項(xiàng)目，用同一種方法和相同的賬務(wù)資料，都要在規(guī)定時間內(nèi)完成，得出同一種結(jié)論，這樣就有可能導(dǎo)致部分學(xué)生看著別人怎么做，自己也就怎么做；特別是當(dāng)兩人合做時，總會有些學(xué)生只看不動手，也不留心觀察，不記錄有關(guān)數(shù)據(jù)，也就更談不上去主動積極思考了。這種實(shí)踐教學(xué)模式顯然不利于提高學(xué)生獨(dú)立發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力，也不利于引導(dǎo)學(xué)生突破思維定勢這個思維障礙，更不利于學(xué)生創(chuàng)新思維方法的形成和學(xué)生智能的發(fā)展。
以上會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的現(xiàn)狀，極大地影響著會計(jì)教學(xué)的整體質(zhì)量，與會計(jì)學(xué)科教學(xué)目標(biāo)、課程改革的要求以及實(shí)踐教學(xué)自身的重要地位極不相稱，與時展對會計(jì)人才不斷提出的新要求很不相適應(yīng)。
三、促進(jìn)會計(jì)實(shí)踐教學(xué)改革的幾項(xiàng)配套措施
我們應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到，當(dāng)前中職會計(jì)實(shí)踐教學(xué)薄弱現(xiàn)象的發(fā)生，是有著諸多方面的內(nèi)部及外在原因的。在分析問題的時候應(yīng)從多方面入手，針對中職會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的現(xiàn)狀，從素質(zhì)教育和課程改革的高度、從種種制約因素出發(fā)，進(jìn)行會計(jì)實(shí)踐教學(xué)模式的改革，使會計(jì)實(shí)踐教學(xué)能夠充分發(fā)揮其在會計(jì)專業(yè)學(xué)生素質(zhì)教育和課程改革中的特殊作用。
1.切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，觀念的轉(zhuǎn)變是關(guān)鍵問題。中職會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的現(xiàn)狀在很大程度上與教學(xué)觀念有關(guān)，職業(yè)教育是培養(yǎng)合格勞動者的一種社會大行動，應(yīng)當(dāng)要把家庭、學(xué)校、社會統(tǒng)一起來加以考察。我們不能把會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的現(xiàn)僅僅歸咎于第一線的會計(jì)專業(yè)教師，其實(shí)有不少專業(yè)教師是深知會計(jì)實(shí)踐的重要性的，而且也在想方設(shè)法改變現(xiàn)狀。但是迫于各種各樣的壓力，例如教學(xué)課時的限制等，最終不得不放棄嘗試。因此，要轉(zhuǎn)變觀念，就得要轉(zhuǎn)變整個社會的觀念，要讓學(xué)校、會計(jì)專業(yè)教師以及社會上想改行從事會計(jì)行業(yè)的人們都認(rèn)識到會計(jì)教學(xué)不能追求暫時的表面效果，更不能急于求成；而要放眼未來，特別要著眼于會計(jì)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)以后在未來經(jīng)濟(jì)社會的作用與價值。會計(jì)類職業(yè)教育不能帶有功利性，而要真正為社會培養(yǎng)合格的經(jīng)濟(jì)管理人才。
學(xué)校觀念端正了，才能在課程設(shè)置、經(jīng)費(fèi)投入、師資調(diào)配以及其他相關(guān)方面充分考慮到會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的實(shí)際需要，并在一定程度上對會計(jì)實(shí)踐教學(xué)改革給予支持和保障。同時也只有讓學(xué)生及家長認(rèn)識到會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的重要性，才能使他們從以前片面追求考取會計(jì)證的狹隘認(rèn)識中轉(zhuǎn)變過來。這樣才能給眾多的一線會計(jì)學(xué)科教師一個廣闊的發(fā)揮才干的空間，使他們能夠自由地投身于會計(jì)實(shí)踐教學(xué)改革中去，充分發(fā)揮主觀能動性，在實(shí)踐教學(xué)中大膽創(chuàng)新教學(xué)理念和教學(xué)方法。只有這樣，會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的改革才能做到不斷地大踏步向前邁進(jìn)。以學(xué)生發(fā)展為中心的教學(xué)觀，必然要求把會計(jì)實(shí)踐教學(xué)作為整個會計(jì)專業(yè)教學(xué)過程的一個必不可少的中心環(huán)節(jié)，啟發(fā)引導(dǎo)學(xué)生主動地將理論與實(shí)踐相結(jié)合。因此，改變傳統(tǒng)的會計(jì)教學(xué)觀，樹立新的教學(xué)觀念，重視實(shí)踐環(huán)節(jié)教學(xué)，就要不斷提高對會計(jì)實(shí)踐教學(xué)地位的認(rèn)識，從提高實(shí)踐教學(xué)的效果、激發(fā)學(xué)生實(shí)踐興趣、提高學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力出發(fā)，認(rèn)真改進(jìn)并大力加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)。中職學(xué)校會計(jì)專業(yè)教師樹立了這種教學(xué)觀后，就會千方百計(jì)、想方設(shè)法地重視實(shí)踐教學(xué)，努力規(guī)劃好每一個讓學(xué)生參與會計(jì)實(shí)踐的機(jī)會。
2.要推進(jìn)會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的改革，應(yīng)改革現(xiàn)行的會計(jì)實(shí)踐教材資料體系。改革的主要思想是：教材應(yīng)重視學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)，應(yīng)體現(xiàn)以實(shí)踐教學(xué)為亮點(diǎn)的學(xué)科特色。在會計(jì)日常教學(xué)中，注意讓學(xué)生通過自已動手實(shí)踐來掌握會計(jì)基本概念、基本原理和基本方法。
現(xiàn)行市面上有關(guān)會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的教材種類不多，且魚龍混雜、參差不齊。學(xué)校專業(yè)辦集這方面的專家、學(xué)者根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀現(xiàn)實(shí)對會計(jì)人才的需求開發(fā)出相應(yīng)的實(shí)踐教學(xué)校本教程，這個教程能與課本獨(dú)立開來，有培養(yǎng)學(xué)生閱讀能力和自學(xué)能力、提高學(xué)生實(shí)踐操作技能、掌握科學(xué)思維方法等功能。為此，實(shí)踐教程應(yīng)突出學(xué)生在學(xué)習(xí)會計(jì)學(xué)科中的主體地位，教程應(yīng)在實(shí)踐的每個階段提出一系列富有啟發(fā)性的問題，問題一經(jīng)提出，實(shí)踐的目的也就很清晰了，學(xué)生也會自然而然地帶著問題去實(shí)踐，在實(shí)踐過程中分析和解決問題。
實(shí)踐過程一旦啟動，必然有許多學(xué)生都很迫切希望自己能親自參與實(shí)踐教學(xué)過程的設(shè)計(jì)。教程要特別注意處理好統(tǒng)一要求與學(xué)生的個性化發(fā)展之間的矛盾沖突。在規(guī)定學(xué)生完成一定的實(shí)踐要求的前提下，教程可以鼓勵、引導(dǎo)學(xué)生不拘泥于教程中既有的做法，可以進(jìn)行一些創(chuàng)新和改進(jìn)（當(dāng)然，要在不違反會計(jì)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的前提下進(jìn)行）；或者自己另外設(shè)計(jì)不同的實(shí)踐方案，自己提出實(shí)踐研究課題，獨(dú)立實(shí)踐或與其他同學(xué)合作進(jìn)行實(shí)踐等?？傊?，會計(jì)專業(yè)教師在實(shí)踐教學(xué)過程中，要充分引導(dǎo)學(xué)生多觀察、多發(fā)問、多動腦、多動口、多動手，在一次又一次地做完一個又一個會計(jì)循環(huán)賬務(wù)處理任務(wù)的過程中，逐步培養(yǎng)學(xué)生的會計(jì)綜合處理能力。
3.會計(jì)專業(yè)教師是會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的實(shí)踐者，因此要切實(shí)提高專業(yè)教師自身的素質(zhì)。戰(zhàn)斗在會計(jì)教學(xué)第一線上的專業(yè)教師是實(shí)施實(shí)踐教學(xué)的直接群體，要真正運(yùn)用好會計(jì)實(shí)踐教學(xué)，使之對提高會計(jì)教學(xué)的整體質(zhì)量發(fā)揮出獨(dú)特的作用，這就必然要求會計(jì)專業(yè)教師具備綜合素養(yǎng)，還必須經(jīng)常腳踏實(shí)地去企業(yè)會計(jì)核算第一線動手實(shí)踐。
經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，會計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的一個重要組成部分，也要不斷地向前發(fā)展，而不可能是一成不變的。作為一名會計(jì)專業(yè)教師，要通過不斷的繼續(xù)學(xué)習(xí)使自己的理論水平和實(shí)踐能力得到提高；要有鉆研和創(chuàng)新精神，例如對會計(jì)學(xué)中的疑難操作進(jìn)行專題學(xué)習(xí)和研究、改進(jìn)一些實(shí)踐教學(xué)方法等，也應(yīng)接受新的會計(jì)教學(xué)理論和新的教學(xué)思想，來指導(dǎo)自己的實(shí)踐教學(xué)。但是，目前中職會計(jì)專業(yè)教師深入企業(yè)進(jìn)行會計(jì)實(shí)踐鍛煉的機(jī)會相對較少，這主要是由于在企業(yè)里面，財(cái)務(wù)資料都是機(jī)密文件，因此一般不會提供給前來參加實(shí)踐的中職學(xué)校會計(jì)教師做實(shí)務(wù)操作之用，這樣的話專業(yè)教師就很難得到真正的鍛煉。這個問題需要引起社會各行各業(yè)的共同關(guān)注。
4.探索會計(jì)實(shí)踐教學(xué)模式改革新路子，充分發(fā)揮實(shí)踐教學(xué)的主導(dǎo)作用和主體功能。盡量把驗(yàn)證性實(shí)踐改進(jìn)為探索性實(shí)踐，把先演示后實(shí)踐改進(jìn)為邊講邊實(shí)踐，通過挖掘教學(xué)內(nèi)容的可實(shí)踐性，有機(jī)地把課內(nèi)探索自然延伸到課外實(shí)踐中去?？傊詫?shí)踐教學(xué)的不斷創(chuàng)新為前提，使學(xué)生達(dá)到熟練掌握和運(yùn)用會計(jì)基本技能和處理方法，養(yǎng)成科學(xué)態(tài)度，提高靈活運(yùn)用所學(xué)知識解決實(shí)際問題的能力，強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)的達(dá)成。
大力探索并改革不適應(yīng)新時期經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展需要的中職會計(jì)實(shí)踐教學(xué)模式，建立起一種能科學(xué)設(shè)計(jì)實(shí)踐教學(xué)程序、優(yōu)化實(shí)踐教學(xué)過程、指導(dǎo)實(shí)踐方法、培養(yǎng)實(shí)踐創(chuàng)新能力的“引導(dǎo)——探索——實(shí)踐——掌握”式實(shí)踐教學(xué)模式。這種模式應(yīng)充分發(fā)揮教師的主導(dǎo)作用，同時突出學(xué)生的主體地位。教師要充分信任學(xué)生，在正確指導(dǎo)的基礎(chǔ)上放手讓學(xué)生主動參與會計(jì)實(shí)踐，材料讓學(xué)生看、實(shí)驗(yàn)讓學(xué)生做、思路讓學(xué)生想、疑難讓學(xué)生議，錯誤讓學(xué)生思，充分發(fā)揮學(xué)生的主觀能動作用，最大限度地調(diào)動學(xué)生自主學(xué)習(xí)會計(jì)學(xué)科的積極性、主動性和創(chuàng)造性，變單向信息傳遞為雙向式、多向式信息傳遞與交流。教師在會計(jì)實(shí)踐課上提出實(shí)踐過程中的重點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)和注意點(diǎn)，發(fā)揮好主導(dǎo)調(diào)控作用，并在實(shí)踐過程中加強(qiáng)對本專業(yè)學(xué)生實(shí)踐方法和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。
5.把課外活動納入實(shí)踐教學(xué)的范圍，開展豐富多彩的第二課堂活動。為了從多方面培養(yǎng)學(xué)生參與會計(jì)實(shí)踐的興趣，在學(xué)生掌握了一些基本的會計(jì)技能以后，就應(yīng)該統(tǒng)一規(guī)劃，組織好課外活動，以配合課堂實(shí)踐教學(xué)。在這個過程中，會計(jì)專業(yè)教師要根據(jù)教材特點(diǎn)和學(xué)生的認(rèn)知實(shí)際，精心設(shè)計(jì)課外活動的內(nèi)容，做到既注意內(nèi)容和形式的統(tǒng)一，又注重活動的趣味性?？梢钥紤]建立活動小組，以保證課外活動經(jīng)?；?、制度化、規(guī)范化。由于班上不少學(xué)生家里有一些親戚是從事會計(jì)工作的，平時耳濡目染，這時把課內(nèi)和課外實(shí)踐內(nèi)容銜接好，課內(nèi)外就能起到相互補(bǔ)充的作用。事實(shí)證明：充分利用好課外活動這塊陣地，對促進(jìn)會計(jì)實(shí)踐教學(xué)起到了意想不到的良好效果。
此外，學(xué)校要定期或不定期舉辦綜合性會計(jì)實(shí)務(wù)競賽，將知識性、趣味性、科學(xué)性與群眾性融為一體。為了鞏固會計(jì)實(shí)踐教學(xué)的成果，使課外活動具有更大的吸引力，學(xué)校還要積極組隊(duì)參加各級各類部門主辦的會計(jì)學(xué)科競賽活動。在各項(xiàng)會計(jì)學(xué)科課外活動中形成以廣大學(xué)生為主體、并由其中一些會計(jì)實(shí)踐水平較高的骨干隊(duì)伍帶動，發(fā)展到全體學(xué)生紛紛動起手來，大大提高了學(xué)生整體的會計(jì)實(shí)踐水平，豐富了學(xué)生的課外專業(yè)生活。
第一天的實(shí)習(xí)，我有些拘謹(jǐn)。畢竟第一次坐在開著暖氣的辦公室里，看到別人進(jìn)進(jìn)出出很忙碌的樣子，我只能待在一邊，一點(diǎn)也插不上手，心想我什么時候才能夠融入進(jìn)去呢。雖然知道實(shí)習(xí)生應(yīng)該主動找工作做事，要眼力有活，可是大家似乎并沒有把我當(dāng)作一個迫切需要學(xué)習(xí)的實(shí)習(xí)生看待，每個人都在忙著自己的工作。這樣的處境讓我有些尷尬，當(dāng)即有些氣餒的認(rèn)為，難道我就這樣呆坐到實(shí)習(xí)結(jié)束？難道我就這樣混日子？我決定在實(shí)習(xí)中盡量發(fā)揮自己的才智，創(chuàng)造機(jī)會。
公司的財(cái)務(wù)部并沒有太多人，設(shè)有一名財(cái)務(wù)經(jīng)理，一名出納。此次負(fù)責(zé)我實(shí)習(xí)的是公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，經(jīng)理根據(jù)我兩周的實(shí)習(xí)時間，主要是讓我了解財(cái)務(wù)的使用和會計(jì)處理的流程，并做一些簡單的會計(jì)憑證。公司采用的是金碟財(cái)務(wù)，從編制記賬憑證到記賬，編制會計(jì)報(bào)表，結(jié)帳都是通過財(cái)務(wù)完成。
我認(rèn)真學(xué)習(xí)了正規(guī)而標(biāo)準(zhǔn)的公司會計(jì)流程，真正從課本中走到了現(xiàn)實(shí)中，細(xì)致地了解了公司會計(jì)工作的全部過程，掌握了金蝶財(cái)務(wù)的操作。實(shí)習(xí)期間我努力將自己在學(xué)校所學(xué)的理論知識向?qū)嵺`方面轉(zhuǎn)化，盡量做到理論與實(shí)踐相結(jié)合。在實(shí)習(xí)期間我遵守了工作紀(jì)律，不遲到，不早退，認(rèn)真完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作。
剛到會計(jì)部經(jīng)理就叫我先看她們以往所制的會計(jì)憑證和附在會計(jì)憑證上的原始憑證。由于以前在學(xué)校做過會計(jì)憑證的手工模擬，所以對于會計(jì)憑證不是太陌生，因此以為憑著記憶加上學(xué)校里所學(xué)過的理論對于區(qū)區(qū)會計(jì)憑證完全可以熟練掌握。但也就是這種浮躁的態(tài)度讓我忽視了會計(jì)循環(huán)的基石——會計(jì)分錄，以至于后來張經(jīng)理讓我嘗試制單的時候感覺到有些困難。于是我只能加班補(bǔ)課了，把公司日常較多使用的會計(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)真讀透。
畢竟會計(jì)分錄在書本上可以學(xué)習(xí)，可一些銀行帳單，匯票，發(fā)票聯(lián)等就要靠實(shí)習(xí)時才能真正接觸，從而有了更深刻的印象。別以為光是認(rèn)識就行了，還要把所有的單據(jù)按月按日分門別類，并把每筆業(yè)務(wù)的單據(jù)整理好，用圖釘裝訂好，才能為編制會計(jì)憑證做好準(zhǔn)備。
摘要會計(jì)集中核算制作為會計(jì)管理體制改革中出現(xiàn)的新生事物，在從源頭上預(yù)防和治理腐敗、規(guī)范財(cái)務(wù)行為方面，無疑有著極其深刻的重要意義。但目前會計(jì)集中核算中心仍存在著一些無法回避的問題，本文提出針對性的措施和建議。
關(guān)鍵詞會計(jì)集中核算成效問題建議
教育會計(jì)核算是在學(xué)校預(yù)算管理體制、資金所有權(quán)、使用權(quán)和審批權(quán)以及會計(jì)主體不變的前提下，撤銷了學(xué)校銀行賬戶，由教育會計(jì)核算中心負(fù)責(zé)單位賬戶管理，統(tǒng)一會計(jì)核算、資金結(jié)算的新型核算模式，是融會計(jì)核算、監(jiān)督、管理和服務(wù)于一體的會計(jì)委派形式。它的建立對提高財(cái)政資金的使用效益和會計(jì)工作效率，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督和廉政建設(shè)都起到了十分重要的作用。但在實(shí)踐中也存在一些問題，需要不斷加以改革和完善。
一、教育會計(jì)集中核算的運(yùn)作方式
（一）設(shè)立教育會計(jì)核算中心
教育會計(jì)核算中心從各學(xué)校抽調(diào)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、政治素質(zhì)強(qiáng)的人員，負(fù)責(zé)各學(xué)校的財(cái)務(wù)核算工作。各學(xué)校不再設(shè)立會計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)報(bào)賬員專人聯(lián)絡(luò)。各學(xué)校取消原在銀行開設(shè)的賬戶，不允許在外開設(shè)賬戶。以教育會計(jì)核算中心為戶名在銀行開日常開支戶和基建專戶，并預(yù)留教育核算中心單位印鑒。
（二）集中辦理業(yè)務(wù)，利用電算化進(jìn)行賬務(wù)處理
各學(xué)校全部現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬等資金結(jié)算，經(jīng)費(fèi)撥入，支付以及往來代收代付業(yè)務(wù)全部到核算中心辦理，各單位原始憑證由會計(jì)核算中心審核并填制記賬憑證，利用財(cái)務(wù)軟件統(tǒng)一對各單位進(jìn)行賬務(wù)處理，編制會計(jì)報(bào)表，提高了工作效率，規(guī)范會計(jì)工作，憑證的錄入、審核，復(fù)核、登記賬簿，報(bào)表輸出全部由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理，真正實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)工作與計(jì)算機(jī)的有機(jī)結(jié)合。為結(jié)算單位按月及時提供會計(jì)報(bào)表，隨時提供有關(guān)會計(jì)信息資料，單位會計(jì)檔案全部集中到核算中心管理，將會計(jì)憑證，賬簿，進(jìn)行統(tǒng)一編號，并按時立卷、歸檔，此舉便于查賬、審核、利用和管理，同時為各學(xué)校嚴(yán)格保密。
二、實(shí)行會計(jì)集中核算的成效
（一）提高會計(jì)信息質(zhì)量
實(shí)行會計(jì)集中核算后，使會計(jì)人員具備了依法獨(dú)立核算的環(huán)境，會計(jì)業(yè)務(wù)納入核算中心統(tǒng)一核算，嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)范賬務(wù)處理，大大提高了會計(jì)核算工作的質(zhì)量，提高了會計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性和統(tǒng)一性，會計(jì)科目歸類也更合理和規(guī)范，正確性也越來越高。
（二）建立重點(diǎn)項(xiàng)目分項(xiàng)逐級審核批準(zhǔn)制度，從源頭上防止和治理腐敗
對學(xué)校而言最大筆的支出在于基建、維修及購置，這部分改善辦學(xué)條件的支出總額至少占到公用經(jīng)費(fèi)的50%以上，因此加強(qiáng)對這部分支出的控制是學(xué)校防腐的關(guān)鍵。對這部分支出實(shí)行全程監(jiān)控，做到事前申請、事中審核、事后報(bào)備，并且由不同的部門來實(shí)施多層審核批準(zhǔn)，降低舞弊腐敗的風(fēng)險。而且實(shí)行會計(jì)集中核算后，中心嚴(yán)格從制度上和運(yùn)作程序上規(guī)范了各學(xué)校的財(cái)務(wù)行為，有效的遏制了違規(guī)開戶，私設(shè)小金庫、坐支、截留資金等問題，初步形成了具有前前瞻性和預(yù)防性的監(jiān)督機(jī)制。
（三）為進(jìn)一步實(shí)施國庫集中收付制度奠定了基礎(chǔ)
實(shí)行集中核算后，核算中心為財(cái)政部門提供了準(zhǔn)確的會計(jì)信息和基礎(chǔ)資料，為財(cái)政等部門宏觀管理提供服務(wù)，有利于財(cái)政部門對資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理，保證資金使用的有序性和計(jì)劃性，為國庫集中收付制度的建立奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（四）有利于減員和節(jié)支
實(shí)行會計(jì)核算后，各單位不再保留會計(jì)崗位，由核算中心統(tǒng)一辦理，有效降低運(yùn)行成本，減少環(huán)節(jié)，提高效益。
三、會計(jì)集中核算執(zhí)行進(jìn)程中存在的問題
（一）會計(jì)主體及責(zé)任的定位不明確
在實(shí)施會計(jì)集中核算后，就形成了一方面核算中心與被核算單位在經(jīng)濟(jì)活動上相脫離，核算中心難以控制各項(xiàng)支出的真實(shí)性、合理性和合法性，從而產(chǎn)生支付風(fēng)險。另一方面被核算單位不少單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為本單位沒有了賬戶及會計(jì)人員，不愿承擔(dān)會計(jì)責(zé)任甚至推諉，因此對財(cái)務(wù)管理工作不再重視，只要有錢用就不管其他的。而核算中心方面實(shí)質(zhì)上只是在為單位記賬，只對原始票據(jù)的合法有效性負(fù)責(zé)，至于相應(yīng)交易的合規(guī)合法性則無法保證。
（二）會計(jì)核算準(zhǔn)確性有待進(jìn)一步加強(qiáng)
由于部分報(bào)賬員素質(zhì)不高，從納入單位來看，絕大多數(shù)報(bào)賬員都是非會計(jì)專業(yè)人員，原來從事義務(wù)階段的教學(xué)工作，他們對會計(jì)核算業(yè)務(wù)并不熟悉，報(bào)賬時往往不能準(zhǔn)確填寫資金來源、性質(zhì)、開支渠道，這些因素直接制約著會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，往往會造成會計(jì)賬處理不當(dāng)，從而造成會計(jì)信息失真。
（三）核算單位的財(cái)務(wù)管理工作和內(nèi)部監(jiān)督弱化
學(xué)校所有資金收支往來的核算，都由會計(jì)核算中心完成，加上很多學(xué)校將會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理等同起來，導(dǎo)致學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作弱化。另外，由于學(xué)校內(nèi)部的會計(jì)與出納牽制機(jī)制消失，報(bào)賬會計(jì)實(shí)際上履行了會計(jì)出納雙重職責(zé)。會計(jì)的職能沒有得到充分發(fā)揮。由于會計(jì)核算中心只是在辦公室里做賬，強(qiáng)調(diào)會計(jì)核算和表面上的監(jiān)督，大大弱化了會計(jì)的預(yù)測、分析、決策等職能。
（四）會計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫節(jié)
集中核算將財(cái)產(chǎn)有關(guān)的發(fā)票、合同、申報(bào)采購等會計(jì)核算材料留在了核算中心，但是實(shí)物資產(chǎn)仍由原單位進(jìn)行管理。而核算中心人少事多，往往也忽略了資產(chǎn)管理，也不能進(jìn)行定期清查盤點(diǎn)，會計(jì)核算與資產(chǎn)管理相脫節(jié)。
（五）各學(xué)校經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際支出情況有出入
在會計(jì)核算中心工作實(shí)踐中，比較突出的矛盾之一就是現(xiàn)行行政事業(yè)單位開支標(biāo)準(zhǔn)與具體繁雜的實(shí)際支出有較大差距，給核算中心會計(jì)人員的實(shí)際操作帶來困難。
（六）被核算單位預(yù)算執(zhí)行不力
每年各核算單位都按財(cái)政部門的規(guī)定進(jìn)行了兩上兩下的預(yù)算編制工作，但只限于編制，對財(cái)政部門下達(dá)的最終預(yù)算結(jié)果都沒有執(zhí)行，在支出方面隨意性繼續(xù)存在，預(yù)算對支出的控制和約束非常薄弱。
四、完善會計(jì)集中核算的措施和建議
（一）健全完善會計(jì)法規(guī)體系，明確會計(jì)責(zé)任主體
財(cái)政、教育主管部門應(yīng)盡快根據(jù)實(shí)際出臺有關(guān)的法規(guī)文件，使會計(jì)集中核算有法可依，保障會計(jì)集中核算制度規(guī)范運(yùn)行。同時，要明確被核算單位是被監(jiān)督的主體和應(yīng)該承擔(dān)違法違規(guī)行為的法律責(zé)任，以及核算中心附有的監(jiān)督的連帶責(zé)任。
（二）規(guī)范核算中心的基礎(chǔ)工作，建立完善制度，提高核算水平
以保障資金安全為核心規(guī)范核算中心會計(jì)工作運(yùn)作程序，從原始憑證的審核、收集，記賬憑證的填制，賬簿的登記，報(bào)表的編報(bào)，到會計(jì)檔案的整理歸檔，進(jìn)行逐一要求，在科目設(shè)置和使用上，嚴(yán)格按預(yù)算規(guī)定的科目設(shè)置，所有的核算會計(jì)統(tǒng)一認(rèn)識，統(tǒng)一做法，做到同一類業(yè)務(wù)會計(jì)處理一致。還要不斷完善配套管理制度如“預(yù)算管理制度、內(nèi)部稽核制度、資產(chǎn)清查制度、政府采購制度、大額費(fèi)用審批制度、超指標(biāo)審批制度、超用款計(jì)劃審批制度等財(cái)務(wù)管理制度，做到以制度管人，按制度辦事。
（三）強(qiáng)化核算中心的監(jiān)督管理職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化
核算中心的職能要改變重核算，輕監(jiān)督輕管理現(xiàn)象，積極向預(yù)算執(zhí)行約束、支付的直接監(jiān)督、承擔(dān)國庫委托的單一賬戶管理、國庫直接支付和授權(quán)支付的核算管理等綜合職能方向上轉(zhuǎn)變。
（四）各被核算單位要切實(shí)重視財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)
應(yīng)堅(jiān)持報(bào)賬會計(jì)持證上崗，并強(qiáng)化會計(jì)人員繼續(xù)教育；報(bào)賬會計(jì)必須據(jù)實(shí)登記會計(jì)臺賬，定期與會計(jì)中心核對往來賬、資產(chǎn)賬、資金余額，確保財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性和統(tǒng)一性；要制定報(bào)賬會計(jì)的道德規(guī)范，建立遵守職業(yè)道德的監(jiān)督考核機(jī)制，并充分發(fā)揮單位與核算中心的橋梁紐帶作用。
（五）正確處理經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際支出之間的矛盾
一要制訂統(tǒng)一可行的開支標(biāo)準(zhǔn)，具有可操作性，同時要隨著時間的推移，適時進(jìn)行調(diào)整，盡量克服制度和標(biāo)準(zhǔn)的滯后性。二要嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)核算中心要嚴(yán)格把關(guān)，各學(xué)校不得隨意提高標(biāo)準(zhǔn)或擴(kuò)大開支范圍。三是對學(xué)校確實(shí)需要支付的款項(xiàng)，而又找不到文件規(guī)定的，一般先參照學(xué)校意見執(zhí)行，但事后要注意跟蹤。
（六）完善資產(chǎn)管理制度，中心會計(jì)加強(qiáng)檢查，保證財(cái)產(chǎn)安全
一是依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)以及學(xué)校的實(shí)際情況，制定學(xué)校關(guān)于財(cái)產(chǎn)管理的內(nèi)控制度，明確財(cái)產(chǎn)物資管理人的職責(zé)。二是對需要報(bào)廢、報(bào)損的資產(chǎn)，根據(jù)先審批后處置的原則，嚴(yán)格履行審批手續(xù)。。三是核算中心組織人員定期到各學(xué)校進(jìn)行資產(chǎn)清查，保證了單位資產(chǎn)賬實(shí)相符，賬賬相符
（七）強(qiáng)化預(yù)算管理，健全預(yù)算監(jiān)督機(jī)制
建議由最了解被核算單位情況的人員和核算中心對應(yīng)會計(jì)相配合編制本單位的部門預(yù)算。預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn)便具有法律效力，被核算單位必須嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，合理安排和控制執(zhí)行進(jìn)度。會計(jì)核算中心在審核支出時，以單位預(yù)算指標(biāo)為依據(jù)，確保預(yù)算單位年度預(yù)算收支平衡，確保預(yù)算準(zhǔn)確執(zhí)行。
（八）建立健全核算中心人員及報(bào)賬會計(jì)的激勵約束機(jī)制
首先，鼓勵核算中心人員提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，在服務(wù)上狠下功夫，做到監(jiān)督與服務(wù)的統(tǒng)一。其次，核算中心人員應(yīng)擺正自己的位置，樹立服務(wù)觀念，嚴(yán)格執(zhí)行各種規(guī)章制度，履行職責(zé)。再次，財(cái)政部門與核算中心應(yīng)盡快制定相應(yīng)的規(guī)章制度對報(bào)帳單位和報(bào)賬會計(jì)進(jìn)行獎勵。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 會計(jì)處理比較
一、資產(chǎn)比較
（一）應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)
兩準(zhǔn)則關(guān)于應(yīng)收賬款的規(guī)范基本相同，其差異主要體現(xiàn)在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除政策的條件確認(rèn)，當(dāng)資產(chǎn)減值損失發(fā)生時采用直接轉(zhuǎn)銷法，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，不計(jì)提減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備，采用備抵法，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。
（二）存貨
其一，盤盈處理不同。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定存貨盤盈通過“營業(yè)外收入”科目核算；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則沖減當(dāng)期“管理費(fèi)用”。其二，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)日常修理、維護(hù)、領(lǐng)用存貨的處理不同：《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》記入“制造費(fèi)用”科目；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》記入“管理費(fèi)用”科目。其三，減值處理不同。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》不計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時，則需計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。
（三）投資
1.短期投資。其一，使用的會計(jì)科目不同。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》使用“短期投資”科目；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》使用“交易性金融資產(chǎn)”科目。其二，初始計(jì)量不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在取得短期投資時，采用歷史成本計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入投資成本；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)――成本”科目核算企業(yè)取得的短期投資，取得資產(chǎn)需按照公允價值進(jìn)行計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時直接計(jì)入“投資收益”。其三，后續(xù)計(jì)量不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目核算小企業(yè)持有短期投資期間獲得的收益。對于資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的短期投資的公允價值的變動，不作任何處理。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》不僅確認(rèn)應(yīng)收股利或利息，同時設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動損益”科目。其四，資產(chǎn)處置不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，只需按照出售短期投資金額與其成本的差額，確認(rèn)投資收益；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》除了上述處理之外，還需要將持有期間累計(jì)“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
2.長期債券投資。其一，運(yùn)用科目及明細(xì)科目不同。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》通過“長期債券投資”核算，在長期債券投資科目下設(shè)有面值和溢折價二級明細(xì)科目；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》通過“持有至到期投資”核算，下設(shè)成本和利息調(diào)整二級明細(xì)科目。其二，投資收益計(jì)算方法不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》投資收益是根據(jù)面值和票面利率計(jì)算確定；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的投資收益則是根據(jù)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定。其三，減值損失的處理不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定不計(jì)提減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)提減值準(zhǔn)備。
3.長期股權(quán)投資。其一，初始計(jì)量方法不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目，以成本進(jìn)行初始計(jì)量；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》采用成本法和權(quán)益法，在長期股權(quán)投資科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”二級明細(xì)科目。初始計(jì)量需要區(qū)分屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，賬務(wù)處理也有所不同。其二，后續(xù)計(jì)量。長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，兩準(zhǔn)則成本法核算一致。其三，處置不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》不涉及此類核算；《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，處置長期股權(quán)投資時，需轉(zhuǎn)出“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，并且在權(quán)益法下，通過“資本公積”科目核算的其他權(quán)益變動也應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。其四，長期股權(quán)投資損失處理不同。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一致，損失直接調(diào)整“長期股權(quán)投資”和“投資收益”科目，不計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，要計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
（四）固定資產(chǎn)
兩準(zhǔn)則都要求以固定資產(chǎn)取得時的成本作為固定資產(chǎn)的初始成本。其差異主要表現(xiàn)在：
1.自行建造固定資產(chǎn)成本的截止日期不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定截止到竣工結(jié)算前；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，截止到達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前。同時，借款費(fèi)用資本化條件和范圍不同。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工結(jié)算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，符合資本化條件的資本發(fā)生在資本化期間的有關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)該資本化，并且資本化金額的計(jì)算需要區(qū)分一般借款和專門借款。
2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量不同。首先，固定資產(chǎn)折舊范圍和年限不同。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，折舊年限有最低限制。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定需要計(jì)提折舊，折舊年限為固定資產(chǎn)的預(yù)期使用年限。其次，固定資產(chǎn)大修理支出不同。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定符合稅法規(guī)定的通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，符合資本化條件的計(jì)入固定資產(chǎn)，不符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。再次，固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用處理不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出記入“制造費(fèi)用”科目，行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“管理費(fèi)用”科目；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。
3.固定資產(chǎn)清查盤虧凈損失的處理不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，如屬于經(jīng)營損失，借記“管理費(fèi)用”科目；如屬于非常損失，借記“營業(yè)外支出”科目。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，不需要區(qū)分原因，全部記入“營業(yè)外支出”科目。同理固定資產(chǎn)盤盈的處理不同：《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定盤盈凈收益記入“營業(yè)外收入”科目；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報(bào)批準(zhǔn)前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
（五）無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中，兩準(zhǔn)則均要求攤銷額按照不同的受益對象，分別計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用科目，且攤銷起止點(diǎn)相同。其差異主要表現(xiàn)在：其一，減值處理不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》不計(jì)提減值準(zhǔn)備；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其二，攤銷方法不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》只能采用年限平均法攤銷，且按照不短于10年的期限進(jìn)行攤銷；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定可采用年限平均法等，但對于不能可靠估計(jì)使用壽命的無形資產(chǎn)，可以不攤銷，但每期末要進(jìn)行減值測試。其三，無形資產(chǎn)出售會計(jì)處理不同，盡管兩個準(zhǔn)則均將處置凈損益記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。但不同的是，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》僅需結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)賬面余額；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則需結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目金額。
二、負(fù)債比較
（一）負(fù)債內(nèi)容
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中流動負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、長期借款等，與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范的金融負(fù)債及政府補(bǔ)助、職工薪酬等準(zhǔn)則的規(guī)范基本相同。但小企業(yè)的流動負(fù)債不包括應(yīng)付債券、預(yù)計(jì)負(fù)債及遞延所得稅負(fù)債。
（二）非流動負(fù)債計(jì)量
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長期借款按未來應(yīng)付金額入賬，持有期間按銀行利率計(jì)息，借款費(fèi)用資本化為固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算時之前；長期應(yīng)付款按未來應(yīng)付金額入賬，持有期間不計(jì)息；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等非流動負(fù)債的入賬價值為按實(shí)際利率折算后的現(xiàn)值計(jì)算，負(fù)債期間按實(shí)際利率計(jì)息并按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，借款費(fèi)用在非正常停工期間不予資本化，停止資本化的時間點(diǎn)為固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
三、所有者權(quán)益比較
（一）實(shí)收資本
兩準(zhǔn)則對接受非貨幣性資產(chǎn)投資時的計(jì)量不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對此沒有規(guī)定；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)企業(yè)接受投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
（二）資本公積
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下的“資本公積”科目只設(shè)“資本溢價（或股本溢價）”明細(xì)科目。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在 “資本公積”科目下，除設(shè)“資本（或股本）溢價”明細(xì)科目之外，還設(shè)“其他資本公積”明細(xì)科目。
四、收入比較
（一）銷售商品收入的確認(rèn)
1.收入確認(rèn)時點(diǎn)和設(shè)置的科目有別?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)于發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)時確認(rèn)收入，同時不設(shè)置“發(fā)出商品”科目；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)銷售商品收入須同時滿足五個條件，才能確認(rèn)收入，并要求在發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件時，對已發(fā)出商品的成本，應(yīng)從“庫存商品”轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。
2.銷售退回處理有別。對于非資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，兩準(zhǔn)則會計(jì)處理相同。但對于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》直接沖減退回當(dāng)期的收入和成本；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，沖減報(bào)告年度的收入和成本。
（二）關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)
首先，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》未對勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情形做出相關(guān)處理；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理。其次，對于建造合同收入的處理，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》不確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則要求確認(rèn)。
五、費(fèi)用比較
（一）管理費(fèi)用
首先，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，管理費(fèi)用包括以直接轉(zhuǎn)銷法核算的應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的壞賬損失；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則采用備抵法，通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算該壞賬損失。其次，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，以生產(chǎn)為目的的固定資產(chǎn)日常修理支出計(jì)入“制造費(fèi)用”；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則計(jì)入“管理費(fèi)用”。再次，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”核算；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則在“管理費(fèi)用”科目中核算。
（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用
對于利息支出或利息收入，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》通過票面金額和票面利率計(jì)算；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則通過實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算。
（三）銷售費(fèi)用
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在購買商品過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用屬于銷售費(fèi)用。如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗及入庫前整理挑選費(fèi)用；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定上述費(fèi)用計(jì)入存貨成本中，不計(jì)入銷售費(fèi)用。
六、利潤比較
（一）利潤構(gòu)成
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，利潤是收入減去費(fèi)用后的凈額，也包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，但不要求提供每股收益的指標(biāo)?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和每股收益。
（二）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出
1.營業(yè)外收入。首先，對存貨盤盈，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)入營業(yè)外收入；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》沖減“管理費(fèi)用”。其次，對固定資產(chǎn)盤盈，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)入“營業(yè)外收入”；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”，最終轉(zhuǎn)入年初留存收益。最后，對在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收入，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》沖減“在建工程”。
2.營業(yè)外支出。主要區(qū)別表現(xiàn)在固定資產(chǎn)盤虧損失的處理上?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將非常損失計(jì)入“營業(yè)外支出”，其他損失計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則不需區(qū)分原因，全部計(jì)入“營業(yè)外支出”。
（三）所得稅費(fèi)用
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)采用的是應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用，不需要考慮遞延所得稅費(fèi)用；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，需要考慮遞延所得稅費(fèi)用。
（四）政府補(bǔ)助的會計(jì)處理
首先，對非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政府補(bǔ)助：《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》未對非貨幣性資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得的情形下的會計(jì)處理做出規(guī)定；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下則要求按照名義金額（1元）計(jì)量。其次，遞延收益的核算?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，政府補(bǔ)助同時滿足下列兩個條件的，計(jì)入營業(yè)外收入：第一，小企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；第二，小企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。上述條件未滿足前收到的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，遞延收益的核算是需要按期分?jǐn)偟呐c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
七、財(cái)務(wù)報(bào)表比較
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及會計(jì)報(bào)表附注；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表
首先，項(xiàng)目詳略程度不同?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中重要的項(xiàng)目需要列示明細(xì)項(xiàng)目。如“存貨”項(xiàng)目，不僅要列示“存貨”總額，還需分別列示其中的“原材料”、“庫存商品”等；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》只需列示“存貨”項(xiàng)目。其次，簡化分析列示項(xiàng)目?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，單獨(dú)列示將在一年內(nèi)到期的非流動性資產(chǎn)及負(fù)債，而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》沒有該項(xiàng)規(guī)定。再次，突出重點(diǎn)項(xiàng)目列示?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)不僅列示固定資產(chǎn)的原價，還需列示累計(jì)折舊額以及固定資產(chǎn)賬面價值，以便更全面地反映小企業(yè)的資產(chǎn)原貌；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》只列示固定資產(chǎn)的賬面價值。
（三）利潤表
首先，小企業(yè)繳納的稅金的列示?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，利潤表的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目下，需全面列示消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中只需列示“營業(yè)稅金及附加”。其次，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定期間費(fèi)用需要列示主要的明細(xì)項(xiàng)目。比如銷售費(fèi)用項(xiàng)目，在列示“銷售費(fèi)用”總額的同時，還需列示其中的商品維護(hù)費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外收支也不例外；而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》只是要求列示“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等總額。
改變“以前年度損益調(diào)整”會計(jì)處理的好處
首先，規(guī)范了會計(jì)處理。自財(cái)政部規(guī)定1994年1月1日啟用“以前年度損益調(diào)整“科目以來，對正確核算、真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果發(fā)揮了積極的促進(jìn)作用。但對以前年度損益調(diào)整的具體會計(jì)處理未作明確規(guī)定，各企業(yè)會計(jì)人員對該科目的核算方法認(rèn)識理解不一致，其會計(jì)處理極不統(tǒng)一。如有的只將經(jīng)稅務(wù)部門檢查(或征得稅務(wù)部門同意)調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，列入“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算；有的不僅將經(jīng)稅務(wù)部門檢查調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，而且將通過自查自糾調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，均列入“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。由此造成已征(退)稅利潤和未征稅利潤混淆不清?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)只要涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，均應(yīng)作貸(或借)記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”的會計(jì)處理。從而徹底改變了過去已征(退)稅利潤和未征稅利潤混淆不清的弊端。
其次，易于操作?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》不僅對調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)的會計(jì)處理作了具體的示范規(guī)定，而且對調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)的時間界限和核算內(nèi)容均作明確規(guī)定：“企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，以及本年度發(fā)生的以前年度重大會計(jì)差錯的調(diào)整，也在本賬戶核算”。這些會計(jì)處理示范和具體規(guī)定，為基層企業(yè)會計(jì)人員提供了易于操作的會計(jì)處理藍(lán)本。從而規(guī)范了會計(jì)基礎(chǔ)工作，提高了工作效率。
再次，審計(jì)有標(biāo)準(zhǔn)?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”會計(jì)處理未改變以前，其會計(jì)處理極不統(tǒng)一。導(dǎo)致已征(退)稅利潤和未征稅利潤混淆不清，不能充分發(fā)揮社會會計(jì)監(jiān)督的職能作用?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)凡涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，均應(yīng)作貸(或借)記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”的會計(jì)處理。為注冊會計(jì)師進(jìn)行企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)提供了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和政策依據(jù)。
存在的問題
“以前年度損益調(diào)整”會計(jì)處理的改變，在規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算、強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督等方面發(fā)揮的積極促進(jìn)作用，是不言而喻的。但也存在一定的問題：其一缺乏相應(yīng)的約束力。如納稅觀念淡薄者，將本不應(yīng)列入“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算的事項(xiàng)，拼命往該賬戶“塞”。稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)即補(bǔ)繳稅款，若稅務(wù)部門檢查未發(fā)現(xiàn)則僥幸“過關(guān)”?；蛑蛔髡{(diào)整以前年度損益而相應(yīng)減少當(dāng)期所得稅的會計(jì)處理，而對調(diào)整以前年度損益而相應(yīng)增加的所得稅，則不作處理，從而增加稅務(wù)檢查的難度。
其二，企業(yè)在檢查考核年度經(jīng)營成果時，是不可能考慮以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的。一旦發(fā)生以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)，則將其直接結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配—未分配利潤”賬戶，調(diào)整以前年度損益利潤或虧損的數(shù)額，造成這些利潤或虧損不明不白地消失在“利潤分配—未分配利潤”賬戶中。由此造成不能正確地考核評價企業(yè)的盈利水平和獲利能力。
