發(fā)布時(shí)間：2023-07-18 16:40:29
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)勞動(dòng)和社會(huì)保障部〈關(guān)于做好提高三條社會(huì)保障線(xiàn)水平有關(guān)工作意見(jiàn)〉的通知》和市委、市政府統(tǒng)一部署，本市下崗職工基本生活保障標(biāo)準(zhǔn)自7月1日起上調(diào)?，F(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、從7月1日起，對(duì)下崗職工基本生活費(fèi)中220元／月人部分上調(diào)30％，調(diào)整后為286元／月/人，門(mén)診醫(yī)藥費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)不變。調(diào)整后下崗職工月基本生活費(fèi)的構(gòu)成是：286元＋70元門(mén)診醫(yī)藥費(fèi)（第二年為10元）＋5元獨(dú)生子女費(fèi)＝第一年361元（第二年301元）
二、由于最低工資標(biāo)準(zhǔn)從9月1日起由320元上調(diào)到400元，從9月1日起，下崗職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)中的養(yǎng)老保險(xiǎn)由80元／月/人，調(diào)整為100元／月/人，失業(yè)保險(xiǎn)由5.2元／月人調(diào)整為6元／月/人。
調(diào)整后，下崗職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的構(gòu)成是：市、區(qū)縣屬企業(yè)為：養(yǎng)老保險(xiǎn)100元／月/人＋失業(yè)保險(xiǎn)6元／月/人＋大病統(tǒng)籌50.16元／月/人＝156.16元／月/人。中央、軍事單位在京企業(yè)為：養(yǎng)老保險(xiǎn)100元／月/人＋失業(yè)保險(xiǎn)6元／月/人＝106元／月/人。
一、“反映”與“核算辨析”
“反映”是指按照反映論的原理，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷深化認(rèn)識(shí)的過(guò)程，即從現(xiàn)象到本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。對(duì)于將“反映”作為會(huì)計(jì)職能也有不同的理解。有人認(rèn)為“反映”包括觀(guān)察、計(jì)量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預(yù)測(cè)和決策在內(nèi)，是深刻地認(rèn)識(shí)客觀(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程。即“反映”是對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在的反映和對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，是對(duì)表象和實(shí)質(zhì)的反映，是對(duì)客觀(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的深刻認(rèn)識(shí)。還有人認(rèn)為“反映的過(guò)程就 是把大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)信息的過(guò)程?！?/p>
“核算”是指以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行記錄、計(jì)算和報(bào)告。會(huì)計(jì)核算往往貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，包括對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后核算?！稌?huì)計(jì)法》所規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，主要限于事后核算方面的內(nèi)容，即對(duì)基本的會(huì)計(jì)核算方法和程序作出規(guī)定，而沒(méi)有過(guò)多涉及事前預(yù)測(cè)、事中控制等管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。
從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對(duì)象都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)采用專(zhuān)門(mén)的方法提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)依據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)和參與決策。兩者的區(qū)別在于：!“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；"“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側(cè)重于過(guò)程，而“反映”側(cè)重于結(jié)果。
在討論會(huì)計(jì)職能的過(guò)程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭(zhēng)議最初來(lái)自于對(duì)“觀(guān)念總結(jié)”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認(rèn)為，“觀(guān)念總結(jié)”是指運(yùn)用貨幣作為價(jià)值尺度來(lái)反映會(huì)計(jì)對(duì)象。具體包括三層含義：!利用觀(guān)念上的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和尺度（貨幣），客觀(guān)、正確地計(jì)量和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；"運(yùn)用會(huì)計(jì)的專(zhuān)門(mén)方法記賬、算賬、報(bào)賬，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行綜合、整理、分析；#對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的反饋?zhàn)饔谩ⅰ坝^(guān)念總結(jié)”表述為“反映”源于馬克思關(guān)于會(huì)計(jì)性質(zhì)、作用的論述，因此用“反映”作為會(huì)計(jì)的基本職能，既符合“觀(guān)念總結(jié)”的原意，又能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，還能彌補(bǔ)采用“核算”的不足。|
三、會(huì)計(jì)本科與會(huì)計(jì)職能
從會(huì)計(jì)角度看，“控制”是指會(huì)計(jì)依據(jù)一定的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用一定的方法對(duì)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的駕馭或支配，即通過(guò)指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等手段完成預(yù)期的目標(biāo)?！氨O(jiān)督”，一般理解為監(jiān)察督促。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)人員通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的反映來(lái)進(jìn)行監(jiān)察督促，使資金運(yùn)動(dòng)符合財(cái)經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度。監(jiān)督一般應(yīng)建立在主體與客體之間利益沖突的基礎(chǔ)上，沒(méi)有雙方利益的矛盾存在，也就不會(huì)產(chǎn)生監(jiān)督問(wèn)題。由此看出，“會(huì)計(jì)控制”與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”是兩個(gè)完全不同的概念，但它們也有聯(lián)系：“會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系的一種會(huì)計(jì)控制?！惫P者認(rèn)為應(yīng)將“控制”作為會(huì)計(jì)的基本職能，其理由主要有：!從詞義上講，“控制”所包含的內(nèi)容比“監(jiān)督”要全面，控制包括預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、監(jiān)督、分析、考核等內(nèi)容，而監(jiān)督只是控制的手段和方法；"“控制”符合馬克思關(guān)于“過(guò)程的控制”的本意；#“控制”比“監(jiān)督”的要求更高。如果在《會(huì)計(jì)法》中將會(huì)計(jì)職能規(guī)定為“控制”（代替監(jiān)督），在貫徹實(shí)施中就很難操作。同時(shí)，應(yīng)看到《會(huì)計(jì)法》中的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”包括“會(huì)計(jì)的監(jiān)督”和“對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督”兩個(gè)方面，從而形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，而單位的內(nèi)部監(jiān)督是靠建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)實(shí)現(xiàn)的。
三、會(huì)計(jì)本質(zhì)與會(huì)計(jì)職能
會(huì)計(jì)本質(zhì)上包括經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)兩個(gè)子系統(tǒng)。會(huì)計(jì)本質(zhì)決定會(huì)計(jì)職能，經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的基本職能是提供信息，即“反映”；經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)的基本職能是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，即“控制”。會(huì)計(jì)職能體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)，“反映”主要體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的職能；“控制”主要體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)的職能。因此，會(huì)計(jì)的基本職能應(yīng)是“反映和控制”，它高度概括了會(huì)計(jì)內(nèi)在的功能，揭示了會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征。
《資本論》； 意義； 研究對(duì)象； 研究方法； 結(jié)構(gòu)
【中圖分類(lèi)號(hào)】G643.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B文章編號(hào)：1673-8500（2012）12-0075-02
1學(xué)習(xí)《資本論》的意義
《資本論》不僅是政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要經(jīng)典著作，而且也是全部經(jīng)濟(jì)學(xué)最重要的經(jīng)典著作之一，它是馬克思在深入研究已有的經(jīng)濟(jì)理論成果，特別是古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的優(yōu)秀成果的基礎(chǔ)上創(chuàng)作的。學(xué)習(xí)和研究《資本論》具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
1.1研究與解決經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題： 《資本論》對(duì)早期資本主義經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的生產(chǎn)方式進(jìn)行了詳細(xì)的描述和研究。從商品的二重屬性入手，運(yùn)用科學(xué)抽象法，逐漸深入到商品生產(chǎn)和交換的本質(zhì)，進(jìn)而論述了勞動(dòng)價(jià)值論。在勞動(dòng)價(jià)值論的基礎(chǔ)上，對(duì)資本主義的生產(chǎn)方式進(jìn)行了深入的剖析，把資本主義的剝削實(shí)質(zhì)和階級(jí)對(duì)立展現(xiàn)在讀者面前。再通過(guò)抽象上升到具體的過(guò)程，還原現(xiàn)實(shí)的資本主義經(jīng)濟(jì)，指出平均利潤(rùn)、生產(chǎn)價(jià)格、利息等式怎樣掩蓋資本主義的剝削實(shí)質(zhì)的。
由于馬克思在《資本論》中研究的是早期資本主義的一些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，而資本主義經(jīng)過(guò)100多年的發(fā)展，與馬克思生活的時(shí)代已經(jīng)很不相同，所以西方有些人認(rèn)為《資本論》已經(jīng)過(guò)時(shí)了。但最近幾年，特別是08年金融危機(jī)之后，很多學(xué)者和政府重新開(kāi)始重視對(duì)《資本論》的研究，認(rèn)識(shí)到馬克思所闡述的基本理論和原理對(duì)于研究和解決經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題仍然具有重要的指導(dǎo)意義。
1.2進(jìn)行深刻嚴(yán)密的經(jīng)濟(jì)學(xué)思維訓(xùn)練： 從事經(jīng)濟(jì)學(xué)研究，分析解決重大的理論和現(xiàn)實(shí)問(wèn)題離不開(kāi)深刻的經(jīng)濟(jì)學(xué)觀(guān)察力。要取得這種觀(guān)察力需要經(jīng)歷深刻嚴(yán)密的經(jīng)濟(jì)學(xué)思維訓(xùn)練。[1]學(xué)習(xí)《資本論》，我們不僅是要學(xué)習(xí)其中的理論知識(shí)，更是要訓(xùn)練經(jīng)濟(jì)學(xué)思維。馬克思在《資本論》中闡述經(jīng)濟(jì)理論的過(guò)程中，運(yùn)用了大量的邏輯和數(shù)學(xué)推導(dǎo)，通過(guò)對(duì)《資本論》的學(xué)習(xí)，讀者跟隨作者的思維，會(huì)使我們逐漸養(yǎng)成這種嚴(yán)密的思維習(xí)慣，對(duì)于我們學(xué)習(xí)其它的經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究，都有非常重要的作用。
2《資本論》的研究對(duì)象
2.1馬克思的論述： 馬克思在《資本論》第一版序言中指出：“我要在本書(shū)研究的，是資本主義生產(chǎn)方式以及和它相適應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系和交換關(guān)系?！?/p>
2.2學(xué)術(shù)界的不同理解： 對(duì)于《資本論》的研究對(duì)象，學(xué)術(shù)界一直存在爭(zhēng)議，沒(méi)有取得統(tǒng)一的看法。主要的爭(zhēng)議來(lái)自對(duì)“生產(chǎn)方式”的理解。通常我們講的生產(chǎn)方式是生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的統(tǒng)一，但《資本論》中用的“生產(chǎn)方式”的概念，與通常意義的生產(chǎn)方式并不一致。這里的“生產(chǎn)方式”，可以是生產(chǎn)的技術(shù)方式，也可以是生產(chǎn)的社會(huì)方式?；诖耍瑢W(xué)術(shù)界對(duì)生產(chǎn)方式的理解主要有以下四種觀(guān)點(diǎn)：（1）它是生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的統(tǒng)一；（2）它是最基本的、基礎(chǔ)性的生產(chǎn)關(guān)系，是直接生產(chǎn)過(guò)程的生產(chǎn)關(guān)系，即狹義的生產(chǎn)關(guān)系；（3）它是屬于生產(chǎn)力的范疇，如胡鈞認(rèn)為應(yīng)把《資本論》中的生產(chǎn)方式理解為屬于生產(chǎn)方式范疇的勞動(dòng)方式、生產(chǎn)方法……恰恰是馬克思的本意；（4）它是介于生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系之間的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)范疇。
對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)和傳統(tǒng)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)研究對(duì)象的區(qū)別，很多者認(rèn)為：著重研究了經(jīng)濟(jì)的一些本質(zhì)的關(guān)系，而所謂正統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)只研究了經(jīng)濟(jì)的一些現(xiàn)象形態(tài)，即層次不同論。另外一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，研究的是社會(huì)的基本經(jīng)濟(jì)關(guān)系或經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展變化的規(guī)律，而正統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的是資源配置和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日常運(yùn)行機(jī)制。對(duì)于這一問(wèn)題，著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家樊綱在《現(xiàn)代三大經(jīng)濟(jì)理論體系的比較與綜合》中提出了不同的觀(guān)點(diǎn)，他認(rèn)為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在二重性：一是物質(zhì)生產(chǎn)問(wèn)題，二是社會(huì)交往或經(jīng)濟(jì)關(guān)系問(wèn)題。樊綱認(rèn)為經(jīng)濟(jì)學(xué)和傳統(tǒng)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)這兩方面都有所研究，但它們各自研究的側(cè)重點(diǎn)不同，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)重點(diǎn)研究的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的物質(zhì)生產(chǎn)問(wèn)題，即如何對(duì)有限的資源進(jìn)行配置以滿(mǎn)足人們多方面的需要；經(jīng)濟(jì)學(xué)重點(diǎn)研究經(jīng)濟(jì)關(guān)系問(wèn)題，即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中人們相互間歷史地發(fā)生的社會(huì)關(guān)系及其發(fā)展演變的原因和規(guī)律。
3《資本論》的研究對(duì)象
4現(xiàn)實(shí)意義
在古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)時(shí)期，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的是資源配置和財(cái)富增長(zhǎng)，不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行分析論證，而且對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象背后人們之間的關(guān)系進(jìn)行了分析。隨著經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的發(fā)展和演變，資產(chǎn)階級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)逐漸傾向于對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的論證，對(duì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)問(wèn)題卻不做分析。從W.S.杰文斯開(kāi)始，逐漸用“經(jīng)濟(jì)學(xué)”來(lái)代替“政治經(jīng)濟(jì)學(xué)”，認(rèn)為這樣更符合學(xué)科的對(duì)象和主旨。
政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象是對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究對(duì)象的回歸，使經(jīng)濟(jì)學(xué)理論重新回到研究經(jīng)濟(jì)關(guān)系本質(zhì)上來(lái)?！顿Y本論》通過(guò)對(duì)資本主義經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)關(guān)系的分析，看到了資本主義的本質(zhì)，看到了資本主義矛盾發(fā)展的必然規(guī)律。雖然在解決一些具體的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)著重對(duì)經(jīng)濟(jì)變量的數(shù)量關(guān)系進(jìn)行論證，但是要把握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展規(guī)律，就必須分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)。正如馬克思在《資本論》第一版序言中所說(shuō)：“本書(shū)的最終目的就是揭示現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)規(guī)律?！边@也是為何馬克思要將資本主義的生產(chǎn)方式及與其相適應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系作為研究對(duì)象的原因。
參考文獻(xiàn)
[1]馬克思：《資本論》第一卷、第二卷、第三卷[M].人民出版社.2004年版
[2]樊綱：現(xiàn)代三大經(jīng)濟(jì)理論體系的比較與綜合[M].上海人民出版社.2006年1月
[3]張銜：《資本論》與社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)專(zhuān)題研究講義綱要.2007年
注釋?zhuān)?/p>
【關(guān)鍵詞】市場(chǎng)規(guī)模 會(huì)計(jì)發(fā)展 會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化
一、會(huì)計(jì)發(fā)展的簡(jiǎn)要?dú)v程及會(huì)計(jì)的本質(zhì)
（一）會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)要?dú)v程
根據(jù)現(xiàn)在已發(fā)現(xiàn)的歷史資料記載，會(huì)計(jì)活動(dòng)最早在古代埃及、古代巴比倫以及古代中國(guó)的周王朝已被發(fā)現(xiàn)。但是，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)活動(dòng)均是人們出于對(duì)生產(chǎn)的消耗和結(jié)果的關(guān)心，而做的一些簡(jiǎn)單的記錄與計(jì)算。直到1494年，意大利的盧卡·巴其阿勒在他的著作《算術(shù)、幾何、比與比例概要》中，將威尼斯一帶的復(fù)式記賬法做了全面而系統(tǒng)地介紹，并且做了必要的理論闡述之后，會(huì)計(jì)才得以在歐洲以及全世界廣為傳播。其實(shí)，這也標(biāo)志著現(xiàn)代會(huì)計(jì)的真正開(kāi)始。所以，1494年被會(huì)計(jì)學(xué)家們譽(yù)為會(huì)計(jì)史上的第一個(gè)里程碑。當(dāng)時(shí)間發(fā)展到18世紀(jì)末，19世紀(jì)初的時(shí)候，資本主義工業(yè)革命率先在英國(guó)爆發(fā)，這就無(wú)可避免地引起了經(jīng)濟(jì)社會(huì)中生產(chǎn)組織及經(jīng)營(yíng)形式的進(jìn)一步變革。也正是這種變革致使會(huì)計(jì)又一次產(chǎn)生了質(zhì)的發(fā)展。尤其是股份有限公司的出現(xiàn)，可以說(shuō)對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展有特殊的意義，為了保證不參與公司管理但又必須關(guān)心公司效益的股東們的利益，會(huì)計(jì)便從企業(yè)中分離出來(lái)，成為一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)。1854年英格蘭的愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的成立，被譽(yù)為會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第二個(gè)里程碑。至此，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能在經(jīng)濟(jì)生活中變得越發(fā)重要。但是，會(huì)計(jì)的理論及其實(shí)務(wù)方面的方法技巧的基本完善和成熟，卻是在十九世紀(jì)中葉到二十世紀(jì)中葉的一百年間實(shí)現(xiàn)的。在這一百年的時(shí)間里，社會(huì)的經(jīng)濟(jì)取得了飛速的發(fā)展，這便對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了客觀(guān)的必要性。加上隨后信息產(chǎn)業(yè)的高度發(fā)展和經(jīng)濟(jì)、金融的全球化趨勢(shì)，會(huì)計(jì)的作用和重要性必然會(huì)被人們?cè)絹?lái)越重視。
（二）會(huì)計(jì)職能的演變
縱觀(guān)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程，我們不難看出會(huì)計(jì)的職能是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)生相應(yīng)的演變的。早期的會(huì)計(jì)，人們只是為了對(duì)自己進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有一個(gè)全面和系統(tǒng)地認(rèn)識(shí)，而做的一些關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的必要的、簡(jiǎn)單的記錄和計(jì)算，其主要是為了反映生產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)際情況。但隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)的職能也在隨之發(fā)展。尤其股份有限公司的誕生，使得會(huì)計(jì)在生產(chǎn)中不僅要行使反映的職能，還必須對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行必要的監(jiān)督。直到現(xiàn)在，在經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展過(guò)程中，在經(jīng)濟(jì)、金融的全球化趨勢(shì)不斷深化的進(jìn)程中，會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)也在不斷地深化。他們認(rèn)為會(huì)計(jì)的職能就是通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄和計(jì)算，使得生產(chǎn)活動(dòng)得到正確反映，進(jìn)而對(duì)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行控制——分析過(guò)去，進(jìn)行預(yù)測(cè)，進(jìn)而決策未來(lái)。
（三）會(huì)計(jì)的本質(zhì)
從會(huì)計(jì)職能的演變過(guò)程中，我們不難對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)有一個(gè)深入的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)的具體工作就是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄與核算，而會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制（具體包括分析、預(yù)測(cè)、決策）的實(shí)質(zhì)應(yīng)該歸結(jié)于會(huì)計(jì)工作的延伸。所以，會(huì)計(jì)的本質(zhì)應(yīng)該是一種特殊的“語(yǔ)言工具”，即，會(huì)計(jì)所做的事情就是用會(huì)計(jì)的語(yǔ)言把經(jīng)濟(jì)過(guò)程中的各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄下來(lái)，為經(jīng)濟(jì)主體提供一種必要的經(jīng)濟(jì)信息，以供其經(jīng)營(yíng)和管理之需。其實(shí)，也正是會(huì)計(jì)的這種本質(zhì)，造成了會(huì)計(jì)從古至今的發(fā)展軌跡的一種必然。
二、市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)展對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響
（一）市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)展
從古到今，市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)展總體上可分為四個(gè)階段：第一，小農(nóng)經(jīng)濟(jì)為主體的小規(guī)模的交易市場(chǎng)；第二，十二世紀(jì)左右，在歐洲的南部興起了一些城市，如威尼斯、佛羅倫薩、阿姆斯特丹等，在這些地方經(jīng)常會(huì)舉辦一些商業(yè)交易會(huì)，這就使得市場(chǎng)的規(guī)模得以擴(kuò)展；第三，1492年的地理大發(fā)現(xiàn)，使得市場(chǎng)的規(guī)模從歐洲擴(kuò)展到了美洲，為了滿(mǎn)足市場(chǎng)的需求，歐洲隨即陸續(xù)爆發(fā)了工業(yè)革命；第四，就是現(xiàn)在的金融和經(jīng)濟(jì)的全球化，使得市場(chǎng)的規(guī)模擴(kuò)展到了全世界。結(jié)合這市場(chǎng)規(guī)模擴(kuò)展的四個(gè)階段，再看一下會(huì)計(jì)發(fā)展的幾個(gè)里程碑性的階段，二者的時(shí)間可以說(shuō)吻合得非常的好。難道這種吻合僅僅是一種巧合嗎？其實(shí)不是的，在二者之間，是存在著某種必然的聯(lián)系的。
（二）市場(chǎng)規(guī)模對(duì)會(huì)計(jì)的影響
由會(huì)計(jì)的本質(zhì)，就決定了市場(chǎng)的規(guī)模會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展形成一種內(nèi)在的、必然的影響。在小農(nóng)經(jīng)濟(jì)為主體的小規(guī)模的交易市場(chǎng)中，經(jīng)濟(jì)的組織和經(jīng)營(yíng)主體只是一些家庭個(gè)體或者小作坊，所以，會(huì)計(jì)的作用和方法對(duì)于這些經(jīng)濟(jì)主體來(lái)說(shuō)，往往是比較簡(jiǎn)單的。但是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)規(guī)模也隨之?dāng)U展。為了滿(mǎn)足市場(chǎng)的需求，經(jīng)濟(jì)組織和經(jīng)營(yíng)主體的規(guī)模也在跟著相應(yīng)地?cái)U(kuò)大，專(zhuān)業(yè)化的手工廠(chǎng)開(kāi)始在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中扮演著越來(lái)越重要的角色。正是這種專(zhuān)業(yè)化的手工廠(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)的內(nèi)容和形式有了進(jìn)一步的要求。于是復(fù)式簿記應(yīng)時(shí)而生，會(huì)計(jì)理論實(shí)現(xiàn)了第一次質(zhì)的發(fā)展。在地理大發(fā)現(xiàn)之后，資本主義工業(yè)革命也隨之爆發(fā)，為了匹配市場(chǎng)規(guī)模的猛然擴(kuò)展，股份有限公司這種科學(xué)、高效的經(jīng)濟(jì)組織和經(jīng)營(yíng)形式開(kāi)始出現(xiàn)。這種嶄新的、科學(xué)的組織和經(jīng)營(yíng)方式不僅推動(dòng)了會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，同時(shí)也賦予了會(huì)計(jì)新的內(nèi)涵。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到現(xiàn)在，金融和經(jīng)濟(jì)的全球化已經(jīng)成為大勢(shì)所趨。在這樣的經(jīng)濟(jì)背景之下，會(huì)計(jì)學(xué)家不僅越來(lái)越清晰地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)中的重要地位，而且，他們對(duì)會(huì)計(jì)理論的認(rèn)識(shí)也越來(lái)越深入。會(huì)計(jì)理論也正在他們的努力之下，變得更加成熟和完善。
三、現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)
（一）會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程
由于會(huì)計(jì)是一門(mén)應(yīng)用性非常強(qiáng)的科學(xué)，所以，會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化就變得格外地重要?，F(xiàn)在我就針對(duì)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程做一個(gè)簡(jiǎn)要的回顧。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)活動(dòng)所應(yīng)遵循的基本規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，也是評(píng)價(jià)和鑒定會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展大致可分為創(chuàng)建時(shí)期、成長(zhǎng)時(shí)期、成熟時(shí)期和國(guó)際化時(shí)期四個(gè)階段。最早的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是美國(guó)在20世紀(jì)初產(chǎn)生的；而1959—1973被認(rèn)為是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成長(zhǎng)時(shí)期；1973—1989是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成熟時(shí)期；1989年以后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始走向了國(guó)際化。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史發(fā)展進(jìn)程，我們不難得出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展趨勢(shì)的一個(gè)主要特點(diǎn)就是它不僅在理論上，而且在范圍上都越來(lái)越標(biāo)準(zhǔn)化。
（二）我國(guó)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的簡(jiǎn)要?dú)v程
會(huì)計(jì)在我國(guó)雖然有很早的淵源，但是，真正意義上對(duì)會(huì)計(jì)理論的探索應(yīng)該是在建國(guó)以后開(kāi)始的。對(duì)于建國(guó)初期，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)理論爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，是會(huì)計(jì)是否具有階級(jí)性的問(wèn)題。由于當(dāng)時(shí)的社會(huì)現(xiàn)實(shí)和理論界對(duì)會(huì)計(jì)理論認(rèn)識(shí)的不足，導(dǎo)致當(dāng)時(shí)理論界幾乎一致認(rèn)為，會(huì)計(jì)是具有階級(jí)性的。建國(guó)初期的三十年，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究可以說(shuō)是非常艱難曲折，直到1962年才由顧準(zhǔn)同志首先提出會(huì)計(jì)主要是一種經(jīng)濟(jì)計(jì)量系統(tǒng)，是無(wú)所謂階級(jí)性的。這種論斷的正確性當(dāng)然也隨著我們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的深化，而得到證實(shí)。其實(shí)，這也是關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)方面的一個(gè)較好例證。1978年，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)開(kāi)始在改革開(kāi)放、解放思想的推動(dòng)下，進(jìn)入了新的發(fā)展時(shí)代。當(dāng)然經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然需要會(huì)計(jì)的發(fā)展來(lái)推波助瀾，在這種背景下，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)與1980年成立，至此，我國(guó)的會(huì)計(jì)研究才真正地進(jìn)入了洋溢著生機(jī)的春天。
四、結(jié)論
會(huì)計(jì)的本質(zhì)應(yīng)該是，為了給經(jīng)濟(jì)主體提供一種必要的經(jīng)濟(jì)信息，以供其經(jīng)營(yíng)和管理之需，而對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所采用的一種“特殊語(yǔ)言”的記錄和反映形式。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)主體對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種記敘和解閱的方式。所以，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)規(guī)模相應(yīng)地不斷擴(kuò)大，企業(yè)之間的聯(lián)系必將越來(lái)越密切，這無(wú)疑也要求會(huì)計(jì)這種語(yǔ)言也必須相應(yīng)地越來(lái)越標(biāo)準(zhǔn)化，就像全球化環(huán)境下國(guó)際語(yǔ)言的出現(xiàn)一樣，是交流的必須條件。因此，會(huì)計(jì)不僅不應(yīng)該具有階級(jí)性，并且，會(huì)計(jì)必將在經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)展的推動(dòng)下，走向全球性的標(biāo)準(zhǔn)化。
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研究會(huì)計(jì)學(xué)，會(huì)計(jì)的本質(zhì)和職能一直是學(xué)術(shù)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。認(rèn)清會(huì)計(jì)的本質(zhì)和職能，及兩者之間的關(guān)系，對(duì)研究會(huì)計(jì)學(xué)，更好地在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理、監(jiān)督作用有著至關(guān)重要的作用。
一、會(huì)計(jì)的本質(zhì)
探析會(huì)計(jì)的本質(zhì)，首先要明確什么是事物的本質(zhì)。辯證唯物主義告訴我們，本質(zhì)就是事物的根本性質(zhì)，是組成事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系。本質(zhì)是由事物內(nèi)部特殊矛盾所決定的一事物區(qū)別于它事物的根本屬性。
在我國(guó)，對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)的爭(zhēng)議集中為兩大觀(guān)點(diǎn)：（1）信息系統(tǒng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；（2）管理活動(dòng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其本身具有管理的職能。我認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)可以將上述兩個(gè)觀(guān)點(diǎn)合二為一。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息指導(dǎo)管理，管理反映信息的系統(tǒng)工程。
下面對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題的研究成果作一簡(jiǎn)要的歷史回顧。
馬克思在《資本論》中對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題的結(jié)論已為中國(guó)會(huì)計(jì)界非常熟悉，“觀(guān)念的總結(jié)和過(guò)程控制”作為會(huì)計(jì)定義的一般表述，闡述了會(huì)計(jì)本質(zhì)是“觀(guān)念總結(jié)”和“過(guò)程控制”的兩者合一。
馬克斯·韋伯，認(rèn)為“資本主義本質(zhì)是理性獲利”，而“理性獲利過(guò)程和行為是靠會(huì)計(jì)來(lái)調(diào)節(jié)的”。根據(jù)這種論斷，會(huì)計(jì)的本質(zhì)應(yīng)該是“按理性原則來(lái)核算和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。
霍斯金與邁克夫兩位美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為，會(huì)計(jì)的本質(zhì)是試圖為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立一個(gè)公正、公平的資源配置和運(yùn)作的考試制度。
美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家井夙雄治在其1975年出版的具有國(guó)際影響的《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》一書(shū)中闡明的基本觀(guān)點(diǎn)：會(huì)計(jì)是便于協(xié)調(diào)各利益集團(tuán)之間財(cái)產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任的系統(tǒng)。
美國(guó)耶魯大學(xué)夏思·桑德教授1997年出版的《會(huì)計(jì)與控制理論》一書(shū)。按桑德的觀(guān)點(diǎn)，會(huì)計(jì)本質(zhì)，從微觀(guān)角度看，會(huì)計(jì)保證組織契約的實(shí)施和推行。
從歷史回顧可見(jiàn)，關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的理解無(wú)非是總結(jié)、控制、核算、調(diào)節(jié)、制度、系統(tǒng)、保證等。從企業(yè)管理的情況看，企業(yè)總是通過(guò)會(huì)計(jì)信息的反饋來(lái)指導(dǎo)自己的管理，最終管理的成果再反映在會(huì)計(jì)信息上，然后再優(yōu)化管理，循環(huán)往復(fù)?？梢?jiàn)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中表現(xiàn)為是信息管理信息的循環(huán)系統(tǒng)。因此說(shuō)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息系統(tǒng)和管理活動(dòng)的結(jié)合，是信息，管理的混合體。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息管理系統(tǒng)。
二、會(huì)計(jì)的職能
會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)的本質(zhì)功能，是會(huì)計(jì)本質(zhì)的體現(xiàn)，是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中所具有的功能和所起的作用。換句話(huà)說(shuō)，會(huì)計(jì)職能就是對(duì)會(huì)計(jì)在社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中所起到的地位和作用的概括。
馬克思在《資本論》中對(duì)簿記有過(guò)這樣一段描述：過(guò)程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程的控制和觀(guān)念總結(jié)的簿記就越是必要。這段話(huà)深刻揭示了會(huì)計(jì)作為一個(gè)過(guò)程所具備的功能。
首先，從過(guò)程的控制來(lái)看，對(duì)于過(guò)程，有人狹義地將其看作生產(chǎn)過(guò)程。而對(duì)于控制，也有人理解為監(jiān)督。我認(rèn)為，這些都是不夠完善的。其一，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)按照管理的目的和要求，審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、有效性，并對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行必要的干預(yù)，滯后性是它的顯著特點(diǎn)。而現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)更需要將會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的單一反饋功能轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測(cè)、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導(dǎo)型會(huì)計(jì)。人為將會(huì)計(jì)監(jiān)督概念賤予廣泛的含義只會(huì)造成人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能理解上的誤差。其二，會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)很大程度上依賴(lài)于外界環(huán)境所制定的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)具體表現(xiàn)為黨和國(guó)家的方針、政策和各種法律、法規(guī)制度。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督很大程度上是外部環(huán)境在施加于會(huì)計(jì)工作時(shí)所形成的功能，并非屬于會(huì)計(jì)自身之中，它實(shí)際上只是構(gòu)成會(huì)計(jì)管理過(guò)程的一個(gè)具體的分支職能而已。由上所述，我認(rèn)為，會(huì)計(jì)本質(zhì)上作為一種管理活動(dòng)，其過(guò)程的控制應(yīng)被理解為對(duì)廣義的生產(chǎn)過(guò)程，即包含流通的再生產(chǎn)過(guò)程的事初、前中及事后的管理。簡(jiǎn)而言之，即管理職能。會(huì)計(jì)也只有作用于這種具體的再生產(chǎn)過(guò)程，它的具體職能才能得到充分發(fā)揮。另外，由于管理活動(dòng)包括了事前、事中及事后整個(gè)過(guò)程，所以，管理職能又可分為預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。
其次，在觀(guān)念總結(jié)的理解問(wèn)題上，也有不同意見(jiàn)。有人將其解釋為反映，也有人將其理解為核算。我認(rèn)為，將觀(guān)念總結(jié)理解為核算似乎比較合理。反映過(guò)程是會(huì)計(jì)把大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成財(cái)務(wù)信息的過(guò)程，也就是說(shuō)，反映不過(guò)是對(duì)客觀(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事后的真實(shí)寫(xiě)照而已。因而，反映的內(nèi)涵是消極和被動(dòng)的。而會(huì)計(jì)核算則是一種能動(dòng)的管理活動(dòng)，從過(guò)程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；從內(nèi)容來(lái)看，它既包括記錄、計(jì)算和反映，又包括預(yù)測(cè)、控制、分析和考核。會(huì)計(jì)人員在工作過(guò)程中，不僅對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行搜索、分類(lèi)、整理、計(jì)算及反饋，還要對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行比較及分析，而這些又都屬于會(huì)計(jì)核算的職能范圍，所以，我們可以說(shuō)，核算職能是會(huì)計(jì)的另一個(gè)基本職能。
會(huì)計(jì)既然是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它就必然要求會(huì)計(jì)具備相應(yīng)的職能去體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的要求，以充分保證會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的順利進(jìn)行。會(huì)計(jì)的核算和管理兩大職能，正是在充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上存在的。會(huì)計(jì)的本質(zhì)表明，會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)現(xiàn)象，產(chǎn)生于管理的需要，并以經(jīng)濟(jì)管理的形式出現(xiàn)。在實(shí)際工作中它通過(guò)其特有的方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行核算處理，并依據(jù)自己處理的信息作出分析和判斷，并進(jìn)而作出決策，以實(shí)現(xiàn)管理的職能。決策是一個(gè)過(guò)程，包括有確定解決的問(wèn)題、擬訂各選方案和選定方案三個(gè)主要步驟，而會(huì)計(jì)在這個(gè)過(guò)程中的作用顯然是最關(guān)鍵的，它實(shí)質(zhì)上充當(dāng)著管理者和決策者的角色。如果會(huì)計(jì)核算不正確、反映不真實(shí)、預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確、分析不透徹，都會(huì)導(dǎo)致決策的錯(cuò)誤。所以，我認(rèn)為會(huì)計(jì)的核算和管理職能是充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)的本質(zhì)的。
根據(jù)上述認(rèn)識(shí)，我認(rèn)為會(huì)計(jì)的兩大職能是核算和管理。核算職能是指通過(guò)一系列專(zhuān)門(mén)的技術(shù)方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整地、連續(xù)地和系統(tǒng)地記錄和計(jì)算，為經(jīng)營(yíng)管理提供必要的信息，它是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)。而管理職能是指會(huì)計(jì)為滿(mǎn)足國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控、企業(yè)所有權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局等的需要，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的功能。管理職能可具體分為預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。會(huì)計(jì)的核算職能和管理職能是相互滲透、緊密依存的。核算職能是管理職能的基礎(chǔ)和前提，離開(kāi)了核算職能，管理職能就失去了基石;同時(shí)，管理則是核算職能的目的和下一核算過(guò)程的出發(fā)點(diǎn)。離開(kāi)了管理職能，核算職能將會(huì)失去目標(biāo)和方向。雖然，核算職能、管理職能都是會(huì)計(jì)的基本職能，但是，會(huì)計(jì)作為管理活動(dòng)的本質(zhì)又決定了核算職能只是為管理職能提供鋪墊和服務(wù)，管理職能才是會(huì)計(jì)工作最基本的職能。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)行為；“經(jīng)濟(jì)人”；道德；價(jià)值
中圖分類(lèi)號(hào)：F12 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）06-0011-03
一定的經(jīng)濟(jì)體制需要建立怎樣的道德規(guī)范，這不取決于人們的主觀(guān)意愿，而是取決于經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的客觀(guān)要求。正如恩格斯所說(shuō)：“人們是‘從他們進(jìn)行生產(chǎn)和交換的經(jīng)濟(jì)關(guān)系中，獲得自己的倫理觀(guān)念’的，道德‘歸根到底都是當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況的產(chǎn)物’?！盵1] 通常我們認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)和道德是兩個(gè)互不相關(guān)的領(lǐng)域，但實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)和道德始終是相互依存的。道德從本質(zhì)上說(shuō)是經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，而經(jīng)濟(jì)也并非是沒(méi)有價(jià)值目標(biāo)的自然現(xiàn)象，任何經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)中都內(nèi)涵著相應(yīng)的道德目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)是目的與具有可供選擇的用途的稀少手段之間關(guān)系的人類(lèi)行為[2]，道德是一種有利于社會(huì)及他人的行為規(guī)范，在哲學(xué)層面它將被提升為人內(nèi)心情感的一種滿(mǎn)足，這就說(shuō)明了道德也是具有效用性的，因而我們可以利用經(jīng)濟(jì)的與道德的效用這一共通點(diǎn)，證明經(jīng)濟(jì)與道德二者之間具有內(nèi)在的一致性，所以，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必須要遵循道德的要求。
一、經(jīng)濟(jì)行為主體的道德分析
經(jīng)濟(jì)與利益是社會(huì)運(yùn)行的條件和目標(biāo)，是人們生活的核心內(nèi)涵，也是人們社會(huì)活動(dòng)、社會(huì)工作注意力的焦點(diǎn)及行為動(dòng)力所在[3] 。對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的形態(tài)而言，勞動(dòng)產(chǎn)品表現(xiàn)為商品的形式，或者是商品的價(jià)值形式，可以說(shuō)這就是組成該形態(tài)的細(xì)胞形式。在經(jīng)濟(jì)形態(tài)的運(yùn)動(dòng)中，涉及人的經(jīng)濟(jì)范疇是由一定的人來(lái)承擔(dān)的。在經(jīng)濟(jì)哲學(xué)層面，經(jīng)濟(jì)范疇人格化之中蘊(yùn)涵著“經(jīng)濟(jì)人”和“道德人”之間的互動(dòng)關(guān)系，經(jīng)濟(jì)范疇人格化表現(xiàn)為物的人格化和人格的物化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和道德作用之間有著相互作用的能動(dòng)關(guān)系，而經(jīng)濟(jì)范疇人格化使得這種能動(dòng)關(guān)系更具體化。
1776年問(wèn)世的《國(guó)富論》中，作者亞當(dāng)·斯密成功繼承了前人的研究成果，創(chuàng)造性地使“經(jīng)濟(jì)人”這一概念成為一種真正的社會(huì)經(jīng)濟(jì)哲學(xué)，并賦予它嶄新的價(jià)值?？梢哉f(shuō)，是斯密第一次把最初以道德哲學(xué)問(wèn)題形式出現(xiàn)的利己與社會(huì)利益之間的關(guān)系問(wèn)題轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)學(xué)問(wèn)題。作為經(jīng)濟(jì)行為的主體，從“經(jīng)濟(jì)人”的觀(guān)念出發(fā)，人之所以擁有自利的屬性，是因?yàn)樗恢糜谪浽聪鄬?duì)稀缺的并且彼此競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)環(huán)境里面，在追求自身利益的過(guò)程中，人們往往存在機(jī)會(huì)主義的行為傾向。在這個(gè)意義上說(shuō)，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的道德現(xiàn)象，不過(guò)是以人的經(jīng)濟(jì)行為作為載體而表現(xiàn)出來(lái)的道德，是道德的一種具體的、特殊的表現(xiàn)形式[4] 。在斯密看來(lái)，當(dāng)時(shí)的英國(guó)正在逐漸走向一種“進(jìn)步的社會(huì)”，在這種社會(huì)中，高質(zhì)量的生活標(biāo)準(zhǔn)由上而下普及全民，激勵(lì)人們努力工作的是豐富的商品和較高的工資，而非貧苦的生存壓迫。對(duì)于斯密的這一見(jiàn)解，很多人指責(zé)他是給無(wú)限追求物質(zhì)享受的貪婪帶上美麗的光環(huán)。對(duì)此斯密認(rèn)為，人們對(duì)自身經(jīng)濟(jì)利益的追求，有利于促進(jìn)人培養(yǎng)自身的可貴品質(zhì)，有利于社會(huì)財(cái)富的增加和文明的進(jìn)步，還有利于維護(hù)社會(huì)秩序和推動(dòng)社會(huì)制度的變革。
人是一切社會(huì)屬性的總和，“經(jīng)濟(jì)人”則是人類(lèi)理性對(duì)自身屬性進(jìn)行抽象思維的產(chǎn)物?！敖?jīng)濟(jì)人”是一個(gè)抽象的概念，通過(guò)對(duì)人的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的考察，揚(yáng)棄人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的非本質(zhì)屬性，抽象概括出它的具有普遍性的本質(zhì)屬性；“經(jīng)濟(jì)人”也是一個(gè)具體的概念，它能夠充分體現(xiàn)每個(gè)參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人的行為的多樣性，能夠說(shuō)明人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的普遍本性。黑格爾指出：“概念在個(gè)別中既在自身中，而由于個(gè)別性，它又將在自身之外，并進(jìn)入現(xiàn)實(shí)?！盵5] 因而，“經(jīng)濟(jì)人”這一概念包含著豐富的人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，人實(shí)踐經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的根本目的無(wú)論從動(dòng)機(jī)上還是效果上都是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，并且力求以最小的投入得到最大的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，這一目的反映了人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)屬性，而這種本質(zhì)屬性的人格化就是“經(jīng)濟(jì)人”。
二、經(jīng)濟(jì)邏輯在道德分析中的體現(xiàn)
道德是一種有利于社會(huì)或群體的生存及發(fā)展的行為規(guī)范，不管它是自然篩選的結(jié)果，還是人類(lèi)理性選擇的結(jié)果，它的形成以及發(fā)展需要遵循經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，這就是道德與經(jīng)濟(jì)之間的內(nèi)在一致性。經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)踐過(guò)程并不存在于單純的倫理道德的活動(dòng)中，但是實(shí)踐每一經(jīng)濟(jì)行為都體現(xiàn)著一定的倫理價(jià)值和道德精神。任何道德規(guī)范的產(chǎn)生、存在以及發(fā)展的客觀(guān)基礎(chǔ)，都是以社會(huì)物質(zhì)生活的產(chǎn)生方式表現(xiàn)出來(lái)的社會(huì)存在，理論層面，經(jīng)濟(jì)行為在實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)價(jià)值的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)具有一定的道德價(jià)值。
正像所有的動(dòng)物都為快樂(lè)所向?qū)б粯?，無(wú)論人的發(fā)展比動(dòng)物高級(jí)多少，也是在追求快樂(lè)滿(mǎn)足的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)自身的生存與發(fā)展的，不同的是人可以憑借其獨(dú)有的理性對(duì)滿(mǎn)足程度作以比較。在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，把消費(fèi)者在消費(fèi)商品時(shí)得到的滿(mǎn)足程度稱(chēng)為效用，是對(duì)商品使用價(jià)值的主觀(guān)評(píng)價(jià)，它或者是對(duì)人自身生理需求的滿(mǎn)足，抑或是對(duì)人心理層面的一種體現(xiàn)。商品效用具有邊際遞減的規(guī)律，其原因在于，從人的生理和心理角度看，隨著相同商品的連續(xù)增加，人們從每一單位商品消費(fèi)中得到的滿(mǎn)足程度是遞減的[6]。該規(guī)律具有普遍意義，即社會(huì)對(duì)某種物品或行為的評(píng)價(jià)也會(huì)隨著其對(duì)該物品或行為的擁有而增加，以及該物品或行為的普及而減少。消費(fèi)者行為實(shí)踐效用最大化，要使得消費(fèi)某一商品的邊際效用等于他付出貨幣的邊際效用，此時(shí)實(shí)現(xiàn)總效用的最大化，即消費(fèi)者均衡的狀態(tài)，人們從商品上獲得的內(nèi)在滿(mǎn)足通過(guò)貨幣的支付而取得了外在的表現(xiàn)形式。這一規(guī)律同樣表現(xiàn)在人們的行為上，從道德行為的付出上得到等量的內(nèi)在滿(mǎn)足，付出越多的人就得到的越多，沒(méi)有付出的人也就沒(méi)有得到，道德行為的付出也成為人們內(nèi)在滿(mǎn)足的外在形式。
微觀(guān)經(jīng)濟(jì)中的長(zhǎng)期函數(shù)和短期函數(shù)也體現(xiàn)在人們實(shí)現(xiàn)滿(mǎn)足程度的過(guò)程之中。可以肯定的是，一般情況下人們既會(huì)考慮行為的短期效用，也會(huì)有考慮行為長(zhǎng)期效用的傾向。但是卻往往因?yàn)檎T惑而看不到未來(lái)的利益所在，就算有看到也因陷于“路徑依賴(lài)”[7]或無(wú)奈的情況下顧不得考慮未來(lái)，這是一種非可持續(xù)發(fā)展的做法。如此只顧眼前利益，其所得的不論是外在利益還是內(nèi)心的快樂(lè)程度，都是有限而短暫的。拓展到道德領(lǐng)域，更多不道德的選擇不是由于人們只為追求自身利益，而是因?yàn)樗麄兺豢紤]現(xiàn)在的收益而不顧明天的所得?？梢哉f(shuō)，若是在人們的效用函數(shù)中加入長(zhǎng)期效用這一自變量，那人們的非道德選擇將會(huì)大為減少。在商品經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，很多企業(yè)都意識(shí)到強(qiáng)調(diào)品牌信譽(yù)建設(shè)的重要性，例如海爾“真誠(chéng)到永遠(yuǎn)”、“信念、信賴(lài)、信心，中信銀行”等。“誰(shuí)要生產(chǎn)商品，他就不僅要生產(chǎn)使用價(jià)值，而且要為別人生產(chǎn)使用價(jià)值，即社會(huì)的使用價(jià)值?！盵8] 雖然在品牌信譽(yù)建設(shè)上有較大支出，前期的銷(xiāo)售可能無(wú)法提供凈利潤(rùn)的回報(bào)，但是隨著產(chǎn)品交易規(guī)模的擴(kuò)大，信譽(yù)品牌產(chǎn)品的銷(xiāo)量將持續(xù)增長(zhǎng)，相比較粗工濫造、以次充好的企業(yè)，信譽(yù)品牌將占有比例較大的市場(chǎng)份額和穩(wěn)定的購(gòu)買(mǎi)群體，企業(yè)收益也會(huì)持續(xù)增加。
三、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的道德存在
美國(guó)倫理學(xué)家諾蘭有說(shuō)過(guò)：“每一種經(jīng)濟(jì)體制都有自己的道德基礎(chǔ)，或至少有自己的道德含義?！盵9] 縱覽世界近代經(jīng)濟(jì)史，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了原始的、不發(fā)達(dá)的和發(fā)達(dá)的幾個(gè)階段，與其他任何社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)相同，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有自己內(nèi)在的一套道德準(zhǔn)則，而且是具有一定的相對(duì)獨(dú)立性的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是一種交換經(jīng)濟(jì)，在大多數(shù)情況下，一方的所得都必須經(jīng)由相應(yīng)的付出，這樣就決定了參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的人的利益既有矛盾對(duì)立的一面，又有協(xié)調(diào)合作的一面。可以說(shuō)，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的道德基礎(chǔ)，并非極端的利己主義，而是利己與利他相結(jié)合的互利主義?！罢嬲?lì)一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)家的不僅是作為一個(gè)社會(huì)企業(yè)家的贏(yíng)利熱情，而是這種他在探索中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理想和道德理想的一致性。”[10] 因此，權(quán)利平等、自由競(jìng)爭(zhēng)、公平交易、誠(chéng)實(shí)守信等等便構(gòu)成了市場(chǎng)有序運(yùn)作的基本道德觀(guān)念。
改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)日益發(fā)展壯大，但是從根本上說(shuō)中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是不完善、不成熟的，不僅是外部的法律法規(guī)不健全，更有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)部的自我運(yùn)行機(jī)制未能形成。隨著中國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、文化和社會(huì)等領(lǐng)域的發(fā)展和體制轉(zhuǎn)軌，隨之而產(chǎn)生了一些道德敗壞、誠(chéng)信缺失等不可爭(zhēng)的事實(shí)，改革使得人們?cè)谧非蟀l(fā)展的過(guò)程中趨向于拜金主義，人與人之間的關(guān)系變成裸的金錢(qián)關(guān)系。少數(shù)人利欲熏心，妄圖利用別人的信任而進(jìn)行坑蒙拐騙以取得不義之財(cái)；很多企業(yè)唯利是圖地把有損消費(fèi)者生命安全的產(chǎn)品投放到市場(chǎng)，如雙匯“瘦肉精”火腿、三鹿“三聚氰胺”奶粉……這些行為嚴(yán)重違背信用準(zhǔn)則，破壞了市場(chǎng)的秩序，也損害了消費(fèi)者的切身利益。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育逐步成熟的歷史進(jìn)程中，信用與反信用的矛盾沖突中，最終必然確立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本道德觀(guān)念——信用，從其深層分析，乃在于價(jià)值規(guī)律、供求規(guī)律、競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律形成的一種合力，一種客觀(guān)上的市場(chǎng)制衡機(jī)制，這就是優(yōu)勝劣汰[11] 。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的道德是由“經(jīng)濟(jì)人”謀求利益最大化的思維發(fā)展演變而來(lái)的，在自己的利益能夠得到實(shí)現(xiàn)和保障的前提下，做好事的行為能夠上升為情感的需要，從而符合實(shí)踐者的利益追求，這種實(shí)現(xiàn)具有雙贏(yíng)乃至多贏(yíng)的性質(zhì)，也使得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的道德具有相對(duì)可靠的成長(zhǎng)性。
在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中追求利益最大化的同時(shí)兼顧社會(huì)道德的問(wèn)題可以概括為義利關(guān)系的互動(dòng)，可以說(shuō)義利關(guān)系是任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都無(wú)法回避的貫穿始終的問(wèn)題，二者之間有其沖突的一面，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)價(jià)值與道德價(jià)值的沖突，“勞動(dòng)產(chǎn)品一旦作為商品來(lái)生產(chǎn)，就帶上拜物教性質(zhì)，因此拜物教是同商品生產(chǎn)分不開(kāi)的。”[8] 由于兩種價(jià)值在動(dòng)機(jī)、結(jié)果和影響等層面并不一致，往往使經(jīng)濟(jì)人行為偏向拜金主義；二者也有其協(xié)調(diào)的一面，義與利并非完全對(duì)立，而是與正當(dāng)?shù)睦媸呛椭C一致的，它創(chuàng)造了人們實(shí)現(xiàn)正當(dāng)利益的價(jià)值空間，也提供了人們實(shí)現(xiàn)正當(dāng)利益的價(jià)值導(dǎo)向。
四、結(jié)語(yǔ)
亞當(dāng)·斯密認(rèn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種利益導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)，所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是以追求利潤(rùn)為目的，如此就會(huì)產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)—擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模—增加積累—開(kāi)拓市場(chǎng)，從而最終推動(dòng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。斯密的這一理解是詮釋“利益動(dòng)力論”的經(jīng)典，改革開(kāi)放三十年多來(lái)，中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的巨大變化也印證了利益的無(wú)窮動(dòng)力。
市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制與政府調(diào)控機(jī)制存在著顯著的差異。
市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制,其作用基點(diǎn)是各個(gè)微觀(guān)經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)利益的獨(dú)立性、差異性;調(diào)控信號(hào)是包括工資、利率、產(chǎn)權(quán)價(jià)格、生產(chǎn)資料價(jià)格與產(chǎn)品價(jià)格等在內(nèi)的一系列通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成的價(jià)格信號(hào);調(diào)控方式是各微觀(guān)經(jīng)濟(jì)主體在獲利目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下,根據(jù)變動(dòng)著的價(jià)格信號(hào)所提供的市場(chǎng)供求信息,對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出調(diào)整,進(jìn)而引起經(jīng)濟(jì)資源在各地區(qū)、各部門(mén)、各企業(yè)之間流動(dòng),使經(jīng)濟(jì)資源的宏觀(guān)配置趨于均衡。簡(jiǎn)言之,市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制作用的本質(zhì)在于各微觀(guān)經(jīng)濟(jì)主體活動(dòng)的相互依存、相互作用、相互制約與相互協(xié)調(diào)所表現(xiàn)出的整體的合目的性。從這種意義上說(shuō),市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種內(nèi)在的、自動(dòng)的自我調(diào)控機(jī)制。由于價(jià)格信號(hào)所提供的供求信息往往是即時(shí)信息、短期信息,便決定了市場(chǎng)機(jī)制對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的調(diào)控結(jié)果具有即時(shí)均衡、短期均衡的性質(zhì)。
政府調(diào)控機(jī)制,其作用基點(diǎn)是各個(gè)微觀(guān)經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)利益的共同性、一致性;調(diào)控信號(hào)是政府、各級(jí)經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)特別是計(jì)劃部門(mén)發(fā)出的各項(xiàng)行政指令與法律部門(mén)的各種法律條文;調(diào)控方式是各個(gè)微觀(guān)經(jīng)濟(jì)主體出于對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體利益的認(rèn)可與維護(hù),按照政府部門(mén)的指令、指向及法律所規(guī)定的范圍,對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整,進(jìn)而引起各種經(jīng)濟(jì)資源在各地區(qū)、各部門(mén)、各企業(yè)之間流動(dòng),使經(jīng)濟(jì)資源的宏觀(guān)配置趨于均衡。在政府調(diào)控機(jī)制下,政府是作為一個(gè)凌駕于一切微觀(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之上的國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體利益的代表者實(shí)施對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的組織、協(xié)調(diào)與控制,因而政府調(diào)控機(jī)制不是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種內(nèi)在的自動(dòng)的自我調(diào)控機(jī)制,而是一種外在的、具有一定強(qiáng)制性的非自我調(diào)控機(jī)制。經(jīng)濟(jì)資源宏觀(guān)配置趨于均衡,在政府調(diào)控機(jī)制下,使經(jīng)濟(jì)資源宏觀(guān)配置趨于均衡,則必然離不開(kāi)事先設(shè)定的調(diào)控目標(biāo)。從這種意義上來(lái)說(shuō),政府調(diào)控是一種事先的自覺(jué)調(diào)控。由于政府調(diào)控目標(biāo)是事先設(shè)定的,這一目標(biāo)不過(guò)是作為調(diào)控主體的政府對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可能性空間及其長(zhǎng)期變動(dòng)趨勢(shì)的預(yù)測(cè)與自覺(jué)意識(shí)的外化,故政府調(diào)控從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是一種長(zhǎng)期調(diào)控,而非即時(shí)調(diào)控、短期調(diào)控。
市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制本質(zhì)上是各市場(chǎng)微觀(guān)經(jīng)濟(jì)主體的相互依存、相互作用、相互制約、相互協(xié)調(diào)的關(guān)系,經(jīng)濟(jì)資源宏觀(guān)配置均衡是這種機(jī)制運(yùn)作的必然結(jié)果,因此,市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與生俱來(lái)的,其存在的必然性是毋庸置疑的。至于政府調(diào)控機(jī)制,雖然伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體地位的確立與市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制的完善,政府對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的調(diào)控作用曾一度減弱,并退居為充當(dāng)守夜人的角色,但不能由此得出市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制可完全替代政府調(diào)控機(jī)制的結(jié)論。歷史的辯證法是:伴隨著商品經(jīng)濟(jì)更高階段的發(fā)展,市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制的缺陷、局限性正在充分地暴露出來(lái),而政府調(diào)控機(jī)制得以發(fā)揮作用所必需的條件與手段卻日趨成熟。人類(lèi)的經(jīng)濟(jì)生活正步入一個(gè)嶄新的階段,在這個(gè)階段里,市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制與政府調(diào)控機(jī)制各以對(duì)方的存在作為自己的補(bǔ)充,從而實(shí)現(xiàn)二者有機(jī)的辯證的融合。二者的相互補(bǔ)充性,也就是二者的非相互替代性。從市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制與政府調(diào)控機(jī)制二者作用的最終結(jié)果看,二者都是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源宏觀(guān)優(yōu)化配置的方式、手段,故表明二者又存在一定的相互替代性。市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制與政府調(diào)控機(jī)制的不可替代性,才決定現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的調(diào)控是多元的,而不是單一的,也正是因?yàn)閮煞N調(diào)控機(jī)制具有可替代性,才存在一個(gè)經(jīng)濟(jì)調(diào)控機(jī)制的選擇與配置問(wèn)題。因此,對(duì)市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制和政府調(diào)控機(jī)制的選擇,不可能是非此即彼、或非彼即此的選擇,而只能是二者不同組合的選擇。
二、對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控機(jī)制進(jìn)行選擇與配置的標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控機(jī)制的選擇,必須依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不同,選擇的結(jié)果也必然存在差異。我國(guó)在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制下,推崇政府調(diào)控機(jī)制,貶低市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制,其重要的原因,是人們對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控機(jī)制的評(píng)價(jià)與選擇,依據(jù)的不是經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn),而是政治標(biāo)準(zhǔn)或倫理標(biāo)準(zhǔn),認(rèn)為市場(chǎng)調(diào)控不可避免地會(huì)帶來(lái)兩極分化與貧富差距,有悖于廣大勞動(dòng)階層的利益,故必須摒棄。隨著改革開(kāi)放的深入進(jìn)行,人們逐漸認(rèn)識(shí)到,對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控機(jī)制的選擇,必須符合經(jīng)濟(jì)的本性及其發(fā)展要求,依據(jù)政治標(biāo)準(zhǔn)或倫理標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控機(jī)制進(jìn)行選擇的做法是不足取的。由此人們開(kāi)始從對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展利弊得失分析的角度去尋找選擇經(jīng)濟(jì)調(diào)控機(jī)制的依據(jù)。這種做法顯然是正確的。但由于這種利弊得失的分析尚停留在定性分析層次,未能深入到定量分析層次,故仍難為經(jīng)濟(jì)調(diào)控機(jī)制的選擇提供科學(xué)明晰的依據(jù)。
筆者認(rèn)為對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控機(jī)制進(jìn)行科學(xué)選擇與合理配置的依據(jù),只能從經(jīng)濟(jì)調(diào)控活動(dòng)相關(guān)的成本與收益量的對(duì)比分析中去尋找。人們要對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)控的目的是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源宏觀(guān)配置的均衡,以獲得盡可能高的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)效率。由經(jīng)濟(jì)調(diào)控活動(dòng)所帶來(lái)的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)效率的提高,可視為是經(jīng)濟(jì)調(diào)控活動(dòng)的產(chǎn)出或收益。進(jìn)行任何經(jīng)濟(jì)調(diào)控活動(dòng),都要有一定的投入,這種投入是為獲得經(jīng)濟(jì)調(diào)控收益而支付的經(jīng)濟(jì)調(diào)控成本。經(jīng)濟(jì)調(diào)控收益扣除經(jīng)濟(jì)調(diào)控成本后的余額,即為經(jīng)濟(jì)調(diào)控凈收益。對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控機(jī)制進(jìn)行科學(xué)選擇與合理配置的實(shí)質(zhì),就在于找到一種經(jīng)濟(jì)調(diào)控機(jī)制組合,通過(guò)其運(yùn)行,使所獲得的經(jīng)濟(jì)調(diào)控凈收益最大。
為了進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控成本與收益分析,有必要引進(jìn)市場(chǎng)調(diào)控成本與政府調(diào)控成本、市場(chǎng)調(diào)控收益與政府調(diào)控收益、等調(diào)控成本線(xiàn)與等調(diào)控收益線(xiàn)三對(duì)范疇。
市場(chǎng)調(diào)控成本,即采用市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)控所付出的代價(jià)。由于市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制的本質(zhì)在于各微觀(guān)經(jīng)濟(jì)主體的相互作用,經(jīng)濟(jì)資源宏觀(guān)配置的均衡不過(guò)是這種相互作用的結(jié)果,因而市場(chǎng)調(diào)控成本必然包括各微觀(guān)經(jīng)濟(jì)主體間的交易成本(比如純粹流通費(fèi)用、信息費(fèi)用與契約費(fèi)用等)和市場(chǎng)調(diào)控?fù)p失(比如由信息的不完備性、短期性與調(diào)控時(shí)滯的存在所造成的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)性損失,由市場(chǎng)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)所導(dǎo)致的人力、物力與財(cái)力的浪費(fèi)等)。
政府調(diào)控成本,即采用政府調(diào)控機(jī)制對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)控所付出的代價(jià)。政府調(diào)控活動(dòng)是一種通過(guò)行政指令而實(shí)施的調(diào)控活動(dòng)。就某一調(diào)控活動(dòng)的全過(guò)程而言,政府調(diào)控成本包括指令的擬定與費(fèi)用;指令的傳遞與接收費(fèi)用;對(duì)指令執(zhí)行的監(jiān)督、協(xié)調(diào)控制與激勵(lì)費(fèi)用;指令執(zhí)行反饋信息的收集、整理與分析費(fèi)用四大部分。政府調(diào)控成本還應(yīng)包括政府調(diào)控?fù)p失,比如由于政府官員的主觀(guān)原因或決策信息的不完備而錯(cuò)誤指令所造成的損失;由于指令在傳遞過(guò)程中的失真或不能正確地被理解所造成的損失;由于指令的強(qiáng)制性而對(duì)指令執(zhí)行者創(chuàng)造性、主動(dòng)性的抑制所造成的經(jīng)濟(jì)效率的損失等等。市場(chǎng)調(diào)控收益,即采用市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控總體目標(biāo)所作的貢獻(xiàn)。
政府調(diào)控收益,即采用政府調(diào)控機(jī)制對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控總體目標(biāo)所作的貢獻(xiàn)。
市場(chǎng)調(diào)控成本與政府調(diào)控成本之和為經(jīng)濟(jì)調(diào)控總成本。在經(jīng)濟(jì)調(diào)控總成本既定的前提下,市場(chǎng)調(diào)控成本與政府調(diào)控成本存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。就一般情況而言,由于市場(chǎng)調(diào)控成本、政府調(diào)控成本分別與市場(chǎng)調(diào)控力度、政府調(diào)控力度正相關(guān),故市場(chǎng)調(diào)控成本與政府調(diào)控成本的此消彼長(zhǎng),便意味著市場(chǎng)調(diào)控力度與政府調(diào)控力度的此消彼長(zhǎng)。假設(shè)總調(diào)控成本為E,市場(chǎng)調(diào)控力度為X,為維持單位市場(chǎng)調(diào)控力度的成本支出為a,政府調(diào)控力度為Y,為維持單位政府調(diào)控力度的成本支出為b,則Z=aX+bY。等調(diào)控成本線(xiàn)就是Z=aX+bY在平面直角坐標(biāo)系中的投影,亦即經(jīng)濟(jì)調(diào)控總成本既定前提下的市場(chǎng)調(diào)控力度與政府調(diào)控力度不同組合的軌跡。同一直角坐標(biāo)系中可以有無(wú)數(shù)條互相平行的等調(diào)控成本線(xiàn),等調(diào)控成本線(xiàn)越遠(yuǎn)離原點(diǎn),總調(diào)控成本額越高;反之,等調(diào)控成本線(xiàn)越接近原點(diǎn),總調(diào)控成本額越低。
市場(chǎng)調(diào)控收益與政府調(diào)控收益之和為經(jīng)濟(jì)調(diào)控總收益,即市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制與政府調(diào)控機(jī)制綜合運(yùn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所作的貢獻(xiàn)。等調(diào)控收益線(xiàn),就是在總調(diào)控收益既定的前提下,市場(chǎng)調(diào)控力度與政府調(diào)控力度的不同組合點(diǎn)的軌跡。經(jīng)驗(yàn)事實(shí)表明,市場(chǎng)調(diào)控收益(或政府調(diào)控收益)與市場(chǎng)調(diào)控力度(或政府調(diào)控力度)呈非線(xiàn)性相關(guān)變動(dòng)。具體說(shuō)來(lái),隨著市場(chǎng)調(diào)控力度增強(qiáng)(在經(jīng)濟(jì)總調(diào)控力度既定的情況下意味著政府調(diào)控力度減弱),其邊際市場(chǎng)調(diào)控收益遞減(邊際政府調(diào)控收益遞增);反之亦然。故此,等調(diào)控收益線(xiàn)是一條從左上方向右下方傾斜,且凸向原點(diǎn)的曲線(xiàn)。這條曲線(xiàn)的斜率-family:"TimesNewRoman"">ΔY-family:"TimesNewRoman"">ΔXΔY表示政府調(diào)控力度增量,-family:"TimesNewRoman"">ΔX表示市場(chǎng)調(diào)控力度增量)是處處不相等的。它表明對(duì)應(yīng)于不同的市場(chǎng)調(diào)控力度與政府調(diào)控力度組合,市場(chǎng)調(diào)控力度與政府調(diào)控力度具有不同的相互替代率。隨著市場(chǎng)調(diào)控力度(或政府調(diào)控力度)的增強(qiáng),單位市場(chǎng)調(diào)控力度可替代的政府調(diào)控力度(或單位政府調(diào)控力度可替代的市場(chǎng)調(diào)控力度)越來(lái)越小(越來(lái)越大);反之亦然。在同一直角坐標(biāo)系中,同樣可以有無(wú)數(shù)條互不相交的等調(diào)控收益線(xiàn)。等調(diào)控收益線(xiàn)越遠(yuǎn)離原點(diǎn),總調(diào)控收益越高;反之,等調(diào)控收益線(xiàn)越接近原點(diǎn),總調(diào)控收益越低。
對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控機(jī)制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析的目的,在于確定市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制與政府調(diào)控機(jī)制的最佳組合。所謂最佳組合,或者是可使獲得等量調(diào)控收益所支出的總調(diào)控成本最小,或者是可使支付等量調(diào)控成本所獲得的總調(diào)控收益最大。根據(jù)等調(diào)控成本線(xiàn)與等調(diào)控收益線(xiàn)的關(guān)系,可找到這一最佳組合點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)一經(jīng)確定,所要獲得的調(diào)控收益值及等調(diào)控收益線(xiàn)也就隨之確定。這條等調(diào)控收益線(xiàn)必然與同一直角坐標(biāo)系中的無(wú)數(shù)條等調(diào)控成本線(xiàn)中的一條相切,其切點(diǎn)就是使既定經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的市場(chǎng)調(diào)控力度與政府調(diào)控力度的最佳組合點(diǎn)(見(jiàn)圖3)。
在圖3中,R為等調(diào)控收益線(xiàn),它與等調(diào)控成本線(xiàn)C1、C2分別相切與相交。E2與E1點(diǎn)由于位于同一條等調(diào)控收益線(xiàn)上,故其代表的市場(chǎng)調(diào)控力度與政府調(diào)控力度的兩種組合均能實(shí)現(xiàn)所設(shè)定的調(diào)控目標(biāo),但E2組合所需支出的總調(diào)控成本無(wú)疑高于E1組合所需支出的總調(diào)控成本。E3與E1點(diǎn)由于位于同一等調(diào)控成本線(xiàn)上,故其代表的市場(chǎng)調(diào)控力度與政府調(diào)控力度的兩種組合所需支出的總調(diào)控成本是相等的,但E3組合所獲得的調(diào)控收益卻低于E1組合所獲得的調(diào)控收益。唯有等調(diào)控收益線(xiàn)R與等調(diào)控成本線(xiàn)C1的切點(diǎn)E1所代表的市場(chǎng)調(diào)控力度與政府調(diào)控力度組合,才是以最低的調(diào)控總成本實(shí)現(xiàn)預(yù)定的調(diào)控目標(biāo)的最佳點(diǎn)。設(shè)市場(chǎng)的邊際調(diào)控成本與邊際調(diào)控收益分別為MCm與MRm,政府的邊際調(diào)控成本與邊際調(diào)控收益分別為MCG與MRG,維持單位市場(chǎng)調(diào)控力度所需支出的成本為ACm,維持單位政府調(diào)控力度所需支出的成本為ACG,總調(diào)控成本為C,則最佳組合點(diǎn)E1滿(mǎn)足下列條件:ACmX+ACGY=CMRmMCm=MRGMCG線(xiàn)性也就是說(shuō),市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制與政府調(diào)控機(jī)制的最佳組合點(diǎn)是在總調(diào)控成本既定的前提下,增加支出一單位貨幣所獲得市場(chǎng)調(diào)控收益與政府調(diào)控收益相等的點(diǎn)。
在對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控機(jī)制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析時(shí),應(yīng)該注意由于不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或處于不同發(fā)展階段的同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因其自身的性質(zhì)與所依存的環(huán)境條件的不同,對(duì)同一力度的市場(chǎng)調(diào)控或政府調(diào)控,往往會(huì)作出不同的反應(yīng)。換言之,不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或處于不同發(fā)展階段的同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的等調(diào)控成本線(xiàn)與等調(diào)控收益線(xiàn)是各不相同的,進(jìn)而兩種調(diào)控機(jī)制調(diào)控力度的最佳組合點(diǎn)也是各不相同的。有鑒于此,在對(duì)市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制與政府調(diào)控機(jī)制作用的利弊得失進(jìn)行評(píng)價(jià)與對(duì)其組合作出選擇時(shí),切忌一概而論,而必須針對(duì)不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不同發(fā)展階段作出具體分析。
三、幾點(diǎn)結(jié)論
1相對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而言,市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制與政府調(diào)控機(jī)制是兩種既具有一定的可替代性又不可完全相互替代的經(jīng)濟(jì)調(diào)控機(jī)制,因此,對(duì)市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制與政府調(diào)控機(jī)制的選擇,就不是一種非此即彼或非彼即此的互斥選擇,而只能是對(duì)二者調(diào)控力度最佳組合點(diǎn)的確定。
2無(wú)論是市場(chǎng)調(diào)控機(jī)制,還是政府調(diào)控機(jī)制,都有其利弊得失。它們既不是只獲益無(wú)需支付成本代價(jià)的,也不是只有成本代價(jià)而無(wú)益處的。因而,對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控機(jī)制的選擇,應(yīng)樹(shù)立經(jīng)濟(jì)觀(guān)念,嚴(yán)格遵循經(jīng)濟(jì)合理性原則,進(jìn)行成本———效益分析。選擇的依據(jù)只能是使達(dá)到既定的調(diào)控目標(biāo)所付出的成本代價(jià)最小,或支出既定的成本代價(jià)所獲得的調(diào)控收益最大”。背棄經(jīng)濟(jì)合理性原則是不科學(xué),不足取的。
一、會(huì)計(jì)本質(zhì)相關(guān)研究回顧
“會(huì)計(jì)主要是適應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)?！保∕·查特菲爾德《會(huì)計(jì)思想史》）對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的不同認(rèn)識(shí)，可能與會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科內(nèi)容豐富而且發(fā)展迅速有關(guān)，也可能是討論者的出發(fā)點(diǎn)、看問(wèn)題的視角以及所依據(jù)的理論基礎(chǔ)不同，但最根本的應(yīng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的需求產(chǎn)生了根本性的變化。
（一）西方會(huì)計(jì)本質(zhì)的主流觀(guān)點(diǎn) 西方關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的最早闡述可追溯到簿記階段，由于當(dāng)時(shí)生產(chǎn)力低下，僅限于記錄和反映實(shí)物流，簿記階段的會(huì)計(jì)被定義為“觀(guān)念的總結(jié)和過(guò)程的控制”。隨著商品經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，簿記單純記錄財(cái)產(chǎn)的去向已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，簿記被看作是管理的工具，應(yīng)當(dāng)為公司的經(jīng)營(yíng)管理而服務(wù)，簿記逐漸走向了會(huì)計(jì)。但人們最初對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)非常淺薄，把它視為一種應(yīng)用技術(shù)（藝術(shù)），這或許與它從一產(chǎn)生開(kāi)始就與計(jì)量技術(shù)密不可分有關(guān)。兩權(quán)分離的出現(xiàn)不斷推進(jìn)著委托理論的發(fā)展，建立在企業(yè)契約理論基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)契約論出現(xiàn)，會(huì)計(jì)被看作是用來(lái)保證組織契約的實(shí)施和推行。而“系統(tǒng)論”、“信息論”、“控制論”的出現(xiàn)，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論的建設(shè)奠定了理論基礎(chǔ)，信息系統(tǒng)論由此誕生。
（二）我國(guó)會(huì)計(jì)本質(zhì)的主流觀(guān)點(diǎn) 國(guó)內(nèi)關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的討論也是各執(zhí)一詞，而且不同程度地受到國(guó)外觀(guān)點(diǎn)的影響。建國(guó)初期，會(huì)計(jì)被視為對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的方法與規(guī)則。在這一時(shí)期，會(huì)計(jì)在財(cái)產(chǎn)核算方面發(fā)揮了重大作用，成為“國(guó)家對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面財(cái)務(wù)監(jiān)督的工具”，成為服務(wù)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的工具，會(huì)計(jì)工具論形成。的召開(kāi)迎來(lái)了改革開(kāi)放，使西方一些先進(jìn)的理念逐漸引入，在這一背景下，會(huì)計(jì)發(fā)展成了兩派。一派認(rèn)為，西方的信息論和系統(tǒng)論可以與我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)密切依附于生產(chǎn)的發(fā)展，提供有助于提高經(jīng)濟(jì)效益的信息，但其本身并不對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接進(jìn)行管理或決策。同時(shí)，信息技術(shù)的發(fā)展將電子計(jì)算機(jī)引進(jìn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，使會(huì)計(jì)信息加工技術(shù)更為先進(jìn)，會(huì)計(jì)作為信息系統(tǒng)的功能更為明顯，這突出了在商品經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)為提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益而以提供財(cái)務(wù)信息（能用貨幣來(lái)計(jì)量、記錄、預(yù)測(cè)的那些數(shù)量方面的信息）為主的特點(diǎn)（葛家澍、唐予華，1983）。而另一派認(rèn)為，會(huì)計(jì)環(huán)境已發(fā)生了較大變化，只把會(huì)計(jì)看成一種自發(fā)地、真實(shí)地反映信息的系統(tǒng)并不全面，市場(chǎng)要素的不斷完善，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，強(qiáng)烈要求內(nèi)部活動(dòng)的合理化，會(huì)計(jì)應(yīng)向經(jīng)營(yíng)管理的多個(gè)領(lǐng)域、更深層次滲透，會(huì)計(jì)的內(nèi)向服務(wù)功能開(kāi)始凸顯（楊紀(jì)琬、閻達(dá)五，1982）。在西方管理會(huì)計(jì)一些方法的引入下，會(huì)計(jì)機(jī)能應(yīng)發(fā)展為對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告和對(duì)內(nèi)進(jìn)行管理相結(jié)合的趨向。不論哪一派，人們基于客觀(guān)環(huán)境的變化認(rèn)為會(huì)計(jì)已從傳統(tǒng)的記賬、算賬、報(bào)賬型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向現(xiàn)代會(huì)計(jì)。同一時(shí)期，隨著兩權(quán)分離的出現(xiàn)，受托責(zé)任觀(guān)形成。審計(jì)事業(yè)的蓬勃發(fā)展要求會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)記錄和報(bào)告受托責(zé)任的完成情況，以便向人民、向一切托付人報(bào)賬（楊時(shí)展，1991），控制系統(tǒng)論出現(xiàn)。當(dāng)然，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的復(fù)雜化，把會(huì)計(jì)僅歸結(jié)為一種觀(guān)點(diǎn)似乎已經(jīng)不能滿(mǎn)足于客觀(guān)環(huán)境的需要，為此，出現(xiàn)了一些融合的觀(guān)點(diǎn)，如“三論”都強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)是一個(gè)控制系統(tǒng)，“從系統(tǒng)行為的角度看是一種管理活動(dòng)，從元素功能角度看是一個(gè)信息系統(tǒng)；”“會(huì)計(jì)是一個(gè)以控制為核心的管理體系”等。
步入21世紀(jì)以來(lái)，會(huì)計(jì)欺詐案頻發(fā)，以全球誠(chéng)信危機(jī)為背景，強(qiáng)烈要求會(huì)計(jì)反映的客觀(guān)真實(shí)性，會(huì)計(jì)控制論被用來(lái)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象進(jìn)行思考，提出“會(huì)計(jì)本質(zhì)更多地表現(xiàn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本質(zhì)在于客觀(guān)反映經(jīng)濟(jì)資源運(yùn)用狀況及結(jié)果”，即“會(huì)計(jì)本質(zhì)在于合理協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系媒介”（楊雄勝，2002）。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，更加注重知識(shí)資源和人力資源的計(jì)量，人作為其載體日益受到重視，會(huì)計(jì)被視為“以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為——價(jià)值形態(tài)為主要對(duì)象，以人為中心的立體動(dòng)態(tài)反映與信息資源整合系統(tǒng)”（徐國(guó)君，2003）。與這一觀(guān)點(diǎn)（從人出發(fā)）不同，筆者將以知識(shí)經(jīng)濟(jì)為背景來(lái)分析其對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境帶來(lái)的改變，以及提供的技術(shù)支持，從而以更加全面的視角解讀會(huì)計(jì)本質(zhì)。
二、會(huì)計(jì)本質(zhì)的重新定位
“會(huì)計(jì)是反應(yīng)性的”。會(huì)計(jì)歷次重大的變革和創(chuàng)新，均與當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切聯(lián)系。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，使會(huì)計(jì)環(huán)境出現(xiàn)了很多新的情況，對(duì)會(huì)計(jì)體系也帶來(lái)了深刻的影響。
（一）知識(shí)經(jīng)濟(jì)使人們對(duì)信息有了更深層次的需求 知識(shí)經(jīng)濟(jì)之前，會(huì)計(jì)主要服務(wù)于協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)、督促有關(guān)部門(mén)指導(dǎo)并及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)，所反映的信息并沒(méi)有照顧到與企業(yè)有利害關(guān)系的各個(gè)方面，因而主要提供的是財(cái)務(wù)信息，對(duì)非財(cái)務(wù)信息的需求并不強(qiáng)烈，加之計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展還不成熟，實(shí)時(shí)反映不太可能。鑒于此，價(jià)值信息（主要是非財(cái)務(wù)信息）既無(wú)需求所依，也無(wú)技術(shù)所靠，無(wú)依無(wú)靠必然引不起人們的重視，而只是決策過(guò)程中的附帶信息。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，會(huì)計(jì)從完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映發(fā)展為包括對(duì)未來(lái)的、尚未發(fā)生的行動(dòng)的預(yù)測(cè)，使用者逐漸認(rèn)識(shí)到非財(cái)務(wù)信息對(duì)于預(yù)測(cè)的重要性，對(duì)于信息的需求便已不再僅僅滿(mǎn)足于可靠的財(cái)務(wù)信息，還追求企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造背后那些重要的非財(cái)務(wù)信息、前瞻性信息（鄭悅、陳志宏，2008），因此，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)包含更多的相關(guān)信息（如產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率、行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)狀況等），以充分發(fā)揮好提供增值性信息的功能。
同時(shí)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)于信息的需求極為龐大，會(huì)計(jì)應(yīng)更側(cè)重于提供決策有用的信息，并兼顧受托責(zé)任的信息。基于此，筆者認(rèn)為提供財(cái)務(wù)信息只能部分反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即使真實(shí)公允，未必都有利于決策。信息本身具有多變性和復(fù)雜性，有些真實(shí)的財(cái)務(wù)信息反映出來(lái)的可能是企業(yè)非增值活動(dòng)的信息，然而，只有增值活動(dòng)的信息（可能是非財(cái)務(wù)信息）才能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)真正的價(jià)值增值，依此作出的決策才會(huì)真正服務(wù)于企業(yè)并最終創(chuàng)造價(jià)值。畢竟企業(yè)管理的根本手段是通過(guò)消除無(wú)價(jià)值行為、減少低價(jià)值行為、增加高增值來(lái)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而創(chuàng)造更多的價(jià)值的。如果不涵蓋某些至關(guān)重要的非財(cái)務(wù)信息，那么在今天這樣的環(huán)境下，這些信息的重要性必將削弱會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為信息源所提供的財(cái)務(wù)信息的有用性。為了避免出現(xiàn)信息的“渾濁”，妨礙甚至誤導(dǎo)信息使用者，客觀(guān)上要求對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)所涵蓋的信息重新審視。
閻達(dá)五曾指出：“會(huì)計(jì)并非單純的信息處理技術(shù)，還需要服務(wù)于生產(chǎn)領(lǐng)域，與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理和價(jià)值創(chuàng)造緊密結(jié)合，會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)研究如何對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行價(jià)值管理和如何實(shí)施有效監(jiān)督以提高經(jīng)濟(jì)效果?！保罴o(jì)琬、閻達(dá)五，1980）這足以說(shuō)明會(huì)計(jì)今后的地位以及此地位下會(huì)計(jì)信息內(nèi)涵的廣泛性。
（二）知識(shí)經(jīng)濟(jì)客觀(guān)上要求會(huì)計(jì)凸顯實(shí)時(shí)控制 知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，計(jì)算機(jī)逐漸代替了會(huì)計(jì)的部分職能如核算職能，使會(huì)計(jì)人員得到了一定的解放，但這并不意味著會(huì)計(jì)可以離開(kāi)人而完全由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理，知識(shí)的不斷更新和信息的瞬息變化更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)未來(lái)可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其所帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行控制，提出可行的解決方案，而單純由計(jì)算機(jī)輸出信息是不能滿(mǎn)足的。這就要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行事中的實(shí)時(shí)控制，轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn)，更加關(guān)注如何將計(jì)算機(jī)傳遞來(lái)的信息進(jìn)行分析、篩選、分類(lèi)、推理、處理等，滿(mǎn)足于主體的不同需要，否則會(huì)削弱會(huì)計(jì)為決策服務(wù)的潛能。上世紀(jì)80年代，限于信息技術(shù)的發(fā)展，實(shí)時(shí)反映和控制還不現(xiàn)實(shí)，控制過(guò)程的簡(jiǎn)化反而降低了決策的效率性和效果性。目前，計(jì)算機(jī)的發(fā)展使信息的運(yùn)行成本大大降低，這就為會(huì)計(jì)控制擴(kuò)大內(nèi)涵、延伸邊界提供了可能，如根據(jù)計(jì)算機(jī)傳遞來(lái)的電話(huà)費(fèi)清單，分析出客戶(hù)的分布及集中程度等相關(guān)信息，使有關(guān)責(zé)任人根據(jù)需要適時(shí)讀取，實(shí)現(xiàn)各利益相關(guān)者需求滿(mǎn)足下的企業(yè)價(jià)值最大化。正所謂管理離開(kāi)了控制就不叫管理，會(huì)計(jì)如果沒(méi)有做好實(shí)時(shí)的控制，就會(huì)降低自身的地位而顯得無(wú)用?；谝陨献兓P者認(rèn)為，會(huì)計(jì)的本質(zhì)可以看作是“基于價(jià)值信息的系統(tǒng)控制論?！?/p>
三、會(huì)計(jì)本質(zhì)的重新解讀
會(huì)計(jì)信息價(jià)值內(nèi)涵的進(jìn)一步拓展以及對(duì)會(huì)計(jì)行為主體的清晰界定，促進(jìn)了對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)系統(tǒng)性控制職能的重新解讀。
（一）價(jià)值信息的內(nèi)涵 傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息是基于交易的用貨幣表現(xiàn)的可量化的信息，對(duì)于某些與交易無(wú)關(guān)、難以量化卻十分重要的非貨幣信息重視不夠，造成無(wú)法識(shí)別企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)鍵或者真正驅(qū)動(dòng)因素，滿(mǎn)足不了投資者等相關(guān)使用者全方位地了解企業(yè)信息的“饑渴”。而這樣的信息在某種程度上講其實(shí)是不可靠的，最終會(huì)降低會(huì)計(jì)應(yīng)有的地位和作用。同時(shí)，對(duì)于這些重要的相關(guān)信息如果僅僅以自愿或附帶的方式提供，那么會(huì)計(jì)信息的使用者必須根據(jù)自己的需要通過(guò)各種途徑去再尋找、再驗(yàn)證、再確認(rèn)，這等同于在做無(wú)用功，對(duì)整個(gè)社會(huì)資源來(lái)說(shuō)意味著一種巨大的浪費(fèi)。此外，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，每次關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的探討都是基于當(dāng)時(shí)的背景而產(chǎn)生的。眾所周知，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，利潤(rùn)已不再是衡量企業(yè)好壞與否最重要的指標(biāo)，只是在追求價(jià)值增值以期長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的過(guò)程中一個(gè)外在表現(xiàn)形式而已。這里所說(shuō)的價(jià)值不僅僅指企業(yè)的利潤(rùn)等量化價(jià)值，還包括非量化價(jià)值（如品牌、信譽(yù)等）。品牌效應(yīng)對(duì)于一個(gè)公司的重要性不言而喻，而這在已有的會(huì)計(jì)所提供的信息中并無(wú)體現(xiàn)，其他有關(guān)會(huì)計(jì)本質(zhì)的探討也未曾涉及，由此說(shuō)明了現(xiàn)行的會(huì)計(jì)本質(zhì)所固有的缺陷。因此，價(jià)值信息的內(nèi)涵應(yīng)當(dāng)更為廣泛，能代表完整的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，包括企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中價(jià)值創(chuàng)造的總括信息，即能反映企業(yè)增值及非增值活動(dòng)的貨幣性信息和非貨幣性信息以及一些前瞻性信息。
