序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)成本法權(quán)益法樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。

第1篇

    [摘要] 成本法是長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法之一,本文通過(guò)實(shí)例對(duì)成本法下投資收益的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了歸納整理,并提出了一種簡(jiǎn)化的計(jì)算方法。

    企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)根據(jù)不同情況,分別采用成本法或權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、共同控制且無(wú)重大影響或被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng),其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制時(shí)應(yīng)采用成本法核算,本文主要討論成本法下投資企業(yè)投資收益的會(huì)計(jì)核算。

    一、企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于成本法投資收益的處理規(guī)定

    根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,采用成本法核算時(shí),被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,作為當(dāng)期投資收益。但企業(yè)確認(rèn)的投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價(jià)值;同時(shí)若被投資企業(yè)分派的屬于投資前累積未分配的利潤(rùn)又被投資后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ),則投資企業(yè)應(yīng)在原累計(jì)已沖減的初始投資成本的金額范圍內(nèi)恢復(fù)投資成本,確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。

    二、常用的具體會(huì)計(jì)處理方法

    企業(yè)在按照上述規(guī)定具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)分別投資年度和以后年度處理:

    (1)投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理

    投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,如來(lái)源于投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),則沖減初始投資成本,如來(lái)源于投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),則確認(rèn)被投資企業(yè)的投資收益,如不能分清是來(lái)源于投資前還是投資后的凈利潤(rùn),則按以下公式計(jì)算確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額:

    投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(當(dāng)年投資持有月份÷12)

    應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益

    計(jì)算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),則按此金額沖減初始投資成本;如為負(fù)數(shù)或零,不需沖減,分得利潤(rùn)或股利全部計(jì)入當(dāng)期投資收益。

    例1:A企業(yè)于04年4月2日以500萬(wàn)購(gòu)入B企業(yè)3%的股份,B企業(yè)04年凈利潤(rùn)50萬(wàn),04年12月31日宣告分配04年股利60萬(wàn)。則:

    A企業(yè)04年應(yīng)享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元

    應(yīng)沖減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元

    會(huì)計(jì)分錄:

    借:應(yīng)收股利 18000

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B企業(yè) 6750

    投資收益 11250

    (2)投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利

    計(jì)算公式:

    應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資企業(yè)累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減投資成本的金額

    應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額

    計(jì)算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),沖減初始投資成本;如為負(fù)數(shù),恢復(fù)增加初始投資成本,但恢復(fù)數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)。

    例2:02年1月2日A企業(yè)以60000000元投資于B公司,占B公司表決權(quán)的10%,采用成本法核算。B公司有關(guān)資料如下:(1)02年4月20日宣告01年度現(xiàn)金股利1500000元,02年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000000元;(2)03年4月20日宣告02年度的現(xiàn)金股利7500000元,03年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7000000元;(3)04年4月20日宣告03年度的現(xiàn)金股利6000000元,04年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5500000元;(4)05年4月20日宣告04年度的現(xiàn)金股利3000000元。A企業(yè)各年有關(guān)投資收益的會(huì)計(jì)分錄如下:

    (1)02年4月20日B公司宣告01年度的現(xiàn)金股利1500000元,因?qū)偻顿Y以前年度的股利,應(yīng)沖減初始投資成本:

    借:應(yīng)收股利 150000(1500000×10%)

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 150000

    (2)03年4月20日宣告02年現(xiàn)金股利7500000元

    應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000)-6000000]×10%-150000=150000元

    應(yīng)確認(rèn)的投資收益=7500000×10%-150000=600000元

    借:應(yīng)收股利 750000(7500000×10%)

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 150000

    投資收益 600000

    (3)04年4月20日宣告03年現(xiàn)金股利6000000元

    應(yīng)沖減初始投資成本的金額=

    [(1500000+7500000+600000)-(6000000+7000000)]×10%-(150000+150000)=-100000元

    計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本100000元。

    應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000000×10%-(-100000)=700000元

    借:應(yīng)收股利 600000

    長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 100000

    貸:投資收益 700000

    (4)05年4月20日宣告04年現(xiàn)金股利3000000元

    應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000+600000+3000000)-(6000000+7000000+5500000)]×10%-(150000+150000-100000)=-250000元

    計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本,但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)200000元(150000+150000-100000)。

    應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000000×10%-(-200000)=500000元

    借:應(yīng)收股利 300000

    長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 200000

    貸:投資收益 500000

    三、一種簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)處理方法

    從上述的例題中可以看出,成本法下投資收益的核算還是比較復(fù)雜的,要分“投資年度”和“以后年度”兩個(gè)階段分別計(jì)算,而且在按上述公式計(jì)算“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”時(shí),因需要“投資后至本年末止被投資企業(yè)各年分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”及“投資后至上年末止被投資單位各年實(shí)現(xiàn)的凈損益”等數(shù)據(jù),導(dǎo)致投資年度越往后,計(jì)算所花的時(shí)間會(huì)越長(zhǎng)。實(shí)際上,由于實(shí)務(wù)中企業(yè)一般都是在當(dāng)年分配上一年的利潤(rùn)或股利,筆者在實(shí)踐中總結(jié)出一種簡(jiǎn)化的核算方法,可以不必計(jì)算被投資企業(yè)累計(jì)的應(yīng)得利潤(rùn)和應(yīng)收股利,只需比較股利所屬年度的被投資企業(yè)的應(yīng)得利潤(rùn)和應(yīng)收股利。不管是投資年度還是以后年度,都可采用以下這種簡(jiǎn)化的方法來(lái)計(jì)算成本法下的投資收益,計(jì)算公式:

    投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(上年投資持有月份÷12)

    注:由于實(shí)務(wù)中企業(yè)一般都是在當(dāng)年分配上一年的利潤(rùn)或股利,因此公式中的“上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益”實(shí)際就是被投資企業(yè)股利所屬年度的凈損益。

    投資企業(yè)應(yīng)沖減投資成本的金額=投資企業(yè)本年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益

    同樣,計(jì)算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),沖減初始投資成本;如為負(fù)數(shù),恢復(fù)初始投資成本,但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)。

    我們先以例2為例,看看計(jì)算結(jié)果是否相同:

    (1)02年4月20日B公司宣告01年度的現(xiàn)金股利1500000元,因?qū)偻顿Y以前年度的股利,可直接應(yīng)沖減初始投資成本,也可按上述簡(jiǎn)化公式計(jì)算,由于A公司02年才取得投資,“上年投資持有月份”和“上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益”實(shí)際都為零,則:

    應(yīng)確認(rèn)的投資收益=0

    應(yīng)沖減投資成本的金額=1500000×10%-0=150000元

    (2)03年4月20日宣告02年現(xiàn)金股利7500000元

    應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000000(02年B公司的凈利潤(rùn))×10%×(12÷12)=600000元(注:A公司于02年1月投資,因此“上年投資持有月份”應(yīng)為12)

    應(yīng)沖減投資成本的金額=7500000(03年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-600000=150000元

    (3)04年4月20日宣告03年現(xiàn)金股利6000000元

    應(yīng)確認(rèn)的投資收益=7000000(03年B公司的凈利潤(rùn))×10%×(12÷12)=700000元

    應(yīng)沖減初始投資成本的金額=6000000(04年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-700000=-100000元

    計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本100000元。

第2篇

關(guān)于管理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀，普遍觀點(diǎn)認(rèn)為其理論體系不完整、不規(guī)范，具體表現(xiàn)在對(duì)象不清、職能不清、目標(biāo)和研究方法不清等。管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的前提必須是管理會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)相分離，獨(dú)立成科，有成熟的理論體系。所以，管理會(huì)計(jì)應(yīng)廣泛吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)、行為科學(xué)、心理學(xué)、管理科學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、預(yù)測(cè)和決策學(xué)、數(shù)學(xué)、信息技術(shù)等學(xué)科的精華，有自己獨(dú)立的特點(diǎn)。其理論基礎(chǔ)大致分為以下三類：

1、會(huì)計(jì)原則和職能理論。會(huì)計(jì)的概念和原則，包括會(huì)計(jì)的本質(zhì)和目標(biāo)；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；會(huì)計(jì)職能的管理，包括內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)等。

2、信息和決策理論。管理決策，包括重復(fù)性決策、非規(guī)劃性決策、戰(zhàn)略決策；內(nèi)部報(bào)告，包括信息的收集、組織、表達(dá)和傳遞；財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。

3、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)理論。企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括財(cái)務(wù)和投資，項(xiàng)目研究和開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)、銷售和人力資源等；經(jīng)營(yíng)環(huán)境，包括法律環(huán)境、道德和社會(huì)環(huán)境；稅務(wù)，包括稅收政策、稅收的結(jié)構(gòu)和種類、稅收計(jì)劃；外部報(bào)告，包括報(bào)告準(zhǔn)則、滿足信息使用者需要；信息技術(shù)，包括系統(tǒng)分析和設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)庫(kù)管理、軟件應(yīng)用等。

二、職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)應(yīng)以滿足企業(yè)需要為目標(biāo)

現(xiàn)在不少企業(yè)認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)跟不上時(shí)展要求，目前其存在基本上只是為了滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需要。有調(diào)查顯示，被調(diào)查企業(yè)中只有44.2％的企業(yè)配備了專職的管理會(huì)計(jì)人員，16.9％的企業(yè)設(shè)置了專門的管理會(huì)計(jì)科室。而且管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用程度也不容樂(lè)觀，被調(diào)查企業(yè)使用保本分析最多，比率為72.6％，投資可行性分析得到71.2％的運(yùn)用，本量利分析和變動(dòng)成本法分別是68.5％和58.9％的使用率，而適時(shí)管理法和價(jià)值工程僅有5.5％，作業(yè)成本法和利用存貨控制模型的使用比例僅為12.3％。管理會(huì)計(jì)的地位受到了挑戰(zhàn)，這將是其走職業(yè)化道路的一大障礙。

新的管理思想在不斷涌現(xiàn)，在更開(kāi)放、更動(dòng)態(tài)的環(huán)境中，管理會(huì)計(jì)要想獲得在企業(yè)中應(yīng)有的地位，得到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的重視，就必須滿足企業(yè)的實(shí)際需要，順應(yīng)環(huán)境的變化進(jìn)行自身變革。管理會(huì)計(jì)在走向職業(yè)化的道路上，必須改變以往以內(nèi)部眼光看待企業(yè)發(fā)展的方式，而以整體戰(zhàn)略的眼光重視企業(yè)與市場(chǎng)的關(guān)系，用動(dòng)態(tài)的視角去看企業(yè)整體及未來(lái)發(fā)展。

1、管理會(huì)計(jì)必須改變傳統(tǒng)分析中諸多的靜態(tài)假設(shè)。在變動(dòng)的外部環(huán)境條件下進(jìn)行各項(xiàng)決策分析，縮小管理會(huì)計(jì)模型和實(shí)際環(huán)境之間的差距，增強(qiáng)信息的相關(guān)性和準(zhǔn)確性。

2、管理會(huì)計(jì)要針對(duì)企業(yè)的不同生命周期階段，采取不同的企業(yè)組織方式和戰(zhàn)略方針，并根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境及企業(yè)本身實(shí)力的變化做出相應(yīng)的調(diào)整。

三、職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)應(yīng)有專門的協(xié)會(huì)作指導(dǎo)

目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論研究者與實(shí)踐者仍然相互分離，為改變這種狀況，國(guó)家應(yīng)設(shè)立專門的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。與有關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)于會(huì)計(jì)師職業(yè)的作用相類似，管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的目的主要是指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)的研究與實(shí)務(wù)，并負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)師資格考試和相應(yīng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與管理。如美國(guó)的“管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”負(fù)責(zé)主辦管理會(huì)計(jì)師資格考試，并負(fù)責(zé)《管理會(huì)計(jì)公告》，為解決管理會(huì)計(jì)問(wèn)題提供指導(dǎo)性原則和建立管理會(huì)計(jì)體系。管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立不僅能改變目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論研究者與實(shí)踐者相互分離的狀態(tài)，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用和發(fā)展，而且也能加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的社會(huì)地位，通過(guò)其設(shè)立的管理會(huì)計(jì)師資格考試，使管理會(huì)計(jì)成為一種專門職業(yè)并使其專業(yè)地位得到會(huì)計(jì)職業(yè)界和社會(huì)的承認(rèn)。

四、職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)應(yīng)有健全的培訓(xùn)機(jī)制作后盾

管理會(huì)計(jì)要想維持并不斷增強(qiáng)其生存力，就必須使管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能得到持續(xù)的培訓(xùn)，從而適應(yīng)環(huán)境急劇變化更新的步伐。然而調(diào)查顯示，在對(duì)當(dāng)前我國(guó)社會(huì)公共教育體系中管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)教材的總體評(píng)價(jià)上，有37.5％的企業(yè)認(rèn)為教材脫離了實(shí)際，原因是大多數(shù)管理會(huì)計(jì)方法過(guò)于理論化，很多現(xiàn)實(shí)中的變量都無(wú)法考慮進(jìn)去；有16.1％的企業(yè)認(rèn)為教材過(guò)于陳舊。可見(jiàn)，對(duì)管理會(huì)計(jì)教材的總體評(píng)價(jià)不高，教材內(nèi)容與企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)需求并沒(méi)有很好地銜接。因此，教材更新不僅要與企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)緊密相連，還要不斷地創(chuàng)新理論以指導(dǎo)實(shí)踐，使實(shí)踐真正地與理論融為一體，起到互相推動(dòng)的作用。

另外，管理會(huì)計(jì)的專業(yè)特點(diǎn)決定了其專業(yè)訓(xùn)練無(wú)法完全依賴社會(huì)公共教育體系，管理會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)在很大程度上還需由企業(yè)內(nèi)部成立的專門管理會(huì)計(jì)組織自行解決，自行建立培訓(xùn)設(shè)施并制訂后續(xù)培訓(xùn)計(jì)劃。并且，會(huì)計(jì)界也應(yīng)成立專門的管理會(huì)計(jì)組織，這個(gè)組織不僅包括企業(yè)中管理會(huì)計(jì)的實(shí)際運(yùn)用者，也包括理論界人士，這將有利于企業(yè)間交流管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，也有利于實(shí)務(wù)界與理論界的交流溝通，從而使企業(yè)管理會(huì)計(jì)的培訓(xùn)得到更新更好的理論和技術(shù)支持。

五、職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)應(yīng)以完善的法律體系作保障