發(fā)布時(shí)間：2023-07-27 16:13:53
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關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；資產(chǎn)評估；固定資產(chǎn)；總投資
中圖分類號：TU71 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1723（2013）01-0135-02
工程造價(jià)專業(yè)和資產(chǎn)評估同屬經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，但二者有著不同的專業(yè)特點(diǎn)和計(jì)算方法。工程造價(jià)專業(yè)是具體描述固定資產(chǎn)價(jià)值形成的全過程；資產(chǎn)評估是指根據(jù)企業(yè)具體要求及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)重組、破產(chǎn)清算、資產(chǎn)抵押等經(jīng)濟(jì)行為，對資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值進(jìn)行評定和估算的行為。但在建筑物評估中兩學(xué)科有相互關(guān)聯(lián)之處。根據(jù)多年來在工作中所接觸的工程和評估案例，工程造價(jià)與資產(chǎn)評估概念不同，卻有著很大的關(guān)聯(lián)性，作為長期從事工程造價(jià)的專業(yè)人員，如何將二者加以區(qū)分，并能正確聯(lián)系是十分重要的。
一、工程造價(jià)的含義及構(gòu)成
（一）工程造價(jià)含義
工程造價(jià)是指建設(shè)一項(xiàng)工程預(yù)期開支或?qū)嶋H開支的全部固定資產(chǎn)投資費(fèi)用。通俗地說，投資者選定一個(gè)投資項(xiàng)目，通過一系列投資管理活動(dòng)（包括項(xiàng)目評估、決策、設(shè)計(jì)招標(biāo)、工程招標(biāo)，直至竣工驗(yàn)收等），所支付的全部費(fèi)用形成固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，所有以上開支就構(gòu)成了工程造價(jià)。另一層含義是以社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)為前提，以工程這種特定的商品形式作為交易對象，通過招投標(biāo)等交易方式，最終由市場形成的價(jià)格。這層含義把工程造價(jià)認(rèn)定為工程價(jià)格或工程承包價(jià)格區(qū)別造價(jià)的兩種含義的意義在于，為投資者和供應(yīng)商（或者稱承包商）在工程建設(shè)領(lǐng)域的市場行為提供理論依據(jù)，當(dāng)業(yè)主提出降低工程造價(jià)時(shí)，是站在投資者的高度充當(dāng)著市場需求主體的角色：當(dāng)承包商提出提高工程造價(jià)，是為了實(shí)現(xiàn)更高的實(shí)際利潤這是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制的必然。
（二）我國現(xiàn)行建設(shè)項(xiàng)目總投資及工程造價(jià)的構(gòu)成
基本建設(shè)項(xiàng)目總投資及工程造價(jià)主要由以下部分構(gòu)成：
1. 固定資產(chǎn)。其中包括平建筑安裝工程投資（直接工程費(fèi)+間接費(fèi)+計(jì)劃利潤+稅金）、設(shè)備及工器具購置投資（設(shè)備原價(jià)+設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)）、主要材料費(fèi)投資、根據(jù)工程項(xiàng)目的建筑安裝工程投資招標(biāo)或競標(biāo)價(jià)與甲方所供設(shè)備和主材料合同價(jià)之和計(jì)提的工程管理費(fèi)、建設(shè)期貸款利息、土地使用費(fèi)、其他投資（包括設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、勘察費(fèi)、質(zhì)監(jiān)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、破路費(fèi)、綠化遷移費(fèi)、測量費(fèi)、合同公證費(fèi)、開辦費(fèi)、質(zhì)量評定費(fèi)、結(jié)算審定費(fèi)等其他所有與工程有關(guān)的費(fèi)用）。
2. 流動(dòng)資產(chǎn)。這就包括預(yù)備費(fèi)和建設(shè)期貸款利息。
（三）新增固定資產(chǎn)價(jià)值的確定
新增固定資產(chǎn)是指在投資項(xiàng)目竣工投產(chǎn)后所增加的固定資產(chǎn)價(jià)值。某項(xiàng)工程從立項(xiàng)、可行性分析、出步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、前期開發(fā)、設(shè)計(jì)招標(biāo)、工程招標(biāo)、直到竣工驗(yàn)收發(fā)生的全部費(fèi)用，進(jìn)行工程竣工決算，形成新增固定資產(chǎn)價(jià)值?？⒐Q算是辦理交付使用財(cái)產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)，是會(huì)計(jì)記賬的依據(jù)，工程造價(jià)總費(fèi)用不完全構(gòu)成“固定資產(chǎn)”賬目下的金額，根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，新增資產(chǎn)由各個(gè)具體的資產(chǎn)項(xiàng)目構(gòu)成，分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)記
賬中：
1.建筑工程安裝費(fèi)用――形成“固定資產(chǎn)――房屋”
賬戶。
2.設(shè)備及工器具購置費(fèi)――形成“固定資產(chǎn)――設(shè)備”
賬戶。
3.土地使用費(fèi)（及土地出讓金） ――形成“無形資產(chǎn)”
賬戶。
4.建設(shè)單位管理費(fèi)中的開辦費(fèi)――形成“遞延資產(chǎn)”
賬戶。
5.其他費(fèi)用分?jǐn)傆浫敫鲉雾?xiàng)工程“固定資產(chǎn)――房屋”、“固定資產(chǎn)――設(shè)備”等賬戶中。如：建設(shè)單位管理費(fèi)按建筑工程、安裝工程、需安裝設(shè)備價(jià)值總額作等比例分?jǐn)偅恋卣饔觅M(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)等費(fèi)用則按建筑工程造價(jià)分?jǐn)偂?/p>
從上述可以看出新增固定資產(chǎn)的價(jià)值內(nèi)容包括：建筑安裝工程造價(jià)和其他應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。
通過前三項(xiàng)的論述，我們可以大致了解了工程項(xiàng)目從立項(xiàng)、竣工到交付使用進(jìn)入企業(yè)會(huì)計(jì)賬目，形成企業(yè)資產(chǎn)的全過程。下面我們簡要了解資產(chǎn)評估的基本概念及特點(diǎn)。
二、資產(chǎn)評估的概念及特點(diǎn)
（一）資產(chǎn)評估的概念
資產(chǎn)評估指專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，按照國家法律法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，根據(jù)特定目的，遵循評估原則，依據(jù)相關(guān)程序，選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)值類型，運(yùn)用科學(xué)方法，對資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評定和估算的行為。資產(chǎn)評估具體劃分為單項(xiàng)資產(chǎn)評估和整體資產(chǎn)評估。單項(xiàng)資產(chǎn)評估包括機(jī)械設(shè)備評估、土地使用權(quán)評估、建筑物評估、其他資產(chǎn)評估。
（二）資產(chǎn)評估的適用范圍
適用范圍包括：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營、清算、租賃；股份經(jīng)營：中外合資、合作；抵押、擔(dān)保。
（三）資產(chǎn)評估的方法
資產(chǎn)評估方法多種多樣，傳統(tǒng)的評估方法一般有：形象進(jìn)度法，成本法，假設(shè)開發(fā)法，變動(dòng)因素調(diào)整法等等。成本法是最基本的方法，也是使用最頻繁的方法。
成本法又稱重置成本，是通過求取開發(fā)可替代待估不動(dòng)產(chǎn)所需的成本總額來估算不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格的方法。即在評估時(shí)點(diǎn)重新形成該工程已經(jīng)完成的工程量所需發(fā)生的全部費(fèi)用，確定重置價(jià)格。
成本法就是資產(chǎn)的現(xiàn)行在取得成本。在建筑物評估中，重置成本的確定是非常關(guān)鍵的，這就要求評估人員有豐富的工程技術(shù)和工程造價(jià)方面的知識，準(zhǔn)確的確定建筑物的重置成本。
（四）資產(chǎn)評估實(shí)例
下面就一具體評估案例來說明：
案例：某啤酒品牌是在香港聯(lián)交所上市的國有企業(yè)，2010年9月受香港聯(lián)交所委托，對其資產(chǎn)狀況進(jìn)行重新評估。評估基準(zhǔn)日為2010年11月30日。本建筑物為啤酒分公司的一處廠房――糖化分廠，1995年建成投產(chǎn)，建設(shè)期為一年，建筑面積為1962平方米，鋼筋混凝土框架結(jié)構(gòu)，混凝土條形基礎(chǔ)，層高為5米，共計(jì)2層，外墻為涂料，內(nèi)墻為瓷磚到頂，地面地磚，塑鋼窗。本建筑物一直在使用，“固定資產(chǎn)――糖化分廠”賬戶賬面原值為3，801，111元，評估該建筑物在評估基準(zhǔn)日的價(jià)值。
1.要求企業(yè)提供九五年竣工決算（審計(jì)后），根據(jù)竣工決算中的工程量套用定額，選用廣西省預(yù)算定額：2010年廣西省建筑安裝工程定額；2010年廣西省建筑裝飾定額；2010年廣西省取費(fèi)定額：2010年11月份南寧市材料價(jià)格信息。
2.通過套用定額取得建筑工程費(fèi)用：土建工程：2，472，120元；1260元/平方米；裝飾工程：156，960元；80元/平方米；水暖工程：78，480元：40元/平方米：給排水工程：58，860元，3O元/平方米；電照工程：137，340元，7O元/平方米。建筑工程費(fèi)用合計(jì)：2，903，760元
3.其他費(fèi)用：根據(jù)廣西省的相關(guān)規(guī)范規(guī)定，評估費(fèi)用計(jì)算：建設(shè)單位管理費(fèi)：（按工程費(fèi)用的2.5%）2，903，760×2.5%=72，594元；勘察設(shè)計(jì)費(fèi)：（工程費(fèi)用的3%）2，903，760×3%=87，113元；工程監(jiān)理費(fèi)：（工程費(fèi)用的2%）2，903，760×2%=58，075元：防空地下室建設(shè)費(fèi)：2O元/平方米×1962平方米=3，9240元；墻體改造費(fèi)：9元/平方米×
1962平方米=17，658元；消防集資費(fèi)：7元/平方米×1962平方米=13，734元；上下水配套費(fèi)：15元/平方米×1962平方米=
29，430元；排水配套費(fèi)：6元/平方米×1962平方米=11，772元；防洪保安費(fèi)：1元/平方米×1962平方米=1，962元：城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)：50元/平方米×1962平方米=98，100元。其他費(fèi)用共計(jì)：357，084元；資金成本=（2，903，760+357，084）×0.5×6%=97，825元。
4.該建筑物的重置成本=2，903，760+357，084+97，825=3，358，700元。
5.該建筑物1995年投產(chǎn)，已使用15年，框架結(jié)構(gòu)廠房的耐用年限為50年，尚可使用年限為35年，則成新率-35年÷50年×100%=70%。
建筑物的評估值=重置成本×成新率=3，358，700元×70%=2，351，090元。
參考文獻(xiàn)
[1] 楊松堂.資產(chǎn)評估行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與防范[J].中國資產(chǎn)評估，2004，（1）.
關(guān)鍵詞：技術(shù)性無形資產(chǎn)；評估方法；選擇
中圖分類號：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）16-0144-03
我國現(xiàn)在處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，市場發(fā)育不成熟，技術(shù)型無形資產(chǎn)成交案例較少，技術(shù)型無形資產(chǎn)評估所需要的許多參數(shù)很難取得。從理論上講，技術(shù)型無形資產(chǎn)評估較適合的方法是市場法和收益法。但實(shí)際應(yīng)用中到底選擇哪種方法更為合適，存在一定問題及爭議，有必要就此問題深入研究。
一、技術(shù)型無形資產(chǎn)評估方法選擇的依據(jù)
《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定“資產(chǎn)評估基本方法包括市場法、收益法和成本法。注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估對象、價(jià)值類型、資料收集情況等相關(guān)條件，分析三種資產(chǎn)評估基本方法的適用性，恰當(dāng)選擇評估方法，形成合理的評估結(jié)果。”在技術(shù)型無形資產(chǎn)評估中，評估師應(yīng)考慮相關(guān)方面的因素，合理選擇評估方法。
（一）評估目的對評估方法的影響
技術(shù)型無形資產(chǎn)評估可分為轉(zhuǎn)讓、投資和成本攤銷為目的的三種評估。評估目的是選擇評估方法首要考慮的因素，也是對評估方法的選擇具有較大影響的因素。對評估目的的分析、判斷是評估師選擇評估方法的第一步工作。
對于以成本攤銷為目的的評估，以采用成本法為宜。因?yàn)槌杀举M(fèi)用的攤銷意味著資產(chǎn)的重置和補(bǔ)償。技術(shù)型無形資產(chǎn)的來源不同，其補(bǔ)償內(nèi)容也不同。采用成本法，通過核算該項(xiàng)技術(shù)型無形資產(chǎn)各方面的成本要素，可以確定重新購置或開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)型無形資產(chǎn)所需要支付的費(fèi)用，將其作為技術(shù)型無形資產(chǎn)的價(jià)值，由此可使技術(shù)型無形資產(chǎn)成本費(fèi)用攤銷的目的得以實(shí)現(xiàn)。在評估實(shí)務(wù)中，確定某項(xiàng)技術(shù)型無形資產(chǎn)在交易中的最低價(jià)格，以及對技術(shù)型無形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，判斷其入賬價(jià)值等均可采用成本法。
對于以轉(zhuǎn)讓和投資為目的的技術(shù)型無形資產(chǎn)評估，以采用市場法和收益法為宜。因?yàn)榧夹g(shù)型無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來額外的收益，在其作價(jià)入股或進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)，交易各方注意的是技術(shù)型無形資產(chǎn)的獲利能力。獲利能力越強(qiáng)，技術(shù)的價(jià)值越高。在這種情況下，采用收益法評估技術(shù)型無形資產(chǎn)的價(jià)值，能較好地滿足技術(shù)型無形資產(chǎn)評估的要求。在技術(shù)交易活躍的情況下，技術(shù)的交易價(jià)格是交易雙方對其內(nèi)在價(jià)值的判斷，具有較大的合理性，故以轉(zhuǎn)讓和投資為目的的技術(shù)型無形資產(chǎn)評估也可以采用市場法。
因而在實(shí)際評估業(yè)務(wù)中，評估師的首要任務(wù)是明確評估目的，然后確定評估方法。
（二）評估條件對評估方法的影響
在判明評估目的后，就要考慮評估條件對已初步確定的評估方法的影響。
如果根據(jù)評估目的評估師確定采用成本法，則應(yīng)分析評估條件能否提供該項(xiàng)技術(shù)型無形資產(chǎn)的成本資料，包括材料、人工和機(jī)器折舊費(fèi)等方面的有關(guān)會(huì)計(jì)資料和統(tǒng)計(jì)資料，以及物價(jià)指數(shù)、通貨膨脹水平等，只有具備這些條件，才能保證成本法在應(yīng)用過程中有充分的資料支持。
如果根據(jù)評估目的評估師確定采用收益法，則應(yīng)分析評估環(huán)境能否提供企業(yè)的歷史收益水平、其所在行業(yè)的收益率、技術(shù)的貢獻(xiàn)程度、企業(yè)和所處行業(yè)的未來發(fā)展前景等足以影響企業(yè)未來預(yù)期收益額的因素，在具備這些條件的基礎(chǔ)上，才能合理預(yù)測技術(shù)型無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的未來收益額，并以此確定技術(shù)型無形資產(chǎn)的價(jià)值。
如果根據(jù)評估目的評估師確定采用市場法，則應(yīng)分析能否取得與該項(xiàng)技術(shù)具有可比性的同類或近似技術(shù)的交易資料，包括交易條件、結(jié)算方式、交易價(jià)格等，在這些條件具備后，才能采用市場法。
因而，評估師在依據(jù)評估目的初步確定評估方法后，要根據(jù)所面臨的評估條件來衡量目前是否具備采用這種方法的條件。應(yīng)當(dāng)說明的是，這一步驟中評估條件的判斷并不等于數(shù)據(jù)資料的收集，評估人員在這一步驟所要作的工作是分析對評估方法有重大影響的幾個(gè)顯著條件，而非收集具體、詳細(xì)的資料。
（三）評估對象對評估方法選擇的影響
對于專利技術(shù)，如果僅獲得專利權(quán)，但尚未正式投入生產(chǎn)，無較可靠的銷售收入、生產(chǎn)成本等歷史數(shù)據(jù)，如果采用收益法會(huì)增添不可靠因素，因此應(yīng)多考慮成本法。如果技術(shù)已進(jìn)入實(shí)際應(yīng)用階段，有了市場化的歷史，則應(yīng)以收益法為主。
對于專有技術(shù)，評估方法的選擇與專利技術(shù)基本相同，由于專有技術(shù)主要表現(xiàn)為技術(shù)秘密，其成本資料的取得難度更大，對專有技術(shù)的評估多采用收益法。
（四）價(jià)值類型對評估方法選擇的影響
評估方法是估算評估價(jià)值的思路，價(jià)值類型確定后直接制約著評估方法中各種指標(biāo)、參數(shù)的應(yīng)用和選擇。
技術(shù)型無形資產(chǎn)評估方法的選擇，首先要考慮評估目的的影響，然后分析評估條件，考察所選的評估方法是否具有現(xiàn)實(shí)上的可行性和環(huán)境的支持。最后，通過分析評估對象和評估結(jié)果的價(jià)值類型，對所選方案進(jìn)行校驗(yàn)和補(bǔ)充。
二、技術(shù)型無形資產(chǎn)評估的成本法
成本法是指首先估測被評估資產(chǎn)的重置成本，然后估測被評估資產(chǎn)業(yè)已存在的各種貶損因素，并將其從重置成本中予以扣除而得到被評估資產(chǎn)價(jià)值的各種評估方法的總稱。
成本法的基本思路是重建或重置被評估資產(chǎn)，在條件許可的情況下，任何潛在的投資者在決定投資某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)所愿意支付的價(jià)格不會(huì)超過購建該項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行購建成本。如果投資對象并非全新，投資者愿意支付的價(jià)格會(huì)在投資對象全新的購建成本的基礎(chǔ)上扣除各種貶損因素。該評估思路可以概括為：
資產(chǎn)評估價(jià)值=資產(chǎn)的重置成本-資產(chǎn)實(shí)體性貶值-資產(chǎn)功能性貶值-資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)性貶值=資產(chǎn)的重置成本×成新率
對于技術(shù)型無形資產(chǎn)來講，采用成本法確定資產(chǎn)的評估值，有兩個(gè)重要步驟。
首先，確定技術(shù)型無形資產(chǎn)的重置成本。技術(shù)型無形資產(chǎn)重置成本可以通過重置核算法和市場趨勢法獲得。對于企業(yè)自行開發(fā)的生產(chǎn)技術(shù)，其重置成本的確定可以采用重置核算法。主要原因在于這種類型的技術(shù)主要以本企業(yè)的生產(chǎn)或服務(wù)環(huán)境為背景，解決本企業(yè)的實(shí)際問題，它對本企業(yè)以外的其他企業(yè)的適用性是比較有限的，因此在市場上比較難以找到與之類似的參照物。對于企業(yè)從外部購入的技術(shù)，當(dāng)與企業(yè)的其他資產(chǎn)一起對外投資或參與產(chǎn)權(quán)變動(dòng)行為時(shí)，采用市場趨勢法分析重置成本是比較可行的方法。原因在于：對企業(yè)購入的技術(shù)，往往是某行業(yè)中比較重要而且通用性較強(qiáng)的技術(shù)類型，可以向原技術(shù)轉(zhuǎn)讓方了解該項(xiàng)技術(shù)的價(jià)格情況，所以一般采用市場趨勢法分析技術(shù)的重置成本。
其次對技術(shù)型無形資產(chǎn)的損耗進(jìn)行測算。技術(shù)型無形資產(chǎn)本身無實(shí)物形態(tài)，因而不存在實(shí)體性貶值，評估師對技術(shù)型無形資產(chǎn)損耗進(jìn)行估計(jì)，主要是對技術(shù)先進(jìn)性隨著時(shí)間的推移而減弱的程度進(jìn)行分析。在實(shí)際操作中可以采用專家鑒定法對技術(shù)型無形資產(chǎn)的損耗進(jìn)行判斷。
專家鑒定法是指評估師邀請被評估技術(shù)領(lǐng)域的專家，對待估技術(shù)的先進(jìn)性做出判斷。由于專家的判斷主要屬于主觀判斷，因而評估師在聘請專家時(shí)，需要了解專家的工作能力以及在該業(yè)務(wù)中是否具有獨(dú)立性，并且對專家的工作結(jié)果的合理性進(jìn)行分析。
評估師在應(yīng)用成本法時(shí)應(yīng)注意技術(shù)型無形資產(chǎn)的成本具有不完整性、弱對應(yīng)性和虛擬性三個(gè)方面的成本特征。
第一，技術(shù)型無形資產(chǎn)的成本具有不完整性的特點(diǎn)。根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用從當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用中列支，而不是先對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化處理，再進(jìn)行攤銷計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償。這種會(huì)計(jì)處理辦法簡便易行，并不影響技術(shù)型無形資產(chǎn)的再生產(chǎn)。但這樣一來，企業(yè)賬簿中反映的技術(shù)型無形資產(chǎn)成本就是不完整的，大量的賬外技術(shù)型無形資產(chǎn)的存在是不可忽視的事實(shí)。同時(shí)即使部分技術(shù)型無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬，其成本核算一般也是不完整的。因?yàn)橘Y本化的僅僅是與專利申請相關(guān)的費(fèi)用，而大量的前期費(fèi)用，如培訓(xùn)、基礎(chǔ)開發(fā)或相關(guān)試驗(yàn)費(fèi)等并不計(jì)入技術(shù)型無形資產(chǎn)的成本，因而技術(shù)型無形資產(chǎn)賬面成本是不完整的。
第二，技術(shù)型無形資產(chǎn)的成本具有弱對應(yīng)性的特點(diǎn)。技術(shù)型無形資產(chǎn)的創(chuàng)建經(jīng)歷基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和工藝生產(chǎn)開發(fā)等較長過程，科技成果的出現(xiàn)帶有較大的偶然性。有時(shí)會(huì)有這類情形發(fā)生：在一系列的研究失敗之后偶爾出現(xiàn)一些科技成果，由其承擔(dān)所有的研究開發(fā)費(fèi)用顯然不夠合理。而在大量的先行研究（無論是成功，還是失?。┑姆e累之上，往往可能產(chǎn)生一系列的技術(shù)成果，然而這些研究成果是否應(yīng)該承擔(dān)先行研究的費(fèi)用和如何承擔(dān)也很難確定。因而，研究開發(fā)費(fèi)用很難與技術(shù)型無形資產(chǎn)一一對應(yīng)。
第三，技術(shù)型無形資產(chǎn)的成本具有虛擬性的特點(diǎn)。既然技術(shù)型無形資產(chǎn)的成本具有不完整性、弱對應(yīng)性的特點(diǎn)，因而技術(shù)型無形資產(chǎn)的成本往往是相對的，這種無形資產(chǎn)的成本具有象征意義。
由于技術(shù)型無形資產(chǎn)具有一次性生產(chǎn)的特點(diǎn)，其成本具有不完整性、弱對應(yīng)性以及虛擬性等特點(diǎn)，導(dǎo)致了在技術(shù)型無形資產(chǎn)評估中成本法的應(yīng)用受到了較大的限制。一般來講，在下列以成本攤銷為目的的評估中，技術(shù)型無形資產(chǎn)可以采用成本法進(jìn)行評估。（1）當(dāng)技術(shù)型無形資產(chǎn)屬于種子期技術(shù)或中間試驗(yàn)階段技術(shù)，無歷史銷售資料，無市場成交案例時(shí)應(yīng)采用成本法；（2）在虧損和半停產(chǎn)企業(yè)中的技術(shù)型無形資產(chǎn)，如果該企業(yè)出現(xiàn)虧損和半停產(chǎn)不是因?yàn)榧夹g(shù)原因，而是由于資金、經(jīng)營管理和其他原因，這時(shí)由于缺乏適當(dāng)?shù)臍v史銷售資料和利潤資料，可采用成本法進(jìn)行評估。
三、技術(shù)型無形資產(chǎn)評估的市場法
市場法是指利用市場上同樣或類似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，經(jīng)過直接比較或類比分析以估測資產(chǎn)價(jià)值的各種評估技術(shù)方法的總稱。市場法是資產(chǎn)評估中最為直接、最具說服力的評估方法之一。因?yàn)槿魏我粋€(gè)正常的投資者在購置某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，其愿意支付的價(jià)格不會(huì)高于市場上具有相同用途替代品的現(xiàn)行市價(jià)。使用市場法時(shí)，必須滿足兩個(gè)最基本的前提條件。
其一是需要一個(gè)活躍的公開市場。公開市場是指充分發(fā)達(dá)與完善的市場條件，一個(gè)有自愿的買者和賣者的競爭性市場，在這個(gè)市場上，買者和賣者的地位是平等的，彼此都有獲取足夠市場信息的機(jī)會(huì)和時(shí)間，買賣雙方的交易行為都是自愿的、理智的，而非強(qiáng)制或受限制的條件下進(jìn)行的。公開市場是一個(gè)充分的市場，市場上有自愿的買者和賣者，他們之間進(jìn)行平等交易，這就排除了個(gè)別交易的偶然性，市場交易價(jià)格基本上可以反映市場行情。按市場行情估測被評估資產(chǎn)的價(jià)值，評估結(jié)果會(huì)更貼近市場，更容易被資產(chǎn)的交易各方所接受。
其二是公開市場上要有可比的資產(chǎn)及其交易活動(dòng)作為參照物，參照物及其與被評估資產(chǎn)可比較的指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)等資料是可以收集到的。資產(chǎn)及其交易的可比性，是指選擇的可比資產(chǎn)及其交易活動(dòng)在近期公開市場上已經(jīng)發(fā)生過，且與被評估資產(chǎn)及資產(chǎn)業(yè)務(wù)相同或相似。這些已完成交易的資產(chǎn)就可以作為被評估資產(chǎn)的參照物，其交易數(shù)據(jù)是進(jìn)行分析比較的主要依據(jù)。資產(chǎn)及其交易的可比性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）參照物與評估對象在功能上具有可比性，包括用途、性能上的相同或相似。（2）參照物與評估對象面臨的市場條件具有可比性，包括市場供求關(guān)系、競爭狀況和交易條件等；（3）參照物成交時(shí)間與評估基準(zhǔn)日間隔時(shí)間不能太長，應(yīng)在一個(gè)適度的范圍內(nèi)，同時(shí)，時(shí)間因素對資產(chǎn)價(jià)值的影響是可以調(diào)整的。作為評估師，把握住參照物與評估對象功能上的一致性，可以避免張冠李戴；把握住參照物與評估對象面臨的市場條件，可以明確評估結(jié)果的價(jià)值類型；選擇近期交易的參照物，可以降低調(diào)整時(shí)間因素對資產(chǎn)價(jià)值影響的難度。
市場法在技術(shù)型無形資產(chǎn)評估中使用存在兩個(gè)障礙：其一，技術(shù)型無形資產(chǎn)市場交易活動(dòng)有限，市場狹窄，信息匱乏，交易案例很難找到。即使有參照物，由于技術(shù)市場還處于初級階段，其交易價(jià)格具有很大的偶然性，不能反映資產(chǎn)客觀價(jià)值。其二，技術(shù)型無形資產(chǎn)的非標(biāo)準(zhǔn)性，使評估師很難確定技術(shù)型無形資產(chǎn)的差異。從目前來看，由于技術(shù)型無形資產(chǎn)的非標(biāo)準(zhǔn)性和交易活動(dòng)有限，因而技術(shù)型無形資產(chǎn)評估采用市場法的時(shí)機(jī)并不成熟。
四、技術(shù)型無形資產(chǎn)評估的收益法
收益法是指通過估測被評估資產(chǎn)未來預(yù)期收益的現(xiàn)值來判斷資產(chǎn)價(jià)值的各種評估方法的總稱，其符合資產(chǎn)評估中將利求本的思路。該思路認(rèn)為，任何一個(gè)理智的投資者在購置或投資于某一資產(chǎn)時(shí)，所愿意支付或投資的貨幣數(shù)額不會(huì)高于所購置或投資的資產(chǎn)在未來能給其帶來回報(bào)的現(xiàn)值，即收益額的現(xiàn)值。收益法利用投資回報(bào)和收益折現(xiàn)等技術(shù)手段，把評估對象的預(yù)期產(chǎn)出能力或獲利能力作為評估標(biāo)的來估測評估對象的價(jià)值。根據(jù)評估對象的預(yù)期收益來評估其價(jià)值，容易被資產(chǎn)業(yè)務(wù)各方所接受。因而，從理論上講，收益法是資產(chǎn)評估中較為科學(xué)合理的評估方法之一。
在運(yùn)用收益法時(shí)必須具備以下三個(gè)前提條件：第一，被評估資產(chǎn)的未來預(yù)期收益可以預(yù)測并可以用貨幣衡量；第二，資產(chǎn)擁有者獲得預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也可以預(yù)測并可以用貨幣衡量；第三，被評估資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以預(yù)測。
《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》認(rèn)為，無形資產(chǎn)是指特定主體所控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。從該定義可以理解，資產(chǎn)評估中的無形資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)能帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，如果能夠帶來的經(jīng)濟(jì)利益大，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的價(jià)值則高，反之則低。而資產(chǎn)評估中的收益法將資產(chǎn)的未來收益折現(xiàn)作為資產(chǎn)的價(jià)值剛好能滿足上述需要，因而從無形資產(chǎn)的定義出發(fā)，收益法是無形資產(chǎn)最合適的評估方法，當(dāng)然也就是技術(shù)型無形資產(chǎn)最合適的評估方法。在評估實(shí)務(wù)中，收益法所要求的三個(gè)前提條件在技術(shù)型無形資產(chǎn)評估中均能滿足。
首先，技術(shù)型無形資產(chǎn)的未來預(yù)期收益可以預(yù)測并可以用貨幣進(jìn)行衡量。在實(shí)際評估業(yè)務(wù)中，大部分待評估的技術(shù)型無形資產(chǎn)是已經(jīng)投入使用的技術(shù)，利用該技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)品的收入、成本、利潤等都有一定的歷史資料，根據(jù)該技術(shù)擬投入企業(yè)的情況，該技術(shù)在未來可實(shí)現(xiàn)的收益是可以合理預(yù)測的。
其次，技術(shù)型無形資產(chǎn)擁有者獲得預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也可以預(yù)測并可以用貨幣衡量。在技術(shù)型無形資產(chǎn)評估中，技術(shù)型無形資產(chǎn)擁有者在實(shí)施該項(xiàng)技術(shù)時(shí)涉及到各種風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的大小以及應(yīng)獲得的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬可以通過一定的手段進(jìn)行量化。
再次，技術(shù)型無形資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以預(yù)測。技術(shù)型無形資產(chǎn)更新速度較快，淘汰率高，技術(shù)型無形資產(chǎn)的獲利年限可以通過法定（合同）年限確定，也可以通過技術(shù)專家、營銷專家判斷確定。
但是收益法和其他幾種評估方式一樣，同樣存在缺陷，收益法在應(yīng)用中存在以下幾個(gè)方面的負(fù)面影響：第一，收益法容易受評估人員個(gè)人判斷的影響，評估人員對評估結(jié)果的個(gè)人偏見，可能微妙地影響那些極為敏感的經(jīng)濟(jì)變量，從而導(dǎo)致有偏見的評估結(jié)果。第二，收益法容易產(chǎn)生人為過失或人為操縱，這些問題往往會(huì)對評估結(jié)果產(chǎn)生極大的影響。第三，收益法容易過高估計(jì)無形資產(chǎn)的價(jià)值，過低估計(jì)甚至忽略無形資產(chǎn)所依托的其他資產(chǎn)的回報(bào)。第四，某些評估人員在應(yīng)用收益法時(shí)，有時(shí)不以市場依據(jù)驗(yàn)證相關(guān)的經(jīng)濟(jì)變量信息。由于使用了與市場趨勢不一致的預(yù)期變量，必然導(dǎo)致可疑的評估結(jié)果。因而，評估師在采用收益法評估技術(shù)型無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)肅認(rèn)真，恪守客觀、科學(xué)的工作態(tài)度。
通過以上分析可以得出結(jié)論，成本法、市場法和收益法在技術(shù)型無形資產(chǎn)評估中無優(yōu)劣之分，有各自的適用條件，應(yīng)根據(jù)具體情況合理選用。由于成本法和市場法的選用受到無形資產(chǎn)成本弱對應(yīng)性和非標(biāo)準(zhǔn)性等條件的限制，在目前環(huán)境下，收益法是技術(shù)型無形資產(chǎn)評估普遍選用的方法。
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關(guān)鍵詞:資產(chǎn)計(jì)價(jià);會(huì)計(jì)盈利;資產(chǎn)評估
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一、資產(chǎn)計(jì)價(jià)與資產(chǎn)評估
資產(chǎn)計(jì)價(jià)與資產(chǎn)評估有著彼此間的聯(lián)系,但又有著顯著區(qū)別。首先,資產(chǎn)評估強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)評估時(shí)點(diǎn)的市場價(jià)值,所以在會(huì)計(jì)師選用重置成本、現(xiàn)值等標(biāo)準(zhǔn)作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)時(shí),資產(chǎn)評估的結(jié)論就可以作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的依據(jù)。同樣,資產(chǎn)評估中所依據(jù)的許多數(shù)據(jù)資料都來自于企業(yè)的會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)報(bào)告,所以沒有了資產(chǎn)計(jì)價(jià)形成的會(huì)計(jì)資料,資產(chǎn)評估就成為了無本之木、無水之源;其次,雖然資產(chǎn)計(jì)價(jià)與資產(chǎn)評估有著上述的聯(lián)系,但不能簡單地認(rèn)為資產(chǎn)評估就是從資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,這二者之間也是有區(qū)別的,它們在計(jì)價(jià)原則、計(jì)價(jià)目的、資產(chǎn)涵蓋范圍上都有著顯著的區(qū)別。例如,自創(chuàng)無形資產(chǎn)等視作資產(chǎn),在資產(chǎn)計(jì)價(jià)中卻不將其納入資產(chǎn)。同樣的,資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)將企業(yè)的一些設(shè)備、折舊費(fèi)用等視作資產(chǎn)的一部分,但資產(chǎn)評估會(huì)將過時(shí)的設(shè)備的價(jià)值視為零。所以,不能武斷地就將資產(chǎn)計(jì)價(jià)與資產(chǎn)評估混為一談。
二、資本保全目標(biāo)對資產(chǎn)計(jì)量模式的重要意義
區(qū)別了資產(chǎn)評估后,我們可以更清楚地界定到底何為資產(chǎn)計(jì)價(jià)。因?yàn)橘Y產(chǎn)和損益計(jì)量被認(rèn)為是資產(chǎn)計(jì)價(jià)中十分重要的兩個(gè)方面,而資本保全理論對二者均有著重要的影響。資本保全的核心思想是經(jīng)濟(jì)學(xué)的真實(shí)權(quán)益理論,資本保全理論就是將這一核心思想體現(xiàn)到會(huì)計(jì)事務(wù)中去,要求企業(yè)計(jì)算損益之時(shí),以不侵蝕資本為條件。
資本保全理論對資產(chǎn)計(jì)量的重大影響是通過會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇來實(shí)現(xiàn)的。資本保全有兩種不同的保全觀:一是財(cái)務(wù)資本保全;二是實(shí)物成本保全。企業(yè)不同的資產(chǎn)保全概念的運(yùn)用,就表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表中不同會(huì)計(jì)模式的運(yùn)用,進(jìn)而表現(xiàn)出不同程度的相關(guān)性和可靠性。
三、以投資性房地產(chǎn)為例進(jìn)行具體分析
投資性房地產(chǎn)是指為了賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括已出租的土地所有權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)或者已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)有成本模式及公允價(jià)值模式兩種計(jì)量方式。下面分別分析在兩種不同的計(jì)量模式下,企業(yè)的會(huì)計(jì)盈利會(huì)受到什么樣的影響。
1、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。成本模式計(jì)量下,企業(yè)采用了資產(chǎn)的雙重計(jì)價(jià),即糅合了歷史成本與現(xiàn)實(shí)價(jià)值。期初的歷史成本包括取得資產(chǎn)時(shí)的一切合理的、必要的支出,隨后按期計(jì)提折舊或攤銷,降低了資產(chǎn)的賬面價(jià)值,同時(shí)提高了企業(yè)的費(fèi)用,自然也就降低了企業(yè)的利潤。這些計(jì)價(jià)方法都保證了資產(chǎn)計(jì)價(jià)相關(guān)性。資產(chǎn)負(fù)債表日,要對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測試,并在減值確實(shí)發(fā)生時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備,將資產(chǎn)的賬面價(jià)值統(tǒng)一于現(xiàn)實(shí)價(jià)值,這樣就保證了資產(chǎn)計(jì)價(jià)的可靠性。同時(shí),計(jì)提減值準(zhǔn)備,減少了資產(chǎn)賬面價(jià)值,增加了利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”科目,減少了利潤總額。但已計(jì)提的減值準(zhǔn)備在價(jià)值恢復(fù)時(shí)也不得轉(zhuǎn)回,一定程度上降低了可靠性,但阻止了企業(yè)通過調(diào)節(jié)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的行為。
另外,稅法上并不承認(rèn)資產(chǎn)的減值損失,且企業(yè)采用的折舊(攤銷)方式與稅法規(guī)定的方式不同時(shí),都會(huì)產(chǎn)生所得稅上的差異。折舊(攤銷)方式的不同就會(huì)帶來兩種形式的所得稅差異,會(huì)計(jì)上的折舊(攤銷)額大于稅法規(guī)定時(shí),會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債,增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用;小于稅法規(guī)定時(shí)情況則相反。但是,由于所得稅率的影響,所得稅費(fèi)用的影響程度肯定小于減值或折舊(攤銷)差異帶來的影響。
2、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)只有在存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,才允許采用公允價(jià)值計(jì)量模式。外購或自行建造的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),同樣按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。但在后續(xù)計(jì)量中,不再對固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
公允價(jià)值計(jì)量模式下,企業(yè)采用了實(shí)物保全的資產(chǎn)保全概念。當(dāng)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí),投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值就要進(jìn)行調(diào)整,且不會(huì)通過計(jì)提折舊(攤銷)或減值準(zhǔn)備的方式來降低資產(chǎn)賬面價(jià)值、增加費(fèi)用。只是通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目記錄公允價(jià)值的變動(dòng),同樣的,稅法中并不承認(rèn)投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值隨公允價(jià)值變動(dòng)的數(shù)額,由此也就帶來了所得稅差異。當(dāng)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值上升時(shí),利潤表中該“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目數(shù)額增加,利潤總額隨之增加,此時(shí)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債,增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用;反之亦然。這樣所得稅費(fèi)用與利潤總額同步增加或減少就抵減了一部分由于公允價(jià)值的變動(dòng)而對凈利潤帶來的影響。
3、采用新準(zhǔn)則后,由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r(jià)值模式。雖然新準(zhǔn)則中依然以成本模式為主導(dǎo),但仍鼓勵(lì)那些開發(fā)區(qū)類企業(yè),尤其是那些希望通過租金收入獲得長期收益以增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力的上市公司,由于它們更符合采用公允價(jià)值模式的前提,即所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場,企業(yè)也能夠從該市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理估計(jì)。企業(yè)一旦選擇公允價(jià)值模式,就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。
也就是說,投資性房地產(chǎn)的上市公司將對其相關(guān)資產(chǎn)重新估值,由此帶來的是賬面凈資產(chǎn)的大幅增加,使得相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更能反映近年來房地產(chǎn)的增值情況。另外,上市公司可以通過賺取租金,或持有房地產(chǎn)等待其增值獲取利潤。一旦投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值提升,上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表將體現(xiàn)這一利潤,這必然會(huì)帶動(dòng)利潤的上漲,進(jìn)而帶來每股收益的增加、影響地產(chǎn)股的股價(jià)表現(xiàn)。
總之,會(huì)計(jì)計(jì)量在會(huì)計(jì)模式中占有十分重要的地位,進(jìn)行正確合理的會(huì)計(jì)計(jì)量自然要求我們要清晰的界定資產(chǎn)計(jì)價(jià),選擇適當(dāng)?shù)那曳掀髽I(yè)發(fā)展目標(biāo)的資產(chǎn)保全概念,由此選擇不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式,形成不同的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法,勢必會(huì)在成本、費(fèi)用的計(jì)量上存在差異,反映到利潤表中就形成了對利潤總額進(jìn)而對凈利潤的影響。
(作者單位:威海市水務(wù)集團(tuán)有限公司)
主要參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；評估方法；會(huì)計(jì)計(jì)量；應(yīng)用研究
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2016年1月11日
一、無形資產(chǎn)價(jià)值評估方法應(yīng)用研究的意義
參照世貿(mào)組織關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在充分遵循資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益標(biāo)準(zhǔn)以及資產(chǎn)重要性標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，將可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性作為資產(chǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對是否符合資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效的衡量。無形資產(chǎn)是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營中積累下來的各類優(yōu)勢資源及無形條件，而這些因素可以給企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營帶來額外的經(jīng)濟(jì)利益，因此無形資產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義，可以被認(rèn)定是企業(yè)資產(chǎn)的一部分。
無形資產(chǎn)符合會(huì)計(jì)原則中的相關(guān)性原則、可比性原則、收入與費(fèi)用配比原則以及客觀性原則：①滿足相關(guān)性原則要求。將無形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的一部分，并將其納入到企業(yè)的會(huì)計(jì)管理中，可以真實(shí)客觀地反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況，提供準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息；②滿足可比性原則要求。商譽(yù)由無形資產(chǎn)和外購商譽(yù)兩部分組成，如果不確認(rèn)無形資產(chǎn)，那么就會(huì)造成企業(yè)沖抵收益的成本口徑不一致；③滿足收入與費(fèi)用配比原則要求。無形資產(chǎn)是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中積攢的各種無形資源、條件，在這些無形資源、條件形成過程中，企業(yè)需要支出各項(xiàng)費(fèi)用，在入賬時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)才能體現(xiàn)收入與費(fèi)用配比原則；④滿足客觀性原則要求。無形資產(chǎn)這種能帶來超額收益的資產(chǎn)是客觀存在的，理應(yīng)予以確認(rèn)。
二、無形資產(chǎn)評估方法
（一）成本法。市場經(jīng)濟(jì)中，成本決定著商品交換價(jià)值的決定性因素，因此成本可以作為估算資產(chǎn)價(jià)值的重要方式。進(jìn)行資產(chǎn)評估的時(shí)候可以采用資產(chǎn)本身的成本進(jìn)行估價(jià)或者是會(huì)計(jì)計(jì)量，也可以用與資產(chǎn)本身等價(jià)的重置成本。重置成本構(gòu)建了與實(shí)際條件相同的評估類型，無形資產(chǎn)的實(shí)體性陳舊貶值類似于固定資產(chǎn)；功能性陳舊貶值是指技術(shù)、管理等功能性條件跟不上當(dāng)前的發(fā)展要求，在新技術(shù)、新管理方法的沖擊下而造成的貶值乃至失去使用價(jià)值。無形資產(chǎn)流動(dòng)以及變化較快，計(jì)量實(shí)體性陳舊貶值具有重要的意義；經(jīng)濟(jì)性陳舊性貶值是指在整體經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響下，導(dǎo)致無形資產(chǎn)相應(yīng)盈利能力降低，如供需市場變化、原材料價(jià)格波動(dòng)、銀行貸款比例變化等。
（二）市場法。市場法可以稱之為市價(jià)法，是通過選取市場交易中與需要進(jìn)行資產(chǎn)評估對象類似的一個(gè)或者數(shù)個(gè)對象，分析對比其成交價(jià)格以及會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果，從而對需要進(jìn)行評估的無形資產(chǎn)進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)計(jì)量。市場法將市場價(jià)格作為評估的主要依據(jù)，理論上是選取與被評估資產(chǎn)完全一致的參照資產(chǎn)對象進(jìn)行評估。但在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中很難保證兩個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)完全一致，因此在實(shí)際操作中多采用近似的參照對象。
（三）收益法。收益法是重要的無形資產(chǎn)評估方法之一，其操作思路簡單，以數(shù)據(jù)說話，具有較強(qiáng)的可靠性和說服力。其具體操作思路是采用科學(xué)有效的折現(xiàn)率計(jì)算方法，對于被評估的無形資產(chǎn)在剩下的收益期限內(nèi)每年的期望收益進(jìn)行計(jì)算，對于期限內(nèi)的期望收益進(jìn)行累加，累加結(jié)果就是無形資產(chǎn)評估價(jià)值。
三、無形資產(chǎn)價(jià)值評估方法應(yīng)用過程中存在的問題
（一）無形資產(chǎn)評估方法和評估參數(shù)的選擇具有較大的隨意性。我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展較晚，相關(guān)的體系仍然處于起步階段，關(guān)于無形資產(chǎn)的研究更是少之又少，這就導(dǎo)致很難對無形資產(chǎn)評估中的參數(shù)以及方法進(jìn)行科學(xué)有效的選擇。以無形資產(chǎn)評估中常用的收益法為例，進(jìn)行收益計(jì)算的時(shí)候需要用到收益總額、成本總量、折現(xiàn)率、無形資產(chǎn)壽命期限等參數(shù)，而這些參數(shù)通過市場上公布的信息是很難獲取的，不得不依靠資產(chǎn)評估師的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行資料的收集與分析，人為主觀因素影響較大。
（二）對無形資產(chǎn)評估的認(rèn)識模糊、評估方法不當(dāng)。與有形資產(chǎn)相比，無形資產(chǎn)較難用具體資產(chǎn)進(jìn)行衡量，只能夠通過人們的感官進(jìn)行識別。以社會(huì)的信譽(yù)度、營銷網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)商標(biāo)等為代表的企業(yè)無形資產(chǎn)其市場價(jià)值也是不盡相同的，給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益也是不同的。但是很多企業(yè)對于無形資產(chǎn)評估缺乏科學(xué)理性的認(rèn)識，對于評估信息采集、評估方法的選取等方面沒有重視起來，導(dǎo)致無形資產(chǎn)評估質(zhì)量較低，較難真實(shí)反映出無形資產(chǎn)的真正價(jià)值。
（三）缺乏無形資產(chǎn)評估的新方法。單純的流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)資源形式是不能夠滿足以知識產(chǎn)業(yè)、信息化產(chǎn)業(yè)為代表的新經(jīng)濟(jì)的要求，而只有充分利用人力資源資產(chǎn)和無形資產(chǎn)才能提高企業(yè)的核心競爭力。人力資源作為知識經(jīng)濟(jì)的重要表現(xiàn)形式，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)科技研發(fā)、科技創(chuàng)新的決定性力量。新經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該充分考慮人力資源資產(chǎn)的重要性，對其進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)與計(jì)量，并且將其呈現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中；無形資產(chǎn)包括企業(yè)的信譽(yù)度、市場占有度、營銷網(wǎng)絡(luò)、社會(huì)關(guān)系等，這些“無形”的資產(chǎn)在企業(yè)市場經(jīng)營中的重要性是不可忽視的。
（四）無形資產(chǎn)價(jià)值評估人員素質(zhì)較低。對于無形資產(chǎn)評估活動(dòng)來說，如果不能夠有效控制資產(chǎn)評估人員的職業(yè)技能、道德素養(yǎng)等因素，那么將會(huì)對無形資產(chǎn)評估結(jié)果造成巨大的影響。與有形資產(chǎn)評估相比，無形資產(chǎn)評估難度更大，如果評估人員對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資金流通管理、內(nèi)部審計(jì)、無形資產(chǎn)評估參數(shù)和方法的選擇等內(nèi)容不能夠熟練運(yùn)用的話，那么評估質(zhì)量將會(huì)大大降低。
（五）缺乏對無形資產(chǎn)價(jià)值評估的相關(guān)法律。諸多無形資產(chǎn)評估實(shí)踐以及案例可知，造成無形資產(chǎn)評估存在較大風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，是我國當(dāng)前缺乏科學(xué)統(tǒng)一的資產(chǎn)評估法律體系，導(dǎo)致在資產(chǎn)評估過程中不僅缺乏足夠的法律依據(jù)，同時(shí)也會(huì)因?yàn)槿狈τ行У姆杀O(jiān)督造成資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)。我國在無形資產(chǎn)保護(hù)上有《無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》、《專利法》、《商標(biāo)法》以及《著作權(quán)法》等相關(guān)的法律體系，這些法律體系在保護(hù)企業(yè)以及個(gè)人無形資產(chǎn)方面起到了積極作用。但是由于我國現(xiàn)行的無形資產(chǎn)法律標(biāo)準(zhǔn)與國際社會(huì)接軌程度不高，不能夠完全適應(yīng)世界貿(mào)易組織的相關(guān)規(guī)定。
（六）缺乏對無形資產(chǎn)價(jià)值評估的監(jiān)督。造成無形資產(chǎn)價(jià)值評估質(zhì)量較低的原因之一就是缺乏有效的監(jiān)督。在實(shí)際評估中缺乏對評估參數(shù)、評估方法選擇的監(jiān)督，導(dǎo)致部分評估人員隨意選擇評估方法以及評估參數(shù)，甚至是不按照相關(guān)的法律法規(guī)開展評估活動(dòng)；缺乏對于評估過程的監(jiān)督，導(dǎo)致評估過程未按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，導(dǎo)致評估質(zhì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到實(shí)際要求。
四、我國無形資產(chǎn)評估對策建議
無形資產(chǎn)體現(xiàn)了企業(yè)在品牌影響力、資金雄厚程度、企業(yè)運(yùn)作能力以及強(qiáng)大的產(chǎn)品服務(wù)銷售渠道等“隱形”資產(chǎn)，是反映企業(yè)具有超額盈利能力的重要依據(jù)，是對企業(yè)整體價(jià)值評估的有效參考，如果不能夠及時(shí)反映，不僅違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，同時(shí)也會(huì)給利益相關(guān)者造成損失。
（一）完善無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則。確保無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范性是保持資產(chǎn)評估準(zhǔn)確性的前提條件，因此在對無形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)該采取同有形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理相同的財(cái)會(huì)方法，即充分保持資產(chǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的對稱性。為了保證無形資產(chǎn)評估的有效性，就需要完善無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則。
（二）加強(qiáng)數(shù)據(jù)資料的管理工作，加強(qiáng)無形資產(chǎn)評估信息數(shù)據(jù)庫的建設(shè)。在信息化高度發(fā)達(dá)的當(dāng)代社會(huì)，無形資產(chǎn)評估管理也應(yīng)該適應(yīng)信息化的要求，不斷更新無形資產(chǎn)評估方法、無形資產(chǎn)評估范圍以及無形資產(chǎn)評估模型。改變以往傳統(tǒng)復(fù)雜的人工操作，實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)評估管理的信息化與智能化發(fā)展，確保無形資產(chǎn)評估活動(dòng)能夠按照無形資產(chǎn)評估流程有序進(jìn)行。強(qiáng)化無形資產(chǎn)評估管理體系建設(shè)，不斷優(yōu)化無形資產(chǎn)評估活動(dòng)涉及到的各類資產(chǎn)環(huán)節(jié)與內(nèi)容，將企業(yè)商譽(yù)、專利發(fā)明以及人力資源等資產(chǎn)均納入到無形資產(chǎn)評估體系中，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)評估的現(xiàn)代化發(fā)展。
（三）重視新型無形資產(chǎn)的出現(xiàn)，探索無形資產(chǎn)評估新方法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商譽(yù)在無形資產(chǎn)中的重要性越來越凸現(xiàn)出來。商譽(yù)是指國有企業(yè)或者私營企業(yè)在合法的商業(yè)運(yùn)作下，其獲得的商業(yè)利率高于正常投資回報(bào)率而形成的價(jià)值。因此從商業(yè)的角度上來說，商譽(yù)具備不可辨認(rèn)性，這是指商譽(yù)是企業(yè)整體價(jià)值體系的組成部分，其與企業(yè)的價(jià)值緊密相連，不可分割，因此應(yīng)當(dāng)積極探索以商譽(yù)為代表的新型無形資產(chǎn)評估方法。
（四）提高評估人員執(zhí)業(yè)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。專業(yè)化資產(chǎn)評估人員是保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的前提，如何保證企業(yè)的組織內(nèi)部所有成員在知識結(jié)構(gòu)、個(gè)人能力、道德水平方面具有一定的水準(zhǔn)是有效內(nèi)部控制的重要組成部分。對于企業(yè)來說，還需要進(jìn)一步加強(qiáng)相關(guān)職能機(jī)構(gòu)的建設(shè)，注意培養(yǎng)一批合格的資產(chǎn)評估人員，通過對無形資產(chǎn)評估人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，來進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
（五）建立健全無形資產(chǎn)價(jià)值評估相關(guān)法律。實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)評估的有序進(jìn)行，就需要建立統(tǒng)一的資產(chǎn)評估法律法規(guī)體系。依據(jù)當(dāng)前的資產(chǎn)評估實(shí)際，制定并且頒布專業(yè)科學(xué)《資產(chǎn)評估管理法》，將各種類型的資產(chǎn)都納入到評估體系中，從而保證資產(chǎn)評估的準(zhǔn)確性與可靠性。應(yīng)不斷進(jìn)行修改、完善，制定一套最具有權(quán)威性的標(biāo)準(zhǔn)。各個(gè)地方的立法部門制定法律時(shí)應(yīng)當(dāng)以這套標(biāo)準(zhǔn)作為立法的基礎(chǔ)，不斷規(guī)范具有評估資格的職業(yè)資產(chǎn)評估活動(dòng)。
（六）進(jìn)一步加強(qiáng)對無形資產(chǎn)價(jià)值評估的監(jiān)督管理。為了保證職業(yè)評估的科學(xué)性與客觀性，就需要強(qiáng)化資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)職業(yè)規(guī)范建設(shè)，明確資產(chǎn)評估流程各個(gè)環(huán)節(jié)的評估標(biāo)準(zhǔn)，并且將其作為資產(chǎn)評估流程、資產(chǎn)評估模型以及資產(chǎn)評估參數(shù)選擇的重要依據(jù)，保證資產(chǎn)評估活動(dòng)中能夠按照規(guī)范的資產(chǎn)評估流程進(jìn)行評估。同時(shí)在資產(chǎn)評估活動(dòng)中，要始終將國家有關(guān)法律法規(guī)放在第一位，在法律框架下實(shí)現(xiàn)有效的資產(chǎn)評估，同時(shí)要求資產(chǎn)評估人員尊重事實(shí)，能夠采取獨(dú)立、客觀、規(guī)范的評估措施開展工作。
五、結(jié)語
盡管從整體來說，當(dāng)前關(guān)于無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方法以及處理等方面尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但是這并不妨礙我們對于無形資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的研究。而且隨著現(xiàn)代金融、會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與國際社會(huì)的接軌程度不斷提升，全球范圍內(nèi)企業(yè)發(fā)展與融合不斷加劇，關(guān)于無形資產(chǎn)價(jià)值評估的研究一定會(huì)得到不斷完善。
主要參考文獻(xiàn)：
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2011年是集體林權(quán)制度改革全面推開的第三年(即是本文所稱的后集體林權(quán)制度改革時(shí)期，以下簡稱后集體林權(quán)制度改革時(shí)期)，也是改革后深層次問題逐漸顯現(xiàn)的時(shí)期。同時(shí)，后集體林權(quán)制度改革時(shí)期引進(jìn)了新的資本和資源，也使得林農(nóng)的收入和行為發(fā)生了一系列變化。森林資源資產(chǎn)評估和林權(quán)抵押（質(zhì)押）融資，作為有效解決林權(quán)制度改革中，森林資源資產(chǎn)有關(guān)問題的兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，理應(yīng)得到更多地關(guān)注和思考。
一、后集體林權(quán)制度改革時(shí)期森林資源資產(chǎn)評估相關(guān)問題的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
不同體制的國家對森林這個(gè)特殊資源的管理方式存在較大的差異，國外的研究現(xiàn)狀更多的是從整個(gè)森林資源資產(chǎn)和國有森林資源資產(chǎn)的評估角度去探討，并沒有做詳細(xì)的劃分。而且在評估的過程中，不管是國有林，還是私有林，都更注重森林資源的生態(tài)價(jià)值。同時(shí)，國外的森林資源資產(chǎn)的評估方法也是在不斷的探索過程中。值得重視的是，自2003年以來，國外森林資源資產(chǎn)的評估注重參與式的方法在其中的運(yùn)用，其精髓就是重視當(dāng)?shù)匦^(qū)在其中所發(fā)揮的不可缺失的重要作用，同時(shí)注重森林資源資產(chǎn)評估在信貸融資領(lǐng)域的前置環(huán)節(jié)應(yīng)用和評價(jià)。
目前,我國針對集體森林資源資產(chǎn)評估的研究主要在以下幾方面: 一是集體森林資源評估管理和現(xiàn)狀問題研究。主要是對集體森林資源資產(chǎn)評估存在的問題進(jìn)行深入的研究，在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)的政策建議和投融資管理建議；二是區(qū)域性的集體森林資源資產(chǎn)評估研究。主要是針對某區(qū)域的集體林權(quán)制度改革過程中的森林資源資產(chǎn)評估研究，分析該區(qū)域森林資源評估存在的問題；三是案例研究。針對某個(gè)實(shí)踐案例，對集體林權(quán)制度改革后森林資源資產(chǎn)的評估提出可操作性的措施。不可否認(rèn)的是，自2003年集體林權(quán)制度改革，尤其是在全國全面推開以來，引起了針對森林資源資產(chǎn)評估研究新一輪熱潮，引起了社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)界的廣泛關(guān)注。但是，總結(jié)我國目前針對集體林權(quán)制度改革背景下的森林資源評估問題的研究，主要存在兩方面的缺陷：一是“針對性不強(qiáng)、偏重于理論”。針對性不強(qiáng)主要是指目前的研究范圍太寬,雖然也有某些區(qū)域性的研究，但是提的政策建議或者結(jié)論在其它地方幾乎全部可以適用。偏重于理論主要是指理論性較強(qiáng)、實(shí)踐性較差，尤其是集體林權(quán)制度改革后林地流轉(zhuǎn)增加，作為新型的評估形式更需要實(shí)踐性較強(qiáng)的措施去指導(dǎo)各個(gè)利益相關(guān)方尤其是林農(nóng)森林資源的評估。二是忽略了集體林權(quán)制度改革大背景下的集體林地的“三重”特殊性。集體森林資源資產(chǎn)與國有林地相比，有其獨(dú)特的特點(diǎn)，其中最為明顯的三點(diǎn)就是地塊分散、面積較小、集體林地流轉(zhuǎn)面對的對象為單個(gè)的林農(nóng)(有的地方是針對村民小組)?？傮w而言,我國森林資源評估工作起步較晚，存在不少問題,集體森林資源資產(chǎn)的評估更為滯后，因此，建立一個(gè)適合集體林權(quán)制度改革的森林資源評估標(biāo)準(zhǔn)顯得十分重要。
二、后集體林權(quán)制度改革時(shí)期森林資源資產(chǎn)評估存在的問題與林權(quán)抵押貸款
隨著林業(yè)事業(yè)的大力發(fā)展，林業(yè)的生態(tài)作用越來越被重視，集體林權(quán)制度改革順利完成，林業(yè)市場要素逐漸成熟，森林資源資產(chǎn)評估工作在平衡相關(guān)利益者中發(fā)揮的作用越來越大，也受到政府各個(gè)部門的重視。但是根據(jù)相關(guān)資料的搜集和實(shí)地調(diào)查，總體認(rèn)為后集體林權(quán)制度時(shí)期森林資源資產(chǎn)評估存在以下問題:
1. 專業(yè)的森林資源資產(chǎn)評估人員較少，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前的需要。目前，財(cái)政部、國家林業(yè)局(財(cái)企[2006]529號)《關(guān)于印發(fā)〈森林資源資產(chǎn)評估管理暫行規(guī)定〉的通知》是森林源資產(chǎn)評估的重要行政規(guī)章，其中，對我國林業(yè)行業(yè)涉及的森林資源資產(chǎn)評估工作人員做出了原則性規(guī)定。目前主要有兩種：一是注冊資產(chǎn)評估師，二是森林資源資產(chǎn)評估專家。前者需要參加國家統(tǒng)一組織的考試，后者由中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)和國家林業(yè)局共同審批，并下發(fā)由中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)和國家林業(yè)局共同蓋章的專家資質(zhì)證書。而對于森林資源，一般都處于偏遠(yuǎn)的地方或者深山，對集體林權(quán)的森林資源進(jìn)行評估需要花費(fèi)較大的人力、物力和時(shí)間，如果嚴(yán)格按照通知要求的話，一是當(dāng)前我國森林資源資產(chǎn)評估人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)在評估的需求，二是在評估時(shí)需要考慮很多專業(yè)評估員不所知的地方因素。
2. 評估結(jié)果多樣性，偏離市場的價(jià)值。森林資源資產(chǎn)評估要求客觀、真實(shí)、公正，然而目前部分森林資源資產(chǎn)評估活動(dòng)由于受人為干擾和評估理論、方法的局限，常常出現(xiàn)評估結(jié)果與實(shí)際不符的現(xiàn)象。
3. 評估標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。集體林的評估標(biāo)準(zhǔn)靈活性較強(qiáng)，用林農(nóng)夸張的說法是:“在一個(gè)大的框架下，怎么評估、評估出來多少價(jià)值都是評估人員說了算”。由此可以看出，雖然評估時(shí)根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況需要一定的靈活性，但是如何掌握“度”成為評估的難點(diǎn)。
4. 評估時(shí)沒有考慮一些隱形的因素。集體林權(quán)制度改革后，集體林地流轉(zhuǎn)日益活躍,流轉(zhuǎn)出去的用途也是多種多樣，其中利用集體林地的特殊性開展農(nóng)家樂在某些地區(qū)成為最主要的方式，也為當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民增收和經(jīng)濟(jì)增長帶來了有利的條件。此類的集體林在評估時(shí)就要考慮一些外在的因素，例如政府對當(dāng)?shù)氐耐顿Y(水利、交通、電力等等) 。
5. 集體林地評估費(fèi)用高。目前的森林資產(chǎn)評估收費(fèi)執(zhí)行國家發(fā)展改革委、財(cái)政部關(guān)于《資產(chǎn)評估收費(fèi)管理辦法》的通知（發(fā)改價(jià)格[2009]2914號）。
按此標(biāo)準(zhǔn)，集體林地的評估費(fèi)用堪比房地產(chǎn)的評估費(fèi)用，沒有充分考慮到森林的生態(tài)環(huán)境效用和農(nóng)戶收入較低的現(xiàn)實(shí)條件。以價(jià)值最少的100萬元的森林資源為例，評估費(fèi)用至少都是幾千元，這對農(nóng)戶來說是筆不小的開支。評估費(fèi)用高增加了集體林地流轉(zhuǎn)的難度。
6. 林權(quán)抵押貸款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的研究滯后。長期以來，由于后集體林權(quán)制度改革時(shí)期森林資源資產(chǎn)評估的滯后發(fā)展，加之林權(quán)抵押貸款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的研究滯后，使得林權(quán)抵押（質(zhì)押）融資在支持“三農(nóng)建設(shè)和發(fā)展”的作用方面也大打折扣。
林權(quán)抵押貸款業(yè)務(wù)主要存在六個(gè)方面的問題，一是貸款期限與林業(yè)生產(chǎn)周期不匹配；二是貸款利息偏高；三是貸款抵押范圍狹窄；四是林農(nóng)辦理抵押登記不便；五是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)少，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏高；六是林業(yè)資源變現(xiàn)困難。
三、建議
[關(guān)鍵字]:資產(chǎn)資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)防范
從事資產(chǎn)評估必然產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)對和評估有關(guān)的當(dāng)事人造成不同程度的損失，而且還會(huì)造成資產(chǎn)評估行業(yè)社會(huì)公信力的下降，從而阻礙資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展。這應(yīng)當(dāng)引起資產(chǎn)評估界的極大關(guān)注。
一、資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)的概念及其特征
資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)是指和資產(chǎn)評估有關(guān)的單位或個(gè)人因資產(chǎn)評估事項(xiàng)所引起的遭受損失的可能性。資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)具有以下一些特征摘要：
1．客觀性。從廣義上講，只要開展資產(chǎn)評估工作，必然會(huì)出現(xiàn)由此而引起的遭受損失的事件。
2．不確定性。從個(gè)案來講，資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)何時(shí)何地發(fā)生，發(fā)生何種類型的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生的程度如何等具有不確定性。但通過人們的努力，可以將風(fēng)險(xiǎn)控制在盡可能小的范圍之內(nèi)。
3．潛在性。導(dǎo)致資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)的可能性已經(jīng)客觀形成，而有關(guān)當(dāng)事人要承擔(dān)的責(zé)任和遭受的損失暫時(shí)還沒有成為現(xiàn)實(shí)。但是假如這種狀況一旦被相關(guān)利益人發(fā)現(xiàn)，并且他們不能再容忍這種狀況已經(jīng)給他們造成的損失，那么，這種潛在的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)成為事實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。
4．階段性。資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)在一段時(shí)期內(nèi)可能只是潛在性風(fēng)險(xiǎn)，而在另一段時(shí)期內(nèi)則可能成為事實(shí)風(fēng)險(xiǎn)（指資產(chǎn)評估工作已付諸實(shí)施，并且已對相關(guān)當(dāng)事人的利益造成損害，已被受害方發(fā)現(xiàn)，并且已訴諸行政程序或法律程序以保障其利益不受損害）。
二、資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式
資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式多種多樣。通過分類，可以將資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式分為立法風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)四類。
1．資產(chǎn)評估立法風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)評估立法風(fēng)險(xiǎn)是指受人們熟悉事物的階段性的制約，國家制定的和資產(chǎn)評估有關(guān)的法律和法規(guī)的內(nèi)容隨著時(shí)間的推移，和當(dāng)前的實(shí)際情況不再相符，以至不能有效地指導(dǎo)當(dāng)前的資產(chǎn)評估工作所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
2．資產(chǎn)評估管理風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)評估管理風(fēng)險(xiǎn)是指資產(chǎn)評估行政主管部門在履行其資產(chǎn)評估管理職能時(shí)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。對這個(gè)定義，要說明兩點(diǎn)摘要：①目前我國資產(chǎn)評估的行政主管部門不統(tǒng)一，除了財(cái)政部門外，還包括國土資源部門、房地產(chǎn)管理部門以及其他部門（如林業(yè)部門、農(nóng)業(yè)部門等）。②資產(chǎn)評估管理職能大致可以歸納為兩個(gè)摘要：一是規(guī)劃職能，如行業(yè)發(fā)展規(guī)劃及相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)等；二是控制職能，如對評估機(jī)構(gòu)和評估人員的資格認(rèn)證、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定以及國際協(xié)調(diào)等。在我國，資產(chǎn)評估管理風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在摘要：在目前資產(chǎn)評估工作的行政主管部門不統(tǒng)一的情況下，各部門在具體實(shí)施管理職能和制定執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，由于管理的不完善和相互矛盾而影響了資產(chǎn)評估工作正常有序地進(jìn)行。
3．資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指評估人員在執(zhí)業(yè)中，由于達(dá)不到專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)業(yè)達(dá)不到專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，必然導(dǎo)致資產(chǎn)評估結(jié)果不合理，從而使資產(chǎn)評估當(dāng)事人的利益受到影響，評估機(jī)構(gòu)和評估人員由此參和訴訟或仲裁而發(fā)生的費(fèi)用以及因敗訴而承擔(dān)的賠償責(zé)任，這就是資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
4．資產(chǎn)評估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)評估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)是指資產(chǎn)評估當(dāng)事人由于對資產(chǎn)評估報(bào)告書及評估結(jié)果使用不當(dāng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為摘要：使用了過期失效的資產(chǎn)評估報(bào)告書及評估結(jié)果；未按資產(chǎn)評估報(bào)告書上所注明的評估目的使用資產(chǎn)評估報(bào)告書及評估結(jié)果；在使用資產(chǎn)評估報(bào)告書及評估結(jié)果時(shí)，未充分考慮評估期后事項(xiàng)的發(fā)生而導(dǎo)致的資產(chǎn)評估價(jià)值的變化等。
三、資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)的防范策略
如前所述，我們可以根據(jù)資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)及其四個(gè)特征，對其加以控制。
1．建立和完善資產(chǎn)評估法律、法規(guī)體系。目前最主要的是制定《中國注冊資產(chǎn)評估師法》。在我國，資產(chǎn)評估行業(yè)至今尚未頒布相關(guān)法律，這顯然跟不上資產(chǎn)評估行業(yè)形勢發(fā)展的需要。通過制定《中國注冊資產(chǎn)評估師法》，把前述的資產(chǎn)評估管理方面存在的新問題一并加以解決。同時(shí)，建立和完善資產(chǎn)評估法律、法規(guī)體系有助于減少資產(chǎn)評估立法風(fēng)險(xiǎn)。
2．理順資產(chǎn)評估行業(yè)管理體制，建立統(tǒng)一的行業(yè)自律組織。資產(chǎn)評估屬于社會(huì)中介服務(wù)行業(yè)，因此，它應(yīng)當(dāng)有適合自己行業(yè)特征的管理模式。具體來說，可從以下幾個(gè)方面來考慮摘要：①結(jié)束資產(chǎn)評估工作多頭管理的目前狀況，實(shí)行統(tǒng)一的行政管理。明確資產(chǎn)評估的行政主管部門，對資產(chǎn)評估行業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一管理，為評估行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。②建立統(tǒng)一的行業(yè)自律組織，實(shí)行統(tǒng)一的行業(yè)自律管理。依照現(xiàn)有的和資產(chǎn)評估有關(guān)的行業(yè)組織（如注冊資產(chǎn)評估師、土地評估師、房地產(chǎn)評估師等）狀況，在相互協(xié)商的基礎(chǔ)上，由政府協(xié)調(diào)，組建統(tǒng)一的具有權(quán)威性的資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會(huì)。統(tǒng)一的資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會(huì)可以按照資產(chǎn)類型（如建筑物、土地等）和地區(qū)設(shè)立分會(huì)，從而做到既有利于不同類型資產(chǎn)評估的完善發(fā)展，又有利于不同地區(qū)資產(chǎn)評估之間的技術(shù)交流。同時(shí)，實(shí)行統(tǒng)一的行政管理，建立統(tǒng)一的行業(yè)自律組織有助于減少資產(chǎn)評估管理風(fēng)險(xiǎn)。
3．建立注冊資產(chǎn)評估師的分類分級制度。分類是指對注冊資產(chǎn)評估師按其所熟悉的專業(yè)進(jìn)行劃分，分為建筑評估師、土地評估師、機(jī)器設(shè)備評估師等。分類管理的好處是可以發(fā)揮每個(gè)評估師的專業(yè)特長。分級指對注冊資產(chǎn)評估師按其執(zhí)業(yè)年限和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分級，一般可分為初級評估師、中級評估師和高級評估師。
同時(shí)，建立注冊資產(chǎn)評估師的分類分級制度有助于減少資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
4．建立資產(chǎn)評估專家咨詢委員會(huì)。由于資產(chǎn)評估涉及的評估范圍太廣，而每個(gè)評估人員的知識面相對有限，因此，在資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)下，建立資產(chǎn)評估專家咨詢委員會(huì)，對評估機(jī)構(gòu)和評估人員進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo)，十分必要。資產(chǎn)評估專家咨詢委員會(huì)可由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理、金融、法律以及非凡資產(chǎn)（如自然資源、珠寶文物等）方面的專家組成。其基本任務(wù)包括摘要：對資產(chǎn)評估的基本理論、基本方法及其法律法規(guī)等進(jìn)行探究；研討資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)中的難點(diǎn)、疑點(diǎn)新問題；搜集和資產(chǎn)評估有關(guān)的信息資料并建立信息檔案；接受評估機(jī)構(gòu)、評估人員以及社會(huì)各界有關(guān)資產(chǎn)評估有關(guān)新問題的咨詢對無形資產(chǎn)評估進(jìn)行探究；和國內(nèi)外評估機(jī)構(gòu)和評估人員交流和合作；評估人員的后續(xù)教育等等。建立資產(chǎn)評估專家咨詢委員會(huì)有助于減少資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
5．建立資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會(huì)指導(dǎo)下的評估爭議調(diào)解委員會(huì)。評估爭議是指評估機(jī)構(gòu)和客戶或評估機(jī)構(gòu)之間在評估依據(jù)、評估方法及評估結(jié)果等方面產(chǎn)生不同意見而發(fā)生的爭議。假如采用仲裁或訴訟的方式解決，無論對哪一方當(dāng)事人，都是一件很麻煩或不情愿的事情。因此，調(diào)解就成為解決這類矛盾的一種較好方式。調(diào)解的優(yōu)點(diǎn)是摘要：方式比較靈活，節(jié)省費(fèi)用、時(shí)間和精力，可以為當(dāng)事人保守商業(yè)秘密等。
關(guān)鍵詞：工程造價(jià) 資產(chǎn)評估 鑒定報(bào)告 公平原則 法律應(yīng)用 現(xiàn)值 時(shí)間價(jià)值
一、工程造價(jià)與資產(chǎn)評估的法律概念
1、工程造價(jià)的法律概念
工程造價(jià)的字面意思就是工程的建造價(jià)格。
本文所指的工程，泛指一切建設(shè)工程（包括竣工工程和未竣工工程）。
工程造價(jià)的法律概念可定義為：某項(xiàng)工程在建造時(shí)所支持的全部費(fèi)用，包括建造過程中的一切建筑材料、工程機(jī)械、人力勞務(wù)等費(fèi)用的總和。
2、資產(chǎn)評估的法律概念
本文所指的資產(chǎn)，泛指一切具有使用價(jià)值和交換價(jià)值的有形及無形資產(chǎn)（包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)等）。
資產(chǎn)評估的法律概念可定義為：某項(xiàng)資產(chǎn)在評估日的市場現(xiàn)值或可按市場行情交換的貨幣價(jià)值。
二、工程造價(jià)鑒定與資產(chǎn)評估鑒定的異同
（一）兩者的相同點(diǎn)
1、對同一房產(chǎn)的造價(jià)鑒定和評估鑒定在某些時(shí)候，結(jié)論是相同的。例如在合同計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等同于市場行情，市場行情穩(wěn)定、折舊率可以忽略等情況下，造價(jià)鑒定和評估鑒定的結(jié)論很可能一致。
2、工程造價(jià)鑒定和資產(chǎn)評估鑒定都需要一定的專業(yè)技術(shù)，一般都通過具有一定資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)來進(jìn)行鑒定，一般均以鑒定報(bào)告的形式作出。
（二）兩者的區(qū)別
1、鑒定對象的上的區(qū)別
工程造價(jià)的鑒定對象一般限于在建工程（未完工工程）和竣工工程，而資產(chǎn)評估的鑒定對象則可以是一切具有使用價(jià)值和交換價(jià)值并以貨幣計(jì)量的實(shí)物財(cái)產(chǎn)及無形資產(chǎn)。
故此，在建工程及竣工工程即可進(jìn)行造價(jià)鑒定，亦可進(jìn)行資產(chǎn)評估鑒定。資產(chǎn)評估鑒定的對象涵蓋了工程造價(jià)鑒定的對象。資產(chǎn)評估的范圍更為廣泛。
2、鑒定目的上的區(qū)別
工程造價(jià)鑒定的目的，是按照合同約定或既定的計(jì)價(jià)條件對特定工程項(xiàng)目進(jìn)行的成本計(jì)算，而資產(chǎn)評估是以確定資產(chǎn)的市場現(xiàn)值為目的，根據(jù)市場行情，與同類資產(chǎn)相比較后估算的市場價(jià)值。
故此，某時(shí)期就同一工程，資產(chǎn)評估鑒定的金額可能高于或低于工程造價(jià)鑒定的金額。
3、鑒定時(shí)間上的區(qū)別
工程造價(jià)鑒定是按約定的計(jì)價(jià)條件或工程建造時(shí)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定的。工程造價(jià)鑒定的時(shí)間與工程造價(jià)的結(jié)論沒有關(guān)系，無論何時(shí)進(jìn)行工程造價(jià)鑒定，按規(guī)定均是相同的鑒定結(jié)論。資產(chǎn)評估鑒定確定的是資產(chǎn)的市場現(xiàn)值，體現(xiàn)的是時(shí)間價(jià)值，即與鑒定的時(shí)間存在對應(yīng)關(guān)系，不同的時(shí)間進(jìn)行的資產(chǎn)評估，因市場行情發(fā)生變化，鑒定結(jié)論往往不同，故此資產(chǎn)評估鑒定書必須有有效期限。
4、鑒定現(xiàn)狀的區(qū)別
工程造價(jià)鑒定僅僅以建造時(shí)的情況確定，不考慮鑒定標(biāo)的的現(xiàn)狀。資產(chǎn)評估鑒定必須考慮鑒定標(biāo)的的現(xiàn)狀，要考慮鑒定標(biāo)的自然和物理上的原因所產(chǎn)生的有形或無形損耗，在資產(chǎn)評估鑒定中會(huì)涉及“使用年限”、“成新率”或“折舊率”、“重置價(jià)格”、“假定條件”等概念。
三、訴訟實(shí)踐中工程造價(jià)鑒定與資產(chǎn)評估鑒定的法律應(yīng)用
1、工程造價(jià)鑒定的法律應(yīng)用
在建設(shè)工程合同等案件中，涉及到的鑒定，一般為工程造價(jià)鑒定。但并不是所有的建設(shè)工程合同案件中都必須進(jìn)行工程造價(jià)鑒定，在此類案件中，法院判決并不能一概依賴于工程造價(jià)鑒定。
在司法實(shí)踐中，有很多建設(shè)工程合同案件中的鑒定是不必要的，本文認(rèn)為在該類訴訟案件中，法院若決定進(jìn)行工程造價(jià)鑒定，需要滿足以下條件：
A建設(shè)工程合同中沒有可以援引的具體工程價(jià)款條款，或者沒有其他可以作為構(gòu)成價(jià)格條件的相關(guān)訴訟證據(jù)，若不進(jìn)行造價(jià)鑒定，無法確定工程價(jià)款。 B建設(shè)工程合同中約定的工程價(jià)款超越了工程價(jià)款的底線，或者說如果按合同約定價(jià)款計(jì)算，不可能完成合同約定工程建設(shè)項(xiàng)目，根據(jù)建造時(shí)的市場行情，確實(shí)能夠證實(shí)該事實(shí)。
C出現(xiàn)了建設(shè)工程合同未約定的建設(shè)項(xiàng)目，因建設(shè)材料、建設(shè)日期、施工周期、施工難度、施工人員等因素存在差異，使得該建設(shè)項(xiàng)目不宜適用建設(shè)工程合同約定的價(jià)格條款進(jìn)行確定，或者用約定的價(jià)款確定可能導(dǎo)致不公平。
D建設(shè)工程合同約定的工程建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)際施工中發(fā)生重大變化，發(fā)生重大設(shè)計(jì)變更，使得建設(shè)工程合同的實(shí)施條件發(fā)生重大變化，繼續(xù)按原合同約定價(jià)款進(jìn)行結(jié)算明顯不合理并可能造成顯失公平。
E在建設(shè)方提供全部或部分工程材料的情況下，在合同實(shí)施中，建設(shè)方因各種原因，不能提供全部或部分工程材料，雙方亦沒有就工程材料價(jià)款達(dá)成一致，施工方業(yè)已自行購買工程材料完成工程項(xiàng)目的，且項(xiàng)目已被建設(shè)方使用或應(yīng)驗(yàn)收合格的。
F在建設(shè)工程合同中，一方違約或雙方違約等情況，導(dǎo)致工程延期、設(shè)備閑置、工人怠工等各種損失無法計(jì)算的，法院根據(jù)實(shí)際情況，在區(qū)分責(zé)任的情況下必須通過鑒定確定損失額度的。
若不符合上述條件，法院不應(yīng)進(jìn)行鑒定，同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分工程造價(jià)鑒定與資產(chǎn)評估鑒定，不應(yīng)以資產(chǎn)評估鑒定或具有資產(chǎn)評估性質(zhì)的價(jià)格鑒定來取代工程造價(jià)鑒定。
2、資產(chǎn)評估鑒定的法律應(yīng)用
在遺產(chǎn)繼承、資產(chǎn)分配、買賣合同等案件中涉及到的鑒定，一般為資產(chǎn)評估鑒定。
本文認(rèn)為，資產(chǎn)評估鑒定，應(yīng)符合以下條件：
A爭議各方一致要求進(jìn)行資產(chǎn)評估鑒定的。
B爭議各方就涉及資產(chǎn)的價(jià)值確實(shí)無法達(dá)成一致的，又不愿意通過競價(jià)方式處理的。
C涉及資產(chǎn)需要進(jìn)行拍賣，按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估鑒定的。
D為辦理法定（轉(zhuǎn)移）登記需要，按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估鑒定的。
E其他需要進(jìn)行資產(chǎn)評估鑒定的情況
在符合以上條件是，法院應(yīng)依法進(jìn)行委托評估鑒定。
綜上所述，工程造價(jià)鑒定與資產(chǎn)評估鑒定是兩個(gè)不同的法律概念，在建設(shè)工程合同等相關(guān)訴訟案件中，工程造價(jià)鑒定資產(chǎn)評估鑒定存在明顯的差異，基于保障司法公正，在實(shí)際法律應(yīng)用時(shí)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)別工程造價(jià)鑒定結(jié)論與資產(chǎn)評估報(bào)告的不同屬性，兩者不可相互替代。
【參考資料】
1、《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》
關(guān)鍵詞 資產(chǎn)評估 會(huì)計(jì) 協(xié)調(diào)與合作
一、資產(chǎn)評估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)簡介
（一）資產(chǎn)評估的含義及特點(diǎn)
資產(chǎn)評估就是對資產(chǎn)重新估價(jià)的過程，是一種動(dòng)態(tài)性、市場化活動(dòng)，具有不確定性的特點(diǎn)，其評定價(jià)格也是一種模擬價(jià)格。資產(chǎn)評估是伴隨中國市場經(jīng)濟(jì)改革而發(fā)展起來的，其業(yè)務(wù)涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、破產(chǎn)清算、資產(chǎn)重組、資產(chǎn)抵押以及財(cái)產(chǎn)納稅、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等經(jīng)濟(jì)行為，在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用。資產(chǎn)評估具有以下特點(diǎn)：1、市場性；2、公正性；3、專業(yè)性； 4、咨詢性。
（二）會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的含義及特點(diǎn)
會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益作為主要目標(biāo)，采用專門的方法對企事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會(huì)計(jì)信息，并隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐步開展預(yù)測、決策、控制和分析，是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分。會(huì)計(jì)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算階段，主要有三個(gè)基本特點(diǎn)： 1、以貨幣為主要的計(jì)量單位。 2、以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。 3、具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合性。
二、資產(chǎn)評估與會(huì)計(jì)的聯(lián)系
（一）會(huì)計(jì)信息是資產(chǎn)評估的重要依據(jù)
在進(jìn)行資產(chǎn)評估的過程中經(jīng)常會(huì)利用并參考會(huì)計(jì)信息，包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)方法。評估人員無論采用何種評估方法，會(huì)計(jì)信息都是資產(chǎn)評估專業(yè)人員進(jìn)行資產(chǎn)評估的最重要的依據(jù)之一，同時(shí)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量還對資產(chǎn)評估的質(zhì)量有重要影響。資產(chǎn)評估利用并參考會(huì)計(jì)信息的情況是經(jīng)常發(fā)生的，會(huì)計(jì)信息資料的準(zhǔn)確程度都會(huì)在一定程度上影響到資產(chǎn)評估結(jié)果的質(zhì)量。
（二）資產(chǎn)評估與會(huì)計(jì)都是以經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)為主要對象
資產(chǎn)評估是在會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，其許多概念源自于會(huì)計(jì)，且資產(chǎn)評估的很多工作與會(huì)計(jì)密切相關(guān)。資產(chǎn)評估對象的分類是簡單的依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的資產(chǎn)分類劃分的，資產(chǎn)評估在評估項(xiàng)目方面的闡述口徑與會(huì)計(jì)是非常一致的，即資產(chǎn)劃分為固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等。
（三）現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)量方法在資產(chǎn)評估中得到大量運(yùn)用
資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法有歷史成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、重置成本法等多種方法。其中：歷史成本法是最傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)法，其余方法簡稱現(xiàn)代計(jì)價(jià)法。分析其特點(diǎn)，歷史成本法具客觀性和可驗(yàn)證性，長期以來世界許多國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)價(jià)。但現(xiàn)在通貨膨脹非常嚴(yán)重，動(dòng)搖了會(huì)計(jì)關(guān)于幣值不變的假定，歷史成本法的弊端就自然越來越多；另一方面，雖然在理論上現(xiàn)代計(jì)價(jià)法能更好地反映出企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和當(dāng)期經(jīng)營成果，但由于多種原因，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，目前在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中現(xiàn)代計(jì)價(jià)法還行不通。但是，在發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易、變動(dòng)時(shí)，必須以資產(chǎn)的公允價(jià)值作為交易的依據(jù)，顯而易見，帳面歷史成本不能反映資產(chǎn)價(jià)值，須采用現(xiàn)代計(jì)價(jià)法才能更真實(shí)地反映資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。
三、資產(chǎn)評估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的區(qū)別
（一）資產(chǎn)評估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)發(fā)生的假設(shè)前提條件不同
會(huì)計(jì)學(xué)的基本前提有會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量，而資產(chǎn)評估中的基本假設(shè)是持續(xù)使用假設(shè)、公開市場假設(shè)和清算假設(shè)。會(huì)計(jì)必須同時(shí)滿足四個(gè)基本假設(shè)，而資產(chǎn)評估只滿足其一即可。
（二）資產(chǎn)評估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的目的不同
會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)是就資產(chǎn)論資產(chǎn)，是貨幣能夠客觀的反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值量，會(huì)計(jì)學(xué)中資產(chǎn)計(jì)價(jià)的目的是為投資者，債權(quán)人和經(jīng)營管理者提供有效的會(huì)計(jì)信息。資產(chǎn)評估是就資產(chǎn)論效益，資產(chǎn)評估價(jià)值反映資產(chǎn)的效用，并以此作為取得收入或確定在新的組織，實(shí)體中權(quán)益的依據(jù)。資產(chǎn)評估的結(jié)果則是為資產(chǎn)的交易或者投資提供了公平的價(jià)值尺度。
（三）資產(chǎn)評估與會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)所指對象的范圍不同
對于資產(chǎn)評估的評估對象，資產(chǎn)是指為特定主體擁有和控制的能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的資產(chǎn)是指為經(jīng)濟(jì)主體擁有和控制的、能為貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。如，對一些自創(chuàng)形成的無形資產(chǎn)，資產(chǎn)評估可以進(jìn)行評估，但會(huì)計(jì)工作中，只有在企業(yè)重組時(shí)才能對自創(chuàng)無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。此外，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)將開辦費(fèi)、待攤費(fèi)用等也作為資產(chǎn)，而在資產(chǎn)評估中，只是以能夠?yàn)樘囟ㄖ黧w帶來未來經(jīng)濟(jì)利益為評判標(biāo)準(zhǔn)，這樣，一些過時(shí)的設(shè)備、無用的待攤費(fèi)用的價(jià)值為零或者只有殘值。
（四）二者的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同
資產(chǎn)評估得到的是評估時(shí)點(diǎn)的市場價(jià)值，在會(huì)計(jì)中資產(chǎn)計(jì)價(jià)依據(jù)的是歷史成本。時(shí)點(diǎn)不同，資產(chǎn)評估的價(jià)值也會(huì)不同，而會(huì)計(jì)上賬面原值不會(huì)改變。就資產(chǎn)評估而言，專業(yè)人員須對所評估的資產(chǎn)的市場行情非常了解，不可能用一個(gè)統(tǒng)一的評估模式來套用。對于會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)而言，則更多是考慮歷史成本。
會(huì)計(jì)師更注重歷史成本而評估師更注重市場價(jià)值，這也是評估師和會(huì)計(jì)師在關(guān)注點(diǎn)方面的最大差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求會(huì)計(jì)師必須準(zhǔn)確記錄建筑物成本，然后定期以折舊的方式將建筑物成本調(diào)整為期末凈值，該處理方法是以建筑物日漸老化而喪失其使用價(jià)值為理論依據(jù)；而資產(chǎn)評估師則對其市場價(jià)值更感興趣。在衡量企業(yè)各類資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，評估師和會(huì)計(jì)師有不同的看法。按照會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一般原則要求，會(huì)計(jì)將取得各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本作為入賬價(jià)值，其依據(jù)為成本是實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的，有客觀依據(jù)，也容易確定和核查，且數(shù)據(jù)比較可靠。而資產(chǎn)評估是為資產(chǎn)交易或者投資提供價(jià)值尺度，在資產(chǎn)交易市場比較發(fā)育，能夠比較容易找到與被評估資產(chǎn)相類似的交易案例參照物時(shí)，對資產(chǎn)評估的計(jì)價(jià)大多采用現(xiàn)形市價(jià)法?，F(xiàn)在，物價(jià)水平波動(dòng)很大，時(shí)間越長，歷史成本與現(xiàn)行市價(jià)間的差距就越大。
（五）二者的計(jì)價(jià)方法不同
在評估之前，資產(chǎn)評估專業(yè)人員需 要收集被評估資產(chǎn)各方面的信息，在獲得詳盡資料的前提下，對被評估實(shí)體價(jià)值再作出相應(yīng)的判斷。在評估過程中，往往要根據(jù)供求原則、預(yù)期收益原則和替代原則，運(yùn)用科學(xué)的評估方法進(jìn)行估價(jià)，它更多的強(qiáng)調(diào)評估師的判斷，這也帶來評估結(jié)果具有很大的不確定性。會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)則簡單得多，只需要在原始賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行核算即可確定資產(chǎn)的價(jià)值，而且這個(gè)價(jià)值往往是直接計(jì)算得出的，與市場價(jià)值存在一定差距，但在計(jì)價(jià)中也非?？煽?。
（六）二者的程序不同
會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)有較固定的程序和準(zhǔn)則，根據(jù)相關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即使是對不同人員，如果是同樣的工作，能夠得到一致的結(jié)果；而資產(chǎn)評估就具有較大的主觀性和自由度，對同樣一項(xiàng)資產(chǎn)的評估，不同的人，可以采用不同的評估方法，評估結(jié)果可能會(huì)有很大差異，這就要求資產(chǎn)評估專業(yè)人員不斷提高專業(yè)水平，謹(jǐn)守職業(yè)操守，為客戶和信息使用者提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
四、關(guān)于促進(jìn)資產(chǎn)評估與會(huì)計(jì)共同發(fā)展的思考
（一）改變會(huì)計(jì)報(bào)告格式，實(shí)行會(huì)計(jì)報(bào)表表內(nèi)信息與表外資料披露相結(jié)合。
按照我國目前的相關(guān)規(guī)定，除上市公司在發(fā)行股票或者發(fā)生交易行為時(shí)需公布其資產(chǎn)評估及賬項(xiàng)調(diào)整的資料外，有關(guān)資產(chǎn)變動(dòng)、物價(jià)波動(dòng)及其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響等方面的信息，未納入會(huì)計(jì)報(bào)表信息的范圍。但是根據(jù)相關(guān)規(guī)定，要求會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中未能列示的重大的信息必須予以披露。根據(jù)以上的分析，會(huì)計(jì)報(bào)表無法提供企業(yè)真實(shí)的價(jià)值等方面的信息，所以，筆者認(rèn)為，應(yīng)該改進(jìn)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，用資產(chǎn)評估報(bào)告對現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的不足進(jìn)行修正，即：改變會(huì)計(jì)報(bào)表格式，實(shí)行會(huì)計(jì)報(bào)表表內(nèi)信息與表外資料披露相結(jié)合。這樣，表內(nèi)信息就反應(yīng)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方面的信息，表外信息反映資產(chǎn)的評估價(jià)值，既不隨意調(diào)整賬面價(jià)值，又讓報(bào)告使用者全面了解資產(chǎn)的價(jià)值。達(dá)到資產(chǎn)評估和會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的完美結(jié)合，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢，讓會(huì)計(jì)報(bào)告盡可能給報(bào)告使用者提供最充分且符合市場實(shí)際情況的信息。
（二）明確資產(chǎn)評估和會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)各自的作用
由于會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)是遵循歷史成本或者成本與市價(jià)孰低原則，加之謹(jǐn)慎原則的運(yùn)用，因此會(huì)計(jì)賬面數(shù)據(jù)低于現(xiàn)行市價(jià)，進(jìn)而低于企業(yè)價(jià)值評估的結(jié)果是必然的。還有，當(dāng)企業(yè)發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易合作分立合并等業(yè)務(wù)時(shí)，完全使用賬面歷史成本作為交易價(jià)值明顯是不合適的。
相對于政府管理、投資者及企業(yè)的內(nèi)部管理需要而言，會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)方式應(yīng)該是較適宜的，我們沒有完全以市場價(jià)格來取代現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的理由。但是為保證產(chǎn)權(quán)交易具有公平性。我們不能無視資產(chǎn)評估的重要作用，甚至認(rèn)為評估可有可無。
（三）加強(qiáng)評估界與會(huì)計(jì)界的協(xié)調(diào)與合作
資產(chǎn)評估與會(huì)計(jì)都是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的基礎(chǔ)行業(yè)，它們盡管在遵循的理論、工作程序和方法上有各自的特點(diǎn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)施，會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評估的聯(lián)系將變得更加緊密，二者既相互依存，又需要相互合作和支持，達(dá)到共同更好的發(fā)展。在今后的一段時(shí)間里，會(huì)計(jì)需要學(xué)習(xí)和研究資產(chǎn)評估，包括評估技術(shù)，并及時(shí)向資產(chǎn)評估界尋求技術(shù)支持；反過來，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也給資產(chǎn)評估界提出了新的研究課題，也提供了更多的發(fā)展空間，比如，由于物價(jià)波動(dòng)比較大，注冊會(huì)計(jì)師在編制報(bào)表提取減值準(zhǔn)備時(shí)，僅評賬面歷史價(jià)值無法準(zhǔn)確的進(jìn)行減值準(zhǔn)備的測算，需要借助資產(chǎn)評估師了解資產(chǎn)的現(xiàn)值。當(dāng)然，這也是對資產(chǎn)評估行業(yè)的挑戰(zhàn)，所以，注冊資產(chǎn)評估師也要抓緊學(xué)習(xí)并掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尤其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值方面的要求，要研究和掌握以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評估的具體規(guī)范和技術(shù)要領(lǐng)?？梢源竽懙恼f，資產(chǎn)評估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)之間的聯(lián)系將會(huì)是空前的。此外，資產(chǎn)評估師經(jīng)常利用或者參考會(huì)計(jì)信息資料，比如：在企業(yè)價(jià)值評估中，大量的利用企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)預(yù)測數(shù)據(jù)等。當(dāng)然，企業(yè)會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性在一定程度上自然會(huì)影響到資產(chǎn)評估結(jié)果的準(zhǔn)確性。不管是會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)需要利用資產(chǎn)評估的結(jié)果，抑或企業(yè)價(jià)值評估參考會(huì)計(jì)資料，都反映了資產(chǎn)評估與會(huì)計(jì)是有著重要的聯(lián)系，隨著財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對會(huì)計(jì)報(bào)表披露資產(chǎn)現(xiàn)值需求的提高，二者之間的聯(lián)系會(huì)愈加廣泛。因此我們應(yīng)該加強(qiáng)評估界與會(huì)計(jì)界協(xié)調(diào)與合作，實(shí)現(xiàn)評估界與會(huì)計(jì)界的有效互動(dòng)，促進(jìn)各行業(yè)的共同發(fā)展。
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