發(fā)布時間：2023-08-02 16:37:24
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務管理案例分析樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：城市污水處理廠 機電設備 調試方案
1、城市污水處理廠的設備特點
城市污水處理廠的主要作用是對城市生活污水以及工業(yè)廢水經(jīng)過處理后達到設計排放標準,可以說污水處理廠在保證水源水質以及城市飲用水安全方面有著非常重要的作用。其中機電設備無疑是整個污水處理廠的核心環(huán)節(jié),現(xiàn)階段的污水處理設備主要包括格柵除污機、提升泵、轉鼓格柵、砂水分離器、抽砂泵、鼓風機、各種空氣閥、刮泥機以及吸泥機等,為了加強城市污水處理廠的污水治理能力,需要對污水處理廠的機電設備進行嚴格的質量管理。污水處理廠機電設備調試范圍如下表1所示:
表1 污水處理廠的機電設備
2、機電設備調試方案分析
城市污水處理廠使用的各種設備在品種、規(guī)格、質量以及性能都應該符合設計文件的相關要求,并且嚴格按照GB50334-2002《城市污水廠工程質量驗收規(guī)范》中的有關規(guī)定執(zhí)行。以下就對城市污水處理廠的機電設備調試方案進行分析:
2.1 空載試車
對格柵除污機進行空載試車時首先需要檢查格柵條的縱向面與導軌側向面應該保持平行,耙齒與柵條的嚙合應該無卡阻,間隙應該不大于0.5mm,嚙合深度不應該小于35mm,在確保安裝準確無誤后開動電源檢查空載運行狀況?？蛰d運行中柵片的運動軌跡正常沒有卡阻或者突跳現(xiàn)象,而且運行過程中柵片上的垃圾不應該回落到渠內。
檢查水泵機組安裝的密封性,不應該有漏水、漏油等現(xiàn)象。引導潛水泵升降的倒桿必須平行且垂直,自動連接處的金屬面之間應該有效密封;立式軸流泵的主軸軸線安裝應該保持垂直,連接牢固;螺桿泵的泵體及泵夾套必須經(jīng)過液壓試驗,水泵底座應該采用地腳螺栓固定,二次澆注材料應該保證密實;水泵出水口配置的成對法蘭安裝應該平直;水泵的動力電纜,控制電纜的安裝應該牢固,水泵的電纜距吸入口不得小于350。
砂水分離器的安裝以及標高必須符合設計要求,設備基礎牢固可靠而且連接砂水分離器的各個接口無滲水現(xiàn)象。然后檢查砂水分離器的供配電系統(tǒng)的完整性,確保無誤后開動電源,檢查砂水分離器的空載運行情況。
鼓風機的安裝的位置和標高需要符合設計要求,設備中的進風閥、配管、消聲器等輔助設備連接緊密無松動現(xiàn)象,聯(lián)軸器、軸承、主軸與軸頸之間的組裝必須嚴格按照規(guī)范要求執(zhí)行。在各項檢測指標都合格后,進行空載試車,鼓風裝置試車需要按照設備文件執(zhí)行,具體操作是開啟鼓風機,先使用點動,然后再正式啟動,檢查內容包括檢查鼓風機空在運行狀況以及各項運行參數(shù)、檢查消聲器與防振裝置的效果、檢查管路中的進風閥、配管的密封性,然后再按照相同的步驟對鼓風機進行并網(wǎng)試驗。
沉淀池設備進行空載試車前首先需要根據(jù)設計標準檢查沉淀池的幾何尺寸、標高以及池底平整度。然后檢查沉淀池的設備安裝的平整度以及各項技術指標是否符合設計要求,其中值得注意的是沉淀池的刮板要和池底保持一定的距離,保證運過程中不會受到池底摩擦使刮泥機運行受阻。當沉淀池符合設計要求時,逐臺啟動刮泥機的電源進行空載試車,檢查刮泥機和吸泥機的運行狀況。檢查的內容主要包括刮泥機和吸泥機設備運行時候的靈敏性,檢查撇渣板和刮泥板在運行過程中是否存在卡位以及突跳等現(xiàn)象,檢查刮泥機導輪運行是否正常等。
2.2 負載試驗
場外格柵泵房進行負載試驗時,首先給進水渠道和泵前池中注滿水,然后啟動電源分別檢查格柵除污機的工作狀態(tài)、皮帶輸送機的運轉狀況以及各閘、閥門啟閉的靈敏性和密封性。然后啟動提升泵的電源分別檢查提升泵以及止回閥的工作狀態(tài)、電磁流量計、皮帶輸送機驅動電機的電流、電壓以及軸溫是否正常。
旋流沉砂池的負載試驗,首先給沉砂池注水至指定水位,啟動可調速旋流漿,檢查旋流漿在沉砂池中的運行狀況。然后啟動抽砂泵和砂水分離器,分別檢查啟動抽砂泵和砂水分離器的工作狀態(tài),再將水注滿檢查旋流沉砂池是否存在漏水現(xiàn)象以及各閘、閥門啟閉的靈敏性以及密封性。
二沉池的負載試驗,首先給池中注水淹沒曝氣頭為止,然后打開供氣干管供氣閥門。此時需要嚴格控制二沉池的通氣量,先啟動一臺鼓風機,向二沉池供氣根據(jù)曝氣情況作相應調節(jié),然后繼續(xù)向二沉池中注水,并且適當增加供氣量,檢查曝氣情況是否符合標準要求。然后再給二沉池注水至指定水位,檢查二沉池是否存在滲漏現(xiàn)象,并且開啟厭氧攪拌器、缺氧攪拌器在二沉池中運行狀況,開啟混合液回流泵和污泥回流泵,檢查各臺回流泵工作狀況,檢查各閘、閥門啟閉的靈敏性以及密封性。
濃縮池的負載試驗,首先給池中注水至制定水位,然后啟刮泥機,檢查刮泥機在濃縮池中運行狀態(tài)是否平穩(wěn)。啟動排泥系統(tǒng)的各種閥門,檢查套筒閥和各種啟閉機之間管道連接的密封性以及閘門、閥門啟閉的靈敏性以及密封性。此外,還需要對加氯接觸器的負載試驗,首先檢查加氯裝置的安裝是否符合設計要求,然后給池中注水至制定水位,啟動開關并且嚴格控制加氯量,檢驗加氯裝置的運行狀態(tài)和各閘、閥門啟閉的靈敏性以及密封性,并且檢查控制系統(tǒng)以及報警系統(tǒng)的工作情況。
3、結語
綜上所述,本文主要介紹了城市污水處理廠的設備特點,為了加強城市污水廠工程質量管理對場外格柵泵房、格柵間、旋流沉砂池、鼓風機房、二沉池以及濃縮池中各機電設備調試進行重點分析,確保污水處理廠的正常運行以及提高污水處理的質量。
參考文獻
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[2]吳宇航.城市污水處理廠二期擴建工程開工[N].湄洲日報,2009年.
[3]蔡權,薛海英,廖亮.毛海榮.涂裝廢水生物處理技術[J].電鍍與涂飾,2008年11期.
一、一般反避稅稅務風險相關理論
（一）企業(yè)稅務風險理論 企業(yè)風險指的是，未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標的影響。一般企業(yè)風險可分為戰(zhàn)略風險、財務風險、市場風險、運營風險、法律風險等。企業(yè)風險還可分為純粹風險和機會風險兩類。稅務風險，屬于企業(yè)風險的一種，是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，其結果導致企業(yè)多繳了稅或少繳了稅。企業(yè)稅務風險的成因有多種可能。從外部原因看，包括稅收法制建設水平、稅收制度的變化、國家反避稅政策的變化、政府對逃稅避稅的態(tài)度等。而從內部因素看，包括管理層的風險意識、對稅收環(huán)境的了解和解讀、企業(yè)稅務風險管理制度、企業(yè)的執(zhí)行力等。
（二）稅務風險管理理論 企業(yè)風險管理涉及的風險和機會影響價值的創(chuàng)造或保持。是一個從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營過程中對待風險的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項，并進行管理，為實現(xiàn)企業(yè)的目標提供合理的保證。針對企業(yè)風險管理的理解，人們的認識也經(jīng)歷了一個從傳統(tǒng)風險管理觀點到全面風險管理觀點發(fā)展的過程。傳統(tǒng)的觀點認為風險管理是一個具體而孤立的活動，范圍是局部的，多指的是具體經(jīng)營風險和財務風險，對應的風險管理也以各個職能部門為單位，主要是由會計、內審部門負責。但隨著時間的發(fā)展，企業(yè)對風險控制的重視程度明顯提高了，人們認識到風險管理并不是某個部門的管理職責，而應該上升到整個公司的層面上，去考慮企業(yè)作為一個整體面對的內部和外部環(huán)境存在的風險。全面風險管理指的是，企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風險管理的基本流程，培育良好的風險管理文化，建立健全的風險管理體系，包括風險管理策略、風險理財策略、風險管理的組織職能體系、風險管理信息系統(tǒng)和內部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風險管理的總體目標提供合理保證的過程和方法。稅務風險管理，就在人們的認識發(fā)展到全面風險管理觀點時產(chǎn)生的，屬于全面風險管理的一部分。側重于企業(yè)在稅務方面的風險管理，從而減少甚至避免企業(yè)發(fā)生涉稅風險。
（三）一般反避稅管理 《特別納稅調整實施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）的相關規(guī)定，一般反避稅是指稅務機關依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十七條及企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十條的規(guī)定對存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動一般反避稅調查：濫用稅收優(yōu)惠；濫用稅收協(xié)定；濫用公司組織形式；利用避稅港避稅；其他不具有合理商業(yè)目的的安排。 《辦法》中關于一般反避稅管理的內容有六條。綜觀這六條內容，提煉出與企業(yè)關聯(lián)交易有關的稅務風險：風險點一是《辦法》第九十三條規(guī)定考慮了明確了在評定調查對象時會考慮到交易的形式和實質。如果企業(yè)的行為被確定為不可接受的避稅，稅務當局可能會基于商業(yè)環(huán)境重新定義稅務安排，或者取消企業(yè)的稅收優(yōu)惠，或者重新確認或重新分配涉及各方之間的收入、成本、虧損以及稅收減免。風險點二是《辦法》第九十四條規(guī)定“稅務機關應按照經(jīng)濟實質對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對于沒有經(jīng)濟實質的企業(yè)，特別是設在避稅港并導致其關聯(lián)方或非關聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在?！贝艘?guī)定強調要對一般反避稅調整所涉及的交易重新定性，取消企業(yè)由于避稅安排而獲得的稅收利益，否定避稅實體的存在，尤其是對于一些殼公司。風險點三是《辦法》第九十四條規(guī)定“稅務機關實施一般反避稅調查，可按照征管法第五十七條的規(guī)定要求避稅安排的籌劃方如實提供有關資料及證明材料?！币虼?，同期資料的準備是否齊全，在企業(yè)應對稅局的一般反避稅調查過程中起著關鍵作用。
二、案例分析——揚州Y公司的股權轉讓
一、稅收管理作為類風險
(一)概念
稅收管理作為類風險是指在稅收管理過程中,由于稅務機關及其工作人員在執(zhí)行或解釋法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章或其他規(guī)范性文件所賦予的職責職能中,出現(xiàn)缺位、越位現(xiàn)象而可能形成的后果。這類風險平時最容易忽視,但實際最終造成的后果可能是極為嚴重的,除了對整個稅收秩序造成混亂外,還可能引發(fā)社會的不穩(wěn)定因素,甚至影響到一個地方的安定團結和經(jīng)濟發(fā)展,在這種情況下就不再是簡單的責任追究能夠了事的了。
(二)典型案例分析
1、案情介紹某稅務稽查局工作人員錢某,在對大華軟件設計有限公司進行稅務檢查時,調閱了該公司的核心技術資料,正是其朋友王某所在的電腦網(wǎng)絡有限公司所急需的技術資料,于是就將大華軟件設計有限公司的技術資料復印了一套給王某。錢某的這一做法給大華公司造成了很大的經(jīng)濟損失。大華軟件設計有限公司發(fā)現(xiàn)此事后,認為稅務干部錢某的行為侵害了本企業(yè)的合法權益,決定通過法律途徑來維護自身的權益。
2、法理分析本案情十分簡單,違法事實清晰明了,即稅務人員錢某的行為侵害了納稅人,也就是大華公司的要求保密權。所謂要求保密權是指稅務機關及其工作人員因稅收執(zhí)法而知曉了執(zhí)法相對人的商業(yè)機密和個人隱私,稅收執(zhí)法相對人有要求稅務機關及其工作人員為其保密的一種合法權利?！抖愂照鞴芊ā返诎藯l規(guī)定:“納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密”;《稅收征管法》第五十九條規(guī)定:“稅務機關派出的人員進行稅務檢查時,應當出示稅務檢查證件和稅務檢查通知書,并有責任為被檢查人保守秘密”。由此可見,納稅人的要求保密權是受到法律保護的。稅務人員錢某因朋友關系泄露了大華公司的核心技術資料,給大華公司造成了巨大的經(jīng)濟損失。根據(jù)《稅收征管法》第八十七條的規(guī)定:“未按照本法規(guī)定為納稅人、扣繳義務人、檢舉人保密的,對直接負責的主管人員和其他直接責任人員,由所在單位或者有關單位依法給予行政處分?！币虼硕悇杖藛T錢某應當承擔相應的行政責任。
二、稅務行政訴訟類風險
(一)概念
稅務行政訴訟類風險是指因稅務主體在執(zhí)法過程中實施的具體稅務行政執(zhí)法行為而引起的稅務行政復議撤消、稅務行政訴訟敗訴、稅務行政賠償?shù)群蠊陀绊懙目赡苄浴?/p>
(二)典型案例分析
1、案情介紹2003年10月28日,某地稅局稅務所派王某和趙某對其轄區(qū)內的某飯店2003年第三季度的納稅情況進行檢查。檢查人員到該飯店向有關人員出示稅務檢查證后,開始進行檢查。檢查中發(fā)現(xiàn)該飯店采用收入不入賬的方法少繳地方各稅3000元,當即下達《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》,定性為偷稅,作出補繳稅款、加收滯納金并處所偷稅款一倍即3000元罰款的決定,限于11月12日前繳納入庫。由于該飯店地理位置不太好,正準備搬遷,該飯店經(jīng)理借機立即調集車輛準備將現(xiàn)存貨物轉移運走。檢查人員察覺后迅速返回稅務所,報經(jīng)所長批準后,開具《查封(扣押)證》,當即扣押了該飯店價值5萬元的商品貨物,并向該飯店開具了扣押收據(jù)。11月5日,該飯店繳納了稅款、滯納金和罰款。11月9日,該稅務所將扣押的商品貨物歸還給了該飯店。該飯店發(fā)現(xiàn)歸還的部分貨物損壞,經(jīng)確認價值5000元,隨即向該所提出賠償請求。
2、法理分析稅務人員的執(zhí)法行為主要存在以下問題:(1)稅務檢查程序不合法?！抖悇照魇展芾矸ā返谖迨艞l規(guī)定:“稅務機關派出的人員進行稅務檢查時,應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書,并有責任為被檢查人保守秘密;未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的,被檢查人有權拒絕檢查?！倍景钢?稅務人員在進行稅務檢查時,只出示了稅務檢查證而未出示《稅務檢查通知書》。(2)稅務處罰程序不合法。在本案中,稅務人員對該飯店不應當采取簡易程序當場處罰,而應當采取一般程序和聽證程序,并在作出處罰決定前下達《稅務行政處罰事項告知書》,告知當事人違法事實及享有的權利。稅務行政處罰按罰款額的多少,分為簡易程序和一般程序。《行政處罰法》第三十三條規(guī)定:“違法事實確鑿并有法定依據(jù),對公民處以五十元以下,對法人或者其他組織處以一千元以下罰款或者警告的行政處罰的,可以當場作出行政處罰決定。”本文是關于簡易程序的規(guī)定,簡易程序之外的其他處罰適用一般程序。由于本案中稅務人員作出3000元的罰款決定,應適用于一般程序和聽證程序。根據(jù)《國家稅務總局關于稅務行政處罰聽證程序實施辦法(試行)》第三條的規(guī)定:“稅務機關對公民作出2000元以上(含本數(shù))罰款或者對法人或者其他組織作出1萬元以上(含本數(shù))罰款的行政處罰之前,應當向當事人送達《稅務行政處罰事項告知書》,告知當事人已經(jīng)查明的違法事務、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰,并告知有要求舉行聽證的權利。”而稅務所在執(zhí)法中完全忽視了這一必要程序。(3)稅務所對該飯店作出3000元罰款的決定不合法?！抖悇照魇展芾矸ā返谄呤臈l的規(guī)定:“本法規(guī)定的行政處罰,罰款額在2000元以下的,可以由稅務所決定?！币簿鸵馕吨?超過2000元的罰款稅務所不能作出決定,屬于越權行為。(4)稅務保全程序不合法。本案中,稅務人員在采取保全措施前,未責成納稅人提供納稅擔保,也未經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準,屬程序違法并且查封了價值5萬元的商品貨物,已經(jīng)遠遠超過飯店的應納稅款和滯納金。根據(jù)《稅務征收管理法》第三十八條的規(guī)定:“稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的,可以在規(guī)定的納稅期之前,責令限期繳納應納稅款;在限期內發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的,稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保,經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準,稅務機關可以采取下列稅收保全措施:(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款;(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。納稅人在前款規(guī)定的限期內繳納稅款的,稅務機關必須立即解除稅務保全措施?！倍悇账鶇s是在飯店補繳之后幾日內才對其解除的稅收保全措施,且稅務所未盡妥善保管被扣押物品的義務,致使部分貨物受到損壞。根據(jù)《稅務征收管理法》第三十九條的規(guī)定:“納稅人在限期內已繳納稅款,稅務機關未立即解除稅收保全措施,使納稅人的合法權益遭受損失的,稅務機關應當承擔賠償責任?！薄吨腥A人民共和國國家賠償法》第四條也規(guī)定了行政機關及其工作人員在行使職權時,違法對財產(chǎn)采取查封、扣押、凍結等行政強制措施的,受害人有取得賠償?shù)臋嗬Ｒ虼?針對以上稅務人員的違法行為給飯店造成的經(jīng)濟損失,該飯店可依法獲得賠償。
三、稅務司法瀆職類風險
(一)概念
稅務司法瀆職類風險是指稅務機關及其工作人員在執(zhí)法過程中因主觀過失、應履行而未履行或未完全履行職責客觀上導致的國家稅款大量流失及其他財產(chǎn)重大損失而可能觸犯法律的危險和后果。當導致前兩種風險的執(zhí)法行為造成的損失和后果更為嚴重時,就會相應引發(fā)此類風險,它與前兩種風險的區(qū)別在于量上的差異導致質上的不同。
(二)典型案例分析
1、案情介紹法院審理查明,2002年3月,某市國家稅務局開發(fā)區(qū)分局稽查局根據(jù)群眾舉報,對某市某電纜廠的偷稅案件進行了查處。該廠的廠長牛某四處活動并找到了稽查局局長李某,先后給李某送去人民幣5萬元,要求給予關照。李某在收受賄賂后,將這個廠已涉嫌構成偷稅罪的案件壓住,僅僅以罰款了事。2002年底,某市國家稅務局要求開發(fā)區(qū)分局清理移交2000年以來的稅務違法案件,該電纜廠偷稅數(shù)額比例較大,本應移交司法機關處理。李某私自更改數(shù)據(jù),隱瞞事實,使該電纜廠涉嫌偷稅罪案件未移交司法機關。
2、法理分析本案中,李某身為國家工作人員,明知該電纜廠涉嫌偷稅,卻收受賄賂人民幣5萬元,并不移交刑事案件,已分別構成和不移交刑事案件罪。根據(jù)《刑法》第三百八十六條和第三百八十三條的規(guī)定,個人受賄數(shù)額在5萬元以上不滿10萬元的,處5年以上有期徒刑,可以并處罰沒財產(chǎn);情節(jié)特別嚴重的,處無期徒刑,并處沒收財產(chǎn)?！抖愂照魇展芾矸ā返谄呤邨l規(guī)定:“稅務人員,對依法應當移交司法機關追究刑事責任的不移交,情節(jié)嚴重的,依法追究刑事責任。”《刑法》第四百零二條規(guī)定:“行政執(zhí)法人員,對依法應當移交司法機關追究刑事責任的不移交,情節(jié)嚴重的,處三年以下有期徒刑或者拘役;造成嚴重后果的,處三年以上七年以下有期徒刑。”此外,《稅務人員違法違紀行政處分暫行規(guī)定》第五條規(guī)定:“利用職務之便,貪污稅(公)款的、索要賄賂和接受他人賄賂的、挪用稅(公)款及公物歸個人使用的,按照《國家行政機關工作人員貪污賄賂行政處分暫行規(guī)定》,給予政紀處分?！庇缮厦媪信e的相關法律條文可知,李某不僅要承擔刑事責任還要受到相應的政紀處分,實在是得不償失。
四、暴力抗稅類風險
(一)概念
暴力抗稅類風險是指在稅務執(zhí)法過程中,負有納稅義務或者代扣代繳、代收代繳義務的單位和個人故意違反稅收法律法規(guī),公然以暴力手段、威脅方法等不友好的強硬形式拒不繳納稅款而直接危及執(zhí)法人員及其親屬的生命健康安全的風險。
(二)典型案例分析
一、商品銷售收入的涉稅處理
(一)稅法對商品銷售收入確認的規(guī)定 稅法對計稅收入的確認時間因稅種的不同而有所區(qū)別，增值稅、消費稅、營業(yè)稅等都分別規(guī)定了計稅收入的確認時間(納稅義務發(fā)生時間)，即現(xiàn)行稅法對商品銷售收入確認的相關規(guī)定體現(xiàn)在《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》等暫行條例及其實施細則中。比如，納稅人采取預收款方式實現(xiàn)的收入，對于銷售商品所涉及的增值稅、消費稅，其確認收入的時間為發(fā)出貨物或應稅消費品的當天；而營業(yè)稅采取預收款方式轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)務的，其收入的確認時間都為收到預收款的當天等。可見，一般會計對收入實現(xiàn)的確認是依據(jù)商品所有權轉移和貨款結算的時間，而稅法依據(jù)貨款結算和發(fā)票開具的時間。
(二)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的涉稅處理 商業(yè)折扣，稅法上稱“折扣銷售”，指銷貨方在銷售貨物時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠，與銷售同時發(fā)生。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計征增值稅；如果折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額，應全額計征增值稅。當然，折扣銷售僅限于貨物的價格折扣，而不適用于實物折扣?，F(xiàn)金折扣，稅法上稱“銷售折扣”，指銷貨方為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給購貨方在不同期限內付款可享受不同比例折扣的一種折扣優(yōu)待方式，一般發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用。稅法規(guī)定，折扣額一律不得從銷售額中減除，而要按全額計征增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，實務操作中，何時開具結算憑證及開具何種結算憑證將直接影響當期應繳納稅款的金額。
二、案例分析
[例1]基本情況：甲公司為增值稅一般納稅人。2009年3月12日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預收款銷售方式銷售一批商品給乙公司，該批商品的銷售價格為100萬元(不含稅)。協(xié)議規(guī)定交貨日期為當年5月10日，但乙公司要于協(xié)議簽訂的當月預付全部貨款。甲公司在當月末收到預付款時開具了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價款100萬元、稅款17萬元。
案例分析：該案例結果，收款當期即應全額申報增值稅(暫不考慮其他稅費，下同)，而且違反了發(fā)票管理規(guī)定。根據(jù)2009年1月1日開始施行的《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售額憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。甲公司收取的款項雖然是預收款，但由于開具的是發(fā)票，稅務部門審核增值稅納稅義務發(fā)生時間通常以發(fā)票開具的時間來認定，因此，企業(yè)應于開票當期全額繳納增值稅；同時，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，銷售商品、提供勞務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。顯然，該案例的會計處理違背了權責發(fā)生制原則。甲公司預收款的當月并未將商品發(fā)出，不符合收入確認條件，而只有在商品發(fā)出后才可以開具發(fā)票，且之前收到的預收貨款只能作為一項負債處理。
由上可見，甲公司在收款的同時只需開具資金結算憑證，待收入確認時再開具發(fā)票，這會使應繳納稅款的資金流出隨著收入的確認而遞延。
[例2]基本情況：丙化妝品有限公司為增值稅一般納稅人和消費稅納稅人。該公司生產(chǎn)的高檔護膚類化妝品和成套化妝品分別由其指定的全國各地經(jīng)銷商獨家銷售，產(chǎn)品售價由公司統(tǒng)一制定，公司與經(jīng)銷商按協(xié)議價結算，同時公司與經(jīng)銷商在合同中約定，若經(jīng)銷商A于2009年全年累計購買其產(chǎn)品達到3000萬元(不含稅價，協(xié)議價，下同)，公司給予總價款2％的返利。2009年某地A經(jīng)銷商全年累計購買產(chǎn)品達3500萬元，丙公司平時銷售時向經(jīng)銷商A開具增值稅專用發(fā)票，累計全年價款3000萬元，稅金510萬元；年末向經(jīng)銷商A收取貨款余額時，對A應得返利直接從貨款余額中扣除；對于返利部分的款項則采用變通辦法，由經(jīng)銷商A出具來貨途中破損手書證明方式作為壞賬損失處理。
案例分析：該案例結果，違背了稅法的規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計算扣除或者按照審批權限由有關稅務機關按照規(guī)定進行審批扣除后，應由企業(yè)主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理；同時規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定向稅務機關報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。可見，提供合法證據(jù)是企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除的關鍵。該案例中經(jīng)銷商A提供的途中貨物破損手書證明，屬非合法證據(jù)；丙公司對銷售返利直接從貨款余額中扣除并列為管理費用，對購銷雙方都會產(chǎn)生不利影響。從購貨方角度看，如此操作客觀上為購貨方偷稅提供了方便。因為購貨方是按照發(fā)票金額入賬核算的，一方面虛增存貨成本，銷售后轉化為銷售成本直接減少企業(yè)所得稅應納稅所得額，造成少繳企業(yè)所得稅；另一方面虛增進項稅抵扣金額，造成少繳增值稅等稅費。從銷貨方角度看，如此操作不僅沒有減輕稅負，而且會帶來納稅風險。因為銷售方也是按照發(fā)票金額入賬核算，一方面增加了計稅收入，既多繳了企業(yè)所得稅，又多繳了增值稅、消費稅等稅費；另一方面作為管理費用列支的壞賬損失，因為沒有充分、合法的內外部證據(jù)，不能證實其發(fā)生的真實性、合理性，因而也無法稅前扣除。
由上可知，丙公司對購買方在一個年度內累計購買貨物達到一定數(shù)量給予購買方的所謂返利，實際上就是為了鼓勵購買方多買而給予的價格優(yōu)惠，屬于商業(yè)折扣性質。為此，丙公司要達到減少稅收支出的目的，可以選擇累計商業(yè)折扣開具紅字增值稅專用發(fā)票方法或銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的方法。對于前者，根據(jù)國家稅務總局《關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函[2006]1279號)規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購買方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷售方給予購買方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷售方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。同時要求銷售方開具的紅字增值稅專用發(fā)票，必須符合國家稅務總局的《關于修訂(增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定)的通知》(國稅發(fā)[2006]156號)和《關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)
定的補充通知》(國稅發(fā)[2007]18號)的相關規(guī)定，即銷售方憑購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡稱《通知單》)開具紅字增值稅專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具，紅字增值稅專用發(fā)票應與《通知單》一一對應。《通知單》是購買方主管稅務機關在審核購買方填報的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》后出具的。銷售方在抄稅時，自然是以扣減后的數(shù)據(jù)申報應稅貨物銷售額和銷項稅額。由于從價計征的消費稅與增值稅的計稅依據(jù)相同，在減少增值稅的同時，相應減少了消費稅等稅費。丙公司2009年按上述規(guī)定辦法，對購買方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量給予的價格優(yōu)惠開具紅字增值稅專用發(fā)票，不僅可以少繳稅費，同時也解決了對折扣額缺少合法憑據(jù)無法入賬的問題。當然，該方法雖解決了丙公司的納稅難題，但由于是開具藍字增值稅專用發(fā)票在先，紅字增值稅專用發(fā)票在后，而且年終開具的紅字增值稅專用發(fā)票是對一個納稅年度所銷售貨物銷售價格和銷項稅額的調整，而不僅是對紅字增值稅專用發(fā)票開具月份銷售價格和銷項稅額的調整，這就意味著在年度內給予購買方的價格優(yōu)惠，仍然包括在平時應稅貨物銷售額內交納了增值稅、消費稅等稅費，直到紅字增值稅專用發(fā)票開具月份才予以扣減。對于后者，丙公司可以將年終集中折扣變?yōu)槠綍r分散折扣，即銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，銷售方所收取的價款和購買方所支付的價款都是按打折以后的價款來計算。通過比較，兩種方法都符合稅法的規(guī)定，且在一個年度內扣除的折扣總額是相同的，只是按后者處理時需考慮經(jīng)銷商以前年度的購貨情況。但由于從銷售額中扣除的時間不同，產(chǎn)生的資金使用效果不同。前者是折扣部分的稅款繳納在先扣減在后，使公司平時失去了對這部分資金的支配權；后者是折扣部分的稅款隨銷售額的扣減而隨之扣減，使公司獲得了資金的時間價值，因此后者較前者占有一定的優(yōu)勢。
[例3]基本情況：丁公司為增值稅一般納稅人，2009年6月18，日銷售一批產(chǎn)品給已公司，增值稅專用發(fā)票上注明售價18萬元、稅金3 06萬元，公司為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2／10，1／20，n／30，已公司于6月25日支付了貨款。
案例分析：該案例結果，丁公司多繳稅款。丁公司銷售商品時已按全額開具了增值稅專用發(fā)票，根據(jù)稅法規(guī)定，在實際收到貨款時則需按給予購貨方已公司的折扣額部分另開紅字發(fā)票，這意味著銷貨方應按全額繳納增值稅。本案例中，雖然丁公司為及早收回貨款而給予了購貨方現(xiàn)金折扣條件，但該筆銷售業(yè)務的發(fā)生與實際收款的時間在同一月份，丁公司可以在收到貨款時再開具發(fā)票，并在發(fā)票中分別注明銷售額和折扣額，這既遵循了會計核算的及時性原則，也符合稅法的規(guī)定，會使銷售方少繳折扣部分的稅款。
可見，當企業(yè)一項銷售業(yè)務發(fā)生時何時開具發(fā)票，應視業(yè)務發(fā)生的具體情況而定，但前提是必須符合會計核算的及時性原則。該案例對于銷貨方來說，采取商業(yè)折扣較現(xiàn)金折扣有利，會給企業(yè)帶來稅收上的好處。
參考文獻：
我國現(xiàn)行的經(jīng)濟體制，是慢慢的在向市場經(jīng)濟靠攏，以前的經(jīng)濟體制是計劃經(jīng)濟，現(xiàn)在市場的成分越來越多。目前，稅收管理人員日趨增多，但是數(shù)量增多，普遍的素質卻偏低。現(xiàn)階段，我們國在實行現(xiàn)代化的稅收管理模式，但是現(xiàn)代化的程度依然不高。在這種情況下，我過現(xiàn)行的稅收征管的各種模式分別是集中征收、分級管理、統(tǒng)一稽查、社會服務。
1、集中征收
就是分布在我國各省的全部納稅機構，分別對其在縣以上的稅務局按照繳稅的金額和繳稅的規(guī)定期限進行申報繳納稅務手續(xù)。其稅收服務中心，根據(jù)計算機網(wǎng)絡作為依據(jù)，掌握所管轄范圍內的稅源。納稅機構申報納稅的方式可以根據(jù)納稅機構的條件，可以分別選擇傳真、郵寄、上門、網(wǎng)上等申報方式，納稅機構自行填寫所在銀行的付款憑證，納稅機構把納稅金額從開戶行直接轉賬到制定的稅收服務中心，然后把支付的憑條交給稅收服務中心。
2、分級管理
就是根據(jù)稅收服務中心的職責權限，實施稅收服務中心、稽查局、各級征管居、國家稅務局等多級多層監(jiān)督管理。每一個層次從其自身的角度去分析納稅企業(yè)的納稅情況。然后挖掘其可能存在的問題，然后及時上報稽查部門，稽查部門再進行審查。簡單的說就是按照納稅企業(yè)的規(guī)模大小、經(jīng)濟狀況、企業(yè)特點等劃分到各級各級征管幾個進行管理。
3.統(tǒng)一稽查
就是根據(jù)各個納稅機構的違規(guī)行為、各種專案專項檢查和匯算清繳，全部又各級的稽查部門進行統(tǒng)一的稽查審核。
4.社會服務
在通過集中征收的情況下，以社會服務的形式對納稅人就近提供繳納稅款的服務，通過這種形式幫助納稅人提高自己的納稅意識，提高納稅人的納稅意識，理解納稅的義務程序。要實現(xiàn)這種社會服務，主要是靠納稅機關自己要根據(jù)自身的經(jīng)濟情況設置一定的納稅服務咨詢網(wǎng)點，幫助納稅人及時的提供發(fā)票和其他辦理稅務的資料。二則是需要靠一些社會中介機構，免費的提供咨詢服務，還要允許納稅人辦理各種稅務的事項。
二、我國稅收征管模式存在的問題
2006年稽查人員到某公司進行稅務稽查時，發(fā)現(xiàn)該公司當年3月支付給某法律顧問個人“法律咨詢費”10000元，是以一張在納稅服務大廳開具了的《勞務發(fā)票》入帳。該發(fā)票票面顯示，除營業(yè)稅外，對個人附征了1.5%個人所得稅150元?；槿藛T根據(jù)《個人所得稅法》按規(guī)定計算該公司應代扣代繳“勞務報酬所得”個人所得稅1730元，于是要求企業(yè)補扣補繳其少扣的1580元，并處罰款。但該公司提出了不同的意見，稱他們到辦稅服務大廳開票時已經(jīng)通過了稅務機關審核并繳納了稅款，再要他們補扣補繳稅款并處罰款不妥。針對此種情況，市局稽查局多次專門向市局領導及有關業(yè)務部門通過書面的《征管建議》，建議辦稅服務大廳在窗口開票征收個人所得稅時，不能不區(qū)分實際情況全部按1.5%附征，而應當按相關稅收法律規(guī)定據(jù)實征收個人所得稅，營造公平納稅的環(huán)境。時至2007年底，市局在2年的時間里，對市局征管數(shù)據(jù)大集中系統(tǒng)進行了全面升級，并下發(fā)文件，從2008年起，要求辦稅服務廳在辦理個人業(yè)務時，對個人所得稅按規(guī)定計算征收。
目前，我國稅收征管的模式是指國家稅務局在稅收的征收管理活動中內部分工的組織形式，體現(xiàn)了稅務人員與稅收征管各項工作之間的關系。在稅收征管的實施過程中，目前的稅收征管模式發(fā)揮這至關重要的作用。要提高稅收征管的質量和效率，必須實施優(yōu)化的稅收征管模式。下面，主要討論一下我國現(xiàn)行稅收征管模式存在的問題
1、現(xiàn)行征管模式?jīng)]有充分體現(xiàn)出依法治稅的原則
稅收征管模式的基礎就是稅收執(zhí)法、稅法司法、稅收立法三個方面。稅收征管客觀要求必須執(zhí)法嚴格、違規(guī)必究的原則，以此來強化征納的行為，稅收征管作為行政執(zhí)法的行為，是稅收管理的最基本原則。然而，稅收征管也要通過嚴格的依法治稅，來維護廣大公民的權益，提高公民依法納稅的良好習慣，為實現(xiàn)系統(tǒng)科學化的稅收征管模式提供良好的氛圍和環(huán)境。
2、“優(yōu)化服務”與“管理”的重要性顛倒
在“優(yōu)化服務”和“管理”的對比當中，管理應該放在首要位置，優(yōu)化服務應該是管理的下位概念，但是優(yōu)化服務卻顯的更為突出，反而管理工作卻往往被忽視了。目前的收稅工作，形式十分單一，方法為納稅人服務只是稅務部門一家的事情，缺乏了公檢法、金融、工商等部門的配合，沒有建立科學系統(tǒng)的綜合管理模式。在內部管理方面，一些稅收部門的管理制度不完善、服務體系不明確、工作流程不規(guī)范，稅收征管跟管理沒有相融合，讓兩者沒有充分的發(fā)揮。由于新模式在內涵與外延上的混淆，影響了新征管模式的管理意義。
3、計算機程序開發(fā)利用率低
在計算機應用方面，存在實際目標和開發(fā)目標不明確，導致了與實際的工作不相符合。在實施分稅制后，作為稅務部門應該對計算機開發(fā)加大力度，但是在計算機的應用方面，還停留在登記、征收開票、發(fā)票管理等很低端的操作當中。資料、數(shù)據(jù)方面的記錄也只停留在應繳未繳、申報與否的統(tǒng)計方面。
三、關于稅務稽查的常用方法
稅務稽查的方法，主要是以查賬的形式來挖掘問題的所在，通過核對賬目的資料和情況，從各個方面來判斷納稅人是否及時繳納足夠的稅款，是否有偷稅漏稅等違法操作。稅務稽查是一項技術性很強的工作，納稅人一般含有大量的財務會計的資料，要科學的講究實用效率，就必須講究科學的稽查方法和技巧。稅務稽查一般方法，具體包括一下幾種方法。
(一)根據(jù)檢查的內容和范圍，可以分為抽查法和詳查法。
1、抽查法
是對納稅人的企業(yè)會計憑證和賬簿有針對性的選取一部分進行抽查的方法。抽查法必須具有代表性、目標明確的對所查對象進行抽查，在對象和時間上怎樣選擇，就應該根據(jù)稽查問題的重要性來決定。抽查法的弊端就是雖然很省時省力，但是只在局限范圍內進行了稽查，容易漏掉問題，因而這種方法實用于會計核算比較健全的納稅企業(yè)。
2、詳查法
是對納稅人的企業(yè)會計憑證和賬簿進行全面的、仔細的稽查的方法。用這種方法，可以具有全面的審查，不容易漏掉任何問題，而且可以從許多方面發(fā)現(xiàn)納稅當中存在的問題。但是這種方法花費的時間、人力、物力都比較大，特別是時間上花費太長，對工作人員的工作量來說也相對很大，所以這種方法一般適用于經(jīng)濟業(yè)務不久簡單，會計核算不夠健全、財務管理比較混亂的企業(yè)。
(二)根據(jù)稽查的順序不一樣，可以分為逆查法和順查法。
1、逆查法
顧名思義是逆向稽查方式，從審查會計報表開始審查，然后在審查賬簿，再有賬簿到憑證的一種審查方法。在我們現(xiàn)在的稅務稽查方法當中，逆查法是運用的最多的稅務稽查方法。在企業(yè)報表審查之后，可以及時清楚納稅機構在被稽查期間的經(jīng)濟活動和重點。根據(jù)稽查的具體資料，可以找到會計憑證，很輕松的就可以把存在的問題透明化，比較節(jié)約人力物力。
2、順查法
與逆查法的順序恰恰相反，是根據(jù)會計核算的前后順序，首先稽查會計憑證，然后進行核對賬簿和報表的工作的一種審查方法，這種方法較為老套。死板。
(三)邏輯審查法和比較分析法。
1、邏輯審查法，同時也被稱為計算控制法，它是依據(jù)兩者不同數(shù)據(jù)情況下的互相融合，互相牽制的定理，根據(jù)真實具體的的數(shù)據(jù)來確認企業(yè)報表是否正確，然后來挖掘出問題的所在。
2.比較分析法，是將納稅企業(yè)的以往資料、計劃指標或者與相同企業(yè)的同一類型指標與該納稅企業(yè)目前的企業(yè)報表或者賬面資料進行分析對比的一種審查方法，經(jīng)過前后之間的對比和比較分析，很容易從中挖掘出存在的問題，這種分析比較法也是一個卓有成效的稅務稽查方法。
(四)外調法、查詢法與觀察法。
在稅務稽查當中，一定要注意的是審查賬外情況，不能只限于查賬。查賬的線索，就在于經(jīng)過充分的調查。外調法、查詢發(fā)和觀察法，都是比較常用的稅務稽查方法。
1、外調法
是對納稅企業(yè)的外來憑證和外地款項產(chǎn)生懷疑，然后采取外調的方法來挖掘出問題的所在，外調可以派員外調，也可以函調。
2、查詢法
是在對納稅企業(yè)的審查的時候，依靠了解到的有關線索，或者相關人員的舉報，來稽查納稅企業(yè)，以獲得有關的重要資料。但是使用這種方法需要注意的問題就是，在稽查之前必須要確認到底要稽查的哪些問題，在稽查過程中一定要詳細記錄，相關人員的舉報一定要舉報人寫出書面的申請，以免出現(xiàn)不必要的麻煩。
3、觀察法
是對納稅企業(yè)所經(jīng)營的場所，現(xiàn)場實地察看企業(yè)的產(chǎn)、供、銷各個環(huán)節(jié)的運行與內部管理控制情況，從當中挖掘出該納稅企業(yè)可能存在的問題。觀察法和查詢法融合運用的話，實際效果更加好。
四、如何充分發(fā)揮稅務稽查“以查促管”的作用
稅務稽查和稅收征管都是稅收工作的重要組成都分，它們各司其職，各負其責，相互聯(lián)系，彼此制約，共同組成一個完整的稅收征管體系。稅務稽查的“以查促管”是指通過稽查促進稅收的征收管理，達到提高征管水平，實現(xiàn)稅收征管規(guī)范化和減少稅收流失的目的，稽查所具有的打擊偷逃稅功能、內部制約功能和宣傳功能集中到一點，就是“以查促管”。2004年靈山縣稽查局查補稅款數(shù)、立案戶數(shù)、處罰金額比2003年分別下降32．2％、20．7％、22.6％，征收稅款同比增家21%。通過加大稽查力度，“以查促管”的效能逐漸體現(xiàn)，征管水平進一步提高。通過稽查給予偷逃稅違法行為的有力打擊，從反面誡納稅人自覺增強依法納稅的意識，震懾、警示、教育違法者，這是“以查促管”的最基本體現(xiàn)。稽查通過對證管自身的制控．發(fā)現(xiàn)征收管理存在的問題，從而促進征收管理機關各項征管措施及征管行為、辦法更規(guī)范、更嚴密、更有效，這是以查促管的直接體現(xiàn)。稽查所具有的宣傳功能既能實現(xiàn)對納稅人零距離，面對面有針對性的政策法規(guī)的宣傳，又能以典型案例的曝光向社會作稅收宣傳，一方面能樹立良好的稅務機關形象，另一方面能幫助提高納稅人遵紀守法的觀念。隨著稅收工作的進一步推進，“以查促管”在實際工作中的問題也顯現(xiàn)出來，不同程度地影響著“以查促管”作用的充分發(fā)揮。如何充分發(fā)揮稅務稽查“以查促管”的作用是一個值得探討的問題。
(一)影響“以查促管”作用充分發(fā)揮所面臨的問題
1、稅務稽查人員不足，整體素質不高
嚴重制約了稽查工作的質量和效率。某縣地稅稽查局負責全縣19個鄉(xiāng)鎮(zhèn)418戶納稅人(不含個體戶)的一級稽查工作?；榫脂F(xiàn)在只有7名干部，占全縣稅務人員的5％?；槿藛T不足與稽查面廣、納稅戶多、工作量大和上級要求按《稽查工作規(guī)程》執(zhí)行“四分離”的矛盾日益突出，如每年進行的企業(yè)所得稅匯算清繳重點檢查工作時，由于稽查局人員不足，就得從鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務征管機關抽調人員參加檢查。由于所抽調的人員不是專業(yè)的稽查人員，對稽查業(yè)務不是很熟悉，工作能力、業(yè)務水平良萎不齊，極大制約了稽查工作質量和效率的穩(wěn)定與提高。此外，稽查人員中會查賬、熟悉稅收政策、懂法律、精通計算機、能獨擋一面的辦案人員屈指可數(shù)?；槿藛T不足和整體綜合素質不高導致稽查工作不能高效地對偷逃稅違法行為進行有力的打擊。
2．稽查辦案經(jīng)費沒有固定的來源
辦案裝備落后跟不上時展的步伐，適應不了紛繁復雜的稽查工作發(fā)展的需要。目前稽查辦案經(jīng)費、舉報案件獎勵基金沒有固定、合法的來源，辦案經(jīng)費很少，一些需要外調取證的案件大案化小或擱置不理。此外，隨著市場經(jīng)濟改革的發(fā)展，原有國有、集體經(jīng)濟不斷民營化，個體私營、承包承租經(jīng)營方式不斷壯大，納稅主體發(fā)生了極大的變化，偷逃騙稅作案手段越來越隱蔽，作案裝備也日益精良、現(xiàn)代化，而稽查辦案的現(xiàn)代化工具，如錄音機、照相攝影器械、復印機、傳真機、手提電腦等沒有，稽查裝備的落后與違法偷逃騙稅者精良的裝備形成鮮明的對比，在一定程度上影響稽查人員克服困難做好工作的信心，造成對違法案件調查難、取證難、處理難的局面。
3．稽查局仍然承擔每月下達的組織收入任務，工作重點和主要精力未能從“收入型”向“執(zhí)法型”轉移。由于稽查局每月依舊負擔有組織收入任務，因而在具體的稅務執(zhí)法過程中，就出現(xiàn)不求嚴格執(zhí)法，但求完成收入任務的現(xiàn)象。凡查補稅款能及時入庫的就從輕處罰甚至不處罰，或不加收滯納金。這些行為，極大地助長了納稅人偷逃稅的僥幸心理，妨礙了對查處違法案件的嚴格執(zhí)法，嚴重弱化了稅法的剛性，導致了“以查促管”作用的弱化。
4．部門之間合作不夠
甚至還出現(xiàn)“內耗”現(xiàn)象。由于稽查與征管部門均有收入任務，各自往往從完成收入任務和自身利益角度考慮工作問題，而不是站在稅收工作全局的高度去開展工作，工作中缺乏誠意的合作，甚至人為設置障礙的情況屢見不鮮。因為稽查查補的稅款不作為征管部門的收入任務，同時影響征管人員的崗位考核成績和獎金分配。如稽查部門調取計劃檢查納稅人的征管資料時，不是很樂意積極主動地提供業(yè)戶的納稅情況，甚至還想方設法對稽查局保守納稅人的征管資料和有關涉稅信息，有些還主動幫助納稅人填報申報偷逃的稅款，名曰納稅人已于檢查前向稅務機關申報了稅款，用《申報表》對付檢查人員的檢查。
5．稽查和征管缺乏主動的交流和溝通
造成信息不暢，更談不上共享信息資源。表現(xiàn)在：首先征管部門對征管中發(fā)現(xiàn)的漏洞和納稅人偷逃稅的線索、生產(chǎn)經(jīng)營過程的動態(tài)信息不和稽查部門溝通反饋，稽查部門僅靠掌握企業(yè)一些申報納稅資料，甚至沒有征管資料，案源信息資料單一而少或根本沒有。一方面，使稽查的選案盲目和缺乏針對性和準確性，選案質量較低；另一方面，使稽查只是就賬查賬，難于找到偷逃稅的突破口，無異于“大海撈針”難有收獲。其次，稽查部門在檢查中發(fā)現(xiàn)征管上的存在問題不積極向征管部門通報和提出建議，導致征管部門對征管中存在的問題和漏洞不能采取有效措施堵漏和解決。這種缺乏交流、信息不暢帶來的直接后果就是嚴重影響了稅收工作的提高。
6．沒有建立健全相關機制
各環(huán)節(jié)工作職責不清，各行其是。隨著征管改革的不斷深化和信息化建設的不斷推進，在征管和稽查之間建立健全內控機制，使各個工作環(huán)節(jié)形成一個相互聯(lián)系，相互協(xié)調，相互作用，相互制約有效的運行整體，解決各個工作環(huán)節(jié)職責不清，資料信息傳送不及時，不反饋，工作效率低下，工作分割，相互脫節(jié)的問題。但在目前實際工作中．并沒有真正建立起這種機制，因而造成征管與稽查不能有效的合作。
7．稽查局往往為了完成組織收入任務和為檢查而檢查
不重視甚至忽視了對納稅人的耐心細致的宣傳輔導。對在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人執(zhí)行稅收政策、財務管理、生產(chǎn)經(jīng)營管理上存在的問題和不足不能給予認真有效的指出并提出合理化建議，致使納稅人對存在的問題和不足不能糾正和完善，出現(xiàn)“屢查屢犯”的現(xiàn)象，不能促進和提高納稅人依法納稅能力和財務、經(jīng)營管理水平。
8．稽查局查處的一些典型偷逃稅違法案件
在電視、報紙、廣播等新聞媒體中鮮有宣傳、曝光，導致稽查的威攝力、教育、警示力大大降低。
(二)充分發(fā)揮“以查促管“作用的具體措施。
稅收征收、管理、稽查三大環(huán)節(jié)是有機整體，稽查是手段，目的是促進稅收征管質量的提高，營造良好的稅收經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。幾年來，云浮市國稅系統(tǒng)在以查促管方面做了大量的工作，稅務稽查以查促管的意識逐步增強，稽查的范圍逐步拓寬，逐步建立健全了稽查建議、案例分析、聯(lián)席會議等制度，加強了稅收征收、管理、稽查部門之間的信息溝通，對全面促進稅收職能作用的發(fā)揮起到了一定的作用。
1.建立征管稽查互動機制
稽查部門密切與征管部門的溝通配合，暢通信息反饋渠道，實現(xiàn)了資源共享，建立和完善稽查與征管互動的機制，不斷增強稽查工作的協(xié)同性，進一步提高“以查促管”的深度和廣度。例如在稅收專項檢查中，一方面加強了與各征管部門之間的協(xié)調，及時向各征管部門通報專項檢查的工作情況，增加互信，加強配合，形成稅源監(jiān)控機制。另一方面加強稅收專項檢查與納稅評估的工作銜接與信息反饋，使稅收專項檢查與納稅評估的各自職能作用都得以充分發(fā)揮，且相互補充、相互支持，形成合力，取得“雙贏”。
2.建立稽查建議通報制度
全面促進征管和稽查的信息互通、執(zhí)法聯(lián)動的運行機制。通過稽查建議制度，對在稽查工作中發(fā)現(xiàn)的稅收征管的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，及時形成稽查建議反饋征管等相關部門，積極分析稅收違法活動規(guī)律，提出相應的對策和建議，為領導決策提供真實可信的第一手資料，為貫徹以查促管，堵塞稅收漏洞提供可靠的依據(jù)。據(jù)不完全統(tǒng)計，近年來，全國各市稽查部門平均共向征管部門提交稽查建議30多條次，涉及加強石材行業(yè)管理、完善廢舊物資收購發(fā)票管理、加強成本開支真實性、合理性的審核等方面，囊括稅收征管、政策法規(guī)、企業(yè)管理等三大類十多個方面的內容。如在查處某廢舊物資收購企業(yè)時，稽查部門發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未能準確核算銷售額和增值稅額，未能進行正確的納稅申報，屬于會計核算不健全，建議管理部門取消其免征增值稅資格，同時建議管理部門停止供應該公司使用百元版以上收購發(fā)票,限量供應十元版收購發(fā)票。
3.建立案例分析制度
對典型案例和重大涉稅案件做到“一案一析”，由稽查局牽頭，通過對典型企業(yè)“解剖麻雀，由點及面”進行分析，對案件的成因、特點、作案手法以及發(fā)展趨勢進行深入的分析與研究，并及時研究措施，總結歸納查處辦法，形成行業(yè)稽查方法和行業(yè)稅收管理建議，嚴厲打擊，有效遏制各種涉稅犯罪活動。一年多來，全國各市各級稽查部門嚴格依照制度開展稽查案例分析工作，共形成了平均12篇稽查案例分析材料，召開各級稽查案例分析例會近10次，歸納出相關行業(yè)存在的涉稅問題30余個，探索出物耗測算水泥行業(yè)產(chǎn)量、農副產(chǎn)品和廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)檢查等多種有效方法，促進稅收專項檢查和大要案件查處效率明顯提高，推動稅收管理水平不斷進步。如對普通發(fā)票的管理，通過對某協(xié)查發(fā)票案件的案例分析，舉一反三，提出了要加強發(fā)票管理、全面推廣使用稅控開票軟件、加強發(fā)票存根聯(lián)管理等三項措施，有效加強普通發(fā)票的管理。
4.協(xié)調組織召開聯(lián)席會議
稽查部門結合日?；楣ぷ髦邪l(fā)現(xiàn)的納稅人基礎信息的變化差異，及時反饋給征管部門，以便征管部門進一步核實。定期向征管部門通報稅務稽查案件查處情況及稅收流失情況，促進征管部門加強稅源控管。協(xié)調組織部門聯(lián)席會議，由稽查部門牽頭，按照各自分工負責的原則，組織稽查、征管、稅政、稅源管理部門的相關人員共同參加。通報大要案查處情況，提出對稅收征管中存在的漏洞與不足的改進建議和措施，立足反映突出問題、努力發(fā)掘潛在問題、及時暴露個性問題和重在歸納共性問題，以便征管和稅源管理部門及時調整有關工作思路，促進征收管理部門精細化管理能力的提高，確?；椤⒐芾淼膮f(xié)調一致，形成打擊偷、騙、抗稅的監(jiān)管合力。今年年初，全國各市國稅局在深入調研人造石市場的基礎上，由市局領導牽頭，組織召開征管、稅政參加的石材管理聯(lián)席會議，稽查部門提出對全市范圍內達到100萬元銷售額的人造石生產(chǎn)企業(yè)認定一般納稅人資格，而對人造石產(chǎn)品建議按增值稅適用稅率17%征稅，不能適用簡易征收率等措施。通過該案還引起了云城區(qū)政府的高度重視，組織召開了人造石生產(chǎn)企業(yè)負責人專題稅收座談會，由區(qū)局組織了人力對整個人造石行業(yè)進行專項稅收整治，收到了較好的效果，人造石行業(yè)的稅收管理得到一定程度的規(guī)范。
5.形成行業(yè)檢查指南
在每年專項檢查和行業(yè)專項整治結束后，對每個檢查行業(yè)或稅種進行分析，形成行業(yè)或稅種檢查指南，對行業(yè)或者企業(yè)的總體經(jīng)營情況、稅收征管現(xiàn)狀和存在的問題及原因、行業(yè)征管薄弱環(huán)節(jié)、問題易發(fā)區(qū)域和偷逃稅方式及特點進行分析，同時提出相應的稽查辦法和征管建議。一方面為今后查處同類案件積累經(jīng)驗，提供參考；另一方面為稅源監(jiān)控、納稅評估提供了相應的數(shù)據(jù)模型，真正起到了加強征管、堵塞漏洞，整頓和規(guī)范稅收秩序的作用。近年來，各市國稅局已形成建材行業(yè)(主要水泥)檢查分析與指南、房地產(chǎn)行業(yè)檢查分析與指南、農副產(chǎn)品行業(yè)檢查分析與指南、藥品行業(yè)檢查分析與指南、食品行業(yè)檢查分析與指南、煙草行業(yè)檢查分析與指南等14個行業(yè)的行業(yè)檢查指南，有效的加強了相關行業(yè)的納稅管理，同時為領導決策和征管部門加強管理提供了思路。
6.開展延伸檢查工作
在稽查過程中，稽查部門不局限于被查企業(yè)，對一切與之發(fā)生業(yè)務往來的關聯(lián)單位均予以重視，拓寬稽查線索范圍，有的放矢地稽查其業(yè)務關聯(lián)企業(yè)，擴大稅務稽查的檢查成果。通過延伸檢查，可謂一舉兩得，不但可以有效取得被查企業(yè)在產(chǎn)、供、銷等環(huán)節(jié)的線索和證據(jù)，還能獲得關聯(lián)企業(yè)是否偷逃騙稅的直接證據(jù)，并將隱藏在征管范圍以外的企業(yè)納入有效的征收管理之中。
五、新形勢下稅務部門發(fā)揮稽查職能實現(xiàn)“以查促管”的現(xiàn)實意義
“以查促管”這一工作思路和措施的提出，并不是近幾年才出現(xiàn)在我們眼前的一個新名詞，而是伴隨著1997年開始的第一輪征管改革被提上了議事日程，但在當時特定的歷史條件下，上級部門將改革的重點放在了新征管體制的建立和信息化建設上面，“以查促管”似乎并沒有引起我們的重視。隨著征管改革的不斷深入，在“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收、重點稽查、強化管理”的稅收征管模式確立以后，“疏于管理、淡化責任”的問題漸漸凸顯，“以查促管”作為解決這一問題的有效措施之一，再次被提到了一個新的高度，重新進入了我們的視線。
1、“以查促管”是增強企業(yè)納稅意識，提高納稅遵從度的有效措施
稽查不僅是對稅收違法行為的打擊，還可以從反面誡導納稅人自覺依法納稅意識的增強，這是以查促管的最基本體現(xiàn)，稽查工作所具有的宣傳教育功能，既能實施對個別納稅人的面對面政策法律法規(guī)的宣傳，又能以曝光典型案件向社會進行稅收法制教育。既能改善稅務機關的形象，有利于建立正常的征納關系，又能幫助提高納稅人的法制觀念，從而提高企業(yè)的納稅遵從度，促進企業(yè)健康發(fā)展。
2、“以查促管”是加強稅收征管，提高征管質量的有效措施
稽查對征管自身的“內控”，有利于促進征管機關各項征管措施和征管行為更規(guī)范、更嚴密、更有效，這是以查促管的直接體現(xiàn)?；椴块T發(fā)揮好稽查的“尖刀”作用，認真抓好稅收專項檢查和日常檢查，對檢查的行業(yè)、企業(yè)都作出了稽查建議，將稅收稽查與加強稅源管理相結合，及時向企業(yè)和征管部門反饋稅收稽查中發(fā)現(xiàn)的存在問題，促進征管部門有針對性地加強稅收管理。
3、“以查促管”是優(yōu)化征收管理模式
[關鍵詞] 流轉稅；稅務籌劃；籌劃方法
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 23. 020
[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）23- 0032- 02
1 稅務籌劃主要方法
稅務籌劃的主要方法有稅負比較法、凈利潤法和凈現(xiàn)金流量法。
（1）稅負比較法。指通過計算不同稅務籌劃方案的稅負金額進行比較，綜合稅負較小的為較好方案。優(yōu)點是直觀、簡單，通過企業(yè)繳納稅額的大小直接可以判斷，缺點是往往以偏概全，造成籌劃錯誤，因為影響企業(yè)經(jīng)濟利益的因素通常不只是稅負因素。
（2）凈利潤法。指通過計算不同稅務籌劃方案的凈利潤金額進行比較，凈利潤較大的為較好方案。優(yōu)點是考慮因素比較全面，不容易造成以偏概全的錯誤，缺點是計算量比較大，過程比較繁瑣。
（3）凈現(xiàn)金流量法。指通過計算不同稅務籌劃方案的凈現(xiàn)金流量進行比較，凈現(xiàn)金流量較大的為較好方案。優(yōu)點是考慮資金時間價值，適合籌劃方案影響時間較長的情形，且考慮因素比較全面，不容易造成以偏概全的錯誤，缺點是理解和計算都具有一定難度。
2 典型案例分析
華誠致信有限公司主要業(yè)務為財稅管理咨詢和文化用品銷售，為增值稅納稅人，預計年營業(yè)額為30萬元，年購進商品金額預計為20萬元，都是從一般納稅人處采購商品，可以抵扣17%的進項稅額。由于企業(yè)主要從事財稅咨詢類工作，具有較高的會計核算水平，因此企業(yè)可以自由選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人。請判斷該企業(yè)選擇何種納稅人身份比較合適。以上金額均為不含稅金額。為簡化問題，僅考慮增值稅，不考慮城建稅、教育費附加等其他稅費。
（1）如果用稅負比較法分析，則：
選用一般納稅人需要繳納增值稅=30×17%-20×17%=1.7萬元
選用小規(guī)模納稅人需要繳納增值稅=30×3%=0.9萬元
后者繳納增值稅低于前者，應該選擇小規(guī)模納稅人身份。
（2）如果用凈利潤法，則：
選用一般納稅人時利潤總額=30-20=10萬元
選用小規(guī)模納稅人時利潤總額=30-20×（1+17%）=6.6萬元
因為小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額，故進項稅額計入采購成本。
前者利潤高于后者，應該選擇一般納稅人身份。
（3）如果用凈現(xiàn)金流量法，則：
選用一般納稅人時凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=30×（1+17%）-20×（1+17%）-1.7=10萬元
選用小規(guī)模納稅人時凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=30×（1+3%）-20×（1+17%）-0.9=6.6萬元
可以看出，使用凈利潤法和凈現(xiàn)金流量法得到的結果是完全一致的，也是正確結果，而使用稅負比較法卻得出相反的結果。采用稅負比較法錯誤的關鍵原因是影響企業(yè)經(jīng)濟利益的因素除了稅負因素外還有其他因素，而稅負比較法只是考慮了稅負因素從而造成以偏概全，這也是初級稅務籌劃人員最容易犯的錯誤。首先，含稅收入不同。雖然不含稅收入都是30萬元，但一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率不同，因而折算為含稅收入后是不同的，也意味著企業(yè)現(xiàn)金流入量是不同的。其次，營業(yè)成本是不同的。雖然不含稅和含稅購進金額都是相同的，但一般納稅人和小規(guī)模納稅人的營業(yè)成本卻不同，前者的營業(yè)成本為20萬元，后者的營業(yè)成本為23.4萬元，這將直接導致企業(yè)利潤不同。因此除了增值稅因素以外，含稅收入、營業(yè)成本等其他因素也對企業(yè)經(jīng)濟利益產(chǎn)生了影響。
3 稅務籌劃方法的具體適用條件
3.1 涉及增值稅的稅務籌劃
凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=含稅收入-含稅購進成本-增值稅-城建稅及附加-其他支出=含稅收入-含稅購進成本-增值稅-城建稅及附加-其他支出
由于增值稅是價外稅，因此存在含稅收入與不含稅收入、含稅購進成本與不含稅購進成本之分。城建稅和教育費附加，是以繳納的增值稅額為基礎計算的，與增值稅額相比很小。若不考慮權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制之間的差異，以及假設不含稅購進成本等于營業(yè)成本，則利潤額等于凈現(xiàn)金流量。從上述公式可以看出，涉及增值稅的稅務籌劃在僅僅考慮增值稅稅負大小時，其前提條件應該是不同方案下的含稅收入和含稅購進成本都是相同的。結合上述案例分析，作為一般納稅人身份時的含稅收入為35.1萬元，而作為小規(guī)模納稅人身份時的含稅收入為30.9萬元，由于兩種身份下的含稅收入是不同的，因此不能采用稅負比較法進行判斷。
3.2 涉及營業(yè)稅的稅務籌劃（消費稅原理相同）
凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=營業(yè)收入-購進成本-營業(yè)稅-城建稅及附加-其他支出=營業(yè)收入-購進成本-營業(yè)稅-城建稅及附加-其他支出
營業(yè)稅是價內稅，因此不存在含稅收入與不含稅收入、含稅購進成本與不含稅購進成本之分。城建稅和教育費附加，是以繳納的營業(yè)稅額為基礎計算出的，與營業(yè)稅額相比很小。另外若不考慮權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制之間的差異，以及假設購進成本等于營業(yè)成本，則利潤額也等于凈現(xiàn)金流量。從上述公式可以看出，涉及營業(yè)稅或消費稅的稅務籌劃在僅僅考慮稅負大小時，其前提條件應該是不同方案下的營業(yè)收入和購進成本都是相同的。
總的來說，在進行流轉稅稅務籌劃時，使用凈利潤法和凈現(xiàn)金流量法在一般情況下都是適用的，但當稅務籌劃方案對企業(yè)影響時間較長，一般在一年以上時，則需要考慮資金的時間價值，此時使用凈現(xiàn)金流量法進行分析會較好。另外稅務籌劃是否可行，除了考慮企業(yè)有形收益和有形成本外，更要考慮無形收益和無形成本，需要定量和定性綜合分析。
主要參考文獻
關鍵詞：稅收實務；遞進式；改革
中圖分類號：G4
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.1672.3198.2016.28.079
1 引言
《企業(yè)稅收實務》是一門既有稅法規(guī)定條款，又有企業(yè)實踐應用，與會計緊密結合的課程。課程涉及二十多個稅種的法律規(guī)定且內容繁雜枯燥，要求學生能熟悉每個稅種的定義、職能、作用、計算和征收等理論知識，又要掌握納稅申報步驟和手工或網(wǎng)上納稅申報表的計算及填列。目前，大多數(shù)的稅務教學，重視理論講解加案例分析，大部分學生只能記住規(guī)定條款，會進行某個稅種的例題計算，能應付學校的理論考試，但畢業(yè)以后很難勝任企業(yè)復雜綜合的涉稅業(yè)務，更不用說進行稅務籌劃。據(jù)有關部門對稅務專業(yè)市場的調查，幾乎所有企業(yè)都要求會計從業(yè)人員具備涉稅業(yè)務知識，掌握涉稅業(yè)務處理的基本技能。這就要求學校的畢業(yè)生必須掌握基本的稅收理論知識，同時還能熟練地進行具體的納稅業(yè)務操作，并進行納稅籌劃。為了更好地滿足社會的需要，培養(yǎng)應用型、復合型稅務人才，必須在教學方面進行積極的改革探索。
2 “遞進式”學習模式的設計思路
要讓學生畢業(yè)后能勝任企業(yè)綜合復雜的涉稅工作，必須培養(yǎng)學生崗位適應能力及職業(yè)判斷能力。而要掌握這些能力，必須有扎實的理論基礎，同時有理論與實踐相結合的能力。而學生對知識的掌握，是一個“循序漸進”的過程。首先必須對理論知識有一個系統(tǒng)性和完整的掌握，然后根據(jù)稅務實訓軟件，對模擬的案例進行分析、計算及申報，讓學生對涉稅業(yè)務有一個“彩排”的過程，最后再依靠自己的知識和判斷以及在軟件實訓中獲取的經(jīng)驗，對真實的企業(yè)綜合涉稅業(yè)務進行分析處理。這個過程，即“理論教學”-“軟件實訓”-“真實案例”三段式遞進模式。
這三個過程的教學是交替進行的。通過稅務課程課堂教學與仿真工作環(huán)境，模擬項目與真實項目之間不斷地學習交替提升，實現(xiàn)教學環(huán)節(jié)向工作崗位的轉移，使學生的能力自然而然由課堂延伸到企業(yè)。這個過程的實現(xiàn)，需要在課程教學內容的安排、實訓及案例討論的組織實施和成績考核等方面進行全面的設計，才能有效解決稅收實務課程教學過程中出現(xiàn)的諸多不足和問題。“遞進式”學習模式的設計思路見圖1。
3 “遞進式”學習模式的實施方案
企業(yè)稅收實務課程“遞進式”教學模式就是按照職業(yè)能力提升的要求對每個階段有不同層次的能力要求，每個階段的能力既獨立又相互聯(lián)系。這樣，就能將單一的課堂教學模式向多樣化的教學模式實施轉變，由以“教”為主型向以“學”為主型發(fā)展的創(chuàng)新實用性教學模式。
3.1 第一階段：理論教學
稅務課程的理論知識結構綜合性較強，對學生會計方面基礎知識要求比較高，先修課程為基礎會計和財務會計。如果沒有扎實的相關理論知識，對各稅種的規(guī)定條款不能熟練掌握，對案例進行正確的計算分析是不可能的。因此，既要求授課老師有豐富的相關課程知識、扎實的理論教學能力和稅收實務方面的實踐經(jīng)驗，又要求學生具有學習的自覺性及主觀能動性，以及知識的綜合能力。只有師生共同配合協(xié)調，在課堂上營造一個良好的學習氛圍，才能為后面的實務學習打下扎實的理論基礎。
3.2 第二階段：軟件實訓
由于學生在學習階段，并不具備真正解決實際的稅收實務問題能力，直接下基地企業(yè)實習，雖然也能培養(yǎng)學生某些方面的能力，但學習效率不高。更重要的是，很少有企業(yè)能接納在校學生直接介入企業(yè)的涉稅業(yè)務，而運用仿真模擬的案例進行實訓，能夠兼顧基礎理論學習與實踐能力綜合的雙重要求。
浙江樹人大學引入的稅務實訓軟件采用B/S架構，在校園內網(wǎng)上開通，教師和學生可以在實驗室、辦公室及學生寢室和教師家里的開通了校園網(wǎng)的電腦上進行教學、答疑、討論和考試。
在軟件中，每種稅法都有理論及案例兩部分。軟件中的理論學習模塊部分，提煉了該稅種的理論要點，學生隨時可以自行復習，以鞏固掌握。而軟件中的“案例管理”模塊，采用不同行業(yè)不同企業(yè)的模擬單位的真實稅收案例，附有企業(yè)說明、會計和稅務資料（原始憑證、記賬憑證、賬簿、會計報表、各稅種納稅申報表等），根據(jù)所提供的各項資料，完成稅款計算、報表編制等任務。在教師課堂理論講解后，學生在宿舍、實驗室的內網(wǎng)上自覺進行稅務軟件練習，案例難易程度分為初級、中級和高級，學生可以自己根據(jù)掌握程度選擇使用，真正實現(xiàn)個性化教學。遇到疑難問題，學生可以點擊“幫助”菜單，其中有對疑難問題的詳細解釋，以幫助學生理解掌握。
在軟件的教師端，可以檢查學生的學習與練習情況，練習過程及結果按比例計入期末成績。教師以根據(jù)需要對已有案例進行修改，也可以根據(jù)學生掌握的實際情況添加全新的案例。因此，可以培養(yǎng)學生課后自覺討論及學習的能力，使所學的理論知識與實踐案例緊密結合，從而牢固掌握所學知識。
3.3 第三階段：真實案例討論
無論多么仿真的軟件實訓，與企業(yè)的真實涉稅業(yè)務還是有一定的距離。要讓學生對課程有一個更貼近實際的感性認識，收集真實案例是重要的一環(huán)。學校每個學期開設“千人業(yè)師”的講座，引入的“業(yè)界導師”，用企業(yè)的真實涉稅業(yè)務案例，與學生進行交流討論。在討論過程中可以培養(yǎng)學生的溝通交流能力及分析表達能力。把理論知識、實訓案例掌握的經(jīng)驗，用于實際案例的討論分析中。最后要求學生完成稅務籌劃和管理報告，并由“業(yè)界導師”進行答辯質疑，進一步提高學生解決實際問題的能力。
4 實施過程存在的問題及解決辦法
4.1 對教師素質的要求
“遞進式”教學法能否順利地開展，教師的素質至關重要。這個素質可以分為兩個方面。第一個方面是教師的理論知識素養(yǎng)。稅務方面的理論知識枯燥繁瑣，各稅種之間的條款有類似也有不同，要讓學生對課程感興趣，教師必須有豐富的教學經(jīng)驗，能深入淺出，通俗易懂地進行講解；另一個方面是教師本身實踐能力。因為無論是實訓軟件，還是案例討論，都要求教師本身有豐富的實踐經(jīng)驗和實際的操作能力，否則很難勝任。
浙江樹人大學是普通本科，學生的自學能力與綜合能力相對比較弱，這就對教師提出了更高的要求。為了更好地讓學生掌握稅務的理論知識，提高學習興趣。稅務課程組組建了“三師”合作教學團隊。由3名專職教師，1名實驗教師，3名事務所和稅務局的業(yè)師組成，分別負責理論教學、軟件實訓、提供實務案例及進行講座及討論。同時為了讓學生有一個全天候的學習環(huán)境，課程組還錄制了“課程教學視頻”，學生可以在學校內網(wǎng)課程平臺上隨時學習，鞏固課堂所學的理論知識，對于疑難問題可以在學習平臺上留言咨詢及與教師互動溝通。
4.2 對考試考核方式的要求
遞進式的學習模式，注重的是以學生為主體，理論與實踐應用相結合，過程與結果相結合。因此，以前唯分數(shù)論的傳統(tǒng)理論考試已經(jīng)不太適應改革的需要，應該側重于過程考核。在考試手段方面，要采用分階段、分指標的全程績效考核體系；在考試內容方面，要把理論考試成績、實訓成績和案例討論成績結合起來，采用“理論+實訓+案例研討”三位一體的考核模式，對學生的學習能力、分析運用能力進行全方位的考核。
浙江樹人大學在稅務課程改革方面采用了以下方法：（1）理論考試：采取了客觀部分機考及主觀部分用申報表填列代替以往的考試內容；（2）實訓成績：以每章稅法結束后學生課外的軟件實訓成績按比例計入；（3）實際案例成績：吸收校外行業(yè)企業(yè)專家，共同開發(fā)了考核指標和考核要點，按照案例課的演講與答辯成績進行考核，實現(xiàn)了第三方評價。由此，學生的每一個行為或者每一個實現(xiàn)的目標都納入考核指標，同時融入學生自評、學生互評、教師評價的方式。這樣，實現(xiàn)了全程開放式評價，避免了傳統(tǒng)課程考核中“一考定勝負”帶來的重結果、輕過程的現(xiàn)象，也杜絕了傳統(tǒng)考試中的作弊等現(xiàn)象的發(fā)生。
5 結論
通過幾年的教學改革實踐，學生的學習興趣有了明顯提高，在知識結構及各項能力的掌握方面，都有了顯著改善。從對畢業(yè)學生的回訪反饋來看，“遞進式”的教學模式產(chǎn)生了良好的教學效果，達到了預定的目標。
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關鍵詞：股權收購 會計 稅務處理 差異分析
隨著時代的發(fā)展與社會的進步，股權收購的稅務會計與財務會計在初始計量方面的差異性會在一定程度上導致遞延稅項的出現(xiàn)，這給稅務籌劃項目的產(chǎn)生提供了一種新型的模式。因此，在新時期加強對股權收購的會計與稅務處理的差異研究，有助于促進企業(yè)合并或者兼并模式的多元化發(fā)展。
1.關于股權收購的概述
所謂股權收購，就是指收購企業(yè)運用一定的手段將被收購企業(yè)的股權購買過來，從而在最大程度上實現(xiàn)與被收購企業(yè)之間的交易。而這種股權收購是稅法根據(jù)企業(yè)合并方式的差異性，將新設合并與吸收合并統(tǒng)一為合并，并將會計方面的控股合并作成股權收購，進而實現(xiàn)收購企業(yè)的最大化利益。
2.針對《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》關于股權收購的規(guī)定的研究
根據(jù)《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》中的規(guī)定：所謂股權收購是指會計準則中所堅持的控股合并原則，并將股權收購考慮進特殊性與一般性會計與稅務處理的兩個層次。包括：一是企業(yè)在合并或者重組的過程中，獲得股權支付的原企業(yè)股東，在企業(yè)合并或者重組一年之內，不能轉讓其所獲得的股權；二是股權收購具有科學合理的商業(yè)經(jīng)濟利益目的，其中不可取的目的是免除、推遲或者減少所應繳納的稅款；三是企業(yè)在合并或者重組之后的一年之內不能改變重組后資產(chǎn)原有的實質性的經(jīng)營管理活動形式；四是收購或者合并企業(yè)所購買的股權不能少于被收購企業(yè)所有股權的四分之三；五是收購或者合并企業(yè)在股權收購業(yè)務發(fā)生的時候所支付的資金金額不能少于收購交易中支付資金總額的86%。
3.針對股權收購中稅務會計與財務會計在初始計量方面的差異研究
一方面，稅務會計在初始計量方面的計稅基礎。企業(yè)進行合并或者收購另一家企業(yè)所發(fā)生的股權收購在一般性稅務處理方面，收購一方所取得的股權計稅基礎是公允價值，而被收購一方要明確自身股權的轉讓損失或者轉讓所得。而股權收購在特殊性稅務處理方面需要遵守的原則包括：一是非股權支付的金額要在收購交易當期被確認為資產(chǎn)轉讓損失或者資產(chǎn)轉讓所得，并適當?shù)卣{整資產(chǎn)的計稅基礎；二是企業(yè)收購各方的股權支付暫時不明確資產(chǎn)轉讓損失或者資產(chǎn)轉讓所得；三是收購企業(yè)所獲得的被收購企業(yè)的股權計稅前提，以被收購企業(yè)股權的原來計稅前提為標準，而被收購企業(yè)股東所獲得的收購企業(yè)的股權計稅前提，要以被收購企業(yè)股權的原來計稅為標準。
另一方面，財務會計在股權收購的初始計量方面的賬面價值?！锻ㄖ分械囊?guī)定將企業(yè)合并劃分為非同一控制模式下與同一控制模式下的企業(yè)合并。其中非同一控制模式下的企業(yè)合并中，股權購買方要將企業(yè)合并的成本作為企業(yè)長期股權投資的最初投資資金成本，而在同一控制模式下的企業(yè)合并中，被收購企業(yè)獲得收購企業(yè)的股權，要以合并日當天所享有的被合并企業(yè)賬面所擁有的權益份額作為企業(yè)的賬面價值。其中企業(yè)合并所要花去的成本包括：合并承擔或者發(fā)生的負債、購買一方支付的資產(chǎn)、為企業(yè)合并所產(chǎn)生的直接費用的總和以及企業(yè)合并過程中所發(fā)行權益性的證券公允價值。
4.針對股權收購的稅務會計與財務會計在處理案例方面的研究
股權收購的稅務會計與財務會計在處理案例方面所表現(xiàn)出來的差異性包含四項內容：一是同一控制模式下且不存有非股權支付特殊性的稅務處理；二是同一控制模式下的一般性稅務處理；三是非同一控制模式下的特殊性稅務處理；四是同一控制模式下且存有非股權支付特殊性的稅務處理。
針對“非同一控制模式下的特殊性稅務處理”的案例：海河公司與江城公司之間沒有同一控制的關系，江城公司所購買的股權計稅前提是300萬元，其賬面的價值為600（65.6+142×4）萬元，其中計稅的前提小于賬面的價值，因此應納稅額的暫時性的差異是300萬元，而其他的因素是不發(fā)生變化的。這時的江城公司所購買的股權會計稅務處理是6000000元，實收的資本為1420000元，銀行存款為652000元，資本的公積金——股本的溢價為4460000炎，其中企業(yè)所得稅的處理方式是貸：遞延所得稅負債為788000元，借：資本的公積金為788000元。根據(jù)以上內容的研究所得出的結論是：不同的合并支付方式與企業(yè)關系，會激發(fā)出不同的稅務會計與財務會計處理方式，對被合并企業(yè)與合并企業(yè)的所得稅產(chǎn)生具有差異性的影響。
5.結語
隨著中國的入世與改革開放的深入，并購交易逐漸成為我國大部分企業(yè)進行資本運作的重要手段?！蛾P于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》的頒布實施，對股權收購的運作模式與流程進行了嚴格的規(guī)定。因此，在新時期加強對股權收購的會計與稅務處理的差異研究，是當前擺在人們面前的一項重大而又緊迫任務。
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