發(fā)布時間：2023-08-21 17:13:38
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的最新的審計方法樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【摘要】在審計案例教學(xué)中，審計案例的選擇是否恰當(dāng)，是關(guān)系到審計案例教學(xué)是否能取得預(yù)期成效的關(guān)鍵因素。本文就審計案例教學(xué)中有關(guān)案例選編問題作粗淺的探討。
審計案例教學(xué)就是在學(xué)生學(xué)習(xí)和掌握了一定的審計理論知識的基礎(chǔ)上，通過剖析審計案例，讓學(xué)生以審計主體的身份參與案例，這樣不但可以提高學(xué)生自覺學(xué)習(xí)和獨(dú)立思考的學(xué)習(xí)積極性，而且還可以讓學(xué)生在運(yùn)用所學(xué)知識解決案例涉及的實(shí)際問題的過程中提高分析、判斷、解決問題的能力。相對于傳統(tǒng)的審計教學(xué)方法，審計案例教學(xué)法有助于在教學(xué)中實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐相結(jié)合、培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力，因此在審計教學(xué)中得到了廣泛的應(yīng)用。在審計案例教學(xué)的過程中，審計案例的選擇是否得當(dāng)是審計案例教學(xué)是否取得預(yù)期成效的關(guān)鍵因素之一。
一、審計案例在審計案例教學(xué)中的重要作用
案例一詞來源于英語“case”，其意為具體事例，它來源于現(xiàn)實(shí)中的第一手材料，很真實(shí)，有環(huán)境、有情節(jié)。而審計案例是指對來源于審計實(shí)踐的第一手資料。通過案例選編人員根據(jù)案情及教學(xué)方面的需要，對其進(jìn)行篩選、改編和包裝，使之典型化，并能體現(xiàn)出審計理論與審計方法等的具體審計實(shí)例。
審計案例是聯(lián)系審計理論和審計實(shí)踐的橋梁。恰當(dāng)?shù)膶徲嫲咐?，不但可以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，而且有助于學(xué)生在閱讀、分析、討論、解讀案例過程中發(fā)現(xiàn)審計實(shí)踐中存在的或者容易產(chǎn)生的問題，并且在教師的指導(dǎo)下，讓學(xué)生有針對性地運(yùn)用所學(xué)的理論知識來解決問題，提高學(xué)生對審計實(shí)踐工作的認(rèn)識以及對審計理論知識的掌握和運(yùn)用。
精彩的、有趣的與講課內(nèi)容密切相關(guān)的案例還可以幫助學(xué)生了解和掌握審計學(xué)習(xí)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，達(dá)到良好的教學(xué)效果。例如在審計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)過程中，如果只講審計準(zhǔn)則的內(nèi)容，就顯得艱澀難懂，很難提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。如果這時適時地加入恰當(dāng)?shù)陌咐?，讓學(xué)生在案例背景和情節(jié)的發(fā)展中學(xué)習(xí)審計準(zhǔn)則的內(nèi)容，相對來說容易提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，學(xué)生比較愿意接受。
但在審計案例教學(xué)的過程中，筆者發(fā)現(xiàn)從現(xiàn)有的審計案例書籍和教材中選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫲咐嬖谠S多困難。
二、在教學(xué)中審計案例選編的難點(diǎn)
（一）難以找到滿足教學(xué)具體要求的案例
審計案例是聯(lián)系審計理論和審計實(shí)踐的橋梁和紐帶。所以教學(xué)中運(yùn)用的案例應(yīng)和教學(xué)的理論知識密切相關(guān)。但是由于我國的審計案例研究還處于初始階段，已出版的審計案例書籍中所選用的審計案例大多來自于國外的審計案例，和我國的教學(xué)內(nèi)容很難緊密相關(guān)，所以即使選擇這些案例，也很難把審計案例反映的審計實(shí)務(wù)和我國相應(yīng)的審計理論聯(lián)系起來，給教學(xué)帶來了很大的困難。
（二）難以找到符合學(xué)生具體情況的案例
我國審計案例教學(xué)的對象，大都是沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生，他們在接觸審計課程之前，可以說對審計的理論和內(nèi)容一無所知。針對這種情況，我們應(yīng)該選擇由易到難，讓學(xué)生對審計的理論和實(shí)務(wù)有一個循序漸進(jìn)、逐漸認(rèn)識的過程。但我國目前出版的審計案例的書籍和一些教材中選用的案例并沒有考慮這種情況，往往給出的是一些經(jīng)典的綜合案例，學(xué)生剛開始根本無法理出這些案例的頭緒，更不用說參與分析討論了。
（三）審計案例缺乏系統(tǒng)性、引導(dǎo)性
審計案例應(yīng)以審計實(shí)踐為基礎(chǔ)，但應(yīng)更典型，更生動靈活，并且所選取的審計案例能體現(xiàn)內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性。這樣才能使學(xué)生對審計理論和審計實(shí)務(wù)有一個系統(tǒng)的認(rèn)識，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。但目前我國在介紹審計案例時，傾向于對審計過程和審計結(jié)果進(jìn)行敘述，這樣的審計案例其實(shí)就是審計實(shí)務(wù)的翻版。審計案例雖然典型，但是缺乏系統(tǒng)性、引導(dǎo)性，難以達(dá)到相應(yīng)的教學(xué)效果。
（四）我國選取的審計案例過分關(guān)注審計人員的法律責(zé)任與職業(yè)道德
在我國出版的一些審計案例教材中，選取的國內(nèi)典型的大案、要案，如瓊民源、鄭百文、銀廣廈、ST黎明等案例，大都是由于會計師事務(wù)所的注冊會計師受到被審計單位或某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心出具虛假的審計報告。在教學(xué)過程中，如果選擇這些案例過多，無疑會給學(xué)生造成審計案例主要與審計人員的法律責(zé)任和職業(yè)道德有關(guān)，與我國的法律、監(jiān)管體制不健全有關(guān)，從而忽視審計知識的運(yùn)用和對審計理論的理解。只看到了審計案例的表面，而忽視審計案例的實(shí)質(zhì)。
三、在教學(xué)中關(guān)于審計案例選編的思考
針對上述在審計案例教學(xué)中選擇審計案例面臨的困難，結(jié)合筆者自身的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，在審計案例教學(xué)中，選編審計案例應(yīng)做好以下幾項工作。
（一）案例的選擇應(yīng)由淺入深、循序漸進(jìn)
在教學(xué)中，因?yàn)榻虒W(xué)對象是沒有從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生，所以案例的選擇應(yīng)由淺入深，循序漸進(jìn)，由簡單到復(fù)雜，然后到綜合案例。給學(xué)生一個逐步適應(yīng)的過程，使學(xué)生通過審計案例模擬審計實(shí)踐，逐步掌握審計理論知識和審計執(zhí)業(yè)技能，提高其理論與實(shí)踐結(jié)合的能力和實(shí)際操作能力。通過由淺入深、由難到易的案例不但可以提高學(xué)生對審計理論的理解，還可以提高學(xué)生分析實(shí)際問題的能力。
（二）注重案例的系統(tǒng)性和適用性
在選擇案例的過程中，應(yīng)注重在不同的教學(xué)階段選擇不同類型的案例，充分發(fā)揮案例教學(xué)的作用，同時應(yīng)盡量做到案例的系統(tǒng)性。
1.課前，短小、趣味性強(qiáng)的案例。在講授審計理論之前，先舉幾個短小、趣味性強(qiáng)、有代表性的案例，起到啟發(fā)學(xué)生思考，引起學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的案例。這時案例的主要作用是激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣和求知的欲望，所以案例可以不是特別有名、或特別典型，但要能和將要講解的內(nèi)容緊密結(jié)合，并且能起到提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的作用。
2.課中，實(shí)用性強(qiáng)的案例，并且要突出與已經(jīng)講授的理論知識和方法的結(jié)合。這部分案例的選取相對來說是比較難的。這時運(yùn)用的案例并不要求是綜合性的，但應(yīng)注重知識的運(yùn)用，注重某一些具體問題，注重案例與所學(xué)理論的相關(guān)性。這時運(yùn)用的案例要能激發(fā)學(xué)生的討論熱情，并且能引發(fā)他們的思考，真正起到使學(xué)生通過對案例的分析和討論，能夠運(yùn)用所學(xué)的專業(yè)知識和專業(yè)技能；使學(xué)生把課堂上所學(xué)的知識包括審計準(zhǔn)則的內(nèi)容，審計方法的應(yīng)用，結(jié)合其他學(xué)科的知識，融匯貫通，熟練運(yùn)用。
3.課后，大型的、典型的案例，作為學(xué)生閱讀的詳細(xì)資料。筆者認(rèn)為，這種案例可以不分國界，只要是促進(jìn)會計職業(yè)界發(fā)展的、對會計界的發(fā)展起推動作用的，引起會計界改革的，都可以作為學(xué)生閱讀的資料。這就應(yīng)該選擇詳細(xì)的案例，不但要交代清楚案例的來龍去脈，案情進(jìn)展，存在的問題，還應(yīng)該給出最后的解決方法以及對會計執(zhí)業(yè)界產(chǎn)生了哪些影響。這種案例要求影響越大越好，越詳細(xì)越好。教師也可以將課前、課中所運(yùn)用到的具體案例編寫成一個綜合案例，交代清楚所運(yùn)用案例的來龍去脈，使學(xué)生對在每一章所討論的案例最后有一個整體的認(rèn)識，增強(qiáng)了所學(xué)知識的系統(tǒng)性。
綜合案例的主要作用在于拓寬學(xué)生的視野，培養(yǎng)學(xué)生的綜合分析能力和解決問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力，同時提高實(shí)踐能力。教師和學(xué)生也可以就這些案例進(jìn)行課后討論。通過討論，使學(xué)生對整個會計界和審計工作有一個總括的了解，增強(qiáng)學(xué)生對審計工作的認(rèn)識。
（三）提高學(xué)生對案例的感性認(rèn)識
案例的選擇應(yīng)盡量與實(shí)際、當(dāng)?shù)氐?、最新發(fā)生的事件作為教學(xué)案例。比如在講解內(nèi)部控制時，教師可首先調(diào)查本地區(qū)的知名企業(yè)的內(nèi)部控制的情況，編寫與知名企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的情況說明，將知名企業(yè)內(nèi)部控制資料制作成案例，并在可能的情況下聯(lián)系企業(yè)的負(fù)責(zé)人，給學(xué)生提供一個參觀該知名企業(yè)的機(jī)會，讓學(xué)生親自感受其內(nèi)部控制環(huán)境、觀察其內(nèi)部控制流程，增強(qiáng)學(xué)生對案例所詮釋的理論知識的感性認(rèn)識。
（四）廣泛運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)資源，關(guān)注會計界的最新動態(tài)
因?yàn)椴煌瑫r代的審計案例反映的是不同時代的經(jīng)濟(jì)、法律特征以及對會計信息的要求和會計的最新變更。在網(wǎng)絡(luò)資源發(fā)達(dá)的今天，教師應(yīng)經(jīng)常關(guān)注會計界的最新進(jìn)展、變革以及最近發(fā)生的案例。鑒于在網(wǎng)絡(luò)上看到的資料大都是零星、片面的，這就要求教師將所搜集到的資料歸納、整理、補(bǔ)充，增強(qiáng)案例的趣味性，并且將這些最新的案例補(bǔ)充到教學(xué)中去，提高學(xué)生的閱讀和學(xué)習(xí)興趣。通過最新的審計案例，讓學(xué)生能夠隨時接觸反映時代特征的審計實(shí)踐。
第一，把“assurance”一詞由原來的“保證”修改為“確認(rèn)”，是一大進(jìn)步。因?yàn)閷徲嫶_實(shí)不能保證什么，但“確認(rèn)”一詞仍不能準(zhǔn)確地表達(dá)“審計”一詞的內(nèi)在涵義。一是從英文的構(gòu)詞上，“assurance”一詞由“as”+“sure”+“ance”，“sure”表示“確信”，“as”作為前綴有加強(qiáng)的意思，同時該單詞與該定義后面的一個單詞“evaluate”相呼應(yīng)，“evaluate”的意思為“仔細(xì)的考察和判斷而后做出評價”，因此，這一英文單詞的意思“核實(shí)而后使……確信”，而不是單單的“確認(rèn)”。二是“審計”一詞從產(chǎn)生之日起就天然地與三方（即審計委托人、審計師、被審計對象）聯(lián)系在一起。審計是以法律規(guī)章制度為參照物，審計師對被審計對象的行為過程及結(jié)果進(jìn)行判斷，并將判斷結(jié)果反饋給審計委托人，而“確認(rèn)”一詞不必一定有三方存在。三是“確認(rèn)”不必像“審計”那樣一定以法律規(guī)章制度為參照物。四是審計是一種主動行為，是一種積極的選擇。而“確認(rèn)”一詞在《新華字典》中的意思被解釋為：“十分肯定的加以承認(rèn)”，而“承認(rèn)”一詞的意思為“同意”。承認(rèn)，可以是承認(rèn)自己做事的過程或結(jié)果，也可以是承認(rèn)另一方做事的方案、程序和結(jié)果。當(dāng)為承認(rèn)另一方做事的方案、程序和結(jié)果時，是一種被動的選擇，因此，如果認(rèn)為內(nèi)部審計僅僅是被動地承認(rèn)另一方做事的方案、程序和結(jié)果，那么內(nèi)部審計的地位實(shí)在低得可憐，但事實(shí)是內(nèi)部審計的地位日益受到重視。因此，筆者認(rèn)為還是譯為“鑒證”更為準(zhǔn)確?！拌b”根據(jù)吳潤儀主編的《漢字詳解字典》對“鑒”字的解釋為：“形聲、會意字。從金監(jiān)聲，指‘用銅制成的鏡子’，故從金；又因監(jiān)本指‘人照見自己的形象’，故鑒從監(jiān)聲并會意……。（1）本義指‘鏡子’：以銅為鏡，可正衣冠；（2）由本義引申指‘照’：油光可鑒；（3）由上義引申指‘審察，仔細(xì)看’……?！倍鴮徲嬚菍φ辗梢?guī)章制度仔細(xì)核對?！白C”根據(jù)《漢字詳解字典》解釋為：“形聲、會意字。從言登聲，指‘用事實(shí)告發(fā)’，告發(fā)就得說或用語言檢舉，故證從言；又因‘登’有‘成熟’義，成熟之言有‘事實(shí)’的意味，故證從登聲并會意；……。（1）本義指‘告發(fā)’；（2）由本義引申指‘憑據(jù)，幫助斷定事理的東西’；（3）由上義引申指‘用人物、事實(shí)來表明或斷定’……?！倍摇拌b證”也是一種主動行為，是一種積極的選擇，因此“鑒證”更加符合“審計”的內(nèi)在涵義。對于因“內(nèi)部審計”的獨(dú)立性不夠，其出具的審計報告具不具有“鑒證”作用，筆者認(rèn)為，“內(nèi)部審計”獨(dú)立性不夠是公司內(nèi)部治理的問題，其出具的審計報告對外不具有“鑒證”功能，但對內(nèi)仍具有這一功能。內(nèi)部審計――“審計”是這個詞的主體，“內(nèi)部”只是定語，“內(nèi)部”一詞作為定語，只是在某些特性上有別于注冊會計師審計和政府審計，并不能改變“審計”的性質(zhì)；另一方面一些企業(yè)內(nèi)部審計外包，能說其獨(dú)立性不夠嗎？所以，筆者認(rèn)為把“assurance”一詞譯為“鑒證”也許更符合“審計”的內(nèi)在涵義。
第二，對“to add value and improve an organization's operations”這一目的狀語。中國內(nèi)部審計師協(xié)會的最新譯法為“旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營”，其實(shí)譯得很扣和原文，但與漢語的用語習(xí)慣有出入。“改善組織的運(yùn)營”在漢語中可以作為目的，但在與“增加價值”連在一起時，更多的是把“增加價值”作為目的，而把“改善組織的運(yùn)營”作為手段，所以，筆者認(rèn)為把它譯為“旨在改善組織的運(yùn)營以增加其價值”更為貼切。其實(shí)原文用的是“and”，并無遞進(jìn)的意思，筆者只是從漢語的用語習(xí)慣方面認(rèn)為這樣讀起來更順口，畢竟翻譯除了“信”，還有“達(dá)和雅”的要求。
第三，對“to evaluate and improve the effectiveness ofrisk management，control，andgovernanceprocesses”的譯法。2005年中國內(nèi)部審計師協(xié)會將其譯為“評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，”這樣譯讀起來總有些拗口，漢語有“管理過程”、“控制過程”、“治理過程”，也有“管理效果”、“控制效果”、“治理效果”，但“管理過程的效果”、“控制過程的效果”、“治理過程的效果”不合漢語的搭配習(xí)慣，因“管理”、“控制”、“治理”都是持續(xù)動詞，本身就是過程，因此用漢語的平仄之聲讀起來總有些拗口。另外漢語常講“評價什么的過程是否合理”、“評價什么的效果是否顯著”、“對什么進(jìn)行評價”，單講“評價什么的過程”、“評價什么的效果”，少了賓語補(bǔ)語，句子是不完整的。再有新的譯法把“effectiveness”由原來的“效率”改譯為“效果”，而根據(jù)《現(xiàn)代英漢綜合大詞典》“effectiveness”既有“效率”的意思，也有“效果”的意思，事實(shí)上“效率”、與“效果”并不是截然分開的，在保證方向正確的條件下，即保證“效果”是正確的條件下，提高“效率”是必然的要求。在目前這種“快魚吃慢魚”的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，要實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，僅僅保證方向正確是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須以最快的速度搶占人才，以最優(yōu)的角度搶占市場，以最有效率的方案行事才可能達(dá)到目標(biāo)。而內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一部分，與其說在“效果”上能有所作為，毋寧說在“效率”上更有所作為，畢竟保證方向正確是高管層的責(zé)任，而審計只是再確認(rèn)后給組織以信心。所以對這部分的翻譯，筆者認(rèn)為原來的譯法在結(jié)構(gòu)上更符合漢語的習(xí)慣，因此可否譯為“來對風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果進(jìn)行評價，以提高它們的效率”。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；?nèi)部審計；指導(dǎo)；運(yùn)用
一、什么是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的主要標(biāo)志是：2003年10月，國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）對審計風(fēng)險準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并執(zhí)行新的風(fēng)險導(dǎo)向模型“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險”，我國在2006年2月對審計準(zhǔn)則進(jìn)行大幅度調(diào)整，將傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型修改為新的審計風(fēng)險模型?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且韵到y(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以降低信息風(fēng)險為根本目的，以控制審計業(yè)務(wù)風(fēng)險為中心，以降低審計風(fēng)險為根本途徑，以經(jīng)營風(fēng)險的分析評估為導(dǎo)向，采用“自上而下，自下而上”審計思路的一種審計方法。
二、對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳举|(zhì)的認(rèn)識
（一）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計基本方法。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的審計方法實(shí)質(zhì)上仍然是制度基礎(chǔ)審計方法的延伸，它從分析客戶會計報表的固有風(fēng)險和內(nèi)部控制風(fēng)險著手，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析——環(huán)節(jié)分析——會計報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并建立了企業(yè)會計報表風(fēng)險與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、更有效。
（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣饤壛藗鹘y(tǒng)審計簡化主義的認(rèn)知模式，代之以復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式，并引入戰(zhàn)略管理分析工具?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃伎挤椒ㄊ窍到y(tǒng)理論所指導(dǎo)的復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式。審計要有效地把握會計報表的錯報風(fēng)險，就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動著手分析，對戰(zhàn)略管理活動進(jìn)行分析，必須將企業(yè)置于廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行系統(tǒng)分析。從方法論上講，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕葌鹘y(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計站得更高，看得更遠(yuǎn)，對企業(yè)了解得更透。
（三）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路。它運(yùn)用“自上而下”，“自下而上”相結(jié)合的手段，對會計報表錯報風(fēng)險做出合理的專業(yè)判斷，要從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計目標(biāo)和審計程序。通過實(shí)施審計程序及取證的結(jié)果，并結(jié)合重要性的判斷，歸納和判斷整個會計報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見。
三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理解
內(nèi)部審計下的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆壳吧袩o統(tǒng)一的定義。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，把社會審計中的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用于內(nèi)部審計就是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，即內(nèi)部審計人員立足于對審計風(fēng)險的分析和評價，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計計劃，實(shí)施審計行為的一種審計方法。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險（不是審計風(fēng)險），依據(jù)風(fēng)險選擇項目，識別風(fēng)險，測試管理者降低風(fēng)險的方法，并以企業(yè)風(fēng)險為中心做審計報告，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險。
而從第二種觀點(diǎn)的描述上看，所謂的“風(fēng)險”不是單純意義的“審計風(fēng)險”，在更大意義上是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的各種企業(yè)風(fēng)險。由此可見，此時的內(nèi)部審計已經(jīng)成為結(jié)合內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的一種有效工具，審計計劃與公司最高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，將風(fēng)險管理原則貫穿于審計的全過程，內(nèi)部審計重點(diǎn)不再是測試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險及測試管理風(fēng)險。用這種觀點(diǎn)來界定風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，會與內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的定義相背。
筆者認(rèn)為，在現(xiàn)有準(zhǔn)則下，以第一種觀點(diǎn)作為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計比較恰當(dāng)，而第二種觀點(diǎn)與其說是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，還不如說是企業(yè)風(fēng)險管理中的內(nèi)部審計作用。
四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用于內(nèi)部審計的必要性及其實(shí)施
我們姑且不去定論現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義，但是在內(nèi)部審計中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾仁腔诮档蛯徲嬶L(fēng)險，又是為降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)行風(fēng)險管理的一種有效工具。
（一）內(nèi)部審計實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?/p>
隨著內(nèi)部審計的監(jiān)督職能向服務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變，企業(yè)需要內(nèi)部審計對整體的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理程序提供有效的審計監(jiān)督和建設(shè)性評價，以幫助企業(yè)控制風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計不應(yīng)停留在傳統(tǒng)審計模式上，而應(yīng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，將關(guān)口前移，充分發(fā)揮預(yù)警性作用。綜上所述，在企業(yè)內(nèi)部審計中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄浅Ｖ匾默F(xiàn)實(shí)意義。
（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的運(yùn)用
1、準(zhǔn)確確定審計的重點(diǎn)和范圍。運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?，從分析風(fēng)險入手，準(zhǔn)確確定審計的重點(diǎn)和范圍，在審計準(zhǔn)備階段，就加大防范力度，即通過對被審計單位基本情況的了解和分析性測試的結(jié)果，充分關(guān)注被審單位的特殊風(fēng)險，確定總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，將審計風(fēng)險減少到最小程度，確保內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中的重大違法違規(guī)問題及存在的風(fēng)險隱患，達(dá)到實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險的目的。
2、以《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為指導(dǎo)，執(zhí)行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦?，使風(fēng)險管理與內(nèi)部審計程序之間協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。一是在制定審計計劃時，針對可能影響風(fēng)險評估的基礎(chǔ)，制定審計計劃，確定審計項目。二是編制審計方案時，在評估風(fēng)險優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計工作。三是確定審計范圍時，要考慮并反映整個企業(yè)的戰(zhàn)略性計劃目標(biāo)，每年對審計范圍進(jìn)行一次評估，以反映最新戰(zhàn)略和方針。四是在審計實(shí)施過程中，通過評價內(nèi)部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。五是在編制審計報告時，應(yīng)對風(fēng)險管理狀況進(jìn)行評價，指出風(fēng)險管理中存在的漏洞和不足，提出加強(qiáng)管理的建議。六是以風(fēng)險大小作為確定追蹤審計范圍的重要因素。
3、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?qiáng)調(diào)從宏觀上對風(fēng)險進(jìn)行評估， 但并不是說可以忽視微觀層面的操作風(fēng)險。因此，應(yīng)繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測試，并分析重點(diǎn)，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。在控制測試和實(shí)質(zhì)性測試兩階段中，審計資源的合理配置是關(guān)鍵，也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰某霭l(fā)點(diǎn)與歸宿。因此，應(yīng)結(jié)合重大風(fēng)險各因素的綜合分析與判斷，將審計資源向重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域傾斜，以實(shí)現(xiàn)“全面審計、突出重點(diǎn)”，在提高審計效率與效果的同時，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險管理。
4、實(shí)現(xiàn)審計手段電子化，提高審計工作質(zhì)量。一要運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險的評估，確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風(fēng)險的評估效率及其準(zhǔn)確性。二要運(yùn)用計算機(jī)軟件進(jìn)行分析性測試，提高分析的速度和準(zhǔn)確性，擴(kuò)展分析的范圍。三要運(yùn)用計算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計風(fēng)險。四要構(gòu)建完整的審計信息系統(tǒng)，推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c非現(xiàn)場審計有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。
（三）內(nèi)部審計實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇胧?/p>
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菫檫m應(yīng)企業(yè)經(jīng)營高風(fēng)險的特點(diǎn)而產(chǎn)生的，同時也是為量化審計風(fēng)險、減輕審計責(zé)任、提高審計效率和質(zhì)量的一種審計方法。為加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的運(yùn)用，筆者認(rèn)為要從以下幾方面努力：
1、建立內(nèi)部控制評價的新模式。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，?nèi)部審計更加關(guān)心的問題主要是：控制風(fēng)險的目標(biāo)是什么，控制要解決的問題，這種控制是否先進(jìn)有效，控制風(fēng)險有多大，是否影響管理當(dāng)局的決策等。隨著市場競爭的加劇，新的審計環(huán)境要求審計人員應(yīng)通過與企業(yè)管理層進(jìn)行有效溝通的方式，采用新的評價模式，為企業(yè)提供更有價值的服務(wù)。
2、加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的實(shí)效性。在審計技術(shù)方面，風(fēng)險分析和計算機(jī)應(yīng)用甚少，由此降低了審計工作效率。因此，內(nèi)部審計在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位，樹立管理理念的同時，更要重視審計工作的實(shí)效性，以確保審計建議的落實(shí)。
3、提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。對企業(yè)而言，需要界定風(fēng)險范圍、理順風(fēng)險責(zé)任、建立風(fēng)險模型和風(fēng)險防范機(jī)制，這就是要靠實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜叱鲆粭l迎接風(fēng)險、化解風(fēng)險之路。因此要求內(nèi)審人員都應(yīng)懂得風(fēng)險語言，加強(qiáng)風(fēng)險意識和風(fēng)險管理技能，提高內(nèi)審人員對風(fēng)險的敏感度，以風(fēng)險為導(dǎo)向做好內(nèi)部審計工作。
五、結(jié)束語
企業(yè)內(nèi)部審計開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計的必然發(fā)展趨勢，既是職業(yè)自身發(fā)展的需要，也是當(dāng)前形勢發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部審計堅持開展對企業(yè)風(fēng)險管理過程的充分性和有效性的檢查、評價和報告，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和增加價值，無疑是企業(yè)內(nèi)部的一種最好資源。在實(shí)踐中，尚無完整的模式可參照執(zhí)行，即使有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的準(zhǔn)則出臺后，也需要在實(shí)踐中不斷完善。因此，內(nèi)部審計師在現(xiàn)階段，應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?，在?zhí)行過程中，將風(fēng)險評估貫穿審計的全過程，不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ǎ瑢徲嬶L(fēng)險降低到最低可接受水平。
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[關(guān)鍵詞]社會保障；基金管理；績效審計
一、社會保障基金管理績效審計的現(xiàn)狀
目前，我國社會保障基金管理的績效審計還處于不斷探索階段，近幾年，我國對社會保障基金的績效審計進(jìn)行了有益嘗試，形成了目前暫時的社會保障基金管理績效審計現(xiàn)狀，主要包括：一是政策制度方面。具體包括基金管理、機(jī)構(gòu)建立、實(shí)物管理、經(jīng)費(fèi)管理、會計核算等，這些政策與制度的執(zhí)行情況，在很大程度上會影響著社會保障基金的使用和管理效益；二是制度運(yùn)行效益方面。具體包括與制度相關(guān)的資金運(yùn)行效益和受益人群的受益效益兩個方面。前者可分為資金有無沉淀和收支能否相適應(yīng)兩個方面，后者可分為資金支付的金額效益和資金支付的及時性效益兩個方面；三是違法違紀(jì)方面。據(jù)審計署統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2010-2014年間，我國養(yǎng)老保險基金涉及違規(guī)違紀(jì)資金352億元，一些單位將社?；鹩糜诨鶎咏?jīng)辦機(jī)構(gòu)等單位工作經(jīng)費(fèi)5.95億元；用于購買汽車等295.74萬元；用于平衡市級、縣級財政預(yù)算1.14億元；亂報銷費(fèi)用或發(fā)放待遇共18.52億元等問題；四是道德標(biāo)準(zhǔn)方面。有些行為不能看作是違紀(jì)違法行為，但是從道德上來看是不可行的，道德標(biāo)準(zhǔn)特別適合于對效益審計中的經(jīng)濟(jì)事項的評價，它可以用來從道德層面幫助人們看待不按客觀規(guī)律、忽視人類生存問題的后果。對于某些事項不能用法律法規(guī)限制時，用道德標(biāo)準(zhǔn)加以限制無疑能起到很好的效果。
二、社會保障基金管理績效審計存在的問題
(一)重要性認(rèn)識不夠
政府部門對社保基金管理績效審計不夠重視，這里的政府部門主要指的是審計機(jī)關(guān)，審計機(jī)關(guān)的不重視使我國的社會保障基金管理績效審計難以建立和健全。作為一項公共的專項資金，社會保障基金主要是企事業(yè)單位及個人向政府相關(guān)部門上繳的社保費(fèi)用，政府相關(guān)部門利用這些社保費(fèi)用籌集資金，因此政府相關(guān)部門如果不足夠注重這些社保基金的使用和管理，而審計部門又對此基金的績效審計也不重視，這將必然導(dǎo)致社?；鸬墓芾砘靵y，其管理績效也就無從談起。社會公眾作為委托人的角色把通過勞動獲取的資金投資于社會保障，以保障其日后生活所需，而社會保障基金的管理者則不夠重視，沒有使社會基金進(jìn)行安全、完整地運(yùn)行，沒有使社?；鸸芾淼男屎托Ч玫接行岣?。我國審計部門沒有意識到社會保障基金繳上來之后被亂占用、亂截留的現(xiàn)象，信息披露制度嚴(yán)重缺失。
(二)缺乏科學(xué)統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)
社?；鸸芾砜冃徲嫷慕?jīng)濟(jì)性和效果性要求其有統(tǒng)一、規(guī)范和科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)，該評價標(biāo)準(zhǔn)也是作為評價審計經(jīng)濟(jì)活動的重要參考依據(jù)之一，為出具審計報告和審計意見提供既定的標(biāo)準(zhǔn)。但是目前在我國社會保障基金管理績效的審計評價中，還沒有統(tǒng)一、規(guī)范和科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)。而在國外，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都在績效的審計中建立了統(tǒng)一、規(guī)范和科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)，如美國審計總署早在1981年就制定了嚴(yán)謹(jǐn)和詳實(shí)的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)；澳大利亞在績效審計評價方面也對審計相關(guān)人員制定了細(xì)致的評價標(biāo)準(zhǔn)。我國財政部在1995年出臺的績效指標(biāo)體系僅對企業(yè)績效審計評價有用。而從1999年開始出臺的《業(yè)績效評價標(biāo)準(zhǔn)》、《企業(yè)績效評價操作細(xì)則》等文件只是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的效果性進(jìn)行評估，對我國社會保障基金的管理毫無作用。
(三)范圍和積累的經(jīng)驗(yàn)不足
目前，我國對社?；鸸芾砜冃徲嬙u價的經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重不足，因此我國社保基金管理的績效審計評價缺乏嚴(yán)重的經(jīng)驗(yàn)，這就要求我們要立足于現(xiàn)實(shí)，借鑒美國、澳大利亞等發(fā)達(dá)資本主義國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。目前我國對社會保障基金開展的真實(shí)合法性審計主要采用的是財務(wù)審計，而績效審計被引進(jìn)我國的時間比較短，績效審計評價沒有足夠的實(shí)踐工作檢驗(yàn)。對于我國社會保障基金及其政府部門項目繁多的情況下，仍用財務(wù)審計的方法對其審計，勢必造成對社?；鸸芾淼牟粶?zhǔn)確和不真實(shí)。而且，我國政府部門的績效審計僅針對大型政府投資項目和財政專項資金審計，在社?；鸸芾砜冃е械膶徲嫿?jīng)驗(yàn)不足，將影響我國社?；鸸芾砗侠碛行?yīng)用績效審計工作的開展。
(四)績效審計手段落后
目前，我國社會保障基金的管理工作非常復(fù)雜，主要表現(xiàn)在社保設(shè)計的人數(shù)眾多、基金金額龐大、管理周期較長等，這就要求對我國社保基金管理的績效評價所采用的技術(shù)高，所應(yīng)用的計算機(jī)信息系統(tǒng)健全和完善。績效審計沒有很好的技術(shù)支持，很難應(yīng)對當(dāng)前我國社保基金信息量的逐漸增加。雖然我國社保基金信息量的增加，需要更快、更精準(zhǔn)的技術(shù)手段給予支持。但是我國目前計算機(jī)相關(guān)軟件的會計信息處理能力還比較低，很難有效審計我國的社?；鸸芾硇畔ⅰ＿€有很多工作人員仍然采用的是手工查賬的方法進(jìn)行績效審計。目前我國還沒有開發(fā)出適用性的績效審計軟件，對社?；鸸芾淼目冃徲嫶嬖趪?yán)重的局限性。另外，我國對社保基金管理審計的相關(guān)計算機(jī)軟件也存在很大問題，譬如軟件中個個流程相互獨(dú)立，設(shè)計缺陷導(dǎo)致附表與主表之間相互脫節(jié)，信息嚴(yán)重失真。
三、完善社會保障基金管理績效審計的對策建議
(一)樹立獨(dú)立性和權(quán)威性
相關(guān)政府部門及其審計人員要有正確的認(rèn)識，把社?；饘徲嬁醋魇蔷S護(hù)國家社會安定、關(guān)乎社會深化改革的頭等大事。針對目前社?；鸱秶?、負(fù)擔(dān)失衡、覆蓋面小等問題，必須轉(zhuǎn)變觀念，樹立主人翁意識和高度責(zé)任感，建立有效科學(xué)的統(tǒng)一管理體制，規(guī)范社保基金的管理模式，從宏觀層面統(tǒng)一支付方法和征收比例，通過綜合分析，認(rèn)真調(diào)研，有問題及時反饋于領(lǐng)導(dǎo)。以專題報告的形式，切合實(shí)際地、有理有據(jù)地做出匯報，逐步推進(jìn)我國社?；鹂冃徲嬙u價體系的建立。同時盡早制定并出臺《社會保障基金績效審計法》，使之與《審計法》和《會計法》有效結(jié)合，把我國社會保障基金管理績效審計工作推向法制化。
(二)加強(qiáng)運(yùn)營公示和監(jiān)督管理
主要應(yīng)從以下三個方面著手：一是建立社會保障基金公示制度。該制度可以有效發(fā)揮社會輿論的作用，監(jiān)督社保相關(guān)管理部門收繳和發(fā)放社?；鸬母黜椆ぷ?，并且及時向社會公眾公示其收繳和發(fā)放情況，廣泛接受社會公眾的監(jiān)督；二是及時向社會公眾公示最新出臺的政策法規(guī)。向社會公眾詳細(xì)解析最新的政策法規(guī)條文，使廣大社會公眾第一時間了解政策的變化，尤其是收繳金額、收繳比例的變動，可以利用新聞媒體及時公布新的政策法規(guī)；三是建立參與審理案件及檢舉揭發(fā)制度。吸引廣大社會公眾和企事業(yè)單位參與，讓他們關(guān)心和了解社?；緺顩r，強(qiáng)烈要求社保相關(guān)管理部門定期向企事業(yè)單位及公眾公布社?；鸬母黜検罩顩r及其管理情況，使整個社會營造輿論監(jiān)督的良好氣氛。
(三)提高審計人員素質(zhì)
主要應(yīng)從以下三方面著手：一是建立審計人員的培訓(xùn)機(jī)制。把培訓(xùn)當(dāng)做對審計人員的一項必須完成的任務(wù)，引導(dǎo)審計人員參與高效培訓(xùn)，甚至出國培訓(xùn)；二是鼓勵審計人員學(xué)習(xí)新知識和新技能。由于我國社會保障的相關(guān)政策制定還很不完善，其政策制度的變動較為頻繁，因此審計人員應(yīng)當(dāng)時刻關(guān)注社會保障相關(guān)的最新法律法規(guī)，及時將最新法律法規(guī)應(yīng)用于社保審計的實(shí)際工作中，必要時可以組建培訓(xùn)班；三是建立審計人員的工作激勵機(jī)制。對工作能力突出，工作態(tài)度認(rèn)真的審計人員給予獎勵，這種獎勵可以使口頭表達(dá)，也可以是實(shí)物或現(xiàn)金獎勵。只有我國社會保障基金績效的審計人員素質(zhì)提高了，才能有效保障我國社保基金績效審計的順利開展。
(四)加強(qiáng)信息化建設(shè)
我國對社會保障基金管理績效審計應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)，對其進(jìn)行現(xiàn)代化管理，加強(qiáng)信息化、網(wǎng)絡(luò)化，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化。建設(shè)一個健全完善的績效審計信息處理系統(tǒng)，不斷完善各項制度。充分開發(fā)和利用社會保障基金的電算化審計，利用先進(jìn)的科技管理手段，組建一套完善的績效評價指標(biāo)體系。并且注重信息的分工協(xié)作，建立完善的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。同時要完善我國社保基金審計的技術(shù)流程：一是控制社?；鹳~戶的收入與支出關(guān)；二是重視社?；鹫骷h(huán)節(jié)的嚴(yán)格審計；三是重視對基金撥付環(huán)節(jié)的審計；四是重視對社保基金的保值增值審計。嚴(yán)格清點(diǎn)涉及的定期存單和相應(yīng)國債，仔細(xì)檢查存單的登記建賬情況。
作者:張顯忠 單位:哈爾濱商業(yè)大學(xué)
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一、存在的問題
1.政府審計主要是真實(shí)性審計和合規(guī)性審計，且審計技術(shù)方法和手段落后。我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定對國務(wù)院各部門、地方各級人民政府及其各部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他單位的財政收支或財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效率、效益進(jìn)行審計監(jiān)督。但在審計實(shí)踐中，我國的政府審計機(jī)關(guān)主要是開展真實(shí)性審計和合規(guī)性審計，其他諸如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是離任審計.缺乏事中、事前監(jiān)督，政府采購審計、預(yù)算執(zhí)行審計的開展時間很短。審計技術(shù)方法方面，還停留在詳細(xì)審計階段，特別是基層審計機(jī)關(guān)更是如此。政府績效審計的審計領(lǐng)域廣泛、審計內(nèi)容復(fù)雜且多變、審計方法靈活多樣、審計工作量大，詳細(xì)審計幾乎不能滿足政府績效審計工作的要求?，F(xiàn)有政府審計經(jīng)驗(yàn)的積累不利于政府績效審計工作的開展。
2.政府審計主要是采用手工審計，“電子化”程度低或電子計算機(jī)利用程度低。為適應(yīng)信息化發(fā)展的要求，目前我國正在利用計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行財政管理，即啟動“金財工程”，這是實(shí)現(xiàn)財政管理現(xiàn)代化，提高財政管理效率的必由之路，也是電子政務(wù)的重要內(nèi)容。與之相適應(yīng)，政府也在積極進(jìn)行“金審工程’，實(shí)現(xiàn)審計工作.‘電子化”。但是據(jù)筆者了解，一方面政府審計機(jī)關(guān)特別是基層審計機(jī)關(guān)“電子化”程度低;
3.審計人員綜合素質(zhì)不高，審計人員隊伍知識結(jié)構(gòu)單一。審計工作能否得到加強(qiáng)，雖然受制于多種主客觀因素，但關(guān)鍵取決于實(shí)施審計工作的主體—廣大審計人員隊伍的素質(zhì)。沒有一支訓(xùn)練有素、結(jié)構(gòu)合理的審計人員隊伍，就無法承擔(dān)新時期我國政府審計工作的艱巨任務(wù)。
4.審計結(jié)果傳遞和利用方式大大削弱了政府審計的效能和作用。采取司法模式的國家，如法國、意大利、西班牙等國的政府審計機(jī)構(gòu)具有判決權(quán)和制裁權(quán)，因此其審計結(jié)果具有極強(qiáng)的法律約束力。美國會計總署雖然沒有上述權(quán)力.但其審計報告要提交給國會，其作用通過國會間接實(shí)現(xiàn)，主要由兩條途徑:一是對不接受審計建議的被審計單位停止撥款。這與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，具有極強(qiáng)的約束力;二是召開聽證會，在聽證會上公開存在嚴(yán)重浪費(fèi)或管理不善單位的審計報告，而各種新聞媒體的報道將給被審計單位帶來巨大的輿論壓力和，對推動審計建議的實(shí)施和強(qiáng)化審計報告的作用具有重要意義。英國的政府績效審計報告提交國會的同時還要公開發(fā)表。澳大利亞采取的另一項措施是后續(xù)檢查，對被審計單位管理人員根據(jù)國會、公共賬目委員會和審計報告的建議，針對本單位缺點(diǎn)提出的改進(jìn)措施的落實(shí)情況進(jìn)行檢查，并繼續(xù)向國會報告以前報告過但并未得到妥善處理的重要問題，直至審計長公署有理由認(rèn)為所有改正措施均已落實(shí)。我國的政府審計機(jī)關(guān)每年也要向政府提交審計一報告，并由政府向國家立法機(jī)構(gòu)—人大常委會提交年度審計報告，然而內(nèi)容卻僅限于財政審計，其他審計均不出具對外報告。在審計結(jié)果使用上常常與設(shè)立該項審計的最初目的脫節(jié)。政府審計報告需要經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)“審批”。這樣的審計結(jié)果傳遞與利用方式是政府審計的效能和作用大受影響。
5.我國未制定政府績效審計準(zhǔn)則，也沒有適合我國國情的政府績效審計理論成果作指導(dǎo)，政府審計準(zhǔn)則體系也還處于逐步完善之中。因此，當(dāng)務(wù)之急是完善政府審計準(zhǔn)則體系，適應(yīng)我國政府績效審計實(shí)務(wù)工作的開展，盡快制定政府績效審計準(zhǔn)則。
二、解決的對策
1.向社會審計學(xué)習(xí)。我國的社會審計與政府審計、內(nèi)部審計相比，發(fā)展比較完善，政府審計向社會審計學(xué)習(xí):第一，可以向社會審計機(jī)構(gòu)借調(diào)具有豐富經(jīng)驗(yàn)、掌握最新審計技犬和審計方法的注冊會計師;第二，派遣政府審計人員到社會審計機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，使其獲得廣泛的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并掌握有益的配套技術(shù);第三，借鑒社會審計準(zhǔn)則，完善政府審計準(zhǔn)則體系和有關(guān)的法律體規(guī)，制定政府績效審計準(zhǔn)則。
2.派遣審計隊伍的骨干力量到政府績效審計工作開展較好的國家或組織考察學(xué)習(xí)。例如，最高審計機(jī)關(guān)國際組織(INOSAI)，最高審計機(jī)關(guān)亞洲組織以及美國會計總署、加拿大綜合審計基金會，澳大利亞、新西蘭、德國、英國等的最高審計機(jī)關(guān)。
3.審計人員隊伍知識結(jié)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)多元化。第一，定期或不定期的對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)多元化，如審計技術(shù)與方法、政府公共管理、計算機(jī)應(yīng)用、相關(guān)法律法規(guī)等;第二，采取激勵措施，引進(jìn)競爭機(jī)制，促進(jìn)審計人員主動學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)、完善知識結(jié)構(gòu);第三，招聘有豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊會計師加入審計人員隊伍，為審計人員隊伍帶來最新的審計技術(shù)和審計方法;第四，招聘諸如經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師、公共管理專家、電子計算機(jī)專家等各類專業(yè)人才，使審計人員結(jié)構(gòu)多元化，適應(yīng)政府績效審計領(lǐng)域廣、內(nèi)容復(fù)雜等特點(diǎn)的要求;第五，吸收大學(xué)畢業(yè)生進(jìn)入審計隊伍，并對其進(jìn)行必要的專業(yè)培訓(xùn)，其原有的知識結(jié)構(gòu)和現(xiàn)有的專業(yè)培訓(xùn)，會使其在幾年之內(nèi)成為審計隊伍的有生力量和棟梁。第六，根據(jù)政府績效審計的需要，在審計過程中聘請相關(guān)的專家參與或提供咨詢。
審計人員具有審計機(jī)關(guān)所賦予的執(zhí)行審計相關(guān)法律、法規(guī)的特殊權(quán)利，審計人員的工作水平和職業(yè)操守將直接決定審計的質(zhì)量和效果。要想工作有所建樹，審計人員就一定秉承對審計的熱愛，盡職盡責(zé)的完成工作，要不斷的提高自身的素質(zhì)和能力；還要順應(yīng)社會發(fā)展趨勢，適應(yīng)當(dāng)前時期的審計要求；勇于探索，善于積累，積極主動的學(xué)習(xí)、借鑒、探索和總結(jié)，不斷更新知識儲備。在實(shí)踐中摸索和檢驗(yàn)真理，探索出最適合自己的發(fā)展道路，逐步提高和完善自身的技能，積累豐富的工作經(jīng)驗(yàn)提高業(yè)務(wù)能力。
一、不斷的學(xué)習(xí)和開拓進(jìn)取
在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展、知識大爆炸的今天，知識系統(tǒng)的更新頻率越來越快，周期越來越短，新的制度和方法在大量的涌現(xiàn)出來，經(jīng)濟(jì)體制在變，人的觀念在變，社會規(guī)則也隨之發(fā)生一些改變，單憑以往的知識和經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)不能完全駕馭審計工作了，這也正是要求審計從業(yè)人員要參加繼續(xù)教育和崗位培訓(xùn)等活動的意義所在。正所謂“活到老，學(xué)到老”，只有不斷的進(jìn)行知識結(jié)構(gòu)的調(diào)整、更新和升級，全方位武裝自己，時時給自己“充電”，把握住時尚的脈搏，不斷與時俱進(jìn)，創(chuàng)新發(fā)展，才能逐步提升和完善自己，不被社會所淘汰。
1.不斷學(xué)習(xí)，給自己“充電”
由于工作忙碌時間緊張等原因，很多審計從業(yè)人員不能抽出大塊的時間來參加各種培訓(xùn)班來補(bǔ)充自己，所以自學(xué)成為了當(dāng)下最流行的學(xué)習(xí)方式。根據(jù)自己的學(xué)習(xí)習(xí)慣和特點(diǎn)，充分的利用閑暇時間，進(jìn)行知識的儲備和積累，有效的提高自己的專業(yè)素質(zhì)。
（1）可以訂閱審計方面權(quán)威的書籍和報刊，如《中國審計》《審計文摘》等等進(jìn)行研究和學(xué)習(xí)，捕捉專業(yè)內(nèi)容的亮點(diǎn)，了解知識的發(fā)展動態(tài)，培養(yǎng)專業(yè)素養(yǎng)，提高審計水平；還可以充分利用互聯(lián)網(wǎng)資源，通過瀏覽財經(jīng)類網(wǎng)站和新聞媒體，了解最新的法律法規(guī)，掌握審計的發(fā)展方向和動態(tài)。而且要每年都要參加繼續(xù)教育，對最新的財經(jīng)法規(guī)和審計要求有一個了解，集中的進(jìn)行專業(yè)知識和技能的培訓(xùn)，對審計工作亟待解決的問題進(jìn)行強(qiáng)化和訓(xùn)練，這對于廣大審計工作者來說是十分具有實(shí)用價值的。
（2）考資格證書和職稱也是提高職業(yè)技能的有效途徑。這些專業(yè)的考試現(xiàn)在極為盛行，甚至很多非從業(yè)者都躍躍欲試，但是考取證書絕非易事，要踏實(shí)的學(xué)習(xí)，所以就促使審計工作者全身心的投入到考試備戰(zhàn)中去，系統(tǒng)的知識學(xué)習(xí)會潛移默化的影響到他將來工作中的狀態(tài)和技能。還會提升工作人員的工作積極性。審計方面的資格證書的含金量也是不容小覷的，不僅可以得到社會各界的認(rèn)可，在其有效的提高從業(yè)人員自信息和專業(yè)技能的方面的效果也是極為突出的。
2.耳聽八方，全方位武裝
任何事物之間都會有一些必然的聯(lián)系，審計又是一門綜合性較強(qiáng)的學(xué)科，在審計事業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，無疑會遇到許多與審計息息相關(guān)的問題，如財務(wù)會計、相關(guān)的法律法規(guī)以及社會科學(xué)等等許多方面。所以說審計的學(xué)習(xí)不能只局限在單一的某一個方面，要促進(jìn)各學(xué)科之間的交流。這就要求審計人員要廣泛涉及各方面的知識內(nèi)容，盡可能的全面的豐富自己。尤其是和審計相關(guān)的事項，一定要重點(diǎn)把握，工作起來才能得心應(yīng)手、游刃有余。
在對財務(wù)會計方面的研究，要特別注意它在計算機(jī)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，在會計電算化普及的形態(tài)下，那么要分析電子賬目，就要熟悉并掌握AO（審計師辦公室）系統(tǒng)，并要注意它的更新和發(fā)展；在對相關(guān)法律法規(guī)方面的研究，毋庸置疑，要及時掌握更新的法律法規(guī)，并且能夠熟練的運(yùn)用到工作中去，避免不斷翻新“小金庫”現(xiàn)象，不留死角。在對社會科學(xué)方面的研究，是極具挑戰(zhàn)性的。因?yàn)樵趯徲嬤^程中，每一個項目都有獨(dú)特的客觀環(huán)境和周圍相關(guān)人，稍不注意對這些因素利用的不充分或者把握的不到位就有可能導(dǎo)致結(jié)果的失真。這就要求審計工作人員要豐富社會科學(xué)方面的知識，有洞察事實(shí)的能力，抓住細(xì)節(jié)，嚴(yán)苛審計。
二、提高職業(yè)素養(yǎng)和自身道德
審計人員都是經(jīng)過了嚴(yán)格的審計資格考試才能勝任審計工作的，所以審計人員在其職責(zé)范圍內(nèi)，是可以根據(jù)相應(yīng)的法律、法規(guī)對相對人直接進(jìn)行監(jiān)督和檢查的。審計人員應(yīng)該珍視自己手中的權(quán)利，為了防止職權(quán)的失衡和濫用，使審計水平達(dá)到一定的高度，要求只有具備較高的政治覺悟和踏實(shí)的工作作風(fēng)、良好的職業(yè)操守和心理素質(zhì)的審計人員才能勝任審計工作。所以要想提高審計技能，一定要提高自身的職業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)，從本質(zhì)上完善自己。
1.提高職業(yè)素養(yǎng)
權(quán)利和義務(wù)是相對應(yīng)而存在的，審計人員享受法律賦予的權(quán)利的同時，也必須盡到恪守職業(yè)道德的義務(wù)。嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行審計的工作要求，尤其要提高抗干擾的能力，不被身邊的同事和相關(guān)部門干擾，秉公辦事；堅決不能以審查出的問題為交換條件謀取利益上的往來，影響審計的結(jié)果。即使面對各種障礙和阻撓，也要堅定不移的展開審計工，恪盡職守的深入調(diào)查研究，獲取最真實(shí)的審計資料獲得審計結(jié)果。
不僅如此，審計工作人員還要提高自身的政治素養(yǎng)和廉潔自律的能力，嚴(yán)格按照法律法規(guī)和廉政紀(jì)律辦事，要提高自身“免疫力”和“抗體”，嚴(yán)格的要求自己不能被誘惑，本著正直鏈接的工作作風(fēng)，堅定信念，堅決抵制、杜絕違法亂紀(jì)的行為，采用有效地方法規(guī)避審計過程中可能遇到的廉潔風(fēng)險，全心全意為人民服務(wù)，才能使審計技能得到質(zhì)的飛躍。
2.培養(yǎng)勤耕善作，學(xué)會分享的工作作風(fēng)
（1）提高審計人員的審計技能的另一種有效途徑就是要勤耕善作?！扒诟笔乔谟诟鳎赐ㄟ^踏實(shí)勤奮學(xué)習(xí)，不辭勞苦的探索研究，不斷鉆研提升技能的學(xué)習(xí)精神的體現(xiàn)。“善作”即善于耕作，就是要講究正確的方式方法，不斷的提高和完善自身的審計技能，在實(shí)踐探索中檢驗(yàn)真理，力求在最短的時間內(nèi)，運(yùn)用最恰當(dāng)?shù)姆椒?，獲得最高的工作效率。
（2）分享是一種美德，技能的提升單憑一個人的努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，大家坐在一起探討，可以全方位、多角度、多層次的來分析闡述一個問題，一種成果通過交流達(dá)到資源的共享，在集思廣益過程中開闊了思路，在交流和探索中使技能得到更好的完善和升華。參與共享，也可以分享別人的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在自己吸收理解的基礎(chǔ)上，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，學(xué)為己用。這是一個廣泛汲取知識的快捷方式和有效途徑。
（3）在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的知識密集型時代，作為審計從業(yè)人員，“工欲善其事”就“必先利其器”。只有不斷學(xué)習(xí)，不斷的擴(kuò)充和更新知識，提高素質(zhì)和技能，抓住時代的脈搏，才能成為行業(yè)發(fā)展的利器。做一個懂審計、懂會計，懂法律，懂社會關(guān)系學(xué)的社會所需的復(fù)合型審計人才，全方位的武裝自己，擴(kuò)充自己的技能。
3.提高職業(yè)敏感和觀察力以及溝通協(xié)調(diào)能力
作為一名審計人員，在日常工作生活中要注意有關(guān)賬外信息的收集，對與被審計對象有關(guān)的資產(chǎn)、新設(shè)機(jī)構(gòu)等尤其注意。從紛繁復(fù)雜的財務(wù)資料中，迅速找到切入點(diǎn)，或當(dāng)一定的審計目標(biāo)確定后，能迅速搜集審計證據(jù)，從而確定審計重點(diǎn)，這些都離不開職業(yè)敏感的判斷、觀察力。審計工作要上水平，不僅需要扎實(shí)的業(yè)務(wù)功底和政策水平，更重要的是要處理好與被審計對象及各有關(guān)部門的關(guān)系。再就是審計人員在審計工作中要同形形的人大交道，因此，審計人員更要擺正自己的位置，既做到不卑不亢，又不能簡單地以監(jiān)督者自居，要掌握溝通的技巧。
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，以網(wǎng)絡(luò)財務(wù)為代表的財務(wù)管理信息系統(tǒng)、以企業(yè)資源計劃(ERP,EnterpriseResourcePlanning)為方向的廣義管理信息系統(tǒng)等技術(shù)和以業(yè)務(wù)流程重組(BPR，BusinessProcessReengineering)為代表的現(xiàn)代管理思想的高速發(fā)展及廣泛應(yīng)用徹底改變了傳統(tǒng)商務(wù)的構(gòu)架和流程，從而使審計面臨方方面面的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)審計是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見，審計的一般目的是注冊會計師對被審計單位的會計報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見。注冊會計師的審計意見通常包括合法性和公允性兩方面內(nèi)容。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，對財務(wù)管理系統(tǒng)逐漸由手工模式向網(wǎng)絡(luò)自動模式發(fā)展，在自動化、無紙化、數(shù)據(jù)化的電子商務(wù)和高度信息化的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)下，面臨著更多的審計問題。
1.電子商務(wù)審計理論欠缺。在我國，電子商務(wù)審計理論研究尚處于初級階段。一個完善的，并為廣大學(xué)者所接受的審計理論體系尚未完全建立起來。而市場上相關(guān)的各種審計軟件不斷出現(xiàn)，這樣一來電子商務(wù)審計的理論研究和實(shí)踐就出現(xiàn)不平衡的局面。目前的當(dāng)務(wù)之急在于促進(jìn)電子商務(wù)審計理論和實(shí)踐的共同發(fā)展，從而保證以電子商務(wù)為代表的整個網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。
2.電子商務(wù)審計的相關(guān)法律和審計準(zhǔn)則不完善。電子商務(wù)審計是我國審計領(lǐng)域中出現(xiàn)的新生事物，目前許多網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下與審計有關(guān)的法律問題，全世界都處在摸索、改進(jìn)、完善的過程中。審計作為一個維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序并服務(wù)于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的中介活動，迫切需要一套符合自身發(fā)展規(guī)律的法律來規(guī)范，建立起一套能規(guī)范電子商務(wù)審計的審計準(zhǔn)則，作為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的法律屏障。通過建立健全電子商務(wù)審計法律體系，使我國的電子商務(wù)審計的運(yùn)作更加規(guī)范，更有保障，真正發(fā)揮審計經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的作用。
3.電子商務(wù)審計技術(shù)不完善。審計軟件是審計人員開展審計工作的有效工具。目前國產(chǎn)的審計軟件的開發(fā)還沒有形成規(guī)模，處于摸索階段，專門從事審計軟件開發(fā)的公司非常少。因此國產(chǎn)審計軟件的開發(fā)仍走的是會計軟件開發(fā)初期的老路，主要以模擬傳統(tǒng)手工審計模式和流程進(jìn)行開發(fā)，審計軟件的功能比較簡單，僅僅具有查賬的功能，只能對未審的定期財務(wù)報表進(jìn)行審計。但隨著計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，企業(yè)可以把公司的各種信息，財務(wù)報表等放在企業(yè)網(wǎng)頁上，普通客戶隨時可以上網(wǎng)查詢，了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果情況，會計信息的實(shí)時性增強(qiáng)的同時也要求審計軟件具有實(shí)時審計的功能，而這是當(dāng)前國產(chǎn)軟件所缺乏的。
4.電子商務(wù)審計面臨新的審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報、漏報問題，而審計人員審計后發(fā)表了不恰當(dāng)審計意見的可能性。隨著電子商務(wù)審計的產(chǎn)生與發(fā)展，不可避免地會產(chǎn)生新環(huán)境下的風(fēng)險。如對數(shù)據(jù)的修改不留審計線索、信息失真、審計動態(tài)取證風(fēng)險、審計內(nèi)容難以把握的風(fēng)險、內(nèi)部控制評價風(fēng)險、內(nèi)部管理人員道德風(fēng)險以及現(xiàn)行軟件評審機(jī)制引發(fā)的風(fēng)險等。
二、電子商務(wù)的審計問題的解決對策探討
1.建立電子商務(wù)審計理論體系。電子商務(wù)審計理論的建立不僅是傳統(tǒng)審計理論的一大飛躍，而且還有利于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，建立完善的、全新的審計理論體系是非常重要的，審計人員和有關(guān)人員應(yīng)該加強(qiáng)這一領(lǐng)域的研究。目前，我國關(guān)于電子商務(wù)審計理論的研究基本屬于一片空白，需要政府的支持和社會的關(guān)注，也有賴于專家學(xué)者的進(jìn)一步研究。
2.加強(qiáng)電子商務(wù)審計立法和審計準(zhǔn)則的建設(shè)。審計立法是保障電子商務(wù)審計正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。新《會計法》已增加了有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的內(nèi)容，《電子商務(wù)法》起草工作正在加緊進(jìn)行之中，但上述法規(guī)都不是針對電子商務(wù)審計而的，不能夠滿足電子商務(wù)審計的需要。因此，有必要加快電子商務(wù)審計立法工作的力度和進(jìn)度，使人們在開展電子商務(wù)審計工作時有章可循。審計準(zhǔn)則是審計工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。電子商務(wù)審計對象、線索、方法、流程、結(jié)果等各方面相對于傳統(tǒng)審計都發(fā)生了變化，以往的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適用，所以應(yīng)加快新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定以指導(dǎo)電子商務(wù)審計工作實(shí)踐的深入。
3.加快電子商務(wù)審計技術(shù)開發(fā)與創(chuàng)新。電子商務(wù)審計技術(shù)主要要解決的是審計的安全性問題、審計軟件的問題以及審計接口問題和會計數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)化問題。進(jìn)行電子商務(wù)審計，必須先進(jìn)行審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，審計網(wǎng)絡(luò)是電子商務(wù)審計得以開展的基礎(chǔ)。我國的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)研究、軟件開發(fā)和發(fā)達(dá)國家相比仍很落后，因此審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)不能一蹴而就，應(yīng)該從易于實(shí)現(xiàn)的部分入手，有計劃地在一段時間內(nèi)逐步實(shí)現(xiàn)全面的電子商務(wù)審計。在電子商務(wù)審計系統(tǒng)中，一方面要滿足系統(tǒng)開放性的要求，另一方面又必須保證系統(tǒng)的安全保密性。如何處理好這兩個方面的關(guān)系，是電子商務(wù)審計信息系統(tǒng)設(shè)計成敗的關(guān)鍵。由于電子商務(wù)審計系統(tǒng)是建立在Internet環(huán)境下的信息系統(tǒng)，其開放性無疑會得到滿足，現(xiàn)在困難的是如何保證系統(tǒng)的安全性。目前，對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的安全性保證主要是從系統(tǒng)的內(nèi)部控制與信息技術(shù)這兩個方面來實(shí)現(xiàn)的。開發(fā)電子商務(wù)審計軟件，對相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行跟蹤審計。首先對被審計單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行評價，并利用專用的審計對比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫不同地址的同一種數(shù)據(jù)進(jìn)行自動比較，以形成相應(yīng)的記錄文件，并對有差異的文件數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查；其次對被審計單位的自動檢測數(shù)據(jù)庫軟件和恢復(fù)軟件進(jìn)行審查和評價；再次要對被審計單位的異常貿(mào)易，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行預(yù)警提示，以降低審計風(fēng)險。電子商務(wù)審計需借助審計軟件進(jìn)行，加強(qiáng)電子商務(wù)審計軟件的研究與開發(fā)是發(fā)展電子商務(wù)審計所必需的。電子商務(wù)審計軟件的開發(fā)可以自主開發(fā)，或與軟件公司合作開發(fā)，或完全委托軟件公司開發(fā)。從現(xiàn)在實(shí)際情況和科學(xué)性來說，最好是選擇財務(wù)軟件公司，它在財務(wù)軟件制作方面的經(jīng)驗(yàn)有利電子商務(wù)審計測試軟件的開發(fā)。審計接口是指從被審計單位的信息系統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)傳送審計數(shù)據(jù)的規(guī)范和程序。在信息系統(tǒng)應(yīng)用領(lǐng)域，接口是指在兩個系統(tǒng)間進(jìn)行信息交換的一個通道，這個通道包含兩個方面的內(nèi)容；一個是傳送數(shù)據(jù)的格式和規(guī)范，一個是完成傳送作業(yè)的程序。在系統(tǒng)內(nèi)部各個模塊之間進(jìn)行數(shù)據(jù)傳遞，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享比較容易解決；而在系統(tǒng)與系統(tǒng)之間要實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的傳遞與共享，往往需要開發(fā)專用的數(shù)據(jù)接口。為了實(shí)現(xiàn)CPA審計的網(wǎng)絡(luò)化，就需要在被審單位信息系統(tǒng)與CPA審計系統(tǒng)之間建立起一個審計數(shù)據(jù)的傳輸通道--審計接口。通過審計接口獲取審計數(shù)據(jù)是CPA審計實(shí)施的首要問題，也是發(fā)展電子商務(wù)審計系統(tǒng)的一個瓶頸。
4.電子商務(wù)審計中審計證據(jù)的獲取方法的選擇。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，電子商務(wù)審計不可能按照手工審計的模式進(jìn)行審計取證。一方面，電子商務(wù)的開展和普及，使得網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)活動得到迅猛發(fā)展，由于整個交易可能只需要敲幾下鍵盤就可以完成，因此，企業(yè)的業(yè)務(wù)量將大大增加，企業(yè)大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使得哪怕是只抽取一個很小的樣本，其數(shù)量也是驚人的。另一方面，新的經(jīng)濟(jì)活動類型也不斷出現(xiàn)，比如，在網(wǎng)上購買國外某個公司的一個軟件，可能只需在網(wǎng)上注冊后，通過銀行轉(zhuǎn)賬付款，然后就可以直接下載，這個交易過程都是數(shù)字化的，是無形的，沒有傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證的產(chǎn)生?，F(xiàn)在對這種只有電子化的會計憑證的經(jīng)濟(jì)活動的存在性和完整性進(jìn)行審計時，如何進(jìn)行取證就成為一個相當(dāng)重要的問題。在電子商務(wù)審計中，傳統(tǒng)的審計取證方法將受到嚴(yán)峻的考驗(yàn)，這就要求我們要注重對電子商務(wù)審計取證方法的研究，針對不同類型的經(jīng)濟(jì)活動，設(shè)計相應(yīng)的審計取證方法。
5.加強(qiáng)電子商務(wù)審計風(fēng)險控制。為了有效地降低電子商務(wù)審計風(fēng)險，就必須采取相應(yīng)的防范和控制措施，具體表現(xiàn)為：
5.1對相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時跟蹤。首先對被審計單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行評價，并利用專用的對比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫不同地址的同一種數(shù)據(jù)進(jìn)行自動比較，以形成相應(yīng)的記錄文件，并對有差異的文件數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查；其次對被審計單位的自動檢測數(shù)據(jù)庫軟件和恢復(fù)軟件進(jìn)行審查和評價；再次要對被審計單位的異常貿(mào)易，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行預(yù)警提示，以降低審計風(fēng)險。
5.2建立審計服務(wù)信息庫。審計人員可將被審計單位的有關(guān)信息，通過網(wǎng)絡(luò)建立一個完善的大容量的信息庫，這些信息包括被審計單位的背景資料、最新動態(tài)和一些以前審計的檔案信息，以便以后開展審計時查閱和運(yùn)用，這樣可以大大減少工作時間，提高工作效率，同時也相應(yīng)地降低了審計的風(fēng)險。
5.3加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性的審計。在電子商務(wù)審計系統(tǒng)中，信息的安全可靠性和保密性是審計風(fēng)險防范和控制的重點(diǎn)。首先要對電子商務(wù)審計系統(tǒng)的職責(zé)分離情況進(jìn)行審查，確定不相容的職責(zé)是否得到了有效的分離，尤其是對數(shù)據(jù)的輸入、輸出，軟件開發(fā)和維護(hù)及系統(tǒng)程序修改或管理等之間的關(guān)系處理進(jìn)行審查；其次是對被審計單位網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析與評價，以確認(rèn)防范黑客侵入的能力；再次是對被審計單位的系統(tǒng)容錯處理機(jī)制安全管理體制和安全保密技術(shù)等作深入的了解，以評價其系統(tǒng)安全性的等級，從而有效地控制電子商務(wù)審計系統(tǒng)的風(fēng)險。
5.4參與網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的評審。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營條件下，企業(yè)已成為Internet的一個節(jié)點(diǎn)，源于Web平臺的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的開發(fā)成為信息處理的根基。為了有效地防范審計檢查風(fēng)險和審計控制風(fēng)險，審計人員應(yīng)參與網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的評審。首先，應(yīng)對軟件的可審性進(jìn)行詳細(xì)的考察，如是否設(shè)置審計控制點(diǎn)，是否設(shè)計嵌入審計程序，是否建立審計試驗(yàn)系統(tǒng)等；其次，應(yīng)重點(diǎn)對硬件配置的合理性、功能模塊的合法性、數(shù)據(jù)文件的安全性等進(jìn)行全面審查；最后，應(yīng)通過數(shù)據(jù)測試，檢驗(yàn)整個系統(tǒng)的完整性及內(nèi)部控制的有效性，并應(yīng)對非法數(shù)據(jù)的容錯能力、系統(tǒng)抗干擾能力、發(fā)生突發(fā)事件的應(yīng)變能力以及系統(tǒng)遭遇破壞后的恢復(fù)能力進(jìn)行特別測試。由于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件在進(jìn)入銷售市場之前已經(jīng)進(jìn)行了事前審計，因此從整體上減輕了審計人員的勞動強(qiáng)度，提高了審計工作效率，為事中審計和事后審計打下良好基礎(chǔ)。
5.5把握內(nèi)部控制體系評價的重點(diǎn)。在網(wǎng)絡(luò)化條件下，Internet/Intranet系統(tǒng)的開放性、分布性、動態(tài)性和共享性完全改變了過去的應(yīng)用模式，拓展了系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境，從而大大地改變了傳統(tǒng)的手工或計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)容和方法。針對目前網(wǎng)絡(luò)公司普遍存在的安全隱患，審計人員對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部控制評價的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)安全控制評價上：（1）檢查網(wǎng)絡(luò)公司是否嚴(yán)格執(zhí)行計算機(jī)系統(tǒng)及環(huán)境安全法規(guī)與管理制度；（2）檢測網(wǎng)絡(luò)硬件設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用軟件是否可靠，用戶管理權(quán)限是否設(shè)置，各種授權(quán)控制是否具有審計功能，網(wǎng)絡(luò)傳輸數(shù)據(jù)的關(guān)鍵點(diǎn)是否進(jìn)行加密，是否能提供可供安全審計的網(wǎng)絡(luò)使用報告；（3）審查網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是否設(shè)置外部訪問區(qū)域，是否建立防火墻，是否建立實(shí)時監(jiān)控程序。
5.6充分利用計算機(jī)審計軟件進(jìn)行輔助審計。隨著現(xiàn)代化技術(shù)與工具在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的普及與運(yùn)用，審計人員在實(shí)施審計的過程中，應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)“即時互動”的特點(diǎn)，選擇科學(xué)合理的審計技術(shù)，充分利用通用的或?qū)Ｓ玫挠嬎銠C(jī)審計軟件，為客戶提供優(yōu)質(zhì)的專業(yè)服務(wù)，有效地降低審計風(fēng)險。
6.大力培養(yǎng)電子商務(wù)審計人才。審計人員必須經(jīng)常更新自身的知識結(jié)構(gòu)才能適應(yīng)電子商務(wù)審計工作的需要。審計人員為了加強(qiáng)對經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)的審查和監(jiān)督，必須利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來建立審計專用網(wǎng)絡(luò)，實(shí)施在線式和連續(xù)審計，對企業(yè)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法，所提供的商品或勞務(wù)的信息披露是否完整、可靠，以及對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是否采取足夠的安全措施等進(jìn)行評價。大批精通網(wǎng)絡(luò)、計算機(jī)及審計業(yè)務(wù)的審計人員隊伍是電子商務(wù)審計能否得以實(shí)施的關(guān)鍵。審計人員可將被審計單位的有關(guān)信息，通過網(wǎng)絡(luò)和審計軟件建立一個完善的大容量的信息庫，這些信息包括被審計單位的背景資料，最新動態(tài)和一些以前審計的檔案信息，以便以后開展審計時查閱和運(yùn)用，這樣將可大大減少工作時間，提高工作效率。此外，電子商務(wù)審計已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了計算機(jī)和局域網(wǎng)操作的范疇，計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專家對電子商務(wù)審計參與將是必然趨勢。針對電子商務(wù)審計對人才的挑戰(zhàn)，一般可以嘗試以下解決方法：
第一，系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計風(fēng)險方面的理論知識，掌握新的審計方法。重視從審計立項到審計結(jié)論的每一個步驟，并采取相應(yīng)的風(fēng)險防范措施，使每一個環(huán)節(jié)的風(fēng)險減少到最低程度；
第二，更新審計監(jiān)督觀念。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下審計監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)從有形資產(chǎn)審計轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)審計，重視管理方面和社會效益的審計，強(qiáng)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的審計，并促使其快速成長；
關(guān)鍵詞 知識經(jīng)濟(jì) 網(wǎng)絡(luò)審計 挑戰(zhàn) 對策
知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，對很多學(xué)科產(chǎn)生了深刻的影響，審計也不例外。知識經(jīng)濟(jì)對審計的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)為網(wǎng)絡(luò)審計面臨的挑戰(zhàn)。那么何謂網(wǎng)絡(luò)審計？網(wǎng)絡(luò)審計就是基于互連網(wǎng)，借助信息技術(shù)，運(yùn)用專門的，通過人機(jī)結(jié)合，對被審計單位進(jìn)行遠(yuǎn)程審計。網(wǎng)絡(luò)審計是對以往電算化審計的時空觀的又一次突破，是現(xiàn)代審計在商務(wù)時代的新，也是電子商務(wù)的內(nèi)在需求。
一、知識經(jīng)濟(jì)對審計的挑戰(zhàn)
（一） 知識經(jīng)濟(jì)對審計線索的影響
審計線索對審計來說是極為重要的。審計工作中，審計人員正是通過跟蹤審計線索，審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收集審計證據(jù)的。而審計的過程，實(shí)質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運(yùn)用審計證據(jù)的過程。在傳統(tǒng)商務(wù)活動過程中，每筆交易都有一個完整的審計線索，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員可以從原始單據(jù)開始，對交易事項進(jìn)行追蹤，一直到報表為止；也可以從報表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據(jù)，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)以后，傳統(tǒng)的單據(jù)沒有了，紙質(zhì)記錄消失了，取而代之的是存有數(shù)據(jù)處
理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質(zhì)上的信息是機(jī)器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。此外，原始單據(jù)進(jìn)入機(jī)以后，中間的交易處理由計算機(jī)自動完成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷、消失了，傳統(tǒng)的審計方法，有的已不再適用了。審計線索的肉眼不可見性，一方面增加了審計調(diào)查取證的難度，另一方面也從心理上給審計人員造成了壓力。
（二） 知識經(jīng)濟(jì)對審計內(nèi)容和范圍的影響
審計內(nèi)容范圍有了很大的變化。在原有審計中，審計范圍要根據(jù)不同的審計對象和審計目標(biāo)來確定，總的看來，審計范圍比較狹窄、封閉。而在電子商務(wù)活動中信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個寬闊開放的系統(tǒng)，會計信息處理處于一個開放的空間范圍，涉及到交易關(guān)聯(lián)方的各個方面；同時，由于其資源的共享性，能訪問會計信息以及接觸會計信息的人可能涉及到整個網(wǎng)絡(luò)用戶，當(dāng)然，對涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息仍有所限制。網(wǎng)絡(luò)用戶尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動機(jī)，可能采取惡意操作行為，增加了網(wǎng)上行為的控制難度。因此，承擔(dān)不真實(shí)以及非法數(shù)據(jù)的責(zé)任人
就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關(guān)的社會公眾都將被列入審計范圍?？傊?，電子商務(wù)活動中的任何一項審計業(yè)務(wù)，都是建立在互連網(wǎng)平臺上的，審計活動面向網(wǎng)絡(luò)?？梢姡W(wǎng)絡(luò)審計的范圍已被大大拓寬。
（三） 知識經(jīng)濟(jì)對審計人員素質(zhì)的影響
實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計以后，由于審計線索、內(nèi)部控制、審計內(nèi)容、審計方法與技術(shù)等的改變，決定了對審計人員要求的提高。不懂得計算機(jī)的審計人員，會因?yàn)閷徲嬀€索的改變而無法跟蹤審計，會因?yàn)椴欢镁W(wǎng)絡(luò)審計的特點(diǎn)和風(fēng)險而不能審查和評價其內(nèi)部控制，會因?yàn)椴粫褂糜嬎銠C(jī)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)而無法對電子商務(wù)活動進(jìn)行審計。實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)以后，審計工作的順利開展，必須基于一定的計算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識和完備的審計理論等多方面的綜合運(yùn)用，這對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。在這種情況下，審計人員不僅要有豐富的審計知識，而且要掌握一定的計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通訊
、電子商務(wù)知識與技能。只有全面提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，才能滿足網(wǎng)絡(luò)審計工作的需要。
（四）知識經(jīng)濟(jì)對審計方法和技術(shù)的影響
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計的對象發(fā)生了變化，大量的證據(jù)都存儲在肉眼不可見的磁性介質(zhì)上，對這些證據(jù)，審計人員只能利用計算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審查，即把計算機(jī)當(dāng)作基本的審計工具使用，迅速、有效地完成審閱、核對、、比較等各項審計工作，從而提高審計的效率與質(zhì)量。在對網(wǎng)絡(luò)活動進(jìn)行審計時，單機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下的審計方法有的已不適用。這主要表現(xiàn)在對網(wǎng)絡(luò)活動進(jìn)行審計時，所有測試都必須在不改變數(shù)據(jù)庫或記錄的要件下設(shè)計具體的測試方法。由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的持續(xù)運(yùn)行，使得審計人員很難讓其在某一特定時間停下來接受大規(guī)模的測試，如果測試會改變數(shù)據(jù)記錄，就意味著
審計人員給系統(tǒng)帶來差錯。當(dāng)然，可以設(shè)計能夠糾正差錯的測試程序，但被審單位是否允許這種改變記錄的方法，令人懷疑。同時由于系統(tǒng)實(shí)時的特點(diǎn)，也使得這種改變記錄的審計方法很可能產(chǎn)生后遺癥。由于交易數(shù)據(jù)處理的高速性和處理程序的復(fù)雜性，使得審計人員很難對經(jīng)過測試后的系統(tǒng)重新進(jìn)行復(fù)原。因而，就審計方法而言，采用整體檢測法及受控處理法等進(jìn)行系統(tǒng)測試的審計方法，對審計人員審查和評價整個電子商務(wù)系統(tǒng)顯得尤為重要。因此，在執(zhí)行網(wǎng)絡(luò)審計任務(wù)時，審計人員往往要在系統(tǒng)運(yùn)行的同時進(jìn)行審計。
（五）知識經(jīng)濟(jì)對審計準(zhǔn)則的影響
網(wǎng)絡(luò)審計使得審計對象、審計線索、審計方法等各方面都發(fā)生了變化，人們以往在審計工作中逐步建立起的一系列審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不完全適用于變化了的情況，需要建立新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則指導(dǎo)審計工作實(shí)踐。例如，對網(wǎng)絡(luò)審計人員的一般要求、網(wǎng)絡(luò)審計的事前審計準(zhǔn)則、網(wǎng)絡(luò)審計各系統(tǒng)安全可靠評價標(biāo)準(zhǔn)、網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則等。美、英、日等國都制定了有關(guān)計算機(jī)審計的審計準(zhǔn)則。國際審計準(zhǔn)則中，對此也有專門的條款，詳細(xì)說明了計算機(jī)審計的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)及方法。我國的《注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》中也有涉及到計算機(jī)輔助審計的內(nèi)容，但針
對日益發(fā)展的電算化會計信息系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新的，審計準(zhǔn)則中尚存在許多空白。
二、知識條件下的審計對策
的誕生給審計帶來了一系列的挑戰(zhàn)。面對知識經(jīng)濟(jì)的巨大沖擊，我們應(yīng)當(dāng)組織力量對未來審計進(jìn)行，尋求對策，迎接挑戰(zhàn)。
（一）針對“無紙化”，為了解決審計線索，從而更有效地審計機(jī)系統(tǒng)，應(yīng)注意下列問題：（1）在系統(tǒng)設(shè)計和開發(fā)過程中必須提出審計要求，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計線索，除應(yīng)保證會計數(shù)據(jù)文件的打印輸出外，還應(yīng)將會計數(shù)據(jù)文件以可審計的形式進(jìn)行存儲保留；（2）審計人員可利用計算機(jī)方便地獲取被審計單位計算機(jī)會計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件，通過必要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，使其成為審計人員可識別的數(shù)據(jù)文件形式，再進(jìn)行各種數(shù)據(jù)的重新組合和處理，以達(dá)到審計目的；（3）借助于最新研究開發(fā)的跟蹤軟件等。
（二）由于網(wǎng)絡(luò)審計和范圍的擴(kuò)大，因而要做到以下幾點(diǎn)：1、對于審計內(nèi)容，注意原有審計業(yè)務(wù)的深度，考慮更深層次的審計要求，如無形資產(chǎn)的計算機(jī)軟件的審計等。2、注意對系統(tǒng)的審計，尤其要考慮以下事項（1）審查和檢測系統(tǒng)程序；（2）審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)合法；（3）對系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評審；（4）審查是否健全了機(jī)房管理制度。3、由于網(wǎng)絡(luò)中更多公眾的參與，還應(yīng)關(guān)注相關(guān)公眾的審計。
（三）針對網(wǎng)絡(luò)審計對人才的挑戰(zhàn)，一般可以嘗試以下解決：（1）系統(tǒng)審計風(fēng)險方面的知識，掌握新的審計方法。重視從審計立項到審計結(jié)論的每一個步驟，并采取相應(yīng)的風(fēng)險防范措施，使每一個環(huán)節(jié)的風(fēng)險減少到最低程度。（2）更新審計監(jiān)督觀念。入世后，審計監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)從有形資產(chǎn)審計轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)審計，重視管理方面和效益的審計，強(qiáng)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的審計，并促使其快速成長。（3）樹立競爭觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識。知識經(jīng)濟(jì)條件下，信息化技術(shù)對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用進(jìn)一步加強(qiáng)，應(yīng)提高審計人員對信息經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識，樹立面向經(jīng)濟(jì)的競爭觀念，?
嘌艚蕕姆從δ芰痛蟮ù蔥碌囊饈??；剿魘視π畔⒕玫牧榛罡咝У納蠹頗J膠頭椒ǎ姹萇蠹品縵鍘＃?）改革和培訓(xùn)模式，提高審計人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。未來知識經(jīng)濟(jì)的競爭是人才的競爭，要培養(yǎng)面向知識經(jīng)濟(jì)的高素質(zhì)審計人才，就必須改革現(xiàn)有的教育和培訓(xùn)模式，建立面向知識經(jīng)濟(jì)的教育和培訓(xùn)模式，用新的方式、新的觀念，全方位的培養(yǎng)和選拔人才。推行素質(zhì)教育，實(shí)施終身教育；改革教育、培訓(xùn)方法和手段，教研結(jié)合，學(xué)研結(jié)合，以培養(yǎng)和造就一大批一流水平的審計人才。
（四）作為一個經(jīng)濟(jì)服務(wù)領(lǐng)域，審計應(yīng)注意以下問題：（1）要充分利用和維護(hù)已有的適應(yīng)于自己的維系共同利益的體系；（2）審計服務(wù)由于要處處體現(xiàn)其獨(dú)立性，從而存在其自身的特征，因此迫切需要一套符合自身發(fā)展的法律來規(guī)范，這就需要建立起規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計的審計準(zhǔn)則。就新的審計準(zhǔn)則而言，必須做到既有獨(dú)創(chuàng)的一面，又有沿襲傳統(tǒng)的一面。說它獨(dú)創(chuàng)性的一面，主要表現(xiàn)在規(guī)范審計的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)為中心的一整套制度以及版本的業(yè)務(wù)約定書、管理層說明書、審計報告等電子文件的合法化，這些制度具有濃厚的網(wǎng)絡(luò)特色，這與傳統(tǒng)審計準(zhǔn)則具有明顯的
區(qū)別；由于網(wǎng)絡(luò)審計在審計獨(dú)立性、客觀公正以及審計的職業(yè)道德等方面仍然類似于傳統(tǒng)審計，并且有時還離不開實(shí)地審計的參與，所以在規(guī)范類似審計方面可以適當(dāng)?shù)难匾u仍適用的傳統(tǒng)審計準(zhǔn)則?；谏鲜鼍W(wǎng)絡(luò)審計法律環(huán)境的建立，網(wǎng)絡(luò)審計的運(yùn)作將更加規(guī)范，更有保障。
（五）迎接挑戰(zhàn)，技術(shù)革新是關(guān)鍵。應(yīng)注意以下方面：（1）適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和要求，開發(fā)新的審計程序和方法。審計重點(diǎn)將由原來審計線索的審核與查找，轉(zhuǎn)向系統(tǒng)、設(shè)計過程等。（2）充分利用信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù) ，革新審計技術(shù)手段。（3）建立健全現(xiàn)代信息技術(shù)下的內(nèi)控制度。傳統(tǒng)會計崗位職責(zé)的打破，內(nèi)控制度復(fù)雜化，帶來新的審計風(fēng)險，要求建立全新的內(nèi)控制度，制定更為周密的審計計劃，開發(fā)更科學(xué)的測試內(nèi)控制度的技術(shù)，以適應(yīng)這一變化。
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，審計模式的改變，不再是簡單的修補(bǔ)和完善，而是一次深刻的變革，這也充分體現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的特征。不管是審計的內(nèi)容范圍，還是法律環(huán)境，歸根結(jié)蒂只有不斷研究探索新的方法、新的途徑，才能成為傳統(tǒng)審計模式的重塑者，為傳統(tǒng)審計模式的退出創(chuàng)造條件。
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李志方 《網(wǎng)絡(luò)審計模式創(chuàng)新初探》 《財會通訊》 2002.01
楊 靜 《知識經(jīng)濟(jì)對審計的挑戰(zhàn)》 《財會通訊》 2001.10
王玉春 《論電子商務(wù)時代的網(wǎng)絡(luò)審計》 《財會與會計》 2001.07
張金城 《電子商務(wù)對審計實(shí)務(wù)的》 《財會與會計》 2000.10
