發(fā)布時間：2023-09-07 18:09:02
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的公司所得稅稅務(wù)籌劃樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、中亞各國的流轉(zhuǎn)稅政策
在某一國家投資經(jīng)營，企業(yè)首先要面對的就是流轉(zhuǎn)稅。中亞五國均征收增值稅。中亞各國增值稅政策具體情況，如表1所示。
由表1可知，中亞五國增值稅基本稅率在12%～20%之間，高于17%的有兩個。除塔吉克斯坦以外，其他國家沒有低稅率。中亞五國均對出口商品和服務(wù)實行零稅率，并根據(jù)各自的國情，對教育、醫(yī)療、金融等特定項目免稅。與東南亞各國相比，中亞各國的流轉(zhuǎn)稅稅率較高。
二、中亞各國的公司所得稅政策
中國企業(yè)在海外投資經(jīng)營，影響企業(yè)投資回報的重要因素是受資國的公司所得稅政策。投資“一帶一路”中國企業(yè)，不僅需要理解中亞五國公司所得稅稅率、資本利得納稅規(guī)定、虧損結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定等基本內(nèi)容，還需要理解境外稅收抵免規(guī)定、轉(zhuǎn)讓定價管理和資本弱化規(guī)則等涉外規(guī)定。本文首先分析中亞五國公司所得稅的基本規(guī)定，具體情況如表2所示。
由表2可知，從公司所得稅稅率來看，中亞五國的公司所得稅稅率比較低，在7.5%～20%之間。對資本利得均征稅，但哈薩克斯坦和塔吉克斯坦對出售股權(quán)有免稅。從虧損結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定看，實行有限期后轉(zhuǎn)3～10年，烏茲別克斯坦對每年結(jié)轉(zhuǎn)額有限制。
其次，χ醒俏騫涉外規(guī)定進行分析，具體情況如表3所示。
由表3可知，哈薩克斯坦和塔吉克斯坦對境外已納稅實行限額抵免，烏茲別克斯坦、土庫曼斯坦和吉爾吉斯斯坦等只對協(xié)定國限額抵免。從轉(zhuǎn)讓定價管理來看，中亞五國均對轉(zhuǎn)讓定價管理比較嚴格，要求遵守公平交易原則。除哈薩克斯坦外，中亞五國的資本弱化比較寬松，塔吉克斯坦只對利率有要求，對借款數(shù)額沒有要求。烏茲別克斯坦、土庫曼斯坦和吉爾吉斯斯坦對資本弱化無要求。因此，投資中亞五國，中國企業(yè)應(yīng)多采用借款融資，降低境外稅負，謹慎采用轉(zhuǎn)讓定價進行稅務(wù)籌劃。
三、中亞各國的預(yù)提稅所得稅政策
預(yù)提稅（withholding tax）是針對跨國資本流動征收的一個直接稅，是海外經(jīng)營比國內(nèi)經(jīng)營額外承擔(dān)的一個稅種。減輕預(yù)提稅的方法除匯出國放棄征稅權(quán)外，只能各國政府間的雙邊或多邊協(xié)定解決。中亞各國股息和分公司利潤匯回預(yù)提稅政策及與中國協(xié)定預(yù)提稅稅率的具體情況，如表4所示。
由表4可知，中亞五國對股息均征收預(yù)提稅，與中國協(xié)定稅率較低的是土庫曼斯坦和塔吉克斯坦。吉爾吉斯斯坦對分公司利潤匯出不征收預(yù)提稅，在吉爾吉斯斯坦設(shè)立分公司有利。哈薩克斯坦與中國協(xié)定分支機構(gòu)稅5%，協(xié)定股息預(yù)提稅10%，在哈薩克斯坦設(shè)立分公司有利。土庫曼斯坦、塔吉克斯坦和烏茲別克斯坦與中國協(xié)定分公司利潤均免稅，而協(xié)定子公司股息均征稅，故還是設(shè)立分公司稅負輕。
在中亞五國中，沒有間接抵免的有：哈薩克斯坦、烏茲別克斯坦和吉爾吉斯斯坦，在三個國家設(shè)立分公司已納外國稅收回國可以抵免，設(shè)立子公司已納外國稅收回國不能進行稅收抵免，故設(shè)立分公司稅負低，設(shè)立子公司稅負高。
中亞五國利息和特許權(quán)使用費預(yù)提稅政策及與中國協(xié)定預(yù)提稅稅率的具體情況，如表5所示。
由表5可知，中亞五國對利息和特許權(quán)使用費均征收預(yù)提稅，且只有塔吉克斯坦與中國協(xié)定的預(yù)提稅較低，為8%，其他國家與中國協(xié)定預(yù)提稅均為10%。鑒于上述情況，投資中亞五國時，應(yīng)特別重視稅務(wù)籌劃。
四、投資中亞的稅務(wù)籌劃
綜合考慮中亞國家公司所得稅和股息預(yù)提稅政策，中國企業(yè)將境外子公司稅后利潤匯回中國母公司，在不享受稅收優(yōu)惠時，境外實際稅負低于25%的有：烏茲別克斯坦（16.75%）、土庫曼斯坦（12.6%）和吉爾吉斯斯坦（19%），加之哈薩克斯坦、烏茲別克斯坦和吉爾吉斯斯坦與中國簽訂的稅收協(xié)定中沒有間接抵免，故投資中亞五國，股權(quán)架構(gòu)和債權(quán)架構(gòu)的設(shè)計非常重要。
哈薩克斯坦同中國協(xié)定股息預(yù)提稅10%，利息預(yù)提稅為10%，分析哈薩克斯坦所簽訂的雙邊稅收協(xié)定，發(fā)現(xiàn)其雙邊稅收協(xié)定中利息預(yù)提稅均為10%，股息預(yù)提稅稅率為零的有荷蘭、瑞士和科威特等3個國家，雖然荷蘭適合于作為控股架構(gòu)，但荷蘭對中國支付股息預(yù)提稅為10%。所以，投資哈薩克斯坦項目公司，股權(quán)架構(gòu)為：中國母公司―中國香港公司―荷蘭公司―哈薩克斯坦公司，這樣能免除股息預(yù)提稅。對于哈薩克斯坦項目的借款，若采用通過中國香港公司和荷蘭公司轉(zhuǎn)借，與中國母公司直接借款給哈薩克斯坦項目，利息預(yù)提稅均為10%。但如果是中國香港的財務(wù)公司借款給哈薩克斯坦項目，則利息預(yù)提稅為15%。
土庫曼斯坦同中國協(xié)定股息預(yù)提稅最低為5%，利息預(yù)提稅為8%，分析土庫曼斯坦所簽訂的雙邊稅收協(xié)定，發(fā)現(xiàn)其雙邊稅收協(xié)定中股息預(yù)提稅為零的有奧地利、英國、阿聯(lián)酋和美國，利息預(yù)提稅為零的有奧地利、英國和阿聯(lián)酋。這些國家中，英國最適合作為控股公司。投資土庫曼斯坦項目，股權(quán)架構(gòu)為：中國母公司―英國公司―土庫曼斯坦項目公司；債權(quán)架構(gòu)為：英國財務(wù)公司―土庫曼斯坦項目公司。
塔吉克斯坦同中國協(xié)定股息預(yù)提稅最低為5%，利息預(yù)提稅為8%，分析塔吉克斯坦所簽訂的雙邊稅收協(xié)定，發(fā)現(xiàn)其雙邊稅收協(xié)定中股息預(yù)提稅為零的只有拉脫維亞，利息為零只有德國。拉脫維亞對境外股利免征公司所得稅，對外支付股利、利息、特許權(quán)使用費均免征預(yù)提稅。投資塔吉克斯坦項目，股權(quán)架構(gòu)為：中國母公司―拉脫維亞公司―塔吉克斯坦項目公司；德國對境外支付利息預(yù)提稅為零，但利息收入征收所得稅。債權(quán)架構(gòu)為：中國母公司―德國公司―塔吉克斯坦項目公司，通過轉(zhuǎn)貸方式，既可以免除預(yù)提稅，又可以免稅德國的公司所得稅。
1.新稅法對企業(yè)組織架構(gòu)籌劃的影響
依照目前我國相關(guān)法律的規(guī)定來看，企業(yè)的組織形式有多種，但主要以個人的獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司為主，其中公司又分為股份有限公司與有限責(zé)任公司兩種。在新稅法的規(guī)定當(dāng)中，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)都不是企業(yè)所得稅這一稅種的納稅義務(wù)人，也就是說兩種組織架構(gòu)都不需要交納企業(yè)的所得稅，只要個體的業(yè)主以及合伙人繳納其個人所得稅即可；但公司所得稅的繳納去全然不同，其除了要在會計年末的時候依照營業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅之外，股東取得股息之后，也需要繳納一次個人所得稅。
另外，新稅法在納稅人核算標準的規(guī)定上也發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變。原有稅法當(dāng)中，內(nèi)資企業(yè)是將獨立核算作為基本標準與方法，對所得稅的納稅人進行判定，但新稅法當(dāng)中，將是否具備法人資格看做是企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人認定的標準依據(jù)。原有稅法當(dāng)中，內(nèi)資企業(yè)是將獨立核算作為基本標準與方法，對所得稅的納稅人進行判定，但新稅法當(dāng)中，將是否具備法人資格看作是企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人認定的標準依據(jù)。具體來看，新稅法當(dāng)中規(guī)定，由于“分公司”從法律上來講并不是獨立的法人，所以不管其是盈利還是虧損，都需要并入到總公司當(dāng)中進行其所得稅的計算；但子公司作為獨立的法人，不管其經(jīng)營是盈利還是虧損，都不可以并入到母公司的利潤當(dāng)中進行所得稅的計算，而是作為一個獨立納稅義務(wù)人，單獨進行企業(yè)所得稅的計算與繳納。
不難看出，就從企業(yè)組織架構(gòu)籌劃的角度上來講，新稅法的規(guī)定對企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作提出了新的要求與規(guī)范。在這種新的稅法環(huán)境之下，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中基于其組織架構(gòu)而展開的具體籌劃必須作出相應(yīng)的調(diào)整，如此才能實現(xiàn)稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中所具備的重要價值，滿足企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的稅務(wù)籌劃的目標要求。
2.新稅法環(huán)境下企業(yè)組織架構(gòu)籌劃的調(diào)整與規(guī)劃
依照以上新稅法對企業(yè)稅務(wù)籌劃當(dāng)中組織架構(gòu)籌劃的基本影響來看，要對企業(yè)稅務(wù)籌劃工作進行調(diào)整，以便于使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作更科學(xué)、更有效。而要結(jié)合新稅法的規(guī)定及企業(yè)的經(jīng)營及管理現(xiàn)狀，對其組織架構(gòu)籌劃進行進一步的調(diào)整與規(guī)劃，則需要從以上所提到的兩個方面進行調(diào)整。
2.1組織形式選擇方面
依照新稅法的規(guī)定來看，獨資企業(yè)與合伙企業(yè)這兩種組織形式在經(jīng)營發(fā)展的過程中，不管其利潤狀況怎樣，都無需繳納企業(yè)所得稅，只要獨資企業(yè)的業(yè)主及合伙人繳納個人所得稅即可；而公司（含股份有限公司與有限責(zé)任公司）這種組織形式，除了需要相關(guān)股東繳納其個人所得稅之外，還需要依照其營業(yè)利潤來繳納企業(yè)所得稅。相比較而言，在所得稅繳納方面，獨資企業(yè)與合伙企業(yè)這兩種組織形式的稅負要比公司少很多。所以基于企業(yè)的組織架構(gòu)的選擇來看，企業(yè)可以結(jié)合自身現(xiàn)有的發(fā)展及管理條件，綜合考察并研究未來市場經(jīng)營與發(fā)展東中的各種風(fēng)險性因素，科學(xué)預(yù)測并評估其自身的發(fā)展前景，合理地進行組織形式的選擇。若企業(yè)經(jīng)營及發(fā)展的規(guī)模較大，對管理水平的要求也比較高的話，則應(yīng)當(dāng)以“公司”這一組織形式為主；若企業(yè)的發(fā)展規(guī)模并不是很大，那么一般情況下，采用個人獨資企業(yè)或者是合伙企業(yè)的形式就可以。這樣一來，就可以通過組織架構(gòu)的選擇來降低企業(yè)所得稅的繳納數(shù)額。
2.2納稅義務(wù)人判斷方面
因新稅法的相關(guān)調(diào)整，企業(yè)要保證其稅務(wù)籌劃工作更有效、更全面，企業(yè)稅負更低，經(jīng)濟效益更高，則應(yīng)當(dāng)在成立下屬公司的過程中，對分公司與子公司的設(shè)立與創(chuàng)辦進行慎重的考慮與選擇。但一般情況下，結(jié)合新稅法的環(huán)境與企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，參考市場經(jīng)濟發(fā)展的整體態(tài)勢來看，企業(yè)在進行子公司與分公司選擇的過程中，可以依照以下方式來進行：
通常情況下，對于那些初創(chuàng)階段相對較長且短時期內(nèi)不具備盈利能力的企業(yè)而言，其下屬公司應(yīng)當(dāng)以成立分公司的做法為主，這樣企業(yè)成立新公司所付出的成本就可以從企業(yè)的總利潤當(dāng)中直接扣除，減少其所得稅的支出；相反，如果企業(yè)在創(chuàng)立初期就可以獲得相應(yīng)的利潤，那企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取成立子公司的形式，按照新稅法當(dāng)中“對符合條件的小型微利的企業(yè)實行20%的照顧性稅率”的要求進行所得稅的繳納。但是，需要注意的是，在具體的操作過程中，相關(guān)稅務(wù)籌劃人員及財會人員，需要把握好“小型微利”這一概念，將企業(yè)的這種盈利水平控制在一定的范圍之內(nèi)。
一、 國際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)
企業(yè)要進行國際稅務(wù)籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。因為國際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經(jīng)濟發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大的差異。這種差異為跨國納稅人進行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機會。
不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對象、計稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個方面組成的：
1、稅收管轄權(quán)上的差別
各國稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國家是同時行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各國家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機會。
2、稅率上的差別
稅率差別是指不同的國家，對于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。
3、課稅對象和計稅基礎(chǔ)的差別
不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計稅基礎(chǔ)也會存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進行稅務(wù)籌劃。
4、稅收優(yōu)惠的差別
許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅務(wù)籌劃的一個重要內(nèi)容。
從上述的分析可見，國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。
二、 國際稅務(wù)籌劃的具體方法
依據(jù)國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：
1、稅收管轄權(quán)規(guī)避
正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權(quán)的國家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權(quán)規(guī)避。
對外投資的企業(yè)可以通過避免成為一個國家的常設(shè)機構(gòu)來降低稅賦。許多國家對企業(yè)的“常設(shè)機構(gòu)”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動中，盡量不要成為東道國的“常設(shè)機構(gòu)”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時間或是通過改變在東道國機構(gòu)的性質(zhì)來實現(xiàn)。
2、利用稅率差別
由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進行國際稅務(wù)籌劃時，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。
通常實踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：
（1）企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。信托關(guān)系一但成立，委托人把自己的財產(chǎn)委托給信托機構(gòu)管理，信托財產(chǎn)在法律上委托人之間的所有權(quán)關(guān)系就切斷。一般對財產(chǎn)所有人委托給受托人的財產(chǎn)所得不再征稅。而且在全權(quán)信托中，信托的受益人對信托財產(chǎn)也不享有所有權(quán)，所以只要受益人不從信托機構(gòu)得到分配的利益，受益人也不用就信托財產(chǎn)繳納任何稅收。在稅務(wù)籌劃中可以利用這種規(guī)定來避稅，如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務(wù)。同時，由于信托財產(chǎn)是委托避稅地信托機構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬π磐胸敭a(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。
（2）企業(yè)也可以通過向低稅率國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的方法利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)。實踐中跨國公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見。
（3）通過組建內(nèi)部保險公司來轉(zhuǎn)移利潤。所謂內(nèi)部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務(wù)以替代外部保險市場的一種保險公司。利用內(nèi)部保險公司可以進行跨國稅務(wù)籌劃。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內(nèi)部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司賬上。內(nèi)部保險公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
還有其它一些轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法，這些方法在實踐中被有效地運用在國際稅務(wù)籌劃中。
3、在稅務(wù)籌劃中注意課稅對象和計稅基礎(chǔ)的差別
在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計價與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進行籌劃。
在國際稅務(wù)籌劃中，要注重對于進口稅的分析。進口稅通常會附加到產(chǎn)品價格中，低進口稅率或免進口稅將使產(chǎn)品價格有利，而高進口稅會導(dǎo)致投資成本的增加。但是，如果外國投資者將向某國出口貨物改為直接投資，則在高進口稅率國，高稅率其將可以阻止競爭對手對投資所在地出口商品。所以，在進行稅務(wù)籌劃時，對于直接投資和出口貿(mào)易所采取的策略應(yīng)該是不同。
4、籌劃時考慮稅收優(yōu)惠政策
利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個重要內(nèi)容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。但這種協(xié)定本不應(yīng)使協(xié)定簽約國之外的非居民企業(yè)受惠，但企業(yè)可以通過在其中一個協(xié)約國內(nèi)設(shè)立子公司，并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆?，該子公司完全由第三國居民所控制。這樣，國際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給母公司。
在國際稅務(wù)籌劃時，在考慮稅收優(yōu)惠時，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟不發(fā)達、勞動力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負擔(dān)及政治和經(jīng)營風(fēng)險。
三、 我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃對策
（一）我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀
稅務(wù)籌劃在我國已經(jīng)不是一個新鮮的概念，但是稅務(wù)籌劃在我國企業(yè)中的實行情況并不理想。
首先，我國大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識缺乏。我國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財務(wù)、稅收知識，因此當(dāng)提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員等方法，而不是通過自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財務(wù)人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為做企業(yè)稅務(wù)籌劃。
對于我國很多企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃工作缺乏良好的基礎(chǔ)。而從我國部分企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀來看，存在嚴重的不規(guī)范現(xiàn)象：比如管理活動不嚴格按照財務(wù)工作規(guī)程，未經(jīng)充分的可行性論證、未經(jīng)必要的財務(wù)預(yù)算就由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務(wù)籌劃了。
同時，稅務(wù)籌劃主體在我國企業(yè)中，至今還不甚明確。會計人員只關(guān)注會計核算、會計報表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務(wù)部門的職責(zé)。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無人負責(zé)的情況。
我國存在相當(dāng)一部分管理不嚴、體制不善的企業(yè)。這些企業(yè)的會計人員素質(zhì)低，會計制度不健全，會計賬目不準確、賬實不符、不履行會計程序等現(xiàn)象嚴重，這使得稅務(wù)籌劃無從入手。因此企業(yè)財務(wù)管理的不健全，使得稅務(wù)籌劃成效始終不理想。這樣的企業(yè)，更無從去熟悉國際稅收和金融知識，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務(wù)籌劃工作。
另一方面，我們要看到我國企業(yè)對于國際稅務(wù)籌劃的迫切需求。截止到2001年底，我國累計批準了海外投資企業(yè)3091家，累計投資額43.33億美元，遍布世界150多個國家和地區(qū)。 隨著我國加入WTO，我國企業(yè)的國際貿(mào)易將進人一個新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國經(jīng)營事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國企業(yè)必須提高國際稅務(wù)籌劃的水平，以適應(yīng)自身發(fā)展的需求。
（二）我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃對策
提高我國企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃水平，可以從以下幾個方面入手：
1、研究國際稅收因素作為稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)
如前文所論述的那樣，國際稅務(wù)籌劃是以國際稅制的差別為基礎(chǔ)的，因此要提高我國企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃水平，就應(yīng)該加強對國際稅收制度的研究。
企業(yè)應(yīng)研究有關(guān)國家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據(jù)各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點。這就要求企業(yè)做到了解各國稅制差異，并關(guān)注各國稅收政策的動態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場時，要從該國的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面充分認識和考慮。我國已經(jīng)有一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃來選擇對外投資地點的實踐例子，如我國中信、首鋼、中旅等在香港設(shè)立基地公司或控股公司對外投資。
2、恰當(dāng)安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)
在稅務(wù)籌劃中，也要考慮企業(yè)組織形式的因素。企業(yè)的組織形式主要有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業(yè)形式計算交納所得稅。如果企業(yè)設(shè)立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款。
同時，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的內(nèi)容。由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價值，但當(dāng)存在個人所得稅時，這種稅收屏蔽效應(yīng)會被個人所得稅削減。所以在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時要找到企業(yè)最優(yōu)負債比例點。我國企業(yè)在跨國經(jīng)營時，要注意首先熟知與籌劃目標相關(guān)的經(jīng)營國稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化。選擇采用適當(dāng)?shù)牟煌壤搨?，本著稅后凈利潤和企業(yè)價值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風(fēng)險、稅收風(fēng)險和政治風(fēng)險，最終選定可行性方案。
3、選擇符合國際稅務(wù)環(huán)境及運作機制的會計核算方法
會計核算的方法會影響應(yīng)稅收益。為減輕對外投資建立的公司的稅務(wù)負擔(dān)，我國企業(yè)要注意對東道國稅務(wù)會計的研究，選擇適當(dāng)?shù)臅嫼怂惴椒ā?/p>
例如，對于存貨計價方法，可以從以下幾個角度來籌劃：當(dāng)處于不同的物價狀況下注意在可能的情形下采用不同的存貨計價方法；當(dāng)存貨歷史成本與市場價格背離時，許多國家允許企業(yè)選擇成本與市價孰低法。
再如，對于、固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃，要注意在固定資產(chǎn)使用初期，可以采用加速折舊法較直線法多提折舊，但后期如果企業(yè)每年均有盈利，則加速折舊法具有延緩納稅的好處。同時，加速折舊法并非總是對企業(yè)有利。只有在企業(yè)不趨于虧損狀態(tài)或者并非處于享受公司所得稅減免期間，才是最有利的選擇
一、我國上市公司所得稅政策現(xiàn)實問題
上市公司所得稅政策執(zhí)行的不統(tǒng)一，在多方作用力的推動下，已經(jīng)成為一個無法回避的現(xiàn)實問題。
首先，隨意減免行為沖擊新稅制，不利于稅法執(zhí)行。在新稅制實施后，明確廢止了以往的過多、過濫的稅收優(yōu)惠政策。目的是為了強調(diào)稅權(quán)的統(tǒng)一。中央有權(quán)減免稅收，而各地政府不得隨意越權(quán)減免，這樣才能確保新稅制的順利實施。然而，在少數(shù)地方擅自降低上市公司的所得稅率，造成了不好的影響。
其次，在國家禁止越權(quán)減免企業(yè)所得稅和即征即退等變相減免政策的情況下，各地大多采用“先征后返”的形式來實現(xiàn)對上市公司的優(yōu)惠，這樣使得地方政策不堪重負。
再次，由于人們對稅收政策理解的偏差，使其片面強調(diào)稅收的杠桿作用，卻忽視了稅收的中性原則。稅收是財政收入的主要組成部分，它首先要求的是公平和效率，然后才是作為政府干預(yù)市場的一種方式。而目前各地都是經(jīng)過對所得稅政策的調(diào)整，來減輕稅負，增強競爭力，使得企業(yè)建立在所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上來進行競爭。由于各個地區(qū)的優(yōu)惠政策的程度不同、重點不同，使其造成的結(jié)果也不同，這樣就會給企業(yè)間帶來新的不公平。上市公司的優(yōu)惠政策同時會對非上市公司帶來很大的不公平。如此運用這樣的稅收政策就會導(dǎo)致市場秩序紊亂，阻礙市場競爭。
二、我國上市公司所得稅籌劃政策成因
上市公司所得稅政策現(xiàn)狀主要源于各級政府紛紛出臺的支持上市公司發(fā)展的地方性政策。
（一）國家所得稅制不統(tǒng)一成為各地出政策的一個動因。一是對于內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的不統(tǒng)一。主要是在新草案出臺之前對于外商投資企業(yè)所得稅方面給予了許多優(yōu)惠政策。例如，對于從事港口、碼頭建設(shè)的外商投資企業(yè)按15%征收，經(jīng)營期在15年以上的，還實行“五免四減”的政策；對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)所得稅實行“減二免三”；二是對于國內(nèi)所得稅，也同樣存在著許多的區(qū)域性和產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策。比如對于高新技術(shù)企業(yè)，可按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開辦之日起兩年內(nèi)免稅。新辦勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)批準可免征所得稅3年。對于國家確定的經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市、蒲東新區(qū)等新區(qū)都有一定的優(yōu)惠政策。上述優(yōu)惠政策最終同樣落實到相應(yīng)的上市公司，使它們有明顯的優(yōu)勢。
（二）地方政府支持上市公司是導(dǎo)致各地紛紛出政策的原動力。在目前許多的上市公司中，絕大部分都是國家控股企業(yè)，分屬于各級政府所有。上市公司多為國有企業(yè)改組、改建而成的，和過去的管理模式有一定的聯(lián)系。上市公司是我國企業(yè)的代表，它的透明性及相對規(guī)范性使得上市公司已經(jīng)成為地方經(jīng)濟的形象，甚至在某些方面成為了地方政府的形象。由于上市公司從經(jīng)審查合乎標準有上市資格到允許上市，本身就有一定的優(yōu)越性，再加上大眾媒體的大力宣傳，更加提高了公司的知名度和資信度。上市公司上市后憑借其優(yōu)勢可以在較短的時間內(nèi)廣泛地募集到大量的資金。所以，地方政府也想借上市公司的發(fā)展來樹立良好的地方經(jīng)濟整體形象，從而吸引更多的投資資金，進一步促進區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展。為了實現(xiàn)這一目標，地方政府會給予上市公司減輕企業(yè)稅負的政策，使其提高企業(yè)的效益，集中優(yōu)勢來扶持它。
（三）政策上的攀比使得上市公司所得稅執(zhí)行15%的稅率更為普遍。在不考慮其他市場因素的情況下，稅負的減輕會直接導(dǎo)致公司利潤的上升，從而使公司效益高于其他競爭對手，使公司在市場上能夠占有絕對優(yōu)勢。由于稅負不公平而產(chǎn)生的效益差異，使得大多數(shù)地區(qū)、部門為了自身的利益，都會想方設(shè)法地使自己的企業(yè)也獲得相當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策，使公司在競爭中有一定的經(jīng)濟實力，消除不公平的競爭。在這種力量的作用下，在許多的上市公司都享受了稅收優(yōu)惠的政策下，任何一家上市公司都會盡自己的最大能力向中央爭取優(yōu)惠政策，使得設(shè)法減輕自己的稅負，在同等優(yōu)惠條件下公平的競爭。
三、我國上市公司所得稅籌劃政策建議
（一）統(tǒng)一上市公司所得稅稅率。針對我國上市公司所得稅的現(xiàn)狀，一方面我們要承認現(xiàn)狀，另一方面針對它做一些明確的規(guī)定。根據(jù)國務(wù)院和財政部的規(guī)定，即從2002年1月1日起，除法律和行政法規(guī)另有規(guī)定的外，企業(yè)所得稅一律按法定稅率征收。但是，對于高新技術(shù)企業(yè)，仍然享受稅收優(yōu)惠政策，而一些傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)將按照33%稅率征收。由于地區(qū)和行業(yè)之間的差異，各上市公司實行的稅收政策種類繁多，差異也很大，對此我們必須分清每一政策的法規(guī)依據(jù)。目前，上市公司大多數(shù)都是控股集團型企業(yè)，擁有多個控股、參股子公司，上市公司本身即母公司，與下屬子公司是不同納稅人，適用不同的稅收政策?，F(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%，對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%、15%的優(yōu)惠稅率，而對內(nèi)資企業(yè)實行27%、18%二檔照顧稅率等，使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大。因此，統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率成為發(fā)展趨勢，草案將新的所得稅稅率確定為25%。
（二）加強部門之間協(xié)作。上市公司是我國企業(yè)的代表，它已經(jīng)成為地方經(jīng)濟的形象，甚至在某些方面成為了地方政府的形象，各地方政府極力給予它優(yōu)惠政策。對此，國家對于政府在對上市公司的政策方面做了一些明確的規(guī)定，即實行地方政府給予的“先征后返”等政策的企業(yè)于2002年后不再享有優(yōu)惠政策，這類企業(yè)約占上市公司總數(shù)的50%～60%。不過現(xiàn)行規(guī)定還有較大的彈性，這為上市公司爭取優(yōu)惠提供了一定的空間。除此之外，更要加強有關(guān)部門之間的協(xié)作，把證券市場的發(fā)展和稅法的維護統(tǒng)一結(jié)合起來；加強財政部稅政司參與和審核上市公司的稅收執(zhí)行情況。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)狠抓內(nèi)部經(jīng)營管理，向市場要效益，在轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制的過程中，我們應(yīng)當(dāng)改變觀念，而不能只靠著政府的優(yōu)惠政策來求發(fā)展。
（三）確定最佳資本結(jié)構(gòu)。首先，企業(yè)要想提高權(quán)益資本的收益水平，就應(yīng)當(dāng)提高負債比率。而負債比率的提高是以息稅前投資收益率大于債務(wù)利息率為前提的；其次，負債比率提高了，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也擴大了。企業(yè)在利用債務(wù)融資時需要綜合考慮，既要最大可能地減輕稅負，又要使資金成本最低，尋求這樣一個負債最佳量，從而達到最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)。
隨著市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，企業(yè)間的競爭日益激烈，為使企業(yè)在競爭立于不敗之地，企業(yè)之間的橫向聯(lián)合越來越普遍。通過橫向聯(lián)合，組建企業(yè)集團，一方面可以使企業(yè)之間實現(xiàn)資源共享，保持其在市場競爭中的優(yōu)勢地位，這也正是企業(yè)集團相對于單獨的企業(yè)所具有的規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)；另一方面，組建企業(yè)集團也具有稅收收益，即從集團的全局出發(fā)，通過對集團整體的經(jīng)營戰(zhàn)略進行系統(tǒng)的籌劃安排，減輕集團總體稅收負擔(dān)，增加集團稅后利潤。
集團公司的營銷活動在企業(yè)的經(jīng)營活動中占有非常重要的地位，它直接關(guān)系到公司產(chǎn)品最終價值的實現(xiàn)，不同的銷售策略會導(dǎo)致不同的稅收負擔(dān)，因此公司在選擇銷售策略時，必須考慮納稅因素，只有這樣公司才能在競爭中處于有利地位。
一、營銷渠道選擇的籌劃
集團公司的產(chǎn)品銷售需要建立全國性的獨立的營銷網(wǎng)絡(luò)。在設(shè)計營銷網(wǎng)絡(luò)的過程中，稅務(wù)籌劃先期介入，研究在外地設(shè)立分子公司的利弊。研究前提：在外地設(shè)立經(jīng)貿(mào)公司屬于公司的對外銷售機構(gòu)，盈利前景較好，但可能出現(xiàn)虧損。具體籌劃如下：
（一）分子公司設(shè)立的法律政策分析
當(dāng)一個集團公司要進行跨地區(qū)經(jīng)營時，常見的做法就是在其它地區(qū)設(shè)立下屬機構(gòu)，即開辦子公司或分公司。所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司；所謂分公司是指作為公司的分支構(gòu)而存在，在國家稅收中，它往往與常設(shè)機構(gòu)是同義詞。分、子公司存在很多不同點，如表1。
從法律上講，子公司屬于獨立法人，而分公司不屬于獨立法人。它們之間的不同在于：一是設(shè)立手續(xù)不同，在外地創(chuàng)辦獨立核算子公司，需要辦理許多手續(xù)，設(shè)立程序復(fù)雜，開辦費用也較大，而設(shè)立分公司的程序比較簡單，費用開支比較少。二是核算和納稅形式不同，子公司是獨立核算并獨立申報納稅，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)比較喜歡，而分公司不是獨立法人，由總公司進行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，如有盈虧，分公司和總公司可以相互抵扣后才交納所得稅。三是稅收優(yōu)惠不同，子公司承擔(dān)全面納稅義務(wù)，分公司只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。子公司是獨立法人可以享受免稅期限、優(yōu)惠政策等在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策；而分公司作為非獨立法人，則不能享受這些優(yōu)惠政策。如我國對外商投資企業(yè)實行的“兩免三減半”、“稅收優(yōu)惠稅率”等優(yōu)惠政策，則只能適用于獨立法人企業(yè)。
（二）具體方案設(shè)計
方案1：當(dāng)外設(shè)公司出現(xiàn)虧損時，設(shè)立分公司和子公司的利弊比較。
當(dāng)外地公司發(fā)生虧損時，設(shè)立分公司比設(shè)立子公司整體納稅水平低。假設(shè)：集團公司在外地設(shè)立甲、乙兩家公司，2005年公司集團公司母公司實現(xiàn)利潤1000萬元，其甲公司實現(xiàn)利潤200萬元，乙公司虧損300萬元。測算祥見表2。
如表2所示，甲、乙公司設(shè)立分、子公司。假設(shè)該集團母公司和分公司企業(yè)所得稅率為33%，則該集團公司在2005年度應(yīng)納稅額=（1000+200-300）×33%=297（萬元）。如果上述甲、乙兩家分公司換成子公司，總體稅負就發(fā)生了變化。假設(shè)該集團母公司和子公司的所得稅率仍為33%。集團公司母公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=1000×33%=330（萬元），甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×33%=66（萬元），乙公司由于2005年度發(fā)生虧損，則該年度不應(yīng)交納企業(yè)所得稅，那么，集團公司2005年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：330+66=396（萬元），當(dāng)外設(shè)機構(gòu)出現(xiàn)虧損時，設(shè)立子公司比公司整體多負擔(dān)稅金99萬元（396-297=99）。但如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會發(fā)生變化。
方案2：當(dāng)外設(shè)公司盈利時，設(shè)立分公司和子公司的利弊比較。
假設(shè)：集團公司在外地設(shè)立甲、乙兩家公司，2005年公司集團公司母公司實現(xiàn)利潤1000萬元，其甲公司實現(xiàn)利潤200萬元，乙公司盈利實現(xiàn)利潤300萬元，所得稅稅率為33%?？偣疽?guī)定，子公司稅后利潤的80%匯回總公司，20%自己留用。測算祥見表3。
由表3可以看出，當(dāng)外地經(jīng)貿(mào)公司與集團母公司稅率相同且盈利時，分子公司的稅負相等。
方案3：當(dāng)外設(shè)公司盈利時，稅率與集團母公司有差異時，設(shè)立分公司和子公司的利弊比較。
假設(shè)集團公司在外地設(shè)立甲、乙兩家公司，2005年公司集團公司母公司實現(xiàn)利潤1000萬元，其甲公司實現(xiàn)利潤200萬元，乙公司盈利，實現(xiàn)利潤300萬元，母公司所得稅稅率為33%，外地公司所得稅稅率為15%?？偣疽?guī)定，子公司稅后利潤的80%匯回總公司，20%自己留用。測算祥見表4。
由表4可以看出，當(dāng)外地設(shè)立甲、乙子公司，其中，集團母企業(yè)所得稅率為33%，分、子公司均為15%。2005年度公司本部實現(xiàn)利潤1000萬元；甲、乙子公司分別實現(xiàn)利潤200萬元和300萬元。總公司規(guī)定，子公司稅后利潤的80%匯回總公司，20%自己留用；則2005年度集團母公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=1000×33%=330（萬元），甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×15%
=30（萬元），乙子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=300×15%=45（萬元），子公司匯回總公司利潤額=（200-30）×80%+（300-45）×80%
=340（萬元），匯回利潤母公司應(yīng)交納所得稅=340×（33%-15%）=61.2（萬元），集團母公司總體應(yīng)納稅額=330+30+45+61.2=466.2（萬元）。若將上述兩家子公司改成分公司，則集團公司整體應(yīng)納稅額=（1000+200+300）×33%=495（萬元）。那么，當(dāng)外設(shè)機構(gòu)盈利且稅率不同時，設(shè)立子公司比公司整體節(jié)約稅金28.8萬元（495-466.2=28.8）。
設(shè)立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認為子公司和母公司不是同一法律實體，因而子公司的虧損不能并入總公司賬上；而分公司和母公司是同一法律實體，其在經(jīng)營中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。因此，當(dāng)企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營需要到國外或外地設(shè)立分支機構(gòu)時，可以在進入地的初期，針對當(dāng)?shù)厍闆r不熟、生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況，考慮設(shè)立分公司，從而使外地發(fā)生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時，應(yīng)考慮設(shè)立分公司，可以在盈利時保證能享受到當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠的政策。
二、營銷方式選擇的籌劃
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)銷售產(chǎn)品的方法多樣，但無論采取什么方法，都要涉及稅收問題。在比較各種方法后，為簡便操作，滿足用戶需求，與用戶形成長期穩(wěn)定、互利共贏的供需合作關(guān)系，公司制定了鋼材定點定量的價格折扣優(yōu)惠辦法。
折扣銷售的節(jié)稅效應(yīng)。折扣銷售是指銷售方為達到促銷的目的，在向購貨方銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，因為購貨方信譽較好、購貨數(shù)額較大等原因，而給予購貨方一定的價格優(yōu)惠的銷售形式。根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么可以以銷售額扣除折扣額的余額為計稅金額；如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么無論企業(yè)財務(wù)上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。采取這種方式銷售時，可能會減少廠家的利潤，但由于折扣銷售可以節(jié)稅，實際減少的利潤比人們想象的要少。案例：集團公司于市場出現(xiàn)低潮時，采取折扣銷售方式，在此期間對公司滯銷商品的價格按原定價的95%計算。在折扣期間，集團公司取得2000萬元銷售額（含稅）的銷售業(yè)績。集團的企業(yè)所得稅適用稅率為33％。試分析折扣銷售產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)對彌補集團公司讓利損失的作用。分析：集團公司讓利＝2000/0.95×0.05＝105（萬元），不讓利應(yīng)納增值稅稅額＝（2000+105）/（1＋17％）×17%＝305（萬元），折扣銷售后應(yīng)納增值稅額＝2000/（1＋17％）×17％＝290（萬元），折扣銷售后共節(jié)約增值稅＝305－290＝15（萬元），折扣銷售后共節(jié)約企業(yè)所得稅＝（2000＋105）/（1＋17％）－2000/（1＋17％）×33％＝30（萬元），集團公司實際讓利＝105－15－30＝60（萬元），由此可見，集團公司的折扣銷售，可以節(jié)約增值稅15萬元，節(jié)約企業(yè)所得稅30萬元，節(jié)約的稅金可以減少集團公司折扣銷售的利潤損失。
綜合以上分析，折扣銷售商品，使得同樣銷售量的銷售額下降，但同時流轉(zhuǎn)稅也會相應(yīng)地減少，隨著銷售收入的減少，所得稅也相應(yīng)地減少。因此，折扣銷售一方面會產(chǎn)生減少利潤的負面效應(yīng)，另一方面又會產(chǎn)生促銷和節(jié)稅的正面效應(yīng)。這也就是人們常說的薄利多銷效應(yīng)，但是隨著薄利多銷效應(yīng)的逐漸增強會逐漸抵消降低銷售和折扣銷售的節(jié)稅效應(yīng)。
三、營業(yè)收入確認的籌劃
企業(yè)營業(yè)收入的確認，既影響企業(yè)所得稅也影響流轉(zhuǎn)稅。一般情況下，企業(yè)應(yīng)該在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應(yīng)稅收入確認的會計處理方法，但是在企業(yè)所得稅的減免期也要考慮提前確認的必要性。比如企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。如果在正常的納稅期，企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入均勻計入5年的應(yīng)納稅所得額，可以推遲稅款的繳納，以獲得時間價值；如果在免稅期，企業(yè)應(yīng)該將非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入一次性計入當(dāng)期所得，以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。
我國《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認銷售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認銷售收入；企業(yè)采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認銷售收入。因此，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認方式，盡量推遲確認銷售收入，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時間。
四、營銷費用的籌劃
營銷費用是企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失費、運輸費、裝卸費以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售費用一部分為據(jù)實扣除項目，另一部分為按標準限額扣除項目。企業(yè)如果能合理地劃分兩部分扣除項目，用好限額扣除的政策，企業(yè)所得稅后列支的銷售費用就會轉(zhuǎn)化為稅前扣除；否則，稅前列支項目可能成為稅后列支項目。具體如表5。
在實際工作中，要認真研究各項費用的性質(zhì)。取得的憑證必須真實、合法，可據(jù)實扣除的費用盡可能單列，嚴格據(jù)實扣除，不過多占用按標準扣除項目的扣除限額。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；現(xiàn)狀；國際比較
1.主要國家的稅收籌劃分析
在歐美等國家，由于增值稅、消費稅等商品稅的稅款會轉(zhuǎn)移到消費者的頭上，所以籌劃的空間和可能性都較小，而所得稅屬于直接稅，稅負不容易轉(zhuǎn)嫁，納稅人本身又是負稅人，所以稅收籌劃的對象主要是所得稅。對所得稅進行合理的稅收籌劃后，企業(yè)可有效地降低成本，提高投資的邊際收益。以下以美國為例進行分析。
1.1 有完善的稅收立法制度為稅收籌劃作前提
在美國由國會制定聯(lián)邦稅法，其他各級立法單位制定州和地方稅法，而且需由超過三分之二的公民進行投票表決通過后才可執(zhí)行。充分彰顯了納稅人具有表決權(quán)和擁有獨立性。由于美國州與州之間稅法有較大的差異性，稅種開征、停征、征稅對象與稅率、稅收優(yōu)惠等稅制要素就便于比較，給稅收籌劃提供了較大的籌劃空間。
1.2 稅制設(shè)計合理，征管模式先進為稅收籌劃提供保障
以美國為代表的大多數(shù)歐美國家實行的都是以所得稅為主體的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)，而在所得稅的構(gòu)成中又是以個人所得稅為主體。而我國在1994年的稅制改革中建立起了以流轉(zhuǎn)稅為主體的雙重稅制結(jié)構(gòu)，所得稅所占的比重極小，特別是個人所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中所占的比例在2011年不到7%。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展我國應(yīng)把所得稅直接稅作為改革的重點，既能不斷縮小日益增長的貧富差距，又可保證財政收入的增加。
在美國的聯(lián)邦稅務(wù)局中，有完備的稅務(wù)征管機構(gòu)，早已擁有先進的網(wǎng)上辦事系統(tǒng)，可直接查詢各個年份全國所有納稅人的納稅情況和詳細資料，對違法納稅人的處理嚴厲、到位，沒有煩瑣的行政干預(yù)，擁有較高的權(quán)威性。而目前我國稅收征管水平不高，利用計算機等先進的征管手段有待進上步提高，稅務(wù)部門還無法較為準確的掌握納稅人的收入、納稅等情況，這就給納稅人帶來的較大的偷逃稅款的空間。
1.3 通過減計應(yīng)稅所得項目進行籌劃
美國稅法規(guī)定，通過市場交易實現(xiàn)的所得才確認為計稅所得，才需納稅。這就產(chǎn)生的一個理論漏洞：資產(chǎn)有增值，但是由于沒有交換或變現(xiàn)，就無需納稅。因此國外很多企業(yè)通過銀行貸款購入土地等具有增值潛力的資產(chǎn)，資產(chǎn)增了值，但是不急于出售，企業(yè)就無需繳納資本利得稅，而且企業(yè)在銀行的借款利息還可以在計算應(yīng)納稅所得額時進行稅前扣除。
1.4 選擇合適的企業(yè)組織形式進行稅收籌劃
獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司這三種企業(yè)的組織形式所適用的稅法有很大的差異。獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納的是個人所得稅，而股份有限公司需繳納公司所得稅，其股東從公司分得的股利還需繳納個人所得稅，而且公司向股東支付的股利不可從公司的應(yīng)納稅所得額中扣除。美國稅法規(guī)定：納稅人在納稅年度可享受限額為100美元的免稅股利。而且，還規(guī)定如果股份有限公司滿足一定的條件就可按合伙企業(yè)只需繳納個人所得稅。充分利用稅法的規(guī)定就可以節(jié)約數(shù)額較大的稅款。
1.5 充分利用費用扣除項目的時機選擇進行籌劃
除了要考慮所得項目的籌劃外，納稅人還會充分考慮扣除項目確認的相關(guān)問題。如扣除的時機、貨幣的時間價值以及適用的稅率等。
2.對我國的啟示
2.1 建立起以所得稅為主的合理的稅制結(jié)構(gòu)和運行機制
健全和完善所得稅制，使所得稅更能充分發(fā)揮對收入的調(diào)節(jié)作用，同時也可使納稅人有更大的稅收籌劃空間。對稅法條文的修訂過程中，對稅法規(guī)定中不明晰、模糊的界定應(yīng)加以改進。如稅收籌劃應(yīng)順應(yīng)國家的立法意圖，何謂“國家立法意圖”就很難準確界定。因此，在稅法的不斷完善和修訂中，應(yīng)減弱稅法條文的彈性，加強一些硬性的規(guī)定，對一些判定給以準確的標準，這樣就降低了稅務(wù)人員和納稅人雙方作弊的可能性。
2.2 不斷提高征納稅雙方人員的素質(zhì)
長期以來我國納稅人自覺納稅的意識較弱，而有些企業(yè)的部分行政管理人員的素質(zhì)有待進一步提高，所以針對這種現(xiàn)狀，要在全社會加強法制宣傳的力度，加大舉辦法制教育培訓(xùn)班頻率，使法律觀念和意識真正的深入人心，而不只是流于形式。對企業(yè)的財會人員不斷進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，熟悉國家的會計、稅法、企業(yè)管理等最新的理論和政策，能正確理解和運用稅收籌劃，使稅收籌劃這一政策能在我國快速、健康地發(fā)展起來。對稅務(wù)機關(guān)來說，要加大對稅務(wù)人員的培訓(xùn)和監(jiān)督工作，提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，杜絕人治大于法治的現(xiàn)象，為稅收籌劃的執(zhí)行提供一個良好的稅收大環(huán)境。
2.3 加大對偷逃稅款的懲罰力度，促使納稅人進行合理合法的稅收籌劃
在培養(yǎng)納稅人的納稅意識得以提高的同時，要加大對違法行為的懲罰力度，如果納稅人偷逃40%的稅款，面臨的只是10%或更少的罰款，那么納稅人為什么不去偷逃稅款呢?所以，加強稅收的強制性，增強稅法的權(quán)威性，在客觀上就促使納稅人遵紀守法，進行法律許可范圍的稅收籌劃。
2.4 加強對稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)和選拔
稅收籌劃作為一種全面、復(fù)雜的理財行為，集稅法、財務(wù)、會計、企業(yè)管理等方面的專業(yè)知識融為一體，它要求稅務(wù)籌劃人員除了具備牢固的專業(yè)知識作為基礎(chǔ)，還應(yīng)熟悉國家最新的稅法政策及別的國家的相關(guān)的法律、法規(guī)，應(yīng)該能把這些專業(yè)知識跟企業(yè)的經(jīng)營管理的實際情況相結(jié)合，從總體上進行籌劃分析，更多地順應(yīng)立法的宗旨，使企業(yè)能充分利用宏觀的稅收政策對企業(yè)的微觀經(jīng)濟活動進行指導(dǎo)，既能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營成本的減少和利潤最大化，又能對企業(yè)的生產(chǎn)、發(fā)展做出長遠規(guī)劃。
稅收籌劃專業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平和道德水平的提高有賴于市場觀念與稅收征管法制化的有機結(jié)合。會使納稅人實現(xiàn)成本最低化與利潤最大化的惟一手段就是進行納稅籌劃，所以在不少稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所和一些咨詢機構(gòu)中，稅務(wù)籌劃的咨詢業(yè)務(wù)也如雨后春筍般出現(xiàn)。有的企業(yè)聘請注冊稅務(wù)師、稅務(wù)顧問或委托中介機構(gòu)對企業(yè)進行納稅籌劃，不僅降低了稅收籌劃的成本，而且也提高了稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)和道德素質(zhì)，這就在客觀上加速了稅收籌劃行業(yè)的發(fā)展速度。
2.5 對稅收籌劃風(fēng)險的存在要正確估量
納稅人正確地運用稅收籌劃，就可以使納稅人減少納稅成本，使會計利潤最大化，但是如果納稅人曲解或誤解了稅收的法律法規(guī)而實施的稅收籌劃，由此帶來的損失就要由納稅人自己承擔(dān)。
2.5.1 企業(yè)應(yīng)考慮機會成本的高低
機會成本是指一種資源(如資金或勞力等)用于本項目而放棄用于其他機會時，所可能損失的利益。在進行稅收籌劃方案的設(shè)計時，應(yīng)該既考慮顯性成本，還要考慮隱性成本，它們共同構(gòu)成了投入要素的機會成本，就樣這可以使收益最優(yōu)化。
2.5.2 應(yīng)考慮貨幣的時間價值
納稅人繳納的稅款，是一筆數(shù)額不小的資金流出，在進行稅收籌劃時，如果稅負相同，籌劃期間大致相同，那么就應(yīng)選擇稅款延遲繳納的稅收籌劃方案，盡量使費用扣除提前，應(yīng)稅所得額的實現(xiàn)延后，這就相同于獲得了一筆數(shù)額相等、期限推后的無息貸款。
3.結(jié)語
借鑒國際上先進的籌劃經(jīng)驗，培養(yǎng)良好的稅收環(huán)境，提高征納稅雙方的素質(zhì)，不斷改進稅收籌劃的方法，使稅收籌劃真正反映一個國家法制的完善程度，發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：納稅籌劃；技術(shù)與手段；方法與應(yīng)用
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
據(jù)調(diào)查，企業(yè)在納稅實務(wù)操作中經(jīng)常出現(xiàn)一些問題，如納稅人對稅收籌劃的認識、征稅范圍、應(yīng)稅收入、扣除項目和納稅籌劃技術(shù)與手段的應(yīng)用等。尤其是新企業(yè)所得稅法的實施，不僅結(jié)束了中國多年的內(nèi)外資企業(yè)稅負彼此不同的“分制”時代，同時也在“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革思路下不斷推進稅收法制建設(shè)進程。由此可見，納稅籌劃對企業(yè)利益與發(fā)展已經(jīng)成為一個十分重要的課題。通過納稅籌劃不僅可以合理避稅，還可以使企業(yè)得益。
一、納稅籌劃概述
（一）納稅籌劃的含義。納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，運用稅法所規(guī)定的稅收優(yōu)惠或選擇權(quán)，對企業(yè)自身經(jīng)營、投資等經(jīng)濟活動進行事前規(guī)劃，以降低稅負，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東財富最大化為目的的活動。對納稅籌劃的含義理解是否正確，直接關(guān)系到納稅籌劃工作的質(zhì)量。由此可見，納稅籌劃實質(zhì)就是對各種有關(guān)政策信息的一次深加工，據(jù)以調(diào)整納稅人的經(jīng)濟利益，調(diào)節(jié)其生產(chǎn)經(jīng)營活動。如果企業(yè)不開展納稅籌劃，就不能充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策。因為，稅收作為特殊的分配方式，滲入社會生產(chǎn)、分配、交換、消費各個環(huán)節(jié)，滲入到國民經(jīng)濟和社會經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域，任何一個經(jīng)濟利益主體的決策和行為，都受到稅收的影響?？梢哉f，稅收的本質(zhì)是以國家為主體的分配關(guān)系，對納稅人而言是將其所擁有的資源向國家無償讓渡。通過稅收調(diào)整社會總供給與總需求的關(guān)系，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的合理度，促進社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展。
（二）納稅籌劃的必要性
1、我國納稅籌劃雖然不如發(fā)達國家起步早，但正逐步被廣大納稅人重視和普遍采用。從納稅籌劃空間看，我國現(xiàn)行稅收制度稅種繁多，某些業(yè)務(wù)重復(fù)征稅，稅收政策多變，這為納稅人進行納稅籌劃活動提供了空間和條件；從納稅籌劃實踐看，外資企業(yè)先行于內(nèi)資企業(yè)，并為內(nèi)資企業(yè)提供了經(jīng)驗，合理合法的納稅籌劃能更好地保護自身的稅收利益。
2、從納稅人本身看稅負沉重，只有通過事先納稅籌劃，才能減輕企業(yè)稅負。但是，通常出路只有偷稅逃稅、消極對待，壓縮經(jīng)濟規(guī)模和合理避稅三種選擇。其中，偷稅逃稅是違法的，這種行為只能是一條“死路”；消極對待，壓縮企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模，最終將會導(dǎo)致經(jīng)濟的萎縮，被市場競爭所淘汰；只有進行納稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅，這才是在依法納稅之路上的必然之舉。
3、發(fā)達國家納稅籌劃的經(jīng)驗和做法可以借鑒。從起步時間看，納稅籌劃發(fā)展較早，社會化辦稅程度高，早已成為企業(yè)投資、理財和經(jīng)營活動中的重要活動；從普及程度看，發(fā)達國家納稅籌劃較為普遍，如日本、美國、德國實行由注冊會計師、稅務(wù)機構(gòu)等專門技術(shù)人員和機構(gòu)負責(zé)的制，不僅可以為企業(yè)報稅業(yè)務(wù)，而且可以納稅籌劃；從納稅籌劃的空間看，各國課稅程度和方式的不同、稅本和稅基的差別、納稅人概念上的不一致、避免國際雙重征稅方法的差別上、稅收優(yōu)惠政策的千差萬別和經(jīng)濟全球一體化、貿(mào)易與金融市場的自由化以及電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的便捷流動，為跨國企業(yè)開展國際間納稅籌劃提供了廣闊的空間。
4、從企業(yè)國內(nèi)外競爭趨勢看，使納稅籌劃顯得更為重要。改革開放使中外企業(yè)在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵之一就在于能否降低企業(yè)成本支出。企業(yè)通過“開源與節(jié)流”可以控制成本支出，但是作為財務(wù)成本很大一塊的稅收支出，只能通過納稅籌劃予以控制，使企業(yè)整體稅負水平降下來，從而也就相當(dāng)于提高了企業(yè)盈利水平。
5、從稅收法律角度看，納稅籌劃是納稅人根據(jù)現(xiàn)行稅收法律規(guī)定通過對經(jīng)營活動的精心安排達到稅收負擔(dān)最小的經(jīng)濟行為。如納稅人采用轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移籌劃手段和《稅收征管法》第八十九條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅收人代為辦理稅收事宜”，這就使得納稅人聘請稅務(wù)人員進行納稅籌劃有了法律依據(jù)。
二、納稅籌劃方法與應(yīng)用
（一）免稅方法及其應(yīng)用。免稅方法就是利用經(jīng)濟法規(guī)的免稅條件，使免稅額最大，免稅期最長的一種納稅籌劃技術(shù)與技巧。
例一：國家對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新園區(qū)等地區(qū)注冊登記的企業(yè)規(guī)定從獲利年度起，有一定時期的免稅期?！端枚惙ā分幸?guī)定“對第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅?！边@就是說，如果其他條件相似或利弊基本相抵，公司完全可以進入經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)減免所得稅。這樣就可在合法合理的情況下免稅。
（二）減稅方法及其應(yīng)用。減稅方法就是在合法合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅而直接節(jié)稅的一種納稅籌劃技術(shù)與技巧。
例二：設(shè)有A、B、C三個國家，公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。其中，某公司生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國，A國對該公司所得按普通稅率征稅；B國為鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展，對此類公司減征30%所得稅，減稅期5年；C國對此類公司減征40%所得稅，而且沒有減稅期限規(guī)定。經(jīng)過籌劃：若打算長期經(jīng)營此項業(yè)務(wù)的企業(yè)，完全可以考慮把公司或其子公司搬到C國去，從而在合情合理的情況下，達到節(jié)稅款額最大化。
（三）利率差異技術(shù)及其應(yīng)用。利率差異技術(shù)就是根據(jù)國家稅法制定的稅率差異或適用稅率的不同，利用稅率差異而直接減少稅收支出的一種納稅籌劃方法。
例三：甲企業(yè)準備進行1，000萬元的投資，有兩個方案可供選擇；方案A是選擇投資煤炭行業(yè)，預(yù)計年利潤100萬元，假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為33%；方案B是選擇投資IT技術(shù)行業(yè)，預(yù)計年利潤90萬元，設(shè)企業(yè)所得稅稅率為15%。經(jīng)過籌劃：投資煤炭行業(yè)稅后利潤=100-100×33%=67（萬元）；投資IT技術(shù)行業(yè)稅后利潤=90-90×15%=76.5（萬元），在考慮稅率差異因素后，按其獲得的凈利潤比較，甲企業(yè)應(yīng)該選擇投資B方案IT技術(shù)行業(yè)，可以多獲得凈利9.5（76.5-67）萬元。
（四）扣除方法及其應(yīng)用?？鄢椒ň褪窃诙惙ㄔ试S的范圍內(nèi)，使扣除額、寬免額、沖抵額盡量增加而直接節(jié)稅的一種納稅籌劃技術(shù)。
例四：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)招待費在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，就存在實現(xiàn)稅前扣除問題。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的廣告費支出不超過銷售收入2%的，可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)在每一納稅年度可以扣除的廣告宣傳費支出，不得超過銷售收入的5‰，超過5‰的部分以后不得扣除”。運用扣除技術(shù)手段，很顯然該納稅人就應(yīng)該按實際情況選擇扣除額較多的方法計稅，以節(jié)減所得稅額。
（五）分割方法及其應(yīng)用。分割方法就是使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)稅或少納稅款的一種納稅籌劃技術(shù)。
例五：某納稅人承包經(jīng)營甲企業(yè)，且擁有對企業(yè)經(jīng)營成果的所有權(quán)。假設(shè)甲企業(yè)今年應(yīng)納所得稅額為20萬元，按照對企業(yè)承包經(jīng)營所得項目適用5%～35%的五級超額累進稅率征稅，則該納稅人個人所得稅為多少？若甲企業(yè)由5人承包經(jīng)營，同樣全年應(yīng)納稅所得額為20萬元，假設(shè)5人均分，則每人年納稅所得額為4萬元。一個人承包的應(yīng)納個人所得稅是多少？若5人集體承包，運用分割技術(shù)手段，這時5人合計要納個人所得稅又是多少？二者對比后少納稅額是多少？經(jīng)過籌劃：一個人應(yīng)納所得稅額為63，250元（200000×35%-6750）；5個人合計應(yīng)納所得稅額為38，750元［5×（40000×30%-4250）］?；I劃后不難看出，一個納稅人“分割”為5個納稅人后減少稅額為24，500元（63250-38750）。
（六）延期納稅方法及其應(yīng)用。延期納稅方法就是在稅法允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅的一種納稅籌劃技術(shù)。
例六：我國稅收征管法實施細則規(guī)定：納稅人因不可抗力導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的，或當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保障費用后，不足以繳納稅款的，計劃單列市國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局可以根據(jù)權(quán)限，審批納稅人延期繳納稅款。另例，某公司在對外擴張中，在外地設(shè)立分支銷售機構(gòu)（屬于子公司），母子公司之間屬于正常的銷售行為，且實行單獨結(jié)算貨款。要求二者之間關(guān)聯(lián)價格要合理，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。站在納稅籌劃的角度，對于上述情況，該公司可以采取賒銷、分期收款或委托代銷方式，達到延期納稅的目的。
（七）退稅方法及其應(yīng)用。退稅方法就是在稅法允許的范圍內(nèi)，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的一種納稅籌劃技術(shù)。
例七：在我國外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)所得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本；或作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請稅務(wù)機關(guān)批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。這就是一種獎勵性退稅。
總之，企業(yè)納稅籌劃是一個系統(tǒng)工程，涉及多種多樣的技術(shù)方法、技術(shù)技巧與手段。企業(yè)在納稅籌劃實務(wù)操作中不僅要掌握企業(yè)所得稅法的內(nèi)涵及納稅優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面內(nèi)容，還要注意納稅籌劃技術(shù)與手段及其在納稅籌劃技術(shù)平臺下各種技術(shù)方法的綜合運用，同時，更要注意各種納稅籌劃技術(shù)的要點及其適用性，以減輕稅負。
（作者單位：大連海洋大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
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論文摘要: 本文以存貨計價方法的選擇闡述了對納稅籌劃的影響。
一、借鑒西方國家所得稅會計成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對我國所得稅會計理論結(jié)構(gòu)的有關(guān)問題進行初步探討。
1、所得稅會計的屬性界定
(一)所得稅的性質(zhì)。各國的財務(wù)會計理論與實務(wù)，對所得稅的性質(zhì)有“收益分配觀”和“費用觀”兩種不同的觀點?！笆找娣峙溆^”認為，向政府繳納的公司所得稅與股東分配的股利一樣，具有分配企業(yè)收益的性質(zhì)，只不過分配的對象是國家而已?！百M用觀”則認為，在會計報表中，公司所得稅可視為企業(yè)為獲得收益而發(fā)生的一種支出，如同企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各種支出一樣，是費用性質(zhì)的項目。
那么在我國，所得稅究竟是費用還是收益的分配呢?筆者認為劃分的關(guān)鍵取決于報表的導(dǎo)向。如果一個國家的報表導(dǎo)向主要是為投資者、債權(quán)人服務(wù)，則所得稅就應(yīng)視為費用;如果是為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，所得稅必然被看作收益的分配。而目前我國會計報表主要是為企業(yè)投資者服務(wù)，因此把所得稅作為實現(xiàn)收益所必須支付的費用處理，是符合我國會計報表導(dǎo)向的，也符合收入與費用配比的原則。因為所得稅是企業(yè)要取得收入(即過去所說的稅后利潤)所必須花費的代價，即為取得收入所發(fā)生的費用支出，沒有收入自然也無須花費這筆費用支出。從這個意義上講，把所得稅作為企業(yè)的費用支出處理，更符合收入與費用配比的原則。另外把所得稅看作費用便于同國際慣例接軌。
(二)所得稅會計的屬性。首先，所得稅會計是稅務(wù)會計的一個重要組成部分。所得稅會計是依據(jù)現(xiàn)行所得稅法，嚴格按照所得稅法的規(guī)定和要求核算企業(yè)的收支盈虧，計算企業(yè)在納稅年度的應(yīng)納所得稅款，并定期編制和提供企業(yè)所得稅納稅申報表。其次，所得稅會計是財務(wù)會計中的一個專門處理會計收益和應(yīng)稅收益之間差異的會計程序，其目的在于協(xié)調(diào)財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系，并保證會計報表充分揭示真實的會計信息。
2、所得稅會計的理論框架
所得稅會計的理論框架由目標、假設(shè)、基本概念、基本原則和基本方法組成，它們之間存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系。
(一)所得稅會計的目標。財務(wù)會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，所得稅會計是這個大系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。按照系統(tǒng)論的觀點，系統(tǒng)內(nèi)各系統(tǒng)之間的目標是一致的，這樣作為子系統(tǒng)的所得稅會計目標自然與母系統(tǒng)的財務(wù)會計目標相一致。財務(wù)會計的基本目標是向會計報表使用者提供有助于他們作出決策的會計信息，而所得稅會計是為了調(diào)整會計利潤和納稅所得之間的差異而產(chǎn)生的，這就決定了所得稅會計必須圍繞財務(wù)會計的總目標服務(wù)，真實反映會計利潤和納稅所得之間的差異。
(二)所得稅會計的假設(shè)。所得稅會計是財務(wù)會計中專門處理會計收益和應(yīng)稅所得之間差異的會計程序。這決定了它的基本假設(shè)主要是以下四項:
1、會計主體假設(shè)。有人認為，所得稅會計執(zhí)行主體應(yīng)是稅務(wù)當(dāng)局，我們認為這種說法是不恰當(dāng)?shù)?。眾所周知，會計主體是指會計為之服務(wù)的特定單位，而所得稅會計服務(wù)的對象是企事業(yè)單位，其目標是向外界披露會計收益與應(yīng)稅所得之間差異的信息，而稅務(wù)當(dāng)局只是會計信息的使用者之一，并非執(zhí)行主體。因此，所得稅會計的執(zhí)行主體是企事業(yè)單位。
2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。有了這種假設(shè)，一些公認的所得稅會計實務(wù)處理方法才能被廣泛采用，如資產(chǎn)負債表債務(wù)法。同時，企業(yè)有關(guān)所得稅記錄和納稅申報才能真實可靠。
3、會計分期假設(shè)。從理論上講，只有待企業(yè)各種活動終結(jié)時，才能通過收入和費用的配比，進行恰當(dāng)計算。但是，國家稅務(wù)部門需要及時了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，需要企業(yè)定期提供決策和征稅依據(jù)的財務(wù)信息，發(fā)揮稅收杠桿的作用。所以企業(yè)必須將連綿不斷的經(jīng)營活動劃分為若干個相等期間來計算損益，及時繳納稅金。同時這種假設(shè)也為跨期攤配程序提供了理論依據(jù)。
4、貨幣時間假設(shè)。當(dāng)今貨幣期時間價值日益受到關(guān)注，使所得稅會計執(zhí)行主體意識到遞延確認收入或加速確認費用可以產(chǎn)生巨大的財務(wù)優(yōu)勢，逐步意識到最少納稅原則和最遲納稅原則的重要性。在貨幣時間價值的前提下，時間性差異導(dǎo)致使用貨幣的利益并不限于一個年度，真正利益在于當(dāng)該項目是循環(huán)發(fā)生時，實際上獲得的利益將遠遠超過在短期內(nèi)使用資金的利益。因此，在所得稅會計中，應(yīng)以貨幣時間價值代替貨幣計量假設(shè)。
二、存貨的納稅籌劃
納稅籌劃主要是指在國家政策的許可下， 按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向， 通過對籌資、經(jīng)營、投資等活動進行合理的事前籌劃和安排， 取得 “ 節(jié)稅 ” 效益， 最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟活動。
各種納稅的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系， 尤其在對所得稅進行籌劃時， 受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種， 如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險等， 在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。筆者就企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中幾個會計處理方法的選擇來探討企業(yè)如何籌劃納稅， 以取得“ 節(jié)稅” 效益的有關(guān)問題。
按現(xiàn)行《企業(yè)會計準則-存貨》規(guī)定， 存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等， 包括原材料、在產(chǎn)品、商品、周轉(zhuǎn)材料、半成品、產(chǎn)成品等。存貨計價方式的不同， 會導(dǎo)致不同的期末存貨價值和銷貨成本， 從而對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅 產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定， 納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用， 按實際成本價計算， 計算方法可以在先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個別計價法等方法中任選一種。對于不能替代使用的存貨， 以及為特定項目專門購入或制造的存貨， 一般應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定存貨的發(fā)出成本。而且計價方法一經(jīng)選用， 在一定時期內(nèi) ( 一般為一年 ) 不得隨意變更， 如需變更， 經(jīng)董事會或經(jīng)理層 ( 廠長 ) 會議等機構(gòu)批準， 并上報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)備案， 同時在會計報表附注中予以說明。
一般情況下， 企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時， 要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。具體地說有以下幾個方面 :
1. 在實行比例稅率條件下， 對存貨計價方法進行選擇， 必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。 當(dāng)材料價格不斷下降， 采用先進先出法來計價，會導(dǎo)致期末存貨價值較低， 銷貨成本增加， 從而減少應(yīng)納稅所得， 達到 “ 節(jié)稅 ” 目的;而當(dāng)物價上下波動時， 企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價， 可以避免因銷貨成本的波動， 而影響各期利潤的均衡性， 進而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動， 增加企業(yè)安排資金的難度。特別是當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大， 企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時， 可能會影響企業(yè)的其他經(jīng)濟活動， 有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長遠發(fā)展。
2. 在實行累進稅率條件下， 選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價， 可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔(dān)。因為采用平均法對存貨進行計價， 企業(yè)各期計入產(chǎn)品成本的材料等存貨 的價格比較均衡， 不會時高時低， 使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化， 使各期利潤比較均衡， 不至于因為利潤忽高的會計期間套用過高稅率， 加重企業(yè)稅收負擔(dān)， 影響企業(yè)稅后收益。
綜上所述，作為企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)與時俱進，正確的處理好所得稅的會計處理。
