發(fā)布時(shí)間：2023-10-05 10:39:54
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)核算重要性原則樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；重要性；成本—效益原則；會(huì)計(jì)信息
Abstract:Theimportantprincipleisabasicprinciplewhichtheaccountingmustfollow,ismanifestingtheimportantprinciplespiritinaccounting’smanyaspects,theimportantprinciplemainlydisplaysinaccounting’sconcreteutilizationinaccountanttheaccountestablishment,theaccountingprocesschoiceandtheaccountinginformationdisclosurethreeaspects.
keyword:Accounting;Importance;Cost-benefitprinciple;Accountinginformation
前言
會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)他們決策有用的信息，由于不同的使用者所要求的信息不完全相同，所以從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來(lái)講，企業(yè)提供的信息越多、越全面越好，會(huì)計(jì)信息應(yīng)能滿足所有會(huì)計(jì)信息使用者的全部要求。但是，企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息是要花費(fèi)成本的，如會(huì)計(jì)人員的工資和福利費(fèi)用、電腦等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及購(gòu)買財(cái)務(wù)軟件費(fèi)用等，基于成本—效益原則的考慮，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)該遵循重要性原則，對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式處理以降低成本。本文主要論述重要性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用。
一、重要性原則的含義
成本—效益原則是一條普遍適用的原則，重要性原則就是成本—效益原則在會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域中的體現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了會(huì)計(jì)核算必須遵循的一般原則，重要性原則就是其中的一條。所謂重要性原則是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序予以處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。
二、重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)于同一件事物，由于所處環(huán)境的差異等因素，人們的看法可能不同，所以，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否重要取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。一般來(lái)說(shuō)，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的重要程度的判斷可以從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面來(lái)進(jìn)行：從質(zhì)的方面來(lái)講，就是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)只要發(fā)生，就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，則這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)就是重要的；從量的方面來(lái)說(shuō)，就是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的次數(shù)如果比較少，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策不會(huì)產(chǎn)生重大影響，但是發(fā)生的次數(shù)如果比較多，達(dá)到一定比例時(shí)也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，則這種情況下，也認(rèn)為其具有重要性。
三、重要性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用
重要性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置、會(huì)計(jì)處理方法的選擇和會(huì)計(jì)信息的披露三個(gè)方面。
1.重要性原則在會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置中的運(yùn)用
（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費(fèi)用方面的不同賬戶設(shè)置。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，所以在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的反映就是重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，正是基于此，在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置上專門設(shè)置了反映主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減變動(dòng)情況的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶和反映因?yàn)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項(xiàng)反映。然而，對(duì)于其他業(yè)務(wù)，由于其相對(duì)次要，所以在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置上只設(shè)置了一個(gè)“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加等費(fèi)用全部都在這一個(gè)賬戶中記錄，沒(méi)有進(jìn)行分項(xiàng)反映。
（2）“累計(jì)折舊”賬戶的設(shè)置。在會(huì)計(jì)制度中，對(duì)固定資產(chǎn)專門設(shè)置了“累計(jì)折舊”賬戶來(lái)反映固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值，對(duì)于包裝物、低值易耗品和無(wú)形資產(chǎn)等的價(jià)值損耗并沒(méi)有專設(shè)賬戶，而是將其損耗價(jià)值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎?，所以，?duì)于固定資產(chǎn)不僅需要設(shè)置只反映其原始價(jià)值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶，還需要設(shè)置專門反映其損耗價(jià)值的“累計(jì)折舊”賬戶，通過(guò)“累計(jì)折舊”賬戶余額對(duì)“固定資產(chǎn)”賬戶余額的抵減來(lái)反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，這樣，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值及其損耗情況都得到了詳細(xì)的反映。目前，有人提出，隨著人類社會(huì)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，智力、技能等無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的地位日益重要，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的損耗價(jià)值也應(yīng)像固定資產(chǎn)一樣專門設(shè)置相應(yīng)的賬戶進(jìn)行反映，而不應(yīng)直接在賬面上注銷，筆者認(rèn)為這是在充分考慮重要性原則基礎(chǔ)上提出的一種完全正確的觀點(diǎn)。
（3）“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的設(shè)置。當(dāng)企業(yè)購(gòu)買比較緊俏或者生產(chǎn)周期長(zhǎng)、投資比較大的商品時(shí)，對(duì)方一般會(huì)要求企業(yè)預(yù)付一部分貨款，俗稱定金。在會(huì)計(jì)賬戶的使用上，對(duì)于企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較多，使得預(yù)付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了一定的比重，那么，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)就是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于預(yù)付貨款就必須專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算；但是，如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較少，只是偶爾發(fā)生，則對(duì)于預(yù)付貨款就不需專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而應(yīng)該將預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”賬戶中進(jìn)行反映，以簡(jiǎn)化賬戶的設(shè)置。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣，如果預(yù)收貨款比較重要，也是要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中進(jìn)行核算。
（4）“投資收益”賬戶核算的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資取得的收益和發(fā)生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映，該賬戶的貸方記錄對(duì)外投資取得的收益，借方記錄對(duì)外投資發(fā)生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒(méi)有分設(shè)賬戶進(jìn)行核算，筆者認(rèn)為主要原因在于，對(duì)于除投資公司以外的其他企業(yè)而言，對(duì)外投資活動(dòng)是企業(yè)在開展主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以外所從事的一項(xiàng)活動(dòng)，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒(méi)有分
項(xiàng)核算。
（5）“長(zhǎng)期股權(quán)投資———股票投資（損益調(diào)整）”賬戶和“長(zhǎng)期股權(quán)投資———股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”賬戶的分設(shè)。這兩個(gè)賬戶是在采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資損益時(shí)要使用的，權(quán)益法中，對(duì)于被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資方應(yīng)該按照享有的部分調(diào)整投資的賬面價(jià)值。引起被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的原因有很多，但主要原因是由于被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或者發(fā)生虧損以及分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，所以，對(duì)于這些主要原因引起的被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資方在調(diào)整投資的賬面價(jià)值時(shí)是專門通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資———股票投資（損益調(diào)整）”賬戶來(lái)進(jìn)行的，而對(duì)于除此以外的任何其他原因引起的被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資方全都是通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資———股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”賬戶調(diào)整投資的賬面價(jià)值。
（6）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)置。在對(duì)所有會(huì)計(jì)要素的核算上，企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求對(duì)現(xiàn)金和銀行存款除了要設(shè)置相應(yīng)的總賬進(jìn)行總分類核算外，還必須設(shè)置相應(yīng)的日記賬進(jìn)行序時(shí)分類核算。筆者認(rèn)為，設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，是因?yàn)楝F(xiàn)金和銀行存款是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，很容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強(qiáng)對(duì)它們的管理，現(xiàn)金和銀行存款的管理是財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
2.重要性原則在會(huì)計(jì)處理方法選擇上的運(yùn)用
（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法的選擇。個(gè)別計(jì)價(jià)法是存貨發(fā)出計(jì)價(jià)眾多方法中的一種，該方法是以發(fā)出存貨的實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨的成本，保持了存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的一致性，是一種最真實(shí)、合理和準(zhǔn)確的方法。但是，這種方法在操作中需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，操作起來(lái)比較復(fù)雜、工作量較大，所以，對(duì)于數(shù)量比較多、單價(jià)比較低的存貨不適宜采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，而對(duì)于那些容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶和名畫等貴重物品才值得使用個(gè)別計(jì)價(jià)法，也只有對(duì)這些數(shù)量不多的貴重物品在選擇計(jì)價(jià)方法時(shí)應(yīng)該選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法，力求成本計(jì)算的合理和準(zhǔn)確。
（2）出租、出借包裝物和低值易耗品的成本攤銷。對(duì)于出租、出借包裝物和低值易耗品的成本可以采用一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法等方法攤銷。在這幾種方法中，一次攤銷法最簡(jiǎn)單，但是，由于該方法將出租、出借包裝物和低值易耗品的成本一次性地全部計(jì)入領(lǐng)用當(dāng)期的損益，使得各期損益反映得不均衡，針對(duì)上述缺陷，一般只在出租、出借包裝物和低值易耗品的數(shù)量不多、金額不大時(shí)采用該方法，否則應(yīng)采用其他方法。
（3）長(zhǎng)期債券投資中發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的處理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得長(zhǎng)期債券投資時(shí)發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，如果金額較大，應(yīng)作為初始投資成本，計(jì)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資———債券投資（債券費(fèi)用）”賬戶單獨(dú)核算，在計(jì)提利息時(shí)分期平均攤銷，計(jì)入各期損益，但是，如果相關(guān)費(fèi)用金額較小，則可以直接計(jì)入當(dāng)期損益?？梢?，相關(guān)費(fèi)用金額較大時(shí)，如果直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益，則會(huì)對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生重大不利影響，不利于會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策，所以就必須采用先計(jì)入投資成本，然后分期平均攤銷、計(jì)入各期損益的方式處理。
（4）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法有按單項(xiàng)投資、按投資類別和按投資總體三種，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)可根據(jù)自己的情況從三種方法中任選一種，在選擇按投資類別和按投資總體這兩種方法時(shí)，如果某項(xiàng)短期投資比較重大，占整個(gè)短期投資10%以上，則對(duì)此項(xiàng)短期投資應(yīng)先按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，剩余的短期投資再作為類別或總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
（5）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者記賬，但是，如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，也可以按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。對(duì)融資租入固定資產(chǎn)按前述方法確認(rèn)入賬價(jià)值時(shí)，因要計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值并和原賬面價(jià)值進(jìn)行比較，所以操作起來(lái)很復(fù)雜，當(dāng)融資租入固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占比重不大時(shí)，就應(yīng)該采用簡(jiǎn)化的方法處理，按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
（6）股票發(fā)行時(shí)發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的處理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，股份公司委托其他單位發(fā)行股票支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)收入中不夠抵銷的，或者無(wú)溢價(jià)的，若金額較小，直接計(jì)入當(dāng)期損益；若金額較大，則作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過(guò)兩年的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入各期損益。在金額較大時(shí)采用分期平均攤銷，也是為了均衡反映各期損益，便于會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策。
（7）短期借款利息費(fèi)用的處理。短期借款利息費(fèi)用的處理可以采用預(yù)提和支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益兩種方法，其中，預(yù)提利息費(fèi)用的方法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收入和費(fèi)用配比原則，更能真實(shí)地反映企業(yè)的損益，但是處理起來(lái)相對(duì)復(fù)雜一些，所以，一般是在借款利息按季支付或者到期一次支付且數(shù)額較大時(shí)采用該法，如果數(shù)額不大應(yīng)在支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
（8）專門借款輔助費(fèi)用的處理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，因安排專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以全額資本化，不需要與固定資產(chǎn)支出掛鉤，做出此規(guī)定，就是考慮到輔助費(fèi)用不像借款利息金額那么大，一般金額比較小，所以為簡(jiǎn)化核算，在確定其資本化金額時(shí)就不需要與相應(yīng)的固定資產(chǎn)支出掛鉤了。
3.重要性原則在會(huì)計(jì)信息披露方面的運(yùn)用
財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的重要手段，由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書三部分組成，其中的會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要包括兩方面內(nèi)容：一是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的補(bǔ)充說(shuō)明；二是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)法描述，而又必需要說(shuō)明的重要財(cái)務(wù)信息的披露，這些信息對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者的決策將會(huì)產(chǎn)生重大影響，依據(jù)重要性原則，必須將這些信息進(jìn)行披露。
重要性原則是會(huì)計(jì)核算必須遵循的一條基本原則，在會(huì)計(jì)核算的很多方面都體現(xiàn)著重要性原則的精神，只有深入地領(lǐng)會(huì)這種精神，在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持貫徹重要性原則，才能既滿足會(huì)計(jì)信息使用者
對(duì)會(huì)計(jì)信息的合理需求，又降低信息的提供成本。
參考文獻(xiàn)
[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—2001[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.
1.重要性的判定從會(huì)計(jì)角度看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)重要性原則給出明確的定義，只是要求在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序。那些對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，分別核算，單獨(dú)反映，力求準(zhǔn)確，重點(diǎn)說(shuō)明，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露。而對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的情況下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理，合并反映。
2.對(duì)重要性原則的進(jìn)一步分析
（1）運(yùn)用重要性原則是“成本效益原則”的要求。如果對(duì)所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理一律不分輕重主次和繁簡(jiǎn)詳略，采取完全相同的處理方法全面詳盡地進(jìn)行核算，必將耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力，增加會(huì)計(jì)核算的成本，抵消會(huì)計(jì)管理帶來(lái)的效益甚至讓企業(yè)得不償失。在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持重要性原則，能夠使會(huì)計(jì)核算在全面反映的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策有重大影響和有重要意義的關(guān)鍵性問(wèn)題的核算，有助于簡(jiǎn)化核算，節(jié)約人力，提高工作效率，達(dá)到事半功倍的效果。
（2）運(yùn)用重要性原則，有利于把握住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，抓住關(guān)鍵點(diǎn)。從會(huì)計(jì)信息的使用者來(lái)說(shuō)，雖然越詳盡的信息越有利于其做出正確的決策，但是如果會(huì)計(jì)信息不分主次，有時(shí)反而會(huì)影響使用者對(duì)信息的正確理解，影響決策。
（3）重要性的基本特征是：①重要性概念的核心是不能遺漏或錯(cuò)報(bào)重要的會(huì)計(jì)信息，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)是看其是否會(huì)影響信息使用者的決策；②重要性概念是從信息使用者角度提出的，主要的信息使用者包括投資者、債權(quán)人等；③重要性的判斷不能脫離企業(yè)所處的環(huán)境，不同的企業(yè)或同，企業(yè)在不同時(shí)期，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)可能不完全相同；④重要性的判斷不能忽視其本身的性質(zhì)。有些信息，雖然從量的標(biāo)準(zhǔn)尚未達(dá)到重要性，但其性質(zhì)嚴(yán)重，在本質(zhì)上已經(jīng)符合了重要性要求，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)將其披露。
二、重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用分析
1.賬戶設(shè)置對(duì)于制造費(fèi)用，如果發(fā)生在基本生產(chǎn)車間，必須先通過(guò)專門的賬戶“制造費(fèi)用”進(jìn)行核算，月末再根據(jù)一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配進(jìn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，而如果發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間，則可以不用通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶核算，可以在發(fā)生時(shí)直接進(jìn)入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶，原因是相對(duì)而言，基本生產(chǎn)是重要的必須詳細(xì)反映，輔助生產(chǎn)是次要的可以簡(jiǎn)化反映。
2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配
（1）直接分配法是指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，不互相分配費(fèi)用。這種方法由于不考慮各個(gè)輔助生產(chǎn)車間之間互相提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，導(dǎo)致分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差，主要適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提品或勞務(wù)較少的企業(yè)。
（2）計(jì)劃成本分配法是指根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量及其計(jì)劃單位成本，計(jì)算為各車間、部門提供服務(wù)的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量應(yīng)分配的費(fèi)用。對(duì)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實(shí)際成本與按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額之間的差額，由于對(duì)成本計(jì)算影響較小，按重要性原則可以簡(jiǎn)化核算，可不再按受益比例進(jìn)行分?jǐn)?，而直接增加或沖減管理費(fèi)用。
3.生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
（1）在產(chǎn)品按所消耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大，加工費(fèi)用比重小，為簡(jiǎn)化核算，在產(chǎn)品可以只計(jì)算耗用的原材料費(fèi)用，不計(jì)算其他加工費(fèi)用，產(chǎn)品的加工費(fèi)用完全由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。
（2）在產(chǎn)品按年初固定成本計(jì)價(jià)法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大且各月費(fèi)用發(fā)生較均衡，則月末在產(chǎn)品成本可以按照年初在產(chǎn)品成本確定。因?yàn)樵谶@種條件下月末在產(chǎn)品實(shí)際成本相差不大，算不算各月在產(chǎn)品成本的差額對(duì)完工產(chǎn)品成本計(jì)算都影響不大，因而不用費(fèi)時(shí)費(fèi)力地計(jì)算分配，既簡(jiǎn)化了核算工作，同時(shí)又反映出了在產(chǎn)品占用的資金。
4.制造費(fèi)用計(jì)劃分配率分配法采用這種方法，不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用都是按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配。平時(shí)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，根據(jù)計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用時(shí)，直接計(jì)入“制造費(fèi)用”的貸方，這樣“制造費(fèi)用”借貸方之差，就是已分配和實(shí)際制造費(fèi)用的差額，表現(xiàn)為制造費(fèi)用的期末余額。對(duì)于這一余額，平時(shí)就累計(jì)留在“制造費(fèi)用”科目中，年末一般直接將其計(jì)入12月份產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在年度制造費(fèi)用計(jì)劃分配率接近實(shí)際時(shí)制造費(fèi)用賬戶年末余額不大，對(duì)成本核算影響較小，所以不必精確分配，簡(jiǎn)化了核算工作，符合重要性原則的要求。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)核算;謹(jǐn)慎性原則;重要性原則;電算化與網(wǎng)絡(luò)化
一、謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的應(yīng)用
謹(jǐn)慎性原則作為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則之一,具有十分重要的意義,謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用十分廣泛。
(一)謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目核算中的應(yīng)用
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后,謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目核算中的應(yīng)用更加廣泛,下面以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理為例進(jìn)行分析:首先,對(duì)企業(yè)壞賬損失計(jì)提比例的規(guī)定進(jìn)行了變更,轉(zhuǎn)為由企業(yè)視自身具體情況而自行確定。其次,納入壞賬損失計(jì)提的業(yè)務(wù)范圍也有所擴(kuò)大,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的會(huì)計(jì)制度明確了轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)也可以進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提處理,有證據(jù)能夠證明不具備預(yù)付賬款性質(zhì)的預(yù)付賬款,以及由于供貨方破產(chǎn)等原因而無(wú)法實(shí)現(xiàn)貨物取得的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),也可以將已經(jīng)計(jì)入到預(yù)付賬款的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款之后再進(jìn)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。
(二)謹(jǐn)慎性原則在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)核算時(shí)的應(yīng)用
應(yīng)收賬款是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)份額的占有率而采取的依托商業(yè)引用、以賒銷的方式進(jìn)行的、在未來(lái)才可以收回的一種債權(quán)形式,這無(wú)疑就承受著未來(lái)無(wú)法收回的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了能夠客觀有效地表示企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)狀,保證利益相關(guān)者的權(quán)益不受損害,企業(yè)通常都會(huì)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則,進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提處理,但是,需要注意的是,企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)一定要堅(jiān)持適度原則,否則就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息的不客觀、不準(zhǔn)確。
二、重要性原則在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用
重要性原則在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)在進(jìn)行會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置時(shí)的應(yīng)用
1、關(guān)于主營(yíng)業(yè)務(wù)以及其他業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置。主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要內(nèi)容,因此在企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則來(lái)進(jìn)行主營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,因此分別設(shè)置了“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”這兩個(gè)賬戶來(lái)分別反映企業(yè)的這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。
2、關(guān)于預(yù)付賬款以及預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置。在企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,通常按照所預(yù)付貨款的重要程度來(lái)分別采用不同的會(huì)計(jì)核算方式。比如,企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生了較多的預(yù)付貨款業(yè)務(wù),這無(wú)疑增加了預(yù)付貨款在企業(yè)整個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)中的比重,所以說(shuō),預(yù)付貨款這時(shí)就應(yīng)當(dāng)作為重要事項(xiàng)來(lái)處理,應(yīng)當(dāng)專門設(shè)置“預(yù)付賬款”的會(huì)計(jì)科目來(lái)進(jìn)行核算。與之相類似,如果企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生了較多的預(yù)付貨款業(yè)務(wù),那么也應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目來(lái)進(jìn)行專門的核算。如果這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的不多,那就可以不作為重要事項(xiàng),僅在“應(yīng)收賬款”這一賬戶中進(jìn)行核算就可以了。
(二)在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)的應(yīng)用
1、選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法時(shí)的應(yīng)用。個(gè)別計(jì)價(jià)法是眾多的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)處理方法中最能夠真實(shí)準(zhǔn)確地反映出存貨成本的一種會(huì)計(jì)核算方法。但是,由于這一方法操作起來(lái)非常復(fù)雜,需要較大的工作量,因此應(yīng)當(dāng)依據(jù)所要核算貨物的重要性而謹(jǐn)慎選擇。
2、關(guān)于出租、出借包裝物以及低值易耗品成本攤銷的應(yīng)用。對(duì)于出租、出借包裝物以及低值易耗品的成本可以選擇一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法等方法攤銷。其中,一次攤銷法是最為簡(jiǎn)單方便的,但是,由于這種方法是將出租、出借包裝物以及低值易耗品的成本一次性地全部計(jì)入領(lǐng)用當(dāng)期的損益,使得各期損益反映得不均衡。因此,通常情況下僅對(duì)于那些出租、出借包裝物以及低值易耗品數(shù)額較少的情況下才使用這一方法。
三、會(huì)計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)化的應(yīng)用
伴隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷普及,會(huì)計(jì)核算的網(wǎng)絡(luò)化也在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)處理的基本程序?yàn)?一是各基層單位運(yùn)用一定的技術(shù)方法,把原始信息通過(guò)計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)傳遞到計(jì)算中心(總公司、總部、某地的記賬公司)的主計(jì)算機(jī)上;二是主計(jì)算機(jī)收到原始信息后,將需要核對(duì)的數(shù)據(jù)憑證等發(fā)送到互聯(lián)網(wǎng)上,向有關(guān)部門核對(duì),核對(duì)不相符的退還原單位并令其查明原因予以糾正;三是對(duì)一些數(shù)據(jù),如商品價(jià)格、資產(chǎn)價(jià)格等可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向有關(guān)部門查詢,以確定存貨價(jià)值、財(cái)產(chǎn)物資價(jià)值等;四是對(duì)不需要核對(duì)的和已核對(duì)相符的原始數(shù)據(jù)計(jì)算中心的主計(jì)算機(jī)編制記賬憑證,并根據(jù)記賬憑證登記匯總總賬和匯總明細(xì)賬及分戶總賬和分戶明細(xì)賬,將分戶賬數(shù)據(jù)上網(wǎng)發(fā)送;五是計(jì)算中心的主計(jì)算機(jī)根據(jù)各種賬簿編制各類會(huì)計(jì)報(bào)告并上網(wǎng)發(fā)送;六是各基層單位、各會(huì)計(jì)信息使用者通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)獲取各自所需的會(huì)計(jì)信息。
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[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 重要性； 含義； 運(yùn)用；
《基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，在《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則》中，除不具有重要性的項(xiàng)目，都應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。所謂重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，該項(xiàng)目具有重要性。重要性原則是成本效益原則在會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)和行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想。具體是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，采用不同的核算方式，區(qū)別交易或事項(xiàng)的重要程度，影響資產(chǎn)、負(fù)債、損益等，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露，并按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序予以處理；而對(duì)次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)信息被錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而不影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷，該會(huì)計(jì)信息就是不重要的，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使會(huì)計(jì)人員在理論上運(yùn)用重要性原則方面有了可參考的明確依據(jù)，但是在實(shí)務(wù)中這一原則還很難得到有效的貫徹執(zhí)行，以致重要性原則不能得到充分體現(xiàn)其現(xiàn)實(shí)意義。
一、重要性原則的含義
1.對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要的判斷應(yīng)看其在會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作決策而定的。若報(bào)表使用者做出判斷受到某業(yè)務(wù)在報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而受到影響或改變，則其是重要的；否則就不重要。所以，重要性原則的概念總是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。
2.重要性原則的運(yùn)用是為了兼顧效率和效果，把握住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，并且抓住關(guān)鍵點(diǎn)，以較小的成本、實(shí)現(xiàn)較大的收益為目的。
3.重要性與相關(guān)性二者間存在著很大區(qū)別，重要性取決于信息是否對(duì)決策者起作用，對(duì)信息是否足以引起重大的差別不披露， 而相關(guān)性取決于決策者對(duì)信息是否感興趣。但是決策者往往需要了解相關(guān)性的信息就是重要的信息，都要考慮信息對(duì)決策者的影響或引起的差別，有些信息其金額過(guò)小，雖然可能與決策相關(guān)，但也不予披露，此類信息不至于影響使用者的決策，即為不重要的信息。
4.因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足使用者決策需要而編制的，所以重要性必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度考慮。當(dāng)然，理性地的做出判斷和決策并有一定的理解能力也是會(huì)計(jì)報(bào)表使用者應(yīng)具有的能力。
5.重要和不重要是相對(duì)的，企業(yè)在不同的時(shí)間、不同判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，評(píng)估重要性需要運(yùn)用專業(yè)的判斷，對(duì)重要性的判斷需要特定的環(huán)境。
二、重要性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用
1.設(shè)置“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”賬戶。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，無(wú)形資產(chǎn)根據(jù)價(jià)值損耗情況通過(guò)設(shè)置“累計(jì)攤銷”賬戶來(lái)反映，固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值通過(guò)設(shè)置 “累計(jì)折舊”賬戶來(lái)反映，包裝物、低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料其損耗價(jià)值直接沖減賬面價(jià)值，而沒(méi)有專門的賬戶設(shè)置反映。其主要原因是無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)都是企業(yè)的重要資源，在過(guò)去工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，有形資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占據(jù)著很大的比重，固定資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)很大經(jīng)濟(jì)利益流入，對(duì)于固定資產(chǎn)需要設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶來(lái)反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，智力、技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)利益流入，在企業(yè)資產(chǎn)中逐步占據(jù)重要的地位。因此，也需要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)專門設(shè)置“累計(jì)攤銷”賬戶來(lái)反映其價(jià)值損耗和反映其原始價(jià)值的變化，而不能直接在賬面上注銷，進(jìn)而詳細(xì)反映原始價(jià)值和價(jià)值損耗情況。
2.設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用”賬戶。企業(yè)往往同時(shí)從事著多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不是單一的，因此，按照主次劃分，可以把經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的反映就是重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置上，專門設(shè)置了“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶反映主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減變動(dòng)情況；設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和稅金及附加”賬戶反映因主營(yíng)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的稅金及附加的情況，進(jìn)行分項(xiàng)反映主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和稅金及附加。其他業(yè)務(wù)相對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)比較次要，因此僅僅設(shè)置了一個(gè)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，而且對(duì)這一賬戶沒(méi)有進(jìn)行分項(xiàng)反映，都通過(guò)此賬戶核算其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加等費(fèi)用。
3.設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款日記賬”。作為企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的金融資產(chǎn)，庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款是最容易造成舞弊、貪污或者被挪用等損失。所以，貨幣資金控制的要點(diǎn)，一是應(yīng)實(shí)行庫(kù)存現(xiàn)金限額管理制度，明確現(xiàn)金開支范圍并嚴(yán)格執(zhí)行，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬；定期盤點(diǎn)現(xiàn)金，做到賬實(shí)相符；二是嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章，嚴(yán)格遵守銀行支付結(jié)算紀(jì)律，定期獲取銀行對(duì)賬單，查實(shí)銀行存款余額。對(duì)于這兩個(gè)科目，除了設(shè)置相應(yīng)的日記賬進(jìn)行序時(shí)分類核算，必須要設(shè)置相應(yīng)的總賬進(jìn)行總分類核算外。而對(duì)于企業(yè)的其他資產(chǎn)，由于造成舞弊和被挪用的損失相對(duì)較低，因此只需設(shè)置總賬和明細(xì)賬，而不必設(shè)置日記賬。
4.“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶設(shè)置。當(dāng)企業(yè)購(gòu)買比較緊俏或投資比較大的貨物時(shí)，銷售企業(yè)一般會(huì)要求購(gòu)貨單位先預(yù)付一部分定金。企業(yè)對(duì)預(yù)付的款項(xiàng)一般按其重要程度的不同在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置上采取的處理方法也不一樣。當(dāng)企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)發(fā)生較少，為了簡(jiǎn)化賬戶的設(shè)置，可以將預(yù)付賬款的內(nèi)容合并在“應(yīng)付賬款”賬戶內(nèi)核算，則沒(méi)有必要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。但是當(dāng)企業(yè)預(yù)付貨款業(yè)務(wù)作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)生的業(yè)務(wù)較多，并在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)一定比例時(shí)，對(duì)其必須單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。反之，如果企業(yè)發(fā)生的預(yù)收貨款業(yè)務(wù)較少時(shí)，就可以將預(yù)收賬款的內(nèi)容合并在“應(yīng)收賬款”賬戶內(nèi)核算， 就沒(méi)有必要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶。
三、重要性原則在會(huì)計(jì)處理方法選擇上的運(yùn)用
1.個(gè)別計(jì)價(jià)法的選擇。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法。其中個(gè)別計(jì)價(jià)法以發(fā)出存貨的實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨的成本，它是發(fā)出存貨計(jì)價(jià)眾多方法中的一種，而且是一種最真實(shí)、合理和準(zhǔn)確的方法，因?yàn)樗３至舜尕泴?shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的一致性。但是，這種方法工作量也較大，操作起來(lái)比較復(fù)雜， 在操作中需要進(jìn)行具體認(rèn)定發(fā)出和結(jié)存存貨的批次，所以個(gè)別計(jì)價(jià)法不適宜數(shù)量比較多、單價(jià)比較低的存貨采用，而對(duì)于房產(chǎn)、重型設(shè)備等比較容易識(shí)別、而且單位成本較高的存貨，為謀求成本計(jì)算的合理和準(zhǔn)確，可以提倡使用個(gè)別計(jì)價(jià)法。
2.在資產(chǎn)分類中的運(yùn)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的工具類資產(chǎn)按其價(jià)值大小和使用長(zhǎng)短劃分為低值易耗品和固定資產(chǎn)，對(duì)于固定資產(chǎn)采用長(zhǎng)期攤銷的方法，而一次攤銷法和五五攤銷法僅限于價(jià)值較小的包裝物和低值易耗品的攤銷。其中一次攤銷法是適用于一次領(lǐng)用數(shù)額較少、價(jià)值不高，使用期限不長(zhǎng)的周轉(zhuǎn)材料，這種方法處理比較簡(jiǎn)單，但它使得各期損益反映不均衡，而五五攤銷法使用于一次領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料數(shù)量較多、價(jià)值較大的情況。如果僅僅按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，不少價(jià)值較小的低值易耗品也能長(zhǎng)期使用，因而也應(yīng)該長(zhǎng)期攤銷，但這樣做會(huì)加大會(huì)計(jì)核算的成本，實(shí)際上由于低值易耗品價(jià)值較小，采用一次或分次攤銷法也不影響會(huì)計(jì)報(bào)表信息的質(zhì)量，而固定資產(chǎn)價(jià)值較大，其折舊金額對(duì)企業(yè)的影響具有重要性，所以固定資產(chǎn)折舊采用長(zhǎng)期計(jì)提的方式。工具類資產(chǎn)這種劃分和攤銷方法也是基于重要性原則的運(yùn)用。
3.在會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其更正上的運(yùn)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)。也即說(shuō)對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法，視同差錯(cuò)在當(dāng)期發(fā)生一樣，調(diào)整當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣就免去了追溯重述法繁瑣的調(diào)整工作，大大減少了核算的成本。
4.確定融資租人固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，承租人以融資租入的固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)是按租賃開始日，將最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值比較其中的最低者，兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，等于或低于百分之三十的，因不會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和損益造成很大的影響，可按最低租賃付款額記錄租入固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款，則不按新的租賃準(zhǔn)則核算，這一規(guī)定也體現(xiàn)了重要性原則在融資租賃準(zhǔn)則中的具體運(yùn)用。
參考文獻(xiàn)：
[1]曾向紅.關(guān)于會(huì)計(jì)重要性及標(biāo)準(zhǔn)的思考[J].湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)(人文社會(huì)科學(xué)版),2010,(09)
一重要性原則
在會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用重要性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置上
（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費(fèi)用方面的不同賬戶設(shè)置。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，所以在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的反映就是重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，正是基于此，在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置上專門設(shè)置了反映主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減變動(dòng)情況的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶和反映因?yàn)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項(xiàng)反映。然而，對(duì)于其他業(yè)務(wù)，由于其相對(duì)次要，所以在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置上只設(shè)置了一個(gè)“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加等費(fèi)用全部都在這一個(gè)賬戶中記錄，沒(méi)有進(jìn)行分項(xiàng)反映。
（二）“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的設(shè)置。當(dāng)企業(yè)購(gòu)買比較緊俏或者生產(chǎn)周期長(zhǎng)、投資比較大的商品時(shí)，對(duì)方一般會(huì)要求企業(yè)預(yù)付一部分貨款，俗稱定金。在會(huì)計(jì)賬戶的使用上，對(duì)于企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較多，使得預(yù)付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了一定的比重，那么，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)就是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于預(yù)付貨款就必須專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算；但是，如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較少，只是偶爾發(fā)生，則對(duì)于預(yù)付貨款就不需專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而應(yīng)該將預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”賬戶中進(jìn)行反映，以簡(jiǎn)化賬戶的設(shè)置。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣，如果預(yù)收貨款比較重要，也是要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中進(jìn)行核算。
（三）“累計(jì)折舊”賬戶的設(shè)置。在會(huì)計(jì)制度中，對(duì)固定資產(chǎn)專門設(shè)置了“累計(jì)折舊”賬戶來(lái)反映固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值，對(duì)于包裝物、低值易耗品和無(wú)形資產(chǎn)等的價(jià)值損耗并沒(méi)有專設(shè)賬戶，而是將其損耗價(jià)值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎?，所以，?duì)于固定資產(chǎn)不僅需要設(shè)置只反映其原始價(jià)值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶，還需要設(shè)置專門反映其損耗價(jià)值的“累計(jì)折舊”賬戶，通過(guò)“累計(jì)折舊”賬戶余額對(duì)“固定資產(chǎn)”賬戶余額的抵減來(lái)反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，這樣，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值及其損耗情況都得到了詳細(xì)的反映。
（四）“投資收益”賬戶核算的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資取得的收益和發(fā)生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映，該賬戶的貸方記錄對(duì)外投資取得的收益，借方記錄對(duì)外投資發(fā)生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒(méi)有分設(shè)賬戶進(jìn)行核算，筆者認(rèn)為主要原因在于，對(duì)于除投資公司以外的其他企業(yè)而言，對(duì)外投資活動(dòng)是企業(yè)在開展主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以外所從事的一項(xiàng)活動(dòng)，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒(méi)有分項(xiàng)核算。
（五）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)置。企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求對(duì)現(xiàn)金和銀行存款除了要設(shè)置相應(yīng)的總賬進(jìn)行總分類核算外，還必須設(shè)置相應(yīng)的日記賬進(jìn)行序時(shí)分類核算。設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，是因?yàn)楝F(xiàn)金和銀行存款是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，它們是企業(yè)資產(chǎn)的重中之重，容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強(qiáng)對(duì)它們的管理。
二重要性概念的再思考
（一）會(huì)計(jì)上，對(duì)重要性概念的再認(rèn)識(shí)
其一，根據(jù)重要性原則，要求大量的職業(yè)判斷。主觀上要求會(huì)計(jì)人員提高自己的素質(zhì)，而客觀上為財(cái)務(wù)報(bào)表的窗飾提供了空間。會(huì)計(jì)信息的列報(bào)和披露應(yīng)該是信息提供者與其使用者多方博弈的均衡，不應(yīng)以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移。但實(shí)際上，由于信息的不對(duì)稱，往往重要性的判斷主動(dòng)權(quán)掌握在信息提供者手中。不管怎樣，筆者認(rèn)為其最低的底線應(yīng)為使一個(gè)正常的人在相同的情況下運(yùn)用重要性原則對(duì)同一事物的判斷時(shí)，結(jié)果相似。
其二，根據(jù)重要性原則，來(lái)決定披露的形式和程度。哪些應(yīng)當(dāng)披露，哪些不應(yīng)當(dāng)披露？哪些在表內(nèi)披露，哪些在表外披露？哪些單獨(dú)披露，哪些合并披露？在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，取消了“營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外成本”的綜合列示的方式，而按具體項(xiàng)目列示，如：資產(chǎn)減值損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益、公允價(jià)值變動(dòng)損益。這樣突出了重要性，給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更清晰的信息。但是仍存在一些問(wèn)題。例如，三大期間費(fèi)用具體包括些什么？財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息是多少？信息使用者在做分析時(shí)常會(huì)用到的一個(gè)指標(biāo)為息稅前利潤(rùn)（EBIT），用它更能反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果，但往往利息這個(gè)數(shù)據(jù)是無(wú)法在表中獲得的。有時(shí)附注中也難查詢得到，而這個(gè)信息明明很重要。
其三，如果決定在表外披露信息，那表外披露的順序應(yīng)當(dāng)怎樣？這也應(yīng)在重要性原則的指導(dǎo)下完成。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列示了一些順序披露，但十分寬泛，具體事項(xiàng)上缺乏指南。根據(jù)“順序效應(yīng)”理論，不同的披露順序（先說(shuō)正面的、好的信息，后說(shuō)差的、負(fù)面的信息還是反過(guò)來(lái)呢？或者兼而有之呢？）對(duì)信息使用者的影響是不一樣的。
一、非營(yíng)利組織固定資產(chǎn)核算存在的問(wèn)題
1.固定資產(chǎn)修購(gòu)基金的提取與固定資產(chǎn)的價(jià)值和使用年限不存在配比性。非營(yíng)利組織為保證固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)有相對(duì)穩(wěn)定的資金來(lái)源，規(guī)定按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取資金，并將處理固定資產(chǎn)取得的收入也轉(zhuǎn)入修購(gòu)基金。但這并不像折舊的提取那樣與固定資產(chǎn)的價(jià)值和年限相配比，很難保證固定資產(chǎn)到期的更新與改造。
2.對(duì)固定資產(chǎn)的處置未能體現(xiàn)監(jiān)督職能。在非營(yíng)利組織的賬面上，固定資產(chǎn)永遠(yuǎn)只反映為原值，不反映其凈值，也不反映其使用年限。因此，固定資產(chǎn)在處置和報(bào)廢時(shí)，處置收入和報(bào)廢時(shí)間沒(méi)有會(huì)計(jì)核算資料作為參考和監(jiān)督。非營(yíng)利組織和其主管部門對(duì)部分固定資產(chǎn)的處置擁有自主權(quán)，而離開會(huì)計(jì)的正常核算和監(jiān)督可能會(huì)使固定資產(chǎn)提前報(bào)廢和低價(jià)處置，久而久之就會(huì)損害國(guó)家和社會(huì)利益。
3.造成資產(chǎn)負(fù)債表失真。非營(yíng)利組織的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，其資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)沒(méi)有扣除折舊，實(shí)際上是虛增了資產(chǎn)，賬實(shí)不符。因此，非營(yíng)利組織根據(jù)固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)是不可靠的，政府部門根據(jù)非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表所作的匯總報(bào)表也是不真實(shí)的。
4.不符合重要性原則。固定資產(chǎn)因其單位價(jià)值高、使用時(shí)間長(zhǎng)而被認(rèn)為是比存貨更為重要的資產(chǎn)。但非營(yíng)利組織對(duì)固定資產(chǎn)的核算是購(gòu)置時(shí)一次性列為支出，而在其使用期內(nèi)不再對(duì)其價(jià)值的變動(dòng)進(jìn)行核算，這同存貨的核算并無(wú)實(shí)質(zhì)的區(qū)別，沒(méi)有體現(xiàn)會(huì)計(jì)的重要性原則。
二、對(duì)非營(yíng)利組織固定資產(chǎn)折舊核算的建議
1.非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的核算。這部分固定資產(chǎn)的核算仍然應(yīng)遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，購(gòu)入時(shí)一次性列作支出，使用期間提取折舊時(shí)不再計(jì)入支出賬戶而是直接沖減凈資產(chǎn)中的固定基金。①購(gòu)入時(shí)，借：事業(yè)支出；貸：銀行存款。同時(shí)，借：固定資產(chǎn)；貸：固定基金。②在使用期間選擇合適的折舊計(jì)提方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。借：固定基金；貸：累計(jì)折舊。
關(guān)鍵詞：成本核算；思路；成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
原標(biāo)題：成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的一般思路
收錄日期：2011年10月26日
不管什么時(shí)候，成本會(huì)計(jì)都很重要。很多信息都是建立在成本基礎(chǔ)上的，一個(gè)企業(yè)從內(nèi)到外，每一步都離不開有關(guān)成本的核算、管理及控制。因?yàn)樗粌H能夠提品、服務(wù)和客戶等方面的成本信息，而且能夠?yàn)楣芾碚咛峁┕┧麄冇?jì)劃、控制和決策的信息。
在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的情況下，成本會(huì)計(jì)不再局限于確定存貨成本，企業(yè)需要更加精確、更加相關(guān)的成本信息，以整合產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷和售后服務(wù)，成本會(huì)計(jì)正扮演新的角色。任何事物都是在發(fā)展的，并且在進(jìn)步，可是萬(wàn)變不離其宗，成本會(huì)計(jì)的后續(xù)管理和控制等等，都離不開最原始的成本核算，成本核算是基礎(chǔ)，沒(méi)有成本核算就沒(méi)有成本會(huì)計(jì)，后面所謂的管理與控制更是無(wú)從談起。要進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算，核算思路是關(guān)鍵，如何培養(yǎng)成本核算思路，成為成本會(huì)計(jì)工作者必須考慮的一個(gè)問(wèn)題。因?yàn)槿绻軌蛘页鲆粋€(gè)大眾的成本會(huì)計(jì)核算思路，這會(huì)讓我們的成本會(huì)計(jì)工作者到任何一個(gè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算工作都能得心應(yīng)手，特別是對(duì)我們的成本會(huì)計(jì)新手非常有用。因此，我們有必要好好的探索一下。
第一步，來(lái)到一個(gè)企業(yè)，首先要對(duì)這個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程做個(gè)非常詳細(xì)的了解。一個(gè)對(duì)本企業(yè)不熟悉的成本會(huì)計(jì)工作者是勝任不了成本會(huì)計(jì)工作的，不管這個(gè)人多聰明都不行。對(duì)企業(yè)做個(gè)非常詳盡的了解是必需的。至于具體去了解什么東西，我們可以去車間看看，看看它的產(chǎn)品制作流程；去倉(cāng)庫(kù)看看，看看它的存儲(chǔ)狀況，收發(fā)貨業(yè)務(wù)流程，單據(jù)流程以及各種材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的型號(hào)、計(jì)價(jià)方式，等等；去銷售部、調(diào)度部看看它的產(chǎn)品銷售接單及發(fā)貨流程；詳細(xì)了解財(cái)務(wù)部的核算流程，整個(gè)企業(yè)的單證流轉(zhuǎn)等。這些基礎(chǔ)工作做好了，后續(xù)的工作才好開展。
第二步，要重點(diǎn)了解管理者對(duì)成本核算的要求。了解他們想要什么樣的報(bào)表（具本體現(xiàn)在報(bào)表格式及內(nèi)容上），這也就是我們會(huì)計(jì)上的重要性原則。管理者需要我們重點(diǎn)反映什么，哪些需要詳細(xì)列示，他們所指的生產(chǎn)成本具體有哪些內(nèi)涵，因?yàn)檫@方面每個(gè)企業(yè)的要求都不一樣。接著，我們就要按要求去搜集和整理資料，同樣按重要性原則，重點(diǎn)的，詳解分格列示；不重要的，簡(jiǎn)單求和合并列示。
第三步，著手生產(chǎn)成本的核算。首先是材料成本的核算，按管理者的要求，同樣是重要性原則，分主要材料和輔助材料兩大塊來(lái)歸集，歸集對(duì)象的確定根據(jù)選定的成本核算方法來(lái)定，品種法就按品種歸集，分批法就按批次歸集，分步法就按步驟歸集，分類法就按類別歸集。材料費(fèi)用大項(xiàng)歸集完了以后，接下來(lái)就是內(nèi)部的分配。品種法是各品種間的分配（看是否有共同使用的材料或小料分?jǐn)偟龋?，分步法就是各步驟間的分配，等等。后續(xù)詳細(xì)的分配我們可以采用系數(shù)分配法（定額耗用量比例分配法）、重量分配法、定額成本法等。人工成本、制造費(fèi)用的核算與分配，我們?nèi)∝?cái)務(wù)部的工資核算表及制造費(fèi)用明細(xì)表，一般都是按工時(shí)進(jìn)行分配，也有特殊的，如果制造費(fèi)用里面有些項(xiàng)目更適合按其他的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，比如說(shuō)水費(fèi)之類的，如果更適合按產(chǎn)品的產(chǎn)量分，我們也可以按產(chǎn)量分，總之哪種更適合，管理都又需要重點(diǎn)列示這一塊，那我們就把這些項(xiàng)目具體和重點(diǎn)分開反映。同樣體現(xiàn)重要性原則。有輔助生產(chǎn)車間的，在進(jìn)行制造費(fèi)用分配前，我們還要進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的核算與分配，同樣是收集輔助生產(chǎn)部門的各項(xiàng)費(fèi)用及相關(guān)部門的收益明細(xì)。接下來(lái)可以采用直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本法、代數(shù)分配法等各種方法進(jìn)行各輔助生產(chǎn)成本的分配。再接下來(lái)，我們要把各生產(chǎn)成本類科目的費(fèi)用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，可采用約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、定額成本計(jì)算法等。將各完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的具體成本核算資料整理出來(lái)，算出完工產(chǎn)品的總成本、單位成本，然后就是完工產(chǎn)品的入庫(kù)。生產(chǎn)成本到此，基本核算完畢。
第四步，期間費(fèi)用（期間成本）的核算。首先是發(fā)出產(chǎn)品成本的核算問(wèn)題，涉及發(fā)出產(chǎn)品的計(jì)價(jià)問(wèn)題，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均等。哪個(gè)更切合實(shí)際，更符合管理者的要求，我們一般就按哪種方法進(jìn)行發(fā)出產(chǎn)品成本的計(jì)價(jià)，查看財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、投資收益、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益等科目的賬戶，看是否有遺漏，要確保費(fèi)用賬目完整可靠。
至此，所有成本基礎(chǔ)核算也就核算完畢了。接下來(lái)，就是成本管理了，根據(jù)以前的成本核算資料，采用一定的方法，對(duì)后期的各項(xiàng)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)出各種可能的方案或結(jié)果，然后進(jìn)行決策，最后就是規(guī)劃，規(guī)劃如何去做，如何實(shí)現(xiàn)決策要求的目標(biāo)，給各成本相關(guān)部門做出計(jì)劃，下達(dá)任務(wù)書。接下來(lái)就是實(shí)行過(guò)程中的控制，再接著就是考評(píng)與分析。分析控制結(jié)果，是否有較好的完成任務(wù)，各成本費(fèi)用項(xiàng)目是節(jié)約了還是超標(biāo)了，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本核算（三差異，二差異法等），找出導(dǎo)致結(jié)果的原因。進(jìn)展好的，進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)，并定期調(diào)整原先的計(jì)劃；進(jìn)展不好的，查清原因，采取措施糾正，合理的超標(biāo)，要對(duì)計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這樣，成本會(huì)計(jì)的一個(gè)周期的基本循環(huán)也就結(jié)束了。明天開始，我們又要開始新一輪的循環(huán)，但我們?cè)诓粩嗟倪M(jìn)步。
總而言之，在成本核算過(guò)程中，對(duì)于思路的問(wèn)題，首先要打好的理論基礎(chǔ)就是：拿到一張憑證，先要分清它是屬于產(chǎn)品的成本，還是不是產(chǎn)品的成本，是生產(chǎn)成本還是期間成本，要分清楚它是本期的還是下期的。對(duì)于成本核算來(lái)說(shuō)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只有本期的，才是我們要的。確定是本期的以后，要分清是A產(chǎn)品的、還是B產(chǎn)品的、還是C產(chǎn)品的。分清是誰(shuí)的以后，是A的就放到A產(chǎn)品那一塊，歸到A產(chǎn)品，是B的就放B那一塊，歸到B產(chǎn)品。然后再分別看A、B、C產(chǎn)品共同的那一塊，將各產(chǎn)品的成本費(fèi)用在各自的在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。這就是我在成本會(huì)計(jì)工作中總結(jié)出的一條成本核算思路，也許對(duì)我們剛畢業(yè)的大學(xué)生有用。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]萬(wàn)壽義，任月君.成本會(huì)計(jì)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材，2010.6.
關(guān)鍵詞：重要性原則 上市公司 會(huì)計(jì)信息披露 會(huì)計(jì)報(bào)表
在2007年施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，其中第十七條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)”。這實(shí)際是在強(qiáng)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露要遵守重要性原則的要求。但隨之而來(lái)的問(wèn)題是，重要性原則在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，在基本準(zhǔn)則中對(duì)其也未進(jìn)行深入解釋。本文旨在通過(guò)對(duì)重要性原則的剖析，分析其在上市公司會(huì)計(jì)信息披露中的應(yīng)用，并進(jìn)一步論述其在使用中應(yīng)注意的問(wèn)題。
會(huì)計(jì)重要性原則的概念及判斷
（一）會(huì)計(jì)重要性原則的概念
會(huì)計(jì)重要性的概念，是從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度出發(fā)，是指當(dāng)某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤地表達(dá)時(shí)，可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所作出的判斷。換言之，該項(xiàng)信息的重要性大到足以影響決策。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第二號(hào)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》對(duì)重要性的定義是：財(cái)務(wù)報(bào)告中漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的項(xiàng)目，根據(jù)其周圍所處的環(huán)境，如果其大小到這樣的程度——因該項(xiàng)目的補(bǔ)充或更正將可能改變或影響一位依賴于該報(bào)告的理性人的判斷，則該項(xiàng)目就是重要的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為：如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性，重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯(cuò)報(bào)的特定環(huán)境下所判斷的項(xiàng)目或錯(cuò)誤的大小。
從以上表述中可以看出，如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，該會(huì)計(jì)信息就是重要的，就需要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)程序進(jìn)行單獨(dú)、詳細(xì)精確、重點(diǎn)核算和報(bào)告；如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)報(bào)表使用者的決策沒(méi)有影響，就是不重要的，企業(yè)可以對(duì)不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)簡(jiǎn)化核算程序和方法，粗略、合并地反映。所以，重要性原則實(shí)質(zhì)上起著對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)濾篩選作用，通過(guò)重要性檢驗(yàn)的，才考慮會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。
（二）會(huì)計(jì)重要性原則的判斷
會(huì)計(jì)信息是否重要，很大程度取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定是運(yùn)用重要性原則的關(guān)鍵。而由于上市公司會(huì)計(jì)信息使用者的多樣性，使得會(huì)計(jì)信息的需求也呈現(xiàn)多樣性，對(duì)重要性的判斷也有了多重標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)在實(shí)務(wù)中常用的有兩種判斷標(biāo)準(zhǔn)，作為重要性原則的應(yīng)用參考，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，將項(xiàng)目的金額和性質(zhì)結(jié)合起來(lái)考慮。
1.從金額方面考慮重要性。會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模、以往經(jīng)驗(yàn)、面臨的實(shí)際環(huán)境等具體情況，確定一定的金額限度或比率作為區(qū)分重要與否的標(biāo)準(zhǔn)。如審計(jì)實(shí)務(wù)中常使用的重要性水平：稅前凈利潤(rùn)的5%～10%（凈利潤(rùn)大時(shí)用5% ，凈利潤(rùn)小時(shí)用10%）；總資產(chǎn)的0.5%～1%；凈資產(chǎn)的1%；營(yíng)業(yè)收入的0.5%～1%；根據(jù)資產(chǎn)總額與營(yíng)業(yè)收入中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)比率，并選取同期會(huì)計(jì)報(bào)表中都最小的重要性水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平。借鑒審計(jì)的做法，會(huì)計(jì)重要性的判斷也可以參照這種做法，如采用發(fā)生金額占該類金額的比重來(lái)確定其是否重要。當(dāng)然，這種金額或比率的評(píng)定也是相對(duì)的，如同樣是10萬(wàn)元的差錯(cuò)，對(duì)大公司可能不重要，對(duì)小公司就是重要的，會(huì)計(jì)人員必須運(yùn)用職業(yè)判斷，做到既客觀反映會(huì)計(jì)信息，又符合成本效益原則，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算。
2.從性質(zhì)方面考慮重要性。判斷重要性的另一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)。如會(huì)計(jì)差錯(cuò)如果是由企業(yè)會(huì)計(jì)政策使用錯(cuò)誤或?yàn)E用會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更引起的，則不管金額大小，均應(yīng)作為重大事項(xiàng)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。
在應(yīng)用金額和性質(zhì)兩方面進(jìn)行判斷時(shí)，可以先做定性判斷，再做金額上的考慮。如《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》中規(guī)定，在企業(yè)本年發(fā)現(xiàn)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)。這里重要與否，先看性質(zhì)是否重要，如果性質(zhì)不重要，再考慮金額的大小進(jìn)行不同的處理。重要與否，會(huì)計(jì)處理的繁簡(jiǎn)程度是不同的。對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，直接調(diào)整本期會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目，不必在本期的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，即使會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，要進(jìn)行追溯重述，調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目及留存收益，要調(diào)整本期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，還必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額等。
會(huì)計(jì)信息披露中重要性原則的應(yīng)用重點(diǎn)
重要性原則應(yīng)用于會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的各個(gè)方面，應(yīng)用較多的還是在上市公司會(huì)計(jì)信息披露方面，下面對(duì)其使用的重點(diǎn)進(jìn)行探討。
（一）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的列示方面體現(xiàn)了重要性原則
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)報(bào)表體系中，體現(xiàn)了重要性原則的應(yīng)用。如資產(chǎn)負(fù)債表中將一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)負(fù)債單獨(dú)列示反映，體現(xiàn)了該信息對(duì)報(bào)表決策者的重要作用；利潤(rùn)表中收入的項(xiàng)目為“營(yíng)業(yè)收入”，同時(shí)包括了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，這也是其他業(yè)務(wù)收入不太重要，沒(méi)必要單獨(dú)反映的原因，而對(duì)基本每股收益和稀釋每股收益在利潤(rùn)表中要求單獨(dú)列示。
（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告披露中強(qiáng)調(diào)重要性原則的應(yīng)用
為了及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，上市公司必須定期披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告。根據(jù)重要性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了與理解企業(yè)中期期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營(yíng)成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制，重點(diǎn)披露上市公司自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或事項(xiàng)。同時(shí)，對(duì)于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或事項(xiàng)，也應(yīng)予以披露。
（三）重要性原則在分部報(bào)告中的應(yīng)用體現(xiàn)在報(bào)告分部的確定上
上市公司存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按照《分部報(bào)告》規(guī)定披露分部信息。一個(gè)分部是否作為報(bào)告分部，取決于其是否具有重要性。對(duì)于具有重要性的分部，則將其作為報(bào)告分部，單獨(dú)披露會(huì)計(jì)信息；不具有重要性的分部，一般不應(yīng)將其作為報(bào)告分部，不對(duì)外披露分部信息。
一般情況下，判別分部重要性的主要依據(jù)是該分部是否達(dá)到下列各項(xiàng)目中至少一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上；二是該分部的分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上；三是該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。當(dāng)然，確定報(bào)告分部時(shí)，還要注意重要性和一貫性的統(tǒng)一。
（四）重要性原則在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的應(yīng)用較為廣泛
1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露。關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)按照重要性原則分別情況處理，重要性原則的判斷以關(guān)聯(lián)方交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度來(lái)確定。如對(duì)于母、子公司間的關(guān)聯(lián)方信息，由于其存在控制關(guān)系，對(duì)投資者的決策非常重要，所以無(wú)論有無(wú)交易，準(zhǔn)則均要求披露相關(guān)內(nèi)容；而對(duì)于其他的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，只有在發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易時(shí)才披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。同時(shí)規(guī)定，類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下，可以合并披露。轉(zhuǎn)貼于
2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)，包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)兩類。定義中的“需要調(diào)整或說(shuō)明”的判斷就是重要性原則的應(yīng)用。若該期間的會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理并反映在當(dāng)期的會(huì)計(jì)報(bào)表中；若該期間的會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響，但在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，作為非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。
3.或有事項(xiàng)的披露。根據(jù)重要性原則，上市公司對(duì)于極小可能（可能小≤5%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債是不要求披露的，但對(duì)于重要的或有負(fù)債，如商業(yè)匯票貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保、未決訴訟、未決仲裁等對(duì)報(bào)表使用者有重大影響的信息，無(wú)論可能性大小都要求披露。
重要性原則應(yīng)用中需注意的問(wèn)題
處理好重要性與相關(guān)性的關(guān)系。重要性原則不要求披露信息事無(wú)巨細(xì)，面面俱到，只要求對(duì)重大事項(xiàng)應(yīng)充分、詳盡地披露，對(duì)一般事項(xiàng)則只需簡(jiǎn)略說(shuō)明甚至不披露，否則反而容易使報(bào)表使用者無(wú)從下手。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。相關(guān)性是一種質(zhì)量上的要求，取決于投資者是否對(duì)決策有興趣；而重要性則為數(shù)量上的要求，決定不提供某種信息可能是決策者對(duì)那些信息沒(méi)有興趣，既不相關(guān)，也可能是雖與決策相關(guān)，但其金額太小不足以對(duì)決策產(chǎn)生任何差異，不重要所以不披露 ?？梢哉f(shuō)，重要性原則是決定上市公司會(huì)計(jì)信息應(yīng)否提供的最后確認(rèn)界限。
重要性原則必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際和事件本身。重要性原則作為會(huì)計(jì)原則的一種修訂性慣例，采用的必要性是顯而易見的。上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，一要把握重要性原則的核心是企業(yè)不能漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)與投資者決策有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度考慮；二是重要性的判斷不能脫離企業(yè)本身及所處時(shí)間，不同規(guī)模的企業(yè)或不同時(shí)間在判斷某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否具有重要性時(shí)，量的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)存在很大差異；三是重要性的判斷不能忽視事件本身的性質(zhì)，有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)雖然金額很小，但性質(zhì)嚴(yán)重，也應(yīng)根據(jù)重要性原則予以確認(rèn)或披露。
參考文獻(xiàn)：
1.財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006[M].人民出版社，2007
