發(fā)布時(shí)間：2023-10-09 16:08:05
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的貨幣資金的循環(huán)審計(jì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
“加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)弘揚(yáng)審計(jì)精神”先進(jìn)事跡報(bào)告活動(dòng)
內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。貨幣資金作為企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法有效。
一、貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)
(一)貨幣資金完整性控制
貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。其控制方法一般有以下幾種：
1、發(fā)票、收據(jù)控制。發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對(duì)收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種完整性控制手段。
2、銀行對(duì)賬單控制。銀行對(duì)賬單控制是利用銀行對(duì)賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行逐筆核對(duì)，以確保銀行存款真實(shí)性與完整性的一種控制方法。
3、物料平衡控制。物料平衡控制是利用物質(zhì)不滅定律，復(fù)核主要原材料在生產(chǎn)、銷售過程中，在量上是否平衡，從而確保生產(chǎn)資金完整的一種控制方法。
4、業(yè)務(wù)量控制。業(yè)務(wù)量控制是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小，來(lái)復(fù)核其貨幣資金完整性的一種控制方法。
5、往來(lái)賬核對(duì)控制。往來(lái)賬核對(duì)控制是通過定期與客戶或供應(yīng)商核對(duì)往來(lái)賬余額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)是否有挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評(píng)價(jià)清欠的資金是否及時(shí)入賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)的一種控制方法。
(二)貨幣資金安全性控制
貨幣資金安全性控制的范圍包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強(qiáng)，故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。其控制方法一般有以下幾種：
1、賬實(shí)盤點(diǎn)控制。賬實(shí)盤點(diǎn)控制是通過定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法，
2、庫(kù)存限額控制。庫(kù)存限額控制是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，將超過庫(kù)存限額的貨幣資金送存銀行，從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險(xiǎn)的一種方法。
3、實(shí)物隔離控制。實(shí)物隔離控制是采取妥善措施確保除實(shí)物保管之外的人員不得接觸實(shí)物的控制方法。
4、崗位分離控制。崗位分離控制是將不相容崗位分別由不同的人員負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的一種控制方法。
(三)貨幣資金合法性控制
貨幣資金合法性控制針對(duì)的是貨幣資金收入與支付合法性的控制。合法性控制(下轉(zhuǎn)46頁(yè))(上接41頁(yè))一般采用加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度的方法來(lái)實(shí)施，還可以通過公布舉報(bào)電話、網(wǎng)站，從公眾中獲取不合法收付的線索。
(四)貨幣資金效益性控制
貨幣資金效益性控制是服從企業(yè)財(cái)富最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，通過運(yùn)用各種籌資、投資手段，合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。企業(yè)可制定貨幣資金收支中長(zhǎng)期計(jì)劃，在合理預(yù)測(cè)一定時(shí)期貨幣資金存量的情況下，通過實(shí)施一些推遲貨幣資金支付的采購(gòu)政策和加速貨幣回籠的銷售政策，還可以通過收回投資等方法，解決貨幣支出的缺口。還可以通過加快貨幣資金支付的采購(gòu)政策、一定的賒銷政策或參與各種投資，以降低貨幣資金儲(chǔ)量，但同時(shí)應(yīng)權(quán)衡以上各種措施的決策收益以及考慮今后中、長(zhǎng)期的貨幣資金狀況，最大限度地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益。
二、保證貨幣資金內(nèi)控制度執(zhí)行，有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)的主要措施
(一)重視對(duì)貨幣資金管理人員的選用
內(nèi)控制度是需要有較高素質(zhì)的人員來(lái)執(zhí)行的。因此企業(yè)必須要重視對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，通過嚴(yán)格考核等各種措施促進(jìn)人員素質(zhì)的提高。
(二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支審批制度、內(nèi)部稽核制度的建立和完善
各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)明確資金支付審批權(quán)限，建立審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ犊铐?xiàng)進(jìn)行“聯(lián)簽”審批的制度。會(huì)計(jì)工作稽核采取專職復(fù)核與相互復(fù)核相結(jié)合，領(lǐng)導(dǎo)審核與室主任復(fù)核相結(jié)合的方法進(jìn)行。庫(kù)存現(xiàn)金日清月結(jié)，實(shí)行每月不少于三次定期稽核的制度。銀行存款日記賬每月與銀行對(duì)賬單核對(duì)，并及時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
(三)把好貨幣資金支付審批程序
財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格審查貨幣資金支付是否按照公司的規(guī)定進(jìn)行審批，是否符合資金計(jì)劃的要求，借款用途是否合理，支付方式是否符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定等。
(四)加大檢查監(jiān)督力度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用
建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，稽查會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而且必須對(duì)內(nèi)部控制制度是否完善作出評(píng)價(jià)，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告和建議，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)密。在內(nèi)部審計(jì)過程中應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：①超范圍收支現(xiàn)金；②亂開銀行賬戶；③坐支現(xiàn)金；④白條抵庫(kù)；⑤公款私存；⑥資金體外循環(huán)；⑦套取銀行信用；⑨出租出借銀行賬號(hào)；⑩侵占、挪用公款。
三、強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)
(一)強(qiáng)化企業(yè)管理人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)
企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，因此，為了降低風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，企業(yè)必須要建立一套完整的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和識(shí)別。在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過程中力求化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)損失最小化。
(二)建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)
一是定期編制現(xiàn)金流量預(yù)算，為企業(yè)提供現(xiàn)金可用度的預(yù)警信號(hào)：二是確立財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，建立長(zhǎng)效的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)；三是應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)政策。
四、借助現(xiàn)代信息技術(shù)強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部財(cái)務(wù)控制
（一）了解貨幣資金的職務(wù)分工
了解出納員、會(huì)計(jì)員、內(nèi)部審計(jì)人員、部門負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管的職責(zé)分工情況，是否做到不相容職務(wù)相分離。出納員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)貨幣資金的收支與保管，銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬的登記。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)記賬憑證的編制，總分類賬、明細(xì)分類賬的登記。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)獨(dú)立核對(duì)銀行賬，突擊盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，獨(dú)立檢查收支憑證及賬簿記錄，獨(dú)立核查內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況。不得制定貨幣資金的內(nèi)部控制制度，不得附有處理處罰權(quán)。部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)提出本部門的預(yù)算申請(qǐng)，參與企業(yè)貨幣資金預(yù)算制定。會(huì)計(jì)主管應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)本單位年度預(yù)算的起草，企業(yè)貨幣資金收支的授權(quán)審批，貨幣資金內(nèi)部控制的制定等工作。
（二）了解資金預(yù)算
了解被審計(jì)單位是否按公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，提出年度財(cái)務(wù)計(jì)劃，并依據(jù)年度財(cái)務(wù)計(jì)劃，編制公司年度預(yù)算，送呈管理部門審定、評(píng)估。
（三）了解銀行賬戶的開立、審批
了解被審計(jì)單位銀行賬戶的開立、使用、核銷是否符合規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《銀行賬戶管理辦法》和實(shí)際需要在銀行開立基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格遵守有關(guān)法律、法規(guī)、行政規(guī)章的規(guī)定：不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶；不得出租、出借銀行賬戶；不得使用銀行賬戶進(jìn)行偷稅漏稅、逃避債務(wù)、套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動(dòng)。
（四）了解收款的控制
了解收款流程，收款是否能夠足額登記入賬。收款必須開具收據(jù)，收據(jù)應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào)，作廢收據(jù)應(yīng)當(dāng)加蓋作廢標(biāo)記并妥善保存。收據(jù)的購(gòu)置、保管、登記由專人負(fù)責(zé)。
（五）了解付款的控制
了解付款的流程，付款是否執(zhí)行了嚴(yán)格的授權(quán)審批程序。為了防止企業(yè)資金的流失，付款應(yīng)當(dāng)執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批程序。付款一般應(yīng)當(dāng)經(jīng)過支付審核、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付等程序。
（六）了解有關(guān)印章及票據(jù)的管理
了解印鑒的管理是否做到專人分開管理，票據(jù)管理是否符合規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)有關(guān)印章的管理。一般而言，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由財(cái)務(wù)主管或指定專人保管；個(gè)人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需要的全部印鑒。企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的票據(jù)管理制度，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)票據(jù)登記簿進(jìn)行登記，防止空白票據(jù)遺失和被盜用。
（七）了解貨幣資金的內(nèi)部稽核
了解企業(yè)是否制定資金稽核管理制度，管理層是否做到定期監(jiān)督。通過以上測(cè)試，得出結(jié)論，南寧駿業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理并得到有效運(yùn)行。因此在進(jìn)一步的審計(jì)程序中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)應(yīng)用控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合的方式。
二、對(duì)貨幣資金實(shí)施控制測(cè)試
（一）對(duì)貨幣資金實(shí)施收款測(cè)試
對(duì)貨幣資金實(shí)施收款測(cè)試應(yīng)當(dāng)從以下方面入手：銀行對(duì)賬單金額與收款記錄是否核對(duì)一致；收款是否及時(shí)入賬；收款業(yè)務(wù)的內(nèi)容與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否相關(guān)；收款憑證的對(duì)應(yīng)科目與付款單位的戶名是否一致；記賬憑證與原始憑證的內(nèi)容、金額是否核對(duì)一致。
（二）對(duì)貨幣資金實(shí)施付款測(cè)試
對(duì)貨幣資金實(shí)施付款測(cè)試應(yīng)當(dāng)從以下方面入手：申請(qǐng)付款項(xiàng)目是否有預(yù)算；付款單據(jù)是否經(jīng)過審核并履行了審批程序；付款后在原始單據(jù)上是否加蓋“付訖”戳記；銀行對(duì)賬單金額與付款記錄是否核對(duì)一致；付款業(yè)務(wù)的內(nèi)容與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否相關(guān)；付款是否及時(shí)入賬；付款憑證的對(duì)應(yīng)科目與收款單位的戶名是否一致；記賬憑證與原始憑證的內(nèi)容、金額是否核對(duì)一致；不相容職務(wù)是否已分開設(shè)置并得到執(zhí)行；通過控制測(cè)試進(jìn)一步得出結(jié)論，南寧駿業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理并得到有效運(yùn)行。根據(jù)測(cè)試結(jié)論，確定對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。
三.對(duì)貨幣資金實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（一）函證銀行存款
函證銀行存款，可以核實(shí)銀行存款的所有權(quán)，證實(shí)銀行對(duì)賬單所列示的金額是否正確等相關(guān)問題。銀行對(duì)賬單雖然是外部憑據(jù)，但由于審計(jì)人員獲取的對(duì)賬單是經(jīng)企業(yè)之手，其可靠性有所降低。函證所獲取的審計(jì)證據(jù)來(lái)自于第三方，因此所獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性要更高一些。實(shí)務(wù)中CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的銀行存款賬戶進(jìn)行積極式函證，包括零余額的賬戶及近期內(nèi)注銷的賬戶。具體操作如下：
打開“實(shí)質(zhì)性程序工作底稿”―“貨幣資金”―“銀行存款明細(xì)表”―“右擊”―“放入函證”―“銀行詢證函”―“進(jìn)入D審計(jì)主界面”―“詢證函”―“銀行詢證函”―“錄入賬戶名稱、銀行賬戶等信息”―“加載項(xiàng)”―“生成詢證函”。
將生成的詢證函打印蓋章，由CPA親自寄出?；睾瘧?yīng)當(dāng)直接寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，CPA對(duì)回函結(jié)果進(jìn)行分析調(diào)整，同時(shí)編制函證結(jié)果調(diào)節(jié)表和函證結(jié)果匯總表。
（二）將銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，編制調(diào)整分錄
2015年1月4日獲取銀行對(duì)賬單。銀行對(duì)賬單顯示：中國(guó)工商銀行山西區(qū)分行高新分理處余額398149.24元，交通銀行太原市支行高新分理處余額1116845.82元，中國(guó)建設(shè)銀行山西區(qū)分行高新分理處余額750.83元。企業(yè)提供的銀行日記賬顯示：中國(guó)工商銀行山西區(qū)分行高新分理處余額522923.74元，交通銀行太原市支行高新分理處余額992071.32元，中國(guó)建設(shè)銀行山西區(qū)分行高新分理處余額750.83元。
解析：案例中，中國(guó)工商銀行與中國(guó)建設(shè)銀行核對(duì)不一致。所以，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)詳細(xì)查賬，查賬結(jié)果如表1和表2所示。
很顯然，造成此項(xiàng)錯(cuò)誤的原因是，銀行或企業(yè)有一方記賬錯(cuò)誤，經(jīng)查原始憑證得出結(jié)論，企業(yè)記賬錯(cuò)誤。所以應(yīng)當(dāng)做審計(jì)調(diào)整。調(diào)整方法如下：
進(jìn)入D審計(jì)軟件界面，點(diǎn)擊“審計(jì)調(diào)整”―“期末調(diào)整分錄維護(hù)”―“添加調(diào)整分錄”：
借：銀行存款＼中國(guó)工商銀行太原高新區(qū)分行 18010.5
貸：銀行存款＼交通銀行太原市支行高新分理處 18010.5
借：銀行存款＼交通銀行太原市支行高新分理處 142，785.00
貸：銀行存款＼中國(guó)工商銀行太原高新區(qū)分行 142，785.00
調(diào)整后，工商銀行日記賬的余額為：522923.74+18010.5-142，785.00=398149.24；
交通銀行日記賬的余額為：992071.32+142785-18010.5=1116845.82。調(diào)整后，日記賬與對(duì)賬單余額一致，因此得出審計(jì)結(jié)論，調(diào)整后余額可以確認(rèn)。
（三）監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，編制庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表
2014年12月31日，庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額1516.95。2015年1月8日對(duì)南寧駿業(yè)的貨幣資金進(jìn)行監(jiān)盤，監(jiān)盤的結(jié)果是2616.95元。其中100元26張，10元1張，5元1張，1元1張，5角1張，1角4張，5分1張。
2015年1月7日末賬面余額2000元，未入賬收入1000元，未入賬支出383.05元。2015年1月1日至2015年1月8日收入1500元，支出400元。庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表的填列如表3所示。
解析：通常庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤是在資產(chǎn)負(fù)債表日之后進(jìn)行，監(jiān)盤的結(jié)果只能證實(shí)審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金余額是否正確，為了證實(shí)報(bào)表日的余額是否正確，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。應(yīng)用的公式如下：報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額+報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金收入總額-報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金付出總額=盤點(diǎn)日（審計(jì)日）賬面應(yīng)有金額。進(jìn)而推算出報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額=盤點(diǎn)日（審計(jì)日）賬面應(yīng)有金額+報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金付出總額-報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金收入總額。將推算出的報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額與報(bào)表日的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以此確定庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額是否正確。本案例中，報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金的應(yīng)有余額等于賬面余額1516.95，因此得出結(jié)論，經(jīng)審計(jì)無(wú)調(diào)整事項(xiàng)，余額可以確認(rèn)。
（四）檢查大額現(xiàn)金的收支情況，編制大額現(xiàn)金收支檢查情況表
為了體現(xiàn)成本與效益相結(jié)合的原則，實(shí)務(wù)中，難以將全部的庫(kù)存現(xiàn)金納入到審計(jì)范圍中，所以需抽取部分現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。具體操作如下：
進(jìn)入D審計(jì)軟件界面，點(diǎn)擊“總賬明細(xì)賬”―“憑證抽憑”―“科目編號(hào)1001”―“抽樣方案貨幣資金―大額現(xiàn)金收支檢查情況表”―“搜索”―“選擇抽樣方法”―“試抽取”―“確定”―“保存”
在抽樣方法中，涉及隨機(jī)抽樣，系統(tǒng)抽樣，分層抽樣等。隨機(jī)抽樣是指從總體中不加任何分組完全隨機(jī)的抽取樣本。系統(tǒng)抽樣是指，在抽樣前先對(duì)憑證列表進(jìn)行隨機(jī)排序，然后根據(jù)用戶輸入的樣本數(shù)計(jì)算出抽樣間隔數(shù)，系統(tǒng)按照由上到下的順序進(jìn)行樣本的抽取。例如，樣本總體12，抽取樣本數(shù)4，樣本區(qū)間=樣本總體/抽取樣本數(shù)，即樣本區(qū)間為3，分別為1-3，4-6，7-9，10-12，然后從1-3，4-6，7-9，10-12中各抽取一個(gè)樣本，共抽取4個(gè)樣本。分層抽樣是指將樣本按區(qū)間進(jìn)行劃分，然后從各個(gè)區(qū)間中抽取一定的樣本量。例如，可以將區(qū)間分為?10000元，10000-100000元，100000-500000元。
抽樣完成后，打開大額現(xiàn)金收支檢查情況表，詳細(xì)檢查所抽取的樣本，核對(duì)的主要內(nèi)容有：①原始憑證是否齊全；②記賬憑證與原始憑證是否相符；③賬務(wù)處理是否正確；④是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；⑤是否經(jīng)過授權(quán)審批。通過檢查得出審計(jì)結(jié)論，庫(kù)存現(xiàn)金余額是否可以確認(rèn)。
（五）檢查銀行存款收支情況，編制銀行存款收支檢查情況表
在D審計(jì)環(huán)境下，銀行存款收支檢查情況表的抽憑方法等同于大額現(xiàn)金收支檢查情況表。
在銀行存款收支檢查中，核對(duì)的重點(diǎn)是，有沒有異常收支。在對(duì)南寧駿業(yè)審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，中國(guó)工商銀行對(duì)賬單2014年4月6日收款750000，2014年4月30日付款750000；中國(guó)交通銀行對(duì)賬單2014年12月21日收款800000，2014年12月30日付款800000。一收一付均未在銀行日記賬中體現(xiàn)。通過審計(jì)人員的進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，證實(shí)企業(yè)存在出租出借銀行賬戶的問題。
（六）測(cè)試銀行存款的截止情況，編制銀行存款截止測(cè)試表
進(jìn)入D審計(jì)軟件界面，選擇截止日前后的天數(shù)及金額，點(diǎn)擊“加載項(xiàng)”―“生成”。將生成的結(jié)果進(jìn)行測(cè)試，確定銀行存款是否記錄于正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在跨期（見表4）。
論文關(guān)鍵詞：專用記賬憑證現(xiàn)金流量表，貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
記賬憑證是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類，確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)憑證的憑證。在會(huì)計(jì)資料的形成過程中，具有便于記賬、減少差錯(cuò)、保證記賬質(zhì)量的作用，是原始憑證所記載的內(nèi)容向會(huì)計(jì)賬簿傳遞的重要中間環(huán)節(jié)。
在不同類型的企事業(yè)單位中，因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容和繁簡(jiǎn)程度的不同，分別使用不同種類的記賬憑證。按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。專用記賬憑證是專門用于記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證，按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金、銀行存款收付有關(guān)，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。通用記賬憑證是以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。
根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以使用通用記賬憑證。收款和付款憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或蓋章。
在實(shí)際工作中，專用記賬憑證適用于大中型生產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，通用記賬憑證則一般適用于小規(guī)模企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在仍有少數(shù)大中型生產(chǎn)企業(yè)采用通用記賬憑證，未使用專用記賬憑證；甚至有的生產(chǎn)單位會(huì)計(jì)人員，以不習(xí)慣使用專用記賬憑證為由，拒絕使用專用記賬憑證畢業(yè)論文格式，而繼續(xù)使用通用的記賬憑證。筆者認(rèn)為，采用專用記賬憑證對(duì)于編制會(huì)計(jì)報(bào)表、加強(qiáng)貨幣資金管理以及執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都有著積極的意義，應(yīng)該推廣使用。
一、有利于利用“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表，提高工作效率。
現(xiàn)金流量表是反映和提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出
信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。由于現(xiàn)金流量表能夠提供財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)以及說(shuō)明變動(dòng)原因的信息，它和資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有著相輔相成的作用，因而能同被列為會(huì)計(jì)報(bào)表的三張主表?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”，是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及存款，具體包括現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――現(xiàn)金流量表》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用直接法報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。常見的直接法有工作底稿法和T形賬戶法，這兩種方法都是以企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和胡關(guān)項(xiàng)目本年度的發(fā)生額為依據(jù)，通過編制調(diào)整分錄，將企業(yè)全年的收入、費(fèi)用各支出以及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變化重新調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，以確定企業(yè)全年業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響，為報(bào)表使用者提供決策所需的信息。在實(shí)際工作中編制現(xiàn)金流量表，難度較大，溯源性較差，采用“日記憑證法”按編制現(xiàn)金流量表，可將直接法變繁瑣為簡(jiǎn)單，并使其完全融合于日常會(huì)計(jì)核算方法體系中論文開題報(bào)告范文。“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表是指依據(jù)對(duì)影響現(xiàn)金流的日記憑證進(jìn)行分析匯總，直接從憑證中得出數(shù)據(jù)并定期（通常按月）編制現(xiàn)金流量表主表的一種方法。這種方法的要點(diǎn)：一是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)原始憑證填制專用記賬憑證。注意在填制影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的專用憑證時(shí)，摘要的填寫內(nèi)容要盡量貼近與之對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，以便對(duì)專用憑證進(jìn)行分析時(shí)易于區(qū)分；二是月末找出影響現(xiàn)金流的專用記賬憑證，進(jìn)行認(rèn)真分析，并將數(shù)據(jù)填入現(xiàn)金流量項(xiàng)目匯總表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目?，F(xiàn)金流量表項(xiàng)目匯總表的格式可參照現(xiàn)金流量表的主表格式。三是根據(jù)每月現(xiàn)金流量項(xiàng)目匯總表填制現(xiàn)金流量表主表。將現(xiàn)金流量項(xiàng)目匯總表的各項(xiàng)目匯總金額過入現(xiàn)金流量表主表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，完成當(dāng)月現(xiàn)金流量表主表的編制。年終，將本年12個(gè)月的現(xiàn)金流量主表各項(xiàng)目的“匯總金額”加總填入本年現(xiàn)金流量主表。
二、有利于與業(yè)務(wù)循環(huán)相結(jié)合，加強(qiáng)貨幣資金的監(jiān)督。
貨幣資金具有流動(dòng)性強(qiáng)、涉及面廣以及容易被挪用的特點(diǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)核算中占有重要地位。貨幣資金的收付與銷售與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均直接相關(guān)。使用專用記賬憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，由于收款、付款憑證直接反映了與貨幣資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此，有利于管理人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤，便于會(huì)計(jì)、審計(jì)人員結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，對(duì)照有關(guān)的合同、協(xié)議等，弄清貨幣資金的來(lái)龍去脈，監(jiān)督資金的來(lái)源和使用，從而能確定貨幣資金的來(lái)源和使用畢業(yè)論文格式，是否合理合法，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。
三、有利于實(shí)現(xiàn)出納員和會(huì)計(jì)人員的職務(wù)分離，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。對(duì)于不相容職務(wù)，如出納與會(huì)計(jì)，采購(gòu)與記賬，資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)等應(yīng)予以分離，否則就容易出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等財(cái)會(huì)法規(guī)，出納人員具有以下職責(zé)：按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)；嚴(yán)格審核有關(guān)原始憑證，據(jù)以編制收、付款憑證，然后根據(jù)收、付款憑證逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并結(jié)出余額。會(huì)計(jì)人員對(duì)填制的記賬憑證進(jìn)行真實(shí)性、合法性、正確性復(fù)核。經(jīng)確定正確無(wú)誤后，方可交給出納人員進(jìn)行收付款，對(duì)不符合要求的原始憑證、記賬憑證有權(quán)進(jìn)行處理。這樣，有利于劃分責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
綜上所述，采用專用記賬憑證記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于及時(shí)反映企業(yè)單位的現(xiàn)金流量，加強(qiáng)貨幣資金管理以及劃分會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)，都具有積極作用，應(yīng)該大力推廣實(shí)施。
參考文獻(xiàn)：
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》金中泉主編中央廣播電視大學(xué)出版社2004.2
《一種簡(jiǎn)易的現(xiàn)金流量表編制方法》中南民族大學(xué)管理學(xué)院吳水蘭2009.3.23
【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貨幣資金成本費(fèi)用
施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指為了保證施工企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠而設(shè)計(jì)、組織和規(guī)劃的方法和程序。當(dāng)前，建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，施工企業(yè)生存環(huán)境的惡化和競(jìng)爭(zhēng)壓力的加大，促使施工企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高企業(yè)管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力。
根據(jù)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所涉及的業(yè)務(wù)范圍，施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是對(duì)貨幣資金、工程結(jié)算收入、物資采購(gòu)、存貨、固定資產(chǎn)、成本費(fèi)用、籌資融資等的控制。本文主要對(duì)施工企業(yè)的貨幣資金和成本費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制闡述一些自己的觀點(diǎn)。
一、貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是施工企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，其業(yè)務(wù)內(nèi)容主要是現(xiàn)金的收支以及各種形式的銀行往來(lái)結(jié)算。由于許多舞弊行為的發(fā)生都與貨幣資金控制不嚴(yán)有關(guān)，且發(fā)現(xiàn)問題時(shí)大多已成事實(shí)，難已完全挽回經(jīng)濟(jì)損失，所以貨幣資金的事前控制尤為重要。施工企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)抓好以下關(guān)鍵點(diǎn)：
1、庫(kù)存現(xiàn)金限額控制。施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》，嚴(yán)禁超越條例規(guī)定的范圍使用庫(kù)存現(xiàn)金。企業(yè)與其他單位的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，凡不符合上述條例規(guī)定的，均應(yīng)通過開戶銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
2、貨幣資金支出控制。施工企業(yè)的貨幣資金支出應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的程序辦理：
（1）支付申請(qǐng)。有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。
（2）支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。
（3）支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無(wú)誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。
（4）支付辦理。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金及銀行存款日記賬。
同時(shí)，施工企業(yè)要定期對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，審支付申請(qǐng)，看申請(qǐng)是否有理有據(jù)；審支付審批，看審批程序、權(quán)限是否正確，申請(qǐng)手續(xù)是否完備；審支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否到位；審支付辦理，看貨幣資金支付是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。
3、貨幣資金收入控制。貨幣資金收入應(yīng)及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，搞“體外循環(huán)”，嚴(yán)緊收款不入賬。
4、銀行賬戶控制。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算；應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理；應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制；應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符，若調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。
5、票據(jù)及印章控制。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記賬簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。同時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。
另外，有條件的施工企業(yè)或施工企業(yè)集團(tuán)可以設(shè)置貨幣資金結(jié)算中心(或內(nèi)部銀行)，在資金結(jié)算與收取方面，實(shí)行集中統(tǒng)一結(jié)算、集中調(diào)度、集中管理的控制辦法。內(nèi)部結(jié)算中心不僅能調(diào)節(jié)內(nèi)部資金余缺、節(jié)約企業(yè)資金占用和籌資費(fèi)用、加快內(nèi)部結(jié)算速度、加快資金周轉(zhuǎn)、提高資金運(yùn)營(yíng)效率，還能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部貨幣資金有序管理、減少錯(cuò)弊發(fā)生。
二、成本費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
當(dāng)前的建筑行業(yè)已不再是拼設(shè)備比消耗的低水平競(jìng)爭(zhēng)，在建筑市場(chǎng)管理進(jìn)一步規(guī)范化、法制化的情況下，能否在競(jìng)爭(zhēng)激烈的建筑市場(chǎng)中立于不敗之地，關(guān)鍵是取決于管理的好壞，取決于成本的高低。施工企業(yè)可以通過實(shí)施責(zé)任成本管理制度來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)成本費(fèi)用的有效控制，同時(shí)還應(yīng)著重加強(qiáng)材料成本的控制。
1、實(shí)施責(zé)任成本管理制度。工程項(xiàng)目責(zé)任成本管理，是指施工企業(yè)根據(jù)承接項(xiàng)目的項(xiàng)目?jī)?nèi)容、預(yù)算定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算價(jià)格編制責(zé)任成本預(yù)算，然后以委托經(jīng)營(yíng)責(zé)任書的形式委托給項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行實(shí)施，通過節(jié)獎(jiǎng)超罰的方式把員工的個(gè)人收入同項(xiàng)目責(zé)任成本的控制效果緊密聯(lián)系起來(lái)，以此調(diào)動(dòng)各組織、各部門降低成本的積極性。責(zé)任成本管理是全過程的動(dòng)態(tài)的管理，因此，施工企業(yè)實(shí)施責(zé)任成本管理制度也要求做好事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后分析。
（1）責(zé)任成本的事前預(yù)測(cè)主要是要做好成本預(yù)算的編制工作。責(zé)任成本的編制應(yīng)由公司預(yù)算、財(cái)務(wù)等部門會(huì)同項(xiàng)目部專業(yè)人員共同完成。為保證責(zé)任預(yù)算的合理正確，責(zé)任成本預(yù)算的編制應(yīng)依據(jù)施工組織設(shè)計(jì)、實(shí)物工程量、施工定額、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格等進(jìn)行，并遵循目標(biāo)一致性、可控性、權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則。
（2）責(zé)任成本的事中控制工作應(yīng)著重抓好以下三點(diǎn)：
一是要?jiǎng)澐趾秘?zé)任中心及責(zé)任范圍。根據(jù)項(xiàng)目部?jī)?nèi)部的各個(gè)責(zé)任層次和責(zé)任預(yù)算各項(xiàng)費(fèi)用的性質(zhì)，按照“可控性”原則建立若干個(gè)責(zé)任中心，并明確各責(zé)任中心的責(zé)任范圍。
二是要做好責(zé)任預(yù)算的分解。由項(xiàng)目部成本管理部門根據(jù)各個(gè)責(zé)任中心的責(zé)任范圍和對(duì)成本的可控制程度，對(duì)每個(gè)責(zé)任中心重新編制責(zé)任預(yù)算，對(duì)上級(jí)批準(zhǔn)下達(dá)的項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算進(jìn)行二次預(yù)算分割，將分解后的責(zé)任預(yù)算落實(shí)到各個(gè)責(zé)任中心，作為考核各個(gè)責(zé)任中心工作績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲的依據(jù)。
三是要建立科學(xué)嚴(yán)格的臺(tái)賬核算制度，包括總賬、明細(xì)賬和輔助賬，總賬由項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部門設(shè)置和登記，明細(xì)賬由各責(zé)任中心分別設(shè)置和登記，各類臺(tái)賬的登記必須以各責(zé)任中心認(rèn)可的實(shí)際收支為依據(jù)。
（3）對(duì)責(zé)任成本的分析與考核要在月末、季末、年末及時(shí)進(jìn)行，分析責(zé)任成本的完成情況，找出節(jié)約與超支的具體原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)；并實(shí)行成本否決制度，凡經(jīng)考核證明完成了責(zé)任成本目標(biāo)的有關(guān)責(zé)任人和責(zé)任部門，應(yīng)按規(guī)定予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未完成責(zé)任成本目標(biāo)的責(zé)任人和責(zé)任部門，應(yīng)按規(guī)定給予處罰。
2、對(duì)材料成本的控制。施工企業(yè)的材料成本占整個(gè)工程成本的40％以上，因此控制好材料成本對(duì)工程成本的降低至關(guān)重要。
（1）實(shí)施招投標(biāo)機(jī)制。施工企業(yè)對(duì)鋼材、水泥、木材、磚、砂、石“六大”主材和其他批量大、價(jià)值高的物資的采購(gòu)應(yīng)實(shí)行招投標(biāo)機(jī)制，通過多家供應(yīng)商集中競(jìng)爭(zhēng)，可以大大降低材料成本，并能保證材料的質(zhì)量和供貨的及時(shí)性。
（2）做好進(jìn)料計(jì)劃，執(zhí)行限額領(lǐng)料。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)施工程序及工程進(jìn)度周密安排分階段的進(jìn)料計(jì)劃，這不僅保證工期與作業(yè)的連續(xù)性，而且能夠降低存儲(chǔ)成本，節(jié)省流動(dòng)資金，緩解企業(yè)資金緊張狀況。同時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行限額領(lǐng)料，在下達(dá)施工任務(wù)書中，附上完成該項(xiàng)施工任務(wù)的限額領(lǐng)料單，作為發(fā)料部門的控制依據(jù)，防止錯(cuò)發(fā)、濫發(fā)等無(wú)計(jì)劃用料。
（3）對(duì)各種材料堅(jiān)持余料回收，廢料利用。施工生產(chǎn)過程中會(huì)產(chǎn)生大量的廢、舊、邊、角、余料，若對(duì)其回收或經(jīng)過簡(jiǎn)單加工后進(jìn)行二次利用，可最大限度地減少材料損耗。
為保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的效用得到有效發(fā)揮，施工企業(yè)還應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的工作：
第一，施工企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制負(fù)總責(zé)。
關(guān)鍵詞:企業(yè);資金管理;內(nèi)控制度;
中圖分類號(hào):F275.1文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)23-0120-02
資金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ),是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的血脈,其高流動(dòng)性使之能任意轉(zhuǎn)換為其他任何類型的資產(chǎn),極易引發(fā)貪污、詐騙、挪用等違法亂紀(jì)的行為。因此,必須建立健全資金的內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)企業(yè)資金的管理,確保企業(yè)資金安全完整、正常周轉(zhuǎn)和合理使用,減少和避免損失浪費(fèi)。而要建立健全行之有效的內(nèi)控制度,應(yīng)針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),對(duì)業(yè)務(wù)流程重新組合,按照“職能分割,制約監(jiān)督”的原則,建立業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)管理三位一體的管理控制平臺(tái),完善事前防范、事中控制和事后監(jiān)督的控制體系。
一、事前防范,建立科學(xué)的財(cái)務(wù)控制體系及明確的規(guī)章制度
集中、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體制是目前較為先進(jìn)科學(xué)的體制,其運(yùn)作模式為“三個(gè)統(tǒng)一、一個(gè)體系”,即資金管理統(tǒng)計(jì)核算統(tǒng)一、會(huì)計(jì)統(tǒng)一、財(cái)務(wù)人員管理統(tǒng)一和一套科學(xué)的財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)體系。
而資金集中管理又是財(cái)務(wù)集中管理的重中之重,包括資金預(yù)算集中管理、融資集中管理、銀行賬戶集中管理和現(xiàn)金集中管理四個(gè)方面。資金預(yù)算集中管理是指根據(jù)企業(yè)年初審定的財(cái)務(wù)預(yù)算,核定年度資金額度,集中管理投資資金,引導(dǎo)資金流向企業(yè)戰(zhàn)略重點(diǎn)業(yè)務(wù)上;融資集中管理是指企業(yè)將銀行貸款權(quán)、貿(mào)易融資權(quán)、對(duì)外擔(dān)保權(quán)統(tǒng)一管理起來(lái),有效控制資金使用風(fēng)險(xiǎn),杜絕由于擔(dān)保而產(chǎn)生的或有負(fù)債;銀行賬戶集中管理是對(duì)所屬單位的銀行賬戶實(shí)行審批制,強(qiáng)制核銷與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)或功能重復(fù)的銀行賬戶,并通過安全有效的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)時(shí)時(shí)監(jiān)控資金流向,控制業(yè)務(wù)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn),保障資金安全;現(xiàn)金集中管理的核心為收支兩條線,即管理部門按照核定的資金預(yù)算及所屬單位申報(bào)的資金用款額度,撥付資金;所屬單位的所有收入資金均按規(guī)定的上劃途徑上劃至集團(tuán)公司的賬戶內(nèi)。通過資金的集中管理,大大減少了資金的沉淀,利用集中的閑置制資金可以大量歸還外貸資金,內(nèi)部調(diào)劑所屬單位的資金余缺,從而大大降低了財(cái)務(wù)費(fèi)用。而且將集團(tuán)內(nèi)的閑置資金統(tǒng)一運(yùn)作,也能大大提高閑置資金的收益水平。
財(cái)務(wù)管理體制確立后,就需要建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控制度實(shí)施,包括《公司財(cái)務(wù)管理辦法》、《公司預(yù)算管理暫行辦法》、《公司產(chǎn)品銷售結(jié)算管理辦法》、《貨幣資金集中管理操作程序》、《銀行賬戶開立、變更、關(guān)閉的審批程序》、《公司債務(wù)融資管理辦法》、《公司資產(chǎn)管理辦法》、《資金審批支付程序》、《網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)使用規(guī)定》、《貨幣資金內(nèi)控實(shí)施辦法》、《資金計(jì)劃管理辦法》、《公司資金授權(quán)審批管理辦法》等等與資金管理相關(guān)的制度。
二、事中控制,保障貨幣資金的安全性、完整性、合法性和效益性
在資金的使用環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的事中控制,可保障資金的安全,預(yù)防被盜、詐騙和挪用;保障資金的完整,保證企業(yè)收到的資金全部入賬,杜絕“小金庫(kù)”、資金體外循環(huán)等侵占企業(yè)收入的違法行為發(fā)生;保障貨幣資金的合法,按照國(guó)家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定取得、使用資金;保障資金的效益,合理調(diào)度使用資金,選擇低風(fēng)險(xiǎn)、高收益的投資方案,使其發(fā)揮最大的效益。
1.資金完整性控制.即所有資金收支業(yè)務(wù)均按規(guī)定計(jì)入相關(guān)賬戶。其控制方法一般有以下幾種:
(1)發(fā)票、收據(jù)控制。利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性,核對(duì)收到的貨幣資金,以確保收到的貨幣資金全部入賬。加強(qiáng)對(duì)發(fā)票、收據(jù)的印、收、發(fā)、存的管理工作,建賬核算,定期抽查核對(duì)存根聯(lián)與入賬的記賬聯(lián),及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)弊。
(2)銀行對(duì)賬單控制。通過及時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,分析未達(dá)賬項(xiàng)的原因,發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。
(3)物料平衡控制。按照主要原材料、產(chǎn)成品在生產(chǎn)、銷售過程中的量的平衡關(guān)系,檢查資金收支的完整性。
(4)業(yè)務(wù)量控制。根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小,復(fù)核其貨幣資金完整性。例如,旅館可以按客房記錄的業(yè)務(wù)量,汽車運(yùn)輸可以按臺(tái)班記錄的業(yè)務(wù)量,復(fù)核貨幣資金收入支出。
(5)往來(lái)賬核對(duì)控制。定期與對(duì)方進(jìn)行往來(lái)賬余額的簽認(rèn),確認(rèn)清欠貨幣資金是否及時(shí)入賬或貨幣資金還欠是否真實(shí),及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為。特別應(yīng)注意對(duì)于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款,了解是否有收回款項(xiàng)不入賬的情況。
2.貨幣資金安全性控制。貨幣資金安全性控制的范圍包括:現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金,應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)。其控制方法一般有以下幾種:
(1)賬實(shí)盤點(diǎn)控制。即對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)票據(jù)等進(jìn)行定期盤點(diǎn),日清月結(jié),嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金,嚴(yán)禁白條抵庫(kù),確保企業(yè)資產(chǎn)帳實(shí)相符。
(2)庫(kù)存限額控制。核定企業(yè)每日庫(kù)存現(xiàn)金余額,超過限額的貨幣資金及時(shí)送存銀行。
(3)實(shí)物隔離控制。建立控制制度確保除實(shí)物保管之外的人員接觸不到實(shí)物,明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序,專設(shè)登記簿記錄,防止空白票據(jù)的遺失和被盜;對(duì)于收到的支票、銀行承兌匯票等票據(jù),建立專門臺(tái)賬,專人管理,以保證票據(jù)安全和及時(shí)兌現(xiàn)。
(4)崗位分離控制。將不相容崗位分離,相互牽制、相互監(jiān)督。比如,出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作,不得編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;出納人員連續(xù)工作不應(yīng)超過三年;空白支票、密碼與印鑒的保管必須分離;實(shí)行回避制度,單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不擔(dān)任出納工作;嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的單位或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金,經(jīng)辦人只能在職責(zé)范圍內(nèi),按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。
3.貨幣資金合法性控制。主要是針對(duì)貨幣資金收入與支付業(yè)務(wù),按照嚴(yán)格的授權(quán)審批、支付制度,合規(guī)合法地辦理各項(xiàng)支付業(yè)務(wù),重點(diǎn)控制大額資金的支付;通過嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合法的貨幣資金收、付行為;通過公布舉報(bào)電話、網(wǎng)站,從公眾中取得不合法收、付的線索。
4.貨幣資金效益性控制。服從企業(yè)財(cái)富最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo),通過運(yùn)用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金。
(1)優(yōu)化資金結(jié)構(gòu),提高資金收益。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,資金是以儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金、成品資金、投資資金以及結(jié)算資金等多種形態(tài)存在。確定各種形態(tài)資金的合理比例和最優(yōu)結(jié)構(gòu),可以減少資金在各環(huán)節(jié)的浪費(fèi),加速資金的周轉(zhuǎn),促進(jìn)資金的有效使用。通過運(yùn)用各種籌資、投資手段,制定貨幣資金收支中、長(zhǎng)期計(jì)劃,實(shí)施某些推遲資金支付、加速貨幣回籠、收回投資政策,解決貨幣支出的缺口;或者通過加快資金支付(可降低采購(gòu)成本)、一定的賒銷政策(可提高售價(jià)或擴(kuò)大銷量)、參與各種投資,提高收益,降低資金儲(chǔ)量。
(2)制定科學(xué)的信用政策,加速資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、品種、規(guī)格及價(jià)格等方面的競(jìng)爭(zhēng)能力,確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。合理考慮促銷與增加的應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本、壞賬成本和現(xiàn)金折扣成本的平衡,制定折扣期限,信用期限和現(xiàn)金折扣等信用條件,同時(shí)權(quán)衡增加收賬費(fèi)用和減少應(yīng)收賬款和壞賬損失,制定科學(xué)的收賬政策,減少應(yīng)收賬款、壞賬損失,加速資金周轉(zhuǎn)。
(3)加強(qiáng)資金使用管理,減少資金浪費(fèi)。企業(yè)對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)建立嚴(yán)格控制制度。針對(duì)實(shí)際情況,制定先進(jìn)合理的消耗定額,嚴(yán)格控制開支范圍,杜絕一切不合理開支,減少浪費(fèi),降低消耗,促進(jìn)資金合理有效地使用。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)存貨管理,合理控制存貨的儲(chǔ)備,減少存貨的浪費(fèi),加強(qiáng)存貨的流動(dòng)性,減少資金的占?jí)?提高資金的利用效果。
三、事后監(jiān)督,注重信息反饋
一、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理存在的主要問題
(一)制度不健全，財(cái)務(wù)管理觀念、人員素質(zhì)有待提高
以市級(jí)工商管理部門為例，有行政、事業(yè)、社會(huì)團(tuán)體多種體制并存現(xiàn)象，比如行政性收費(fèi)、團(tuán)體會(huì)費(fèi)以及違規(guī)行為處罰罰款等。在多種的會(huì)計(jì)核算方法下，有的單位財(cái)務(wù)管理制度設(shè)立不全或根本沒有，有的單位制度比較健全，但沒有得到嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，失去了制度建立的目的和意義。容易造成資金管理的混亂，給資金挪用、私存私放等違規(guī)行為出現(xiàn)創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。部分會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)不夠了解，依法理財(cái)?shù)挠^念淡漠。財(cái)會(huì)人員還身兼多職，既管錢又執(zhí)法，工作停留在賬表處理等日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)上，管理參謀監(jiān)督作用發(fā)揮很不到位。部分單位內(nèi)部未實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理。有的還把行政事業(yè)性收費(fèi)、項(xiàng)目支出分散到科室管理，形成了“室室有收費(fèi)，科科有財(cái)務(wù)”的混亂局面，違反了“收支兩條線”的財(cái)務(wù)管理規(guī)定;有的出現(xiàn)了“賬外賬”“小金庫(kù)”“包袱賬”等違規(guī)違紀(jì)行為。
(二)國(guó)有資產(chǎn)管理職責(zé)不清
工商管理部門攤子大，職能部門多，國(guó)家投入的資產(chǎn)相形較多，在資產(chǎn)使用效率方面體現(xiàn)出了使用率較低的現(xiàn)象，國(guó)有資產(chǎn)流失比較嚴(yán)重。部分單位財(cái)務(wù)部門未建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，致使存量不實(shí)，賬實(shí)不符，責(zé)任不清。單位負(fù)責(zé)人對(duì)國(guó)有資產(chǎn)處置隨意性較大，有的未經(jīng)批準(zhǔn)也未辦理產(chǎn)權(quán)變動(dòng)手續(xù)，就用本單位的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)向外出租或出借，所得收入不入賬或少量入賬或設(shè)立賬外賬或用于搞職工福利。有的轉(zhuǎn)讓、拍賣資產(chǎn)未委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，擅自定價(jià)。
(三)忽視部門預(yù)算編制和評(píng)價(jià)
有些工商部門認(rèn)為內(nèi)部財(cái)務(wù)管理就是從財(cái)政“要錢，花錢”的過程，對(duì)編制預(yù)算的重要性認(rèn)識(shí)不足，采取應(yīng)付的態(tài)度，形成了實(shí)際工作中遇事才跑財(cái)政的局面，導(dǎo)致預(yù)算推行難度大。正是因?yàn)楹鲆曨A(yù)算編制，因而形成了財(cái)務(wù)決策的隨意性，產(chǎn)生了管理上的“松、散、亂”致使專項(xiàng)資金預(yù)算執(zhí)行大打折扣。部分單位雖然編制了預(yù)算，但對(duì)預(yù)算資金使用效益不進(jìn)行跟蹤審計(jì)，即使跟蹤調(diào)查，也是分析膚淺，總結(jié)簡(jiǎn)單，使一些專項(xiàng)資金難以取得預(yù)期的社會(huì)效益。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)
(一)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容有以下方面：一是不相容崗位相分離。在整個(gè)貨幣資金的循環(huán)過程中，不相容的崗位至少有：出納與稽核、出納與會(huì)計(jì)檔案的保管、出納與收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記、支票印章的保管與支票的簽發(fā)等。二是支出審批制度的規(guī)定。必須明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。三是建立監(jiān)督檢查制度。明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期、不定期地進(jìn)行檢查。
(二)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
工商部門每年都要投入大量的人力物力進(jìn)行市場(chǎng)檢查等行政管理，查處壟斷和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等違法案件進(jìn)行取證調(diào)查，需要采購(gòu)大批的執(zhí)法裝備和固定資產(chǎn)，所以采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)。主要從三方面來(lái)控制：一是不相容崗位相分離。在整個(gè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的循環(huán)過程中，不相容的崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購(gòu)合同的訂立與審計(jì)、采購(gòu)與驗(yàn)收、采購(gòu)及驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、付款審批與付款執(zhí)行。原則上不得由同一部門或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過程。
二是采購(gòu)業(yè)務(wù)的管理控制。要建立采購(gòu)管理制度和相關(guān)的控制措施，避免以權(quán)謀私、收受回扣等損害公共利益的現(xiàn)象發(fā)生。在采購(gòu)控制中要做到采購(gòu)權(quán)、定價(jià)權(quán)、驗(yàn)收權(quán)相分離、做到統(tǒng)一驗(yàn)收、統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一付款，責(zé)任到人，流程公開。三是付款環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制。要做到相關(guān)憑證規(guī)范、合格、齊全，每一個(gè)相關(guān)責(zé)任人或責(zé)任部門全部審核通過，采購(gòu)人、審核人、付款人、記錄人相分離，付款流程嚴(yán)密、規(guī)范、公開。
(三)國(guó)有資產(chǎn)管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
國(guó)有資產(chǎn)管理是為了使單位所擁有的資產(chǎn)能發(fā)揮其應(yīng)有的使用效率，保證各項(xiàng)行政管理工作的正常開展，防止資產(chǎn)的非正常流失。內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括：一是購(gòu)置管理。固定資產(chǎn)的購(gòu)置要嚴(yán)格執(zhí)行年度預(yù)算計(jì)劃，規(guī)定范圍內(nèi)的設(shè)備必須報(bào)財(cái)政部門實(shí)行招標(biāo)采購(gòu)。二是日常管理。財(cái)務(wù)管理部門要按固定資產(chǎn)性質(zhì)分類、及時(shí)登記建賬，使用部門設(shè)置固定資產(chǎn)登記卡，建立健全賬卡核算制度。三是資產(chǎn)的處置。要建立資產(chǎn)處置管理制度，明確處置的程序和權(quán)限，資產(chǎn)報(bào)廢請(qǐng)求的提出與審批、處置相分離，對(duì)于大宗資產(chǎn)的變賣要委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，要防止在資產(chǎn)處置過程中利用職權(quán)牟取私利，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。
三、工商部門內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體措施
(一)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制
內(nèi)部控制包括管理控制和會(huì)計(jì)控制兩類，管理控制包括組織規(guī)劃以及與單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過程有關(guān)的程序和記錄。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則是資產(chǎn)保護(hù)、保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。內(nèi)部控制在一定意義上說(shuō)，是單位負(fù)責(zé)人以及相關(guān)直接責(zé)任人在制定，會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行，兩者是相互制約、相互監(jiān)督的作用。作為會(huì)計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行本單位相關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，作為負(fù)責(zé)人應(yīng)將制定的內(nèi)部控制制度保證貫徹執(zhí)行到位。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.崗位職責(zé)分離。一項(xiàng)處理處罰工作，首先由執(zhí)法人員依據(jù)法規(guī)條例進(jìn)行行為認(rèn)定后作出處罰，處罰收取的罰金或沒收的財(cái)產(chǎn)物資不得由本人處理，而是交由其他單位作處理，最后由財(cái)務(wù)部門直接收取罰款資金或是拍賣變價(jià)收入。這樣的崗位職責(zé)相互分離，這樣做可以防止那些接近資產(chǎn)的人挪用部分資產(chǎn)，并用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)記錄來(lái)隱匿這些活動(dòng)。
2.適度授權(quán)。對(duì)于單位負(fù)責(zé)人，既要保證其決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證各項(xiàng)工作的效率性和廉潔性，適度授權(quán)是必然的，關(guān)鍵是如何把握授權(quán)的度。一方面，是但凡出現(xiàn)過重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的單位，很多是授權(quán)不當(dāng)引起的，權(quán)力授予過大，導(dǎo)致控制不力;另一方面，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問，對(duì)不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予，才能使內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。在具體執(zhí)行時(shí)，應(yīng)先認(rèn)真研宄從而準(zhǔn)確掌握，這樣既能保證管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力得到落實(shí)。
3.崗位輪換。工商部門的工作職能要求必須掌握相關(guān)的法律法規(guī)，建立崗位輪換制度，主要是對(duì)那些關(guān)鍵的工作崗位進(jìn)行定期和不定期輪換，就可消除有些人蓄謀侵占違規(guī)辦事的打算。因?yàn)樗麄冎溃痪脮?huì)有人接替這個(gè)工作崗位，其所作的違規(guī)行為將很可能被揭穿。
(二)強(qiáng)化預(yù)算管理，加大管理約束力度
堅(jiān)持預(yù)算編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)并重原則，科學(xué)合理編制部門預(yù)算，大力推廣零基、績(jī)效編制方法，實(shí)行預(yù)算內(nèi)外綜合統(tǒng)籌，全部收支編入預(yù)算。要進(jìn)一步細(xì)化收支項(xiàng)目，落實(shí)政府收支分類改革措施，切實(shí)保證預(yù)算與實(shí)際相符。建立健全科學(xué)評(píng)價(jià)體系，大膽采用最低成本法、成本效益分析法等方式方法進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，為管理決策提供科學(xué)依據(jù)。有些單位的舞弊行為往往發(fā)生在超預(yù)算的項(xiàng)目支出中。經(jīng)辦人員隨意地增加項(xiàng)目?jī)?nèi)容，提高支出標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大支出范圍，從中謀取利益。因此要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的合理性審核，要盡可能地將預(yù)算的編制與執(zhí)行相分離，還要對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)
行跟蹤檢查。
(三)加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值
提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，克服重資金使用輕實(shí)物管理的傾向。在國(guó)有資產(chǎn)管理部門指導(dǎo)下，結(jié)合實(shí)際，制定完善適合本單位資產(chǎn)購(gòu)置、使用、保管、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、處置、報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理制度，逐步使資產(chǎn)管理制度化、科學(xué)化、規(guī)范化。財(cái)務(wù)部門和物資管理部門要分別設(shè)專人管理賬目、物資，配套完善出入庫(kù)手續(xù)，達(dá)到賬賬相符、賬物相符，堅(jiān)持定期清點(diǎn)盤存，嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)督檢查制度。
(四)加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)
一是要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)。單位負(fù)責(zé)人要認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)管理的法律法規(guī)，不斷提高執(zhí)行財(cái)政、財(cái)務(wù)制度的自覺性，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和依法理財(cái)?shù)哪芰Α６ㄆ诼犎”締挝活A(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理情況匯報(bào)，支持并要求會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，嚴(yán)格按規(guī)章制度辦事。二是要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)教育。由于工商管理部門職能劃分較為細(xì)，要求對(duì)財(cái)會(huì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和政治素質(zhì)都要過硬。
(五)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接向單位主要負(fù)責(zé)人匯報(bào)，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)部門要定期對(duì)本單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià)，進(jìn)一步完善和加強(qiáng)監(jiān)督服務(wù)職責(zé)。對(duì)于沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的單位還應(yīng)當(dāng)加大紀(jì)檢監(jiān)察部門的工作力度，加強(qiáng)廉政建設(shè)和行風(fēng)建設(shè)工作。
綜述以上觀點(diǎn)，工商行政管理部門應(yīng)隨著外部環(huán)境和內(nèi)部情況的變化，應(yīng)及時(shí)的檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的適用性。通過及時(shí)修訂不合事宜的制度，使單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得到更好的執(zhí)行。當(dāng)然，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行，需要單位內(nèi)部各方的共同努力，也迫切需要外部環(huán)境的改變。只有通過內(nèi)因和外因的共同作用形成合力，才能使工商行政管理部門為社會(huì)提供良好的公共服務(wù)，產(chǎn)生良好的社會(huì)效益。
參考文獻(xiàn)：
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審計(jì)職業(yè)判斷的重要性使得職業(yè)判斷的運(yùn)用顯得更加重要,它是審計(jì)工作的重要組成部分,它貫穿于整個(gè)審計(jì)工作的全過程,職業(yè)判斷質(zhì)量的高低直接影響著審計(jì)工作的成敗。因此,審計(jì)工作工程中的每一個(gè)審計(jì)領(lǐng)域的職業(yè)判斷,都影響著審計(jì)工作的質(zhì)量。
(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序下的職業(yè)判斷
1、審計(jì)計(jì)劃階段的職業(yè)判斷。在審計(jì)計(jì)劃階段,首先要利用審計(jì)人員的職業(yè)判斷,根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn),合理確定審計(jì)重要性水平,既保證審計(jì)工作質(zhì)量又經(jīng)濟(jì)節(jié)約;其次,合理確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平;最后,在了解被審計(jì)單位的基本情況、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí),要利用職業(yè)判斷分析被審計(jì)單位內(nèi)部控制方面存在的缺陷。確保對(duì)會(huì)計(jì)重大問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的關(guān)注程度。
2、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境中的職業(yè)判斷。審計(jì)人員了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),主要表現(xiàn)在:⑴行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;⑵被審計(jì)單位的性質(zhì);⑶被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用;⑷被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);⑸被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等多方面判斷財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)進(jìn)一步審計(jì)程序階段的職業(yè)判斷
在進(jìn)一步審計(jì)程序階段,審計(jì)人員要利用職業(yè)判斷能力捕捉重大舞弊的蛛絲馬跡、分析重大舞弊的可能性、獲取有利的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)職業(yè)判斷為審計(jì)證據(jù)的收集確定了領(lǐng)域和方向;收集到的審計(jì)證據(jù)又可支持審計(jì)職業(yè)判斷的正確與否。整個(gè)審計(jì)過程就是不斷收集、取舍審計(jì)證據(jù),最終做出審計(jì)判斷的過程。然而審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性既相互聯(lián)系又相互矛盾,一般而言,審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性(相關(guān)性與可靠性)越強(qiáng),則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量(充分性)就越少。但越是相關(guān)、可靠的證據(jù),收集起來(lái)的難度越大,收集的成本越高。因此,審計(jì)證據(jù)的收集與判斷充分體現(xiàn)了審計(jì)人員的職業(yè)水平,富有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員,往往可以從眾多的審計(jì)證據(jù)中引用充分性和適當(dāng)性最合理的審計(jì)證據(jù)。
1、貨幣資金審計(jì)中的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)報(bào)表中貨幣資金是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)存在較高的領(lǐng)域,在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí),可根據(jù)大額的收支、異常的資金進(jìn)出以及賬實(shí)之間的差異,判斷可能出現(xiàn)的情況并追蹤檢查。
2、銷售與收款循環(huán)審計(jì)中的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)報(bào)表中收入、應(yīng)收賬款最容易被高估或低估,在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí),根據(jù)被審計(jì)單位的盈利能力、內(nèi)外部環(huán)境的情況進(jìn)行分析,利用截止測(cè)試、檢查原始發(fā)票、運(yùn)單等方法查出其中不實(shí)的部分。
3、采貨與付款循環(huán)審計(jì)中的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中負(fù)債被高估是最值得審計(jì)人員關(guān)注的問題,在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí),根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況,資金周轉(zhuǎn)能力等進(jìn)行分析,結(jié)合實(shí)物的盤點(diǎn)等方法進(jìn)行審計(jì)。
4、籌資與投資循環(huán)審計(jì)中的職業(yè)判斷。在籌資與投資循環(huán)審計(jì)中,結(jié)合被審計(jì)單位的重大政策、重要合同等資料,逐筆詳細(xì)檢察業(yè)務(wù)的發(fā)生過程,從而判斷業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
(三)審計(jì)報(bào)告階段的職業(yè)判斷
關(guān)鍵詞：貨幣資金 控制 制度
一、貨幣資金控制的現(xiàn)實(shí)
隨著我國(guó)衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定因素增加，這對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，須通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，加強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理。建立健全公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制和管理對(duì)保證醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)效益意義重大。內(nèi)部控制是一項(xiàng)非常重要的制度，是醫(yī)院為維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全、保證財(cái)務(wù)收支合法、會(huì)計(jì)資料真實(shí)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、提高經(jīng)濟(jì)效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的控制系統(tǒng)。
貨幣資金是指資金循環(huán)周轉(zhuǎn)中停留在貨幣形態(tài)的資金，是資產(chǎn)的重要組成部分，其大量、頻繁地發(fā)生，出現(xiàn)記賬差錯(cuò)和貪污舞弊的可能性較大。貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到貨幣資金的安全性、完整性、合法性、效益性。
二、貨幣資金管理應(yīng)控制的環(huán)節(jié)
從貨幣資金的流向分類，公立醫(yī)院貨幣資金內(nèi)控體系應(yīng)由兩部分組成：貨幣資金流入的控制、貨幣資金流出的控制。
（一）貨幣資金的流入環(huán)節(jié)可能存在的漏洞
1、 收費(fèi)環(huán)節(jié)的控制漏洞
有些公立醫(yī)院的收費(fèi)系統(tǒng)設(shè)置不夠完善，存在個(gè)別收費(fèi)員不按規(guī)定打印日?qǐng)?bào)表的現(xiàn)象，那么這些收費(fèi)員每日都有超額的庫(kù)存現(xiàn)金并可挪作他用的；收費(fèi)員保病人收據(jù)聯(lián)與其他醫(yī)療檢查科室檢查員保留下的記賬聯(lián)再與存根聯(lián)一起作廢退費(fèi)，雙方合作貪污作廢的金額；住院部收費(fèi)員對(duì)不來(lái)結(jié)賬的欠費(fèi)病人私自減去一些費(fèi)用，而達(dá)到退費(fèi)結(jié)算目的進(jìn)行貪污。
2、 票據(jù)管理混亂。
各種空白票據(jù)購(gòu)、領(lǐng)、銷手續(xù)登記不清，領(lǐng)用簽名不全；手工發(fā)票管理不嚴(yán)謹(jǐn)，票據(jù)崗位核銷不仔細(xì)，入賬不及時(shí)，以及對(duì)病歷的購(gòu)、領(lǐng)手續(xù)登記不清，人為地制造漏洞進(jìn)行貪污。
3、銀行存款對(duì)賬環(huán)節(jié)。
有些公立醫(yī)院仍存在銀行對(duì)賬崗位由出納兼任，或者有銀行存款對(duì)賬不及時(shí)的情況發(fā)生，對(duì)賬崗位人員在對(duì)賬中發(fā)現(xiàn)的問題認(rèn)識(shí)不夠、不及時(shí)上報(bào)等，都會(huì)導(dǎo)致該環(huán)節(jié)失控。
4、現(xiàn)金崗位每日回?cái)?shù)制度執(zhí)行不到位。
收費(fèi)員、出納等現(xiàn)金崗位沒有每日清點(diǎn)現(xiàn)金，并且無(wú)人進(jìn)行日常監(jiān)管，備用金監(jiān)管有缺失的可能。
5、往來(lái)款中的應(yīng)收醫(yī)療款控制不到位
各種醫(yī)療費(fèi)用應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)賬、追款不及時(shí)，年度一久，應(yīng)收賬款項(xiàng)很難理順，容易造成不必要的壞賬，進(jìn)而給醫(yī)院造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。
6、欠費(fèi)控制
醫(yī)療欠費(fèi)是指病人在醫(yī)院接受醫(yī)療服務(wù)和消費(fèi)藥品未支付給醫(yī)院相應(yīng)費(fèi)用而產(chǎn)生的醫(yī)院應(yīng)收款項(xiàng)。嚴(yán)重的醫(yī)療欠費(fèi)會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)資金周轉(zhuǎn)困難，不能及時(shí)支付醫(yī)院其他費(fèi)用支出，影響醫(yī)院日常業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行。
（二）貨幣資金的流出
1、審批權(quán)限不明晰
醫(yī)院未建立健全相應(yīng)的財(cái)務(wù)支出審批制度，有可能導(dǎo)致審核、出納、復(fù)核執(zhí)行支出業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)有操作風(fēng)險(xiǎn)。
2、崗位責(zé)任不明確
任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全程應(yīng)由經(jīng)辦科室或相關(guān)個(gè)人提出、會(huì)計(jì)審核相應(yīng)的單據(jù)、復(fù)核根據(jù)各項(xiàng)規(guī)定和制度進(jìn)行全面核對(duì)（包括金額、權(quán)限、合規(guī)等要素），進(jìn)而出納根據(jù)會(huì)計(jì)憑證指令付款?，F(xiàn)在有些不規(guī)范的財(cái)務(wù)操作由出納指揮會(huì)計(jì)如何制證，會(huì)計(jì)無(wú)法從賬面對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)控。
三、建立完整的流程與制度
（一）建立健全涉及貨幣資金的流程管理
不相容職務(wù)分離，任何一筆貨幣資金流入或流出業(yè)務(wù)不能由一人獨(dú)立完成，都必須設(shè)立復(fù)核崗位，并加強(qiáng)事后監(jiān)控。合理設(shè)計(jì)崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，確保不同機(jī)構(gòu)崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約，相互監(jiān)督。
所有財(cái)務(wù)崗位必須建立崗位責(zé)任制，同時(shí)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須有執(zhí)行的操作流程圖，以便于主管領(lǐng)導(dǎo)發(fā)現(xiàn)并及時(shí)杜絕有可能出現(xiàn)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)漏洞。
醫(yī)院的病人欠費(fèi)要建立事前、事中、事后控制制度。事前控制包括病人的身份審核、預(yù)交金下旬設(shè)置、擔(dān)保制度管理；事中控制包括醫(yī)生要合理選擇治療方案、適時(shí)計(jì)費(fèi)與催繳、欠費(fèi)擔(dān)?？刂?；事后控制包括出院手續(xù)辦理控制、出院后催收控制。從根本上杜絕各種可能的人為因素或疏忽大意造成的醫(yī)療欠費(fèi)， 保證醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)。
（二）內(nèi)部控制手段更新也是醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制制度的重要方面
利用醫(yī)院信息系統(tǒng)高效實(shí)施內(nèi)部控制。如針對(duì)個(gè)別收費(fèi)員不及時(shí)打印收費(fèi)報(bào)表的情況，主管部門向信息部門提出每日固定時(shí)間定時(shí)辦理日處理的自動(dòng)操作，由專人進(jìn)行收費(fèi)總收款業(yè)務(wù)核對(duì)，當(dāng)日收款金額無(wú)一遺漏。同時(shí)，在會(huì)計(jì)軟件中設(shè)計(jì)防止重復(fù)操作遺漏操作和誤操作的控制程序，建立操作日志制度，計(jì)算機(jī)程序中應(yīng)對(duì)所有操作留有記錄，要修改必須通過編制記賬憑證沖正或補(bǔ)充登記來(lái)更正，加強(qiáng)內(nèi)部牽制、內(nèi)部審核、從而減少賬務(wù)處理差錯(cuò)率。
（三）加強(qiáng)內(nèi)控檢查的力度和頻率
有條件的醫(yī)院可以組織審計(jì)、監(jiān)察、財(cái)務(wù)、物資管理人員進(jìn)行內(nèi)控交叉檢查，比如，可以系統(tǒng)了解被檢查科室日常運(yùn)作的流程、崗位責(zé)任，如是否有不相容職位分離；經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目所有的過程是否由同一人經(jīng)手；收費(fèi)員的退費(fèi)情況是否設(shè)立復(fù)核崗位等檢查內(nèi)容。
（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員自身水平
一些財(cái)會(huì)人員還要加強(qiáng)自身的修養(yǎng)，并且不斷地提高自己的業(yè)務(wù)和文化水平。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該積極地鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行全面、系統(tǒng)、規(guī)范化的崗位培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，同時(shí)，還要提高他們的法制意識(shí)，這樣才能確保財(cái)會(huì)人員的思想高度和業(yè)務(wù)技能達(dá)到內(nèi)部控制的要求。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉福祥.公立醫(yī)院醫(yī)療欠費(fèi)內(nèi)部控制探析.會(huì)計(jì)之友
