發(fā)布時間：2024-02-19 15:45:39
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的貨幣資金審計案例樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：貨幣資金 內部控制 現狀 對策
貨幣資金包括現金、銀行存款和其他貨幣資金，是企事業(yè)單位流動性最強的資產，也是各類舞弊的高發(fā)區(qū)。現有會計和審計專業(yè)課程比較注重對經濟業(yè)務核算、分析的講授，而對內控尤其是貨幣資金內控的內容涉及不多，因此有必要對貨幣資金內控失效問題進行研究。
一、貨幣資金內控失效現狀分析
貨幣資金內控制度是指為了確保貨幣資金安全完整、相關會計信息正確無誤、確保貨幣資金收付業(yè)務能夠正常高效開展而設置的一系列控制措施和程序，為了達到上述目標，必須做好不相容職務分離、崗位定期輪換、定期或不定期的審計核查、授權審批制度等。然而在現實工作中，仍存在著以下問題。
（一）不相容職務未分離
按照《企業(yè)內部控制規(guī)范》的要求，凡是不相容職務均應進行分離，不能由同一人擔任。貨幣資金的收付和保管環(huán)節(jié)的不相容職務包括出納和會計、保管支票等結算憑證的崗位與保管財務印鑒的崗位應分離。然而，在實際工作中仍有一些不相容職務未被分離。例如由于出納經常到銀行辦理各種收付款，很多單位從工作方便的角度出發(fā)，由出納領取銀行對賬單和編制余額調節(jié)表，這種做法存在巨大的風險隱患。
又如開發(fā)票或收據的崗位與收取現金的崗位也應進行分離，否則容易出現利用陰陽發(fā)票進行舞弊的情況。但在現實工作中，很多單位出于節(jié)約成本或加快業(yè)務處理流程的考慮，將二者交由一人擔任，違背了相互牽制的要求。與此類似的是出納編制記賬憑證的問題，很多單位的出納一方面負責現金收付，積聚了大量的原始憑證，另一方面由其對原始憑證進行匯總，并在月末根據匯總原始憑證編制相應的記賬憑證，這違背了內控的相關要求。因為內控將一項經濟業(yè)務活動劃分為授權、主辦、核準、執(zhí)行、記錄和復核六個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)前后之間均存在相互制約的關系，要求由不同的人或崗位進行處理。出納在六個環(huán)節(jié)中履行了執(zhí)行環(huán)節(jié)的工作，如果仍然由其負責進行記錄，顯然違背了內控相互制衡的原則。此外，將一個月的經濟業(yè)務匯總登記本身就不利于財務人員查詢相應的經濟業(yè)務。需要說明的是，理論上通過記賬憑證的審核環(huán)節(jié)可以發(fā)現出納在收付環(huán)節(jié)和記賬憑證編制環(huán)節(jié)可能存在的差錯，但由于現實中的經濟業(yè)務比較復雜，雖然復核環(huán)節(jié)可以發(fā)現一些錯誤，但由于復核人員的經驗限制和對待工作的認真程度等因素，并不能保證發(fā)現所有的錯誤，必須在遵循成本效益原則的前提下對每個環(huán)節(jié)都設置相應的控制措施，才能將差錯的發(fā)生減少到最低程度。
案例1：國家自然科學基金委財務人員卞某在1995年到2003年期間，利用掌管國家基礎科學研究的專項資金下撥權，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進賬單和信匯憑證、編造銀行對賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩億余元。卞某擔負著資金收付的出納職能，同時所有的銀行單據和銀行對賬單也均由他一手經辦，使得作案長達八年都未引起懷疑。在該案例中，如果由出納以外的人來負責銀行對賬單領取和賬面銀行存款余額核實工作，便可避免和防范舞弊的發(fā)生。
（二）未定期輪換崗位
一般地，如果在某一崗位工作時間較長，就可能比較熟悉內控漏洞，實施舞弊的可能性也比較大，為此我國行政機關、事業(yè)單位、國有企業(yè)中層干部基本上實行定期輪換制度。但是由于專業(yè)限制，目前各個單位對財務人員，尤其是關鍵崗位的財務人員如出納等，卻未實行定期輪換制度，從而也埋下了隱患。
案例2：2005年4月，儀征化纖公司在工作交接過程中發(fā)現營銷部一名會計人員挪用資金5 000余萬元，該人員十幾年來其崗位和職務一直沒有變化，熟悉向單位交款以及財務檢查或審計的時間，總能找到新的款項填補以前的漏洞，自1999年開始挪用資金，直到2005年因單位內部人事改革被迫交接工作時才被發(fā)現。可見，通過強制輪換或帶薪休假，實現員工離崗工作交接，便可確保其工作能夠受到他人監(jiān)督，降低掩蓋舞弊的機會，還可以提升員工的工作能力。但是目前這項制度在實際工作中因人員緊張、工作繁忙等原因并未得到很好的執(zhí)行。
（三）未開展定期或不定期的審計核查
內控制度按照控制方式可以分為預防性控制和察覺性控制，在單位內部實行不相容職務分離和定期的崗位輪換，是對可能發(fā)生的舞弊現象進行預防，是典型的預防性控制措施，但并不能完全杜絕舞弊。為了及時發(fā)現可能存在的舞弊，就必須在單位內部實行定期或不定期的審計核查制度。目前我國國有大中型企業(yè)和事業(yè)單位都實行了內部審計制度，但是很多大中型民營企業(yè)并未建立該制度。
案例3：陳某畢業(yè)后一直從事財務工作。2010年6月開始在溫州某汽車貿易集團下的一家銷售分公司擔任財務經理，同年10月開始在網上“炒”黃金白銀。由于資金短缺，開始利用銷售篡改公司的財務信息，同時欺騙公司出納，稱正在負責籌建集團的另一家分公司，頻繁讓出納打款到其個人賬戶中。通過這種隱瞞收入和虛開支出的方式，陳某挪用公司資金共計 1 096萬元，最終2013年6月初在總公司審計時被發(fā)現。在本例中，一方面銷售分公司未執(zhí)行基本的原始憑證審核制度和往來款核對制度，另一方面該銷售公司也未設置內部審計機構，直至總公司進行審計時才發(fā)現這一舞弊情況。因此在單位內部建立內部審計制度，對防范舞弊可以起到有效的震懾作用。
（四）未建立嚴格的授權審批制度
按照內控制度的要求，單位內部必須建立嚴格的授權審批制度，確保事事有人管、人人有專責、辦事有標準。這里的授權審批制度有兩方面的含義，一是任何人處理經濟業(yè)務均必須經過授權，例如出納被授予處理現金、銀行存款收付業(yè)務的處理權，而會計崗位由于未被授予因此不能辦理現金、銀行存款收付。二是所有經濟業(yè)務均必須經過相應的審批才能予以辦理，但在實際工作中，財務部門對于來自內部或單位領導未經其他領導審批的經濟業(yè)務，往往無法或不敢拒絕，導致財務風險的存在。在案例3中，陳某以財務經理的身份通知出納向其個人賬戶打款，而出納在沒有相應原始憑證的情況下，出于無奈或高度信任而予以辦理。如果在出納或其他財務人員堅決要求先辦理審批手續(xù)或先辦理支付手續(xù)、后補辦審批手續(xù)的情況下，便不可能出現如此長期且巨額挪用資金的問題。
二、健全貨幣資金內控制度的對策分析
（一）加強崗位分析，堅決實行不相容職務分離
不相容職務分離是最基本的內控制度，有必要加強崗位分析，認真辨析不相容職務，在會計、企業(yè)管理、金融等經管類專業(yè)的教學過程中進行廣泛的宣傳教育。貨幣資金收付環(huán)節(jié)的不相容職務除了前文所述的會計與出納、保管支票與保管印鑒、登銀行日記賬與編制銀行存款余額調節(jié)表、開票與收款、出納與編制記賬憑證外，出納與盤點現金、出納與登記損益類賬簿和往來賬、開票與票據采購及核銷也屬于不相容職務，應當將其分離。
（二）建立崗位輪換或休假制度
內控制度的建立要考慮成本效益，因此允許存在非重大的控制弱點。例如出納與日?，F金盤點這兩個崗位屬于不相容職務，只要出納不辦理記賬憑證編制以及收入費用和往來賬的登記，那么這兩項工作即可均由出納辦理，屬于非重大控制弱點。但為了防范相關問題的出現，仍然要采取相應的補救措施，例如不定期地由會計對出納保管的現金進行盤點。此外，建立崗位輪換或休假制度也是一種很好的補救措施，一方面可以提高工作的積極性，防止因工作倦怠而產生的工作風險；另一方面通過工作交接，也能起到相互監(jiān)督的效果。
（三）建立內部審計或內控制度外部審計制度
從目前發(fā)生的單位內部挪用資金或其他舞弊現象的根源來看，主要原因在于相關制度未得到有效執(zhí)行。對單位內部制度的執(zhí)行程度和效果不斷進行監(jiān)督檢查是防范舞弊現象發(fā)生的重要舉措，因此有必要建立內部審計機構，并強化內部審計工作。如果限于成本考慮無法單獨設置內部審計機構，也可聘請會計師事務所定期或不定期進行內控制度的專項審計，確保內控制度的有效執(zhí)行，同時揭示可能存在的內控制度缺陷。
摘要：貨幣資金循環(huán)貫穿于企業(yè)經營活動全過程，作為企業(yè)的“血液”，合理的貨幣資金內部控制制度是企業(yè)正常運轉的基本條件，同時也是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎。對于工程項目建設來說，貨幣資金流動性強、風險高，加上監(jiān)控的難度高，很容易造成挪用、浪費、流失，致使企業(yè)損失，不利于企業(yè)目標的實現。因此，構建完善的工程建設貨幣資金內部控制體系顯得至關重要?；诖?，本文在借鑒與吸收已有貨幣資金控制研究成果的基礎上，運用貨幣資金內部控制相關理論，以大通公路工程公司為案例，重點分析了該公司貨幣資金內部控制問題，并結合該公司的資產規(guī)模和經營模式，提出了貨幣資金內部控制優(yōu)化體系，同時也為同行業(yè)提供一定的參考價值。
關鍵詞：貨幣資金 預算控制 風險控制 內部監(jiān)督
幣資金是企業(yè)賴以生存的命脈，企業(yè)對貨幣資金運動控制貫穿了企業(yè)所有運營活動，一旦貨幣資金內部控制出現問題，企業(yè)的活動將無法正常有序展開。因此，如何有效地分配有限的貨幣資金，最大化其利用效率，帶動企業(yè)運營效率的提高并為企業(yè)帶來更多效益，是企業(yè)多年來一直研究的課題。
大通公路工程公司是濟南市公路管理局下屬的國有企業(yè)，作為公路工程施工企業(yè)，由于企業(yè)大部分運營活動都是圍繞公路工程展開的，工程耗資巨大，而且資金鏈一旦中斷便會導致項目工程中斷或者是質量無法得到保證，后果嚴重，因此對于貨幣資金內部控制的關注度要比其他企業(yè)更高一些。公路施工企業(yè)貨幣資金內部控制具有工程建設資金風險大、工程資金支出項目繁多、監(jiān)督檢查需要主動性等特點。然而，大通公路工程公司在貨幣資金的內部控制中存在著預算控制不夠完善、風險控制力度不足、貨幣資金使用和控制不夠規(guī)范、內部監(jiān)督制度形同虛設等問題，加強其貨幣資金內部控制，在一定程度上保證資金的安全穩(wěn)定，有利于保證公路建設工程的完成，有利于推動全面建設小康社會。
一、大通公路工程貨幣資金內部控制的問題分析
（一）貨幣資金預算控制不夠完善
資金預算制度是企業(yè)經營活動順利開展、提高資金利用效率的重要保證，是控制、審計、監(jiān)督、考核的基本依據。大通公路工程公司近些年開始實施預算控制，但因執(zhí)行的時間并不長且對如何進行預算管理了解不足，因而在預算編制、執(zhí)行以及監(jiān)督方面存在一些問題。首先，預算編制方法不夠科學，內容不夠具體。大通公路工程公司資金預算編制方法采用增量預算法，即依據公司原有已竣工類似項目預算執(zhí)行情況和道路里程的不同調整原有預算，編制新的工程項目資金預算，但是由于兩工程相隔時間比較長，公司內外部環(huán)境相差較大，造成新的預算不能與工程實際相匹配。此外，公司工程部門在編制預算時沒有將范圍擴展至施工各環(huán)節(jié)，工程立項書的金額也過于概算，不便審查和考核。其次，預算執(zhí)行不力。雖然大通公路工程公司已編制資金來源預算、費用預算等，但對工程資金支出并未足夠重視。企業(yè)預算批準下達后，作為預算執(zhí)行部門的工程部并未認真組織實施，未將預算指標分解落實到各部門、各環(huán)節(jié)。而且由于公司未建立預算執(zhí)行責任制度，未對相關部門及人員責任指標完成情況進行檢查和考評。
（二）貨幣資金風險控制力度不足
大通公路工程公司管理層重視生產管理，忽視風險控制，企業(yè)員工風險意識淡薄，公司也沒有設立相應的風險管理機構，在實際工作中風險識別和應對的能力較低。在公司日常經營管理中以增立項目、承攬工程為中心，往往幾個項目同時展開，企業(yè)不得不為了巨大的資金需求而采取各種籌資手段。因此易陷入融資結構不合理、貸款比例高、還款壓力大的困境，導致財務風險過大，為工程項目的后期建設和運行留下巨大隱患。
（三）貨幣資金使用管理不夠規(guī)范
大通公路工程公司工程資金支出具有分布廣泛、流向復雜的特點，因此在資金使用程中問題凸顯。首先，現金坐支現象時有發(fā)生。大通公路工程公司有時會有大筆現金收入，出納人員沒有及時送存銀行，導致大量現金滯留公司。而庫存現金往往不能滿足公司每日極大的現金需求，因此就會出現將公司現金收入直接用作庫存現金支付相關費用的現象。違規(guī)坐支行為不但會給相關人員創(chuàng)造條件，更會造成公司貨幣資金收支混亂。其次，銀行存款小金庫問題突出。由于大通公路工程公司工程項目較多，每日入賬金額巨大，這樣就使得少數金額較小的收入沒有計入公司的銀行賬戶而不易被發(fā)現。當前公路施工行業(yè)的競爭激烈，各家企業(yè)為在投標、立項、施工的各個環(huán)節(jié)爭取優(yōu)勢地位，有時可能會給予相關客戶回扣或好處，而這些花費不能在本公司賬目中反映，所以會設立“小金庫”滿足這部分支出。這些私設的“小金庫”助長了公司在行業(yè)內不正當競爭，會影響公司在行業(yè)中的信譽，甚至會觸犯國家法律。
（四）內部監(jiān)督制度形同虛設
公司的內部監(jiān)督制度是確保公司有序經營的重要保證，一旦公司內部監(jiān)督制度出現問題，將對公司貨幣資金安全產生重大影響。首先，內部審計機構的獨立性不強。從管理體制上說，內部審計部門在公司經理的領導下開展工作，審計工作受到經理的制約；從機構設置上說，內部審計機構隸屬財務部門，并接受財務部總負責人的領導，導致其受財務部利益的牽制，對資金監(jiān)督控制的獨立性弱，內部監(jiān)督無法有效發(fā)揮作用。其次，監(jiān)督工作考核力度不夠。大通公路工程公司對監(jiān)督人員執(zhí)行固定薪資制，且未對監(jiān)督工作的考核指標做出明確詳細的規(guī)定，因而監(jiān)督人員工作積極性不高，對貨幣資金內部控制存在的缺陷未及時提出有效的改善措施。
二、加強大通公路工程公司貨幣資金內部控制的對策
（一）優(yōu)化貨幣資金內部控制環(huán)境
深入分析大通公路工程公司工程活動貨幣資金內部控制，問題根源在于貨幣資金內部控制目標定位短視性、公司治理結構不夠完善等控制環(huán)境方面的缺陷。內控環(huán)境是實施內部控制的基礎，缺乏有效的控制環(huán)境，工程建設貨幣資金內部控制體系執(zhí)行便無法得到保障。大通公路工程公司應拋棄狹隘的利潤最大化短視思想，本著長遠可持續(xù)發(fā)展的原則，利用折現方法評價績效和股權激勵方法進行獎懲。完善治理結構，加大改革力度，實現西方治理結構與我國企業(yè)組織形式的融合。只有進行目標定位和治理結構的戰(zhàn)略調整，才能保證工程建設貨幣資金內部控制體系的有效實施。
（二）優(yōu)化貨幣資金預算控制
1.實行零基預算和全面預算并行的預算編制制度。大通公路工程公司在預算編制時，總是將以前類似已竣工工程的預算執(zhí)行情況作為參考標準，然而由于環(huán)境的變化、技術的進步和材料及人工成本的波動，使得兩次的預算并不能完全配比。因此大通公路工程公司在編制資金預算時，應該實行零基預算，并將外部經濟形勢、公路施工行業(yè)局勢對項目材料、人工成本的影響、技術的進步納入考慮范圍，完善預算編制的參考依據。同時實行工程建設部對項目資金預算編制負責制和財務部門及專業(yè)獨立的第三方審核制，從而提高預算的編制準確性和合理性。
2.在預算管理模式方面，推行全面預算。大通公路工程公司項目工程部門在編制資金預算時僅從大的方面對項目資金進行概算，但并未細化到工程建設施工的具體環(huán)節(jié)。因此，建議公司工程施工部門推行全面預算，將預算編制的任務依據各部門職責細化到各部門，這樣不僅能夠保證預算的全面準確，改善原來預算編制內容不夠具體的問題，而且將龐大的預算編制任務劃分到各職能部門克服上述零基預算工作量大的弊端，提高預算編制的效率。
3.加大預算執(zhí)行力度。針對預算執(zhí)行不力的問題，大通公路工程公司應該建立預算責任制，保證預算的嚴格執(zhí)行。大通公路工程公司應將預算作為協調預算期內各項管理活動和經營活動的依據，把預算劃分為季度、月度的時間區(qū)間，通過實行分期預算控制，達成年度目標，并將預算指標進一步分解落實到各個部門、各個環(huán)節(jié)和各個崗位，形成全方位、全過程、多層次的預算執(zhí)行責任體系。此外，為了提高資金預算控制的有效性，公司應當每年對預算執(zhí)行情況進行檢查并進行差異分析，發(fā)現超過支付范圍、標準及自行變更資金用途的，應當及時整改。對重大預算項目，財務部應當密切跟蹤其實施進度，實行嚴格監(jiān)控。另外，應建立完善的考核激勵機制，對預算項目進行績效評價，將其與薪資獎勵掛鉤，明確各部門責任，提高編制合理預算的積極性，確保資金預算控制目標的實現。
（三）加強風險評估和預警機制
1.設置貨幣資金風險管理機構。為了有效保證企業(yè)貨幣資金的安全，降低財務風險，大通公路工程公司應在財務部下設置 2―3 人組成的貨幣資金風險監(jiān)測小組，其工作內容是對貨幣資金運行實施全程分析與監(jiān)測，包括各項制度是否配套健全并執(zhí)行到位，業(yè)務流程是否完整連續(xù)等，對財務風險的關鍵指標進行實時監(jiān)控，適時發(fā)出風險預警信息。
2.明確關鍵控制點，加強員工風險意識。要提升企業(yè)貨幣資金風險管理整體水平，必須加強企業(yè)員工的風險意識，保證全員參與到企業(yè)貨幣資金風險管理中。大通公路工程公司要在貨幣資金管理內部控制手冊上明確標明本公司貨幣資金循環(huán)過程中資金風險控制的關鍵節(jié)點。對涉及各關鍵控制點的各部門、 各崗位人員的工作權限及職責做出明確規(guī)定，對違反規(guī)定的部門和人員要追責，從而加強企業(yè)員工風險意識，促使員工參與到貨幣資金風險管理中，進而提升公司對貨幣資金風險的控制能力。
（四）規(guī)范貨幣資金的使用管理
1.加強對坐支的整改。大通公路工程公司的坐支現象，不僅會使公司收入不能及時入賬，造成收支混亂導致會計記錄差錯，更會成為舞弊的滋生地。大通公路工程公司應該對庫存現金進行限額管理，對于超過限額的庫存現金必須及時送存銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出，對于超出庫存現金開支限額的業(yè)務都必須進行轉賬結算。此外，必須確保公司資金實施收支兩條線。即要求公司各分支機構在當地銀行設立收入和支出兩個賬戶，并規(guī)定所有收入的現金都必須進入收入戶，所有的貨幣性支出都必須從支出戶里支付，支出戶里的資金只能根據一定的程序由收入戶劃撥來，嚴禁坐支現金。貨幣資金收支兩條線，不僅可以清晰地反映貨幣資金收支情況，還可防止舞弊發(fā)生，強化貨幣資金管理控制。
2.治理銀行存款“小金庫’問題。針對大通公路工程公司銀行存款出現“小金庫”問題，提出以下解決方案。首先，強化公司監(jiān)督職能。公司財務部門與監(jiān)察審計等部門密切配合，開展定期或不定期的清理“小金庫”專項督察活動，形成多渠道的監(jiān)督網絡，建立完備的監(jiān)督制約體系。其次，提高管理者思想認識，加強職業(yè)道德教育。要想清除“小金庫”就要從源頭做起。公司應該組織員工加強財經法規(guī)學習，提高法律素養(yǎng)。再次，完善貨幣資金管理制度建設。加強貨幣資金管理制度建設，是預防和治理“小金庫”的根本。大通公路工程公司要不斷完善貨幣資金管理制度，特別是加強貨幣資金管理的內部審計控制力度。最后，加大懲治力度。對查出的“小金庫”問題，要堅決按相關法規(guī)處理，對部門責任人嚴重處罰，對利益參與者追究相關責任，構成犯罪的，及時移交司法機關處理。
（五）優(yōu)化貨幣資金內部監(jiān)督
1.確保內部審計主體的獨立性。審計主體的獨立性是監(jiān)督活動順利開展的最基本保證，必須保持內部審計部門與工程部、財務部相關活動的分離，保障監(jiān)督報告的公平、客觀。大通公路工程公司應該建立董事長領導下的內部審計機構，該機構必須獨立于公司其他部門，具體工作直接向董事長匯報。同時內部審計人員不得參與內部控制制度的建立、修改以及公司的財務工作。
2.完善監(jiān)督工作評價指標、健全獎懲制度。由于對監(jiān)督工作的評價指標不夠明確，導致審計人員身在其職，不謀其政。因此應當明確監(jiān)督評價指標，實行定量與定性相結合，自查、抽查與互查相結合的方法。由于大通公路工程公司對內部監(jiān)督人員沒有制定詳細的違規(guī)行為約束條例及獎懲辦法，對內部監(jiān)督人員實行固定薪資制而沒有使其工作績效與薪資掛鉤，導致內部監(jiān)督人員工作積極性不高。因此公司應對監(jiān)督人員的工作績效與薪資、獎金相掛鉤，提高其工作積極性。
參考文獻：
[1]楊秋裕.集團公司資金內控體系的建設與完善[J].財經界，2015，（7）.
一、隱匿入市資金手法透視
為了掩蓋違規(guī)行為，上市公司公開披露的入市資金筆者認為往往只是一小部分，大部分入市資金被隱匿，那么隱匿入市資金的方法有哪些呢？筆者構思了以下幾種方法：
1.不走賬：控股股東及其它關聯方占用上市公司資金，但根本沒有在上市公司賬面體現，主要有幾種手法：一是以上市公司名義債權融資，但實際使用人是關聯方，上市公司沒有在賬面上反映債務的增加，導致上市公司低報債務；二是截留上市公司資金，包括貨款、勞務款等，上市公司沒有在賬面上反映，導致上市公司債權空掛；三是私下處置上市公司資產，將所得資金截留，包括出售存貨、處置股權、轉讓無形資產、轉讓固定資產等，上市公司賬面上沒有反映被處置資產減少，從而導致上市公司資產賬實不符。
2.走賬：即資金轉移在上市公司賬面得到體現，但已經過粉飾，主要手法有幾種：一是隱匿關聯方，關聯交易非關聯化，非關聯方占用資金不是清欠范圍，所以控股股東及上市公司要想方設法將關聯方占款非關聯化，將債權掛在非關聯方頭上或潛在的關聯方上；二是通過購買資產方式轉移資金給關聯方，包括購買原材料、購買廠房設備、對外投資等，這樣導致賬面上資產虛增以掩蓋關聯方占款；三是通過開具銀行承兌匯票方式為關聯方融資，這些銀票直接或者間接開給關聯方，關聯方通過票據貼現之后取得資金，由于開具銀票往往需要上市公司以現金作質押或以上市公司名義作擔保，導致關聯方間接或變相占用上市公司資金。
二、隱匿入市資金偵查策略
在年報審計中，偵查隱匿的關聯方入市資金，筆者認為主要是以下手法：
1.加強對貸款卡信息的查詢，獲得上市公司及其子公司詳細的貸款及擔保資料。
2.對可疑的往來尤其是大額的資金往來，要合理懷疑其關聯交易的可能性，對上市公司現金流進行重新梳理，通過對可疑現金流及可疑賬戶尤其是外埠存款賬戶的深入調查，包括要求銀行重新出具對賬單等，來識別潛在的關聯方以及偽造現金鏈條。審計人員對上市公司資金鏈要有透徹認識，如果發(fā)現上市公司不斷融資或現金余額持續(xù)下降，要注意現金流實際的流向。
3.高度關注銀行承兌匯票背后可能存在的關聯方入市資金問題。
4.加強資產清查。不管是否走賬，由于隱匿關聯方占款，往往導致上市公司其它相關資產減少，如現金、存貨、投資、固定資產、無形資產等，典型表現是賬面數高于實存數（差異部分就是隱匿入市資金形成的高風險資產）。審計人員對高現金、高存貨、高投資、高固定資產、高無形資產現象要保持應有的職業(yè)關注：首先要計算一個合理的現金、存貨、固定資產余額，其次對比上市公司賬面的余額，如果現金、存貨、固定資產遠遠超過正常經營所需的規(guī)模，或現金、存貨、固定資產等呈現非正常增長，就要注意是否將入市資金藏在現金、存貨、固定資產等科目中。
三、隱匿入市資金偵查案例
（一）S公司涉嫌貸款炒股
S公司在2007年11月13日至16日連續(xù)四天漲停，一周上漲38.44%，列滬深兩市漲幅榜第二，16日報收10.84元。這樣的表現在當時的行情中還是極為少見的。該公司在連續(xù)三天漲停之后的“股票異常交易波動公告”稱不存在應披露未披露的事實，但該股仍然在16日又封漲停。
該公司主營業(yè)務為農藥與化工產品的生產和銷售，盡管在業(yè)內享有"中國農藥第一股"的美譽，但業(yè)績平平，2007年截止第三季度每股收益只有4分錢，2004年、2005年、2006年每股收益分別只有3分、2分、8分，可以說這是一只掙扎在虧損邊緣的垃圾股，盡管某大型集團2005年就入主了，但財大氣粗的新東家并沒有給這家上市公司帶來真正的業(yè)績實惠。
該公司近三年又一期主營收入及貨幣資金數據如下：
根據2007年半年報，該公司貨幣資金基本為自由現金，現在問題來了：該公司2007年現金增長與收入增長明顯不協調。筆者追溯到2002年報，發(fā)現該公司2002年末貨幣資金為2.05億元，該公司2002至2005年三年間貨幣資金一直在2億至2.5億元之間，根據筆者發(fā)現的現金舞弊規(guī)律，這些貨幣資金極可能已形成占用。有一點可以驗證這個判斷：2005年某大型集團入主時，媒體報道稱S公司所在地國資委官員在接受記者采訪時稱，之所以將S公司股份出手，主要是S集團包袱太重，拖累了上市公司，使其發(fā)展陷入困境。
2007年S公司現金急劇增加，半年報及第三季報給了不同的解釋，根據半年報，導致現金余額急劇增加主要原因是貸款增加，但到了第三季報，現金余額急劇增加原因又變成經營凈現金流入增加。06年該公司經營凈現金流也高達2.4億元，而前兩年這個數分別只有0.81億元及0.6億元，尤其是2007年第三報，一個季度經營凈現金流高達近億元，非常反常。
從賬面上看，該公司近兩年現金流充裕，有巨額的閑置現金。但該公司大股東大部分股權已質押或凍結，截止2007半年報，該公司仍有1200萬元逾期貸款。K線圖顯示該股今年已經多次出現連續(xù)漲停和跌停，非?；钴S。該公司高層包括董事長及總經理在內的多位董事、監(jiān)事、高管在2007年上半年全部拋售持有股份，其中有一位董事還涉嫌非法買賣本公司股票（六個月之內買入又賣出）。該公司在2006年度業(yè)績平平的前提下，進行十轉十的高轉股利潤分配，有配合莊家炒作之嫌。綜上分析，筆者懷疑S公司有巨額資金流入股市，而且涉嫌貸款炒股。
（二）Y公司高資金陷阱
Y公司是一家一直很有爭議的毛紡上市公司，《證券市場周刊》曾兩次刊文質疑其資金流向不明，主流媒體也對其太陽能投資持懷疑態(tài)度。事實上，筆者一直懷疑少數上市公司利用轉投資以轉移資金并涉嫌自炒股票，Y公司就有這種財務陰謀的重大嫌疑。
其實如果Y公司造假事實成立，則其造假手法非常低劣。截止2007年第3季報末，該公司竟然有高達20.14億元貨幣資金，而該公司資產總額只有52.31億元,Y公司一直以來以毛紡為主業(yè)，公司主業(yè)在整個行業(yè)不景氣背景下其業(yè)績一直不是很理想，可該公司竟然有如此巨額的現金，簡直令人感到不可思議，更不可思議的是其近三年一期的現金流量:
該公司不是一家房地產企業(yè)，但其經營性現金流卻呈現明顯的房地產的屬性，經營性現金流大起大落，最反常的是，經營性現金流與融資性現金流不協調，如04、07年經營性凈現金有巨額的凈流入，但同時融資性現金流也有巨額的凈流入，2007年第三季報更是反常，該公司07年中報末貨幣資金余額已高達14.67億元，可是第三季報短期借款由12億增加到18億元，而且根據判斷該公司第三季報末的20億貨幣資金基本為自由現金，Y公司為何要持如此巨額的自由現金呢？要知道，Y公司前三季度實現凈利也只有1.29元，該公司20億的銀行借款(含應付票據1.8億元)年利息支出也有1個多億，而且該公司大股東某集團的股權一直在質押，這說明其資金也不寬裕，為何卻舍得在該公司賬面上放置如此巨額的現金？有一個理由或許可以解釋，這就是該公司投資寧夏一個多晶硅項目，首期投資15億元，持有該項目65%股權。但該項目近期需要這么多資金嗎？公司投資已經通過在建工程及預付賬款反映，該項目存在還是難以解釋巨額的閑置資金。
也許一個理由更能解釋這種現象，這20億資金并不完全存在，至少在相當部分是虛構的。Y公司近年來資金流動嚴重異常，支付與收到其它與經營活動有關的現金流發(fā)生額巨大，筆者懷疑以該公司年收入20多億的毛紡主營收入規(guī)模最多需要自由現金不超過5億元，有十幾億現金懷疑涉嫌通過投資等方式流入股市或其它市場(如房市)，這些資金真實用處并沒有在上市公司賬面上得到真實反映，名義上是“貨幣資金”，實質是“應收款”，亦即該公司仍涉嫌十幾億的地下占款未還，并根據其股價異動事實，筆者嚴重懷疑這些資金介入了其股價的操縱。
如果以上判斷屬實，則Y公司年收入20多億、凈利1億左右的主營業(yè)績的真實性也要大打折扣，因為這十幾個億賬外資金運作產生的收益不得而知。
[關鍵詞] 集團公司 資金管理 建議
一、企業(yè)集團資金管理中存在的問題
1、信息失真直接影響了集團公司的科學決策
集團公司最高領導者需要及時掌握真實準確的信息來控制公司的資金流動,有時候由于公司總部與分公司之間、分公司之間出于各自的個人利益考慮,主觀上不愿及時提供信息,或者提供不準確的相關信息,嚴重阻滯信息渠道,導致信息阻塞,或者由于公司本身管理技術問題和科學技術落后,信息傳遞緩慢,直接影響了集團公司的科學決策。
2、資金分散,效率低下
現階段,集團公司資金集中管理的需要和子公司資金分散占用的矛盾早已成為集團公司資金管理最為突出的問題。一方面子公司多頭開戶的現象比較多,公司總部下屬各分公司設立的銀行賬戶少則幾百,多則幾千,銀行賬戶開設過多,實際上分散了企業(yè)的資金,資金管理不科學,嚴重閑置,另一方面公司總部的現金規(guī)劃落實不到位,一些項目的投資論證過于簡單,給資金安全帶來隱患,特別是一些針對新興行業(yè)的投資,由于經驗的缺乏,投資失敗概率過高,這些都降低了資金的使用效率。
3、監(jiān)控力度不夠,資產流失
一些集團公司管理機構存在漏洞,沒有設置了相應的資金監(jiān)督機構,沒有制定相應監(jiān)控制度,或者有的公司已經設立了相應監(jiān)督機構,但是由于監(jiān)督者處于從屬地位,沒有行使監(jiān)控權力的權利,導致公司內部人員不受監(jiān)督的管制,從而導致權力的濫用和腐敗,缺乏有效的監(jiān)督控制,甚至有的分公司出現大量資金體外循環(huán),資金管理失控、挪用資金、轉移資金、侵吞資金等問題很突出。
二、明確集團公司資金集中管理目標
現代企業(yè)的財務集中管理模式,很好地體現了財務管理集中化、資金使用集約化的財務管理思路,要本著提高資金使用效率的目的,加強下屬單位的資金使用管理,控制其資金非科學使用,特別是要將各下屬單位的閑散資金集中起來,創(chuàng)造更大的經濟效益。具體來說,資金集中管理模式集中管理各成員或者子公司的現金收入,各成員企業(yè)或子公司收到現金或轉賬收入時,都必須直接存入結賬中心指定的銀行賬戶,根據分公司業(yè)務需要撥付所需資金,監(jiān)控貨幣資金的使用方向,統一對外籌劃,確保整個集團的資金需要,辦理各個子公司的往來結算,計算分公司現金流入金額和相關的利息成本或利息收入。通過資金的集中管理,減少公司各部門各下屬單位的資金浪費與閑置情況,實現公司資金效益最大化。
三、完善集團公司貨幣資金集中管理的建議
1、完善子公司資金管理
子公司的資金管理是集團公司資金管理的一個難點,有些子公司是集團全資控股,有些則有職工持股情況,從當前我國企業(yè)情況來看,采取資金集中管理的占多數,但由于難以采取統一的標準,其管理方式相對靈活。無論何種管理方式,都要對各子公司的資金使用情況做到以收支定預算,堅持以收抵支,自求平衡,從而嚴格按計劃用款,按進度撥款,加強對資金的追蹤監(jiān)控,形成事前預算、事中控制,事后反饋的完善流程,從而對子公司的資金進行有效管理。
2、提高公司相關工作人員對資金集中管理重要性的認識
實踐證明,大部分資金損耗和濫用,都與相關工作人員不重視資金管理程序有關。必須強化相關領導法規(guī)意識,使之自覺遵守法律犯規(guī),把集團公司發(fā)展規(guī)劃放在第一位,同時要建立資金內部控制制度以及領導責任制,將資金使用和主要部門領導的政績業(yè)績考核結合起來,一級抓一級,層層負責,將貨幣資金內部控制制度工作落到實處。
3、采用收支兩條線管理
資金收支管理實行收支兩條線管理,指各分支機構的收入全部上劃到總部,開支全部由總部撥付。企業(yè)的每一筆收入都上繳總部。禁止私開帳戶,轉移或藏匿資金,公司應建立網上財務管理平臺,由總部進行網上劃款,根據分公司的銀行進帳單和銀行劃款回單入帳,并同時在財務系統中做應收帳款清帳處理;實物盤點控制,通過定期或不定期的盤點存活,核實銷售量,明確分支機構是否有隱瞞應上繳收入的行為。
4、全面預算管理與績效考核控制
預算管理是企業(yè)進行資金管理的有效途徑。以“以收定支,與成本費用匹配”的原則,強化預算審批權,加強對各子公司預算執(zhí)行情況的評估與考核。加強對資金流水控制,采用現金的網絡科技,實現整體的聯網,實現對集團資金的實時監(jiān)控,徹底掌握集團公司資金的收入和使用情況;設立資金結算中心,全局管控貨幣資金運動。以結算中心為紐帶,使企業(yè)能夠全面把握貨幣資金的流動情況,既保證了項目資金的安全,也保證了招投標資金的需要量;建立考核指標體系,如對分之機構或分公司上劃資金計息,利息收入計入分支機構或分公司利潤;將應收賬款回收情況納入考核中等。
5、加強內部審計工作
通過以往案例知道,一些問題的發(fā)生,并不是因為他沒有制度,而是工作人員沒有嚴格執(zhí)行制度。在項目管理中,內部審計發(fā)揮著越來越重要的作用,它既可以通過監(jiān)督制度的執(zhí)行,幫助項目部更有效的實現預期控制目標,同時又可以發(fā)現控制的薄弱點,為改進控制制度提供建設性建議。
參考文獻:
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[2]張朝暉. 集團公司資金管理淺析[J]. 當代經濟.2009.5
【關鍵詞】新形勢；企業(yè)；內部控制
內部控制是企業(yè)以及單位內部管理方式，通過各種措施的實施對企業(yè)經營活動進行的風險防控。但是當前由于部分企業(yè)內部控制體系不健全，風險管理水平比較低下，需要改變傳統的管理理念，制定符合現代化管理水平的內部管理措施，提高企業(yè)風險控制能力。
一、企業(yè)內部會計控制的主要內容
一是貨幣資金控制。貨幣資金控制作為企業(yè)內部控制的主要內容，它要求企業(yè)應保證收入環(huán)節(jié)的貨幣能夠得到充分回收，貨幣資金的收入與支出應按照起初的預算進行支出，各種款項的記錄必須準確無誤。它是企業(yè)能否實現利潤最大化的重要條件。二是成本費用控制。成本費用控制就是要把握好企業(yè)的成本與利潤之間的關系，加強企業(yè)的成本費用控制體系，有利于企業(yè)實現利潤最大化。三是應收款項控制。無論是生產型還是技術型的企業(yè)，在企業(yè)的運營過程中必然會出現銷售與收款的過程，為確保此過程正常運營，就要加強銷售與收款的控制管理，避免壞賬損失對企業(yè)造成的不良影響。四是籌資、投資控制。企業(yè)籌資為企業(yè)的未來發(fā)展準備足夠的運作資本，為了降低籌資可能帶給企業(yè)帶來的各種風險，企業(yè)應加強籌資活動中的會計控制，使籌借資金得到合理使用。對外投資的控制更應小心謹慎，盡量減少投資過程中的風險。五是實物資產控制。實物資產是企業(yè)資產中占比最大的一項，主要包括存貨和固定資產。相對于固定資產，存貨的流動性較強，易發(fā)生產品錯記、漏記，因此應建立健全存貨管理制度，提高企業(yè)的成本控制能力。固定資產的有效管理可以保證企業(yè)良好運營，節(jié)省不必要的開支。
二、企業(yè)內部會計控制存在的問題
1.企業(yè)管理者對內部會計控制不重視，內控執(zhí)行不力。當前，絕大部分企業(yè)的會計內部控制都存在問題，對其建立的內部控制制度不夠重視，尤其是內部會計控制缺乏完善合理的制度以及足夠的認識。其中不乏企業(yè)管理者對內部會計控制存在著誤解，認為建立內部會計控制制度，是在人為制造矛盾。內部控制制度流于形式，每當遇到問題時多是強調靈活性、有章不循，使內部控制失控現象嚴重。大部分的企業(yè)所訂立的企業(yè)內部控制制度幾乎對領導起不了任何約束作用、形同虛設。目前，各種經濟犯罪案件層出不窮，分析這些經濟犯罪案例，原因可能多種多樣，但企業(yè)內部會計控制不健全、不完善、管理和監(jiān)督不到位是一個相當重要的因素。
2.整體企業(yè)內部會計制度環(huán)境弱化，體系不健全。內部會計控制制度涉及范圍廣，從單位到各部門都息息相關，是企業(yè)管理中一個重要的系統工程。因此，內部會計控制體系應是科學合理而又嚴密。但是，在多數企業(yè)中，各部門控制基本都是各管各的，沒有形成互相配合、相互協作的默契，就是“疏于管理，淡化責任”；其中小型企業(yè)中尚未建立內部牽制機制，就更別談對內部會計控制的履行了；還有些企業(yè)則是通過對組織機構的調整，如并購、分立等，使組織機構以及授權方式產生變化，導致原有的內部會計控制部分或全部失效。某些單位部門受利益驅使，重經營而輕管理，部分管理者并非專業(yè)人士，管理水平有限；偏重事后控制，通常是違規(guī)違紀行為發(fā)生后才設法堵塞或懲處，失去了應有的效力。
三、完善企業(yè)內部會計控制制度措施
1.建立健全內部會計控制體系。現代企業(yè)應該結合自身情況，按照不相容職務相分離原則，建立起健全內部會計控制體系。科學明確地劃分各職能部門的職責、權限范圍、程序、責任等，保證企業(yè)各部門成員的權利和責任有科學規(guī)范的分工，且是明確的。應做到：確保資產保管與會計核算的職務要分離；經營責權與會計責任相分離；授權與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。對業(yè)務主辦、會計記錄、財產保管等職務要設立授權批準，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規(guī)定的標準正確處理各項業(yè)務，實現預定目標。從而科學劃分企業(yè)內部各部門的職責權限，形成相互制衡機制。
2.建立健全現代企業(yè)制度，規(guī)范單位負責人的法律責任制度。在我國盡管已頒布和實施了《會計法》，隨后又頒布了許多的相關法規(guī)制度，但目前會計信息的虛假程度已經嚴重到令人發(fā)指的地步了?！秲炔繒嬁刂埔?guī)范――基本規(guī)范（試行）》中明確規(guī)定“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”，此規(guī)定將利于徹底根治會計信息失真等現象，使始作俑者承擔其應有的法律責任。
摘 要 本文通過對銀行承兌匯票在國內經濟活動中流通的廣泛性、視同現金但在現金流量表中不體現所造成的影響分析，提出改進現金流量表編制方法的建議。
關鍵詞 現金流量表 銀行承兌匯票 票據保證金
隨著中國經濟的飛速發(fā)展，各種金融工具層出不窮，結算方式也開始多樣化，許多不通過現金但安全、快捷的結算方式越來越被企業(yè)接受，如何在不違背企業(yè)會計準則的前提下，將這些交易流量真實、準確地反映在現金流量表中，需要會計實務工作者認真思考。
一、銀行承兌匯票在經營中的應用
在當前國內經濟活動中，交易結算方式除現金、支票、電匯外，應用最為廣泛的當屬銀行承兌匯票，它是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票，向開戶銀行申請并經銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。具有以下特點：
1、信用好，承兌性強。銀承匯票經銀行承兌到期無條件付款，是一種銀行信用。對企業(yè)來說，收到銀承匯票，就如同收到了現金。
2、流通性強，靈活性高。銀承匯票可以背書轉讓，也可以申請貼現，還可以到期承兌（一般是六個月期限），不會占壓企業(yè)資金。
3、節(jié)約資金成本。出票人只需交納規(guī)定的保證金，就能申請開立銀行承兌匯票，一般收萬分之五手續(xù)費，無其他費用。另外，票據保證金可以增加定期存款利息，增加出票人資金流入。
二、銀行承兌匯票業(yè)務在當前實務中的處理
企業(yè)會計準則第31號-現金流量表中，第2條‘現金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表?，F金是指庫存現金以及可以用于隨時支付的存款?，F金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資?！鶕蕜t規(guī)定，銀承匯票及其保證金因屬性不同，是不能列入現金流量表計算的。山東證監(jiān)局2011年 培訓教材政策解答中，也明確指出銀承匯票不屬于現金或現金等價物，其收取和背書支付對現金流量表正表不產生影響，票據發(fā)生額較大的企業(yè)，可以在現金流量表附注中補充披露。
在一般會計信息使用者眼中，現金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間資金流量的報表，能幫助其了解和評價企業(yè)獲取資金的能力,并據以預測企業(yè)未來現金流量。如果占資金流量較大的銀承匯票業(yè)務在報表中不體現，一方面提供給報表使用人的信息是不準確的，影響使用效果和判斷，另一方面，對報表編制者來說也增加工作量，影響工作效率。
（一）現金流量與實際業(yè)務量嚴重不符，影響財務報表使用人的信息理解，甚至造成誤讀
在當前時期，部分企業(yè)存在大量銀行票據背書轉讓業(yè)務，有時可能高達總收支額的60%，收票后立即背書轉付，該業(yè)務上下游客戶都能接受，假定年營業(yè)額為20億元，那么根據準則要求，在現金流量表中銷售商品收到現金或采購貨物支付現金可能只有8億元，造成經營活動中收付現金與營業(yè)收入嚴重偏離的現象，影響信息真實性。另外，企業(yè)一般按月編制會計報表（含現金流量表），會計附注一般在半年報和年報中披露，造成報表使用者（如銀行，一般注重報表數據，不關心附注信息）產生誤讀，對企業(yè)現金流狀況持懷疑態(tài)度。
（二）現金流量表與資產負債表數據不一致，增加解釋難度
資產負債表‘貨幣資金’項目反映的是企業(yè)所擁有的現金、銀行存款和其他貨幣資金，而銀承匯票保證金一般是企業(yè)辦理的定期存款，擁有所有權和受益權，一般在‘其他貨幣資金’科目列示，體現在‘貨幣資金’中。企業(yè)會計準則講解（2010）中，對現金流量表編制明確解釋：企業(yè)現金流量表余額一般與資產負債表中‘貨幣資金’一致，財政部、國資委要求的企業(yè)年度財務決算系統（久其軟件）中，也建立了數據勾稽關系檢查，明確要求兩表數據要一致。但在會計實務中，很多注冊審計師認為，企業(yè)對票據保證金的控制力差，不能隨時支取，不符合現金的定義，要求將保證金從現金流量表中剔除。這就造成兩表數據不一致，很多企業(yè)都要附加說明，強制通過數據審核，增加工作量和解釋難度。
三、改進建議
對企業(yè)會計準則現金流量表內容進行補充修訂，增加‘對于在經營過程中存在非現金性資金（如銀行承兌匯票）流轉的業(yè)務，且占經營業(yè)務比重較大的（一般超過20%），可以將該部分資金流量增加到現金流量表中。同時在財務報告附注中充分披露，包括非現金性資金的類別、流入項目、支付項目、流轉金額、占經營收入比例等’。具體編制業(yè)務建議如下：
（一）收到及轉讓票據業(yè)務處理
企業(yè)收到銀承匯票，借記‘應收票據’科目，貸計‘主營業(yè)務收入’或其他科目，背書支付時借記‘應付賬款’或其他科目，貸計‘應收票據’科目，在編制現金流量表時，除考慮正?，F金流轉項目外，應在銷售商品收到的現金項目中增加‘應收票據’科目借方發(fā)生額，購買商品支付的現金項目中，增加‘應收票據’科目貸方發(fā)生額，‘應收票據’期初期末差額，調增或調減銷售商品收到的現金項目。
（二）支付自己辦理票據的處理
辦理票據在現金流量表中不做處理，一般借記‘應付票據—未付票據’，貸記‘應付票據—XX銀行’。在支付票據時，借記‘應付賬款’等科目，貸記‘應付票據—未付票據’，在編制現金流量表中，可以‘應付票據—未付票據’貸方發(fā)生額增加購買商品支付的現金，同時增加收到其他與籌資活動有關的現金。
（三）辦理票據保證金的處理
辦理票據劃出的保證金，自‘銀行存款’科目轉入‘其他貨幣資金’科目，在現金流量發(fā)生額中不予體現。在票據到期承兌時，一般借記‘應付票據—XX銀行’，貸記‘其他貨幣資金’科目，在編制現金流量表中，需要將支付的保證金金額增加支付其他與籌資活動有關的現金。
（四）現金流量表披露格式的修改
在現金余額中體現承兌保證金余額，在現金期末余額下，增加行次‘其中：票據保證金余額’。實現主表數據相符，便于信息使用者理解。
參考資料：
【關鍵詞】 公立醫(yī)院 內部會計控制 思考
一、我國公立醫(yī)院內部會計控制現狀
1、職工對內部會計控制缺乏正確的認識
良好的內部控制環(huán)境是提高內部會計控制有效性的先決條件，但是目前我國公立醫(yī)院普遍存在著對內部會計控制不重視的現象。一方面，醫(yī)院的管理者大多是醫(yī)療專業(yè)的學科帶頭人，認為對醫(yī)院而言，提高醫(yī)療技術和科研成果是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要支柱，而內部會計控制不會對醫(yī)院經濟效益產生直接的影響。即使部分管理者意識到內部會計控制的重要性，也只限于內部會計控制能夠提高會計信息的準確性，并沒有將內部會計控制與醫(yī)院總體發(fā)展目標聯系起來，導致醫(yī)院內部控制制度大同小異，與醫(yī)院實際情況脫離；另一方面，其它部門認為會計控制是財務部門的事情，對自身工作中出現的影響財務風險行為無防范意識，更有甚者不配合財務部門的工作。
2、信息系統無法滿足內部會計控制的要求
傳統的手工記賬模式下，會計數據是由具備會計專業(yè)知識的會計人員手工錄入并進行加工，對于記錯帳、重復收費、報表出錯等錯誤對賬后容易發(fā)現并能及時改正，內部會計控制操作性強。隨著信息管理模式的普及，公立醫(yī)院都實行了信息化管理，門診及住院收入等會計基礎數據是由門診住院收費人員以及各臨床科室的系統操作員進行錄入，醫(yī)院信息系統對其進行加工整理后形成報表。會計人員與計算機系統轉變成內部會計控制的主體，這種模式下雖然在一定程度上提高了工作效率，但是，一方面由于醫(yī)院在更新信息系統時考慮的主要因素是方便醫(yī)生寫電子病歷和醫(yī)囑，而往往忽略了財務工作的需要；另一方面，專業(yè)會計人員對信息技術缺乏系統的了解，醫(yī)院的信息系統進行開發(fā)和維護過程中，會計人員參與度低，導致醫(yī)院的信息系統由軟件公司進行研發(fā)，會計人員只能被動的接受，對于存在的財務風險在軟件設計時不能作出有效的預防，因此一旦軟件存在漏洞，就會增加內部會計控制的難度。
3、醫(yī)院內部會計控制制度缺乏重點
首次對醫(yī)院內部會計控制作出具體闡述的是2006年衛(wèi)生行政部門出臺的《醫(yī)療機構財務會計內部控制規(guī)定》。此規(guī)定對醫(yī)院預算、貨幣資金、收入、債權和債務、支出、藥品及庫存物資、固定資產、工程項目、對外投資、財務電子信息化、監(jiān)督檢查等11個方面提出了控制要求。在政策的引導下，公立醫(yī)院都按照要求制訂了內部會計控制制度，但是所謂的制度只是照搬規(guī)定，并沒有結合醫(yī)院的實際情況，對容易出現財務風險的環(huán)節(jié)進行重點防控，導致花費了大量的人力和物力還無法起到有效的作用。
4、內部監(jiān)督、審計機構缺乏獨立性，形同虛設
大部分公立醫(yī)院雖然設置了內部監(jiān)督、審計機構，但是并沒有發(fā)揮應有的作用。第一，很多公立醫(yī)院監(jiān)察科、審計科業(yè)務范圍狹窄，監(jiān)察科只負責對醫(yī)療科室的收紅包等違法行為進行監(jiān)督，審計科多是對醫(yī)院治療、檢查等各項收費是否符合物價收費標準、醫(yī)院基建工程價格是否合理等部分財務行為進行審計，對容易產生財務舞弊行為的藥品、醫(yī)療器械采購環(huán)節(jié)并沒有進行監(jiān)督；第二，監(jiān)察科、審計科與管理層有著千絲萬縷的聯系，缺乏獨立性，對于管理者的違法行為無法發(fā)揮真正的監(jiān)督作用。第三，內部審計人員專業(yè)知識有限，業(yè)務能力無法滿足內部會計控制的要求，導致審計力量缺乏，審計項目無法全面深入的開展。
二、加強公立醫(yī)院內部會計控制的對策
1、增強職工的控制意識，營造良好的內部會計控制環(huán)境
完善醫(yī)院的內部會計控制環(huán)境，首先要改變醫(yī)院管理者對內部會計控制的看法及態(tài)度，只有管理者意識到內部會計控制對于醫(yī)院減少財務風險，提高經濟效益的重要性，醫(yī)院的政策才會向內部會計控制傾斜。由于醫(yī)院管理者大多是醫(yī)務工作者，對財務管理缺乏全面的了解，財務科長或資深的會計人員可以先就內部會計控制的重要性，并結合我國出現的由于內部會計控制失控導致嚴重后果的案例進行講解。定期邀請專家給醫(yī)院高層、各科室負責人進行專題講座，通過學習、教育增強醫(yī)院領導層對內部會計控制重要性的認識。
2、完善信息系統，為內部會計控制提供有力的保障
公立醫(yī)院管理的信息化在加快會計數據處理速度的同時也使會計核算環(huán)境復雜化，加大了內部會計控制的難度。在信息技術高速發(fā)展的時代，為了發(fā)揮信息系統對內部會計控制的作用，必須建立起完善的信息管理系統，在系統開發(fā)、系統試運行、系統日常維護和升級三個階段不斷優(yōu)化，降低信息系統自身的漏洞以及與會計軟件銜接不當給醫(yī)院財務管理帶來的風險。首先，在系統開發(fā)階段，醫(yī)院財務人員應該作為開發(fā)小組成員參與其中，將日常收費、退費、醫(yī)保數據統計的要求反映給專業(yè)的開發(fā)人員，并對容易產生財務風險的環(huán)節(jié)重點進行研究，降低信息系統設計缺陷的概率；其次，在系統試運行階段，采取信息系統與手工統計數據同時運行，并將兩種來源生成的報表進行核對，以便發(fā)現軟件設計階段忽略的問題；最后，在日常維護階段，隨著醫(yī)院會計、醫(yī)保等政策的改變，信息系統必須作出相應的調整，對于政策改變導致的新的財務風險控制點，信息系統也要進行升級。
3、突出內部會計控制制度的重點，提高內部會計控制的效率
（1）收入控制。醫(yī)院的收入主要包括門診和住院收入，加強收入控制必須堅持各項收入由財務部門統一核算、統一管理的原則，嚴禁各科室和個人設立小金庫。第一，加強門診、住院收費中現鈔收入管理。每天業(yè)務結束后將信息系統中數據與當天現鈔收入進行核對，并將現金收入全額繳存銀行，做到日清日結；第二，加強門診收費和住院記賬的監(jiān)管和核對。門診檢查醫(yī)生、門診藥房發(fā)藥人員必須在信息系統中確認收費無誤后才可進行檢查和發(fā)藥。住院醫(yī)生和護士須先通過計算機進行記賬后，才能對病人進行治療和檢查；第三，加強收費票據的管理。為了保證收費票據的完整，公立醫(yī)院必須建立完善的發(fā)票管理制度，由專人負責收費票據的購買、領用、保管、核銷等。
（2）支出控制。為了減少醫(yī)院支出的財務風險，醫(yī)院支出要從以下幾點進行重點控制。第一，明確支出的分管范圍。公立醫(yī)院應將支出進行歸類，并實行對口管理，比如科教部門負責培訓、進修、科研課題、項目的申報等費用；信息科負責醫(yī)院信息系統建設、電腦耗材等費用。各分管科室各司其職，按本部門支出范圍嚴格控制支出；第二、嚴格遵守支出的審批程序。發(fā)生的每一筆支出都應嚴格審批，層層把關，形成科室負責人審批―負責人審批―分管院長審批―院長審批―財務人員審核―財務負責人審批―出納人員支付的共同監(jiān)督的支付內控制度；第三、明確支出審批權限及額度。各審批人對權限范圍及額度之內支出進行審批，不得超越權限和額度。對于醫(yī)院重大經濟事項，例如醫(yī)院年度預算內開支金額在限額以上的經費支出，追加和調整預算項目，對外投資、合作、捐贈、技術轉讓等事宜必須經院領導班子集體討論審批。
（3）貨幣資金控制。合理設置會計崗位，做到各崗位職責、權限明確，現金收、付、保管等不相容崗位相分離。醫(yī)院貨幣資金的支付，必須嚴格按照資金的支付程序執(zhí)行，嚴禁簽發(fā)空頭支票、坐支庫存現金等行為的發(fā)生。同時，加強資金盤點的控制，對醫(yī)院財務庫存現金、收費人員備用金進行定期和不定期的抽查，保證貨幣資金賬賬、賬實相符。
（4）固定資產控制。公立醫(yī)院的資產所有權歸屬于國家，因此，對固定資產的采購、日常管理、報廢都必須嚴格按照相關法律法規(guī)來執(zhí)行。第一，固定資產的購置及處置都要編制預算，并經過院領導班子集體討論；第二，加強大型設備事前論證和事后評價。大型設備的采購應按照規(guī)模適度、科學決策的原則來衡量其必要性，減少資源浪費；第三，加強固定資產的驗收、入賬和報廢管理。歸口管理部門應組織相關單位及時按照國家有關專業(yè)標準、合同條款進行現場勘驗、測試和清點。驗收不合格，不得辦理結算手續(xù)，不得交付使用，并按合同條款及時向有關責任人提出退貨或索賠。驗收完畢，辦理資產入帳手續(xù)。固定資產執(zhí)行報廢手續(xù)后才能進行報廢，對于報廢收入要全額上繳財務部門；第四，成立由財務部門牽頭，審計、監(jiān)察、設備等部門組成的小組，對固定資產進行實地盤點，對出現的盤盈、盤虧現象及時查明原因，并落實責任到個人。
4、加強內部審計機構的獨立性，引進外部審計機構
理論界認為“內部審計如果想做到客觀、公正的發(fā)表審計意見，就要獨立于其所審計的經濟活動之外，處于超脫的地位”，然而由于內部審計部門根植于醫(yī)院內部，無法做到完全獨立，內部審計人員也無法具備內部會計控制所需要的所有專業(yè)知識，因此需要引進外部審計機構。一方面外部審計機構無論是形式上還是實質上都獨立于醫(yī)院的管理層，能客觀公正的對醫(yī)院的財務風險進行衡量，對內部會計控制發(fā)表審計意見；另一方面，外部審計機構工作人員不僅專業(yè)知識全面，而且經驗豐富，能夠彌補內部審計人員專業(yè)知識受限的不足。因此，要將內部審計與外部審計相結合，減少財政風險。
三、展望
隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深入，取消藥品加成、醫(yī)藥分開、實行雙向轉診制度已成為未來醫(yī)療改革不可逆轉的趨勢，公立醫(yī)院作為國家醫(yī)療事業(yè)的主體，面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。新醫(yī)改的實施，將結束“以藥養(yǎng)醫(yī)”的時代，為了生存和發(fā)展，公立醫(yī)院必須要在控制好成本的前提下提高醫(yī)療技術，優(yōu)化服務質量。因此，公立醫(yī)院必須注重內部會計控制制度的建設，培養(yǎng)內控文化，降低醫(yī)院經營風險，以便為人民提供優(yōu)質、便捷和經濟的醫(yī)療服務，促進公立醫(yī)院持續(xù)、健康發(fā)展。
【參考文獻】
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建筑中級職稱論文的字數要求
每個刊物的字數都是不一樣的，要是發(fā)省級刊物的話一般字數在2000字到3000字之間不等，一般多數在2500字左右
建筑中級職稱論文
如何加強建筑行業(yè)的內部控制
摘要:隨著我國經濟建設的迅速發(fā)展，我國的建筑行業(yè)也得到了很大的發(fā)展空間。建筑行業(yè)競爭趨勢日益增加，要想在激烈的競爭環(huán)境中生存并得以發(fā)展，必須努力提高企業(yè)的管理水平，建立完善的建筑企業(yè)內部控制制度，加強建筑行業(yè)的內部控制對建筑企業(yè)能夠取得經濟效益具有重大意義。
關鍵詞:建筑行業(yè) 內部控制
內部控制制度就是一保證提高企業(yè)的中和素質和正佳企業(yè)的經濟效益為前提，從而使生產經營理論有效的實施，確保企業(yè)資金安全和資料的可靠性，以防止經濟內部出現偏差和重要方針決策失誤，經營風險等推行的一系列的措施和方法的總稱。內部管理行政控制主要包括對計劃、決策、生產、質量、技術、設備、物資、人力資源、銷售等的控制;內部會計控制主要包括對財務收支的批準權限、計劃預算、核算、審核、分析和處理各種會計信息資料及出具財務報告的手續(xù)、程序、步驟和方法等的控制。一下我們討論建筑企業(yè)內部錯在的問題，病對問題進行分析，提出解決辦法。
一、建筑行業(yè)內部控制存在問題
當今，大部分企業(yè)都存在這一種普遍的現象，即起也對自己的內部員工不夠重視，企業(yè)的管理機構和組織不夠合理，而企業(yè)的管理者對該行業(yè)缺乏相應的專業(yè)知識，甚至根本就為學習過該行業(yè)的知識，并且，由于企業(yè)的領導對企業(yè)不夠重視，從而導致你企業(yè)內部的管理制度起到的作用微乎其微，起不了相應的約束作用，這樣就導致了嚴重的內部控制出現嚴重失調現象。
內部控制制度不夠完善，缺乏執(zhí)行力。其主要原因在于切內部沒有形成一套完整的管理體系，大部分建筑施工我企業(yè)的內部控制制度不是由相應的機構制定的，往往是各個部門一起總結后，綜合起來作為內部控制制度，這樣做也有一定的有點就是概括的比較全面，但是，制定的制度不夠專業(yè)，且約束力低。并且許多制度自之間存在沖突，發(fā)揮不出有效的控制作用。其次，企業(yè)內?a href="xuexila.com/yangsheng/kesou/" target="_blank">咳嗽倍鑰刂浦貧熱狽ψ愎壞娜鮮?，存哉樥E靠刂浦貧炔煌晟?，质[辛Σ畹認窒蟆?/p>
各個項目風險制定不夠完善，建筑施工企業(yè)對市場的風險預防不夠積極，且防御機構不夠完善，對風險的評定缺乏該口型的認識。通常情況下，大多數企業(yè)對市場的調查來自與一小部分的調查，對市場的實際情況了解不夠透徹，另外，由于各種原因，歲管理和控制斷魂南國各方面帶來的不利沒有預定的估。
企業(yè)內部控制監(jiān)制不夠得當，內部審核不被夠嚴謹，尤其實在建筑施工企業(yè)，企業(yè)的內部控制制度必須要嚴格的執(zhí)行。通常，建筑施工企業(yè)內部控制監(jiān)督方面存在的問題主要表現對內部控制缺乏科學有效的監(jiān)督評價和糾正體系。
工作人員的整體素質低下，在財務和建材挑選上工作態(tài)度不認真，由于企業(yè)受先前觀念的影響，對工作人員的綜合素質和專業(yè)知識缺乏相應的培訓，導致工作人員的整體監(jiān)督意識不強，法律認識弱。當今階段，我國建筑施工企業(yè)的工作人員大部分專業(yè)素質不高，學歷低，業(yè)務生，缺乏判斷能力，自我調節(jié)和控制能力差，導致建筑施工企業(yè)的監(jiān)督只能收到了很大的限制。
二、 加強企業(yè)內部控制管理
針對以上提出的問題，企業(yè)應如何使建筑行業(yè)內部管理制度的得到完善，何使企業(yè)的內不控制制度嚴格有效的執(zhí)行?如何提高內部員工的整體素質?我通過對問題的分析，得出以下內容：
(一)建立良好的內部控制制度，提高與員工綜合素質
企業(yè)文化是指企業(yè)的整體工作人員對企業(yè)長期的經營過程中養(yǎng)成的一種相互聯系相互一寸的主流意識，是一個企業(yè)經營管理核心的集中體現，是一種無形的、能夠增強企業(yè)凝聚力并提高企業(yè)內部控制的、有效性的力量對提高員工的綜合素質有著決定性的作用;內部控制是各單位組織在經濟活動中建立的業(yè)務組織形式和相互制約的職責分工制度，其目的在于改善經營管理、提高經濟效益，它是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發(fā)展而不斷完善的。內部控制可以保證企業(yè)經營的規(guī)范性，展示企業(yè)的精神風貌，兩者是緊密結合，相互促進的。內部控制的有效性依賴于企業(yè)文化的支持，而良好的文化氛圍才能保證內部控制制度的貫徹執(zhí)行。把內部控制的理念注入到企業(yè)的管理文化中，可以使建筑企業(yè)的全體員工都能夠進行自我管理，這樣內控實施的效果就好，企業(yè)的效益也就好，競爭力也就無形中加強了。
(二)重視對貨幣資金的內部控制和管理
內部控制的重要作用是保證資產的安全和完整，貨幣資金作為建筑企業(yè)內流動性最強、控制難度最大的資產，企業(yè)要更加重視對其的管理。在資金管理上，主要存在資金管理分散、授權審批制度不健全這兩個方面的問題。有的建筑企業(yè)圖一時的方便設立多個對外銀行賬戶，使得資金無法集中管理和使用，同時多個銀行賬戶也給資金的安全帶來了隱患，如果管理不嚴格，很容易出現資金被侵占、挪用等現象。針對上述情形，可以制定相應的制度，如不相容職務相互分離的內部控制制度。單位還可以建立內部牽制制度，但凡是涉及到款項和財務收付、結算及登記的任何一項工作都必須由兩人或兩人以上分工負責，同時會計審核人員要把好關，做好憑證的復核工作。建筑企業(yè)還需要建立健全授權批準控制制度，加強對貨幣資金業(yè)務的管理，明確審批人員對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、程序以及具體可以批準的金額等。
(三)重視會計人員在內部控制中的重要作用
會計人員是受所有者之托對企業(yè)的經營活動進行全面可靠地計量、確認、記錄和報告企業(yè)的財務狀況和經營成果。建筑企業(yè)參與的經濟活動最終都是通過會計人員轉換為會計信息為經營者提供決策支持的，企業(yè)管理人員在這個過程中可以全面的掌握企業(yè)各種經濟活動和財務狀況;同時，會計人員所提供的信息也可作為各部門考核激勵的依據;內部控制的要素之一，信息與溝通主要是通過會計信息的編制表現出來的，這些都離不開會計人員的工作。毋庸置疑，會計是企業(yè)管理的信息中心，由會計人員負責內部控制可以避免很多不必要的麻煩。因此，重視建筑企業(yè)會計人員在內部控制制度中的重要地位，提高建筑企業(yè)會計人員的專業(yè)知識和素質，經常組織學習和培訓并進行相應的考核是非常必要的。
(四)充分發(fā)揮內部審計在內部控制中的作用
內部審計作為內部控制的重要組成部分，是企業(yè)改善經營管理、提高經濟效益的自我需要，內部審計機構應當結合內部審計監(jiān)督對內部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。內部審計對內部控制的有效貫徹和預期目標的取得起到重要的監(jiān)督作用。內部審計部門在工作中，不斷地向管理層提出建議和意見，使得內部控制在執(zhí)行過程中不斷完善。建筑企業(yè)的規(guī)模越大，管理層的級次就越多，經營面臨的風險因素也就越多，內部審計的獨立性和客觀性能客觀地識別和評估風險以及內部控制的運行情況。在具體的操作過程中，企業(yè)可以成立專門的審計委員會，負責整個企業(yè)的風險管理，也可以視成本效益和企業(yè)人員的素質情況，將內部審計外包，減少審計過程中的舞弊現象。
三、 結論
通過以上分析可明確的得出，一個企業(yè)內部控制制度的有效執(zhí)行最主要的因素決定于公司的內部人員，所以提高內部員工的綜合素質，培養(yǎng)工作人員的專業(yè)意識最為重要，其次，企業(yè)的內部制度的執(zhí)行力間接的影響了企業(yè)的內部控制制度是否可以逐漸完善，另外一套完整的企業(yè)內部控制制度和有效的監(jiān)督不僅可以提高員工的素質，同時也對企業(yè)內部控制制度有一定的影響，企業(yè)要著重制定一整套完善的內部控制制度，時時監(jiān)督，確保其嚴格的執(zhí)行，才能是企業(yè)的內部控制制度不斷完善，不斷加強。
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1.工程類中級職稱論文字數要求
2.2017年中級職稱論文格式要求
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