發(fā)布時(shí)間：2023-10-09 16:08:17
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務(wù)籌劃與稅收籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；企業(yè)；經(jīng)濟(jì)
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義和職能
稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，它主要是反映和監(jiān)督納稅人納稅的情況，在管理過(guò)程中要以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，采用貨幣作為計(jì)量單位。它是會(huì)計(jì)和稅務(wù)相結(jié)合的產(chǎn)物。稅務(wù)工作的職能主要是操作企業(yè)的稅務(wù)管理。該工作貫穿于企業(yè)發(fā)展運(yùn)行的全過(guò)程，首先，稅務(wù)工作要充分了解國(guó)家的基本稅法規(guī)定，并結(jié)合本企業(yè)的發(fā)展運(yùn)行機(jī)制，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)繳納情況和基本數(shù)據(jù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確的歸納和總結(jié)；其次，對(duì)稅務(wù)的信息進(jìn)行匯總和分析，然后對(duì)不同部門(mén)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的報(bào)表申報(bào)、報(bào)表制定和報(bào)表填寫(xiě)，確保報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和可靠；最后，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)操作進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)繳納問(wèn)題及時(shí)糾正，并制定正確的發(fā)展計(jì)劃。由于稅務(wù)工作涉及到企業(yè)的資金和國(guó)家的稅法，因此，要求該項(xiàng)工作必須在企業(yè)的內(nèi)部由專(zhuān)項(xiàng)負(fù)責(zé)人員進(jìn)行操作。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間具體差別
（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)具有確定性。它與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展運(yùn)行而自行變化和調(diào)整的，但是企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作則是在國(guó)家的稅法前提之下進(jìn)行的，必須嚴(yán)格按照國(guó)家的基本稅法進(jìn)行操作，同時(shí)在核算的過(guò)程中需要適當(dāng)?shù)膮⒖计髽I(yè)的運(yùn)行趨勢(shì)，以便使企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作達(dá)到真正的公平性和公正性。（2）稅務(wù)會(huì)計(jì)工作具有調(diào)節(jié)性。稅務(wù)會(huì)計(jì)工作在符合國(guó)家的基本稅法的基礎(chǔ)上，可以適當(dāng)?shù)慕Y(jié)合企業(yè)的發(fā)展形勢(shì)和發(fā)展項(xiàng)目，確定企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作方向，并在眾多的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作方法中，進(jìn)行系統(tǒng)綜合的分析，最終確定科學(xué)合理的核算方法。（3）稅務(wù)會(huì)計(jì)工作具有真實(shí)性。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)工作是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)繳納的主要參考依據(jù)，因此，必須保證其數(shù)據(jù)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，只有這樣才能保證企業(yè)的稅務(wù)繳納不遺漏，為國(guó)家的稅收提供相應(yīng)的科學(xué)參考數(shù)據(jù)。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要利用優(yōu)勢(shì)
（1）在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中稅務(wù)會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，一個(gè)企業(yè)提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力的根本途徑就是以最小的經(jīng)濟(jì)成本獲取個(gè)、最高的經(jīng)濟(jì)效益。而國(guó)家對(duì)于企業(yè)征收的各種稅務(wù)資金占有企業(yè)資本的很大比例，通過(guò)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提高，企業(yè)的稅務(wù)繳納資金降低，經(jīng)濟(jì)成本也隨之降低。這將促進(jìn)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，并提高自身的綜合實(shí)力。（2）合理的稅務(wù)會(huì)計(jì)管理可以提高企業(yè)的管理水平。企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作是在操作者對(duì)企業(yè)的完全了解形勢(shì)下而進(jìn)行的，在稅務(wù)的管理過(guò)程中，企業(yè)的管理人員能夠清晰的了解企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)，它不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)制定科學(xué)的稅務(wù)計(jì)劃提供參考數(shù)據(jù)，降低企業(yè)的成本支出，同時(shí)還能夠提高企業(yè)管理人員的管理水平，有利于企業(yè)管理人員為企業(yè)制定科學(xué)合理的新項(xiàng)目，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。（3）合理的稅務(wù)管理可以降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于提高企業(yè)的形象。受到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約，目前我國(guó)的稅務(wù)制度還不夠完善，不利于稅務(wù)工作的深入展開(kāi)。同時(shí)隨著企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著越來(lái)越重的作用，因此，企業(yè)的管理人員通過(guò)合理的稅務(wù)管理工作，能夠提高自身的形象，也加深了政府建設(shè)部門(mén)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)等相關(guān)部門(mén)的好感，能夠在未來(lái)的發(fā)展過(guò)程中獲得相對(duì)寬松的稅務(wù)制約，更有利于企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展也是至關(guān)重要的。
四、合理選擇稅收利益最大化的企業(yè)籌劃行為
（1）納稅籌劃的目的就是合理合法地減少稅收成本，取得稅收收益。要著眼于企業(yè)長(zhǎng)期利益的穩(wěn)定增長(zhǎng)，在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力，對(duì)企業(yè)的各類(lèi)納稅事宜事先做出合理按排，有助于企業(yè)開(kāi)展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。（2）納稅籌劃有助于提高企業(yè)納稅意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)能力?，F(xiàn)在納稅籌劃越來(lái)越受到各界人士的重視，并且都認(rèn)同了他的積極作用，認(rèn)為他是納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，符合目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，且合法合理值得大力提倡；同時(shí)從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃減輕了稅負(fù)，收入利潤(rùn)自然就多了，稅也隨之增加，所以納稅籌劃站到一定高度上來(lái)看，不僅不會(huì)減少?lài)?guó)家的稅收收入，反而還會(huì)增加。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第1～4章
[2]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第1～9章
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 相關(guān)性
企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及到財(cái)務(wù)管理方面的內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展中必不可少的部分。而稅收籌劃作為新興的研究領(lǐng)域直接影響到財(cái)務(wù)決策與管理效果，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源利用最大化具有巨大的影響。
一、財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的相關(guān)性分析
（一）統(tǒng)一性
我們必須知道稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，也是企業(yè)管理者通過(guò)相關(guān)部門(mén)所提交的稅收信息，充分利用相關(guān)理論知識(shí)，對(duì)銷(xiāo)售對(duì)象制定決策的過(guò)程。在財(cái)務(wù)管理中，稅收籌劃的主要作用是負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的預(yù)算與規(guī)劃，由此可見(jiàn)，稅收籌劃會(huì)受到財(cái)務(wù)管理與規(guī)劃的制約，同時(shí)稅收籌劃還必須對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行服務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)負(fù)責(zé)。因此，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理是統(tǒng)一的，無(wú)法與財(cái)務(wù)管理脫離，稅收籌劃與運(yùn)行都必須依靠財(cái)務(wù)管理來(lái)支撐。
（二）層次遞進(jìn)性
稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理行為的一種，也可以理解為理財(cái)行為。從專(zhuān)業(yè)的角度理解，稅收籌劃為財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間架構(gòu)了一座橋梁，因此，稅收籌劃屬于邊緣性學(xué)科。從稅收籌劃的研究作用與領(lǐng)域來(lái)看，稅收籌劃可以歸類(lèi)于財(cái)務(wù)管理的研究領(lǐng)域，直觀來(lái)講就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一種手段，而稅收籌劃則影響到財(cái)務(wù)管理的每一個(gè)細(xì)節(jié)。對(duì)稅收籌劃的方案進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，無(wú)論是選擇方式還是具體實(shí)施的過(guò)程都必須將財(cái)務(wù)管理當(dāng)做核心，即是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)直接影響到稅收籌劃的目標(biāo)。目前，有關(guān)稅收籌劃的研究領(lǐng)域?qū)Χ愂栈I劃的目標(biāo)提出了幾種觀點(diǎn)，筆者對(duì)這些觀點(diǎn)進(jìn)行分析之后，認(rèn)為比較合理的觀點(diǎn)是稅收籌劃的目標(biāo)具有一定層次性，即是制定籌劃方案在實(shí)現(xiàn)資源利用最大化這一目標(biāo)時(shí)，還可以實(shí)現(xiàn)多元化目標(biāo)，但是目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)緊密相連，因此，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理之間具有層次遞進(jìn)性。
二、稅收籌劃中財(cái)務(wù)管理基本理念的應(yīng)用
（一）稅收籌劃的成本效益分析
稅收籌劃屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，稅收籌劃為財(cái)務(wù)管理服務(wù)，其目的也是為企業(yè)爭(zhēng)取最大的利潤(rùn)空間，同時(shí)企業(yè)也需要支出對(duì)應(yīng)的成本。稅收籌劃的組成部分有這些：風(fēng)險(xiǎn)成本、直接成本、機(jī)會(huì)成本。風(fēng)險(xiǎn)成本是指企業(yè)對(duì)籌劃方案沒(méi)有科學(xué)合理的設(shè)計(jì)，從而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，稱(chēng)之為風(fēng)險(xiǎn)成本。直接成本，企業(yè)因減少納稅額而使人力、物力等等產(chǎn)生耗損，直觀來(lái)說(shuō)主要是涉及制定籌劃方案的成本與實(shí)施過(guò)程所產(chǎn)生的成本。機(jī)會(huì)成本則指在多種稅收方案中，務(wù)必要選出一種方案來(lái)實(shí)施，這樣便會(huì)舍棄其他方案為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。
企業(yè)選擇稅收籌劃方案的過(guò)程中，要將經(jīng)濟(jì)效益作為選擇基本原則，稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，一般有這些方面的選擇：第一，通過(guò)支付稅務(wù)金額，主要咨詢(xún)的內(nèi)容是如何進(jìn)行稅收籌劃，將稅務(wù)設(shè)計(jì)的方案進(jìn)行分析，選擇有利于企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃。第二，設(shè)置稅收規(guī)劃部門(mén)專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)稅收策劃，目的是組織稅收研究團(tuán)隊(duì)，主要研究?jī)?nèi)容是如何將企業(yè)資源利用實(shí)現(xiàn)最大化，如何降低稅收。企業(yè)面對(duì)稅收籌劃方案選擇時(shí)，主要對(duì)比的內(nèi)容就是哪種籌劃方案支出的成本較少，哪一種方法的稅收籌劃效率更高。企業(yè)既然設(shè)置了專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)稅收籌劃的部門(mén)，那么專(zhuān)職部門(mén)就一定要負(fù)責(zé)，雖然在支出方面要咨詢(xún)稅收，但是企業(yè)設(shè)定的專(zhuān)門(mén)部門(mén)對(duì)企業(yè)會(huì)更加的了解。同時(shí)，企業(yè)對(duì)專(zhuān)職部門(mén)的職工實(shí)施統(tǒng)一管理，而這些則是稅收機(jī)構(gòu)說(shuō)沒(méi)有的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)設(shè)立專(zhuān)職部門(mén)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行規(guī)劃，目的是為了更好的節(jié)約稅收金額。由此可見(jiàn)，開(kāi)展收稅籌劃工作時(shí)，必須要考慮到企業(yè)的整體收益與支出之間的關(guān)系。
（二）貨幣時(shí)間價(jià)值與延期納稅
資金運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程中，貨幣會(huì)因?yàn)闀r(shí)間的增加而逐步獲得增值，而貨幣所增長(zhǎng)的價(jià)值稱(chēng)之為貨幣時(shí)間價(jià)值。制定稅收籌劃方案時(shí)可以根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值來(lái)設(shè)計(jì)，也就是所謂的延期納稅。延期納稅在眾多企業(yè)財(cái)務(wù)管理中都會(huì)涉及到，雖然延期納稅并不能大幅度改變企業(yè)所需繳納的稅額，但是在稅款繳納初期具有非常重要作用，企業(yè)在繳稅初期只需要繳納少量的稅款，然后繼續(xù)等待貨幣價(jià)值提升，貨幣價(jià)值提升之后企業(yè)才將后部分稅款繳納。因此，稅收籌劃中運(yùn)用延期納稅可以將繳納稅額總款降低，讓企業(yè)承受的納稅壓力受到一定程度的緩解。
三、結(jié)語(yǔ)
稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要組成內(nèi)容，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅收籌劃已經(jīng)成為一門(mén)職業(yè)，而且是令人羨慕的職業(yè)，由此可見(jiàn)，發(fā)達(dá)國(guó)家是非常重視稅收籌劃的。但是，我國(guó)稅收籌劃還發(fā)展還不夠成熟，筆者認(rèn)為企業(yè)要重視財(cái)務(wù)管理，更加需要重視稅收籌劃，通過(guò)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理相關(guān)系的分析，了解兩者之間的關(guān)系，才能加以利用，才能最大限度保障企業(yè)的資金能夠最大化利用，促進(jìn)企業(yè)能夠健康穩(wěn)步的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]徐丹.淺談稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].當(dāng)代經(jīng)
濟(jì)，2014，04：56-57.
[2]李蕙.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問(wèn)題研究[J].財(cái)會(huì)
研究，2015，03：47-51.
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；稅收利益
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-02
一、問(wèn)題的提出——在中國(guó)從事稅收籌劃的困難
盡管我國(guó)學(xué)者已經(jīng)撰寫(xiě)了一些稅收籌劃的文章，業(yè)內(nèi)人士已經(jīng)開(kāi)展稅收籌劃的實(shí)務(wù)工作，但我國(guó)的稅收籌劃的相關(guān)研究和運(yùn)作發(fā)展較緩慢，與現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)管理的需求不相適應(yīng)，長(zhǎng)久下去將制約我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。稅收籌劃在我國(guó)發(fā)展緩慢主要有以下幾個(gè)原因：
（一）觀念陳舊。由于稅收籌劃在我國(guó)起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)距離發(fā)達(dá)國(guó)家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。
（二）稅制有待完善。如前所述，稅收籌劃一般是針對(duì)直接稅的稅負(fù)的減少。而我國(guó)現(xiàn)行稅制過(guò)分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完整，這使得我國(guó)的所得稅等直接稅收入占整個(gè)稅收收入的比重偏低，稅收籌劃的成長(zhǎng)空間有限。
（三）稅法建設(shè)和宣傳滯后。我國(guó)的稅法的立法層次不高，稅法的透明度偏低。除了部分專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)雜志會(huì)定期刊出有關(guān)稅法的文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況，無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。
（四）稅收征管水平不高。由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國(guó)的稅收征管水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家有一定差距，當(dāng)偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，納稅人顯然不會(huì)再去勞神費(fèi)力地從事稅收籌劃。
二、稅收籌劃的定義特點(diǎn)、意義及思路
（一）稅收籌劃的概念。稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)的適當(dāng)?shù)陌才?，在不妨礙正常的經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。稅收籌劃主要是針對(duì)難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅，通過(guò)合法地選擇取得所得的時(shí)點(diǎn)，或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍，有關(guān)的論著和文章比比皆是，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國(guó)公司制定的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要的組成部分。
（二）稅收籌劃的特征。從稅收籌劃的定義可以概括出稅收籌劃具有以下幾個(gè)特征：
1.合法性。稅收籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動(dòng)只能在法律允許的范圍內(nèi)。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，它是國(guó)家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準(zhǔn)則。根據(jù)稅收法規(guī)原則，國(guó)家征稅必須有法定的依據(jù)，納稅人也只需根據(jù)稅法的規(guī)定繳納其應(yīng)繳納的稅款。當(dāng)納稅人依據(jù)稅法作出多種納稅方案時(shí)，根據(jù)資本市場(chǎng)中人的自利行為原則，選擇稅負(fù)較低的方案來(lái)實(shí)施是無(wú)可指責(zé)的，因?yàn)榉ǘㄗ畹拖薅鹊募{稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無(wú)需超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家稅賦。
2.籌劃性。由于納稅人的納稅義務(wù)是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的，如實(shí)現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)后才繳納營(yíng)業(yè)稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，政府有權(quán)通過(guò)對(duì)納稅義務(wù)人、納稅對(duì)象、稅基、稅率作出不同的規(guī)定，引導(dǎo)納稅人采取符合政府導(dǎo)向的行為。納稅人則可以在其作出決策之前，明確國(guó)家的立法意圖，設(shè)計(jì)多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來(lái)實(shí)施。
3.目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時(shí)間。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期贏利的目標(biāo)。
（三）稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的意義。
1.稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要手段。企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)是要使得企業(yè)價(jià)值最大化。稅收作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，其數(shù)額大小直接影響稅后利潤(rùn)的多少企業(yè)價(jià)值的大小，企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)組織交易事項(xiàng)的安排，在不違反稅法的前提下，選擇最優(yōu)納稅方案，努力使稅負(fù)減少，稅后利潤(rùn)最大，企業(yè)價(jià)值最大化。
2.稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策投資決策利潤(rùn)決策三大部分，稅收籌劃對(duì)每項(xiàng)決策都有重要影響：在籌資決策中，不同的籌資方式獲取的資金，其成本的列支方法稅法所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)。企業(yè)必須認(rèn)真籌劃，選擇有利的融資結(jié)構(gòu)；在投資決策中，稅收政策不僅影響投資的方式、地區(qū)行業(yè)，而且對(duì)投資收益也有較大影響，也必須研究稅收籌劃；在利潤(rùn)決策中，稅收政策不僅影響利潤(rùn)的分配，而且對(duì)累積盈余也有制約作用。
3.稅收籌劃是跨國(guó)公司開(kāi)拓境外市場(chǎng)必須研究的重要課題。隨著改革開(kāi)放向縱深發(fā)展，企業(yè)的國(guó)際交流日益擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益增加，企業(yè)向?qū)ν馔顿Y機(jī)會(huì)日益增大，不同國(guó)家、地區(qū)的稅負(fù)差異很大，企業(yè)必須進(jìn)行精心的稅收籌劃，才能獲取最大的效益。
（四）企業(yè)稅收籌劃的基本思路。
1.用好、用足優(yōu)惠政策。把握國(guó)家政策的宏觀走向，順應(yīng)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對(duì)政府政策作出積極反應(yīng)，盡量享受?chē)?guó)家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。目前的優(yōu)惠政策一般集中在對(duì)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)地域的優(yōu)惠上。例如對(duì)軟件行業(yè)，增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。對(duì)新辦的獨(dú)立核算的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)自開(kāi)業(yè)之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費(fèi)的稅前扣除上，一般企業(yè)只能在銷(xiāo)售收入的2%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)，而軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)可自登記成立之日起五個(gè)納稅年度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)五年的，按銷(xiāo)售收入的8%扣除。這些政策的出臺(tái)無(wú)疑將對(duì)我國(guó)的軟件行業(yè)起到有力的扶植和推動(dòng)作用。所以，企業(yè)在作投資領(lǐng)域的決策時(shí)，對(duì)各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應(yīng)成為重要的決策依據(jù)之一。
2.將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時(shí)，納稅人盡量避開(kāi)高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營(yíng)企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷(xiāo)售建筑裝飾材料的同時(shí)可提供裝修服務(wù)，這就發(fā)生了銷(xiāo)售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為。稅法規(guī)定，混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷(xiāo)售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)，且該混合銷(xiāo)售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合條例規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?？梢?jiàn)，若這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不分開(kāi)核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，使得企業(yè)的稅負(fù)加重；如果經(jīng)過(guò)稅收籌劃，將裝修施工隊(duì)變成獨(dú)立的子公司，則按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來(lái)的17%降為3%，稅負(fù)明顯降低。
3.延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)。在利潤(rùn)總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時(shí)，由于資金具有時(shí)間價(jià)值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場(chǎng)利率。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策中的稅收籌劃
由于稅收籌劃的領(lǐng)域十分廣泛，稅收籌劃的內(nèi)容是多方面的、主要包括籌資決策，投資決籌，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策四個(gè)部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，已成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。在企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量，而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道、不同方式取得的資金，其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同，如債券的利息費(fèi)用可在稅前列支，而股票的股利只能在稅后列支。因此，要降低企業(yè)的籌資成本，就必須充分考量籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的納稅因素，并對(duì)籌資方式、籌資渠道進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，選擇最合理的資本結(jié)構(gòu)；在企業(yè)投資決策中，必須考慮企業(yè)投資活動(dòng)給企業(yè)所帶來(lái)的稅后收益。稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，而稅法對(duì)不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區(qū)域、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規(guī)定又存在著差異，這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對(duì)投資的影響，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃；在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中，生產(chǎn)規(guī)模決策、購(gòu)銷(xiāo)決策、存貨管理決策、成本費(fèi)用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著如向進(jìn)行稅收策劃的問(wèn)題；在企業(yè)的利潤(rùn)分配決策中，利潤(rùn)分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤(rùn)的處理方式、虧損彌補(bǔ)時(shí)間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。此外，在企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組決策中，也應(yīng)根據(jù)企業(yè)分立、企業(yè)合并和企業(yè)清算的稅收政策差異進(jìn)行稅收籌劃。
【關(guān)鍵詞】 勞務(wù)提供； 雇傭關(guān)系； 工資； 薪金； 勞務(wù)報(bào)酬
一、研究背景與相關(guān)政策
依據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條的規(guī)定，無(wú)論是工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得，均屬于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條進(jìn)一步指出：“工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金……補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！瓌趧?wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)……代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。”一般而言，個(gè)人因任職或者受雇而取得的所得屬于工資、薪金所得，個(gè)人因獨(dú)立從事非雇傭勞務(wù)所取得的所得屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。以設(shè)計(jì)勞務(wù)取得的所得為例，若因任職或者受雇而提供設(shè)計(jì)勞務(wù)，應(yīng)界定為工資、薪金所得；若獨(dú)立從事非雇傭的設(shè)計(jì)勞務(wù)，則應(yīng)界定為勞務(wù)報(bào)酬所得。
在稅額計(jì)算上，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得存在一定差異：首先，費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)。工資、薪金所得的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)為3 500元/月，勞務(wù)報(bào)酬所得的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)為800元或20%；其次，級(jí)數(shù)、級(jí)距和稅率。工資、薪金所得適用3%到45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%到40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率；最后，“三險(xiǎn)一金”的扣除。對(duì)于工資、薪金所得，符合條件的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金可以依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2006］10號(hào)）的規(guī)定免征個(gè)人所得稅或在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除，而勞務(wù)報(bào)酬所得不適用該規(guī)定。
從上可以看出，在一定程度上，可以通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬的選擇。本文的特點(diǎn)在于，通過(guò)引入轉(zhuǎn)換因子研究勞務(wù)提供者與勞務(wù)接受者的最優(yōu)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬的稅收籌劃。需要說(shuō)明的是，本文所說(shuō)的提供勞務(wù)僅指?jìng)€(gè)人提供勞務(wù)，且站在個(gè)人角度研究稅收籌劃方案。當(dāng)然，這離不開(kāi)勞務(wù)接收方的參與和配合。
二、轉(zhuǎn)換因子的引入與計(jì)算
在其他條件相同的情況下，稅后收入大的方案是最優(yōu)方案。在工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的權(quán)衡中，稅后收入大的收入方式必然是最優(yōu)的嗎？筆者認(rèn)為，這需要考慮“其他條件相同”這一前提，也就是說(shuō)，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得除稅收因素外其他條件是否相同。如果其他條件相同，可以說(shuō)稅后收入大的收入方式是最優(yōu)的，否則，就需要進(jìn)一步分析。
筆者認(rèn)為，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得除稅收因素外至少還存在以下兩方面的差異：一是風(fēng)險(xiǎn)差異。從收入穩(wěn)定性角度來(lái)看，由于任職或者受雇較獨(dú)立從事非雇傭勞務(wù)穩(wěn)定，于是，工資、薪金所得較勞務(wù)報(bào)酬所得穩(wěn)定。一般而言，若工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的稅后金額相同，個(gè)人會(huì)選擇工資、薪金所得，因?yàn)樗娘L(fēng)險(xiǎn)較低。二是連帶差異?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)法》規(guī)定，職工應(yīng)當(dāng)參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)，其中，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)由用人單位和職工按照國(guó)家規(guī)定共同繳納，工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)由用人單位按照國(guó)家規(guī)定繳納。也就是說(shuō)，對(duì)取得工資、薪金所得的職工來(lái)講，用人單位繳納的“五險(xiǎn)一金”屬于其連帶收入，而勞務(wù)報(bào)酬沒(méi)有這種連帶收入。
在上述兩種差異中，第一種差異是主要的。對(duì)第一種差異的評(píng)價(jià)因人而異，依賴(lài)于個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度等因素；對(duì)第二種差異的評(píng)價(jià)則相對(duì)客觀?；谏鲜霾町惖拇嬖?，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得不宜直接進(jìn)行比較。于是，筆者引入轉(zhuǎn)換因子將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為一定量的工資、薪金所得，然后和工資薪金所得進(jìn)行權(quán)衡比較。若某人考慮上述差異后確定的轉(zhuǎn)換因子為0.85，則表示100元的稅后勞務(wù)報(bào)酬所得等價(jià)于85元的稅后工資、薪金所得，以此類(lèi)推。
實(shí)踐中，可通過(guò)如下方式計(jì)算轉(zhuǎn)換因子：首先，根據(jù)自身情況，設(shè)計(jì)表1第①列稅后勞務(wù)報(bào)酬所得的具體金額。第①列的現(xiàn)有金額以最高收入8 000元/月為例設(shè)計(jì)，并以500元為一個(gè)檔次，平均分為16檔。個(gè)人可根據(jù)自身最高收入以及認(rèn)為的合理檔次重新設(shè)計(jì)第①列稅后勞務(wù)報(bào)酬所得的具體金額。其次，個(gè)人在表1的第②列填上認(rèn)為與第①列的稅后勞務(wù)報(bào)酬所得等價(jià)的稅后工資、薪金所得。再次，根據(jù)表1第③列所示的計(jì)算公式，計(jì)算不同情況下的單個(gè)轉(zhuǎn)換因子。最后，計(jì)算綜合轉(zhuǎn)換因子，即單個(gè)轉(zhuǎn)換因子的平均。根據(jù)表1中的已知數(shù)據(jù)計(jì)算的綜合轉(zhuǎn)換因子為0.8537。為提高精確程度，建議單個(gè)轉(zhuǎn)換因子和綜合轉(zhuǎn)換因子均保留至小數(shù)點(diǎn)后四位。綜合轉(zhuǎn)換因子就是將稅后勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為稅后工資、薪金所得所需要用到的因子，簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)換因子。
筆者認(rèn)為，利用上述方法和步驟計(jì)算轉(zhuǎn)換因子具有兩個(gè)特點(diǎn)：一是原理簡(jiǎn)單，二是操作可行。需要說(shuō)明的是，轉(zhuǎn)換因子的具體數(shù)值因人因事因時(shí)而異：不同的人面臨相同的事項(xiàng)可能有不同的轉(zhuǎn)換因子，同一個(gè)人面臨不同的事項(xiàng)也可能有不同的轉(zhuǎn)換因子，甚至同一個(gè)人不同時(shí)間面臨同一事項(xiàng)也表現(xiàn)出不同的轉(zhuǎn)換因子。因此，在運(yùn)用轉(zhuǎn)換因子時(shí)，需注重人、事、時(shí)的針對(duì)性。
三、轉(zhuǎn)換因子的運(yùn)用與拓展
下面通過(guò)案例闡述實(shí)踐中工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的權(quán)衡選擇：
一、企業(yè)稅收籌劃及在企業(yè)管理中的應(yīng)用
在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理視角下的稅收籌劃進(jìn)行探究之前，我們有必要對(duì)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行一個(gè)具體的了解。在一個(gè)經(jīng)濟(jì)體復(fù)雜且日益變化的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)在這樣一個(gè)環(huán)境中，所面臨的情況更為嚴(yán)峻，企業(yè)管理者必須通過(guò)加強(qiáng)相應(yīng)的管理來(lái)發(fā)展企業(yè)，在企業(yè)的管理中，財(cái)務(wù)管理是必須的，而稅收籌劃是作為財(cái)務(wù)管理的重要方面。所以對(duì)于稅收籌劃的研究和怎么建立適合企業(yè)健康發(fā)展的稅收籌劃，對(duì)于企業(yè)的管理者在例如整個(gè)員工和企業(yè)的目標(biāo)考核上、生產(chǎn)決策以及績(jī)效評(píng)價(jià)等方面都發(fā)揮著重要的作用。我們可以看到，進(jìn)行更為合適科學(xué)的稅收籌劃對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)能夠使其在一定程度上對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)有著規(guī)避的效果，同時(shí)減輕稅收給企業(yè)所帶來(lái)的一些負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠在發(fā)展中有著推動(dòng)力而不是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是阻礙的。當(dāng)然在良好的稅收籌劃下，會(huì)使得整個(gè)企業(yè)更加的完善，同時(shí)走向更高的層級(jí)，發(fā)展更為壯大。對(duì)于企業(yè)整條線來(lái)說(shuō)，稅收籌劃貫穿于整個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的管理中，在企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，需要考慮到稅收怎樣的運(yùn)作和提前的稅收籌劃又是怎樣發(fā)揮著它的重要作用的。在企業(yè)不斷擴(kuò)大和發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)需要使整個(gè)產(chǎn)業(yè)更加壯大，所以拓寬其產(chǎn)業(yè)的范圍，這樣其資金的各方面流向變得更加的復(fù)雜，面對(duì)這樣一個(gè)復(fù)雜的資本存在的結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)管理就會(huì)更加的困難，同時(shí)作為稅收籌劃也顯得更為重要。
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收是必須上交進(jìn)行征收的，所以為了取得企業(yè)更好的利益，在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃能有效減少企業(yè)稅收，換一種說(shuō)法，為企業(yè)爭(zhēng)取到更大的利益。企業(yè)管理者在經(jīng)營(yíng)企業(yè)時(shí)是會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)的，各種不一樣的投資方向所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是不一樣的，一般來(lái)說(shuō)，高風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)高收益，低收益對(duì)應(yīng)低風(fēng)險(xiǎn)。但是在處理稅收這樣一種特殊項(xiàng)目上，還是需要進(jìn)行一些有效的運(yùn)用的，例如有些稅收是在之前收取，有些是在之后收取，對(duì)于不能進(jìn)行稅前處理的一些籌資來(lái)說(shuō)，是會(huì)加大企業(yè)壓力的，因?yàn)槿绻诤竺婕由侠麧?rùn)再來(lái)計(jì)算稅收的話，就會(huì)征收更多的資金，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是件壞事，不利于其整體的財(cái)務(wù)資金池。所以在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，特別是對(duì)稅收這塊，一定要盡一切可以運(yùn)用的方法，將稅收籌劃發(fā)揮最好的效果，爭(zhēng)取更大的企業(yè)利益。一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)處理一些轉(zhuǎn)讓的方式上有多種選擇，例如直接將資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)行┦峭ㄟ^(guò)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓出去的方法，在稅收征收方面，有明確的規(guī)定，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓會(huì)產(chǎn)生像企業(yè)所得稅，營(yíng)業(yè)稅之類(lèi)的稅，這時(shí)有些企業(yè)為了使稅收減少，會(huì)進(jìn)行一些稅收的規(guī)避，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓換成對(duì)企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)m然手續(xù)可能麻煩，要求更加嚴(yán)格一些，但是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)節(jié)省很大一塊稅收。
還有，企業(yè)的管理者應(yīng)該合理的對(duì)資本化支出和費(fèi)用化支出進(jìn)行整體的規(guī)劃，充分發(fā)揮稅收籌劃的作用。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況比較差，或者面臨資金缺口，這時(shí)企業(yè)的管理者應(yīng)該考慮進(jìn)行一個(gè)資本化的支出方式，而相反的，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，為了使企業(yè)在整體上更加有個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，一般在這時(shí)最好選擇用費(fèi)用化的支出方式。關(guān)于這樣一種方式的選擇，也是有利于企業(yè)整體發(fā)展的一個(gè)方面。企業(yè)為了使自身更加壯大，一般會(huì)通過(guò)向社會(huì)進(jìn)行籌集資金，有很多方式如資產(chǎn)類(lèi)的、負(fù)債類(lèi)的、權(quán)益類(lèi)的等。一般來(lái)說(shuō)，這也是企業(yè)可以合理避稅的一方面，負(fù)債類(lèi)的可以帶有需要償還負(fù)債等方面的壓力，但是正是由于這一點(diǎn)，它顯現(xiàn)了另一方面的優(yōu)勢(shì)，就是可以稅前扣除，前面說(shuō)了，通過(guò)提前的方式的話會(huì)使企業(yè)需要支付的稅收相對(duì)少一些。相反的，權(quán)益性的投資就只能在稅后才能扣除了，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其需要承擔(dān)的稅務(wù)就相應(yīng)增多了，企業(yè)最后所能得到的資金就會(huì)減少。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理下有效稅收籌劃的建議
1.分析企業(yè)所能承受的稅收水平。企業(yè)在社會(huì)中存在和運(yùn)行，就需要遵守社會(huì)的規(guī)則，那么在經(jīng)濟(jì)體中發(fā)展，就需要繳納稅收，平常我們所提及到的，例如企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等都是需要交納的稅收，所以針對(duì)具體的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能所收的稅收有所差異，這是按照規(guī)定來(lái)辦事的。那么，在具體的稅收征收環(huán)境下，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中，不能說(shuō)按照通俗的更好的辦法，對(duì)于不同的行業(yè)，不同的企業(yè)來(lái)說(shuō)，都有不一樣的標(biāo)準(zhǔn)，適合的才是最好的。所以，要從實(shí)際出發(fā)，使其更好發(fā)展的第一步是準(zhǔn)確定位分析企業(yè)所能承受的稅收水平，例如有些能夠通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)進(jìn)行相關(guān)抵消的，這樣能夠在一定程度上減少需要繳納的稅收，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)所承受的稅收壓力就會(huì)減少。如果企業(yè)不能通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)進(jìn)行相關(guān)的減少進(jìn)項(xiàng)稅，那么很難減少稅收的負(fù)擔(dān)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須支付更多的稅收，那么企業(yè)的利潤(rùn)就會(huì)減少，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是不利的。不同的企業(yè)，它所存在的各種資本結(jié)構(gòu)等都是有差別的，要從具體情況出發(fā)，對(duì)于能夠使用的方法來(lái)減少稅收是很有必要的，同時(shí)有利于企業(yè)的良好發(fā)展。
2.完善企業(yè)稅務(wù)管理制度。制度就是規(guī)則，是我們必須去遵守的規(guī)章制度。要完善企業(yè)的稅務(wù)管理制度，讓企業(yè)的所有人按照制度去執(zhí)行，而不是每個(gè)人都可以隨意去做自己想做的事，這樣的企業(yè)就會(huì)陷入混亂，當(dāng)然從整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，會(huì)使社會(huì)經(jīng)濟(jì)體陷入混亂，因?yàn)橐呀?jīng)沒(méi)有任何制度可言了。企業(yè)的管理者應(yīng)該遵守企業(yè)的規(guī)章制度，同樣企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者也應(yīng)該遵守整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)方面制定的制度。而稅收是作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面，很多企業(yè)的破產(chǎn)和披露中很多就存在做假賬的情況，對(duì)于這樣的行為，如果有著嚴(yán)格的稅務(wù)管理制度， 給他一定的限制，如果跨越存在的底線，那么就會(huì)有懲罰，這個(gè)制度存在的意義也是宗旨。但是制度存在的最高價(jià)值，就是并不運(yùn)用制度，大家都不會(huì)去觸犯制度的底線，把他作為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)在進(jìn)行各項(xiàng)企業(yè)的操作中，所以如果建立良好的稅務(wù)管理制度，那么很多時(shí)候就會(huì)給予一個(gè)健康的企業(yè)環(huán)境，健康的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體。
3.完善稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，各項(xiàng)工作都是相互作用的，一環(huán)套一環(huán)的，企業(yè)的管理者有需要的工作安排，當(dāng)然作為財(cái)務(wù)管理者應(yīng)該對(duì)于整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有個(gè)統(tǒng)籌的安排。定期制作會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)賬簿等，要能夠真實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)將這樣的財(cái)務(wù)信息反饋給負(fù)責(zé)的主管人員，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)工作的落實(shí)，將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行良好的運(yùn)行。這其中，一直可以貫穿的稅收籌劃就可以進(jìn)行運(yùn)用，將稅收籌劃運(yùn)用到各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，就會(huì)發(fā)現(xiàn)可以節(jié)省一些運(yùn)營(yíng)的成本，所以完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的稅收籌劃，可以為企業(yè)節(jié)省很多稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)在財(cái)務(wù)管理下，能夠正確運(yùn)用稅收，減少企業(yè)稅收，提高企業(yè)收益。
【關(guān)鍵詞】企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從始至終都涉及到稅收,企業(yè)的稅收籌劃不僅僅是一種節(jié)稅行為,也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分,企業(yè)都是以追求企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的,就是追求效益,而通過(guò)稅收籌劃能夠使企業(yè)合法節(jié)約稅款支出,使企業(yè)獲得財(cái)務(wù)效益,因此,稅收籌劃方案都是圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)展開(kāi)的,在稅收籌劃過(guò)程中考慮稅收成本降低的同時(shí),也要考慮綜合成本,將稅收籌劃融合進(jìn)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)之中,互相配合實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)系
稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃是相互聯(lián)系、相互影響的。
首先,財(cái)務(wù)管理中的各種決策都是同稅收問(wèn)題密切相關(guān)的,通過(guò)稅收籌劃可以使企業(yè)合法節(jié)約稅款支出,為企業(yè)獲得財(cái)務(wù)效益,提高資金利潤(rùn)率,使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)良性循環(huán),從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
其次,稅收籌劃的任何一種應(yīng)用,都是同企業(yè)的財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)的,通過(guò)財(cái)務(wù)策劃,可以充分進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析、收益預(yù)測(cè)以及成本認(rèn)定。稅收籌劃方案的認(rèn)定是以企業(yè)的財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)的,通過(guò)財(cái)務(wù)管理手段,才能預(yù)計(jì)不同的納稅方案,如果運(yùn)用手段不當(dāng),那么就可能會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗。而且,稅收籌劃方案單單做出來(lái)是不行的,還需要有效的執(zhí)行,這就需要財(cái)務(wù)控制,如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化或者稅收政策出現(xiàn)調(diào)整,企業(yè)都必須運(yùn)用財(cái)務(wù)手段對(duì)稅收籌劃方案做出調(diào)整。因此,稅收籌劃方案的有效執(zhí)行是離不開(kāi)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃需注意的問(wèn)題
(一)投資、籌資、利潤(rùn)分配稅收籌劃需注意的問(wèn)題
財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)活動(dòng)涉及的一切可以用貨幣表現(xiàn)的事項(xiàng),主要包括投資決策、籌資決策以及利潤(rùn)分配決策。另外,企業(yè)在出售資產(chǎn)時(shí)也可以利用稅收籌劃,減少稅收,這也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要組成部分。
1.投資稅收籌劃應(yīng)該注意的問(wèn)題
投資稅收籌劃是指納稅人利用稅法中對(duì)投資規(guī)定的有關(guān)減免稅政策以及優(yōu)惠政策,設(shè)計(jì)多種投資方案,實(shí)現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅的目的。在稅收籌劃過(guò)程中要考慮公司的創(chuàng)立形式以及附屬公司是分公司還是子公司,或者是否將公司設(shè)立在稅收優(yōu)惠地區(qū),這些都是要考慮的。這都是為了節(jié)省稅收,但是企業(yè)投資稅收籌劃要注意一些問(wèn)題,這樣才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目標(biāo)。首先,企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃時(shí)要考慮成本效益原則,稅收籌劃不僅僅是為企業(yè)節(jié)省稅收,同樣進(jìn)行稅收籌劃也要企業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用,不能僅僅使稅收籌劃方案在理論上可行,更要符合成本效益原則,在稅收籌劃時(shí),不能單純的只考慮節(jié)稅帶來(lái)的現(xiàn)金流量,要考慮增量現(xiàn)金流量。企業(yè)往往為了達(dá)到節(jié)稅的目的,選擇對(duì)企業(yè)并不是最有利的投資方案,這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展并不會(huì)非常有利,也就不能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。其次,企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),稅收籌劃自身是存在風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)能否把握好國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,是否按照國(guó)家稅法的規(guī)定對(duì)投資進(jìn)行納稅,如果不能深刻理解國(guó)家相關(guān)法律政策,整個(gè)稅收籌劃方案很可能是失敗的。因此,企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃的同時(shí)也要注意防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),不要讓企業(yè)陷入兩難境地。
2.籌資稅收籌劃應(yīng)該注意的問(wèn)題
企業(yè)籌資稅收籌劃,即企業(yè)采用稅收籌劃方法為企業(yè)減少籌資成本的方法。企業(yè)籌資的渠道包括兩大方面,一個(gè)是權(quán)益融資,一個(gè)是負(fù)債籌資,無(wú)論哪一方面,都要付出一定的資金成本。企業(yè)籌資稅收籌劃的過(guò)程中,不能片面的考慮成本的節(jié)約,負(fù)債籌資資金成本可以抵稅,但是也要考慮對(duì)其它因素的影響,只有稅收籌劃方案帶來(lái)的收益大于費(fèi)用支出時(shí),稅收籌劃方案才是可行的。對(duì)于籌資利息支出,在稅收籌劃的過(guò)程中也要密切注意國(guó)家的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于租賃問(wèn)題,經(jīng)營(yíng)租賃以及融資租賃二者之間要進(jìn)行權(quán)衡,對(duì)于企業(yè)不同的角色即出租人或者承租人考慮不同的節(jié)稅方法,這樣才能達(dá)到有效減稅的目的。因此,在企業(yè)籌資決策中,不僅要考慮企業(yè)的資金需要量,而且必須考慮企業(yè)的籌資成本,在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上進(jìn)行籌資,選擇最佳資本結(jié)構(gòu)方案。
3.企業(yè)收益分配納稅籌劃應(yīng)該注意的問(wèn)題
企業(yè)在進(jìn)行收益分配的過(guò)程中,對(duì)企業(yè)自身是沒(méi)有太大的影響的,關(guān)鍵是要注意對(duì)投資者的影響,不同稅率地區(qū)對(duì)投資者利潤(rùn)分配的形式要加以區(qū)分,為投資者創(chuàng)造利潤(rùn),減少稅收負(fù)擔(dān)。另一方面,股利發(fā)放形式也影響著股東的收益,發(fā)放現(xiàn)金股利,需要繳納所得稅,發(fā)放股票股利,投資者可以獲得增值收益。因此,在收益分配的過(guò)程中也要注意各種形式的選擇,為投資者減少稅負(fù),確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(二)資本運(yùn)營(yíng)稅收籌劃需要注意的問(wèn)題
財(cái)務(wù)管理的各個(gè)活動(dòng)都是通過(guò)資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)展開(kāi)循環(huán)的,因此,在展開(kāi)資本運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中,要注意為企業(yè)節(jié)稅。在資本運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中可以通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇為企業(yè)節(jié)稅。例如,在營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量中,固定資產(chǎn)可以抵稅,而且不同的折舊方法納稅是不同的。存貨也有多種計(jì)價(jià)方法,選擇不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有著直接的影響。而且企業(yè)在出售資產(chǎn)時(shí),按照規(guī)定是需要繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅的,但是如果企業(yè)出售資本時(shí),就可以獲得稅收優(yōu)化,企業(yè)在資本運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中不僅僅可以運(yùn)用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行節(jié)稅,也可以通過(guò)將某些出售資產(chǎn)的行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌鍪圪Y本的行為,從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是企業(yè)在資本運(yùn)營(yíng)稅收籌劃的過(guò)程中是面臨著稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的,企業(yè)要密切關(guān)注這一點(diǎn),如果企業(yè)處理不當(dāng),就會(huì)受到稅收部門(mén)的懲罰,稅收罰款也會(huì)加重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),而且利用會(huì)計(jì)政策來(lái)進(jìn)行節(jié)稅的同時(shí),也面臨著不確定性,會(huì)計(jì)政策雖然是固定的,但是風(fēng)險(xiǎn)是伴隨而來(lái)的,如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策不清晰,對(duì)具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處理不恰當(dāng),不會(huì)為企業(yè)節(jié)省稅收,相反會(huì)為企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)必須合理掌握好會(huì)計(jì)政策以及資本以及資產(chǎn)的靈活運(yùn)用,最大限度的為企業(yè)創(chuàng)造收益,實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。
由于稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的方法與手段之一,所以要將其放在整體經(jīng)營(yíng)決策中加以統(tǒng)籌考慮,始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行,并結(jié)合企業(yè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目的來(lái)選擇。對(duì)待稅收籌劃的正確態(tài)度即以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn),選擇可能使稅負(fù)并非最輕,但卻使企業(yè)稅后利益最大化的方案。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理；增值稅；所得稅
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）025-000-01
一、引言
企業(yè)是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體和發(fā)展的重要力量。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)發(fā)展模式發(fā)生了重要變化，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本逐步提高。這使得企業(yè)更加重視成本費(fèi)用降低問(wèn)題，以提升盈利和生存空間。而在營(yíng)改增背景下，通過(guò)提前進(jìn)行納稅籌劃可以保證資金效果，降低成本費(fèi)用。不過(guò)，目前我國(guó)大部分企業(yè)存在納稅籌劃專(zhuān)業(yè)水平低、輕視納稅籌劃的重要性、忽視可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。鑒于此，本文將從納稅籌劃的內(nèi)涵出發(fā)，考察納稅籌劃的必要性，并從人才培養(yǎng)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行方法涉及，以期促進(jìn)企業(yè)的納稅籌劃和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相一致。
二、納稅籌劃的特點(diǎn)及意義
納稅籌劃即為納稅人提供納稅籌劃的業(yè)務(wù)。國(guó)內(nèi)納稅籌劃還屬于新生事物，即企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，在政策規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)先的策劃，設(shè)計(jì)相應(yīng)的納稅方案減輕稅負(fù)，提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。納稅籌劃有幾個(gè)特點(diǎn)：一是政策性的，即在國(guó)家稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，達(dá)到減少稅負(fù)的目的。二是目的性，即納稅籌劃的動(dòng)機(jī)，也就是可以節(jié)約稅收負(fù)擔(dān)、降低成本。三是可選性，納稅的滯后性使得納稅籌劃成為了可能，而納稅人可以對(duì)本企業(yè)的納稅方案進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，選擇最有利的方案。四是地域性。納稅籌劃與納稅企業(yè)所在地區(qū)的稅收政策有一定關(guān)系，納稅籌劃方案因地域不同而不同。
當(dāng)前，隨著我國(guó)傳統(tǒng)勞動(dòng)力資源紅利的減弱，企業(yè)生產(chǎn)成本上升嚴(yán)重，這也使得納稅籌劃有一定的必要性和緊迫性。納稅籌劃可以減輕稅負(fù)，對(duì)于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益很有幫助。一是提高納稅積極性。只有對(duì)納稅的重要性有深刻認(rèn)識(shí)，能夠正確理解稅收法律，才能自覺(jué)依法納稅，也才能進(jìn)行稅收籌劃，并達(dá)到抑制偷稅、漏稅和逃稅發(fā)生的目的。二是提高利潤(rùn)。納稅籌劃屬于新生事物，即企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，在政策規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)先的策劃，設(shè)計(jì)相應(yīng)的納稅方案減輕稅負(fù)，提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。重視涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，有利于正確理解稅收條款并籌劃納稅。三是提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。提前進(jìn)行納稅籌劃可以保證資金效果，降低成本費(fèi)用。不過(guò)，目前我國(guó)大部分企業(yè)存在納稅籌劃專(zhuān)業(yè)水平低、輕視納稅籌劃的重要性，納稅籌劃工作開(kāi)展的較少。
三、企業(yè)納稅籌劃常用方法及問(wèn)題分析
不同類(lèi)型、不同地域企業(yè)納稅籌劃方式不同。一是利用優(yōu)惠政策，即為了扶持某些特定行業(yè)，通過(guò)特定的優(yōu)惠稅收為企業(yè)減負(fù)。二是通過(guò)延期進(jìn)行納稅籌劃，但延緩繳納本期稅款并不能減少稅款總額，實(shí)際上等于增加了一筆短期無(wú)息貸款，減輕企業(yè)稅負(fù)。三是納稅籌劃受會(huì)計(jì)處理方式的影響，通過(guò)選擇適合的會(huì)計(jì)處理方法，也可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)減稅的目的。
不過(guò)，目前我國(guó)的稅收籌劃無(wú)論起步較晚，企業(yè)存在納稅籌劃專(zhuān)業(yè)水平低、輕視納稅籌劃的重要性、忽視可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是輕視納稅籌劃的作用，即在目前的企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理中不重視納稅籌劃。二是對(duì)納稅籌劃的專(zhuān)業(yè)性認(rèn)識(shí)不清，缺少專(zhuān)業(yè)人才，無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。三是忽視風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，納稅籌劃本身具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果不進(jìn)行謹(jǐn)慎處理，就會(huì)產(chǎn)生消極影響和不利后果。如果企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行準(zhǔn)確和全面的理解，將影響企業(yè)進(jìn)行正常的納稅籌劃工作。
四、不同業(yè)務(wù)涉及的稅收籌劃方案問(wèn)題探討
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程中，不同經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都存在不同的納稅籌劃空間，從而可以涉及相應(yīng)的納稅籌劃設(shè)計(jì)方案。首先，存貨可以采取個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法等進(jìn)行計(jì)算。所以認(rèn)清市場(chǎng)有助于幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。其次，營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)納稅的根據(jù)，通過(guò)推遲銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，重新確認(rèn)銷(xiāo)售時(shí)間，也可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃，延遲納稅可以獲得一定的資金周轉(zhuǎn)時(shí)間。同時(shí)，不同的計(jì)算方法所得的當(dāng)期毛利也不同，稅負(fù)也就相對(duì)不同。三是可以進(jìn)行讓利促銷(xiāo)，使企業(yè)資金回籠，少交增值稅稅額，這也是稅收籌劃的重要手段。
五、企業(yè)納稅籌劃對(duì)策分析
納稅籌劃是復(fù)雜的系統(tǒng)工程，能夠顯著提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。通過(guò)提前進(jìn)行納稅籌劃可以保證資金效果，降低成本費(fèi)用。不過(guò)，目前我國(guó)大部分企業(yè)存在納稅籌劃專(zhuān)業(yè)水平低、輕視納稅籌劃的重要性、忽視可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，在政策規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)先的策劃，設(shè)計(jì)相應(yīng)的納稅方案減輕稅負(fù)，提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。因此要十分重視納稅籌劃的作用。
一是認(rèn)清重要性。要充分理解稅法，正確區(qū)分納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的差異，并從企業(yè)的整體利益出發(fā)，以降低稅負(fù)提高利潤(rùn)。
二是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃本身具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果不進(jìn)行謹(jǐn)慎處理，就會(huì)產(chǎn)生消極影響和不利后果。如果企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行準(zhǔn)確和全面的理解，將影響企業(yè)進(jìn)行正常的納稅籌劃工作。因此，要準(zhǔn)確把握實(shí)質(zhì)含義，要結(jié)合稅收征管的特點(diǎn)和具體要求，設(shè)計(jì)出合理的方案；要聘請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)指導(dǎo)，增強(qiáng)可行。
三是培養(yǎng)人才。要結(jié)合實(shí)際情況，重視人才培養(yǎng)，加強(qiáng)培訓(xùn)，督促相關(guān)責(zé)任人學(xué)習(xí)了解稅收知識(shí)，培養(yǎng)自己的納稅籌劃專(zhuān)業(yè)人才。
四是科學(xué)評(píng)價(jià)納稅籌劃績(jī)效。企業(yè)要對(duì)納稅籌劃方案的經(jīng)濟(jì)效益和效果進(jìn)行考核和績(jī)效評(píng)價(jià)，分析并找出產(chǎn)生差異的原因，修改并完善方案。
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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 問(wèn)題 對(duì)策
企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)，如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的方式。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的日趨完善，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的重要組成部分。
一、企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
（一）企業(yè)對(duì)稅收籌劃策略理解不明確。
由于稅收籌劃引入我國(guó)的歷史較短，加之概念不統(tǒng)一，致使納稅人對(duì)稅收籌劃的理解存在較大的分歧。一部分人認(rèn)定稅收籌劃就是偷逃稅款，是背離國(guó)家收稅意圖的，是國(guó)家稅法所不允許的，損害了國(guó)家利益。也有一部分人對(duì)稅收籌劃的態(tài)度很謹(jǐn)慎，他們擔(dān)心在我國(guó)的稅收環(huán)境下，稅收籌劃能否真正起到作用。這兩種觀念嚴(yán)重阻礙了稅收籌劃的策略研究在我國(guó)的發(fā)展。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，則表現(xiàn)為對(duì)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的不信任。因?yàn)椋芏嗳嗣鲃t進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)則在偷稅，破壞了稅法的嚴(yán)肅性，損害了國(guó)家利益。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也從一定程度制約了稅收籌劃的發(fā)展。
（二）企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)不明確，沒(méi)有考慮企業(yè)整體利益。
我國(guó)現(xiàn)階段不少企業(yè)在稅收籌劃時(shí)只考慮到單個(gè)企業(yè)的利益或者企業(yè)的部分利益，沒(méi)有從集團(tuán)整體考慮或者企業(yè)的所有方面，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行合理性分析。就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來(lái)看，企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅收優(yōu)惠政策也由總公司享受，這些分公司和辦事處基本上不考慮稅收籌劃和如何爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。
（三）稅務(wù)政策理解不全面，會(huì)計(jì)政策運(yùn)用不當(dāng)。
目前，只有一小部分企業(yè)會(huì)選擇聘用注冊(cè)稅務(wù)師等中介人員來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。由于企業(yè)很少有專(zhuān)職稅收籌劃工作人員或內(nèi)部財(cái)稅工作人員稅務(wù)知識(shí)有限，綜合分析能力不夠，掌握國(guó)家政策不夠全面，不少內(nèi)部人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)對(duì)稅務(wù)政策的理解存在偏差而造成風(fēng)險(xiǎn)。
（四）稅務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)模不大，人才缺乏。
我國(guó)目前以事務(wù)所為代表的稅務(wù)機(jī)構(gòu)雖然多達(dá)幾萬(wàn)家，但規(guī)模以小型居多，而且專(zhuān)業(yè)人才匱乏，領(lǐng)軍人才年齡結(jié)構(gòu)老化，文化素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能水平普遍偏低，疏于學(xué)習(xí)國(guó)家最新頒布的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以中小型稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正從事稅收籌劃的業(yè)務(wù)很少，有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)，咨詢(xún)內(nèi)容多以納稅申報(bào)及稅務(wù)條款如何遵守居多。正是因?yàn)閲?guó)內(nèi)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在規(guī)模、專(zhuān)業(yè)人才數(shù)量上與國(guó)外的中介機(jī)構(gòu)相差甚遠(yuǎn)，其自身的“不專(zhuān)業(yè)”不具備真正的稅收籌劃資質(zhì)而限制了我國(guó)稅收籌劃策略的發(fā)展，正是所謂的企業(yè)有求，中介機(jī)構(gòu)無(wú)供應(yīng)，稅務(wù)市場(chǎng)供應(yīng)缺乏。
二、推動(dòng)稅收籌劃順利開(kāi)展的對(duì)策
（一）企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃。
我國(guó)企業(yè)自身稅收籌劃的層次水平低下的原因之一，就是目前我國(guó)許多企業(yè)尤其是中小企業(yè)的高層管理人員淡視稅收籌劃，沒(méi)有意識(shí)到或沒(méi)有重視通過(guò)合法的籌劃保護(hù)自己正當(dāng)權(quán)益。管理層們總是過(guò)于重視成本控制，創(chuàng)造了許多成本控制的精明之道，卻忽視了對(duì)企業(yè)成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此企業(yè)管理層應(yīng)普遍重視稅收籌劃工作，要協(xié)調(diào)各部門(mén)及分支機(jī)構(gòu)相互配合、積極研究可進(jìn)行自身籌劃或聘請(qǐng)專(zhuān)家、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)做稅收籌劃。
（二）促進(jìn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化。
稅收籌劃由于專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)和對(duì)企業(yè)管理的水平要求較高，僅靠企業(yè)自身籌劃推動(dòng)其普遍發(fā)展還需要較長(zhǎng)的一段時(shí)間，具有一定難度，因此推動(dòng)稅務(wù)業(yè)的市場(chǎng)化是稅收籌劃在我國(guó)獲得普遍發(fā)展的最有效途徑之一。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)從自身找原因，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，注重專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，及時(shí)更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)。另外要加強(qiáng)行業(yè)自律，增強(qiáng)職業(yè)道德。只有使稅務(wù)業(yè)真正走向市場(chǎng)，規(guī)范運(yùn)作，稅收籌劃才能真正為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
（三）加強(qiáng)稅收籌劃宣傳力度。
目前納稅人對(duì)稅收籌劃缺乏正確的認(rèn)識(shí)，籌劃意識(shí)淡薄，存在眾多的觀念誤區(qū)與應(yīng)用誤區(qū)，由此可見(jiàn)對(duì)其宣傳的必要性。政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)借助媒體、自身開(kāi)辦的稅務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)、專(zhuān)家講座、社會(huì)輿論等加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳，褒揚(yáng)積極合法的籌劃行為，譴責(zé)消極違法偷逃稅行為，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。宣傳的對(duì)象不僅包括納稅人還包括機(jī)關(guān)稅務(wù)人員，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)和法制觀念，明確稅收籌劃是納稅人維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力，使人們對(duì)稅收籌劃有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。對(duì)稅務(wù)人員要更新其觀念，正確理解稅收籌劃的合法性和必要性，正視納稅人的權(quán)利，依法征稅。
（四）加快稅收法制建設(shè)，完善稅收法律體系。
稅收籌劃得以發(fā)展的法律背景，就是要有一套完善的稅收法律制度對(duì)稅收籌劃予以規(guī)范與保護(hù)。發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收籌劃能得到較快發(fā)展，就是因?yàn)槠溆幸粋€(gè)相對(duì)穩(wěn)定且比較完善的稅收制度，而我國(guó)稅法依然存在著諸多不完善的地方。因此針對(duì)我國(guó)稅法的多樣性和復(fù)雜性，應(yīng)盡可能提高稅收立法級(jí)次，加快稅收基本法的制定和頒布，使現(xiàn)行的稅收法規(guī)有章可循，消除太分散的弊端網(wǎng)；修改不公平的稅收法規(guī)以填補(bǔ)漏洞，對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的模糊或不明確之處重新修訂，并在實(shí)踐過(guò)程中不斷完善。
