發(fā)布時(shí)間：2023-11-25 09:45:57
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)核算的主要手段樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一.. 會(huì)計(jì)存在的主要問(wèn)題傳統(tǒng)核算模式是指按手工會(huì)計(jì)下各級(jí)賬戶(hù)組織的核算。自現(xiàn)代會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來(lái)，會(huì)計(jì)核算就是按照固定的賬戶(hù)體系進(jìn)行的，它是在會(huì)計(jì)長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程中逐步形成的，因此稱(chēng)之為傳統(tǒng)核算模式。該核算模式與手工方法相適應(yīng)，在會(huì)計(jì)軟件出現(xiàn)以前，一直是會(huì)計(jì)核算的唯一模式，即使在信息化條件下，仍然是很重要的、屬于保留并擴(kuò)充的一種核算模式。傳統(tǒng)核算模式適應(yīng)于手工核算方法，受數(shù)據(jù)加工能力的限制，必然具有缺陷。
二.會(huì)計(jì)核算模式分析會(huì)計(jì)信息化的目的是建立會(huì)計(jì)與社會(huì)、會(huì)計(jì)與技術(shù)、會(huì)計(jì)與管理等高度融合、實(shí)時(shí)、互動(dòng)和共享的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息化使會(huì)計(jì)工作從思想觀念到核算方式、核算手段都將有重大變化，代表了21世紀(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展的方向，標(biāo)志著—個(gè)全新會(huì)計(jì)核算時(shí)代的來(lái)臨。信息化促進(jìn)會(huì)計(jì)核算模式的發(fā)展主要體現(xiàn)在：深化了傳統(tǒng)核算模式，促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算的深度、廣度和活度，提高了會(huì)計(jì)核算的時(shí)效。
1.信息化深化了傳統(tǒng)核算 莫式信息化條件下的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，一方面仍然遵循會(huì)計(jì)核算基本原理，以會(huì)計(jì)科目為核算依據(jù)，用會(huì)計(jì)賬簿及會(huì)計(jì)報(bào)表作為提供信息的方式，保留了傳統(tǒng)核算模式的全部?jī)?nèi)容；另一方面，在總賬核算、序時(shí)核算、明細(xì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表方面大大深化了傳統(tǒng)核算模式。從總賬核算看，傳統(tǒng)核算模式只能采用一種會(huì)計(jì)核算形式，不可能同時(shí)采用多種會(huì)計(jì)核算形式。而在信息化條件下，總賬核算可全面實(shí)現(xiàn)6種會(huì)計(jì)核算形式并存，從而能夠滿(mǎn)足不同層次的需求。從序時(shí)核算看，傳統(tǒng)核算模式大多采用三欄式日記賬，而且只用于貨幣資金科目的序時(shí)核算。而在信息化條件下，序時(shí)核算可同時(shí)采用三欄式、匯總式、憑單式、聯(lián)合式和多欄式日記賬，登記的科目也不再局限于貨幣資金科目，而擴(kuò)大到其他科目。從明細(xì)核算看，雖然賬簿格式仍然是三欄式、數(shù)量金額欄式和多欄式，但卻增加了很多記賬口徑的現(xiàn)場(chǎng)選擇。如三欄式明細(xì)賬的記賬口徑有指定的某一個(gè)編碼、所屬編碼、系列編碼、前導(dǎo)編碼和全部編碼；又如數(shù)量金額欄式明細(xì)賬的記賬口徑有單一編碼、幾個(gè)編碼、部分編碼和全部編碼；還如多欄式明細(xì)賬的記賬口徑有指定一級(jí)編碼記它的二級(jí)、指定二級(jí)編碼記它的三級(jí)、指定三級(jí)編碼記它的四級(jí)。從會(huì)計(jì)報(bào)表看，靈活運(yùn)用”三庫(kù)理論”，不僅可以編制常規(guī)會(huì)計(jì)報(bào)表，還可以編制會(huì)計(jì)核算中的一些計(jì)算表，如固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表、職工福利費(fèi)計(jì)算表、材料成本差異分配率計(jì)算表、各種耗用材料匯總表和銷(xiāo)售成本計(jì)算表等，甚至還可以利用編碼技術(shù)、結(jié)合報(bào)表模塊完成制造成本計(jì)算的分配、冉分配和匯總。一般而言，信息化編制任何表格所需的數(shù)據(jù)，只要與科目編碼有關(guān)，相應(yīng)數(shù)據(jù)表能提供，則都可以在三庫(kù)理論的指導(dǎo)下，利用報(bào)表模塊完成。匕述傳統(tǒng)核算模式深化內(nèi)容，在手工核算條件下是不可能實(shí)現(xiàn)的，只有信息化才能使其成為現(xiàn)實(shí)。
2.信息化促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算深度如前所述，核算深度是指會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的詳細(xì)程度和關(guān)聯(lián)程度，而這又取決于會(huì)計(jì)科目設(shè)置的詳細(xì)和關(guān)聯(lián)程度。在信息化條件下，會(huì)計(jì)科目設(shè)置表現(xiàn)為科目編碼，有編碼就有賬。一方面科目編碼至少可以達(dá)到四級(jí)，編碼越詳細(xì)，核算越深入；另一方面，可以打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的一維結(jié)構(gòu)，采用二維結(jié)構(gòu)的棋盤(pán)式報(bào)表體系，利用計(jì)算機(jī)高速完成各種復(fù)雜報(bào)表的填制，使會(huì)計(jì)報(bào)表反映的指標(biāo)更全面，披露更深刻。如棋盤(pán)式會(huì)計(jì)報(bào)表同時(shí)采用兩種填報(bào)口徑，使用縱橫交叉的表格結(jié)構(gòu)，類(lèi)似圍棋的棋盤(pán)，故稱(chēng)“棋盤(pán)式表”，它能深刻揭示會(huì)計(jì)報(bào)表各數(shù)據(jù)之間的相互關(guān)系，是會(huì)計(jì)報(bào)表的一種全新表現(xiàn)形式。
3.信息化促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算廣度核算廣度是指納入會(huì)計(jì)核算的范圍，主要表現(xiàn)為核算尺度的選擇和指標(biāo)的覆蓋范圍。在信息化條件下，除了傳統(tǒng)的價(jià)值核算尺度之外，還可以設(shè)置其他數(shù)據(jù)庫(kù)、表來(lái)存儲(chǔ)非貨幣信息，如實(shí)物量尺度、人力資源信息等，并進(jìn)行相應(yīng)核算。在大型跨國(guó)公司，可設(shè)置多套賬簿，分別采用不同的記賬本位幣核算，以滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)管理及對(duì)外報(bào)告的需要，從面解決了傳統(tǒng)核算模式下指標(biāo) 一的缺陷。從指標(biāo)的覆蓋范圍看，傳統(tǒng)核算模式?jīng)]有一個(gè)表能全面、總括反映會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，而信息化的“棋盤(pán)式對(duì)照表”卻輕而易舉地解決了這個(gè)問(wèn)題。
4.信息化促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算活度核算活度是指會(huì)計(jì)核算的靈活程度，主要表現(xiàn)為是否可采用隨機(jī)核算。手工方法下，傳統(tǒng)核算模式只能選用實(shí)時(shí)核算，不能采用隨機(jī)核算，靈活性很差。而在信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，可同時(shí)采用實(shí)時(shí)核算和隨機(jī)核算的雙軌核算制，所有各種電子賬簿都能隨心所欲地加工，以滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)管理的隨機(jī)性需求，從而大大提高會(huì)計(jì)核算的活度。一方面，信息化的實(shí)時(shí)核算可保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的原則性；另一方面，信息化的隨機(jī)核算又可實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的靈活性，從而使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性與隨機(jī)性和諧共存。
5.信息化提高了會(huì)計(jì)核算時(shí)效傳統(tǒng)核算模式是人工速度，信息化則是電子速度，兩者決不可同日而語(yǔ)。信息化利用網(wǎng)絡(luò)傳輸電子數(shù)據(jù)，需要利用計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)，因而信息化能大大提高會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生和提供的時(shí)效I生。在信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，各種信息即時(shí)傳遞，與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有或很少有時(shí)間上的延遲。 會(huì)計(jì)軟件可以不受會(huì)計(jì)分期的限制，即時(shí)反復(fù)處理數(shù)據(jù)，生成財(cái)務(wù)報(bào)告。管理層可根據(jù)需要在任何時(shí)間內(nèi)得到最新的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)核算中心；實(shí)施措施
一、會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)控制度現(xiàn)狀
會(huì)計(jì)核算中心是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)下設(shè)的一個(gè)機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)、審核和錄入等財(cái)務(wù)服務(wù)型業(yè)務(wù)。在以往企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式下，采用的分散式的會(huì)計(jì)核算方式，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺位、核算失實(shí)的問(wèn)題出現(xiàn)。組建會(huì)計(jì)核算中心，進(jìn)行統(tǒng)一核算的辦法，在提高財(cái)政資金的使用效率的同時(shí)，還可以保障財(cái)會(huì)人員的獨(dú)立性，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而杜絕公司資金占用、挪用等財(cái)會(huì)違規(guī)行為現(xiàn)象出現(xiàn)。然而企業(yè)中會(huì)計(jì)核算中心面臨著剛剛起步的狀態(tài)，從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的方面來(lái)講還有一定的不足。首先會(huì)計(jì)核算中心在同企業(yè)原財(cái)務(wù)部門(mén)的接口上還存在一定的問(wèn)題，導(dǎo)致了中心在專(zhuān)項(xiàng)資金的監(jiān)管中的效率還比較弱。在公司會(huì)計(jì)集中核算中心成立后，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督體系發(fā)生了改變，一方面加強(qiáng)了對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督力度，另一方面也對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員的崗位職責(zé)提出了新的要求。會(huì)計(jì)核算中心在會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算的過(guò)程中，為了加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理主動(dòng)性和能動(dòng)性，加強(qiáng)核算對(duì)于財(cái)務(wù)工作的管理，就要在會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部實(shí)施行之有效內(nèi)部控制辦法。
二、強(qiáng)化內(nèi)控在會(huì)計(jì)核算中心實(shí)施的措施
(一)建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境
就目前公司中設(shè)置的會(huì)計(jì)核算中心的現(xiàn)狀而言，內(nèi)部控制制度建立和實(shí)施的環(huán)境還不夠理想。會(huì)計(jì)核算中心的工作同財(cái)務(wù)管理部門(mén)在銜接上還存在一定的問(wèn)題，企業(yè)管理者對(duì)于會(huì)計(jì)集中核算認(rèn)識(shí)的不足也給核算和審計(jì)過(guò)程形成了潛在性的阻礙。內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)核算中心在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)作用必不可少的一環(huán)。因此，要保障會(huì)計(jì)核算中心職能的充分發(fā)揮，就要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，提高領(lǐng)導(dǎo)以及其他部門(mén)對(duì)于會(huì)計(jì)核算中心的認(rèn)識(shí)。通過(guò)加大對(duì)會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部控制管理規(guī)范的制度化，并成立相應(yīng)內(nèi)部控制管理部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算過(guò)程中的核算結(jié)果和業(yè)務(wù)水平進(jìn)行定時(shí)和并定時(shí)的抽查，保障內(nèi)部控制制度在會(huì)計(jì)核算中心的有效實(shí)施，是內(nèi)部控制制度在會(huì)計(jì)核算中心扎根并生存的基礎(chǔ)。
(二)加大內(nèi)部審計(jì)力度并完善審核評(píng)價(jià)體系
企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部控制體系的完善離不開(kāi)會(huì)計(jì)集中核算審計(jì)和審核工作。只有完善的會(huì)計(jì)審核和評(píng)價(jià)體系，并對(duì)于會(huì)計(jì)核算結(jié)果的審計(jì)工作，才能保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，確保財(cái)務(wù)資金上的安全性。因此，在會(huì)計(jì)核算中心的內(nèi)部控制體系中，要制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算信息和支付資金的審計(jì)和審核規(guī)范和政策，成立有章可循、有理可依的財(cái)務(wù)審計(jì)和審核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，根據(jù)會(huì)計(jì)核算中心具體的實(shí)際和實(shí)施情況，對(duì)費(fèi)用類(lèi)別和資金核算結(jié)果按照規(guī)范進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)和審核工作。對(duì)于核算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)和子公司財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中出現(xiàn)重大問(wèn)題時(shí)，可以通過(guò)上報(bào)公司管理部門(mén)責(zé)令其對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整改。通過(guò)完善會(huì)計(jì)核算中心的審計(jì)和審計(jì)評(píng)價(jià)體系，可以提高企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)資金管理中的督導(dǎo)作用，并大大降低企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的審核風(fēng)險(xiǎn)。
(三)實(shí)行財(cái)政集中支付制度
會(huì)計(jì)核算中心作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)集中核算部門(mén)，對(duì)于公司和子公司的財(cái)務(wù)管理中經(jīng)費(fèi)和法制的具體情況很難做到完全的把握。在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)核算中心要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)自身財(cái)務(wù)系統(tǒng)和子公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)的財(cái)政管理的監(jiān)督情況，依據(jù)各單位上交的記賬憑證，將被核算單位的數(shù)據(jù)通過(guò)賬務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一的登記和保存，方便集中核算和管理。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心的主要職責(zé)就是形成系統(tǒng)化的企業(yè)資金使用動(dòng)向固定資產(chǎn)的監(jiān)管，以企業(yè)財(cái)務(wù)核算中心財(cái)政集中支付辦法為手段，根據(jù)被核算企業(yè)部門(mén)和下屬子公司所出具的發(fā)票和財(cái)務(wù)報(bào)表的核算結(jié)果，規(guī)范其財(cái)務(wù)管理能力和流動(dòng)資金和企業(yè)資產(chǎn)的管理工作。同時(shí)按照嚴(yán)格的支付流程和支付方式，建立規(guī)范的資金支付系統(tǒng)，盡可能降低會(huì)計(jì)核算中心在支付資金上的風(fēng)險(xiǎn)。
(四)搭建現(xiàn)代化信息平臺(tái)
隨著會(huì)計(jì)電算化技術(shù)的不斷推廣，先進(jìn)的會(huì)計(jì)電算化工作方法在會(huì)計(jì)集中核算的各個(gè)方面都起到至關(guān)重要的作用，科學(xué)有效的計(jì)算分析網(wǎng)絡(luò)和遠(yuǎn)程報(bào)賬查詢(xún)和管理系統(tǒng)對(duì)于會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)信息資源的處理、共享和儲(chǔ)存上都有著不可替代的作用。然而，目前企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中心脫胎于原企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作部門(mén)，其電信化系統(tǒng)的建設(shè)還不夠到位。同時(shí)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法和現(xiàn)代化的處理系統(tǒng)還存在一定銜接上的困難。加速企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心的信息化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作電子報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)賬查詢(xún)服務(wù)和電子核算功能，對(duì)于會(huì)計(jì)核算中心工作效率提高、保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)性具有重要的作用。隨著電算化會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)核算中心在此基礎(chǔ)上需要通過(guò)更加完善的內(nèi)部控制手段和制度，對(duì)財(cái)務(wù)核算工作和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效的監(jiān)管，并保障會(huì)計(jì)核算中心核算工作的有序進(jìn)行。
(五)加大人才培養(yǎng)力
隨著科學(xué)技術(shù)日新月異的變化，新的財(cái)務(wù)工作辦法給當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和會(huì)計(jì)核算中心的財(cái)務(wù)工作者提出了更高的專(zhuān)業(yè)技能上的要求。優(yōu)秀的財(cái)務(wù)工作者需要由良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)、優(yōu)秀的專(zhuān)業(yè)技能和以及正確的法律和道德意識(shí)。對(duì)于會(huì)計(jì)核算中心人力資源的管理上，一方面要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的理論教育，幫助在職財(cái)務(wù)工作者熟悉和了解財(cái)務(wù)管理過(guò)程中相關(guān)的內(nèi)控規(guī)章和制度，防止人為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。另一方面，要定期開(kāi)展會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部在職員工的培訓(xùn)和委培工作，并有針對(duì)性的對(duì)在崗財(cái)務(wù)人員進(jìn)行知識(shí)和專(zhuān)業(yè)能力的考核，將提高會(huì)計(jì)核算中心綜合能力工作落到實(shí)處，從而達(dá)到以人才為保障促進(jìn)會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)控制度推行的目的，在內(nèi)部控制制度不斷落實(shí)和完善的同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算中心財(cái)務(wù)工作者的積極性與能動(dòng)性。
三、結(jié)束語(yǔ)
為了確保內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)核算中心的實(shí)施，要從以加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境為基礎(chǔ)、以財(cái)政審計(jì)和財(cái)政集中支付為手段、以加大人力資源培養(yǎng)為保障，通過(guò)搭建信息化的現(xiàn)代財(cái)會(huì)信息平臺(tái)切實(shí)落實(shí)內(nèi)控制度在會(huì)計(jì)核算中心的實(shí)施，從而保證會(huì)計(jì)核算中心的更好發(fā)展。
作者:孫芳 單位:浙江聚鑫聯(lián)合集團(tuán)有限公司
參考文獻(xiàn)：
摘 要 公路事業(yè)單位作為我國(guó)公路管理的主要組織機(jī)構(gòu)，其各項(xiàng)工作的開(kāi)展對(duì)我國(guó)公路事業(yè)的發(fā)展具有很大的影響。然而會(huì)計(jì)核算工作作為公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的核心，加強(qiáng)當(dāng)前公路事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作對(duì)促進(jìn)我國(guó)公路事業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。本文從新會(huì)計(jì)核算制度的實(shí)施對(duì)公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響談起，然后詳細(xì)剖析了當(dāng)前我國(guó)公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀及其中存在的問(wèn)題，最后進(jìn)一步提出了新會(huì)計(jì)核算制度下公路事業(yè)單位加強(qiáng)其會(huì)計(jì)核算的若干舉措。
關(guān)鍵詞 公路事業(yè)單位 新會(huì)計(jì)核算制度 措施 探究
一、新會(huì)計(jì)核算制度的實(shí)施對(duì)公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響
（一）對(duì)公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的影響
新會(huì)計(jì)核算制度的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)公路事業(yè)單位的價(jià)值最大化，其中所規(guī)定的會(huì)計(jì)核算中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)告等具體準(zhǔn)則，可以使公路事業(yè)單位充分披露并能客觀的反映各單位的會(huì)計(jì)信息，對(duì)明確公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)具有重要的指導(dǎo)意義。
（二）對(duì)公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的影響
新會(huì)計(jì)核算制度在會(huì)計(jì)核算賬戶(hù)以及會(huì)計(jì)報(bào)表和部分會(huì)計(jì)處理流程上與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，發(fā)生了重大變化，其中新增加的金融工具確認(rèn)與測(cè)量以及會(huì)計(jì)核算信息披露等準(zhǔn)則為實(shí)現(xiàn)公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的健全和完善提供了有力的制度保障。
（三）對(duì)公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的影響
新會(huì)計(jì)核算制度強(qiáng)調(diào)各企事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的統(tǒng)一編制，這對(duì)當(dāng)前公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中缺乏科學(xué)的會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法以及會(huì)計(jì)報(bào)表編制不統(tǒng)一等一系列會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題的解決提供了一個(gè)有效的途徑。
二、當(dāng)前公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題
近些年來(lái)，盡管新會(huì)計(jì)核算制度在公路事業(yè)單位中已獲得了廣泛的推廣和應(yīng)用，但是在近期很長(zhǎng)一段時(shí)間里關(guān)于如何結(jié)合新會(huì)計(jì)核算制度有效提升公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量和效率的創(chuàng)新理論還沒(méi)有提出，當(dāng)前公路事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀還不容樂(lè)觀，其中還存在不少的問(wèn)題。
（一）會(huì)計(jì)核算制度缺乏有效的執(zhí)行力
就當(dāng)前一些公路事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀來(lái)看，大多數(shù)的公路事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)都很難保證對(duì)制定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度做到徹底的貫徹和執(zhí)行，這一問(wèn)題主要體現(xiàn)在在會(huì)計(jì)核算憑證的失真，會(huì)計(jì)核算憑證不符合標(biāo)準(zhǔn)，采用的會(huì)計(jì)核算方法不科學(xué)以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算報(bào)告缺乏系統(tǒng)性和完整性等一系列的問(wèn)題。
（二）缺乏健全的針對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督機(jī)制
當(dāng)前多數(shù)公路事業(yè)單位的各項(xiàng)賬簿和會(huì)計(jì)憑證并沒(méi)有得到嚴(yán)格和有效的監(jiān)督和管理，不僅缺乏相應(yīng)的有針對(duì)性的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，而且相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制還沒(méi)有建立。在這樣的狀況下，公路事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作就比較容易出現(xiàn)大的漏洞。
（三）會(huì)計(jì)核算的信息化水平低下
集成的會(huì)計(jì)核算信息化軟件作為貫徹和執(zhí)行會(huì)計(jì)核算制度的重要工具和手段，這些軟件的使用，可以充分保證公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化和系統(tǒng)化。但是我國(guó)當(dāng)前大多數(shù)的公路事業(yè)單位很沒(méi)能充分的意識(shí)到會(huì)計(jì)核算信息化軟件對(duì)會(huì)計(jì)核算的重要性，以至于很多公路事業(yè)單位還在很大程度上依靠人力的會(huì)計(jì)核算，其會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和效率低下是顯而易見(jiàn)的。
三、新會(huì)計(jì)核算制度下公路事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的有效舉措
（一）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核的統(tǒng)一管理
為了實(shí)現(xiàn)對(duì)公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的統(tǒng)一管理，相關(guān)的管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況成立集中的公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心，將各公路事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作全部納入其中，并制定和實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，實(shí)現(xiàn)各公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一管理。
（二）完善會(huì)計(jì)核算監(jiān)督和管理制度
就當(dāng)前出臺(tái)的一些政策和法規(guī)來(lái)看，盡管當(dāng)前有不少針對(duì)公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的獎(jiǎng)懲措施，但這其中并不包括對(duì)公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督和管理制度，所以進(jìn)一步完善針對(duì)公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督和管理制度是非常有必要的。否則的話，那些所謂的獎(jiǎng)懲也只是空談，不能得到最終的落實(shí)。
（三）提高會(huì)計(jì)核算的信息化水平
將現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段應(yīng)用到公路事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中，建立信息化的會(huì)計(jì)制度是實(shí)現(xiàn)公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算信息化的重要前提條件。同時(shí)在實(shí)現(xiàn)公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算信息化建設(shè)的過(guò)程中為了使新會(huì)計(jì)核算制度的各項(xiàng)條款落實(shí)到位，要充分發(fā)揮新會(huì)計(jì)核算制度在公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的指導(dǎo)作用，同時(shí)還需要將公路事業(yè)單位的相關(guān)會(huì)計(jì)信息融入到其會(huì)計(jì)核算制度中去，實(shí)現(xiàn)公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的一體化，來(lái)更好的促進(jìn)其會(huì)計(jì)核算信息化水平的建設(shè)。
（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人才隊(duì)伍的建設(shè)
各公路事業(yè)單位要經(jīng)常對(duì)其會(huì)計(jì)核算人員開(kāi)展有針對(duì)性的培訓(xùn)活動(dòng)，通過(guò)培訓(xùn)來(lái)提高其業(yè)務(wù)能力，從而幫助其解決工作中出現(xiàn)的實(shí)際問(wèn)題。同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)各公路事業(yè)單位管理者在會(huì)計(jì)核算方面的相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，使其了解會(huì)計(jì)核算的基本流程，了解會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息，從而有效促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作管理的規(guī)范化和系統(tǒng)化。
結(jié)論：新會(huì)計(jì)核算制度的實(shí)施為公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的健全和完善提供了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，當(dāng)前公路事業(yè)單位滯后的會(huì)計(jì)核算體制嚴(yán)重阻礙了我國(guó)公路事業(yè)的健康有序發(fā)展，我們?cè)诮Y(jié)合新會(huì)計(jì)核算制度的基礎(chǔ)上，詳細(xì)剖析當(dāng)前公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體制的各種弊端，本著解決問(wèn)題的態(tài)度，探究新會(huì)計(jì)核算制度下如何完善公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體制，來(lái)進(jìn)一步加強(qiáng)公路事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，從而更好的推動(dòng)我國(guó)公路事業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]李秀芳.公路事業(yè)單位用會(huì)計(jì)核算制度探析.會(huì)計(jì)之友.2007（20）.
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會(huì)計(jì)；成本；核算；一體化
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸完善，我國(guó)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)也開(kāi)始逐漸轉(zhuǎn)變管理方式，以促使醫(yī)院的發(fā)展更加適應(yīng)市場(chǎng)的需求。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理作為掌管醫(yī)院經(jīng)濟(jì)命脈的管理工作，對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的改革以更好的發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理職能，對(duì)于促進(jìn)醫(yī)院更好的適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的發(fā)展需求有著重要意義。而會(huì)計(jì)核算與成本核算作為醫(yī)院財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理的核心工作內(nèi)容，促進(jìn)兩者實(shí)現(xiàn)一體化發(fā)展必然能夠極大的提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而促進(jìn)醫(yī)院更好更快的發(fā)展。
一、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算概述
在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算主要是以貨幣為計(jì)量單位進(jìn)行核算，來(lái)對(duì)醫(yī)院的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)完整的監(jiān)督管理。而醫(yī)院的成本核算則是指醫(yī)院在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的成本費(fèi)用的核算，包括各種醫(yī)療物資消耗、業(yè)務(wù)費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以及管理費(fèi)用等。醫(yī)院之所以要采取會(huì)計(jì)核算與成本核算，主要是為了能夠更真實(shí)的反映出醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)狀況和經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，這也是醫(yī)院發(fā)展進(jìn)步過(guò)程中必須要考慮的因素。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任角度來(lái)看，醫(yī)院成本核算可以被分為醫(yī)療部門(mén)、藥品部門(mén)以及服務(wù)部門(mén)等三大類(lèi)。
二、促進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化的積極作用
在醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化就是利用當(dāng)前先進(jìn)的信息技術(shù)，將醫(yī)院日常財(cái)務(wù)管理中產(chǎn)生的各種信息數(shù)據(jù)通過(guò)一定的軟件自動(dòng)生成相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)憑證的會(huì)計(jì)管理方式。其主要的管理對(duì)象是所有涉及成本核算的會(huì)計(jì)憑證，并最終將會(huì)計(jì)憑證和成本數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)起到，達(dá)到統(tǒng)一。促進(jìn)兩者合二為一，實(shí)現(xiàn)一體化是具有很大積極意義的，主要可以體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：
1.提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
由于醫(yī)院是一個(gè)相對(duì)較為特殊的機(jī)構(gòu)，其在進(jìn)行會(huì)計(jì)管理時(shí)可以假設(shè)的會(huì)計(jì)主體種類(lèi)較多，使得當(dāng)前很多醫(yī)院會(huì)計(jì)管理人員不明白醫(yī)院的會(huì)計(jì)主體到底是哪些，使得會(huì)計(jì)核算工作很難按照明確的方向進(jìn)行，并且其所提供的會(huì)計(jì)核算信息也不能保證其真實(shí)性與客觀性，使得會(huì)計(jì)信息使用部門(mén)經(jīng)常質(zhì)疑會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，極大的降低了會(huì)計(jì)核算的權(quán)威性。而將會(huì)計(jì)核算與成本核算融為一體后，就能夠使醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作與醫(yī)院的各個(gè)部門(mén)都直接聯(lián)系起來(lái)，使其各自的快就主體更為明晰，為會(huì)計(jì)核算指明了方向，極大的提高了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，為會(huì)計(jì)信息使用部門(mén)提供了更加真實(shí)、準(zhǔn)確、客觀的核算信息。
2.提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作效率
在醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中，成本核算并不僅僅只是會(huì)計(jì)核算的簡(jiǎn)單升級(jí)管理方式，更是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系整體系統(tǒng)的提升，若能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化，就能極大的提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作水平，并且對(duì)醫(yī)院的其他管理工作的順利開(kāi)展也起到了很大的積極作用。不但能夠?qū)︶t(yī)院的日常運(yùn)營(yíng)進(jìn)行細(xì)節(jié)控制，還有利于醫(yī)療流程的優(yōu)化整合，提高醫(yī)院的整體醫(yī)療服務(wù)水平。
3.促進(jìn)醫(yī)院更好的發(fā)展
采取會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化的財(cái)務(wù)管理方式，使醫(yī)院的成本管理有據(jù)可依，是促進(jìn)醫(yī)院資源優(yōu)化配置的必要手段，能夠?qū)︶t(yī)院資源的利用、資金的投資收益以及成本指標(biāo)等各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)成本最小化和利益最大化。這種以最小成本獲得最好服務(wù)的管理手段可以幫助醫(yī)院更好的適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)醫(yī)院更好更快的發(fā)展。
三、實(shí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算一體化的措施
1.將成本核算與會(huì)計(jì)目標(biāo)管理結(jié)合起來(lái)
根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)管理的要求，在那些具備條件的醫(yī)院，實(shí)行目標(biāo)成本會(huì)計(jì)。這種成本會(huì)計(jì)要求健全各種消耗定額，制定計(jì)劃價(jià)格，編制費(fèi)用預(yù)算和各種服務(wù)項(xiàng)目的目標(biāo)成本作為控制成本的依據(jù)。在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生費(fèi)用時(shí)，要及時(shí)組織成本差異的核算，并分析成本差異的原因，以便采取相應(yīng)措施控制成本，實(shí)行成本預(yù)防性管理。在這種成本會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院及其各部門(mén)的實(shí)際成本是由目標(biāo)成本和成本差異組成的。
2.健全有效的財(cái)務(wù)法規(guī)與監(jiān)督體系
一是要制定有關(guān)確保財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，對(duì)其管理工作、管理方法、管理人員的責(zé)任和權(quán)利，以及提供虛假財(cái)務(wù)信息的懲處等方面做出明確規(guī)定，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量管理提供法律依據(jù)。二是充分運(yùn)用法律手段，保護(hù)財(cái)務(wù)人員依法行使職權(quán)，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。三是完善社會(huì)監(jiān)督體系，形成人人都關(guān)心和監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和建設(shè)。四是加強(qiáng)醫(yī)院總會(huì)計(jì)師制度的建設(shè)，以加大對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度。五是提高各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的思想與業(yè)務(wù)素質(zhì)，這是完善財(cái)務(wù)監(jiān)督的根本保證，也是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益不斷提高的根本保證。
3.建立醫(yī)院內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化平臺(tái)
隨著會(huì)計(jì)核算工作的日趨完善，特別是會(huì)計(jì)電算化工作的日益成熟，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集更完整，科室成本核算工作也逐漸成熟。
四、結(jié)語(yǔ)
醫(yī)院會(huì)計(jì)核算和成本核算一體化把醫(yī)院財(cái)務(wù)工作從財(cái)務(wù)核算提升到財(cái)務(wù)管理，從而促進(jìn)醫(yī)院合理利用人力、物力和財(cái)力，達(dá)到降低成本消耗，加強(qiáng)成本管理，促進(jìn)醫(yī)院增收節(jié)支，為病人提供優(yōu)質(zhì)、高效和低耗的服務(wù)，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的目的。為此醫(yī)院管理人員應(yīng)當(dāng)重視、了解和探索醫(yī)院成本核算與會(huì)計(jì)核算的發(fā)展趨勢(shì)，制定適合本醫(yī)院實(shí)際情況的管理計(jì)劃和措施，不斷完善、優(yōu)化核算管理體系。
參考文獻(xiàn)：
人民銀行主要會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)分散在營(yíng)業(yè)、國(guó)庫(kù)和貨幣金銀等部門(mén)，其中90%以上的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)在營(yíng)業(yè)和國(guó)庫(kù)部門(mén)。目前，依托集中核算系統(tǒng)的建設(shè)，核算模式已從或正從分散核算向全國(guó)集中核算轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)管理手段日益從“人防”向“技防”邁進(jìn)。
1、中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（ACS）計(jì)劃于2013年5月試運(yùn)行，2014年全國(guó)推廣。主要核算準(zhǔn)備金存款、繳存款、再貸款、再貼現(xiàn)及財(cái)務(wù)收支等業(yè)務(wù)。系統(tǒng)以數(shù)據(jù)集中化、流程科學(xué)化、管理信息化、服務(wù)綜合化和監(jiān)督過(guò)程化為目標(biāo)，從會(huì)計(jì)核算處理的角度，運(yùn)用信息化手段，實(shí)施剛性控制和管理，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的程序化硬約束，把風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于會(huì)計(jì)核算的各個(gè)操作環(huán)節(jié)。具體做法：業(yè)務(wù)流程前后臺(tái)分離，前臺(tái)掃描上傳憑證影像，影像要素切片，隨機(jī)并發(fā)處理，后臺(tái)集中數(shù)據(jù)錄入；業(yè)務(wù)授權(quán)管理，事前權(quán)限分配，風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)監(jiān)督，重要業(yè)務(wù)重點(diǎn)監(jiān)督，強(qiáng)化過(guò)程控制。
2、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）。2008年7月建成，目前已推廣至全國(guó)13個(gè)?。▍^(qū)、市）。主要核算國(guó)庫(kù)資金收入、支出、退庫(kù)、更正、國(guó)債等業(yè)務(wù)。系統(tǒng)以防范國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)為核心，確立一記雙訖、原子交易、事項(xiàng)驅(qū)動(dòng)等業(yè)務(wù)處理規(guī)則，強(qiáng)化系統(tǒng)和人工操作的安全控制，減少業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)的人工干預(yù)。具體包括：重要要素（收款人名稱(chēng)賬號(hào)、收款銀行行號(hào)、金額等）第三人審核制；重要參數(shù)設(shè)置分級(jí)管理制，即影響系統(tǒng)的重要參數(shù)或用戶(hù)由上級(jí)核算主體有權(quán)限人員進(jìn)行設(shè)置和審批；用戶(hù)管理由系統(tǒng)管理員設(shè)置維護(hù)、國(guó)庫(kù)部門(mén)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管確認(rèn)生效的雙簽制度。
3、貨幣金銀管理信息系統(tǒng)。是人民銀行第一個(gè)實(shí)行全國(guó)數(shù)據(jù)集中處理方式的業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)，2005年5月試運(yùn)行，2006年2月正式運(yùn)行。會(huì)計(jì)核算子系統(tǒng)為其重要組成部分，主要核算人民幣發(fā)行基金調(diào)撥、商業(yè)銀行存取款、發(fā)行基金清分、殘損人民幣復(fù)點(diǎn)和銷(xiāo)毀等業(yè)務(wù)。單式記賬，專(zhuān)設(shè)科目，獨(dú)立核算，分級(jí)管理。會(huì)計(jì)核算子系統(tǒng)賬務(wù)處理結(jié)果與其他子系統(tǒng)相應(yīng)信息相互牽制實(shí)現(xiàn)核對(duì)匹配。
人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督檢查主要由三個(gè)層面構(gòu)成：一是營(yíng)業(yè)、國(guó)庫(kù)、貨幣金銀等核算部門(mén)的事前、事中監(jiān)督。核算部門(mén)的監(jiān)督以事前防范和事中控制為目標(biāo)，核算業(yè)務(wù)發(fā)生前，通過(guò)受理業(yè)務(wù)時(shí)的柜面監(jiān)督審核外來(lái)憑證等的真實(shí)性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性。核算業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，采取復(fù)核、審批、認(rèn)證等方式確保核算業(yè)務(wù)安全、有序進(jìn)行。二是事后監(jiān)督部門(mén)對(duì)核算業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督。事后監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的延伸，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)營(yíng)業(yè)、國(guó)庫(kù)、貨幣金銀會(huì)計(jì)核算進(jìn)行全面復(fù)審和檢驗(yàn)，并及時(shí)反饋監(jiān)督結(jié)果和督促整改。事后監(jiān)督部門(mén)獨(dú)立于核算部門(mén)，直接對(duì)本行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，監(jiān)督工作具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性。三是會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、支付結(jié)算、國(guó)庫(kù)、貨幣金銀和內(nèi)審等部門(mén)開(kāi)展的會(huì)計(jì)核算現(xiàn)場(chǎng)檢查。檢查定期或不定期開(kāi)展，有上級(jí)行檢查、本級(jí)行跨部門(mén)檢查和內(nèi)部分管行長(zhǎng)或部門(mén)主管檢查。檢查以確保核算資金安全為重點(diǎn)，通過(guò)面對(duì)面對(duì)賬、重要單證賬實(shí)核對(duì)和會(huì)計(jì)核算規(guī)范化檢查等手段，對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事后防控。
二、人民銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題
目前人民銀行的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理屬于“分散控制與分散監(jiān)督”模式，“分散控制”指會(huì)計(jì)核算過(guò)程控制分散于營(yíng)業(yè)、國(guó)庫(kù)、貨幣金銀等多個(gè)核算部門(mén)，“分散監(jiān)督”指會(huì)計(jì)核算結(jié)果控制分散于事后監(jiān)督、內(nèi)審及相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門(mén)。該模式在提升人民銀行會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，防范會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)方面起到了一定的作用，但同時(shí)存在以下問(wèn)題：
（一）風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系不夠健全，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估待完善。
一是在會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)的具體設(shè)置上，缺乏一個(gè)集中統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門(mén)雖負(fù)有全行會(huì)計(jì)管理的職責(zé)，但同級(jí)國(guó)庫(kù)、貨幣金銀和支付結(jié)算等部門(mén)會(huì)計(jì)核算管理與監(jiān)督主要由上級(jí)對(duì)口部門(mén)負(fù)責(zé)，事后監(jiān)督部門(mén)未實(shí)行條線管理。多個(gè)部門(mén)各自為政，職責(zé)交叉，風(fēng)險(xiǎn)管理資源共享度低，容易形成重復(fù)監(jiān)督及監(jiān)督真空。二是在會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，尚無(wú)一套完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式單一，缺少定性和定量相結(jié)合的評(píng)估方法，對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)和反饋未能統(tǒng)一規(guī)范。三是在會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理信息建設(shè)方面，沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息數(shù)據(jù)庫(kù)。風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的資料數(shù)據(jù)不夠全面和連貫，且多以簡(jiǎn)單方式存儲(chǔ)于不同部門(mén)，信息利用率低，監(jiān)督資源浪費(fèi)。
（二）缺乏統(tǒng)一的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)管理難度大。
當(dāng)前人民銀行的會(huì)計(jì)核算模式為“縱向集中與橫向分散”相結(jié)合，營(yíng)業(yè)、國(guó)庫(kù)、貨幣金銀等業(yè)務(wù)條線會(huì)計(jì)核算都趨向全國(guó)數(shù)據(jù)集中，但三大業(yè)務(wù)集中核算系統(tǒng)卻相互獨(dú)立，互不關(guān)聯(lián)。系統(tǒng)間相關(guān)信息由于缺乏數(shù)據(jù)接口，不便統(tǒng)一整合，核算勾稽關(guān)系難以核驗(yàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)效性滯后。如貨幣金銀管理信息系統(tǒng)的發(fā)行基金出入庫(kù)發(fā)生額、余額與中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)的發(fā)行基金往來(lái)科目相關(guān)信息的核對(duì)，多通過(guò)貨幣金銀部門(mén)和營(yíng)業(yè)部門(mén)在業(yè)務(wù)發(fā)生的次日以登記簿形式確認(rèn)，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，難以補(bǔ)救。同時(shí)，一個(gè)系統(tǒng)需對(duì)應(yīng)一套崗位，且崗位設(shè)置應(yīng)符合內(nèi)控制約、分離的要求。但以人民銀行目前的核算業(yè)務(wù)量，基層行尤其是縣支行部分剛性崗位業(yè)務(wù)不飽和，在核算人員有限的情況下，容易形成違規(guī)兼崗，產(chǎn)生業(yè)務(wù)“一手清”等現(xiàn)象，風(fēng)險(xiǎn)防控難度大。
（三）監(jiān)督手段滯后于核算手段，易形成監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。
同會(huì)計(jì)核算電子化快速發(fā)展現(xiàn)狀相比，事后監(jiān)督手段的發(fā)展遠(yuǎn)落后于核算手段。盡管人民銀行總行建設(shè)中的中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)開(kāi)發(fā)了相應(yīng)的監(jiān)督子系統(tǒng)，但僅能解決營(yíng)業(yè)部門(mén)的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督。大部分事后監(jiān)督業(yè)務(wù)尤其是占比達(dá)80%以上的國(guó)庫(kù)核算事后監(jiān)督業(yè)務(wù)，仍使用手工監(jiān)督方式，還停留在憑證清單逐筆核驗(yàn)，報(bào)表賬戶(hù)逐項(xiàng)勾對(duì)上，算盤(pán)、計(jì)算器并用。簡(jiǎn)單重復(fù)的手工全面復(fù)審不僅效率低下，也大大增加了監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，各業(yè)務(wù)主管部門(mén)和內(nèi)審部門(mén)的現(xiàn)場(chǎng)檢查也以手工傳統(tǒng)操作為主，效率不高，監(jiān)督力量弱化，檢查效果有待提升。
三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的啟發(fā)與借鑒
目前，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制較先進(jìn)，實(shí)踐中也取得了比較成熟的經(jīng)驗(yàn)，在管理體制、監(jiān)督理念、監(jiān)督手段和監(jiān)督資源應(yīng)用等方面均有值得吸收借鑒之處。由于工商銀行和中國(guó)銀行的總、分、支行三級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式與人民銀行接近，所以選取工商銀行福建省分行和中國(guó)銀行福建省分行加以比較分析。
（一）管理體制方面。
采用“垂直管理，分級(jí)監(jiān)督”模式，總行設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理，分行相應(yīng)設(shè)立監(jiān)督部門(mén)。工商銀行于2010年底全面實(shí)現(xiàn)由省分行運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中心集中監(jiān)督的模式?？傂羞\(yùn)營(yíng)管理部是會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理的主管部門(mén)，負(fù)責(zé)規(guī)范核算標(biāo)準(zhǔn)和流程，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，根據(jù)省分行運(yùn)營(yíng)監(jiān)控中心的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、質(zhì)量管理、流程分析等能力對(duì)其進(jìn)行考核。省分行運(yùn)營(yíng)監(jiān)控中心負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體執(zhí)行工作，根據(jù)監(jiān)督結(jié)果對(duì)二級(jí)分行、支行進(jìn)行核算質(zhì)量考核。中國(guó)銀行管理體制與工商銀行相似，但集中監(jiān)督職責(zé)由省級(jí)和二級(jí)分行承擔(dān)?？傂械倪\(yùn)營(yíng)總部負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理。省分行和二級(jí)分行設(shè)立運(yùn)營(yíng)控制部負(fù)責(zé)重要業(yè)務(wù)授權(quán)、銀企對(duì)賬和事后監(jiān)督等。目前一個(gè)地市級(jí)以上城市設(shè)立一個(gè)運(yùn)營(yíng)控制部，但運(yùn)營(yíng)控制正向省分行集中方面發(fā)展。
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理理念方面。
樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)為本的監(jiān)督理念，并將此理念融入監(jiān)督系統(tǒng)建設(shè)，落實(shí)到日常監(jiān)督工作中，改人海戰(zhàn)術(shù)式的全面復(fù)核模式為依靠監(jiān)督模型識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)事件的數(shù)據(jù)分析模式，由粗放型監(jiān)督管理轉(zhuǎn)變?yōu)榧s化監(jiān)督管理。工商銀行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向監(jiān)督無(wú)論理念上還是實(shí)踐中都相對(duì)先進(jìn)。以總行統(tǒng)一開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)為平臺(tái)，以風(fēng)險(xiǎn)事件管理為重點(diǎn)，集監(jiān)測(cè)、質(zhì)檢、履職、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等功能于一體，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和流程導(dǎo)向的監(jiān)督?；跀?shù)據(jù)分析的監(jiān)督模型為識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的主要方式，根據(jù)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)程度，運(yùn)用不同的監(jiān)督流程，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)分層分級(jí)管理，投入不同的監(jiān)督資源。中國(guó)銀行以省分行自行開(kāi)發(fā)的憑證影像系統(tǒng)為平臺(tái)，根據(jù)集中監(jiān)控模塊的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)分析，區(qū)分不同對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，采取重點(diǎn)監(jiān)控、人工選擇監(jiān)控、集中預(yù)警等方式監(jiān)督。
（三）監(jiān)督手段方面。
綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)均已建成使用，監(jiān)督手段先進(jìn)。工商銀行和中國(guó)銀行在監(jiān)督手段上的共同特點(diǎn)：一是集中核算、集中監(jiān)督。會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)全國(guó)數(shù)據(jù)集中，涵蓋網(wǎng)點(diǎn)柜面，網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行等電子銀行以及ATM、POS等商業(yè)銀行各條線核算業(yè)務(wù)。核算監(jiān)督覆蓋面廣，集中程度高，涉及核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的全部業(yè)務(wù)，未來(lái)將延伸至電子銀行、信貸等系統(tǒng)。二是運(yùn)用OCR（OpticalCharacterRecognition，光學(xué)字符識(shí)別）圖像識(shí)別技術(shù)實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化監(jiān)督。紙質(zhì)憑證由網(wǎng)點(diǎn)掃描生成影像，建立憑證影像數(shù)據(jù)庫(kù)。OCR識(shí)別影像信息與綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)入核算數(shù)據(jù)自動(dòng)匹配，匹配不成功的剔出人工審核再處理，以保證憑證影像的完整性和核算處理的準(zhǔn)確性，同時(shí)為后續(xù)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的監(jiān)督和分析奠定基礎(chǔ)。三是建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督模型。通過(guò)深入分析客戶(hù)的交易對(duì)手、交易金額和交易頻率等交易習(xí)慣，設(shè)計(jì)智能化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別監(jiān)督模型，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)別對(duì)待，分級(jí)管理。
（四）監(jiān)督資源運(yùn)用方面。
監(jiān)督結(jié)果與風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合，通過(guò)對(duì)監(jiān)督資源的綜合加工，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，促進(jìn)制度完善，推動(dòng)流程優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)對(duì)監(jiān)督結(jié)果的深層次運(yùn)用。工商銀行實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)事件管理數(shù)據(jù)深加工，評(píng)估、分析和管理監(jiān)督數(shù)據(jù)，定期提交風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管理，風(fēng)險(xiǎn)深層揭示，區(qū)別會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)程度，分別向同級(jí)相關(guān)部門(mén)和二級(jí)分行、支行反饋。同時(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)事件關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素的收集功能，為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防控提供決策依據(jù)。屬制度因素驅(qū)動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)完善相關(guān)業(yè)務(wù)制度解決；屬系統(tǒng)因素驅(qū)動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)優(yōu)化業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能排除；屬流程因素驅(qū)動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)調(diào)整業(yè)務(wù)流程防范。有效發(fā)揮監(jiān)督資源在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。中國(guó)銀行根據(jù)綜合加工的監(jiān)督資源，對(duì)轄屬支行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)及綜合考核，并定期向相關(guān)部門(mén)通報(bào)監(jiān)督情況。
四、COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架視角下完善人民銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的思考
2004年，美國(guó)COSO（TheCommitteeofSponsoringOrganization，全國(guó)虛假報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)）對(duì)沿用了近10年的《企業(yè)內(nèi)部控制——整體框架》（簡(jiǎn)稱(chēng)COSO報(bào)告）進(jìn)行完善，出臺(tái)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》（簡(jiǎn)稱(chēng)ERM），在原來(lái)COSO報(bào)告五要素的基礎(chǔ)上細(xì)化和強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)管理要素，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全新定義：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略及各個(gè)方面，旨在確定影響企業(yè)的潛在重大事件，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的程度內(nèi)，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)、報(bào)告和合法目標(biāo)提供合理保證。COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架提出了內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控8個(gè)相互關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)管理要素。目前，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行大多根據(jù)COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架同樣適用于人民銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理?；贑OSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架視角，借鑒商業(yè)銀行先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理模式，建議從以下四個(gè)方面完善人民銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
（一）著力構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。
COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架提出要將單位戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略緊密結(jié)合，并要求設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部，以構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部環(huán)境并制定明確的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。針對(duì)現(xiàn)行人民銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，建議：一是成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。由會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)司牽頭，支付結(jié)算、國(guó)庫(kù)、貨幣金銀、外管等部門(mén)參與，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)作為會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)指導(dǎo)、組織實(shí)施人民銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理工作。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)應(yīng)成立專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，由各專(zhuān)業(yè)具備豐富業(yè)務(wù)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)的人員組成，梳理人民銀行核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并結(jié)合歷年發(fā)生的資金案件進(jìn)行深入分析，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)模型，并根據(jù)核算業(yè)務(wù)發(fā)展變化情況適時(shí)調(diào)整。二是設(shè)立資金風(fēng)險(xiǎn)管理部。在事后監(jiān)督中心的基礎(chǔ)上組建資金風(fēng)險(xiǎn)管理部，可以省會(huì)中支、營(yíng)業(yè)管理部為單位，或以大區(qū)行為單位設(shè)立。賦予資金風(fēng)險(xiǎn)管理部具體執(zhí)行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)。負(fù)責(zé)運(yùn)行、維護(hù)資金風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)，將人民銀行所有會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)納入監(jiān)督范圍。風(fēng)險(xiǎn)管理部的設(shè)立將大大降低當(dāng)前基層人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督成本，提高監(jiān)督效率，并真正發(fā)揮監(jiān)控資金風(fēng)險(xiǎn)、保障資金安全的作用。
（二）探索建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型監(jiān)督模式。
事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)分析是COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架提出的風(fēng)險(xiǎn)管理要素的組成部分，這也是建立人民銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型監(jiān)督模式的關(guān)鍵。只有科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，才能準(zhǔn)確判斷風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，進(jìn)而采取有效措施實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向監(jiān)督。1、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。人民銀行會(huì)計(jì)核算問(wèn)題根據(jù)其對(duì)資金安全的影響程度，可分為事故類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)、核算差錯(cuò)類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)范性差錯(cuò)類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在對(duì)人民銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估。首先，對(duì)三類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)按嚴(yán)重程度再進(jìn)行細(xì)分，如事故類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)可分為資金損失、經(jīng)濟(jì)糾紛、聲譽(yù)受損等。其次，根據(jù)細(xì)分后的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，科學(xué)確定各項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，綜合運(yùn)用定性與定量相結(jié)合的方法，計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的綜合分值，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型可不斷補(bǔ)充完善，以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)變化的要求。第三，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，以數(shù)據(jù)分析的方式管理風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用不同的監(jiān)督流程，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的監(jiān)督。
（三）加快建設(shè)綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)和資金風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)。
COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架要求以先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)為支撐。建設(shè)功能強(qiáng)大的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)和與之匹配的資金風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)是完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的重要手段。一是功能設(shè)置上，整合現(xiàn)有橫向分散的核算系統(tǒng)，構(gòu)建以中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)為核心，以國(guó)庫(kù)、貨幣金銀、外匯和財(cái)務(wù)等核算系統(tǒng)為子系統(tǒng)的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)人民銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)全行大集中。二是核算模式上，實(shí)行前后臺(tái)分離，前臺(tái)設(shè)在各級(jí)分支機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)受理各項(xiàng)核算業(yè)務(wù)，并輸入相應(yīng)數(shù)據(jù)信息，確保原始信息的合規(guī)性和準(zhǔn)確性；后臺(tái)可根據(jù)業(yè)務(wù)量情況，在全國(guó)集中設(shè)立若干個(gè)業(yè)務(wù)處理中心，通過(guò)OCR圖像識(shí)別技術(shù)接收前臺(tái)受理的業(yè)務(wù)，集中擺放賬戶(hù)，集中處理賬務(wù)，保證賬務(wù)信息的及時(shí)性和完整性。三是風(fēng)險(xiǎn)防控上，建設(shè)資金風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控子系統(tǒng)。在對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估的基礎(chǔ)上，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，通過(guò)與綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)共享核算信息，一方面，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控子系統(tǒng)對(duì)核算風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施剛性控制和管理，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)制度和管理規(guī)定的硬約束，另一方面，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控子系統(tǒng)的參數(shù)化管理，對(duì)綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行定性、定量分析，對(duì)不同的核算業(yè)務(wù)實(shí)行有針對(duì)性的監(jiān)督，提升風(fēng)險(xiǎn)管理效能。
（四）有效運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理資源。
關(guān)鍵詞：集團(tuán)化；會(huì)計(jì)集中核算；體系
一、會(huì)計(jì)集中核算的理論基礎(chǔ)
1.現(xiàn)代控制理論。羅伯特?維納所著《控制論——關(guān)于在動(dòng)物和機(jī)器中控制和通訊的科學(xué)》，將控制論看作是一門(mén)研究機(jī)器設(shè)備、生命活動(dòng)和社會(huì)發(fā)展中控制和通訊活動(dòng)的一般規(guī)律的科學(xué)，強(qiáng)調(diào)信息是控制系統(tǒng)中最重要的資源，信息的收集、整理與反饋是現(xiàn)代控制論給予會(huì)計(jì)集中核算的重要理論支撐點(diǎn)。
2.委托理論。一是美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和米恩斯“委托理論”倡導(dǎo)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)所有者保留剩余索取權(quán)，而將經(jīng)營(yíng)權(quán)利讓渡。委托人對(duì)人采取激勵(lì)或約束等措施來(lái)達(dá)到自己的目標(biāo)。二是集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)的委托關(guān)系。集團(tuán)母公司與下屬分子公司是一種多層關(guān)系，存在母子公司、分子公司之間的利益沖突。集團(tuán)母公司為避免這種損失，必須協(xié)調(diào)好這種關(guān)系，而會(huì)計(jì)集中核算正是實(shí)現(xiàn)這一控制的重要手段和方法。
3.提高效率和降低成本的相關(guān)理論。一是專(zhuān)業(yè)化分工理論。主要是利用信息化技術(shù)，將原來(lái)分散在各企業(yè)或單位的相同或類(lèi)似會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)集中，由具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行操作，可以提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和工作效率。二是成本最小化原理。主要是從人工、機(jī)構(gòu)和成本費(fèi)用的角度，最大化投入產(chǎn)出關(guān)系，即追求成本的最小化。
二、集團(tuán)化企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的作用和意義
基于對(duì)相關(guān)理論基礎(chǔ)進(jìn)行歸納和分析后，會(huì)計(jì)集中核算模式應(yīng)能解決如下矛盾：一是緩解或減輕企業(yè)集團(tuán)中母子公司、分子公司、內(nèi)部各管理層級(jí)和會(huì)計(jì)主體之間的各類(lèi)委托關(guān)系所產(chǎn)生的利益沖突問(wèn)題；二是解決集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算主體眾多造成的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分散和信息難以共享的問(wèn)題，增強(qiáng)對(duì)分子公司或相關(guān)會(huì)計(jì)主體的監(jiān)督、指導(dǎo)和控制；三是通過(guò)集中核算的系統(tǒng)設(shè)計(jì)，可以解決不同層次財(cái)務(wù)報(bào)告的出具問(wèn)題和內(nèi)部對(duì)賬流程長(zhǎng)、速度慢的問(wèn)題；四是壓縮財(cái)務(wù)核算管理層次，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員。
三、集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算面臨的主要難點(diǎn)和問(wèn)題
（一）集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算與集團(tuán)管理體制調(diào)整的關(guān)系。
實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后所有企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理的全過(guò)程需要透明處理，實(shí)施過(guò)程中需要對(duì)現(xiàn)有的集團(tuán)內(nèi)部管理體制進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。中國(guó)石化在會(huì)計(jì)集中核算上實(shí)行總部統(tǒng)一管理，企業(yè)分級(jí)核算的管理體制。但目前企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在主體多，企業(yè)級(jí)次較長(zhǎng)，會(huì)計(jì)監(jiān)督和管控的難度大等問(wèn)題。因此，實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算，必須調(diào)整完善建立集團(tuán)化的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)集中核算管理體制，徹底改變分散的會(huì)計(jì)核算體系，建立集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算管理體制。
（二）集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算與會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系。
集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算，客觀上要求集團(tuán)所有企業(yè)必須在集團(tuán)公司的網(wǎng)絡(luò)信息會(huì)計(jì)核算平臺(tái)上進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，要求會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)流程處理必須全部統(tǒng)一。會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)流程不統(tǒng)一，集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算就難以進(jìn)行。目前，中國(guó)石化某些企業(yè)存在會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一，雖然集團(tuán)公司《會(huì)計(jì)核算暫行辦法》和股份公司《內(nèi)部會(huì)計(jì)制度》實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，但都存在會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一不夠具體的問(wèn)題，造成某些企業(yè)間同一會(huì)計(jì)信息反映的內(nèi)容和口徑不統(tǒng)一。
（三）集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算與會(huì)計(jì)信息化的關(guān)系。
會(huì)計(jì)信息化建設(shè)是實(shí)施集團(tuán)化的會(huì)計(jì)集中核算管理的重要手段，充分利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)能夠?qū)崟r(shí)地開(kāi)展會(huì)計(jì)集中核算工作。現(xiàn)行的中國(guó)石化財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)和股份公司ERP系統(tǒng)，在開(kāi)展會(huì)計(jì)集中核算時(shí)，網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)都要按照新的要求進(jìn)行完善。
四、中國(guó)石化集團(tuán)公司會(huì)計(jì)集中核算主要架構(gòu)和特點(diǎn)
中國(guó)石化集團(tuán)公司的組織機(jī)構(gòu)主要分為上市公司、非上市公司兩大部分，在會(huì)計(jì)集中核算上實(shí)行總部統(tǒng)一管理、企業(yè)分級(jí)核算的模式，主體多，企業(yè)級(jí)次較長(zhǎng)。中國(guó)石化集團(tuán)公司會(huì)計(jì)集中核算的總體設(shè)計(jì)方案是“一套標(biāo)準(zhǔn)，兩個(gè)平臺(tái)、相互鏈接，自動(dòng)集成”。“一套標(biāo)準(zhǔn)”，就是集團(tuán)公司上市、非上市部分使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。“兩個(gè)平臺(tái)”，是指非上市部分用ERP打造非上市企業(yè)共用的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)平臺(tái)，股份公司采取BW＆BCS的方式建立股份公司會(huì)計(jì)信息集中平臺(tái)。“相互鏈接”，就是這兩個(gè)平臺(tái)資源共享，基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)是一樣的，是相互鏈接的?！白詣?dòng)集成”，就是各層次的合并會(huì)計(jì)報(bào)表是自動(dòng)生成的。
集團(tuán)公司會(huì)計(jì)集中核算主要包括以下系統(tǒng)：1．標(biāo)準(zhǔn)管理平臺(tái)。用來(lái)管理會(huì)計(jì)核算所使用的標(biāo)準(zhǔn)編碼類(lèi)別和內(nèi)容，確保在集團(tuán)公司內(nèi)嚴(yán)格統(tǒng)一；2．會(huì)計(jì)信息集中平臺(tái)。主要功能是處理企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)、生成各種層級(jí)各種口徑的會(huì)計(jì)報(bào)表；3．交易平臺(tái)。其主要功能是依托和提升資金集中管理系統(tǒng)，涵蓋現(xiàn)金和非現(xiàn)金的全部?jī)?nèi)部交易。
一、會(huì)計(jì)集中核算的主要弊端
會(huì)計(jì)集中核算是公共財(cái)政改革和會(huì)計(jì)改革中的熱點(diǎn)，在實(shí)行中發(fā)揮了一定的積極作用，但也暴露出一些弊端。主要有：第一，配套法規(guī)出臺(tái)不及時(shí)，缺乏相應(yīng)的法規(guī)支持，甚至某些做法與現(xiàn)行相違背。第二，在一定程度上弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)的基本職能是反映和監(jiān)督，會(huì)計(jì)監(jiān)督是監(jiān)督體系的重要組成部分，單位內(nèi)部監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督和國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督構(gòu)成了三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，撤銷(xiāo)單位會(huì)計(jì)崗位，把單位經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)工作的直接執(zhí)行者和知情者——單位會(huì)計(jì)人員撇到一邊，違背《會(huì)計(jì)法》中關(guān)于“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”的規(guī)定。在實(shí)踐上，會(huì)計(jì)核算中心遠(yuǎn)離原始憑證記載事項(xiàng)的發(fā)生環(huán)境和地點(diǎn)，缺乏對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行直接的、及時(shí)的全方位監(jiān)督。第三，使會(huì)計(jì)責(zé)任的認(rèn)定不明確。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性完整性負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)集中核算在一定程度上改變了單位的核算權(quán)和會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)，也相應(yīng)地改變了會(huì)計(jì)責(zé)任主體資格。如會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理出現(xiàn)差錯(cuò)，單位會(huì)計(jì)信息失真或泄密，單位領(lǐng)導(dǎo)貪污挪用單位資源，責(zé)任難以確定。
二、會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)的主要影響
（一）實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作內(nèi)部分工管理產(chǎn)生影響
按照現(xiàn)行審計(jì)工作內(nèi)部分工管理的做法，在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部分別設(shè)置了行政事業(yè)與社會(huì)保障審計(jì)、農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)、財(cái)政審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等即分工又協(xié)作的職能機(jī)構(gòu)，分別按行業(yè)對(duì)有關(guān)單位和資金進(jìn)行審計(jì)，除領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有一定的特殊性外，原則上每年的審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目都不會(huì)是重復(fù)的，日常審計(jì)工作一般是獨(dú)立成立審計(jì)組開(kāi)展工作，而且工作各有側(cè)重，有的是全面的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)；有的是某個(gè)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。在未實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算前，各審計(jì)組分散在各有關(guān)單位開(kāi)展審計(jì)，但在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)較多地出現(xiàn)同一審計(jì)機(jī)關(guān)多個(gè)審計(jì)組在會(huì)計(jì)核算中心審查、調(diào)閱有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)的情況。這種狀況如不改變，勢(shì)必影響會(huì)計(jì)核算中心的日常工作，同時(shí)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部分工管理、制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃帶來(lái)影響。
（二）實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)產(chǎn)生影響
審計(jì)主要是通過(guò)對(duì)有關(guān)部門(mén)、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性的審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督目的的。在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算后，單位的一些違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的事項(xiàng)為了達(dá)到在會(huì)計(jì)核算中心順利審核過(guò)關(guān)并報(bào)賬的目的，往往會(huì)想方設(shè)法完備有關(guān)的手續(xù)，而會(huì)計(jì)核算中心審核報(bào)賬后，即使這種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算處理融入了繁多的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)之中，為真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)增加了難度。此外，會(huì)計(jì)核算中心的審核，因多種因素的影響，在客觀上增加了審計(jì)對(duì)其審核的信賴(lài)，容易產(chǎn)生認(rèn)同感，從而也會(huì)影響到審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)、合規(guī)性的專(zhuān)業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。這些因素的存在都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。
（三）實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理產(chǎn)生影響
為了加大審計(jì)監(jiān)督力度，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)查深查透，提高審計(jì)質(zhì)量，各地審計(jì)機(jī)關(guān)都實(shí)行了審計(jì)質(zhì)量管理，有的地方還制定了一些制度規(guī)章，如：對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券等資產(chǎn)必審；對(duì)銀行賬號(hào)、對(duì)賬單和余額調(diào)節(jié)表必審；對(duì)票據(jù)、收據(jù)存根必審；對(duì)未納入?yún)R總報(bào)表或未報(bào)送報(bào)表的單位必審；對(duì)賬表、賬賬、賬證的平衡銜接關(guān)系必審；對(duì)往來(lái)賬戶(hù)必審。實(shí)踐表明，這些審計(jì)質(zhì)量管理辦法行之有效，為切實(shí)提升審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量發(fā)揮積極作用。但實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)此將產(chǎn)生一些影響。如對(duì)單位收入的審計(jì)，發(fā)票存根和會(huì)計(jì)記賬聯(lián)保存部門(mén)和地點(diǎn)不在同一處，勾稽核對(duì)不如以前方便，同時(shí)會(huì)計(jì)核算中心也進(jìn)行了必要的審核，審計(jì)人員較易忽視或放棄，而進(jìn)行這項(xiàng)工作恰恰是收入審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)之一；再如對(duì)表外單位的審計(jì)，一個(gè)很重要的辦法是通過(guò)表外單位與單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往來(lái)以及與單位的其他緊密聯(lián)系程度來(lái)進(jìn)行審計(jì)，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，使得有些事項(xiàng)分離脫節(jié)，審計(jì)變得復(fù)雜化，從而影響審計(jì)的結(jié)果。
（四）實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)審計(jì)工作的效率和審計(jì)成本產(chǎn)生影響
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，各有關(guān)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支核算和有關(guān)會(huì)計(jì)資料在會(huì)計(jì)核算中心，審計(jì)監(jiān)督主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)來(lái)進(jìn)行的，但它是“死賬”，僅對(duì)其進(jìn)行審計(jì)是難以達(dá)到深層次的有效監(jiān)督的，更多的是以“死賬”為基礎(chǔ)查“活賬”，也就是對(duì)與會(huì)計(jì)賬相關(guān)的一些其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)，這是坐在會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行審計(jì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，有必要仍像以前那樣經(jīng)歷查“死賬”—查“活賬”—查“死賬”的過(guò)程，就必須從會(huì)計(jì)核算中心—單位—會(huì)計(jì)核算中心來(lái)去反反復(fù)復(fù)，會(huì)計(jì)核算中心和單位辦公不在同一地點(diǎn)，客觀上會(huì)增加審計(jì)成本，降低審計(jì)工作效率。
（五）實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)審計(jì)依法作出準(zhǔn)確的處理處罰和中肯的審計(jì)評(píng)價(jià)產(chǎn)生影響
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的單位，其財(cái)務(wù)收支在會(huì)計(jì)核算中心報(bào)賬，是通過(guò)該中心較為嚴(yán)格的審核的。這種審核可以認(rèn)為既是一種會(huì)計(jì)監(jiān)督，又是一種財(cái)政監(jiān)督。同時(shí)從某種意義上講也是一種政府監(jiān)督。經(jīng)過(guò)了監(jiān)督，單位的財(cái)務(wù)收支行為理應(yīng)是合規(guī)、合法而且真實(shí)的。但是這些監(jiān)督不能代表審計(jì)監(jiān)督，這就為審計(jì)認(rèn)定責(zé)任，明確處罰主體增加了困難。同時(shí)，有關(guān)會(huì)計(jì)集中核算的規(guī)定沒(méi)有法律層次的權(quán)威規(guī)范，某些提法與《會(huì)計(jì)法》有相矛盾之處，這使得審計(jì)的處理處罰和審計(jì)對(duì)責(zé)任的界定評(píng)價(jià)缺乏充分的法律依據(jù)。
（六）實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)審計(jì)技術(shù)手段產(chǎn)生影響
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，使得審計(jì)機(jī)關(guān)多年探索的一整套技術(shù)方法不再完全實(shí)用。如審計(jì)程序的執(zhí)行、會(huì)計(jì)資料的收集和取得、審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)的形式、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定的下達(dá)方式、審計(jì)收繳款的入庫(kù)、審計(jì)意見(jiàn)和建議的落實(shí)都會(huì)發(fā)生變化。單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問(wèn)題更具隱蔽性和欺騙性，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的難度加大，更需要大量的查“活賬”?！秾徲?jì)法》賦予審計(jì)的職能手段本來(lái)就有限，在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算前，審計(jì)工作中就顯現(xiàn)出審計(jì)職能手段缺乏，使一些審計(jì)事項(xiàng)無(wú)法深入的弊端，借助與其他職能部門(mén)的聯(lián)手，又常常缺乏整體性和有機(jī)性。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，審計(jì)面對(duì)更多的查“活賬”任務(wù)，審計(jì)的職能手段缺乏將更加凸現(xiàn)出來(lái)。
三、審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策
面對(duì)會(huì)計(jì)集中核算帶來(lái)的影響，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)，采取切實(shí)可行的措施和辦法，充分發(fā)揮審計(jì)的職能作用。為此，提出如下對(duì)策：
（一）調(diào)整審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部分工管理辦法，在同級(jí)會(huì)計(jì)核算中心設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，全面開(kāi)展事中審計(jì)監(jiān)督
審計(jì)機(jī)關(guān)在會(huì)計(jì)核算中心設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，應(yīng)對(duì)在會(huì)計(jì)核算中心集中核算的所有單位的收支情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)可以與收支同步進(jìn)行，全面開(kāi)展事中審計(jì)，同時(shí)協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各專(zhuān)業(yè)審計(jì)，對(duì)涉及到在會(huì)計(jì)集中核算中心的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)查證?；蛘呙鞔_規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各專(zhuān)業(yè)審計(jì)涉及到在會(huì)計(jì)集中核算中心核算的有關(guān)事項(xiàng)的審計(jì)查證，全部由派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。這樣進(jìn)行審計(jì)分工后，派出機(jī)構(gòu)與各專(zhuān)業(yè)審計(jì)的工作各有側(cè)重。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各專(zhuān)業(yè)審計(jì)的工作更多側(cè)重在各單位查“活賬”，即側(cè)重審計(jì)那些在會(huì)計(jì)賬簿上未作完全明了、真實(shí)反映的，卻與會(huì)計(jì)賬目密切相關(guān)的一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。這樣調(diào)整以后，不僅可以徹底消除同一審計(jì)機(jī)關(guān)可能有多個(gè)審計(jì)組在會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的情況，同時(shí)還可以大大加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性，從而加大審計(jì)監(jiān)督的力度。
（二）適當(dāng)調(diào)整相關(guān)的審計(jì)程序，使審計(jì)程序更加切合實(shí)際
審計(jì)機(jī)關(guān)在同級(jí)會(huì)計(jì)核算中心設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)，全面開(kāi)展事中審計(jì)，并且適當(dāng)調(diào)整審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各專(zhuān)業(yè)審計(jì)的工作分工。相應(yīng)地，審計(jì)程序也必須有所變化。主要思路是：在每年年初對(duì)所有在會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算的單位下達(dá)審計(jì)通知書(shū)，平時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提出整改意見(jiàn)，在每年年終將情況提供給審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各專(zhuān)業(yè)審計(jì)部門(mén)，結(jié)合其在外圍實(shí)施的審計(jì)情況，寫(xiě)出審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見(jiàn)和決定。這樣調(diào)整變化有幾個(gè)好處：一是擴(kuò)大了審計(jì)監(jiān)督的覆蓋面，一般來(lái)說(shuō)，有多少行政事業(yè)單位實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算，就有多少個(gè)單位實(shí)實(shí)在在地、及時(shí)地接受了審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)覆蓋面擴(kuò)大；二是調(diào)整后的這種內(nèi)部分工協(xié)作，可有效地提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本；三是能更好地發(fā)揮審計(jì)的職能作用，事中審計(jì)可及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)苗頭，糾正不當(dāng)行為。四是可以與現(xiàn)行的審計(jì)法所規(guī)定的一年一度必須開(kāi)展的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和決算審計(jì)，以及預(yù)算外資金管理和使用情況的審計(jì)同步，所提出的審計(jì)報(bào)告和作出的審計(jì)結(jié)論意見(jiàn)，可直接用于當(dāng)年的財(cái)政同級(jí)審，使之相得益彰。
（三）改進(jìn)審計(jì)，調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，提升審計(jì)執(zhí)行水平
在審計(jì)方法上，要針對(duì)集中核算形成的新的特點(diǎn)，出現(xiàn)的新情況，不斷探索，積極改進(jìn)審計(jì)方法，注意在以下幾個(gè)方面做好工作：一是審計(jì)中更加注重內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)，多從單位的內(nèi)部控制制度入手實(shí)施審計(jì)。以往對(duì)行政事業(yè)單位的審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制制度的測(cè)評(píng)運(yùn)用得較少，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，增加了會(huì)計(jì)核算中心這一控制環(huán)節(jié)，這些單位的管理更加依賴(lài)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制也將發(fā)揮出更多更大的作用，審計(jì)應(yīng)更多地注重內(nèi)部控制制度的測(cè)評(píng)和審計(jì)；二是審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各專(zhuān)業(yè)審計(jì)部門(mén)注意與審計(jì)機(jī)關(guān)在同級(jí)會(huì)計(jì)核算中心設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)加強(qiáng)聯(lián)絡(luò)，做到各負(fù)其責(zé)，又不相互脫節(jié)。各專(zhuān)業(yè)審計(jì)和派出審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)同一單位的審計(jì)，實(shí)際上是同一審計(jì)過(guò)程的兩個(gè)環(huán)節(jié)，其分工協(xié)作十分重要。有關(guān)審計(jì)情況的交流和工作聯(lián)絡(luò)，可以充分運(yùn)用審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的機(jī)進(jìn)行；三是更加注重審前調(diào)查和日常情況的掌握，要做到對(duì)被審計(jì)單位的情況了如指掌；四是注意協(xié)調(diào)處理好全面審計(jì)和突出重點(diǎn)的相互關(guān)系；五是更加注重對(duì)疑點(diǎn)事項(xiàng)的及時(shí)延伸審計(jì)；六是更加注意對(duì)“活賬”的審計(jì)。
在審計(jì)重點(diǎn)上，要針對(duì)參預(yù)會(huì)計(jì)集中核算單位各自所具有的特點(diǎn)，分別確定其審計(jì)重點(diǎn)，可一個(gè)單位建立一個(gè)檔案，不斷完善，不斷充實(shí)，這樣有利于審計(jì)時(shí)對(duì)癥下藥，同時(shí)也有利于派出機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員工作崗位變化后，新來(lái)的審計(jì)人員能盡快掌握情況，進(jìn)入審計(jì)角色，不正常的審計(jì)工作。審計(jì)的重點(diǎn)可圍繞以下幾個(gè)方面進(jìn)行確定；一是在收入的審計(jì)上，注重對(duì)收入項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況以及收入的管理情況的審計(jì)；二是在支出的審計(jì)上，注重對(duì)大額資金流向尚未在會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位的審計(jì)；三是對(duì)審計(jì)對(duì)象的確定上，注重對(duì)未來(lái)在會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他單位的往來(lái)活動(dòng)的審計(jì)以及所屬表外單位的審計(jì)；四是注重對(duì)賬實(shí)相符性的審計(jì)。
（四）加強(qiáng)“人、法、技”的建設(shè)，提高整體素質(zhì)
審計(jì)機(jī)關(guān)“人、法、技”的建設(shè)是審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)和的一個(gè)永恒主題。但是，在不同時(shí)期，不同的條件下會(huì)有所側(cè)重。為應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的變化，審計(jì)機(jī)關(guān)在“人、法、技”的建設(shè)上應(yīng)注意側(cè)重于以下方面：
1.更加注重審計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和提高。培養(yǎng)和提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，關(guān)鍵在于抓好審計(jì)人員的繼續(xù)。應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)的影響，更加注意培養(yǎng)審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的觀察能力和創(chuàng)新能力，積極探索適應(yīng)會(huì)計(jì)集中核算的審計(jì)模式和方法。要提高文化素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平，在實(shí)踐中，更加注重審計(jì)人員文化、業(yè)務(wù)和法律知識(shí)的更新，提高運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)踐能力，努力造就審計(jì)復(fù)合人才。
2.在法制建設(shè)上，注重高起點(diǎn)，綜合性和全面性。首先，搞好審計(jì)自身的法律法規(guī)的建設(shè)，當(dāng)務(wù)之急應(yīng)修訂現(xiàn)行的《審計(jì)法》，突出解決以下：一是對(duì)《審計(jì)法》所規(guī)范的審計(jì)程序作適應(yīng)會(huì)計(jì)集中核算影響變化的相關(guān)調(diào)整，作出明確規(guī)定，使之有法可依；二是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)在同級(jí)會(huì)計(jì)核算中心設(shè)立派出機(jī)構(gòu)作出明確的規(guī)定，并對(duì)其開(kāi)展事中審計(jì)職責(zé)、方式、方法等進(jìn)行明確；三是增加相應(yīng)的審計(jì)執(zhí)法手段，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)職能，改變以往審計(jì)面對(duì)一些經(jīng)專(zhuān)業(yè)判斷可能存在重大問(wèn)題，而審計(jì)手段又無(wú)法取得更充足的證據(jù)來(lái)證明其存在問(wèn)題，只得移送紀(jì)檢、監(jiān)察進(jìn)行追查，或最終不了了之的狀況，在修訂審計(jì)法規(guī)時(shí)，應(yīng)增加審計(jì)在面對(duì)“活賬”及其有關(guān)經(jīng)辦人的一些障礙時(shí)，可以使用更多更強(qiáng)硬的審計(jì)執(zhí)行手段來(lái)保證審計(jì)工作的實(shí)施；四是應(yīng)賦予審計(jì)機(jī)關(guān)可通知財(cái)政、銀行實(shí)施扣繳的權(quán)力，并將依據(jù)審計(jì)決定實(shí)施扣繳規(guī)定為財(cái)政、銀行的法定義務(wù)，有效保證審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施。其次，積極參加調(diào)研，推動(dòng)有關(guān)會(huì)計(jì)集中核算的高層次的法律法規(guī)出臺(tái)。為改變會(huì)計(jì)集中核算沒(méi)有統(tǒng)一的法律法規(guī)規(guī)定的現(xiàn)狀作出積極的貢獻(xiàn)。第三，建立完善審計(jì)舉報(bào)制度，增加信息獲取渠道，更加廣泛地獲取審計(jì)線索。為審計(jì)監(jiān)督和其他監(jiān)督提供更多更準(zhǔn)確的信息。第四，制定條款明晰、切實(shí)可行、卓有成效的責(zé)任追究制度，以制度來(lái)約束和制止不利方面，以制度來(lái)促進(jìn)相關(guān)事業(yè)的發(fā)展，充分發(fā)揮制度的制約和保障機(jī)制作用。
3.全面提升審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)水平。首先明確目標(biāo)，改進(jìn)審計(jì)人員，特別是基層審計(jì)人員人工檢查、手工作業(yè)的現(xiàn)狀，把基層審計(jì)人員掌握和熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)的技能培訓(xùn)作為當(dāng)務(wù)之急，把計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)有機(jī)結(jié)合并廣泛運(yùn)用于審計(jì)工作作為具體目標(biāo)，抓實(shí)、抓細(xì)。使各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的硬件建設(shè)水平得到一次全面的提升，也使審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平有一次較全面的提升，不斷向更高層次發(fā)展?！?/p>
[1]龍紹鋒。建議謹(jǐn)慎推行會(huì)計(jì)集中核算制[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì)，2002，（4）。
[2]黃曉蘭。我看兩項(xiàng)制度改革[J].湖南審計(jì)，2002，（6）。
[3]邱兵東。推行會(huì)計(jì)委派制改革有利于強(qiáng)化財(cái)政財(cái)務(wù)管理[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)2001，（12）。
[4]盧建超，王紹鵬，楊玲。試析會(huì)計(jì)集中核算的弊端[J].財(cái)會(huì)月刊，2002，（5）。
[5]肖俊，朱學(xué)良。如何審計(jì)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的單位[J].審計(jì)信息與方法，2002，（6）。
一、統(tǒng)計(jì)核算與會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算
企業(yè)的統(tǒng)計(jì)核算與會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算合稱(chēng)企業(yè)的三大經(jīng)濟(jì)核算，構(gòu)成企業(yè)核算體系。企業(yè)三大核算的內(nèi)容和方法各不相同，但有密切配合，相互補(bǔ)充，從不同側(cè)面擔(dān)負(fù)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的核算和監(jiān)督任務(wù)。統(tǒng)計(jì)核算主要研究經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量特征和數(shù)量關(guān)系。主要包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)條件統(tǒng)計(jì)、企業(yè)投入統(tǒng)計(jì)、企業(yè)產(chǎn)出統(tǒng)計(jì)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)計(jì)等方面。會(huì)計(jì)核算是以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和計(jì)算，并據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表的核算。其主要內(nèi)容包括憑證的填制和審核、賬戶(hù)的設(shè)置和記賬、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和會(huì)計(jì)報(bào)表編制等幾個(gè)方面。企業(yè)業(yè)務(wù)核算，又稱(chēng)企業(yè)的業(yè)務(wù)技術(shù)核算，是對(duì)企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)技術(shù)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行登記和核算，及時(shí)反映各類(lèi)經(jīng)濟(jì)技術(shù)業(yè)務(wù)的狀況和變化，使有關(guān)人員據(jù)以進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)和管理工作。
二、統(tǒng)計(jì)核算與會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算的關(guān)系
企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，企業(yè)三大核算主要是為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，但為國(guó)民核算提供材料，也是企業(yè)核算責(zé)無(wú)旁貸的重要任務(wù)。這就要求在國(guó)民核算與企業(yè)核算的結(jié)合上，研究企業(yè)三大核算的協(xié)調(diào)問(wèn)題。為此，首先必須明確三大核算及其相互關(guān)系。在三大核算中，盡管統(tǒng)計(jì)核算是重要的，但會(huì)計(jì)核算占特殊重要地位。在企業(yè)業(yè)務(wù)核算中，為了反映和監(jiān)督企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，必須通過(guò)會(huì)計(jì)核算反映企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售全過(guò)程的來(lái)龍去脈，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在貨幣方面的歸宿。評(píng)定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效果，這在企業(yè)是由會(huì)計(jì)部門(mén)來(lái)承擔(dān)的。統(tǒng)計(jì)部門(mén)制定的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，常常需要會(huì)計(jì)部門(mén)提供材料。企業(yè)業(yè)務(wù)技術(shù)核算也與會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)，因此會(huì)計(jì)核算是企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的中心。
業(yè)務(wù)核算是企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)，企業(yè)業(yè)務(wù)核算側(cè)重于原始資料的調(diào)查、登記、保存和必要的計(jì)算。例如，職工人員卡片，反映生產(chǎn)過(guò)程的原始記錄，領(lǐng)發(fā)原材料的原始憑證、庫(kù)存記錄、設(shè)備使用情況記錄、職工出勤、缺勤情況記錄等。這些資料都是會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)計(jì)核算的基礎(chǔ)資料。沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算，也就不可能有健全的會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算。
三、統(tǒng)計(jì)核算與會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算的協(xié)調(diào)
在明確企業(yè)三大核算的內(nèi)容和相互關(guān)系之后，再進(jìn)一步研究它們的協(xié)調(diào)。隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的巨大發(fā)展，特別是現(xiàn)代電子計(jì)算機(jī)的飛速進(jìn)步，三大核算將逐步走向融合一體化。即對(duì)同一種數(shù)字來(lái)說(shuō)，經(jīng)過(guò)不同的加工處理，會(huì)得到不同的研究結(jié)果，適應(yīng)不同的核算——統(tǒng)計(jì)核算、會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算的具體要求。三大核算協(xié)調(diào)統(tǒng)一的重要標(biāo)志，是通用化、標(biāo)準(zhǔn)化和系統(tǒng)化，具體內(nèi)容：
（一）原始記錄和原始憑證的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。原始記錄和原始憑證是業(yè)務(wù)核算、會(huì)計(jì)核算以及統(tǒng)計(jì)核算的基礎(chǔ)依據(jù)。有的要求相一致，有的要求不相一致，這就需要相互協(xié)商，盡可能使它們統(tǒng)一起來(lái)，使其既簡(jiǎn)化觀察、計(jì)量、登記手續(xù)，又能滿(mǎn)足各方面的要求。
（二）指標(biāo)口徑的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。由于分析研究目的不同，不同核算所用的口徑，常常存在不同的情況。例如，工作總額的計(jì)算，統(tǒng)計(jì)要求按應(yīng)發(fā)制計(jì)算，會(huì)計(jì)要求按實(shí)發(fā)計(jì)算。會(huì)計(jì)指標(biāo)主要考察資金運(yùn)動(dòng)，而統(tǒng)計(jì)指標(biāo)主要用以研究投入產(chǎn)出和效益的數(shù)量關(guān)系，彼此存在一定的差異，使之在指標(biāo)涵義、計(jì)算范圍等方面存在程度不等的出入。為此，需要在滿(mǎn)足各自需要的情況下，力求三大核算的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，以方便運(yùn)用、對(duì)比和分析。
（三）分類(lèi)方法的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。有的分類(lèi)方法是統(tǒng)計(jì)研究需要的，從會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算看，作用不大；相反，有些分類(lèi)是適應(yīng)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)需要的，統(tǒng)計(jì)分析則用不上，需要統(tǒng)籌兼顧，盡量保持協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
（四）計(jì)算過(guò)程的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。在計(jì)算技術(shù)不發(fā)達(dá)時(shí)，計(jì)算過(guò)程是分散進(jìn)行的?，F(xiàn)在，由于電子計(jì)算技術(shù)在發(fā)展，三大核算的計(jì)算過(guò)程，包括原始資料的輸入、存儲(chǔ)和加工計(jì)算，就可能走向統(tǒng)一，并兼顧幾個(gè)方面的需要。這種計(jì)算過(guò)程的變化將會(huì)對(duì)三大核算的協(xié)調(diào)、融合和統(tǒng)一發(fā)揮其重要的促進(jìn)作用，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)迅速、兼容共享的目的。
