發(fā)布時(shí)間：2024-01-17 16:19:53
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的納稅籌劃策略樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)涵
納稅籌劃主要是指企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)及過程進(jìn)行合理合法的規(guī)范和籌劃，根據(jù)法律法規(guī)以及企業(yè)的實(shí)際情況制訂成體系的納稅運(yùn)作方式，以減少企業(yè)納稅的成本和風(fēng)險(xiǎn)，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)稅后盈利期望。
企業(yè)的納稅籌劃是企業(yè)開展正常工作的運(yùn)行方式和策略，主要包括避稅和節(jié)稅兩種形式。其中，避稅籌劃主要是指納稅人通過一種不合法也不違法的方式，通過稅法中的空白點(diǎn)和漏洞來獲得稅收利益的一種策劃方式，這種行為相當(dāng)于逃稅，因此，稅收機(jī)關(guān)要采取相關(guān)措施來應(yīng)對。節(jié)稅主要是指納稅人根據(jù)法律法規(guī)中的一些優(yōu)惠政策（例如免征額等），以此舉辦一些籌資經(jīng)營的活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)少繳國家稅收的目的。
在風(fēng)險(xiǎn)范圍方面來說，企業(yè)納稅籌劃主要可以分為轉(zhuǎn)嫁籌劃，實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避“稅收陷阱”兩部分，其中，轉(zhuǎn)嫁籌劃主要是指納稅人為了減少企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)，采取轉(zhuǎn)嫁籌劃的方式；實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員在做賬時(shí)要做到準(zhǔn)確無誤，所繳納的稅款正確及時(shí)，沒有任何違法亂紀(jì)的行為等；規(guī)避“稅收陷阱”主要是指納稅人在企業(yè)納稅過程中要熟悉掌握稅收政策，要特別注意避開一些疑似陷阱的條款等。
企業(yè)納稅籌劃的這幾種形式，其目的都是為了消除管理中的障礙，理清財(cái)務(wù)關(guān)系。稅收是企業(yè)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的支出項(xiàng)目，對于企業(yè)而言，稅收越少越好，企業(yè)的納稅籌劃將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和社會責(zé)任有效的結(jié)合在一起，從目前我國一些大中型企業(yè)的發(fā)展來看，一般一些發(fā)展良好的企業(yè)都具有科學(xué)合理的納稅籌劃，不僅可以最大程度的避免外部風(fēng)險(xiǎn)，還能夠最大程度的提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀及問題
企業(yè)的納稅籌劃主要是企業(yè)為了達(dá)到自身經(jīng)濟(jì)利益的最優(yōu)化而采用的一種鞭策行為，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國一些大中型企業(yè)為了適應(yīng)這種狀態(tài)必須要對納稅籌劃機(jī)制進(jìn)行變革，但是在這一過程中仍然存在很多問題。
1.企業(yè)納稅籌劃的意識薄弱，重視不足
企業(yè)的納稅籌劃涉及到企業(yè)的各個(gè)項(xiàng)目環(huán)節(jié)和部門，不單單只是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員的工作范疇，納稅籌劃在企業(yè)中占有重要地位，直接關(guān)乎企業(yè)決策性的方向和目標(biāo)，是需要企業(yè)從上到下各級工作人員的共同努力。但是，目前大部分的企業(yè)管理層根本沒有真正意識到企業(yè)納稅籌劃的重要性，對于企業(yè)納稅籌劃的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，認(rèn)為企業(yè)納稅籌劃無非是少繳稅或者直接不交稅等。很多企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，管理觀念和管理方式都比較落后，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)意識也比較弱，管理者只關(guān)注企業(yè)的數(shù)量金額是否達(dá)標(biāo)，而對于納稅籌劃是否合法合理并沒有過多的關(guān)注，這嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
2.企業(yè)缺乏專業(yè)的納稅籌劃人才
納稅籌劃是一項(xiàng)對各方面要求比較高的管理活動(dòng)，其具有綜合性和廣泛性。企業(yè)的納稅籌劃涉及到企業(yè)的整體財(cái)務(wù)管理，要求管理人員要求具有較高的核算業(yè)務(wù)水平，而且還必須要精通投資、法律以及信息技術(shù)等?，F(xiàn)在一些大中型企業(yè)缺乏一些專業(yè)的納稅籌劃人才，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不能夠做到完全的合理、合法。
3.企業(yè)的納稅激勵(lì)策略不夠完善
激勵(lì)策略是一??企業(yè)納稅籌劃的重要組成部分，是保證企業(yè)正常運(yùn)行的必要條件，對于創(chuàng)造企業(yè)的核心價(jià)值資源具有非常重要的作用。目前，企業(yè)在納稅激勵(lì)策略還不夠完善，存在一些問題，具體如下：首先，企業(yè)在吸納人才時(shí)并沒有進(jìn)行嚴(yán)格的甄選，有一些員工是通過企業(yè)內(nèi)部管理人員的關(guān)系，走后門進(jìn)入的，其專業(yè)技能并不高，這不僅影響工作效率，而且拉低了企業(yè)整體員工的整體素質(zhì)，在一定程度上阻礙了一些專業(yè)水平比較高的普通職工沒有機(jī)會進(jìn)入企業(yè)。其次，企業(yè)納稅籌劃策略的激勵(lì)制度不到位，對于一些工作能力比較突出的優(yōu)秀員工企業(yè)沒有給予相應(yīng)的激勵(lì)，使得員工的工作積極性不高，嚴(yán)重影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
三、企業(yè)納稅籌劃的策略研究
1.建立完善的納稅體系，加強(qiáng)納稅籌劃意識
良好的納稅體系不僅可以提升企業(yè)的凝聚力，對于提高企業(yè)的核心競爭力也具有非常重要的作用。要促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須要建立完善的納稅體系，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃的意識。首先，應(yīng)該意識到企業(yè)納稅籌劃對企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的作用，進(jìn)而建立相應(yīng)的企業(yè)納稅籌劃意識；其次，企業(yè)要提高財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，使管理人員從根本上意識到企業(yè)納稅籌劃策略的重要性，從而結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制訂真正適合自身發(fā)展的企業(yè)納稅籌劃體系。
2.不斷吸納納稅籌劃的專業(yè)人才，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)
企業(yè)納稅籌劃是一項(xiàng)對專業(yè)技術(shù)要求比較高的工作，因此在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)要吸納一些納稅籌劃的專業(yè)人才，不僅要求其具備財(cái)務(wù)、納稅籌劃法律法規(guī)知識，還要具備豐富的企業(yè)經(jīng)營與管理的能力和經(jīng)驗(yàn)，能夠有效的將企業(yè)的經(jīng)營管理與納稅籌劃相結(jié)合；另外，企業(yè)要注意加強(qiáng)納稅籌劃團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，要提高企業(yè)內(nèi)部人員稅法意識、納稅籌劃實(shí)施能力和稅收政策的分析理解能力等，從而有效開展納稅籌劃工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最優(yōu)化。
3.建立完善的納稅激勵(lì)策略
人力資源是一個(gè)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的核心資源，企業(yè)要順利實(shí)施納稅籌劃制度必須要注重人力資源的管理，建立完善的納稅籌劃激勵(lì)策略，具體應(yīng)做到以下幾項(xiàng)：首先，企業(yè)要建立完善的激勵(lì)約束機(jī)制，對于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)員工，工作能力較強(qiáng)且表現(xiàn)優(yōu)秀的員工要及時(shí)給予獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)其工作積極性，把財(cái)務(wù)員工的短期行為長期化，使其能夠有效維護(hù)企業(yè)的整體利益等。其次，企業(yè)要建立完善的員工培訓(xùn)機(jī)制，尤其是針對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要定期進(jìn)行再教育，不斷提高其工作能力，減少工作失誤，建立企業(yè)納稅籌劃理念和全員風(fēng)險(xiǎn)控制意識，提高企業(yè)在企業(yè)納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理的整體能力。
四、結(jié)束語
本文首先闡述了流轉(zhuǎn)稅角度下建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的基本理論、意義及對特別注意的問題進(jìn)行分析，最后對解決策略作出了簡要探討。
關(guān)鍵詞：建筑安裝企業(yè) 流轉(zhuǎn)稅 納稅籌劃策略
目前，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，建筑安裝行業(yè)的競爭日趨激烈，而建筑安裝企業(yè)必須盡自身最大努力來提升企業(yè)整體實(shí)力，不單是提升經(jīng)濟(jì)效益，更要科學(xué)的減少企業(yè)成本支出。建筑安裝企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃影響著自身未來的經(jīng)營模式和發(fā)展方向，納稅籌劃工作是企業(yè)需要研究的重要課題之一。
一、基于流轉(zhuǎn)稅角度，建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃的概論
（一）納稅籌劃的概念
納稅籌劃是在法律允許范圍內(nèi)合理地來降低稅收風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)行為，它是指納稅人以稅法為導(dǎo)向，在既定的稅制制度里，合理的規(guī)劃納稅人的經(jīng)營、戰(zhàn)略、投資活動(dòng)等，從而幫助納稅人實(shí)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化和價(jià)值最大化的財(cái)稅管理活動(dòng)。
建筑安裝企業(yè)指專門從事土木工程、建筑工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程的新建、擴(kuò)建、改建和拆除等有關(guān)活動(dòng)的企業(yè)。建筑安裝企業(yè)納稅籌劃是降低納稅成本，有效的幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的最佳手段之一。而納稅籌劃工作必須以合法為前提，籌劃者要充分掌握財(cái)務(wù)、稅收法律法規(guī)、企業(yè)運(yùn)營等多種知識和技能，能夠自覺地綜合運(yùn)用各種合法手段來最大限度的降低納稅成本。
（二）建筑安裝企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的內(nèi)容
流轉(zhuǎn)稅，又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。我國的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。
建筑安裝企業(yè)涉稅種類主要包括，營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅等。從流轉(zhuǎn)稅的定義和建安企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)來看，建筑安裝企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅主體是由營業(yè)稅和增值稅構(gòu)成，主要內(nèi)容包括，結(jié)算工程價(jià)款及其他業(yè)務(wù)收入所產(chǎn)生的營業(yè)稅納稅義務(wù)；建筑安裝過程中銷售貨物、材料所產(chǎn)生的增值稅納稅義務(wù)；全國“營改增”試點(diǎn)改革所涉及的增值稅納稅義務(wù)。
流轉(zhuǎn)稅是建筑安裝企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)的重要組成部分，其業(yè)務(wù)繁雜，納稅金額較大，進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃非常必要。
二、基于流轉(zhuǎn)稅角度，建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的重要意義
建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃，不僅給企業(yè)節(jié)約了稅收支付金、增加凈收益以及提升了企業(yè)在投資、理財(cái)、經(jīng)營等發(fā)面的預(yù)算和決策能力，而且促進(jìn)了建筑安裝行業(yè)的前進(jìn)發(fā)展。但納稅籌劃有著自身的局限性，任何種類的納稅籌劃是歷史條件下的產(chǎn)物，都必須以特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為背景，在一定的時(shí)間、地區(qū)和法律法規(guī)等條件下進(jìn)行，它有時(shí)效性和針對性，不可能在任何時(shí)候、地點(diǎn)適用，納稅籌劃若一成不變，終會影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，損害自身利益。
總體而言，在流轉(zhuǎn)稅角度下，建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃意義主要有以下幾點(diǎn)：
（一）改變了國民收入的分配格局
流轉(zhuǎn)稅的角度來說，建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃基本的目的是幫助企業(yè)節(jié)約稅款支出，因此，在一定時(shí)期內(nèi)，它增加了國民收入份額量，相應(yīng)的減少了政府所分得份額，分配結(jié)構(gòu)的改變影響著整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)。
（二）有利于促進(jìn)稅制不斷完善
總體分析，納稅籌劃就是尋求低稅點(diǎn)，而部分抵稅制度就存在不完善性，通常在納稅籌劃中體現(xiàn)。國家必須通過納稅籌劃行為進(jìn)行分析和判斷，從而從中發(fā)現(xiàn)稅制問題，不斷促進(jìn)稅制的完善。
（三）有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的判斷決策能力，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力
建筑安裝企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃，在合法的節(jié)稅或非違法的避稅基礎(chǔ)上，不僅可以讓企業(yè)節(jié)約稅收成本，還在某種程度上，給企業(yè)提供了正確的投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策方向，從而保證了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。因此，建筑安裝企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃，對行業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，不止為整個(gè)行業(yè)發(fā)展提供了資金保障，也提升了企業(yè)自身的競爭力。
三、基于流轉(zhuǎn)稅角度，建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的策略
通過以上建筑安裝企業(yè)納稅籌劃意義的分析，它直接影響到整個(gè)行業(yè)以后的發(fā)展方向和經(jīng)營模式。因此，基于流轉(zhuǎn)稅角度，以下是完善建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的幾點(diǎn)策略：
（一）利用營業(yè)額進(jìn)行納稅籌劃
應(yīng)繳營業(yè)稅= 應(yīng)稅營業(yè)額×稅率，從營業(yè)稅的計(jì)算公式可以看出，要想降低營業(yè)稅的稅負(fù)，最有效、合理的方式是降低應(yīng)稅營業(yè)額。在新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)?？梢?，納稅人從事建筑安裝工作，凡所安裝設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。但新的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條也同時(shí)規(guī)定，只有建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款不征收營業(yè)稅。所以要在建筑安裝合同條款里注明設(shè)備由建設(shè)方采購，其價(jià)值就不會納入計(jì)稅營業(yè)額，建筑安裝企業(yè)可以適當(dāng)采取這種方式，跟甲方商議好建筑安裝設(shè)備的供應(yīng)方式，從而可以實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅節(jié)稅，降低企業(yè)成本。
（二）利用混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃
新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為是混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。
根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，利用混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃核心策略是要分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，從而避免應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額并入貨物的銷售額中去，現(xiàn)行應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)稅率為3-5%，如果不分別進(jìn)行會計(jì)核算或者核算不清，將面臨從高征收13%-17%增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，不僅企業(yè)會增加無法挽回的稅負(fù)損失，還將面臨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)處罰。所以建筑安裝企業(yè)對混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃，必須吃透稅法中的相關(guān)法律規(guī)定，建立完善的會計(jì)核算管理體系，準(zhǔn)確地核算不同應(yīng)稅項(xiàng)目，以免從高適用稅率，從而為企業(yè)合理規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（三）選擇適合的納稅時(shí)間
新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”建筑施工企業(yè)尚未開工時(shí)收到的預(yù)收款項(xiàng)以及開工后收到的預(yù)收工程款，在收到的當(dāng)天即發(fā)生納稅義務(wù)。所以建筑安裝企業(yè)選擇的結(jié)算方式必須建立在保證款項(xiàng)按期到賬的基礎(chǔ)上，盡量不要把預(yù)收款來當(dāng)作結(jié)算時(shí)間，推遲結(jié)算時(shí)間，營業(yè)稅納稅義務(wù)也相應(yīng)的推遲，從而達(dá)到合理節(jié)約資金的目的。
（四）加強(qiáng)納稅籌劃人才培養(yǎng)
納稅籌劃是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它有著高層次、高智商的要求。工作人員必須具有專業(yè)的稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)等知識，必須熟知投資、籌資活動(dòng)和經(jīng)營，選擇一個(gè)最優(yōu)的納稅方案。目前，在建筑安裝行業(yè)里，完全能夠勝任企業(yè)稅務(wù)管理的人才并不多，從而影響了整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。因此，繼續(xù)要加強(qiáng)培養(yǎng)納稅籌劃人才，打造一支復(fù)合型財(cái)務(wù)管理的團(tuán)隊(duì)，提高行業(yè)經(jīng)營的核心競爭力。
（五）增強(qiáng)建筑安裝企業(yè)的管理層意識
管理者的意識和能力極大程度上影響了企業(yè)單位的發(fā)展。建筑安裝企業(yè)在進(jìn)行合理的納稅籌劃的前提下，提高企業(yè)管理者的納稅籌劃意識勢在必行的。管理層人員首先要掌握透納稅籌劃的內(nèi)涵及特點(diǎn)，充分的了解納稅籌劃在建筑安裝行業(yè)中的意義，只有這樣，才能帶動(dòng)全體人員進(jìn)行合理的納稅籌劃，讓員工獲得最大化利益。
四、結(jié)束語
流轉(zhuǎn)稅角度下的納稅籌劃是企業(yè)運(yùn)營中重要的理財(cái)活動(dòng)，也是合法納稅及獲得最大化利益的核心。它不僅為國家提供了合法的稅收，而且?guī)椭苏麄€(gè)建筑安裝行業(yè)中獲得利益最大化，為未來的發(fā)展提供了資金保障。因此，本文在研究流轉(zhuǎn)稅角度下，我國建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)及意義，分析了可能出現(xiàn)的問題，為我國建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的進(jìn)一步發(fā)展提供策略，也為其他行業(yè)的納稅籌劃提供借鑒。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：“營改增”；房地產(chǎn)企業(yè)；納稅籌劃策略
一、“營改增”稅制改革簡介
稅收是我國財(cái)政收入的主要來源之一。我國稅收是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并行的雙主體稅制，而增值稅和營業(yè)稅又構(gòu)成了我國稅制體系中最重要的兩大流轉(zhuǎn)稅。2011年，國家稅務(wù)總局與財(cái)政部經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于我國營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，此后幾年，從我國部分交通運(yùn)輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為試點(diǎn)，逐漸擴(kuò)大到涵蓋我國整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅改革，2016年，我國房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)也將被納入“營改增”的浪潮中，改革力度之大、影響之深也是前所未有。
二、“營改增”稅制改革前我國房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況分析
營業(yè)稅改增值稅之前，我國房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種包括營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、房產(chǎn)稅、印花稅、企業(yè)所得稅等，其中營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅構(gòu)成了稅制改革前房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅種?！盃I改增”稅制改革實(shí)施前，房地產(chǎn)企業(yè)商品房銷售時(shí)按照售價(jià)的5%繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅主要是由增值額即售房收入與扣除項(xiàng)目之間的差額決定的，其中扣除項(xiàng)目包括因取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)成本、開發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金及財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目。根據(jù)增值額占扣除項(xiàng)目的比例確定增值率，并以此計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅。增值率是確定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的關(guān)鍵。企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要稅負(fù)之一。除小微型房地產(chǎn)企業(yè)適用20%的企業(yè)所得稅外，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅率一般為25%。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅負(fù)輕重取決于開發(fā)利潤的大小，因此和土地增值稅在稅負(fù)上具有一定的趨同性。
三、“營改增”稅制改革對我國房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況的影響
1.對營業(yè)稅及增值稅的影響。
我國對房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)施“營改增”稅制改革后，房地產(chǎn)行業(yè)將邁入繳納增值稅時(shí)期。目前，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅稅率的基本傾向性意見已形成，針對一般納稅人，房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率預(yù)計(jì)為11%，并可按照增值稅相關(guān)條例進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因此很大程度上降低了在繳納營業(yè)稅時(shí)期工程材料成本中負(fù)擔(dān)增值稅后又重復(fù)征稅的問題。但存在兩大問題，一是根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，一線城市的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目成本一半左右是由地價(jià)款構(gòu)成的，且很難取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票；二是其他房地產(chǎn)開發(fā)成本如拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政大配套費(fèi)及其他行政事業(yè)性收費(fèi)也無法取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，使得增值稅稅負(fù)過重。
2.對土地增值稅的影響。
“營改增”稅制改革對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的主要影響體現(xiàn)在已繳納的增值稅上。由于繳納營業(yè)稅時(shí)期銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅為5%，且為價(jià)內(nèi)稅，對價(jià)格影響相對較小，并且在計(jì)算增值額時(shí)可以抵扣；而改征增值稅后，稅率預(yù)計(jì)變?yōu)?1%，且增值稅為價(jià)外稅，在計(jì)算增值額時(shí)，已繳納的增值稅不可作為抵扣項(xiàng)目，則會很大程度的增加了土地增值稅的增值率，增大土地增值稅稅負(fù)。另外，“營改增”后土地增值稅是否屬于重復(fù)征稅的稅種值得探討。
3.對企業(yè)所得稅的影響。
在房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“營改增”后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，不能在企業(yè)所得稅前扣除，使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)變重，因此，“營改增”稅制改革對房地產(chǎn)企業(yè)的稅后所得影響較大。
四、“營改增”稅制改革背景下房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略分析
1.積極反映，爭取稅收政策支持。
由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)成本中相當(dāng)大的比例不能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致成本中已負(fù)擔(dān)且本不應(yīng)該影響損益的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，增大了企業(yè)稅負(fù)，因此，對于房地產(chǎn)行業(yè)“營改增”具體事項(xiàng)的相關(guān)稅務(wù)建議、訴求應(yīng)盡快通過各種渠道向政策制定部門及時(shí)反映，爭取稅收政策支持。例如，房地產(chǎn)企業(yè)中占比例很大的土地出讓金、市政大配套費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他行政性收費(fèi)，一般只能取得相關(guān)政府部門的行政專用收據(jù)或其他收據(jù)，從而無法形成完整的抵扣鏈條。為此建議政策制定部門可以對此類成本規(guī)定一個(gè)合理的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，即政府可以允許房地產(chǎn)企業(yè)憑財(cái)政部門開具的土地出讓金專用收據(jù)等作為抵扣憑證，類似企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果這部分進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)將會大幅上升；還應(yīng)考慮房地產(chǎn)業(yè)的上下游稅率，最好規(guī)定一致或相近，以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅制改革的初衷即結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)。此外，由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期長的特性，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的認(rèn)證期是否在現(xiàn)行政策的基礎(chǔ)上適當(dāng)延長。
2.政策籌劃，爭取財(cái)政資金支持。
由于“營改增”政策實(shí)施后將對我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)帶來較大的影響，由于房地產(chǎn)企業(yè)的行業(yè)狀況及增值稅的征納方式，在實(shí)施初期會對相當(dāng)一部分企業(yè)帶來較沉重的稅收負(fù)擔(dān)。為了實(shí)現(xiàn)改革的平穩(wěn)過渡，據(jù)統(tǒng)計(jì)，相當(dāng)一部分省市財(cái)稅部門均提供了改革扶持資金政策，對稅制改革中有實(shí)際困難的企業(yè)予以政府資金扶持。因此，處于“營改增”大背景下的房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)積極利用相關(guān)資金扶持政策，并根據(jù)自身情況進(jìn)行政策籌劃，以享受相關(guān)的政策資金支持，減輕企業(yè)的稅收壓力。
3.找準(zhǔn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
房地產(chǎn)企業(yè)與銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)的企業(yè)不同，其建造周期長且開發(fā)至一定節(jié)點(diǎn)才能進(jìn)行預(yù)售，考慮到房地產(chǎn)的行業(yè)特點(diǎn)、市場行情及政策因素，“營改增”后會使該行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。主要風(fēng)險(xiǎn)一是：如不能按期預(yù)售，前期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證過期，致使進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣；二是：如果商品房脫銷，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足使得企業(yè)稅負(fù)增加；三是：如果房地產(chǎn)行業(yè)不景氣，嚴(yán)重出現(xiàn)商品房滯銷，無法及時(shí)取得銷項(xiàng)稅，可能會出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅倒掛；如何避免此類事情發(fā)生，是政策制定部門需考慮的問題也是企業(yè)稅務(wù)籌劃和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)。
4.合理籌劃增值稅抵扣鏈條，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
由于增值稅抵扣有嚴(yán)格的抵扣鏈條，所以“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)必須加強(qiáng)增值稅抵扣鏈條的管理及籌劃。因房地產(chǎn)企業(yè)商品房的銷售價(jià)格確定后，相應(yīng)的銷項(xiàng)稅也就確定，銷項(xiàng)稅的籌劃空間有限，所以只能把籌劃的重點(diǎn)放在進(jìn)項(xiàng)稅上。房地產(chǎn)企業(yè)如何增大進(jìn)項(xiàng)稅額并在合理的時(shí)間內(nèi)得到全額抵扣是降低企業(yè)稅負(fù)的重點(diǎn)，比如企業(yè)的供應(yīng)商、施工方等上游企業(yè)的開票時(shí)間、增值稅稅率、結(jié)算方式的選擇及進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證時(shí)間的籌劃等都是進(jìn)項(xiàng)稅籌劃的重要切入點(diǎn)。項(xiàng)目從開工至售罄，在增值稅抵扣鏈條上，根據(jù)各行業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)科學(xué)、合法制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的有效籌劃方案，有效降低企業(yè)稅負(fù)。
五、結(jié)語
“營改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)在合理利用政策的同時(shí)，在實(shí)際操作中應(yīng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)綜合考慮各種因素的影響，找準(zhǔn)切入點(diǎn)合理制定稅務(wù)籌劃策略。
參考文獻(xiàn)：
[1]張怡然.我國房地產(chǎn)企業(yè)納稅問題分析.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)[J].2015.01.
［關(guān)鍵詞］企業(yè)集團(tuán) 納稅籌劃 策略
企業(yè)集團(tuán)是以總部為核心，眾多有著相同利益的機(jī)構(gòu)為經(jīng)營點(diǎn)的一種高級組織形式的企業(yè)，多個(gè)具有共同經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)單位組合在一起，以資本、技術(shù)和產(chǎn)品作為聯(lián)結(jié)紐帶。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃不僅能為集團(tuán)整體減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的利潤，而且對企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營、投資及籌資活動(dòng)進(jìn)行的涉稅活動(dòng)也是集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要部分。
一、企業(yè)集團(tuán)簡述
企業(yè)集團(tuán)是一種以大企業(yè)為核心、規(guī)模巨大、多角化經(jīng)營的企業(yè)聯(lián)合組織或企業(yè)群體組織，它們以經(jīng)濟(jì)技術(shù)或經(jīng)營聯(lián)系為基礎(chǔ)、實(shí)行集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的領(lǐng)導(dǎo)體制。集團(tuán)各組織是按照總部經(jīng)營方針進(jìn)行重大業(yè)務(wù)活動(dòng)，或者雖無產(chǎn)權(quán)控制與被控制關(guān)系，但在經(jīng)濟(jì)上有一定聯(lián)系的企業(yè)群體。
企業(yè)集團(tuán)具有以下三個(gè)特征：第一，企業(yè)集團(tuán)是多個(gè)法人組織構(gòu)成的企業(yè)聯(lián)合體，它們的共同特點(diǎn)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，然而由于對產(chǎn)品、資金或者技術(shù)等方面存在相互依賴性，這些不同的法人組織聯(lián)結(jié)成了一個(gè)企業(yè)集團(tuán)；第二，企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)多層次的經(jīng)濟(jì)組織，其往往是通過兼并、控股、投資等方式形成的，連接它們的基本紐帶是資本。一般而言，可以將企業(yè)集團(tuán)劃分為母公司（核心層）、子公司（緊密層）及一些部門機(jī)構(gòu)（半緊密層）等；第三，企業(yè)集團(tuán)是通過眾多紐帶聯(lián)結(jié)在一起的組織。資本、人事、財(cái)務(wù)、技術(shù)等因素將這些組織緊緊地聯(lián)系在一起，形成一個(gè)有機(jī)整體。
二、企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃理念
1.依法籌劃
任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。但是納稅籌劃必須在合法條件下進(jìn)行，應(yīng)該以不違反國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提，否則就會成為稅收違法行為。納稅籌劃的合法性是企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行納稅籌劃的基本理念，其所采用的手段必須是符合現(xiàn)行稅收法律的，不能與國家法律法規(guī)相沖突。納稅籌劃實(shí)質(zhì)上是利用了稅法的不完善或者稅法的漏洞來進(jìn)行籌劃。企業(yè)集團(tuán)的納稅籌劃必須是合法行為，必須以守法意識出發(fā)，以節(jié)稅為目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部優(yōu)化以及集團(tuán)資源的配置，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.納稅一體化
企業(yè)集團(tuán)是多個(gè)法人組織構(gòu)成的聯(lián)合體，多數(shù)成員具有獨(dú)立的法人資格和相應(yīng)的民事權(quán)利，各個(gè)成員的目標(biāo)是統(tǒng)一的，即獲取經(jīng)濟(jì)利益。各成員企業(yè)應(yīng)該注重配合，以企業(yè)集團(tuán)的全局觀念為指導(dǎo)，力求實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資源整合和協(xié)同效應(yīng)，保障企業(yè)集團(tuán)的整體利益。也就是說，企業(yè)集團(tuán)在母公司的統(tǒng)一協(xié)調(diào)下，遵循集團(tuán)的整體利益，從全局的角度考慮如何利用稅收優(yōu)惠政策來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。
3.成本效益原則
企業(yè)的任何決策行為都是建立在該行為給企業(yè)帶來的收益大于其實(shí)施成本的基礎(chǔ)上，納稅籌劃的實(shí)施有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)目標(biāo)。因此，企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行納稅籌劃之前，需要結(jié)合集團(tuán)內(nèi)部的情況進(jìn)行成本效益分析，考慮納稅籌劃的可行性，在確保低成本高收益的情況下在法律許可范圍內(nèi)實(shí)施納稅籌劃。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)在選擇納稅籌劃方案時(shí)，除了要考慮降低納稅成本之外，還要考慮到由于籌劃方案實(shí)施可能引發(fā)的其他費(fèi)用的增加，在綜合考慮之后，采取最適合的納稅籌劃方案來給企業(yè)集團(tuán)帶來真正的收益和最大的經(jīng)濟(jì)利益。
三、企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃策略
1.設(shè)立核心控股公司和財(cái)務(wù)中心
企業(yè)集團(tuán)是個(gè)多層次多機(jī)構(gòu)的聯(lián)合體，由于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)所處的行業(yè)地位和適用的稅收法則不同，課稅對象不一，稅率也高低不一，還可能存在享受減免稅的企業(yè)等。這樣母公司可以通過財(cái)務(wù)決策來平衡集團(tuán)的稅負(fù)，降低整體的稅負(fù)成本。比如，將母公司設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或者是能夠享受稅收優(yōu)化的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)；通過規(guī)模擴(kuò)張，對虧損企業(yè)進(jìn)行兼并收購，這樣能夠享受盈虧抵補(bǔ)的好處。
對企業(yè)集團(tuán)而言，財(cái)務(wù)中心扮演著資本集中地的角色，其承擔(dān)著企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面可以享受財(cái)務(wù)集中所帶來的費(fèi)用節(jié)約效應(yīng)，另一方面可以享受其為集團(tuán)帶來的稅收利益。如將企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)中心設(shè)在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)較發(fā)達(dá)的區(qū)域，不僅能夠享受借貸款免征的好處，還能將大量利息收入通過財(cái)務(wù)中心得到籌劃和分配，可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果。
2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁納稅籌劃是指納稅人為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，通過對銷售商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過轉(zhuǎn)嫁籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)降低稅負(fù)高收益的目標(biāo)。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過對商品購銷過程中價(jià)格的控制而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，其行為實(shí)際上與稅法無關(guān)，但是可以達(dá)到節(jié)稅效應(yīng)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁行為并未侵害國家利益，亦不構(gòu)成違法行為。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁受到企業(yè)集團(tuán)的普遍青睞。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁常用的方式有兩種：一是提高企業(yè)集團(tuán)商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購買者，例如通過高價(jià)格將商品向后轉(zhuǎn)嫁給購買者，以增加企業(yè)的生產(chǎn)成本，降低企業(yè)集團(tuán)的利潤，進(jìn)而降低應(yīng)納稅費(fèi)。二是通過壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)，向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。
3.內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)策略
內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，是企業(yè)集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易來實(shí)現(xiàn)。所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是各自有著獨(dú)立法人資格但彼此又有某種相關(guān)利益關(guān)系的企業(yè)。轉(zhuǎn)移定價(jià)策略是通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間從事銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)時(shí)所確定的集團(tuán)內(nèi)部價(jià)格。它不受市場供求決定，主要服從于集團(tuán)整體利益的要求?；セ荻▋r(jià)本身可能蘊(yùn)含多重目的，為減輕稅負(fù)而采用的互惠定價(jià)，是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過利潤轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低集團(tuán)整體稅負(fù)的手段。
參考文獻(xiàn)：
[1]張英明,《企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃歷年及策略研究》，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，2008.07
國家相關(guān)財(cái)稅文件對企業(yè)分立稅務(wù)處理進(jìn)行了分類，但仍不是很詳細(xì)。因此企業(yè)分立進(jìn)行稅務(wù)處理還要進(jìn)行分析，并對文件沒有涉及的涉稅問題提出相應(yīng)性政策建議。
關(guān)鍵詞：
企業(yè)分立；重組；涉稅處理
國家財(cái)政部財(cái)稅文件，將企業(yè)分立后存在分為存續(xù)分立，如果企業(yè)分立后不存在就為新設(shè)分立。
一、企業(yè)稅務(wù)處理選擇
財(cái)稅文件把企業(yè)重組分為一般性、特殊性兩種稅務(wù)處理。其中文件明確規(guī)定：1、具有合理的商業(yè)目的，經(jīng)營活動(dòng)符合回家規(guī)定。2、被收購、合并的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定。3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)沒有對原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行改變。4、重組交易對價(jià)中金額符合相關(guān)法律。5、企業(yè)重組中的原股東連續(xù)12個(gè)月內(nèi)沒有轉(zhuǎn)讓股權(quán)的。企業(yè)重組后同時(shí)符合以上條件的可以進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。如果有一項(xiàng)不能滿足以上條件，則不能進(jìn)行特殊性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)分立業(yè)務(wù)要根據(jù)股東變化和股權(quán)情況來進(jìn)行稅務(wù)處理。是否確定納稅義務(wù)就看交易實(shí)際發(fā)生行為與實(shí)際發(fā)生時(shí)間。總得來說，即時(shí)確定納稅義務(wù)則為一般性稅務(wù)處理；后置納稅義務(wù)則是特殊性稅務(wù)處理。
二、稅務(wù)處理政策分析
(一)企業(yè)分立所得稅處理與工商處理難以協(xié)調(diào)財(cái)稅[2009]59號文件中明確規(guī)定：分立企業(yè)和被分立企業(yè)不改原本的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，在被分立股東仍取得分立股權(quán)情況下。總的來說就是企業(yè)分家但股東不分家，則可以進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。相反，如果企業(yè)分家股東也分家的話則適合一般性稅務(wù)處理。同時(shí)，我國相關(guān)工商文件規(guī)定：我國企業(yè)分立后的各個(gè)公司加起來的注冊資金不得超過原來總公司的注冊資金。而財(cái)稅文件對于特殊性稅務(wù)處理確定了“新股”計(jì)稅基礎(chǔ)方法，如果分立后企業(yè)的股東不放棄舊股而選擇把“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，則必然不能滿足公司最低注冊資本限額要求。因此，被分立或分立企業(yè)采取存續(xù)分立，只能是被分立企業(yè)的股東持有股份的計(jì)稅基礎(chǔ)為原計(jì)稅基礎(chǔ)減“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)。綜上所序，企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)的讓產(chǎn)分股式分立及股本分割式新設(shè)分立符合了一定的情況則可以進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。其余情況則采用一般性稅務(wù)處理。
(二)對于彌補(bǔ)虧損承繼的問題國家相關(guān)財(cái)稅文件規(guī)定了分立企業(yè)的虧損不得互相結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，則是對企業(yè)分立一般性稅務(wù)處理的虧損彌補(bǔ)，而企業(yè)沒有超過法定彌補(bǔ)期限可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)則進(jìn)行的是特殊性稅務(wù)處理。文件規(guī)定，被分立企業(yè)虧損即使沒有超過法定彌補(bǔ)期限，也只有在實(shí)用特殊性稅務(wù)處理方式下才能按照公式計(jì)算彌補(bǔ)。但文件中對兩點(diǎn)沒有明確規(guī)定：第一、資產(chǎn)的確認(rèn)口徑。資產(chǎn)沒有注明是一般資產(chǎn)還是凈資產(chǎn)。兩者意義不同則計(jì)算的稅務(wù)基礎(chǔ)也不同。第二、資產(chǎn)的計(jì)量。對資產(chǎn)計(jì)量采用公允價(jià)值還是原賬面價(jià)值也沒有明確概念。
(三)稅收優(yōu)惠政策的承繼問題企業(yè)還有沒有享受完的稅收優(yōu)惠，存續(xù)企業(yè)可以按照存續(xù)企業(yè)前的所得額與分立后存續(xù)企業(yè)的資產(chǎn)的比例進(jìn)行計(jì)算。但沒有明確資產(chǎn)的計(jì)量及口徑。
(四)非股權(quán)支付部分的相關(guān)事項(xiàng)特殊性稅務(wù)處理對于股權(quán)支付部分有明確規(guī)定，而對于非股權(quán)部分的相關(guān)規(guī)定為：被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值減去計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額乘以非股權(quán)支付被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的結(jié)果。但其實(shí)文件中存在著疑問：公式中的資產(chǎn)為哪種口徑凈資產(chǎn)；計(jì)算非股權(quán)支付中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失后，計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，怎樣進(jìn)行分配調(diào)整？是否要把負(fù)債計(jì)入其中？這些都不明確。
三、企業(yè)所得稅處理的事項(xiàng)
(一)稅收優(yōu)惠政策的承繼相關(guān)財(cái)稅文件處理稅務(wù)方法不同，所產(chǎn)生的稅收優(yōu)惠也不同，這不利于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。所涉及的計(jì)量不同，則帶來的結(jié)果肯定也不同。為便于征管，讓企業(yè)都更能享受到稅收優(yōu)惠政策，因此，稅收政策優(yōu)惠規(guī)定：在享受期沒有滿的情況下，分立后企業(yè)性質(zhì)和稅收性質(zhì)沒有發(fā)生改變的，可繼續(xù)享受分立前企業(yè)的稅收優(yōu)惠。
(二)彌補(bǔ)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)分立包括資產(chǎn)、勞動(dòng)力和負(fù)債等，因此計(jì)算比例分?jǐn)倳r(shí)資產(chǎn)口徑要用凈資產(chǎn)來計(jì)算。資產(chǎn)計(jì)量如果進(jìn)行賬面價(jià)值計(jì)量，企業(yè)很難評估和操縱，不便于征管稅收。資產(chǎn)盈利能力只與公允價(jià)值相關(guān)，和賬面價(jià)值沒有關(guān)聯(lián)。所以，資產(chǎn)比例按照公允價(jià)值計(jì)量更恰當(dāng)。由此，相關(guān)政策可以稍微修改：分立企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)被分立企業(yè)沒有超過法定期限的虧損，且用凈資產(chǎn)的公允價(jià)值占被分立凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例進(jìn)行計(jì)算。
(三)調(diào)整非股權(quán)支付部分企業(yè)分立時(shí)，非股權(quán)支付部分與負(fù)債和分立企業(yè)相對應(yīng)。因此，應(yīng)用凈資產(chǎn)來計(jì)算非股權(quán)部分，即資產(chǎn)減去負(fù)債的余額。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)為：減去相應(yīng)的負(fù)債后余額計(jì)算得出的非股權(quán)支付資產(chǎn)所得額來計(jì)算。但負(fù)債是企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，企業(yè)要真實(shí)的扣除稅前所得，即為企業(yè)只有具備了損失確認(rèn)要件時(shí)的情況下才能調(diào)減負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。并且，可以參考非貨幣性資產(chǎn)交換來進(jìn)行分配。
參考文獻(xiàn)：
[1]高金平.公司重組業(yè)務(wù)的會計(jì)及稅務(wù)處理——分立業(yè)務(wù)[J].中國稅務(wù)，2009(10).
一、增值稅納稅籌劃案例
單位基本情況：某電梯生產(chǎn)廠有職工380人，每年產(chǎn)品銷售收入（不含稅）為3800萬元，其中安裝、調(diào)試收入為1600萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有電梯設(shè)計(jì)室負(fù)責(zé)電梯設(shè)計(jì)及建安設(shè)計(jì)、保養(yǎng)、維修工作，每年設(shè)計(jì)保養(yǎng)維修費(fèi)為3200萬元，購進(jìn)原材料發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額340萬元。
納稅籌劃前，該單位被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，對其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。這主要是因?yàn)樵搯挝粚儆谏a(chǎn)性企業(yè)，而且兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達(dá)到總銷售額的50%。應(yīng)一并征收增值稅。由此，該企業(yè)每年應(yīng)繳增值稅：
銷項(xiàng)稅額為：（3800+3200）*17%=1190萬元
進(jìn)項(xiàng)稅額為：340萬元
應(yīng)繳納增值稅為：1190-340=850萬元
根據(jù)有關(guān)稅法文件規(guī)定，對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)的或購進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及設(shè)計(jì)、保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯設(shè)計(jì)、保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。
按照上述規(guī)定，如果企業(yè)投資設(shè)立兩個(gè)獨(dú)立核算的公司如下：
1.將該廠設(shè)計(jì)室劃歸甲公司，由甲公司實(shí)行獨(dú)立核算，并由甲公司負(fù)責(zé)繳納營業(yè)稅款，適用稅率為5%。
2.將該廠設(shè)備安裝、調(diào)試人員劃歸乙公司，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售的收入中分離出來，歸乙公司統(tǒng)一核算繳納營業(yè)稅款，適用稅率為3%。
納稅籌劃后，電梯廠繳納增值稅：
銷售收入為：3800-1600=2200萬元
增值稅銷項(xiàng)稅額為：2200*17%=374萬元
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：340萬元
應(yīng)繳納增值稅為：374-340=34萬元
2.甲公司應(yīng)就電梯設(shè)計(jì)保養(yǎng)維修費(fèi)獨(dú)立核算，征收營業(yè)稅（營業(yè)稅率為5%），應(yīng)繳納營業(yè)稅為：3200*5%=160萬元。
3.乙公司就安裝調(diào)試收入獨(dú)立核算，征收營業(yè)稅（營業(yè)稅稅率為3%），應(yīng)繳納營業(yè)稅為1600*3%=48萬元。
三公司應(yīng)繳稅費(fèi)為：34+160+48=242萬元
納稅籌劃效果：該鍋爐廠籌劃前應(yīng)繳納稅增值稅850萬元，籌劃后繳稅總額為242萬元。為企業(yè)節(jié)稅850-242=608萬元，直接增加了企業(yè)利潤608萬元。
二、營業(yè)稅納稅籌劃案例
單位基本情況：甲房地產(chǎn)開發(fā)公司于2012年開發(fā)了一排商業(yè)店面，該房產(chǎn)公司與該市開元公司簽訂一份購房合同，合同規(guī)定，房產(chǎn)公司將商業(yè)店鋪共5000平方米按照開元公司的要求進(jìn)行裝修后再銷售給開元公司，售價(jià)8000元/平米，價(jià)款總額4000萬元。乙公司為裝修裝飾公司，發(fā)生裝修費(fèi)用共計(jì)1800萬元，甲房產(chǎn)公司應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
納稅籌劃前：應(yīng)納營業(yè)稅（營業(yè)稅稅率為5%）；4000*5%=200萬元。
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加200*（7%+3%+2%）=24萬元
應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)為200+24=224萬元
納稅籌劃內(nèi)容：由乙公司與開元公司直接簽訂裝修合同，乙公司按1800萬元的價(jià)格將建筑安裝發(fā)票直接開給開元公司，甲房產(chǎn)公司再按售價(jià)2200萬元（4000萬元-1800萬元）給開元公司開具房屋銷售發(fā)票。
納稅籌劃后：
甲公司：應(yīng)納營業(yè)稅：2200*5%=110萬元
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加：110*（7%+3%+2%）=13.2萬元
應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)為：110+13.2=123.20萬元
納稅籌劃效果：乙公司應(yīng)納稅費(fèi)未變，甲房產(chǎn)公司節(jié)約稅費(fèi)100.8萬元（224萬元-123.20萬元）。
三、個(gè)人所得稅納稅籌劃案例
李先生業(yè)余為一家單位提供裝修設(shè)計(jì)服務(wù)，每月獲得勞務(wù)報(bào)酬6000元，為從事這項(xiàng)業(yè)務(wù)，李先生每月需要支付往返車費(fèi)400元、材料費(fèi)1600元。
納稅籌劃方案如下：
建議李先生成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，專門為該公司提供設(shè)計(jì)服務(wù)。其他條件均不發(fā)生改變，李先生仍要支付往返車費(fèi)400元、材料費(fèi)1600元，李先生可以獲得6000元收入。
那么，在2012年度，納稅情況比較如下：
納稅籌劃前：李先生按個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得需要繳納個(gè)人所得稅稅額為：6000（1-20%）*20%*12=11520元。
納稅籌劃后：根據(jù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者個(gè)人所得稅計(jì)算的原則，李先生2012年度的總收入為6000*12=72000元。總成本為：（400+1600）*12=24000元。李先生作為投資人，其個(gè)人費(fèi)用可以扣除3500元*12=42000元。這樣，2012年度，該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為：72000-24000-42000=6000元。應(yīng)納所得額為：6000*10%-250=350元。
通過納稅籌劃，李先生減少應(yīng)納稅所得額為：11520-350=11170元。減輕稅負(fù)達(dá)98%。
由上述實(shí)例可以看出，相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果合理利用了稅收政策進(jìn)行納稅籌劃，就會繳納不同的稅種，會影響納稅人稅負(fù)高低。因此，在企業(yè)經(jīng)營過程中，進(jìn)行合理籌劃，日益成為企業(yè)理財(cái)或經(jīng)營管理過程中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。
現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃財(cái)務(wù)管理減輕稅負(fù)財(cái)會人員
一、導(dǎo)言
隨著企業(yè)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要地位和重要作用凸顯。特別是中央對東北老工業(yè)基礎(chǔ)振興一系列政策的出臺和實(shí)施，眾多的企業(yè)都在加快產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，以經(jīng)濟(jì)效益為中以中心，加快管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新，著力提高市場占有率。大連路陽科技開發(fā)有限公司也在著力抓住東北老工業(yè)基地振興這一有力契機(jī)，加快企業(yè)發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，充分利用中央對東北振興的一系列政策，眼睛盯著市場轉(zhuǎn)，產(chǎn)品根據(jù)市場需求變，不斷降本增效，竭力提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加速及財(cái)稅制度的改革與不斷完善，納稅策劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工作和內(nèi)容越來越引起企業(yè)高管的高度重視。企業(yè)依法經(jīng)營，正確進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低成本，增加效益目標(biāo)，這是事關(guān)重要的。筆者長期從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理及所掌握的納稅籌劃理論知識，撰寫本文，對現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃，進(jìn)行探討、芻論。
二、正確地理解和把握納稅籌劃
筆者通過學(xué)習(xí)納稅籌劃有關(guān)教材和查閱有關(guān)納稅籌劃資料及日常參與企業(yè)納稅籌劃的實(shí)踐認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)規(guī)劃的降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的有效途徑。2009年1月20日，國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司了《關(guān)于征求（大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引）意見函》。2009年5月5日，國家稅務(wù)總局正式頒布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國稅[2009]90號），簡稱《指引》?！吨敢分忻鞔_提出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)之一是“稅收籌劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定”。這是我國首次在官方文件中提出“納稅籌劃”這一名詞，這也表明了我國稅務(wù)主管部門對“具有合理的商業(yè)目的、并符合稅法規(guī)定”的稅收籌劃的一種認(rèn)可。“納稅籌劃”在世界各國早已產(chǎn)生，并且發(fā)展的日趨成熟。我國從1994年稅制改革伊始，有關(guān)財(cái)稅管理專家就在納稅籌劃學(xué)術(shù)領(lǐng)域中開始關(guān)注這一課題。20世紀(jì)90年代后期，各行業(yè)企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)逐漸活躍起來，但是由于稅法的相對不完善，以及對其缺乏系統(tǒng)有效的理解，“納稅籌劃”演變成為“避稅”的代名詞，各種以“鉆空子”、“逃稅”“漏稅”等形式的“籌劃”大行其道。鑒于這種情況，《中國稅務(wù)報(bào)》專門增設(shè)“稅收籌劃?？?，開展全面介紹納稅籌劃基本知識，并刊發(fā)各類符合稅法規(guī)定的案例，以引導(dǎo)納稅人進(jìn)行正確合理的納稅籌劃。這些對“納稅籌劃”行為的重要定位，使納稅籌劃逐漸成為企業(yè)涉稅管理的必備知識和內(nèi)容?！吨腥A人民共和國所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的實(shí)施，標(biāo)志著我國稅制的進(jìn)一步完善，為我國各行業(yè)企業(yè)創(chuàng)造了新形勢下公開競爭的稅收法制環(huán)境，這是運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀，在法制領(lǐng)域構(gòu)建和諧的重要舉措。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，市場機(jī)制在資源配制中的基礎(chǔ)性作用不斷增強(qiáng)，市場競爭日趨廣泛。稅負(fù)公平是市場公平競爭的重要保證條件之一。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。追求稅后利潤最大化，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本動(dòng)因，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)從始至終都要涉及到稅收。企業(yè)納稅籌劃的方案都要圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來展開，將納稅籌劃融合到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)之中去，互相配合，才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)效益最大化。納稅籌劃可以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，這是納稅籌劃的主要目的，也是普遍可以認(rèn)識到的。之所以要實(shí)施納稅籌劃，其根本出發(fā)點(diǎn)就是要以各種合法的、非違法的手段來達(dá)到合理減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的目的。但是應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，稅收負(fù)擔(dān)的降低也存在著兩種形式：絕對降低與相對降低。所謂稅負(fù)的絕對降低，就是指在企業(yè)業(yè)務(wù)流量不變的情況下實(shí)現(xiàn)納稅額的減少。稅負(fù)的相對降低是指在業(yè)務(wù)流量增長的情況下，稅收額的增長幅度小于業(yè)務(wù)流量的增長幅度。納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)由五個(gè)基本要素組成：決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法、決策的結(jié)果。納稅籌劃作為財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，它對此五要素均相應(yīng)提出了要求。它要求上至董事長，下至一般的財(cái)務(wù)工作者都要樹立納稅籌劃的觀念；決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時(shí)需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離開不財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。納稅籌劃可以使企業(yè)合理避稅。納稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會計(jì)知識，在不觸犯稅法的前提下，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌資、投資、經(jīng)營等活動(dòng)作出安排，以非違法的手段來達(dá)到少交稅或不交稅的目的。
三、現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃存在的問題表現(xiàn)
筆者在長期從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理與參與企業(yè)納稅籌劃管理的工作中，在與其它企業(yè)財(cái)會人員交往中了解到，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃中存在以下問題表現(xiàn)。首先，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃意識問題?，F(xiàn)代心理學(xué)告訴我們意識產(chǎn)生需要，需要產(chǎn)生動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)導(dǎo)向行為，這是客觀規(guī)律?，F(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和財(cái)會人員及企業(yè)的高管不重視企業(yè)納稅籌劃工作，致使企業(yè)納稅籌劃流于形式，影響到現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃的實(shí)效性。其次，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門人員缺乏納稅籌劃管理知識，納稅籌劃涉及到管理、會計(jì)、財(cái)稅、法律等專業(yè)知識。納稅籌劃與這些專業(yè)知識結(jié)合非常緊密。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員一般都是學(xué)會計(jì)專業(yè)的，加之，他們對企業(yè)的投入產(chǎn)出，即原材料采購、生產(chǎn)流程、銷售方式等都不了解。對企業(yè)的設(shè)立、合并、分立、重組的經(jīng)營管理方式也不掌握。也正是由于企業(yè)的各種經(jīng)營方式不同所適用的稅收政策也存在著差異。這些都影響了現(xiàn)代企業(yè)合理有效地進(jìn)行納稅籌劃。再次，納稅籌劃目標(biāo)不明確?，F(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃要服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，為企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。應(yīng)當(dāng)明確：納稅人能夠在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，進(jìn)行具體合理的商業(yè)目的納稅籌劃從而節(jié)約稅款，就是合理節(jié)稅，這是被允許和鼓勵(lì)的。最后，納稅籌劃缺少預(yù)見性。納稅籌劃是依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃人員與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏聯(lián)系與溝通。了解和掌握主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序，加強(qiáng)業(yè)務(wù)溝通和聯(lián)系，才能爭取在稅法的理解和實(shí)施上同步。
四、現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃原則和策略
筆者認(rèn)為：現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃，前提條件是充分利用稅收法律所賦予企業(yè)的納稅優(yōu)惠和選擇機(jī)會。企業(yè)納稅籌劃應(yīng)在投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)拳h(huán)節(jié)事先籌劃，目的是通過事先納稅籌劃節(jié)約企業(yè)納稅數(shù)額，減輕稅負(fù)。同時(shí)，納稅籌劃也是維護(hù)現(xiàn)代企業(yè)權(quán)益的一種有效途徑。現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要遵循六項(xiàng)原則，這也是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的六項(xiàng)要求。第一，合法性原則。納稅籌劃既要符合稅法的規(guī)定，又要符合稅法立法的意圖，這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅避稅的基本點(diǎn)，企業(yè)必須在合法的前提下進(jìn)行納稅籌劃。第二，積極性原則。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控來看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者和消費(fèi)者行為的一種有效地經(jīng)濟(jì)杠桿，國家往往有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)和社會目的。第三，超前性原則。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，由于特定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。一旦經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行納稅籌劃已經(jīng)失去現(xiàn)實(shí)意義。第四，整體性原則。現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃一方面不能只注重某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅種的賦稅高低，而是要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。第五，目的性原則。納稅籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。第六，普遍性原則。從世界各國的稅收體制看，國家為達(dá)到這一目的，總是要犧牲一定的稅收利益對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，這就為企業(yè)納稅籌劃提供了尋找低稅負(fù)，降低稅收成本的機(jī)會。研究企業(yè)納稅籌劃，旨在降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，盡可能的減少納稅行為的發(fā)生，這就要求企業(yè)納稅籌劃時(shí)要高度重視和研究稅收籌劃策略。企業(yè)納稅籌劃策略的制定必須密切關(guān)注國家的法律法規(guī)環(huán)境的變化，隨著時(shí)間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)納稅籌劃人員必須依據(jù)稅收法律的變更而變化，來調(diào)整企業(yè)納稅籌劃策略。任何事物的發(fā)展都是運(yùn)動(dòng)變化的，這是客觀規(guī)律，所以企業(yè)納稅籌劃策略也是變動(dòng)的，這一點(diǎn)企業(yè)在制定實(shí)施納稅籌劃策略時(shí)一定要引起注意。企業(yè)納稅籌劃策略的運(yùn)作，一定要針對本行業(yè)、本企業(yè)的特點(diǎn)和具體情況，要充分考慮到企業(yè)的外部環(huán)境和本企業(yè)的內(nèi)部條件及企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：營改增 納稅籌劃 問題
納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，也是每個(gè)公民應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，做好納稅工作十分重要，國家為此也出臺了一系列稅收政策，“營改增”政策就是其中的一種，是社會發(fā)展下衍生的產(chǎn)物，嚴(yán)格遵循“營改增”政策，是企業(yè)運(yùn)營發(fā)展的基礎(chǔ)，因此，研究“營改增”政策的影響以及在“營改增”政策下的納稅籌劃問題至關(guān)重要，是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃有效性的基本條件。
一、“營改增”政策與企業(yè)納稅
“營改增”政策改變了企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)，一是“營改增”政策降低了企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，避免了重復(fù)收稅問題，在一定程度上提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低了企業(yè)成本，有助于促進(jìn)企業(yè)的正常運(yùn)營發(fā)展，提高企業(yè)的競爭力與綜合實(shí)力。二是“營改增”政策同樣是把雙刃劍，有利有弊，其弊處主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，第一，“營改增”之后，稅率上調(diào)，實(shí)際上增加了部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，“營改增”政策具有較多條款，對企業(yè)不同業(yè)務(wù)形式規(guī)定的稅率是不同的，有的業(yè)務(wù)稅率較高，有的業(yè)務(wù)稅率較低，在稅率上調(diào)的情況下，部分企業(yè)業(yè)務(wù)稅率變高，稅負(fù)增加，因此，增加了部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。第二，增值稅抵扣會延期發(fā)放，對于一些資金緊張的企業(yè)而言，會影響企業(yè)資金流通，無法實(shí)現(xiàn)自己的合理配置，阻礙企業(yè)的發(fā)展。
二、企業(yè)“營改增”后的納稅籌劃問題及策略
（一）利用稅收優(yōu)惠政策
在“營改增”試點(diǎn)方案中明確規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策，部分企業(yè)可以延續(xù)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，如此一來，企業(yè)可以利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，為企業(yè)爭取最大利益，創(chuàng)造出更大的價(jià)值。第一，以往免征營業(yè)稅的項(xiàng)目在“營改增”之后，同樣享受免征待遇。第二，以往享受營業(yè)稅減免優(yōu)惠的項(xiàng)目在“營改增”之后同樣享受即征即退優(yōu)惠政策。第三，境內(nèi)個(gè)人或單位在實(shí)施出口任務(wù)時(shí)，可以免除增值稅或者實(shí)施零稅率政策。由此可見，利用稅收優(yōu)惠政策，能夠?qū)崿F(xiàn)納稅籌劃，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的市場競爭力。
（二）尋找記賬
尋找記賬是有效進(jìn)行納稅籌劃的方式之一，記賬具有顯著優(yōu)勢，能夠合理進(jìn)行納稅籌劃，在保證國家利益的基礎(chǔ)上，為企業(yè)創(chuàng)造利益價(jià)值。記帳的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)，第一，能夠進(jìn)行責(zé)任分擔(dān)，在進(jìn)行賬務(wù)處理過程中難免出現(xiàn)紕漏，在出現(xiàn)錯(cuò)誤的情況下，企業(yè)需要承擔(dān)法律責(zé)任，相對的，在企業(yè)尋找記帳的情況下，能夠有效降低賬務(wù)處理出現(xiàn)紕漏的可能性，即使賬務(wù)處理出現(xiàn)錯(cuò)誤，記帳公司還能夠?yàn)槠髽I(yè)承擔(dān)部分責(zé)任，因此，尋找記帳，能夠有效進(jìn)行責(zé)任分擔(dān)，盡最大程度保證記帳的準(zhǔn)確率，降低企業(yè)損失。第二，專業(yè)性強(qiáng)，稅收繳納計(jì)算的準(zhǔn)確率高，記帳公司都是由注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師等專業(yè)人員組成，熟悉精通稅法與相關(guān)制度，能夠?yàn)槠髽I(yè)制定最有效、合理納稅籌劃策略，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，保證服務(wù)的準(zhǔn)確性與專業(yè)性，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。第三，節(jié)省費(fèi)用，節(jié)約開支，企業(yè)設(shè)置會計(jì)崗位，需要為會計(jì)人員支付薪資，是一筆不小的開支，而相關(guān)人員的專業(yè)性又不強(qiáng)，尋找急癥事務(wù)所，花費(fèi)少，專業(yè)性強(qiáng)，更加合算，有助于節(jié)省費(fèi)用，降低成本。
（三）選擇恰當(dāng)?shù)募{稅人身份
納稅人身份不同，征收率也不同，因此，選擇恰當(dāng)?shù)募{稅人身份尤為重要，是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的有效措施。選擇恰當(dāng)?shù)募{稅人身份即選擇小規(guī)模納稅人身份，不選擇一般納稅人身份，小規(guī)模納稅人身份與一般納稅人身份存在較大不同，第一，征收率的不同，小規(guī)模納稅人銷售額稅收的征收率是3%，一般納稅人銷售額稅收的征收率是6%～17%，第二，年應(yīng)稅銷售額不滿500萬為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上為一般納稅人。第三，小規(guī)模納稅人身份的征收率低，選擇小規(guī)模納稅人身份，在銷售額高于500萬以后分割業(yè)務(wù)，或者成立新企業(yè)，能夠降低征收率，利用3%的征收率進(jìn)行繳稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)合理的納稅籌劃。
三、結(jié)束語
綜上所述，“營改增”政策稅制改革具有重要意義，有利于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，在“營改增”政策背景下，建立新的思考方式，運(yùn)用有效的納稅籌劃策略，能夠在保證國家利益的前提下，最大程度減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，提上企業(yè)市場競爭力，因此，討論“營改增”政策下的納稅籌劃問題具有重要意義價(jià)值。
參考文獻(xiàn)：
[1]潘文軒.“營改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑[N].廣東商學(xué)院學(xué)報(bào). 2013（01）
