發(fā)布時間：2024-01-20 16:57:31
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的醫(yī)療行業(yè)風險樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
論文摘要:作為醫(yī)務(wù)人員工作滿意度研究的子課題，本文通過對上海市某院400名醫(yī)務(wù)人員分層隨機抽樣調(diào)查，發(fā)現(xiàn)醫(yī)務(wù)人員職業(yè)風險滿意度為2. 9，處于比較不滿意水平。針對職業(yè)風險滿意度偏低的狀況，提出改進防護設(shè)施建設(shè)、完善職業(yè)防護規(guī)范、積極應(yīng)對醫(yī)療糾紛、參加職業(yè)防護保險等對策建議。
工作滿意度是指個體對其工作或工作經(jīng)歷評估的一種態(tài)度的反映，它對員工的工作績效有重要影響在國外企業(yè)界，工作滿意度研究是近二十年來最熱門的話題之一，而在我國只是近幾年才逐漸受到關(guān)注，雖然目前對醫(yī)務(wù)人員工作滿意度測評尚處于初級研究階段，但其重要性越來越被認可和重視。
醫(yī)療工作的高技術(shù)和不確定性使醫(yī)務(wù)人員面臨更大的職業(yè)風險，職業(yè)風階滿意度構(gòu)成了醫(yī)務(wù)人員工作滿意度的一個重要方面。作為醫(yī)務(wù)人員工作滿意度研究課題中，關(guān)于工作前景、人際關(guān)系、職業(yè)風險、社會地位、工作強度、工作壓力、相對報酬、醫(yī)院管理、工作條件的9個研究維度之一，本研究結(jié)合國內(nèi)外研究概況，對我院醫(yī)務(wù)人員的職業(yè)風險滿意度進行了調(diào)查，以了解職業(yè)風險滿意度現(xiàn)狀，提出了一些提高醫(yī)務(wù)人員職業(yè)風險滿意度的可行性建議。
1資料來源與方法
本調(diào)查以上海市胸科醫(yī)院為研究對象，采取分層隨機抽樣方法，按照醫(yī)院總體管理、醫(yī)生、護理、醫(yī)技、管理人員的比例確定各自樣本量，然后在不同的專業(yè)領(lǐng)域隨機抽樣，樣本率為52%。調(diào)查共發(fā)放問卷400份，回收400份，回收率為100%。調(diào)查結(jié)果采用五點記分法，非常滿意為5分，比較滿意為4分，一般為3分，比較不滿意為2分，很不滿意為1分，把調(diào)查問卷選項轉(zhuǎn)化為得分進行統(tǒng)計，并用SPSS 10. 0對數(shù)據(jù)進行處理。
參考國內(nèi)外工作滿意度研究的劃分辦法，對本調(diào)查的滿意度結(jié)果進行劃分:滿意度分數(shù)>4. 5為非常滿意;4-4. 5為滿意;3. 5 ^-4為比較滿意;3-3. 5為一般;2. 5-3為比較不滿意;2 -2. 5為不滿意;
2調(diào)查結(jié)果分析
2.1調(diào)查對象基本情況
調(diào)查對象中，男性128人，占32. 0%:女性272人，占68. 0% 0 29歲以下占18. 5%， 30歲占39. 0%，40歲占22.5%，50歲以上占20. 0%。碩士及以上人員占12. 0%，本科占23. 0%，大專占45. 0%，中專及以下占20. 0%。管理人員占12. 5%，醫(yī)生占22. 5%，護士47. 5%，醫(yī)技人員17. 5%。高級職稱人員占19. 5%，中級職稱占41. 0%，初級職稱及以下占39. 5%。人員的專業(yè)和職稱構(gòu)成情況與全院的人員構(gòu)成情況基本相同。
2. 2職業(yè)風險滿意度總體情況
綜合國內(nèi)外研究情況，本次職業(yè)風險滿意度調(diào)查選擇職業(yè)危險、醫(yī)療糾紛、職業(yè)防護、管理支持四個分指標進行調(diào)查。調(diào)查顯示，我院醫(yī)務(wù)人員職業(yè)風險總體滿意度為2. 9，按照滿意度劃分標準，屬于比較不滿意水平，表明醫(yī)務(wù)人員對目前的職業(yè)風險有一定程度的擔憂。
從分指標來看，職業(yè)危險滿意度僅為1. 3，屬于非常不滿意水平;醫(yī)療糾紛滿意度較低為3. 2;醫(yī)院采取的職業(yè)防護措施也不能令人滿意，僅為3. 5，而對于管理支持方面，醫(yī)務(wù)人員則感到滿意。表明工作過程中的危險因素是導致影響醫(yī)務(wù)人員職業(yè)風險滿意度偏低的最主要原因，其次是對目前醫(yī)療糾紛處理以及醫(yī)院采取的職業(yè)防護措施也不令人滿意。具體見表1.
2. 3不同性別、年齡人群的職業(yè)風險滿意度
從不同性別人群來看，男性職業(yè)風險滿意度為2. 8，女性為2. 9，經(jīng)分組資料T檢驗，PL0.05，說明男女之間在職業(yè)風險滿意度方面無顯著性差異。從不同年齡段人群來看，29歲以下人群的職業(yè)風險滿意度為2. 8，其他各年齡段人群均為2. 9，也無顯著性差異。
2. 4不同文化程度人群的職業(yè)風險滿意度
碩士及以上學歷人員的職業(yè)風險滿意度為3. 3，本科學歷人群為3. 2，大專、中專及以下人群為2. 8，存在顯著性差異，表明學歷高的醫(yī)務(wù)人員職業(yè)風險滿意度高于學歷低的醫(yī)務(wù)人員。
2. 5不同專業(yè)人群的職業(yè)風險滿意度從不同專業(yè)人群人員的職業(yè)風險滿意度來看，醫(yī)生的職業(yè)風險滿意度最低為2. 6，醫(yī)技及管理最高為3. 2，經(jīng)分組資料T檢驗，P G0. 05，表明醫(yī)生在職業(yè)風險方面滿意度明顯低于其他人群。
結(jié)合專業(yè)與分指標分析，在職業(yè)防護方面滿意度最低的是為醫(yī)技人員，根據(jù)訪談情況，這主要可能與技術(shù)人員接觸射線機會明顯高于其他人群的工作性質(zhì)相關(guān)。而在醫(yī)療糾紛滿意度中，護士的滿意度最低，僅為2. 8。在職業(yè)危險指標中，經(jīng)分組資料T檢驗，P>0. 05，說明四類人群在職業(yè)危險滿意度方面，無顯著性差異，各類人群滿意度均較低，屬于非常不滿意水平。而在管理支持方面四類人群的滿意度均較高。
2. 6不同職稱人群的職業(yè)風險滿意度
在各類職稱中，初級及以下職稱人員職業(yè)風險滿意度最低，僅為2. 7。從分指標分析來看，在醫(yī)療糾紛滿意度中，初級及以下職稱人員的滿意度僅為2. 7，明顯低于其他人員，根據(jù)訪談結(jié)果，主要是因為初級及以下職稱的工作人員與病人接觸頻率較高，發(fā)生醫(yī)療糾紛的概率也隨之增高。在職業(yè)危險、職業(yè)防護滿意度方面，均以高級職稱人員的滿意度最高。對于在管理支持方面的滿意度，各職稱人員之間差異無顯著意義。
2. 7職業(yè)風險滿意度影響因素探討
根據(jù)本調(diào)查訪談結(jié)果分析職業(yè)風險滿意度偏低有以下幾個原因:（1）醫(yī)療服務(wù)的高風險增加了職業(yè)危險約有70%的訪談對象認為，由于醫(yī)療技術(shù)局限性，診治過程中面對病種的不確定性，增加了職業(yè)危險。(2)醫(yī)療糾紛頻繁出現(xiàn)降低了職業(yè)風險滿意度。2005年，我院醫(yī)療糾紛中無過錯糾紛占90%以上。有60%的訪談對象認為，醫(yī)務(wù)人員忙于醫(yī)療糾紛接待并需要承擔無過錯舉證責任，也是滿意度下降的重要原因。
(3)職業(yè)防護工作不到位。意向訪談中，80%以上的被訪談對象對醫(yī)院的醫(yī)療防護設(shè)施不滿意。
3提高醫(yī)務(wù)人員職業(yè)風險滿意度的對策建議
針對我院醫(yī)務(wù)人員職業(yè)風險滿意度偏低的狀況，需要通過多種措施來降低醫(yī)務(wù)人員的職業(yè)風險，提升工作滿意度，更好地為病人服務(wù)。
3. 1改進職業(yè)防護設(shè)施建設(shè)，統(tǒng)籌考慮設(shè)備、基建和廢棄物處理
在醫(yī)療廢棄物處理方面，我院目前仍采用分散式管理，參考國外醫(yī)院管理經(jīng)驗，需要加快建立集中式廢棄物處理中心，減少醫(yī)源性污染機會。在設(shè)備方面，應(yīng)加強防護相關(guān)設(shè)備的配置，例如安裝生物安全柜，具有防護功能的潔凈臺，配置相關(guān)化療操作裝備，配備技術(shù)含量高的防護衣、一次性無纖維防滲透隔離衣等。在基建方面，應(yīng)考慮具有放射建筑的科學設(shè)計及流程管理。
3. 2加強職業(yè)防護規(guī)范制定工作，為醫(yī)護人員提供安全工作環(huán)境
咨詢對象認為，制訂“全面性防護”標準，是職業(yè)防護面臨的緊迫課題。但是目前，衛(wèi)生行業(yè)主管部「l和疾病預(yù)防控制部門缺乏對職業(yè)防護管理的具體規(guī)定，使得醫(yī)院無據(jù)可依。為此，有關(guān)部門應(yīng)加強職業(yè)防護規(guī)范、標準制訂工作，規(guī)范和指導醫(yī)院的職業(yè)防護工作，為醫(yī)護人員提供安全的工作環(huán)境。
3. 3積極應(yīng)對醫(yī)療糾紛，降低對醫(yī)務(wù)人員的負面影響
【論文關(guān)鍵詞】醫(yī)務(wù)人員；工作滿意度；對策
工作滿意度研究在不同歷史時期，伴隨管理學和組織行為學的發(fā)展，形成了不同的學派，并提出了不同的理論。縱觀各方研究，發(fā)現(xiàn)工作滿意度與薪酬、現(xiàn)階段的需求、工作本身、相對公平、人際關(guān)系等均有不同程度的關(guān)聯(lián)性。本文結(jié)合理論研究、專家訪談和本院的情況，首先研究構(gòu)建出一份適用本院醫(yī)務(wù)人員的工作滿意度量表，并依此來測量醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員的工作滿意度情況。
1工作滿意度測量表的設(shè)計
目前國際上普遍接受和認可的員工工作滿意度調(diào)查主要有：工作描述指數(shù)法、明尼蘇達工作滿意度調(diào)查表、彼得需求滿意調(diào)查表三種。本文參考國內(nèi)外研究，經(jīng)文獻檢索和專家訪談，并結(jié)合醫(yī)院情況，確定工作滿意度調(diào)查內(nèi)容，選擇出工作前景、人際關(guān)系、職業(yè)風險、社會地位、工作強度、工作壓力、相對報酬、醫(yī)院管理、工作條件等9個維度28個具體指標，這些評價指標基本和國內(nèi)外的研究相符，可以用來評價醫(yī)務(wù)人員的工作滿意度。
2資料來源與方法
調(diào)查采取分層隨機抽樣，按照醫(yī)院管理、醫(yī)生、護理、醫(yī)技比例確定各自樣本量，樣本率為52％，然后在不同的專業(yè)領(lǐng)域隨機抽樣。發(fā)放調(diào)查問卷400份，回收400份，回收率、有效率均為100％。調(diào)查問卷結(jié)果統(tǒng)計時，使用了國際通用的5點計分法。
在參考國內(nèi)外研究后，對滿意度測量結(jié)果的劃分方法為：滿意度分數(shù)>4．5為非常滿意；4—4．5為滿意；3．5—4為比較滿意；3—3．5為一般滿意；2．5—3為比較不滿意；2—2．5為不滿意；<2為很不滿意。把調(diào)查問卷中的28個選項轉(zhuǎn)化為得分進行統(tǒng)計，并用SPSSIO．0對數(shù)據(jù)進行處理。
3工作滿意度調(diào)查結(jié)果分析
3．1調(diào)壹對象基本情況
調(diào)查對象中，男性占25％，女性占75％；按照專業(yè)分類，管理人員占12．5％，醫(yī)生占22．5％，護士占47．5％，醫(yī)技人員占17．5％；按照職稱分類，高級職稱人員占19+5％，中級職稱占41％，初級職稱及以下占39．5％，人員構(gòu)成情況與全院人員構(gòu)成情況基本相同。
3．2醫(yī)務(wù)人員工作滿意度總體情況
調(diào)查結(jié)果顯示，醫(yī)務(wù)人員總體滿意度為3．1，居于一般滿意水平。具體指標方面，滿意度從高到低依次為人際關(guān)系、工作強度、工作條件、工作前景、醫(yī)院管理、職業(yè)風險、社會地位、工作壓力、相對報酬。其中人際關(guān)系為滿意水平；工作強度、工作條件、工作前景、醫(yī)院管理為一般滿意水平；職業(yè)風險、社會地位、工作壓力為比較不滿意水平；相對報酬為不滿意水平。
3．3不滿意水平的指標分析
3．3．1相對報酬滿意度分析。相對報酬滿意度涉及外部公平、內(nèi)部公平二個分指標。調(diào)查結(jié)果顯示，醫(yī)務(wù)人員相對報酬的滿意度僅為2．3，屬于不滿意水平。其中外部公平滿意度為2．2，內(nèi)部公平滿意度為2．4，均屬于不滿意水平。
醫(yī)務(wù)人員的技術(shù)知識和勞動價值不能在服務(wù)收入中得到合理體現(xiàn)，從而感覺相對報酬不公平。在我國，醫(yī)療費用雖逐年上漲，但這部分費用主要體現(xiàn)在藥品和醫(yī)療器械的使用上，相比較而畜，醫(yī)護人員承擔的風險和報酬不相匹配。從醫(yī)院離職人員的意向訪談結(jié)果來看，有高達70％的醫(yī)務(wù)人員認為報酬不能真正體現(xiàn)其勞動價值。
3．3．2工作壓力滿意度分析。工作壓力滿意度涉及精神壓力、學習壓力二個分指標。調(diào)查發(fā)現(xiàn)醫(yī)務(wù)人員工作壓力滿意度為2．6，屬于比較不滿意水平。其主要的原因來自于精神壓力，為2．0，其次為來自于知識更新的壓力即學習壓力，為3．
相關(guān)研究表明，醫(yī)護人員承受的壓力顯著高于一般人群。產(chǎn)生壓力的三種因素為醫(yī)護人員工作具有較大風險性和不確定性，以及隨科技發(fā)展，必須不斷更新知識和學習新技能，由此種種感到壓力較大。因此，如何通過有效的心理疏導幫助員工很好地應(yīng)對壓力，正在成為管理者需要重視的問題。
3．3．3社會地位滿意度分析。社會地位滿意度調(diào)查涉及媒體輿論導向、受患者尊重程度、社會認可三個分指標。社會地位總體滿意度為2．9，屬于比較不滿意水平，表明醫(yī)務(wù)人員主觀上仍認為其社會地位不高。在三個分指標中，對于媒體輿論導向的滿意度最低為2．2，其次為社會認可滿意度為2．9，最后為受患者尊重的滿意度為3．6。
由于目前我國醫(yī)院在管理體制、分配機制等方面的缺陷，在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)中客觀存在著紅包、回扣、醫(yī)療糾紛等問題。媒體輿論在報道時偏重同情患者這一弱勢群體，個體行為影響了總體形象，使得醫(yī)務(wù)人員整體上的認真、負責、救死扶傷的高貴精神被掩蓋，因此，醫(yī)務(wù)人員普遍對輿論導向不滿意。另外，醫(yī)學是高技術(shù)性、高風險性、高探索性的科學，醫(yī)學本身面臨很多的無奈?？墒巧鐣︶t(yī)學的期望卻是“手到病除，起死回生”。醫(yī)務(wù)工作者的很多無奈得不到社會的理解和認可。隨著外界因素對衛(wèi)生行業(yè)不利影響的加劇，醫(yī)務(wù)人員對自身社會地位滿意度偏低。
3．3．4職業(yè)風險滿意度分析。職業(yè)風險滿意度調(diào)查涉及職業(yè)危險、醫(yī)療糾紛、職業(yè)防護、管理支持四個分指標。調(diào)查顯示，職業(yè)風險滿意度為2．9，屬于比較不滿意水平。職業(yè)危險滿意度僅為1．3，屬于非常不滿意水平；醫(yī)療糾紛滿意度較低為3．2；醫(yī)院采取的職業(yè)防護措施也不能令人滿意，僅為3．5，而對于管理支持，醫(yī)務(wù)人員則基本滿意。
醫(yī)療診治過程中面對病種的不確定性、醫(yī)療技術(shù)局限性、病人個體差異性，導致醫(yī)療職業(yè)本身的風險性增加。而且，近幾年隨著病人維權(quán)意識日益提高，醫(yī)療糾紛數(shù)量呈直線上升趨勢，尤其是無過錯醫(yī)療糾紛出現(xiàn)頻率逐漸增高，牽涉醫(yī)院管理、臨床、護理等方面大量精力，醫(yī)務(wù)人員忙于糾紛接待及承擔無過錯貴任舉證，其相應(yīng)滿意度則逐漸下降。另外，由于職業(yè)危險的存在，職業(yè)防護工作不到位，對醫(yī)務(wù)人員職業(yè)風險滿意度也產(chǎn)生重要影響。
4對策及建議
根據(jù)對工作滿意度調(diào)查結(jié)果，針對相關(guān)低滿意度指標的情況，筆者通過對部分醫(yī)院管理專家、研究學者的咨詢、訪談，提出提高醫(yī)務(wù)人員工作滿意度的對策建議。
4．1改善薪酬結(jié)構(gòu)。提高分配公平．
古人云：不患寡，患不均。隨著時代變遷和市場競爭機制引入，這一觀念已逐漸演變?yōu)椤盎脊?，更患不均”。根?jù)Adams公平理論，可以分為外部公平和內(nèi)部公平，員工只有感到公平的情況下，才會感覺到明顯的激勵作用。醫(yī)院在內(nèi)部公平方面，需要采取分配和職位、績效、能力相結(jié)合的“3P’，薪酬管理模型，提高分配科學性和內(nèi)部公平性。另外相對報酬要與行業(yè)接軌，體現(xiàn)外部公平。
4．2加強心理疏導，緩解精神壓力
醫(yī)院管理者應(yīng)重視醫(yī)務(wù)人員中普遍存在的精神壓力，根據(jù)不同的壓力源采取不同的措施，努力創(chuàng)造寬松、和諧的工作環(huán)境，并不斷提高醫(yī)務(wù)人員認知能力，主動緩解個體精神壓力。同時醫(yī)院要培養(yǎng)承受失敗和挫折的能力，不斷提高醫(yī)務(wù)人員逆商水平。必要時尋求專業(yè)幫助，加強心理指導。
4．3加強正面宣傳，提升社會形象
醫(yī)務(wù)人員應(yīng)主動提高思想認識，一切為病人著想，加強醫(yī)患溝通，從源頭上減少糾紛的發(fā)生，樹立正面形象。醫(yī)院要完善內(nèi)部監(jiān)督機制，減少負面事件的發(fā)生。同時醫(yī)院要注重與新聞媒體溝通，加強正面宣傳，消除新聞媒體對醫(yī)務(wù)人員認識上的偏差和誤解。
司法局：
本所知悉申請律師事務(wù)所年度考核所依據(jù)的法律法規(guī)，現(xiàn)就申請律師事務(wù)所2019年度考核作出以下承諾：
(一)年度財務(wù)審計情況：2019年度律所實現(xiàn)營業(yè)收入 元，利潤總額 元，扣除所得稅 0 元，律所凈利潤 元；全年上繳國家稅金 0 元；
(二)獲得行政或者行業(yè)表彰獎勵、受到行政處罰或者行業(yè)懲戒情況：2019年度律所未獲得行政或者行業(yè)表彰獎勵、未受到行政處罰或者行業(yè)懲戒；
(三)建立執(zhí)業(yè)風險、事業(yè)發(fā)展等基金情況：至2019年度末，律所按規(guī)定提取執(zhí)業(yè)風險基金共計 元；
(四)為聘用律師和輔助人員共計 人辦理養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等社會保險情況：2019年度律所已為 名專職律師及名行政人員購買養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等社會保險；
(五)履行法律援助義務(wù)、參加社會服務(wù)及其他社會公益活動情況：2019年度律所律師積極履行法律援助義務(wù)，承辦韶關(guān)市法律援助處指派法援案件共計 0 件、承辦始興縣法律援助處指派法援案件共計 1件、本所律師積極參加法治宣傳活動 1 場；
(六)履行律師協(xié)會會員義務(wù)情況：2019年度本所名專職律師按時繳納律協(xié)會費 元，并積極履行會員義務(wù)。
以上承諾是本所的真實意思表示，若違反承諾或者作出不實承諾，愿意承擔相應(yīng)的法律責任。
承諾人： (加蓋公章)
【關(guān)鍵詞】醫(yī)改；醫(yī)院；財務(wù)風險；成因；控制措施
一、前言
“以改促發(fā)展”，是新時期我國醫(yī)療事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的著力點，強調(diào)醫(yī)療體制深化改革的必要性與重要性。在新一輪醫(yī)改的大背景之下，提高醫(yī)院財務(wù)風險控制能力，對于深化改革發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實醫(yī)院。醫(yī)院財務(wù)風險的形成因素多元化，無論是外部因素中的經(jīng)營風險、行業(yè)風險，還是內(nèi)部因素中的管理風險、審計風險，強調(diào)提高醫(yī)院財務(wù)風險控制能力，適應(yīng)醫(yī)院改革發(fā)展新環(huán)境。
二、新形勢下醫(yī)院財務(wù)風險的成因
1.外部因素
（1）醫(yī)院經(jīng)營風險
醫(yī)療體制改革是新時期我國醫(yī)療事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要依托，強調(diào)深化公立醫(yī)院補償機制改革，建立“醫(yī)藥分開”的醫(yī)療體制。但改革是一個過程，在“醫(yī)藥分開”機制之下，醫(yī)院補償渠道收窄，政府補助、服務(wù)收費成為主要補償來源。這樣一來，“藥品加成”所形成的費用補償剔除，醫(yī)院面臨收費項目減少之后，經(jīng)營成本支出增加的問題。
（2）醫(yī)療行業(yè)風險
我國醫(yī)療機構(gòu)以公益性事業(yè)單位為主體，決定了醫(yī)院的特殊屬性。①醫(yī)院人道主義等救援，無法規(guī)避，由此所形成的死賬呈現(xiàn)上升趨勢；②藥品更新速度加快，由此造成藥品沉淀，增加經(jīng)營成本，對醫(yī)院現(xiàn)金流轉(zhuǎn)造成影響；③在醫(yī)療事業(yè)改革中，為適應(yīng)醫(yī)改需求，醫(yī)院經(jīng)營管理方式的變革，無疑會讓處于改革過渡期的醫(yī)院面臨經(jīng)營風險。而且醫(yī)院投資逐步融入“社會資本”，經(jīng)營規(guī)模等的擴大，對醫(yī)院財務(wù)管理帶來壓力。
2.內(nèi)部因素
（1）內(nèi)部管理風險
內(nèi)控管理是醫(yī)院經(jīng)營管理的重要基礎(chǔ)，確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全性、財務(wù)報表的真實性。但從實際來看，醫(yī)院缺乏內(nèi)控管理工作的有效來戰(zhàn)，內(nèi)控力度不足，存在資金實用效率低、資金閑置等問題；財務(wù)內(nèi)部監(jiān)控不到位，缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)控體系；職工利益與醫(yī)院發(fā)展的關(guān)系緊張，職工利益分配風險發(fā)生。
（2）內(nèi)部審計風險
內(nèi)部審計是防范財務(wù)風險，提高財務(wù)管理效力的重要保障。但醫(yī)院內(nèi)部審計滯后，事后審計的工作模式難以發(fā)揮審計工作的效力。并且，審計工作范圍狹窄，局限于財務(wù)上的手指審計，而對于物資采購、基建等的審計力度不足。
（3）預(yù)算管理風險
預(yù)算管理流于形式，從預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行，缺乏全面而有效控制。一方面，醫(yī)院缺乏對預(yù)算管理的重視，預(yù)算編制管理缺位嚴重，預(yù)算編制難以立足實際，做到“精細化”；另一方面，“重效益、輕管理”的思想，導致醫(yī)院預(yù)算管理缺乏主動性，預(yù)算管理在醫(yī)院經(jīng)濟運行中的導向性作用難以充分體現(xiàn)。
三、醫(yī)院財務(wù)風險控制措施
1.夯實管理：建立健全管理制度，強化成本核算管理
為適應(yīng)醫(yī)院財務(wù)風險管理的新環(huán)境，醫(yī)院應(yīng)著力于內(nèi)控管理建設(shè)，通過健全成本管理制度，強化成本核算管理的有效落實。首先，立足實際需求，建立成本核算部門，確保成本核算管理落到實處。并且，通過建立績效考核機制，提高各部門、各崗位參與的積極性；其次，強化財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。通過專業(yè)培訓，提高財務(wù)人員的專業(yè)水平，提高財務(wù)風險意識，更好地勝任財務(wù)管理工作；再次，建立健全管理制度，強化內(nèi)部審計監(jiān)督的作用發(fā)揮。面對財務(wù)風險及時應(yīng)對、有效防范，嚴防財務(wù)風險對醫(yī)院經(jīng)營管理造成較大影響。
2.建立體系：建立全面預(yù)算管理體系，實現(xiàn)預(yù)算管理科學化
預(yù)算管理是醫(yī)院財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，實施全面預(yù)算管理，對于提高財務(wù)管理能力，具有重要的意義。因此，醫(yī)院應(yīng)建立全面預(yù)算管理體系，從預(yù)算編制，到預(yù)算執(zhí)行，都在一系列的管理制度下推進。預(yù)算編制精細化、預(yù)算執(zhí)行落實到位，確保預(yù)算管理作用充分發(fā)揮。一方面，全面預(yù)算管理避免預(yù)算管理流于形式，確保預(yù)算管理立足實際，為序醫(yī)院經(jīng)濟運行的穩(wěn)定性；另一方面，預(yù)算編制與執(zhí)行建立在完善的管理制度之下，從編制、審批，到調(diào)整、考核都形成了相應(yīng)的管理制度，確保了預(yù)算編制的科學性，有助于醫(yī)院財務(wù)風險的有效控制。
3.防范控制：建立完善的風險評價體系，提高風險控制能力
財務(wù)風險有效規(guī)避的重點，在于強化防范控制，建立完善的風險評價體系，對風險進行監(jiān)督、評價，進而及時有效的采取應(yīng)對措施。首先，醫(yī)院要完善決策評價，將醫(yī)院管理決策的可能失誤納入風險評價之中，確保管理決策的科學性；其次，完善項目評價。醫(yī)院的經(jīng)濟運行規(guī)模日益擴大，投資項目運行的跟蹤評價，是規(guī)避投資風險的重要基礎(chǔ)。通過建立投資評價體系，有針對性地對項目的財務(wù)風險因子進行監(jiān)測，進而及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)風險，有效應(yīng)對。
4.優(yōu)化調(diào)整：適應(yīng)國家改革政策，主動調(diào)整管理方案
深化醫(yī)療體制改革，是我國醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的重點。在改革的大環(huán)境之下，醫(yī)院要主動適應(yīng)，調(diào)整管理方案，在提高經(jīng)濟效益的同時，也要科學規(guī)避外部風險因素，消除因“醫(yī)藥分開”所帶來的經(jīng)營成本增加等風險。與此同時，強化與政府部門之間溝通協(xié)調(diào)，爭取政策上的支持力度，平穩(wěn)過渡醫(yī)療體制改革所帶來的財務(wù)風險，也通過強化監(jiān)督管理，為財務(wù)管理創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)外環(huán)境。
四、結(jié)束語
醫(yī)院財務(wù)風險控制是一項復(fù)雜而系統(tǒng)的工作，涉及面廣、工作量大，要求財務(wù)風險控制能力的建設(shè)，一是要清楚地了解財務(wù)風險的形成因素，對財務(wù)風險有全面的認識；二是立足醫(yī)院實際，從醫(yī)改出發(fā)，通過管理制度的完善、管理體系的建立；風險評價機制的形成，夯實醫(yī)院財務(wù)風險控制的內(nèi)外環(huán)境。
參考文獻：
智慧財務(wù)將有史以來第一次從概念變成企業(yè)財務(wù)體系的日常運作模式，而更高效率、更大價值創(chuàng)造空間的智慧財務(wù)，也將成為在經(jīng)濟增速低迷時期國內(nèi)領(lǐng)先企業(yè)推動精益D型的關(guān)鍵抓手。此外，基于中國企業(yè)生存的外部環(huán)境假設(shè)正在發(fā)生顛覆性的變化，扮演著“尋找引領(lǐng)企業(yè)穿越周期成長的內(nèi)生動力源”這一關(guān)鍵角色的CFO們，身處三十年未有之大變局，面臨著財務(wù)戰(zhàn)略、財資工具、組織變革、風險管控等全方位的艱巨挑戰(zhàn)。
為此，《首席財務(wù)官》雜志攜手ACCA北京代表處、達信保險經(jīng)紀有限公司于2016年12月8日在天津舉辦主題為“智慧財務(wù)轉(zhuǎn)型中的風險管理”的2016’TOPCFO城市巡回沙龍，活動邀請著名企業(yè)的CFO及業(yè)內(nèi)知名專家50多人，共同探討和分享彼此的真知灼見?；顒邮紫扔葾CCA專家，天津建昌環(huán)保股份有限公司財務(wù)總監(jiān)朱江進行了企業(yè)風控管理實戰(zhàn)案例分享，緊接著達信中國北京分公司負責人許彬武發(fā)表了題為“企業(yè)風險管理新思路――自保公司”的主旨演講，《首席財務(wù)官》雜志出版人兼總編輯田茂永進行了題為“智慧財務(wù)的現(xiàn)在將來時”的主旨演講。在演講環(huán)節(jié)之后，臺上和臺下嘉賓進行了充分的交流和互動，氣氛熱烈。
M路演：大健康行業(yè)專場
由麥迪遜大道傳媒集團旗下《中小企業(yè)金融》雜志主辦，中國醫(yī)療設(shè)備傳媒集團 《中國醫(yī)療設(shè)備》雜志社協(xié)辦的“M路演：大健康行業(yè)專場”于2016年12月27日在北京西直門外大街1號西環(huán)廣場成功舉行。麥迪遜大道傳媒集團始終致力于為本土企業(yè)金融的供需雙方提供全媒體的多元化交流平臺?；诖?，其旗下的《中小企業(yè)金融》啟動了旨在為創(chuàng)新型企業(yè)以提供一個展示和交流的平臺――M路演――的O2O深度服務(wù)項目。
此次M路演活動邀請到了喬松健康管家、元寶兒童醫(yī)生APP、善膚泉護膚精華系列產(chǎn)品、菜寶寶食材凈化器、耳石復(fù)位導航儀等多個項目，和中科招商、新鼎資本、大醫(yī)博愛、重山資本等多家投資機構(gòu)就大健康領(lǐng)域的投融資話題進行有針對性的探討和交流。在路演活動現(xiàn)場，項目方和投資方進行了充分的交流和溝通，同時，到場的專家和嘉賓也對項目提出了自己的看法和意見，與會嘉賓感到受益匪淺。
①英國公立醫(yī)院醫(yī)生的勞動價值主要以“崗位權(quán)重”進行評估，包括：工作所要求的知識和技能、身體條件、工作責任、物質(zhì)和精神方面的付出、工作環(huán)境等要素。輔以參加臨床教學和科學研究，并適當考慮上下班時間隨叫隨到，電話服務(wù)和上門服務(wù)等勞動付出。②美國醫(yī)生的勞動價值與服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)數(shù)量和患者滿意度相關(guān)。③日本公立醫(yī)院醫(yī)生是公務(wù)員，醫(yī)院重視醫(yī)生資歷，醫(yī)生的勞動價值評估主要以年齡、本單位工齡和學歷等要素掛鉤。綜合來講國外醫(yī)療從業(yè)人員的職業(yè)滿意度較高，具有強烈的職業(yè)歸屬感和崇高的職業(yè)尊嚴。④我國自上世紀九十年代以來，十幾年來醫(yī)療從業(yè)人員與不同行業(yè)專業(yè)技術(shù)人員一直簡單套用事業(yè)單位統(tǒng)一的工資標準，未能體現(xiàn)不同行業(yè)勞動力付出的差異，醫(yī)療從業(yè)人員的勞動力價值與他們對社會的實際付出不相匹配。
醫(yī)療人員勞動力量化的現(xiàn)實背景
①我國的醫(yī)療單位由過去的粗放式分科，如：大內(nèi)科、大外科、婦產(chǎn)科、小兒科等逐漸細化為呼吸內(nèi)科、消化內(nèi)科、腎內(nèi)科、神經(jīng)內(nèi)科、腫瘤內(nèi)科、血液科、康復(fù)科、小兒內(nèi)科、小兒外科、婦科、產(chǎn)科、普通外科、神經(jīng)外科、胸外科、心血管外科、泌尿外科、肝膽外科、頭頸外科、骨科等等門類專業(yè)性極強的各專業(yè)學科，各學科的勞動難度、勞動強度、勞動風險系數(shù)、勞動環(huán)境、突發(fā)事件概率、知識和經(jīng)驗積累的過程等等存在差異。②國務(wù)院已明文規(guī)定醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位在2010年1月全部實行績效工資改革，距今已有2年，隨著新的“衛(wèi)生醫(yī)療體制改革”和“關(guān)于分類推進事業(yè)單位改革的指導意見”相繼出臺，醫(yī)療單位內(nèi)部績效工資分配改革已勢在必行，而績效工資分配需要與之相應(yīng)的從業(yè)人員勞動價值評價體系和考核標準。
醫(yī)療人員勞動力量化的幾點建議
①建立以各學科為單位的量化單元。近年來我國醫(yī)療機構(gòu)打破了過去的大內(nèi)科、大外科的粗略分科格局，更進一步細分為專業(yè)性極強的各專業(yè)科室。每科室勞動強度、勞動難度、勞動風險、勞動環(huán)境等等有所差別。而醫(yī)療勞動又是個體勞動和團隊協(xié)作的緊密配合，診療的連續(xù)性決定了在本科室內(nèi)單人無法單獨完成每單個患者的診療過程，所以以學科為單位計量醫(yī)療人員的勞動力付出更能體現(xiàn)科學和公平。②選擇好基點科室，根據(jù)勞動難度、勞動強度、勞動風險系數(shù)、勞動環(huán)境、突發(fā)事件概率、知識和經(jīng)驗判斷等等指標的賦分值不同核定各專業(yè)學科的勞動量，從而科學核定各學科的勞動付出。在學科內(nèi)劃分醫(yī)療組，根據(jù)各醫(yī)療組所完成醫(yī)療勞動分項指標的情況并充分考慮各分組之間的協(xié)作配合，進一步核定各專業(yè)組的勞動量。各專業(yè)組成員按實際崗位所承擔的責任、風險及知識、經(jīng)驗判斷能力的不同確定各成員的勞動量。③建議在醫(yī)療勞動量統(tǒng)計的過程中對外科室的手術(shù)勞動計量可采用附帶勞動方式，引入已有的被業(yè)界認可的業(yè)務(wù)難度及復(fù)雜性評價指標。如普遍采用的手術(shù)分級制度比較科學地劃分各專業(yè)手術(shù)技術(shù)難度等級，幫助我們客觀地核定各專業(yè)學科不同等級手術(shù)的勞動貢獻，進而合理體現(xiàn)各專業(yè)學科的勞動價值。④量化醫(yī)療勞動只是體現(xiàn)醫(yī)療人員勞動力的一部分而非全部，建議在各專業(yè)學科勞動力統(tǒng)計的過程中還應(yīng)充分考慮醫(yī)療勞動的復(fù)雜性、專業(yè)風險性等等所產(chǎn)生的醫(yī)療人員無法量化的勞動付出，不能只看醫(yī)療勞動量而忽略了醫(yī)療勞動的過程。
關(guān)鍵詞：工傷保險；工傷預(yù)防；康復(fù)；差別費率
中圖分類號：F840.69 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-02
我國每年有上萬名工人因工傷喪生，約2億勞動者在從事勞動過程中遭受不同程度職業(yè)病危害。尤其是塵肺病發(fā)病率為世界之首，不僅使勞動者喪失勞動能力，更是家庭的沉重負擔，同時也阻礙了我國經(jīng)濟的和諧發(fā)展。本文對國外工傷保險制度逐項分析歸納，以期對我國的工傷保險制度有一些借鑒啟示。
一、國外工傷保險制度經(jīng)驗
（一）工傷保險范圍
已建立工傷保險制度的國家，基本覆蓋全體雇員即工薪勞動者，且注重行業(yè)特點。
（二）保險費的籌集方式
國外確定工傷保險繳費方式主要有三種：
1.單獨確定法。基本繳費額用預(yù)測的方法確定，然后根據(jù)雇主的經(jīng)歷進行調(diào)整。2.集體確定法。繳費額是由具有相同或類似經(jīng)濟活動的企業(yè)經(jīng)歷來確定。3.統(tǒng)一確定法或標準確定法。即所有的雇主，不分產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，繳納的保險金額一律相同。
三種繳費方式，標準確定法簡單，但過于“一刀切”，不近合理。日本的做法更具有實踐意義。它們將工傷保險費率按照產(chǎn)業(yè)、行業(yè)依次細分，全國分為8大產(chǎn)業(yè)51個行業(yè)，再根據(jù)危險程度測定等級費率，如危險系數(shù)高的水電建設(shè)等，行業(yè)費率最高，為12.9%，而相對安全的供水等行業(yè)，行業(yè)費率最低，為0.5%。同時行業(yè)費率每3年調(diào)整一次，實現(xiàn)費率浮動制度。既能保證風險高的行業(yè)得到充分賠償，又有助于企業(yè)加強安全防范。
（三）工傷預(yù)防
美國的工傷預(yù)防是聯(lián)合運用私人和公共保障系統(tǒng)的運行模式。各州保險基金致力于為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的安全服務(wù)和積極主動的防損和風險管理幫助，控制企業(yè)工傷賠償保險費用；保險公司為了減少事故賠償金，與顧客密切合作，減少工作場所的危險，效果良好。
德國社會法典規(guī)定工傷預(yù)防是工傷保險機構(gòu)首要的使命與任務(wù)，“預(yù)防、康復(fù)、補償”是其工作目標，“先預(yù)防，后康復(fù)；先康復(fù)，后補償”是其工作原則，體現(xiàn)“預(yù)防優(yōu)先”的鮮明特點。管理模式采用雙元制，一是設(shè)立勞動安全監(jiān)察機構(gòu)，從國家層面監(jiān)察企業(yè)勞動安全問題；二是組建工傷保險同業(yè)公會，從行業(yè)角度預(yù)防工傷事故發(fā)生。
日本則是在國家機關(guān)監(jiān)督外，還通過設(shè)立民間機構(gòu)、使用費率杠桿武器等方法進行工傷預(yù)防。
（四）工傷康復(fù)
德國有超前的工傷保險思想--“康復(fù)優(yōu)于補償”，他們最重要的任務(wù)是盡一切所能，幫助工傷者盡快康復(fù)、重返工作崗位，而不僅僅是經(jīng)濟補償。“授之以魚，不如授之以漁?！?/p>
二、我國工傷保險制度缺憾
（一）工傷保險的覆蓋結(jié)構(gòu)不合理
我國境內(nèi)的各類企業(yè)、有雇工的個體戶都是工傷保險的覆蓋群體，看似全面，實則那些職業(yè)風險比較高的行業(yè)，經(jīng)常不按規(guī)定為職工繳納工傷保險，發(fā)生事故后得不到相應(yīng)治療和賠償?shù)氖录r有發(fā)生。最嚴重的便是農(nóng)民工，我國擁有近2億產(chǎn)業(yè)工人，其中1.2億農(nóng)民工，工資低、職業(yè)風險大，更重要的是排除在工傷保險范圍外，在遭遇工傷之后無法得到很好的保障。
（二）工傷保險繳費水平低
我國工傷保險費率的制定，缺乏行業(yè)風險和事故發(fā)生概率等精算技術(shù)支持，不僅只有0.5%、1%、2%三檔費率，也不實行費率浮動，行業(yè)區(qū)分不明顯，費率的差別很小，風險較大行業(yè)的繳費根本無法負擔其經(jīng)濟補償。同時，繳費方式是通過財稅部門按企業(yè)工資總額進行抵扣，應(yīng)繳費用可能高于收取的金額，導致抵觸參保。
（三）工傷預(yù)防不足
我國是以補償為主的工傷保險制度，即發(fā)生工傷事故后，就去找有關(guān)部門補償，好比西醫(yī)，頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳，治標不治本。補償不應(yīng)該是工傷保險的重點，未來的發(fā)展方向應(yīng)該是預(yù)防。預(yù)防恰似中醫(yī)，講究的是平衡，目標是如何促進工傷保險制度的自行和諧。工傷預(yù)防做的越好，工傷事故的發(fā)生率就越低，補償?shù)呢摀驮捷p。
（四）工傷康復(fù)落后
工傷康復(fù)主要包括兩方面：身體康復(fù)和職業(yè)康復(fù)。身體康復(fù)是指治療之后身體的恢復(fù)和能與社會融為一體的心理康復(fù)；職業(yè)康復(fù)是適應(yīng)社會環(huán)境，適應(yīng)新的工作崗位。我國工傷康復(fù)發(fā)展比較落后，目前主要停留在補償層面，治療身體傷害或家庭賠償，康復(fù)工作沒有得到足夠重視，也沒有相關(guān)規(guī)定。工傷康復(fù)連基本的身體治療都不能正常實現(xiàn)，心理康復(fù)的路更是漫長。
三、改進我國工傷保險制度的探討
（一）調(diào)整工傷保險的覆蓋結(jié)構(gòu)
目前，我國高風險行業(yè)事故發(fā)生率高及農(nóng)民工受到職業(yè)傷害問題突出，職業(yè)病發(fā)病率仍在增長。國家要及時出臺相關(guān)政策，將農(nóng)民工列入工傷保險的覆蓋范圍。同時建議采取工傷賠償集體責任制度，凡不積極給職工繳納工傷保險的企業(yè)，加大責任處罰，以保障勞動者遭遇工傷后得到及時有效的賠償，獲取應(yīng)有的權(quán)益，使整個社會更加穩(wěn)定、和諧。
（二）強化差別費率和浮動費率的實施
我國在工傷保險費率的制定上應(yīng)該借鑒國外的做法，依據(jù)行業(yè)特點、行業(yè)風險程度確定具體細致的分級分檔費率，再依據(jù)事故發(fā)生概率、事故管理成效等因素確定浮動差別費率。工傷發(fā)生率低、職業(yè)病風險較小的行業(yè)，費率低一些，反之，宜高些，高費率和低費率之間要有較大差距，區(qū)分出風險等級，明晰國家對風險高行業(yè)的態(tài)度。同時，年度發(fā)生工傷事故越多、信譽越差，繳費率就越高，相反則越少，加強企業(yè)管理，防范事故頻發(fā)。
（三）加強工傷保險的預(yù)防工作
第一，資金來源保證。工傷保險機構(gòu)要每年從工傷保險基金中提取一定比例的工傷預(yù)防基金，作為工傷事故和職業(yè)病預(yù)防工作的資金來源。每一年度提取金額，根據(jù)上一年度預(yù)防資金的使用狀況，適時調(diào)整增減。當年若有結(jié)余，仍然返還回工傷保險基金中。
第二，監(jiān)管安全生產(chǎn)。國家要加大執(zhí)法力度，嚴管重罰違法違規(guī)的用人單位，增加其違法成本，做到不能、不敢違規(guī)；對存在安全隱患的企業(yè)，要整頓直至達標，讓安全工作永遠是企業(yè)的第一大事；還要充分發(fā)揮職工的監(jiān)督作用，企業(yè)安全和職工安全緊密聯(lián)系，共命運。
第三，開展工傷安全教育培訓?？梢杂烧鲑Y，從工傷保險預(yù)防資金中劃撥一部分培訓費，由相關(guān)中、高等職業(yè)院校承擔教育培訓任務(wù)，講授相關(guān)工作工傷、職業(yè)病的預(yù)防知識和安全常識。這項工作，對于政府來說，大大降低了預(yù)防投入成本；對于學校而言，在為社會做貢獻同時，不僅增加了收入，還提高了學校知名度；對于職工更是學習和補充了大量相關(guān)方面的安全生產(chǎn)知識和工傷預(yù)防措施。
第四，科學防范職業(yè)病。國家要采取各種措施，督促企業(yè)改善工作勞動環(huán)境，營造安全無污染的工作空間；加強資金投入，對職業(yè)病的預(yù)防進行科學研究，制定行之有效的、科學的預(yù)防方法；加大宣傳力度，時刻提醒職工預(yù)防職業(yè)病；定期體檢，防患于未然。
（四）確立合理的醫(yī)療康復(fù)、職業(yè)康復(fù)和社會康復(fù)三位一體的工傷康復(fù)體系
要發(fā)揮政府在工傷康復(fù)體系中的主導作用，不僅要積極支持職工的醫(yī)療康復(fù)，還要合理安排工傷者康復(fù)后就業(yè)，“恢復(fù)合理程度的生活質(zhì)量”，解決職工的后顧之憂。同時，醫(yī)療單位和社會力量，從身體、心理方面幫助受傷工人盡快回到工作中，以維持一個穩(wěn)定的高水平的勞動力隊伍。
參考文獻：
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[3]張盈盈，羅筱媛.日本工傷保險制度概述.勞動保障世界，2011.09
1.1在風險導向內(nèi)部控制的觀念下,風險管理將成為組織發(fā)展的關(guān)鍵
隨著風險管理導向內(nèi)部控制時代的來臨,內(nèi)部控制的工作重點也發(fā)生了變化,現(xiàn)代內(nèi)部控制除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)審之外,更加關(guān)注有效的風險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風險導向內(nèi)部控制的觀念下,風險管理成為組織發(fā)展的關(guān)鍵,促使內(nèi)部控制的工作重點不僅是測試控制,而且包括確認風險及測試管理風險的方法。由于內(nèi)部控制的自身特點,其參與風險管理擁有一定的優(yōu)勢。內(nèi)部控制機構(gòu)和人員熟悉本單位情況,對企業(yè)面臨的風險更了解;內(nèi)部控制機構(gòu)和人員是企業(yè)內(nèi)部成員,其利益同企業(yè)發(fā)展、興衰密切相關(guān),對防范企業(yè)風險、實現(xiàn)企業(yè)目標有著更強烈的責任感;內(nèi)部控制機構(gòu)的獨立性使其不同于其他風險管理部門,作為高層次的監(jiān)督部門,其風險評估意見直接報告給董事會、審計委員會,足以引起管理當局的重視。內(nèi)部控制的獨立地位還便于其充當企業(yè)長期風險策略與各種政策的協(xié)調(diào)人,通過對長短期計劃的調(diào)節(jié),調(diào)控、指導企業(yè)的風險管理策略。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中,隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化,各種風險因素增多,內(nèi)部控制工作在改進風險管理和完善企業(yè)治理機構(gòu)等方面將發(fā)揮更加積極作用,同時,內(nèi)部控制也被賦予了更多的職責和使命。近年來,在美國發(fā)生的財務(wù)造假案導致了安然、世通等跨國大公司的破產(chǎn),同時也導致了安達信這樣一個有著90多年歷史的世界級會計師事務(wù)所退出了歷史舞臺。在我國也曾出現(xiàn)“銀廣廈”、“藍田股份”、“億安科技”等坑害中小股民的事件。所有這些事件的發(fā)生,在全球引起了各方對民間審計機構(gòu)誠信問題的探討,同時也觸動了人們對企業(yè)內(nèi)部控制的進一步思索。企業(yè)制度的發(fā)展演進與風險相關(guān)。有限責任制度的確立是企業(yè)組織從業(yè)主制或合伙制走向現(xiàn)代股份公司制的關(guān)鍵步驟,它使股東的家產(chǎn)與企業(yè)的財產(chǎn)及企業(yè)的經(jīng)濟責任相互獨立,股東的變換不再影響企業(yè)的信用能力,為股權(quán)交易擴大了范圍并增加了流動性,從而降低了投資風險并促進了企業(yè)融資,造就了今天巨型的股份公司。
1.2風險管理是對內(nèi)部控制的自然發(fā)展
內(nèi)部控制或風險管理的根本作用都是維護投資者利益、保全企業(yè)資產(chǎn),并創(chuàng)造新的價值。Fama&Jensen(1983)分析了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離下董事會的內(nèi)部控制職能;Jensen(1993)進一步分析了美國公司董事會在內(nèi)部控制方面失效的表現(xiàn)與原因。從理論上說,企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)制度的組成部分,是在企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的條件下對投資者利益的保護機制。其目的就是保證會計信息的準確可靠,防止經(jīng)營層操縱報表與欺詐,保護公司的財產(chǎn)安全,遵守法律以維護公司的名譽以及避免招致經(jīng)濟損失等。內(nèi)部控制的歷史起源更早,其要求更為基本,更容易或適合上升到立法層次。企業(yè)風險管理則是在新的技術(shù)與市場條件下對內(nèi)部控制的自然擴展。COSO在《企業(yè)風險管理框架》中談到風險管理的意義時是這樣論述的:“企業(yè)風險管理應(yīng)用于戰(zhàn)略制定與組織的各層次活動中。它使管理者在面對不確定性時能夠識別、評估和管理風險,發(fā)揮創(chuàng)造與保持價值的作用。風險管理能夠使風險偏好與戰(zhàn)略保持一致,將風險與增長及回報統(tǒng)籌考慮,促進應(yīng)對風險的決策,減小經(jīng)營風險與損失,識別與管理企業(yè)交叉風險,為多種風險提供整體的對策,捕捉機遇以及使資本的利用合理化?！盋OCO在解釋廣義的控制與風險時論述道:“‘領(lǐng)導’包括在面對不確定性時作出選擇?！L險’是指個人或組織在作出選擇后遭受不利后果的可能性。風險正是機會的對應(yīng)物。”顯然,這些論述已經(jīng)認識到企業(yè)的存在是為股東或利害相關(guān)者(針對非盈利性組織等)創(chuàng)造價值的,而價值創(chuàng)造不僅是被動的資產(chǎn)安全等,還應(yīng)包括機會的利用。另外,對股東價值的威脅也不僅來自經(jīng)營者會計舞弊等內(nèi)部因素,還包括來自市場的風險等。
1.3技術(shù)的發(fā)展推動內(nèi)部控制走向風險管理
技術(shù)及市場條件的新進展,推動了內(nèi)部控制走向風險管理。在先進的信息技術(shù)條件下,會計記錄實現(xiàn)了電子控制、實時更新,使傳統(tǒng)的查錯與防弊的會計控制顯得過時。然而,風險往往是由交易或組織創(chuàng)新造成的,這些創(chuàng)新來源于新興的市場實踐,如安然公司將能源交易大量發(fā)展成類似金融衍生品的交易。另一方面,環(huán)境保護及消費者權(quán)益保護的加強,都強化了企業(yè)的社會責任,若一有不慎,企業(yè)就可能遭受來自商品市場或資本市場的懲罰,表現(xiàn)為企業(yè)的品牌價值或資本市場上的市值貶損。因此,企業(yè)需要一種日常運行的功能與結(jié)構(gòu)來防范風險,包括遵守法律與法規(guī),確保投資者對財務(wù)信息的信任以及保證經(jīng)營效率等。因此,從維護與促進價值創(chuàng)造這一根本功能來看,風險管理與企業(yè)內(nèi)部控制的目標是一致的,只是在新的技術(shù)與市場條件下,為了更有效地保護投資者利益,需要在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展更主動、更全面的風險管理。
2內(nèi)部控制與風險管理的外在聯(lián)系
2.1它們都能為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理的保證
風險管理的目標有四類,其中三類與內(nèi)部控制相重合,即報告類目標、經(jīng)營類目標和遵循類目標。但報告類目標有所擴展,它不僅包括財務(wù)報告的準確性,還要求所有對內(nèi)對外的非財務(wù)類報告準確可靠。另外,風險管理增加了戰(zhàn)略目標,即與企業(yè)的遠景或使命相關(guān)的高層次目標。這意味著風險管理不僅僅是確保經(jīng)營的效率與效果,而且介入了企業(yè)戰(zhàn)略(包括經(jīng)營目標)制定過程。
2.2風險管理與內(nèi)部控制的組成要素有五個方面是重合的
(控制或內(nèi)部)環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督這五個方面都是風險管理與內(nèi)部控制的組成要素。這些重合是由它們目標的多數(shù)重合及實現(xiàn)機制相似決定的。風險管理增加了目標設(shè)定、事件識別和風險對策三個要素。重合的要素中,內(nèi)涵也有所擴展,例如,內(nèi)部控制環(huán)境包括誠實正直品格及道德價值觀、員工素質(zhì)與能力、董事會與審計委員會、管理哲學與經(jīng)營風格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力與責任的分配、人力資源政策和實踐等七個方面。風險管理的“內(nèi)部環(huán)境”除包括上述七個方面外,還包括風險管理哲學、風險偏好(riskappetite)和風險文化三個新內(nèi)容。在風險評估要素中,風險管理要求考慮內(nèi)在風險與剩余風險,以期望值、最壞情形值或概率分布度量風險,考慮時間偏好以及風險之間的關(guān)聯(lián)作用。在信息與溝通方面,風險管理強調(diào)了過去、現(xiàn)在以及關(guān)于未來的相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取與分析處理,規(guī)定了信息的深度與及時性等。
2.3風險管理提出了風險組合與整體風險管理(integratedriskmanagement)的新觀念
《企業(yè)風險管理框架》借用現(xiàn)代金融理論中的資產(chǎn)組合理論,提出了風險組合與整體管理的觀念,要求從企業(yè)層面上總體把握分散于企業(yè)各層次及各部門的風險暴露,以統(tǒng)籌考慮風險對策,防止分部門分散考慮與應(yīng)對風險,如將風險割裂在技術(shù)、財務(wù)、信息科技、環(huán)境、安全、質(zhì)量、審計等部門,并考慮到風險事件之間的交互影響,防止兩種傾向:一是部門的風險處于風險偏好可承受能力之內(nèi),但總體效果可能超出企業(yè)的承受限度,因為個別風險的影響并不總是相加的,有可能是相乘的;二是個別部門的風險暴露超過其限度,但總體風險水平還沒超出企業(yè)的承受范圍,因為事件的影響有時有抵消的效果。此時,還有進一步承受風險,爭取更高回報與成長的空間。按照風險組合與整體管理的觀點,需要統(tǒng)一考慮風險事件之間以及風險對策之間的交互影響,統(tǒng)籌制定風險管理方案。
3從內(nèi)部控制走向風險管理
有一種爭論,即風險管理包含內(nèi)部控制,或內(nèi)部控制包含風險管理。筆者認為得出什么樣的結(jié)論并不十分重要,最重要的是明確風險管理與內(nèi)部控制之間有重合與聯(lián)系的地方。誰的范圍更大,可能要隨著時間、技術(shù)、市場條件、法律以及監(jiān)管實踐的發(fā)展而不同,例如,在內(nèi)部控制發(fā)展的早期,市場上風險管理的工具與技術(shù)條件都不充分(如計算機系統(tǒng)、統(tǒng)計學理論、數(shù)量模型、對沖工具與保險等),這時內(nèi)部控制包含(替代)風險管理功能是很自然的。即使在同一個時代,不同的行業(yè)各自的側(cè)重點也可能不相同,例如,在監(jiān)管嚴格的金融業(yè)或涉及人民生命健康的制藥與醫(yī)療行業(yè),風險管理的迫切性更強,企業(yè)以風險管理主導內(nèi)部控制可能更方便。而在另一些企業(yè),為了符合信息披露中內(nèi)部控制報告的要求,企業(yè)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導、兼顧風險管理可能更適合。
筆者認為,在實際的經(jīng)營過程中,風險管理與內(nèi)部控制是密不可分的。在規(guī)則制定或立法過程中,需要考慮的是范圍與管制的強度,范圍越大,管制的要求就會越弱。對于其核心問題,如財務(wù)報告的準確可靠,最適合以立法的形式來約束,而其他更寬泛的內(nèi)容則可能更適合于規(guī)則及指南。在企業(yè)內(nèi)部的不同層次,風險管理與內(nèi)部控制的主導性相對次序也可能不同,例如,從企業(yè)的戰(zhàn)略風險依次到經(jīng)營風險、財務(wù)風險,最后到財務(wù)報告,風險管理與內(nèi)部控制的相對重要性應(yīng)該各有不同。在戰(zhàn)略風險方面,風險管理應(yīng)該發(fā)揮主導作用,內(nèi)部控制起到配合作用。這一角色逐步逆轉(zhuǎn),到財務(wù)報告層次,應(yīng)該是內(nèi)部控制發(fā)揮主導作用,風險管理起到配合作用。
盡管風險管理與內(nèi)部控制有內(nèi)在的聯(lián)系,但現(xiàn)實中的或代表目前應(yīng)用水平的內(nèi)部控制與風險管理還有不少的差距。典型的風險管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營決策相關(guān)的風險與收益比較,例如,銀行業(yè)的授信管理或市場(價格)風險管理如匯率、利率風險等。典型的內(nèi)部控制是指會計控制、審計活動等,一般局限于財務(wù)相關(guān)部門。它們的共同點都是低水平、小范圍,只局限于少數(shù)職能部門,并沒有滲透或應(yīng)用于企業(yè)管理過程和整個經(jīng)營系統(tǒng),因此,有時看上去風險管理與內(nèi)部控制還是相互獨立的兩件事。隨著內(nèi)部控制或風險管理的不斷完善和變得更加全面,它們之間必然相互交叉、融合,直至統(tǒng)一。
參考文獻
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