發(fā)布時(shí)間：2024-01-20 16:57:32
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)所得稅征管存在的問題樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
1 現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問題
我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國國民經(jīng)濟(jì) 的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)諸多問題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè) 發(fā)展 ，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機(jī)制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立 科學(xué) 規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵(lì)投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場機(jī)制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。
（3）稅收政策與會計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的 計(jì)算 和征收。由于稅收制度與會計(jì)制度存在著差異性，使得會計(jì)稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會計(jì)稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計(jì)專業(yè)知識和核算技能，或者會計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對大量的政策差異項(xiàng)目，時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤，或者錯(cuò)征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會人員的會計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會人員，或者能做到規(guī)范會計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會計(jì)核算，導(dǎo)致會計(jì)信息失真”[2].
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時(shí)保持國稅、地稅、工商、 金融 、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶籍管理規(guī)范化。
2 加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱的簡單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人， 法律 依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].
（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內(nèi)外資 企業(yè) ，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進(jìn)我國 經(jīng)濟(jì) 全面 發(fā)展 ，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵(lì)對國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，“國家應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].
（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與 會計(jì) 制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的 計(jì)算 既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實(shí)考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運(yùn)營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢，及時(shí)調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計(jì)算有關(guān)規(guī)定。?。?）改進(jìn)稅收征管的方法和手段，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運(yùn)用信息技術(shù)、 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場經(jīng)濟(jì)的需要，要采用先進(jìn)的稅收征管方法理念和手段，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的步伐。“要依托包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行重大或根本改造，使稅收征管更加 科學(xué) 、合理、嚴(yán)密、高效”[5].
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著ctais上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財(cái)力巨大浪費(fèi)，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵(lì)機(jī)制、考評機(jī)制和約束機(jī)制，對稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實(shí)做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機(jī)制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件對稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。
第一，“采取 現(xiàn)代 化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報(bào)方式，為納稅人提供多渠道的申報(bào)服務(wù)”[6].“進(jìn)一步加強(qiáng)和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].
第二，“要完善稅收服務(wù)的考評機(jī)制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強(qiáng)對稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性”[6].
第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個(gè)方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體提供稅收幫助，以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展”[7].
2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應(yīng)加強(qiáng)同工商、 金融 、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時(shí)性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實(shí)可靠，做到信息暢通，信息共享，同時(shí)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
參考 文獻(xiàn) ：
[1]翟志華。我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革[j].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，（2）：24～28
【關(guān)鍵詞】 核定征收 征收辦法 稅收征管 應(yīng)對措施
一、企業(yè)所得稅核定征收的依據(jù)
為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅的征收管理，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)〔2000〕38號），從2000年1月1日起開始執(zhí)行。此舉規(guī)范了我國企業(yè)所得稅核定征收的適用范圍、情形、方法、程序、納稅申報(bào)、征收檢查、爭議解決等問題。隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，暫行辦法的部分條款已不適應(yīng)企業(yè)所得稅的征管工作，因此國家稅務(wù)總局印發(fā)了《征收辦法》及《通知》，進(jìn)一步細(xì)化了企業(yè)所得稅核定征收工作，主要體現(xiàn)在：適用范圍擴(kuò)大、增加了核定征收所得稅的情形、進(jìn)一步明確了具體核定方法、調(diào)整了應(yīng)稅所得率幅度、增加了納稅人申報(bào)調(diào)整的責(zé)任、明確了核定程序的時(shí)限、年度核定時(shí)間后延、申報(bào)方式細(xì)化、可以享受稅收優(yōu)惠政策、明確不能核定征收企業(yè)所得的企業(yè)。
二、我國企業(yè)所得稅核定征收的管理情況
我國目前鼓勵(lì)中小企業(yè)規(guī)范建賬，采取查賬征收為主的管理模式，從而督促企業(yè)規(guī)范建賬，依法履行納稅義務(wù)，逐步建立完整的企業(yè)社會信用體系。從宏觀上看，企業(yè)所得稅占我國稅收總額的比例在逐年提高，征管工作效果不錯(cuò)。但進(jìn)一步分析央企利潤總額和相應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅來看，央企繳納的企業(yè)所得稅占各類企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅總額比例逐步下降，一定程度說明地方國企及私營企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)在逐年增加。近年來，不少企業(yè)處于轉(zhuǎn)型期及艱難期，私營企業(yè)舉步維艱但負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅不減反增，從一定程度反映了稅務(wù)部門加強(qiáng)了稅收稽查及企業(yè)所得稅核定征收工作。
從相關(guān)數(shù)據(jù)可推論出，在現(xiàn)時(shí)征管條件下，私營企業(yè)偷逃稅款的現(xiàn)象比較普遍，查賬征收無法妥善解決我國中小企業(yè)（尤其是落后地區(qū)縣級以下中小企業(yè)）企業(yè)所得稅征收難題，稅款流失嚴(yán)重。
從微觀上看，本文通過查閱相關(guān)資料及向稅收管理人員了解核定征收的管理情況，印證了稅務(wù)部門加強(qiáng)稅收稽查及企業(yè)所得稅核定征收工作的觀點(diǎn)。如云浮市云城區(qū)國稅局王文創(chuàng)發(fā)表的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅核定征收及管理的思考》，目前云城區(qū)國稅局所管轄的580戶企業(yè)所得稅中發(fā)現(xiàn)，每季申報(bào)的所得稅除了40多戶匯總申報(bào)的企業(yè)外有50%都是零申報(bào)，2009年銷售收入達(dá)3億多元，但全年申報(bào)預(yù)繳稅款不超過1000萬元。其中：繳納純企業(yè)所得稅有132戶，2009年銷售收入達(dá)1.8億元，全年申報(bào)預(yù)繳稅款不超過100萬元；注冊資金500萬元以下的占95%以上，年銷售額普遍在100萬元以下，預(yù)繳稅款與實(shí)際稅款比率達(dá)80%，企業(yè)盈利面不到50%。這說明不少企業(yè)納稅信用有所缺失。2011年，云浮市云城區(qū)國稅局對虧損企業(yè)、規(guī)模較小和不具備查賬征收條件的企業(yè)采用核定征收方式，目前已對204戶企業(yè)由查賬征收轉(zhuǎn)為核定征收。據(jù)筆者統(tǒng)計(jì)分析，所得稅核定征收的企業(yè)占了云浮市云城區(qū)國稅局管轄企業(yè)的比例約為35%。
近幾年為保障財(cái)政收入的穩(wěn)定性，稅務(wù)部門征收壓力增大，加大了稽查力度，加強(qiáng)了企業(yè)所得稅查賬征收和核定征收的管理，增加了地方國企及私營企業(yè)的稅負(fù)。而核定征收作為查賬征收的補(bǔ)充模式，簡單實(shí)用，組織收入合法穩(wěn)定，便于征管且易于為納稅人掌握，不少地區(qū)的稅務(wù)部門對核算不規(guī)范的中小企業(yè)采取了核定征收的方式征收企業(yè)所得稅。
三、現(xiàn)行法規(guī)下征管存在的問題
1、核定征收所得稅的情形存在一定的爭議?！墩魇辙k法》規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：依照法律、行政法規(guī)規(guī)定可不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。但實(shí)際操作中，征管部門和納稅人會存在如下爭議：雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全如何認(rèn)定，沒有清晰的指引；申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的情形，如何認(rèn)定計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，也沒有清晰的指引。
2、核定征收企業(yè)所得稅難度頗大。根據(jù)《征收辦法》的精神，國家稅務(wù)總局要求各地國稅局和地稅局按公平、公正、公開原則核定征收企業(yè)所得稅。一是實(shí)務(wù)上核定征收企業(yè)所得稅的公開程度不夠。筆者通過網(wǎng)絡(luò)搜索各地稅務(wù)部門對企業(yè)核定征收認(rèn)定結(jié)果公示情況，發(fā)現(xiàn)不少地區(qū)對企業(yè)核定征收認(rèn)定結(jié)果未進(jìn)行公示。二是在征稅未充分公開的情況下，稅務(wù)部門征收稅款的公平性、公正性難以讓核定征收類納稅人信服。
3、核定應(yīng)稅所得率難度較大，核定的結(jié)果也存在一定的爭議。本文收集了2009—2011年廣州市黃埔區(qū)地稅局對企業(yè)核定征收認(rèn)定結(jié)果公示情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在以下問題。
（1）服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)核定的應(yīng)稅所得率存在一定的爭議。從表1可知，同屬于服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，同一納稅年度核定的應(yīng)稅所得率有12%和10%兩種檔次。作為同一個(gè)地區(qū)的企業(yè)，核定的應(yīng)稅所得率應(yīng)該一致才較為合理。從表2可知，同屬于服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，廣州市黃埔區(qū)黃埔街下沙第六股份經(jīng)濟(jì)合作社核定的2011年度應(yīng)稅所得率從2010年的10%提高到有12%；廣州市黃埔區(qū)穗東街南基第五股份經(jīng)濟(jì)合作社核定的2010、2011年度應(yīng)稅所得率均為10%，保持一致。而作為同一個(gè)地區(qū)的企業(yè)，利潤率應(yīng)該相對穩(wěn)定，不同年度的應(yīng)稅所得率核定情況卻發(fā)生了變化，也難以讓納稅人信服。
（2）服務(wù)業(yè)——飲食業(yè)核定的應(yīng)稅所得率存在一定的爭議。根據(jù)《征收辦法》，各地國稅局和地稅局保證同一區(qū)域內(nèi)規(guī)模相當(dāng)?shù)耐惢蛘哳愃破髽I(yè)的所得稅稅負(fù)基本相當(dāng)。從表3可知，同一間飲食業(yè)公司2011年核定的應(yīng)稅所得率明顯比2010年的提高，不同飲食業(yè)公司2011年核定的應(yīng)稅所得率幅度差異較大（8%～14%），差異很難讓財(cái)務(wù)工作者信服。
（3）不同地區(qū)核定的應(yīng)稅所得率各有差異。本文收集了北京市順義區(qū)地稅局木林稅務(wù)所、上海虹口區(qū)稅務(wù)局、廣州市黃埔區(qū)地稅局核定的應(yīng)稅所得率比較，北京市順義區(qū)地稅局木林稅務(wù)所、上海虹口區(qū)稅務(wù)局對同行業(yè)核定的應(yīng)稅所得率相一致，廣州市黃埔區(qū)地稅局對同行業(yè)核定的應(yīng)稅所得率在《征收辦法》規(guī)定的范圍內(nèi)體現(xiàn)不同企業(yè)的差異性。
從表4分析可知，作為我國政治中心的北京以及我國金融服務(wù)中心的上海，上海虹口區(qū)稅務(wù)局對飲食業(yè)核定的應(yīng)稅所得率竟然低于北京市順義區(qū)地稅局木林稅務(wù)所核定的應(yīng)稅所得率，令人覺得不合理，而廣州黃埔區(qū)地稅局對飲食業(yè)核定的應(yīng)稅所得率最高為14%，更令人覺得不合理。
四、完善企業(yè)所得稅核定征收的對策及建議
1、國家稅務(wù)總局應(yīng)對核定征收所得稅的情形進(jìn)行釋義。廣東省地稅局下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)所得稅若干征管問題的通知》（粵地稅發(fā)〔2009〕119號），對《征收辦法》第三條所述符合核定征收條件之一的“雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全難以查賬的”規(guī)定，在具體征管中可按以下標(biāo)準(zhǔn)掌握。
（1）雖設(shè)立賬簿，但賬冊不完整或科目設(shè)置混亂而不符合一般會計(jì)核算慣例。
（2）雖設(shè)立收入賬簿、收入科目，但收入憑證殘缺不全，不能準(zhǔn)確核算經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的利益流入；或雖憑證齊全，但核算混亂，不能準(zhǔn)確區(qū)分收入、預(yù)收款性質(zhì)，不能正確區(qū)分不同施工項(xiàng)目取得的收入。
（3）雖設(shè)立成本費(fèi)用科目，但憑證殘缺不全，或大量、或大額使用不合法憑證入賬，或雖資料齊全，基本能使用合法憑證入賬，但不能正確劃分直接成本和費(fèi)用界限的，或直接成本不能按施工項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配等規(guī)范核算，從而不能準(zhǔn)確核算施工項(xiàng)目成本。
上述做法，對稅務(wù)工作者、納稅人明確核定征收情形有較為清晰的了解。建議國家稅務(wù)總局采納廣東省地稅局的做法，對核定征收所得稅的情形進(jìn)行釋義。
2、稅務(wù)部門應(yīng)及時(shí)公開企業(yè)所得稅租賃業(yè)核定征收認(rèn)定結(jié)果進(jìn)行公示。根據(jù)《征收辦法》的精神，各地國稅局和地稅局按公平、公正、公開原則核定征收企業(yè)所得稅。要做到公平、公正、公開，最基本的是信息公開。各地區(qū)稅務(wù)部門要及時(shí)對企業(yè)所得稅租賃業(yè)核定征收認(rèn)定結(jié)果進(jìn)行公示，確保納稅人及社會各界的監(jiān)督權(quán)利。
3、稅務(wù)部門應(yīng)對各地企業(yè)核定征收的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，科學(xué)核定不同企業(yè)的應(yīng)稅所得率。從上述北京市順義區(qū)地稅局木林稅務(wù)所、上海虹口區(qū)稅務(wù)局、廣州市黃埔區(qū)地稅局核定的應(yīng)稅所得率比較，應(yīng)稅所得率差異性較大，從而難以讓納稅人信服。各地稅務(wù)部門應(yīng)共享各地企業(yè)核定征收的數(shù)據(jù)，并對此進(jìn)行分析，調(diào)整明顯的不合理的應(yīng)稅所得率差異。增加集體決策程序，對申報(bào)企業(yè)的應(yīng)稅所得率進(jìn)行科學(xué)核定?？刹扇〕闪⒑硕ㄕ魇諞Q策委員會的方式，隨機(jī)抽取委員會成員，要求委員會成員，結(jié)合當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素及數(shù)據(jù)，對申報(bào)企業(yè)以只編號不公開申報(bào)企業(yè)的“暗標(biāo)”形式集體、科學(xué)地核定應(yīng)稅所得率。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（國稅發(fā)〔2008〕30號）[R].2008.
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；管理；思考
中圖分類號：F812文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）16-0011-02
強(qiáng)化企業(yè)所得稅的管理是目前稅務(wù)部門稅收征管的一項(xiàng)重要工作?，F(xiàn)結(jié)合我局企業(yè)所得稅管理實(shí)踐，簡要分析當(dāng)前的企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀，就如何進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理提出相關(guān)對策和建議。
一、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的主要做法
1.不斷加強(qiáng)戶籍管理，管理戶數(shù)逐年遞增。戶籍管理是稅源管理的前提和基礎(chǔ)，是抓好所得稅管理的首要環(huán)節(jié)。在戶籍管理方面，我局一方面積極與工商、地稅、財(cái)政以及其他有關(guān)部門建立信息交流制度，實(shí)現(xiàn)納稅人戶籍管理的信息共享，通過信息比對來降低漏征漏管戶的存在；另一方面加強(qiáng)稅收管理員對轄區(qū)納稅人的巡查力度，及時(shí)了解轄區(qū)內(nèi)納稅人的增減變動(dòng)情況、生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)情況，重點(diǎn)對新辦企業(yè)進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，有效杜絕了漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生。截至11月底，我局共管理企業(yè)所得稅納稅人1 415戶，比去年同期增加253戶，增長21.77%，比全市平均增幅高出1.2個(gè)百分點(diǎn)。
2.不斷增強(qiáng)收入意識，收入占比逐年提高。始終堅(jiān)持以組織收入為中心，將企業(yè)所得稅作為一個(gè)大稅種進(jìn)行重點(diǎn)管理，認(rèn)真落實(shí)國家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，主動(dòng)服從和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的大局。截至11月底，我局共組織入庫企業(yè)所得稅33 096萬元，占全局總收入的比重為33.76%，占全市所得稅入庫比重為35.29%，比上年同期增加191萬元，增幅0.58％。
從行業(yè)分類看，工業(yè)企業(yè)入庫稅款2 208萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的6.67％；商業(yè)企業(yè)入庫稅款7 951萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的24.02％；金融保險(xiǎn)業(yè)入庫稅款7 171萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的21.66%；房地產(chǎn)業(yè)入庫稅款1 169萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的3.53％；電信行業(yè)入庫稅款14 041萬元，占總?cè)霂鞌?shù)的42.42％。商貿(mào)流通和金融、電信、房地產(chǎn)業(yè)是我局企業(yè)所得稅入庫的主導(dǎo)行業(yè)。
3.不斷加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理，把握收入主動(dòng)權(quán)。只要抓好重點(diǎn)稅源企業(yè)所得稅收入，就掌握了組織收入工作的主動(dòng)權(quán)。我局對重點(diǎn)稅源企業(yè)采取了以日常監(jiān)控為重點(diǎn)，以稅源分析、強(qiáng)化預(yù)繳、匯算清繳、預(yù)警評估為手段，實(shí)行“一戶式”監(jiān)控管理。在日常監(jiān)控管理中建立重點(diǎn)稅源分戶檔案，及時(shí)了解和掌握重點(diǎn)稅源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)核算、涉稅指標(biāo)等靜態(tài)數(shù)據(jù)情況和動(dòng)態(tài)變化情況，按月、按季做好重點(diǎn)稅源收入預(yù)測和分析工作，強(qiáng)化所得稅預(yù)繳管理，及時(shí)把握收入主動(dòng)權(quán)。截至目前，我局共深入重點(diǎn)稅源企業(yè)調(diào)研19戶次，組織座談3次，27戶重點(diǎn)稅源企業(yè)累計(jì)入庫30034萬元，占全部所得稅收入的91.77%。
4.不斷加大匯繳檢查力度，成效顯著。一是堅(jiān)持分級檢查制。檢查工作由專項(xiàng)檢查組、稽查局和監(jiān)控科室共同負(fù)責(zé)實(shí)施。其中部分重點(diǎn)企業(yè)和虧損企業(yè)以及享受優(yōu)惠政策的企業(yè)由專項(xiàng)檢查組負(fù)責(zé)檢查；匯總納稅企業(yè)、部分重點(diǎn)企業(yè)以及零低申報(bào)年應(yīng)納稅額低于3 000元且收入額大于500萬元的企業(yè)由稽查局負(fù)責(zé)檢查；其他零低申報(bào)應(yīng)納稅額低于3 000元的企業(yè)由各監(jiān)控科室負(fù)責(zé)檢查。共檢查企業(yè)340戶，占全部匯繳企業(yè)的37％。二是堅(jiān)持調(diào)賬檢查制。匯繳檢查將廣泛使用調(diào)賬檢查制，一方面回避了檢查過程中不正常的人情關(guān)系，減少了給企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營帶來的不便；另一方面可以節(jié)約人力物力，降低檢查成本，提高了工作效率。三是堅(jiān)持檢查底稿制。實(shí)行檢查底稿制，要求檢查組統(tǒng)一文書使用，規(guī)范檢查流程，本著“誰檢查誰簽字誰負(fù)責(zé)”的原則，嚴(yán)格責(zé)任追究，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)整改，有效糾正和預(yù)防了執(zhí)法偏差。四是堅(jiān)持查前培訓(xùn)制。先后三次組織檢查組成員進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)，重點(diǎn)學(xué)習(xí)了《市區(qū)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳檢查實(shí)施方案》，統(tǒng)一了思想，明確了匯繳檢查的工作目標(biāo)、工作重點(diǎn)、檢查對象、檢查內(nèi)容、工作步驟、工作方法及時(shí)間安排等，為檢查人員提高檢查的針對性和有效性打下了良好的基礎(chǔ)。五是堅(jiān)持每月調(diào)度制。每月25日召開檢查工作調(diào)度會，各檢查小組匯報(bào)檢查開展情況，交流檢查中遇到的問題、困難和工作經(jīng)驗(yàn)，查找檢查工作中的薄弱環(huán)節(jié)，提出下一步的工作重點(diǎn)，督促匯繳檢查工作更好的開展。全年共檢查企業(yè)340戶，占全部檢查企業(yè)的37％，有問題企業(yè) 278戶，調(diào)整應(yīng)納稅所得額9 068萬元，入庫企業(yè)所得稅2 746萬元、罰款87萬元、滯納金48萬元。
5.高效落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，不斷促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。按照總局、省局稅收優(yōu)惠政策管理辦法以及市局相關(guān)具體要求，嚴(yán)格審核企業(yè)報(bào)送資料，實(shí)地核實(shí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，對享受政策依據(jù)、條件、程序?qū)φ瘴募饤l逐級審核，確保了政策執(zhí)行準(zhǔn)確性。2010年共審批財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除9戶，審批金額4 194萬元；企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案14戶，其中殘疾人工資加計(jì)扣除5戶，安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免1戶，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除1戶，農(nóng)、林牧漁業(yè)減免所得7戶；過渡期優(yōu)惠政策12戶，減免稅額519萬元。全面摸清小型微利企業(yè)戶數(shù)、經(jīng)營狀況、稅款征收情況，為169戶小型微利企業(yè)落實(shí)了所得稅優(yōu)惠，減免稅額418萬元。
二、當(dāng)前企業(yè)所得稅征管中存在的主要問題
1.零低申報(bào)距居高不下。今年第一至第三季度，我局企業(yè)所得稅零低申報(bào)率為54.03%，高于全市平均水平18.25個(gè)百分點(diǎn)。
2.核定征收面廣且戶均定額低。目前，我局企業(yè)所得稅申報(bào)總戶數(shù)為1 457戶，其中核定征收企業(yè)為535戶，核定征收率為36.04%，比全市平均水平高11.8個(gè)百分點(diǎn)。企業(yè)所得稅戶均核定稅額僅為0.27萬元，比全市平均低0.41萬元。
3.稅負(fù)率（貢獻(xiàn)率）偏低預(yù)警過高。2009年度，我局二次篩選前共預(yù)警企業(yè)所得稅納稅人581戶次，占總戶數(shù)的45.97%，比全市平均值高2.54個(gè)百分點(diǎn)，列全市第七位。其中，因稅負(fù)率原因被預(yù)警的有282戶，占全部異常戶數(shù)的27.84%，比全市平均值高出10.04個(gè)百分點(diǎn)。
4.納稅評估工作不深入。經(jīng)過對已完成的納稅評估任務(wù)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)各單位普遍存在約談?dòng)涗洝⒆圆閳?bào)告、實(shí)地核實(shí)、評定處理等環(huán)節(jié)工作底稿描述過于簡單、結(jié)論闡述不夠規(guī)范等問題。
5.對企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的審核有待進(jìn)一步加強(qiáng)。市局第二季度企業(yè)所得稅稅收征管狀況的通報(bào)顯示，我局所得稅營業(yè)收入與增值稅銷售收入不一致的有134戶，占比對戶數(shù)的21.10%，反映出我局征管質(zhì)量不高。
三、進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理的幾點(diǎn)建議
1.提高認(rèn)識，進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識。當(dāng)前，企業(yè)所得稅已經(jīng)成為中國稅收的一個(gè)大稅種。伴隨著中國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，企業(yè)所得稅在國家稅收收入中所占比重越來越大，所起到的杠桿調(diào)節(jié)作用也將顯得越來越重要。近年來，從總局到省、市局都高度重視企業(yè)所得稅的管理，要轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識，增強(qiáng)做好企業(yè)所得稅征收管理的責(zé)任意識和使命感。同時(shí)，還要向納稅人大張旗鼓地宣傳，在整個(gè)社會營造“誠信納稅”的濃厚氛圍。
2.強(qiáng)化收入分析。一是堅(jiān)持依法征稅、應(yīng)收盡收的組織收入原則，牢固樹立依法治稅觀念，堅(jiān)決不收過頭稅，自覺規(guī)范執(zhí)法行為。二是加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源分析，從經(jīng)濟(jì)因素、政策因素、征管因素等方面切實(shí)分析掌握本單位稅收收入變化的原因，加強(qiáng)所得稅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)性分析，做好收入預(yù)測。三是密切監(jiān)控重點(diǎn)稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營變化情況及對企業(yè)所得稅的影響，增強(qiáng)對稅收收入的預(yù)見性。
3.加強(qiáng)申報(bào)數(shù)據(jù)的審核力度，著重提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。一是按季度對申報(bào)情況進(jìn)行分析，掌握本單位所轄企業(yè)零低申報(bào)、虧損、核定征收、電子申報(bào)等情況，對申報(bào)指標(biāo)不符合要求的，要積極采取有效措施，輔導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行修正；要加大對持續(xù)虧損企業(yè)、零低申報(bào)企業(yè)等監(jiān)控力度，確保征管質(zhì)量得到有效提升。二是嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍。三是堅(jiān)持對企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對審核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)修正，進(jìn)一步提高所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量。
4.深化兩個(gè)系統(tǒng)的所得稅應(yīng)用工作。一是深入分析本單位預(yù)警面持續(xù)偏高、出現(xiàn)連續(xù)預(yù)警情況的深層次原因，查找企業(yè)所得稅管理漏洞，挖掘收入增長潛力，促進(jìn)企業(yè)所得稅收入與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)增長，切實(shí)降低預(yù)警面。二是扎實(shí)做好信息采集工作，提高采集數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。三是規(guī)范納稅評估操作，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行評定處理，做到適用法律法規(guī)條款準(zhǔn)確充分。根據(jù)評定處理結(jié)果，及時(shí)督促納稅人按照相關(guān)稅收法律法規(guī)及相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款和調(diào)整賬務(wù)，進(jìn)一步做好督導(dǎo)、復(fù)查工作。
一、匯總納稅而形成的稅源背離
當(dāng)企業(yè)進(jìn)行匯總納稅存在自身利益時(shí),這種行為還會發(fā)生“變異”,尤其是在地方政府以“總部招商”的名義開出特別優(yōu)惠的條件時(shí),將制造中心、銷售中心等收益合理的轉(zhuǎn)入總部時(shí),就將變成為“有利可圖”的必然選擇了。而類似的政策在現(xiàn)行地方政府制度建設(shè)中非常常見。例如,根據(jù)自身情況,為招商引資、發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)而制定的差別性稅收優(yōu)惠政策;再比如,突破國家確定的特定行業(yè)和項(xiàng)目的規(guī)定,對各類企業(yè)均實(shí)施程度不同的稅收返還以吸引總部企業(yè)。在實(shí)際操作中有的是根據(jù)出臺的優(yōu)惠政策進(jìn)行返還,有的則是私下通過“談判”方式進(jìn)行不同程度返還,甚至通過設(shè)立“企業(yè)發(fā)展獎(jiǎng)勵(lì)基金”等形式進(jìn)行變相稅收返還,打政策“球”進(jìn)行暗箱操作。
分支機(jī)構(gòu)可能會分走與其經(jīng)營收入不匹配的稅款,甚至?xí)?dǎo)致稅收流失。比如某外商投資企業(yè),其主要生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)在福建,絕大部分經(jīng)營所得也產(chǎn)生在福建。該企業(yè)在外省市設(shè)有一家分支機(jī)構(gòu),經(jīng)營規(guī)模很小,目前處于虧損狀態(tài),而且尚處于企業(yè)所得稅免稅期。按照新辦法第十九條規(guī)定:“總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅,50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳,50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分,其中25%就地入庫,25%預(yù)繳入中央國庫”,假定該企業(yè)2009年計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為5000萬元,雖然分支機(jī)構(gòu)很小,但也要分走2500萬元的應(yīng)納稅所得額,總機(jī)構(gòu)僅就剩余2500萬元的應(yīng)納稅所得額在福建納稅,按25%稅率計(jì)算,繳納企業(yè)所得稅625萬元。由于該企業(yè)在外省市僅有一家分支機(jī)構(gòu),其分走的2500萬元的應(yīng)納稅所得額應(yīng)全部在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅。但分支機(jī)構(gòu)處于免稅期,其分走的2500萬元應(yīng)納稅所得額是否需要預(yù)繳企業(yè)所得稅?如果需要預(yù)繳,按什么稅率預(yù)繳呢?目前政策規(guī)定不明確。另一方面,分支機(jī)構(gòu)分走2500萬元的應(yīng)納稅所得額與其經(jīng)營收入明顯不匹配,使總機(jī)構(gòu)所在地利益受損。若是分支機(jī)構(gòu)以處于免稅期為由將分走的2500萬元應(yīng)納稅所得額不繳所得稅,就會形成稅收流失。當(dāng)然,也許有人會說,總機(jī)構(gòu)能根據(jù)新模式中政策規(guī)定避免上述情況出現(xiàn)。是的,《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》第10條有規(guī)定:總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門,且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的,可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu),就地預(yù)繳企業(yè)所得稅?？倷C(jī)構(gòu)把企業(yè)承擔(dān)主要生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門獨(dú)立出來與管理職能部門分開核算后,具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門作為一個(gè)分支機(jī)構(gòu),與設(shè)在外省市的分支機(jī)構(gòu)共同承擔(dān)50%的預(yù)繳稅款,從而減小了外省市分支機(jī)構(gòu)所占的比重。但實(shí)際情況是企業(yè)從自身利益出發(fā),很可能不進(jìn)行上述操作。同時(shí),政策規(guī)定也只是“可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu),就地預(yù)繳企業(yè)所得稅”,“可將”并不是“必須”。那么,一定條件下稅收流失就會成為現(xiàn)實(shí)。
二、匯總納稅新模式存在的主要問題
總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的新模式試圖通過稅款分配對跨省區(qū)的總分機(jī)構(gòu)進(jìn)行所得稅管理,但作為一大新生事物還面臨很多新情況、新問題,因稅款預(yù)繳和匯算清繳是新模式的兩大關(guān)鍵環(huán)節(jié),進(jìn)而所存在的問題突出表現(xiàn)在《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》上。
1、分支機(jī)構(gòu)的認(rèn)定問題
該辦法第十條規(guī)定:總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門,且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的,可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu),就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。但實(shí)際運(yùn)作中可能出現(xiàn)以下情形:總機(jī)構(gòu)從地方經(jīng)濟(jì)利益出發(fā),將不具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門作為分支機(jī)構(gòu),在分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~中分一杯美羹,假若出現(xiàn)這種情況,作為總支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也無可奈何。
2、征管信息不對等問題
分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)了解信息的不對等性,致使我們對分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂斓乃枚惗惪詈陀?jì)算分?jǐn)偠惪畋壤闹笜?biāo)進(jìn)行查驗(yàn)核對時(shí)相當(dāng)困難。該辦法第三十八條規(guī)定:各分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》,對其主管分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂斓乃枚惗惪詈陀?jì)算分?jǐn)偠惪畋壤娜?xiàng)指標(biāo)進(jìn)行查驗(yàn)核對。發(fā)現(xiàn)計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤娜?xiàng)指標(biāo)有問題的,應(yīng)及時(shí)將相關(guān)情況通報(bào)給總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。現(xiàn)在的實(shí)際情況是作為分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān),基本不可能掌握總機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況,對分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟乃枚愵~和分配比率、分配稅額的查驗(yàn)核對無從下手。如果總機(jī)構(gòu)有意隱瞞當(dāng)期利潤,將會使各分支機(jī)構(gòu)減少預(yù)繳稅款,相應(yīng)增加總機(jī)構(gòu)補(bǔ)繳稅款。
三、解決匯總納稅新模式存在問題的建議
稅收收入應(yīng)遵循稅收與稅源相一致的原則,即誰提供稅源,誰就應(yīng)當(dāng)參與稅收分配。從表面上看,稅收與稅源背離問題影響了經(jīng)濟(jì)公平和社會公平,但深入分析,它對經(jīng)濟(jì)效率和社會效率同樣產(chǎn)生重大影響,不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,也不利于實(shí)現(xiàn)依法治稅和規(guī)范稅收秩序。因此,在發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)的同時(shí)要注重稅收與稅源背離問題,應(yīng)該合理地運(yùn)用稅收手段,保持競爭的公平性提升企業(yè)國際競爭力,尤其在企業(yè)所得稅法的實(shí)施中,進(jìn)行制度建設(shè),緩解日益嚴(yán)重的稅源背離狀況。
1、完善與匯總納稅相適應(yīng)的收入劃分機(jī)制
進(jìn)一步完善“就地預(yù)繳”方法,完善和健全《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》,增強(qiáng)可操作性,本著“便于計(jì)算、便于管理、便于信息反饋”的原則,按行業(yè)確定分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳比例。從長期看,在稅制建設(shè)中必須要明確我國國內(nèi)稅收管轄權(quán)制度,尤其是確定國內(nèi)稅收管轄權(quán)原則。綜觀各稅收條例的有關(guān)規(guī)定,可以看出,國內(nèi)稅收管轄權(quán)原則的運(yùn)用尚未形成一種規(guī)范制度,只是散見于各稅條例之中,并不統(tǒng)一。如何確立國內(nèi)稅收管轄權(quán)原則是一個(gè)有爭議的問題。有人認(rèn)為應(yīng)根據(jù)不同稅種確定,有的稅采用屬地原則,有的稅采用屬人原則。又有人認(rèn)為,應(yīng)根據(jù)納稅人是固定經(jīng)營戶還是非固定經(jīng)營者來確定,前者采用屬人原則,后者采用屬地原則。一般而言,確立國內(nèi)稅收管轄權(quán)原則首先應(yīng)考慮國際慣例并結(jié)合我國具體條件,建立收入來源地稅收管轄權(quán)原則為主、居民稅收管轄權(quán)原則為輔的國內(nèi)稅收管轄權(quán)制度。其優(yōu)點(diǎn)在于有利于加強(qiáng)稅收源泉控制,防止稅收流失;有利于減少企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的阻力,促進(jìn)統(tǒng)一市場的建立;有利于實(shí)現(xiàn)在同一經(jīng)營上外地企業(yè)與本地同類企業(yè)之間的稅負(fù)公平。
2、健全國內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制,監(jiān)管企業(yè)“惡意背離”問題
為遏制地方政府任意提供財(cái)稅優(yōu)惠政策以及總企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移稅收和避稅,應(yīng)努力加強(qiáng)民主化的監(jiān)督機(jī)制,將地方政府行為尤其是財(cái)政行為置于公眾的監(jiān)督之下。應(yīng)繼續(xù)清理整頓各地稅收優(yōu)惠政策,嚴(yán)格地方稅收征管,減少由于各地征管力度不一造成的稅負(fù)不公。上級稅務(wù)部門和有關(guān)部門應(yīng)協(xié)調(diào)地區(qū)間的稅收利益,并加強(qiáng)地區(qū)間稅收信息的溝通,國家、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)需全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地了解稅源的地區(qū)間流動(dòng)與分布情況,加強(qiáng)合作,共同預(yù)防和打擊總部企業(yè)通過不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的非法避稅。
3、強(qiáng)化稅收監(jiān)管,增強(qiáng)管理的嚴(yán)肅性,遏止“不正當(dāng)競爭”的稅源背離
加強(qiáng)對跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅監(jiān)管,對總機(jī)構(gòu)年度匯算結(jié)束后,總機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要向省級稅務(wù)局內(nèi)組建的跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)的管理部門報(bào)告總分機(jī)構(gòu)匯算情況,并由省級稅務(wù)局管理部門通報(bào)給各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。對未納入年度匯算納稅的分支機(jī)構(gòu)一律按其應(yīng)納稅所得額就地補(bǔ)繳稅款。與此對應(yīng),應(yīng)該對地方政府的稅收政策制定權(quán)限加以更加嚴(yán)格的限制,防止地方稅收優(yōu)惠的濫用。
一、稅源稅戶的基本情況
**年我局企業(yè)所得稅征管戶數(shù)、稅收收入雙雙創(chuàng)下歷史新高。征管戶數(shù)以平均每月900余戶的速度在穩(wěn)步增長，截止**年12月31日，我局企業(yè)所得稅征管戶數(shù)由上年的1839戶猛增至11849戶(含匯總納稅企業(yè))，凈增10010戶，增幅為5.4倍。與此同時(shí)，企業(yè)所得稅收入也由上年的16.93億元增長到19.79億元(含匯總納稅企業(yè))，凈增2.86億元，增幅為16.88%。剔除匯總納稅企業(yè)及查補(bǔ)稅款，報(bào)表顯示**年我局企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)10946戶，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅16.73億元(含核定征收企業(yè)入庫稅款1463萬元)。具體到各個(gè)行業(yè)、各種經(jīng)濟(jì)類型，各類企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅收高低不一(參見表一略)。
收入的增長主要源于三個(gè)因素，一是政策因素，即分享體制直接帶來了新增稅源，新增戶收入占全年企業(yè)所得稅收入的1.3%；二是經(jīng)濟(jì)因素，良好的國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢為收入的穩(wěn)定增長奠定了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)；三是征管因素，新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的貫徹為應(yīng)收盡收提供了法律保證。
二、稅源稅戶的經(jīng)濟(jì)分析
(一)從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，第二產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)勢頭強(qiáng)勁
從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，第二產(chǎn)業(yè)依然是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)力量，并隨著宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈穩(wěn)步發(fā)展之勢。第三產(chǎn)業(yè)雖然在總量上尚不及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，但其發(fā)展勢頭強(qiáng)勁，已成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一支不可小覷的生力軍。**年我局新增企業(yè)所得稅戶90%左右為第三產(chǎn)業(yè)(具體情況參見表二略)。這一點(diǎn)，可以從南京市統(tǒng)計(jì)局的一組統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)得到印證。據(jù)南京市統(tǒng)計(jì)局《南京市**年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示，**年我市全年實(shí)現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值1295億元，按可比價(jià)格計(jì)算，比上年增長12.5%。其中：第一產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值62.4億元，增長6.55；第二產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值612.6億元，增長12.52%；第三產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值620億元，增長13.2%，第三產(chǎn)業(yè)增幅較第二產(chǎn)業(yè)為高。
第二產(chǎn)業(yè)中煙草、鋼鐵、電力、石化等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)魅力猶存。我局**年入庫企業(yè)所得稅在億元以上的4戶企業(yè)均為傳統(tǒng)企業(yè)。其中，南京卷煙廠在**年完成技改的基礎(chǔ)上，年生產(chǎn)卷煙同比增加8080箱，在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上，零售價(jià)在10元以上的高檔煙的產(chǎn)量同比增長15.37%。該廠**年實(shí)現(xiàn)銷售收入40.62億元，同比增加11.05億元，實(shí)現(xiàn)利潤8.34億元，同比增加9103萬元，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅2.53億元。
第二產(chǎn)業(yè)中的建筑及房地產(chǎn)業(yè)在**年獲得長足發(fā)展。在我市房價(jià)不斷飆升的灼灼聲浪中，建筑及房地產(chǎn)市場炙手可熱。**年我市新增建筑及房地產(chǎn)企業(yè)所得稅戶558戶，全年完成建筑業(yè)增加值114.6億元，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅1200萬元。
第三產(chǎn)業(yè)中旅游飲食服務(wù)業(yè)發(fā)展較快。隨著擴(kuò)大內(nèi)需政策效應(yīng)的逐漸顯現(xiàn)，居民的生活水平得到提高，旅游飲食服務(wù)業(yè)發(fā)展較快。**年新增旅游飲食服務(wù)業(yè)104戶，實(shí)現(xiàn)營業(yè)額9855.4萬元，上繳企業(yè)所得稅37.1萬元。
(二)從經(jīng)濟(jì)類型看，國有企業(yè)增勢趨緩，后起之秀異軍突起
從經(jīng)濟(jì)類型來看，國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅依然占據(jù)主導(dǎo)地位，**年我局國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅11.01億元，占我局全部企業(yè)所得稅收入的65.79%。但是其增長幅度卻趨于平緩。**年全年新增國有企業(yè)所得稅戶僅為9戶，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅僅增加2.26億元。這主要是由于國有企業(yè)改組改制的步伐在加快，國有資產(chǎn)退出機(jī)制正在有效運(yùn)行。
與此同時(shí)，有限責(zé)任公司、股份有限公司、私營企業(yè)等后起之秀卻是異軍突起。這三大板塊的企業(yè)所得稅戶數(shù)為9579戶，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過國有企業(yè)戶數(shù)，已占到我局企業(yè)所得稅總戶數(shù)的87.51%，這三大板塊的企業(yè)所得稅收入為5.33億元，占我局全部企業(yè)所得稅收入的31.87%，已構(gòu)成我局企業(yè)所得稅的半壁江山。其他經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)所得稅收入僅為2.34%。
具體分析有限責(zé)任公司、股份有限公司、私營企業(yè)三大板塊，又可以發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)有趣的現(xiàn)象，即：私營企業(yè)的戶數(shù)居于多數(shù)，但其實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅卻較少，股份有限公司、有限責(zé)任公司的戶數(shù)雖少，但其實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅收入?yún)s占絕對多數(shù)。之所以出現(xiàn)戶數(shù)與稅收收入倒置的現(xiàn)象，其原因主要是：近年來，我國對私營企業(yè)的扶持力度不斷在加大，私營業(yè)主的信心不斷增強(qiáng)，投資私企的業(yè)主越來越多。同時(shí)，原來一部分名為集體實(shí)為私營的掛靠集體企業(yè)也紛紛恢復(fù)其本來面目，將注冊類型改為私營企業(yè)，這一點(diǎn)從集體企業(yè)的經(jīng)濟(jì)地位呈不斷下降之勢一點(diǎn)也可以看出。但是大多數(shù)私營企業(yè)其經(jīng)營規(guī)模普遍較小，且處于興辦初期，虧損較多，享受稅收優(yōu)惠較多，所以實(shí)際實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅收入較少。而股份有限公司、有限責(zé)任公司，其注冊的門檻本來就高，經(jīng)營規(guī)模普遍較大，加之這一類公司的經(jīng)營管理方式比較先進(jìn)科學(xué)，企業(yè)效益較好，所以其戶數(shù)雖然不多，但其實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅收入?yún)s非常可觀。
(三)從盈虧水平看，國企減虧成效明顯，新增企業(yè)虧損戶多
**年我局盈利企業(yè)為5518戶，絕對數(shù)比上年增加4548戶，剔除核定征收企業(yè)2538戶，實(shí)際盈利企業(yè)為2980戶，占全部企業(yè)所得稅戶數(shù)的27.225。盈利面為50.41%，如果舍去分享體制帶來的企業(yè)所得稅戶基數(shù)因素，盈利面則反而比上年同期下降12.99%。**年我局虧損企業(yè)為5428戶，比**年同期增加4873戶，虧損面為49.58%，比上年同期上升13.18%。具體到各種經(jīng)濟(jì)類型的情況可參見表三(略)。**年盈利企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額為723.392萬元，同比減少76.787萬元，減幅為9.6%。造成
利潤總額增減變化的主要原因是：(1)**年江蘇省電力公司由于財(cái)務(wù)決算尚未結(jié)束，在匯算清繳申報(bào)期只做了預(yù)申報(bào)，該企業(yè)將代收的“三峽基金”等免稅的基金附加收入未在申報(bào)表中反映，而上年的此項(xiàng)金額為227，476萬元，因此在稅源匯總表中，顯示國有企業(yè)的利潤總額比上年減少205，475萬元，扣除這一偶然因素，全年盈利企業(yè)的利潤總額同比應(yīng)該略有增長。(2)從表三看，除國有企業(yè)外，其他經(jīng)濟(jì)類型企業(yè)的利潤總額均有不同程度的增長，其中，私營企業(yè)為**年新增類型，有限責(zé)任公司和股份有限公司的利潤總額增幅較大，合計(jì)增長118，315萬元。(3)石化行業(yè)由于受國際市場原油價(jià)格的影響，整體效益波動(dòng)較大。**年，揚(yáng)子石化股份公司實(shí)現(xiàn)利潤3504萬元，**年由于產(chǎn)品價(jià)格大幅上揚(yáng)，企業(yè)加強(qiáng)管理和加大技術(shù)改造，進(jìn)一步降低可變生產(chǎn)成本和各項(xiàng)費(fèi)用，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤7.36億元，比上年增漲7億元，僅揚(yáng)子股份一家利潤的增幅，占全部股份制企業(yè)利潤增幅的78.65%。(4)中石化集團(tuán)南京化學(xué)工業(yè)集團(tuán)公司，從**年度起實(shí)行匯總納稅，將下屬成員企業(yè)一并在我局辦理匯算清繳，申報(bào)表的填報(bào)口徑發(fā)生變化，實(shí)現(xiàn)利潤總額13670萬元，與上年同期4862萬元相比增加8808萬元。(5)由于**年度股市行情一直處于低迷狀態(tài)，整個(gè)證券行業(yè)企業(yè)交易額下降，手續(xù)費(fèi)收入減少，我局17家證券公司或營業(yè)部，只有8家盈利，且利潤總額大幅下降，合計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤1517萬元，比上年同期減少9655萬元。
**年我局虧損企業(yè)虧損總額為173，0124萬元，比上年虧損總額240，344.9萬元，減虧67，3325萬元，減幅為2802%。其中：國有企業(yè)虧損額同比減少99，852萬元，其占總虧損額的比例，從**年的6822%下降到3706%。國有企業(yè)虧損額的大幅減少，是直接導(dǎo)致總虧損額下降的最主要因素，其中又以國有工業(yè)企業(yè)的減虧占主導(dǎo)地位。**年國有工業(yè)企業(yè)的虧損額為53，017萬元，比上年124，825萬元減少71，808萬元，減幅為57.53%。主要原因有：(1)國有企業(yè)的改組改制工作初見成效，企業(yè)效益出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，如上海梅山礦業(yè)公司、南京三樂電氣總公司等企業(yè)，**年實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。(2)由于今年加強(qiáng)了匯繳申報(bào)的征前審核輔導(dǎo)，企業(yè)的免稅所得應(yīng)先用于彌補(bǔ)應(yīng)稅虧損，規(guī)范了企業(yè)投資收益等免稅所得的填報(bào)工作，僅此一項(xiàng)，調(diào)減了南京汽車集團(tuán)公司、熊貓電子集團(tuán)公司、紫金電子集團(tuán)公司等企業(yè)虧損額超過3億元以上。
新增企業(yè)所得稅戶則多為虧損，其中：私營企業(yè)、股份合作制、有限責(zé)任公司、其他企業(yè)的虧損額，分別增加18，224萬元、307萬元、28，862萬元、19，716萬元，私營和其他企業(yè)為新增虧損額，股份合作制和有限責(zé)任公司的虧損額增幅為796%和100.11%。
(四)從稅收負(fù)擔(dān)看，整體稅負(fù)略有下降，政策因素是其主因
**年我局企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率為23%，整體稅負(fù)較去年下降4個(gè)百分點(diǎn)。從不同經(jīng)濟(jì)類型來看，除國有企業(yè)的稅負(fù)略有上升外，其他企業(yè)的稅負(fù)均呈下降趨勢，其中私營企業(yè)、股份合作制、有限責(zé)任公司和股份有限公司的稅負(fù)降幅較大(具體可參見表四)。其主要原因是新辦企業(yè)中享受減免稅優(yōu)惠的企業(yè)數(shù)量增多，減免稅金額有所加大，兩者共同導(dǎo)致整體稅負(fù)的下降，這屬于政策因素，是不可比因素。據(jù)統(tǒng)計(jì)**年我局辦理減免稅企業(yè)676戶，減免企業(yè)所得稅額為3.47億元，其中新辦企業(yè)為448戶。上述經(jīng)濟(jì)類型的企業(yè)，其減免稅額的增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于應(yīng)納所得稅額的增長幅度，這是導(dǎo)致稅負(fù)下降的直接原因。隨著新辦優(yōu)惠企業(yè)的均衡增加，以及部分企業(yè)享受免稅政策的優(yōu)惠到期，企業(yè)所得稅的稅負(fù)下降趨勢將會有所緩解。
(五)從優(yōu)惠政策看，稅式支出作用顯著，地方經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健運(yùn)行
運(yùn)用稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展最主要的手段就是采用稅式支出，即通過規(guī)范化、系統(tǒng)化、形式多樣的稅收優(yōu)惠政策，以犧牲政府一定的稅收利益為代價(jià)，給特定納稅人提供財(cái)政援助，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。**年我局企業(yè)所得稅減免稅戶為676戶，減免企業(yè)所得稅額為3.47億元。
在減免稅力度上，減免稅增長率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過稅收收入的增長率。**年，我局減免企業(yè)所得稅比去年同期增長1.49億元，增幅為75.25%。如此大的減免稅力度為地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入了新鮮活力。
在推動(dòng)科技進(jìn)步上，企業(yè)所得稅功不可沒。**年我局對高新技術(shù)所得減免企業(yè)所得稅56戶8018.47萬元，對科研單位改制減免企業(yè)所得稅7戶1833.83萬元，對技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅30戶219.53萬元，有力地促進(jìn)了科技進(jìn)步，促進(jìn)了科技成果的轉(zhuǎn)化，極大地推動(dòng)了生產(chǎn)力的發(fā)展。
三、從稅源稅戶發(fā)展看今后征管
通過對**年我局企業(yè)所得稅稅源稅戶的有關(guān)分析，不難發(fā)現(xiàn)國稅企業(yè)所得稅稅源稅戶情況已經(jīng)發(fā)生了重大變化。面對這種變化，如果墨守陳規(guī)，固步自封，仍然沿用分享體制改革以前的管理方式、方法、思維和理念，將很難做好國稅企業(yè)所得稅工作。因此，創(chuàng)新管理思路，改革管理方法，成為企業(yè)所得稅管理的必然選擇。
(一)認(rèn)真實(shí)行分類管理，管住兩頭寬松中間
面對急劇增長的企業(yè)所得稅征管戶數(shù)，如果仍采用過去的方法，現(xiàn)有的人力資源顯然難以應(yīng)付。為了以有限的征管成本取得最大的征管成果，應(yīng)對征管戶進(jìn)行科學(xué)的分析歸類，從而實(shí)行分類管理。
對重點(diǎn)稅源企業(yè)，應(yīng)充分發(fā)揮大企業(yè)管理局的專業(yè)優(yōu)勢，進(jìn)行重點(diǎn)管理服務(wù)。**年納入重點(diǎn)稅源監(jiān)控的104戶企業(yè)入庫企業(yè)所得稅15.49億元，占我局企業(yè)所得稅收入的78.2%。因此，抓住重點(diǎn)稅源企業(yè)，就抓住了企業(yè)所得稅工作的重心。
對于小型企業(yè)尤其是新辦小型企業(yè)，則可以根據(jù)核定征收的有關(guān)規(guī)定采取核定征收方式。從**年稅源稅戶的分布狀況來看，實(shí)行核定征收的2538戶占稅戶總戶數(shù)的23.19%，其實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅收入為1463萬元，占企業(yè)所得稅收入的比例不到1%。對這些小型企業(yè)實(shí)行核定征收不僅可以簡化稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理，而且也便于納稅人掌握。
對于重點(diǎn)稅源企業(yè)、小型核定征收企業(yè)以外的其它占大多數(shù)的中間企業(yè)來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著力于營造一個(gè)寬松的稅收環(huán)境，為其提供必要的管理服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。今后需研究推行企業(yè)所得稅的納稅評估工作，為納稅人提供一對一、面對面的服務(wù)。
(二)引進(jìn)流程再造理念，精簡環(huán)節(jié)提高效益
為適應(yīng)國稅企業(yè)所得稅發(fā)展的形勢以及征管改革的需要。我們有必要引入流程再造理念，對現(xiàn)有的管理模式進(jìn)行根本性的再思考和徹底性的再設(shè)計(jì)，大膽突破，大膽創(chuàng)新。如取消一批不必要的減免稅和稅前扣除審批審核項(xiàng)目，下放一些標(biāo)準(zhǔn)、范圍內(nèi)的審批審核項(xiàng)目，還責(zé)于納稅人，還責(zé)于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。又如，精簡合并一些辦稅環(huán)節(jié)，取消改革一些核查制度，從而提高工作效率，適應(yīng)企業(yè)所得稅發(fā)展的需要。
(三)加大人力物力投入，確保技術(shù)支撐到位
分享體制實(shí)行后企業(yè)所得稅必將成為國稅的主體稅種，這已成為人們的共識。在人力資源的配備上，要設(shè)置與主體稅種相適應(yīng)的人員和崗位，在人員的數(shù)量上、業(yè)務(wù)技能上、后期培訓(xùn)上給予充分保證。
在給予必要的人力資源保證的同時(shí)，還必須加大物力投入，充分體現(xiàn)“科技加管理”思想中的科技含量，確保技術(shù)支撐到位。目前企業(yè)所得稅領(lǐng)域的信息技術(shù)應(yīng)用與企業(yè)所得稅作為主體稅種的地位很不相稱。不僅沒有解決分享體制改革后相繼出現(xiàn)的問題以及預(yù)期可能出現(xiàn)的問題，甚至連分享體制改革前的企業(yè)所得稅征管問題如稅前扣除、彌補(bǔ)虧損等基本的稅基管理都沒有很好地解決，因此，企業(yè)所得稅的信息化建設(shè)工作任重道遠(yuǎn)。目前可重點(diǎn)研究解決企業(yè)所得稅的電子申報(bào)、征管數(shù)據(jù)的深度加工和增值利用等急需解決的問題。
(四)繼續(xù)用足用好優(yōu)惠政策，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展
稅收是政府的宏觀調(diào)控手段之一，今后要繼續(xù)堅(jiān)持稅收經(jīng)濟(jì)觀，用足用好稅收優(yōu)惠政策，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。對于符合減免稅條件的企業(yè)無論財(cái)力是否緊張均做到及時(shí)辦理。對于主體條件符合，只是管理要求未達(dá)到的不要一棍子打死，而是指出整改方向，幫助企業(yè)提高政策水平。針對分享體制改革后新辦企業(yè)多的情況，可集中培訓(xùn)落實(shí)好新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。針對第三產(chǎn)業(yè)尤其是新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛的情況，應(yīng)加強(qiáng)調(diào)查研究做好高新技術(shù)企業(yè)、軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。通過用好用足稅收優(yōu)惠，為地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展增添活水源頭。
高校作為社會公益事業(yè)單位，其主要職能為人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、文化傳承創(chuàng)新。為充分履行四大職能，高校相應(yīng)開展各類業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)中存在較多涉稅事項(xiàng)?，F(xiàn)在就高校主要涉稅業(yè)務(wù)分稅種做如下總結(jié)。
(一)營業(yè)稅
在2012年，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增之前，營業(yè)稅是高校繳納的主要稅種之一。高校教育培訓(xùn)服務(wù)、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等均屬于營業(yè)稅征收范圍。根據(jù)當(dāng)前政策，除一些免征項(xiàng)目外(如學(xué)歷教育收取的學(xué)費(fèi)收入、食堂向師生提供的餐飲收入)，高校營業(yè)稅應(yīng)稅事務(wù)主要包括：非學(xué)歷教育和社會培訓(xùn)、部分經(jīng)營性業(yè)務(wù)(如不動(dòng)產(chǎn)租賃)等
(二)增值稅
2012年，在全國范圍“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”營改增之后，高校研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢服務(wù)等成為增值稅征收范圍。
(三)印花稅
印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因其是一個(gè)小稅種，常常容易被高校忽略。目前高校在日常業(yè)務(wù)中的購銷合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、借款合同、技術(shù)合同等經(jīng)濟(jì)合同以及營業(yè)賬簿等均屬于印花稅征收范疇。
(四)所得稅
所得稅指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。對于高校來講主要包括企業(yè)所得稅以及代扣代繳的職工個(gè)人所得稅。高校科研項(xiàng)目收入、經(jīng)營性收入等均需要繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)高校發(fā)放校內(nèi)外人員工資、勞務(wù)等收入應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。
(五)房產(chǎn)稅、土地使用稅
當(dāng)高校存在部分不動(dòng)產(chǎn)對外租賃時(shí)，除按規(guī)定繳納營業(yè)稅外，還需按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅。
(六)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加均是對繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅，屬于附加稅。
二、高校納稅工作中存在的問題
(一)政策法規(guī)的明確性
在國家稅收體制改革以后，高校稅收管理制度逐步建立起來，高校成為納稅主體。但是針對高校的稅收管理，我國稅收法律法規(guī)的制度建設(shè)上并未完善，與其相關(guān)的稅收政策及征收管理還未系統(tǒng)化。高校收入來源呈多元化，涉稅情況比較復(fù)雜。高校收入中既有財(cái)政撥款和事業(yè)性收費(fèi)等免稅收入，也有科研、對外培訓(xùn)等應(yīng)稅收入。針對多樣化的收入，稅收政策相關(guān)規(guī)定卻沒有一個(gè)系統(tǒng)性的規(guī)定。比如企業(yè)所得稅，國家對企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定非常清晰明確。但是針對高校，稅法規(guī)定高?？蒲惺杖搿⒔?jīng)營性收入應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，但是針對征收中的一些細(xì)節(jié)卻未做明確規(guī)定，比如如何解決收支配比，科研收入納入核定征收是否合理等問題均未明確解決。又如營業(yè)稅定，按規(guī)定，高校食堂出包收入業(yè)務(wù)屬營業(yè)稅應(yīng)稅范疇(除滿足企業(yè)內(nèi)部分配行為的三個(gè)條件外)。但是大多高校出包食堂服務(wù)對象僅限于師生，其收入屬于免征范圍，對免征稅收入另行再征營業(yè)稅又略顯不妥。再如增值稅身份認(rèn)定問題，營改增以后，大多數(shù)高校的應(yīng)稅(增值稅)收入均達(dá)到了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但是高?？蒲兄С鲋袔谉o可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無形增加了稅收負(fù)擔(dān)，也受到一些高校的抵觸。當(dāng)前有的省份考慮實(shí)際將高校定為小規(guī)模納稅人，也有的省份按收入規(guī)模將高校定為一般納稅人，這種差異體現(xiàn)了當(dāng)前高校稅收政策的不系統(tǒng)性。由此可見，無論是稅收繳納還是稅收征管，明確的政策依據(jù)確實(shí)是高校稅收工作中的一個(gè)問題。
(二)納稅意識比較薄弱
長久以來，高校的稅收優(yōu)惠政策較多，很多業(yè)務(wù)屬于免征范圍。因此高校財(cái)務(wù)人員納稅意識普遍薄弱，高校不用納稅的觀念根深蒂固，自覺納稅意識未建立起來。同時(shí)，由于高校免征優(yōu)惠政策間隔，并未統(tǒng)一歸集成一個(gè)系統(tǒng)，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)人員對稅收政策掌握尺度欠缺。稅收優(yōu)惠政策一旦終止或變動(dòng)，容易導(dǎo)致高校產(chǎn)生納稅違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。比如，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》將高校原有的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策全部廢止，這樣的相關(guān)知識未能普及到很多高校財(cái)務(wù)人員的認(rèn)知中，容易帶來納稅違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)會計(jì)核算制度上存在
新高校會計(jì)制度頒布后，在高校會計(jì)核算上引入了更多的權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是高校會計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)未產(chǎn)生根本改變，收付實(shí)現(xiàn)制核算所帶來的收入成本配比問題仍然存在。高校會計(jì)反映的財(cái)務(wù)信息同以權(quán)責(zé)發(fā)生為主的稅收體制相融合仍存在一定問題。以企業(yè)所得稅為例，企業(yè)所得稅稅收核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，它在高校中的征收很典型的反映了核算基礎(chǔ)差異帶來的一些問題。按照現(xiàn)行規(guī)定，高?？蒲惺杖霊?yīng)繳納企業(yè)所得稅。但是高?？蒲许?xiàng)目收入在資金到賬時(shí)，按收付實(shí)現(xiàn)制全額計(jì)入科研事業(yè)收入，其項(xiàng)目周期多在一年以上，成本支出也應(yīng)分?jǐn)傇诙嗄?，并且，?dāng)前科研項(xiàng)目成本核算未實(shí)現(xiàn)全成本核算，因此在如何對科研收入征稅問題上，并沒有一個(gè)統(tǒng)一合適的做法。再如高校經(jīng)營性收入征稅問題?，F(xiàn)行預(yù)算體制要求，高校收支均統(tǒng)一納入預(yù)算，預(yù)算編制理念為大預(yù)算概念，強(qiáng)調(diào)收支兩條線；而從稅收體制來看，強(qiáng)調(diào)的是收入成本配比，由此造成了一種潛在矛盾，高校的經(jīng)營性收入的成本核算難以實(shí)現(xiàn)，對其征稅也帶來難度。但是，高校日常事務(wù)中，經(jīng)營性收入和非經(jīng)營性收入實(shí)現(xiàn)均共用同一資產(chǎn)，難以準(zhǔn)確界定折舊計(jì)入額。因此，對高校經(jīng)營性收入征收企業(yè)所得稅也存在一些問題。雖然稅收相關(guān)制度曾提出對高校按照核定征收方式的折衷辦法，但執(zhí)行中，仍受到高校的抵觸。這主要是由于核定征收率的確定并未形成共識，缺乏合法性和合理性。如將征收率簡單定為10%，就等同視高校經(jīng)營收入存在10%的稅前利潤，這種核定方法缺乏科學(xué)性，自然會帶來稅收征管的困境。
(四)稅收征管部門對高校認(rèn)知有待加強(qiáng)
各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管對象多為企業(yè)等營利性組織，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對高校等事業(yè)單位情況認(rèn)知不深，對高校會計(jì)核算制度了解不夠，因此在征收過程中，怎樣準(zhǔn)確解讀高校的會計(jì)信息，分析應(yīng)征稅種都是稅收征管部門應(yīng)加強(qiáng)的工作。
三、高校稅務(wù)工作改進(jìn)建議
(一)完善稅收征管政策
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對當(dāng)前高校稅收征管中存在的問題，形成統(tǒng)一可行方案，最終擬出具體規(guī)定。這樣既有利于稅收征管，也有利于高校納稅管理。根據(jù)當(dāng)前情況，需解決的問題主要有：營改增后，高校納稅人身份的認(rèn)定問題；高?？蒲惺聵I(yè)收入如何繳納企業(yè)所得稅問題；高校經(jīng)營性收入如何繳納企業(yè)所得稅問題；保持高校稅收優(yōu)惠政策一貫性的問題等(如財(cái)稅〔2013〕83號在2015年到期后延續(xù)性問題)
(二)納稅管理
高校財(cái)務(wù)人員的納稅意識需進(jìn)一步提升，納稅知識培訓(xùn)應(yīng)加強(qiáng)，稅務(wù)部門和會計(jì)主管部門應(yīng)針對性對高校財(cái)務(wù)人員開展稅收法規(guī)培訓(xùn)，建立好稅收知識后續(xù)教育機(jī)制。同時(shí)，高校應(yīng)加強(qiáng)日常納稅管理工作，各類納稅基礎(chǔ)資料應(yīng)做好備份，應(yīng)建立好良好的納稅體制，分稅種進(jìn)行管理，做到會計(jì)信息準(zhǔn)確提供納稅信息。主要落實(shí)到：做好票據(jù)管理(發(fā)票和非稅收據(jù)管理)，從源頭區(qū)分應(yīng)稅和非應(yīng)稅收入；設(shè)置納稅備查簿，對一些小稅種做好登記備查；做好免稅備案工作。
(三)做好會計(jì)基礎(chǔ)核算工作
加強(qiáng)收入管理，財(cái)務(wù)人員應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分高校的應(yīng)稅收入和應(yīng)稅稅種。高校收入中除財(cái)政撥款、上級補(bǔ)助、學(xué)歷教育收入、住宿費(fèi)收入(納入專戶管理)、取得的捐贈收入等屬于營業(yè)稅和企業(yè)所得稅免征范疇外；技術(shù)開發(fā)雖也屬于增值稅免征范圍，但應(yīng)辦理免稅手續(xù)方可；技術(shù)服務(wù)收入則無相應(yīng)減免規(guī)定；同時(shí)，高校面向師生的高校食堂收入僅免征營業(yè)稅，未免征企業(yè)所得稅等等。完善會計(jì)核算體系，按規(guī)定，納稅人應(yīng)區(qū)分應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入，兩者應(yīng)分別核算，否則將按應(yīng)稅收入納稅，因此在日常核算中，在現(xiàn)行核算體制下，應(yīng)盡量完善會計(jì)核算體系，避免營業(yè)稅納稅違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)加強(qiáng)溝通
為深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，全面落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，進(jìn)一步加強(qiáng)新形勢下企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)〔*〕88號)精神，現(xiàn)結(jié)合我省實(shí)際，提出以下意見。
一、指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)
加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想是：以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅(jiān)持依法治稅，全面推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化管理，切實(shí)提升企業(yè)所得稅管理和反避稅水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配和保障國家稅收權(quán)益的職能作用。
加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的主要目標(biāo)是：全面貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高納稅人稅法遵從度，提升企業(yè)所得稅管理的質(zhì)量和效率。
二、總體要求及其主要內(nèi)容
根據(jù)加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評估，防范避稅。
主要內(nèi)容是：
（一）分類管理
分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法。各地要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，對企業(yè)按行業(yè)和規(guī)?？茖W(xué)分類，并針對特殊企業(yè)和事項(xiàng)以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點(diǎn)，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，實(shí)施專業(yè)化管理。
1、分行業(yè)管理
針對企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)實(shí)施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、稅源變化情況等相關(guān)信息，分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點(diǎn)，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評估指標(biāo)體系。
由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理規(guī)范，并在整合各地分行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，編制主要行業(yè)的企業(yè)所得稅管理操作指南。對全國沒有編制管理操作指南的我省較大行業(yè)，由省局負(fù)責(zé)組織編制企業(yè)所得稅管理操作指南。對于全國或全省均未制定操作指南而在當(dāng)?shù)貙佥^大行業(yè)的，由所在市地稅局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理操作指南。在行業(yè)所得稅管理操作指南前，各地可根據(jù)總局的有關(guān)文件精神和實(shí)際情況，對交通運(yùn)輸、房地產(chǎn)、建筑安裝、餐飲等行業(yè)實(shí)行集中統(tǒng)一的管理辦法。
2、分規(guī)模管理
按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和稅源規(guī)模進(jìn)行分類。對占本地稅源80%以上的重點(diǎn)稅源戶，實(shí)行精細(xì)化管理。全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)會計(jì)核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況。對于稅源發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)向上一級地稅機(jī)關(guān)反映。
對生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)，要積極探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式，試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢?？茖W(xué)劃分企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理職責(zé)，企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票核發(fā)等日常管理工作。對生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額中等或較小的企業(yè)，主要由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)加強(qiáng)稅源、稅基、匯算清繳和納稅評估等管理工作?？h、市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對企業(yè)的稅收分析、納稅評估、稅務(wù)檢查和反避稅等工作事項(xiàng)。實(shí)施分級管理，形成齊抓共管的工作格局。
3、分征收方式管理
根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算情況，對企業(yè)實(shí)行不同的征收管理方式。帳證健全，財(cái)務(wù)會計(jì)核算規(guī)范準(zhǔn)確的，實(shí)行查帳征收方式；帳證健全，財(cái)務(wù)會計(jì)核算相對準(zhǔn)確，可以查帳征收，但個(gè)別收入或成本項(xiàng)目需要核定的，可實(shí)行查帳與核定相結(jié)合的征收管理模式，或采取預(yù)計(jì)利潤率方式預(yù)征，年終匯算清繳；對達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)，按照總局制發(fā)的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》的有關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)所得稅。在企業(yè)完善會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，達(dá)到查賬征收條件的及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。
4、特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理
匯總納稅企業(yè)管理。在國家稅務(wù)總局建立的跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息管理的平臺上，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞和共享?？倷C(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)督促總機(jī)構(gòu)按規(guī)定計(jì)算傳遞分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)繳分配表，切實(shí)做好匯算清繳工作。分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅有關(guān)事項(xiàng)，查驗(yàn)核對分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等指標(biāo)以及企業(yè)所得稅分配額，核實(shí)分支機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)損失。建立對總分機(jī)構(gòu)聯(lián)評聯(lián)查工作機(jī)制，省、市局分別組織跨市、縣總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開展匯總納稅企業(yè)所得稅納稅評估和檢查。
事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位管理。通過稅務(wù)登記信息掌握其設(shè)立、經(jīng)營范圍等情況，并按照稅法規(guī)定要求其正常納稅申報(bào)。加強(qiáng)非營利性組織資格認(rèn)定和年審。嚴(yán)格界定應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對應(yīng)的成本費(fèi)用。
減免稅企業(yè)管理。加強(qiáng)企業(yè)優(yōu)惠資格認(rèn)定工作，與相關(guān)部門定期溝通、通報(bào)優(yōu)惠資格認(rèn)定情況。定期核查減免稅企業(yè)的資格和條件，發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠資格或者條件的企業(yè)，及時(shí)取消其減免稅待遇。落實(shí)優(yōu)惠政策適用范圍、具體標(biāo)準(zhǔn)和條件、審批層次、審批環(huán)節(jié)、審批程序等規(guī)定，并實(shí)行集體審批制度。對享受優(yōu)惠政策需要審批的企業(yè)實(shí)行審批臺賬管理；對不需要審批的稅收優(yōu)惠，實(shí)行相關(guān)資料的備案及跟蹤管理。各市單筆減免稅金額超過100萬元的，需通過公文處理系統(tǒng)（ODPS）書面報(bào)省局備案。
異常申報(bào)企業(yè)管理。對存在連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。
企業(yè)特殊事項(xiàng)管理。對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項(xiàng)，制定并實(shí)施企業(yè)事先報(bào)告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理制度。要專門研究企業(yè)特殊事項(xiàng)的特點(diǎn)和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項(xiàng)的所得稅管理水平。
5、非居民企業(yè)管理
強(qiáng)化非居民企業(yè)稅務(wù)登記管理，及時(shí)掌握其在中國境內(nèi)投資經(jīng)營等活動(dòng)，規(guī)范所得稅申報(bào)和相關(guān)資料報(bào)送制度，建立分戶檔案、管理臺賬和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。
加強(qiáng)外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)等分支機(jī)構(gòu)管理、非居民企業(yè)預(yù)提所得稅管理、非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)的管理、中國居民企業(yè)對外支付以及國際運(yùn)輸涉及企業(yè)所得稅的管理，規(guī)范非居民企業(yè)適用稅收協(xié)定的管理。
（二）優(yōu)化服務(wù)
優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求。通過創(chuàng)新服務(wù)理念，突出服務(wù)重點(diǎn)，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。
1、創(chuàng)新服務(wù)理念
按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務(wù)，促使企業(yè)自覺依法納稅，不斷提高稅法遵從度。結(jié)合企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及面廣和申報(bào)要求高等特點(diǎn)，探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)企業(yè)納稅信用等級和不同特點(diǎn)，分別提供有針對性內(nèi)容的貼近式、全過程服務(wù)，不斷豐富服務(wù)方式和手段。
2、突出服務(wù)重點(diǎn)
堅(jiān)持依法行政，公平公正執(zhí)法。在企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，及時(shí)做好企業(yè)所得稅政策宣傳和輔導(dǎo)工作。提高“12366”納稅服務(wù)熱線工作人員素質(zhì)，及時(shí)更新企業(yè)所得稅知識庫，通過在線答疑、建立咨詢庫等形式，為企業(yè)提供高質(zhì)量咨詢解答服務(wù)。加強(qiáng)稅務(wù)部門網(wǎng)站建設(shè)，全面實(shí)施企業(yè)所得稅政務(wù)公開。通過各種途徑和方式，及時(shí)聽取企業(yè)對有關(guān)政策和管理的意見建議。嚴(yán)格執(zhí)行保密管理規(guī)定，依法為企業(yè)保守商業(yè)秘密。
3、降低納稅成本
針對各類納稅人、各類涉稅事項(xiàng)，健全和完善各項(xiàng)工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。加強(qiáng)征管信息系統(tǒng)在企業(yè)所得稅征管中的應(yīng)用，避免重復(fù)采集涉稅信息。減少企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)，簡化審批手續(xù)，提高審批效率。逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集信息化。
（三）核實(shí)稅基
核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作。要加強(qiáng)稅源基礎(chǔ)管理，綜合運(yùn)用申報(bào)、審批、備案、評估、稽查等方式，采取綜合比對等方法，加強(qiáng)收入管理、稅前扣除管理、關(guān)聯(lián)交易管理和企業(yè)清算管理，確保企業(yè)所得稅稅基真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。
1、稅源基礎(chǔ)管理
通過企業(yè)辦理設(shè)立、變更、注銷、外出經(jīng)營等事項(xiàng)的稅務(wù)登記，及時(shí)掌握企業(yè)總機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息。加強(qiáng)納稅人認(rèn)定工作，正確判定法人企業(yè)和非法人企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)、獨(dú)立納稅企業(yè)和匯總（合并）納稅企業(yè)、正常納稅企業(yè)和減免稅企業(yè)。加強(qiáng)國稅和地稅部門之間、與相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合，全面掌握戶籍信息。充分發(fā)揮稅收管理員職能作用，實(shí)行稅源靜態(tài)信息采集與動(dòng)態(tài)情況調(diào)查相結(jié)合。強(qiáng)化企業(yè)所得稅收入分析工作，及時(shí)掌握稅源和收入變化動(dòng)態(tài)。引導(dǎo)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度，提高財(cái)務(wù)會計(jì)核算水平。
明確納稅人備案管理事項(xiàng)。對納稅人下列涉稅事項(xiàng)進(jìn)行備案管理：
（1）納稅人實(shí)行的會計(jì)核算制度和方法。
（2）納稅人采用的存貨計(jì)價(jià)方法。
（3）納稅人固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值比例。
（4）納稅人預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目及預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)。
（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他備案事項(xiàng)。
以稅收管理員為依托，落實(shí)稅收管理員工作制度，及時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營情況，為加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理奠定基礎(chǔ)。
加強(qiáng)跨國稅源管理，建立健全國際稅源信息匯集和日常監(jiān)控機(jī)制，對企業(yè)跨境交易、投資、承包工程、提供勞務(wù)和跨境支付等業(yè)務(wù)活動(dòng)的應(yīng)稅所得加強(qiáng)管理，防范侵蝕我國稅基和延遲納稅。建立健全企業(yè)所得稅法與稅收協(xié)定銜接機(jī)制，防范跨國企業(yè)濫用稅收協(xié)定偷逃稅。
2、收入管理
依據(jù)企業(yè)有關(guān)憑證、文件和財(cái)務(wù)核算軟件的電子數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同、賬款、資金結(jié)算、貨物庫存和銷售等情況，核實(shí)企業(yè)應(yīng)稅收入。加強(qiáng)與相關(guān)部門的信息交換，及時(shí)掌握企業(yè)股權(quán)變動(dòng)情況，保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅及時(shí)征繳入庫。依據(jù)財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金專用票據(jù)，核實(shí)不征稅收入。依據(jù)對外投資協(xié)議、合同、資金往來憑據(jù)和被投資企業(yè)股東大會、董事會關(guān)于稅后利潤分配決議，核實(shí)股息、紅利等免稅收入。對分年度確認(rèn)的非貨幣性捐贈收入和債務(wù)重組收入、境外所得等特殊收入事項(xiàng)，實(shí)行分戶分項(xiàng)目臺賬管理。
充分利用稅控收款機(jī)等稅控設(shè)備，逐步減少手工開具發(fā)票，掌握納稅人的經(jīng)營收入。利用稅收征管信息系統(tǒng)，比對分析企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種收入數(shù)據(jù)、上游企業(yè)大額收入與下游企業(yè)對應(yīng)扣除數(shù)據(jù)等信息，準(zhǔn)確核實(shí)企業(yè)收入。
3、稅前扣除管理
加強(qiáng)成本管理，嚴(yán)格查驗(yàn)原材料購進(jìn)、流轉(zhuǎn)、庫存等環(huán)節(jié)的憑證。依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點(diǎn)核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無合理解釋的成本項(xiàng)目。
加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用扣除。利用個(gè)人所得稅和社會保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會議費(fèi)支出核實(shí)力度。
對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)、投資抵免、加計(jì)扣除等跨年度扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺賬管理。
加強(qiáng)原始憑證管理，保證扣除項(xiàng)目真實(shí)、合法、有效。特別要加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。對按規(guī)定應(yīng)取得合法有效憑證而未取得憑證的稅前扣除項(xiàng)目，一律不得稅前扣除。
加強(qiáng)現(xiàn)金交易真實(shí)性的核查工作，有效控制大額現(xiàn)金交易。
加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批管理。對企業(yè)自行申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失、合理損耗、清理報(bào)廢等損失，一律實(shí)行備案登記，加強(qiáng)審核和事后跟蹤管理。對大額財(cái)產(chǎn)損失要實(shí)地核查。各市財(cái)產(chǎn)損失審批金額超過200萬元的，需報(bào)省局備案。
加強(qiáng)不征稅收入對應(yīng)成本、費(fèi)用的扣除管理，認(rèn)真落實(shí)不征稅收入所對應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。
4.關(guān)聯(lián)交易管理
對企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)有差別或有盈有虧的關(guān)聯(lián)企業(yè)，建立關(guān)聯(lián)企業(yè)管理臺賬，對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)行備案管理。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來源渠道，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易行為調(diào)查，審核關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間適用不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價(jià)和不合理分?jǐn)傎M(fèi)用。加強(qiáng)對跨市大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易管理，實(shí)行由省局牽頭、上下聯(lián)動(dòng)的聯(lián)合納稅評估和檢查。
5、清算管理
加強(qiáng)與工商、國有資產(chǎn)管理等部門的相互配合，及時(shí)掌握企業(yè)清算信息。加強(qiáng)企業(yè)清算后續(xù)管理，跟蹤清算結(jié)束時(shí)尚未處置資產(chǎn)的變現(xiàn)情況。對清算企業(yè)按戶建立注銷檔案，強(qiáng)化注銷檢查，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所實(shí)地核查注銷的真實(shí)性和清算所得計(jì)算的準(zhǔn)確性。
（四）完善匯繳
匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要規(guī)范預(yù)繳申報(bào)，加強(qiáng)匯算清繳全程管理，各市地稅局應(yīng)結(jié)合工作實(shí)際制定匯算清繳的規(guī)范流程，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。
1、規(guī)范預(yù)繳申報(bào)
根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算質(zhì)量以及上一年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳實(shí)際情況，依法確定企業(yè)本年度企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方法。對按照當(dāng)年實(shí)際利潤額預(yù)繳的企業(yè)，重點(diǎn)加強(qiáng)預(yù)繳申報(bào)情況的上下期比對；對按照上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額計(jì)算預(yù)繳的企業(yè)，重點(diǎn)提高申報(bào)率和入庫率；對按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的企業(yè)，及時(shí)了解和掌握其生產(chǎn)經(jīng)營情況，確保預(yù)繳申報(bào)正常進(jìn)行。對企業(yè)申請按照小型微利企業(yè)預(yù)繳所得稅的，應(yīng)根據(jù)省局《小型微利企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，做好認(rèn)定和管理工作。認(rèn)真做好預(yù)繳稅款的催報(bào)催繳，依法處理逾期申報(bào)和逾期未申報(bào)行為。
2、加強(qiáng)匯算清繳管理
做好匯算清繳事前審批和宣傳輔導(dǎo)工作。按照減免稅和財(cái)產(chǎn)損失等稅前扣除項(xiàng)目的審批管理要求，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)及時(shí)辦結(jié)審批事項(xiàng)。審批事項(xiàng)不符合政策規(guī)定不予批準(zhǔn)的，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)及時(shí)告知企業(yè)原因。分行業(yè)、分類型、分層次、有針對性地開展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、申報(bào)輔導(dǎo)等工作，幫助企業(yè)理解政策、了解匯算清繳程序和準(zhǔn)備報(bào)送的有關(guān)資料。全面推進(jìn)年度申報(bào)管理軟件，運(yùn)用信息化手段處理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，引導(dǎo)企業(yè)使用電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段，有序、及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行年度納稅申報(bào)。
加強(qiáng)受理年度納稅申報(bào)的審核工作。認(rèn)真審核申報(bào)資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。重點(diǎn)審核收入和支出明細(xì)表、納稅調(diào)整明細(xì)表，特別注意審核比對會計(jì)制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目。發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤和疑點(diǎn)后，要及時(shí)要求企業(yè)重新申報(bào)或者補(bǔ)充申報(bào)。
認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計(jì)分析和總結(jié)工作。及時(shí)匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，充分運(yùn)用匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、稅源管理、預(yù)繳管理等方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進(jìn)措施。
3、發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用
引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用。對法律法規(guī)規(guī)定財(cái)務(wù)會計(jì)年報(bào)須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)鑒證的上市公司等企業(yè)，要求其申報(bào)時(shí)附報(bào)中介機(jī)構(gòu)出具的年度財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)鑒證報(bào)告，并認(rèn)真加以審核。企業(yè)可以自愿委托具備資格的中介機(jī)構(gòu)出具年度財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)鑒證報(bào)告和年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告。
4、建立匯算清繳檢查制度
每年匯算清繳結(jié)束后，由稅政部門統(tǒng)一組織，由各市稽查局統(tǒng)一實(shí)施，組織開展企業(yè)匯算清繳重點(diǎn)稽查。對未按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳的企業(yè)按規(guī)定予以處罰。
（五）強(qiáng)化評估
納稅評估是企業(yè)所得稅管理的重要手段。要夯實(shí)納稅評估基礎(chǔ)，完善納稅評估機(jī)制，建立聯(lián)合評估工作制度，創(chuàng)新納稅評估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。
1、夯實(shí)納稅評估基礎(chǔ)
要全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地采集企業(yè)年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表和來自第三方的涉稅信息。建立省局企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)庫，逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤率、成本費(fèi)用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。研究按行業(yè)設(shè)立省級企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)會計(jì)核算和企業(yè)所得稅征管特點(diǎn)，建立行業(yè)評估模型。
2、完善納稅評估機(jī)制
通過比對各種數(shù)據(jù)信息科學(xué)選擇評估對象。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算特點(diǎn)，分行業(yè)確定企業(yè)所得稅納稅評估的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有針對性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)檢測、預(yù)警。運(yùn)用企業(yè)所得稅納稅評估模型比對分析年度納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤率、稅負(fù)率等行業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點(diǎn)，從中確定偏離峰值較多、稅負(fù)異常、疑點(diǎn)較多的企業(yè)作為納稅評估重點(diǎn)對象。
充分運(yùn)用各種科學(xué)、合理的方法進(jìn)行評估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標(biāo)比較分析等方法，對疑點(diǎn)和異常情況進(jìn)行深入分析并初步作出定性和定量判斷。
按程序?qū)υu估結(jié)果進(jìn)行處理。經(jīng)評估初步認(rèn)定企業(yè)存在問題的，進(jìn)行稅務(wù)約談，要求企業(yè)陳述說明、補(bǔ)充舉證資料。通過約談?wù)J為需到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)實(shí)地調(diào)查核實(shí)。疑點(diǎn)問題經(jīng)以上程序認(rèn)定沒有偷稅等違法嫌疑的，提請企業(yè)自行改正；發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門處理，處理結(jié)果要及時(shí)向稅源管理部門反饋。
3、完善評估工作制度
構(gòu)建重點(diǎn)評估、專項(xiàng)評估、日常評估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評估工作體系。實(shí)行企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評估、跨地區(qū)聯(lián)合評估和國稅與地稅聯(lián)合評估?？偨Y(jié)企業(yè)所得稅納稅評估經(jīng)驗(yàn)和做法，建立納稅評估案例庫，交流納稅評估工作經(jīng)驗(yàn)。
（六）防范避稅
防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。要貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和反避稅操作規(guī)程，深入開展反避稅調(diào)查，完善集中統(tǒng)一管理的反避稅工作機(jī)制，加強(qiáng)反避稅與企業(yè)所得稅日常管理工作的協(xié)調(diào)配合，拓寬反避稅信息渠道，強(qiáng)化跟蹤管理，有效維護(hù)國家稅收權(quán)益。
1、加強(qiáng)反避稅調(diào)查
嚴(yán)格按照規(guī)定程序和方法，加大對轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國公司等不同形式避稅行為的管理力度，全面提升反避稅工作深度和廣度。規(guī)范調(diào)查分析工作，實(shí)行統(tǒng)一管理，不斷提高反避稅工作質(zhì)量。要針對避稅風(fēng)險(xiǎn)大的領(lǐng)域和企業(yè)開展反避稅調(diào)查，形成重點(diǎn)突破，起到對其他避稅企業(yè)的震懾作用。選擇被調(diào)查企業(yè)時(shí)，要根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)重點(diǎn)、可能存在的避稅風(fēng)險(xiǎn)以及對國家稅收影響大的行業(yè)和企業(yè)等具體情況，進(jìn)行綜合分析評估，確定反避稅工作的重點(diǎn)。繼續(xù)推進(jìn)行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團(tuán)聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動(dòng)，以點(diǎn)帶面，充分形成輻射效應(yīng)。
2、建立協(xié)調(diào)配合機(jī)制
要重視稅收日常管理工作與反避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)。通過加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的各項(xiàng)信息，建立健全信息傳遞機(jī)制和信息共享平臺，使反避稅人員能夠充分掌握企業(yè)納稅申報(bào)、匯算清繳、日常檢查、納稅評估、稅務(wù)稽查等信息和資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)。稅政部門要積極向其他稅收管理部門提出信息需求，做好信息傳遞工作。
3、拓寬信息渠道
要充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫在反避稅工作中的重要作用。拓寬信息資料來源，積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、國際情報(bào)交換信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專項(xiàng)數(shù)據(jù)庫信息，加強(qiáng)分析比對，深入有效地開展好反避稅選案、調(diào)查和調(diào)整工作。增強(qiáng)反避稅調(diào)查調(diào)整的可比性。
4、強(qiáng)化跟蹤管理
建立結(jié)案企業(yè)跟蹤管理機(jī)制，監(jiān)控已結(jié)案企業(yè)的投資、經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報(bào)額等指標(biāo)及其變化情況。通過對企業(yè)年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的分析，評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果，對于仍存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)繼續(xù)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，鞏固反避稅成果。
三、保障措施和工作要求
企業(yè)所得稅管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。必須進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，狠抓落實(shí)，從組織領(lǐng)導(dǎo)、信息化建設(shè)和人才隊(duì)伍培養(yǎng)等方面采取有力措施，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理水平不斷提高。
（一）組織保障
1、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)
各級地稅機(jī)關(guān)要把加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理作為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期稅收征管的主要任務(wù)來抓，以此帶動(dòng)稅收整體管理水平的提升。主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問題。分管領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真履行職責(zé)，認(rèn)真組織開展各項(xiàng)工作。要由所得稅和國際稅務(wù)管理部門聯(lián)合牽頭，法規(guī)、征管、計(jì)財(cái)、人事教育、信息中心等部門相互配合，各負(fù)其責(zé)，確保加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的各項(xiàng)措施落到實(shí)處。
各級地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)調(diào)查研究，對新稅法貫徹落實(shí)情況、稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)制度的差異、企業(yè)稅法遵從度和納稅信用等重點(diǎn)問題進(jìn)行分析研究，對發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題要及時(shí)向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋。要不斷加強(qiáng)企業(yè)所得稅制度建設(shè)，建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。正確處理企業(yè)所得稅管理與其他稅種管理的關(guān)系，加強(qiáng)對各稅種管理的工作整合，統(tǒng)籌安排，協(xié)調(diào)征管，實(shí)現(xiàn)各稅種征管互相促進(jìn)。
2、明確工作職責(zé)
各級地稅機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)分層級管理要求，各負(fù)其責(zé)。省局強(qiáng)化指導(dǎo)作用，細(xì)化和落實(shí)全國企業(yè)所得稅管理制度、辦法和要求，組織實(shí)施加強(qiáng)管理的具體措施，建立納稅評估指標(biāo)體系，開展省內(nèi)跨區(qū)域聯(lián)評聯(lián)查和反避稅等工作，組織高層次專門人才培訓(xùn)。市局要做好承上啟下的各項(xiàng)工作，細(xì)化和落實(shí)總局和省局有關(guān)企業(yè)所得稅管理的制度、辦法、措施和要求，指導(dǎo)基層地稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理?？h局要負(fù)責(zé)落實(shí)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作要求，不斷加強(qiáng)稅源、稅基管理，切實(shí)做好定期預(yù)繳、匯算清繳、核定征收、納稅評估等日常管理工作，著重提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。要完善企業(yè)所得稅管理崗責(zé)考核體系，加強(qiáng)工作績效考核和責(zé)任追究。
3、加強(qiáng)協(xié)同管理
建立各稅種聯(lián)動(dòng)、國稅和地稅協(xié)同、部門間配合協(xié)同的機(jī)制。利用企業(yè)所得稅與各稅費(fèi)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和相互對應(yīng)關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅、社會保險(xiǎn)費(fèi)的管理聯(lián)動(dòng)。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門之間、國稅和地稅之間、不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的工作協(xié)同與合作，形成管理合力?；鶎拥囟悪C(jī)關(guān)要注意整合企業(yè)所得稅管理與其他稅種的管理要求，統(tǒng)一落實(shí)到具體管理工作中。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稽查，各市每年可選擇1至2個(gè)行業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，加大打擊偷逃企業(yè)所得稅力度。配合加強(qiáng)和規(guī)范發(fā)票管理工作，嚴(yán)格審核發(fā)票真實(shí)性和合法性。各級地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與國稅部門在納稅人戶籍管理、稅務(wù)稽查、反避稅工作等方面相互溝通，加強(qiáng)與外部相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，逐步實(shí)現(xiàn)有關(guān)涉稅信息共享。
（二）信息化保障
1、加快專項(xiàng)應(yīng)用功能建設(shè)
完善涵蓋企業(yè)所得稅管理所有環(huán)節(jié)的全省征管信息系統(tǒng)專項(xiàng)應(yīng)用功能，增強(qiáng)現(xiàn)有征管軟件中企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、臺賬管理、納稅評估、收入預(yù)測分析、統(tǒng)計(jì)查詢等模塊功能。加強(qiáng)匯總納稅信息管理。
明確總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息交換職責(zé)，規(guī)范信息交換內(nèi)容、格式、路徑和時(shí)限。各市局要按規(guī)定將所轄總分機(jī)構(gòu)的所有信息上報(bào)省局，由省局上傳總局，由稅務(wù)總局清分到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息互通共享。
2.推進(jìn)電子申報(bào)
加快企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表和企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表等基礎(chǔ)信息的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定，加強(qiáng)信息采集工作。研究開發(fā)企業(yè)端納稅申報(bào)軟件，鼓勵(lì)納稅人電子申報(bào)，統(tǒng)一征管系統(tǒng)電子申報(bào)接口標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅務(wù)端接受電子信息功能。加強(qiáng)申報(bào)數(shù)據(jù)采集應(yīng)用管理，確保采集數(shù)據(jù)信息及時(shí)、準(zhǔn)確。
（三）人才隊(duì)伍保障
1、合理配置人力資源
各級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)配備足夠數(shù)量的高素質(zhì)企業(yè)所得稅專職管理人員?？鐕髽I(yè)數(shù)量較多的市局應(yīng)配備足夠數(shù)量的反避稅人員。國際稅務(wù)管理部門應(yīng)配備一定的非居民企業(yè)管理專業(yè)人員。
2、分層級多途徑培養(yǎng)人才
建立健全統(tǒng)一管理、分級負(fù)責(zé)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制。按照職責(zé)分工和干部管理權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的管理人才培養(yǎng)職責(zé)。省局重點(diǎn)抓好高層次專家隊(duì)伍和領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的培養(yǎng)，市局和縣局主要負(fù)責(zé)抓好基層一線干部隊(duì)伍和業(yè)務(wù)骨干隊(duì)伍的培養(yǎng)，重點(diǎn)是提高稅收管理員的企業(yè)所得稅管理能力。通過內(nèi)外結(jié)合的方式強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。
3、培養(yǎng)實(shí)用型的專業(yè)化人才
在培訓(xùn)與實(shí)踐的結(jié)合中培養(yǎng)實(shí)用型人才，著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會計(jì)知識和其他相關(guān)知識，又具有一定征管經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)所得稅管理人才。
堅(jiān)持中長期培養(yǎng)與短期培訓(xùn)相結(jié)合，將企業(yè)所得稅管理人才培養(yǎng)列入各級各類人才培養(yǎng)規(guī)劃。針對新出臺的企業(yè)所得稅政策和管理制度，及時(shí)開展專題培訓(xùn)，不斷更新管理人員的專業(yè)知識。
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 納稅評估 稅收征管 思考 建議
1、納稅評估的基本情況
某集團(tuán)建筑安裝工程有限公司長春分公司成立于2009年6月4日，注冊資金2000萬元，主要工程項(xiàng)目為長春某國際花園項(xiàng)目。2009年?duì)I業(yè)收入5043萬元，2010年?duì)I業(yè)收入7133萬元。企業(yè)所得稅在國稅局核定征收。
按照建筑業(yè)專項(xiàng)評估計(jì)劃，首先對企業(yè)進(jìn)行涉稅數(shù)據(jù)信息采集，并對相關(guān)資料實(shí)施案頭審核分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題如下：
（1）該企業(yè)2010年實(shí)際工程結(jié)算金額為7133.5萬元，繳納營業(yè)稅為111.9萬元，營業(yè)稅稅負(fù)為1.6%，低于3%，懷疑企業(yè)可能存在少繳營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加等稅款情況；
（2）工程施工合同金額為13088萬元，累計(jì)確認(rèn)工程結(jié)算金額為12176.8萬元，完工進(jìn)度為100%，工程結(jié)算金額與按完工形象進(jìn)度應(yīng)計(jì)量結(jié)算金額不匹配，懷疑企業(yè)可能存在少繳營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加等稅款情況。
經(jīng)約談企業(yè)財(cái)務(wù)人員，通過舉證得知該企業(yè)與建設(shè)方每月按工程施工合同要求，按完工進(jìn)度結(jié)算價(jià)款，但由于建設(shè)方拖欠工程款，款項(xiàng)并未及時(shí)支付，因此，企業(yè)只是按建設(shè)方實(shí)際撥款金額（即開發(fā)票金額）繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加等稅款。自2010年9月雙方確認(rèn)工程價(jià)款7133.5萬元后，未繼續(xù)進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，工程于11月完工，并通過驗(yàn)收。工程施工合同規(guī)定：年末進(jìn)行工程結(jié)算完畢。然而雙方至2011年3月仍未進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，造成企業(yè)未按合同規(guī)定的付款時(shí)間繳納稅款。
針對企業(yè)少繳稅款的情況，評估人員依據(jù)相關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)對存在問題進(jìn)行自查自糾，依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條：《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：補(bǔ)稅合計(jì)800，690.29元，并課征相應(yīng)滯納金。
2、案例分析的結(jié)論
通過對該案例進(jìn)行分析，反映出帶有普遍性的一個(gè)行業(yè)性問題，主要表現(xiàn)在：
2.1 計(jì)稅收入、成本的確認(rèn)問題
《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定：從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第15號――建造合同（2006）第十八條規(guī)定：在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。
建筑企業(yè)的現(xiàn)狀給稅收征管帶來的問題：
（1）施工企業(yè)不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而是按照收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，致使?fàn)I業(yè)稅等稅款繳納滯后。
形成此問題的主要原因：一是建筑企業(yè)潛在行規(guī)所致。建設(shè)單位對已完工程不及時(shí)進(jìn)行結(jié)算，工程款拖欠現(xiàn)象普遍，施工單位不是按雙方確認(rèn)全部工程結(jié)算價(jià)款繳納稅金，而是按照建設(shè)方撥款的金額繳納稅款，結(jié)果導(dǎo)致施工企業(yè)滯納營業(yè)稅等稅款。二是稅收管理員責(zé)任心不強(qiáng)，稅收輔導(dǎo)不到位，監(jiān)管不力所致。三是納稅人的稅法遵從度較差，屢查屢犯。
（2）對于跨年工程，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入差異過大。
企業(yè)所得稅是按根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，而營業(yè)稅是按照預(yù)收賬款或雙方確認(rèn)的價(jià)款為計(jì)稅依據(jù)。在工程款收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于工程完工進(jìn)度的情況下，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)與所得稅的應(yīng)稅收入會有很大的差異。按完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入及成本，產(chǎn)生的利潤要立即繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)需要墊付大量的資金用于繳納企業(yè)所得稅，對于資金流量本來就不足的施工企業(yè)來說，負(fù)擔(dān)必定要加重，出現(xiàn)壞賬的可能性很大。
形成此問題的主要原因：一是人為不及時(shí)結(jié)算價(jià)款，嚴(yán)重影響了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。二是政策的規(guī)定與企業(yè)實(shí)際核算的偏差導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)過重。
（3）工程價(jià)款與實(shí)際成本不配比，影響企業(yè)所得稅的核算。
在實(shí)際工作中，施工企業(yè)很難做到真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地核算實(shí)際成本，并根據(jù)工程施工進(jìn)展情況，準(zhǔn)確地確定合同完工進(jìn)度，計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生的成本很難與業(yè)主計(jì)量的工程價(jià)款相配比，必然會影響企業(yè)所得稅的核算。
形成此問題的主要原因：一是施工條件和施工環(huán)境的復(fù)雜性所致。二是目前在財(cái)務(wù)核算中，還沒有找到更好、更準(zhǔn)確的核算建筑業(yè)成本費(fèi)用的方法。三是稅收管理員的建筑專業(yè)知識不強(qiáng)，難以勝任復(fù)雜的施工成本費(fèi)用的審核工作。
2.2 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)問題
《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定的付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
在實(shí)際征管中，企業(yè)往往不提供合同或不能提供全部合同，有的企業(yè)既不重視合同條款的簽訂，也不按合同規(guī)定的條款履行合同，合同形同虛設(shè)，因此對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間很難把握。尤其有異地施工的企業(yè)，賬簿資料都在施工所在地，總機(jī)構(gòu)只有合并報(bào)表，盡管施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠按規(guī)定填寫、傳遞、繳銷《外管證》及《開具發(fā)票清單》，但所掌握信息也不可能全面準(zhǔn)確，難免出現(xiàn)信息失真。
形成此問題的主要原因：一是由建筑行業(yè)的性質(zhì)決定的。二是對企業(yè)的財(cái)務(wù)核算沒有統(tǒng)一的規(guī)定。三是全國范圍內(nèi)的信息共享沒有實(shí)現(xiàn)，無法實(shí)現(xiàn)對異地工程的監(jiān)管。
3、對稅收征管的措施及建議
通過對該案例分析所反映出的上述問題，引起我們對建筑行業(yè)稅源管理的深度思考，并提出如下幾點(diǎn)建議：
3.1 稅收管理員作為稅源管理第一責(zé)任人，應(yīng)該把好數(shù)據(jù)關(guān)
加強(qiáng)對企業(yè)涉稅信息的了解、采集和掌握。充實(shí)完善征管系統(tǒng)中的信息資料，及時(shí)更新維護(hù)數(shù)據(jù)庫信息，加強(qiáng)對涉稅數(shù)據(jù)的審核分析，建立建筑安裝工程征管臺賬，所有的建筑安裝工程在中標(biāo)或合同簽定后，都實(shí)行項(xiàng)目登記備案。例如建安企業(yè)名稱、工程承包總金額、承包方式、一定規(guī)模項(xiàng)目的承包合同、完工進(jìn)度等資料，并進(jìn)行歸檔及時(shí)輸入微機(jī)。稅收管理員對一些施工信息及時(shí)更新，保證信息的時(shí)效性。在日管工作中，注重對企業(yè)征管系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息、申報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表、各類建筑施工合同和原始憑證的審核，及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)的涉稅信息。
3.2 稅收管理員要把好調(diào)查關(guān)。加強(qiáng)稅收管理員的巡查制度，了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況
通過對建筑工地的調(diào)查，可以對工程進(jìn)度有一定的掌握；通過對建設(shè)單位的調(diào)查，能獲得甲方供應(yīng)材料最直接的證據(jù)，特別是關(guān)注建設(shè)單位固定資產(chǎn)的實(shí)際入賬金額與施工單位開具的建筑發(fā)票之間是否存在較大出入；通過對開票單位的調(diào)查，可以有助于我們辨別入賬發(fā)票的真?zhèn)魏蜆I(yè)務(wù)關(guān)系的真?zhèn)?；對于轄區(qū)外有關(guān)單位的外調(diào)工作，則可以通過稅務(wù)部門協(xié)查或直接函證的方式進(jìn)行。待綜合協(xié)稅信息網(wǎng)絡(luò)建立后，實(shí)現(xiàn)地稅、國稅、銀行、財(cái)政、建設(shè)、國土等部門的信息共享，有效對重點(diǎn)建筑安裝項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)控，形成社會綜合治稅的良好局面。
3.3 稅收管理員要把好核稅關(guān)
依法進(jìn)行企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的事后核定征收。對于賬證不健全、核算不清晰的企業(yè)應(yīng)采用事后核定的方式，不能輕易采取事前核定的方式。因?yàn)楹硕ㄕ魇詹皇悄康?，而是要促使企業(yè)加強(qiáng)核算，最后達(dá)到查實(shí)征收的目的。事前核定容易使企業(yè)放棄對賬目的規(guī)范，增加不取得發(fā)票的可能性，人為使關(guān)聯(lián)方等不開發(fā)票，侵蝕關(guān)聯(lián)方的稅基，造成關(guān)聯(lián)方的應(yīng)納稅款流失。即使采取事后核定的方式，也絕不應(yīng)該簡單地核定了事，要加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格發(fā)票的取得和開具，規(guī)范企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)查實(shí)征收。
3.4 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以嘗試采取預(yù)征企業(yè)所得稅方式把好征收關(guān)
對持續(xù)時(shí)間超過一年的建筑安裝工程，不能正確反映工程期間成本的，予以定率預(yù)征企業(yè)所得稅。對于查賬征收的建安企業(yè)應(yīng)于每年年度終了后，企業(yè)所得稅申報(bào)期內(nèi)按每項(xiàng)工程完工進(jìn)度或完成的工作量逐項(xiàng)確定其收入，建議以2%的預(yù)征率預(yù)征企業(yè)所得稅，待工程竣工決算后，按每項(xiàng)工程發(fā)生的實(shí)際工程成本正確計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅款，多退少補(bǔ)。
3.5 相關(guān)部門應(yīng)把好稅收政策的界定關(guān)
對一些稅收政策應(yīng)予以細(xì)化，比如：建設(shè)單位與施工單位未按照合同規(guī)定按時(shí)進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的如何確認(rèn)；如何確認(rèn)完工進(jìn)度等等，使稅務(wù)人員在執(zhí)行政策時(shí)有法可依，更好的規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
3.6 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要把好對稅收管理員的培訓(xùn)關(guān)，稅收管理員要把好對企業(yè)的輔導(dǎo)關(guān)
總結(jié)建筑安裝企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，舉辦典型案例交流分析會及稅收難點(diǎn)討論會，提高稅務(wù)人員的專業(yè)知識水平。加強(qiáng)對企業(yè)的稅收輔導(dǎo)和監(jiān)控，對共性問題要召開業(yè)務(wù)輔導(dǎo)大會，對一些個(gè)性問題要進(jìn)行一對一的輔導(dǎo)。對于部分查賬征收企業(yè)，也可以借助專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，對企業(yè)的建筑成本定期進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，一方面可以緩解稅務(wù)人員配備緊張的矛盾，另一方面也可以解決稅務(wù)人員專業(yè)知識不足的問題。
參考文獻(xiàn)
[1]《對深化納稅評估工作的思考》，2009.
