發(fā)布時間：2024-02-20 15:51:22
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關(guān)鍵詞：基建財務(wù)管理 項目竣工決算 財務(wù)審計
基建項目竣工財務(wù)決算審計是審計人員依法對基建項目財務(wù)決算的合法性、真實性、有效性進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督的重要工作。近幾年，隨著社會經(jīng)濟(jì)和民生的發(fā)展，基建工程項目越來越多，作為財政批復(fù)竣工決算的重要依據(jù)，審計開始發(fā)揮越來越大的作用。筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗對基建項目竣工財務(wù)決算審計進(jìn)行簡單闡述。
一、竣工財務(wù)決算審計的內(nèi)容
竣工決算審計是依據(jù)《審計法》和審計署頒布的《基本建設(shè)竣工決算審計工作要求》，由國家建設(shè)行政主管部門對基建工程的項目實際造價和投資效果進(jìn)行審計，其審計內(nèi)容概括來講是基建項目從籌建到竣工投產(chǎn)的所有實際費用支出情況，通常包括建筑工程費用、安裝工程費用、設(shè)備器具費用及其他費用的審計。
從審計工作的監(jiān)督性和精細(xì)性來說，基建工程竣工決算審計的內(nèi)容主要包括以下幾部分：一是依據(jù)與執(zhí)行部分，比如基建工程竣工財務(wù)決算編制依據(jù)，基建工程項目建設(shè)設(shè)計、執(zhí)行情況，工程項目概算的依據(jù)、內(nèi)容、執(zhí)行情況等；二是費用部分，比如工程資金的渠道、實際投入、到位資金、建設(shè)資金支出的合法性、建設(shè)成本及使用、結(jié)算、入賬等情況，資金結(jié)余、債券真實性等情況；三是交付使用財產(chǎn)的完整性、手續(xù)的齊全性、成本核算的正確性等；四是報廢工程的報廢原因及鑒定情況；五是工程掃尾階段的未完工量及預(yù)留資金；6、基建工程項目竣工財務(wù)決算表的真實性、完整性、合規(guī)性，決算資料的完整性，說明書的完整性，審計的真實性、合規(guī)性。
二、竣工財務(wù)決算審計的程序
基建工程項目竣工財務(wù)決算審計的程序一般分為審前調(diào)查、審計準(zhǔn)備、審計實施、審計結(jié)案和審計檔案五部分。
第一步，基建處在接到工程建設(shè)單位送達(dá)的審計材料及資料后進(jìn)行登記，之后收集工程竣工決算資料，對送達(dá)的資料進(jìn)行調(diào)查、核對，對不符合要求、不完整、不準(zhǔn)確的資料全部退回并符函原因，符合要求的送交審計處，進(jìn)入審計的下一階段進(jìn)行待審。第二步，進(jìn)行審計實施前的準(zhǔn)備，主審制定審計方案，草擬審計通知書。第三步，進(jìn)入審計實施階段。在此階段，可分為審計處審計和審計處委托的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，審計處（或社會中介）、基建處相互配合實施審計。第四步，審計處（或社會中介機(jī)構(gòu)）根據(jù)審計的實際情況出具審計報告，審計報告被審計單位進(jìn)行意見征集，編制反饋意見說明書?；ㄌ幨盏綄徲媹蟾婧?，與施工單位進(jìn)行工程款結(jié)算。第五步，由基建處將基建工程項目竣工財務(wù)決算資料整理歸檔。
三、在竣工財務(wù)決算審計中發(fā)現(xiàn)存在的一些問題
審計是基建工程竣工財務(wù)決算的重要組成部分，是保障項目順利運行的重要監(jiān)督手段。在實際的工作過程中，由于存在各種因素，使審計工作存在一些問題。例如原來費用歸口的時候項目二級或三級明細(xì)入賬錯誤；或者項目竄戶都會導(dǎo)致在決算過程中與財政撥款金額不對等，還有開發(fā)區(qū)有許多零星工程，通過任務(wù)書來下達(dá)，這些零星工程在做財務(wù)竣工決算是要特別仔細(xì)，因為零星工程每年都有，先要查出當(dāng)時是入哪一年的零星或是不分年份的零星，這種種情況都需要通過審計來重新核查，最后根據(jù)審計后的批復(fù)使所有入賬費用歸集到固定資產(chǎn)中，并與財政撥款對沖來結(jié)平該工程項目。因此加強(qiáng)基建工程竣工財務(wù)決算審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量，對提高基建工程項目的質(zhì)量具有十分重要的意義和作用。
四、審計對竣工財務(wù)決算的作用
審計在財務(wù)會計監(jiān)督體系中是一項客觀獨立的監(jiān)督，在基建工程建設(shè)中具有十分重要的作用和地位，是保障國家財產(chǎn)有效利用、達(dá)到效益最大化的重要監(jiān)督手段。
（一）強(qiáng)化財務(wù)控制，實現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督功能
由審計法的規(guī)定可知，國家審計機(jī)關(guān)有權(quán)對國有資產(chǎn)的合法使用及財務(wù)收支的真實性、合法效益進(jìn)行審計，這從根本上保障了國家基建資金的有效利用，減少損失，促進(jìn)投資效益的提高。同時，財務(wù)審計無論是對基建部門還是工程施工部門來說，都具有法律意義上的強(qiáng)制性，對施工單位、建設(shè)單位等的財務(wù)體系的真實性和完整性起到至關(guān)重要的作用。
（二）通過審計，促使基建單位加強(qiáng)對建設(shè)項目的管理，完善內(nèi)部控制體系與制度
從現(xiàn)代審計的范疇看，審計監(jiān)督是現(xiàn)代意義上的財務(wù)監(jiān)督，現(xiàn)代財務(wù)監(jiān)督已不僅僅局限于會計收支，更拓展到整個項目活動范圍，因此基建工程竣工財務(wù)決算審計從項目整體進(jìn)行把控的重要工具，能夠有效控制違法行為，端正行業(yè)風(fēng)氣。
宏觀上講，竣工決算審計獨特的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督地位和監(jiān)督職能能夠給政府決策部門提供真實可靠的預(yù)警、反饋信息，審計結(jié)果能夠幫助有關(guān)部門調(diào)整監(jiān)管體系，保證國民經(jīng)濟(jì)良性運行。微觀來講，基建竣工決算審計從財務(wù)上監(jiān)督企業(yè)是否合法有效的使用國家委托經(jīng)營的資源，其效益是否具有經(jīng)濟(jì)性和有效性。一方面，通過審計部門對國債資金流向的審查，可確定國債資金的使用和項目安排是否真實，是否存在騙取國家資金的現(xiàn)象。通過審計可有效確保資金分配的合理性和施工單位的成本控制，使基建資金專項專用。同時，對于征地拆遷費用的審計，可有效防止征地拆遷費用層層截留，驗證施工地點是否在規(guī)定范圍內(nèi)。另一方面，對于完工后不能顯現(xiàn)的隱蔽工程部分，竣工決算審計可以驗證工程項目的真實性，推算隱蔽工程的造價成本。
竣工決算審計能夠正確評價投資效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，提高基建工程項目管理水平。隨著竣工決算審計工作的加強(qiáng)，工程建設(shè)中層出現(xiàn)的設(shè)計浪費、高估冒高、高套定額、多計工程量、提高取費級次等想象可得到最大限度的遏制，避免腐敗產(chǎn)生。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】工程結(jié)算審計；竣工財務(wù)決算審計；造價工程師；注冊會計師
1999年8月5日財政部《關(guān)于會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法》，該辦法第二條規(guī)定會計師事務(wù)所接受委托，可以對基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算及其相關(guān)資料進(jìn)行審查與復(fù)核，并發(fā)表審核意見，并指明審核人員，為在會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的注冊會計師、造價工程師等專業(yè)人員。
以上制度規(guī)定了會計師事務(wù)所可以從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核工作，并籠統(tǒng)規(guī)定審核工作由注冊會計師與造價工程師完成，并沒有規(guī)定注冊會計師與造價工程師分工，也并沒有明確竣工決算審核中注冊會計師如何利用造價工程師的工作成果。但實踐表明，基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算大多并不是由會計師事務(wù)所進(jìn)行的，而是由工程造價咨詢單位進(jìn)行，根據(jù)《人事部、建設(shè)部關(guān)于印發(fā)〈造價工程師執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定〉的通知》（人發(fā)〔1996〕77號），凡從事工程建設(shè)活動的建設(shè)、設(shè)計、施工、工程造價咨詢、工程造價管理等單位和部門，必須在計價、評估、審查（核）、控制及管理等崗位配備有造價工程師執(zhí)業(yè)資格的專業(yè)技術(shù)人員。根據(jù)中華人民共和國建設(shè)部令第74號《工程造價咨詢單位管理辦法》，工程造價咨詢單位應(yīng)當(dāng)取得《工程造價咨詢單位資質(zhì)證書》，并在資質(zhì)證書核定的范圍內(nèi)從事工程造價咨詢業(yè)務(wù)。以上規(guī)定要求注冊造價師在造價咨詢單位工作，而不是在會計師事務(wù)所工作，而這樣才能進(jìn)行簽字。
一般情況下，建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計由委托方聘請會計師事務(wù)所的注冊會計師進(jìn)行，注冊會計師要利用工程造價審計人員和經(jīng)濟(jì)管理人員工程審計成果才能完成任務(wù)。
一、關(guān)于建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計的概念界定
實踐當(dāng)中，往往存在將工程結(jié)算審計、工程竣工決算審計和建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計相混淆的現(xiàn)象。筆者認(rèn)為，工程結(jié)算審計是對項目建設(shè)單位和施工單位按工程進(jìn)度、施工合同、施工監(jiān)理情況、工程實施過程中發(fā)生的工程變更等辦理的工程價款結(jié)算的審計，可以在項目的實施階段進(jìn)行。工程竣工決算審計是在建設(shè)項目實施結(jié)束后，以承包合同為基礎(chǔ)，結(jié)合設(shè)計及施工變更、工程簽證等情況，按照工程實際發(fā)生的工作量等辦理的全部工程價款結(jié)算?？⒐へ攧?wù)決算審計是在工程竣工驗收交付使用階段，對建設(shè)單位編制的綜合反映工程項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發(fā)生的實際造價、完成的建設(shè)成果的竣工決算報表進(jìn)行審計。
二、建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計程序
如前面竣工財務(wù)決算審計定義所述，竣工財務(wù)決算審計的內(nèi)容包括項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發(fā)生的全部造價、完成的建設(shè)成果。從資金的角度講，審計的內(nèi)容要全面關(guān)注項目的資金來源、到位、使用和結(jié)余資金情況；從建設(shè)內(nèi)容的角度講，審計的內(nèi)容要全面關(guān)注項目的建設(shè)程序執(zhí)行、招投標(biāo)、合同管理、材料供應(yīng)管理、工程質(zhì)量管理、工程造價管理、工程進(jìn)度管理、尾工工程等內(nèi)容；從財務(wù)核算的角度講，審計的內(nèi)容要全面關(guān)注建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資。本文主要從以下六個方面闡述：
（一）基本建設(shè)程序履行情況
主要檢查建設(shè)項目是否辦理了必要的相關(guān)手續(xù)，如：批復(fù)的可行性研究報告、施工圖設(shè)計、批復(fù)的設(shè)計概算等；是否取得了建筑工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證；是否履行了項目招投標(biāo)程序，執(zhí)行了監(jiān)理、合同管理等相關(guān)制度。工程竣工后按規(guī)定辦理了竣工驗收備案手續(xù)。
（二）合同管理情況
檢查建設(shè)項目是否按《中華人民共和國合同法》要求簽訂合同，合同內(nèi)容條款是否清楚，簽章是否齊全。
（三）工程結(jié)算情況
檢查建設(shè)單位是否與施工、監(jiān)理、設(shè)計及其他服務(wù)單位辦理工程價款結(jié)算?；窘ㄔO(shè)投資包括在財務(wù)核算包括建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資。其中建筑安裝工程投資，尤其國有投資的建設(shè)項目，委托方或建設(shè)單位必須聘請造價工程師對施工單位報送的結(jié)算進(jìn)行審計，并出具由施工方、建設(shè)單位及造價工程師三方簽字蓋章的基本建設(shè)工程結(jié)算審核定案表。設(shè)備投資有時建設(shè)單位也會讓造價工程師審計。一般注冊會計師以工程造價師審計的審定數(shù)為準(zhǔn)，但也需進(jìn)行復(fù)查認(rèn)定，發(fā)現(xiàn)造價審計有不實之處可以重新審定。
未經(jīng)其他中介機(jī)構(gòu)審計部分，如待攤投資和其他投資由注冊會計師進(jìn)行審計，這類費用一般為工程的二類費用，包括征地拆遷費用、設(shè)計勘察費、咨詢費、招投標(biāo)費用、環(huán)境評估費等。
（四）資金來源及使用情況
檢查資金來源是否為項目批準(zhǔn)來源途徑，一般資金來源有基建撥款、銀行貸款、股東投入注冊資本金及政府補(bǔ)助。檢查資金是否足額到位，款項支付是否根據(jù)工程結(jié)算資料、合同或發(fā)票，是否有單位內(nèi)部審批流程。
（五）竣工決算情況
檢查建設(shè)單位是否在項目竣工后三個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作，并報主管部門審核，編制的竣工決算報表是否符合財政部關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的通知（財建[2002]394號）。待攤投資分配是否正確，交付使用資產(chǎn)計算是否正確并真實存在，通過檢查、函證、監(jiān)盤等程序進(jìn)行核實。
（六）概算執(zhí)行情況
檢查實際完成投資是否控制在概算范圍內(nèi)，如有超概算，是否經(jīng)過審批，超概的內(nèi)容及原因進(jìn)行分析。
三、竣工財務(wù)決算審計重點關(guān)注內(nèi)容
（一）待攤投資分配問題
1、核實應(yīng)分?jǐn)偞龜偼顿Y的資產(chǎn)
應(yīng)分?jǐn)偞龜偼顿Y的交付使用資產(chǎn)主要有：⑴建筑安裝工程投資；⑵設(shè)備投資中的需要安裝設(shè)備；⑶其他投資支出中除購置現(xiàn)成房屋、辦公生活用家具器具、可行性研究用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)以外的其他支出
2、檢查分配方式
一般說來，對于能夠確定應(yīng)由某項交付使用資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的待攤投資（如：土地征用及遷移補(bǔ)償費等），應(yīng)直接計入該項交付使用資產(chǎn)成本；對于不能確定負(fù)擔(dān)對象的待攤投資，則應(yīng)采用科學(xué)、合理的方法，分?jǐn)傆嬋胧芤娴母黜椊桓妒褂觅Y產(chǎn)成本。
（二）借款利息資本化
參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于借款費用的規(guī)定，開始及結(jié)束計息時點要確定好，使用的借款資金要求概算中規(guī)定有銀行借款，又是本項目實際使用的。
不屬于本項目使用的借款利息一律剔除，延期還款的罰息、滯納金不能列支，特殊情況發(fā)生的借款先審核后慎重確認(rèn)。銀行存款利息不作收入，沖減利息支出。
（三）建設(shè)單位管理費
建設(shè)單位管理費發(fā)生時限為從項目籌建之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止（竣工財務(wù)決算日與竣工驗收交付使用日一致）建設(shè)項目所發(fā)生的費用，總額不能超過概算批復(fù)，根據(jù)
財政部（2002）394號文件規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費為建設(shè)單位管理總額的10%之內(nèi)，對照標(biāo)準(zhǔn)劃出超支或節(jié)約數(shù)，分析原因，超支部分需報經(jīng)財政部門認(rèn)可才能列支。
（四）尾工工程與或有性支出
尾工工程進(jìn)入建設(shè)成本數(shù)根據(jù)項目投資總概算的5%掌握，超過5%的不能辦理竣工財務(wù)決算。
尾工工程支出，應(yīng)有概算內(nèi)容和具體支付項目，經(jīng)審核確認(rèn)需實際支付的款項?；蛴行灾С鰶]有確切的政策依據(jù)和計算依據(jù)原不能以“預(yù)提費用”名義進(jìn)入成本，此類費用一般應(yīng)予剔除。
（五）試運行期費用列支
試運期時間確認(rèn)，根據(jù)批準(zhǔn)的項目設(shè)計文件規(guī)定，引進(jìn)設(shè)備的試運期按合同規(guī)定，超過期限并已符合驗收條件的視同投產(chǎn)。經(jīng)過核實的試運期成本費用減除產(chǎn)品銷售凈收入后的差額作增加或沖減建設(shè)成本，列入負(fù)荷聯(lián)合試車費。試運行成本費用的收入與支出另行單獨設(shè)賬的應(yīng)作延伸檢查。
（六）征地及拆遷補(bǔ)償費
審核征地拆遷補(bǔ)償是否符合國家、地方制定的法律、法規(guī)的要求。是否簽訂合同，補(bǔ)償款是否足額支付被拆遷人。如征地拆遷工作聘請評估公司及拆遷公司，則對評估公司、拆遷公司與被拆遷人協(xié)商的補(bǔ)償協(xié)議進(jìn)行審核。對估價報告在基價確定、區(qū)域因素甄別、容積率、成新率等參數(shù)選取、重置成新價值的計算等方面進(jìn)行復(fù)核，確定其補(bǔ)償價格在合理范圍內(nèi)，對不合理補(bǔ)償予以審減。
（七）印花稅及其他稅金
檢查各類經(jīng)濟(jì)合同（施工、監(jiān)理、設(shè)計、供貨）是否存在應(yīng)交未交的印花稅；檢查工程收入（房租、出借資金利息收入、罰款、賠償金收入等）是否存在應(yīng)交未交的營業(yè)稅、所得稅。
參考文獻(xiàn)：
[1]財政部.關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的通知（財建[2002]394號）.
[2]財政部.關(guān)于會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法（財協(xié)[1999]）.
[3]人事部，建設(shè)部.關(guān)于印發(fā)《造價工程師執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》的通知（人發(fā)[1996]77號）.
水利基本建設(shè)會計核算對象是水利基本建設(shè)項目，核算的重點是正確反映水利基本建設(shè)概（預(yù)）算的執(zhí)行情況。水利部水建199815號文關(guān)于印發(fā)《水利水電工程設(shè)計概（估）算費用構(gòu)成及計算標(biāo)準(zhǔn)》的通知中，對水利基本建設(shè)項目概（預(yù)）算項目進(jìn)行了調(diào)整，新增了一些費用項目，《國有建設(shè)單位會計制度》對這些新增項目的會計核算問題應(yīng)予補(bǔ)充完善，制定具體的處理辦法，如新增加的項目建設(shè)管理費如何進(jìn)行會計核算等。若在“待攤投資——建設(shè)單位管理費”科目中同建設(shè)單位經(jīng)常費合并核算，則不能正確完整地反映概（預(yù)）算的執(zhí)行情況，實際工作中，有的在“待攤投資”科目下增設(shè)二級科目“項目建設(shè)管理費”單獨進(jìn)行核算，但在編制年度財務(wù)決算時，又涉及合并到“待攤投資”的哪一個項目中的問題。另外，前期工作統(tǒng)籌費、定額編制管理費等都涉及到這樣的問題。因此國家有關(guān)建設(shè)項目的概（預(yù)）算的制度改變后，對應(yīng)的會計制度也要有相應(yīng)明確改變后的會計核算問題。因此，建議在會計制度中應(yīng)明確：①“待攤投資”的二級科目按概（預(yù)算）項目設(shè)置，在編制年度財務(wù)決算時將相近的費用合并填入財政部的格式?jīng)Q算報表中，在編表說明中作詳細(xì)說明；②按《國有建設(shè)單位會計制度》和財政部年度決算報表上已明確的“待攤投資”二級科目進(jìn)行會計核算，《國有建設(shè)單位會計制度》和財政部年度決算報表上沒有的待攤投資項目全部記入“待攤投資”——其他待攤投資，在反映概（預(yù)）算執(zhí)行情況和編制項目竣工財務(wù)決算時應(yīng)詳細(xì)分開，或設(shè)置其他待攤投資輔助核算；③《國有建設(shè)單位會計制度》和財政部年度決算報表上的待攤投資項目完全按照概（預(yù)）算項目及時修改，做到完全對應(yīng)一致。通過上述三種方式才能既做到正確反映水利基本建設(shè)概（預(yù)）算的執(zhí)行情況，又能符合財政部年度決算報表的要求。
財政部財基字19984號《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》明確了國有建設(shè)單位留成收入如何取得，對建設(shè)單位留成收入的使用也做了原則上的規(guī)定，即：30％用于職工福利和獎勵，70％用于組織和管理建設(shè)項目方面的開支，非經(jīng)營性項目留成收入的余額轉(zhuǎn)入行政事業(yè)單位的其他收入。但《國有建設(shè)單位會計制度》沒有明確如何進(jìn)行會計核算。建議有關(guān)會計制度中應(yīng)明確按下列辦法進(jìn)行會計核算：①30％用于職工福利和獎勵的部分，從“留成收入”科目分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費”和“應(yīng)付工資”科目中，開支時，再從“應(yīng)付福利費”和“應(yīng)付工資”科目中列支，這樣福利和獎勵的部分總量從賬面上得到了控制；②用于組織建設(shè)管理方面開支直接在“留成收入”科目中核算，用于建設(shè)管理方面的支出就能完整地反映；③項目竣工再將各科目結(jié)余數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)單位“其他收入”。
水利基本建設(shè)項目很多是公益性的，且多需地方配套資金。在地方財政困難的地方，很多都以農(nóng)民投勞或投物的方式、地方政策性沖抵的方式等抵地方配套資金。農(nóng)民的投勞或投物是有價值的，但沒有制度規(guī)定對農(nóng)民投勞或投物及地方政策性沖抵如何折價，《國有建設(shè)單位會計制度》也沒有規(guī)定如何進(jìn)行會計核算，有的水利基本建設(shè)項目干脆就不對這部分資金進(jìn)行會計核算，這樣就不能正確反映水利基本建設(shè)項目的投資來源和建設(shè)成本，因此在有關(guān)制度上應(yīng)加以明確。建議按下列辦法處理：①計價時可以按概算上對應(yīng)項目的價值計價，也可以按資產(chǎn)評估價值計價，按概算上對應(yīng)的價值計價數(shù)量的確定一定要按工程價款結(jié)算量確定，程序要一致；②由項目建設(shè)單位和需要提供項目配套資金的投資主體共同與項目建設(shè)單位的上一級主管單位報批確定；③項目建設(shè)單位根據(jù)上一級主管批準(zhǔn)的數(shù)額，同時增加工程投資和配套資金的來源。
二、水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算方面的問題
水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算是基本建設(shè)項目財務(wù)管理中的重要內(nèi)容，對竣工財務(wù)決算的審計、審批等問題現(xiàn)有的制度難以操作，需要加以完善。
竣工財務(wù)決算需要審計，有關(guān)的制度都作了規(guī)定，但竣工財務(wù)決算是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計，還是由審計機(jī)關(guān)審計或者由社會審計組織進(jìn)行審計等未予明確；如果由審計機(jī)關(guān)審計，應(yīng)由哪一級審計機(jī)關(guān)審計；所有審計的權(quán)威性是否都一樣；如由社會審計組織進(jìn)行審計，是項目法人（建設(shè)單位）委托，還是由主管部門委托，還是由財政部門委托。相關(guān)制度上對上述存在的問題沒有一個完整的規(guī)定。因此，建議竣工財務(wù)決算不能由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計，因為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性相對較差，竣工財務(wù)決算應(yīng)由主要投資主體的審計機(jī)關(guān)和社會審計組織審計，主要投資主體的審計機(jī)關(guān)可以直接審計，社會審計組織應(yīng)由上一級主管單位委托才能對竣工財務(wù)決算審計。
關(guān)于竣工財務(wù)決算審批權(quán)限，財政部財基字19984號《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》已作了相關(guān)的規(guī)定，但由主管部門審批的竣工財務(wù)決算因主管部門有很多級次，竣工財務(wù)決算應(yīng)由哪一級的主管部門審批，相關(guān)制度未作規(guī)定；對竣工財務(wù)決算的編制期限，有關(guān)制度上已作了規(guī)定，但竣工財務(wù)決算的審批期限相關(guān)制度未作規(guī)定。建議水利基本建設(shè)竣工財務(wù)決算由審批項目初步設(shè)計概算機(jī)關(guān)的同級財政（財務(wù)）部門審批，審批期限為3個月。
三、水利基本建設(shè)資金在開戶方面的問題
國家為了加強(qiáng)水利基本建設(shè)資金的監(jiān)督與管理，對中央水利基本建設(shè)資金在銀行開戶的管理一直是嚴(yán)格的，不主張多開戶。然而，按現(xiàn)行有關(guān)制度，對財政預(yù)算內(nèi)專項資金（國債資金）、水利建設(shè)基金、地方配套資金等不同性質(zhì)的建設(shè)資金管理都要求單獨開設(shè)賬戶，單獨管理，因此，對有多種建設(shè)資金的建設(shè)項目是可以開設(shè)多個賬戶的，臨時賬戶還不包括在內(nèi)，給財務(wù)管理工作帶來不便。為了解決這個問題，建議有關(guān)制度中規(guī)定“一個會計主體只能開設(shè)一個基本賬戶，臨時賬戶根據(jù)實際情況經(jīng)上一級主管部門批準(zhǔn)后方可開設(shè)”。
四、財政國庫管理制度改革試點方面的問題
水利部作為本次財政國庫管理制度改革的試點單位，水利基本建設(shè)資金實行了財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種形式，在實際執(zhí)行中尚存在下列問題，需要在完善有關(guān)制度或細(xì)則時充分考慮水利工程特點，以利工程順利實施。
財政直接支付環(huán)節(jié)太多、授權(quán)支付因銀行與國庫結(jié)算的原因下午不辦理財政授權(quán)支付結(jié)算業(yè)務(wù)，影響了工程結(jié)算資金及時到達(dá)承包商賬戶，對工程建設(shè)帶來不利影響。
水利基本建設(shè)項目戰(zhàn)線長，建設(shè)地點分散，按照財政部《中央單位財政國庫管理制度改革試點資金支付管理辦法》的規(guī)定，水利基本建設(shè)單位只能在預(yù)算單位所在地專業(yè)銀行開設(shè)零余額和小額現(xiàn)金賬戶，開戶行和工程結(jié)算地點相距太遠(yuǎn)，給每月的結(jié)算帶來了很大的困難。
關(guān)鍵詞 水利建設(shè)財務(wù)管理存在問題建議
一、水利基本建設(shè)財務(wù)管理工作存在的主要問題
1.水利基建財務(wù)管理基礎(chǔ)工作相對薄弱,基建財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高
水利建設(shè)單位由于施工工程的臨時性和階段性,不可能配備專門的會計人員長期從事建設(shè)單位會計核算工作。加之長期以來水利部門重建設(shè)輕管理,客觀上造成水利事業(yè)單位財務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,人員數(shù)量不足,高素質(zhì)的財會專業(yè)人員短缺,水利基建財務(wù)管理工作總體水平偏低,在一定程度上影響和制約了水利基建財務(wù)管理智能的充分發(fā)揮。再者,隨著水利投資主體多元化趨勢的發(fā)展,現(xiàn)行的一些財會方法及理財觀念要進(jìn)一步更新,業(yè)務(wù)知識急需加強(qiáng)。當(dāng)前,基建財務(wù)人員的現(xiàn)代財務(wù)知識和技能相對滯后。
2.概算項目與會計核算科目的不一致
現(xiàn)行基本建設(shè)會計制度的科目與概算項目不一致已是老問題,目前仍未得到妥善解決。會計科目與概算項目的不一致主要表現(xiàn)在概算的其他費用與會計核算中某些科目不一致,比如建設(shè)管理費,概算中包括開辦費、經(jīng)常費、監(jiān)理費、項目管理費等內(nèi)容,而會計科目中待攤投資的二級明細(xì)科目建設(shè)單位管理費實際上僅包括經(jīng)常費一項內(nèi)容,其他的內(nèi)容要在其他一級或二級科目中核算。又如概算中的開辦費,在會計核算中無對應(yīng)的科目,可以放在待攤投資,也可以放在其他投資,隨意性較大。由于各自包括的內(nèi)容不一樣,在會計核算時,難免出現(xiàn)人為劃分科目的情況,同一個建設(shè)項目其核算的結(jié)果可能會不一樣,既不利于財務(wù)預(yù)算管理,也不利于考核概算執(zhí)行情況。
3.工程竣工結(jié)算不及時,竣工財務(wù)管理混亂、規(guī)定不明確
一些項目投產(chǎn)運行多年,遲遲不辦理竣工決算,給建設(shè)單位、管理單位的財務(wù)管理工作造成了很大的困難。在編制竣工決算時,概算項目與會計科目的矛盾也給財務(wù)報表的編制帶來很多麻煩?？⒐Q算中的項目投資分析表是按概算項目編制的,竣工財務(wù)決算表則是按會計科目匯總編制,這就使得各決算報表編制的口徑不一致,造成在決算編制過程中資料收集難度很大的實際問題,會計人員在核算時需要做兩套賬,一套按會計科目進(jìn)行核算以滿足財務(wù)決算的要求,一套按概算項目核算以滿足投資分析的要求,這樣極大地增加了會計人員的工作量。另外,在在竣工財務(wù)決算需的審計方面,具體的審計機(jī)關(guān)、審計級別以及權(quán)威性認(rèn)證,相關(guān)文件未有明確規(guī)定,也是導(dǎo)致財務(wù)病詬的原因之一。
4.資產(chǎn)移交中的兩難問題
工程在編制竣工決算、辦理竣工驗收后就應(yīng)由建設(shè)單位移交管理單位,在這里竣工決算的作用是作為資產(chǎn)移交的依據(jù)。資產(chǎn)的交付對于一般的工程沒什么困難,無非是將工作做細(xì),資料收集齊全,實物管理妥當(dāng)即可,但是一些特殊的大型工程項目,含有多個標(biāo)段、分年實施,在移交資產(chǎn)時就會存在一些難以解決的問題。矛盾比較突出的問題是:當(dāng)年招標(biāo)的單項工程完工后是否當(dāng)年移交?對這個問題,財政部和水利部關(guān)于基本建設(shè)工程竣工決算的規(guī)定中沒有提到,實際工作中卻不可回避。
進(jìn)一步分析,我們會發(fā)現(xiàn)這是一個兩難問題。如果當(dāng)年移交,存在三個問題:
一是在財務(wù)處理上必須將這一年度的投資來源沖銷,這樣到整個工程結(jié)束時,財務(wù)賬上反映的投資來源只是最后一年的數(shù)額,是不完整的;
二是由于待攤費用一般來說是根據(jù)整個工程中單項工程所占的比例進(jìn)行分?jǐn)?而在全部工程完工前,這一比例是不能確定的,所以每個單項工程決算時所分?jǐn)偟慕痤~也不可能確定;
三是在同一個工程中運行維護(hù)和施工建設(shè)混在一起,各自負(fù)責(zé)的單位在工作中肯定會從本單位的利益出發(fā),人為的增加管理難度。
如果當(dāng)年完工的工程不移交,而是等到全部工程完工是一并移交會怎么樣呢?這樣做的問題是:工程的運行維護(hù)費用沒有來源渠道,因為工程概算中根本就沒有考慮之一項目。
二、加強(qiáng)水利基本建設(shè)財務(wù)管理工作的建議
1.加強(qiáng)培訓(xùn),提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平
基本建設(shè)財務(wù)管理要求財務(wù)人員不僅要熟悉掌握財務(wù)會計知識,還要了解工程概預(yù)算知識、工程圖知識,清楚概預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)和定額,全面了解基建項目的情況,在此基礎(chǔ)上,才能準(zhǔn)確設(shè)置帳套,準(zhǔn)確核算基建項目。因此,要解決水利基建財務(wù)人員素質(zhì)較低的問題,有針對性地組織進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),擴(kuò)大知識面、提高業(yè)務(wù)素質(zhì),大力加強(qiáng)短期培訓(xùn)能取得事半功倍的效果?；ㄘ攧?wù)會計人員要在不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的基礎(chǔ)上,工作方式應(yīng)由事后記賬變?yōu)槭虑皡⑴c、事中控制和監(jiān)督,通過參加工程招標(biāo)、價款結(jié)算、竣工驗收、制定辦法和重大事項決策等,為更好地開展財務(wù)管理、盡快發(fā)揮工程效益做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
2.建議調(diào)整部分會計科目
水利基本建設(shè)會計核算對象是水利基本建設(shè)項目,核算的重點是正確反映水利基本建設(shè)概(預(yù))算得執(zhí)行情況。水利部水建[1998]15號文關(guān)于印發(fā)《水利水電工程設(shè)計概(估)算費用構(gòu)成及計算標(biāo)準(zhǔn)》的通知中,對水利基本建設(shè)項目概(預(yù))算項目進(jìn)行了調(diào)整,新增了一些費用項目,《國有建設(shè)單位會計制度》對這些新增項目的會計核算問題應(yīng)予補(bǔ)充完整,制定具體的處理辦法,如新增加的項目建設(shè)管理費如何進(jìn)行會計核算等。若在“待攤投資――建設(shè)單位管理費”科目中同建設(shè)單位經(jīng)常費合并核算,則不能正確完整地反映概(預(yù))算得執(zhí)行情況,實際工作中,有的在“待攤投資”科目下增加二級科目“項目建設(shè)管理費”單獨進(jìn)行核算,但在編制年度財務(wù)決算時,又涉及合并到“待攤投資”的哪一個項目中的問題。另外,前期工作統(tǒng)籌費、定額編制管理費等都涉及到這樣的問題。因此國家有關(guān)建設(shè)項目的概(預(yù))算的制度改變后,對應(yīng)的會計制度也要有相應(yīng)明確改變后的會計核算問題。
因此,建議在會計制度中應(yīng)明確:
(1)“待攤投資”的二級科目按概(預(yù))算項目設(shè)置,在編制年度財務(wù)決算時將相近的費用合并填入財政部的格式?jīng)Q算報表中,在編表說明中作詳細(xì)說明;
(2)按《國有建設(shè)單位會計制度》和財政部年度決算報表上已明確的“待攤投資”二級科目進(jìn)行會計核算,《國有建設(shè)單位會計制度》和財政部年度決算報表上沒有的待攤投資項目全部計入“待攤投資”――其他待攤投資,在反映概(預(yù))算執(zhí)行情況和編制項目竣工財務(wù)決算時應(yīng)詳細(xì)分開,或設(shè)置其他待攤投資輔助合算;
(3)《國有建設(shè)單位會計制度》和財政部年度決算報表上的待攤投資項目完全按照概(預(yù))算項目及時修改,做到完全對應(yīng)一致。通過上述三種方式才能既做到正確反映水利基本建設(shè)概(預(yù))算的執(zhí)行情況,又能符合財政部年度決算報表的要求。
3.竣工決算的建議
概算項目與會計科目之間并沒有本質(zhì)區(qū)別,無非都是把建設(shè)項目中的費用進(jìn)行分類歸集,不同的只是概算是事前控制,其歸集的項目反映應(yīng)該需要的投資,會計科目則是反映不同項目內(nèi)容實際發(fā)生的投資。這并不矛盾,而且說是一致的,因為會計核算也可以看成是對概算執(zhí)行情況的一種紀(jì)錄,兩者完全可以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。至于是統(tǒng)一到會計科目上來還是統(tǒng)一到概算項目上來,筆者認(rèn)為會計上資金占用類科目可以與概算項目完全一致,資金來源類科目按會計制度的規(guī)定。這樣處理可使兩者結(jié)合起來,而且具有可操作性。當(dāng)然,如何處理還不是問題的關(guān)鍵,關(guān)鍵是有關(guān)主管部門要決定是否統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
此外,考慮到審計利害關(guān)系,建議竣工財務(wù)決算不能有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計,應(yīng)由主要投資主體的審計機(jī)關(guān)和社會審計組織審計,主要投資主體的審計機(jī)關(guān)可以直接審計,社會審計組織應(yīng)由上一級主管單位委托才能對竣工財務(wù)決算審計。
關(guān)于竣工財務(wù)決算審批權(quán)限和級別,相關(guān)文件并未明確規(guī)定。建議水利基本建設(shè)竣工財務(wù)決算由審批項目初步設(shè)計概算機(jī)關(guān)的同級財政(財務(wù))部門審批,審批期限為3個月。
[關(guān)鍵詞]建設(shè)項目；竣工決算審計；存在問題；對策
中圖分類號：F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）16-0134-01
一、建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計的概念
實踐當(dāng)中，往往存在將工程結(jié)算審計、工程竣工決算審計和建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計相混淆的現(xiàn)象。工程結(jié)算審計是對項目建設(shè)單位和施工單位按工程進(jìn)度、施工合同、施工監(jiān)理情況、工程實施過程中發(fā)生的工程變更等辦理的工程價款結(jié)算的審計，可以在項目的實施階段進(jìn)行。工程竣工決算審計是在建設(shè)項目實施結(jié)束后，以承包合同為基礎(chǔ)，結(jié)合設(shè)計及施工變更、工程簽證等情況，按照工程實際發(fā)生的工作量等辦理的全部工程價款結(jié)算。竣工財務(wù)決算審計是在工程竣工驗收交付使用階段，對建設(shè)單位編制的綜合反映工程項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發(fā)生的實際造價、完成的建設(shè)成果的竣工決算報表進(jìn)行審計。
二、建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計存在問題
1.財務(wù)審計功能有弱化趨勢
審計規(guī)程規(guī)定，水利基建項目審計主體是主持驗收的水利審計部門。水利審計部門開展竣工決算審計時，可以自行開展，也可委托社會審計機(jī)構(gòu)。實踐中，基層水利部門一般不設(shè)獨立的審計部門，該項職能由財務(wù)部門兼顧，對于此項業(yè)務(wù)，一是直接委托社會中介機(jī)構(gòu)實施；二是按照權(quán)限范圍，交由同級政府審計部門開展。政府審計部門自身審計任務(wù)已很繁重，最終也是將該項工作委托社會中介機(jī)構(gòu)實施，且一般只委托工程造價機(jī)構(gòu)對工程造價進(jìn)行審核，財務(wù)審計只是根據(jù)財務(wù)決算報表將費用部分簡單羅列匯總后，口子一收就得出審計結(jié)論。對項目實施期間的資金管理和使用很少關(guān)注，只重視工程造價，不重視財務(wù)審計，從而弱化了財務(wù)審計功能，給項目資金監(jiān)管帶來風(fēng)險。有的項目審計報告一片大好，也順利通過竣工驗收，都以為資金管理和使用情況很好，但在國家審計部門后續(xù)專門審計中，卻發(fā)現(xiàn)了一些資金使用方面的違規(guī)問題，使建設(shè)單位工作陷入被動，有的問題因時間關(guān)系整改起來很困難。
2.審計費用的承擔(dān)主體影響了審計的獨立性
審計規(guī)程規(guī)定，該項費用一是納入水利審計部門預(yù)算，二是列入項目投資成本。由于審計業(yè)務(wù)一般委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，但審計費用必須由項目法人支付，也就是項目法人自己出錢審自己。這樣審計關(guān)系中委托人、受托人、被審計人的審計三方變成兩方，項目法人成為了審計人員的“衣食父母”，從而使審計工作的獨立性受到影響，審計結(jié)果往往遷就了項目法人的要求。此外，近年來會計師事務(wù)所進(jìn)行了分類改革，工程造價審計與注冊會計師業(yè)務(wù)分離，以前只需委托一家中介機(jī)構(gòu)，現(xiàn)在必須委托兩家聯(lián)合進(jìn)行，給審計委托的實施和出具報告主體帶來不便。
3.審計建議建設(shè)性不夠
政府審計部門往往只委托造價機(jī)構(gòu)進(jìn)行竣工決算審計，對財務(wù)審計重視不夠，審計建議缺少強(qiáng)制性。有的為降低成本，減少不必要的審計程序，導(dǎo)致審計風(fēng)險增加，審計質(zhì)量下降。究其原因，一是有的審計隊伍專業(yè)知識面相對比較“窄”，往往知道“是什么”，而不知“為什么”、“怎么辦”，抓關(guān)鍵問題和解決問題辦法不多；二是會計師事務(wù)所本地化程度高，擔(dān)心失去業(yè)務(wù)，審計業(yè)務(wù)活動或多或少受到影響；三是有的施工單位是地方水務(wù)部門下屬單位，有的項目法人未擺正位置，替施工單位說情，影響了審計的獨立性。
4.項目缺乏全過程綜合管理的意識
現(xiàn)行的項目管理大多處于階段性的管理模式，建設(shè)、設(shè)計、施工單位缺乏統(tǒng)一的造價管理目標(biāo)，監(jiān)理單位往往只局限于施工階段的質(zhì)量與進(jìn)度管理，很少介入投資決策分析。有的現(xiàn)場監(jiān)理人員缺乏良好的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)，責(zé)任心不強(qiáng)，甚至與施工人員打得火熱。這些都為高估冒算提供了方便，開了“口子”。有的項目設(shè)計深度不夠，導(dǎo)致施工中內(nèi)容變更多；此外有的項目合同管理不夠規(guī)范，工程招標(biāo)時是一套，正式簽訂合同時是一套，存在低報價、高結(jié)算的問題，給工程決算留下許多漏洞和隱患。
三、建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計幾點建議
1.要了解建設(shè)項目基本概況，合理安排審計組
項目審計開始前，首先要進(jìn)行調(diào)查研究，了解建設(shè)項目基本概況，特別是了解掌握好與項目有關(guān)的建設(shè)單位管理人員、監(jiān)理質(zhì)檢人員、施工單位等相關(guān)情況，理清他們相互之間的關(guān)系，以及他們與審計部門擬派審計組成員之間的關(guān)系。特別是施工企業(yè)、監(jiān)管部門經(jīng)常相互配合工作，專業(yè)人員之間有著千絲萬縷的關(guān)系，這些關(guān)系的存在有可能影響到審計資料、審計證據(jù)的真實性。因而，審計要合理安排審計組，選好主審。凡是與被審計單位或項目相關(guān)單位有利害關(guān)系的審計人員，一律實行審計回避，這是保證審計客觀公正的前提。
2.要發(fā)揮審計人員的專業(yè)特長，優(yōu)化配置審計人員
建設(shè)項目竣工決算審計涉及面廣，適用法規(guī)多，工作量大而繁雜。在組成審計組時，具體應(yīng)做到以下幾點：一是審計人員數(shù)量要與審計任務(wù)大小、完成時間長短相適應(yīng)。二是審計組人員結(jié)構(gòu)與所審項目和專業(yè)特點相適應(yīng)，要綜合現(xiàn)有人員實際，揚長避短，最大限度地發(fā)揮好每一個審計人員自身的特點。
3.要將跟蹤審計貫穿項目審計全過程
在實際勘查中，審計組要做到“五查”：一是查竣工項目是否按原設(shè)計圖紙施工，有無未施工項目。二是查實際變更是否與變更鑒證相符。三是查實際施工、工程做法是否與設(shè)計相符，有無偷工減料。四是查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況。五是查材料規(guī)格、品質(zhì)、等級情況，為決算定價打好基礎(chǔ)。在現(xiàn)場勘查時，建設(shè)單位、施工單位和審計人員均應(yīng)同時參加，審計人員最少二人以上參加，深入現(xiàn)場調(diào)查、取證、記錄，必要時進(jìn)行拍照，跟蹤審計勘查，記錄要由甲、乙雙方和審計人員三方簽字認(rèn)可，并整理歸檔。
4.要合理確定材料價格
竣工決算中的材料及設(shè)備價格是直接影響建設(shè)項目審計質(zhì)量的重要因素，審計時要特別注意對材料價格的審查。主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬。三是調(diào)查了解建設(shè)單位當(dāng)時市場考察情況。四是直接到供應(yīng)廠（商）調(diào)查取證。在做好上述調(diào)查核實的基礎(chǔ)上，通過主審、審計組長、主管領(lǐng)導(dǎo)共同討論，才能確定最終決算價格。
5.要嚴(yán)把審計結(jié)果復(fù)核關(guān)
計算機(jī)輔助審計具有快速、準(zhǔn)確、高效的特點，在社會審計中已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，隨著內(nèi)審業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，如何加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)的科學(xué)化、制度化、規(guī)范化，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，成為擺在三院審計部面前新的課題。本文，以三院應(yīng)用《審易》軟件開展年度決算審計為例，重點介紹開展計算機(jī)輔助審計的思路、具體方法和取得的效果。
開展計算機(jī)輔助進(jìn)行財務(wù)決算審計的必然性
財務(wù)決算審計是對企業(yè)年度財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實性、合法性的綜合檢驗，也是出資人考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、評價財務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量的重要依據(jù)。國資委在統(tǒng)一規(guī)范會計師事務(wù)所財務(wù)決算審計工作的同時，要求中央企業(yè)建立完善內(nèi)部審計制度，對難以實施外部審計的單位，委托其內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)按照財務(wù)決算審計規(guī)范嚴(yán)格執(zhí)行審計程序、恰當(dāng)發(fā)表審計意見，并承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。
三院審計部認(rèn)識到，當(dāng)前會計電算化工作已經(jīng)相當(dāng)普及，核算規(guī)范，信息儲備完善，同時財務(wù)決算審計具有時間要求緊、審計范圍廣、數(shù)據(jù)處理復(fù)雜等特點，一些大型會計師事務(wù)所早已推行計算機(jī)輔助審計，并取得了一定的效果，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要想履行好職責(zé)，順利完成任務(wù)，只有盡快掌握計算機(jī)輔助審計技術(shù)，才能滿足審計事業(yè)發(fā)展的客觀要求。
開展計算機(jī)輔助審計的基本思路
“統(tǒng)一軟件、統(tǒng)一培訓(xùn)、統(tǒng)一底稿”是三院審計部開展計算機(jī)輔助審計的基本思路?！敖y(tǒng)一軟件”是指在三院審計部前期試點的基礎(chǔ)上，考察審計軟件與財務(wù)軟件的兼容性、審計軟件本身的操作性，并對軟件功能進(jìn)行測試，最終確定《審易》軟件作為開展計算機(jī)輔助審計的工具，要求下屬各專職審計人員人手一套；“統(tǒng)一培訓(xùn)”是指在軟件配備的情況下，對各專職審計人員進(jìn)行計算機(jī)應(yīng)用以及軟件操作的統(tǒng)一培訓(xùn)；“統(tǒng)一底稿”是指在進(jìn)行項目審計的過程中，要求必須使用軟件內(nèi)置的底稿，從而用項目推動計算機(jī)輔助審計工作的開展。
開展計算機(jī)輔助審計的具體做法
以2005年三院財務(wù)決算審計為例，三院審計部開展計算機(jī)輔助審計的具體做法是：
1．明確審計目的。財務(wù)決算審計的作用在于考核經(jīng)營業(yè)績、評價財務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量，保護(hù)出資人的合法權(quán)益。審計內(nèi)容主要是對企業(yè)財務(wù)決算報告中資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及資產(chǎn)損失情況表、所有者權(quán)益增減變動表和會計報表附注及補(bǔ)充資料的構(gòu)成發(fā)表審計意見。計算機(jī)輔助審計必須圍繞中心任務(wù)確定工作方案。
2．制定財務(wù)決算審計方案。明確審計依據(jù)和審計范圍；按審計要點明確審計內(nèi)容和具體要求；合理組織分工，明確完成時間。
3．開展操作培訓(xùn)，使審計人員盡快賬務(wù)倒數(shù)、建立數(shù)據(jù)庫、查賬、查詢、取數(shù)、審計分析、審計計算、底稿管理等計算機(jī)操作和審易》軟件操作等技能。
4、核實資產(chǎn)質(zhì)量。除現(xiàn)金盤點外，使用《審易》軟件處理核對銀行存款余額表，使用抽樣方法盤點庫存物資和固定資產(chǎn)，并形成工作底稿，確認(rèn)資產(chǎn)真實可靠。
5．提前介入，保證審計時間。把形成決算報表前的財務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入《審易》軟件，利用內(nèi)置的分析工具分析有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)（例如對各項科目增減變動情況使用柱狀圖、折線圖等進(jìn)行分析，對開戶行倒賬進(jìn)行自動對比，對異常會計科目自動進(jìn)行檢查等），了解業(yè)務(wù)量和賬務(wù)處理情況。對需要處理的問題及時提出審計意見，把調(diào)整事項消化在預(yù)審階段，提高決算報告的可靠性。
6．核實決算報表，確認(rèn)資產(chǎn)的權(quán)益關(guān)系。在上報集團(tuán)公司的財務(wù)決算報表出來后，使用《審易》軟件自動生成的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表等，與財務(wù)決算主表核對，并形成審計工作底稿，確認(rèn)會計賬表的一致性。
7．使用《審易》軟件“抽樣”功能（PPS抽樣、固定樣本容量抽樣等）編制會計憑證抽查工作底稿，同時結(jié)合審計人員的工作經(jīng)驗進(jìn)行篩選，減少抽憑數(shù)量，提高抽樣精度；依據(jù)抽出的樣本進(jìn)行現(xiàn)場抽樣審計判斷，核查賬表、賬賬、丹東證核算內(nèi)容的一致性、有效性，核算內(nèi)容的真實合規(guī)性。
8．重點審查三張主表的構(gòu)成及數(shù)字勾稽關(guān)系，客觀反映財務(wù)狀況。確認(rèn)利潤及利潤分配表的數(shù)據(jù)來源真實性，收入、成本、費用、利潤計算的合規(guī)性，分析其對資產(chǎn)負(fù)債表增減變化產(chǎn)生的影響，分析現(xiàn)金流量表編制的合理性，客觀判斷資金運作對資產(chǎn)構(gòu)成的影響。
9．審核基建轉(zhuǎn)并表的正確性。用軟件自動生成資金平衡表，與轉(zhuǎn)并表工作底稿進(jìn)行核對，分析單位內(nèi)部往來是否抵消，固定資產(chǎn)、在建工程核算是否規(guī)范，用《審易》軟件復(fù)核功能判斷基建核算以及轉(zhuǎn)表、并表的可靠性。
10．在國資委財務(wù)決算報告決算表出來后，重點審查會計政策、會計估算執(zhí)行的公允性，分析報表與報表附注的依附關(guān)系，判斷資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營效果、所有者權(quán)益變動的因果關(guān)系。由財務(wù)決算審計模板自動生成保值增值等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)，給財務(wù)決算報告使用者提供完整的財務(wù)分析資料。
11．按照《審易》軟件總提供的審計程序?qū)嵤徲?，收集審計證據(jù)。按財務(wù)決算審計手冊要求填寫統(tǒng)一的工作底稿，確保審計作業(yè)的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性。根據(jù)審計工作底稿及審計分析作出審計判斷，發(fā)表無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見等不同類型的審計意見，出具統(tǒng)一格式的審計報告。
計算機(jī)輔助審計不僅發(fā)揮了數(shù)據(jù)處理功能和審計分析功能，而且形成了復(fù)合型的計算機(jī)輔助審計組織形式，為提高審計質(zhì)量和審計效率發(fā)揮了重要作用。
開展計算機(jī)輔助審計的幾點體會
通過近年來的實踐，有幾點體會與大家分享：
1．要有強(qiáng)有力的組織保證。要多宣傳計算機(jī)輔助審計的特點和優(yōu)勢，得到領(lǐng)導(dǎo)的支持，配備相應(yīng)的硬件和軟件，為開展計算機(jī)輔助審計工作提供充分的物質(zhì)保障。
2．要有強(qiáng)有力的人才保障。一方面要培養(yǎng)計算機(jī)輔助審計的帶頭人，提高專業(yè)技術(shù)人員的組織協(xié)調(diào)能力，另一方面通過以點帶面，提高審計工作人員掌握計算機(jī)操作以及審計輔助軟件的應(yīng)用，提高審計業(yè)務(wù)判斷能力。同時加強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德，對其掌握的財務(wù)資料和商業(yè)信息保守秘密。
3．以點帶面，項目推動。由于計算機(jī)輔助審計開展的時間不長，在實際使用中會遇到這樣那樣的問題。三院審計部在這方面是用擅長計算機(jī)知識的審計人員這個“點”來帶動大多數(shù)對計算機(jī)知識不是很擅長的普通審計人員這個“面”；在審計過程中要求使用統(tǒng)一的工作底稿，而且要用軟件來完成，從而通過審計項目來推動審計人員學(xué)習(xí)使用審計軟件。
計算機(jī)輔助審計是科學(xué)發(fā)展的成果，是時代進(jìn)步的要求。它不僅克服了傳統(tǒng)審計翻閱賬本時間長、綜合分析能力差的缺點，同時為規(guī)范審計作業(yè)、提高審計質(zhì)量創(chuàng)造了有利條件。特別是在財務(wù)決算審計中，會計資料全、保存時間長、查找方便，可為開展其他項目審計提供必要的會計信息。
關(guān)鍵詞：強(qiáng)化；基建項目；財務(wù)管理
一、當(dāng)前水利基建財務(wù)管理中存在的問題
(一)管理制度不健全，實際操作有困難
隨著基本建設(shè)投資主體和投資方式的多元化，日常財務(wù)管理工作中遇到的問題也多種多樣，有些財務(wù)管理制度明顯落后于基本建設(shè)發(fā)展要求，在新的制度尚未出臺、舊的制度難以適應(yīng)的情況下，基建財務(wù)管理經(jīng)常出現(xiàn)無章可循的被動局面，從而產(chǎn)生了許多不規(guī)范的行為。雖然后續(xù)相繼出臺了一些補(bǔ)充規(guī)定，但對于一些既成事實的財務(wù)結(jié)果，很多情況都已無法改變，給財務(wù)管理實際操作帶來很多困難。
(二)基建組織機(jī)構(gòu)不健全，財務(wù)人員素質(zhì)不過硬
現(xiàn)在很多水利基層單位都沒有專門負(fù)責(zé)基建財務(wù)管理工作的部門，僅僅是將基建會計核算工作并入財務(wù)部門，基建過程的相關(guān)職能分而由單位有關(guān)部門兼職負(fù)責(zé)，而這些人員很多都不具備相應(yīng)的職業(yè)資格和職業(yè)技能，不利于對項目全過程的有效監(jiān)督和控制。由于基層單位財務(wù)管理部門人員普遍較少，基建會計大都由其他會計人員兼任，專業(yè)知識不充足，缺乏基建財務(wù)管理工作的經(jīng)驗，對于基建項目的財務(wù)處理能力較差，工程成本分?jǐn)?、竣工財?wù)決算等復(fù)雜業(yè)務(wù)更是困難重重。
(三)財務(wù)監(jiān)督職能弱化，監(jiān)管難度大
會計監(jiān)督與會計核算是會計的兩大基本職能，而現(xiàn)實情況是目前大部分基本建設(shè)項目中財務(wù)所能發(fā)揮的作用僅僅是會計核算這一職能，財務(wù)的監(jiān)督和控制職能僅局限于單據(jù)填寫是否規(guī)范、發(fā)票是否合規(guī)、價款支付進(jìn)度是否符合合同規(guī)定等，至于概預(yù)算編制、合同簽訂、工程進(jìn)展情況等過程，財務(wù)人員均不能有效參與，財務(wù)監(jiān)督職能無從談起。同時，隨著國家對水利資金投入的增加，對水利資金的監(jiān)督管理任務(wù)也不斷增加，財務(wù)監(jiān)管工作的難度也相應(yīng)提高。
(四)資金到位不及時，影響工程進(jìn)度
由于國家對水利投入的部分專項資金采取配套資金的政策，要求各級政府、部門按比例配套，但有些地方財政配套資金到位不及時，甚至拿不出配套資金，造成一些項目不能按照批復(fù)的投資計劃如期開工或完工，甚至影響工程質(zhì)量。財政國庫管理制度改革后，水利基本建設(shè)單位原有基建賬戶被取消，所有建設(shè)資金收支均通過經(jīng)財政批準(zhǔn)開設(shè)的零余額賬戶辦理。由于水利基本建設(shè)涉及到度汛問題，水利工程當(dāng)年安排的計劃當(dāng)年一般不能全部完成，而國庫集中支付后，當(dāng)年度為開支完的零余額用款額度會于年底全部核銷，核銷后的額度恢復(fù)需要較長的過程，這對工程建設(shè)的順利實施帶來較大的不利影響。同時，財政直接支付環(huán)節(jié)太多、授權(quán)支付銀行下午不辦理財政授權(quán)支付結(jié)算業(yè)務(wù)，也影響工程資金的及時結(jié)算。
(五)會計核算不規(guī)范，成本歸集不清晰
部分基層水利單位缺少專門的基建財務(wù)管理部門和專業(yè)的基建財務(wù)人員，沒有一套真正意義上的基建財務(wù)核算管理體系，有些基建會計在處理業(yè)務(wù)時存在賬套設(shè)置不規(guī)范、會計科目使用不準(zhǔn)確、成本核算不準(zhǔn)確，甚至有的直接沿用了企業(yè)基本建設(shè)的核算辦法，破壞了財務(wù)信息的完整性、真實性及連續(xù)性。
(六)竣工財務(wù)決算編制不及時，資產(chǎn)移交滯后
基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算是反映竣工項目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)，是基本建設(shè)項目財務(wù)管理中的重要內(nèi)容?？⒐へ攧?wù)決算的編制及審計、資產(chǎn)移交時限，有關(guān)制度都作了規(guī)定，但現(xiàn)實情況是有的建設(shè)項目竣工后并未能及時編制竣工財務(wù)決算，有的項目竣工財務(wù)決算編制多年后，涉及到的固定資產(chǎn)大都已超過使用年限了，上級主管部門才下達(dá)資產(chǎn)移交通知，這也是外部中介審計機(jī)構(gòu)詬病最多的地方。
二、強(qiáng)化水利基建財務(wù)管理的措施
(一)強(qiáng)化財務(wù)管理制度建設(shè)，完善內(nèi)部控制體系
應(yīng)強(qiáng)化基建財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，建立健全與基本建設(shè)管理任務(wù)相適應(yīng)的財務(wù)機(jī)構(gòu)和各項財務(wù)規(guī)章制度，如財務(wù)審核制度、基建項目概預(yù)算編制制度、基建項目招標(biāo)制度、合同管理制度、政府采購制度、價款支付制度、檔案保管制度、印鑒保管制度、票據(jù)管理制度、竣工決算編制制度等，做到財務(wù)管理工作有章可依、管理規(guī)范、運行有序；配備具有相應(yīng)專業(yè)技能的專職財務(wù)人員，具體負(fù)責(zé)基建財務(wù)管理工作，科學(xué)設(shè)置業(yè)務(wù)崗位和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，對資金撥付、憑證填制、賬務(wù)處理、票據(jù)管理、印鑒和檔案保管等，按照不相容崗位相互分離的原則，建立健全內(nèi)部控制制度。
(二)強(qiáng)化基建財會隊伍建設(shè)，提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)
高素質(zhì)的人才隊伍是順利完成各項工作的重要保證。水利基建項目內(nèi)容復(fù)雜性、多樣性的特征，決定了水利財務(wù)管理人員必須具備廣泛的專業(yè)知識和專業(yè)技能。建設(shè)單位應(yīng)為基建財務(wù)人員提供必要的學(xué)習(xí)條件，進(jìn)行一定的人力、物力及財力的投入，不斷提高財務(wù)人員的專業(yè)知識水平，提高財務(wù)人員更好地處理成本歸集、費用分?jǐn)?、竣工財?wù)決算編制等復(fù)雜業(yè)務(wù)的能力，確保會計核算工作的真實性、連續(xù)性和穩(wěn)定性，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實、有效的財務(wù)信息，避免決策的隨意性和盲目性，最大限度降低決策風(fēng)險。
(三)強(qiáng)化財務(wù)部門管理職能，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督
加強(qiáng)財務(wù)部門的監(jiān)督職能，是依照法律的規(guī)定，通過會計手段對單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督，是基于單位“內(nèi)控”和“外控”的現(xiàn)實需要；加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督，首先要優(yōu)化單位制度環(huán)境、優(yōu)化會計職業(yè)道德環(huán)境、優(yōu)化會計技術(shù)環(huán)境，其次要建立協(xié)調(diào)有序的監(jiān)督機(jī)制，包括內(nèi)部約束機(jī)制、外部約束機(jī)制、會計人員管理機(jī)制的健全和完善，從而保障單位財務(wù)監(jiān)督體系的有效運作；加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督，重點應(yīng)做好三個環(huán)節(jié)的監(jiān)督，即事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督，也就是要整合資金管理、概預(yù)算管理、合同管理、工程質(zhì)量管理等信息資源，建立基于網(wǎng)絡(luò)的信息共享平臺，把財務(wù)監(jiān)督由靜態(tài)監(jiān)督拓展向動態(tài)監(jiān)督，由事后監(jiān)督拓展向全程監(jiān)督，把財務(wù)監(jiān)督貫穿于基建活動的全過程。
(四)規(guī)范會計核算，強(qiáng)化竣工財務(wù)決算管理
新的會計準(zhǔn)則下，基建財務(wù)人員應(yīng)該熟悉掌握基建核算中賬套設(shè)置、會計科目設(shè)置、成本費用歸集等方面的特點，辯清基建項目概算與會計核算之間的內(nèi)在關(guān)系，按照統(tǒng)一的規(guī)則，合理進(jìn)行賬務(wù)處理；建立合同臺賬及支出進(jìn)度統(tǒng)計表，及時分析支付進(jìn)度是否符合合同條款規(guī)定；日常工作中，基建財務(wù)人員要注意積累工程資料，為編制竣工財務(wù)決算積累素材；工程完工后，要抓緊進(jìn)行竣工財務(wù)清理，主要包括合同清理、資產(chǎn)清理、與有關(guān)單位的經(jīng)濟(jì)關(guān)系清理以及賬目清理等，確保賬目的真實、有效，為及時、準(zhǔn)確、完整地編制工程竣工財務(wù)決算打下良好的基礎(chǔ)。
(五)強(qiáng)化基建工程跟蹤審計
即要求對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實、合法、效益進(jìn)行全過程審計，包括開工前審計、施工期審計、竣工結(jié)算審計和財務(wù)決算審計，重點是在設(shè)計階段、招投標(biāo)階段、簽訂合同階段、施工階段、驗收交付階段和竣工結(jié)算階段，從而更好地保證工程質(zhì)量，提高基建工程的投資效益。
三、結(jié)束語
總之，水利基建財務(wù)管理是一項復(fù)雜的工作，只有充分認(rèn)識和分析基建財務(wù)工作中存在的問題和不足，逐步完善各項基本建設(shè)管理制度，不斷提高基建財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，切實發(fā)揮基建財務(wù)監(jiān)督作用，才能使水利基建財務(wù)管理越來越規(guī)范。
作者:毛曉宇 單位:河南省駐馬店水文水資源勘測局
參考文獻(xiàn)：
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一、基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制前提和收尾工程的確定
根據(jù)財政部第（2016）81號令《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》第三十八條規(guī)定：項目一般不得預(yù)留尾工工程，確需預(yù)留尾工工程的，尾工工程投資不得超過批準(zhǔn)的項目概（預(yù)）算總投資的5%。因此，注冊會計師在審計計劃階段和設(shè)置審計程序時必須把握好該前提條件。
此外，收尾工程的確定也是注冊會計師的審計重點。收尾工程的投資額如何確定？一般采用以下方法：一是收尾工程項目已通過招投標(biāo)而在實施過程中的，可以按照該項目的中標(biāo)價（合同價）加上設(shè)計變更聯(lián)系單的工程造價（估計數(shù)）。二是收尾工程項目的施工圖已齊備，但未通過工程公開招標(biāo)的，注冊會計師可利用專家按施工圖紙計算工程造價來確定該收尾工程的投資額。三是相關(guān)圖紙未設(shè)計好的，但項目投資總概算有該項目的投資金額，該投資金額作為收尾工程的投資額。
二、工程造價結(jié)算資料的復(fù)核
在基本建設(shè)項目中，建筑安裝工程和設(shè)備的投Y所占比重較高，故注冊會計師欲降低審計風(fēng)險和提高審計質(zhì)量，有必要對工程造價資料進(jìn)行復(fù)核。那么如何掌握復(fù)核比例？復(fù)核比例可按照《國家基本建設(shè)項目竣工決算審計工作要求（暫行）》的規(guī)定：抽查建筑安裝工程結(jié)算，抽查面不少于建筑安裝完成額的15%，抽點是超概算金額較大的單位工程。首先應(yīng)核對合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件，以確定工程價款的結(jié)算方式。其次要對施工單位的工程量和定額子目套用進(jìn)行審計。再次要對材料價格進(jìn)行審計，原則上應(yīng)根據(jù)合同約定方法，再結(jié)合甲方現(xiàn)場簽證確定材料價格。最后要對簽證的合法性、有效性進(jìn)行審計，一是看手續(xù)是否符合程序要求、簽字是否齊全有效。二是看其內(nèi)容是否真實合理，費用是否應(yīng)由甲方承擔(dān)。三是復(fù)核計算方法是否正確。
三、建設(shè)項目借款利息的問題
在建設(shè)項目竣工決算審計時，注冊會計師對于借款利息問題應(yīng)充分關(guān)注：一是借款利息期限的問題。按照《國有建設(shè)單位會計制度》和《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定，在建設(shè)期內(nèi)的借款利息和資金占用費可以計入借款利息項目，建設(shè)項目建成投產(chǎn)后還款期間發(fā)生的借款利息，不計入交付使用資產(chǎn)的價值。二是利息費用范圍的問題。建設(shè)項目的實施過程由于建設(shè)單位未按借款用途規(guī)定使用借款資金和未按合同規(guī)定還款而支付的加付利息，不應(yīng)計入基建投資總額。三是財政貼息處理的問題。部分建設(shè)項目在審計時要考慮是否存在有財政貼息資金、檢查財政貼息資金是否已全部到位、審查其賬務(wù)處理是否正確的問題。四是審計利息費用的合法性和合理性。建設(shè)單位在建設(shè)資金供應(yīng)量充足的前提下，處于其他目的而采用職工集資方式（無計劃）支付超過銀行利率的利息或者出借資金而造成借款利息支出等問題，注冊會計師要予以關(guān)注并在審計報告中予以披露。此外，由項目投資方承擔(dān)的項目資金因未及時到位造成建設(shè)資金周轉(zhuǎn)缺口而向金融機(jī)構(gòu)借款產(chǎn)生的利息，不應(yīng)列入建設(shè)項目建設(shè)成本，應(yīng)向項目投資者收回。
四、關(guān)于建設(shè)單位管理費和業(yè)務(wù)招待費的審計
根據(jù)財政部第財建[2016]504號《基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定》第五條規(guī)定：項目建設(shè)管理費是指項目建設(shè)單位從項目籌建之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的支出。包括：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資及相關(guān)費用、辦公費、辦公場地租用費、差旅交通費、勞動保護(hù)費、工具用具使用費、固定資產(chǎn)使用費、招募生產(chǎn)工人費、技術(shù)圖書資料費（含軟件）、業(yè)務(wù)招待費、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗收費和其他管理性質(zhì)開支。
施工現(xiàn)場管理人員津貼標(biāo)準(zhǔn)比照當(dāng)?shù)刎斦块T制定的差旅費標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；一般不得發(fā)生業(yè)務(wù)招待費，確需列支的，項目業(yè)務(wù)招待費支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并不得超過項目建設(shè)管理費的5%。
