發(fā)布時間：2024-02-22 16:38:05
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計核算的謹慎性要求樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
謹慎性要求是企業(yè)會計核算中運用的一項重要要求，是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)持謹慎的態(tài)度。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)不可避免地會遇到風(fēng)險，實施謹慎性要求，就能在風(fēng)險實際發(fā)生之前化解風(fēng)險，并防范風(fēng)險，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護所有者和債權(quán)人的利益、提高企業(yè)在市場上的競爭力。
一、煤炭企業(yè)概況
（一）煤炭企業(yè)會計的概念
煤炭企業(yè)會計是以貨幣為主要計量單位，按照現(xiàn)行會計法規(guī)體系要求，運用一套專門核算方法，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督，以真實、準確、及時地提供會計信息。煤炭企業(yè)會計是加強企業(yè)管理，促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益的經(jīng)濟管理活動。企業(yè)通過會計計量、計算和登記，能及時地取得生產(chǎn)經(jīng)營管理所必須的各種信息和數(shù)據(jù)。
（二）陽煤集團概述
陽煤集團以盛產(chǎn)“陽優(yōu)”牌無煙煤馳名中外，礦區(qū)井田規(guī)劃總面積1322.28平方公里，地質(zhì)儲量120.44509億噸，可采儲量63.35921萬噸，是我國最大的無煙煤生產(chǎn)企業(yè)。主要產(chǎn)品有塊炭、末煤、冶金用末精煤等5大品種、20多個產(chǎn)品，其中多個榮獲國家、省優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品稱號，是電力、冶金、化工、建材和民用的上好燃料和原料，在全國設(shè)有便捷高效的銷售網(wǎng)絡(luò)，產(chǎn)品主要行銷國內(nèi)的大鋼廠、大電廠以及化工、建材、化肥企業(yè)，并部分出口國外。
二、結(jié)合實際說明謹慎性要求在煤炭企業(yè)的應(yīng)用
（一）計提資產(chǎn)減值準備
陽煤集團在每期期末，會對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性要求，合理的預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值。
在企業(yè)中對其所擁有的資產(chǎn)計提減值準備，一方面可以改善資產(chǎn)質(zhì)量，避免企業(yè)虛列資產(chǎn)，使資產(chǎn)負債表如實地反映企業(yè)真實的資產(chǎn)狀況；另一方面計提資產(chǎn)減值準備，可以防止企業(yè)虛盈實虧，實現(xiàn)資本保全。
在陽煤企業(yè)中，由于其生產(chǎn)的特殊性，所以對于一些重要的大型機械的減值準備的計提十分關(guān)鍵。在現(xiàn)代煤炭采掘過程中，以實現(xiàn)機械化、自動化為目標(biāo)，使煤炭企業(yè)從落后的人工挖掘變成了管理嚴謹、設(shè)施完備的機械挖掘。使大型設(shè)備在挖掘中所占比重越來越重要。對這些資產(chǎn)進行減值準備的計提可以優(yōu)化管理，對于安全生產(chǎn)、制度化的管理提供了保障。
（二）對固定資產(chǎn)計提折舊的會計處理
本企業(yè)在處理固定資產(chǎn)方面會按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇固定資產(chǎn)折舊采用直線法平均計算，并按固定資產(chǎn)類別的原價、估計經(jīng)濟使用年限和估計殘值（原價的3%），這樣做使煤炭企業(yè)有了更大的自，使企業(yè)在確定折舊政策時，既可考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗。這樣可以縮短固定資產(chǎn)的攤銷期限，加速企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)資金的回籠。
由于煤炭企業(yè)自身的特點，大型固定資產(chǎn)價值大，使用周期較長，且磨損耗費十分大，所以采用合適的折舊率十分重要。煤炭企業(yè)的年折舊額是相當(dāng)大的，所以企業(yè)應(yīng)本著謹慎性要求，對大型運輸設(shè)備、礦井建筑物進行折舊。
（三）融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定
在陽煤集團中融資租入固定資產(chǎn)，盡管從法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍屬于出租方，但由于與資產(chǎn)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)歸承租人。因此，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，融資租入的固定資產(chǎn)要作為企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬，并計提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。以較低的金額入賬。這樣的做法充分體現(xiàn)了對融資租入固定資產(chǎn)會計處理的謹慎性。
煤炭企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)并不多，但對于其正確的管理也應(yīng)遵守謹慎性要求，這樣可以使管理更加規(guī)范，更加方便管理、核算。
三、在煤炭企業(yè)中謹慎性要求應(yīng)注意的問題
目前，會計信息失真是我國經(jīng)濟生活中有待解決的問題，不少企業(yè)存在嚴重的資產(chǎn)不實、利潤虛增等現(xiàn)象。例如：由于壞賬準備計提比例較低，導(dǎo)致大量呆賬、壞賬長期掛賬，妨礙企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)；存貨（主要是產(chǎn)成品）嚴重積壓，變現(xiàn)能力差，市價已低于賬面價值，但仍以歷史成本反映在資產(chǎn)負債表上。因而，貫徹實施謹慎性要求，在解決企業(yè)的虛盈實虧、短期行為和會計信息失真等方面，更具有實際意義。謹慎項要求在煤炭企業(yè)的應(yīng)用過程中，還注意下列問題。
（一）謹慎性要求在利用中要注意一個“度”的問題
利用謹慎性的優(yōu)劣，很大程度上取決于對它的運用程度，過度謹慎或不夠謹慎都會降低其優(yōu)點、擴大其缺點，使企業(yè)財務(wù)狀態(tài)得不到正確反應(yīng)，從而使企業(yè)會計信息的應(yīng)用者在決策方面受到誤導(dǎo)?？尚械姆桨甘菍ふ乙粋€利用謹慎性要求的平衡點，以使謹慎性要求的優(yōu)點得到最大限度的發(fā)揮。適度地把握有賴于會計人員正確的職業(yè)斷定，因而進步會計人員的素質(zhì)是確保謹慎性要求適度運用的關(guān)鍵所在。
（二）對沖突情況予以充分披露
由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間、不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，謹慎性要求的利用時間、領(lǐng)域和程序也有所不同，其他會計要求的沖突對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響也有所不同。因此有必要在信息披露中充分辨明謹慎性要求的利用領(lǐng)域、時間和程序，揭示與其他會計要求的沖突和對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變更情況。
（三）強化內(nèi)部管理體制
加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在束縛機制，防止濫用和曲解謹慎性要求，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突，同時，應(yīng)加強企業(yè)內(nèi)在束縛機制，進步會計人員的職業(yè)道德意識，優(yōu)化會計行為，從而使謹慎性要求得到合理而充分的運用。
摘 要 謹慎性原則是企業(yè)會計核算中一項重要原則，運用十分廣泛。在企業(yè)經(jīng)營活動中存在大量不確定性因素的情況下，運用謹慎性原則對企業(yè)既有重要的意義，同時也存在一些問題。合理應(yīng)用謹慎性原則，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策和提升企業(yè)的市場競爭力。
關(guān)鍵詞 謹慎性原則 意義 會計核算 運用
會計核算的謹慎性原則，又稱穩(wěn)健原則、保守原則、審慎原則，它是指對那些存在不同的處理方法和程序可供選擇的交易或事項，在不影響合理、公允的前提下，選用謹慎穩(wěn)健的做法。它是針對經(jīng)濟活動中的不確定因素，要求企業(yè)經(jīng)營者在進行會計要素的確認、計量和報告時持小心謹慎的態(tài)度，必須充分估計到風(fēng)險和損失，不確認或有資產(chǎn)或只是可能發(fā)生的收益，不低估負債或者費用，使會計信息使用者、經(jīng)濟活動決策者提高警惕，以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，把風(fēng)險損失縮小或限制在最小的范圍內(nèi)。
一、會計核算中應(yīng)用謹慎性原則的重要意義
謹慎性原則對企業(yè)的會計核算工作的意義不可忽視，它可以使企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，提高會計核算的質(zhì)量，滿足內(nèi)部經(jīng)營決策的需要，從而提高企業(yè)的外部競爭力。這個原則就是使企業(yè)對風(fēng)險及時做出合理估計，正確地評估企業(yè)的資產(chǎn)和負債，如果不能夠嚴格地遵循謹慎性原則，企業(yè)很容易在發(fā)展過程中出現(xiàn)重大的風(fēng)險，甚至?xí)蛊髽I(yè)破產(chǎn)，從整個市場角度考慮，謹慎性原則的普遍應(yīng)用也能夠使整個經(jīng)濟秩序合理有序。
謹慎性原則是針對經(jīng)濟活動中的不確定性因素，要求人們充分估計可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，盡量少計或不計可能發(fā)生的收益，在會計核算處理上保持謹慎小心的態(tài)度，使會計信息使用者、決策者保持警惕，應(yīng)對紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟環(huán)境變化，把風(fēng)險損失縮小或限制在一定的范圍。謹慎性原則在實際操作中存在相當(dāng)程度的主觀隨意性，所以研究該原則如何進行把握和運用，能夠較好地保證會計信息的真實性和客觀性。謹慎性原則對規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，維護企業(yè)生存和發(fā)展，并最終維護投資者和債權(quán)人的利益能起積極作用，同時它還可引申為經(jīng)營者的一種經(jīng)營觀念。企業(yè)要使自己有效地保持競爭優(yōu)勢，拓展生存空間，在經(jīng)營決策中應(yīng)保持謹慎性并充分估計各種因素。
二、謹慎性會計原則在具體運用中存在的問題
（一）謹慎性原則具有極大的主觀臆斷性。謹慎性原則的主觀臆斷性，受會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響較大，可能導(dǎo)致會計信息的不可驗證性。成本與可變現(xiàn)凈值中的“可變現(xiàn)凈值”如何計量確定在制度中表述為：“可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值”。這三個估計中任何一個估計脫離實際較大，可變現(xiàn)凈值就難以計算正確。由于謹慎性原則具有主觀臆斷和不可驗證性，致使該原則易被濫用以達到實現(xiàn)虛增企業(yè)利潤和欺騙外部信息使用者的目的，為企業(yè)進行利潤操縱和會計欺詐造假提供了“合理”空間，導(dǎo)致會計信息具有不可驗證性，造成了會計信息的失真。
（二）謹慎性原則本身具有較強的傾向性。企業(yè)本期利潤穩(wěn)健，但后期卻不一定穩(wěn)健。例如存貨，計提存貨跌價準備使得當(dāng)期利潤計算偏低，期末存貨價值減少，會導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤反彈。對于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的小企業(yè)來說，這不失為操縱利潤的手段。同時，由于會計政策、會計估計的采用具有較強的選擇性，很容易導(dǎo)致資產(chǎn)價值和利潤的不實。會計人員應(yīng)該加強會計職業(yè)道德建設(shè)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。會計管理部門可以考慮按行業(yè)制定出一些指導(dǎo)性標(biāo)準，為會計人員在實際工作中對某個會計事項的判斷提供參考。
（三）謹慎性原則與客觀性原則的沖突。客觀性原則就是會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而謹慎性原則要求在會計實務(wù)中確認可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費用，這明顯與客觀性原則相矛盾。同時，成本與市價孰低法中的市價確定，或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含著一定的難以辨認的主觀因素，直接威脅著會計信息的如實反映。此外，謹慎性原則在維護出資者和企業(yè)利益方面以種種方式促使企業(yè)采取審慎的行動達到既定目標(biāo)，最終可能失去不偏不倚的立場。
（四）謹慎性原則同稅法規(guī)定相矛盾。企業(yè)在運用謹慎性原則的過程中，處于穩(wěn)健性的考慮，在某些會計方法的選擇上會同稅法規(guī)定相矛盾，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤虛減，例如：當(dāng)期產(chǎn)品保修所產(chǎn)生的費用，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可與產(chǎn)品銷售的當(dāng)期計提，而稅法則規(guī)定于實際發(fā)生時扣減；此外，根據(jù)現(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定，當(dāng)企業(yè)計提減值準備時，需補交所得稅，增加企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流出，限制了穩(wěn)健性原則的運用，從而造成當(dāng)期利潤虛減。
三、謹慎性原則在會計核算中的具體運用
（一）要采用后進先出法計價。在通貨膨脹的環(huán)境下，存貨按先進先出法計價，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗掉的資產(chǎn)就無法從實物形式上得到補償。如果這些資產(chǎn)是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營所必需的，企業(yè)的再生產(chǎn)過程就無法進行或只能在縮小規(guī)模的基礎(chǔ)上進行。而按后進先出法則比先進先出計價法更多的體現(xiàn)了謹慎性原則，通貨膨脹，材料成本呈急劇上漲趨勢，采用先進先出法，則會造成材料成本偏低，虛增利潤，而后進先出法計價則可以避免此問題的發(fā)生。它使得存貨得到補償?shù)膬r值接近于重新獲得它們的價值，從而使資產(chǎn)的實物補償成為可能，而且"后進"的價格也容易確定。
（二）要注意提取壞賬準備。壞賬是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡以及破產(chǎn)或遺產(chǎn)消償后仍不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍不能收回的應(yīng)收賬款。隨著經(jīng)濟體制改革的深入，投資環(huán)境的變化，商業(yè)信用的推廣，金融市場的逐步開放，企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的日趨復(fù)雜，相應(yīng)的壞賬也就越來越多。為了避免上述情況的發(fā)生，我國企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，可以采用應(yīng)收賬款余額百分經(jīng)法提取壞賬準備金，以抵銷壞賬可能對企業(yè)帶來的損失。提取壞賬準備，是謹慎性原則較為典型的運用，充分體現(xiàn)了謹慎性原則的優(yōu)越性。通過計提壞賬，使企業(yè)能預(yù)先估計可能發(fā)生的損失，促進企業(yè)及時處理壞賬帶來的損失，增強了企業(yè)的風(fēng)險意識。
（三）充分運用資產(chǎn)減值計提。新制度中提出了固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、長期投資減值準備、短期投資跌價準備等減值準備。例如固定資產(chǎn)，如果其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備。如果一味用資產(chǎn)的賬面價值進行核算，將會導(dǎo)致企業(yè)的實際資產(chǎn)和賬面資產(chǎn)產(chǎn)生較大差距，企業(yè)的會計信息也會出現(xiàn)嚴重失真。資產(chǎn)減值準備制度的實施，保證了各項資產(chǎn)的真實性，充分體現(xiàn)了謹慎越來越多，市場的多變性要求會計人員不得不采用會計估計的方法確定特定會計期間的收益。為了減性原則的應(yīng)用。
（四）在會計報告中披露存在的風(fēng)險。在會計報告中，會計人員不僅要對企業(yè)正常的經(jīng)營活動進行披露，還要充分揭示企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的風(fēng)險。對于那些在會計確認與計量中沒有反映出來的風(fēng)險，依據(jù)謹慎性原則，應(yīng)在會計報告中適當(dāng)披露。最典型的應(yīng)用就是或有負債的披露?；蛴胸搨且环N最終結(jié)果需視某種事項是否發(fā)生而定的債務(wù)，由于它是一種潛在義務(wù)或者是一種不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，所以不能被確認為負債。對企業(yè)而言，或有負債的結(jié)果具有不確定性，是存在發(fā)生風(fēng)險的，基于謹慎性的考慮，應(yīng)在會計報告中予以披露。相反，或有資產(chǎn)則一般不應(yīng)披露，這正是謹慎性原則的典型體現(xiàn)。
（五）要加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制。謹慎性原則在實際操作過程中有較強的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業(yè)以運用謹慎性原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費用，歪曲真實的經(jīng)營成果，把謹慎性原則當(dāng)作成本、利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強審計監(jiān)督，防止濫用和曲解謹慎性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。同時，應(yīng)強化企業(yè)內(nèi)在約束機制，提高會計人員的職業(yè)道德意識，優(yōu)化會計行為，從而使謹慎性原則得到合理的運用。
總而言之，謹慎性原則對企業(yè)發(fā)展具有重要意義，但是在會計實務(wù)中運用謹慎性原則時，并不意味著保守和消極，而是在保持其均衡和穩(wěn)定的同時，使財務(wù)管理活動具有合理的彈性，從而有效地規(guī)避各種風(fēng)險，促進企業(yè)價值最大化。
參考文獻：
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關(guān)健詞:謹慎性原則 運用與體現(xiàn) 兩面性
謹慎性原則亦稱穩(wěn)健性原則，在會計環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險，會計要素的確認和計量的準確性受到影響，財會人員應(yīng)運用謹慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會計方法進行會計處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費用，以免會計報表信息不實而引起報表使用者的盲目樂觀。
一、道慎性原則在新《醫(yī)院會計制度》核算中的運用與體現(xiàn)
(一)醫(yī)療風(fēng)險基金的提取
新的《醫(yī)院會計制度》增加了“醫(yī)療風(fēng)險基金”科目，是從醫(yī)療支出中計提，專門用于支付購買醫(yī)療風(fēng)險保險發(fā)生的支出或?qū)嶋H發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金。醫(yī)院累計提取醫(yī)療風(fēng)險基金比例，不超過當(dāng)年醫(yī)療收入的0.1%――0.3%.
(二)藥品核算的計價
醫(yī)改要求維護公共醫(yī)療衛(wèi)生的公益性，推進醫(yī)藥分開改革進程。新的醫(yī)院財務(wù)、會計制度強化了對成本管理的理念。對藥品、其他存貨均按實際購入計價核算，改變了以往的藥品按售價核算法。
(三)固定資產(chǎn)計提折舊
新增該科目參照企業(yè)會計制度，按照固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計提折舊。改變了原提取修購基金，不足反映資產(chǎn)的折舊的狀況。在報表上固定資產(chǎn)減折舊后，真實的反映醫(yī)院的資產(chǎn)信息。
(四)壞賬準備計提
新的醫(yī)院財務(wù)、會計制度規(guī)定，將其他應(yīng)收款列人壞賬準備計提范圍。通過對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款進行分析，采用一定方法計提壞賬準備，累計額不超過年未應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款2%――4%。，利于醫(yī)院抵御壞賬損失產(chǎn)生的風(fēng)險。
二、充分運用謹慎性原則的積極作用
謹慎性原則促進了我國會計標(biāo)準與國際會計慣例接軌，順應(yīng)了國際會計計量改革潮流，使我國提供的會計信息，能在國際經(jīng)濟往來中被人理解和接受。
適度的謹慎原則，是充分考慮市場風(fēng)險，高度重視資產(chǎn)減值問題，消除資產(chǎn)泡沫，保證資產(chǎn)質(zhì)量，有利于提高醫(yī)院競爭能力及抗風(fēng)險能力。
運用謹慎性原則可以從制度上促使會計信息真實、準確、可靠。
三、謹慎性原則在會計運用中的兩面性
(一)慎性原則體現(xiàn)于會計核算的全過程，包括會計確認、計量、報告等各個方面
從謹慎性原則的運用來看，擴大謹慎性原則的使用范圍，有利于進一步除去資產(chǎn)中的水分，能為會計信息使用者提供更加準確、可靠的會計信息。但是，運用謹慎性原則也有其不利的一面。隨著謹慎性原則應(yīng)用范圍的擴大，人為調(diào)節(jié)費用、收人，其會計提供的信息也受到一定影響。
(二)由于會計政策的可選擇性較強，使資產(chǎn)和所有者權(quán)益達到客觀性要求的目的不一定能夠完全實現(xiàn)
如：實際成本計價下，發(fā)出庫存物資選用不同計價方法，都會造成當(dāng)期收益偏高或偏低。
(三)謹慎性原則在實務(wù)操作中帶有極大的主觀臆斷性
受會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，如果該原則被濫用，會計信息會失去可靠性，為經(jīng)營者調(diào)節(jié)年度損益大開方便之門。
所以，謹慎性原則是一把雙面劍，一方面，如果謹慎性原則在會計核算中運用恰當(dāng)，會收到增強會計信息真實性、客觀性的積極效果；另一方面，如果謹慎性原則運用得不恰當(dāng)，甚至濫用，就會破壞會計信息的真實性。
四、關(guān)于謹慎性原則正確運用的幾點思考
(一)體現(xiàn)謹慎性原則的會計準則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性
從我國現(xiàn)有會計規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹慎性原則的具體方法操作性是比較強的。但關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準不夠明確，作為資產(chǎn)減值準備決定因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為利用謹慎性原則進行操縱留下了一定的空間。因此，應(yīng)就“可變現(xiàn)凈值”的確定，制定具有可操作性的具體標(biāo)準，以指導(dǎo)會計實踐。
(二)提高會計人員的職業(yè)判斷能力，為謹慎性原則的正確運用奠定基礎(chǔ)
會計準則和會計制度中“可選擇性”的范圍日益擴大，尤其是如何保證會計人員在應(yīng)用謹慎性原則時把握好“度”，這就要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其能夠準確把握謹慎性原則的實質(zhì)，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。
(三)充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，為謹慎性原則的正確運用構(gòu)造“防御”體系
為防止基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應(yīng)加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。
(四)將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來
謹慎性原則的運用，是對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進行的判斷。不同的判斷會導(dǎo)致不同的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其結(jié)果最終會影響到信息使用者，特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹慎性原則運用有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息，都應(yīng)在財務(wù)報告中進行全面陳述，包括體現(xiàn)謹慎性原則的若干具體會計處理方法、產(chǎn)生的影響等。
參考文獻：
[1]王桂榮.謹慎性原則對醫(yī)院核算的重要性和迫切性 [J]現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2009，3：239-241
【關(guān)鍵詞】 會計政策;稅收政策;差異
會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。它包括不同層次,涉及具體會計原則和會計處理方法,是在允許的會計原則和會計方法中做出的具體選擇,是企業(yè)會計核算的直接依據(jù)。稅收政策是各項稅收法律法規(guī)中規(guī)定的有關(guān)征稅的各種原則與確定納稅人納稅義務(wù)的方法等。
一、會計政策與稅收政策遵循的原則不同
由于企業(yè)會計準則(制度)與稅法的目的不同,導(dǎo)致兩者為了實現(xiàn)目的所遵循的原則也存在很大的差異。
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用,不論款項是否收付,都應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期的收入和費用,否則,就不能作為當(dāng)期的收入和費用。會計核算時,收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比。稅法中對納稅申報也有類似要求。為了保證財政收入的均衡性和防止避稅,稅法也可能違背權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。
2.謹慎性原則與據(jù)實扣除原則。企業(yè)的經(jīng)營活動的風(fēng)險和不確定性要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時,應(yīng)當(dāng)保持必要的謹慎,充分估計到各種風(fēng)險和損失,既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負債或費用。稅法對謹慎性的解釋是一般堅持在損失實際發(fā)生時申報扣除,會計上根據(jù)謹慎性原則提取的各項資產(chǎn)減值準備,稅法不允許在所得稅前扣除,必須在繳納所得稅時進行納稅調(diào)整。
3.實質(zhì)重于形式原則。會計核算的實質(zhì)重于形式原則是指 :進行會計核算時不能僅僅根據(jù)交易或事項的法律形式而是要反映它的經(jīng)濟實質(zhì),有利于會計信息使用者的決策。在售后回購業(yè)務(wù)的會計核算上,按照此原則的要求,視同融資進行賬務(wù)處理。但稅法并不承認這種融資,而視為銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別進行處理,計算流轉(zhuǎn)稅
和所得稅。
二、會計政策與稅收政策差異所產(chǎn)生的影響
人們一般認為,會計與稅收具有各自不同的目標(biāo),會計政策與稅收政策出于不同的要求,應(yīng)當(dāng)保持適度的差異。一旦會計政策與稅收政策存在較多或大量的差異,必然會對各方面的核算、管理和經(jīng)濟利益關(guān)系產(chǎn)生各種影響。當(dāng)前來看,大量的會計政策與稅收政策差異所產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
1.稅務(wù)機關(guān)的稅收征收管理與稽查。任何一種稅的計稅依據(jù)確定和應(yīng)納稅額計算,一般都需要以會計核算為基礎(chǔ),當(dāng)會計政策與稅收政策存在大量差異時,稅收征收管理和稽查就會產(chǎn)生困難?，F(xiàn)在的稅務(wù)工作人員,普遍比較熟悉稅收法律和稅收政策,以及以往建立在會計政策與稅收政策基本一致條件下的財務(wù)會計制度,不太熟悉新的會計準則、制度和政策。面對大量的政策差異項目,一時難以適應(yīng),時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤,或者應(yīng)征收的稅款未能足額征收入庫,造成國家財政收入的流失:或者錯征、多征稅款,損害了納稅人的利益。
2.企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報。按照會計政策與稅收政策分離的要求,會計核算應(yīng)當(dāng)依據(jù)會計準則與制度中規(guī)定的會計政策處理,納稅申報必須依據(jù)稅收法津、法規(guī)中規(guī)定的稅收政策要求處理。由于存在著大量的政策差異,加上企業(yè)財會人員一般對會計政策掌握較好,對稅收政策了解較少,要在做到會計核算客觀真實的同時,正確區(qū)分會計政策與稅收政策的差異,并在申報納稅時對二者不一致的項目做出準確調(diào)整,實在是勉為其難?，F(xiàn)實的狀況是,除少數(shù)企業(yè)的財會人員能夠做到既規(guī)范會計核算又準確申報納稅外,大多數(shù)企業(yè)的財會人員或者能做到規(guī)范會計核算,不能做到準確申報納稅,招致各種稅收處罰,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益損失:或者為了做到準確申報納稅而不再規(guī)范會計核算,導(dǎo)致會計信息失真,使會計信息喪失可靠性和決策有用性。
3.社會中介機構(gòu)的審計與稅務(wù)。從審計方面看,目前注冊會計師主要依據(jù)會計準則、制度和審計準則開展工作,對會計政策與稅收政策差異而產(chǎn)生的對企業(yè)有關(guān)會計要素的影響往往重視不夠,或者判斷不合理、處理不科學(xué),從而一定程度上降低了審計的質(zhì)量。從稅務(wù)看,中介機構(gòu)既要嚴格按稅收政策要求依法,又要最大限度的維護客戶的稅收利益,由于目前會計政策與稅收政策的差異項目較多,加上從業(yè)人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)所限,難免力不從心,顧此失彼,時常產(chǎn)生難以解決的矛盾與爭議。
4.各種形式的績效考核和評價?，F(xiàn)行的各種形式的考核評價,其主要指標(biāo)體系大多是會計政策與稅收政策基本一致條件下的產(chǎn)物,在目前會計政策與稅收政策存在眾多差異情況下,由于按會計政策為依據(jù)和按稅收政策為依據(jù)確認的各種稅前稅后收入(收益)差距甚大,使得按現(xiàn)行的考核評價指標(biāo)體系進行的各種考核評價在很大程度上失去了科學(xué)性與公正性。相應(yīng)地建立在這種考核評價結(jié)果基礎(chǔ)上的各種獎懲措施也失去了應(yīng)有的公平性。不少有直接利害關(guān)系的當(dāng)事人不得不尋求各種合法或不合法的方法來維護自己的利益,又派生出了不少新的更為復(fù)雜的社會問題。
三、協(xié)調(diào)會計政策與稅收政策差異的基本設(shè)想
現(xiàn)階段我國會計政策與稅收政策不宜大量分離,只能少量適度分離,下一步,應(yīng)當(dāng)從會計政策和稅收政策兩個方面著手進行再改革,逐步調(diào)整二者的目標(biāo)定位,減少二者的差異項目數(shù)量,即凡能統(tǒng)一的項目盡量保持一致的政策;凡必需離的項目在政策上予以適度分離。在保持會計政策與稅收政策適度分離的情況下,為了實現(xiàn)預(yù)期的改革效果,除了要加強宣傳和教育培訓(xùn)等工作外,研究并合理選擇協(xié)調(diào)會計政策與稅收政策相互關(guān)系的會計處理方法至關(guān)重要。在不同企業(yè),當(dāng)前的會計處理上大致有三種協(xié)調(diào)方法可供選擇:
一是從屬處理法。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、涉及的會計政策與稅收政策差異項目較少的企業(yè)可采用這種方法。即采用會計服從稅收法或稅收服從會計法來協(xié)調(diào)二者的差異。前者的具體做法是:平時會計核算以稅收政策為依據(jù)進行處理,定期按賬內(nèi)會計處理的結(jié)果申報納稅;后者的具體做法是:平時會計核算以會計政策為依據(jù)進行處理,定期按稅收政策為依據(jù)進行申報納稅,對于會計政策與稅收政策不一致產(chǎn)生的差異,在賬外納稅申報資料中進行調(diào)整。
二是平行處理法。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大、涉及的會計政策與稅收政策差異項目較多的企業(yè)可采用這種方法。具體做法是:專門增設(shè)若干納稅調(diào)整賬戶,對會計政策與稅收政策一致的業(yè)務(wù),按會計政策為依據(jù)進行會計處理:對會計政策與稅收政策不一致的業(yè)務(wù),先按會計政策為依據(jù)在原有的賬戶中進行處理,將會計政策與稅收政策不一致形成的有關(guān)差異在專設(shè)的納稅調(diào)整賬戶中進行處理,定期申報納稅時,按一般會計賬戶和納稅調(diào)賬戶的共同記錄結(jié)果計算并申報納稅。
三是獨立處理法。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模很大,涉及會計政策與稅收政策差異的項目很多的企業(yè)或者專事稅務(wù)的機構(gòu)可采用這種方法。具體做法是:在財務(wù)會計賬簿體系外,另行設(shè)置一套稅務(wù)會計賬簿體系。前者以會計政策為依據(jù)進行會計處理:后者以稅收政策為依據(jù)進行會計處理,定期按財務(wù)會計處理結(jié)果編制財務(wù)會計報告,按稅務(wù)會計處理結(jié)果辦理申報納稅。
參考文獻
關(guān)鍵詞 企業(yè)會計核算 原則 問題 提升措施
會計核算是及時、準確、真實的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，為企業(yè)有關(guān)各方了解其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及為內(nèi)部經(jīng)營管理提供的會計信息。簡單來講，會計核算就是是從歷史的角度核算企業(yè)過去的經(jīng)濟活動。
1 企業(yè)會計核算的基本原則
會計原則是在企業(yè)會計核算的基本前提下，對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業(yè)務(wù)的基本依據(jù)，也是進行會計核算的標(biāo)準質(zhì)量要求。會計假設(shè)是會計原則的基礎(chǔ)。沒有會計假設(shè)，就不能進行會計工作，也就不存在會計原則。但會計假設(shè)和會計原則的區(qū)別也比較明顯，主要在于：會計假設(shè)是進行會計工作的前提，會計原則是進行會計工作所應(yīng)該遵循的規(guī)范。會計原則在我國的會計準則體系中居于指導(dǎo)性地位，為整個會計準則提供指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)，對具體會計核算行為具有指導(dǎo)作用。
企業(yè)會計核算的基本原則包括：
1.1關(guān)于會計信息質(zhì)量的要求原則：客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、相關(guān)性原則、及時性原則、明晰性原則。
1-2會計要素確認、計量要求的原則：劃分收益性支出與資本性支出原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則。
1.3會計慣例修訂性要求的原則：實質(zhì)重于形式原則、謹慎性原則、重要性原則。
2 當(dāng)前我國企業(yè)會計核算中存在的問題
2.1會計核算中的虛假問題。一是編制虛假預(yù)算。編制虛假預(yù)算的目的主要有兩個：首先是為了完成成本控制目標(biāo)，人為地調(diào)整工作量及工程進度，將總成本進行分解來使各項成本費用控制在開支范圍內(nèi)；其次是某些企業(yè)管理人員為了一己之私，而在預(yù)算上做文章，結(jié)果造成企業(yè)的資產(chǎn)不實。二是虛開發(fā)票。虛開發(fā)票是指為達到套取現(xiàn)金及騙稅的目的而多開發(fā)票進行報銷或者是為達到分時企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的目的而虛擬銷售業(yè)務(wù)、虛增收入及利潤等行為。
2.2會計核算中的不規(guī)范行為。一是存貨計價不規(guī)范。存貨計價不規(guī)范是指存貨取得與發(fā)出的計價之間存在的不規(guī)范。二是收入確認不規(guī)范。主要指金額的確認、收入的入賬時間不能在利潤表上反映當(dāng)期的損益，比如為達到虛增利潤的目的，當(dāng)產(chǎn)品所有權(quán)上的風(fēng)險及報酬尚未轉(zhuǎn)移時，就確認為收入。三隨意調(diào)整固定資產(chǎn)折舊的計提方法。
2.3會計政策的變更處理方法不當(dāng)。主要表現(xiàn)在以下兩點：一是在國家規(guī)定的會計政策已經(jīng)變更的情況下，企業(yè)依舊采用原有的會計政策；二是會計政策變更要求采用追溯調(diào)整法的情況下，企業(yè)為達到少計成本費等目的而采用未來適用法。
3 提升企業(yè)會計核算質(zhì)量的具體措施
3.1提升會計核算質(zhì)量，就要加強企業(yè)內(nèi)部會計核算質(zhì)量責(zé)任體系建設(shè)
為保證企業(yè)會計核算質(zhì)量，應(yīng)積極地從企業(yè)經(jīng)營者、部門負責(zé)人及會計人員三方面構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計核算質(zhì)量責(zé)任保障體系。首先，企業(yè)經(jīng)營者對會計產(chǎn)品的質(zhì)量負最主要的責(zé)任，為保證企業(yè)的財務(wù)會計報告的真實、完整，企業(yè)負責(zé)人應(yīng)保證會計機構(gòu)、會計人員能夠依法履行職責(zé)，不得強迫會計人員違法辦理會計事項，堅決避免單位負責(zé)人超越會計法制的約束現(xiàn)象；其次，企業(yè)的單位負責(zé)人對會計核算質(zhì)量負有具體、全面的責(zé)任，對于違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的事項，部門負責(zé)人有權(quán)拒絕辦理，或者按照職權(quán)予以糾正。最后，會計人員的職業(yè)道德也是對會計核算應(yīng)負的責(zé)任。會計人員必須嚴格按照規(guī)范遵守各項會計準則，認真的做好自檢工作。新修訂的《會計法》規(guī)定對有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬、隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、貪污挪用公款、職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為者，將依法追究其刑事責(zé)任，并吊銷其會計從業(yè)資格證書。
同時，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，企業(yè)負責(zé)人作為會計責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財務(wù)、懂會計，熟悉有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)，對自己負責(zé)，對企業(yè)負責(zé)，對法律負責(zé)。
3.2提升會計核算質(zhì)量，就要加強企業(yè)會計內(nèi)部控制與風(fēng)險預(yù)防
《會計法》規(guī)定，各單位會計機構(gòu)、會計人員對本單位的各項經(jīng)濟活動會計核算的全過程實行會計監(jiān)督。這一規(guī)定，明確了單位內(nèi)部會計核算監(jiān)督的主體、對象和手段。企業(yè)會計人員承擔(dān)的單位內(nèi)部會計監(jiān)督，其主要任務(wù)是在企業(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)下，通過日常對記賬憑證的審查、財務(wù)收支的審核、會計賬簿的登記、財務(wù)報告的編制等提供合法、真實、準確、完整的會計信息，適時保證財務(wù)會計活動和經(jīng)濟活動在法定允許范圍之內(nèi)進行。
企業(yè)的原始單據(jù)有自制的和從外部單位取得兩種來源，對于外部取得的各種票據(jù)會計人員需要進行認真的審核，來保證發(fā)票是通過合法合規(guī)渠道取得。各公司要按《合同法》及稅收相關(guān)法規(guī)對各項業(yè)務(wù)發(fā)票單據(jù)的取得做出詳細的規(guī)范和要求，相關(guān)業(yè)務(wù)人員必須遵守執(zhí)行，以降低公司在增值稅抵扣和所得稅因費用發(fā)票不合規(guī)而帶來的納稅風(fēng)險。為此一般企業(yè)對于發(fā)票的審核都有明確而詳細的要求。通過發(fā)票報銷制度或相類似的規(guī)定來規(guī)范管理。首先供應(yīng)方提供的發(fā)票必須名稱正確，為發(fā)票接受方的正確無誤的名稱，金額正確。對于增值稅發(fā)票稅法都會有相關(guān)嚴格的要求，一旦公司開票信息發(fā)生變化，都要及時來通知相關(guān)業(yè)務(wù)人員。對于企業(yè)內(nèi)部單據(jù)，同樣也是公司內(nèi)部控制制度的具體實施。如設(shè)備或材料采購入庫必須要有庫管人員的簽字確認，以保證實物資產(chǎn)的真實，對于一些費用的報銷單據(jù)，有些公司會與預(yù)算控制結(jié)合起來，對于一些大額和特殊費用的報銷，要同預(yù)算比較，對超預(yù)算費用是不予報銷的。對于原始單據(jù)的審核會計人員依據(jù)的就是公司相關(guān)的各種制度規(guī)定，這是公司有效控制的保證。
同時，還應(yīng)加強企業(yè)成本費用監(jiān)督管理，確保各項開支合理規(guī)范。一是要加強對日常管理、銷售費用開支的監(jiān)督，關(guān)注對業(yè)務(wù)招待費使用范圍和開支標(biāo)準的監(jiān)督；嚴禁亂支亂列，其開支總額不得超過規(guī)定限額。二是要加強對跨期攤提費用的監(jiān)督。須嚴格按財務(wù)制度規(guī)定的攤銷期限或受益年限進行攤銷，預(yù)提費用不得跨年度使用，待攤費用攤銷期限不得超過一年。
3.3要加強會計核算內(nèi)部監(jiān)督，就必須培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才，加強會計職業(yè)道德觀念的建設(shè)。
加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計核算監(jiān)督的基本要求。要求會計人員須加強以下幾個方面素質(zhì)的培養(yǎng)：一是要有較強的法制觀念，在國家會計法律體系下履行職責(zé)；二是要具備良好的會計職業(yè)道德，遵守公共道德，誠信守法；三是要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強的綜合能力，應(yīng)定期進行繼續(xù)教育和知識更新；四是要有較高的風(fēng)險管理能力。
結(jié)語
會計核算是會計的基本職能之一，也是會計工作的核心和重點。通過有效的會計核算工作，可以使一個企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的各項經(jīng)濟活動及其財務(wù)收支情況，轉(zhuǎn)化為價值形態(tài)的信息資料，形成提供企業(yè)日常經(jīng)營管理與決策使用資源信息。因此，加強企業(yè)會計核算管理，提升會計核算的準確性，能為企業(yè)經(jīng)營管理與決策提供合理的信息支持，必須得到合理的重視。
參考文獻：
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一、會計信息質(zhì)量特征體系研究回顧
(一)國外會計信息質(zhì)量特征的研究歷程根據(jù)劉仲文(2006)的研究，國外會計信息質(zhì)量特征研究的歷史過程分為七個階段，包括：(1)]以Sprouse&Moonilz的1961年ARSNo，1與1962年ARSNo，3為代表的早期研究；(2)以APB1970年發(fā)表的statementNo，4為代表，對“財務(wù)會計璉本特征概念”進行的探索性研究；(3)以1973年10月特魯伯羅德報告為代表，對“財務(wù)報表H標(biāo)”和“財務(wù)會計信息質(zhì)量特征七項標(biāo)準”進行的首創(chuàng)概念研究；(4)以1980年美國FASB的SFACNo.2財務(wù)會計信息質(zhì)量特征為代表的專題研究；(5)以1980年加拿大CICA提出將“財務(wù)報表概念”加入其手冊(FSC第1000節(jié))為代表的響應(yīng)性研究；(6)以1989年7月國際會計準則委員會IASC《編制財務(wù)報表的框架》為代表的推廣研究；(7)以1999年英國ASB財務(wù)報告原則公告為代表的深入研究。南此可見，對會計信息質(zhì)量特征進行研究和解釋主要集中于歐美國家及國際會計準則委員會，其中，美國對會計信息質(zhì)量特征描述為“可理解性、效益大于成本、相關(guān)性、可靠性、可比性和重要性”，而國際會計準則委員會則描述為“可理解性、效益大于成本、相關(guān)性、可靠性、可比性和及時性”。
(二)國內(nèi)對會計信息質(zhì)量特征的闡述和研究主要體現(xiàn)在兩個方面：
一是在有關(guān)會計法律和法規(guī)中闡述會計信息質(zhì)量特征。我國1992年頒布的《企業(yè)會計準則》中，提出會計核算要遵循真實性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、可理解性、全面性、重要性和謹慎性等幾個會計信息質(zhì)量特征；2000年7月開始實施的《會計法》第三條提到“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整”；2000年頒布的《企業(yè)會計制度》中，列明了真實性、實質(zhì)重于形式、相關(guān)性、一致性、及時性、清晰性、可理解性、謹慎性、重要性等幾個會計信息質(zhì)量特征；2001年1月1日開始施行的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的第三條也提到“企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告。企業(yè)負責(zé)人對本企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、完整性負責(zé)?！倍?006年的《企業(yè)會計準則――基本準則》中，提到了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個會計信息質(zhì)量特征。
二是學(xué)者在相關(guān)文獻中對我國會計信息質(zhì)量特征的研究。付磊(2005)認為，公正性是會計信息質(zhì)量最基本的特征，然后依次是真實性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、可理解性、完整性和重要性。會計信息質(zhì)量特征研究課題組(2006)認為財務(wù)會計與管理會計的目標(biāo)并不完全相同，因此，必須分別構(gòu)建財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系和管理會計信息質(zhì)量特征體系，其中，財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系包括真實性、合規(guī)性及其次級質(zhì)量特征(可理解性、可驗證性、謹慎性)、公正性及其次級特征(可比性、一致性、完整性、連續(xù)性)、相關(guān)性及其次級特征(及時性、預(yù)測性、反饋性)，而管理會計信息質(zhì)量特征體系包括相關(guān)性、及時性、預(yù)測性、反饋性、可理解性、可靠性、系統(tǒng)性、多元性、靈活性和內(nèi)部性。葛家澍(2007)將會計信息質(zhì)量特征與會計計量屬性的選擇聯(lián)系起來進行研究，并提出具體選擇計量屬性時，應(yīng)考慮計量對象的特點，并與會計信息的相關(guān)性和可靠性相配合。
(三)國內(nèi)外政府會計信息質(zhì)量特征研究回顧 以上所述均是對企業(yè)會計信息質(zhì)量特征的研究。對于政府財務(wù)會計信息質(zhì)量特征，雖然其同屬于財務(wù)會計的范疇，但根據(jù)前述的研究成果，實際上并未涉及到政府會計。而在有限的政府會計信息質(zhì)量特征的研究文獻中，美國政府會計準則委員會GASB(1987)提出了政府財務(wù)報告信息的特征包括可理解性、可靠性、相關(guān)性、及時性、一致性和可比性。澳大利亞在《會計概念報告第3號》(SAC3)中提出了相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性、及時性等政府財務(wù)會計信息質(zhì)量特征。國際公共部門會計準則理事會(2001)提出了可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等四項主要質(zhì)量特征，并包括重要性、忠實表達、實質(zhì)重于形式、中立性、審慎性、完整性、及時性和效益大于成本等八項質(zhì)量特征。目前，隨著經(jīng)濟全球化進程不斷加快，國際公共部門會計準則理事會的會計信息質(zhì)量特征對其他國家的影響力日益增強，尤其是對發(fā)展中國家的影響，如越南在2003年開始以國際公立部門會計準則作為基礎(chǔ)，制訂其公立部門的會計標(biāo)準。而我國對政府會計信息質(zhì)量特征的描述，則由于我國并無完整意義上的政府會計準則或制度，而散見于現(xiàn)行的預(yù)算會計制度及相關(guān)的解釋性文件中。如在《行政單位會計制度》的第二章中，就明確了會計核算的一般原則，如可靠性、可比性、一致性、及時性等。而在《財政總預(yù)算會計制度》第二章中，也同樣就會計核算的一般原則進行了闡述，如可靠性、合法性、一致性、及時性、可理解性、重要性、資金專用性。陳勁松(2009)指出，我國政府財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系具有多維性，包括可理解性、可靠性、相關(guān)性、可比性、穩(wěn)健性和重要性，同時受成本收益的約束。從上述我國政府會計信息質(zhì)量特征體系的實踐來看，主要存在以下三方面的問題：一是我國尚未建立完整統(tǒng)一的政府會計信息質(zhì)量特征體系，各預(yù)算會計制度所規(guī)定的會計核算一般原則仍處于各自為政的狀態(tài)，內(nèi)容難以相互統(tǒng)一。二是把會計確認基礎(chǔ)、會計計量方法混淆于會計核算的一般原則中，混淆了三者的內(nèi)涵與外延，使人們無法清晰明了地理解政府會計信息質(zhì)量特征的框架及具體內(nèi)容。收付實現(xiàn)制作為一種與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的會計確認基礎(chǔ)，它對政府及其部門的會計業(yè)務(wù)核算起到統(tǒng)馭作用，貫穿于整個預(yù)算會計體系；而在我國預(yù)算會計制度一般核算原則中提及的實際成本計價，其僅僅是對會計要素計量方法作出規(guī)定，不能作為信息質(zhì)量特征。三是基于目前我國政府會計研究遠遠不如企業(yè)會計成熟的現(xiàn)實，在提及政府會計信息質(zhì)量特征時，僅是專指政府財務(wù)會計信息質(zhì)量特征，而對政府管理會計信息等方面應(yīng)達到的質(zhì)量要求，仍處于尚待發(fā)展的階段。各國或組織對政府會計質(zhì)量特征描述見表1。
二、我國政府會計信息質(zhì)量特征體系構(gòu)建
(一)政府會計信息使用者分析雖然會計信息于有關(guān)利益各方是相當(dāng)重要的，但不同的會計信息使用者對會計信息的質(zhì)量要求也有所不同。企業(yè)財務(wù)會計信息的服務(wù)對象主要是投資者、債權(quán)人、員工、政府諸如審計稅務(wù)部門等。企業(yè)作為社會中最普遍存在的微觀經(jīng)濟主體，其會計信息質(zhì)量的高低直接影響到各利益相關(guān)者的決策。因此，完善企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量要求，構(gòu)建科學(xué)的財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系，一直以來是各國會計準則(制度)制訂機構(gòu)追求的目標(biāo)，而企業(yè)會計信息質(zhì)量特征發(fā)展歷程也充分說明了這一點。政府活動既涉及到經(jīng)濟、科教文衛(wèi)、社會保障等與社會公民緊密聯(lián)系的方面，更與外交、軍事等活動息息相關(guān)，從這個意義上來說，政府會計信息使用者比企業(yè)更為廣泛。但并非所有的與政府活動有關(guān)的利益相關(guān)者都要納入政府會計信息使用者的范圍。目前我國政府會計的主要功能還是服務(wù)于政府預(yù)算編制的需要，因此，政府會計信息的主要使用者是政府本身，如立法機關(guān)和審計機關(guān)。隨著公共預(yù)算體系的不斷完善，預(yù)算民主改革的不斷深入，以及公民意識的增強，政府會計信息使用者涉及的范圍必然會更廣。
(二)我國政府會計信息質(zhì)量特征體系基于對政府會計信息使用者的分析，結(jié)合目前我國預(yù)算會計體系對會計核算原則的規(guī)定，參照企業(yè)會計信息質(zhì)量特征模式，借鑒世界主要國家或組織對公立部門會計信息質(zhì)量特征的解釋，筆者認為，我國應(yīng)建立以下政府會計信息質(zhì)量特征體系。
一是政府會計信息質(zhì)量的約束條件：成本收益原則。會計信息質(zhì)量的高低并非是以信息量的多寡作為評判優(yōu)劣的標(biāo)準。信息量大意味著提供會計信息的成本就高，而信息量過少可能會影響信息使用者的經(jīng)濟決策。政府會計信息作為一種公共產(chǎn)品，具有非競爭性和排他性的特點。會計信息的生成過程如同產(chǎn)品的生產(chǎn)過程一樣，必須要考慮成本收益原則，才能讓信息的生成不斷地持續(xù)下去，服務(wù)于民眾，即只有會計信息生成所產(chǎn)生的收益大于其花費的成本時，信息的供給才是理性的。政府會計作為核算政府及其部門的專業(yè)會計，在會計核算方面尚存在許多難題。當(dāng)某些項目的確認及計量所花費的成本大于其收益時，盲目地追求會計信息質(zhì)量，可能會導(dǎo)致本末倒置，影響高質(zhì)量會計信息的供給。
二是政府會計信息的首要質(zhì)量特征：可靠性。企業(yè)會計基本準則中可靠性的定義為“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素和其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整”。其主要包含四個方面的特征：立足于實際的交易或事項；如實反映；真實性；完整性。從可靠性的內(nèi)涵和特征來看，這一信息質(zhì)量特征同樣適用于政府會計。而表1所列明的各國及組織對會計信息質(zhì)量特征的描述，也都將可靠性列入其中。本文將可靠性列為政府會計信息的首要質(zhì)量特征，主要是基于兩個方面的考慮：(1)從會計的本質(zhì)來看，會計是一項管理活動，是為信息使用者服務(wù)的。如果政府會計所提供的信息不能如實完整地反映政府及有關(guān)部門的活動，這些信息則是無用的，不利于使用者的經(jīng)濟決策。(2)從政府活動的特性來看，政府活動與企業(yè)以營利為目的的經(jīng)營活動不同，它主要是提供非營利性的服務(wù)，收入主要是通過稅收等方式來實現(xiàn)。這些非營利性活動與國家安全、社會穩(wěn)定、人民福利和經(jīng)濟發(fā)展等密切相關(guān)。缺乏真實完整的政府會計信息，將會使政府面臨很大的經(jīng)濟風(fēng)險和政治風(fēng)險。
三是政府會計信息的內(nèi)容質(zhì)量特征：相關(guān)性、可理解性、謹慎性和可比性。
(1)相關(guān)性。相關(guān)性一個重要的特征就是其與信息使用者的決策需要相關(guān)，有助于利益相關(guān)者對報告主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。對于政府部門而言，基于目前政府會計主要是服務(wù)于國家預(yù)算管理的需要，選擇與經(jīng)濟、政治決策等相關(guān)的會計信息，有助于政府制定科學(xué)的宏觀經(jīng)濟政策，即相關(guān)性可以使政府決策更有效率與效果。而且，隨著公民民主意識的增強，政府對外投資以及政府面向國內(nèi)外發(fā)行債券等活動的日益增多，政府會計信息使用者的范圍將不斷擴大，而這些會計信息使用者對相關(guān)性特征的要求也將隨之提高，重視會計信息的相關(guān)性特征必將有利于信息使用者作出正確的經(jīng)濟決策，也有利于培育一大批信息使用者，從而促使政府會計信息質(zhì)量的提升。
(2)可理解性。從我國政府會計的發(fā)展歷史來看，目前尚未形成真正意義上的政府會計模式，財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計形成各不相干的三種核算體系，使得信息使用者無法對政府及相關(guān)部門的財務(wù)成果及運營績效作出完整的判斷，難以理解各報告主體之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。此外，雖然近年來我國進行了一系列的公共財政體制改革，政府信息公開條例業(yè)已實施，但預(yù)算民主的進程還需要進一步加快，以使得政府收支行為置于人民及其代議機構(gòu)的監(jiān)督之下。目前我國政府預(yù)算信息并未向公民公開，公民對預(yù)算的編制、執(zhí)行及調(diào)整等環(huán)節(jié)并不熟知。從資金的價值運動來看，人們對政府及其相關(guān)部門的活動知之甚少，無法對預(yù)算收入的取得是否合法、預(yù)算支出是否合理作出有效的判斷，對政府提供的會計信息也就只能一知半解，直接造成了會計信息供給過剩，不利于公民的參政議政。因此，強調(diào)政府會計信息的可理解性，一方面要加強政府會計信息，尤其是預(yù)算信息的公開程度；另一方面，針對人們普遍對政府活動了解程度不及企業(yè)的現(xiàn)實，要使政府所公開的會計信息簡單明了，以利于人們的理解。
(3)謹慎性。由于我國預(yù)算會計確認基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主，在事業(yè)單位會計制度中，只對少數(shù)涉及到成本核算的業(yè)務(wù)允許采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此，與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的謹慎性原則并未得到很好的應(yīng)用。謹慎性要求政府及相關(guān)部門對于交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用。從資產(chǎn)或收入的角度來看，我國預(yù)算會計體系對固定資產(chǎn)不計提折舊，使得資產(chǎn)金額被高估，無法實時地反映資產(chǎn)的損耗程度。而從負債或費用的角度來看，我國政府隱性債務(wù)金額巨大，涉及到社會保障資金、政府擔(dān)保、國有企業(yè)虧損補助等方面，而這些都沒有在預(yù)算會計報告中體現(xiàn)。因此，在政府會計信息質(zhì)量特征中強調(diào)謹慎性原則，對于正確核算我國政府會計業(yè)務(wù)、防范財政風(fēng)險具有重要的作用。而從國際公立部門的會計實踐來看，多數(shù)國家采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來貫徹謹慎性原則。
(4)可比性?？杀刃允侵肛攧?wù)報告的差別是由大量的交易事項和政府結(jié)構(gòu)的差別導(dǎo)致的，而不是在會計程序和實務(wù)中由于選擇不同的方法導(dǎo)致的，因此，可比性要求政府結(jié)構(gòu)內(nèi)相似的主體對所有相似的交易和事項應(yīng)采用相同或相似的會計原則或報告方法。提供相互可比的會計信息，有利于提高信息使用者的決策效率。在現(xiàn)階段，由于我國預(yù)算會計體系的不完善，使得無論是從政府層面還是機構(gòu)層面會計信息的可比性都有待提高。
四是政府會計信息的披露質(zhì)量特征：及時性、重要性。會計信息是否有用，是否相關(guān)，能否最大程度地服務(wù)于使用者的經(jīng)濟決策，關(guān)
鍵在于其披露是否及時，是否能達到信息使用者對所披露信息的數(shù)量要求。對于政府及相關(guān)部門來說，及時對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項進行確認、計量、記錄和報告，如實地提供財務(wù)狀況和營運業(yè)績，不但是其一項法定義務(wù)，同時也可以早日解除其受托責(zé)任，并且更能體現(xiàn)政府及相關(guān)部門的行政效率；而對信息使用者來說，會計信息具有時效性，是進行經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。失去時效性的會計信息，即使是真實可靠的，也無助于其對政府及其部門的經(jīng)濟行為作出科學(xué)合理的判斷，從而直接影響到使用者的決策行為。
同時，從會計信息的數(shù)量結(jié)構(gòu)來說，并非所提供的會計信息越多越好。從成本收益的角度，信息超載必然會帶來成本的上升，使信息披露變得不經(jīng)濟。但對重要會計信息的忽略則會引起使用者的誤解，影響到其經(jīng)濟決策。因此，在會計信息質(zhì)量特征中，必須要重視重要性特征。而對何為重要的會計信息的判斷，除了與會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)有關(guān)外，還與政府及其部門的活動特點有關(guān)。政府活動的非營利性特點必然使得其與企業(yè)在重要信息披露方面存在諸多不同。
三、我國政府會計信息質(zhì)量特征體系構(gòu)建需解決的問題
(一)政府會計準則體系的構(gòu)建通過考察世界主要國家的會計信息質(zhì)量特征可知，政府會計信息質(zhì)量特征均是出現(xiàn)在其所制定的準則體系中，尤其是在概念框架中。目前，我國財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度中所提及的會計核算一般原則各不相同，難以對政府及其部門經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的核算起到統(tǒng)一指導(dǎo)作用，預(yù)算會計體系的缺陷顯而易見。因此，要構(gòu)建完整的政府會計信息質(zhì)量特征，必須首先建立我國政府會計準則體系，在準則體系中專設(shè)章節(jié)來描述相關(guān)的會計信息質(zhì)量特征，而不是散見于各種會計制度中?？蓞⒄掌髽I(yè)會計準則體系的構(gòu)建模式，《政府會計準則――基本準則》，在基本準則中闡述會計信息質(zhì)量特征。至于我國政府會計信息質(zhì)量特征的稱謂，也可以參照企業(yè)基本準則，稱之為“會計信息質(zhì)量要求”，以保持我國企業(yè)會計準則體系和政府會計準則體系的一致性。
關(guān)鍵詞：會計目標(biāo)；會計信息；相關(guān)性
至少有兩個事實可以說明會計信息的質(zhì)量特征是由會計目標(biāo)決定的：一是由于不同歷史時期會計目標(biāo)之間的差異，導(dǎo)致了不同歷史時期會計信息質(zhì)量特征有所不同；二是從20世紀70年代初期開始并延續(xù)至今的關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的爭論，最終都集中在對會計目標(biāo)的不同認識上。1980年5月FASB的第二號概念結(jié)構(gòu)公告《會計信息的質(zhì)量特征》被認為是有關(guān)“會計信息質(zhì)量特征”論爭的集大成之作。該報告從“會計的目標(biāo)是向企業(yè)外部利害關(guān)系人提供決策有用的信息”出發(fā)，提出了兩條最基本的會計信息質(zhì)量特征，即相關(guān)性與可靠性。如果承認這一判斷的價值，我們就可以提出這樣一些問題，即什么是會計信息的相關(guān)性？它的具體表現(xiàn)形式是什么？相關(guān)性與可靠性的關(guān)系又是什么？怎樣解釋和評價目前會計信息相關(guān)性水平及成因？在提高會計信息相關(guān)性方面，會計準則委員會、注冊會計師以及會計人員應(yīng)盡的職責(zé)是什么？這些問題正是本文將要研究的內(nèi)容。
一、會計信息相關(guān)性的內(nèi)在矛盾
關(guān)于會計信息的質(zhì)量特征問題至今并未取得一致的意見。1998年美國證券交易委員會前主席Levitt在題為“高質(zhì)量會計準則的重要性”演講中提出誠信、透明、公允、可比和充分披露等特征為主要質(zhì)量要求，并未提到相關(guān)性和一致性。不過，我們認為，任何事物都有本質(zhì)和形式兩個方面，會計信息的質(zhì)量也是如此。相關(guān)性和一致性是會計信息作為信息最基本的特征，否則它就失去了信息的性質(zhì)和基本作用，這些質(zhì)量可稱為會計信息內(nèi)容的質(zhì)量，它不僅存在于信息的集合中，而且存在于單個信息中；如果沒有相關(guān)性，會計也就失去了存在的意義。正是出于這樣的認識，我們才專門討論會計信息的相關(guān)性問題，并認為將之簡稱為會計相關(guān)性也是符合邏輯的。
關(guān)于會計相關(guān)性的涵義及概念，人們的認識也并非完全一致。FASB認為相關(guān)的會計信息是指，能夠通過幫助使用者預(yù)測未來事件的結(jié)果來堅持或更正先前的預(yù)期并在決策中起作用的信息；信息對決策的影響是通過提高決策者的預(yù)測能力或提供對先前預(yù)期的反饋來實現(xiàn)的。由此，F(xiàn)ASB進而認為，一項信息是否具有相關(guān)性主要由三個因素決定：一是預(yù)測價值，如果一項信息能幫助決策者預(yù)測未來事項的可能結(jié)果，則此項信息就具有預(yù)測價值，決策者可根據(jù)預(yù)測的可能結(jié)果做出最佳決策，因此預(yù)測價值為會計相關(guān)性的重要因素。二是反饋價值，如果一項信息能使決策者證實或更正過去決策的預(yù)期后果即具有反饋價值。反饋價值與預(yù)測價值往往同時并存或相互影響，會計季報信息對該季的績效具有反饋價值，而對該年度的績效則具有預(yù)測價值。由于會計信息的預(yù)測價值存在著諸多困難，因此有的學(xué)者認為反饋價值是重要的質(zhì)量特征。三是及時性，如果一項信息在失去影響決策能力之前提供給決策者，即具有及時性，及時的信息未必相關(guān)，不及時的信息則肯定不相關(guān)。美國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報告特別委員會（Jemkins委員會）于1994年發(fā)表了題為“改進企業(yè)報告——面向用戶”的一份報告。在該項報告中就會計相關(guān)性提出了兩個值得注意的問題：一是為分析相關(guān)性，表述了會計信息用戶需求的七個方面；二是建議把企業(yè)財務(wù)報表的內(nèi)容劃分為核心和非核心活動與事項，重新加以組合，突出核心項目而重點是從凈收益中劃分出核。心盈利和非核心收益與財務(wù)成本。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》在講到會計相關(guān)性時是這樣定義的，“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要、滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！蔽覈镀髽I(yè)會計制度順u是這樣定義的，“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要，即要求會計信息與使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，對使用者有用”。雖然上述各種定義的表述方式略有差異，但都在不同程度上說明了會計相關(guān)性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)與使用者的決策相關(guān)，能夠充當(dāng)決策的依據(jù)并且能夠滿足決策的需要。
會計相關(guān)性確實蘊含著詭辯的危險：與誰的決策相關(guān)？會計信息使用者的成分極為復(fù)雜，其決策取向也不盡一致，甚至往往相互沖突，會計信息如何滿足各自不同的口味？這個問題在《財務(wù)會計概念公告》以及其他會計規(guī)范性文件中并未得到明確的回答。FASB只是提出了一個“通用報表”的說法，認為報表使用人對主要會計信息有著“共同的需要”，這正是編制會計報表的原因。但是，什么是“共同需要”？非“共同需要”的信息是否還要提供？如果是肯定的回答，那又應(yīng)如何理解會計信息的相關(guān)性？因為這樣一來可能全部的會計信息是為全體使用者所需要的，則會計信息相關(guān)性與完整性的關(guān)系又該如何理解？所有這些都是在提高會計相關(guān)性方面需要研究的問題，也許這也正是美國證券交易委員會（SEC）和Levitt不愿意提出會計相關(guān)性的一個原因。
看來，要形成對相關(guān)性的統(tǒng)一認識還尚待時日，所以，簡單地給出武斷結(jié)論是不明智的，我們極且將其理解為使會計信息使用者決策有用的性質(zhì)或特性較為妥當(dāng)。不過，既然是與信息使用者聯(lián)系在一起的，那要對其做更深入的理解，還需從會計信息需求角度對相關(guān)性做進一步分析。
二、從需求入手分析“共同需要的會計信息”存在的可能性
既然會計相關(guān)性問題是與會計信息需求相關(guān)聯(lián)的，那么不妨從需求入手進行研究。研究會葉相關(guān)性與研究其他問題一樣也應(yīng)當(dāng)有一個從個別到一般的過程，我們只有對會計信息使用者其個體需要的會計信息進行個別分析后，才能夠進行適當(dāng)?shù)木C合考察以回答是否存在“共同需要的會計信息”這一問題。如果獲得肯定的回答，我們就可以進一步研究共同需要的內(nèi)容及披露方式。如果得到的是否定的結(jié)論，那么，我們就要尋找提高會計相關(guān)性的新途徑。
在我國，政府部門是會計信息需求的一個主要方面，特別是近幾年來隨著政府在行政職能、財政收入和國有資產(chǎn)所有權(quán)的行使形式等方面的轉(zhuǎn)化，對會計信息的需求也開始有所變化。政府部門的宏觀調(diào)控需要統(tǒng)一的、符合國民經(jīng)濟核算要求的、客觀真實可比的會計信息，因為只有這樣的會計信息才便于審核與匯總，才能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)計會計化的最終目標(biāo)。稅務(wù)部門由于稅收征管而需要客觀真實的會計信息，雖然我們允許稅務(wù)與財務(wù)會計分離，但由于稅務(wù)對會計根深蒂固的影響以及大批中小企業(yè)的存在，事實上兩者不可能絕對分離，這也正是我國會計政策要盡量與財政稅務(wù)制度相協(xié)調(diào)的原因，這也決定了稅務(wù)部門需要的是由企業(yè)提供的符合稅收法規(guī)規(guī)定的會計信息。在我國，財政部門作為國有企業(yè)所有者，主要關(guān)注兩個問題：一是國有企業(yè)的利潤分配，二是國有資產(chǎn)的保值增值，這又決定了財政部門所需要的是由企業(yè)提供的放棄謹慎性原則以盡量少反映損失的會計信息。由此可見，我國政府各部門對會計信息的需求也各有側(cè)重，并非完全一致。
簡單地說，我國企業(yè)內(nèi)部管理層對會計信息的需要，既有來自管理者出于內(nèi)部管理目的需要，又有來自管理者出于對下層的考核監(jiān)督目的的需要以及所有者對管理者進行考核監(jiān)督的需要。從管理角度出發(fā)，企業(yè)管理者所需要的是那些更趨向于客觀真實、所采用的會計方法前后各期一致、便于預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展趨勢的會計信息。由于企業(yè)管理使用的會計信息具有解脫經(jīng)濟責(zé)任的作用，所以不希望會計信息中包含有更多的謹慎性原則（減值準備）的內(nèi)容。他們更多地希望有一套能夠公平、合理、公正計算企業(yè)利潤、確定企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的會計核算制度，既不同意“廠長利潤”、“書記利潤”的存在，也不希望有“會計準則委員會利潤”的存在；不能因為有個別上市公司操縱利潤的事件發(fā)生，就增加多項缺乏可靠根據(jù)的減值準備并取消開辦費用遞延的辦法。在會計核算上過分放任是錯誤的，但過分謹慎也未必完全正確。
自從國有企業(yè)“撥改貸”之后，銀行就成為國有企業(yè)資金的主要來源。在上市資源向大型企業(yè)傾斜、上市成本高昂以及各種政策約束的情況下，銀行資金幾乎成了絕大多數(shù)企業(yè)的命脈。根據(jù)我國銀行通用的“企業(yè)信用等級評定表”，銀行在對企業(yè)進行信用評估時主要考察5個方面的內(nèi)容，即經(jīng)營者素質(zhì)、經(jīng)濟實力（包括凈資產(chǎn)、固定資產(chǎn)凈值、在建工程、長期投資）、企業(yè)資金結(jié)構(gòu)（包括資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率、債務(wù)／股本比率）、企業(yè)經(jīng)營效益（包括銷售／應(yīng)收帳款比率、存貨周轉(zhuǎn)率、凈利潤率）和企業(yè)發(fā)展前景。可見，銀行是企業(yè)會計信息的主要需求者。銀行需求的企業(yè)會計信息主要是能夠客觀、真實反映企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)濟能力、經(jīng)營規(guī)模和償債能力的會計信息。如果企業(yè)提供的會計信息過分地謹慎就有可能失去銀行的資金支持；當(dāng)然，過分的夸張也會造成失信甚至造成金融犯罪。一般希望資產(chǎn)計價是現(xiàn)值的，利潤計算是保守的。
股票市場投資者在我國是一個全新的會計信息需求者。中國股市的投資者主要有三種：一是擁有不可流通股份的國有股與法人股股東；二是機構(gòu)投資者（基金與自營券商），這類投資者幾乎可以說是我國會計信息最大的主動需求者；三是個人投資者即股民，股民對會計信息的需求取決于股民投資的風(fēng)險偏好、對會計信息的信任程度和證券市場的有效性。市場投資者希望獲取的是與股票市價有關(guān)的會計信息。通過這些信息他能總結(jié)過去、預(yù)測未來從而做出新的投資決策。他們希望在會計核算中，更多地采用謹慎性原則確保資產(chǎn)的真實性與負債的完整性。
三、提高會計相關(guān)性的制度建議
通過以上分析，我們不難看到，不僅不同的會計信息使用者集團對會計信息有著不同的要求，而且各集團內(nèi)部不同使用者之間也存在著需求差異?？梢奆ASB所論述的會計信息的“共同需要”是不存在的。這是因為，不同的使用者使用會計信息的目的不同，他們各自進行的決策也不同，企業(yè)會計信息正是為這些與企業(yè)相關(guān)的各種經(jīng)濟決策提供信息支持的，因而必然要與所有這些經(jīng)濟決策相關(guān)，也就必然應(yīng)當(dāng)提供不同的信息內(nèi)容來滿足需要。這就是說，企業(yè)提供的一份通用型財務(wù)報告無論如何也難以滿足所有會計信息使用者的需要。而我們又不能放棄會計相關(guān)性，因為它是會計行為存在的基礎(chǔ)。那么對于這樣一個兩難選擇問題該如何解決呢？本文借鑒我國企業(yè)對稅務(wù)部門提供企業(yè)所得稅會計信息和外商投資企業(yè)向國外投資者提供會計信息的作法，試提出解決的設(shè)想。其基本思路是將會計資料與會計信息區(qū)分開來，會計信息可以按照不同使用者的不同要求進行不同程度和內(nèi)容的充分披露即形成不同的披露組合，但作為信息形成原始依據(jù)的會計資料卻應(yīng)保持其真實性和客觀性。形象地講，就是如果將會計信息看作一個生產(chǎn)過程的產(chǎn)物時，會計核算資料就可看作是待組裝材料或零部件，而會計信息就是根據(jù)不同客戶的個性化要求而組裝好的一組產(chǎn)品，再由注冊會計師在這里充當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗員的角色。為此我們設(shè)想將會計核算和會計披露在理論上適當(dāng)?shù)胤珠_，分別建立以可靠性為核心特征的會計核算制度、以相關(guān)性為核心特征的會計披露制度和保證可靠性與相關(guān)性有效實現(xiàn)并恰當(dāng)聯(lián)接為目的的注冊會計師審計制度，從而形成既相對獨立又互為約束的制度體系來保證對外提供的所有會計信息的相關(guān)性、可靠性和充分披露。
1.企業(yè)會計核算制度的建立。會計核算負責(zé)形成作為基礎(chǔ)材料的會計資料。每項經(jīng)濟活動或交易發(fā)生之后，會計人員可根據(jù)有關(guān)憑證進行確認、計量和記錄。一般地，會計核算應(yīng)以企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計信息為標(biāo)準來確認、計量和記錄每項交易活動，在處理會計相關(guān)性和真實性矛盾時以會計真實性為主，確保會計資料的客觀、真實，使之具有歷史檔案的性質(zhì)。保守使用謹慎性原則以免蓄意隱瞞資產(chǎn)和收益，虛減利潤，逃避納稅。堅持實際成本原則，除非有確切的證據(jù)證明因技術(shù)進步、市場供求變化等原因造成的財產(chǎn)減值外，嚴格限制計提減值準備，其目的是便于公平、合理、公正地確認企業(yè)資產(chǎn)、負債和凈收益的價值，便于企業(yè)進行經(jīng)濟預(yù)測從而做出科學(xué)的未來決策，便于合理地考慮評價企業(yè)經(jīng)營管理者的業(yè)績或過失。企業(yè)會計資料應(yīng)客觀、真實、完整，盡可能減少會計人員的主觀判斷，使會計核算工作具有科學(xué)性。把會計核算工作規(guī)范為對經(jīng)濟活動運用科學(xué)的會計方法進行真實、客觀描述的一項工作。
（1）施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性，施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性主要表現(xiàn)在不同的項目具有不同的建設(shè)要點，并要針對工程產(chǎn)品本身的特殊性和特定的用途及使用要求來嚴格確定每個項目產(chǎn)品，因此，水文、地質(zhì)、氣象等條件的任何不同都會使得施工條件發(fā)生多種多樣的變化，相同圖紙的施工效果及過程也會不同。
（2）建筑行業(yè)會計科目設(shè)置相對集中。施工企業(yè)通常通過承包工程項目，提供建筑安裝施工、機械化吊裝施工建筑施工、基礎(chǔ)與地基工程施工等經(jīng)營活動獲取收入、實現(xiàn)利潤。施工企業(yè)會計核算主要集中在成本費用類科目中，成本費用類科目只分為間接費用和直接費用，相關(guān)收入類科目不僅數(shù)目較少而且內(nèi)容簡單。其中直接費用又分為材料費、人工費、機械費和其他直接費用四部分。另外，施工企業(yè)行業(yè)的不同特點，將其區(qū)分為了“臨時設(shè)施攤銷”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程施工”、“機械作業(yè)”、“臨時設(shè)施清理”、“臨時設(shè)施”以及“工程結(jié)算”等科目。這也就決定了與其他行業(yè)中的會計科目相比，施工企業(yè)會計科目的顯著不同。
（3）會計人員工作環(huán)境特殊。施工企業(yè)的會計人員必然要具有專業(yè)的會計技能，除此之外還要懂得建筑方面的相關(guān)知識，這就大不同于一般企業(yè)的會計只需要有會計專業(yè)而已，除此之外施工企業(yè)的會計人員的工作要同一般的會計一樣在辦公室里對會計信息進行核算以外，還需要到工地現(xiàn)場上進行業(yè)務(wù)核算。
（4）工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)具有特殊性。建筑企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)需要將收入的確認和工程價款結(jié)算分開處理，與以往將二者合在一起處理的方式有所不同，這都是依據(jù)《施工企業(yè)會計核算辦法》和《企業(yè)會計準則一建造合同》改善的，如此一來，工程開工以來累計發(fā)生的工程成本和合同毛利就能在“工程施工”賬目中全部反映出來了。
2新會計準則對施工企業(yè)會計核算的影響
（1）完善施工企業(yè)財務(wù)核算信息化建設(shè)。指的就是總部決策可以透明化的實行在全部分支企業(yè)中，財務(wù)核算從企業(yè)總部走向企業(yè)全部，由靜態(tài)管理轉(zhuǎn)向動態(tài)管理，實現(xiàn)財務(wù)核算信息化，使得企業(yè)人員可以充分共享財務(wù)信息，并以此保證信息的質(zhì)量，以及執(zhí)行信息的效果，除此之外，為使得財務(wù)業(yè)務(wù)與資源配置共同發(fā)展，要求信息共享要從分散走向集中，從企業(yè)內(nèi)部走向外部。
（2）新會計準則執(zhí)行后，對施工企業(yè)的會計科目設(shè)置提出了新要求。新會計準則相應(yīng)增加了可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資等金融資產(chǎn)類的相關(guān)科目，同時也取消了短期投資的相關(guān)科目，并增加“投資性房地產(chǎn)”等科目，現(xiàn)有的“應(yīng)付職工薪酬”科目由原本的“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付工資”組成，現(xiàn)有的“營業(yè)支出”、“營業(yè)收入”由原本的“主營業(yè)務(wù)支出”、“主營業(yè)務(wù)收入”科目組成，新會計準則對施工企業(yè)的會計科目調(diào)整、轉(zhuǎn)換提出了許多要求，這就要求施工企業(yè)會計及時做好老制度與相關(guān)新準則之間的調(diào)賬和銜接工作，做好相關(guān)調(diào)帳工作，調(diào)整帳木，并靈活轉(zhuǎn)換會計科目。
（3）建立施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制制度。施工企業(yè)在建立內(nèi)部監(jiān)督控制機制中重要位置是由財務(wù)核算的特殊性決定的。內(nèi)部監(jiān)督控制主要包括會計系統(tǒng)、控制程序和控制環(huán)境三個方面。因各企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)、性質(zhì)的不同控制程序也會有不同的變化，需要分權(quán)控制，合理、合法的授權(quán)、控制，以及業(yè)務(wù)程序批準控制，組織規(guī)劃控制等。建筑企業(yè)管理當(dāng)局需要加強對嚴格控制內(nèi)部的整體認識、態(tài)度和行動，以及此種行為的重要性，稱為控制環(huán)境。會計系統(tǒng)可以通過某些系統(tǒng)將所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項最終在會計報表中都反映出來，是內(nèi)部控制的重要組成部分。
3如何在新會計準則下加強施工企業(yè)會計核算
（1）充分認識會計信息質(zhì)量的及時性和重要性。施工企業(yè)應(yīng)以財務(wù)資金的活動為核心，應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)如：互聯(lián)網(wǎng)、財務(wù)辦公、軟件電子計算機等對所有分支機構(gòu)實行財務(wù)監(jiān)控、數(shù)據(jù)的遠程交換和會計電算化，使企業(yè)業(yè)務(wù)與資源配置同步發(fā)展，同時要求施工企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)信息充分共享，為了實現(xiàn)財務(wù)核算的及時性要求，需要從根本上改變業(yè)務(wù)活動與財務(wù)信息互不對稱的滯后現(xiàn)狀，采用集中式管理模式，可以有效地提升財務(wù)核算的效能，會計報表反映出的財會信息可以反映出企業(yè)資產(chǎn)負債狀況、所有者權(quán)益變動、現(xiàn)金流量并了解其盈利水平等情況。這是讓公眾了解、評價企業(yè)決策也是政府監(jiān)管部門、債權(quán)人、投資人和經(jīng)營者的重要依據(jù)，因此，必須貫徹好新企業(yè)會計準則，以便于真實、準確的向報表使用者如：企業(yè)決策層等反映會計信息。
（2）謹慎運用公允價值計量模式。一直以來，歷史成本計量屬性都因其可靠且便于核實而被廣泛使用，我國的財務(wù)報表和財務(wù)會計便都是采用此方法，歷史成本計量方法是指資產(chǎn)情況和一個主體的負債情況，但近年來，隨著金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新的日新月異，用于未來與現(xiàn)在的經(jīng)營決策時，歷史成本計量便不一定很可靠，同時也使得新企業(yè)會計準則中的公允價值方式很符合現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的客觀需求。
（3）做好新準則實施后的信息通告工作。在首次執(zhí)行新準則后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)上報其首份年度財務(wù)報表，并按規(guī)定，列出所有者權(quán)益變動表、利潤表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表以及附注。特別需要強調(diào)的是，為了反映執(zhí)行新會計準則對其現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中用列表的形式詳細說明通告數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程。
（4）開創(chuàng)職業(yè)人員的新思維，并加強其判斷能力。會計人員解決新準則中面臨的問題時要摒棄傳統(tǒng)的思維方式，學(xué)會用新的思維、新的觀念新的方法和來不斷加強職業(yè)判斷能力。新準則有利于增強企業(yè)會計工作的趨同愿望，同時新規(guī)則立足于維持會計信息使用者和者的之間的良好互動，提倡關(guān)注會計領(lǐng)域的重難點問題，注重專業(yè)判斷。
4結(jié)束語
