發(fā)布時(shí)間：2022-07-26 18:22:38
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)相關(guān)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
在經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展背景下，公路事業(yè)也進(jìn)入了蓬勃發(fā)展時(shí)期，公路工程施工項(xiàng)目日漸增多。在公路工程施工項(xiàng)目中，會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)非常重要的工作，其成效如何將直接影響到整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。因此，必須對(duì)公路工程施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作有更多的理解，并從思想上予以高度重視，以提高整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。
一、工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)的特征分析
因?yàn)楣樊a(chǎn)品本身的特殊性，如施工工期長(zhǎng)、易受自然氣候條件影響等，這使得施工生產(chǎn)各部門(mén)必須保持綜合協(xié)作。與一般的工業(yè)性企業(yè)不同，公路部門(mén)開(kāi)展生產(chǎn)任務(wù)也有其自身的特殊性。這一系列的特殊性，決定了施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)也有其特征。
關(guān)鍵詞：公路工程論文,施工項(xiàng)目論文,會(huì)計(jì)核算論文
（一）施工項(xiàng)目部屬于獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體
在企業(yè)的會(huì)計(jì)工作組織形式中，常見(jiàn)的主要包括這兩種：集中核算及非集中核算[1]。所謂“集中核算”，指的是將會(huì)計(jì)核算工作都集中于公司財(cái)務(wù)部門(mén)，或是不對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面核算，只是取得原始憑證，然后再對(duì)原始憑證匯總、送交企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)審核，并進(jìn)行登記[2]。所謂“非集中核算”，也稱(chēng)分散核算，指的是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)及生產(chǎn)單位產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由各級(jí)部門(mén)完成賬簿登記及全面核算工作[3]。各個(gè)部門(mén)可單獨(dú)計(jì)算盈虧，并進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，然后送交財(cái)務(wù)部門(mén)匯總，并編制出整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表?？紤]到施工生產(chǎn)具有分散性的特點(diǎn)，往往會(huì)采用非集中核算方式。
施工項(xiàng)目作為一個(gè)重要的生產(chǎn)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，可單獨(dú)完成會(huì)計(jì)核算。因此，施工項(xiàng)目可在遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)制度要求的前提下，進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，組織會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)、收入、負(fù)債及費(fèi)用等變化情況的全面、連續(xù)記錄，并定期計(jì)算項(xiàng)目損益及進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制?？偛恳部山y(tǒng)一核算項(xiàng)目的部分資產(chǎn)、負(fù)債等業(yè)務(wù)，這樣可以加強(qiáng)對(duì)施工項(xiàng)目的控制。
（二）成本核算是會(huì)計(jì)的中心任務(wù)
雖然施工項(xiàng)目部的工作還包括對(duì)存貨、貨幣資金、負(fù)債、固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的核算，但主要以成本核算為中心任務(wù)。施工生產(chǎn)具有單件性特征，這就決定了它的單位成本是無(wú)法根據(jù)一定時(shí)期產(chǎn)生的總施工費(fèi)用及工程數(shù)量而進(jìn)行計(jì)算的，而是應(yīng)根據(jù)訂單對(duì)施工生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分別計(jì)算，再將各項(xiàng)成本單獨(dú)計(jì)算出來(lái)。因?yàn)榻ㄖa(chǎn)品間差異大、可比性差，故其實(shí)際成本無(wú)法比較，這就決定了要以預(yù)算成本為依據(jù)，也就是說(shuō)工程項(xiàng)目只能比較工程實(shí)際成本與預(yù)算成本之間的升降變化。
（三）項(xiàng)目及總部往來(lái)事項(xiàng)具有頻繁性
一般來(lái)說(shuō)，建設(shè)單位總部和施工項(xiàng)目部間會(huì)有頻繁的業(yè)務(wù)往來(lái)，內(nèi)容涉及材料、資金、設(shè)備的調(diào)撥，成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)等方面。無(wú)論哪一方面的內(nèi)容，均應(yīng)對(duì)其進(jìn)行正確、及時(shí)的記錄。在總部和施工項(xiàng)目部的會(huì)計(jì)核算中，往往會(huì)設(shè)置有關(guān)于往來(lái)或類(lèi)似的科目，主要是對(duì)由此引起的雙方之間的債權(quán)及債務(wù)問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)記錄。
（四）工程價(jià)款結(jié)算、確認(rèn)合同收入及費(fèi)用應(yīng)分段進(jìn)行
公路工程的建設(shè)周期都較長(zhǎng)，需要占用大量資金，故關(guān)于工程的各項(xiàng)價(jià)款結(jié)算應(yīng)分段進(jìn)行。比如，對(duì)于已經(jīng)完成預(yù)算定額規(guī)定的全部或部分工程、工序，應(yīng)歸入“已完成工程”，及時(shí)進(jìn)行中間結(jié)算，直至工程結(jié)束后再清算。為此，項(xiàng)目部則要重視工程價(jià)款的會(huì)計(jì)核算工作，并能將已完工程的預(yù)算價(jià)款正確計(jì)算出來(lái)，并將之及時(shí)回收。此外，還要認(rèn)真完成預(yù)收工程款的核算及管理工作，并及時(shí)和建設(shè)方清算。除上述內(nèi)容外，因?yàn)槭┕ぶ芷谙鄬?duì)較長(zhǎng)，施工項(xiàng)目部還應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)合同條款的相關(guān)內(nèi)容及竣工進(jìn)度，采用相應(yīng)的方法計(jì)算出各年度的合同收入及費(fèi)用，了解每個(gè)年度的經(jīng)濟(jì)效益。
（五）會(huì)計(jì)方法的選擇應(yīng)緊密結(jié)合自然環(huán)境因素
眾所周知，施工項(xiàng)目部所需要的臨時(shí)設(shè)施、固定資產(chǎn)等物資都是露天存放，加上工程本身占地面積大，故也大多是露天作業(yè)，這也使得資產(chǎn)耗損較明顯。因此，施工項(xiàng)目部在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，應(yīng)靈活結(jié)合自然環(huán)境因素進(jìn)行。比如，對(duì)于固定資產(chǎn)，應(yīng)選擇最佳的折舊方法；對(duì)于低值易耗品、臨時(shí)設(shè)施及周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)選擇最合理的攤銷(xiāo)方法，這樣才能使價(jià)值補(bǔ)償能夠最大限度地滿(mǎn)足實(shí)際磨損情況。
二、項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算對(duì)象
由于施工項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算涉及內(nèi)容多，包括了項(xiàng)目自招投標(biāo)到完工的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的內(nèi)容。因此，項(xiàng)目部應(yīng)緊密結(jié)合工程項(xiàng)目的規(guī)模、施工組織特點(diǎn)、財(cái)務(wù)人員能力等因素，組建相應(yīng)的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，并配以相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員，完成對(duì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算。一般來(lái)說(shuō)，都會(huì)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算，核算的內(nèi)容主要與資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)、負(fù)債等項(xiàng)目有關(guān)。
在施工過(guò)程中，因?yàn)樯a(chǎn)資金會(huì)不斷循環(huán)及周轉(zhuǎn)，這使得資金占用形式也出現(xiàn)循環(huán)及周轉(zhuǎn)態(tài)勢(shì)。比如，在物資供應(yīng)期，需要使用資金購(gòu)置各種材料、設(shè)施、設(shè)備等，貨幣資金變成了儲(chǔ)備資金；施工時(shí)期，除了消耗材料物資外，還要支付工資及其他費(fèi)用，這使儲(chǔ)備資金又變成了生產(chǎn)資金，形成了合同費(fèi)用。待工程竣工后，生產(chǎn)資金又變?yōu)榻Y(jié)算資金，形成了一種合同收入，最終轉(zhuǎn)為貨幣資金。如此，資金占用形式會(huì)不斷變化。這些涉及資金收支的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也是合同收入及合同費(fèi)用的形成方式。
在施工項(xiàng)目中，會(huì)計(jì)核算對(duì)象則是這一系列的資金運(yùn)動(dòng)。這些會(huì)計(jì)核算對(duì)象不但直接關(guān)系到項(xiàng)目的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的變動(dòng)結(jié)果，且對(duì)合同收入及費(fèi)用確認(rèn)、計(jì)量的變化也作出了如實(shí)的反映。因此，明確施工項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算對(duì)象至關(guān)重要，是順利進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的前提。
三、項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算任務(wù)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，公路部門(mén)都會(huì)根據(jù)市場(chǎng)需求及自身特點(diǎn)出發(fā)，向社會(huì)招攬施工任務(wù)，以充分、合理地開(kāi)展施工活動(dòng)。為了具備良好的生產(chǎn)管理水平，施工項(xiàng)目除了要接受總部職能部門(mén)指導(dǎo)外，還要學(xué)會(huì)根據(jù)施工項(xiàng)目特點(diǎn)采取相應(yīng)的對(duì)策，才能為企業(yè)提供更多的擴(kuò)大再生產(chǎn)資金。所以，各個(gè)施工項(xiàng)目部要靈活制定有效的年度施工生產(chǎn)計(jì)劃及財(cái)務(wù)計(jì)劃，以利于各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開(kāi)展。與此同時(shí)，在施工期間做好會(huì)計(jì)管理及經(jīng)濟(jì)核算工作也非常重要，以便更好地掌握各個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，然后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及不足，深入分析導(dǎo)致的原因，并采取相應(yīng)的措施解決，以確保生產(chǎn)計(jì)劃及財(cái)務(wù)計(jì)劃的順利執(zhí)行。
所以，施工項(xiàng)目部則要認(rèn)做好以下幾個(gè)方面的工作：①做到及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地將各種資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)科目核算清楚，確保賬實(shí)相符、賬賬相符、賬表相符及帳證相符；②將材料物資采購(gòu)成本及工程安裝成本準(zhǔn)確地計(jì)算出來(lái)；③及時(shí)、正確地完成各種財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，為企業(yè)進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)提供有效的信息[4]。
近年來(lái),如何實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變是人們普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題,為了更深入、全面地探討這一問(wèn)題,我們首先要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系有充分而系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系
誠(chéng)如我們所知,無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),還是管理會(huì)計(jì),它們的服務(wù)對(duì)象都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),它們的發(fā)展目標(biāo)都是通過(guò)記錄和核算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(資金鏈條活動(dòng)),收集和整理足夠的經(jīng)濟(jì)信息供決策者使用,以更好地推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。更確切地說(shuō),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都在企業(yè)管理當(dāng)中扮演著重要的角色。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是基礎(chǔ),通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的記錄、核算與報(bào)告來(lái)反映和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果,為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者提供足夠的決策信息和評(píng)價(jià)資料。而管理會(huì)計(jì)則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和延伸,它通過(guò)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)整理和提供的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)信息,結(jié)合特定的評(píng)價(jià)方法和手段,來(lái)預(yù)測(cè)和規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展方向。總的說(shuō)來(lái),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展服務(wù)的,都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中重要的組成部分。
(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的主要區(qū)別
從整體上看,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象和發(fā)展目標(biāo)是相似的,但是,它們還存在許多不同之處,而其中最主要的就是信息的使用范圍和會(huì)計(jì)的工作主體。
一方面,從工作主體這個(gè)角度來(lái)說(shuō),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是服務(wù)于整個(gè)企業(yè)的,它所收集、整理、加工的信息都立足于整個(gè)企業(yè),它所提供的經(jīng)濟(jì)信息也是為了更好地推動(dòng)企業(yè)整體的發(fā)展。而管理會(huì)計(jì)的主體,相對(duì)而言則更為多樣化。它的服務(wù)主體既可以是整個(gè)企業(yè),也可以是一個(gè)部門(mén)、車(chē)間或者是個(gè)人。
另一方面,從信息使用者這個(gè)角度看來(lái),管理會(huì)計(jì)提供的經(jīng)濟(jì)信息的使用人主要是企業(yè)內(nèi)部的管理者,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的經(jīng)濟(jì)信息的所有者范圍則相對(duì)廣泛,既有企業(yè)的管理者和所有者,還有與企業(yè)聯(lián)系密切的債權(quán)人等利益相關(guān)者。
二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的重要性和必要性
(一)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求,提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力
從整體上看,誠(chéng)如我們所知,隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化,中國(guó)加入WTO,國(guó)內(nèi)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了跨越式的發(fā)展。在這個(gè)過(guò)程中,國(guó)外、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也變得日益激烈,企業(yè)遭遇了來(lái)自方方面面的挑戰(zhàn)和壓力,企業(yè)的生存環(huán)境也大不如前。而管理會(huì)計(jì)憑借自身的巨大優(yōu)勢(shì),在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高上起著不可替代的作用。管理會(huì)計(jì)體系下的數(shù)量經(jīng)濟(jì)分析、數(shù)理統(tǒng)計(jì)推斷、全面預(yù)算等思想充分提高了企業(yè)的內(nèi)部管理水平與運(yùn)營(yíng)效率,在降低成本、提高效益,改善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題上提供了重要的理論支持,使得企業(yè)能夠更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn),對(duì)企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的提升也具有不可替代是重大意義。
(二)從信息收集、加工、應(yīng)用上推動(dòng)企業(yè)管理的創(chuàng)新和完善
從細(xì)化角度上看,我們不難發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)在信息收集與整理、信息運(yùn)用與分析、發(fā)展規(guī)劃與設(shè)計(jì)上都起著重要的作用。
具體說(shuō)來(lái),正如上文所述,管理會(huì)計(jì)的工作主體既可以是整個(gè)企業(yè),也可以使一個(gè)部門(mén)、一個(gè)小組,甚至一個(gè)人。因此,管理會(huì)計(jì)往往能夠提供多樣化的經(jīng)濟(jì)信息,整體的和個(gè)體的,單一的和雙向的,歷史的和未來(lái)的等等,在管理會(huì)計(jì)的核算體系下,企業(yè)最大限度上地獲得需要的經(jīng)濟(jì)信息,以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。
? 其次,管理會(huì)計(jì)在局限性的應(yīng)用和加工上也有專(zhuān)門(mén)的方法體系和工作系統(tǒng),從而對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)有著更為客觀和理性的認(rèn)識(shí)和考察,進(jìn)而能夠做出更為長(zhǎng)遠(yuǎn)、合理的預(yù)測(cè)和決策。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理上,對(duì)未來(lái)市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)測(cè)和考察,對(duì)企業(yè)發(fā)展時(shí)機(jī)和發(fā)展現(xiàn)狀的了解、對(duì)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金流的走向都有著整體的掌握,在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中做出經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和經(jīng)濟(jì)決策上扮演著重要角色。
此外,與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展息息相關(guān)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和績(jī)效考評(píng)也離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)。當(dāng)前,經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定與全面預(yù)算體系的建立都是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理必須重視和關(guān)注的方面,而管理會(huì)計(jì)依據(jù)自身強(qiáng)大的預(yù)算核算功能,在增收節(jié)支、減員增效、績(jī)效考核上發(fā)揮著重要作用,為企業(yè)制定長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)提供了堅(jiān)實(shí)的管理和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。
三、企業(yè)管理會(huì)計(jì)缺乏的原因
正如上文所述,管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要性和必要性是不言而喻的,但是,不可否認(rèn)的是,當(dāng)前企業(yè)普遍存在著管理會(huì)計(jì)缺乏的現(xiàn)象,這是十分值得我們探究的。
(一)會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)不高,企業(yè)管理者放權(quán)困難
毋庸置疑,相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)要求更高。因?yàn)閷?zhuān)業(yè)的管理會(huì)計(jì),不僅要具備專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí),還要具備專(zhuān)業(yè)的企業(yè)管理知識(shí),對(duì)會(huì)計(jì)人員的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)技能的要求十分高。這就導(dǎo)致當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)泛濫,而管理會(huì)計(jì)人才缺乏現(xiàn)象出現(xiàn)的最直接原因。
此外,企業(yè)負(fù)責(zé)人文化知識(shí)水平的參差不齊,使得他們對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題上缺乏正確的認(rèn)識(shí),認(rèn)為會(huì)計(jì)工作只是簡(jiǎn)單的記賬、核算工作,而沒(méi)有技術(shù)含量,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展工作更是沒(méi)有貢獻(xiàn)和建設(shè),因此對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作重視不夠。與此同時(shí),企業(yè)的高層管理者普遍存在“集權(quán)”的問(wèn)題,而沒(méi)有給予企業(yè)的財(cái)務(wù)人員足夠的管理權(quán)和決策權(quán),這也就導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)沒(méi)有生存的突然和發(fā)揮職能的機(jī)會(huì)。
(二
)會(huì)計(jì)管理軟件使用率低,電算化水平不高 當(dāng)前,企業(yè)的會(huì)計(jì)管理軟件使用率普遍較低,尤其是會(huì)計(jì)電算化水平并沒(méi)有隨著企業(yè)的發(fā)展而提高。管理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)管理軟件的應(yīng)用要求十分高,會(huì)計(jì)管理軟件能為企業(yè)整體管理水平和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)提供強(qiáng)大的技術(shù)支持和保障,不僅在記錄和核算,在事前預(yù)測(cè)和事中控制上也起著不可替代的重要作用。而從現(xiàn)實(shí)情況看來(lái),我國(guó)不少企業(yè)都忽視了會(huì)計(jì)管理軟件的應(yīng)用與學(xué)習(xí),也沒(méi)有建立起企業(yè)專(zhuān)門(mén)的數(shù)據(jù)庫(kù),對(duì)長(zhǎng)期以來(lái)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行收集和整理,極大地阻礙著管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的成熟和完善。
四、推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的具體戰(zhàn)略和措施探討
在充分認(rèn)識(shí)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別后,我們對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中重要性和必要性有了更為深入的了解,也對(duì)管理會(huì)計(jì)的缺失有了較為客觀的認(rèn)識(shí),在此基礎(chǔ)上,下文將對(duì)推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的具體戰(zhàn)略和措施展開(kāi)系統(tǒng)、全面的探討。
(一)引導(dǎo)企業(yè)負(fù)責(zé)人轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)理念,推動(dòng)會(huì)計(jì)與管理的結(jié)合
誠(chéng)如我們所知,在大多數(shù)企業(yè),企業(yè)負(fù)責(zé)人(領(lǐng)導(dǎo)者)在企業(yè)的重大決策中起著關(guān)鍵作用。因此,想要推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變,我們首先要引導(dǎo)企業(yè)負(fù)責(zé)人轉(zhuǎn)變自身的會(huì)計(jì)理念,提升他們對(duì)管理會(huì)計(jì)職能的重視程度。
具體說(shuō)來(lái),一方面,企業(yè)負(fù)責(zé)人要注重自我提升和完善,積極參與管理會(huì)計(jì)知識(shí)相關(guān)的培訓(xùn),了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與資金運(yùn)動(dòng)的運(yùn)行機(jī)制和兩者之間的關(guān)系,明確會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的結(jié)合的重要性和必要性,從而提高自身的管理水平,轉(zhuǎn)變?cè)械臅?huì)計(jì)理念;另一方面,企業(yè)負(fù)責(zé)人要積極引進(jìn)專(zhuān)業(yè)管理會(huì)計(jì)人才,對(duì)財(cái)務(wù)工作者適當(dāng)?shù)亍胺艡?quán)”,建立健全企業(yè)的管理會(huì)計(jì)核算體系,讓財(cái)務(wù)工作者更好地將財(cái)務(wù)工作與企業(yè)管理工作相結(jié)合,以更完善地進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算與預(yù)測(cè),為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展制定合理、科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃。
(二)加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)管理會(huì)計(jì)人才培訓(xùn),全面提高會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)
? 人力資源是任何組織和機(jī)構(gòu)最重要的資源,因此,在推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的過(guò)程中,我們要充分發(fā)揮人力資源的作用。正如上文所分析的,當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者普遍存在著綜合素養(yǎng)不高,也即缺乏相應(yīng)的企業(yè)管理知識(shí)的問(wèn)題。因此,企業(yè)首先要加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)管理會(huì)計(jì)日常培訓(xùn),全面提高會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。
具體說(shuō)來(lái),企業(yè)要依據(jù)財(cái)務(wù)工作人員的專(zhuān)業(yè)水平和知識(shí)密度,開(kāi)展專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)活動(dòng)。針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)熟練,而企業(yè)管理意識(shí)淡薄的問(wèn)題,開(kāi)展專(zhuān)門(mén)的管理思維和管理方法培訓(xùn)和指導(dǎo),引導(dǎo)財(cái)務(wù)工作人員掌握管理會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用,讓企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員更好地將財(cái)務(wù)工作與管理工作相結(jié)合,推動(dòng)企業(yè)整體管理水平和發(fā)展?jié)摿Φ奶岣摺?/p>
(三)增加會(huì)計(jì)管理軟件的應(yīng)用,提高電算化水平
不可否認(rèn)的是,會(huì)計(jì)管理軟件和會(huì)計(jì)管理模型、方法在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理與會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中都應(yīng)用得較少,這對(duì)管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變和實(shí)現(xiàn)都是極為不利的。因此,企業(yè)要充分重視[！]這些會(huì)計(jì)管理軟件和管理模型的應(yīng)用,盡可能地提高企業(yè)的電算化水平。
具體說(shuō)來(lái),企業(yè)可以建立相應(yīng)的局域網(wǎng)絡(luò),并建立企業(yè)自身的會(huì)計(jì)管理數(shù)據(jù)庫(kù),運(yùn)用全網(wǎng)聯(lián)合的系統(tǒng)和專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)軟件對(duì)企業(yè)進(jìn)業(yè)發(fā)展的原始信息進(jìn)行合理、高效地收集、整理、加工和核算。與此同時(shí),企業(yè)要盡可能地提高會(huì)計(jì)電算化水平,將企業(yè)的會(huì)計(jì)核算設(shè)置于快速、高效的運(yùn)行系統(tǒng)當(dāng)中,減少人工操作的主觀性和隨意性,提高整體核算精度和管理強(qiáng)度,以加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的應(yīng)用。
在國(guó)有企業(yè)中，其權(quán)限管理主要是從管理的角度來(lái)進(jìn)行分析，如有效、科學(xué)、合理的在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)和各類(lèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)中有效的配置、優(yōu)化相關(guān)的權(quán)利，對(duì)于授予的權(quán)利給予相應(yīng)的控制，以便能有效地防范國(guó)有企業(yè)授權(quán)不當(dāng)或?yàn)E用權(quán)利帶來(lái)的內(nèi)險(xiǎn)。根據(jù)對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)進(jìn)行分析后得出，在會(huì)計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理體系中，主要包括兩個(gè)體系：①財(cái)務(wù)授權(quán)的審批體系，在國(guó)有企業(yè)中其財(cái)務(wù)的審批體系又包括財(cái)務(wù)授權(quán)審批的層次、范圍、責(zé)任以及財(cái)務(wù)授權(quán)審批等多個(gè)內(nèi)容；②財(cái)管授權(quán)審批的程序，這個(gè)程序是指國(guó)有企業(yè)依據(jù)相關(guān)原則，對(duì)各類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)審批程序的先后進(jìn)行規(guī)定，讓相關(guān)的財(cái)務(wù)人員依照規(guī)定的審批程進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，避免越級(jí)、違規(guī)審批問(wèn)題的出現(xiàn)，確保國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)審批工程得以順利進(jìn)行。
2.對(duì)影響國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理的因素進(jìn)行分析
2.1對(duì)組織的構(gòu)架因素進(jìn)行分析
在國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，組織的構(gòu)架是支撐活動(dòng)有序進(jìn)行的重要體系，其中比較常見(jiàn)的幾種組織架構(gòu)體系有直線式、分權(quán)制、矩陣式及中央集權(quán)制等。但在國(guó)有企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中無(wú)論選用哪種形式，都包含內(nèi)部職能部門(mén)的設(shè)置及治理組織結(jié)構(gòu)；而內(nèi)部職能部門(mén)這一層面會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的權(quán)限管理工作造成一定影響。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)如果想要健康、穩(wěn)定和長(zhǎng)久的發(fā)展，就需要讓自身的財(cái)務(wù)審批效率得到提升，對(duì)企業(yè)的職能部門(mén)在資源分配、設(shè)置、決策程序等方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)母纳?，?yōu)化管理層與企業(yè)各部門(mén)之間的關(guān)系，從而完善組織的架構(gòu)。避免不完善的組織架構(gòu)，造成國(guó)企職能部門(mén)的不合理設(shè)置，或是造成不當(dāng)或失控的企業(yè)財(cái)務(wù)審批，從而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2.2對(duì)職工的分工因素進(jìn)行分析
在國(guó)有企業(yè)中，職責(zé)的分工就是指該企業(yè)依據(jù)其設(shè)置的內(nèi)部機(jī)構(gòu)對(duì)各崗位的工作職能、名稱(chēng)、工作需求及任職有條件等條件等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行明確。在對(duì)國(guó)有企業(yè)中的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行分工時(shí)，其最終的目的是設(shè)置組織架構(gòu)中的職能部門(mén)，并對(duì)不相容的職務(wù)進(jìn)行分離。根據(jù)目前國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部職務(wù)的設(shè)置情形來(lái)看，不相容的職務(wù)主要體現(xiàn)在授權(quán)審批的各個(gè)職務(wù)中，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦、審核監(jiān)督、財(cái)產(chǎn)保管以及會(huì)計(jì)記錄等，為使各職務(wù)正確性得到確保，必須注意把以上的職務(wù)兩兩間進(jìn)行相互的分離。
2.3對(duì)業(yè)務(wù)性質(zhì)方面的因素進(jìn)行分析
國(guó)內(nèi)的國(guó)有企業(yè)通常都是參照不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容對(duì)不同性質(zhì)業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，國(guó)有企業(yè)的性質(zhì)及業(yè)務(wù)雖然存在一定的差異，但所辦理的基本業(yè)務(wù)大致是一樣的。為了便于業(yè)務(wù)的管理，國(guó)有企業(yè)會(huì)將業(yè)務(wù)的發(fā)生率作為依據(jù)，把性質(zhì)不同的業(yè)務(wù)劃分開(kāi)來(lái)，如將業(yè)務(wù)分為特殊業(yè)務(wù)與常規(guī)業(yè)務(wù)兩種，那么在業(yè)務(wù)辦理中兩者的審批配置和控制就會(huì)有所不同。根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容對(duì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行劃分，直接影響著企業(yè)的職能部在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的中審批權(quán)歸屬和具體審批的程序。而依據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生率和范圍來(lái)對(duì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行劃分，則影響著財(cái)務(wù)審批方式的特殊性和一般性，并決定著財(cái)務(wù)授權(quán)的控制方式。由此可見(jiàn)，國(guó)有企業(yè)如何劃分業(yè)務(wù)性質(zhì)，直接影響著企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的管理權(quán)限。
3.國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理及其風(fēng)險(xiǎn)控制
國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理及其風(fēng)險(xiǎn)控制的措施一般體現(xiàn)在下面的兩點(diǎn)內(nèi)容中：(1)制度方面的風(fēng)險(xiǎn)及控制；國(guó)有企業(yè)中存在制度方面的風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)在制度的缺失、缺陷，而為規(guī)避這一方面的風(fēng)險(xiǎn)，提升國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理的質(zhì)量，應(yīng)從以下幾個(gè)方面展開(kāi)：首先，企業(yè)應(yīng)參照自身實(shí)際的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及崗位職責(zé)進(jìn)行審批授權(quán)，將其審批的責(zé)任落實(shí)到位，并對(duì)審批責(zé)任中的實(shí)際要求進(jìn)行明確。其次，企業(yè)應(yīng)對(duì)其內(nèi)部財(cái)務(wù)的審批體系不斷進(jìn)行完善，且明確財(cái)務(wù)的審批權(quán)限和范圍，避免發(fā)生制度風(fēng)險(xiǎn)。最后，國(guó)有企業(yè)應(yīng)綜合分析業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)以及授權(quán)的體系等，制定出一套統(tǒng)一、系統(tǒng)、規(guī)范以及科學(xué)的審批流程，并明確審批流程各個(gè)節(jié)點(diǎn)的順序。(2)道德方面的風(fēng)險(xiǎn)及控制；道德的風(fēng)險(xiǎn)主要是指窺覬事項(xiàng)的權(quán)限管理過(guò)程中，和授權(quán)審批的人員的品德相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，例如，授權(quán)審批人員存在不軌企圖、職業(yè)道德不良、不誠(chéng)實(shí)、不正直，均是導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)的主要原因?；诘赖嘛L(fēng)險(xiǎn)分析，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該通過(guò)樹(shù)立積極向上的個(gè)體價(jià)值觀、營(yíng)造良好的企業(yè)文化等措施，提高企業(yè)授權(quán)審批人員的道德建設(shè)，防范道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
4.優(yōu)化國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的權(quán)限管理以及風(fēng)險(xiǎn)的控制
4.1完善事前審批流程
國(guó)有企業(yè)事前審批環(huán)節(jié)主要是設(shè)置各個(gè)業(yè)務(wù)主管手中審核、審批的權(quán)利，以便能夠及時(shí)處理經(jīng)辦人的申請(qǐng)；而在此過(guò)程中，對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)事前流程審批尤為關(guān)鍵。與此同時(shí)，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)的授權(quán)進(jìn)行分級(jí)審批，審批期間，要充分考慮到全面預(yù)算管理內(nèi)容，并根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型實(shí)施不同層級(jí)審批，進(jìn)而進(jìn)而使審批的環(huán)節(jié)得到相應(yīng)的簡(jiǎn)化、有效的優(yōu)化，使會(huì)計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理的效率得到提升。
4.2做好相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)授權(quán)工作
結(jié)合國(guó)有企業(yè)發(fā)展的特征強(qiáng)化會(huì)計(jì)事項(xiàng)授權(quán)工作，這就要求國(guó)有企業(yè)財(cái)物部門(mén)根據(jù)企業(yè)中全面的預(yù)算管理工作，安排財(cái)務(wù)工作人員嚴(yán)格審核批復(fù)數(shù)額比較大、性質(zhì)較為特殊以及非定額的項(xiàng)目；或由部門(mén)主管直接繼續(xù)擰審核及轉(zhuǎn)付。與此同時(shí)，國(guó)有企業(yè)財(cái)物管理部門(mén)還應(yīng)參照職能組織的模式，將會(huì)計(jì)事項(xiàng)權(quán)限管理授予到相應(yīng)的部門(mén)主管、財(cái)物工作人員、分管財(cái)物的副總經(jīng)理以及最高的管理者手中，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)事項(xiàng)的授權(quán)力度，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)中財(cái)務(wù)審批權(quán)力失控的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。
4.3對(duì)全面預(yù)算與管理體系進(jìn)行完善
國(guó)有企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)全面的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，且企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部預(yù)算、管理工作的過(guò)程中由預(yù)算管理的組織對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的處理，并全權(quán)負(fù)責(zé)預(yù)算管理的決策以及控制工作，盡可能提升企業(yè)全面預(yù)算以及管理效率。與此同時(shí)，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)進(jìn)一步建立和健全企業(yè)全面預(yù)算管理的體系，擬定出科學(xué)合理、切實(shí)可行的管理指標(biāo)；并根據(jù)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)水平變化的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行調(diào)整、改進(jìn)以及補(bǔ)充，進(jìn)而進(jìn)而對(duì)其相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。
5.結(jié)束語(yǔ)
1.設(shè)計(jì)制度方面。目前我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系由基本養(yǎng)老金、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老金組成，會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法?；攫B(yǎng)老金采取的是社會(huì)統(tǒng)籌發(fā)放方式，主要解決老年人的基本生活來(lái)源問(wèn)題；企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金實(shí)行完全積累，采用個(gè)人賬戶(hù)方式進(jìn)行管理，是基金制，它解決的是實(shí)力雄厚的企業(yè)的退休員工將取得更多養(yǎng)老金收入的問(wèn)題；個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老金主要解決的是老年人的養(yǎng)老金收入按照其所盡的繳費(fèi)義務(wù)多少不同而有所不同的問(wèn)題。因而，從根本上說(shuō)，我國(guó)目前的養(yǎng)老金制度仍屬現(xiàn)收現(xiàn)付制，社會(huì)統(tǒng)籌的比重較大，但從長(zhǎng)期來(lái)看，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的完善，經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，社會(huì)統(tǒng)籌必將隨著時(shí)間的推移而逐漸萎縮，基金制應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位。
2.籌資機(jī)制方面。目前我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)欠繳在一些企業(yè)比較嚴(yán)重，除了經(jīng)營(yíng)狀況不好等客觀因素外，有意逃費(fèi)仍然是一個(gè)重要的主觀原因。雖然我國(guó)目前實(shí)行的是“統(tǒng)賬結(jié)合”的基本養(yǎng)老金制度，在保障老年人基本生活的基礎(chǔ)上引進(jìn)個(gè)人賬戶(hù)，意在發(fā)揮個(gè)人賬戶(hù)的激勵(lì)機(jī)制，提高老年人的福利水平。但現(xiàn)實(shí)情況是：“統(tǒng)賬結(jié)合”制度下，“搭便車(chē)”和“繳費(fèi)難”的現(xiàn)象仍然存在，個(gè)人賬戶(hù)的激勵(lì)作用并沒(méi)有真正發(fā)揮出來(lái)。
3.會(huì)計(jì)處理方面。不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。養(yǎng)老金是職工工作期間為企業(yè)服務(wù)所獲取勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，與工資相比不同之處在于，工資是勞動(dòng)報(bào)酬的即付部分，而養(yǎng)老金則是職工勞動(dòng)報(bào)酬的延期支付部分。既然養(yǎng)老金是勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，因此在職工提供服務(wù)期間，企業(yè)在支付工資的同時(shí)就要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量這部分延期支付的附加價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期成本。
二、對(duì)我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)發(fā)展的思考
對(duì)于我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理的原則，有以下幾個(gè)方面需要去改進(jìn)：
1.完善現(xiàn)收現(xiàn)付制，逐步向完全基金制轉(zhuǎn)變。企業(yè)是養(yǎng)老保險(xiǎn)資金的主要繳納者，但由于我國(guó)國(guó)情的特殊性，我國(guó)目前的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)資金的使用權(quán)由政府控制，企業(yè)只有按期繳納保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)，而沒(méi)有對(duì)自己所繳納資金的控制權(quán)和所有權(quán)，企業(yè)職工退休后到底能領(lǐng)取到多少養(yǎng)老金，取決于國(guó)家的規(guī)定和其個(gè)人賬戶(hù)的積累，企業(yè)對(duì)職工領(lǐng)取養(yǎng)老金的數(shù)額并沒(méi)有義務(wù)做任何保證，因此，從養(yǎng)老金制度的實(shí)施來(lái)看，我國(guó)目前的養(yǎng)老金制度屬于確定提存制，或者說(shuō)就企業(yè)而言，還應(yīng)該按照確定提存制來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.開(kāi)征社會(huì)保障稅，消除企業(yè)和職工對(duì)養(yǎng)老金繳費(fèi)問(wèn)題認(rèn)識(shí)的不足。對(duì)于企業(yè)和職工在繳費(fèi)上的認(rèn)識(shí)不足，政府也可以通過(guò)開(kāi)征社會(huì)保障稅的方式解決。社會(huì)保障稅是為籌集特定的社會(huì)保障資金而對(duì)一切發(fā)生工薪收入的企業(yè)、職工就其支付、取得的工資和薪金收入為課稅對(duì)象征收的一種稅，是當(dāng)今世界上許多國(guó)家籌集社會(huì)保障資金最主要的資金來(lái)源。它是隨著社會(huì)保障制度形成而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。而開(kāi)征社會(huì)保障稅正是為實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變提供了資金保證，它不僅為社會(huì)統(tǒng)籌籌資，也為個(gè)人賬戶(hù)籌資，費(fèi)改稅的本身增強(qiáng)了籌資的強(qiáng)制力度，保證養(yǎng)老金有一個(gè)可靠的資金來(lái)源，對(duì)解決我國(guó)現(xiàn)行養(yǎng)老金制度的籌資困境將有重要意義。
3.在具體的會(huì)計(jì)處理中，盡量遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和披露原則，加強(qiáng)與國(guó)際接軌。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制意味著使用標(biāo)準(zhǔn)化的方法來(lái)計(jì)量期間養(yǎng)老金凈成本,它是能夠提供比過(guò)去會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用的成本更為真實(shí)的期間養(yǎng)老金凈成本的一種計(jì)量方法。權(quán)責(zé)發(fā)生制反映了基礎(chǔ)計(jì)劃的要求,能更好地在員工服務(wù)期間內(nèi)確認(rèn)員工的養(yǎng)老金成本,便于通過(guò)在員工的大致服務(wù)期間內(nèi)確認(rèn)員工養(yǎng)老金的報(bào)酬成本和將該成本直接地與計(jì)劃條款相聯(lián)系,從而提高了可比性和可理解性;同時(shí),它提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量,讓報(bào)告使用者能更好地理解，企業(yè)所采用的向員工提供養(yǎng)老金及相關(guān)財(cái)務(wù)安排的范圍和效果的披露,將提供更完備和比現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告所能包含的更及時(shí)和配比的信息。
披露原則。擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的披露范圍,使反映出來(lái)的信息比現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所能體現(xiàn)的信息更具及時(shí)性和完整性。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息披露中,對(duì)養(yǎng)老金方面的信息披露幾乎沒(méi)有。首先這種做法違反了真實(shí)性原則,因?yàn)椤柏?fù)債是企業(yè)承擔(dān)的需在未來(lái)以資產(chǎn)或勞務(wù)支付的債務(wù)”,很顯然,養(yǎng)老金應(yīng)列為企業(yè)的負(fù)債；其次這種做法違反了配比性原則“收益應(yīng)與費(fèi)用配比”,在實(shí)現(xiàn)收益時(shí)沒(méi)有確認(rèn)費(fèi)用；最后,這種做法無(wú)法反映企業(yè)要承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。除開(kāi)損益表、資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金流量表的揭示外,還需要作其他的披露,如提拔基金的政策等。
加強(qiáng)與國(guó)際接軌?；攫B(yǎng)老金計(jì)劃中的個(gè)人賬戶(hù)應(yīng)實(shí)行確定收益計(jì)劃，該個(gè)人賬戶(hù)組成的基金應(yīng)由政府社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理，基金管理應(yīng)注重風(fēng)險(xiǎn)防范、收益的穩(wěn)定；企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃中的個(gè)人賬戶(hù)應(yīng)實(shí)行確定提存計(jì)劃，該個(gè)人賬戶(hù)組成的基金應(yīng)由參與保險(xiǎn)計(jì)劃人自己選擇基金組織，各基金組織可以在社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下從事各種投資活動(dòng)，投資收益由參與保險(xiǎn)計(jì)劃人獲得，風(fēng)險(xiǎn)由參與保險(xiǎn)計(jì)劃人承擔(dān)。通過(guò)這些養(yǎng)老金計(jì)劃上的調(diào)整,以實(shí)現(xiàn)與西方國(guó)家的處理原則的接軌,提供可比的信息平臺(tái)。
總之,加強(qiáng)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算勢(shì)在必行,要從我國(guó)的國(guó)情出發(fā),在理論與實(shí)踐的結(jié)合上,不斷研究和解決養(yǎng)老金管理中的具體問(wèn)題,使之科學(xué)化、制度化。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：專(zhuān)升本 會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè) 畢業(yè)論文 質(zhì)量提升
北京聯(lián)合大學(xué)生物化學(xué)工程學(xué)院從2003年開(kāi)始招收專(zhuān)升本會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生。每年來(lái)自北京多所高職院校的高職會(huì)計(jì)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)優(yōu)秀畢業(yè)生進(jìn)入北京聯(lián)合大學(xué)開(kāi)始為期兩年的專(zhuān)升本階段學(xué)習(xí)。以2013年入校的高職會(huì)計(jì)專(zhuān)升本學(xué)生為例，其在高職階段畢業(yè)的學(xué)校和專(zhuān)業(yè)如表1所示。
專(zhuān)升本階段教育是培養(yǎng)具有比較扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)，良好的專(zhuān)業(yè)技能和實(shí)踐動(dòng)手能力，富有創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)精神和較高的綜合職業(yè)素養(yǎng)，能在相關(guān)領(lǐng)域從事相關(guān)工作的高素質(zhì)應(yīng)用性人才（齊再前，2011）。專(zhuān)升本學(xué)生畢業(yè)論文教學(xué)環(huán)節(jié)是服務(wù)于專(zhuān)升本人才培養(yǎng)目標(biāo)的重要一環(huán)，同時(shí)也是檢驗(yàn)專(zhuān)業(yè)課程教學(xué)效果的綜合性環(huán)節(jié)。北京聯(lián)合大學(xué)對(duì)學(xué)生畢業(yè)論文質(zhì)量高度重視，已經(jīng)形成一套完整規(guī)范的畢業(yè)論文質(zhì)量控制體系：在畢業(yè)論文教學(xué)初期，學(xué)校組織專(zhuān)家對(duì)畢業(yè)論文選題進(jìn)行把關(guān);在畢業(yè)論文教學(xué)中期，學(xué)校組織專(zhuān)家進(jìn)行畢業(yè)論文的中期檢查，督促學(xué)生和指導(dǎo)教師加快寫(xiě)作速度和提高論文質(zhì)量;在畢業(yè)論文教學(xué)末期，對(duì)所有畢業(yè)生的畢業(yè)論文進(jìn)行大學(xué)生防抄襲軟件檢測(cè);學(xué)校組織專(zhuān)家對(duì)最終形成的畢業(yè)論文質(zhì)量進(jìn)行抽查;每年從參加答辯的畢業(yè)論文中擇優(yōu)分別進(jìn)行二次和三次答辯評(píng)選院級(jí)和校級(jí)優(yōu)秀畢業(yè)論文，并對(duì)獲得優(yōu)秀論文獎(jiǎng)的學(xué)生和指導(dǎo)教師進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。但是目前，在專(zhuān)升本會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文題目選擇、畢業(yè)論文內(nèi)容和論文指導(dǎo)方面仍存在一些不足有待改善。
一、存在的主要問(wèn)題
（一）部分論文選題存在的問(wèn)題。
1.選題研究范圍過(guò)大。有些畢業(yè)論文題目研究范圍過(guò)大，如：“中國(guó)企業(yè)海外并購(gòu)行為研究”“我國(guó)企業(yè)私募股權(quán)投資退出機(jī)制研究”。這類(lèi)題目超出了專(zhuān)升本學(xué)生專(zhuān)業(yè)研究的能力范圍。由于專(zhuān)升本階段學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)和理解能力有限，無(wú)法對(duì)存在的宏觀問(wèn)題進(jìn)行深入剖析和把握，結(jié)果只能是整合他人的研究成果，很難提出自己的想法，創(chuàng)新不足。
2.選題專(zhuān)業(yè)相關(guān)性不足。專(zhuān)升本會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的畢業(yè)論文應(yīng)該是將會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、納稅籌劃、審計(jì)等方面的理論專(zhuān)業(yè)知識(shí)應(yīng)用于企事業(yè)單位的具體實(shí)踐進(jìn)行相關(guān)研究。學(xué)生在寫(xiě)作畢業(yè)論文的過(guò)程中提升了專(zhuān)業(yè)知識(shí)應(yīng)用能力，體會(huì)到學(xué)以致用的快樂(lè)，也為學(xué)生走上工作崗位撰寫(xiě)與專(zhuān)業(yè)相關(guān)的總結(jié)、匯報(bào)等工作論文打下基礎(chǔ)。而有些畢業(yè)論文題目如：“關(guān)于《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號(hào)――人力資源》的思考”“××企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)策略研究”等與學(xué)生所學(xué)專(zhuān)業(yè)沒(méi)有相關(guān)性，學(xué)生為了寫(xiě)畢業(yè)論文，需要從零起點(diǎn)開(kāi)始學(xué)習(xí)，花費(fèi)幾乎半年時(shí)間所寫(xiě)的畢業(yè)論文對(duì)學(xué)生專(zhuān)業(yè)知識(shí)的提升和未來(lái)工作幾乎沒(méi)有任何裨益。
3.選題過(guò)于老舊。有些學(xué)生的畢業(yè)論文選題為近些年沒(méi)有新的研究成果、比較老舊的偏理論性題目，如：“論會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德”，這樣的題目由于沒(méi)有新的研究進(jìn)展，也很少有公開(kāi)的新的典型案例，教師也寫(xiě)不出有新意的內(nèi)容，學(xué)生只能是把相關(guān)資料和別人寫(xiě)的論文進(jìn)行整合。
4.選題難度過(guò)大。有些指導(dǎo)教師在指導(dǎo)學(xué)生選題時(shí)會(huì)根據(jù)自己的研究方向或感興趣的內(nèi)容，要求學(xué)生選擇一些比較前沿或者比較邊緣的題目，如人力資源會(huì)計(jì)、綠色會(huì)計(jì)、法務(wù)會(huì)計(jì)等相關(guān)內(nèi)容。這類(lèi)題目理論界正處于研究探索階段，本科生進(jìn)行這類(lèi)題目的研究難度太大。而且這類(lèi)題目偏重理論研究，學(xué)生在將來(lái)的工作中通常不會(huì)遇到這些問(wèn)題，實(shí)用性不強(qiáng)。
（二）部分畢業(yè)論文內(nèi)容存在的問(wèn)題。
1.理論部分比重過(guò)大，實(shí)證研究不足。有些學(xué)生的畢業(yè)論文幾乎都是理論性的內(nèi)容，由于專(zhuān)升本層次的學(xué)生的知識(shí)積累還無(wú)法進(jìn)行專(zhuān)業(yè)相關(guān)理論問(wèn)題的創(chuàng)新研究，只能從網(wǎng)上或是其他資料上整合別人的理論研究結(jié)果，這樣論文就幾乎沒(méi)有新意和實(shí)用價(jià)值。這類(lèi)論文也偏離了專(zhuān)升本會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的高素質(zhì)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)。
2.偏重?cái)?shù)據(jù)計(jì)算，缺乏自身的分析和思考。這類(lèi)論文比較典型地存在于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析類(lèi)論文中，如“工商銀行財(cái)務(wù)報(bào)表分析”“小天鵝股份有限公司盈利質(zhì)量分析”等，這類(lèi)題目的論文專(zhuān)業(yè)實(shí)用性比較強(qiáng)，比較適合專(zhuān)升本的學(xué)生，可以將學(xué)生所學(xué)專(zhuān)業(yè)知識(shí)運(yùn)用于具體企事業(yè)單位的實(shí)踐。但有些學(xué)生只是根據(jù)所學(xué)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)把進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)分析的一些財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算出來(lái)，并羅列在一起，缺乏自身的分析和思考總結(jié)。
（三）論文指導(dǎo)過(guò)程中存在的問(wèn)題。由于畢業(yè)論文寫(xiě)作期間也是專(zhuān)升本學(xué)生找工作和實(shí)習(xí)的時(shí)間段，很多會(huì)計(jì)專(zhuān)升本學(xué)生在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，正是事務(wù)所年終審計(jì)工作最繁忙的期間，有些學(xué)生長(zhǎng)期在外地出差，實(shí)習(xí)工作任務(wù)繁重。另外，專(zhuān)升本會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生外省生源較多，有些學(xué)生回到自己的家鄉(xiāng)找工作和實(shí)習(xí)。很大一部分學(xué)生很難做到定期去學(xué)校與指導(dǎo)教師溝通，指導(dǎo)教師只能通過(guò)電話、短信、郵件等方式對(duì)學(xué)生進(jìn)行畢業(yè)論文指導(dǎo)工作，這比面對(duì)面的溝通交流效果要差很多。
二、對(duì)策及建議
專(zhuān)升本會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生是從高職院校選拔的優(yōu)秀會(huì)計(jì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生，他們普遍勤奮好學(xué)，專(zhuān)業(yè)知識(shí)掌握的比較扎實(shí)，在寫(xiě)作畢業(yè)論文的過(guò)程中，指導(dǎo)教師的指導(dǎo)和畢業(yè)論文寫(xiě)作過(guò)程的合理安排對(duì)提升畢業(yè)論文質(zhì)量尤為重要。
（一）組織專(zhuān)家對(duì)教師進(jìn)行面對(duì)面指導(dǎo)。組織專(zhuān)家在早期對(duì)全部畢業(yè)論文選題進(jìn)行檢查，中期對(duì)畢業(yè)論文進(jìn)度和內(nèi)容進(jìn)行抽查，末期對(duì)形成的畢業(yè)論文質(zhì)量進(jìn)行抽查，這對(duì)保證畢業(yè)論文質(zhì)量發(fā)揮了重大的作用。其中的不足是早期的畢業(yè)論文選題檢查和末期的畢業(yè)論文質(zhì)量抽查通常是把專(zhuān)家檢查結(jié)果的書(shū)面意見(jiàn)傳達(dá)給指導(dǎo)教師，這種書(shū)面的交流有時(shí)會(huì)表達(dá)不夠清楚。另外，指導(dǎo)教師有時(shí)不能認(rèn)同專(zhuān)家的書(shū)面建議，還是堅(jiān)持原來(lái)的論文選題。建議專(zhuān)家對(duì)認(rèn)為不夠合理的畢業(yè)論文題目和畢業(yè)論文內(nèi)容中存在的不足與相關(guān)指導(dǎo)教師進(jìn)行面對(duì)面的溝通指導(dǎo)，這樣專(zhuān)家也可以回答教師的困惑。另外，建議每年組織專(zhuān)家對(duì)畢業(yè)論文題目和畢業(yè)論文內(nèi)容進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，指導(dǎo)教師可以從中學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)和不足，從而提高指導(dǎo)教師的論文指導(dǎo)水平。
（二）建立畢業(yè)論文選題指南。專(zhuān)升本教育是培養(yǎng)技術(shù)應(yīng)用型本科人才，強(qiáng)調(diào)實(shí)用性的同時(shí)也不能忽視專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)理論，應(yīng)該是在基礎(chǔ)理論和基本分析方法的基礎(chǔ)上培養(yǎng)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)應(yīng)用能力。專(zhuān)升本學(xué)生畢業(yè)論文選題應(yīng)注重理論性與應(yīng)用性相結(jié)合，相對(duì)于本科學(xué)生更加注重實(shí)用性。目前專(zhuān)升本學(xué)生的畢業(yè)論文通常是指導(dǎo)教師指定題目，或指導(dǎo)教師與學(xué)生溝通后確定題目。專(zhuān)升本學(xué)生在選擇畢業(yè)論文題目時(shí)通常已經(jīng)有了自己的專(zhuān)業(yè)興趣點(diǎn)，但不知道與自己專(zhuān)業(yè)興趣有關(guān)的畢業(yè)論文題目有哪些。為了規(guī)范畢業(yè)論文的選題，建議在校內(nèi)外專(zhuān)家充分探討的基礎(chǔ)上建立《畢業(yè)論文選題指南》?！吨改稀房梢苑奖銓W(xué)生在與指導(dǎo)教師溝通的基礎(chǔ)上從相關(guān)論文題目中選擇自己感興趣的題目，也能夠給指導(dǎo)教師選擇題目提供借鑒。另外，畢業(yè)論文的寫(xiě)作應(yīng)該是將學(xué)生學(xué)習(xí)的理論性專(zhuān)業(yè)知識(shí)應(yīng)用于現(xiàn)實(shí)實(shí)踐，但有些指導(dǎo)教師會(huì)根據(jù)自己的研究基礎(chǔ)和研究興趣給學(xué)生指定一些與專(zhuān)業(yè)無(wú)關(guān)的題目，如果指導(dǎo)教師建議學(xué)生寫(xiě)的畢業(yè)論文題目不在《指南》中，學(xué)生可以與指導(dǎo)教師溝通，要求寫(xiě)《指南》中的相關(guān)題目。
（三）在2年級(jí)第1學(xué)期初確定畢業(yè)論文指導(dǎo)教師。專(zhuān)升本階段學(xué)制兩年，通常在2年級(jí)第1學(xué)期末放寒假前確定畢業(yè)論文指導(dǎo)教師，學(xué)生主要在2年級(jí)第2學(xué)期完成畢業(yè)論文的選題和寫(xiě)作，而這段時(shí)間也是學(xué)生實(shí)習(xí)和找工作的期間，由于近年來(lái)就業(yè)壓力越來(lái)越大，學(xué)生很難拿出足夠的時(shí)間和精力進(jìn)行畢業(yè)論文的選題和寫(xiě)作。而且由于專(zhuān)升本學(xué)生來(lái)自不同的高職院校，高職階段的專(zhuān)業(yè)也不盡相同，學(xué)生之間的知識(shí)結(jié)構(gòu)存在較大差異，指導(dǎo)教師在承擔(dān)繁重教學(xué)科研任務(wù)的同時(shí)，在短期內(nèi)根據(jù)學(xué)生的個(gè)體特點(diǎn)指導(dǎo)學(xué)生完成論文選題和論文內(nèi)容的寫(xiě)作的壓力也很大。由于專(zhuān)升本的學(xué)生在高職階段已經(jīng)進(jìn)行過(guò)會(huì)計(jì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)課程的學(xué)習(xí)，高職階段也進(jìn)行了畢業(yè)論文寫(xiě)作，已經(jīng)有自己感興趣的大致研究方向，而且經(jīng)過(guò)一年的專(zhuān)升本階段的學(xué)習(xí)，學(xué)生對(duì)專(zhuān)業(yè)課教師（指導(dǎo)教師）的研究方向也有了大致了解。建議在2年級(jí)第1學(xué)期初根據(jù)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)興趣和指導(dǎo)教師的研究方向，指導(dǎo)教師與學(xué)生雙向選擇確定畢業(yè)論文指導(dǎo)教師，這樣學(xué)生在2年級(jí)第1學(xué)期初就可以開(kāi)始利用課余時(shí)間思考和查找寫(xiě)作畢業(yè)論文的相關(guān)資料，提前開(kāi)始畢業(yè)論文的選題和寫(xiě)作。這樣不僅學(xué)生與論文指導(dǎo)教師有充分的時(shí)間進(jìn)行溝通交流，也可以解決第2學(xué)期學(xué)生忙于找工作和實(shí)習(xí)，沒(méi)有足夠的精力進(jìn)行畢業(yè)論文寫(xiě)作和不能定期回學(xué)校接受指導(dǎo)教師指導(dǎo)的問(wèn)題?？梢?jiàn)，提前確定畢業(yè)論文指導(dǎo)教師，對(duì)于學(xué)生的畢業(yè)論文選題和畢業(yè)論文質(zhì)量提升都有幫助。
（四）選題要考慮學(xué)生的個(gè)體差異。專(zhuān)升本學(xué)生與本科學(xué)生不同，他們來(lái)自不同的高職院校，高職階段學(xué)習(xí)的是會(huì)計(jì)或與會(huì)計(jì)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)，導(dǎo)致學(xué)生的專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)差異較大。指導(dǎo)教師應(yīng)根據(jù)學(xué)生的具體情況，在與學(xué)生充分溝通的基礎(chǔ)上考慮學(xué)生的個(gè)體差異進(jìn)行畢業(yè)論文選題。另外，對(duì)于專(zhuān)業(yè)知識(shí)相對(duì)薄弱的學(xué)生應(yīng)該選擇難度相對(duì)較低的題目，對(duì)于專(zhuān)業(yè)知識(shí)掌握扎實(shí)而且善于鉆研的學(xué)生可以引導(dǎo)學(xué)生選擇難度較大且收獲也會(huì)較大的題目。S
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【摘要】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)視為永久性資產(chǎn)不予攤銷(xiāo)，更符合商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，體現(xiàn)了商譽(yù)與企業(yè)整體不可分割的特點(diǎn)：如果不是發(fā)生全額的減值，商譽(yù)會(huì)隨企業(yè)的存在而存在。實(shí)務(wù)上如果攤銷(xiāo)商譽(yù)，企業(yè)每年將會(huì)增加不小的攤銷(xiāo)費(fèi)用，這會(huì)降低企業(yè)報(bào)告的每股收益。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)視為永久性資產(chǎn)不予攤銷(xiāo) 更符合商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)
【本頁(yè)關(guān)鍵詞】職稱(chēng)期刊 MBA論文寫(xiě)作 碩士畢業(yè)論文寫(xiě)作 畢業(yè)論文
【正文】
確認(rèn)后商譽(yù)的處理《企業(yè)兼并有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》規(guī)定，企業(yè)兼并中產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)從兼并成交次月起，按規(guī)定年限分月攤銷(xiāo)，沒(méi)有規(guī)定年限的可按十年攤銷(xiāo)。《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》卻沒(méi)有要求對(duì)包括合并商譽(yù)在內(nèi)的合并價(jià)差加以攤銷(xiāo)，原會(huì)計(jì)規(guī)范都沒(méi)有對(duì)合并商譽(yù)的減值測(cè)試作出規(guī)定。2006 年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一個(gè)顯著的變化是借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，取消了對(duì)合并商譽(yù)的攤銷(xiāo)要求，取而代之的是對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)- 企業(yè)合并》規(guī)定：“初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量”，不必進(jìn)行攤銷(xiāo)。同時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)- 資產(chǎn)減值》規(guī)定：“企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試?！鄙套u(yù)由于自身性質(zhì)的特殊性，不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，所以，作為單個(gè)資產(chǎn)的商譽(yù)，其可收回價(jià)值是無(wú)法確定的。鑒于此，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定“商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試?！辟Y產(chǎn)組為“企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?！卑创艘?guī)定，企業(yè)為了測(cè)試商譽(yù)的減值，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)日起按照各資產(chǎn)組的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組公允價(jià)值總額的比例分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其按照各資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。如公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)分?jǐn)偵套u(yù)的賬面價(jià)值。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)- 企業(yè)合并》的規(guī)定，對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試的程序如下：在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。在此基礎(chǔ)上，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。理論上，2006 年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)視為永久性資產(chǎn)不予攤銷(xiāo)，更符合商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，體現(xiàn)了商譽(yù)與企業(yè)整體不可分割的特點(diǎn)：如果不是發(fā)生全額的減值，商譽(yù)會(huì)隨企業(yè)的存在而存在。實(shí)務(wù)上如果攤銷(xiāo)商譽(yù)，企業(yè)每年將會(huì)增加不小的攤銷(xiāo)費(fèi)用，這會(huì)降低企業(yè)報(bào)告的每股收益。新準(zhǔn)則規(guī)定不得攤銷(xiāo)而進(jìn)行減值測(cè)試，這樣每股收益能更為準(zhǔn)確地反映企業(yè)的盈利狀況。因此，只要能設(shè)計(jì)出嚴(yán)格且可操作的減值測(cè)試，比起主觀的攤銷(xiāo)方法，商譽(yù)的減值測(cè)試能為報(bào)表使用者提供更有價(jià)值的信息。但這種方法在具體操作方面也仍然面臨不少難題，如由于商譽(yù)不能帶來(lái)獨(dú)立的現(xiàn)金流，在進(jìn)行減值評(píng)估時(shí)很難將合并商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)區(qū)分開(kāi)來(lái)，除非在極少數(shù)情況下購(gòu)買(mǎi)方在合并后仍允許被并企業(yè)完全獨(dú)立經(jīng)營(yíng)?？赡艹霈F(xiàn)的情況是，雖然合并商譽(yù)實(shí)際上已經(jīng)減值，但因?yàn)槠髽I(yè)存在著未入賬的自創(chuàng)商譽(yù)，相關(guān)資產(chǎn)組的公允價(jià)值仍然大于賬面價(jià)值，從而不必確認(rèn)商譽(yù)減值。其在具體操作方面也仍然面臨不少問(wèn)題，最突出地表現(xiàn)為，商譽(yù)在性質(zhì)上是與被收購(gòu)企業(yè)的多種因素相關(guān)聯(lián)的，其中既有整體因素也有局部因素，要達(dá)到上述準(zhǔn)則的規(guī)定，分單個(gè)（組）資產(chǎn)對(duì)與之有關(guān)的商譽(yù)進(jìn)行測(cè)試事實(shí)上很難做到。購(gòu)買(mǎi)法的企業(yè)合并中也會(huì)出現(xiàn)合并負(fù)商譽(yù)，即企業(yè)合并中購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)成本小于所取得的可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理在各國(guó)會(huì)計(jì)界也是一個(gè)頗有爭(zhēng)議的問(wèn)題。目前國(guó)際上對(duì)負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理通常有四種方法：一是將其按比例調(diào)減除長(zhǎng)期有價(jià)證券以外的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值，若不夠抵減時(shí)，剩余部分確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，并在確定的期限內(nèi)攤銷(xiāo)為收益，或立即確認(rèn)為收益；二是確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，并在確定的期限內(nèi)按系統(tǒng)的方法攤?cè)敫髌谑找?；三是立即確認(rèn)為當(dāng)期利得；四是將負(fù)商譽(yù)直接計(jì)入資本公積。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范關(guān)于商譽(yù)的規(guī)定中，沒(méi)有對(duì)負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理做出規(guī)定。2006 年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)--企業(yè)合并》規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：對(duì)取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。筆者認(rèn)為，2006 年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將負(fù)商譽(yù)作為收益立即進(jìn)行確認(rèn)做法有如下優(yōu)點(diǎn)：首先，該方法有助于客觀地反映可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的真實(shí)價(jià)值。因?yàn)樨?fù)商譽(yù)的出現(xiàn)很可能是由于企業(yè)合并過(guò)程中計(jì)價(jià)不恰當(dāng)引起的。
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題目：淺談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用
一、 論文(設(shè)計(jì))選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)等)
選題的目的和意義：
近年來(lái)，隨著改革開(kāi)放的深入和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日漸激烈，會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越具有不確定性。作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，作為一種國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實(shí)際情況，無(wú)論是對(duì)國(guó)家的宏觀調(diào)控，還是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理以及對(duì)投資者的正確決策，都起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示。因此，謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的正確運(yùn)用應(yīng)引起我們的足夠重視。
謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，而是在會(huì)計(jì)核算中對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用做出合理預(yù)計(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免地會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，比如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、企業(yè)破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報(bào)廢、惡性競(jìng)爭(zhēng)等情況，因此，采用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，并防范風(fēng)險(xiǎn)。采用謹(jǐn)慎性原則，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，真實(shí)考核經(jīng)營(yíng)者，有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。
國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)：
謹(jǐn)慎性原則起源于中世紀(jì)財(cái)產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的策略，二十世紀(jì)初至三十年代前是一項(xiàng)占支配地位的會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)主要表現(xiàn)為對(duì)資產(chǎn)的低估;經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，謹(jǐn)慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴(kuò)大到對(duì)收益的確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)表披露。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)從報(bào)告經(jīng)管責(zé)任向?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁Q策有用的會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化，謹(jǐn)慎性原則也逐漸成為對(duì)披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息的修訂性原則。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用;在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。由此我們看到，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范中關(guān)于謹(jǐn)慎性原則有以下幾個(gè)要求：
(一)謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，所處理的是可能發(fā)生的事項(xiàng)。
(二)對(duì)各種可能發(fā)生的事項(xiàng)，特別是費(fèi)用和損失，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)是合理核算，對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用、負(fù)債既不視而不見(jiàn)，又不計(jì)提秘密準(zhǔn)備。而對(duì)合理的判斷則事實(shí)上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。
(三)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會(huì)計(jì)核算中充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失，避免虛增利潤(rùn)、虛計(jì)資產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性。
謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)的運(yùn)用開(kāi)始于1992年，在近十年的應(yīng)用中，可以按其運(yùn)用程度和范圍的不同，分為三個(gè)階段：
(一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中首次明確了謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求;合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。同時(shí)，在行業(yè)會(huì)計(jì)制度中主要體現(xiàn)為三個(gè)方面：即存貨計(jì)價(jià)方法采用后進(jìn)先出法、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。
(二)1998年至2000。1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中，謹(jǐn)慎性原則得到進(jìn)一步的運(yùn)用，具體包括;
1、在1992年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備的范圍，即計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，同時(shí)，擴(kuò)大了壞賬準(zhǔn)備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。
2、對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法加速折舊法的應(yīng)用條件有所放松。
3、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)辦費(fèi)的攤銷(xiāo)期限作了修訂，由原制度中無(wú)形資產(chǎn)的不少于10年、開(kāi)辦費(fèi)的不少于5年，分別調(diào)整為不超過(guò)10年、不超過(guò)5年。
4、對(duì)結(jié)果具有不確定性的或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及信息披露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)或有利得不予確認(rèn)，一般也不予披露，或有負(fù)債不予確認(rèn)，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。
5、對(duì)于債務(wù)重組中涉及的或有收益和或有支出，債務(wù)人確認(rèn)為負(fù)債，債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。
6、對(duì)于收入的確認(rèn)，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上更加謹(jǐn)慎。如無(wú)論是《收入》準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的四個(gè)條件，還是《建造合同》準(zhǔn)則中關(guān)于跨期合同引起的收入確認(rèn)，均將相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計(jì)量等作為一個(gè)重要的內(nèi)容。
(三)2001。2001年1月財(cái)政部頒布了《無(wú)形資產(chǎn)》《借款費(fèi)用》、《租賃》三個(gè)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并同時(shí)修訂了《投資》、《債務(wù)重組》等五項(xiàng)準(zhǔn)則;2001年2月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。在這些新的準(zhǔn)則和制度中，謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)為：
1、全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。中期期末和年末除了計(jì)提原有的四項(xiàng)準(zhǔn)備外，新的企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定還應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2、在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中，改變了借款費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn)，以固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)作為借款費(fèi)用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn)，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價(jià)值虛計(jì)。
3、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法，規(guī)定租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，改變了以租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出確定租入固定資產(chǎn)價(jià)值的方法。同時(shí)，租賃過(guò)程中發(fā)生的或有租金一律計(jì)入當(dāng)期損益。
4、在《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中，要求企業(yè)管理部門(mén)在判斷無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時(shí)，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素做出謹(jǐn)慎的估計(jì)。
二、論文(設(shè)計(jì))的主要研究?jī)?nèi)容及預(yù)期目標(biāo)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越多，所以會(huì)計(jì)信息使用者也越來(lái)越關(guān)心與不確定事項(xiàng)相關(guān)信息的揭示，關(guān)心企業(yè)所提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。對(duì)此，謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用就顯得非常重要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)充滿(mǎn)著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用，也不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。
文章以國(guó)際會(huì)計(jì)慣例為基礎(chǔ)，首先從會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的角度，分四個(gè)方面論述了會(huì)計(jì)制度采用謹(jǐn)慎性原則的必要性。其次，從資產(chǎn)的定義、收益的確認(rèn)以及財(cái)務(wù)分析的角度詳細(xì)論述了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，更能使會(huì)計(jì)信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。最后，在采用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，還要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)其職業(yè)道德修養(yǎng)，加強(qiáng)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中的專(zhuān)業(yè)判斷，防止濫用謹(jǐn)慎性原則。
主要內(nèi)容：
1.引言
2.謹(jǐn)慎性原則的含義及其必要性
2.1 謹(jǐn)慎性原則的含義
2.2 謹(jǐn)慎性原則研究的必要性及意義
2.2.1我國(guó)的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)中包含謹(jǐn)慎性原則的必要性
2.2.2 謹(jǐn)慎性原則的提出及研究意義
3.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用
3.1 謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值中的應(yīng)用
3.2 謹(jǐn)慎性原則在借款費(fèi)用資本化的金額確認(rèn)中的運(yùn)用
3.3 謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)投資中的應(yīng)用
3.4 謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用
3.5 謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用
4.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用中存在的問(wèn)題
4.1謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款會(huì)計(jì)人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性
4.2謹(jǐn)慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致
4.3謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突
4.4公允價(jià)格難以取得對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約
4.5謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息橫向不可比
5合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的措施
5.1 增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的確定性和可操作性
5.2 縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異
5.3 完善市場(chǎng)信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)
5.4 對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束
5.5 提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力
5.6 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制
5.7 將謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái)
6結(jié)論
參考文獻(xiàn)
預(yù)期目標(biāo)：
畢業(yè)論文預(yù)期將于20XX年3月2日前完成初稿，并上交導(dǎo)師，作進(jìn)一步修改潤(rùn)色;2011年4月12日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見(jiàn)，完成畢業(yè)論文第二稿，交指導(dǎo)老師審閱;20XX年4月26日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見(jiàn)，完成畢業(yè)論文第三稿，交指導(dǎo)老師審閱。2011年5月10日前論文定稿并打印上交。預(yù)期字?jǐn)?shù)達(dá)到學(xué)校所規(guī)定的字?jǐn)?shù)。并按學(xué)校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。
三、論文(設(shè)計(jì))的主要研究方案(擬采用的研究方法、準(zhǔn)備工作情況及主要措施)
研究方法：
在導(dǎo)師的指導(dǎo)下選定論文題目。
選題之后，利用課余時(shí)間尋找與論文題目相關(guān)的資料。擬采用的研究方法為：
1.歸納法
針對(duì)這一研究領(lǐng)域通過(guò)閱讀大量的相關(guān)書(shū)籍文獻(xiàn)著作，充分利用數(shù)據(jù)庫(kù)，專(zhuān)題搜集相關(guān)資料，進(jìn)行歸納整理。
2. 分析法
對(duì)國(guó)內(nèi)外就該論題的主要研究成果、現(xiàn)狀及最新進(jìn)展、研究動(dòng)態(tài)等進(jìn)行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析，對(duì)這一領(lǐng)域研究現(xiàn)狀做到充分了解。
3.比較分類(lèi)法
對(duì)已有的學(xué)術(shù)成果做比較分類(lèi)，并在此基礎(chǔ)上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究?jī)?nèi)容，不斷創(chuàng)新，闡述新的觀點(diǎn)和見(jiàn)解，以此作進(jìn)一步的研究，發(fā)現(xiàn)新的理論價(jià)值。
準(zhǔn)備工作：
已大量閱讀了與本論文有關(guān)的國(guó)內(nèi)外參考文獻(xiàn)。
主要措施：
廣泛查閱資料，理清思路，草擬開(kāi)題報(bào)告和著手文獻(xiàn)綜述，作好論文寫(xiě)作的前期準(zhǔn)備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫(xiě)論文。
四、主要參考文獻(xiàn)
參考文獻(xiàn)：
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五、論文(設(shè)計(jì))研究工作進(jìn)展安排
20xx年9月28日 畢業(yè)論文動(dòng)員會(huì)。
20xx年10月10日前 確定論文題目和提綱。
20xx年10月12日 上交論文選題。
20xx年10月20日之前接受導(dǎo)師下達(dá)的《畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))任務(wù)書(shū)》。
20xx年10月25日前 完成文獻(xiàn)綜述。
20xx年10月29日前 完成開(kāi)題報(bào)告填寫(xiě)。
20xx年11月2日 開(kāi)題答辯。開(kāi)題后正式著手撰寫(xiě)論文。
20xx年3月29日前 完成論文初稿。
20xx年4月12日前 完成論文二稿。
20xx年4月26日前 完成論文三稿。
20xx年5月10日前 論文定稿并打印上交。
20xx年5月29日 論文答辯。
知識(shí)擴(kuò)展：科研開(kāi)題報(bào)告
(一)科研開(kāi)題報(bào)告的定義與作用
科研開(kāi)題報(bào)告是科學(xué)研究人員準(zhǔn)備對(duì)某一科研項(xiàng)目開(kāi)展研究的時(shí)候，針對(duì)這一項(xiàng)目所作的論證和規(guī)劃。
選定一個(gè)課題開(kāi)展研究，事先必須對(duì)該項(xiàng)目的研究?jī)r(jià)值、研究現(xiàn)狀、準(zhǔn)備采用的研究方法、預(yù)期達(dá)到的研究目的、研究的工作進(jìn)度計(jì)劃等方面，進(jìn)行深入細(xì)致的論證，為即將展開(kāi)的研究設(shè)計(jì)一個(gè)藍(lán)圖。這
樣做可以避免研究項(xiàng)目的倉(cāng)促上馬，盲目展開(kāi)，保證研究的必要性、合理性和計(jì)劃性。
科研開(kāi)題報(bào)告的作用有兩個(gè)：一是報(bào)上級(jí)科研管理部門(mén)或?qū)煂徟?，并為他們以后檢查科研成度、經(jīng)費(fèi)使用提供依據(jù)。從這個(gè)角度看，科研開(kāi)題報(bào)告在科研管理中有重要作用。二是與科研計(jì)劃相結(jié)合，作為科研人員掌握研究方法和進(jìn)度的依據(jù)。從這個(gè)角度說(shuō)，科研開(kāi)題報(bào)告是一種計(jì)劃性文書(shū)，對(duì)研究工作的程序、步驟有著規(guī)劃、設(shè)計(jì)作用。
(二)科研開(kāi)題報(bào)告的特點(diǎn)
1.論證充分，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)
科研開(kāi)題報(bào)告中有相當(dāng)一部分文字是對(duì)項(xiàng)目的研究意義、研究?jī)r(jià)值、效益前景進(jìn)行論證。這一部分對(duì)該項(xiàng)目能否成功立項(xiàng)起著重要作用，要求做到立論科學(xué)、論據(jù)充足、論證充分，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，具有強(qiáng)大的說(shuō)服力。
2.考察細(xì)致，預(yù)測(cè)準(zhǔn)確
科研開(kāi)題報(bào)告還要匯報(bào)本學(xué)科領(lǐng)域國(guó)內(nèi)外的發(fā)展情況，顯示本項(xiàng)目當(dāng)前的研究現(xiàn)狀，預(yù)測(cè)本項(xiàng)目可能帶來(lái)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。這些都必須以細(xì)致考察、準(zhǔn)確預(yù)測(cè)為前提，建立在大量調(diào)研數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上?？梢哉f(shuō)，科研開(kāi)題報(bào)告的寫(xiě)作并不以文本的寫(xiě)作過(guò)程為重點(diǎn)，而是以大量的前期準(zhǔn)備工作為重點(diǎn)。
3.方法得當(dāng)，切實(shí)可行
科研開(kāi)題報(bào)告要提供將要采用的研究方法，要申報(bào)研究經(jīng)費(fèi)購(gòu)置研究設(shè)備，要制定研究計(jì)劃。這些方法和計(jì)劃是否切實(shí)可行，直接影響到報(bào)告被批準(zhǔn)之后能否順利實(shí)施。如果將來(lái)出現(xiàn)研究方法不當(dāng)、經(jīng)費(fèi)不足、計(jì)劃不周的情況，研究工作將陷入被動(dòng)甚至出現(xiàn)混亂。
(三)科研開(kāi)題報(bào)告的類(lèi)型
1.研究型開(kāi)題報(bào)告
這是由科研機(jī)構(gòu)或科研人員向科研管理部門(mén)提交的開(kāi)題報(bào)告。它是純科研型的，在各類(lèi)研究機(jī)構(gòu)和高等院校的科研工作中運(yùn)用廣泛。
2.教研型開(kāi)題報(bào)告
這是由高校的研究生向?qū)熀蛯W(xué)位點(diǎn)提供的開(kāi)題報(bào)告，一方面是為了開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)研究，另一方面是為了申請(qǐng)碩士或博士學(xué)位，這樣的開(kāi)題報(bào)告屬于教研型的，在高等院校的研究生教學(xué)工作中運(yùn)用廣泛。
(四)科研開(kāi)題報(bào)告的寫(xiě)作
1.標(biāo)題
有兩種基本寫(xiě)法：一是項(xiàng)目名稱(chēng)加文體名稱(chēng)，如《磁化節(jié)能燃燒技術(shù)科研開(kāi)題報(bào)告》;二是申報(bào)學(xué)位名稱(chēng)加文體名稱(chēng)，如《博士學(xué)位論文開(kāi)題報(bào)告》。
2.正文
科研開(kāi)題報(bào)告的內(nèi)容豐富，如下一些基本項(xiàng)目或是必不可少，或是可能出現(xiàn)的：
其一是科研選題的目的和意義。這是報(bào)告的開(kāi)頭部分，主要用來(lái)表述為什么要選擇這一研究課題，它的價(jià)值和意義何在。
其二是國(guó)內(nèi)外對(duì)本課題的研究現(xiàn)狀。如果本課題在國(guó)內(nèi)外尚無(wú)人研究，那就是開(kāi)拓性的研究;如果本課題在國(guó)內(nèi)外已有研究成果，則要說(shuō)明繼續(xù)研究的意義何在，準(zhǔn)備在哪些方面取得新進(jìn)展，獲得新突破等。
其三是主要研究?jī)?nèi)容綱要。要列出在本課題之內(nèi)的具體研究?jī)?nèi)容，分幾大部分，每部分包括哪些單元或章節(jié)等。
其四是研究的方法和手段。打算采取哪些研究方法，如調(diào)查、比較、實(shí)驗(yàn)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)演示、開(kāi)論證會(huì)、綜合研究與專(zhuān)題研究等。
其五是預(yù)期達(dá)到的研究目標(biāo)及其可能產(chǎn)生的效益。
其六是所需設(shè)備及解決途徑。人文學(xué)科和社會(huì)學(xué)科一般沒(méi)有此項(xiàng)。
其七是經(jīng)費(fèi)預(yù)算。有些學(xué)位性研究沒(méi)有經(jīng)費(fèi)來(lái)源，可省略此項(xiàng)。
1，畢業(yè)論文來(lái)源:
2，畢業(yè)論文類(lèi)型:
二，畢業(yè)論文的意義
國(guó)內(nèi)外研究情況，本課題特點(diǎn)眾所周知，會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)。投資者和債權(quán)人可以根據(jù)公司提供的會(huì)計(jì)信息，決定其投資和信貸活動(dòng)，并進(jìn)而影響到公司的股價(jià)表現(xiàn)和資金成本，保證資金向真正有價(jià)值的公司流動(dòng)，提高資源分配的效率和效果。如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)地反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，相關(guān)的決策必然缺乏可靠的基礎(chǔ)，資源分配的效率就無(wú)法得到保證，必然會(huì)帶來(lái)資源的浪費(fèi)，同時(shí)，會(huì)計(jì)信息還直接參與價(jià)值分配活動(dòng)，如不同會(huì)計(jì)政策的選用，將直接影響到當(dāng)期的盈利水平和相應(yīng)的股利分配?？梢?jiàn),上市公司會(huì)計(jì)信息的披露是十分重要的。會(huì)計(jì)信息的披露正確與否，充分與否無(wú)論是對(duì)公司本身而言，還是對(duì)投資者，債權(quán)人都有十分重要的意義。會(huì)計(jì)信息披露的重要使命就是真實(shí)客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果，向有關(guān)信息使用者提供準(zhǔn)確的信息，以便進(jìn)行科學(xué)決策。
隨著我國(guó)股票市場(chǎng)的不斷發(fā)展,股市的國(guó)際化，規(guī)范化程度正日益提高，我國(guó)股市的信息披露制度從無(wú)到有，已經(jīng)形成一套初步的信息披露制度，對(duì)維護(hù)股市秩序，保護(hù)廣大投資者利益起了積極作用。但由于我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，上市公司的出現(xiàn)與發(fā)展和其他國(guó)家相比還是比較晚的，而且其中也存在著一些問(wèn)題.因此，深入揭示會(huì)計(jì)息披露存在的問(wèn)題，尋找治理會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的對(duì)策，研究會(huì)計(jì)信息披露的展趨勢(shì)，以提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，仍然是需要我們認(rèn)真探討的一個(gè)問(wèn)題。
社會(huì)各界對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告有著廣泛的需求和強(qiáng)烈的依賴(lài)，所有的信息用戶(hù)對(duì)其均寄予厚望，希望藉此提高其決策的科學(xué)性。但會(huì)計(jì)信息披露并非至善至美，其中存在著許多缺陷。這些缺陷的存在，損害了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，相關(guān)性和可靠性。因此，研究上市公司會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展趨勢(shì)是十分必要的。
三，畢業(yè)論文研究的主要內(nèi)容，重點(diǎn)，難點(diǎn)
本畢業(yè)論文主要通過(guò)分析上市公司會(huì)計(jì)信息的重要性及其對(duì)各方面(對(duì)公司本身，投資者，債權(quán)人等等)的影響，指出會(huì)計(jì)信息披露的重要性。對(duì)目前上市公司會(huì)計(jì)信息的披露模式及其內(nèi)容進(jìn)行分析，指出其存在的缺陷與不足,以及需要改正和完善的地方。通過(guò)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容中的幾個(gè)重要組成部分(例如資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，現(xiàn)金流量表等)的不足和需改進(jìn)完善之處來(lái)預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展趨勢(shì)。本畢業(yè)論文的重點(diǎn)在于通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的模式的分析與研究，指出其缺陷與不足，從而做出會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)。
本文的難點(diǎn)在于通過(guò)分析上市公司會(huì)計(jì)信息披露的模式中所存在的不足來(lái)預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展趨勢(shì)。
四，畢業(yè)論文研究方法(或技術(shù)路線)
