發(fā)布時間：2022-10-28 16:43:11
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的執(zhí)法風(fēng)險論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞:藥品研發(fā)；風(fēng)險控制；策略
近年來,隨著我國醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展,其正在逐步實現(xiàn)由“仿制為主”向“自主創(chuàng)新為主”的戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)變。藥品研發(fā)是醫(yī)藥企業(yè)提升行業(yè)競爭力的關(guān)鍵,其具有周期長、投入多、風(fēng)險大、收益大等特點,整個研發(fā)過程需經(jīng)歷合成、提取、篩選、臨床前試驗、穩(wěn)定性試驗、人體臨床試驗等諸多流程,在此過程中,處處存在風(fēng)險[1]。因此,藥品研發(fā)過程中采取有效的風(fēng)險控制策略,加強風(fēng)險風(fēng)險管理,具有重要的意義。
1當(dāng)前藥品研發(fā)風(fēng)險控制存在的主要問題
藥品研發(fā)所面臨的風(fēng)險因素較多,積極控制風(fēng)險對于醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。但目前,很多醫(yī)藥企業(yè)缺乏對藥品研發(fā)風(fēng)險控制的重視,尚未建立完善的風(fēng)險控制體系,即使是制訂了相關(guān)的風(fēng)險控制流程,但落實不到位,一定程度上影響著藥品研發(fā)的質(zhì)量。同時,風(fēng)險控制管理工作存在一定的缺陷,風(fēng)險評估缺乏科學(xué)性,評估指標(biāo)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),往往以個人經(jīng)驗制定,風(fēng)險控制流于形式。另外,缺乏對藥品研發(fā)技術(shù)人員和風(fēng)險控制人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),導(dǎo)致目前部分人員風(fēng)險控制意識淡薄,控制技能不能滿足工作需要,無法有效規(guī)避風(fēng)險。
2藥品研發(fā)中的風(fēng)險控制研究
針對新藥的研發(fā),現(xiàn)有的研究資料和相關(guān)知識越少,研究開發(fā)的風(fēng)險越高。新藥研發(fā)過程中的基礎(chǔ)研究階段、新藥臨床前研究階段和新藥臨床試驗階段等都存在一定的技術(shù)風(fēng)險。針對藥品研發(fā)的不同階段,可采取有針對性的風(fēng)險控制措施,以最大程度的降低研發(fā)風(fēng)險。
2.1新藥基礎(chǔ)研究階段的風(fēng)險控制
化合物活性篩選是創(chuàng)新藥物研發(fā)的基礎(chǔ)性工作,為準(zhǔn)確定位研究目標(biāo),化學(xué)結(jié)構(gòu)的大量篩選工作就顯得尤為重要。但研究人員對新化學(xué)實體的具體情況難以準(zhǔn)確預(yù)測。一般情況下,研究人員平均需要篩選5000～10000個化合物才能篩選出其中一個新化合物獲得批準(zhǔn)上市。因此,為加強基礎(chǔ)研究階段的風(fēng)險控制,一方面,應(yīng)進一步加強對化合物活性篩選的廣度和力度,增加可預(yù)先排出的藥物結(jié)構(gòu),提高篩選的科學(xué)性。另一方面,應(yīng)做好藥物合理設(shè)計與篩選工作,將藥物設(shè)計、化學(xué)合成、生物篩選三者密切結(jié)合,形成一個有機整體,以減少化學(xué)合成和生物篩選的工作量,提升成功幾率。為此,我國國家新藥篩選中心通過技術(shù)集成,構(gòu)建了一個以高通量分子篩選模型為初篩,細(xì)胞、組織、器官和動物篩選模型為復(fù)篩的國家新藥篩選體系[2]。但是,目前而言,我國新藥設(shè)計和篩選的基礎(chǔ)仍然比較薄弱,為改變這一現(xiàn)狀,建議采用“仿創(chuàng)結(jié)合”的方法,在科學(xué)分析利用已知藥物的化學(xué)結(jié)構(gòu)、作用機制和構(gòu)效關(guān)系的基礎(chǔ)上,進行該藥物的衍生物、結(jié)構(gòu)類似物和結(jié)構(gòu)相關(guān)化合物的研究,以提高研發(fā)成功率。
2.2新藥臨床前研究階段的風(fēng)險控制
新藥療效、新藥安全、新藥質(zhì)量、新產(chǎn)品和技術(shù)的出現(xiàn)等因素都增強了新藥研發(fā)臨床前研究階段的風(fēng)險。為加強新藥臨床前研究階段的風(fēng)險控制,應(yīng)從以下幾個方面貫徹落實:第一,研究人員應(yīng)充分利用新技術(shù)實現(xiàn)傳統(tǒng)的藥物工藝改造,借助藥代動力學(xué)進行新型制劑開發(fā),重視藥品研發(fā)的的先進性、科學(xué)性、適用性、經(jīng)濟可行性等,有效提升藥品質(zhì)量,降低治療周期成本,最大程度的減少或避免藥物不良反應(yīng),以提升新藥的競爭力。同時時刻關(guān)注新藥研發(fā)的相關(guān)學(xué)術(shù)信息和競爭信息以及醫(yī)藥同行的研發(fā)進展,以有效規(guī)避新藥研發(fā)技術(shù)風(fēng)險。第二,建立和完善風(fēng)險評估控制體系,首先應(yīng)建立風(fēng)險評估表,評估的內(nèi)容主要包括:所使用原料及輔料、工藝流程及參數(shù)對產(chǎn)品關(guān)鍵質(zhì)量特性的影響;設(shè)備及生產(chǎn)場地;市場分析;成本分析;臨床研究的可行性;專利是否侵權(quán)以及預(yù)期的專利保護分析;藥物工藝流程中是否有環(huán)境污染和職業(yè)健康危害的風(fēng)險及控制措施。以上評估內(nèi)容應(yīng)確定相應(yīng)的風(fēng)險系數(shù),利用以上風(fēng)險評估表,可對藥品研發(fā)的立項階段、小試完成階段、中試完成階段進行風(fēng)險評估,評估后的分值可作為準(zhǔn)入下一階段研發(fā)的重要參考依據(jù),建議遵循“寬進嚴(yán)出”的原則,即在立項階段的準(zhǔn)入分值上限最高,接著依次為小試完成階段、中試完成階段。第三,藥品研發(fā)過程中,由于各種因素的影響,很容易出研發(fā)過程變更的情況,即新藥研發(fā)偏離原定的試驗設(shè)計,在此情況下,有必要科學(xué)分析變更引起的影響,并對其進行風(fēng)險分析,將后續(xù)的研發(fā)風(fēng)險降到最低。
2.3新藥臨床試驗階段的風(fēng)險控制
新藥在進入臨床試驗前,雖然研究人員經(jīng)過了多項試驗和驗證,且藥品管理部門對新藥的有效性、安全性和質(zhì)量可控性也做了嚴(yán)格的把關(guān),但由于人體試驗的不可預(yù)知性,新藥的不良反應(yīng)無法預(yù)測,新藥臨床試驗階段仍然存在一定的風(fēng)險。因此,應(yīng)加強新藥臨床試驗階段的風(fēng)險控制,密切觀察新藥有無可疑不良反應(yīng)的發(fā)生,如出現(xiàn)嚴(yán)重不良反應(yīng),應(yīng)果斷停止試驗,減少后續(xù)費用的產(chǎn)生。另外,可借鑒ICH的DSUR(研發(fā)階段安全性更新報告)制度,即要求臨床試驗方提供一份年度報告,其內(nèi)容主要包括以下幾個方面:①總結(jié)目前對新研發(fā)藥物的觀點及對單體及潛在風(fēng)險的管理;②描述可能影響臨床受試者安全的新因素;③驗證之前的有關(guān)藥品安全性的認(rèn)知與所收集的安全性信息是否一致;④對臨床研究／發(fā)展提供更新計劃[3]。這一制度始終貫徹“風(fēng)險管理及評價”的思想理念,要求試驗者以報告為基礎(chǔ)對試驗計劃及安全性評價進行更新,可對新藥臨床試驗階段的風(fēng)險控制體系起到很好的補充作用,有利于加強新藥臨床試驗階段的風(fēng)險控制?？傊?藥品研發(fā)過程中面臨諸多風(fēng)險,為確保新藥研發(fā)的成功,必須科學(xué)識別、評估研發(fā)風(fēng)險,制定相應(yīng)的風(fēng)險管理規(guī)劃,采取有針對性的風(fēng)險控制措施,并實施連續(xù)性的風(fēng)險監(jiān)控,最大限度的降低研發(fā)風(fēng)險,提高風(fēng)險控制水平,以提高藥品研發(fā)的成功率,促進醫(yī)藥企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。
作者:馮茹 單位:石家莊創(chuàng)建醫(yī)藥科技有限公司
參考文獻:
[1]汪平中.淺談藥品研發(fā)中的風(fēng)險控制[J].化工管理.2015年第21期.
健全和穩(wěn)定的法律制度是風(fēng)險投資得以順利發(fā)展的重要保證。而在對我國風(fēng)險投資法律制度進行設(shè)計之前，應(yīng)該清楚地認(rèn)識到我國現(xiàn)行風(fēng)險投資法律制度的現(xiàn)狀及存在的主要缺陷。惟有如此，才能有的放矢、對癥下藥，對我國的風(fēng)險投資法律制度進行合理的設(shè)計，進而為我國風(fēng)險投資業(yè)的發(fā)展提供良好的制度保證。
1.我國風(fēng)險投資法律制度的現(xiàn)狀。我國的風(fēng)險投資從萌芽到現(xiàn)在已經(jīng)有十幾年的歷史，其間，我國也陸續(xù)制定了一些與風(fēng)險投資相關(guān)的行政法規(guī)，如《關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化的若干規(guī)定》、《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證條件和辦法》、《關(guān)于設(shè)立風(fēng)險投資機制的若干意見》等。這些法規(guī)為我國高技術(shù)風(fēng)險投資的發(fā)展起了積極的作用，為高技術(shù)風(fēng)險投資法的制定打下了堅實的基礎(chǔ)。但隨著我國高技術(shù)風(fēng)險投資的不斷發(fā)展，新問題的不斷出現(xiàn)，已不能適應(yīng)社會發(fā)展的需要。我國目前還缺乏風(fēng)險投資的基本法，與其密切相關(guān)的輔助法律制度也很不完善。這種立法滯后的狀況嚴(yán)重制約了我國風(fēng)險投資業(yè)的運作和發(fā)展。
2.我國風(fēng)險投資法律制度存在的主要缺陷。
(1)關(guān)于風(fēng)險投資公司組織形式的限制?！豆痉ā芬?guī)定：“本法所稱公司是指依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司和股份有限公司?！薄逗匣锲髽I(yè)法》為合伙企業(yè)設(shè)計了一套既要承擔(dān)無限責(zé)任，又要雙重征稅的具有中國特色的組織形式。這使得我國的合伙企業(yè)這種組織形式對風(fēng)險投資者來說毫無吸引力可言。目前在國際上已被證明最有效率的風(fēng)險投資公司的組織形式是有限合伙制。在采取有限合伙制的公司中，少數(shù)掌握廣泛專業(yè)知識的風(fēng)險投資家作為普通合伙人對內(nèi)管理公司，對外承擔(dān)無限責(zé)任，在承擔(dān)高風(fēng)險的同時也享受高回報，能夠有效地激發(fā)其工作熱情；大多數(shù)提供風(fēng)險資金絕大部分的投資者作為有限合伙人，對內(nèi)不參與管理，對外承擔(dān)有限責(zé)任，亦可以獲得相對穩(wěn)定的回報，從而保證了風(fēng)險投資基金的來源?？梢?，有限合伙制是組建風(fēng)險投資公司最行之有效的組織形式。另外，《合伙企業(yè)法》第九條規(guī)定：“合伙人應(yīng)當(dāng)為具有完全民事行為能力人?！边@一限制顯然不合理。有限合伙是投資的組合，為了促進風(fēng)險投資的發(fā)展，允許“機構(gòu)”充當(dāng)合伙人使之與國際慣例接軌應(yīng)是可行的立法方向。《合伙企業(yè)法》的這一規(guī)定限制了風(fēng)險投資規(guī)模的進一步擴大。
(2)關(guān)于風(fēng)險投資公司投資金額的限制?！豆痉ā返谑l規(guī)定：“公司向其他有限責(zé)任公司、股份有限公司投資的，除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，所累計投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%?！边@一限制無疑將造成大量資金閑置，無法充分發(fā)揮風(fēng)險投資基金的增值作用，限制了各種資金采用風(fēng)險投資形式支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。
(3)關(guān)于風(fēng)險投資公司設(shè)立條件的限制?！豆痉ā穼蓶|人數(shù)作了如下限制：“有限責(zé)任公司由二個以上五十個以下股東共同出資成立?！边@里對股東人數(shù)規(guī)定了上限，而“五十個”股東的上限顯然不足以為風(fēng)險投資公司籌集大量的風(fēng)險投資資金，風(fēng)險投資資金的籌集需要更多的股東參與。對于股份有限公司而言，雖然在股東人數(shù)上尚未規(guī)定上限，但是卻對發(fā)起人認(rèn)購的股份作了如下限制：“以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的發(fā)起人認(rèn)購的股份不得少于公司股份總數(shù)的35%，其余股份應(yīng)向社會募集?！笔聦嵣希趪獍l(fā)起成立風(fēng)險投資公司的大多為專業(yè)性人才，他們組建風(fēng)險投資公司主要是為風(fēng)險投資公司提供專業(yè)化的管理，并不是也不可能是風(fēng)險投資資金的主要提供者?！豆痉ā穼τ陲L(fēng)險投資公司發(fā)起應(yīng)認(rèn)購股份的規(guī)定未免過高。
(4)關(guān)于風(fēng)險投資基金供給的限制。風(fēng)險投資運作的重要條件是有巨大的風(fēng)險資本來源和通暢的風(fēng)險資本籌集渠道。風(fēng)險投資多是以分散投資以降低風(fēng)險，這就要求風(fēng)險資本較為雄厚，渠道來源較為多樣。在美國及歐洲其他國家，風(fēng)險投資基金供給來源不僅包括個人和政府基金，更為重要的是諸如養(yǎng)老基金、保險公司、投資銀行等機構(gòu)投資者。我國的養(yǎng)老基金、保險公司和商業(yè)銀行等也是目前最有實力參與風(fēng)險投資的機構(gòu)投資者。但是我國的《商業(yè)銀行法》、《養(yǎng)老基金管理規(guī)定》都不允許其參與風(fēng)險投資活動?！侗ｋU法》對保險基金的運用雖然有所放開，可以以一定方式投入股市，但是對從事高風(fēng)險、高收益的風(fēng)險投資行業(yè)則缺乏合理的規(guī)范和指導(dǎo)，極有可能導(dǎo)致保險基金從事風(fēng)險投資的盲目性和過度性。這在很大程度上影響了我國風(fēng)險資本的有效供給量和風(fēng)險投資業(yè)的發(fā)展規(guī)模和速度。
(5)關(guān)于風(fēng)險投資退出機制的限制?！豆痉ā返谝话偎氖艞l規(guī)定：“公司不得收購本公司的股票，但為減少公司資本而注銷股份或者持有本公司股票的其他公司合并時除外?！焙茱@然，按照這條規(guī)定，風(fēng)險投資家無法要求風(fēng)險企業(yè)回購其持有的股份?！蹲C券法》第七十八條規(guī)定：“上市公司收購可以采用要約收購或協(xié)議收購的方式?！边@條規(guī)定是允許風(fēng)險投資家采用邀約收購方式的退出策略。但現(xiàn)行的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》第四十七條和第四十八條同時又規(guī)定，收購方在持有目標(biāo)公司發(fā)行在外的普通股達(dá)到5%時要作出公告，以后每增持股份2%時要作出公告，且自該事實發(fā)生日起兩日內(nèi)不得購買該股票，當(dāng)持股數(shù)達(dá)到30%時應(yīng)當(dāng)發(fā)出要約收購。由于初次公告時持股比例偏低，只有5%，致使收購者目的過早暴露；持續(xù)購買的比例只有2%，當(dāng)購買股數(shù)達(dá)到30%發(fā)出要約收購時，收購方要公告13次，這樣必然會使收購目標(biāo)的股票價格持續(xù)不斷上漲，給收購方帶來巨大的成本障礙。因而這顯然是不利于風(fēng)險投資家采用要約收購的方式從被投資企業(yè)退出風(fēng)險資本。
(6)缺乏專門的稅收優(yōu)惠制度。為了鼓勵風(fēng)險投資的發(fā)展，大多數(shù)國家對風(fēng)險投資有各種稅收優(yōu)惠，即向投資于風(fēng)險投資行業(yè)的人傾斜，靠對個人所得的免稅政策來吸引更多的人愿意把資金投向風(fēng)險投資領(lǐng)域，即使投資失敗了還有稅收減免來減少損失。而我國目前沒有專門針對風(fēng)險投資的稅收法律和政策，我國現(xiàn)行稅法對企業(yè)所得稅納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)是采用“獨立核算”原則。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條的規(guī)定，在我國境內(nèi)除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以外的實行獨立核算的企業(yè)或組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人。風(fēng)險投資公司要執(zhí)行一般實業(yè)投資公司的稅收規(guī)定，對投資公司的收入征一次稅，同時對投資人分得的收入又征一次稅，這種重復(fù)征稅的行為顯然不符合國際通行的做法。顯然，我國現(xiàn)行的稅收政策，不利于境外資金進入我國風(fēng)險投資業(yè)。
(7)缺乏有限合伙法律制度。1997年頒布的《合伙企業(yè)法》是繼《公司法》之后，按照訂立協(xié)議、區(qū)別處理出資方式和投資者責(zé)任形式等法律要求制定的又一重要的市場主體立法。它為我國市場經(jīng)濟的發(fā)展理應(yīng)提供一個有利健康的法制環(huán)境。該法為普通合伙制建立了完善的法律框架，卻完全沒有考慮到有限合伙制這種企業(yè)組織形式，也沒有估計到我國經(jīng)濟發(fā)展對這一企業(yè)組織形式的需求。所以，該法為普通合伙制量身定制，卻限制了有限合伙制的發(fā)展。該法第五條規(guī)定：“合伙企業(yè)在其名稱中不得使用有限或者有限責(zé)任字樣?！钡诎藯l規(guī)定：所有合伙人“都是依法承擔(dān)無限責(zé)任者”，這就排除了部分合伙人承擔(dān)有限責(zé)任的合法性。
(8)知識產(chǎn)權(quán)法律制度不完善。在風(fēng)險投資運作中，知識產(chǎn)權(quán)的保護是一個重要的內(nèi)容。沒有嚴(yán)密的知識產(chǎn)權(quán)保護體系，就不可能有效保護風(fēng)險投資的創(chuàng)新規(guī)律，風(fēng)險投資的迅速發(fā)展也就無從談起。目前，我國已經(jīng)建立了包括《專利法》、《商標(biāo)法》、《著作權(quán)法》、《計算機軟件保護法》、《反不正當(dāng)競爭法》等一系列法律法規(guī)在內(nèi)的比較健全的知識產(chǎn)權(quán)保護體系，并參加了若干國際知識產(chǎn)權(quán)保護公約，在相關(guān)制度上逐步與國際接軌。但是，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和更新對現(xiàn)有的知識產(chǎn)權(quán)法律制度以及整個法律體系產(chǎn)生了巨大沖擊，以他人商標(biāo)或商號搶注為域名、將他人的著作放入互聯(lián)網(wǎng)供公眾閱覽下載、擅自將他人在互聯(lián)網(wǎng)上的信息收編成書、利用互聯(lián)網(wǎng)侵害他人人身權(quán)、名譽權(quán)或散布法律禁止的其他信息等問題，傳統(tǒng)的知識產(chǎn)權(quán)保護制度均未涉及到。另外，在知識產(chǎn)權(quán)保護執(zhí)法過程中，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的問題仍普遍存在，尤其在風(fēng)險投資的重要領(lǐng)域之一——軟件業(yè)內(nèi)，盜版猖獗，屢禁不止，必須進一步完善相關(guān)法律，加大執(zhí)法力度。另外，關(guān)于商業(yè)秘密保護的配套法規(guī)尚顯不足，應(yīng)進一步完善。
二、我國風(fēng)險投資法律制度的設(shè)計構(gòu)想
針對目前我國風(fēng)險投資法律制度存在的上述缺陷，并借鑒世界各國風(fēng)險投資法律制度的成功經(jīng)驗，筆者認(rèn)為可以從以下幾個方面來設(shè)計我國的風(fēng)險投資法律制度。
1.修改完善現(xiàn)行法律為風(fēng)險投資的發(fā)展掃除障礙。風(fēng)險投資是知識經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，其運行規(guī)則與傳統(tǒng)經(jīng)濟的運行規(guī)則有重大差異，而我國現(xiàn)有法律體系是建立在傳統(tǒng)經(jīng)濟基礎(chǔ)之上的，是對傳統(tǒng)經(jīng)濟的法律調(diào)整。由于新舊兩種經(jīng)濟的運行方式和運行機制的差異，使調(diào)整兩種經(jīng)濟運行方式的法律制度也有所不同。新經(jīng)濟的出現(xiàn)對現(xiàn)有法律體系造成巨大沖擊，也是對現(xiàn)有法律體系突破?，F(xiàn)有法律體系由于時代局限，并為對新經(jīng)濟時代的風(fēng)險投資加以調(diào)整，現(xiàn)有法律的許多內(nèi)容甚至對風(fēng)險投資的運行構(gòu)成法律障礙。這已在上面進行了詳細(xì)的論述。為了培育我國風(fēng)險投資市場，逐步建立風(fēng)險投資運行機制，指導(dǎo)、規(guī)范、推動風(fēng)險投資業(yè)的健康發(fā)展，我國應(yīng)該對現(xiàn)行的法律進行修改完善，消除現(xiàn)行法律法規(guī)對風(fēng)險投資設(shè)置的障礙。具體來說：
(1)修訂《公司法》?！豆痉ā冯m然為規(guī)范風(fēng)險投資奠定了最基本的法律基礎(chǔ)，但在某些具體規(guī)定上存在著不少與風(fēng)險投資發(fā)展相沖突的地方，因此，應(yīng)該對之進行修訂。具體來說：修改關(guān)于我國現(xiàn)有公司組織形式的規(guī)定，加入有限合伙這種公司形式，給予有限合伙以合法的法律地位；修改關(guān)于有限責(zé)任公司股東不能自由轉(zhuǎn)讓出資的條款；第一百四十七條關(guān)于發(fā)起人持有股份有限公司的股份，自公司成立之日起三年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓的條款；第一百四十九條關(guān)于公司不得收購本公司的股票的條款；第一百五十二條規(guī)定上市公司條件的條款。刪除第十二條關(guān)于一般有限公司和股份有限公司對外投資時，累計投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%的條款或者修改為由公司根據(jù)自身的具體情況自行確定其對外投資的數(shù)額和比例；改統(tǒng)一資本金實收制為例外資本金承諾制；擴大知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價出資的金額在公司注冊資本的比重，以知識產(chǎn)權(quán)入股的比例可由出資人協(xié)商確定，法律不作硬性規(guī)定；放寬風(fēng)險企業(yè)上市的條件等等。
(2)修訂《合伙企業(yè)法》?！逗匣锲髽I(yè)法》作為一部規(guī)范投資者出資方式、協(xié)調(diào)投資者權(quán)利與責(zé)任的重要法律，理應(yīng)為推進我國風(fēng)險投資業(yè)的發(fā)展提供強有力的法律保障。因此，應(yīng)該修訂《合伙企業(yè)法》，明確規(guī)定有限合伙制為我國合伙的一個重要組織形式，以充分發(fā)揮有限合伙制在處理出資方和投資者責(zé)任形式方面的重要作用。另外，從合伙制在美國的運作可以看出，合伙企業(yè)的行為所受的約束是合伙內(nèi)部有限合伙人和普通合伙人、普通合伙人和普通合伙人之間的相互約束。這種合伙內(nèi)部約束的執(zhí)行比法律更及時和有效。同時，這種約束的內(nèi)容由合伙人之間討價還價決定，有利于形成自發(fā)性的制度創(chuàng)新。所以，修訂《合伙企業(yè)法》的目的應(yīng)該在于明確社會對合伙的約束，同時明確合伙的合法權(quán)益，而不應(yīng)該對相關(guān)細(xì)節(jié)規(guī)定過細(xì)。
(3)修改有關(guān)限制風(fēng)險投資供給的法律法規(guī)。包括《商業(yè)銀行法》、《保險法》、《養(yǎng)老基金管理辦法》。對這些法律法規(guī)予以修改，適當(dāng)放寬對這些機構(gòu)投資者的投資限制，允許它們適度地參與風(fēng)險投資，如允許一定比例的養(yǎng)老基金、保險金和商業(yè)銀行存貸差額資金參與風(fēng)險投資，同時規(guī)定只能通過高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資基金或創(chuàng)業(yè)投資基金的形式進行。這樣做不僅可以滿足養(yǎng)老基金、保險費用長期保值增值和增強商業(yè)銀行自身生存與長遠(yuǎn)發(fā)展的需要，同時也能解決我國目前風(fēng)險資本有效供給不足和風(fēng)險投資公司風(fēng)險資本規(guī)模偏小的現(xiàn)實難題。
2.制定風(fēng)險投資核心法律——《風(fēng)險投資法》和《風(fēng)險投資基金法》。在對現(xiàn)有的法律法規(guī)進行修訂、補充和完善的基礎(chǔ)上，一旦條件成熟，可制定風(fēng)險投資基本法——《中華人民共和國風(fēng)險投資法》?！讹L(fēng)險投資法》是指導(dǎo)我國未來風(fēng)險投資業(yè)發(fā)展的基本法，在風(fēng)險投資法律體系中處于主導(dǎo)地位，對于推動我國風(fēng)險投資業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵和決定性的作用。這部法律主要是調(diào)整投資人、基金公司、基金管理公司、基金托管銀行以及監(jiān)管部門之間的投資權(quán)益和義務(wù)關(guān)系，應(yīng)該對風(fēng)險投資主體、對象、運行機制、退出機制、法律責(zé)任等作出詳細(xì)的規(guī)定。從指導(dǎo)思想上應(yīng)該是保護投資人的權(quán)益和規(guī)范基金的運作為核心，鼓勵和支持風(fēng)險投資，充分保障風(fēng)險投資參與者的正當(dāng)權(quán)益，以促進高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，推動社會主義市場經(jīng)濟的穩(wěn)定、快速、高效發(fā)展。
風(fēng)險投資基金作為投資工具，通過專業(yè)人員的管理進行分散的組合投資，從而分散風(fēng)險。因此，風(fēng)險投資基金是風(fēng)險投資制度迅速發(fā)展的必要準(zhǔn)備和關(guān)鍵。而我國目前還缺乏這方面的專門性法律。因此，針對我國風(fēng)險投資業(yè)發(fā)展的客觀實際并借鑒世界各國風(fēng)險投資業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗來制定《風(fēng)險投資基金法》顯得尤為必要。制定《風(fēng)險投資基金法》時應(yīng)充分賦予其對基金的發(fā)起、募集、設(shè)立和運作全過程進行嚴(yán)格監(jiān)管的法律權(quán)威。這就要求《風(fēng)險投資基金法》應(yīng)對風(fēng)險投資基金的運作監(jiān)管作出盡可能具有可操作性的規(guī)定?！讹L(fēng)險投資基金法》至少應(yīng)該規(guī)定以下內(nèi)容：(1)投資主體；(2)基金的組織形態(tài)；(3)基金的募集方式；(4)基金的交易方式；(5)基金投資的監(jiān)管，等等。
3.建立風(fēng)險投資輔助法律制度和政策。在風(fēng)險投資業(yè)運作過程中還需要包括稅收、知識產(chǎn)權(quán)、政府采購、風(fēng)險投資保險等輔助法律制度的支持，因此，應(yīng)該盡快建立完善的風(fēng)險投資輔助法律制度體系，以促進風(fēng)險投資業(yè)的加快發(fā)展。
(1)修改完善稅收法律制度。首先，生產(chǎn)型增值稅應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。我國目前主要實行的是生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許企業(yè)固定資產(chǎn)所含的進項稅額得到抵扣，不利于鼓勵投資和鼓勵資本密集型、技術(shù)密集型的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，因此有必要借鑒大多數(shù)實行市場經(jīng)濟的WTO成員的經(jīng)驗，考慮生產(chǎn)型增值稅向避免投資重復(fù)征稅的消費型增值稅轉(zhuǎn)變。這意味著本期購入的固定資產(chǎn)已納稅金可以在本期憑發(fā)票全部抵扣，盡管固定資產(chǎn)的價值并不會全部轉(zhuǎn)化到當(dāng)期的產(chǎn)品或服務(wù)中去。所以，盡管總的稅額不會減少，但會減輕當(dāng)期納稅負(fù)擔(dān)，從而有利于鼓勵高技術(shù)企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造，消除增值稅重復(fù)征收帶來的弊端。另外還應(yīng)該適度降低增值稅的稅率，加強增值稅的稅收征管等等。其次，應(yīng)該將判斷納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由“獨立核算”原則改為“獨立法人”原則，以解決合伙的雙重稅負(fù)問題，引導(dǎo)民間資金流入風(fēng)險資本市場。
(2)制定《高技術(shù)知識產(chǎn)權(quán)保護法》。相對于美、日等風(fēng)險投資業(yè)比較發(fā)達(dá)的國家，我國在高技術(shù)知識產(chǎn)權(quán)保護方面的立法較為落后。政府有關(guān)部門應(yīng)組織高技術(shù)專家和法學(xué)家調(diào)查評估我國現(xiàn)行的知識產(chǎn)權(quán)保護法及相關(guān)的法律對高技術(shù)保護的能力，發(fā)現(xiàn)存在的問題；對高技術(shù)領(lǐng)域的知識產(chǎn)權(quán)保護存在的問題進行跟蹤研究；探討符合中國高技術(shù)發(fā)展實際需要又與國際水平一致的保護模式。在上述研究的基礎(chǔ)上，調(diào)整和完善現(xiàn)行的知識產(chǎn)權(quán)法的相關(guān)內(nèi)容，進而制定專門的《高技術(shù)知識產(chǎn)權(quán)保護法》。
(3)制定新的《破產(chǎn)法》。在實踐中，總會有一部分風(fēng)險投資難免失敗，其中一部分甚至是血本無歸的，這就使得破產(chǎn)清算成為風(fēng)險投資退出方式的一種明智決策。因為如果不及時將投資退出，只能帶來更大的損失。目前我國《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》僅僅適用于國有企業(yè)的破產(chǎn)案件，《民事訴訟法》所規(guī)定的破產(chǎn)還債程序的規(guī)定過于粗疏，因而應(yīng)加緊制定新的《破產(chǎn)法》，其中對于風(fēng)險投資企業(yè)和風(fēng)險投資公司的破產(chǎn)問題應(yīng)做相應(yīng)規(guī)定。
(4)完善風(fēng)險投資中介機構(gòu)的法律制度。一是確立嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度；二是填補法律空白；三是加強對中介機構(gòu)法律控制力度。目前最重要的是有關(guān)法律規(guī)定的具體化和可操作性，這是有關(guān)法律控制能落實到位的關(guān)鍵。
三、結(jié)束語
風(fēng)險投資的有效運作對法律制度環(huán)境有著較高的要求，完善的風(fēng)險投資法律制度是風(fēng)險投資事業(yè)得以正常高效運作的重要制度保證。然而我國奉行投資法律制度存在的諸多缺陷決定了我國風(fēng)險投資法律制度設(shè)計任務(wù)的艱巨性。因此，為了充分發(fā)揮法律對風(fēng)險投資事業(yè)的保駕航護作用，我國尚需抓緊立法，彌補原有法律制度的漏洞和缺陷。爭取在短期內(nèi)為風(fēng)險投資事業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的法律制度環(huán)境。
【參考文獻】
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 風(fēng)險 應(yīng)對策略
一、納稅籌劃和納稅籌劃風(fēng)險
納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。
納稅籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在進行納稅籌劃活動時，由于各種難以預(yù)料或控制的因素產(chǎn)生的使企業(yè)通過納稅籌劃活動得到的實際收益與預(yù)期收益出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致納稅籌劃收益的不確定性。
納稅籌劃風(fēng)險分類納稅籌劃風(fēng)險是伴隨著納稅籌劃而產(chǎn)生的，納稅籌劃的前瞻性、主觀性、條件性等特性，這就決定了其具有如下風(fēng)險：
（1）政策風(fēng)險。納稅籌劃必須是在國家政策允許的情況下，進行合理合法的節(jié)稅，因此，納稅籌劃必須具有非違法性，而遵守法律法規(guī)就是進行納稅籌劃的前提，否則就會產(chǎn)生政策風(fēng)險；另外，稅收政策并不是一成不變的，對于法律政策的把握和理解的局限也可能使企業(yè)遭受政策風(fēng)險，這部分風(fēng)險稱為政策變化風(fēng)險。
（2）經(jīng)營風(fēng)險。納稅籌劃是一種符合法律政策的預(yù)先謀劃，具有較強的事先性、計劃性、及時效性。一方面，納稅籌劃是對企業(yè)未來所處環(huán)境的一種預(yù)測，如果這種預(yù)測和未來實際環(huán)境不相符，便會容易導(dǎo)致納稅籌劃活動的不成功。另一方面，納稅籌劃是對不相同的稅收政策進行選擇和靈活運用的一個活動。納稅籌劃一經(jīng)選定某項稅收法律和政策，企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營活動只有符合所選稅收法律政策的要求，才能夠享受該項稅收法律政策的優(yōu)惠待遇。一旦經(jīng)營活動本身發(fā)生改變，就很可能會失去享受優(yōu)惠待遇必備的特征，因而可能無法達(dá)到預(yù)期的納稅籌劃目標(biāo)，而且還有可能加重稅收負(fù)擔(dān)，最終導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。
（3）執(zhí)法風(fēng)險。執(zhí)法風(fēng)險一般包括這幾個方面：一是稅收法律法規(guī)及政策的不完善可能會引起稅務(wù)執(zhí)法部門稅收政策的執(zhí)行偏差。由于很大部分稅收政策都只關(guān)于其基本層面做出了相關(guān)規(guī)定，具體的稅收條款和設(shè)置卻不完善，稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)對同一稅收政策可能存在理解上的差異。二是一般情況下稅法對具體的稅收事項會留有一定的可變范圍，在這個范圍內(nèi)，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)則擁有了裁量權(quán)，這也為稅務(wù)執(zhí)法的偏差提供了可能。三是一些稅務(wù)執(zhí)法人員對企業(yè)納稅活動有抵制心理，對納稅籌劃在認(rèn)識上存在偏見。四是原本被政府默認(rèn)的避稅方式突然被查處和抵制，致使企業(yè)納稅籌劃的失敗。
（4）制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險。制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險指納稅籌劃在具體制定和執(zhí)行環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的風(fēng)險。主要包括：一是納稅籌劃方案本身存在一定問題，導(dǎo)致相應(yīng)執(zhí)行結(jié)果只能是失?。欢窃诩{稅籌劃方案執(zhí)行的過程中，有些部門和人員合作工作不協(xié)調(diào)也會產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險；三是納稅籌劃方案在執(zhí)行過程中的半途而廢或不徹底，及執(zhí)行手段不合理，都會導(dǎo)致納稅籌劃活動失敗。
二、納稅籌劃風(fēng)險的應(yīng)對策略
1．內(nèi)部環(huán)境。風(fēng)險應(yīng)該成為企業(yè)經(jīng)營活動中的一種理念，而且企業(yè)必須確定它的容量。人及其所處的經(jīng)營環(huán)境是企業(yè)的核心之一，內(nèi)部環(huán)境為人們?nèi)绾慰创涂刂骑L(fēng)險確定了基礎(chǔ)。稅收籌劃人員，必須對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境有所了解。
2．目標(biāo)設(shè)定。一切活動都是圍繞目標(biāo)展開的，納稅籌劃活動也不例外。企業(yè)風(fēng)險管理部門要確保管理層通過合適的程序設(shè)定目標(biāo)，并保證所選定的目標(biāo)是支持相關(guān)主題的，并使其銜接，而且與它的風(fēng)險容量適應(yīng)。
3．事項識別。企業(yè)必須識別未來可能影響納稅籌劃活動的潛在事項，包括表示風(fēng)險和表示機會的事項，還有二者兼有的事項。
4．風(fēng)險評估。對于識別出的風(fēng)險要應(yīng)進行分析和衡量，以確定其管理的依據(jù)。風(fēng)險存在于納稅籌劃過程當(dāng)中，并對企業(yè)納稅籌劃的結(jié)果產(chǎn)生影響，企業(yè)應(yīng)盡可能確定風(fēng)險是怎么影響目標(biāo)的，因而對風(fēng)險的評估是對其進行防范的前提活動，風(fēng)險評估可以采用定性法和定量法及其相結(jié)合的方法進行。
5．風(fēng)險應(yīng)對。企業(yè)對識別及評價的風(fēng)險所采取的應(yīng)對措施有降低、承擔(dān)、分擔(dān)、回避和利用。企業(yè)應(yīng)該采取相應(yīng)的措施使納稅籌劃風(fēng)險與相應(yīng)的風(fēng)險容量相適應(yīng)既要使納稅籌劃風(fēng)險處于可控范圍內(nèi)，又要盡可能使風(fēng)險與收益相配比，并尋找有利條件利用風(fēng)險發(fā)展企業(yè)。
6．控制活動?？刂苹顒邮潜夭豢缮俚模贫ê蛯嵤┫嚓P(guān)程序使納稅方所選擇的風(fēng)險應(yīng)對策略得以有效實施。對已經(jīng)產(chǎn)生偏差的涉稅事項，企業(yè)要立刻做出反應(yīng)，重新確定目標(biāo)和任務(wù)，及時做出和確定新的納稅籌劃方案，對納稅籌劃的整體目標(biāo)進行調(diào)整，在這個過程當(dāng)中，要注意目標(biāo)的統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性及時效性，盡可能的扭轉(zhuǎn)因風(fēng)險會給企業(yè)帶來的不利影響，支持企業(yè)納稅籌劃活動。
7．信息與溝通。信息與溝通要求企業(yè)內(nèi)部各層級之間，以及企業(yè)與稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)保持穩(wěn)定溝通。
8．監(jiān)控。企業(yè)要確保納稅籌劃活動始終處于監(jiān)控之中，及時發(fā)現(xiàn)其脫離預(yù)期的跡象，使納稅籌劃活動順利進行。
三、結(jié)語
總體上來說，納稅籌劃活動是一個動態(tài)過程，納稅籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生有來自企業(yè)外內(nèi)部的原因。分析企業(yè)及管理人員所處的整體環(huán)境，運用相關(guān)管理理論和方法對在征納中的各相關(guān)主體情況進行分析，并根據(jù)實際情況對納稅籌劃進行評價與監(jiān)控，盡快采取應(yīng)對策略，保證企業(yè)利益和發(fā)展。
參考文獻
[1]朱淑珍.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的理論分析及應(yīng)對策略[R].首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009.
【關(guān)鍵詞】反洗錢 可疑交易 報告 模式 研究
一、引言
近年來，順應(yīng)國際反洗錢發(fā)展趨勢和金融行動特別工作組（FATF）反洗錢標(biāo)準(zhǔn)的變化，作為我國反洗錢主管部門的人民銀行提出了“風(fēng)險為本”和“法人監(jiān)管”的反洗錢工作理念，并在金融機構(gòu)啟動了“可疑交易集中處理”試點，這對當(dāng)前金融機構(gòu)雙向報送的可疑交易報告模式帶來了挑戰(zhàn)。新形勢下，如何構(gòu)建有效的可疑交易報告模式，提高可疑交易信息處理質(zhì)量和效率，更好的發(fā)揮對打擊洗錢犯罪的作用是人民銀行亟待解決的問題。
二、當(dāng)前可疑交易報告模式存在的弊端
（一）雙向報送不完全適應(yīng)風(fēng)險為本和法人監(jiān)管要求
目前，我國對金融機構(gòu)反洗錢可疑交易報告采取基于“規(guī)則為本”的雙向報送模式，即金融機構(gòu)按照確定的標(biāo)準(zhǔn)向反洗錢監(jiān)測中心報送一般可疑交易報告和向人民銀行分支機構(gòu)報送重點可疑交易報告。近年來，雙向報送模式取得一定成效，但也存在一些問題：一是金融機構(gòu)以合規(guī)標(biāo)準(zhǔn)篩選出海量可疑交易報送給反洗錢監(jiān)測中心，但缺乏人工分析的一般可疑交易報告大多成為垃圾數(shù)據(jù)，反洗錢監(jiān)測中心不得不花費大量資源進行二次研判，造成了人力物力浪費。二是金融機構(gòu)向人民銀行分支機構(gòu)報送重點可疑交易報告具有區(qū)域局限性，給人民銀行分支機構(gòu)帶來履職風(fēng)險。重點可疑交易往往涉及全國多個省市，僅憑人民銀行分支機構(gòu)獲取的客戶信息和交易情況難窺全貌，造成重點可疑價值被人為降低，影響了挖掘利用。同時，人民銀行分支機構(gòu)對接收的重點可疑交易如認(rèn)為價值不高，可不予接收或退回。但由于對可疑交易質(zhì)量的研判沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，一旦退回的重點可疑交易線索牽涉案件，將帶來履職風(fēng)險。
在風(fēng)險為本和法人監(jiān)管模式下，帶來兩方面變化，一是法人監(jiān)管更多強調(diào)金融機構(gòu)的法人責(zé)任。從可疑交易報告方面看，金融機構(gòu)法人要切實承擔(dān)反洗錢可疑交易報告義務(wù)，這要求金融機構(gòu)要理順內(nèi)部關(guān)系、統(tǒng)一內(nèi)部操作，客觀上需要取消雙向報送，實施單向總對總報送。二是風(fēng)險為本模式下，人民銀行將逐步取消客觀標(biāo)準(zhǔn)，主要由金融機構(gòu)自主判斷來報送可疑交易，可疑交易沒有了一般可疑和重點可疑之分，使雙向報送模式一定程度上失去了存在基礎(chǔ)。
（二）在金融機構(gòu)可疑交易報告集中處理模式下，雙向報送成本更高
當(dāng)前，工商銀行在全國開展了可疑交易報告集中處理試點，招商銀行、民生銀行等金融機構(gòu)也積極開展可疑集中處理準(zhǔn)備工作，可疑交易集中處理已成為金融機構(gòu)可疑交易報告的趨勢。如工商銀行的可疑交易集中處理中心一般設(shè)置在二級分行或省分行，在設(shè)立集中處理中心的省份，其地市分行已不再履行可疑交易分析職能。招商銀行擬設(shè)立專門歸總行管理的反洗錢監(jiān)測分析中心，集中處理可疑交易，其他分支行不再主要承擔(dān)可疑交易分析工作。在集中處理模式下，如果金融機構(gòu)繼續(xù)按目前的雙向報送模式報送，則需要向不承擔(dān)可疑交易分析的分支機構(gòu)所在地人民銀行報送重點可疑交易報告，這就需要其總部對已經(jīng)集中分析的數(shù)據(jù)進行二次分離，并按地區(qū)篩選出重點可疑交易反饋當(dāng)?shù)胤种C構(gòu)，由當(dāng)?shù)胤种C構(gòu)再上報當(dāng)?shù)厝嗣胥y行，這將進一步增加報送成本，使金融機構(gòu)本已集中的可疑交易又被分離，不符合“可疑交易集中處理”降低金融機構(gòu)成本的改革方向。
（三）當(dāng)前人民銀行分支機構(gòu)、基層金融機構(gòu)人力資源配備難以切實保證重點可疑交易分析質(zhì)量
從人民銀行層面看，一方面目前大量地市中心支行仍未設(shè)立專門的反洗錢科室。以山東省為例，全省17個地市人民銀行中心支行中，11個沒有專職的反洗錢部門，6個設(shè)立專職反洗錢部門的中心支行，人數(shù)多在4-5人，人力資源明顯不足。另一方面，隨著風(fēng)險為本監(jiān)管思路在人民銀行的逐步貫徹，風(fēng)險評估工作將全面展開，人民銀行分支機構(gòu)要承擔(dān)風(fēng)險評估、分類監(jiān)管和重點檢查等繁重職責(zé)，人員少、任務(wù)重的矛盾愈發(fā)突出，將進一步影響對重點可疑交易報告的分析質(zhì)量和報送數(shù)量，雙向報送模式難以適應(yīng)最新的反洗錢監(jiān)管要求。
從金融機構(gòu)層面看（以商業(yè)銀行為例），商業(yè)銀行可疑交易分析職能目前主要前置到地市分行甚至支行，支行承擔(dān)大部分可疑交易分析職能，可自行決定是否將可疑交易上報給總行和將重點可疑交易報給分行，由分行報當(dāng)?shù)厝诵小Ｓ捎谏虡I(yè)銀行基層支行人員配備、技能儲備明顯不足，報送的重點可疑交易質(zhì)量較差，這也是目前推行可疑交易集中分析模式的重要原因。
隨著人民銀行推行風(fēng)險為本和法人監(jiān)管，金融機構(gòu)推行“可疑交易集中處理”，以往雙向報送模式難以有效開展。
三、發(fā)達(dá)國家可疑交易報告模式借鑒
（一）美國
1.接收金融機構(gòu)可疑交易報告的有關(guān)組織及職能
美國金融犯罪執(zhí)法網(wǎng)絡(luò)（FinCEN）負(fù)責(zé)反洗錢情報收集、處理和分配，根據(jù)“以大額現(xiàn)金交易報告為主、可疑交易報告為輔”的要求，綜合金融機構(gòu)報告的信息形成金融交易數(shù)據(jù)庫，結(jié)合其他政府部門及公眾的信息提供情報報告，分析可疑交易，并按需要反饋給相關(guān)部門而設(shè)立并運作的。金融犯罪執(zhí)法網(wǎng)絡(luò)主要任務(wù)一是存儲和分析金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)以各種形式提交的可疑行為報告和現(xiàn)金交易報告；二是為偵辦案件提供情報和分析幫助，向政府部門提供數(shù)據(jù)接口服務(wù)，供司法部門調(diào)查人員和監(jiān)管部門管理人員在其權(quán)限范圍內(nèi)查詢可疑行為報告和現(xiàn)金交易報告。
2.信息收集與使用
FinCEN實施入門（Gateway）計劃，將反洗錢情報在相關(guān)部門間傳遞和共享，使各種反洗錢力量有機結(jié)合在一起，從而以情報為紐帶組織起部門間的合作。每一個加入這一計劃的聯(lián)邦、州和地方執(zhí)法機關(guān)都需同F(xiàn)inCEN簽訂一個協(xié)議，經(jīng)授權(quán)后，該機關(guān)及其人員就可以借在線訪問FinCEN的數(shù)據(jù)資源。計劃提供了專門的搜索和分析程序在完成使用者查詢請求的同時，也自動將請求中的信息要素與已有的案例或其他執(zhí)法機構(gòu)的執(zhí)法庫的索引進行匹配，找出相關(guān)信息，滿足執(zhí)法部門的情報需求。為確保金融情報信息數(shù)據(jù)庫安全，F(xiàn)inCEN與342個外部使用者簽訂了備忘錄，明確責(zé)任，確保信息合法使用。
（二）英國
1.接收金融機構(gòu)可疑交易報告的組織及職能
英國“打擊嚴(yán)重有組織犯罪局（Serious Organized Crime Agency，SOCA）”負(fù)責(zé)收集分析與洗錢和恐怖融資有關(guān)的可疑交易報告；識別犯罪資產(chǎn)；開展對未知犯罪或恐怖活動的先期調(diào)查，并對有組織犯罪威脅開展評估；向執(zhí)法部門提供線索，并提供協(xié)助以打擊洗錢和恐怖活動；偵查刑事、民事案的犯罪收益或稅收追回；負(fù)責(zé)對經(jīng)濟金融調(diào)查員開展培訓(xùn)等職責(zé)。
SOCA在其犯罪資產(chǎn)部內(nèi)設(shè)立英國金融情報中心（FIU），負(fù)責(zé)收集分析與犯罪收益和恐怖融資有關(guān)的可疑交易報告，識別犯罪資產(chǎn)，開展對未知犯罪或恐怖活動的先期調(diào)查，向執(zhí)法部門提供線索，并提供協(xié)助以打擊洗錢和恐怖活動。金融情報中心同時還承擔(dān)反假幣的職能。
2.數(shù)據(jù)收集與使用
英國情報中心（UKFIU）網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫（ELMER）收集信息報告主體報送的可疑交易信息，并對可疑信息自動實施搜尋情報調(diào)查、匯集、分析處理，由聯(lián)絡(luò)中心對ELMER中搜尋到的可疑信息進行分析，將不適合的可疑報告信息返回給報告主體，適合的則向執(zhí)法機構(gòu)提交推薦及建議。在遵循保密安全前提下，SOCA準(zhǔn)許其他執(zhí)法機構(gòu)直接接入可疑交易報告數(shù)據(jù)庫，并鼓勵充分使用。SOCA與多家執(zhí)法機構(gòu)訂立合作協(xié)議，準(zhǔn)許其直接接入可疑交易報告數(shù)據(jù)庫。截至2010年末，英國已有78家執(zhí)法部門可以直接接入可疑交易報告數(shù)據(jù)庫，使用可疑交易報告數(shù)據(jù)來開展工作。
從發(fā)達(dá)國家可疑交易報送模式來看，反洗錢可疑交易報送均由金融機構(gòu)總部報送至監(jiān)管機構(gòu)總部，監(jiān)管機構(gòu)總部統(tǒng)一進行分析研判，并根據(jù)情況反饋至下級機構(gòu)和其他有關(guān)部門，使信息得到充分利用。同時可疑交易報告僅有一種類型，無一般可疑交易報告和重點可疑報告的區(qū)分。
四、構(gòu)建我國可疑交易報告新模式的設(shè)想
根據(jù)風(fēng)險為本監(jiān)管要求，借鑒國外工作模式，本論文提出“金融機構(gòu)總對總報送、監(jiān)測中心縱橫向反饋，人民銀行階梯式使用”報告模式設(shè)想。
（一）“總對總報送”
即取消可疑交易雙向報送模式，由金融機構(gòu)對經(jīng)分析甄別的可疑交易直接總對總報送至反洗錢監(jiān)測中心，金融機構(gòu)的可疑交易報告質(zhì)量直接由金融機構(gòu)總部負(fù)責(zé)，反洗錢監(jiān)測分析中心全面履行可疑交易報告的分析職能。
（二）“縱橫向反饋”
即借鑒發(fā)達(dá)國家充分利用可疑交易數(shù)據(jù)庫、最大限度發(fā)揮金融機構(gòu)情報價值需要，由反洗錢監(jiān)測中心向人民銀行開放數(shù)據(jù)庫。考慮到人民銀行分支機構(gòu)人員配備，并與反洗錢法規(guī)定的行政調(diào)查權(quán)由省級以上人民銀行承擔(dān)的規(guī)定相銜接，建議反洗錢監(jiān)測中心可疑交易數(shù)據(jù)庫反饋至總行反洗錢局和省級人民銀行分支機構(gòu)兩個層次。對總行反洗錢局，建議中心反饋全部可疑交易數(shù)據(jù)，對省級人民銀行則反饋本轄區(qū)數(shù)據(jù)。
（三）“階梯式使用”
按照總行、省級分行、地市中心支行（含支行）三個級別，有側(cè)重性的分級使用數(shù)據(jù)。下級機構(gòu)可根據(jù)需求向上級行提出數(shù)據(jù)使用申請，由上級行可臨時賦予數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)下載權(quán)限。上下級機構(gòu)在分析使用數(shù)據(jù)時進行有效聯(lián)動，總行、反洗錢監(jiān)測中心從全國層面進行分析考慮，分支機構(gòu)從轄區(qū)角度進行分析，并承接總行、反洗錢監(jiān)測中心協(xié)查等工作任務(wù)，上報分析成果，確保分析質(zhì)量。
1.統(tǒng)籌使用反饋數(shù)據(jù)進行可疑交易監(jiān)測分析
人民銀行總行側(cè)重分析數(shù)額大，影響廣的案件線索或可疑交易；省級分行側(cè)重分析監(jiān)測涉及本轄區(qū)金融機構(gòu)和客戶的數(shù)據(jù)，在分析轄區(qū)可疑線索基礎(chǔ)上，積極配合完成總行布置的可疑線索，并向總行上報有價值的分析成果；地市中心支行（含支行）側(cè)重現(xiàn)場檢查領(lǐng)域的使用，以涉案線索進行回溯性檢查。
2.深入挖掘可疑交易信息在評估中的作用
總行可在法人監(jiān)管中著重考慮金融機構(gòu)總行（總部）的反洗錢系統(tǒng)建設(shè)、董事會重視程度；省級分行可根據(jù)可疑交易報告情況，重點關(guān)注金融機構(gòu)部門配合、業(yè)務(wù)風(fēng)險防控情況，同時可對總行（總部）設(shè)在當(dāng)?shù)氐慕鹑跈C構(gòu)履行人總行監(jiān)管職責(zé)；地市中心支行（含支行）可根據(jù)可疑線索倒查一線業(yè)務(wù)人員履行反洗錢義務(wù)狀況，同時可對總行（總部）設(shè)在當(dāng)?shù)氐慕鹑跈C構(gòu)履行監(jiān)管職責(zé)。
五、政策建議
為適應(yīng)本論文提出的新的報送模式，建議修改《金融機構(gòu)大額交易和可疑交易報告管理辦法》并出臺相關(guān)指引，明確標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范操作。
1.確定新的可疑交易報告標(biāo)準(zhǔn)
修改《金融機構(gòu)大額交易和可疑交易報告管理辦法》，將金融機構(gòu)報送可疑交易的主觀判斷要求進行規(guī)定，為后續(xù)深入開展集中報送試點和推行全面總對總報送提供制度支撐。
2.在反洗錢監(jiān)測中心向人民銀行總行、人民銀行省級分行反饋數(shù)據(jù)時，應(yīng)明確定位、加強管理
一是制定數(shù)據(jù)反饋及使用辦法，規(guī)定各級人民銀行數(shù)據(jù)利用方法及獲取程序。二是升級系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，使反饋數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)下載及使用的痕跡都在系統(tǒng)中有日志記錄，規(guī)范數(shù)據(jù)傳遞和使用流程，嚴(yán)防泄密風(fēng)險。三是重新修訂行政調(diào)查管理辦法，對分支行行政調(diào)查及資金監(jiān)測工作重新定位。
3.明確人民銀行分支機構(gòu)在“法人監(jiān)管”和“總對總報送”模式下的反洗錢監(jiān)管責(zé)任
一是對轄區(qū)有法人金融機構(gòu)的，人民銀行分支機構(gòu)應(yīng)全面實施管理，可對其外地設(shè)置的“可疑交易集中處理中心”進行延伸管理，以體現(xiàn)法人監(jiān)管工作思路。二是在當(dāng)?shù)赜小翱梢山灰准刑幚碇行摹钡慕鹑跈C構(gòu)分支機構(gòu)，當(dāng)?shù)厝诵性诜聪村X評估、風(fēng)險監(jiān)管和現(xiàn)場檢查時，可以納入可疑交易報告分析內(nèi)容。三是對當(dāng)?shù)責(zé)o“可疑交易集中處理中心”的金融機構(gòu)分支機構(gòu)，日常監(jiān)管中可不予考慮金融機構(gòu)操作層面的可疑交易報告情況，側(cè)重評價其內(nèi)部控制、上下級可疑交易報告流程等機制建設(shè)方面內(nèi)容。
參考文獻
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[3]杜金富.銀行業(yè)反洗錢與反恐怖融資培訓(xùn)手冊[M]. 北京：中國金融出版社，2011.
辭舊迎新之際，絕大多數(shù)中國人都為去年祖國的繁榮昌盛而歡欣鼓舞。惟一有些愁容的可能就是股民了
2004年最后的一天，滬深兩市雙雙下挫，上證指數(shù)與深成指數(shù)分別報收于1266.50點和3067.57點。股價跌破面值的兩支“毛股”也在歲尾首度“亮相”：ST達(dá)曼跌停于0.91元，ST猴王跌停于0.97元
人們不明白：中國經(jīng)濟是世界經(jīng)濟的引擎，中國的證券業(yè)怎么就成了老牛破車？
勿需隱諱，2004年是我國金融，特別是證券市場積累多年的問題和風(fēng)險全面釋放的一年。證券公司的危機，莊家時代的終結(jié)，以及上市公司違規(guī)違法現(xiàn)象都集中暴露出來。一次次金融風(fēng)險的制造者引發(fā)的一次次危機，給中央添亂，讓百姓受損，不但國家一回回拿出巨資去“填窟窿”，而且?guī)砭植康纳鐣邮?/p>
一些專家、學(xué)者分析其原因時指出，我國金融證券市場違規(guī)違法成本過低，闖禍者眾，受誅者寡，制度的缺陷有時使膽大妄為者反而得到了實惠。嚴(yán)峻的現(xiàn)實告訴人們，這種局面不能再繼續(xù)下去了
含笑以赴去“觸雷”
國內(nèi)的上市公司和券商在惹禍，海外上市公司也屢有“麻煩”。創(chuàng)維數(shù)碼的董事長黃宏生等人涉嫌侵占公司資產(chǎn)被香港廉政公署拘捕，保釋后今年3月將開庭受審。在新加坡上市的中航油，炒石油期貨炒出了5.5億美元的巨額虧損，有“打工皇帝”之稱的陳久霖亦被新加坡當(dāng)局扣留，要求協(xié)助調(diào)查。這些事件都為中國企業(yè)海外上市帶來負(fù)面影響。
“棉花棍子”無人懼
專家指出，市場經(jīng)濟的發(fā)展需要法制，自律維持公信的時代已不復(fù)存在，這已成為社會的共識。但在中國的金融證券業(yè)“公堂”上，獨獨缺少的就是具有震懾力的“殺威棒”！
來自上海證券交易所的消息表明，通常情況下，上交所對違規(guī)上市公司及其高管作出的嚴(yán)厲處分就是公開譴責(zé)，雖然近幾年來公開譴責(zé)了477人（次）之多，但這種道德層面的懲治卻根本震懾不了不法分子。作為最高監(jiān)管機構(gòu)的中國證監(jiān)會，對上市公司及其管理層也鮮有有效的懲戒手段。今年下半年因“虛假陳述”和“虛增利潤”而分別受到處罰的ST啤酒花和原民族化工兩位董事長，不過是每人罰款30萬元，這對他們非法獲得的利益來說，不過是九牛一毛！更讓股民難以理解的是，像ST達(dá)曼這樣的公司，至今沒有公布2004年上半年及第三季度報告，在披露自查資產(chǎn)負(fù)債情況時竟強調(diào)“公司董事會、監(jiān)事會及經(jīng)營層不能保證財務(wù)情況的公允性”。記者真不明白，這樣一個公司為什么不讓它立即退市？假如一個出租車司機告訴警察：我不能保證駕駛證是不是真的，交通警還能讓他繼續(xù)開車嗎？
更要命的是，由于體制、機制及其他復(fù)雜原因，有時候舉起的“棍子”不知往哪個屁股上打。據(jù)央行調(diào)查，在國有商業(yè)銀行歷史性不良貸款中，由計劃和行政干預(yù)造成的占30%，政策上要求國有銀行支持國有企業(yè)，而國有企業(yè)違約的占30%，銀行自身管理問題占20%，國家安排的關(guān)停并轉(zhuǎn)等結(jié)構(gòu)性調(diào)整占10%，地方干預(yù)，包括司法、執(zhí)法方面對債權(quán)人保護不力的占10%。打誰都屈得慌，最后只能不打了之。證券業(yè)人士水皮在媒體上披露，臭名昭著的億安科技操縱股價一案，證監(jiān)會雖然開出了8.98億元的罰單，但根本找不到執(zhí)法對象，當(dāng)事人已逃之夭夭
下決心創(chuàng)建良性金融生態(tài)
與這些國家不同的是，為了化解金融風(fēng)險，我國采取了財政“埋單”的方式。國家曾發(fā)行2700億元特種國債，補充國有銀行資本金的不足；國家成立資產(chǎn)管理公司，曾一次剝離國有銀行1.4萬億元不良資產(chǎn)；國家曾用現(xiàn)存資金進行不良資產(chǎn)的損失類核銷；國家曾動用450億美元外匯儲備注資建設(shè)銀行和中國銀行；對農(nóng)村信用社的改革也花費了國家一定的資源。為了彌補不法券商留下的“窟窿”，國家也是一次次當(dāng)“冤大頭”。很多人質(zhì)疑：用守法公民納稅的“銀子”替不法券商送葬，合適嗎？反過來，小股民炒股賠得“跳了樓”，又有誰來為他們“買棺材”？況且，這些不法券商都有白骨精的本事，會不會真的壽終正寢，會不會借尸還魂，誰也說不準(zhǔn)
總之，體制不完善、機制不創(chuàng)新、法制不保障，政府的好心未必有好報，弄不好會造成“漠視風(fēng)險——國家埋單——再生風(fēng)險”的惡性循環(huán)。而且這種政府為不法券商“埋單”的做法也頗遭詬病。一位著名經(jīng)濟學(xué)家就警告說，為了建立農(nóng)村新型合作醫(yī)療制度，國家對每位農(nóng)民每年補助10元錢，8億農(nóng)民也就是80億元的實惠。而為了一個券商，動不動就拿出中央基礎(chǔ)貨幣幾十億上百億，這是無法向人民群眾交待的事！
論文摘要：文章重點論述了醫(yī)院審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因及其防范措施。審計人員在履行審計職責(zé)時要樹立風(fēng)險意識，對造成風(fēng)險的主客觀因素加以防范和控制，最大限度地降低審計風(fēng)險。
近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)院審計范圍不斷擴大，審計工作面臨的情況也愈來愈復(fù)雜，審計的風(fēng)險性也隨之增大，由于審計不當(dāng)而導(dǎo)致訴諸法律的案件時有發(fā)生。因此，正確認(rèn)識醫(yī)院審計風(fēng)險，采取有效的措施進行防范是目前醫(yī)院審計部門面臨的重要課題。下文就醫(yī)院如何強化風(fēng)險意識、規(guī)避審計風(fēng)險問題進行闡述。
一、醫(yī)院審計的作用與意義
風(fēng)險就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計風(fēng)險，就是由于從事審計活動未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯報或漏報發(fā)表了不恰當(dāng)意見，而使審計主體蒙受損失的可能性。審計風(fēng)險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風(fēng)險，同時也包括審計過程之外的，非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險。當(dāng)前，由于受市場經(jīng)濟影響，醫(yī)療行業(yè)中的個別不正之風(fēng)不但存在，而且還有愈演愈烈之勢。忽視全局、長遠(yuǎn)利益的短期行為，造成衛(wèi)生資源浪費。醫(yī)院審計面臨新的形勢與任務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計可以促進社會關(guān)心和支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為衛(wèi)生事業(yè)的宏觀管理及社會保障體系改革發(fā)揮監(jiān)督和促進作用。過去我國醫(yī)院經(jīng)濟管理部門因種種原因，風(fēng)險意識一直淡薄，如今經(jīng)濟形勢復(fù)雜多變，但社會對審計期望卻提高了，審計風(fēng)險在升高，我國醫(yī)院的經(jīng)濟管理部門必須提高風(fēng)險意識，控制審計風(fēng)險。這是因為：
1.在改革開放和社會主義市場經(jīng)濟體制建立過程中，審計環(huán)境變化很大且日益復(fù)雜。各種經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動也經(jīng)歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力都有很大的不確定性。由于競爭激烈，破產(chǎn)、兼并、重組的現(xiàn)象時有出現(xiàn)。經(jīng)營風(fēng)險如此之大，必然導(dǎo)致審計風(fēng)險增加，醫(yī)院單位也不例外。中外許多審計訴訟案都是經(jīng)審計認(rèn)定持續(xù)經(jīng)營能力較強的企業(yè)，不久便宣布破產(chǎn)。因此，加強醫(yī)院審計有利于其適應(yīng)復(fù)雜的競爭環(huán)境，提高其生存能力，避免審計風(fēng)險而沒有“近憂遠(yuǎn)慮”。
2.醫(yī)院是社會的組成部分，其性質(zhì)決定了需要加強審計監(jiān)督。醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預(yù)防疾病，保護人民健康，其性質(zhì)是社會主義事業(yè)單位。因此醫(yī)院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位，在不斷提高經(jīng)濟效益的同時，更重要的注意要提高社會效益。因此，對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行審查、監(jiān)督和評價，以促進醫(yī)院的健康發(fā)展，保障經(jīng)濟改革的順利進行，為構(gòu)建社會主義和諧社會做出自己應(yīng)有的貢獻。
3.從我國立法、執(zhí)法情況分析，加強醫(yī)院的審計監(jiān)督，可以促進健全經(jīng)濟法制。當(dāng)前我國的法制建設(shè)尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財經(jīng)法紀(jì)方面更是如此。一方面，因為我國存在法律法規(guī)不健全、立法滯后、執(zhí)法不嚴(yán)的問題，違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重。另一方面，國家諸多法律中對審計的法律責(zé)任逐漸明確，社會公眾對審計的認(rèn)識和對審計人員可控制的因素導(dǎo)致的問題的關(guān)注越發(fā)提高。在某些醫(yī)院里，違反職業(yè)道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫(yī)院中屢禁不止的“紅包”問題。通過有計劃的、有步驟地開展審計監(jiān)督可以完善國家的法制和管理體制，維護財經(jīng)紀(jì)律。
4.為促進醫(yī)院工作管理改善，提高會計工作水平，審計監(jiān)督也十分必要。在日常工作中，由于有的會計業(yè)務(wù)水平不高，責(zé)任性不強和管理人員經(jīng)驗不足等原因，會計核算、財務(wù)管理常會出現(xiàn)賬目混亂、財產(chǎn)不清、賬實不符、成本不實、濫用資金、不講效果等問題。如某市某醫(yī)院，在2005年就暴露出在醫(yī)院擴建中的貪污收受賄賂等問題，影響醫(yī)院的管理。因此，只有通過審計加以監(jiān)督，可以促進改進工作。
二、醫(yī)院審計存在的問題及風(fēng)險成因分析
結(jié)合審計風(fēng)險的含義，分析內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因主要有以下幾個方面：
1.醫(yī)院審計環(huán)境、審計地位和內(nèi)部控制局限性易形成審計風(fēng)險。審計工作是醫(yī)院管理工作中重要的管理職能，是控制手段，作為擔(dān)當(dāng)醫(yī)院內(nèi)部審計的職能部門，要想完全獨立于自身所處的環(huán)境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環(huán)境障礙，其行使的職能極易為環(huán)境所左右。在各類審計活動中，某些醫(yī)院管理人員出于對本位利益和外部競爭壓力的考慮，往往不能積極配合審計人員工作、不能如實提供會計資料、不能如實反映醫(yī)院真實經(jīng)營情況。企業(yè)內(nèi)控制度是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊、保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。在內(nèi)部控制制度方面容易產(chǎn)生作弊有兩個方面原因：一是內(nèi)控制度不完善、不健全，將導(dǎo)致不能杜絕一切重大差錯和舞弊；二是內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)，如工作人員串通作弊，管理人員責(zé)任心差導(dǎo)致控制系統(tǒng)失效，管理者對控制制度不重視，內(nèi)控系統(tǒng)不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計人員在實施審計業(yè)務(wù)時增加了工作難度，易受到環(huán)境制約而不能作出準(zhǔn)確判斷，增加了審計風(fēng)險。
2.審計項目的復(fù)雜性增加了審計風(fēng)險。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院實行多種形式的重組、兼并等資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整中涉及到國家、集體、個人三方面的利益。醫(yī)院改制時要進行清產(chǎn)核資，審計人員要對醫(yī)院的債權(quán)債務(wù)進行清理，核實資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性，避免在醫(yī)院改制過程中某些人乘機轉(zhuǎn)移、隱匿、貪污國有資產(chǎn)。如果在審計過程中審計人員未能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，就有可能造成醫(yī)院資產(chǎn)流失，損害了醫(yī)院的利益，也同時出現(xiàn)了審計風(fēng)險。我國內(nèi)部審計機構(gòu)成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實踐方面都不十分成熟，特別是醫(yī)療行業(yè)的特殊性，醫(yī)院內(nèi)部控制與質(zhì)量管理方面沒有完整的管理體系。對內(nèi)部審計的認(rèn)識和重視不夠，給審計工作帶來很多困難，另外審計機構(gòu)缺乏對審計人員的約束監(jiān)督機制，不能嚴(yán)格執(zhí)行審計法，按審計法的要求去履行責(zé)任，甚至置國家法律于不顧，大大增加了審計風(fēng)險。
3.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)等原因形成的審計風(fēng)險。審計人員應(yīng)該具有審計準(zhǔn)則所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。審計人員應(yīng)有較高的專業(yè)知識水平和相關(guān)專業(yè)水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達(dá)能力與溝通能力，才能夠在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時客觀公正、認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉潔，確保審計工作質(zhì)量。由于目前審計人員大多是從財務(wù)專業(yè)轉(zhuǎn)崗而來，大多不具備審計專業(yè)學(xué)歷，缺乏企業(yè)管理知識和法律知識，影響了審計工作質(zhì)量，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。
三、防范和控制醫(yī)院審計風(fēng)險的對策
審計風(fēng)險是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計人員不可能對其發(fā)生的時間、地點、深度及廣度進行準(zhǔn)確的預(yù)測。從這個意義上講，審計風(fēng)險具有不確定性，風(fēng)險就是和損失相聯(lián)系的一種不確定性。審計風(fēng)險的形式是多種多樣的，從管理職能的角度，審計風(fēng)險管理是整個審計管理的具體化和進一步深化。但審計主體可以通過經(jīng)驗和積累，預(yù)測方法和技術(shù)的改進等主觀努力，把握審計風(fēng)險的規(guī)律，降低審計風(fēng)險的這種不確定性。審計風(fēng)險管理的最終目的是減小審計風(fēng)險，降低審計人員的法律責(zé)任。因此審計人員必須對經(jīng)營過程中所存在的問題，容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)做到了如指掌，并要求主管部門對可能產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)加強管理，嚴(yán)格把關(guān)，及時反饋信息，分析可能產(chǎn)生的原因。無論是哪種主體風(fēng)險，通過審計人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發(fā)審計責(zé)任，最終將客觀審計風(fēng)險控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個方面著手：
1.合理設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)和人員，內(nèi)審機構(gòu)及人員保持相對足夠的獨立于他們所審計的經(jīng)濟活動之外，以確保內(nèi)審部門有較高的權(quán)威性，保證其對該經(jīng)濟活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步形成從單一的財會人員向以財務(wù)、經(jīng)濟、工程、機械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，既要熟悉所屬單位財務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)，又要掌握所屬單位的各種業(yè)務(wù)，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運行情況實行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益,確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。
2.加強內(nèi)部審計督導(dǎo)，防范審計風(fēng)險。加強審計監(jiān)督，是醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展的基本保證。首先，加強審計監(jiān)督，是科學(xué)管理的內(nèi)在需要，是建立科學(xué)、合理、規(guī)范、高效的管理體系、經(jīng)營機制和激勵機制，也是防范風(fēng)險的重要防線。第二加強審計監(jiān)督，是國有資產(chǎn)保值增值的要求。醫(yī)療行業(yè)要自覺接受國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)依法實施的監(jiān)督管理，在經(jīng)營生產(chǎn)過程中，使國有資產(chǎn)不斷地保值增值。
3.加強審計質(zhì)量考評控制。要科學(xué)考評內(nèi)部審計質(zhì)量，應(yīng)建立健全一個內(nèi)部審計質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率和審計處理落實率等。定性指標(biāo)一般包括審計人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平能否勝任審計監(jiān)控工作，審計機構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計機構(gòu)和審計人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等。考評審計工作質(zhì)量時，需將各類各項指標(biāo)有機結(jié)合起來，作一整體予以運用，以得出正確結(jié)論?？茖W(xué)考評和評價內(nèi)部審計工作效果是進行審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。通過內(nèi)部審計工作效果的考核和評價?？梢詮目傮w上了解內(nèi)部審計的最終結(jié)果，才能了解過去、分析現(xiàn)在、預(yù)測未來，才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部信息，發(fā)揮內(nèi)部審計提供信息的參謀作用。
4.努力提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)，注重衛(wèi)生系統(tǒng)審計人員自身業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提高，抓好政治思想教育、科學(xué)文化知識的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技術(shù)水平。選調(diào)一批政治思想好、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)正的人員，充實內(nèi)審隊伍，使內(nèi)審人員既能當(dāng)好“警察”又能當(dāng)好“參謀”、“醫(yī)生”。做一名合格的內(nèi)審人員應(yīng)取得的知識和技能包括：在日常工作中正確地運用內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復(fù)雜的問題；正確運用經(jīng)營管理方面的知識去認(rèn)識和評價被審計單位經(jīng)營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調(diào)查得到合理的解決辦法；正確運用財務(wù)會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務(wù)記錄及報告；對金融、稅務(wù)、統(tǒng)計、計算機信息系統(tǒng)以及與經(jīng)濟相關(guān)的法律等知識具備基本的了解，以便適應(yīng)可能涉及到這些領(lǐng)域的問題。
參考文獻:
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論文關(guān)鍵詞：社會服務(wù)公共服務(wù)知識服務(wù)社區(qū)服務(wù)復(fù)合型消防服務(wù)理念
近年來，消防行政執(zhí)法實踐的“服務(wù)理念、“服務(wù)”類別以及“服務(wù)”模式一直是業(yè)內(nèi)交流的熱點，呈現(xiàn)出緊密貼合工作實踐和大幅延伸研討廣度的特點。外部環(huán)境的變化和內(nèi)部規(guī)范的完善使不同層級區(qū)域的執(zhí)法工作具有很強的差異性與動態(tài)特征，消防工作流程正在逐步形成涵蓋“社會服務(wù)、公共服務(wù)、知識服務(wù)、社區(qū)服務(wù)”的“四位一體”的復(fù)合型服務(wù)理念
1復(fù)合型服務(wù)理念簡析
1．1消防行政執(zhí)法的人性化內(nèi)涵：社會服務(wù)l951年，社會服務(wù)這一學(xué)術(shù)詞匯被英國倫敦政治經(jīng)濟學(xué)院社會管理系的教授理查德·蒂特姆斯首次提出。社會服務(wù)也即人身社會服務(wù)(Personal Social Service)(英國)、社會關(guān)照服務(wù)(Social Care Service)(北歐)，指群體或個人通過協(xié)助來滿足社會或他人需求，是社會化發(fā)展到較高程度時群體或個人行為的外在表現(xiàn)。消防力量作為部隊體系中社會化程度較高的分支，其行政執(zhí)法目標(biāo)與具體任務(wù)本身即具有極強的社會服務(wù)要求，不論是消防救援還是消防監(jiān)督，其主旨都是為有所需要的個體提供差異性的“幫助”行為，以此來維持社會結(jié)構(gòu)的平衡與和諧。從這個意義上來說，社會服務(wù)是消防行政執(zhí)法實踐中蘊含的人性化屬性。
1．2消防行政執(zhí)法的內(nèi)隱特征：公共服務(wù)與社會服務(wù)相比較，公共服務(wù)更側(cè)重于“政府”對服務(wù)行為的理解及實現(xiàn)途徑的選擇。從各個國家的發(fā)展經(jīng)驗來看，都經(jīng)歷了從經(jīng)濟性公共服務(wù)到社會性公共服務(wù)的拓展和轉(zhuǎn)變。不同國家的公共服務(wù)也具有差異性特征，不同的公共服務(wù)模式源于各個國家政府作用、市場作用和社會力量相對關(guān)系的區(qū)別。從消防行政執(zhí)法隊伍的構(gòu)成來看，公安消防部隊這一主體充分顯示出政府行為的作用，而多種形式的輔助力量則集合了市場、社會組織等的參與在消防行政執(zhí)法體系中，通過行業(yè)發(fā)展“時序”的縱向?qū)Ρ群透髦ш犖闃I(yè)務(wù)實踐的橫向比較，部隊建設(shè)穩(wěn)健、工作扎實有效的部門或基層單位，其領(lǐng)導(dǎo)行為往往具有更強的人文素養(yǎng)與公共服務(wù)動機，更加注重公共性、公共精神、公民權(quán)利、公共利益以及社會責(zé)任等價值觀的滲透?！鞍l(fā)達(dá)”與“先進”的概念界定早已超越單一的經(jīng)濟效益尺度，轉(zhuǎn)而追求更高層次的社會目標(biāo)。
1．3消防行政執(zhí)法的先進導(dǎo)向：知識服務(wù)
從世界范圍來看，諸多走在發(fā)展前列的行業(yè)或領(lǐng)域已經(jīng)呈現(xiàn)“從信息服務(wù)向知識服務(wù)轉(zhuǎn)型”的跡象。目前，我們常常僅把從事消防技術(shù)研究的專業(yè)人員列為“知識型”人才；結(jié)合新的對“知識經(jīng)濟”、“知識服務(wù)”要求，我們時常忽略對傳統(tǒng)消防常識或消防業(yè)務(wù)知識進行編排輸出的基層工作者。實踐證明，參差不齊的消防工作對象常常無法接受過于專業(yè)化的知識，缺乏恰當(dāng)?shù)膫鬏斍罆M足不了消防行政執(zhí)法對象的個性化需求，而使他們出現(xiàn)阻抗心理。因此，一方面，在范圍圈定上應(yīng)當(dāng)采用廣義標(biāo)準(zhǔn)，專業(yè)技術(shù)人員和基層單位從事整合傳播消防知識、技術(shù)的人員都應(yīng)納入知識服務(wù)型人才的行列；另一方面，應(yīng)拓寬知識服務(wù)的內(nèi)容和形式，充分展示消防行政執(zhí)法行為的知識含量。
1．4消防行政執(zhí)法的依托平臺：社區(qū)服務(wù)
良好的消防社區(qū)服務(wù)能實現(xiàn)“消防部門管理、街道科室管理與社區(qū)自治管理”的對接與融合，消防部門是否以居高臨下的姿態(tài)進入社區(qū)、是否具備集聚社區(qū)力量與整合社區(qū)資源的能力、是否能對社區(qū)的需求變動怍出快速反應(yīng)則會使消防工作實效出現(xiàn)巨大差異。在揉合了“社會服務(wù)、公共服務(wù)、知識服務(wù)、社區(qū)服務(wù)”的“四位一體”的復(fù)合型服務(wù)理念中，社區(qū)服務(wù)是這一創(chuàng)新服務(wù)理念的檢驗平臺，是“社會服務(wù)、公共服務(wù)與知識服務(wù)”理念的最終落腳點。
2堅持復(fù)合型服務(wù)理念容易出現(xiàn)的兩個極端
2．1過分貶斥消防行政執(zhí)法“公共服務(wù)”的“自利”動機
從經(jīng)驗主義層面來看，公共服務(wù)與公共服務(wù)倫理、公共服務(wù)精神密不可分，公共服務(wù)者“應(yīng)該”具有無可辯駁的奉獻精神，公共服務(wù)行為失敗或出現(xiàn)漏洞的主觀原因常常被歸結(jié)為徹底的自利行為。狹義界定的“自利”動機往往會使我們忽視行業(yè)或部門中大量存在著公益精神。
(1)如何看待“追求個人效用最大化”。人們參與公共服務(wù)或社會服務(wù)、社區(qū)服務(wù)、知識服務(wù)，一方面是受到公共制度或組織動機的驅(qū)使，另一方面是人們渴望消除自身心理匱乏或滿足其心理需求。因此，公共服務(wù)動機包括理性動機、基于規(guī)范的動機和情感動機三類。消防行政執(zhí)法人員實施服務(wù)的動機可細(xì)化為對規(guī)范的遵從、為社會利益服務(wù)的愿望或義務(wù)、對政府的忠誠、社會平等信念、在特定社會背景下的情感反應(yīng)等，其中，最容易引起他人“自利性假設(shè)”的動機可歸為出于個人認(rèn)同而參與、對特殊利益或個人利益的追求，換句話說，即追求個人效用最大化，出現(xiàn)曲解的根源大多在于對“認(rèn)同”和“利益”的物質(zhì)化歸因。
(2)正確理解“內(nèi)在報酬”與“外在報酬”。有學(xué)者應(yīng)用“報酬偏好”問卷研究表明，當(dāng)詢問“是否愿意從事公共服務(wù)”時，“公共服務(wù)部門管理者的評價顯著高于私營部門管理者"。對消防行政執(zhí)法人員的訪談發(fā)現(xiàn)，消防組織和混合型組織(例如社會化部門)的服務(wù)動機更傾向于幫助他人和參與社群服務(wù)，而其他私營組織的管理者更偏好高薪酬、地位或聲望。消防行政執(zhí)法人員的報酬偏好可以概括為兩類，即內(nèi)在報酬和外在報酬，“對社會有用”、“幫助他人”、“成就感”屬于“服務(wù)取向”或內(nèi)在報酬；“穩(wěn)定的工作”、“高工資”、“晉升”、“績效獎勵”屬于“經(jīng)濟取向或外在報酬，實際上，消防行政執(zhí)法人員的服務(wù)動機與內(nèi)在報酬呈現(xiàn)正相關(guān)，與外在報酬呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)。
由此，我們應(yīng)該正確理解“自利”概念的涵義，不應(yīng)草率地將“失利”的服務(wù)行為狹隘地歸結(jié)為“外在報酬”范疇內(nèi)的某一個或幾個因素。偏狹歸因不但會降低消防行政執(zhí)法人員的自我認(rèn)知水平，弱化“服務(wù)取向”動機；還會形成相對固定的輿論定勢，對內(nèi)部人員形成負(fù)性熏陶或誤導(dǎo)公眾對消防行業(yè)的理性認(rèn)知。
2．2刻板強調(diào)消防行政執(zhí)法“社區(qū)服務(wù)”的“平等”精神
l971年，英國政府建立希波姆(seebohm)委員會來檢查社會服務(wù)，倡導(dǎo)進行遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越僅對現(xiàn)有事故災(zāi)難進行救助的探索，而要致力于整個社區(qū)的福祉，讓絕大多數(shù)的個人能夠參與相互間置換的給予和獲取服務(wù)。社區(qū)服務(wù)觀念正在經(jīng)歷由“健康照顧”到“社會照顧”的轉(zhuǎn)變。新修訂的《中華人民共和國消防法》(以下簡稱《消防法》)在體系結(jié)構(gòu)、消防工作原則、行政許可、公安派出所職責(zé)、安全責(zé)任主體、行政處罰種類調(diào)整等方面出現(xiàn)了大量新的變化和舉措，其中涉及到了“火災(zāi)公眾責(zé)任保險制度”新推行的內(nèi)容，即火災(zāi)公眾責(zé)任保險是以被保險人因火災(zāi)造成的對第三者的傷害所依法應(yīng)付的賠償責(zé)任為保險標(biāo)的的保險，具有社會管理的功能，可以通過市場化的風(fēng)險轉(zhuǎn)移機制，及時化解火災(zāi)后經(jīng)營者因履行民事賠償責(zé)任而帶來的經(jīng)營不穩(wěn)定，或因無力履行民事賠償責(zé)任而帶來的社會不穩(wěn)定，從而改善消防安全環(huán)境。目前，“社會穩(wěn)定”、“消防安全”的概念外延在不斷擴大，政府的風(fēng)險轉(zhuǎn)移機制為基層消防行政執(zhí)法人員提出了更高的工作要求。社區(qū)消防服務(wù)的難點在于實施對象境況的多樣化與復(fù)雜化，本著提供人性化服務(wù)、維護社會穩(wěn)定的職責(zé)，消防行政執(zhí)法工作應(yīng)該立足實際，重點突出，適度加大對社區(qū)內(nèi)弱勢群體的關(guān)注，積極減少、消除弱勢群體的消防安全風(fēng)險，縮小安全隱患“貧富差距”，實現(xiàn)“社會照顧”，保持社區(qū)穩(wěn)定。
3堅持復(fù)合型服務(wù)理念的幾點建議
(1)重視激發(fā)消防行政執(zhí)法體系中的“個人”服務(wù)動機，加深對復(fù)合型服務(wù)理念的理性認(rèn)知。具體地說，需要有針對性地、區(qū)別性地激發(fā)消防行政執(zhí)法體系中不同層級個體的服務(wù)意愿，即涵蓋了消防部門、政府部門及社會組織的決策層面?zhèn)€人與實施層面?zhèn)€人的服務(wù)意愿。
隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計風(fēng)險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性決定其審計的風(fēng)險尤為突出。了解、認(rèn)識經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因,才能在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中進行有效的防范,提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。
1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素
(1)審計程序的實施不合理。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴(yán)格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達(dá)意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險。
(3)審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計復(fù)核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。
(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。
1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的外在因素
(1)審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動日益復(fù)雜,而經(jīng)濟責(zé)任審計的難度加大,風(fēng)險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜,審計風(fēng)險就越復(fù)雜。
(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生一定的影響。
(3)審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。
(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風(fēng)險。
2經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策
防范和控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險”的經(jīng)濟責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責(zé)任審計風(fēng)險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,應(yīng)從預(yù)防階段開始。
2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風(fēng)險
經(jīng)濟責(zé)任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責(zé)任審計制度的確立,經(jīng)濟責(zé)任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟責(zé)任審計有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計評價指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責(zé)任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責(zé)任審計成為一項對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。
2.2履行相關(guān)審計程序,減少審計風(fēng)險
嚴(yán)格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準(zhǔn)備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達(dá)審計通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)合關(guān)。
2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果
部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。
2.4加強教育和培訓(xùn),增強審計人員風(fēng)險意識
經(jīng)濟責(zé)任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識,提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。
2.5加強審計風(fēng)險的理論研究,完善審計手段
各級審計機關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識到經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的認(rèn)識和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計風(fēng)險提供指導(dǎo);同時,鑒于當(dāng)前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟責(zé)任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。
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