發(fā)布時間：2022-12-30 14:56:19
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部會計控制論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
原來的行政事業(yè)單位沒有建立內(nèi)部控制職能機構(gòu)，內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行較為簡單。企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)不健全，組織機構(gòu)設(shè)立不恰當(dāng)，對內(nèi)部控制機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性造成損傷。有些企業(yè)管理混亂，不能貫徹不相容職務(wù)分開制度，授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦未分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核未分離。各業(yè)務(wù)部門對重大支出項目不咨詢財務(wù)部門意見,不經(jīng)過項目考察、認證、調(diào)研等前期工作，不從財務(wù)角度考慮項目的可行性，獨斷專行。有些單位負責(zé)人一支筆，重大決策、重要事項、重大人事及大額資金支付業(yè)務(wù)不實行集體決策審批或聯(lián)簽制度,選擇性的執(zhí)行財務(wù)制度，致使財務(wù)部門“紅管家”的職能長期被忽視。
二、完善報業(yè)集團內(nèi)部會計制度的對策和方法
(一)從上至下普及宣傳內(nèi)控會計知識
首先由財務(wù)部門制定《內(nèi)控會計知識年度學(xué)習(xí)計劃表》,定期組織單位負責(zé)人、各部門負責(zé)人、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人，對國家財經(jīng)法規(guī)包括《會計法》、《稅法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、單位執(zhí)行的財務(wù)報銷制度和流程進行學(xué)習(xí)。外請行業(yè)專家授課，由本單位紀檢、審計、財務(wù)部門，具有多年豐富經(jīng)驗的業(yè)務(wù)骨干、會計師、審計師結(jié)合單位實際情況為大家講課。其次財務(wù)部門通過制作宣傳欄、印制《單位財務(wù)制度手冊》、編制財務(wù)工作報銷流程示意圖、財務(wù)崗位分工指導(dǎo)等多種形式的普及宣傳，引導(dǎo)員工堅持按章辦事、依法辦事、有法可依，形成單位內(nèi)部控制人人參與、人人有責(zé)的和諧氛圍。
(二)營造有自身特色的集團文化
中央報業(yè)集團前身多是中央直屬的官方新聞媒體。成立歷史悠久，政治色彩濃厚，是黨和政府聯(lián)系群眾的紐帶和橋梁。針對此特點報業(yè)集團可以營造具有自身特色的企業(yè)文化。首先領(lǐng)導(dǎo)層和各管理層應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮率先垂范作用，以自身多年的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)和腳踏實地的工作作風(fēng)，感染和影響企業(yè)員工，主動參加內(nèi)控學(xué)習(xí)，與員工互動探討，廣泛聽取群眾意見，共同營造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。其次打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌。一個優(yōu)秀的品牌本身就是一個優(yōu)秀的文化理念，品牌建設(shè)可以提高企業(yè)知名度，增加企業(yè)的凝聚力，使員工產(chǎn)生強烈的自豪感，增強員工對企業(yè)認同感和歸屬感，還有利于提高員工素質(zhì)，關(guān)注企業(yè)發(fā)展，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，為提升企業(yè)競爭力而奮斗。
(三)加快內(nèi)部會計控制組織建設(shè)
首先建立內(nèi)部會計控制組織。成立集團內(nèi)部會計控制領(lǐng)導(dǎo)小組，財務(wù)部主任擔(dān)任小組組長，業(yè)務(wù)和行政后勤部門主管為領(lǐng)導(dǎo)小組成員，儲備財務(wù)干部可成為小組成員。由組長牽頭組織梳理集團各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型，給小組成員下達任務(wù)，各自負責(zé)完善分管業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計制度流程。編寫內(nèi)部會計控制方案，分為調(diào)研、討論、試運行、調(diào)整、匯總等階段，形成定稿后由領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)后實施。其次由報業(yè)集團獨立的審計部門和紀檢部門成立內(nèi)控監(jiān)督小組。不僅對制定的內(nèi)部會計控制制度進行內(nèi)部監(jiān)督檢查，還要對內(nèi)部會計控制的效果進行驗收，檢查是否高效，有無漏洞。可定期安排中介機構(gòu)對集團進行財務(wù)審計，稅務(wù)審計，內(nèi)控制度有效性評價，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，使企業(yè)自身的內(nèi)控制度建設(shè)不斷完善，對違法亂紀現(xiàn)象堅決做到不隱瞞，不遷就，不姑息。
(四)提高財務(wù)人員各方面素質(zhì)
財務(wù)人員的素質(zhì)直接影響企業(yè)的內(nèi)控制度，財務(wù)工作要想干得出色其實是需要各種能力支撐的。首先會計人員要注重財務(wù)知識和技能的隨時更新。新的財經(jīng)法規(guī)陸續(xù)頒步，財務(wù)部門需要每月組織會計人員學(xué)習(xí)新舊法律、法規(guī)。由于計算機的運用，會計電算化成為新時代財務(wù)人員的工具，如果還停留在以前傳統(tǒng)的使用筆、紙的年代，遲早會被社會所淘汰，因此需要熟練掌握辦公軟件在財務(wù)日常工作中的靈活運用。其次要加強綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。財務(wù)部門要注重復(fù)合型人才的培養(yǎng)和儲備，會計人員的業(yè)務(wù)勝任能力主要有觀察能力、記憶能力、思維能力和操作能力。還要有較強的獨立分析、處理問題的能力，能夠透過現(xiàn)象看本質(zhì)，抓住主要矛盾并妥善解決。會計人員除了記帳、算帳、報帳外還要與人打交道，培養(yǎng)語言表達能力、溝通能力和協(xié)調(diào)能力。另外還要加強財務(wù)人員法制教育和職業(yè)道德教育。要以財經(jīng)法律和法規(guī)嚴格要求自己的職業(yè)行為，知法守法，廉潔自律；堅持原則，敢于同違法行為作斗爭。會計人員身處在掌握財經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位，在一些不健康的環(huán)境下，職業(yè)道德有可能會動搖受到影響，此時更要加強對職業(yè)道德修養(yǎng)教育，塑造職業(yè)品質(zhì)，陶冶職業(yè)情操。
(五)加強內(nèi)部會計控制的風(fēng)險管理文化
風(fēng)險管理是企業(yè)戰(zhàn)略中一個不可分割的組成部分，風(fēng)險文化則決定企業(yè)如何成功地進行風(fēng)險管理。建立一個強有力的風(fēng)險管理文化是日常工作的重點。首先，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、各個業(yè)務(wù)部門都要營造風(fēng)險管理文化氛圍。各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在培育風(fēng)險管理文化中起表率作用，重要環(huán)節(jié)和流程的管理人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員應(yīng)為培養(yǎng)風(fēng)險管理文化的骨干。其次熟悉風(fēng)險管理的流程。企業(yè)可以按以下程序進行風(fēng)險管理：收集風(fēng)險管理的初始信息、進行風(fēng)險評估、制定風(fēng)險管理策略、提出和實施風(fēng)險管理解決方案、風(fēng)險管理的監(jiān)督與后續(xù)改進。最后是建立重要管理及業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險控制點的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員崗前風(fēng)險管理培訓(xùn)制度。采取多種途徑和形式，加強對風(fēng)險管理理念、知識、流程、管理核心內(nèi)容的培訓(xùn)。同時還與薪酬制度、獎懲制度掛鉤，防止只追求業(yè)績，忽視經(jīng)營風(fēng)險的行為發(fā)生。
(六)建立內(nèi)部會計控制制度
內(nèi)部會計控制是一個企業(yè)內(nèi)部控制中最為重要的組成部分之一。為了確保企業(yè)的資產(chǎn)完整與安全，避免出現(xiàn)會計漏洞，需要進行內(nèi)部控制。內(nèi)部控制主要是指通過利用企業(yè)內(nèi)部分工而形成的相互制約與相互聯(lián)系，加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部會計控制是指企業(yè)對與會計相關(guān)的經(jīng)營活動進行有效控制，如實物資產(chǎn)、貨幣資金、對外投資與采購付款等。企業(yè)內(nèi)部會計控制主要有四個功能。首先可以保障企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性，二是提高會計信息的正確性與可靠性，三是促進國家法律法規(guī)切實執(zhí)行，另外可以提高企業(yè)的管理效率。但我國的企業(yè)，尤其是小型企業(yè)在會計內(nèi)部控制中存在的問題卻非常嚴重，如果不加以干涉，有可能會對國家經(jīng)濟造成嚴重影響。
二、小型企業(yè)內(nèi)部會計控制問題
1.缺乏必要的控制制度與規(guī)范
每個企業(yè)的經(jīng)營范圍或管理理念都存在或多或少的差異，對于內(nèi)部控制管理，也會有所不同，小型企業(yè)在進行內(nèi)部會計控制中，沒有制度，或是直接引用其他企業(yè)的財務(wù)管理制度，在執(zhí)行過程中發(fā)生眾多難以操作的問題一些企業(yè)的會計科目設(shè)置不合理，出現(xiàn)任意修改、涂抹的情況，甚至?xí)嫈?shù)據(jù)都存在變更的現(xiàn)象，做假帳更是層出不窮，這些行為都從側(cè)面反映出企業(yè)沒有一個完善的控制制度約束，從而造成流程中漏洞百出，隱藏著巨大的安全隱患。甚至一些小型伯的控制制度與規(guī)范只為了應(yīng)付檢查，而對于自身的管理卻沒有任何的指導(dǎo)意義，做表面文章，導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴重問題。
2.管理者與會計人員觀念存在問題
小型企業(yè)的管理者一般為創(chuàng)業(yè)者，從技術(shù)專業(yè)人才向管理者角色轉(zhuǎn)變過程中，沒有吸收到足夠多的管理水平與知識，對于企業(yè)內(nèi)部控制更沒有明確的想法，造成企業(yè)在運營過程中偏重于技術(shù)管理，而對于運營管理與財務(wù)管理出現(xiàn)問題。小型企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)往往都集中在管理者一人或幾人中，對于內(nèi)部會計控制重要性認識不足，或者認為這種控制只是對除管理者外的其他人員進行約束，這種觀念造成內(nèi)部控制失真，對于內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題也不及時糾正，往往說一句話就過去了，認為小型企業(yè)沒必要為了內(nèi)部控制中的問題嚴肅處理，久而久之也就會出現(xiàn)大的問題。小型企業(yè)的會計人員一般為無證上崗，對于財務(wù)專業(yè)知識缺乏，更對于相關(guān)的法律法規(guī)知識欠缺，這些人員與企業(yè)的管理者有著親近的關(guān)系，為了維護管理者或所有者的利益，會計人員有可能會做帳外帳，對于投資者等利益相關(guān)方的利益造成嚴重損害。
3.缺乏監(jiān)督管理機制
企業(yè)的內(nèi)部會計控制監(jiān)督管理主要由兩部分組成，一是政府監(jiān)督，二是社會監(jiān)督。我國的企業(yè)外部管理體系較完善，但對于小型企業(yè)的適用性卻不高。小型企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置相關(guān)的監(jiān)督機構(gòu)，也往往流于形式，工作人員水平低，無法體現(xiàn)出監(jiān)督的價值與作用。四、小型企業(yè)內(nèi)部會計控制策略研究首先企業(yè)要建立完善的內(nèi)部會計控制制度，對于制度進行有效創(chuàng)新，建立符合本企業(yè)發(fā)展的制度，這樣在執(zhí)行過程中才能夠操作。每個企業(yè)都有其個性化，在建立制度時，要對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境進行細致研究與結(jié)合，根據(jù)本企業(yè)的管理手段與運作方式，按照相關(guān)的控制規(guī)范與法律建立制度。對于制度中涉及到的部門間，要相互配合，各行其職，對于發(fā)現(xiàn)的問題，及時進行糾正處理。其次，要創(chuàng)造良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境。企業(yè)的管理者與會計人員要對國家最新的法律法規(guī)內(nèi)容進行學(xué)習(xí)，加強風(fēng)險意識與危機意識。通過組織培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，提高會計人員的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德水平，建立以誠信為本、操守為重的行業(yè)規(guī)范，堅持不做假帳，保證會計信息真實可靠。最后要通過完善監(jiān)督制度的方式對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督，對體系中組織間的比較，查找不足與問題，及時進行改善。
三、結(jié)語
企業(yè)內(nèi)部控制是公司進行有效內(nèi)部管理所必須實施的一種獨立、客觀的自我監(jiān)督、自我控制活動，這一概念明確了內(nèi)部控制的實施者，樹立了全面、全員、全過程控制的理念。根本目的是為公司增加價值并提高經(jīng)營效果與效率。
內(nèi)部會計控制包含兩部分含義，第一部分是對會計工作的控制，第二部分是通過會計工作來降低企業(yè)風(fēng)險，從而實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制。因此，可以總結(jié)出，內(nèi)部會計控制就是為了提高會計信息質(zhì)量，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)營效率，在國家法律允許范圍內(nèi)，建立一系列會計控制方法和措施。
二、公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部會計控制的目標(biāo)
公司治理結(jié)構(gòu)是公司制度的核心，是提高公司管理效率的基本要素。內(nèi)部會計制度與公司治理密不可分，是制度環(huán)境和內(nèi)部管理之間的關(guān)系，是公司管理中的必備環(huán)節(jié)。詳細來說，公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部會計控制目標(biāo)主要包括：
（一）遵循法律法規(guī)和制度
企業(yè)經(jīng)營管理必須合法合規(guī)是企業(yè)在經(jīng)濟活動中生存和發(fā)展的重要前提條件。企業(yè)必須保證自身經(jīng)營管理的合法合規(guī)，否則將受到法律法規(guī)的制裁。因此，企業(yè)為了保證自身的發(fā)展具有可持續(xù)性，保證參與市場競爭的公平與公正，其內(nèi)部會計控制一定要保證企業(yè)在發(fā)展中嚴格地遵守市場上所有約束企業(yè)行為活動的各種法規(guī)和規(guī)章。
（二）保護資產(chǎn)安全完整
對人、財、物這三方面的管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵。人、財、物這三個要素是在未來能給企業(yè)帶來可預(yù)見的經(jīng)濟利益和效益的自身資源，企業(yè)要在復(fù)雜和競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境中得以生存和發(fā)展并取得經(jīng)濟利益，必須保證擁有這三種資源。因此，保護好企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性是企業(yè)完成好生產(chǎn)經(jīng)營活動的首要目標(biāo)，當(dāng)然也是企業(yè)內(nèi)部會計控制的一個最基本的目標(biāo)。
（三）保證財務(wù)報告及信息的完整、有效、真實
財務(wù)報告和相關(guān)信息是現(xiàn)代企業(yè)所有利益相關(guān)人對企業(yè)作出相關(guān)決策的一個最重要的依據(jù)。因此，企業(yè)的內(nèi)部會計控制一定要保證財務(wù)報告和相關(guān)信息的完整、有效、真實。
（四）提高經(jīng)營的效率和效果
所謂的效率，是指一定時期一定量的投入所帶來的有效真實的產(chǎn)出，也就是有效的產(chǎn)出和投入的量之間的一個比值，它是一個相對值。所謂的效果，也就是有效的成果，它是針對企業(yè)在管理中的輸出而來的，我們通常將其概括成實現(xiàn)經(jīng)濟活動預(yù)定的一個目標(biāo)。作為企業(yè)管理的一個重要手段，內(nèi)部會計控制的目標(biāo)就是要有利于提高企業(yè)經(jīng)營的效率和效果，以增加企業(yè)的收益。
三、強化公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部會計控制對策分析
（一）強化風(fēng)險管理意識
企業(yè)管理者和行使者層次分明，內(nèi)部會計控制執(zhí)行者的態(tài)度和個人能力是內(nèi)部會計控制環(huán)境中最基本、最主要的方面，同時企業(yè)的誠信度和道德準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的有效性發(fā)揮著不可替代的作用?；诖?，筆者擬提出三個管理措施，以增強風(fēng)險管理意識。一是加強培訓(xùn)工作。企業(yè)要切實做好各層次培訓(xùn)教育工作，尤其是對管理人員以及高級管理人員的培訓(xùn)教育工作，提高對風(fēng)險管理認識的廣度與深度，深入掌握內(nèi)部會計控制和風(fēng)險管理的主旨涵義，從理論上意識到企業(yè)內(nèi)部會計控制和風(fēng)險管理的必要性和重要性。二是逐步形成企業(yè)文化。企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部會計控制和風(fēng)險管理文化培養(yǎng)，逐步形成一種企業(yè)文化，增強認識風(fēng)險、處理風(fēng)險的堅定信念和明確的態(tài)度。三是建立完善的道德和行為準(zhǔn)則體系。企業(yè)管理層高度重視企業(yè)道德和行為準(zhǔn)則體系的建設(shè)工作，積極引導(dǎo)推動該項工作健康有序發(fā)展，高級管理人員明確基調(diào)，將企業(yè)價值觀和道德觀逐步融入體系建設(shè)之中。
（二）建立健全法人治理結(jié)構(gòu)
目前，我國已經(jīng)相繼出臺了許多關(guān)于法人治理的法律法規(guī)及相關(guān)政策，不斷督促企業(yè)建立健全法人治理結(jié)構(gòu)。一是構(gòu)建科學(xué)合理的法人治理機構(gòu)。企業(yè)要明確處理好董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的關(guān)系，不要使人員重疊增加，同時在企業(yè)董事會中增加相關(guān)的獨立董事，并且突出董事獨立的作用。二是建立健全相關(guān)規(guī)章制度。企業(yè)要深入貫徹落實《公司法》，根據(jù)自身發(fā)展實際情況，建立健全科學(xué)有序、職責(zé)明確、權(quán)責(zé)統(tǒng)一的規(guī)章制度體系。在這一體系中，要充分確定股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層各個層面的職能和職責(zé)，逐步建立起職責(zé)明確、權(quán)責(zé)對等、相互制衡的統(tǒng)一管理體系。三是加強運行管理。企業(yè)的相關(guān)工作人員嚴格按照規(guī)章制度，對應(yīng)各自的職責(zé)完成各自工作，做好不缺位同時也不越位，遵守企業(yè)制定的相關(guān)規(guī)章制度，做到把權(quán)力關(guān)進制度的“籠子”里。
（三）不斷細化風(fēng)險控制體系
企業(yè)要全面提升風(fēng)險監(jiān)管控制能力，需要不斷完善各項管理規(guī)章制度，規(guī)范各項經(jīng)營活動，逐步建立起風(fēng)險控制體系，促使風(fēng)險控制工作具體化、流程化、可檢查、可考核，從而達到從宏觀向微觀的精細化管理。企業(yè)要結(jié)合自身實際采取定量與定性結(jié)合的方法準(zhǔn)確識別企業(yè)內(nèi)部與外部的潛在風(fēng)險事項，并對各項風(fēng)險事項進行精細化分解，制定相應(yīng)的管理控制措施，以不變應(yīng)萬變。例如，企業(yè)可以通過分析自身內(nèi)部的特點，合理劃分業(yè)務(wù)活動層面風(fēng)險和公司層面風(fēng)險因素。
（四）不斷強化審計的監(jiān)督功能
以上問題的存在，主要是由于事業(yè)單位會計內(nèi)控和監(jiān)督的不力所造成的，不僅缺乏健全的內(nèi)控和監(jiān)督機制，同時責(zé)任人也缺乏受會計監(jiān)督約束的意識，從而導(dǎo)致內(nèi)部會計控制和監(jiān)督的約束力不足，從而達不到約束的效果。
2建立科學(xué)會計內(nèi)部控制與監(jiān)督體系的有效措施
當(dāng)前單位會計監(jiān)督中若干問題的存在，不僅有主觀方面的原因，同時也存在著一定的客觀因素影響，所以對事業(yè)單位的會計內(nèi)控和監(jiān)督進行強化是當(dāng)務(wù)之急。本文經(jīng)過研究分析，建立科學(xué)會計內(nèi)部控制與監(jiān)督體系的措施主要表現(xiàn)在以下幾個方面，下面我們來詳細探討下。
（一）強化責(zé)任人的責(zé)任感教育。當(dāng)前在新會計法中規(guī)定單位的負責(zé)人為會計行為的責(zé)任主化，所以作為獨立核算的事業(yè)單位負責(zé)人，其應(yīng)該對事業(yè)單位的財務(wù)制度及會計法律法規(guī)熟識，加強這方面的課程培訓(xùn)，對每年新出臺的關(guān)到事業(yè)單位的會計內(nèi)容都要有所了解，這樣才能強化自身的責(zé)任意識，從而在工作中支持會計人員的工作，履行監(jiān)督的職能。
（二）提高會計內(nèi)部監(jiān)督工作的有效開展，提高工作效率。據(jù)了解，現(xiàn)階段單位內(nèi)部會計工作還不具備獨立性，由于利益、權(quán)利等關(guān)系，會計部門大多依附于單位領(lǐng)導(dǎo)，這就嚴重削弱了會計監(jiān)督工作的力度。
（三）在發(fā)展過程中，不斷完善內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)，提高法規(guī)建設(shè)。其具體包括以下幾方面：（1）要不斷加強會計工作有關(guān)立法。明確單位會計監(jiān)督工作的重要性，科學(xué)的界定監(jiān)督工作的范圍與程序，來為會計監(jiān)督工作的順利有效開展做保障。（2）創(chuàng)新會計監(jiān)督模式，即改變傳統(tǒng)的事后監(jiān)督、事后會計檢查的落后形式，建立與時展相適應(yīng)的事前預(yù)測、會計控制、檢查分析、總結(jié)評價的全方面立體工作體系。強化對事業(yè)單位會計內(nèi)部控制與監(jiān)督職能的再認識。（1）要徹底轉(zhuǎn)變事業(yè)單位原來那種重核算輕監(jiān)督的思想，充分認識事業(yè)單位會計監(jiān)督的制約、參與、預(yù)防、反饋的職能作用。（2）要正確認識和處理好內(nèi)部會計監(jiān)督和外部監(jiān)督的關(guān)系，進一步建立完善內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的會計監(jiān)督體系，注意發(fā)揮各自的功效，加強協(xié)作，形成監(jiān)督合力。
3結(jié)語
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部會計控制制度；完善措施
內(nèi)部會計控制制度是單位為了提高會計信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)的執(zhí)行，檢查會計資料的準(zhǔn)確性和可靠性，實現(xiàn)對單位信息流、物資流、資金流管理控制等制定的一系列相互協(xié)調(diào)的方法、措施和程序，即在單位內(nèi)部對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報告的可靠性有直接影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施的會計控制。
《會計法》第一十七條規(guī)定，國家機關(guān)、社會團體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產(chǎn)的交全穩(wěn)定。財政部的《內(nèi)部會計規(guī)范——基木規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范-貨幣資金（試行）》對內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法等也相應(yīng)地作出了明確規(guī)定。
事業(yè)單位內(nèi)控會計制度認識、建立和執(zhí)行的實際狀況方面，總的來說還是較好的。但是，事業(yè)單位習(xí)慣用經(jīng)驗代替內(nèi)控制度，對已建立的制度執(zhí)行不力，有的單位雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但實際執(zhí)行效果不理想，缺乏一定的約束力，重大事項決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，部門預(yù)算在實際執(zhí)行中約束力度不夠。因此，加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制勢在必然。
一、內(nèi)部會計控制制度的意義
事業(yè)單位制定內(nèi)部會計控制制度，旨在規(guī)范單位會計行為，保證會計資料的真實、完整；糾錯防弊，保護資產(chǎn)安全，完整與有效運用，提高會計核算質(zhì)量，促進單位各項方針、政策的執(zhí)行。內(nèi)部會計控制貫穿于事業(yè)單位經(jīng)營管理活動的各個方面，只要事業(yè)單位存在經(jīng)營管理活動就必須加強會計內(nèi)部控制，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度。
二、事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題
（一）對內(nèi)部會計控制制度的認識有偏差
單位內(nèi)部會計控制制度不夠健全，業(yè)務(wù)不夠規(guī)范，有的單位雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但因領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，使制度的作用未能得到充分發(fā)揮。有的領(lǐng)導(dǎo)誤認為會計內(nèi)部控制制度是會計人員的事，出了事以我不懂會計業(yè)務(wù)為由，一切責(zé)任由會計承擔(dān)。
（二）人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊
人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，導(dǎo)致對內(nèi)部會計控制制度的認識水平不一，其具體表現(xiàn)為：一是長期以來無論是正規(guī)教育還是繼續(xù)教育，內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容沒有提到重要位置，導(dǎo)致財務(wù)人員對內(nèi)部控制知識掌握的少，執(zhí)行制度困難；二是有的會計人員，雖然有一定的水平，但由于忽視對新知識的學(xué)習(xí)和更新，風(fēng)險防范意識較弱；三是有的會計人員職業(yè)道德缺失，出現(xiàn)貪污、娜用公款等現(xiàn)象，給單位和國家造成經(jīng)濟損失。
（三）會計信急失真
一些事業(yè)單位為了解決資金不足問題或者為了謀取小集體利益，往往采取隨意處置固定資產(chǎn)、偷逃應(yīng)繳國家稅費等辦法，要求會計人員違法辦理會計事項，甚至采取欺上瞞下的做法，向主管部門或外界提供不真實的會計信息，使會計信息質(zhì)量得不到應(yīng)有保證、同時由于會計人員隨意進行會計處理，不嚴格執(zhí)行國家的政策，為達到某種目的而隨心所欲地進行錯誤的會計核算，導(dǎo)致事業(yè)單位會計核算口徑不統(tǒng)一會計指標(biāo)的可比性極差。
（四）會計核算不規(guī)范
有些單位對原始憑證審核粗糙，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全。如有的發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)，甚至沒有售貨單位蓋章；手續(xù)不嚴密，購買實物的憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒有驗收人簽字，而且有的領(lǐng)導(dǎo)簽字過于隨意；一些單位甚至自制原始憑證，格式和內(nèi)容都不規(guī)范。有的單位固定資產(chǎn)賬上有但實際上已經(jīng)不存在了，而實際使用著的某些固定資產(chǎn)卻尚未作價入賬，形成賬外資產(chǎn)。另外也存在著不同單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，卻未辦理相應(yīng)手續(xù)，也未反映到業(yè)務(wù)臺賬中的現(xiàn)象。
三、事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度完善措施
（一）健全法規(guī)、保障督核體系健康有效
原始憑證是事業(yè)單位在經(jīng)濟活動與業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面合法證明，是明確各級經(jīng)濟責(zé)任而進行會計核算的原始依據(jù)，在事業(yè)單位現(xiàn)實工作中各種各樣的原始憑證問題并不少見：一是白條白紙或其他非法憑證；二是虛假無效發(fā)票；三是原始憑證內(nèi)容不全手續(xù)不完整甚至出現(xiàn)無日期、無經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、無經(jīng)辦人的發(fā)票。因此要改善事業(yè)單位內(nèi)部會計的管理就必須健全事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度。要從制度上和管理體系上嚴格把關(guān)：一是要建立明確的各級稽核崗位和稽核人員普核責(zé)任制，執(zhí)行對各種憑證的稽核工作，凡需進人會計核算系統(tǒng)的原始憑證都須首先由楷核員審核并加蓋（合規(guī)憑證）或（不合規(guī)憑證）印章單位規(guī)模小會計業(yè)務(wù)量不大的稽核職能可以由會計機構(gòu)負責(zé)人或會計主管人員履行；二是要明確責(zé)任凡屬經(jīng)稽核員審核并加蓋（合規(guī)憑證）的原始憑證如被財政部門和其他政府監(jiān)督部門查出為不符合非法憑證而受到的經(jīng)濟處罰應(yīng)由稽核人員負責(zé)，責(zé)令稽核人員負責(zé)協(xié)助追查原始憑證問題原因。
（二）明確職責(zé)分工和程序方法
根據(jù)權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能部門的權(quán)限與責(zé)任，并根據(jù)各自的任務(wù)與特點劃分崗位，即對每一個部門和人員在授予其權(quán)利的同時，必須明確其相應(yīng)的責(zé)任，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)利，并且要做到責(zé)任與利益掛鉤、過失與處罰對等。要堅持不相容職務(wù)分離的原則，推行職務(wù)不兼容制度，保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分配，杜絕管理人員交叉任職。
（三）根據(jù)成本效益原則，制定切實可行的內(nèi)部控制制度
各單位在制定制度時充分考慮本單位實際，做到制度切實可行。要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，只要對那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點進行嚴格控制。對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。防止由于一般控制點設(shè)立過多、手續(xù)操作繁雜，造成單位經(jīng)營管理活動不能正常、迅捷地運轉(zhuǎn)。
（四）實施事業(yè)單位預(yù)算控制
全面預(yù)算管理體系既包括預(yù)算編制，也包括預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)控以及事后對預(yù)算的考評，并且在這個過程中始終貫穿著價值和行為的雙重管理。多年來，我國企業(yè)和事業(yè)單位對預(yù)算的要求和管理都不到位，特別是事業(yè)單位更是沒有實質(zhì)意義上的預(yù)算，隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，對部門預(yù)算的要求逐步提高，逐漸到位。單位的總體目標(biāo)要靠各項計劃去完成，各項計劃中預(yù)算又是重中之重；單位的經(jīng)營活動要在收入的預(yù)算中得到反映，各項業(yè)務(wù)活動要在支出的預(yù)算中得到落實。
（五）強化內(nèi)部審計工作
實踐表明，建立健全內(nèi)部控制制度當(dāng)務(wù)之急就是必須強化行政事業(yè)單位的內(nèi)審工作，使之規(guī)范化和制度化。同時健全內(nèi)部審計制度是強化內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性的有效手段，它的審計對象主要是原始憑證、記帳憑證、會計帳薄、會計報表等，實施內(nèi)部審計又是單位內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)容和方式，它的主要目標(biāo)是對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，以便領(lǐng)導(dǎo)及時改進工作，完善制度，達到事半功倍的效果。
四、結(jié)語
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益加劇，內(nèi)部控制已成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具，行政事業(yè)單位也不例外。但是，當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在一些問題，諸如有制度沒有得到很好的落實；或者執(zhí)行起來有漏洞；甚至有些單位根本就沒有內(nèi)控制度的現(xiàn)象十分普遍。這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因很多，但歸根結(jié)底還是對內(nèi)控制度的認識不夠。
因此，首先要在思想上給予足夠的重視，針對存在的主要問題，建立、健全有關(guān)法律、法規(guī)，明確職責(zé)分工和程序方法，根據(jù)成本效益原則，制定切實可行的內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部審計工作，切實發(fā)揮內(nèi)部會計控制制度在事業(yè)單位管理中的積極作用。
參考文獻
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在公司治理中，完備的內(nèi)部會計控制制度是減少會計信息失真，強化會計監(jiān)督的重要保證。
建立健全會計內(nèi)部控制制度對于及時發(fā)現(xiàn)和糾正企事業(yè)單位的各種錯誤和營私舞弊現(xiàn)象及違法行為，確保法律法規(guī)履行具有特殊的作用。在新舊體制轉(zhuǎn)軌階段，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中低效率以及人為的損失、浪費現(xiàn)象較為普遍，無章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當(dāng)行為時有發(fā)生。《會計法》以及財政部所頒布的《會計內(nèi)部控制規(guī)范》中都明確要求單位必須建立健全會計內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部監(jiān)督，以保證會計信息的真實性和合法性。 建立健全會計內(nèi)部控制制度保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性
健全的會計內(nèi)部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實的反映現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。 建立健全會計內(nèi)部控制制度有效的防范現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險
在現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，現(xiàn)代企業(yè)要達到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對各類風(fēng)險進行有效的預(yù)防和控制，會計內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它通過對現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險進行有效評估，不斷的加強對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)的控制，把現(xiàn)代企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。 建立健全會計內(nèi)部控制制度能維護財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的會計內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。
目前，我國現(xiàn)代企業(yè)組織管理體制尚未形成規(guī)范化的模式，因而影響和制約了現(xiàn)代企業(yè)的投資決策能力和市場競爭能力，導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制失效。
會計內(nèi)部控制環(huán)境是指一個現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)氣或氛圍。它直接影響著現(xiàn)代企業(yè)員工的控制意識，是會計內(nèi)部控制所有其他要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境失效，將直接影響現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的實施以及實施的效果，并影響其他控制要素作用的發(fā)揮。目前，我國現(xiàn)代企業(yè)的股權(quán)高度集中，即使將上市現(xiàn)代企業(yè)的流通股全部買進，也不能取得現(xiàn)代企業(yè)的控制權(quán)，資本市場對經(jīng)營者的約束非常有限?，F(xiàn)代企業(yè)董事會很大程度上由內(nèi)部人組成，對經(jīng)營人員的監(jiān)督有限，缺乏對高層經(jīng)理的評估和有效激勵，容易造成經(jīng)營的決策失控。
財會系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)為了匯總、分類、分析、記錄、報告現(xiàn)代企業(yè)交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負債的受托經(jīng)濟責(zé)任而建立的方法和記錄。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)財會工作，合法建立和有效利用財會信息系統(tǒng)，并讓相關(guān)的部門和人員知悉其在相關(guān)會計內(nèi)部控制中的作用和責(zé)任。財會賬務(wù)處理不真實，弄虛作假，使財會信息失真;收入不實，支出不當(dāng);現(xiàn)代企業(yè)資金使用效率低下，損失浪費嚴重;財會監(jiān)督乏力，現(xiàn)代企業(yè)財產(chǎn)物資的安全與完整受到影響;資金的籌集、投放、分配等環(huán)節(jié)缺乏應(yīng)有的宏觀約束機制和調(diào)控手段。
控制程序是為了確保管理指令得以執(zhí)行，保證現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的政策和程序，是針對風(fēng)險采取的必要行為?？刂瞥绦蚴У谋憩F(xiàn)主要為：各項經(jīng)濟活動運行不暢，購、銷、存或者供、產(chǎn)、銷脫節(jié);預(yù)算的制定、執(zhí)行、分析等環(huán)節(jié)不能相互協(xié)調(diào)，相互制約;經(jīng)濟活動的授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)，執(zhí)行、記錄和復(fù)核等步驟不能按程序合理分工，職責(zé)不清，相互扯皮：管理混亂，各種監(jiān)控系統(tǒng)形同虛設(shè)，信息反饋渠道不暢。
組織結(jié)構(gòu)控制是指對現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性以及有效性所進行的控制。在組織機構(gòu)方面主要體現(xiàn)在兩個層面：一是法人治理結(jié)構(gòu)方面，涉及到董事會、經(jīng)理設(shè)置和相互關(guān)系問題。現(xiàn)代企業(yè)缺乏規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)設(shè)置，存在職責(zé)不清等問題，使現(xiàn)代企業(yè)目標(biāo)發(fā)生偏移;二是現(xiàn)代企業(yè)管理部門的設(shè)置。這里探討的主要是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)方面的問題。現(xiàn)代企業(yè)由于業(yè)務(wù)崗位設(shè)置的先天缺陷而未得到分離，這同現(xiàn)代企業(yè)對不相容職務(wù)是否應(yīng)該加以分離的認識以及業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度有關(guān);沒有認識到應(yīng)該加以分離這進一步驗證了現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)負責(zé)人對不相容職務(wù)的認識水平還停留在一個較低的層次。
會計內(nèi)部控制應(yīng)該與其經(jīng)營管理過程相結(jié)合，成為生產(chǎn)經(jīng)營過程的一個組成部分，而不應(yīng)游離于它的基本活動之外?，F(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，也就是資金運動的全過程。要維護現(xiàn)代企業(yè)的整體利益，強化對所屬現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程控制，達到控制和減少風(fēng)險、改善會計狀況、擴大會計成果的目的，就必須將會計內(nèi)部控制滲透到現(xiàn)代企業(yè)的會計管理和資金運動之中，強化對現(xiàn)代企業(yè)會計管理和資金運動的過程控制。
一、長安福特公司的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制分析
（一）長安福特公司及其固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程
長安福特總部坐落在長江上游的經(jīng)濟中心——重慶市，是由中國汽車工業(yè)最大的“百年老店”——長安汽車集團和世界領(lǐng)先的福特汽車公司共同出資成立的，雙方各擁有50%的股份，專業(yè)生產(chǎn)滿足中國消費者需求的轎車。該廠擁有世界一流的整車生產(chǎn)線，2005年年產(chǎn)達到15萬輛，并已在南京市興建第二廠區(qū)。
長安福特公司的主要管理架構(gòu)是由合資雙方各派代表組成的董事會、執(zhí)行委員會及各個部門組成。公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)是在借鑒美國福特公司具有100多年歷史的內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)上建立而成的，具有較高的起點。它的主要內(nèi)部控制內(nèi)容包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督這五大要素，并在COSO內(nèi)部控制整體框架指引下，結(jié)合我國國情形成了具有一定特色和較高水準(zhǔn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
長安福特公司，首先界定了固定資產(chǎn)的范圍及內(nèi)容，其業(yè)務(wù)流程包括（簡要）：
1.固定資產(chǎn)投資項目的決策
2.資產(chǎn)購置流程
3.資產(chǎn)處置流程
4.資產(chǎn)實物臺賬管理和報廢流程
（1）臺賬的設(shè)置和保管要求：專人負責(zé)臺賬登記工作；登記憑證的要求；保管期限等。
（2）臺賬的登記：包括入庫登記、領(lǐng)用登記、報廢或轉(zhuǎn)移登記。
（3）期末報告：按季向財務(wù)部報送報表。
（4）盤點制度。
（5）資產(chǎn)地點轉(zhuǎn)移：包括部門內(nèi)部在廠區(qū)內(nèi)移動，部門之間在廠區(qū)內(nèi)移動，轉(zhuǎn)移給其他單位的，買入時直接存放在其他單位的資產(chǎn)等。
（6）資產(chǎn)報廢、出售的審批和實物處置：包括不同固定資產(chǎn)報廢的程序。
（7）通則。
（8）記錄：規(guī)定了固定格式。
（9）/修訂記錄：規(guī)定了固定格式。
5.固定資產(chǎn)盤點制度
（1）目的：通過盤點來確定公司固定資產(chǎn)是否安全，促進固定資產(chǎn)賬實相符。
（2）使用范圍：列入公司固定資產(chǎn)賬目的所有資產(chǎn)項目。
（3）參考資料。
（4）職責(zé)：包括財務(wù)部門、主管部門及使用部門的職責(zé)。
（5）程序：包括基礎(chǔ)工作、盤點方法和盤點時間、差異處理以及盤盈盤虧的會計處理。
（6）記錄：規(guī)定了固定格式。
（7）/修訂記錄：規(guī)定了固定格式。
（二）長安福特固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制特點。
1.注重流程管理
從上述的介紹中可以看到，長安福特的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進行的是流程管理。從固定資產(chǎn)投資項目的決策、購置到固定資產(chǎn)的日常管理、最后處置都有一系列的流程圖，相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員根據(jù)這些流程圖執(zhí)行有關(guān)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。不少企業(yè)雖然有一整套的管理制度，但是執(zhí)行起來卻不盡人意，很多業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦有關(guān)事項時，不遵守企業(yè)的規(guī)章制度。很多情況下，并不是業(yè)務(wù)人員有意違反企業(yè)的制度，一個重要的原因是企業(yè)缺乏可供操作性的流程，指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。長安福特在這方面做得就比較好，公司采用的是福特公司的管理經(jīng)驗，在流程設(shè)計上比較科學(xué)合理，有效地指導(dǎo)了業(yè)務(wù)人員的工作。如長安福特的不少員工就提到，在很多情況下，他們的工作不是來自于領(lǐng)導(dǎo)的命令，而是按程序辦事。2.加強固定資產(chǎn)實物臺賬管理
固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制是全方位的控制，從固定資產(chǎn)投資決策、購置，一直到日常管理和處置，每個環(huán)節(jié)都很重要。很多企業(yè)比較重視固定資產(chǎn)的購置，但固定資產(chǎn)購買回來后，對日常管理卻不夠重視。長安福特公司設(shè)立了完善的固定資產(chǎn)實物臺賬管理制度，對臺賬的設(shè)置、登記、保管、報告進行了詳細的規(guī)定，并加以執(zhí)行。通過對固定資產(chǎn)的臺賬管理，公司較好地保證了固定資產(chǎn)的完整性和安全性，維護了資產(chǎn)的正常運行。
3.注重固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制自我評價
內(nèi)部控制的評價，在我國很多企業(yè)中一直是一個薄弱環(huán)節(jié)。一般來說企業(yè)都有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。但不少企業(yè)對如何評價和考核內(nèi)部控制的運行卻缺乏經(jīng)驗和有效的手段。長安福特的內(nèi)部控制制度中的一個重要組成部分就是內(nèi)部控制評價。該公司制定了詳盡的內(nèi)部控制審核項目，從固定資產(chǎn)的購置到日常管理的處置，都是企業(yè)內(nèi)部審核小組予以關(guān)注的對象。通過內(nèi)部審核，長安福特有效地監(jiān)督了內(nèi)部控制的運行情況，對出現(xiàn)的問題能夠及時發(fā)現(xiàn)，并予以糾正。二、儀征化纖股份有限公司內(nèi)部控制分析
（一）儀征化纖股份有限公司及其固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程
中國石化儀征化纖股份有限公司是中國石油化工股份有限公司的控股子公司，是我國最大的現(xiàn)代化化纖和化纖原料生產(chǎn)基地。儀化股份公司主要從事生產(chǎn)及銷售聚酯切片和滌綸纖維業(yè)務(wù)，并配套生產(chǎn)聚酯主要原料精對苯二甲酸(PTA)，經(jīng)營范圍包括化纖及化工產(chǎn)品的生產(chǎn)及銷售，原輔材料的生產(chǎn)、化工化纖及紡織技術(shù)開發(fā)，自產(chǎn)產(chǎn)品運輸及技術(shù)服務(wù)。
在內(nèi)部控制方面，2000年中石化進行重組，中石化股份公司成為儀化股份的大股東。隨即儀化股份進行了較大規(guī)模的財務(wù)紀律整改，逐步完善內(nèi)控機制。公司每年都要組織財務(wù)大檢查，并且定期聘請中介機構(gòu)對下屬公司的經(jīng)營狀況進行審計。
儀征化纖于2002年12月成功實施ERP，ERP建設(shè)的核心問題就是規(guī)范管理流程，遵循標(biāo)準(zhǔn)，依照程序，減少例外。在ERP實施的過程中，投入了大量的精力進行流程的規(guī)范。財務(wù)管理按照內(nèi)控的要求，嚴格遵循國家財務(wù)法規(guī)和中國石化內(nèi)部會計制度，將ERP的標(biāo)準(zhǔn)流程與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的實際需求緊密結(jié)合，實現(xiàn)了財務(wù)的有效監(jiān)督。
儀征化纖股份有限公司關(guān)于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)目標(biāo)、控制點及業(yè)務(wù)流程如附表（簡要）：
（二）儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的特點
通過對儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程的分析，可以看出該公司關(guān)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制有以下特點：
1.圍繞經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)進行控制
內(nèi)部控制目標(biāo)是指導(dǎo)其設(shè)計和實施的根本指南。內(nèi)部控制必須圍繞所要實現(xiàn)的目標(biāo)，才能找到企業(yè)管理、經(jīng)營活動中與最終控制結(jié)果相關(guān)的因素。企業(yè)的控制活動是否有效，主要的衡量標(biāo)準(zhǔn)就是控制活動能否與控制目標(biāo)保持一致。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有保證管理政策的有效貫徹和實施以及管理效率和效果，業(yè)務(wù)活動的合法性和會計信息的真實可靠。企業(yè)要想使控制活動能夠與控制目標(biāo)保持一致，內(nèi)部控制設(shè)計就要關(guān)注上述問題。
因此，該公司在闡述關(guān)于固定資產(chǎn)管理的經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)及合規(guī)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，提出固定資產(chǎn)管理過程中可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險及合規(guī)風(fēng)險，圍繞業(yè)務(wù)目標(biāo)設(shè)計了有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程步驟與控制點，可以保證關(guān)于固定資產(chǎn)會計信息的可靠性、企業(yè)財產(chǎn)的安全性和合法性。2.組織結(jié)構(gòu)嚴密，崗位責(zé)任明確，強調(diào)授權(quán)審批控制
企業(yè)經(jīng)營活動的開展具有很強的層次，權(quán)力的歸屬呈現(xiàn)出“金字塔”的特征。由于精力有限，上級管理者必須進行分權(quán)管理，這就產(chǎn)生了授權(quán)的問題，企業(yè)固定資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動也應(yīng)該按照一定的審批程序進行。內(nèi)部控制必須確定授權(quán)審批的程序、保證權(quán)力的分配與責(zé)任界定相配合，既要設(shè)計出合理的授權(quán)審批控制措施，又要保證授權(quán)活動的貫徹實施。
按照授權(quán)審批對象的發(fā)生頻率和范圍可以把授權(quán)審批活動劃分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)針對的是企業(yè)中經(jīng)常發(fā)生、涉及范圍較廣的日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其主要內(nèi)容包括不同數(shù)額業(yè)務(wù)審批權(quán)的歸屬、授權(quán)審批責(zé)任的確定以及交易活動的具體審批程序，在實際工作中還會發(fā)生在同級別管理者之間，這也屬于一般授權(quán)。在此案例中，比如，設(shè)備管理部門和固定資產(chǎn)使用部門依據(jù)有關(guān)單據(jù)對新增固定資產(chǎn)共同進行驗收；固定資產(chǎn)使用部門根據(jù)固定資產(chǎn)性能及使用現(xiàn)狀提出維護修理計劃，由設(shè)備管理部門審核，報公司分管副總經(jīng)理審批后實施；關(guān)于固定資產(chǎn)的清查由設(shè)備部和資產(chǎn)財務(wù)部共同定期組織實施。
特殊授權(quán)針對的是企業(yè)中發(fā)生頻率較低，較為重要的非常規(guī)活動，例如重大的項目投資決策、債券和股票的發(fā)行等等，主要規(guī)定了這些活動的決策程序、制衡機制和權(quán)責(zé)分布。例如，該公司關(guān)于固定資產(chǎn)報廢的處置，單臺原值在5萬元以上50萬元以下的固定資產(chǎn)由使用單位提出初步鑒定意見，公司鑒定組鑒定，報董事長審批；關(guān)于固定資產(chǎn)減值數(shù)額需經(jīng)資產(chǎn)財務(wù)部會同設(shè)備部審核，報總經(jīng)理班子、董事會審批，資產(chǎn)財務(wù)部根據(jù)審批結(jié)果及時計提入賬。
3.突出閑置固定資產(chǎn)的處置
企業(yè)閑置的固定資產(chǎn)是指連續(xù)停用1年以上或新購設(shè)備因計劃變更不用以及技改等更換下線，仍具有使用價值的固定資產(chǎn)。閑置固定資產(chǎn)不僅占用了企業(yè)大量的資金，而且對于閑置資產(chǎn)不合理的處置將會造成資產(chǎn)流失，給企業(yè)帶來較大的損失。因此，在此案例中，該公司對于閑置固定資產(chǎn)的處置從審批同意到妥善保管、到正確核算再到充分有效利用都作了相應(yīng)的規(guī)定，并在此過程中注意各部門的有效制衡。
三、對長安福特公司和儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的評價
長安福特和儀征化纖公司均是國內(nèi)同類企業(yè)中較為成功的企業(yè)，關(guān)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度均體現(xiàn)了重視流程
管理，重視IT技術(shù)，注意授權(quán)審批，強調(diào)記錄控制等內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其中值得借鑒和注意的有：
（一）關(guān)于固定資產(chǎn)取得的控制
鑒于固定資產(chǎn)投資本身所具有的投入資金多，影響持續(xù)時間長、回收慢、風(fēng)險多的特點，決定了固定資產(chǎn)投資決策直接影響著企業(yè)未來長期效益與發(fā)展。因此，企業(yè)在進行固定資產(chǎn)投資決策前，應(yīng)開展投資項目的可行性研究?？尚行匝芯堪ê暧^與微觀兩方面的研究，在考慮投資項目滿足社會需要程度的前提下，重點研究投資項目的必要性、技術(shù)上的可行性以及經(jīng)濟上的合理性等，在經(jīng)過充分的技術(shù)經(jīng)濟論證和方案比較并經(jīng)審查認定后選擇最佳可行方案作為編制計劃任務(wù)書的依據(jù)。也就是企業(yè)必須對固定資產(chǎn)的增加進行預(yù)算管理。
在這方面，長安福特公司突出了固定資產(chǎn)投資項目的決策，而儀征化纖公司對于固定資產(chǎn)的預(yù)算以及以各種取得方式增加的固定資產(chǎn)的驗收、入庫、保險控制較少涉及，容易盲目購建，造成投資失誤，預(yù)算失控。
（二）關(guān)于固定資產(chǎn)使用成本與費用的控制
固定資產(chǎn)使用過程中的成本和費用主要有固定資產(chǎn)修理成本、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移成本、固定資產(chǎn)管理成本和無形損耗成本。會計系統(tǒng)對成本和費用的關(guān)鍵控制點就體現(xiàn)在上述成本費用的控制中。正確確認和計量固定資產(chǎn)修理費用，會計和出納人員要監(jiān)督修理資金的收付、結(jié)余情況進行預(yù)算控制；融資或經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的運輸費用的核算，計入管理成本或固定資產(chǎn)成本；在企業(yè)中轉(zhuǎn)移大型的設(shè)備需要雇傭車輛和人員的勞動報酬等。因此，在此過程中，主要是要劃分資本性支出和收益性支出的界限，否則就會帶來資本化利息計算不正確，資本性支出擠占生產(chǎn)成本或費用等問題。關(guān)于這方面的問題，在調(diào)研過程中，兩公司均表示是嚴格按照會計制度進行處理的。
（三）良好的企業(yè)文化和員工素質(zhì)是內(nèi)部控制有效實施的保證
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計；規(guī)范
實行現(xiàn)代企業(yè)制度，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，是企業(yè)管理科學(xué)的重要內(nèi)容之一。正確合理地構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)，是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制需要解決的重要問題之一。
1.內(nèi)部會計控制的含義
內(nèi)部會計控制是指單位為提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實施的一系列控制方法、措施和程序。一般說來我們可以將內(nèi)部會計控制分為基礎(chǔ)控制、紀律控制和實物控制。
1.1 基礎(chǔ)控制，即通過基本的會計活動和會計程序來保證完整、準(zhǔn)確地記錄一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)處理過程和記錄中出現(xiàn)的錯誤?；A(chǔ)控制是確保會計控制目標(biāo)實現(xiàn)的首要條件。
1.2. 紀律控制，即為保證基礎(chǔ)控制能充分發(fā)揮作用而進行的控制，它主要包括內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核。內(nèi)部牽制是通過職責(zé)分工和業(yè)務(wù)程序的適當(dāng)安排，使各項業(yè)務(wù)內(nèi)容能自動被其他作業(yè)人員核對查證，從而達到相互制約、相互監(jiān)督的作用。內(nèi)部稽核是由單位專設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)進行的內(nèi)部審計和由會計主管及會計人員進行的內(nèi)部審核。
1.3. 實物控制，即為了保護企業(yè)實物資產(chǎn)的安全完整所進行的控制。一般包括建立嚴格的入庫、出庫手續(xù)，建立安全、科學(xué)的保管制度，財產(chǎn)物資實行永續(xù)盤存制，建立完善財產(chǎn)清查制度等。
2.我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度存在的問題
我國的企業(yè)內(nèi)部會計控制在不斷發(fā)展的同時，也存在著許多的問題和困境，只有清楚的了解企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題，才能夠找到解決問題的辦法，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制機制的完善。
2.1資本市場發(fā)育不健全，對內(nèi)部會計控制信息缺少接受能力
社會主義市場經(jīng)濟正處在不斷發(fā)展和完善的過程，我國的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度也處于不斷的完善之中。在這個過程中，越來越多的企業(yè)建立了一整套完善的內(nèi)部會計控制制度，但是，也有很多企業(yè)由于資本市場發(fā)展的不完善，或者是其他的種種原因，到目前為止，還沒有建立健全的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。我國資本市場的運行機制還存在著缺陷，相應(yīng)的法律和法規(guī)不健全，不能夠為企業(yè)提供硬性的規(guī)則來規(guī)范非法牟利、非法經(jīng)營的問題，在這種情況下，許多人還是按照傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，以權(quán)代法，對企業(yè)內(nèi)部會計控制信息缺少接受的能力；傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟時代的行政管理模式在某種程度上還控制著一些企業(yè)的發(fā)展，不論是資源，還是資金都沒有按照特定的預(yù)算和規(guī)定進行支配，同樣是按照領(lǐng)導(dǎo)的思想來決定資源的利用方式，財務(wù)部門和企業(yè)的其他部門都是按照領(lǐng)導(dǎo)的意思執(zhí)行任務(wù)，缺少權(quán)力之間的監(jiān)督和限制。所以，資本市場的不完善，發(fā)育不健全，是影響企業(yè)發(fā)展的主要原因。
2.2管理系統(tǒng)缺少控制力，內(nèi)部制衡機制不健全
公司內(nèi)部相互制衡的機制是企業(yè)治理和管理的核心，而能否對公司法人進行約束，主要是看企業(yè)中的董事會治理機構(gòu)是否完善，規(guī)范的企業(yè)在法人之上建立董事會制度，形成企業(yè)內(nèi)部法人和董事會相互制約的機制。然而，我國現(xiàn)階段的公司法人治理機構(gòu)和董事會的作用是極其有限的，有些企業(yè)中的董事會甚至是“名存實亡”；有的企業(yè)沒有達到相應(yīng)的規(guī)模，就沒有建立相應(yīng)的董事會制度，在對法人的監(jiān)督上存在著“真空”現(xiàn)象，沒有相互制衡的內(nèi)部會計機制，領(lǐng)導(dǎo)者就有機會利用自己的職務(wù)之便，采用轉(zhuǎn)移資金的手段，挪用和侵占企業(yè)的資金，收受巨大數(shù)額的資金，貪污受賄的現(xiàn)象屢見不鮮，給國家和企業(yè)，甚至是個人造成了沉重的損失。
2.3越權(quán)管理，企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力
企業(yè)的內(nèi)部會計控制機制的設(shè)計在很多方面是存在缺陷的，設(shè)計者因為其經(jīng)驗不足或者是知識水平有限等原因，或者是在設(shè)計的過程中，過多的考慮到領(lǐng)導(dǎo)的愛好傾向，導(dǎo)致控制機制的人為失效，加上執(zhí)行者不能按照規(guī)定的運行模式進行指令的下達，越權(quán)管理，都可能會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)陷入癱瘓的境地；而企業(yè)控制系統(tǒng)中的控制機制和制度是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的核心管理工具，但是，目前在企業(yè)管理中，我國的人為管理因素過多，不是按照職位制進行管理，大多數(shù)都是按照品位制的模式進行運作，這種現(xiàn)象就導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)者的作用在企業(yè)中是至關(guān)重要的，而且是只有領(lǐng)導(dǎo)的決策才是“可執(zhí)行”的決策，所以，越權(quán)管理的現(xiàn)象時常發(fā)生。許多的企業(yè)雖然建立了一系列的規(guī)章和制度，但是卻有章不循，監(jiān)管缺失，制度的剛性和嚴肅性趨之若鶩，特別是在企業(yè)內(nèi)部的會計制度上，更是容易出現(xiàn)這種現(xiàn)象。
3.規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)的建議
3.1規(guī)范內(nèi)部會計控制制度
規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)控目標(biāo)，因此，各企業(yè)都應(yīng)該在符合國家有關(guān)法律、法規(guī)的前提下，深入研究本企業(yè)的實際情況，因地制宜地制定本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。
3.1.1企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行嚴格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴格分離，同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實物接觸和保護制度、內(nèi)部稽核制度。
3.1.2制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)， 并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項業(yè)務(wù)，實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。
3.1.3做好會計基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財務(wù)和會計制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限。同時還應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時了解企業(yè)的運行、債權(quán)債務(wù)的管理等。
3.1.4做好宣傳工作，使全體員工了解有關(guān)內(nèi)部控制制度，只有了解有關(guān)控制，才能自覺遵守。
3.1.5內(nèi)部控制制度不能只寫在紙上、掛在墻上，而要落實到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)中去。對那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴格按照有關(guān)控制規(guī)定進行懲罰，以保證內(nèi)部控制制度的嚴肅性。
3.2規(guī)范內(nèi)外部監(jiān)督管理
3.2.1加強內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要是由企業(yè)的內(nèi)部審計來實施。內(nèi)部審計工作的職責(zé)從審核會計賬目到對內(nèi)部控制制度的評價以及經(jīng)營情況的效率效果，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，這將使企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴密。通過內(nèi)部審計，保證財務(wù)會計信息的真實性、完整性和可靠性。從分析與評價角度來講，對內(nèi)部會計控制的分析與評價應(yīng)該從兩方面著手: 一方面，從內(nèi)部會計控制的具體構(gòu)成要素與存在的薄弱環(huán)節(jié)上進行，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控等構(gòu)成要素的評價。另一方面，根據(jù)內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行評價， 包括合理性評價、健全性的評價、有效性的評價等。通過以上措施來強化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制， 促使企業(yè)內(nèi)部會計控制的完善。
3.2.2加強外部監(jiān)督。各級財政部門應(yīng)當(dāng)認真履行《會計法》等相關(guān)法律、法規(guī)賦予的相關(guān)責(zé)任，深入開展檢查， 加強外部監(jiān)督，從而遏制企業(yè)內(nèi)部會計控制行為事項的發(fā)生，對不認真建立和實施內(nèi)部會計控制的企業(yè)加大處罰力度，對企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動力，促使企業(yè)實施內(nèi)部控制，確保內(nèi)部會計控制制度的落實。
3.3提高企業(yè)者和員工的素質(zhì)
要加強對會計從業(yè)人員的管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化內(nèi)部會計控制的基本要求。企業(yè)要有計劃地對管理人員進行業(yè)務(wù)、管理知識等方面的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平和工作能力，從而使其增強內(nèi)部控制意識，提高工作能力和道德水準(zhǔn)。會計人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，一方面，單位內(nèi)部的各項控制措施要通過會計人員的日常工作得以貫徹，另一方面，會計人員又承擔(dān)著監(jiān)督經(jīng)營者及其他參與經(jīng)營活動人員執(zhí)行會計控制規(guī)范的責(zé)任，會計人員的作用發(fā)揮得如何，關(guān)系到內(nèi)部控制制度實施的成敗。企業(yè)尤其要加強會計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平及能力的培養(yǎng)，才能為內(nèi)部控制的有效實施提供保障。（作者單位：遼寧傳媒集團（遼寧日報社））
參考文獻：
［1］ 賀素清，劉連喜.淺談企業(yè)內(nèi)部會計控制的規(guī)范建設(shè).內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院學(xué)報（綜合版），2010（05）
