發(fā)布時(shí)間：2022-12-30 14:56:19
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
原來(lái)的行政事業(yè)單位沒(méi)有建立內(nèi)部控制職能機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行較為簡(jiǎn)單。企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不健全，組織機(jī)構(gòu)設(shè)立不恰當(dāng)，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性造成損傷。有些企業(yè)管理混亂，不能貫徹不相容職務(wù)分開制度，授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦未分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核未分離。各業(yè)務(wù)部門對(duì)重大支出項(xiàng)目不咨詢財(cái)務(wù)部門意見(jiàn),不經(jīng)過(guò)項(xiàng)目考察、認(rèn)證、調(diào)研等前期工作，不從財(cái)務(wù)角度考慮項(xiàng)目的可行性，獨(dú)斷專行。有些單位負(fù)責(zé)人一支筆，重大決策、重要事項(xiàng)、重大人事及大額資金支付業(yè)務(wù)不實(shí)行集體決策審批或聯(lián)簽制度,選擇性的執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，致使財(cái)務(wù)部門“紅管家”的職能長(zhǎng)期被忽視。
二、完善報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的對(duì)策和方法
(一)從上至下普及宣傳內(nèi)控會(huì)計(jì)知識(shí)
首先由財(cái)務(wù)部門制定《內(nèi)控會(huì)計(jì)知識(shí)年度學(xué)習(xí)計(jì)劃表》,定期組織單位負(fù)責(zé)人、各部門負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人，對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)包括《會(huì)計(jì)法》、《稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、單位執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)銷制度和流程進(jìn)行學(xué)習(xí)。外請(qǐng)行業(yè)專家授課，由本單位紀(jì)檢、審計(jì)、財(cái)務(wù)部門，具有多年豐富經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)骨干、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師結(jié)合單位實(shí)際情況為大家講課。其次財(cái)務(wù)部門通過(guò)制作宣傳欄、印制《單位財(cái)務(wù)制度手冊(cè)》、編制財(cái)務(wù)工作報(bào)銷流程示意圖、財(cái)務(wù)崗位分工指導(dǎo)等多種形式的普及宣傳，引導(dǎo)員工堅(jiān)持按章辦事、依法辦事、有法可依，形成單位內(nèi)部控制人人參與、人人有責(zé)的和諧氛圍。
(二)營(yíng)造有自身特色的集團(tuán)文化
中央報(bào)業(yè)集團(tuán)前身多是中央直屬的官方新聞媒體。成立歷史悠久，政治色彩濃厚，是黨和政府聯(lián)系群眾的紐帶和橋梁。針對(duì)此特點(diǎn)報(bào)業(yè)集團(tuán)可以營(yíng)造具有自身特色的企業(yè)文化。首先領(lǐng)導(dǎo)層和各管理層應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮率先垂范作用，以自身多年的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)，感染和影響企業(yè)員工，主動(dòng)參加內(nèi)控學(xué)習(xí)，與員工互動(dòng)探討，廣泛聽取群眾意見(jiàn)，共同營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。其次打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌。一個(gè)優(yōu)秀的品牌本身就是一個(gè)優(yōu)秀的文化理念，品牌建設(shè)可以提高企業(yè)知名度，增加企業(yè)的凝聚力，使員工產(chǎn)生強(qiáng)烈的自豪感，增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)認(rèn)同感和歸屬感，還有利于提高員工素質(zhì)，關(guān)注企業(yè)發(fā)展，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，為提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力而奮斗。
(三)加快內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織建設(shè)
首先建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織。成立集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制領(lǐng)導(dǎo)小組，財(cái)務(wù)部主任擔(dān)任小組組長(zhǎng)，業(yè)務(wù)和行政后勤部門主管為領(lǐng)導(dǎo)小組成員，儲(chǔ)備財(cái)務(wù)干部可成為小組成員。由組長(zhǎng)牽頭組織梳理集團(tuán)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型，給小組成員下達(dá)任務(wù)，各自負(fù)責(zé)完善分管業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度流程。編寫內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方案，分為調(diào)研、討論、試運(yùn)行、調(diào)整、匯總等階段，形成定稿后由領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)后實(shí)施。其次由報(bào)業(yè)集團(tuán)獨(dú)立的審計(jì)部門和紀(jì)檢部門成立內(nèi)控監(jiān)督小組。不僅對(duì)制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查，還要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果進(jìn)行驗(yàn)收，檢查是否高效，有無(wú)漏洞?？啥ㄆ诎才胖薪闄C(jī)構(gòu)對(duì)集團(tuán)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，稅務(wù)審計(jì)，內(nèi)控制度有效性評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，使企業(yè)自身的內(nèi)控制度建設(shè)不斷完善，對(duì)違法亂紀(jì)現(xiàn)象堅(jiān)決做到不隱瞞，不遷就，不姑息。
(四)提高財(cái)務(wù)人員各方面素質(zhì)
財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)直接影響企業(yè)的內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)工作要想干得出色其實(shí)是需要各種能力支撐的。首先會(huì)計(jì)人員要注重財(cái)務(wù)知識(shí)和技能的隨時(shí)更新。新的財(cái)經(jīng)法規(guī)陸續(xù)頒步，財(cái)務(wù)部門需要每月組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)新舊法律、法規(guī)。由于計(jì)算機(jī)的運(yùn)用，會(huì)計(jì)電算化成為新時(shí)代財(cái)務(wù)人員的工具，如果還停留在以前傳統(tǒng)的使用筆、紙的年代，遲早會(huì)被社會(huì)所淘汰，因此需要熟練掌握辦公軟件在財(cái)務(wù)日常工作中的靈活運(yùn)用。其次要加強(qiáng)綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。財(cái)務(wù)部門要注重復(fù)合型人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)勝任能力主要有觀察能力、記憶能力、思維能力和操作能力。還要有較強(qiáng)的獨(dú)立分析、處理問(wèn)題的能力，能夠透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，抓住主要矛盾并妥善解決。會(huì)計(jì)人員除了記帳、算帳、報(bào)帳外還要與人打交道，培養(yǎng)語(yǔ)言表達(dá)能力、溝通能力和協(xié)調(diào)能力。另外還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員法制教育和職業(yè)道德教育。要以財(cái)經(jīng)法律和法規(guī)嚴(yán)格要求自己的職業(yè)行為，知法守法，廉潔自律；堅(jiān)持原則，敢于同違法行為作斗爭(zhēng)。會(huì)計(jì)人員身處在掌握財(cái)經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位，在一些不健康的環(huán)境下，職業(yè)道德有可能會(huì)動(dòng)搖受到影響，此時(shí)更要加強(qiáng)對(duì)職業(yè)道德修養(yǎng)教育，塑造職業(yè)品質(zhì)，陶冶職業(yè)情操。
(五)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)管理文化
風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)戰(zhàn)略中一個(gè)不可分割的組成部分，風(fēng)險(xiǎn)文化則決定企業(yè)如何成功地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。建立一個(gè)強(qiáng)有力的風(fēng)險(xiǎn)管理文化是日常工作的重點(diǎn)。首先，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、各個(gè)業(yè)務(wù)部門都要營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)管理文化氛圍。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化中起表率作用，重要環(huán)節(jié)和流程的管理人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員應(yīng)為培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的骨干。其次熟悉風(fēng)險(xiǎn)管理的流程。企業(yè)可以按以下程序進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理：收集風(fēng)險(xiǎn)管理的初始信息、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略、提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與后續(xù)改進(jìn)。最后是建立重要管理及業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員崗前風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)制度。采取多種途徑和形式，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理念、知識(shí)、流程、管理核心內(nèi)容的培訓(xùn)。同時(shí)還與薪酬制度、獎(jiǎng)懲制度掛鉤，防止只追求業(yè)績(jī)，忽視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的行為發(fā)生。
(六)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制中最為重要的組成部分之一。為了確保企業(yè)的資產(chǎn)完整與安全，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)漏洞，需要進(jìn)行內(nèi)部控制。內(nèi)部控制主要是指通過(guò)利用企業(yè)內(nèi)部分工而形成的相互制約與相互聯(lián)系，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)對(duì)與會(huì)計(jì)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效控制，如實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金、對(duì)外投資與采購(gòu)付款等。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要有四個(gè)功能。首先可以保障企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性，二是提高會(huì)計(jì)信息的正確性與可靠性，三是促進(jìn)國(guó)家法律法規(guī)切實(shí)執(zhí)行，另外可以提高企業(yè)的管理效率。但我國(guó)的企業(yè)，尤其是小型企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題卻非常嚴(yán)重，如果不加以干涉，有可能會(huì)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重影響。
二、小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題
1.缺乏必要的控制制度與規(guī)范
每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍或管理理念都存在或多或少的差異，對(duì)于內(nèi)部控制管理，也會(huì)有所不同，小型企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，沒(méi)有制度，或是直接引用其他企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，在執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生眾多難以操作的問(wèn)題一些企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理，出現(xiàn)任意修改、涂抹的情況，甚至?xí)?jì)數(shù)據(jù)都存在變更的現(xiàn)象，做假帳更是層出不窮，這些行為都從側(cè)面反映出企業(yè)沒(méi)有一個(gè)完善的控制制度約束，從而造成流程中漏洞百出，隱藏著巨大的安全隱患。甚至一些小型伯的控制制度與規(guī)范只為了應(yīng)付檢查，而對(duì)于自身的管理卻沒(méi)有任何的指導(dǎo)意義，做表面文章，導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題。
2.管理者與會(huì)計(jì)人員觀念存在問(wèn)題
小型企業(yè)的管理者一般為創(chuàng)業(yè)者，從技術(shù)專業(yè)人才向管理者角色轉(zhuǎn)變過(guò)程中，沒(méi)有吸收到足夠多的管理水平與知識(shí)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制更沒(méi)有明確的想法，造成企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中偏重于技術(shù)管理，而對(duì)于運(yùn)營(yíng)管理與財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問(wèn)題。小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)往往都集中在管理者一人或幾人中，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性認(rèn)識(shí)不足，或者認(rèn)為這種控制只是對(duì)除管理者外的其他人員進(jìn)行約束，這種觀念造成內(nèi)部控制失真，對(duì)于內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題也不及時(shí)糾正，往往說(shuō)一句話就過(guò)去了，認(rèn)為小型企業(yè)沒(méi)必要為了內(nèi)部控制中的問(wèn)題嚴(yán)肅處理，久而久之也就會(huì)出現(xiàn)大的問(wèn)題。小型企業(yè)的會(huì)計(jì)人員一般為無(wú)證上崗，對(duì)于財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)缺乏，更對(duì)于相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)欠缺，這些人員與企業(yè)的管理者有著親近的關(guān)系，為了維護(hù)管理者或所有者的利益，會(huì)計(jì)人員有可能會(huì)做帳外帳，對(duì)于投資者等利益相關(guān)方的利益造成嚴(yán)重?fù)p害。
3.缺乏監(jiān)督管理機(jī)制
企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督管理主要由兩部分組成，一是政府監(jiān)督，二是社會(huì)監(jiān)督。我國(guó)的企業(yè)外部管理體系較完善，但對(duì)于小型企業(yè)的適用性卻不高。小型企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置相關(guān)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也往往流于形式，工作人員水平低，無(wú)法體現(xiàn)出監(jiān)督的價(jià)值與作用。四、小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略研究首先企業(yè)要建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)于制度進(jìn)行有效創(chuàng)新，建立符合本企業(yè)發(fā)展的制度，這樣在執(zhí)行過(guò)程中才能夠操作。每個(gè)企業(yè)都有其個(gè)性化，在建立制度時(shí)，要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境進(jìn)行細(xì)致研究與結(jié)合，根據(jù)本企業(yè)的管理手段與運(yùn)作方式，按照相關(guān)的控制規(guī)范與法律建立制度。對(duì)于制度中涉及到的部門間，要相互配合，各行其職，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行糾正處理。其次，要?jiǎng)?chuàng)造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。企業(yè)的管理者與會(huì)計(jì)人員要對(duì)國(guó)家最新的法律法規(guī)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與危機(jī)意識(shí)。通過(guò)組織培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德水平，建立以誠(chéng)信為本、操守為重的行業(yè)規(guī)范，堅(jiān)持不做假帳，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。最后要通過(guò)完善監(jiān)督制度的方式對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)體系中組織間的比較，查找不足與問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行改善。
三、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)內(nèi)部控制是公司進(jìn)行有效內(nèi)部管理所必須實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的自我監(jiān)督、自我控制活動(dòng)，這一概念明確了內(nèi)部控制的實(shí)施者，樹立了全面、全員、全過(guò)程控制的理念。根本目的是為公司增加價(jià)值并提高經(jīng)營(yíng)效果與效率。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包含兩部分含義，第一部分是對(duì)會(huì)計(jì)工作的控制，第二部分是通過(guò)會(huì)計(jì)工作來(lái)降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制。因此，可以總結(jié)出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，在國(guó)家法律允許范圍內(nèi)，建立一系列會(huì)計(jì)控制方法和措施。
二、公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)
公司治理結(jié)構(gòu)是公司制度的核心，是提高公司管理效率的基本要素。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與公司治理密不可分，是制度環(huán)境和內(nèi)部管理之間的關(guān)系，是公司管理中的必備環(huán)節(jié)。詳細(xì)來(lái)說(shuō)，公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)主要包括：
（一）遵循法律法規(guī)和制度
企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理必須合法合規(guī)是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中生存和發(fā)展的重要前提條件。企業(yè)必須保證自身經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)，否則將受到法律法規(guī)的制裁。因此，企業(yè)為了保證自身的發(fā)展具有可持續(xù)性，保證參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平與公正，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一定要保證企業(yè)在發(fā)展中嚴(yán)格地遵守市場(chǎng)上所有約束企業(yè)行為活動(dòng)的各種法規(guī)和規(guī)章。
（二）保護(hù)資產(chǎn)安全完整
對(duì)人、財(cái)、物這三方面的管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵。人、財(cái)、物這三個(gè)要素是在未來(lái)能給企業(yè)帶來(lái)可預(yù)見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)利益和效益的自身資源，企業(yè)要在復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中得以生存和發(fā)展并取得經(jīng)濟(jì)利益，必須保證擁有這三種資源。因此，保護(hù)好企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性是企業(yè)完成好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的首要目標(biāo)，當(dāng)然也是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)最基本的目標(biāo)。
（三）保證財(cái)務(wù)報(bào)告及信息的完整、有效、真實(shí)
財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息是現(xiàn)代企業(yè)所有利益相關(guān)人對(duì)企業(yè)作出相關(guān)決策的一個(gè)最重要的依據(jù)。因此，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一定要保證財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息的完整、有效、真實(shí)。
（四）提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果
所謂的效率，是指一定時(shí)期一定量的投入所帶來(lái)的有效真實(shí)的產(chǎn)出，也就是有效的產(chǎn)出和投入的量之間的一個(gè)比值，它是一個(gè)相對(duì)值。所謂的效果，也就是有效的成果，它是針對(duì)企業(yè)在管理中的輸出而來(lái)的，我們通常將其概括成實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)定的一個(gè)目標(biāo)。作為企業(yè)管理的一個(gè)重要手段，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)就是要有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，以增加企業(yè)的收益。
三、強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策分析
（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)
企業(yè)管理者和行使者層次分明，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行者的態(tài)度和個(gè)人能力是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境中最基本、最主要的方面，同時(shí)企業(yè)的誠(chéng)信度和道德準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的有效性發(fā)揮著不可替代的作用?；诖耍P者擬提出三個(gè)管理措施，以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。一是加強(qiáng)培訓(xùn)工作。企業(yè)要切實(shí)做好各層次培訓(xùn)教育工作，尤其是對(duì)管理人員以及高級(jí)管理人員的培訓(xùn)教育工作，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)的廣度與深度，深入掌握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的主旨涵義，從理論上意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性和重要性。二是逐步形成企業(yè)文化。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理文化培養(yǎng)，逐步形成一種企業(yè)文化，增強(qiáng)認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、處理風(fēng)險(xiǎn)的堅(jiān)定信念和明確的態(tài)度。三是建立完善的道德和行為準(zhǔn)則體系。企業(yè)管理層高度重視企業(yè)道德和行為準(zhǔn)則體系的建設(shè)工作，積極引導(dǎo)推動(dòng)該項(xiàng)工作健康有序發(fā)展，高級(jí)管理人員明確基調(diào)，將企業(yè)價(jià)值觀和道德觀逐步融入體系建設(shè)之中。
（二）建立健全法人治理結(jié)構(gòu)
目前，我國(guó)已經(jīng)相繼出臺(tái)了許多關(guān)于法人治理的法律法規(guī)及相關(guān)政策，不斷督促企業(yè)建立健全法人治理結(jié)構(gòu)。一是構(gòu)建科學(xué)合理的法人治理機(jī)構(gòu)。企業(yè)要明確處理好董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間的關(guān)系，不要使人員重疊增加，同時(shí)在企業(yè)董事會(huì)中增加相關(guān)的獨(dú)立董事，并且突出董事獨(dú)立的作用。二是建立健全相關(guān)規(guī)章制度。企業(yè)要深入貫徹落實(shí)《公司法》，根據(jù)自身發(fā)展實(shí)際情況，建立健全科學(xué)有序、職責(zé)明確、權(quán)責(zé)統(tǒng)一的規(guī)章制度體系。在這一體系中，要充分確定股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層各個(gè)層面的職能和職責(zé)，逐步建立起職責(zé)明確、權(quán)責(zé)對(duì)等、相互制衡的統(tǒng)一管理體系。三是加強(qiáng)運(yùn)行管理。企業(yè)的相關(guān)工作人員嚴(yán)格按照規(guī)章制度，對(duì)應(yīng)各自的職責(zé)完成各自工作，做好不缺位同時(shí)也不越位，遵守企業(yè)制定的相關(guān)規(guī)章制度，做到把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的“籠子”里。
（三）不斷細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)控制體系
企業(yè)要全面提升風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管控制能力，需要不斷完善各項(xiàng)管理規(guī)章制度，規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，逐步建立起風(fēng)險(xiǎn)控制體系，促使風(fēng)險(xiǎn)控制工作具體化、流程化、可檢查、可考核，從而達(dá)到從宏觀向微觀的精細(xì)化管理。企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際采取定量與定性結(jié)合的方法準(zhǔn)確識(shí)別企業(yè)內(nèi)部與外部的潛在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，并對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行精細(xì)化分解，制定相應(yīng)的管理控制措施，以不變應(yīng)萬(wàn)變。例如，企業(yè)可以通過(guò)分析自身內(nèi)部的特點(diǎn)，合理劃分業(yè)務(wù)活動(dòng)層面風(fēng)險(xiǎn)和公司層面風(fēng)險(xiǎn)因素。
（四）不斷強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)督功能
以上問(wèn)題的存在，主要是由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控和監(jiān)督的不力所造成的，不僅缺乏健全的內(nèi)控和監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)責(zé)任人也缺乏受會(huì)計(jì)監(jiān)督約束的意識(shí)，從而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督的約束力不足，從而達(dá)不到約束的效果。
2建立科學(xué)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督體系的有效措施
當(dāng)前單位會(huì)計(jì)監(jiān)督中若干問(wèn)題的存在，不僅有主觀方面的原因，同時(shí)也存在著一定的客觀因素影響，所以對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控和監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化是當(dāng)務(wù)之急。本文經(jīng)過(guò)研究分析，建立科學(xué)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督體系的措施主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，下面我們來(lái)詳細(xì)探討下。
（一）強(qiáng)化責(zé)任人的責(zé)任感教育。當(dāng)前在新會(huì)計(jì)法中規(guī)定單位的負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主化，所以作為獨(dú)立核算的事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，其應(yīng)該對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)法律法規(guī)熟識(shí)，加強(qiáng)這方面的課程培訓(xùn)，對(duì)每年新出臺(tái)的關(guān)到事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)容都要有所了解，這樣才能強(qiáng)化自身的責(zé)任意識(shí)，從而在工作中支持會(huì)計(jì)人員的工作，履行監(jiān)督的職能。
（二）提高會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督工作的有效開展，提高工作效率。據(jù)了解，現(xiàn)階段單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作還不具備獨(dú)立性，由于利益、權(quán)利等關(guān)系，會(huì)計(jì)部門大多依附于單位領(lǐng)導(dǎo)，這就嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的力度。
（三）在發(fā)展過(guò)程中，不斷完善內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)，提高法規(guī)建設(shè)。其具體包括以下幾方面：（1）要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作有關(guān)立法。明確單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要性，科學(xué)的界定監(jiān)督工作的范圍與程序，來(lái)為會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利有效開展做保障。（2）創(chuàng)新會(huì)計(jì)監(jiān)督模式，即改變傳統(tǒng)的事后監(jiān)督、事后會(huì)計(jì)檢查的落后形式，建立與時(shí)展相適應(yīng)的事前預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)控制、檢查分析、總結(jié)評(píng)價(jià)的全方面立體工作體系。強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督職能的再認(rèn)識(shí)。（1）要徹底轉(zhuǎn)變事業(yè)單位原來(lái)那種重核算輕監(jiān)督的思想，充分認(rèn)識(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的制約、參與、預(yù)防、反饋的職能作用。（2）要正確認(rèn)識(shí)和處理好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部監(jiān)督的關(guān)系，進(jìn)一步建立完善內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，注意發(fā)揮各自的功效，加強(qiáng)協(xié)作，形成監(jiān)督合力。
3結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；完善措施
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)的執(zhí)行，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位信息流、物資流、資金流管理控制等制定的一系列相互協(xié)調(diào)的方法、措施和程序，即在單位內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠性有直接影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的會(huì)計(jì)控制。
《會(huì)計(jì)法》第一十七條規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，國(guó)家財(cái)產(chǎn)的交全穩(wěn)定。財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范——基木規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金（試行）》對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法等也相應(yīng)地作出了明確規(guī)定。
事業(yè)單位內(nèi)控會(huì)計(jì)制度認(rèn)識(shí)、建立和執(zhí)行的實(shí)際狀況方面，總的來(lái)說(shuō)還是較好的。但是，事業(yè)單位習(xí)慣用經(jīng)驗(yàn)代替內(nèi)控制度，對(duì)已建立的制度執(zhí)行不力，有的單位雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但實(shí)際執(zhí)行效果不理想，缺乏一定的約束力，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，部門預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中約束力度不夠。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制勢(shì)在必然。
一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的意義
事業(yè)單位制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，旨在規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整；糾錯(cuò)防弊，保護(hù)資產(chǎn)安全，完整與有效運(yùn)用，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，促進(jìn)單位各項(xiàng)方針、政策的執(zhí)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要事業(yè)單位存在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
二、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題
（一）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)有偏差
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠健全，業(yè)務(wù)不夠規(guī)范，有的單位雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但因領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，使制度的作用未能得到充分發(fā)揮。有的領(lǐng)導(dǎo)誤認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)人員的事，出了事以我不懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為由，一切責(zé)任由會(huì)計(jì)承擔(dān)。
（二）人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊
人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)水平不一，其具體表現(xiàn)為：一是長(zhǎng)期以來(lái)無(wú)論是正規(guī)教育還是繼續(xù)教育，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容沒(méi)有提到重要位置，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)掌握的少，執(zhí)行制度困難；二是有的會(huì)計(jì)人員，雖然有一定的水平，但由于忽視對(duì)新知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱；三是有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失，出現(xiàn)貪污、娜用公款等現(xiàn)象，給單位和國(guó)家造成經(jīng)濟(jì)損失。
（三）會(huì)計(jì)信急失真
一些事業(yè)單位為了解決資金不足問(wèn)題或者為了謀取小集體利益，往往采取隨意處置固定資產(chǎn)、偷逃應(yīng)繳國(guó)家稅費(fèi)等辦法，要求會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，甚至采取欺上瞞下的做法，向主管部門或外界提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到應(yīng)有保證、同時(shí)由于會(huì)計(jì)人員隨意進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的政策，為達(dá)到某種目的而隨心所欲地進(jìn)行錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算口徑不統(tǒng)一會(huì)計(jì)指標(biāo)的可比性極差。
（四）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范
有些單位對(duì)原始憑證審核粗糙，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全。如有的發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)，甚至沒(méi)有售貨單位蓋章；手續(xù)不嚴(yán)密，購(gòu)買實(shí)物的憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒(méi)有驗(yàn)收人簽字，而且有的領(lǐng)導(dǎo)簽字過(guò)于隨意；一些單位甚至自制原始憑證，格式和內(nèi)容都不規(guī)范。有的單位固定資產(chǎn)賬上有但實(shí)際上已經(jīng)不存在了，而實(shí)際使用著的某些固定資產(chǎn)卻尚未作價(jià)入賬，形成賬外資產(chǎn)。另外也存在著不同單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，卻未辦理相應(yīng)手續(xù)，也未反映到業(yè)務(wù)臺(tái)賬中的現(xiàn)象。
三、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度完善措施
（一）健全法規(guī)、保障督核體系健康有效
原始憑證是事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面合法證明，是明確各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任而進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，在事業(yè)單位現(xiàn)實(shí)工作中各種各樣的原始憑證問(wèn)題并不少見(jiàn)：一是白條白紙或其他非法憑證；二是虛假無(wú)效發(fā)票；三是原始憑證內(nèi)容不全手續(xù)不完整甚至出現(xiàn)無(wú)日期、無(wú)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、無(wú)經(jīng)辦人的發(fā)票。因此要改善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)的管理就必須健全事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度。要從制度上和管理體系上嚴(yán)格把關(guān)：一是要建立明確的各級(jí)稽核崗位和稽核人員普核責(zé)任制，執(zhí)行對(duì)各種憑證的稽核工作，凡需進(jìn)人會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的原始憑證都須首先由楷核員審核并加蓋（合規(guī)憑證）或（不合規(guī)憑證）印章單位規(guī)模小會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量不大的稽核職能可以由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員履行；二是要明確責(zé)任凡屬經(jīng)稽核員審核并加蓋（合規(guī)憑證）的原始憑證如被財(cái)政部門和其他政府監(jiān)督部門查出為不符合非法憑證而受到的經(jīng)濟(jì)處罰應(yīng)由稽核人員負(fù)責(zé)，責(zé)令稽核人員負(fù)責(zé)協(xié)助追查原始憑證問(wèn)題原因。
（二）明確職責(zé)分工和程序方法
根據(jù)權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能部門的權(quán)限與責(zé)任，并根據(jù)各自的任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位，即對(duì)每一個(gè)部門和人員在授予其權(quán)利的同時(shí)，必須明確其相應(yīng)的責(zé)任，任何部門和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)利，并且要做到責(zé)任與利益掛鉤、過(guò)失與處罰對(duì)等。要堅(jiān)持不相容職務(wù)分離的原則，推行職務(wù)不兼容制度，保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分配，杜絕管理人員交叉任職。
（三）根據(jù)成本效益原則，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度
各單位在制定制度時(shí)充分考慮本單位實(shí)際，做到制度切實(shí)可行。要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，只要對(duì)那些在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制。對(duì)那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點(diǎn)，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費(fèi)大量的人力、物力進(jìn)行控制。防止由于一般控制點(diǎn)設(shè)立過(guò)多、手續(xù)操作繁雜，造成單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不能正常、迅捷地運(yùn)轉(zhuǎn)。
（四）實(shí)施事業(yè)單位預(yù)算控制
全面預(yù)算管理體系既包括預(yù)算編制，也包括預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)控以及事后對(duì)預(yù)算的考評(píng)，并且在這個(gè)過(guò)程中始終貫穿著價(jià)值和行為的雙重管理。多年來(lái)，我國(guó)企業(yè)和事業(yè)單位對(duì)預(yù)算的要求和管理都不到位，特別是事業(yè)單位更是沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義上的預(yù)算，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，對(duì)部門預(yù)算的要求逐步提高，逐漸到位。單位的總體目標(biāo)要靠各項(xiàng)計(jì)劃去完成，各項(xiàng)計(jì)劃中預(yù)算又是重中之重；單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要在收入的預(yù)算中得到反映，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)要在支出的預(yù)算中得到落實(shí)。
（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作
實(shí)踐表明，建立健全內(nèi)部控制制度當(dāng)務(wù)之急就是必須強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)審工作，使之規(guī)范化和制度化。同時(shí)健全內(nèi)部審計(jì)制度是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性的有效手段，它的審計(jì)對(duì)象主要是原始憑證、記帳憑證、會(huì)計(jì)帳薄、會(huì)計(jì)報(bào)表等，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)又是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容和方式，它的主要目標(biāo)是對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問(wèn)題，反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，以便領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)改進(jìn)工作，完善制度，達(dá)到事半功倍的效果。
四、結(jié)語(yǔ)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，內(nèi)部控制已成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具，行政事業(yè)單位也不例外。但是，當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在一些問(wèn)題，諸如有制度沒(méi)有得到很好的落實(shí)；或者執(zhí)行起來(lái)有漏洞；甚至有些單位根本就沒(méi)有內(nèi)控制度的現(xiàn)象十分普遍。這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因很多，但歸根結(jié)底還是對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)不夠。
因此，首先要在思想上給予足夠的重視，針對(duì)存在的主要問(wèn)題，建立、健全有關(guān)法律、法規(guī)，明確職責(zé)分工和程序方法，根據(jù)成本效益原則，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在事業(yè)單位管理中的積極作用。
參考文獻(xiàn)
[1]全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室編．中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M]．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001．
[2]李定清．事業(yè)單位會(huì)計(jì)新探．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)[J]．北京：中國(guó)財(cái)政雜志社，2003，(4)．
[3]尹款梅.加強(qiáng)行政單位內(nèi)部控制初探[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)(下半月)，2006，(6).
在公司治理中，完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是減少會(huì)計(jì)信息失真，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要保證。
建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企事業(yè)單位的各種錯(cuò)誤和營(yíng)私舞弊現(xiàn)象及違法行為，確保法律法規(guī)履行具有特殊的作用。在新舊體制轉(zhuǎn)軌階段，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中低效率以及人為的損失、浪費(fèi)現(xiàn)象較為普遍，無(wú)章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當(dāng)行為時(shí)有發(fā)生?！稌?huì)計(jì)法》以及財(cái)政部所頒布的《會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范》中都明確要求單位必須建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性。 建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性
健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過(guò)程，從而真實(shí)的反映現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有效的防范現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
在現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，現(xiàn)代企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。它通過(guò)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，不斷的加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把現(xiàn)代企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。 建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度能維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。
目前，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)組織管理體制尚未形成規(guī)范化的模式，因而影響和制約了現(xiàn)代企業(yè)的投資決策能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失效。
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境是指一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)氣或氛圍。它直接影響著現(xiàn)代企業(yè)員工的控制意識(shí)，是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所有其他要素的基礎(chǔ)。控制環(huán)境失效，將直接影響現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施以及實(shí)施的效果，并影響其他控制要素作用的發(fā)揮。目前，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的股權(quán)高度集中，即使將上市現(xiàn)代企業(yè)的流通股全部買進(jìn)，也不能取得現(xiàn)代企業(yè)的控制權(quán)，資本市場(chǎng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束非常有限?，F(xiàn)代企業(yè)董事會(huì)很大程度上由內(nèi)部人組成，對(duì)經(jīng)營(yíng)人員的監(jiān)督有限，缺乏對(duì)高層經(jīng)理的評(píng)估和有效激勵(lì)，容易造成經(jīng)營(yíng)的決策失控。
財(cái)會(huì)系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)為了匯總、分類、分析、記錄、報(bào)告現(xiàn)代企業(yè)交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任而建立的方法和記錄?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)財(cái)會(huì)工作，合法建立和有效利用財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)，并讓相關(guān)的部門和人員知悉其在相關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的作用和責(zé)任。財(cái)會(huì)賬務(wù)處理不真實(shí)，弄虛作假，使財(cái)會(huì)信息失真;收入不實(shí)，支出不當(dāng);現(xiàn)代企業(yè)資金使用效率低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重;財(cái)會(huì)監(jiān)督乏力，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整受到影響;資金的籌集、投放、分配等環(huán)節(jié)缺乏應(yīng)有的宏觀約束機(jī)制和調(diào)控手段。
控制程序是為了確保管理指令得以執(zhí)行，保證現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序，是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取的必要行為?？刂瞥绦蚴У谋憩F(xiàn)主要為：各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行不暢，購(gòu)、銷、存或者供、產(chǎn)、銷脫節(jié);預(yù)算的制定、執(zhí)行、分析等環(huán)節(jié)不能相互協(xié)調(diào)，相互制約;經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)，執(zhí)行、記錄和復(fù)核等步驟不能按程序合理分工，職責(zé)不清，相互扯皮：管理混亂，各種監(jiān)控系統(tǒng)形同虛設(shè)，信息反饋渠道不暢。
組織結(jié)構(gòu)控制是指對(duì)現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性以及有效性所進(jìn)行的控制。在組織機(jī)構(gòu)方面主要體現(xiàn)在兩個(gè)層面：一是法人治理結(jié)構(gòu)方面，涉及到董事會(huì)、經(jīng)理設(shè)置和相互關(guān)系問(wèn)題?，F(xiàn)代企業(yè)缺乏規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)設(shè)置，存在職責(zé)不清等問(wèn)題，使現(xiàn)代企業(yè)目標(biāo)發(fā)生偏移;二是現(xiàn)代企業(yè)管理部門的設(shè)置。這里探討的主要是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)方面的問(wèn)題?，F(xiàn)代企業(yè)由于業(yè)務(wù)崗位設(shè)置的先天缺陷而未得到分離，這同現(xiàn)代企業(yè)對(duì)不相容職務(wù)是否應(yīng)該加以分離的認(rèn)識(shí)以及業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度有關(guān);沒(méi)有認(rèn)識(shí)到應(yīng)該加以分離這進(jìn)一步驗(yàn)證了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)不相容職務(wù)的認(rèn)識(shí)水平還停留在一個(gè)較低的層次。
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)該與其經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相結(jié)合，成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一個(gè)組成部分，而不應(yīng)游離于它的基本活動(dòng)之外?，F(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，也就是資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程。要維護(hù)現(xiàn)代企業(yè)的整體利益，強(qiáng)化對(duì)所屬現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程控制，達(dá)到控制和減少風(fēng)險(xiǎn)、改善會(huì)計(jì)狀況、擴(kuò)大會(huì)計(jì)成果的目的，就必須將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制滲透到現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)管理和資金運(yùn)動(dòng)之中，強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理和資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程控制。
從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)、存貨、持有至到期投資等等。而貨幣資金又是企業(yè)擁有的集變現(xiàn)性、流動(dòng)性、靈活性最強(qiáng)的資產(chǎn)。因此，做好企業(yè)資金計(jì)劃管理，對(duì)于提高貨幣資金內(nèi)部控制水平具有重要意義。但就目前我國(guó)企業(yè)資金計(jì)劃管理的現(xiàn)狀來(lái)看，仍存在許多缺陷和不足。
1.企業(yè)管理人員對(duì)資金的計(jì)劃管理意識(shí)不強(qiáng)
作為企業(yè)管理人員，必須具備較強(qiáng)的工作能力和管理意識(shí)。資金是支撐整個(gè)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的工作正常開展的先決條件，如果資金的分配和使用不當(dāng)，便會(huì)造成企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)癱瘓。但我國(guó)大多數(shù)企業(yè)管理人員卻嚴(yán)重缺乏對(duì)資金的計(jì)劃和管理意識(shí)。他們以為，企業(yè)內(nèi)部設(shè)有財(cái)務(wù)部，資金的分配使用也就自然要靠財(cái)務(wù)人員進(jìn)行管理，這種思想是極度錯(cuò)誤的。其實(shí)企業(yè)管理人員的工作范圍是極其廣泛的，加強(qiáng)對(duì)資金的計(jì)劃管理是企業(yè)上層管理人員的工作之一。由于管理人員的工作疏忽，往往會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)巨大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
2.企業(yè)資金計(jì)劃管理制度與內(nèi)部資金會(huì)計(jì)控制制度尚不完善
健全的資金計(jì)劃管理制度和內(nèi)部資金會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部資金得到合理有效使用的制度保障。我國(guó)不少企業(yè)，尤其是一些中小企業(yè)，由于它們的規(guī)模小，公司成立時(shí)間不長(zhǎng)，還沒(méi)有建立完善的內(nèi)部管理制度，資金的計(jì)劃管理工作自然也就無(wú)章可循。這突出表現(xiàn)在：一、財(cái)務(wù)部對(duì)企業(yè)各個(gè)部門的資金分配不合理。例如，企業(yè)生產(chǎn)部需要大量的原料及材料供應(yīng)，同時(shí)，各種機(jī)器設(shè)備的購(gòu)入也是必不可少的，這就需要通過(guò)采購(gòu)部提前進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，財(cái)務(wù)部根據(jù)采購(gòu)部門反饋的市場(chǎng)信息，計(jì)劃并劃撥資金。二、財(cái)務(wù)部門對(duì)整個(gè)企業(yè)發(fā)展的狀況不了解，未能對(duì)企業(yè)資金使用制定相應(yīng)的規(guī)劃。比如，企業(yè)期末盈利以后，首先要繳納國(guó)家稅款，剩余的資金就涉及提取盈余公積金、企業(yè)內(nèi)部分紅、擴(kuò)大生產(chǎn)以及對(duì)外投資等方面，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部資金計(jì)劃管理制度對(duì)企業(yè)的收入與支出做出相應(yīng)的計(jì)劃和方案。
3.企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱
企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，表現(xiàn)在很多方面。首先，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平低，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。很多企業(yè)聘用的財(cái)務(wù)人員并不是會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)的人才，有的甚至沒(méi)有持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，缺乏專業(yè)的知識(shí)和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，導(dǎo)致工作上的失誤，給企業(yè)的資金計(jì)劃管理工作帶來(lái)嚴(yán)重的阻礙。其次，財(cái)務(wù)人員的道德素質(zhì)低下，他們利用自己職務(wù)的特殊性，做出違反職業(yè)道德的事情，例如“公款私用”，某些原始憑證“無(wú)中生有”，有的甚至與公司上層管理人員“同流合污”，以不正當(dāng)?shù)哪康乃讲鼗蜾N毀相關(guān)的原始憑證，造成企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的數(shù)額不相等。第三，根據(jù)國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的明確規(guī)定，對(duì)任何企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作，都要建立嚴(yán)格的牽制制度，也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)主管、總賬會(huì)計(jì)與出納三個(gè)職位之間不能相互重合，其人員之間也不能有任何親屬或血緣關(guān)系，而我國(guó)某些企業(yè)并沒(méi)有對(duì)其作出嚴(yán)格規(guī)定，這樣也為企業(yè)資金的計(jì)劃管理工作增加了難度。
二、加強(qiáng)企業(yè)資金計(jì)劃管理的重要性
首先，加強(qiáng)對(duì)資金計(jì)劃的管理，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的主要任務(wù)。資金的運(yùn)作過(guò)程主要包括資金的投放、運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)、回籠等。每個(gè)過(guò)程都涉及了資金的計(jì)劃管理，只有做好對(duì)資金的計(jì)劃管理工作，才能進(jìn)一步提高貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平，才能更好的使用每一筆資金，也才能保證整個(gè)企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。其次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金的計(jì)劃管理，可以使企業(yè)有效防范各種財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)要素不僅包括資產(chǎn)，還包括負(fù)債、所有者權(quán)益等等。企業(yè)資產(chǎn)除了庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款之外，還包括各種應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和預(yù)付票據(jù)等等。企業(yè)在制定資金收支計(jì)劃時(shí)，應(yīng)謹(jǐn)慎考慮這些因素，有的款項(xiàng)可能因?yàn)閷?duì)方出現(xiàn)破產(chǎn)倒閉等各種狀況而收不回來(lái)，或者有的賬款因?qū)Ψ浇?jīng)營(yíng)不當(dāng)而長(zhǎng)期不能收回，出現(xiàn)呆賬、壞賬。此時(shí)企業(yè)就應(yīng)該做好壞賬準(zhǔn)備，這樣就有效地避免了各種財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
三、加強(qiáng)企業(yè)資金計(jì)劃管理，提高貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平的策略
1.強(qiáng)化企業(yè)管理人員的資金計(jì)劃管理意識(shí)
首先，企業(yè)管理人員必須具備較強(qiáng)的管理能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、決策能力，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)部、采購(gòu)部、產(chǎn)銷部等各個(gè)部門進(jìn)行統(tǒng)籌管理，掌握整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)和發(fā)展方向；其次，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立健全完善的監(jiān)督體系，特別是要建立資金計(jì)劃和使用的監(jiān)督與管理體制，企業(yè)管理人員要對(duì)各個(gè)部門的工作狀態(tài)和工作業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督和考核，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的獎(jiǎng)勵(lì)與懲處機(jī)制，提高員工的工作效率，加強(qiáng)對(duì)資金的計(jì)劃管理，從而不斷提高企業(yè)的發(fā)展水平。
2.建立有效的貨幣資金計(jì)劃與管理制度
任何企業(yè)和公司內(nèi)部以及各部門必須要有嚴(yán)格的管理制度。資金是維持整個(gè)企業(yè)生存的“血液”，企業(yè)要謀求更好的發(fā)展，首先要有充足的“血液”供應(yīng)，然后還要保證“血液”的正常運(yùn)輸和循環(huán)，因此企業(yè)內(nèi)部必須制定有效的貨幣資金計(jì)劃與管理制度。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該一絲不茍地按照相應(yīng)的規(guī)章制度展開工作。
3.企業(yè)內(nèi)部應(yīng)成立專門的專家小組和計(jì)劃審核小組，加強(qiáng)貨幣資金的流出控制
企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該成立專門的專家小組和計(jì)劃審核小組，企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)期期初都應(yīng)該制定嚴(yán)格的預(yù)算管理和資金支出計(jì)劃，這個(gè)計(jì)劃必須通過(guò)專家組和相關(guān)決策部門進(jìn)行分析審核和討論，判斷資金預(yù)算是否合理，資金支出方向是否明確，同時(shí)必須有相關(guān)監(jiān)察部門的工作人員在場(chǎng)，對(duì)其進(jìn)行決策監(jiān)督，資金計(jì)劃審批通過(guò)以后方可進(jìn)行資金的支出，以確保資金得到合理有效的使用，使每一筆資金都能發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)一步促進(jìn)資金計(jì)劃管理水平的提高。
4.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高他們的專業(yè)知識(shí)水平和職業(yè)道德
第一，定期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷豐富他們的專業(yè)知識(shí)，使其掌握先進(jìn)的工作方法和手段。隨著電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化技術(shù)已被廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作中，原來(lái)的純手工記賬方法已經(jīng)漸漸被摒棄。因此，熟練掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)是企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的技能要求，這樣有利于提高會(huì)計(jì)人員的工作效率，減輕他們的工作負(fù)擔(dān)。同時(shí)，還應(yīng)把ERP企業(yè)管理信息系統(tǒng)引入企業(yè)管理以及會(huì)計(jì)工作的管理中，不斷提高企業(yè)對(duì)資金的計(jì)劃與控制管理。第二，重視會(huì)計(jì)人員及企業(yè)所有員工的道德素質(zhì)的培養(yǎng)。企業(yè)的資金計(jì)劃管理工作是一項(xiàng)特殊的工作，不管是作為企業(yè)的管理人員，還是企業(yè)財(cái)務(wù)部的工作人員，都必須有較強(qiáng)的自律和自我約束能力，堅(jiān)決抵制金錢的誘惑，把職業(yè)道德放在首位。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)部門必須制定并實(shí)施嚴(yán)格的牽制制度，會(huì)計(jì)主管與總賬會(huì)計(jì)以及出納人員應(yīng)各司其職，并相互牽制，相互監(jiān)督，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。第三，會(huì)計(jì)人員應(yīng)做好原始憑證的審核監(jiān)督工作。原始憑證是對(duì)企業(yè)資金收入和支出情況的依據(jù)和證明。對(duì)于不真實(shí)、不合法的會(huì)計(jì)憑證不予受理，并及時(shí)向企業(yè)高層反應(yīng)情況，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)懲私藏、偽造、銷毀和變更原始憑證以及會(huì)計(jì)賬簿的惡劣行為，追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，必要時(shí)對(duì)其撤職。
四、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)；規(guī)范
實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是企業(yè)管理科學(xué)的重要內(nèi)容之一。正確合理地構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要解決的重要問(wèn)題之一。
1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。一般說(shuō)來(lái)我們可以將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制分為基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制和實(shí)物控制。
1.1 基礎(chǔ)控制，即通過(guò)基本的會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)程序來(lái)保證完整、準(zhǔn)確地記錄一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)處理過(guò)程和記錄中出現(xiàn)的錯(cuò)誤?；A(chǔ)控制是確保會(huì)計(jì)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的首要條件。
1.2. 紀(jì)律控制，即為保證基礎(chǔ)控制能充分發(fā)揮作用而進(jìn)行的控制，它主要包括內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核。內(nèi)部牽制是通過(guò)職責(zé)分工和業(yè)務(wù)程序的適當(dāng)安排，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容能自動(dòng)被其他作業(yè)人員核對(duì)查證，從而達(dá)到相互制約、相互監(jiān)督的作用。內(nèi)部稽核是由單位專設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)和由會(huì)計(jì)主管及會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的內(nèi)部審核。
1.3. 實(shí)物控制，即為了保護(hù)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的安全完整所進(jìn)行的控制。一般包括建立嚴(yán)格的入庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)，建立安全、科學(xué)的保管制度，財(cái)產(chǎn)物資實(shí)行永續(xù)盤存制，建立完善財(cái)產(chǎn)清查制度等。
2.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問(wèn)題
我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在不斷發(fā)展的同時(shí)，也存在著許多的問(wèn)題和困境，只有清楚的了解企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題，才能夠找到解決問(wèn)題的辦法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的完善。
2.1資本市場(chǎng)發(fā)育不健全，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息缺少接受能力
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處在不斷發(fā)展和完善的過(guò)程，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也處于不斷的完善之中。在這個(gè)過(guò)程中，越來(lái)越多的企業(yè)建立了一整套完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是，也有很多企業(yè)由于資本市場(chǎng)發(fā)展的不完善，或者是其他的種種原因，到目前為止，還沒(méi)有建立健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。我國(guó)資本市場(chǎng)的運(yùn)行機(jī)制還存在著缺陷，相應(yīng)的法律和法規(guī)不健全，不能夠?yàn)槠髽I(yè)提供硬性的規(guī)則來(lái)規(guī)范非法牟利、非法經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，在這種情況下，許多人還是按照傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，以權(quán)代法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息缺少接受的能力；傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的行政管理模式在某種程度上還控制著一些企業(yè)的發(fā)展，不論是資源，還是資金都沒(méi)有按照特定的預(yù)算和規(guī)定進(jìn)行支配，同樣是按照領(lǐng)導(dǎo)的思想來(lái)決定資源的利用方式，財(cái)務(wù)部門和企業(yè)的其他部門都是按照領(lǐng)導(dǎo)的意思執(zhí)行任務(wù)，缺少權(quán)力之間的監(jiān)督和限制。所以，資本市場(chǎng)的不完善，發(fā)育不健全，是影響企業(yè)發(fā)展的主要原因。
2.2管理系統(tǒng)缺少控制力，內(nèi)部制衡機(jī)制不健全
公司內(nèi)部相互制衡的機(jī)制是企業(yè)治理和管理的核心，而能否對(duì)公司法人進(jìn)行約束，主要是看企業(yè)中的董事會(huì)治理機(jī)構(gòu)是否完善，規(guī)范的企業(yè)在法人之上建立董事會(huì)制度，形成企業(yè)內(nèi)部法人和董事會(huì)相互制約的機(jī)制。然而，我國(guó)現(xiàn)階段的公司法人治理機(jī)構(gòu)和董事會(huì)的作用是極其有限的，有些企業(yè)中的董事會(huì)甚至是“名存實(shí)亡”；有的企業(yè)沒(méi)有達(dá)到相應(yīng)的規(guī)模，就沒(méi)有建立相應(yīng)的董事會(huì)制度，在對(duì)法人的監(jiān)督上存在著“真空”現(xiàn)象，沒(méi)有相互制衡的內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)者就有機(jī)會(huì)利用自己的職務(wù)之便，采用轉(zhuǎn)移資金的手段，挪用和侵占企業(yè)的資金，收受巨大數(shù)額的資金，貪污受賄的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，給國(guó)家和企業(yè)，甚至是個(gè)人造成了沉重的損失。
2.3越權(quán)管理，企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力
企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的設(shè)計(jì)在很多方面是存在缺陷的，設(shè)計(jì)者因?yàn)槠浣?jīng)驗(yàn)不足或者是知識(shí)水平有限等原因，或者是在設(shè)計(jì)的過(guò)程中，過(guò)多的考慮到領(lǐng)導(dǎo)的愛(ài)好傾向，導(dǎo)致控制機(jī)制的人為失效，加上執(zhí)行者不能按照規(guī)定的運(yùn)行模式進(jìn)行指令的下達(dá)，越權(quán)管理，都可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)陷入癱瘓的境地；而企業(yè)控制系統(tǒng)中的控制機(jī)制和制度是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的核心管理工具，但是，目前在企業(yè)管理中，我國(guó)的人為管理因素過(guò)多，不是按照職位制進(jìn)行管理，大多數(shù)都是按照品位制的模式進(jìn)行運(yùn)作，這種現(xiàn)象就導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)者的作用在企業(yè)中是至關(guān)重要的，而且是只有領(lǐng)導(dǎo)的決策才是“可執(zhí)行”的決策，所以，越權(quán)管理的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。許多的企業(yè)雖然建立了一系列的規(guī)章和制度，但是卻有章不循，監(jiān)管缺失，制度的剛性和嚴(yán)肅性趨之若鶩，特別是在企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度上，更是容易出現(xiàn)這種現(xiàn)象。
3.規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的建議
3.1規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)控目標(biāo)，因此，各企業(yè)都應(yīng)該在符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的前提下，深入研究本企業(yè)的實(shí)際情況，因地制宜地制定本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
3.1.1企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度。
3.1.2制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)， 并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。
3.1.3做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)行、債權(quán)債務(wù)的管理等。
3.1.4做好宣傳工作，使全體員工了解有關(guān)內(nèi)部控制制度，只有了解有關(guān)控制，才能自覺(jué)遵守。
3.1.5內(nèi)部控制制度不能只寫在紙上、掛在墻上，而要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中去。對(duì)那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定進(jìn)行懲罰，以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。
3.2規(guī)范內(nèi)外部監(jiān)督管理
3.2.1加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要是由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)來(lái)實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)從審核會(huì)計(jì)賬目到對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)以及經(jīng)營(yíng)情況的效率效果，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，這將使企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和可靠性。從分析與評(píng)價(jià)角度來(lái)講，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的分析與評(píng)價(jià)應(yīng)該從兩方面著手: 一方面，從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體構(gòu)成要素與存在的薄弱環(huán)節(jié)上進(jìn)行，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控等構(gòu)成要素的評(píng)價(jià)。另一方面，根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)， 包括合理性評(píng)價(jià)、健全性的評(píng)價(jià)、有效性的評(píng)價(jià)等。通過(guò)以上措施來(lái)強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制， 促使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善。
3.2.2加強(qiáng)外部監(jiān)督。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律、法規(guī)賦予的相關(guān)責(zé)任，深入開展檢查， 加強(qiáng)外部監(jiān)督，從而遏制企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為事項(xiàng)的發(fā)生，對(duì)不認(rèn)真建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的企業(yè)加大處罰力度，對(duì)企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力，促使企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的落實(shí)。
3.3提高企業(yè)者和員工的素質(zhì)
要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求。企業(yè)要有計(jì)劃地對(duì)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)、管理知識(shí)等方面的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平和工作能力，從而使其增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，提高工作能力和道德水準(zhǔn)。會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，一方面，單位內(nèi)部的各項(xiàng)控制措施要通過(guò)會(huì)計(jì)人員的日常工作得以貫徹，另一方面，會(huì)計(jì)人員又承擔(dān)著監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者及其他參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)控制規(guī)范的責(zé)任，會(huì)計(jì)人員的作用發(fā)揮得如何，關(guān)系到內(nèi)部控制制度實(shí)施的成敗。企業(yè)尤其要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平及能力的培養(yǎng)，才能為內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供保障。（作者單位：遼寧傳媒集團(tuán)（遼寧日?qǐng)?bào)社））
參考文獻(xiàn)：
［1］ 賀素清，劉連喜.淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)范建設(shè).內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)（綜合版），2010（05）
