發(fā)布時間：2022-02-04 10:37:23
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的社會穩(wěn)定評價報告樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
1．項目執(zhí)行效率(占比50%)
一是立項審批。包括項目審批效率和立項目標合理性兩個指標。項目審批效率=項目審批時間周期/平均審批周期(或項目政策要求的周期)。項目審批效率設定4個計分檔次:在規(guī)定時間或平均審批周期內(nèi)、超過規(guī)定時間或1個平均周期6個月以上1年以內(nèi)、超過規(guī)定時間或1個平均周期1年以上2年以內(nèi)、超過規(guī)定時間或1個平均審批周期2年以上。立項目標合理性，一般評價項目設立的必要性和可行性，評價項目設立和申報過程是否合規(guī)、有效，評價項目目標是否科學、明確。立項目標合理性的分值可根據(jù)專家組評定意見，分別設定評分標準。
二是施工管理。包括公開招投標率、項目建設期、工程建設進度、項目竣工驗收效率四個指標。公開招投標率=實施公開招投標單項工程/規(guī)定應公開招投標單項工程金額×100%，項目提前(延期)完成時間=(項目計劃竣工日期－計劃開工日期)－(項目實際竣工日期實際開工日期)，項目提前或延期完成時間按大于或等于0、小于0兩個檔次分別評分;工程建設進度=項目實際建設周期/項目計劃建設周期，實際建設周期指項目開工到竣工驗收的時間，對于環(huán)境規(guī)劃、能力建設等不涉及建設的項目，可將實際實施周期視為實際建設周期;項目竣工驗收效率=項目完工運行到實際竣工驗收的時間/國家規(guī)定的竣工驗收時限。
三是投資保障。包括配套資金到位率、項目概算調(diào)整效率兩個指標。項目配套資金到位率=配套資金實際到位總額/計劃配套資金總額(不涉及配套資金項目不適用該指標)。根據(jù)配套資金是否按要求及時足額到位，按已到位配套資金90%以上、90%～70%、70%～50%、50%以下分別評分。項目概算調(diào)整效率=追加或減少項目概算金額/原項目概算總額×100%。一般按調(diào)增或調(diào)減5%以內(nèi)、5%～10%、10%～15%、15%以上分別評分計算效率。四是物資設備采購。包括物資設備采購性價比、采購物資設備到位率、采購物資設備驗收合格率等指標。物資設備采購性價比=設備采購價格/同期同型號同等質(zhì)量的設備價格，采購物資設備到位率=按時到位物資設備金額/采購設備總金額×100%，采購設備驗收合格率=質(zhì)量驗收合格設備/采購設備驗收總金額×100%。
2．項目運營效率(占比50%)
一是債務償還。包括貸款本息拖欠率、項目到期債務墊付率、貸款償債準備金制度建立與實施情況等指標。貸款本息拖欠率=到期拖欠貸款本息金額/到期應還貸款本息金額×100%，一般按按時或提前足額償還、拖欠率15%以內(nèi)、拖欠率15%～30%、拖欠率30%以上分別評分計算效率;項目到期債務墊付率=到期債務由貨款擔保方(如財政部門等)墊付總額/到期已償還債務總額×100%，一般按無到期債務墊付金額發(fā)生、債務墊付5%以內(nèi)、5%～10%、10%以上分別評分計算效率;貸款償債準備金制度可按已建立并已實施、已建立未完全實施、未建立等情形評分。
二是資金運用。包括項目營運資金周轉率、流動比率、項目資產(chǎn)負債率等指標。項目營運資金周轉率=項目年銷售收入凈額/(平均流動資產(chǎn)－平均流動負債)×100%，流動比率=項目流動資產(chǎn)總額/流動負債總額×100%，項目資產(chǎn)負債率=項目負債總額/資產(chǎn)總額×100%，上述三個指標均按比率高低評分。三是設備利用。包括項目設備使用率、項目設備閑置率等指標。項目設備使用率=設備實際的平均每年良好運行時間/設備設計的平均每年良好運行的時間×100%，一般按使用效率85%以上、85%～60%、60%～40%、40%以下評分計算效率;項目設備閑置率=閑置設備總金額/項目全部設備總金額×100%，一般按設備閑置率5%以內(nèi)、5%～10%、10%～15%、15%以上評分計算效率，設備閑置主要指閑置6個月以上的設備。
效果性(35分)
1．目標預期效果(占比60%)
一是建設目標實現(xiàn)程度。包括經(jīng)濟建設指標、技術建設指標、項目竣工驗收合格率、項目實際投資成本率等指標。經(jīng)濟建設指標以批復的行業(yè)項目可研和評估報告中確定的預期經(jīng)濟建設目標為準，按完成情況對比分析。這里可再細化為核心目標實現(xiàn)率(實際核心目標完成程度/核心目標計劃數(shù)×100%)、預期經(jīng)濟目標實現(xiàn)率(實際經(jīng)濟目標完成程度/經(jīng)濟目標計劃數(shù)×100%)，均可按兩項比率大于等于95%、95%～90%、90%～85%、85%以下分別評分。技術建設指標以批復的行業(yè)項目可研和評估報告中確定的預期技術建設目標為準，考慮國家有關農(nóng)業(yè)行業(yè)相關標準，按完成情況對比分析。這里可再細化為土建工程完工率(已完工土建工程金額/概算土建工程總額×100%)、設備驗收合格率(驗收合格設備投資金額/概算的項目投資總額×100%)、項目投產(chǎn)率(投產(chǎn)子項目投資金額/概算的項目投資總額×100%)、農(nóng)業(yè)行業(yè)標準達標率，前3項比率均可按大于等于95%、95%～90%、90%～85%、85%以下分別評分，農(nóng)業(yè)行業(yè)標準達標率按國家標準分析確定評分方法。項目竣工驗收合格率=質(zhì)量驗收合格子項目/質(zhì)量驗收全部子項目總額×100%，按大于等于95%、95%～90%、90%～85%、85%以下分別評分。項目實際投資成本率=項目實際投資總額/預算投資總額×100%，按該比率等于100%、100%～105%、105%～115%、115%以上分別評分。
二是運營目標實現(xiàn)程度。包括經(jīng)濟運營指標、技術運營指標、項目運行時間、項目實際運行成本率等指標。經(jīng)濟運營指標以批復的行業(yè)項目可研和評估報告中確定的預期經(jīng)濟運營目標為準，按完成情況對比分析。這里可再細化為經(jīng)濟報酬率(按評估報告中經(jīng)濟報酬率指標的計算方法復算)、項目區(qū)人均收入提高率(項目實施后項目區(qū)實際人均收入/項目施行前項目區(qū)人均收入×100%)，均根據(jù)專家組評定意見評分。技術運營指標以批復的行業(yè)項目可研和評估報告中確定的預期技術運營目標為準，按完成情況對比分析。這里可再細化為項目達標(產(chǎn))率(實際達標(產(chǎn))能力/計劃達標(產(chǎn))能力×100%)、產(chǎn)出提高率(總產(chǎn)或單產(chǎn))(實際產(chǎn)出數(shù)/計劃產(chǎn)出數(shù)×100%)，兩項比率均按100%以上、100%～90%、90%～80%、80%以下分別評分。項目提前(延期)運行情況=實際開始運行日期－原定開始運行日期，按小于等于0、比計劃推遲1年內(nèi)、推遲1年以上、項目建成后沒有投入運行等情形分別評分。項目實際運行成本率=項目實際日常運行成本/可研報告中預計的運行成本×100%，按小于等于100%、100%～105%、105%～115%、115%以上分別評分。
2．經(jīng)濟效果(占比10%)
經(jīng)濟效果主要評價項目的收益，評價指標有:按評估報告中財務內(nèi)部收益率指標的計算方法復算的財務內(nèi)部報酬率、財務內(nèi)部收益率達標率(項目實際財務內(nèi)部收益率/預算財務內(nèi)部收益率×100%)、稅后利潤達標率(實際稅后利潤/預算稅后利潤×100%)。財務內(nèi)部報酬率按專家組評定意見評分，財務內(nèi)部收益率達標率和稅后利潤達標率均可按大于等于80%、50%～80%、0%～50%、小于0分別評分。
3．社會效果(占比20%)
一是公益效應。包括貧困率變化情況、改善人民生活質(zhì)量等指標。貧困率變化情況根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析判斷后評分，改善人民生活質(zhì)量如醫(yī)療衛(wèi)生、交通運輸、教育水平以及其他公共領域方面，根據(jù)民意調(diào)查結果分析評分。
二是扶助效應。包括項目實施后是否促進了當?shù)刎毨丝谑杖氲脑黾?、項目新增直接就業(yè)人數(shù)。人均收入增加率=(項目區(qū)人均收入－非項目區(qū)人均收入)/非項目區(qū)人均收入×100%，根據(jù)民意調(diào)查結果分析評分;項目新增的直接就業(yè)人數(shù)根據(jù)統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)評分。三是擴散效應。包括項目在技術和管理方法的示范作用得以宣傳推廣、項目成功經(jīng)驗被采用和擴散、項目對當?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展和環(huán)境產(chǎn)生的正面或負面影響、項目建設對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整起了積極作用。前3項根據(jù)民意調(diào)查結果分析評分，后1項根據(jù)地區(qū)統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)和專家意見評分。4．環(huán)境效果(占比10%)環(huán)境效果主要評價項目實施對環(huán)境保護的影響。評價指標有:項目在污水處理、廢棄物減排處理、噪音降低等方面的效果，根據(jù)民意調(diào)查結果分析評分;項目在有害氣體減排處理，項目在節(jié)能減排指標落實方面的效果，根據(jù)有關職能部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析判斷評分。
可持續(xù)性(15分)
1．技術與管理可持續(xù)性(占比40%)。主要評價項目的技術與管理能力，包括項目制度建設、設備穩(wěn)定運行狀況、項目單位生產(chǎn)技術適應能力、項目單位管理水平適應能力等指標。項目制度建設根據(jù)項目是否推動了國家、部門或地方等相關管理制度(法律法規(guī)等)的改進，項目是否促進了本單位相關管理制度的形成和改善，按是否促進推動，效果如何等情形評分;設備穩(wěn)定運行狀況按穩(wěn)定運行好壞、故障率高低、設備停止運行等情形評分;項目單位生產(chǎn)技術適應能力和管理水平適應能力均按完全能滿足、基本滿足、部分滿足、不能滿足項目運行的需要評分。2．財務可持續(xù)性(占比60%)。主要評價項目的財務能力，分經(jīng)營性項目和公益性項目。經(jīng)營性項目評價指標分為實際財務內(nèi)部收益率和稅后利潤達標率，參照“運營目標實現(xiàn)程度”評價內(nèi)容;公益性項目通過公益性項目抵補率(包括政府補貼在內(nèi)的公益性項目收入/項目日常運行成本×100%)指標來評價，一般按能夠完全抵補、抵補75%以上、50%～70%、50%以下分別評分計算可持續(xù)性。
合規(guī)性(20分)
1．審計查處問題(占比70%)一是違法違規(guī)問題，包括違法違規(guī)問題和資金額、違法違規(guī)資金率、移交大要案個數(shù)和涉及人數(shù)等指標。違法違規(guī)問題和資金額按審計當年查處違法違規(guī)問題和損失浪費、移交大要案列示(含財政、紀檢等部門查出的)，按無、有1項、有2項、3項以上分別評分;違法違規(guī)資金率=當年查處違法違規(guī)問題資金總額/當年審計抽查項目資金總額×100%，按該比率的0、5%以內(nèi)、5%～10%、10%以上分別評分計算合規(guī)度，如有移交大要案的問題資金，該比率還可以調(diào)小;移交大要案個數(shù)和涉及人數(shù)，只按有或無來評分。二是管理不規(guī)范問題，包括管理不規(guī)范問題資金額、管理不規(guī)范問題資金率等指標。管理不規(guī)范問題資金額按審計當年查處問題列示(含財政、紀檢等部門查出的)，按無、有1項、有2項、3項以上分別評分;管理不規(guī)范問題資金率=當年查處管理不規(guī)范問題資金總額/當年審計抽查項目資金總額×100%，按該比率的0、10%以內(nèi)、10%～20%、20%以上分別評分。2．整改落實(占比30%)主要通過整改落實率(已整改查處問題資金總額/審計查處問題資金總額×100%)評價項目存在問題的整改落實情況，按已整改落實95%以上、95%～80%、80%～60%、60%以下，結合涉及違法違規(guī)和大要案人員是否依法處理、審計罰款是否已收繳入庫等綜合評分。
安全性(5分)
此項為定性指標，所有指標均由專家按有無正面或負面影響及影響程度評分。1．國家經(jīng)濟安全性(占比50%)。一是財政安全，主要評價項目債務和項目實施對財政風險的影響程度;二是金融安全，主要評價項目債務和項目實施對金融風險的影響程度。2．當?shù)厣鐣踩?占比50%)。一是民生安全，主要評價項目實施對就業(yè)、分配、社保、社會穩(wěn)定等的影響程度;二是環(huán)境安全，主要評價項目對自然、生態(tài)環(huán)境的影響程度;三是信息安全，主要評價項目對國家信息與商業(yè)信息安全的影響程度。
評價方法
關鍵詞：成功教育 賞識 因材施教 引導 多元評價
“成功教育”是一種側重于素質(zhì)教育的教育思想，它以人為本，以尊重學生個性、正視學生差異為基點，以培養(yǎng)學生健全人格為目標，運用對學生進行多方面激勵的方式，達到樹立學生的自信心、激發(fā)他們的學習積極性的目的。對中職學校教育而言，“成功教育”具有廣泛的現(xiàn)實意義與深遠的長期效應。
中職學校的學生在心理特征上除與同齡學生有相同特征（如心理發(fā)展呈非線性過程：感知精細程度不夠但較為敏感；有一定自我控制力卻不能堅持始終；情感豐富而情緒卻不穩(wěn)定；成人感開始產(chǎn)生但不能完全擺脫依賴，敏感、自尊心強、易沖動、有要求獨立等）外，更具有在以往學習過程中因各種因素――其中不乏因教育不當導致的自身的特點，如因?qū)W習困難而導致的厭學心理，由長期壓抑而產(chǎn)生的自卑心理或逆反心理等。具體到學生個體，其心理與行為更存在著種種差異。其主要原因是不適合課堂知識傳授的單一教學模式，因而不能調(diào)動其學習積極性，在某種意義上可以說是應試教育的失敗。這些學生家長僅盼望子女在中職學校學有一技之長，憑技能立足社會。如何使學生不僅學會理論知識，而且熟悉生產(chǎn)流程，熟練地操作生產(chǎn)設備，達到學用一致、學有興趣、學有成效，從而樹立信心，找回自我呢？我們在技工教育中在要看到學生自我學習意志力、行為習慣方面客觀存在缺陷的同時，更應看到他們的可塑性，看到他們具有無限潛能可以開發(fā)也有待開發(fā)。而“成功教育”應是利于他們的心理健康發(fā)展，引導并激勵他們積極進取，實現(xiàn)人格的自我完善與素質(zhì)不斷提高的行之有效的教育舉措。
在此理念推動下，我們在技工專業(yè)課中選擇成功教育并積極實踐，努力幫助學生創(chuàng)設成功機會，讓他們感受成功，在成功中前進，在成功中崛起。在多年的探索和實踐中，我覺得在成功教育的實施中要把握好以下四項原則。
一、賞識原則：激勵學生，賞識學生，讓學生體會成功的喜悅
美國心理學家詹姆斯曾經(jīng)說過：“人性中最深切的稟質(zhì)乃是被人賞識的渴望?！币幻晒Φ慕處熆偸菐е蕾p的眼光和積極的心態(tài)投身于教學活動。對學生的賞識不僅是對學生人格的尊重，也是對學生成長的真誠期待。教師由衷的賞識不僅能誘發(fā)學生積極向上的激情，而且深刻影響著學生個性和智力的發(fā)展。融洽的師生關系，是最重要的教學情境。對學生而言，每一個學生身上不容置疑都有閃光的東西；每一個學生也都會意識到自己所具有的優(yōu)勢并為之感到自豪。當自己的閃光點被老師欣賞時，這無疑是一種幸福，是一種被點燃的信任。任何適度的表揚和鼓勵，都能讓學生品嘗到一點成功的喜悅，在被欣賞的高峰體驗中奮發(fā)、崛起。就教師而言欣賞學生也是一種境界和美德；是一種沙里淘金、發(fā)現(xiàn)綠洲的快樂。欣賞猶如一盞高懸的智慧明燈，不僅可以照亮學習者，也能照亮為師者，使教師樹立教育的信心。所以在教育教學過程中，我們總是在尋找機會，讓我們的學生感受到教師的關愛與賞識。例如，對學習存在困難而又有上進心的學生，當他在考試過后，看到自己成績糟糕，灰心喪氣時，我們總是引導學生不僅要橫向比較，還要縱向比較，讓他們看到自己的進步。哪怕只是小小的幾分，也是自己經(jīng)過努力后取得的成績，然后幫助總結，再提出下一步要求。學生得到教師的支持與鼓勵，會更加努力。教育心理學研究表明：表揚、獎賞比批評、懲罰的效果要好，學生產(chǎn)生積極的情緒體驗，對教師的指導也更易于接受和理解。我們的教育實踐也證明，當正面引導成為學生主要的自我評價依據(jù)時，這種引導便是幫助學生成功的動力機制。
二、因材施教原則:針對學生的個性特征，注重分層教學，讓每一個學生享受成功的體驗
作為中職學校的學生，都可謂是“應試教育”的失敗者。讓他們通過技工教育揚長避短地得到發(fā)展，以“成功者”的心態(tài)走上社會，不僅是技工教育擔負的重任，也是中職學校素質(zhì)教育的特點，更是社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展的需要。受教育者有各自的特點和發(fā)展需求，貫徹“以人為本”的教學理念，就要把認識與注重學生的個別差異作為教育教學的前提。針對學生的性格差異，采用不同的教育策略；針對學生的認知差異，采用因材施教、分層教學。作為專業(yè)課，應分析學生現(xiàn)有的知識水平和智力水平，并以此為其進一步學習提高的基礎。只要能通過教育教學，使其在現(xiàn)有的基礎上有所提高，有所進步，那么學生就是成功的學生，教師就是成功的教師。因此應當對不同水平層次的學生采取不同的要求、不同的方法，分層教學、分層輔導、分層推進，使全體學生在原有基礎上都有所提高。
幫助學生成功，就要根據(jù)學生的認知與非認知的特點和實際，立足于從多方面為學生創(chuàng)設成功的機會，誘導學生參與學習活動，從而調(diào)動學生學習的積極性?！暗推瘘c，小步子”就是說適當?shù)亟档徒虒W起點，把教育的起點放在學生努力一下，就可以達到的水平上。教學步子要小，設計一系列短程目標，把整個訓練過程，分成許多小的步驟來逐步完成。如教材中要求較高的、難度較大的，可以作適當刪減或調(diào)整；教師的語言盡量通俗化，能讓大多數(shù)學生聽懂；教師的提問由淺入深，注意啟發(fā)；布置的作業(yè)、設計的試卷考慮難易分配，剛開始基本保證全班及格，教師不要吝嗇給學生的分數(shù)。分數(shù)對于學生來說也是成功的標志之一。但是，降低起點并不等于降低要求。當學生具備一定的知識基礎和能力后，再逐步過渡到正常的教學要求。
三、引導原則：嘗試項目教學，激發(fā)學生學習熱情，引導學生一步步走向成功
教學方法的使用可以影響教學質(zhì)量，進而影響學生的學習情緒。教師的教學方法不應該是一成不變的，教無定法，關鍵是要根據(jù)教學情境的變化，學生的實際特點，不斷地調(diào)整、更新、整合自己的教學方法。
項目教學法的實質(zhì)是以一個個具體的項目為主體，按照工作過程的邏輯順序建構教學內(nèi)容，把教學內(nèi)容隱含在項目中，讓學生自己提出問題，并經(jīng)過思考分析、同伴的討論互助、老師的指導點撥，繼而自己解決問題的一種教學方法。在完成項目的同時，培養(yǎng)了學生的創(chuàng)新意識，提高了學生的創(chuàng)新能力，養(yǎng)成了學生自主學習的習慣，并運用了調(diào)查研究、收集資料、發(fā)現(xiàn)問題、思考問題、解決問題等的方法。學生經(jīng)過長期的探索與實踐，必定有顯著的效果。
針對課程的章節(jié)內(nèi)容的特點和學生的專業(yè)特點，巧妙地安排相關的項目式教學。
1.所選章節(jié)內(nèi)容是用于學習特定的教學內(nèi)容，具有一定的實用價值，具有一個輪廓清晰的任務說明。
2.理論知識和實踐技能相結合。
3.與企業(yè)實際生產(chǎn)過程有直接的關系。
4.學生有獨立進行計劃工作的機會，在一定時間范圍內(nèi)可以自行組織、安排自己的學習行為，有利于培養(yǎng)創(chuàng)造能力。
5.有明確而具體的成果展示。
6.具有一定難度，不僅是已有知識、技能的應用，而且要求學生運用已有知識，在一定范圍內(nèi)學習新知識技能，解決過去從未遇到過的實際問題。
在整個實施過程中關注學生毅力、自信心、認真負責的工作態(tài)度、團隊合作精神、人際關系能力的培養(yǎng)，關注學生不斷學習、不斷發(fā)展的愿望的培養(yǎng)，給學生提供與他們以往完全不同的學習體驗，徹底地改變以“知識”為基礎設計教學內(nèi)容的傳統(tǒng)，真正以“能力”為基礎來設計教學內(nèi)容，以工作任務為中心整合理論與實踐，培養(yǎng)學生關注工作任務的完成，而不是關注知識記憶的習慣，并為學生提供體驗完整工作過程的學習機會。
四、多元評價原則：建立多元的成績評定評價體系,讓學生一次次地感受成功
在專業(yè)課教學中項目教學中要樹立正確的職業(yè)教育人才觀和質(zhì)量觀，突出評價的教育功能，全面反映學習者的學習經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)和激發(fā)學習者多方面的潛能，幫助學習者認識自我、建立自信；重視學習過程評價，強化綜合實踐能力考核，充分反映學習者不同的智能類型和水平；廣泛采用口試、面談、觀測、現(xiàn)場操作、工件制作、提交案例分析報告、成果演示、作品評價、學習方法記錄、自評、第三者評價等多種評價方法，建立以能力為本位、評價主體和方式多元的評價體系。
綜上所述，專業(yè)課教學中建立多元的評價體系，可以進一步地提高學生的學習積極性，提高學生的學習興趣，進而讓學生感受成功，中職學校的專業(yè)課教學中只有運用了成功教學才會讓我們的學生不斷地感受到成功的喜悅，我們的學生才會產(chǎn)生對專業(yè)的熱愛，才能使我們的技工教育真正達到以人為本的教育目標。
參考文獻
［1］劉春生，徐長發(fā).職業(yè)教育學.教育科技出版社，2002.12.
［2］鐘啟泉.教學模式論.上海教育出版社，1998.9.
我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展速度很快，企業(yè)之間的競爭也愈加激烈，在激烈的競爭環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計工作對企業(yè)運營風險、資產(chǎn)管理和經(jīng)營管理等方面都發(fā)揮著重要作用。本文首先概述內(nèi)部審計的基本情況，然后主要分析內(nèi)部審計在國有資產(chǎn)管理中的作用。
【關鍵詞】
內(nèi)部審計；國有；資產(chǎn)管理；作用
0 前言
對于國有企業(yè)來說，內(nèi)部審計工作是一種高層次的審計，對國有企業(yè)的經(jīng)營活動進行監(jiān)督和評價，同時也要對國有企業(yè)經(jīng)營中存在的問題進行修正，從而改善國有企業(yè)的財務管理和資產(chǎn)管理水平，不斷提升企業(yè)的競爭力。
1 內(nèi)部審計的基本概述
國際內(nèi)部審計協(xié)會的內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，是以增加組織價值和資質(zhì)運行效率為最終目的。通常利用規(guī)范化和系統(tǒng)化的方式對風險管理、控制和治理流程做出評價，不斷提高這些流程的效率，最終實現(xiàn)組織目標。國家審計署對內(nèi)部審計的定義為：內(nèi)部審計對單位及其所屬單位的財務收支、財政收支、經(jīng)濟活動及經(jīng)濟效益等行為進行監(jiān)督和評價，從而強化經(jīng)濟監(jiān)管水平。在國家審計署該定義后，中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計基本準則》中將其定義為：內(nèi)部審計是組織內(nèi)部獨立客觀的評價和監(jiān)督活動，對經(jīng)營活動進行審查、控制和評價，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制的科學性、合法性和有效性。國務院國資委也對內(nèi)部審計做出定義，在此就不一一贅述?？傊瑑?nèi)部審計的基本概念包括下面幾點：內(nèi)部審計機構是主體；對經(jīng)濟活動的監(jiān)督評價是目的；國家相關法律、財務制度和內(nèi)部規(guī)定是依據(jù)；財務預算、決算、收支，經(jīng)營績效、資產(chǎn)質(zhì)量，經(jīng)營活動的效益性、真實性和合法性等是主要內(nèi)容。
2 內(nèi)部審計的作用和方法
2.1 內(nèi)部審計的作用
內(nèi)部審計的作用主要表現(xiàn)在五個方面：第一，有利于企業(yè)建立完善的法人治理機構，通過內(nèi)部審計推動我國國有資產(chǎn)相關法律的建設和施行，保證國有資產(chǎn)保值增值；第二，監(jiān)督作用，在國有資產(chǎn)改制過程中，有效防止國有資產(chǎn)流失，明確產(chǎn)權關系、進行資產(chǎn)評估等；第三，防范違法違紀行為，國有資產(chǎn)管理中未免有人在思想上有所波動，借機謀取私利的現(xiàn)象會發(fā)生，內(nèi)部審計能夠確保國有企業(yè)資產(chǎn)管理有法可依、有法必依；第四，有效減少改制造成的潛虧，內(nèi)部審計利用清產(chǎn)核資方式對資產(chǎn)質(zhì)量評價并對相關人追究責任，能最大限度降低潛虧可能性，降低國家損失；第五，增強企業(yè)經(jīng)營活力，內(nèi)部審計對企業(yè)人力資源管理、控制制度、崗位職責等多方面進行評價，換個角度來說就是在增強企業(yè)經(jīng)營活力。
2.2 內(nèi)部審計的方法
企業(yè)內(nèi)部審計的方法有多種，下面三種是最常用的，也是最主要的內(nèi)部審計方法：
抽查法：抽查法是審計人員目前對企業(yè)進行審計使用的一種非常重要的方法，對企業(yè)財務資料抽查再進行審計，一半包括隨機抽樣、等距抽樣和PPS抽樣三種抽查方式。
順查法：按照企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生順序完成審計，通常是按照會計憑證、賬簿和報表的順序進行審計，如果任何流程出現(xiàn)錯誤，都要及時找到錯誤原因并修正。
逆查法：按照企業(yè)經(jīng)營活動的反順序完成審計，通常是審計人員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)報表中的錯誤，然后根據(jù)報表的錯誤審查賬簿和憑證。
3 內(nèi)部審計在國有資產(chǎn)管理中的作用分析
3.1 保證國有企業(yè)財務管理工作順利開展
國有企業(yè)財務管理工作的順利進行需要內(nèi)部審計來維護。內(nèi)部審計定期對國有企業(yè)的財務情況進行審查，有效避免出現(xiàn)財務問題，在出現(xiàn)問題時盡快發(fā)現(xiàn)并解決。而且做好內(nèi)部審計工作，還能保證國有企業(yè)財務信息的合法性和真實性，避免財務信息失真，為國有企業(yè)發(fā)展和做出決策提供依據(jù)。利用內(nèi)部審計工作分析結果對國有企業(yè)利益實現(xiàn)、價值寒涼等方案的選擇提供依據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益和技能水平的提升。例如山東某國企定期派審計人員對財務部門進行審計，對財務政策運作和成本等進行審查和監(jiān)督，有效的避免財務發(fā)生問題，同時也明確了各部分的管理職責。
3.2 完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度
做好內(nèi)部審計工作對國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善有很大幫助。首先，在企業(yè)整體內(nèi)部控制環(huán)境中，審計人員要想對財務部門進行審計，就需要掌握各部門特別是財務部門業(yè)務活動的關鍵節(jié)點，因此內(nèi)部審計工作的針對性更強；其次，對國有企業(yè)進行內(nèi)部審計，能夠客觀獨立對企業(yè)進行內(nèi)部控制，審計人員能夠根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展情況確定日后發(fā)展方向，提出建設性的建議。具備良好審計技能和較高素養(yǎng)的審計人員，對國有企業(yè)進行內(nèi)部審計時，一定會以資產(chǎn)保值增值、企業(yè)財務信息的真實性和法律法規(guī)的遵守等方面為主要控制內(nèi)容。如果內(nèi)部控制制度存在問題，審計人員就會立即向上級提出建議。
3.3 規(guī)范會計人員職業(yè)道德
內(nèi)部審計工作可以對會計人員職業(yè)道德進行規(guī)范因此企業(yè)對會計人員的職業(yè)道德的要求都較高，會計人員不僅要具備最基本的專業(yè)技術、理論知識和執(zhí)業(yè)知識外，還要具備良好的執(zhí)業(yè)道德。國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作可以說是一種隱形監(jiān)督方式，可以對會計工作有效的管理和監(jiān)督。審計工作是通過對會計管理和核算工作糾正財務管理中可能存在的問題，從而保證會計管理和核算工作的正常進行。財務問題的出現(xiàn)大多數(shù)都是會計人員出錯而引發(fā)的，因此國有企業(yè)內(nèi)部審計可以提高會計人員的技能水平和職業(yè)道德。
4 內(nèi)部審計在國有資產(chǎn)管理中的監(jiān)管作用
內(nèi)部審計在國有資產(chǎn)管理中的監(jiān)管作用主要包括對存量資產(chǎn)監(jiān)管和對國有資產(chǎn)實施動態(tài)內(nèi)部審計監(jiān)管。對存量資產(chǎn)監(jiān)管的目的是確保國有資產(chǎn)保值增值，包括評價國有資產(chǎn)管理制度的科學性、完善性和有效性；認定國有資產(chǎn)存在的合法性和真實性；驗證國有資產(chǎn)保值增值的完成情況；分析經(jīng)營業(yè)績和獲利能力。對國有資產(chǎn)實施動態(tài)內(nèi)部審計監(jiān)管主要包括：減少國有資產(chǎn)必須由相關部門明文批件；出租出借國有資產(chǎn)要確保手續(xù)完整且有償使用；國有資產(chǎn)對外合資、投資或合作，要提前做出技術報告、可行性報告和資金來源及用途報告等，同時附有責任承擔條款。
4.1 對存量資產(chǎn)的監(jiān)管
第一，測算國有資產(chǎn)增值率：定期測算國有資產(chǎn)保值增值率以反映國有資產(chǎn)保值增值情況，保值增值率=（期末所有者權益總額/期初所有者權益總額）x 100%，結果大于100%為增值，等于100%為保值。這一過程要將定性與定量分析相結合，并排除下列因素的干擾：國家或部門投資、撥款使資本或資本公積金增加；國家或部門增加或減少所有者權益；按國家規(guī)定對所有者權益減少或增加清產(chǎn)核資；按照國家規(guī)定評估或重估資產(chǎn)而造成的資本公積金的增減。
第二，評價國有企業(yè)資產(chǎn)管理制度：國有資產(chǎn)管理部門與企業(yè)法人簽訂經(jīng)營責任書，明確法人對資產(chǎn)增值保值的責任。國有企業(yè)要建立對應的管理體系，因此內(nèi)部審計在對國有資產(chǎn)管理體系的有效性監(jiān)督上可以從下面三點著手：第一，企業(yè)是否建立資產(chǎn)管理崗位或機構，是否將國有資產(chǎn)保值增值納入經(jīng)濟責任制中；第二，對業(yè)務部門和負責資產(chǎn)保值增值的部門進行審計，包括常規(guī)審計、專項審計和審計調(diào)查；第三，監(jiān)督企業(yè)對財務管理制度完善。
4.2 對國有資產(chǎn)變動的監(jiān)管
第一，做好資產(chǎn)價值評估和產(chǎn)權界定：國有企業(yè)在資產(chǎn)重組中都會引起資產(chǎn)變動，這就需要做好產(chǎn)權界定和資產(chǎn)價值評估。內(nèi)部審計要對整個過程進行監(jiān)控，從下面幾個方面做好審計工作：核對并抽查中介機構評估結果和國有資產(chǎn)管理部門確認的項目；幫助企業(yè)選擇綜合素質(zhì)高的審計師和評估師。
第二，為資產(chǎn)經(jīng)營選擇最佳形式：國有企業(yè)在市場、行業(yè)特征、資產(chǎn)結構和產(chǎn)品等方面都會不同，那么資產(chǎn)管理中選擇實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的科學擴張方式也會有所不同，內(nèi)部審計需要為資產(chǎn)經(jīng)營選擇最佳方式。
第三，為企業(yè)選擇合理經(jīng)濟規(guī)模：企業(yè)進行的兼并或收購都是為了更合理的配置資源，從而發(fā)揮其作用。如果不考慮企業(yè)的實際情況而擴張，很可能使企業(yè)陷入困境。企業(yè)要從產(chǎn)品、技術、資金和管理等多方面考慮，從而選擇最佳經(jīng)濟規(guī)模。內(nèi)部審計要對企業(yè)決策提供幫助，內(nèi)部審計在企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模擴大的過程中，要以能換取跟高收益為基礎，避免國有資產(chǎn)流失。
第四，選擇理想的目標企業(yè)，資產(chǎn)兼并和收購過程中最重要的就是目標企業(yè)的選擇，如果選擇不當，不僅無法實現(xiàn)經(jīng)營規(guī)模和資本的擴大，還可能導致企業(yè)經(jīng)濟效益下降，甚至背上更加沉重的包袱。內(nèi)部審計要做好協(xié)助工作：理清目標企業(yè)問題和優(yōu)勢；對目標企業(yè)進行全面調(diào)查；將企業(yè)管理技術及一定資金引入目標企業(yè)并盡快轉化為現(xiàn)實經(jīng)濟效益。
5 結束語
國有企業(yè)發(fā)展是經(jīng)濟社會發(fā)展和維護社會穩(wěn)定的基本前提，內(nèi)部審計在國有企業(yè)發(fā)展中的作用非常重要。因此內(nèi)部審計部門要在日后企業(yè)發(fā)展中，充分發(fā)揮其作用。
【參考文獻】
[1]王淑梅，內(nèi)部審計在國有資產(chǎn)管理中的監(jiān)管作用，中國煤田地質(zhì)， 2002， （03）
當前基層人民銀行履職中的難點與問題
金融監(jiān)管職責弱化。2003年銀監(jiān)會分設后，由于各種各樣的原因，基層人民銀行在履職方面存在模糊認識，認為銀行監(jiān)管職責劃轉到銀監(jiān)部門后，人民銀行不再承擔金融監(jiān)管職責，特別是一段時期以來，人民銀行自上而下對金融管理職責沒有進行安排部署，導致基層人民銀行不論在思想認識上還是在履職實踐中都存在強調(diào)金融服務、弱化金融管理的傾向。金融管理職責“空心化”導致人民銀行在金融機構心目中的地位降低，金融機構不重視、不配合人民銀行工作的問題時有發(fā)生，降低了基層人民銀行履職效能。
金融管理職責的弱化本質(zhì)上反映了基層人民銀行依法履職不到位?！吨袊嗣胥y行法》規(guī)定了9項直接監(jiān)督檢查權、1項建議監(jiān)督檢查權和1項全面監(jiān)督檢查權。國務院制定的人民銀行新“三定”方案，進一步擴展和明確了人民銀行對金融機構、金融市場的監(jiān)督檢查權。同時，作為國務院組成部門，相比銀監(jiān)會、證監(jiān)會和保監(jiān)會等專項監(jiān)管部門，人民銀行天然負有對整體金融業(yè)的行政管理職責。因此，強化金融管理職責是當前形勢下人民銀行特別是基層人民銀行依法履職的重要內(nèi)容。
貨幣政策傳導機制不暢。當前，貨幣政策實施效果與政策預期有較大差別，主要原因在于傳導機制不暢，使貨幣政策信號的傳導隨著傳導路徑的加長而層層削弱，時滯較長，極大地影響了貨幣政策的傳導效果。
從人民銀行自身的角度分析。一是貨幣政策全國“一盤棋”與區(qū)域發(fā)展不平衡的矛盾弱化了對區(qū)域經(jīng)濟結構調(diào)整的作用。目前我國的國民經(jīng)濟發(fā)展很不均衡，貨幣信貸政策在全國范圍內(nèi)的高度統(tǒng)一不能實現(xiàn)與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的有機結合，沒有考慮區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的不同因素，人民銀行基層行難以根據(jù)當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展狀況和經(jīng)濟結構特點進行必要和及時的調(diào)整，弱化了貨幣信貸政策對經(jīng)濟結構調(diào)整的作用。二是貨幣政策工具種類和運用權限在基層人民銀行層層削減，使貨幣政策工具的作用越來越弱。從貨幣政策工具的運用權限來看，人民銀行總行具有再貸款、再貼現(xiàn)、法定存款準備金、公開市場業(yè)務操作、利率制定和窗口指導等所有政策工具的操作權限；中心支行雖然名義上也具有再貸款、再貼現(xiàn)和窗口指導的權限，但是再貸款僅限于支農(nóng)再貸款，窗口指導的效果也大打折扣，真正可以運用的再貼現(xiàn)工具卻受規(guī)模約束；而縣支行則基本限于“軟約束”的窗口指導形式，大大影響了貨幣政策的傳導效果。
從商業(yè)銀行層面分析。貨幣政策傳導至商業(yè)銀行后，在商業(yè)銀行內(nèi)部還要經(jīng)歷一個再次傳輸?shù)倪^程。在從商業(yè)銀行總行向分支機構傳導的過程中，由于商業(yè)銀行的集權管理、營銷策略、發(fā)展目標更加側重于自身，基層商業(yè)銀行受各種考核指標的利益驅(qū)使，也往往更專注于其上級行對貨幣政策的解讀與反應，而“忽視”當?shù)厝嗣胥y行的窗口指導，在一定程度上導致貨幣政策信號被扭曲和削弱。
貨幣政策、財政政策和產(chǎn)業(yè)政策協(xié)調(diào)不緊密，相關配套措施跟不上也是影響貨幣政策實施效果的一個重要因素。2009年，我國出臺了4萬億元投資計劃，取得了明顯效果，但也給普通百姓帶來了迅速竄升的高房價和相對縮水的購買力，“馬太效應”更加明顯。當前，中國宏觀經(jīng)濟面臨兩重約束，一是資產(chǎn)泡沫和通脹壓力；二是2009年“4萬億元投資+近10萬億元信貸”刺激政策的“后遺癥”開始顯現(xiàn)，從2009年上半年的流動性釋放信號已轉變?yōu)?011年的穩(wěn)健貨幣政策。
金融穩(wěn)定職能定位缺失。《中國人民銀行法》雖然從法律上明確了人民銀行維護金融穩(wěn)定的職能，但也僅在第二條、第三十四條進行了簡單的表述，基層人民銀行開展金融穩(wěn)定工作如何定位，沒有嚴格的制度規(guī)范依據(jù)，基本是上級安排什么干什么，主要存在著“四難”現(xiàn)象。
信息難共享。開展金融穩(wěn)定工作，需要加強與地方政府有關部門如財政局、稅務局、工商局、統(tǒng)計局、發(fā)改局、環(huán)保局、商務局等經(jīng)濟主管部門的溝通聯(lián)系，及時了解不同行業(yè)的相關信息。然而需要人民銀行采集哪些信息、如何采集等沒有具體規(guī)定，相關部門之間的配合缺乏相應的機制，加大了基層人民銀行履行金融穩(wěn)定職能的難度。
資料難采集。風險監(jiān)測是人民銀行基層行在金融穩(wěn)定工作方面的重點工作，監(jiān)管職能分離后，各金融機構向人行報送報表和資料相對很少，盡管可以發(fā)文或以“指導意見”等方式要求報送，但對于遲報、漏報或不報行為缺乏剛性約束，導致基層人民銀行對轄區(qū)金融運行情況缺乏全局性、完整性的判斷，更無法有效發(fā)現(xiàn)風險和防范風險。
技術難監(jiān)控?；鶎尤嗣胥y行處于防范和化解金融風險的最前沿，是轄區(qū)金融風險的直接監(jiān)測者，但目前人民銀行自上而下沒有形成一套完整的風險監(jiān)測、預警機制，基層人民銀行只能憑借以往的監(jiān)管經(jīng)驗對風險狀況、程度進行粗略的判斷、識別。這種落后的工作方式難以適應日益發(fā)展的現(xiàn)代化技術手段和形勢要求。
檢查難落實?！吨袊嗣胥y行法》第三十三條規(guī)定：“中國人民銀行根據(jù)執(zhí)行貨幣政策和維護金融穩(wěn)定的需要，可以建議國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構對銀行業(yè)金融機構進行檢查監(jiān)督。國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構應當自收到建議之日起三十日內(nèi)予以回復?！睂嶋H操作中，這條規(guī)定很難落實，在縣級人民銀行更不可行，大大降低了維護金融穩(wěn)定工作的效率。
提高基層人民銀行履職能力的建議
以“兩管理兩綜合”為抓手，大力強化基層人民銀行金融監(jiān)管職責
開展新設銀行機構管理工作。為及時掌握新設銀行業(yè)機構開業(yè)情況，指導其完善制度建設，順利接入人民銀行有關業(yè)務系統(tǒng)，作為基層人民銀行，應該開展新設銀行機構管理工作。制訂相應的管理辦法和實施細則，要求擬新設立的銀行業(yè)金融機構，應當向當?shù)匮胄羞M行籌建與開業(yè)申報。明確規(guī)定經(jīng)檢查驗收、技能考核合格的，方可接入人民銀行有關業(yè)務系統(tǒng)辦理業(yè)務。
建議由人民銀行法律事務部門，負責新設銀行業(yè)金融機構籌建與開業(yè)的申報受理和綜合協(xié)調(diào)等工作；人民銀行有關職能部門，負責對金融機構籌建與開業(yè)申報材料進行審查，組織檢查驗收、業(yè)務技能考核，辦理接入人民銀行業(yè)務系統(tǒng)和有關業(yè)務等工作。
健全重大事項報告管理工作。為保障金融穩(wěn)定運行，基層人民銀行應該建立重大事項報告管理制度，要求金融機構對于不同的重大事項應該按照不同的時間要求和標準向當?shù)厝嗣胥y行及時報送。通過金融機構重大事項報告制度，可以進一步加強開業(yè)后的持續(xù)管理，在人民銀行法定職責范圍內(nèi)，對報告事項進行審查或分析研究，及時處置發(fā)現(xiàn)的可能影響金融穩(wěn)定的重大風險，有效監(jiān)測和預防了轄內(nèi)金融風險。
加強綜合執(zhí)法檢查工作。作為基層人民銀行，應該把有效提升基層人民銀行依法履行管理與服務職能作為新的課題，整合監(jiān)管力量，成立綜合執(zhí)法檢查工作領導小組，每年組織所有具有執(zhí)法職能的部門對金融機構統(tǒng)一進行綜合執(zhí)法檢查。為最大限度減少檢查過程中可能出現(xiàn)的問題，綜合檢查應該做到方案、隊伍、內(nèi)容、時間、文書、流程、標準和處罰八項統(tǒng)一，有效保證現(xiàn)場檢查和行政處罰工作合法、規(guī)范、高效進行。通過執(zhí)法檢查和行政處罰，可以有效地規(guī)范金融機構的經(jīng)營管理，疏通貨幣政策傳導渠道，為基層人民銀行有效履行央行職能創(chuàng)造有利條件。
開展金融機構綜合評價工作。作為對整個金融業(yè)都具有行政管理職責的部門，人民銀行可以對金融機構執(zhí)行有關金融法律法規(guī)和人民銀行（含國家外匯管理局）政策措施、管理規(guī)定情況進行全面評估，確定評價等級，并分級采取相應管理和服務措施。綜合評價的內(nèi)容應該包括人民銀行履職涉及到的各項工作；評價結果可以在合適的范圍內(nèi)予以通報，并抄送給當?shù)卣推渖霞壭?。開展綜合評價工作是人民銀行強化履職效能、擴大履職影響，促進金融機構依法合規(guī)經(jīng)營，促進法律法規(guī)貫徹執(zhí)行的重要舉措。
在時機成熟時，還可以在基層人民銀行增設管理檢查部門，專門行使對金融機構管理檢查職能，承擔“兩管理兩綜合”的工作。明確《中國人民銀行法》等金融法律法規(guī)賦予基層人民銀行的業(yè)務執(zhí)行監(jiān)督檢查職責納入管理檢查部門，既可以提高監(jiān)督管理效果，又可以減少監(jiān)管成本，從根本上改變以往人民銀行監(jiān)督管理職責由多個職能部門行使、各自為戰(zhàn)的局面，避免了多頭檢查和重復檢查。
總之，“兩管理兩綜合”不僅有利于規(guī)范商業(yè)銀行業(yè)務操作，而且有利于提高人民銀行履職的權威性和效能。但從依法履職要求看，還存在一些問題。針對這些問題，提出以下建議：一是建議完善“兩管理兩綜合”的有關法律依據(jù)。目前，除綜合執(zhí)法檢查外，其他三項工作的執(zhí)行依據(jù)多是規(guī)范性文件，法律效力不是很高。為此，建議總行以規(guī)章的形式對“兩綜合兩管理”工作進行定位，對工作的內(nèi)容、程序以及相關罰則等做出統(tǒng)一規(guī)定。二是建議加強法規(guī)清理。2003年以前制定的部分法規(guī)、規(guī)章的一些條文明顯過時，執(zhí)法檢查中對問題如何定性以及如何進行處罰時，基層人民銀行只能有選擇地使用相關法律依據(jù)，很不方便，建議總行能夠?qū)Ψㄒ?guī)、規(guī)章進行修訂規(guī)范。三是建議多開展綜合執(zhí)法檢查。相對于專項檢查而言，綜合執(zhí)法檢查在行政處罰方面的罰款金額更大，更能引起金融機構的重視；同時綜合執(zhí)法檢查能夠整合檢查資源，在部分檢查專業(yè)間實現(xiàn)檢查信息共享。
以開展金融消費者權益保護為契機，切實提高基層人民銀行金融服務水平
進一步完善金融消費者保護的法律法規(guī)。法律法規(guī)是金融消費者維護其權利的最重要制度保障。要盡快修改或制訂新的法律法規(guī)，明確金融消費者的概念，改變立法對金融消費者權利保護的不足之處。一是修改《消費者權益保護法》，引入金融消費者概念，設立專門章節(jié)規(guī)定其權利義務，提高對金融消費者的適用性。二是在條件成熟時，制訂專門的金融消費者保護規(guī)范，強化監(jiān)督和保護。三是制訂《個人信息保密法》和《征信法》，明確個人信息特別是金融信息的收集和使用范圍，加大對違法使用個人信息的懲罰力度，禁止個人金融信息被用于法律規(guī)定以外的其他目的。四是頒布《金融機構破產(chǎn)條例》、《存款保險條例》，明確對金融消費者財產(chǎn)權的保護和限制范圍，既實現(xiàn)對金融消費者合法權益的有效保護，又可防范金融機構的道德風險。五是要進一步修改《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《保險法》等法律，進一步增加和完善對金融投資者權利保護的內(nèi)容。
建立專門的金融消費者保護機構。建議仿效美國做法，在人民銀行內(nèi)部設立金融消費者權益保護中心，負責金融消費者權益的保護工作。并且建立相應的制度，進一步明確金融消費者權益保護中心的主要職能、受案范圍和工作流程。
理清思路，找準定位，認真履行基層人民銀行金融穩(wěn)定職能
金融穩(wěn)定事關經(jīng)濟增長和社會穩(wěn)定大局，基層人民銀行肩負著執(zhí)行貨幣政策、防范和化解系統(tǒng)性金融風險、維護金融穩(wěn)定的重任。因此，必須建立與各部門的協(xié)調(diào)合作機制，實現(xiàn)信息共享和工作互動，推動縣域經(jīng)濟金融的協(xié)調(diào)健康發(fā)展。加強與地方政府各職能部門的聯(lián)系和溝通，找準貨幣政策與金融穩(wěn)定的結合點，在貨幣政策傳導過程中促進金融穩(wěn)定。建立健全符合基層實際的金融穩(wěn)定工作機制，在風險防化過程中保障金融穩(wěn)定。
首先，要建立人民銀行與各金融監(jiān)管部門的監(jiān)管協(xié)作機制。在金融統(tǒng)計資料交流、文件抄送、信息通報方面搭建信息共享平臺，以利各方充分掌握貨幣信貸和金融監(jiān)管信息，相互協(xié)調(diào)監(jiān)管手段，提高工作效能。
關鍵詞：公共服務；醫(yī)療衛(wèi)生；質(zhì)量改進
中圖分類號：C916 文獻標識碼：A 文章編號：
公共服務質(zhì)量改進機制包含了公共服務質(zhì)量評價、質(zhì)量獎勵在內(nèi)的一系列管理運行環(huán)節(jié)、程序、方式及方法，它是公共服務的質(zhì)量持續(xù)改進的核心內(nèi)容之一。目前，我國尚未形成完整的公共服務質(zhì)量改進機制。英國的醫(yī)療衛(wèi)生服務是世界上最早的真正意義上的全民免費醫(yī)療；在運行的60多年里，它隨著時代的發(fā)展不斷地改進和完善，已經(jīng)形成了一個相對完整并運行良好的醫(yī)療衛(wèi)生服務體系；在全球各國醫(yī)療改革屢遭失敗的背景下，它的良好運行顯得尤為難得。英國在醫(yī)療衛(wèi)生服務質(zhì)量改進機制建設方面的做法及經(jīng)驗值得我們認真分析、學習和借鑒。本文探討英國醫(yī)療衛(wèi)生服務質(zhì)量改進機制建設及其經(jīng)驗，并指出其對加強我國公共服務質(zhì)量改進機制建設的啟示。
一、英國醫(yī)療衛(wèi)生服務質(zhì)量改進機制建設及其經(jīng)驗
服務質(zhì)量是醫(yī)療衛(wèi)生服務的生命線。英國《泰晤士報》在世紀之交曾做過一項調(diào)查，在回答“你認為政府在20世紀影響英國人生活的最大業(yè)績是什么”時，46％的人認為是NHS(National Health ServiCe System，英國國民醫(yī)療保健服務系統(tǒng))，18％的人認為是福利制度的建立，第三位才是贏得二戰(zhàn)的勝利，占15％?？梢奛HS對英國人的影響之深。NHS建立于1948年，是英國社會福利制度中最重要一部分。NHS模式最大的特點就是全民免費醫(yī)療，最大的受益者就是收入不高的普通民眾，公立醫(yī)院占醫(yī)院的絕大部分，公立醫(yī)院免費或近乎免費地向全體國民提供包括住院、門診、保健、預防等一攬子的醫(yī)療服務，以解除國民在健康方面的困擾。它有四個主要目標：一是改善全民健康狀態(tài)，減少醫(yī)療衛(wèi)生服務中不平等和不包容；二是確保醫(yī)療服務能夠按需提供；三是持續(xù)改進和提升醫(yī)療衛(wèi)生服務質(zhì)量、效用和效率；四是提高公眾選擇醫(yī)療衛(wèi)生服務的可能性與互動性。
在英國，有許多政府、非政府的機構對醫(yī)療衛(wèi)生服務的質(zhì)量進行監(jiān)督和改進。雖然這些機構的職責各有不同，但是其宗旨都是促進英國社會醫(yī)療衛(wèi)生服務水平的提升。20世紀90年代，英國政府意識到NHS缺乏一套全國性的標準，這不利于保持醫(yī)療衛(wèi)生服務的高質(zhì)量，其服務質(zhì)量有待于進一步提高，病人的部分權利被剝奪。因此，在2000年，NHS提出了“2000年行動計劃”。主要措施包括：建立新的機構理念，加大投入；建立一套完整系統(tǒng)的全國性醫(yī)療衛(wèi)生服務標準，同時明確在改革中必須有一線人員的參與，即醫(yī)生和患者必須參與醫(yī)療衛(wèi)生服務標準的制定中去，并建立工作責任制，持續(xù)改進醫(yī)療衛(wèi)生服務質(zhì)量。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，英國的醫(yī)療衛(wèi)生服務質(zhì)量管理逐漸形成一個有效的持續(xù)改進機制(如圖1所示)。
圖1英國醫(yī)療衛(wèi)生服務質(zhì)量持續(xù)改進機制框架(作者自制)
1、制定質(zhì)量標準
英國對于醫(yī)療衛(wèi)生服務質(zhì)量的管理主要是從專業(yè)評價與公眾評價兩方面著手，即客觀衡量和患者反饋?？陀^衡量包括安全和有效兩個方面：安全――就是患者在接受醫(yī)療保健服務時是否能夠免于受到醫(yī)療事故的威脅，有效――主要是臨床規(guī)范和標準的實施與效果；患者反饋則是患者在接受醫(yī)療衛(wèi)生服務后對服務質(zhì)量的感受，如患者在接受服務時是否得到尊重，是否在干凈安全的環(huán)境中接受服務等等。目前英國的醫(yī)療衛(wèi)生服務質(zhì)量主要通過衛(wèi)生服務質(zhì)量與結果指標體系(QOF)這個平臺來進行評價和反饋。
QOF是一項自愿實施的激勵計劃。它作為普通醫(yī)療合同(GMS)的一部分面向所有基礎醫(yī)療衛(wèi)生服務提供者。QOF包括了不同臨床領域標準和指標的設定和患者反饋指標。QOF指標體系構建的原則包括：(1)讓公眾患者和醫(yī)療衛(wèi)生服務提供利益相關者明確的權利參與到QOF指標體系的構建中；(2)確保指標能夠代表患者、臨床醫(yī)生和公共健康中重要的部分；(3)幫助臨床醫(yī)生表達在醫(yī)療衛(wèi)生中的問題并最大限度地利用資源；(4)確保所有指標能夠基于有效的證據(jù)；(4)確?？陀^、透明、開放、全面的指標設定系統(tǒng)；(5)確保指標能夠定期被審查和更新；(6)確保指標在使用之前經(jīng)過試行以保證指標的可執(zhí)行性和易實行性。
衛(wèi)生服務質(zhì)量與結果指標體系(QOF)由英國國家臨床評價研究所(Nation-al Institute for CliniCal ExCellenCe，NICE)在衛(wèi)生部的委托下與英國國家患者安全局(National Patient Safety AgenCy，NPSA)、皇家醫(yī)生學院(Royal College of PhysiCians，RCP)、皇家全科醫(yī)生學院(Royal College of General PraCtitioners，RCGP)等機構的合作下制定。NICE直屬于英國衛(wèi)生部，其主要職能是制定公共醫(yī)療衛(wèi)生、醫(yī)療技術和臨床運用的指導標準。每年與全英范圍內(nèi)大約3000名專家和民眾代表合作制定臨床流行病、臨床、衛(wèi)生經(jīng)濟、護理、統(tǒng)計學等方面的各種指南。該機構實行董事會制，董事由衛(wèi)生部任命。目前NICE有直屬員工500名左右，主要辦公地點在曼徹斯特和倫敦；2011年的預算經(jīng)費在6750萬英鎊。NICE目前已經(jīng)制定出了700多種操作指南和規(guī)范，仍有200多項正在制定中。NICE計劃對所有疾病都制定相應的指南和規(guī)范，并不定期地進行更新，指標制定程序如下(如圖2所示)。
(1)指標信息甄校。首先，對已經(jīng)在QOF中使用的指標進行重新審查以決定是否仍然適合在指標體系中繼續(xù)使用。國家初級醫(yī)療發(fā)展研究中心和約克健康經(jīng)濟協(xié)會(NPCRDC／YHEC)制定了一個從2009年6月到2012年6月的日程表，該日程表標明什么指標需要被重審以及何時被重審。委員會每年重審大約20－30個指標。而這些指標的重審根據(jù)以下信息：最近的數(shù)據(jù)使用效果、預期的病人與人口數(shù)情況、人口統(tǒng)計和例外報告、停止使用當前某個指標的潛在影響、基礎證據(jù)資料庫的變化等。NICE每年會審查所有指標的基礎證據(jù)資料庫。任何基礎數(shù)據(jù)資料庫的變化將被授權先于日程表上的計劃審查項目被審查。審查委員會考慮指標的校甄信息建議而廢除某些指標。其次，收集潛在新指標的相關信息。所有信息被QOF指標項目團隊評估后報送至審查委員會，即先由臨床醫(yī)生顧問和技術分析員對信息進行評估，然后報送至審查委員會。
(2)審查委員會進行審查和優(yōu)先排序。首先，委員會審查當前使用的指標是否已經(jīng)不符合需要而可以被廢除或是否需要調(diào)整閾值。新指標的構建主要由國家初級醫(yī)療發(fā)展研究中心和約克健康經(jīng)濟協(xié)會(NPCRDC／YHEC)來執(zhí)行，NPCRDC／YHEC根據(jù)當前指標使用的效果和預期的閾值使用效果以及變動趨勢制定相應的閾值提高或降低標準。其次，委員會根據(jù)公眾的新的需求重審NICE臨床和公共健康指南。委員會每年給出至少25個新的修改建議，而這些
新的建議又反饋給NPCRDC／YHEC，以幫助其今后研究新指標。
(3)指標構建(試行和調(diào)整階段)。首先，所有新指標在全英國指定的初級醫(yī)療機構中試行。試行主要考察該指標的可行性、可操作性、接受度、可靠性、有效性和意外情況。其次，指標的調(diào)整。在試行階段后，該指標的試行效果由包括病人和專家在內(nèi)的利益相關者提出修改意見，這些意見作為委員會批準一項新指標的重要參考意見。
(4)決議與。委員在審查并綜合了NPCRDC／YHEC的推薦意見和利益相關者的修改建議后決定什么指標將被推行和將被修改。這些決議通過的指標被在NICE的官方網(wǎng)站、指南上，并且這些指標制定的過程和調(diào)整的相關依據(jù)也會同時公布。
NICE通過網(wǎng)絡向與醫(yī)療衛(wèi)生利益相關者包括公眾患者、醫(yī)療衛(wèi)生服務提供者等征求關于臨床和公共健康的指標或指南制定的意見。同時，這些患者、醫(yī)療衛(wèi)生服務提供者被邀請每年定期對新指標的制定提供相關意見。NICE網(wǎng)站上包括了關于QOF指標制定的信息：制定過程的描述、臨床與公共健康指標制定的提建議途徑、常見問題、委員會會議日期、審查委員會成員、決策的時間等相關信息。
2、質(zhì)量考核
QOF主要從以下三個方面考核醫(yī)療衛(wèi)生服務組織：(1)組織機構方面；(2)患者反饋；(3)臨床方面。每個方面都包括不同的細分類別和詳細指標。每個指標都有相應的分值，QOF的總分值約為1000分，其中組織機構方面的有162.5分，患者反饋方面有146.5分，臨床方面的有655分。
在臨床方面，目前有10種疾病已經(jīng)制定了相應的指標，包括冠心病、中風、高血壓、糖尿病、慢性肺炎、癲癇、甲狀腺機能減退、癌癥、精神病、哮喘。每個病種的子指標都分為記錄、診斷和治療前、治療中三大類指標。以高血壓為例，子指標有5項，記錄類一項：在記錄系統(tǒng)中是否建立一份高血壓病人信息，分值為9分；診斷類有兩項：一是記錄吸煙高血壓病人的記錄中包含其吸煙狀況至少一次的比率，二是吸煙高血壓病人的記錄中包含建議其停止吸煙至少一次的比率，兩項分別是10分；治療類有兩項，一是高血壓病人在過去9個月中有血壓記錄的比率，分值是20分，二是高血壓病人最近一次血壓測試(9個月內(nèi))是低于150／90的比率，即考察高血壓病人的治愈率，分值最高是56分。
在組織機構方面，主要包括患者的病例記錄和信息、與患者的交流情況、執(zhí)業(yè)管理、教育和培訓和藥物管理等指標，每項下面都子指標十余項，分值也從1分到10分不等。
在患者反饋方面，英國保健質(zhì)量委員會(CQC)是英國醫(yī)療衛(wèi)生服務質(zhì)量管理的最高機構，其主要職能是全面負責英國的醫(yī)療衛(wèi)生服務質(zhì)量的改進。作為QOF的一部分，CQC每年都委托皮克研究所(PiCker Institute)通過醫(yī)療衛(wèi)生服務質(zhì)量調(diào)查來建立全民在接受醫(yī)療衛(wèi)生服務后的反饋機制。2002年以來，有1600萬英國患者接受了醫(yī)療衛(wèi)生服務質(zhì)量調(diào)查并報告了他們接受醫(yī)療衛(wèi)生服務的相關經(jīng)歷。調(diào)查者運用事先精心設計好的問題對患者進行調(diào)查，以更好地反映他們在接受醫(yī)療服務時的具體情況。調(diào)查報告重點突出醫(yī)療服務中存在的問題以及需要提高的地方。調(diào)查報告被送至相應的醫(yī)療衛(wèi)生管理部門，管理部門據(jù)此整改并提升所轄醫(yī)療衛(wèi)生機構的服務質(zhì)量。這些報告包括了眾多服務質(zhì)量提升指南，目前可從CQC網(wǎng)站獲得的最新的服務提升實用指南有《讓患者在醫(yī)院感覺更好》、《善用患者的反饋：一個實用工具包》、《尊重、隱私和尊嚴》、《聆聽患者的心聲》和《提升急診部門內(nèi)部的信息交流》等。而其他方面的服務還包括兒童健康監(jiān)測、產(chǎn)科服務等項目。
每年皮克研究所結合該地區(qū)醫(yī)療衛(wèi)生機構提供服務的工作量和居民的患病情況，結合適當?shù)南禂?shù)調(diào)整，向初級衛(wèi)生保健機構撥款。QOF的指標大多是以最佳指標作為標桿來計算得分的，因此大部分的醫(yī)療機構盡管做足了“分內(nèi)事”，但是都不能夠得到所有的分數(shù)，比如在臨床服務方面，大多數(shù)醫(yī)療機構的得分只能是總分的40％－90％。因為QOF的考核與NHS對醫(yī)療機構的經(jīng)費掛鉤，所以盡管是否執(zhí)行QOF是自愿的，全英絕大部分的醫(yī)療衛(wèi)生服務機構都在使用QOF。
3、考核結果的公布
英國保健質(zhì)量委員會(CQC)向公眾定期公布英國衛(wèi)生服務機構的質(zhì)量賬戶(quality aCCount)。英國保健質(zhì)量委員會(CQC)是依照2008年的健康與社會保健法成立的。成立CQC的目的是運用專業(yè)知識促進和提升社會健康和社會保健，保障公民的權利。2009年4月1日，CQC以英格蘭健康和成人社會保健的獨立監(jiān)管機構的身份開始運營，它是英國唯一的包括健康和成人社會保健領域兩個領域的監(jiān)管機構。從2009年4月開始，所有的健康服務和社會保健提供者都必須去到CQC注冊并證明所提供的服務符合質(zhì)量和安全標準。
除了CQC會定期提供質(zhì)量賬戶讓公眾參考，方便患者在就醫(yī)時的選擇外，NHS每年也都會以年報的形式公布每年的醫(yī)療衛(wèi)生公共服務質(zhì)量報告。質(zhì)量報告主要分為醫(yī)療安全、效果、患者反饋三方面，從最新的年報(如圖3所示)中可以看出，在反映醫(yī)療衛(wèi)生服務質(zhì)量的各個主要指標中，2009－2010年度與2008－2009年度相比，大都有所改善，只有在梭菌感染和平均住院時間上略差于上一年度。這說明，在英國當前的質(zhì)量管理體系下，英國的醫(yī)療衛(wèi)生質(zhì)量是呈現(xiàn)一種良性提升的趨勢。
除了QOF的考核與NHS對醫(yī)療機構的補助掛鉤外，還有其他各種醫(yī)療衛(wèi)生方面的質(zhì)量獎勵，如質(zhì)量與創(chuàng)新委員會(Commission for Quality and Innova-tion)支付獎勵、臨床優(yōu)化獎(CliniCal exCellenCe awards)、NHS燈塔計劃等。NHS燈塔計劃為樹立“最佳實踐”典范的意愿和一般工作者(GPs)頒獎，支持獲獎者利用該計劃發(fā)展并傳播其先進經(jīng)驗，主要是一種標桿管理的思想；燈塔身份一年有效，并對好的做法進行協(xié)調(diào)和展示提供財政獎勵。另外，NHS開發(fā)了健康與社會保健年度獎，并采取了一系列改進和傳播措施，基于英國保健改進學院的“協(xié)作”創(chuàng)意，將專家和工作人員整合在一起，追求其最大程度的組織績效改進。這些競爭性質(zhì)量獎勵機制能帶來許多好處，如促進醫(yī)療衛(wèi)生服務質(zhì)量的改進、醫(yī)療衛(wèi)生部門的改革、公眾信任度增加、機構效用提高、促進創(chuàng)新、優(yōu)秀經(jīng)驗共享等等。
二、對我國公共服務質(zhì)量改進機制建設的啟示
1、建立一個全面通用的公共服務評價體系
我國應該建立一套類似于英國QOF，在全國范圍內(nèi)通用的公共服務質(zhì)量評價指標體系。首先，目前我國并沒有針對公共服務的全國通用的評價標準，所以各地方政府或研究機構在對公共服務進行評價的時候，僅是根據(jù)各自對公共服務質(zhì)量的理解設定評價指標，這樣一方面得出來的結論沒有橫向的可比性，比如某個地方政府對本地區(qū)的公共服務進行了評價，但是因為其他地方在評價時所用的指標體系不同，所以無從對比參照；所謂沒有比較就沒有好壞優(yōu)劣，如此在評價的過程中就無法對本地方公共服務質(zhì)量的好壞作出全面客觀的評價，更不
用說改進公共服務質(zhì)量了。另一方面，混亂的指標體系造成資源的浪費；不同的地方政府或研究機構運用財政資金進行公共服務評價并提出相應的改進建議，但這些評價結果和建議由于評價指標體系的不同而無法在全國范圍內(nèi)被運用或借鑒。
因此，我國目前應該開始著手建立一套具有指導意義的指標體系框架，各地方政府與研究機構在對各自公共服務質(zhì)量進行評價時就可以參考這套指標體系框架，在此基礎上豐富和補充具有各自地方特色的指標設置，并在這套指標體系框架使用中，定期對指標進行審查檢驗，及時廢除不合適的指標或添加必要的新指標。通過一段時間的運行積累，可以形成一套比較完善且實用的指標體系。與此同時，指標體系的定期審查檢驗機制必須永久沿用，確保指標體系能夠不斷地更新與發(fā)展，以適應不斷發(fā)展變化的形勢和公眾對公共服務質(zhì)量的要求。
2、建立統(tǒng)一的公共服務質(zhì)量管理機構
我國應該建立一個類似于英國CQC的公共服務質(zhì)量最高管理機構，全面負責我國的公共服務質(zhì)量改善。這個公共服務質(zhì)量管理機構可以采用委員會制，在國務院的直接領導下，由政府官員、公眾學者、公民等公共服務利益相關方代表組成，并建立常設機構，實行全職代表制。該機構負責全國性的公共服務質(zhì)量評價指標體系的制定與完善工作，同時定期向公眾權威的公共服務質(zhì)量評價報告以及公共服務改進建議。另外，該機構應該與民間組織合作，充分調(diào)動第三部門與研究機構的力量，共同對公共服務質(zhì)量進行監(jiān)督評價以促進公共服務的持續(xù)改進。
這個機構建立的意義在于：一方面有了最權威的官方機構對公共服務質(zhì)量進行監(jiān)督評價和改進，可以解決當前公共服務質(zhì)量評價群龍無首，不同機構各自為政的現(xiàn)狀，既節(jié)約了社會成本，同時也提高了評價的可信度和服務質(zhì)量改進的執(zhí)行力；另一方面，對提高公民對公共服務質(zhì)量的滿意度和對政府的信任度大有裨益。
3、公共服務評價過程中應重視公眾滿意度調(diào)查
[關鍵詞]審計市場；審計需求；審計質(zhì)量
[中圖分類號]F239.65[文獻標識碼]A[文章編號]1006-5024(2007)07-0162-03
[作者簡介]胡敏，江西科技師范學院管理系副教授，研究方向為會計與審計。(江西南昌330038)
近年來，我國證券市場相繼爆發(fā)了一系列上市公司的會計造假案件，為其提供審計服務的會計師事務所也因?qū)徲嬍《艿搅藝绤柕膽土P，這再一次把注冊會計師和會計師事務所推到了風口浪尖，嚴重的審計失敗問題已經(jīng)引起了立法機構、監(jiān)管部門以及會計界人士的強烈關注。令人感到困惑的是，政府有關部門采取了一系列針對注冊會計師和會計師事務所的監(jiān)管措施，試圖解決審計失敗問題，但是實踐的結果并不理想，這引起了筆者的反思。筆者認為，這主要是因為他們過多地專注于從對審計服務的供給方——注冊會計師和會計師事務所監(jiān)管的角度去研究問題，而忽視了對審計服務需求方的關注，不注意引導和創(chuàng)造審計需求。
一、審計需求：一個分析視角
信息的充分和恰當?shù)呐妒菍崿F(xiàn)資本市場公平交易的前提，而信息中首要的必然是會計信息。信息接受者在使用這種信息前，必須評價其質(zhì)量，獨立審計就是幫助信息使用者評價被傳遞的經(jīng)濟信息質(zhì)量，從而提高信息價值的一種服務手段。如果把審計服務看作一種商品，注冊會計師和審計服務的相關利益集團便構成該商品的供需雙方，會計信息使用者為辨別信息質(zhì)量特征需要審計鑒定服務。只有存在這種審計需求，才可能產(chǎn)生真正意義上的獨立審計?？梢赃@樣講：審計是基于審計相關主體的需求才產(chǎn)生的，審計需求是審計產(chǎn)生的前提，沒有審計需求就不會產(chǎn)生真正的審計，而且產(chǎn)生這種需求的主體必須是真實存在的，人格化的，不能是模糊的。因此，在探討審計質(zhì)量問題時就必須考慮審計需求方面的因素，如果一味單方面從審計服務提供方的角度來提高審計質(zhì)量，而不注意同時引導和創(chuàng)造審計需求，必然是事倍功半，招致審計提供方的不合作，最終使審計質(zhì)量的提高成為空談。以下就我國審計市場上的審計需求現(xiàn)狀及其成因進行分析。
二、相關文獻回顧
由于學者們大多從審計供給的角度研究審計質(zhì)量問題，因此，有關審計需求方面的文獻比較少。劉峰等(2002)通過對原中天勤63家客戶的流向分析，發(fā)現(xiàn)沒有證據(jù)支持我國審計市場已形成良性的、追求高質(zhì)量審計的結論。孫錚、曹宇(2004)通過實證的方式檢驗我國上市公司股權結構對上市公司管理人員選擇注冊會計師策略的影響。實證結果表明，國有股、法人股及境內(nèi)個人股股東促進上市公司選擇高質(zhì)量審計的動力較小，審計市場對高質(zhì)量的審計需求不足。朱，夏立軍，陳信元(2004)通過檢驗事務所特征與其IPO審計市場份額之間的關系，對我國IPO審計市場的需求特征進行了實證考察。研究發(fā)現(xiàn)，IPO審計市場上存在著對管制便利、事務所規(guī)模和事務所地緣關系的需求，但依然缺乏對高質(zhì)量審計的需求。以上學者采取的研究方法的一個共同之處是選擇與問題有關的一個方面，通過對相關數(shù)據(jù)進行實證分析，利用經(jīng)驗數(shù)據(jù)支持他們的結論，而對形成審計需求不足的成因沒有進行深層次的分析。李樹華(2000)通過對為上市公司提供審計服務的會計師事務所的市場份額進行回歸分析研究，發(fā)現(xiàn)提供高質(zhì)量審計報告的會計師事務所的市場份額呈逐年減少的趨勢，審計市場份額集中度過低，從而得出我國證券市場缺乏高質(zhì)量審計的需求，而且他對缺乏高質(zhì)量審計需求的原因也進行了分析，認為是我國證券發(fā)行機制和上市公司治理機制不完善造成的。
三、我國審計市場上的審計需求
在我國，從注冊會計師行業(yè)恢復乃至多年發(fā)展的過程看，推動其發(fā)展的根本動力不是市場中各種相關信息的使用者，而是政府；不是出于因所有權與經(jīng)營權的分離所產(chǎn)生的委托關系，而是出于政府部門監(jiān)督管理的需要。我國會計師事務所可以從事審計、資本驗證等法定業(yè)務以及管理咨詢等非法定業(yè)務，但當前仍以法定業(yè)務為主，其服務也主要是滿足于相關主管部門的需要。絕大多數(shù)企業(yè)聘請注冊會計師不是出于自身改善經(jīng)營管理的需要，而是應付政府部門的要求，將注冊會計師服務視為“過關”的一道程序性工作。簡言之，即我國審計市場上缺乏自發(fā)性需求。那么，產(chǎn)生這些現(xiàn)象的原因是什么呢?就這一問題我們現(xiàn)在作進一步地探討，我們主要從政府、投資者、經(jīng)營管理層和債權人等審計需求主體的需求狀況進行分析。
(一)政府的審計需求
1.首先，政府作為國有企業(yè)所有權代表，理應憑借審計報告來監(jiān)督、評價經(jīng)理人的受托責任的履行情況。但由于國家所有者只是一個虛置的概念，它沒有其他人格化的組織或個人來代為行使所有者職能，雖說有國有資產(chǎn)管理部門代表國家對國有資產(chǎn)的保值增值實施監(jiān)管，由于他們既不是國有資產(chǎn)的實際所有者，又不擁有剩余索取權，所以，缺乏根本的利益機制和動力去監(jiān)管(蔣堯明，羅新華2003)。其次，受托經(jīng)濟責任學說認為，作為財產(chǎn)所有者的人格化代表，其行為目標是單一化的，即只追求資源的最有效利用或財產(chǎn)收益的最大化。但實際上政府作為國有企業(yè)的所有者，其行為目標是多元化的：既有財產(chǎn)的保值增值目標，還有許多社會性的目標，如就業(yè)、社會穩(wěn)定等，這就決定了其對經(jīng)營管理層考核的復雜性，不只是靠獨立審計就能完成的。第三，受托責任產(chǎn)生的前提是財產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者之間必須完全是一種經(jīng)濟上的契約關系，而沒有任何超越經(jīng)濟的強制或依附關系。這種契約關系規(guī)定了所有者和經(jīng)營者的權利和責任，審計就是對契約的履行情況進行評價鑒定之過程。然而，我國國企管理層一般是通過行政任命產(chǎn)生，而不是通過經(jīng)理人市場選的，他們與政府行政上有著千絲萬縷的聯(lián)系，加上我國政企并未完全放開，政府通過行政干預企業(yè)行為還時有發(fā)生，因此，政府作為所有者對經(jīng)營者干預過多，也決定了其通過審計來評價經(jīng)營者的受托責任不太現(xiàn)實。
2.政府有關部門作為會計信息市場的監(jiān)管者，他對會計信息的需求是相互矛盾的。作為中國資本市場的“監(jiān)護人”，中國證監(jiān)會希望資本市場不出現(xiàn)任何危機和事故，特別是不希望出現(xiàn)源于自身工作失誤所導致的事故，從這一角度看，中國證監(jiān)會不希望上市公司虛假會計信息，他們需要高質(zhì)量的獨立審計幫助鑒別虛假會計信息，以整頓資本市場秩序。但另一方面，中國證監(jiān)會又是政府職能部門，它理應貫徹中央政府的宏觀經(jīng)濟政策，比如，中國證券監(jiān)督管理委員會為貫徹執(zhí)行“為利用股票市場促進國有企業(yè)的改革，促進地方經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展”的經(jīng)濟政策，證監(jiān)會就不得不對資本市場上流行的“包裝上市”、“捆綁上市”等明顯的會計信息操縱行為睜一只眼閉一只眼。這樣，由于證監(jiān)會的多重角色決定了他們不大可能大膽去履行自己的監(jiān)管職責，他們的審計需求也就不是真正的高質(zhì)量的有效需求。
(二)投資者的審計需求
資本市場上的投資者分為兩種：大股東和中小投資者。從理論上講，大股東作為戰(zhàn)略投資者，最迫切需要經(jīng)過審計的會計信息，以便自己作出決策。但由于我國政府建立證券市場的初衷是為國有企業(yè)募集資金，為國有企業(yè)“脫貧解困”服務的，不鼓勵甚至限制有勢力、有發(fā)展前景的民營企業(yè)入市，這就導致上市公司絕大部分是由國有企業(yè)改制而來，而且國有股絕對控股，一股獨大，因此，我們這里討論的大股東就是上面提及的政府所有者。根據(jù)上面已做的分析，作為所有者的政府——大股東，由于多種原因，并沒有產(chǎn)生真正的、有效的審計需求。中小投資者的情況也不容樂觀。第一，由于我國的資本市場還不成熟，市場投機氣氛很濃，又加上缺少機構投資者的引導，大多數(shù)中小投資者都抱著投機的心理到股市上賭一把，主要以炒作股價為其投資取向，股票持有時間較短。他們不預期從公司分配中獲得收益，而是通過頻繁買賣股票獲取差價收益，因而他們更多地關注股市行情和公司一些外生變量及其炒作題材，較少關注會計報表，甚至有些投資者缺乏最起碼的財會知識而無法使用會計信息，也就談不上審計需求了。第二，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大和投資者的分散化，中小投資者在企業(yè)所占的份額逐漸下降，單個投資者的份額甚至微不足道，中小投資者作為所有者(股東)實際上已經(jīng)被和平“剝奪”了企業(yè)控制權，他們不可能也不愿意參加由大股東控制的股東大會。因為即使他們參與也不可能影響企業(yè)選擇哪家會計師事務所或哪位注冊會計師，或許可行的辦法是借助集體的力量尋求共同的行動來維護自身的利益，然而這又由于巨額的交易成本或“搭便車”而變得幾乎不可能。他們唯一的理性選擇就是采取各種關系和手段套取大股東或公司的內(nèi)部消息，從中獲取投機利益。第三，由于我國證券市場還屬于新興市場，相關的法律規(guī)章制度還不完善，特別是關于民事賠償責任的法律法規(guī)還很不健全，雖然2003年1月9日最高人民法院了《關于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，但由于以往相關理論研究與司法實踐的不足，有關法院已經(jīng)受理了900多件要求虛假陳述行為人承擔民事賠償責任的案件遲遲得不到審理結案(宋一欣2003)，中小投資者向上市公司和會計師事務所索賠其合法權益得不到法律的保護，即使其投資是依據(jù)經(jīng)審計過的會計報表。像許多這樣類似的案例嚴重地挫傷了中小投資者的審計需求，更別談什么高質(zhì)量的審計服務需求了。
(三)經(jīng)營管理者的審計需求
在一個有效的經(jīng)理人市場上，經(jīng)理人的報酬與經(jīng)營業(yè)績直接掛鉤，他會主動要求通過審計人員對他的業(yè)績真實性進行鑒定評價，以向股東說明其努力程度及有效性，從而獲取報酬或職業(yè)聲望等。但我國上市公司(由國有企業(yè)改制而來)的經(jīng)營管理者一般通過行政任命產(chǎn)生，加上公司治理結構不完善，缺乏客觀評價經(jīng)理人的市場機制，還遠未形成一個有效的充分競爭的經(jīng)理人市場，潛在的競爭者對現(xiàn)任經(jīng)理人的威脅很小，因此他們?nèi)狈Ω哔|(zhì)量的審計需求。再者，地方政府作為上市公司的控股股東，出于地方政績的考慮，政府部門及其官員會干預企業(yè)的經(jīng)營行為，比如，為了爭取“股票發(fā)行資格”、維持“配股資格”、避免被“摘牌”或被“特別處理”，與企業(yè)管理當局合謀共同提供虛假會計信息，甚至暗示或強制企業(yè)管理當局提供預定的數(shù)據(jù)。這樣，企業(yè)經(jīng)營的好壞不是管理當局單獨能決定的，經(jīng)營業(yè)績與管理者的報酬、升遷也沒有明顯的聯(lián)系；更加嚴重的是，在我國上市公司特有的股權結構下，股權相當集中且非流通股占絕對優(yōu)勢，社會公眾股股東的“用手投票權”和“用腳投票權”無濟于事，社會公眾股股東的利益幾乎沒有真正的制度保障，他們不可能成為長期投資者，而只可能是牟取短期收益的投機者，因此，上市公司管理當局也就很難自愿向社會公眾股東提供高質(zhì)量財務信息，也沒有聘請高質(zhì)量審計服務的動機。
(四)債權人的審計需求
債權人出于債權能否按期收回的考慮，必須對企業(yè)的財務狀況、信用狀況進行評估，以評定企業(yè)的償債能力，這就需借助企業(yè)的會計信息來判斷。而會計信息的真實性又要靠審計鑒定，因此，從理論上講，債權人需要高質(zhì)量的審計服務。但實際情況是我國的金融體系是依托中國銀行、工商銀行、建設銀行、農(nóng)業(yè)銀行等四大國有商業(yè)銀行建立起來的，國有企業(yè)的債務性融資主要來自四大國有銀行，四大商業(yè)銀行是國有企業(yè)的最大債權人，所以，國有四大銀行理應成為企業(yè)會計報表的重要使用者。但由于國有銀行同樣存在國有企業(yè)的通病，銀行對企業(yè)會計報表的鑒證質(zhì)量也缺乏足夠的關注，表現(xiàn)在：四大銀行商業(yè)化之前，由于承接了過多的政策性業(yè)務，對債務人的會計報表的數(shù)據(jù)以及可靠性的關注程度較小。商業(yè)化之后的四大銀行也許會重視會計報表的信息及其可靠程度，因而會關心會計報表的鑒證質(zhì)量，但是由于存在著金融工具單一、風險意識淡薄、缺乏合理的信用風險控制機制、政府行為嚴重等問題，故其不可能真正依據(jù)會計信息來作出決策，對會計報表及其鑒證質(zhì)量的關注程度也不會有根本的提高。
四、結語
審計報告雖說是一種特殊的商品，但也和其他商品一樣，其質(zhì)量由需求和供給兩方面共同決定。如果一味從審計服務提供方的角度來提高審計質(zhì)量，而不注意同時引導和創(chuàng)造審計需求，必然是事倍功半，招致審計提供方的不合作，最終使審計質(zhì)量的提高成為空談。本文從審計需求方的角度，分析了我國證券市場審計失敗這個頑癥久治不愈的一個很重要的原因在于我國缺乏有效的審計需求，并對我國的審計需求主體缺乏真正有效的審計需求進行了深層次的分析，為治理審計失敗、提高審計質(zhì)量提供了一條新的思路和方向。
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關鍵詞商業(yè)銀行中小企業(yè)直融資渠道風險和收益
1中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀
中小企業(yè)是推動我國國民經(jīng)濟發(fā)展、構造市場經(jīng)濟主體、促進社會穩(wěn)定的基礎力量，特別是在確保國民經(jīng)濟適度增長、緩解就業(yè)壓力、實現(xiàn)科技興國、優(yōu)化經(jīng)濟結構等方面都發(fā)揮越來越重要的作用。
改革開放以來，中小企業(yè)的發(fā)展是比較迅速的。據(jù)悉，目前在中國正式注冊的中小企業(yè)已超過1000萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99%；中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務的價值占中國國內(nèi)生產(chǎn)總值比重超過50％，提供的出口占60％，上繳的稅收占43％，并提供了75％的城鎮(zhèn)就業(yè)機會。中小企業(yè)已成為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，在吸納勞動力、促進市場競爭、方便群眾生活、推進技術創(chuàng)新、推動經(jīng)濟發(fā)展等多方面發(fā)揮了不可替代的作用。中小企業(yè)已經(jīng)成為拉動經(jīng)濟的新的增長點。
2發(fā)展中小企業(yè)金融業(yè)務對于商業(yè)銀行的重要戰(zhàn)略意義
2.1大客戶貢獻度下降速度加快，銀行盈利空間逐步縮小
（1）大客戶資金管理水平普遍提高。大客戶基本都建立了資金網(wǎng)絡，資金實行集約化的管理，導致銀行大企業(yè)存款、貸款業(yè)務份額逐步下降。
（2）大客戶融資能力提高，直接融資渠道暢通，傳統(tǒng)貸款業(yè)務需求增長不足。例如，短期融資市場的迅猛發(fā)展，使“金融脫媒”步伐加快，商業(yè)銀行的傳統(tǒng)信貸業(yè)務面臨嚴峻考驗。
（3）銀行同業(yè)目標市場趨同，激烈競爭導致銀行在與大客戶談判中往往處于弱勢地位，貸款議價能力不強，中間業(yè)務收益水平較低。迫于競爭壓力，目前銀行許多大客戶的貸款利率在基準利率及以下，特別是壟斷性大集團客戶大部分是基準利率下浮10%，而對大客戶的中間業(yè)務也往往因追求可觀的貸款利差而不收費或少收費。
2.2中小企業(yè)貢獻度逐步上升，并日益成為商業(yè)銀行發(fā)展的戰(zhàn)略性目標
（1）銀行對于中小客戶貸款議價能力強，中間業(yè)務收益水平高，成為新的利潤增長點。據(jù)某國有銀行浙江省分行調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，該行中小企業(yè)貸款余額占公司客戶貸款余額70%，中小企業(yè)貸款利率平均在基準利率上浮20%，遠高于其他貸款收益，公司類貸款利息收入的85%來自中小企業(yè)，中間業(yè)務、國際業(yè)務、信用卡業(yè)務等方面中小企業(yè)也是創(chuàng)收主力軍。
（2）分散風險，增加流動性。商業(yè)銀行可以通過發(fā)展中小企業(yè)金融業(yè)務分散集中度風險，對信貸資產(chǎn)結構和客戶結構進行戰(zhàn)略性調(diào)整；同時，由于中小企業(yè)客戶的信貸需求大部分為短期信貸產(chǎn)品，拓展和開發(fā)適合中小企業(yè)特點的短期信貸產(chǎn)品，對于調(diào)整資產(chǎn)結構，降低資產(chǎn)負債錯配風險有重要意義。
（3）資源豐富、發(fā)展空間和潛力巨大。目前，中小企業(yè)和個體工商戶的數(shù)量較多，而各家銀行中小企業(yè)客戶在總客戶數(shù)中占比例極低，并形成了較大的反差，因此，巨大的中小企業(yè)資源和業(yè)務發(fā)展空間有待挖掘和拓展。
3中小企業(yè)融資現(xiàn)狀及貸款難原因分析
3.1信用體系不完善使銀行普遍存在惜貸行為
從銀行角度來看：安全性、流動性、贏利性是銀行貸款的基本要求，而中小企業(yè)存在過高的經(jīng)營風險，使得銀行加強對中小企業(yè)的貸款支持存在著天然的屏障。中國中小企業(yè)的壽命非常短。根據(jù)全國私營企業(yè)大規(guī)模抽樣調(diào)查，1993年以前私營企業(yè)平均存繼周期只有4年，2000年提高到7.02年。有70%中小企業(yè)會在創(chuàng)業(yè)后的5年內(nèi)被淘汰，而運行期超過10年的中小企業(yè)不足10%。在這種情況下，金融機構對中小企業(yè)貸款就慎之又慎。
從企業(yè)角度來看：不少企業(yè)缺乏信用觀念，在交易和融資關系中不講信用，往往有意拖欠貸款，再加上地方保護、政府干預和懲治失信行為的法律法規(guī)缺位，使逃避銀行債務現(xiàn)象日趨嚴重。企業(yè)違約后，銀行很難回收貸款本息，因此不得不加強信貸管理，提高放貸條件，致使惜貸行為比較普遍。
3.2有效擔保抵押不足成為融資的首要障礙
我國90％以上的中小企業(yè)廠房用地多是集體用地、宅基地。房地產(chǎn)抵押是當前銀行發(fā)放貸款通用的一種擔保方式，也是擔保公司防范貸款風險的一個重要途徑。由于集體土地所有權主體（至少3個）在法律上的模糊，造成在實際工作中集體土地所有權主體很難確定，加之常常以行政權代替土地資產(chǎn)經(jīng)營權，帶來集體土地流轉過程中各主體的土地產(chǎn)權“邊界糾紛”，導致的后果就是集體建設用地使用權難抵押問題。
《擔保法》明確規(guī)定：“抵押人所有的房屋和其他地上定著物可以抵押”，“鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村企業(yè)的土地使用權不得單獨抵押。以鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的，其占用范圍內(nèi)的土地使用權同時抵押”?！案?、宅基地、自留地、自留山等集體所有的土地使用權不得抵押”。房屋所有權與宅基地使用權在抵押上的錯位，已成為當前中小企業(yè)難融資、金融機構難變現(xiàn)、擔保機構難擔保的死結。
3.3信用管理和經(jīng)營環(huán)境風險
中小企業(yè)信息披露不夠和財務數(shù)據(jù)失真，造成銀行貸前調(diào)查的困難和不實。我國對包括中小企業(yè)在內(nèi)的全社會信用體系和征信管理尚未形成。
3.4銀行風險與收益的不對稱，降低了銀行的積極性
對于一些創(chuàng)新型的中小企業(yè)，雖有較高的失敗率，但成功的創(chuàng)業(yè)卻將帶來高額的創(chuàng)業(yè)收益。但另一方面，銀行信貸融資只能獲得固定的利息收益，也就是說銀行承擔了融資風險，而不能分享企業(yè)成功帶來的高收益，導致銀行風險與收益的不對稱，降低銀行對中小企業(yè)進行貸款的動力。4商業(yè)銀行發(fā)展中小企業(yè)金融業(yè)務須解決的主要問題
4.1銀行價值取向和市場定位需要調(diào)整
在大企業(yè)貸款業(yè)務需求增長不足的形勢下，商業(yè)銀行必須重新審視自己的市場定位，謀求新的業(yè)務增長基礎。我們應以“價值最大化”為中心，堅持收益和風險相匹配的原則來發(fā)展小企業(yè)金融業(yè)務，在運用適合小企業(yè)特點的風險識別技術、違約率統(tǒng)計、客戶信用風險評價技術等來規(guī)避小企業(yè)風險的同時，提高風險定價能力，通過提升價格來覆蓋風險和成本，最終體現(xiàn)效益目標。
4.2采用與大客戶相同的經(jīng)營管理機制不適合小企業(yè)金融業(yè)務
以現(xiàn)有大企業(yè)金融業(yè)務的“一刀切”的經(jīng)營管理機制來開展小企業(yè)金融業(yè)務，很難對市場做出正確、快速反映，也難以有效防范小企業(yè)金融業(yè)務風險。首先，表現(xiàn)在小企業(yè)風險定價能力不強，沒有體現(xiàn)小企業(yè)風險相對較大、個性化差異較大、成本相對較高的業(yè)務特點；其次，考核和責任追究制度不符合小企業(yè)風險較大，損失率較高的客觀現(xiàn)實和市場規(guī)律，缺乏“責、權、利”相統(tǒng)一的激勵機制；第三，資源配置大部分向大客戶和大項目傾斜，銀行網(wǎng)點優(yōu)勢未能得到充分發(fā)揮，從財務成本核算上看，如果僅做大項目，缺少中小企業(yè)客戶，就不能完全攤銷由此產(chǎn)生的成本。
4.3缺乏針對小企業(yè)的制度和政策安排
首先，小企業(yè)在融資中最大的特點就是與銀行間的信息不對稱問題，財務報表失真、信用缺失的問題普遍存在，因此，目前主要以企業(yè)財務報表為基礎的客戶評價系統(tǒng)不適合小企業(yè)特點，沿用大客戶統(tǒng)一模式的客戶評價體系不能反映客戶的真實風險，難以準確識別客戶風險。其次，與大企業(yè)采用一樣的信貸操作流程不適合小企業(yè)特點。小企業(yè)融資需求的特點就是額度小、要求急、周轉快，相對于大企業(yè)的“批發(fā)”業(yè)務，小企業(yè)量大面廣，這些“零售”業(yè)務特點決定了銀行發(fā)展小企業(yè)金融業(yè)務的經(jīng)營中心必須下移，只有貼近市場、貼近客戶，才能了解真實的信息，才能做出快速的反應，才能有效防范風險。第三，缺乏有針對性的產(chǎn)品。用同大企業(yè)一樣的產(chǎn)品很難滿足小企業(yè)“短、平、快”式的融資需求。
5對商業(yè)銀行發(fā)展中小企業(yè)金融業(yè)務的建議
5.1信貸資源應選擇重點進行傾斜，“擇優(yōu)支持”是銀行應堅持的政策取向
（1）重點支持中型企業(yè)。我們習慣于將中型企業(yè)與小型企業(yè)合稱為“中小企業(yè)”，將兩者同等看待。而實際上，中型企業(yè)和小型企業(yè)對銀行的貢獻、貸款質(zhì)量等方面都有天壤之別。中型企業(yè)貸款明顯優(yōu)于小型企業(yè)貸款。
（2）重點支持產(chǎn)業(yè)集群內(nèi)的中小企業(yè)。產(chǎn)業(yè)集群往往是一個區(qū)域的主導產(chǎn)業(yè)，支配著地方經(jīng)濟活力，并以中小企業(yè)為主，是吸納就業(yè)的主要對象，因而地方政府對產(chǎn)業(yè)集群都鼎力支持。產(chǎn)業(yè)集群的中小企業(yè)具有區(qū)域的“根植性”，即中小企業(yè)依賴于專業(yè)化市場、協(xié)作配套商和熟悉的客戶，離不開這個具有產(chǎn)業(yè)文化背景和制度環(huán)境的區(qū)域，因此一般更愿意從事這個比較熟悉的行業(yè)，而不愿從事其他的行業(yè)。
（3）重點支持股份制、民營、外資等中小企業(yè)。據(jù)對幾家商業(yè)銀行貸款情況調(diào)查分析得出，不同所有制企業(yè)的風險也很不相同。貸款質(zhì)量最好的是股份制企業(yè)，其次為民營企業(yè)，再次為國有企業(yè)，集體企業(yè)和其他企業(yè)（主要是個體工商戶）貸款質(zhì)量較差。
5.2加強產(chǎn)品和服務創(chuàng)新
加強產(chǎn)品和服務創(chuàng)新，拓展融資渠道，努力滿足中小企業(yè)全方位、多層次的金融服務需求。選擇資信良好、產(chǎn)供銷狀況穩(wěn)定的企業(yè)，簽發(fā)、使用商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票等融資工具，辦理貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)業(yè)務，支持企業(yè)擴大票據(jù)融資。為符合條件的中小企業(yè)提供動產(chǎn)質(zhì)押貸款、品牌質(zhì)押貸款服務。積極引進西方商業(yè)銀行成熟的融資方式，為符合條件的中小企業(yè)辦理保付、包買票據(jù)、福費廷等業(yè)務，以適應國內(nèi)外統(tǒng)一市場的發(fā)展和企業(yè)多層次融資要求。要充分利用銀行信息優(yōu)勢、網(wǎng)絡優(yōu)勢和便利條件，為中小企業(yè)提供多種信息咨詢服務。目前建設銀行就針對中小企業(yè)推出來“速貸通”、“成長之路”一系列創(chuàng)新的金融產(chǎn)品。
5.3加強中小企業(yè)信貸風險防范措施
（1）要加強對有信貸需求的中小企業(yè)法定代表人的個人品質(zhì)審查，特別注重審查法定代表人及主要管理者的對外兼職情況，與家庭其他成員開辦企業(yè)的合作關系，私人財產(chǎn)分布狀況，歷史上有無違法亂紀行為、銀行個人信用記錄等各種情況，切實防范道德風險。
（2）要加大對中小企業(yè)客戶貸前調(diào)查的深度，提高風險識別能力，尤其是要對財務報表和財務狀況進行嚴格地審查?？蓮膬蓚€方面把關，一方面借助專門的中介機構對客戶財務報表進行審計，并要求提供審計報告；另一方面，通過銀行信用評級軟件系統(tǒng)對財務報表進行審核，分析判斷其財務報表和盈利水平的其實性，充分揭示其財務風險。
（3）采取多種擔保方式增強貸款擔保能力。抵押物不足和難以獲得信用擔保是中小企業(yè)融資難的固有特征，為解決這一問題，商業(yè)銀行可探索采取其他替代性的擔保方式：一是變企業(yè)擔保為個人擔保；二是群體擔保；有效減少銀行監(jiān)督成本甚至交易成本增強；三是與客戶簽訂儲蓄存款協(xié)議；四是爭取利用政策性擔保。
1大型群眾性活動面臨的主要安全風險
有關資料指出：“法人或者其他組織面向社會公眾舉辦的每場次預計參加人數(shù)達到1000人以上的下列活動：①體育比賽活動；②演唱會、音樂會等文藝演出活動；③展覽、展銷等活動；④游園、燈會、廟會、花會、焰火晚會等活動；⑤人才招聘會、現(xiàn)場開獎的彩票銷售等活動”為大型群眾性活動。要想舉辦大型活動，需滿足以下條件：是要有明確的舉辦主題，通常是指“法人或者其他組織”；二是要有開放的參與主體，通常是指“社會公眾”；三是要具備一定數(shù)量的參與人員，通常是指一千人以上；四是要有一個永久性的或臨時的特定的場所或場地；五是時間范圍應明確；六是內(nèi)容和主題必須明確；七是必須符合相關的法律規(guī)定。綜上所述，“大型群眾性活動”可界定為：“由法人或者某一組織在特定的時間和特定的地點依法舉辦的面向社會公眾有較多參與人員和明確活動主題的群體性活動?！庇捎诖笮腿罕娦曰顒由婕暗胶芏喾矫妫哂袌鏊_放、人員眾多、規(guī)模宏大、時間長、情況復雜、安全隱患多等特點，所以若在大型活動中未加強管理的話，很容易出現(xiàn)各種治安災害事故和突發(fā)事件，這些安全風險的出現(xiàn)不僅會影響到整個活動的順利進行，還可能會危及人民的生命和財產(chǎn)安全，通常大型群眾性活動的安全風險主要包括以下幾種：
1.1人群高度聚集引發(fā)的風險大型群眾性活動最顯著的一個特征是參與人數(shù)眾多，且規(guī)模比較大，正是由于大型群眾性活動的這種特點，很容易引起很多不必要的風險，這是因為在短時間內(nèi)聚集大量的人群到特定的場所，使活動場地迅速的達到一種飽和狀態(tài)，不僅很容易出現(xiàn)大規(guī)模的擁擠，還可能引發(fā)各種各樣的不確定風險。在大型群眾性活動中形形的人都有，每個人由于生長環(huán)境、受教育程度、性格等原因?qū)е缕浔憩F(xiàn)出來的行為方式存在很大的差別，而人與人之間的差別若具象到具體的事件中，就可能會導致矛盾的升起，此時若相關部門或者人員未及時處理得當，很可能會更加激化矛盾，造成該大型群眾性活動失控，甚至造成人員傷亡事故。
1.2臨時性設備設施引發(fā)的風險對于任何一個參與到大型群眾性活動的人來說，都是一個特殊的經(jīng)歷或者體驗，由于大型群眾性活動涉及范圍較廣，這意味著參與者經(jīng)歷的這件事情是超出自身的日常選擇范圍的，不是日常進行的活動。而大型群眾性活動的非常規(guī)性，決定了大型群眾性活動沒有固定的模式和內(nèi)容，因此我們發(fā)現(xiàn)，幾乎所有的大型群眾性活動的場地都是臨時性的，活動中所用的設備等也都是臨時的。大型群眾性活動臨時性設備設施引發(fā)的風險主要體現(xiàn)在以下方面：一是部分主辦方為了標新立異，過度地裝飾場地，對施工人員提出了很高的要求，同時也導致了場地和設備設施的風險系數(shù)大大增加，這些復雜的場地和設施設置蘊含著很多的潛在風險，比如近年來，關于大型活動中舞臺塌陷的新聞屢屢傳來等，這就是臨時性設備設施引發(fā)的安全事故；二是部分主辦方為了節(jié)省活動成本，將所有的精力都放在了活動形式過程當中，不重視場所安全方面的風險，導致大型群眾性活動失控，甚至引發(fā)安全事故。
1.3不確定意外事件引發(fā)的風險由于大型群眾性活動涉及到很多個方面，而安全事故的發(fā)生又是沒有規(guī)律性的，可以說隨時隨地都有可能發(fā)生安全事故，并且安全事故的發(fā)生通常都是在短時間內(nèi)發(fā)生的，因此大型群眾性活動安全事故的發(fā)生具有很強的不確定性，面對未知的東西，是很難做到周全的預防和應急措施的。由于群體聚集中會有“羊群效應”，連鎖性反應的出現(xiàn)很可能只是因為一個非常規(guī)的動作或者一句謠言。在人群密集的場所一旦出現(xiàn)驚慌或者擁擠的情況，驚慌和擁擠就會蔓延到整個人群，進而破壞掉整個群體活動的秩序，導致安全事故的發(fā)生，而且通常這類安全事故都是很嚴重的。
1.4暴力恐怖活動引發(fā)的風險隨著我國改革改放的進一步深入和各種利益關系的調(diào)整，社會矛盾十分突出，和重特大刑事犯罪案件急劇增加，嚴重影響社會穩(wěn)定和經(jīng)濟社會發(fā)展。特別是近年來，暴力恐怖勢力、民族分裂勢力、宗教極端勢力十分猖獗，爆炸、縱火、砍人時有發(fā)生，是國家重點打擊和防范的對象。大型群眾性活動就是他們進行各種破壞重點，以此制造重大人員傷亡和惡劣的政治影響和社會影響。在舉辦大型群眾性活動之前，在安全風險評估的過程中，通過國家安全機關和公安機關掌握敵社情的預警性、內(nèi)部性的情況信息，給公安機關行政許可審核和組織者提供決策的依據(jù)。
2大型群眾性活動風險評估的重要意義
大型群眾性風險評估是指對大型群眾性活動中公共安全風險的性質(zhì)、概率、后果等的綜合分析和判斷。開展大型群眾性活動公共安全風險評估的意義是顯著的，主要有以下幾個方面：一是風險評估是消除風險的前提條件。風險，通俗地講就是發(fā)生不幸事件的概率。其具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性、損失性、不確定性和社會性的性質(zhì)。風險的性質(zhì)告訴我們，風險是可以識別和控制的。風險評估就是在大型群眾性活動舉辦之前，通過現(xiàn)場勘查、風險預測，把握可能出現(xiàn)的危機和危害，提前擺放在活動監(jiān)管和組織者的面前，以法律的、制度的、行政的、經(jīng)濟的等多種手段來消除和規(guī)避風險，提高預防和化解突發(fā)安全事件的能力，減少各種事件出現(xiàn)的頻率和損失，為大型群眾性活動舉辦創(chuàng)造安全環(huán)境。二是風險評估是實現(xiàn)社會化管理的有效途徑。多年來，大型群眾性活動在具體的落實工作中，沒有明確的和可操作的相關規(guī)范，致使活動監(jiān)管者、組織者、場地提供者和安保工作提供者的任務不清、責任不明，有的甚至將安全工作全部推給公安機關，對公安機關提出的合理化建議推諉扯皮。其實本質(zhì)上大型群眾性活動屬于社會化的活動，其安全保衛(wèi)責任不僅僅是公安機關的責任，同時也是主辦方和場所管理者等共同的責任，由于大型群眾性活動能否安全成功舉辦，不僅關系著巨大的經(jīng)濟利益，更關系這數(shù)千甚至上萬人的生命安全，任何一方都不能逃避自身的責任，必須認真履行自身的職責，確保大型群眾性活動的順利安全舉辦。三是風險評估是糾治不良傾向的有效手段。部分主辦方利欲熏心，為了達到自身的商業(yè)目的，無所不用其極，將活動內(nèi)容和場地布置安排的天花亂墜，但是忽視了場所的安全因素，單純地認為只要公安機關部門審批通過所有的安全工作就已經(jīng)做完了，未對活動中的潛在風險進行必要的預防和修正，導致大型群眾性活動安全事故屢禁不止。四是風險評估是公安機關行政許可審核的重要依據(jù)。與大型群眾性活動相關的規(guī)章制度中規(guī)定，要想舉辦活動參與人數(shù)超過一千人以上的大型群眾性活動，必須獲得公安機關部門的批準。目前公安機關部門的批準過程包括很多的要求和程序，但是缺乏完善的風險評估，而風險評估是公安機關行政許可審核的重要依據(jù)，因此，必須建立完善的風險評估機制。五是風險評估是公安機關簡政放權的具體體現(xiàn)。通過社會上的專業(yè)安全風險評估公司，承接大型群眾性活動安全風險評估業(yè)務，對風險評估承擔相應的評估責任，可減輕公安機關的風險壓力和輿論壓力。目前，隨著我國保安服務業(yè)的快速發(fā)展，大型專業(yè)的保安服務公司都有專業(yè)的、經(jīng)過培訓和實戰(zhàn)歷練豐富的安保人員，可承擔大型群眾性活動的安全保衛(wèi)工作任務。同時，安防技術設備已廣泛運用于大型群眾性活動現(xiàn)場，極大地提高了安全保衛(wèi)工作的質(zhì)量和效果。對此，公安機關完全可以依靠社會力量來保障大型群眾性活動的安全保衛(wèi)工作。大型群眾性風險評估還可以結合活動的規(guī)格、規(guī)模、人數(shù)、場地等情況，提出大型群眾性活動的安保方案、安檢方案和疏散方案等。并按照評估結果制定的方案、預案，合理安排安保力量，實現(xiàn)大型群眾性活動中公共安全管理的科學化，保證活動的順利進行和舉辦活動能力的提升。
3大型群眾性活動風險評估的內(nèi)容、步驟和方法
3.1風險評估的主要內(nèi)容①資質(zhì)評估。評估的對象主要是主辦方和場所管理者，要求其必須具有合法性，且應具備一定的相關經(jīng)驗；②組織管理評估。主要包括相關人員的崗位分配、應急預案和活動方案等；③安保評估。比如負責活動安保工作的團隊是否專業(yè)可靠、人數(shù)是否足夠等；④場所評估。主要包括場所可以容納的人數(shù)、場所的周邊環(huán)境、場所設施的安全性等；⑤設備評估?；顒又行枰玫降母黝愒O備，比如交通、照明等；⑥性質(zhì)評估。主要包括活動的參與人員、組織方式、時間、地點和內(nèi)容等；⑦氣候、日期等風險評估。比如節(jié)假日、大雨等非常規(guī)狀況是否有預案；⑧其他可能的風險因素評估，如現(xiàn)場周邊的治安、交通秩序等。
3.2風險評估的步驟一般安全風險評估的程度包括建立評估組織、確定評估方法、開展評估分析、作出評估結論、提交評估報告，其具體步驟是：①將可能存在的風險識別出來；②分析這些風險可能造成的損失和影響；③預測風險發(fā)生的可能性；④確定承受風險的能力；⑤確定風險消減和控制的優(yōu)先等級。
3.3風險評估的方法一是矩陣風險分析法。風險評價指數(shù)矩陣方法是一個簡單靈活的分析工具，可以進行定性和定量分析，它以風險的可能性和嚴重性為依據(jù)將風險進行分類，有利于確定處理風險的先后順序，與其他風險評估方法相比，該方法的應用面是最廣的。二是定量分析法。定量分析是試圖從數(shù)字上對安全風險進行分析評估的方法，包括因子分析法、回歸分析法等。
理論上講，通過定量分析可以對安全風險進行準確的分級，使分析結果易于理解和比較，直觀可信。但實際上，由于涉及公共安全威脅的復雜性，很多信息都是不精確、不完整和不明確的，再加上大型群眾性活動的歷史數(shù)據(jù)庫還未建成，因此定量分析有很大的困難。三是定性分析法。定性分析是被廣泛采用的方法。通過列出各種威脅的清單，并對威脅的嚴重程度及治安秩序的敏感程度進行分級，計算簡單，評估成本低，包括德爾菲法、基線比較方法等。定性分析技術包括判斷、直覺和經(jīng)驗。不足之處是可能由于直覺、經(jīng)驗的偏差而造成分析結果過于主觀，不準確。四是定量和定性綜合方法。定量和定性結合的風險評估方法是建立在定性方法上的定量評估方法，客觀準確?！?011浦江音樂盛典”就是陜西中城衛(wèi)集團公司運用大型群眾性活動安全風險評估的內(nèi)容、步驟和方法，成功為音樂會進行安全風險評估的典型案例。此次演出場地“世博會展中心”是上海世博會后經(jīng)重裝改造后的首場演出，無論是主辦方、場地方還是市區(qū)兩級公安、消防機關，對這場演出格外重視。該集團公司作為此場音樂會的安保服務提供商，針對演出的性質(zhì)、規(guī)模、場地、設施、臨建、演員、觀眾和安檢、交通、氣候、治安等因素，組織專家委員會成員對音樂會全面進行了風險評估。針對存在的風險點和可能出現(xiàn)的風險出據(jù)了《安全風險評估報告》提出了整改意見和規(guī)避風險的措施。協(xié)助主辦方依據(jù)國務院《營業(yè)性演出管理條例》、文化部《營業(yè)性演出管理條例實施細則》的規(guī)定和上海市文化廣播影視管理局“關于加強涉外營業(yè)性演出的有關規(guī)定”，制定了詳細周密的現(xiàn)場安保方案及各項應急預案，為音樂會的成功舉辦提供了全面的安保服務，也積累了大量富有成效的安全風險評估經(jīng)驗。
