序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部審計(jì)外包論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。

第1篇

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1.企業(yè)管理者重視程度不足

當(dāng)前的中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到其重要性，因此忽略了內(nèi)部審計(jì)可以為企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，不夠重視內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，甚至沒(méi)有相應(yīng)的審計(jì)部門。

2.內(nèi)部審計(jì)員工整體素質(zhì)低下

對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)員工進(jìn)行研究，不難看出在審計(jì)隊(duì)伍中存在著審計(jì)人員學(xué)歷低、經(jīng)驗(yàn)不足的缺點(diǎn)，有很多審計(jì)人員都是從其他部門抽調(diào)過(guò)來(lái)的，缺乏足夠的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。導(dǎo)致在審計(jì)過(guò)程中遇到風(fēng)險(xiǎn)也無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行解決。

3.審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足

在很多中小型企業(yè)中，沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)部門，審計(jì)業(yè)務(wù)一般是由財(cái)務(wù)部門代為執(zhí)行，這就會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的正常審計(jì)工作，使審計(jì)結(jié)果缺乏權(quán)威性。

4.審計(jì)結(jié)果應(yīng)用程度不高

由于我國(guó)中小型企業(yè)中審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，審計(jì)層次低，因此也就嚴(yán)重影響到審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性，審計(jì)結(jié)果應(yīng)用性低下。更不要說(shuō)為企業(yè)帶來(lái)實(shí)質(zhì)性的利益收入了。

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

1.我國(guó)法律并未對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行限制

1994年出臺(tái)的《中華民共和國(guó)審計(jì)法》指出，中央國(guó)務(wù)院及各地政府都要協(xié)作企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)制度完善，在此后所出臺(tái)的法律中也都規(guī)定要發(fā)展內(nèi)部審計(jì)制度，但是都沒(méi)有對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度外包作出過(guò)硬性限制說(shuō)明。所以我國(guó)中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包活動(dòng)就法律層面而言是合理的，在法律上有著可行性。

2.中小型企業(yè)并未有商業(yè)機(jī)密泄露的危險(xiǎn)

通常來(lái)看，企業(yè)如果要向外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢或者是需要外部人員提供財(cái)務(wù)服務(wù)時(shí)，必然會(huì)涉及到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息泄露，從而影響到企業(yè)在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力。邁克爾•波特在其企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)理論中指出，中小型企業(yè)在發(fā)展初期幾乎都是通過(guò)低成本獲取優(yōu)勢(shì)的，就企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)看并沒(méi)有太多的差異。由于中小型企業(yè)在起步階段，各種核心技術(shù)都尚未真正形成，缺乏關(guān)鍵性的科學(xué)技術(shù)信息，因此也無(wú)需擔(dān)心技術(shù)泄露問(wèn)題，企業(yè)自身都還在模仿先進(jìn)企業(yè)的技術(shù)手段，商業(yè)機(jī)密泄露就更無(wú)從談起了。而正是由于中小型企業(yè)具有這一發(fā)展特點(diǎn)，因此，也無(wú)需擔(dān)心在內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程中會(huì)發(fā)生商業(yè)機(jī)密泄露問(wèn)題。

3.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包環(huán)境已形成

中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包措施有著良好的環(huán)境氛圍，主要有兩個(gè)方面：一是企業(yè)自身需要得到發(fā)展，而內(nèi)部審計(jì)資源又不足，這就促使企業(yè)尋求外部審計(jì)資源；二是外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，特別是會(huì)計(jì)事務(wù)所，都在不斷拓展業(yè)務(wù)規(guī)模與范圍，以期獲得更大的發(fā)展。現(xiàn)在，我國(guó)的中小型企業(yè)數(shù)量占到了整個(gè)企業(yè)數(shù)量的90%左右，對(duì)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著支柱性作用，因此會(huì)計(jì)事務(wù)所必然會(huì)抓住這一非常有潛力的群體，為其提供咨詢審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)事務(wù)所與中小型企業(yè)進(jìn)行合作也有利于實(shí)現(xiàn)資源共享，形成共贏的局面。

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包模式

內(nèi)部審計(jì)外包主要分為兩種模式：部分外包、全部外包。部分外包主要是企業(yè)自身也會(huì)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)于日常的業(yè)務(wù)往來(lái)與管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)會(huì)請(qǐng)外包專家就內(nèi)部部分重要項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；而全部外包則是企業(yè)自身不會(huì)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，把內(nèi)部審計(jì)工作全部交給外部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。如果進(jìn)一步細(xì)分的話，又可以將部分外包分為合作內(nèi)審、咨詢管理以及協(xié)力委外三個(gè)不同模式。如果企業(yè)能夠充分利用內(nèi)部審計(jì)外包項(xiàng)目，那么將會(huì)給企業(yè)創(chuàng)造很多經(jīng)濟(jì)效益，但是在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包項(xiàng)目中，運(yùn)用何種外包模式則是非常重要的。中小企業(yè)外包模式可分為四個(gè)階段。

1.全部外包

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中會(huì)經(jīng)歷不同的發(fā)展階段，而中小企業(yè)在剛建立時(shí)處于上升期，在這一階段需要根據(jù)企業(yè)自身的成本效益情況合理配置各種資源，此時(shí)將內(nèi)部審計(jì)工作全部進(jìn)行外包，不但可以節(jié)約內(nèi)部審計(jì)資源，同時(shí)還能夠得到內(nèi)部審計(jì)所帶來(lái)的增值效益，有助于企業(yè)將更多的精力放在主要業(yè)務(wù)上，為企業(yè)的穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、業(yè)務(wù)增值打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。

2.合作內(nèi)審

中小型企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，各項(xiàng)業(yè)務(wù)逐漸趨于成熟，也開(kāi)始建立起核心業(yè)務(wù)，這時(shí)需要對(duì)于內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)以及審計(jì)方式進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)畢竟不如企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量都是會(huì)有很大差距的，因此企業(yè)也不能一味地進(jìn)行全部外包，這樣不但無(wú)助于培養(yǎng)優(yōu)秀的審計(jì)人才，同時(shí)也會(huì)喪失企業(yè)審計(jì)工作的獨(dú)立性。企業(yè)需要和外部審計(jì)部門進(jìn)行溝通交流，學(xué)習(xí)同行業(yè)企業(yè)的先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，逐漸建立起合作內(nèi)審?fù)獍Ｊ?，同時(shí)也要慢慢培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部自身的審計(jì)員工，與外部審計(jì)人員進(jìn)行分工合作。

3.審計(jì)管理咨詢

如果中小企業(yè)過(guò)分依賴外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的話，那么內(nèi)部審計(jì)外包項(xiàng)目也就會(huì)出現(xiàn)更多的缺陷，反而不利于中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，此時(shí)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)增值就非常困難了。當(dāng)企業(yè)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立起合作關(guān)系之后，外部審計(jì)人員就不太可能像全部外包階段那么盡心盡責(zé)地為企業(yè)服務(wù)，同時(shí)由于外部審計(jì)部門對(duì)于企業(yè)管理有著更為深入的了解，與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員之間的利益沖突也變得更為明顯，審計(jì)工作的客觀真實(shí)性也難以繼續(xù)得以保證，所以此時(shí)企業(yè)就需要將審計(jì)外包模式進(jìn)一步加以轉(zhuǎn)變，向?qū)徲?jì)管理咨詢模式過(guò)渡，使得企業(yè)管理層可以控制審計(jì)過(guò)程。而在這個(gè)階段，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)員工也已經(jīng)有了一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)技能與知識(shí)體系都在趨于成熟，所以企業(yè)就可以獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作，而無(wú)需在依賴外部審計(jì)部門，受其限制。

4.協(xié)力委外

在這一階段企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度也不斷趨于成熟，此時(shí)如果企業(yè)想要繼續(xù)發(fā)展，則不能再一味注重節(jié)約成本了。但是如果盲目放棄內(nèi)部審計(jì)外包項(xiàng)目也是不可取的，這對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)增值都是非常不利的。這時(shí)企業(yè)更加應(yīng)該注重的是如何獲取豐富的管理理念與運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用協(xié)力委外式的外包形式不但可以使得企業(yè)在審計(jì)中的獨(dú)立性得以保障，同時(shí)又能夠運(yùn)用外部審計(jì)資源來(lái)獲取企業(yè)收益，這對(duì)于中小型企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是非常有幫助的。

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)

盡管中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)有著很強(qiáng)的可行性，內(nèi)部審計(jì)外包活動(dòng)也可為企業(yè)帶來(lái)諸多好處，但是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包同時(shí)也存在著一些風(fēng)險(xiǎn)，主要有內(nèi)部財(cái)務(wù)信息泄露、職能缺失、審計(jì)質(zhì)量難以保障等。盡管中小企業(yè)發(fā)展時(shí)間較短，沒(méi)有太多商業(yè)機(jī)密，但是如果在這方面不加以控制，任由內(nèi)部財(cái)務(wù)信息外泄，則定然會(huì)影響到企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力提高，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)，雖然會(huì)提高企業(yè)的審計(jì)效率，綜合利用外部資源，但是不可否認(rèn)的是長(zhǎng)此以往下去會(huì)嚴(yán)重降低企業(yè)的獨(dú)立性，喪失內(nèi)部審計(jì)職能。此外企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作外包時(shí)，盡管外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，專業(yè)技能強(qiáng)，然而對(duì)于企業(yè)自身業(yè)務(wù)往來(lái)則不夠了解，同時(shí)也難以真正結(jié)合企業(yè)的具體情況有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)工作，這對(duì)企業(yè)的審計(jì)效率必然會(huì)大打折扣。中小型企業(yè)既要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要性，還要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)外包可能給企業(yè)帶來(lái)的威脅。只有真正認(rèn)識(shí)到利益和問(wèn)題，才可做到有的放矢，結(jié)合企業(yè)自身需求有針對(duì)性地選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)，解決內(nèi)部審計(jì)制約企業(yè)發(fā)展難題，把更多的資源和精力放在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售工作中去，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

作者:周鵬飛 陳飛 單位:浙江寧波

參考文獻(xiàn)：

[1]王紅，李桂蘭.內(nèi)部審計(jì)外包———我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的助推力[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，2007（6）：51－53.

[2]江雪琳.淺談中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)[J].會(huì)計(jì)師，2013（4）：50－51.

第2篇

關(guān)鍵詞：公共組織審計(jì) 外部審計(jì)師聘任機(jī)制 審計(jì)需求 招標(biāo)聘任 非招標(biāo)聘任

一、引言

根據(jù)世界各國(guó)法律及慣例，公共組織通常由政府審計(jì)機(jī)關(guān)或公共組織自行建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)審計(jì)，然而，在許多情形下，以一定的方式聘任民間審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公共組織進(jìn)行審計(jì)，在許多國(guó)家也較為流行（蕭英達(dá)，1991；中華人民共和國(guó)審計(jì)署外事司，2000）。聘任民間審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公共組織進(jìn)行審計(jì)的制度建構(gòu)涉及的問(wèn)題較多，誰(shuí)來(lái)聘任、如何聘任（合并稱為外部審計(jì)師聘任機(jī)制），是其中的重要問(wèn)題，對(duì)審計(jì)效率效果有重要影響。

現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)聘任外部審計(jì)師審計(jì)公共組織的效率效果有一定的研究，但是，關(guān)于公共組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)化的理論框架，本文擬提出這個(gè)理論框架。隨后的內(nèi)容安排是：首先是一個(gè)簡(jiǎn)要的文獻(xiàn)綜述，梳理相關(guān)文獻(xiàn)；在此基礎(chǔ)上，以公共組織外部審計(jì)需求、聘任者、聘任方式為基礎(chǔ)，提出一個(gè)公共組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制的理論框架；然后，用這個(gè)理論框架分析若干例證，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)理論框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

國(guó)外關(guān)于公共組織民間審計(jì)的相關(guān)研究主要關(guān)注審計(jì)質(zhì)量、定價(jià)、變更及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等效率效果問(wèn)題，鮮有文獻(xiàn)直接涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任，但是，從這些相關(guān)文獻(xiàn)可以看出，公共組織聘任民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的方式有招標(biāo)等多種方式，很多情形下采用招標(biāo)方式，聘任者有公共組織本身、公共組織的主管部門、政府審計(jì)機(jī)關(guān)等，同時(shí)，政府對(duì)公共組織如何聘任民間審計(jì)機(jī)構(gòu)都有詳細(xì)的明文規(guī)定（Rubin，1988；Roberts、Glezen、Jones，1990；Deis、Giroux，1992；Ward、Elder、Kattelus，1994；Hackenbrack、Jensen、Payne，2000；Thorne etal，2000；Shailer etal，2004；Boon etal，2005）。

國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)也鮮有直接研究公共組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任機(jī)制，但有一些文獻(xiàn)從政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包、政府部門內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包、審計(jì)資源整合的視角涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任，從這些文獻(xiàn)看來(lái)，對(duì)于政府審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍的審計(jì)客體，政府審計(jì)機(jī)關(guān)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任者；對(duì)于政府部門內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，內(nèi)部審計(jì)部門是注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任者；至于聘任方式，有招標(biāo)和談判等多種方式（張小秋，2005；車嘉麗，2008；劉玉波、桑海林，2010；張倩，2013；賈云潔，2014；徐向真，2014；陳M，2014；鄭石橋，2015）。同時(shí)，我國(guó)的一些地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)有審計(jì)業(yè)務(wù)外包的實(shí)踐，對(duì)于聘任包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)頒布了一些規(guī)章制度，對(duì)聘任方式、聘任者等相關(guān)事項(xiàng)都做出了明文規(guī)定。

上述文獻(xiàn)綜述顯示，現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)聘任外部審計(jì)師審計(jì)公共組織的效率效果有一定的研究，但是，關(guān)于公共組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)化的理論框架，本文擬提出這個(gè)理論框架。

三、理論框架

本文的目的是提出一個(gè)關(guān)于公共組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制的理論框架，其邏輯過(guò)程如下：首先，分析影響外部審計(jì)師聘任機(jī)制的因素，在此基礎(chǔ)上，提出一個(gè)可能的聘任機(jī)制的類型；然后，分析不同類型聘任方式和不同聘任者的利弊；最后，根據(jù)利弊分析，選擇適宜的聘任機(jī)制。上述過(guò)程如下頁(yè)圖1所示，這也是本文的研究框架。

（一）外部審計(jì)師聘任機(jī)制類型。聘任機(jī)制主要涉及誰(shuí)來(lái)聘任、如何聘任兩個(gè)問(wèn)題，然而，聘任外部審計(jì)師是為了滿足某種審計(jì)需求，審計(jì)需求不同，勢(shì)必會(huì)影響到聘任機(jī)制，所以，外部審計(jì)師聘任機(jī)制的類型受到三個(gè)因素的影響：審計(jì)需求、聘任者、聘任方式，上述三個(gè)因素的多樣化，導(dǎo)致了公共組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制多樣化。

從審計(jì)需求來(lái)說(shuō)，公共組織的審計(jì)需求可以區(qū)分為外部審計(jì)需求和內(nèi)部審計(jì)需求，前者是公共組織之外的利益相關(guān)者對(duì)公共組織的審計(jì)需求，后者是公共組織內(nèi)部的管理層對(duì)于下屬單位的審計(jì)需求。一般來(lái)說(shuō)，公共組織的審計(jì)需求有三種路徑來(lái)供給，一是自己設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，二是聘任民間審計(jì)機(jī)構(gòu)，三是二者結(jié)合，后面兩種路徑都涉及到外部審計(jì)師聘任（鄭石橋，2016）。所以，無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)需求，還是外部審計(jì)需求，公共組織都可能需要聘任外部審計(jì)師。然而，在不同的審計(jì)需求下，基于對(duì)審計(jì)效率效果的考慮，對(duì)外部審計(jì)師聘任機(jī)制可能做出不同的選擇。

從聘任者來(lái)說(shuō)，基于內(nèi)部審計(jì)需求的外部審計(jì)師聘任，通常以內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的方式出現(xiàn)，聘任者通常是公共組織的內(nèi)部審計(jì)部門?；谕獠繉徲?jì)需求的外部審計(jì)師聘任，聘任者有多種可能的選擇，由于公共組織通常是政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍，所以，聘任外部審計(jì)師可以視同是政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包，政府審計(jì)機(jī)關(guān)是當(dāng)然的聘任者。然而，公共組織本身、公共組織的主管部門也可以作為外部審計(jì)師的聘任者。所以，可以充當(dāng)聘任者的機(jī)構(gòu)有多個(gè)。

從聘任方式來(lái)說(shuō)，公共組織聘任外部審計(jì)師可以視同政府采購(gòu)?fù)獠糠?wù)，其采購(gòu)方式有多種類型，按是否具備招標(biāo)性質(zhì)，可將聘任方式分為招標(biāo)聘任和非招標(biāo)聘任；對(duì)于招標(biāo)聘任，根據(jù)招標(biāo)范圍可分為公開(kāi)招標(biāo)聘任、選擇性招標(biāo)聘任和限制性招標(biāo)聘任；非招標(biāo)性聘任也有多種方式，包括詢價(jià)聘任、競(jìng)爭(zhēng)性談判聘任、單一來(lái)源聘任（王衛(wèi)星、朱龍杰、吳小明，2006）。

所以，基于不同的審計(jì)需求，公共組織聘任外部審計(jì)師有多種可能的聘任者，也有多種可能的聘任方式，歸納起來(lái)，可能的聘任機(jī)構(gòu)如表1所示。

表1顯示，公共組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制有24種類型，接下來(lái)的問(wèn)題是，各種聘任機(jī)制各有什么利弊？哪些是適宜的聘任機(jī)制？回答這些問(wèn)題的前提是確定一個(gè)評(píng)價(jià)外部審計(jì)師聘任機(jī)制利弊的標(biāo)準(zhǔn)，我們認(rèn)為，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)由三項(xiàng)原則組成，一是利益代表原則，二是成本效益原則，三是專業(yè)勝任能力。利益代表原則主要是針對(duì)聘任者而言，要求聘任者能代表審計(jì)需求者的利益，如果由審計(jì)需求者自己聘任，當(dāng)然是最好的情形，這種聘任機(jī)制屬于直接聘任；在許多情形下，公共組織的審計(jì)需求者可能無(wú)法自己聘任外部審計(jì)師，這就需要由一個(gè)機(jī)構(gòu)代表審計(jì)需求者來(lái)聘任外部審計(jì)師，這種聘任機(jī)制就是間接聘任，此時(shí)，問(wèn)題的關(guān)鍵是，代表機(jī)構(gòu)能否真正代表審計(jì)需求者，其真正代表審計(jì)需求者利益的程度，也就是這種聘任機(jī)制符合利益代表原則的程度。

成本效益原則主要是針對(duì)聘任方式而言，聘任方式對(duì)審計(jì)成本的影響有三個(gè)路徑，一是聘任方式影響外部審計(jì)師競(jìng)爭(zhēng)程度，進(jìn)而影響審計(jì)費(fèi)用，在有些聘任方式下，外部審計(jì)師之間有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)，而這種競(jìng)爭(zhēng)可能會(huì)降低審計(jì)費(fèi)用；二是聘任方式會(huì)影響聘任流程的復(fù)雜性，進(jìn)而影響聘任過(guò)程本身的成本，有些聘任方式有較為復(fù)雜的過(guò)程，而另外一些聘任方式的流程較為簡(jiǎn)捷，不同的流程會(huì)影響聘任過(guò)程本身的成本；三是抑制聘任者的機(jī)會(huì)主義行為，通過(guò)一定的程序，保障聘任者公平地對(duì)待所有可能的待聘任者，不以個(gè)人利益為導(dǎo)向來(lái)選擇外部審計(jì)師，在這種背景下，外部審計(jì)師也就不用刻意地尋租，如果有尋租，其成本一定會(huì)通過(guò)一定的方式轉(zhuǎn)嫁到被審計(jì)單位，從而增加審計(jì)成本。上述三個(gè)路徑綜合起來(lái)，不同的聘任方式有不同的審計(jì)成本。

專業(yè)勝任能力是指擬聘任的民間審計(jì)機(jī)構(gòu)必須在所需要的審計(jì)業(yè)務(wù)方面具有專長(zhǎng)，并且有足夠的人力資源，能否在要求的時(shí)間范圍內(nèi)完成審計(jì)業(yè)務(wù)，否則，將難以提供所需要的審計(jì)供給。上述專業(yè)勝任能力的要求，一般會(huì)體現(xiàn)到聘任方式中，例如，是否要采取招標(biāo)方式、采取何種招標(biāo)方式等都要考慮到擬審計(jì)項(xiàng)目所需要的專業(yè)勝任能力。

下面，我們用上述三個(gè)原則來(lái)分析不同聘任方式及聘任者的利弊，并進(jìn)而提出本文關(guān)于公共組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制的建議。

（二）不同聘任方式的利弊分析。

1.各種招標(biāo)聘任方式的利弊。招標(biāo)聘任分為公開(kāi)招標(biāo)聘任、選擇性招標(biāo)聘任和限制性招似溉危公開(kāi)招標(biāo)聘任屬于無(wú)限制性競(jìng)爭(zhēng)招標(biāo)聘任，符合招標(biāo)規(guī)定資格條件的民間審計(jì)機(jī)構(gòu)均可參加投標(biāo)；選擇性招標(biāo)聘任是指通過(guò)公開(kāi)程序邀請(qǐng)供應(yīng)商提供資格文件，只有通過(guò)資格審查的供應(yīng)商才能參加后續(xù)招標(biāo)，招標(biāo)過(guò)程分為兩個(gè)明顯的階段，第一階段要審查并排除那些不符合技術(shù)規(guī)格要求以及不符合資格標(biāo)準(zhǔn)的申請(qǐng)人，第二階段是通過(guò)資格審查的供應(yīng)商在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)投標(biāo)；限制性招標(biāo)聘任也稱談判招標(biāo)聘任或議標(biāo)聘任或邀請(qǐng)招標(biāo)聘任，是選擇兩家以上有興趣投標(biāo)的民間審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)出招標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)，再通過(guò)談判確定中標(biāo)的招標(biāo)方式。一般來(lái)說(shuō)，這種招標(biāo)聘任方式適用于一些技術(shù)復(fù)雜或時(shí)間緊迫的審計(jì)項(xiàng)目。

上述三種招標(biāo)聘任方式，就競(jìng)爭(zhēng)性來(lái)說(shuō)，公開(kāi)招標(biāo)聘任最強(qiáng)，限制性招標(biāo)聘任較弱，選擇性招標(biāo)聘任居中，所以，就降低成本的可能性來(lái)說(shuō)，也是這種順序。就聘任方式本身的復(fù)雜性來(lái)說(shuō)，公開(kāi)招標(biāo)聘任和選擇性招標(biāo)聘任并無(wú)顯著區(qū)別，所以，其招標(biāo)過(guò)程的成本也無(wú)顯著差異。但是，限制性招標(biāo)聘任程序相對(duì)簡(jiǎn)捷，招標(biāo)過(guò)程的成本應(yīng)該低于前兩種方式。就抑制尋租的可能性來(lái)說(shuō)，公開(kāi)招標(biāo)聘任、選擇性招標(biāo)聘任最強(qiáng)，限制性招標(biāo)聘任也有一定的抑制作用，但相對(duì)較弱。

以上三方面的因素決定了不同聘任方式的成本，然而，聘任方式還要考慮審計(jì)項(xiàng)目所需要的專業(yè)勝任能力。選擇性招標(biāo)聘任和限制性招標(biāo)聘任都可能對(duì)參加招標(biāo)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)做出審計(jì)能力方面的規(guī)定，將不符合專業(yè)勝任能力的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)排除在外，保證中標(biāo)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有專業(yè)勝任能力。而公開(kāi)招標(biāo)聘任則不宜做出限制性規(guī)定，所以，在確保專業(yè)勝任能力方面存在缺陷。

綜合上述分析，各種招標(biāo)聘任方式的利弊，歸結(jié)起來(lái)如表2所示。

在表2所示的三種聘任方式中，綜合成本效益原則和專業(yè)勝任能力原則，選擇性招標(biāo)是最適宜的聘任方式，公開(kāi)招標(biāo)聘任和限制性招標(biāo)各有千秋，只有選擇性招標(biāo)無(wú)法采用時(shí)，才考慮這兩類聘任方式。

2.各種非招標(biāo)聘任方式的利弊。非招標(biāo)性聘任也有多種方式，包括詢價(jià)聘任、競(jìng)爭(zhēng)性談判聘任、單一來(lái)源聘任，詢價(jià)聘任是指對(duì)幾個(gè)民間審計(jì)機(jī)構(gòu)（通常至少三家）的報(bào)價(jià)進(jìn)行比較以確保價(jià)格具有競(jìng)爭(zhēng)性的一種聘任方式；競(jìng)爭(zhēng)性談判聘任是指直接邀請(qǐng)三家以上民間審計(jì)機(jī)構(gòu)就審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行談判，通過(guò)談判選擇民間審計(jì)機(jī)構(gòu)；單一來(lái)源聘任是聘任一個(gè)特定的民間審計(jì)機(jī)構(gòu)，這種方式適用于不可預(yù)見(jiàn)的緊急情況或者為了保證一致或配套服務(wù)從原民間審計(jì)機(jī)構(gòu)添購(gòu)審計(jì)服務(wù)。

上述三種非招標(biāo)聘任方式中，就競(jìng)爭(zhēng)性來(lái)說(shuō)，整體弱于招標(biāo)聘任，相對(duì)來(lái)說(shuō)，詢價(jià)聘任和競(jìng)爭(zhēng)性談判聘任這兩種方式都要從幾個(gè)可能的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)中做出選擇，具有一定的競(jìng)爭(zhēng)性，而單一來(lái)源聘任只有唯一的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有選擇的余地，當(dāng)然也就沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)性。就聘任過(guò)程的復(fù)雜性來(lái)說(shuō)，非招標(biāo)方式比招標(biāo)方式簡(jiǎn)捷，三種非招標(biāo)方式中，相對(duì)來(lái)說(shuō)，單一來(lái)源聘任最為簡(jiǎn)捷，而詢價(jià)聘任和競(jìng)爭(zhēng)性談判聘任的聘任流程也不復(fù)雜。就專業(yè)勝任能力的保障性來(lái)說(shuō)，由于非招標(biāo)方式是與特定的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)有較多的溝通，是否選擇某機(jī)構(gòu)，其專業(yè)勝任能力是重要的考慮因素，所以，能較好地保障聘任的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有適宜的專業(yè)勝任能力。就抑制尋租的可能性來(lái)說(shuō)，都弱于招標(biāo)聘任方式，三種非招標(biāo)聘任方式下，擬聘任的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)都可能尋租。綜合上述分析，各種非招標(biāo)聘任方式的利弊，歸結(jié)起來(lái)如表3所示。

表3顯示的各種非招標(biāo)聘任方式中，詢價(jià)聘任和競(jìng)爭(zhēng)性談判聘任的利弊并無(wú)顯著差別，而單一來(lái)源聘任要慎重采用，只有在特別情形下才可能采用。

（三）不同聘任者的利弊分析。判斷不同聘任者的利弊主要是基于利益代表原則，誰(shuí)能很好地代表審計(jì)需求者，誰(shuí)就是合適的聘任者。同時(shí)，由于公共組織有不同的審計(jì)需求，從而有不同的需求者，進(jìn)而需要不同的代表者，也就是聘任者。

公共組織的內(nèi)部審計(jì)需求也就是最高管理層對(duì)下屬各管理層的審計(jì)需求，如果要聘任外部審計(jì)師，也就相當(dāng)于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，很顯然，這里的需求者是公共組織的最高管理層，如果該組織已經(jīng)建立了內(nèi)部審計(jì)部門，則內(nèi)部審計(jì)部門就是其審計(jì)需求的實(shí)施者，從邏輯上也就是其審計(jì)需求的代表者，所以，通常要由內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)聘任外部審計(jì)師，也就是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，外包者應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)部門。

公共組織的外部審計(jì)需求是公共組織之外的利益相關(guān)者對(duì)公共組織的審計(jì)需求，所以，審計(jì)需求者是外部利益相關(guān)者。誰(shuí)能代表這些外部利益相關(guān)者呢？很顯然，公共組織的主管部門作為公共組織的創(chuàng)設(shè)者、監(jiān)管者，很大程度上也就是公共組織的委托人，所以，主管部門本身是公共組織最重要的外部利益相關(guān)者，如果其本身能直接聘任外部審計(jì)師，最符合利益代表原則，此時(shí)的聘任審計(jì)需求者自己聘任外部審計(jì)師，此時(shí)的聘任機(jī)制是直接聘任。

根據(jù)世界各國(guó)法律及慣例，公共組織通常由政府審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)審計(jì)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為公共組織的專門審計(jì)機(jī)構(gòu)，是通過(guò)法律或慣例確定了對(duì)公共組織的外部審計(jì)權(quán)，這種外部審計(jì)權(quán)也可以理解為通過(guò)法律或慣例，將外部利益相關(guān)者的審計(jì)需求確定到了政府審計(jì)機(jī)關(guān)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)接受外部利益相關(guān)者的委托對(duì)公共組織進(jìn)行審計(jì)（蕭英達(dá)，1991；中華人民共和國(guó)審計(jì)署外事司，2000），如果要聘任外部計(jì)師，相當(dāng)于政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包，此時(shí)，外部審計(jì)師的聘任者顯然應(yīng)該是政府審計(jì)機(jī)關(guān)。當(dāng)然，此時(shí)并不是公共組織的外部利益相關(guān)者聘任外部審計(jì)師，而是其代表――政府審計(jì)機(jī)關(guān)聘任，此時(shí)的聘任機(jī)制是間接聘任。

公共組織本身是被審計(jì)單位能否作為外部審計(jì)需求的聘任者呢？公共組織外部審計(jì)就是對(duì)公共組織進(jìn)行審計(jì)，公共組織的最高管理層是被審計(jì)客體，如果由公共組織來(lái)聘任外部審計(jì)師，事實(shí)上就是自己聘任審計(jì)師來(lái)審計(jì)自己，外部審計(jì)師的獨(dú)立性顯然會(huì)受到負(fù)面影響。但是，外部審計(jì)師的獨(dú)立性并不完全由聘任者來(lái)決定，至少還有兩個(gè)機(jī)構(gòu)可以增加外部審計(jì)師的獨(dú)立性，一是聘任方式，二是外部審計(jì)師法律責(zé)任。如果聘任方式能有效地抑制聘任者的機(jī)會(huì)主義行為，公共組織本身難以操縱外部審計(jì)師的選擇；同時(shí)，由于外部審計(jì)師承擔(dān)較大的法律責(zé)任，外部審計(jì)師本身也不愿與作為聘任者的公共組織合謀，在上述兩個(gè)條件下，即使是公共組織本身聘任外部審計(jì)師，外部審計(jì)師也具有一定的獨(dú)立性（鄭石橋，2016）。當(dāng)然，這種獨(dú)立性不如主管部門或政府審計(jì)機(jī)關(guān)聘任。當(dāng)然，此時(shí)的聘任機(jī)制是間接聘任。

根據(jù)本文的上述分析，似乎主管部門、政府審計(jì)機(jī)關(guān)、公共組織本身都可以作為外部審計(jì)師的聘任者。究竟如何選擇呢？我們前面已經(jīng)分析了公共組織本身作為聘任者的缺陷，那么，主管部門、政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為聘任者是否有缺陷呢？回答是肯定的。我們知道，主管部門、政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為外部審計(jì)師聘任者類似于集中采購(gòu)，而公共組織本身聘任外部審計(jì)師類似于分散采購(gòu)，從理論上來(lái)說(shuō)，集中采購(gòu)效率要高于分散采購(gòu)，但是，由于操作上的有限理性，集中采購(gòu)極有可能導(dǎo)致尋租，進(jìn)而將集中采購(gòu)的優(yōu)勢(shì)喪失貽盡，我國(guó)的一些政府采購(gòu)已經(jīng)顯現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題（谷雪、馬博，2008）。當(dāng)公共組織本身作為聘任者時(shí)，雖然也有尋租的可能性，但是，在這種情形下，外部審計(jì)師既然尋租成功，能獲得的也是一個(gè)客戶，而集中采購(gòu)下，如果尋租成功，有可能獲得多個(gè)客戶，尋租的收益大大提高，從而，尋租的動(dòng)力也增強(qiáng)。除了尋租之外，如果主管部門和政府審計(jì)機(jī)關(guān)都作為外部審計(jì)師聘任者，可能出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)，對(duì)于同一個(gè)公共組織，主管部門通過(guò)聘任外部審計(jì)師對(duì)其進(jìn)行了審計(jì)，而公共組織屬于政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍，完全也可以在審計(jì)計(jì)劃中安排對(duì)該公共組織進(jìn)行審計(jì)，這個(gè)公共組織就接受了兩次審計(jì)――主管部門聘任外部審計(jì)師審計(jì)一次，政府審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)法律規(guī)定或慣例，對(duì)其審計(jì)一次。為了防止這類重復(fù)審計(jì)，美國(guó)甚至頒布了《單一審計(jì)法案》，規(guī)定一個(gè)單位一年只接受一次審計(jì)。

如何解決上述問(wèn)題呢？問(wèn)題的關(guān)鍵在于政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)是否有明確框架，一般來(lái)說(shuō)，基于審計(jì)主題，公共組織的外部審計(jì)需求可以形成一個(gè)業(yè)務(wù)框架，審計(jì)業(yè)務(wù)類型包括財(cái)務(wù)信息審計(jì)、非財(cái)務(wù)信息審計(jì)、經(jīng)濟(jì)行為審計(jì)、經(jīng)濟(jì)制度審計(jì)，也可以將上述審計(jì)業(yè)務(wù)類型綜合起來(lái)，形成綜合性審計(jì)業(yè)務(wù)（鄭石橋、鄭卓如，2015）。在這個(gè)業(yè)務(wù)框架下，政府審計(jì)機(jī)關(guān)與民間審計(jì)機(jī)構(gòu)可以進(jìn)行分工，一些審計(jì)業(yè)務(wù)類型主要由政府審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)實(shí)施，另外一些審計(jì)業(yè)務(wù)類型則主要由民間審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施。在這種分工下，凡是屬于政府審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)范圍的審計(jì)業(yè)務(wù)，如果要聘任民間審計(jì)機(jī)構(gòu)，則由政府審計(jì)機(jī)關(guān)以審計(jì)業(yè)務(wù)外包的方式來(lái)聘任外部審計(jì)師；凡是不屬于政府審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)范圍的審計(jì)業(yè)務(wù)，而外部利益相關(guān)者還有審計(jì)需求，則由公共組織自身或其主管部門來(lái)聘任外部審計(jì)師。同時(shí)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)要事先做好審計(jì)規(guī)劃和年度審計(jì)計(jì)劃，每個(gè)年度開(kāi)始前，將審計(jì)計(jì)劃通知將被審計(jì)的公共組織，以避免一個(gè)公共組織一年多次接受審計(jì)。當(dāng)然，如果政府審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有明晰的審計(jì)業(yè)務(wù)框架，也可能根據(jù)其慣例來(lái)推定其審計(jì)業(yè)務(wù)類型，在此基礎(chǔ)上，確定政府審計(jì)機(jī)關(guān)與民間審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)公共組織時(shí)的業(yè)務(wù)分工，凡是屬于政府審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)范圍的且需要聘任外部審計(jì)師的，由政府審計(jì)機(jī)關(guān)聘任；其他的審計(jì)業(yè)務(wù)，由主管部門或公共組織自身聘任。

所以，總體來(lái)說(shuō)，關(guān)于滿足公共組織外部審計(jì)需求的外部審計(jì)師聘任者，有如下結(jié)論：政府審計(jì)機(jī)關(guān)、主管部門、公共組織自身都可以充當(dāng)外部審計(jì)師的聘任者，各有利弊，在政府審計(jì)機(jī)關(guān)有明晰審計(jì)框架時(shí)，屬于政府審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的，由政府審計(jì)機(jī)關(guān)以業(yè)務(wù)外包的方式聘任外部審計(jì)師；其他審計(jì)業(yè)務(wù)由公共組織自身或其主管部門聘任外部審計(jì)師。

（四）適宜的外部審計(jì)師聘任機(jī)制。以上分別分析了不同聘任方式和不同聘任者的利弊，而聘任機(jī)制是二者的結(jié)合，所以，適宜的外部審計(jì)師聘任機(jī)制應(yīng)該是適宜的聘任者以適宜的方式聘任外部審計(jì)師，其基本情況如下頁(yè)表4所示。

表4顯示，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)需求來(lái)說(shuō)，最適宜的聘任機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)部門以選擇性招標(biāo)方式聘任；對(duì)于屬于政府審計(jì)機(jī)關(guān)主業(yè)范圍的審計(jì)業(yè)務(wù)，最適宜的聘任機(jī)制是政府審計(jì)機(jī)關(guān)以選擇性招標(biāo)方式聘任；對(duì)于政府審計(jì)機(jī)關(guān)主業(yè)之外的審計(jì)業(yè)務(wù)，最適宜的聘任機(jī)制是主管部門或公共組織自身以選擇性招標(biāo)方式聘任。

四、例證分析

本文以上提出一個(gè)公共組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制的理論框架，然而，這個(gè)理論框架是否能解釋現(xiàn)實(shí)審計(jì)現(xiàn)象呢？下面，我們用這個(gè)理論框架來(lái)分析美國(guó)和中國(guó)的兩個(gè)例證，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)理論框架的解釋力。

（一）美國(guó)部分州的公共組織外部審計(jì)師的聘任者。一些文獻(xiàn)研究公共部門注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，關(guān)注審計(jì)質(zhì)量、定價(jià)、變更及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等效率效果問(wèn)題，沒(méi)有直接研究外部審計(jì)師聘任機(jī)制。但是，從這些相關(guān)文獻(xiàn)可以看出，很多情形下采用招標(biāo)方式，公共組織聘任民間審計(jì)機(jī)構(gòu)采用招標(biāo)方式，聘任者有公共組織本身、公共組織的主管部門、政府審計(jì)機(jī)關(guān)等（Rubin，1988；Roberts、Glezen & Jones，1990；Deis、Giroux，1992；Ward、Elder、Kattelus，1994；Hackenbrack、Jensen、Payne，2000；Thorne etal，2000；Shailer etal，2004；⒐庵搖⑼鹺輟⒎氪淦劍2015）。

為什么很多情形下采用招標(biāo)方式？為什么公共組織本身、公共組織的主管部門、政府審計(jì)機(jī)關(guān)都可以做聘任者？本文的理論框架指出，從聘任方式來(lái)說(shuō)，根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)性、聘任過(guò)程復(fù)雜性、抑制尋租可能性、專業(yè)勝任能力保障性等綜合考慮，招標(biāo)聘任優(yōu)于非招標(biāo)聘任，所以，除非特殊環(huán)境所限制，正常情形下，聘任方式都應(yīng)該選擇招標(biāo)聘任這種方式。從聘任者來(lái)說(shuō)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)、主管部門或公共組織自身充當(dāng)聘任者，各有千秋，并不存在最優(yōu)選擇，特別是政府審計(jì)機(jī)關(guān)有清晰的審計(jì)業(yè)務(wù)類型時(shí)，對(duì)于其業(yè)務(wù)類型之外的審計(jì)業(yè)務(wù)，完全可以由主管部門或公共組織自身充當(dāng)聘任者。正是這種原因，美國(guó)部分州的公共組織外部審計(jì)師的聘任者出現(xiàn)了多樣化。

（二）我國(guó)中央企業(yè)外部審計(jì)師聘任制度。國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)于2004年頒布的《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》第五條規(guī)定，為保障企業(yè)年度財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性，根據(jù)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的需要，國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)。

很顯然，這里規(guī)定的外部審計(jì)師聘任者是國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，不是政府審計(jì)機(jī)關(guān)。但是，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的規(guī)定，包括中央企業(yè)在內(nèi)的國(guó)有企業(yè)都屬于政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍。既然有此規(guī)定，從理論上來(lái)說(shuō)，中央企業(yè)的審計(jì)外部如果要委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)該由政府審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)委托。但是，事情并非如此簡(jiǎn)單。《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》規(guī)定的中央企業(yè)年度決算的審計(jì)，從政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)看，并沒(méi)有將企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性作為其重要的審計(jì)業(yè)務(wù)，長(zhǎng)期以來(lái)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)，主要是關(guān)注其執(zhí)行黨和國(guó)家方針政策、法律法規(guī)情況，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的合規(guī)性是審計(jì)重點(diǎn)。在這種環(huán)境下，對(duì)于政府審計(jì)機(jī)關(guān)不重視的審計(jì)業(yè)務(wù)――財(cái)務(wù)決算審計(jì)，由國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管部門來(lái)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，也就在情理之中。本文的理論框架中提到，當(dāng)政府審計(jì)業(yè)務(wù)有明晰的審計(jì)業(yè)務(wù)類型時(shí)，對(duì)于其重要業(yè)務(wù)類型之外的審計(jì)業(yè)務(wù)，可以由主管部門或公共組織自己聘任外部審計(jì)師。

五、結(jié)論和啟示

在許多情形下，以一定的方式聘任民間審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公共組織進(jìn)行審計(jì)，在許多國(guó)家也較為流行。本文研究公共組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制。外部審計(jì)師聘任機(jī)制包括聘任方式和聘任者，不同的審計(jì)需求、不同的聘任方式、不同的聘任者，使得公共組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制多樣化，評(píng)價(jià)聘任機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)是利益代表原則、成本效益原則、專業(yè)勝任能力，前者針對(duì)聘任者，后兩者針對(duì)聘任方式。根據(jù)上述原則，各種外部審計(jì)師聘任機(jī)制各有利弊，綜合來(lái)說(shuō)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)需求來(lái)說(shuō)，最適宜的聘任機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)部門以選擇性招標(biāo)方式聘任；對(duì)于屬于政府審計(jì)機(jī)關(guān)主業(yè)范圍的審計(jì)業(yè)務(wù)，最適宜的聘任機(jī)制是政府審計(jì)機(jī)關(guān)以選擇性招標(biāo)方式聘任；對(duì)于政府審計(jì)機(jī)關(guān)主業(yè)之外的審計(jì)業(yè)務(wù)，最適宜的聘任機(jī)制是主管部門或公共組織自身以選擇性招標(biāo)方式聘任。

本文的研究啟示我們，公共組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制有多種類型選擇，而不同的選擇會(huì)有不同的效率效果，所以，需要從各種可能的聘任機(jī)制中做出理性的選擇，對(duì)于基于內(nèi)部審計(jì)需求的外部審計(jì)師聘任，當(dāng)然要由公共組織的管理層做出這種選擇；而對(duì)于基于外部審計(jì)需求的外部審計(jì)師聘任，聘任機(jī)制的選擇應(yīng)該由政府相關(guān)部門通過(guò)立法的方式予以明文規(guī)定，否則，會(huì)出現(xiàn)無(wú)序狀態(tài)，并且，這種無(wú)序極有可能導(dǎo)致次優(yōu)選擇。例如，就我國(guó)來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公共部門和國(guó)有企業(yè)，究竟由誰(shuí)來(lái)聘任？這在目前尚缺乏明文規(guī)定。X

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第3篇

（梧州學(xué)院，廣西 梧州 543002 ）

摘　要：文章梳理當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)理論研究和實(shí)踐實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀，借鑒國(guó)外知名公司企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，借助組織卓越績(jī)效評(píng)價(jià)模式，把組織的領(lǐng)導(dǎo)、戰(zhàn)略、顧客與市場(chǎng)、資源、過(guò)程管理、測(cè)量分析與改進(jìn)、結(jié)果等七個(gè)維度作為審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容及指標(biāo)設(shè)計(jì)路徑，探索構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，旨在為增值型內(nèi)部審計(jì)提供參考模式和實(shí)踐依據(jù)。

關(guān)鍵詞 ：內(nèi)部審計(jì)；評(píng)價(jià)指標(biāo)；卓越績(jī)效；組織增值

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1002－3240（2015）05－0074－05

收稿日期：2015-04-15

基金項(xiàng)目：本文是廣西哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃2013年度研究課題《基于5E評(píng)估的政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)研究——以亞行貸款梧州城市發(fā)展項(xiàng)目為例》（立項(xiàng)編號(hào)：13BJY023）的階段性成果

作者簡(jiǎn)介：魏乾梅（1963-），女，梧州學(xué)院審計(jì)室主任，正高級(jí)會(huì)計(jì)師、研究員，主要研究方向：審計(jì)實(shí)務(wù)、高校財(cái)務(wù)管理。

一、引言

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）1947-1999年間，先后7次對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義進(jìn)行修訂，其中1996年IIA的研究報(bào)告《內(nèi)部審計(jì)未來(lái)：特爾斐研究》中首次提出內(nèi)部審計(jì)需通過(guò)提供增值服務(wù)幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)新理念；1999年IIA修訂的內(nèi)部審計(jì)新定義及其職業(yè)準(zhǔn)則框架中強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)是關(guān)注、評(píng)估改善和參與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和組織治理，為組織增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)正式把“為組織增加價(jià)值”作為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo),并由此進(jìn)入一個(gè)新時(shí)代。國(guó)外專家學(xué)者從此不斷深入對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理論研究與實(shí)踐探討，并取得較多成果。如：SternGM（1994）提出包括預(yù)防性審計(jì)、為組織提供咨詢服務(wù)等15種實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值的方法[1]；JamerRoth（2003）總結(jié)了包括對(duì)價(jià)值增值的廣泛認(rèn)識(shí)、適應(yīng)組織變革的創(chuàng)造力等幫助內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的四個(gè)要素；西方發(fā)達(dá)國(guó)家的許多公司企業(yè)采用經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、平衡計(jì)分卡（BSC）、杜幫財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)法、全面質(zhì)量管理法、目標(biāo)管理法（MBO）、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法（KPI）等評(píng)價(jià)方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值效果進(jìn)行衡量，StanleyAlanFarmer（2004）提出從范圍、質(zhì)量和產(chǎn)出三個(gè)角度考核內(nèi)部審計(jì)績(jī)效來(lái)衡量其增值性[2]。此外，各國(guó)或國(guó)際知名公司企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮上各顯神通，如：韓國(guó)通過(guò)制定《公共部門內(nèi)部審計(jì)法案》，加強(qiáng)公共部門內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性，來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)績(jī)效以加強(qiáng)公共財(cái)務(wù)管理[3]；微軟公司內(nèi)部審計(jì)以審計(jì)管理器和問(wèn)題管理器等先進(jìn)工具為抓手，實(shí)時(shí)與高層直接進(jìn)行溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值；沃爾·馬特公司不僅僅是世界零售業(yè)的奇跡,而且內(nèi)部審計(jì)在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中擁有很高的地位與聲譽(yù),其內(nèi)審理念圍繞“工作最出色，客戶最滿意，價(jià)格最低廉”公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、流程審計(jì)、價(jià)值增值審計(jì)等手段，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值目標(biāo)[4]。而與國(guó)外學(xué)者不同的是，國(guó)內(nèi)學(xué)者更加關(guān)注對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程、實(shí)務(wù)與應(yīng)用，早在2003年王光遠(yuǎn)從消極防弊、積極興利和價(jià)值增值三階段闡述與總結(jié)了20世紀(jì)以來(lái)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展特征及其模式[5]；阮瀅（2009）論述了增值型內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)了“以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)的管理審計(jì)-風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)-增值型內(nèi)部審計(jì)”發(fā)展趨勢(shì)[6]；沈翠玲（2011）把經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）引入增值型內(nèi)部審計(jì)[7]；鄒玉瀅（2013）和孫麗（2013）的碩士論文分別就我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)及其運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行了研究；曹若霈（2014）運(yùn)用平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)法構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系[8]。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者內(nèi)部審計(jì)研究總結(jié)，發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部審計(jì)研究成果頗豐，見(jiàn)解和觀點(diǎn)獨(dú)特新穎，但仍存在較多不足，如缺乏對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與做法和為組織增值價(jià)值的途徑與方法研究，尤其是缺乏增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)績(jī)效的量化標(biāo)準(zhǔn)或評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以及內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的量化標(biāo)準(zhǔn)或評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的探究。這正是當(dāng)前增值型內(nèi)部審計(jì)急待研究解決的問(wèn)題。本文借助《卓越績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》，基于組織卓越績(jī)效模式，通過(guò)研究設(shè)計(jì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)績(jī)效的量化標(biāo)準(zhǔn)或評(píng)價(jià)指標(biāo)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為豐富和創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系提供參考借鑒。

二、卓越績(jī)效評(píng)價(jià)模式對(duì)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的借鑒

（一）卓越績(jī)效評(píng)價(jià)模式簡(jiǎn)介。美國(guó)總統(tǒng)親自頒獎(jiǎng)的美國(guó)國(guó)家質(zhì)量獎(jiǎng)（USnationalqualityaward）又稱波多里奇獎(jiǎng)成立于1987年。美國(guó)聯(lián)邦政府為了鼓勵(lì)組織機(jī)構(gòu)提高產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量，增強(qiáng)美國(guó)產(chǎn)品（服務(wù)）在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力而設(shè)立了國(guó)家質(zhì)量獎(jiǎng)。這一獎(jiǎng)項(xiàng)是從組織的領(lǐng)導(dǎo)、戰(zhàn)略、顧客與市場(chǎng)、資源、過(guò)程管理、測(cè)量分析與改進(jìn)、結(jié)果等七個(gè)維度，以卓越績(jī)效評(píng)價(jià)模式，提供了理解、評(píng)估、控制和改進(jìn)組織的最好指導(dǎo)，以達(dá)到組織以卓越的過(guò)程創(chuàng)取卓越的結(jié)果的目的?！睹绹?guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)研究院》（NIST）最新研究成果顯示：美國(guó)國(guó)家質(zhì)量獎(jiǎng)每年可帶來(lái)相關(guān)的收益大約為240.65億元，收益與成本比率保守的估計(jì)為207:1[9]。此外，羅賓遜資產(chǎn)管理公司《管理是金》顯示：14家獲得質(zhì)量獎(jiǎng)的上市公司的業(yè)績(jī)是標(biāo)準(zhǔn)普爾500公司的4倍，前者利潤(rùn)為248.7%，而后者利潤(rùn)只有58.5%[9]。由此可見(jiàn)，質(zhì)量獎(jiǎng)項(xiàng)目的設(shè)立之重要及其必要。此外，也因其先進(jìn)的管理理念與評(píng)價(jià)模式并由此帶來(lái)的巨大績(jī)效和卓越競(jìng)爭(zhēng)力而風(fēng)靡全球。

（二）卓越績(jī)效評(píng)價(jià)模式在我國(guó)的應(yīng)用。我國(guó)政府質(zhì)量獎(jiǎng)源于美國(guó)國(guó)家質(zhì)量獎(jiǎng)，從2001年啟動(dòng)開(kāi)始，就吸引了大量企事業(yè)單位積極參與。全國(guó)質(zhì)量獎(jiǎng)不僅是我國(guó)質(zhì)量管理領(lǐng)域的最高榮譽(yù)，同時(shí)也是我國(guó)卓越經(jīng)營(yíng)企業(yè)的典范，迄今已有聯(lián)想、寶鋼、海爾、海信、上海三菱電梯等數(shù)十家企業(yè)獲此殊榮。最近幾年，為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院《質(zhì)量發(fā)展綱要(2011-2020年)》，推廣借鑒美國(guó)先進(jìn)的卓越績(jī)效管理理念，各級(jí)政府進(jìn)一步整合資源，對(duì)企事業(yè)單位等組織績(jī)效評(píng)價(jià)僅設(shè)立了政府質(zhì)量獎(jiǎng)而取消了其他獎(jiǎng)項(xiàng)，并從國(guó)家到各省市政府深入開(kāi)展這項(xiàng)工作。實(shí)踐證明：政府質(zhì)量獎(jiǎng)在企事業(yè)單位等組織普及推廣卓越績(jī)效模式的先進(jìn)理念和經(jīng)營(yíng)方法，指導(dǎo)組織不斷提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，取得卓越的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)等方面起到顯著作用。

（三）卓越績(jī)效評(píng)價(jià)模式對(duì)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的借鑒?；凇蹲吭娇?jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》（2012版）的卓越績(jī)效模式，建立在“質(zhì)量”理念上，重視組織的“戰(zhàn)略策劃”與“創(chuàng)造價(jià)值過(guò)程”，追求卓越的“經(jīng)營(yíng)成果”，宣傳“以人為本”的企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任，重視管理的“效率”與“效果”，識(shí)別組織當(dāng)前面臨最迫切問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，并指導(dǎo)其采用正確的經(jīng)營(yíng)管理理念與方法，幫助組織規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，解決問(wèn)題，不斷追求卓越，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。增值型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是通過(guò)組織治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)等手段，實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值。由此可見(jiàn)，組織目標(biāo)與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)有同工異曲之妙，即實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化。為此，本文借助《卓越績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》的卓越績(jī)效模式，嘗試構(gòu)建一個(gè)基于組織卓越績(jī)效模式的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，旨意在實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)時(shí)助推組織實(shí)現(xiàn)卓越績(jī)效。

三、基于卓越績(jī)效評(píng)價(jià)模式的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）維度的確定。借助《卓越績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》的組織卓越績(jī)效模式以組織的領(lǐng)導(dǎo)、戰(zhàn)略、顧客與市場(chǎng)、資源、過(guò)程管理、測(cè)量分析與改進(jìn)、結(jié)果等七個(gè)維度，構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，搜索與分析獲取的數(shù)據(jù)與信息，形成咨詢、管理建議書(shū)，為組織管理層作為提高經(jīng)營(yíng)管理水平、改進(jìn)組織經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、提高組織運(yùn)作效率和經(jīng)濟(jì)效益并增加價(jià)值、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的決策參考依據(jù)。在審計(jì)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)規(guī)程中，積極參與組織治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效管理的各項(xiàng)活動(dòng)中，不斷改善組織內(nèi)控流程和業(yè)務(wù)規(guī)程，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。

1.領(lǐng)導(dǎo)。包括對(duì)高層領(lǐng)導(dǎo)的作用、組織治理和社會(huì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)。主要是審計(jì)評(píng)價(jià)組織領(lǐng)導(dǎo)層在組織使命、組織目標(biāo)、核心價(jià)值觀、管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)理念、企業(yè)文化、組織戰(zhàn)略與遠(yuǎn)景、發(fā)展方向、對(duì)顧客等利益相關(guān)者的關(guān)注、激勵(lì)員工改革創(chuàng)新與學(xué)習(xí)成長(zhǎng)等方面的體制機(jī)制，以及組織治理的有效性和履行公共責(zé)任（遵紀(jì)守法、質(zhì)量安全、環(huán)保、節(jié)能減排、充分預(yù)見(jiàn)并有效應(yīng)對(duì)公眾隱憂和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等法律責(zé)任、政治責(zé)任、行政責(zé)任、職業(yè)責(zé)任、道德責(zé)任）、職業(yè)規(guī)范、公益支持等社會(huì)責(zé)任的情況。

2.戰(zhàn)略。包括對(duì)組織戰(zhàn)略及其目標(biāo)制定與戰(zhàn)略部署及其推進(jìn)情況的審計(jì)評(píng)價(jià)。主要審計(jì)評(píng)價(jià)戰(zhàn)略制定、選擇、部署是否基于組織未來(lái)發(fā)展，組織對(duì)未來(lái)發(fā)展的謀劃、決策過(guò)程是否以顧客與市場(chǎng)導(dǎo)向，獲得持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略執(zhí)行力，組織如何把戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為實(shí)施經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及相關(guān)的績(jī)效指標(biāo)，并對(duì)未來(lái)績(jī)效或組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)結(jié)果的評(píng)估。

3.顧客與市場(chǎng)。包括對(duì)組織的顧客與市場(chǎng)情況的審計(jì)評(píng)價(jià)。主要評(píng)價(jià)組織如何確定顧客與市場(chǎng)的需求、期望與偏好，建立顧客關(guān)系、確定影響顧客滿意度和如何開(kāi)拓新市場(chǎng)，以及針對(duì)不同顧客、顧客群和細(xì)分市場(chǎng)而采取因地制宜的措施方法，來(lái)實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)目標(biāo)的情況。

4.資源。包括對(duì)組織的人力資源、財(cái)務(wù)資源、信息和知識(shí)資源、技術(shù)資源、基礎(chǔ)設(shè)施和相關(guān)方關(guān)系等資源管理的審計(jì)評(píng)價(jià)。人力資源主要是審計(jì)評(píng)價(jià)組織管理如何建立以人為本、員工績(jī)效管理（如對(duì)員工績(jī)效評(píng)價(jià)、考核、獎(jiǎng)罰和反饋，建立合理的薪酬體系和恰當(dāng)?shù)募?lì)政策與措施）、促進(jìn)員工學(xué)習(xí)成長(zhǎng)和職業(yè)發(fā)展、提高員工權(quán)益與滿意度的人力資源管理系統(tǒng)；財(cái)務(wù)資源主要是審計(jì)評(píng)價(jià)組織財(cái)務(wù)與資本運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)管理制度的健全性與執(zhí)行有效性、資金需求與供給、預(yù)算管理、成本管理、內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)資源配置的合理性、資產(chǎn)利用率、財(cái)務(wù)安全性等的情況；信息和知識(shí)資源主要是審計(jì)評(píng)價(jià)組織如何識(shí)別和開(kāi)發(fā)信息源、建立與運(yùn)行信息管理系統(tǒng)及其可靠性安全性易用性并適應(yīng)組織發(fā)展目標(biāo)、如何有效地管理組織知識(shí)資產(chǎn)、建立信息管理體系等的情況；技術(shù)資源主要是審計(jì)評(píng)價(jià)組織擁有的技術(shù)先進(jìn)性并與同行先進(jìn)水平的比對(duì)情況，技術(shù)資源為組織制定戰(zhàn)略和增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用程度，技術(shù)創(chuàng)新能力、技術(shù)研發(fā)目標(biāo)、計(jì)劃與方案及其措施等情況；基礎(chǔ)設(shè)施主要是審計(jì)評(píng)價(jià)組織在自身發(fā)展與利益相關(guān)者需求與期望過(guò)程中所提供的預(yù)防性和故障維護(hù)保養(yǎng)等各種基礎(chǔ)設(shè)施及其引起的環(huán)境、職業(yè)健康安全和資源利用等情況。

5.過(guò)程管理。組織的過(guò)程分為價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程（產(chǎn)品研發(fā)、采購(gòu)管理、生產(chǎn)管理、營(yíng)銷及服務(wù)管理等過(guò)程）和支持過(guò)程。過(guò)程管理主要是審計(jì)評(píng)價(jià)組織的過(guò)程識(shí)別、設(shè)計(jì)、實(shí)施與改進(jìn)等過(guò)程管理的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)執(zhí)行情況，尤其是評(píng)價(jià)過(guò)程設(shè)計(jì)中新技術(shù)運(yùn)用以及綜合考慮質(zhì)量、安全、周期、生產(chǎn)率、環(huán)保、節(jié)能減排、成本控制及其他效率和有效性因素，過(guò)程實(shí)施的有效性和效率（如對(duì)于無(wú)法體現(xiàn)組織核心競(jìng)爭(zhēng)力的過(guò)程是否調(diào)整或外包），改進(jìn)關(guān)鍵過(guò)程及其措施（如技術(shù)革新、精益生產(chǎn)、業(yè)務(wù)流程再造等），減少過(guò)程波動(dòng)與非增值性活動(dòng)，使關(guān)鍵過(guò)程與組織目標(biāo)、發(fā)展方向與組織愿景保持高度一致。

6.測(cè)量、分析與改進(jìn)。包括對(duì)組織測(cè)量、分析和評(píng)價(jià)績(jī)效方法及改進(jìn)和創(chuàng)新的情況評(píng)價(jià)。主要評(píng)價(jià)組織如何建立績(jī)效測(cè)量系統(tǒng)并有效應(yīng)用相關(guān)數(shù)據(jù)信息，支持組織的決策、改進(jìn)、創(chuàng)新和實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

7.結(jié)果。包括對(duì)組織的產(chǎn)品和服務(wù)、顧客與市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、資源、過(guò)程有效性和領(lǐng)導(dǎo)方面等結(jié)果的審計(jì)評(píng)價(jià)。主要評(píng)價(jià)組織在主要經(jīng)營(yíng)方面的績(jī)效與改進(jìn)，包括產(chǎn)品和服務(wù)、顧客與市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、資源、過(guò)程有效性和領(lǐng)導(dǎo)等方面績(jī)效及與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或行業(yè)標(biāo)桿比對(duì)評(píng)價(jià)。產(chǎn)品和服務(wù)結(jié)果主要評(píng)價(jià)組織的主要產(chǎn)品的實(shí)物質(zhì)量指標(biāo)和服務(wù)水平等關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的當(dāng)前水平、未來(lái)趨勢(shì)及其與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手比對(duì)結(jié)果，主要產(chǎn)品和服務(wù)的特色及創(chuàng)新成果；顧客與市場(chǎng)結(jié)果主要是評(píng)價(jià)組織在顧客與市場(chǎng)的績(jī)效結(jié)果，包括顧客滿意和忠誠(chéng)以及市場(chǎng)占有率、市場(chǎng)地位、業(yè)務(wù)增長(zhǎng)或新增市場(chǎng)等方面的績(jī)效評(píng)價(jià)；財(cái)務(wù)結(jié)果主要是評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)收入、投資收益、利潤(rùn)總額、總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率、資產(chǎn)保值增值率等財(cái)務(wù)指標(biāo)情況；資源結(jié)果主要是評(píng)價(jià)組織在人力、財(cái)務(wù)、信息和知識(shí)、技術(shù)、基礎(chǔ)設(shè)施和相關(guān)方關(guān)系等資源方面的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的當(dāng)前水平與未來(lái)趨勢(shì)；過(guò)程有效性結(jié)果主要是評(píng)價(jià)組織全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、質(zhì)量、成本、周期、供方、合作伙伴及其他的關(guān)鍵過(guò)程有效性和效率等方面的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的當(dāng)前水平與未來(lái)趨勢(shì)；領(lǐng)導(dǎo)方面的結(jié)果主要是評(píng)價(jià)組織在領(lǐng)導(dǎo)方面的績(jī)效結(jié)果，包括審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、組織治理、公共責(zé)任、道德行為及公益支持等方面的績(jī)效結(jié)果。

（二）指標(biāo)設(shè)計(jì)和量化與權(quán)重設(shè)置。基于上述七個(gè)維度和卓越績(jī)效評(píng)價(jià)原理，運(yùn)用層次分析法，增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)在組織治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效管理等領(lǐng)域中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)與職能，對(duì)組織價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程和支持過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行客觀合理恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。為此，設(shè)計(jì)出23個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，并根據(jù)二級(jí)指標(biāo)內(nèi)容及評(píng)價(jià)所需，設(shè)計(jì)三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)甚至四級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)（如表1），定性與定量相結(jié)合，以目標(biāo)（指標(biāo)或任務(wù)）與實(shí)際情況一致性為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

1.領(lǐng)導(dǎo)110分。包括：（1）高層領(lǐng)導(dǎo)的作用50分；（2）組織治理30分；（3）社會(huì)責(zé)任30分。

2.戰(zhàn)略90分。包括：（1）戰(zhàn)略制定40分；（2）戰(zhàn)略部署50分。

3.顧客與市場(chǎng)90分。包括：（1）顧客和市場(chǎng)的了解40分；（2）顧客關(guān)系及其滿意50分。

4.資源130分。包括：（1）人力資源60分；（2）財(cái)務(wù)資源15分；（3）信息和知識(shí)資源20分；（4）技術(shù)資源15分；（5）基礎(chǔ)設(shè)施10分；（6）相關(guān)方關(guān)系10分，主要審計(jì)評(píng)價(jià)組織如何建立與其戰(zhàn)略實(shí)施相適應(yīng)的供方、合作伙伴等相關(guān)方合作關(guān)系的有效性和效率。

5.過(guò)程管理100分。包括：（1）過(guò)程的識(shí)別與設(shè)計(jì)50分；（2）過(guò)程的實(shí)施與改進(jìn)50分。

6.測(cè)量、分析與改進(jìn)80分。包括：（1）測(cè)量、分析和評(píng)價(jià)40分；（2）改進(jìn)與創(chuàng)新40分。

7.結(jié)果400分。包括：（1）產(chǎn)品和服務(wù)結(jié)果80分；（2）顧客與市場(chǎng)結(jié)果80分；（3）財(cái)務(wù)結(jié)果80分；（4）資源結(jié)果60分；（5）過(guò)程有效性結(jié)果50分；（6）領(lǐng)導(dǎo)方面結(jié)果50分。

四、需關(guān)注的問(wèn)題及結(jié)語(yǔ)

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，提升審計(jì)內(nèi)涵，以增加組織價(jià)值為內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)向。這不僅僅是運(yùn)用基于組織卓越績(jī)效模式的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的必然選擇，也是內(nèi)部審計(jì)流程的基本要求。現(xiàn)代審計(jì)人員需從單純的監(jiān)督員角色，向增值型服務(wù)員轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能轉(zhuǎn)向更加關(guān)注提供保證和咨詢服務(wù)及增值服務(wù)，樹(shù)立服務(wù)增值理念，找準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)為組織增值的方向與空間，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為組織增值的優(yōu)勢(shì)，不斷提升服務(wù)層次與定位，助推組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式，革新內(nèi)部審計(jì)方法，提高審計(jì)信息化程度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建預(yù)期目標(biāo)。構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需對(duì)組織機(jī)構(gòu)從七方面進(jìn)行審計(jì)分析評(píng)價(jià)，除了必須以現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)為支撐和構(gòu)建一個(gè)完善、高效的審計(jì)實(shí)務(wù)操作平臺(tái)與信息系統(tǒng)外，還需要把經(jīng)營(yíng)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、流程審計(jì)、管理審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、價(jià)值增值審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)模式有機(jī)結(jié)合起來(lái)，運(yùn)用內(nèi)查外調(diào)法、跟蹤查閱法以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法、決策分析法、數(shù)學(xué)分析法、統(tǒng)計(jì)分析法、財(cái)務(wù)分析法、因素分析法、趨勢(shì)分析法、比率分析法、層次分析法等審計(jì)方法，才能釋放內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的最大績(jī)效空間。此外，構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系所創(chuàng)造價(jià)值及其應(yīng)用技術(shù)含量還在于它權(quán)且作為組織為申報(bào)政府質(zhì)量獎(jiǎng)的模擬評(píng)審，內(nèi)審人員為迎接專家組正式評(píng)審而為組織練兵秣馬，提前診斷并對(duì)癥下藥及時(shí)修正完善。

（三）內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力。運(yùn)用基于組織卓越績(jī)效模式的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需要內(nèi)審人員具備較高綜合素質(zhì)和審計(jì)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)最重要特質(zhì)是通過(guò)內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、組織治理和績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和分析問(wèn)題、為管理層提供解決問(wèn)題的建議措施。這就要求內(nèi)審人員具有較強(qiáng)專業(yè)勝任能力，尤其是董事會(huì)、高管層甚至于核心利益相關(guān)者關(guān)心的事項(xiàng)，包括戰(zhàn)略決策、經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)管理、投融資管理、人力資源管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效管理等各方面，內(nèi)審人員需有足夠的能力和較高綜合素質(zhì)去關(guān)注。因此，只有各類業(yè)務(wù)管理、戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效管理、人事、法律管理和IT技術(shù)以及溝通協(xié)調(diào)、綜合分析與決策、責(zé)任擔(dān)當(dāng)?shù)确矫娼?jīng)驗(yàn)豐富以及具有較強(qiáng)的監(jiān)督力、洞察力和遠(yuǎn)見(jiàn)力的內(nèi)審人才，才能全面勝任內(nèi)審工作，才能助推組織卓越績(jī)效，為組織增加價(jià)值。

（四）適當(dāng)采用審計(jì)外包。本文構(gòu)建的基于組織卓越績(jī)效模式的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，雖然能為組織機(jī)構(gòu)增加價(jià)值，但有一定的復(fù)雜化，若使其最大限度發(fā)揮該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的績(jī)效，在組織內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍較弱和符合成本-效益原則的情況下，建議借助審計(jì)外包方式，來(lái)轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，并可以集中審計(jì)優(yōu)勢(shì)資源發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)核心能力，增加組織價(jià)值。

（五）多種評(píng)價(jià)模式的有機(jī)融合，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效最大化。這也是文章亮點(diǎn)之一?；诮M織卓越績(jī)效模式的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是一種創(chuàng)新型增值型的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)模式，試圖通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，為組織提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的方法。在審計(jì)評(píng)估組織機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效的過(guò)程中，注重理論與實(shí)踐相結(jié)合，融通了經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡、杜幫財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)法、全面質(zhì)量管理法、目標(biāo)管理法、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法等評(píng)價(jià)方法，目的是通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、組織治理和績(jī)效管理，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

（六）文章創(chuàng)新點(diǎn)及其后續(xù)研究與實(shí)踐任重道遠(yuǎn)。構(gòu)建的基于組織卓越績(jī)效模式的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，模擬應(yīng)用于某省政府質(zhì)量獎(jiǎng)獲獎(jiǎng)單位企業(yè)甲，以及上市公司乙的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐。結(jié)果表明，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系兼具實(shí)用性、前瞻性、技術(shù)性、價(jià)值性和可操作及指導(dǎo)性，既能充分反映并評(píng)價(jià)組織卓越績(jī)效活動(dòng)過(guò)程及其效果狀況，又能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的評(píng)價(jià)目標(biāo)。以往增值型內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要基于風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和組織治理這三部分，而本文在此基礎(chǔ)上擴(kuò)增了績(jī)效管理的內(nèi)容（見(jiàn)圖1），目的是通過(guò)績(jī)效管理及其評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)組織績(jī)效目標(biāo)最大化。既糾正以往之不足，更提升了審計(jì)內(nèi)涵與理念，進(jìn)一步拓展和豐富現(xiàn)代審計(jì)理論體系。從國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及實(shí)踐證明，科學(xué)的、系統(tǒng)的、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建乃是一個(gè)漫長(zhǎng)、動(dòng)態(tài)的過(guò)程，在研究與實(shí)踐過(guò)程中常常出現(xiàn)較多新情況新問(wèn)題，需要我們不斷發(fā)現(xiàn)、不斷探索、不斷解決。因此，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的理論研究與實(shí)踐實(shí)務(wù)也必將是任重道遠(yuǎn)的不斷探索與創(chuàng)新的過(guò)程。圖1內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行軌跡及其作用。

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第4篇

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) 推廣 研究

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種關(guān)注和控制組織風(fēng)險(xiǎn)，幫助組織增加價(jià)值的新的內(nèi)部審計(jì)模式。20世紀(jì)90年代后半期，國(guó)外學(xué)者開(kāi)始致力于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究。2000年后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的理論引入我國(guó)，因?yàn)榕c傳統(tǒng)被動(dòng)式的審計(jì)模式有突出區(qū)別而引起我國(guó)學(xué)術(shù)和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。如強(qiáng)調(diào)審計(jì)目的為組織增加價(jià)值；以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)為自身的目標(biāo)；關(guān)注組織的戰(zhàn)略決策，用管理層的方式進(jìn)行思維；強(qiáng)調(diào)審計(jì)雙方的協(xié)作關(guān)系；拓展審計(jì)范圍，將風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)焦點(diǎn)；注重與管理當(dāng)局的伙伴關(guān)系；強(qiáng)調(diào)審計(jì)的“客觀性和獨(dú)立性”兼顧等。當(dāng)前，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)審實(shí)踐中日益得到普遍應(yīng)用和不斷完善，但在我國(guó)的應(yīng)用狀況卻不樂(lè)觀。本文擬對(duì)此進(jìn)行探討。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究現(xiàn)狀及理論基礎(chǔ)

（ 一 ）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究現(xiàn)狀1996年，IIA研究基金會(huì)為了建立統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)全球性框架，了《內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)：特爾菲研究》的報(bào)告，提出要建立注重風(fēng)險(xiǎn)防范、提供增值服務(wù)、幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向。1997年，IIA成立了一個(gè)負(fù)責(zé)研究?jī)?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則新框架的核心工作小組。根據(jù)該小組提交的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則新框架，IIA在2001年底了著名的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。《標(biāo)準(zhǔn)》認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，以提高組織效率，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)改變了原先以檢查歷史記錄和評(píng)價(jià)組織運(yùn)營(yíng)情況為主的審計(jì)方式，轉(zhuǎn)變?yōu)楦雨P(guān)注組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)和如何增加組織價(jià)值。隨著我國(guó)公司治理力度的加大以及相關(guān)法律法規(guī)的頒布實(shí)施，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式得到了我國(guó)學(xué)者的重視和研究。如王光遠(yuǎn)（2002年）對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和監(jiān)控提出自己的觀點(diǎn)；嚴(yán)暉 （2004年）從系統(tǒng)論與控制論出發(fā)，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理及內(nèi)部控制所發(fā)揮的整合和反饋?zhàn)饔茫煌鯐韵迹?004年）研究了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施程序，包括編制審計(jì)計(jì)劃、選擇被審計(jì)者、審計(jì)目標(biāo)與測(cè)試、審計(jì)發(fā)現(xiàn)與審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等。郭群（2006年）提出內(nèi)審師要首先系統(tǒng)地分析、識(shí)別、衡量企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)的高低，制定年度審計(jì)計(jì)劃，確定被審計(jì)對(duì)象的先后順序。我國(guó)實(shí)務(wù)界也就各行業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論和模式進(jìn)行了較多的探討。但在我國(guó)企業(yè)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的比例和程度都較小，企業(yè)常常是按照法規(guī)的要求被動(dòng)進(jìn)行，很少出于自身考慮主動(dòng)實(shí)施。同時(shí)，內(nèi)審人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)和意識(shí)，也影響我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的作用發(fā)揮。

（ 二 ）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ)（1）受托責(zé)任的履行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式產(chǎn)生直接推動(dòng)。20世紀(jì)初，股份公司制所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離促使企業(yè)獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，并使財(cái)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)得以開(kāi)展。當(dāng)時(shí)企業(yè)內(nèi)部受托財(cái)務(wù)責(zé)任的履行情況是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表得以體現(xiàn)，因此當(dāng)時(shí)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由財(cái)產(chǎn)、資金保管的安全性和賬簿的驗(yàn)證轉(zhuǎn)向了財(cái)務(wù)報(bào)表的審查。1947年，IIA出臺(tái)了第一號(hào)《內(nèi)部審計(jì)師責(zé)任說(shuō)明書(shū)》（The statement of Responsibilities of Internal Auditor，簡(jiǎn)稱SRIA NO.1）認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是幫助管理者有效管理組織業(yè)務(wù)活動(dòng)，保護(hù)及增加公司利益。1971年IIA頒發(fā)了SRIA NO.3認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是組織審核內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)和管理控制活動(dòng)，以衡量和評(píng)價(jià)控制控制的有效性。這標(biāo)志著業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)始。20世紀(jì)中后期，復(fù)雜的外部環(huán)境使得管理者出現(xiàn)決策失誤和控制不當(dāng)?shù)母怕试黾樱瑳Q策失誤往往對(duì)企業(yè)有全局性影響，于是決策成為管理中的核心因素。內(nèi)部審計(jì)在注重業(yè)務(wù)導(dǎo)向的同時(shí)，也進(jìn)入了管理導(dǎo)向階段。管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)旨在幫助管理層明確決策方向，增強(qiáng)決策效果，提高組織競(jìng)爭(zhēng)力。在技術(shù)上強(qiáng)調(diào)“人性化”，即要與公司的管理層以及被審計(jì)單位保持良好的人際關(guān)系，采用“參與式審計(jì)”的形式，又要以系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的眼光看待管理，充分考慮外部關(guān)聯(lián)方的影響和組織的社會(huì)責(zé)任。特別是審計(jì)委員會(huì)制度的建立更強(qiáng)化了以管理為受托責(zé)任的內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展。20世紀(jì)90年代，科技的發(fā)展導(dǎo)致管理理論與實(shí)踐發(fā)生了豐富的變化，如質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理、企業(yè)文化管理理論都有了新的演進(jìn)，各國(guó)也出臺(tái)各種涉及公司治理、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的法規(guī)。IIA出臺(tái)以風(fēng)險(xiǎn)為主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)正是適應(yīng)了防范風(fēng)險(xiǎn)的受托責(zé)任觀的轉(zhuǎn)變。（2）管理理論的發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，主要有：一是委托理論。科斯（Coase）1937年提出“企業(yè)是生產(chǎn)要素的一組契約”的觀點(diǎn)，引發(fā)了最早的委托理論。該理論認(rèn)為，企業(yè)是由構(gòu)成企業(yè)的各利益相關(guān)主體（包括外部的債權(quán)人、關(guān)聯(lián)交易商、客戶、內(nèi)部股東、經(jīng)營(yíng)管理者和員工等）組成的共同組織，是他們之間締結(jié)的一組契約的聯(lián)結(jié)。為了防范委托人和人之間的信息不對(duì)稱，確保人的行為不偏離或損害委托人的目的和利益，委托人必須采取相應(yīng)措施對(duì)人行為進(jìn)行控制。這是內(nèi)部審計(jì)即發(fā)揮監(jiān)督作用，也承擔(dān)人角色的理論根源。二是“納氏均衡”理論。1994年約翰?納什提出了“納氏均衡”理論，認(rèn)為組織戰(zhàn)略雖然是由單個(gè)人的最優(yōu)戰(zhàn)略組成，但并不意味著是一個(gè)總體最優(yōu)的結(jié)果。在個(gè)人需求與集體需求沖突的情況下，追求自身的利己行為可能導(dǎo)致對(duì)所有人都不利的“均衡”結(jié)局。因此，合作才是最有利的“利己策略”。根據(jù)該理論，企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)只有目標(biāo)一致，相互了解，才能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)在組織內(nèi)部扮演“警察”角色，而應(yīng)與各部門相互合作。三是支持關(guān)系理論。倫西斯?利克特（Rensis Likert）提出在一個(gè)大的組織系統(tǒng)內(nèi)建立起發(fā)揮“連接點(diǎn)功能”的組織來(lái)協(xié)調(diào)各子系統(tǒng)的活動(dòng)。該理論強(qiáng)調(diào)每個(gè)組織成員的工作都是不可或缺，而內(nèi)部審計(jì)就是這些成員間最重要的“連接點(diǎn)”之一。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，由于其目標(biāo)與組織相同，理應(yīng)承擔(dān)維持組織整體性的“連接點(diǎn)”作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高效運(yùn)作。四是權(quán)變學(xué)派理論。該理論強(qiáng)調(diào)在管理中要根據(jù)組織所處的內(nèi)外部條件隨機(jī)應(yīng)變，尋求最合適的管理模式或方法。據(jù)此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)必須思路廣闊，審時(shí)度勢(shì)，了解組織的活動(dòng)與外部環(huán)境的適應(yīng)性，并據(jù)此提出自己的建議。五是戰(zhàn)略管理理論和風(fēng)險(xiǎn)管理理論。邁克爾?波特以及20世紀(jì)60年代初，安東尼、安索夫和安德魯斯的“3安范式”為代表的戰(zhàn)略管理理論，邁克爾?哈默及詹姆斯?錢皮的企業(yè)再造理論也對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生較深影響。他們強(qiáng)調(diào)要適應(yīng)多變和多樣化的環(huán)境，從戰(zhàn)略層面和風(fēng)險(xiǎn)層面重新審視現(xiàn)有的管理實(shí)踐，關(guān)注未來(lái)和價(jià)值增值。（3）相關(guān)法規(guī)的出臺(tái)也為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的推廣墊定了基礎(chǔ)。20世紀(jì)90年代，公司治理、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的研究進(jìn)入了較為成熟的階段，各國(guó)紛紛出臺(tái)各種規(guī)范。在公司治理方面，先后頒發(fā)了Cadbury報(bào)告、Greenbury報(bào)告、Hampel報(bào)告、Turnbull報(bào)告等；在內(nèi)部控制方面，1992年，COSO委員會(huì)了 “內(nèi)部控制整體架構(gòu)”；在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，2001年加拿大頒布了整體化風(fēng)險(xiǎn)管理框架；2002年美國(guó)政府頒布了薩班斯一奧克斯利法案；幾大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所如安永、普華永道都了風(fēng)險(xiǎn)管理指南；COSO委員會(huì)2004年了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，ERM）。這些法規(guī)突出了風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理、內(nèi)部控制的關(guān)系，充分反映了風(fēng)險(xiǎn)理念對(duì)公司治理和內(nèi)部控制的影響，強(qiáng)調(diào)了管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，一定程度上完善了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)作環(huán)境。

二、我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及應(yīng)用必要性

（ 一 ）我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀 （1）我國(guó)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建立行政色彩鮮明。內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)在企事業(yè)的延續(xù)和補(bǔ)充，并在國(guó)家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督下開(kāi)展工作，行政色彩濃厚。內(nèi)審機(jī)構(gòu)既要接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)管理，維護(hù)國(guó)家利益，又要在本單位領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，造成既非政府審計(jì)、也非社會(huì)審計(jì)的模糊身份。單位決策層普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是因行政命令而設(shè)，并非自身管理所必需，很少重視完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境。（2）內(nèi)審人員素質(zhì)難以滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是識(shí)別、評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)價(jià)值的綜合性經(jīng)濟(jì)分析活動(dòng)，對(duì)內(nèi)審人員知識(shí)和技能要求很高，要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、管理、法律、金融、工程、信息等多科知識(shí)，熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，掌握定量分析方法和計(jì)算機(jī)審計(jì)技能。而目前我國(guó)內(nèi)審人員還不具備開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)所要求綜合素質(zhì)，在知識(shí)面、學(xué)科結(jié)構(gòu)上欠缺；審計(jì)方法簡(jiǎn)單，理論和實(shí)踐技能不強(qiáng)；并且具有CIA資格的內(nèi)審師匱乏。如我國(guó)內(nèi)審人員大多所學(xué)審計(jì)和會(huì)計(jì)專業(yè)，適合開(kāi)展賬項(xiàng)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，在改善單位經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)、增加企業(yè)價(jià)值等方面還存在很大不足。但在西方，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成是1/3經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)，1/3工程技術(shù)專業(yè)，1/3其他專業(yè)。并且內(nèi)部審計(jì)以管理審計(jì)為主，財(cái)務(wù)審計(jì)和遵循性審計(jì)為輔。1989年美國(guó)公用事業(yè)行業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只有19%的時(shí)間用于財(cái)務(wù)審計(jì)，其余時(shí)間都轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)。（3）內(nèi)部審計(jì)管理方法落后、風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善。與國(guó)際先進(jìn)企業(yè)大量運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型、金融工程等先進(jìn)方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理相比，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理方法較為落后，大多采用定性分析法。不能恰當(dāng)?shù)仡A(yù)測(cè)、識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。我國(guó)企業(yè)尚未建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)往往是按照法律法規(guī)的要求被動(dòng)進(jìn)行，并非出于企業(yè)自身考慮主動(dòng)進(jìn)行。據(jù)調(diào)查，80%的被調(diào)查單位不存在專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)；35%的被調(diào)查單位由總裁來(lái)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)；68%的被調(diào)查單位不存在正式的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)；60%的被調(diào)查單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理僅限于按照法律法規(guī)的要求購(gòu)買一些強(qiáng)制性保險(xiǎn)，而很少系統(tǒng)地考慮防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。這顯然不能滿足企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)和多風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中求發(fā)展的要求。（4）內(nèi)部審計(jì)缺乏相對(duì)獨(dú)立性。我國(guó)內(nèi)審機(jī)構(gòu)因國(guó)家干預(yù)和推動(dòng)而建，組建欠規(guī)范，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺少相對(duì)獨(dú)立性的狀況突出。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)費(fèi)和人員的工資、福利都受本單位負(fù)責(zé)人支配，以致當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)行為違法違規(guī)或不合理時(shí)，內(nèi)審人員顧慮重重，難以履行監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能；在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)常受到各方面牽制，難以開(kāi)展獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng)。在審計(jì)項(xiàng)目的選擇上，西方內(nèi)部審計(jì)采用系統(tǒng)選擇法、示警事項(xiàng)法以及應(yīng)被審計(jì)者的要求選擇。系統(tǒng)選擇法是基于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和排序的選擇，是西方最主要的選擇審計(jì)項(xiàng)目方式。而我國(guó)組織選擇內(nèi)審項(xiàng)目時(shí)，被動(dòng)接受管理層的指示和安排占了很大比重。

（ 二 ）我國(guó)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性目前我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍然采用帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式。而這兩種審計(jì)模式由于本身固有的缺陷使得內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)效率低下、審計(jì)結(jié)論缺乏可操作性。在帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式下，審計(jì)人員將精力放在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄及其有關(guān)憑證的審查上，而較少分析產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果的過(guò)程、原因和對(duì)策。該模式只能適用于一些小規(guī)模企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)，難以用于較大規(guī)模的企業(yè)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下，內(nèi)審人員注重對(duì)內(nèi)部控制的審查，通過(guò)制定計(jì)劃進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)，并向管理層提出改進(jìn)措施。然而該模式以被審單位內(nèi)控制度的執(zhí)行為審計(jì)重點(diǎn)，而不是根據(jù)內(nèi)控制度要實(shí)現(xiàn)的企業(yè)目標(biāo)為審計(jì)依據(jù)，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論脫離企業(yè)目標(biāo)；其次，該模式主要關(guān)注如何加強(qiáng)內(nèi)控系統(tǒng)，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控系統(tǒng)越來(lái)越嚴(yán)密而僵化；此外，該模式著眼于對(duì)過(guò)去和當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，導(dǎo)致審計(jì)效果滯后。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)立項(xiàng)，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)。將風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)價(jià)、建議結(jié)論緊緊圍繞如何控制風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值開(kāi)展，使內(nèi)審宗旨簡(jiǎn)單直接。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)無(wú)法有效地為組織增加價(jià)值，影響內(nèi)審本身在組織中的地位。與此同時(shí)，外部審計(jì)擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)咨詢、投資及管理咨詢等業(yè)務(wù)納入自己的工作范圍，向企業(yè)提供咨詢服務(wù)。企業(yè)為了節(jié)省成本和開(kāi)支，也不斷地削減內(nèi)審機(jī)構(gòu)或部門，將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包。內(nèi)部審計(jì)外部化客觀上動(dòng)搖了內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位，威脅內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)生存。在這種危機(jī)面前，內(nèi)部審計(jì)積極為整個(gè)組織提供風(fēng)險(xiǎn)咨詢服務(wù)，推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，重新樹(shù)立了內(nèi)部審計(jì)高于外部審計(jì)的指導(dǎo)優(yōu)勢(shì)，鞏固了職業(yè)生存空間。

三、我國(guó)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)策

（一）建立相關(guān)完備、健全的法律規(guī)范體系根據(jù)2003年5月1日起施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，中內(nèi)協(xié)制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和10個(gè)具體準(zhǔn)則。至今，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)己經(jīng)頒布了27個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。這些規(guī)章發(fā)揮了一定作用，但與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求還相差甚遠(yuǎn)。與最新的IIA準(zhǔn)則和國(guó)際內(nèi)審慣例相比，中內(nèi)協(xié)對(duì)內(nèi)審規(guī)章引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀念的程度和范圍仍不充分。IIA的“風(fēng)險(xiǎn)管理”、“增加價(jià)值”、“咨詢”、“控制自我評(píng)估”、“審計(jì)委員會(huì)”等概念，在中內(nèi)協(xié)的準(zhǔn)則中，未予引入。因此，當(dāng)前急需建立起一套完備、健全的法律規(guī)范，從制度層面保障風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的順利開(kāi)展。

（二）推廣以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為輔助的混合審計(jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的產(chǎn)生，并不意味著原有審計(jì)模式的淘汰。在當(dāng)前審計(jì)中，既不能缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)意識(shí)，也不能單獨(dú)推崇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而排斥賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，而應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，使用混合內(nèi)部審計(jì)模式。例如將賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為輔的混合模式應(yīng)用于高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)或家族企業(yè)。將制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為輔的混合內(nèi)審模式應(yīng)用于生產(chǎn)規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)廣泛的大中型企業(yè)和跨國(guó)公司等。因?yàn)樵O(shè)計(jì)良好，執(zhí)行有效的制度、賬項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)也能很好的滿足審計(jì)目標(biāo)，所以為了適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)所需，我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)界當(dāng)務(wù)之急是汲取國(guó)外內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)，逐步引入和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念，開(kāi)發(fā)出適合我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心的混合審計(jì)程序和模式，以促進(jìn)我國(guó)內(nèi)審事業(yè)發(fā)展。

（三）采用多樣化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法審計(jì)人員需要將所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)、程度、有效性和影響等與管理層進(jìn)行有效的溝通。如何將風(fēng)險(xiǎn)情況準(zhǔn)確反饋給管理層需要一個(gè)較好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法。一是內(nèi)部控制自評(píng)。即內(nèi)部審計(jì)幫助管理層對(duì)本單位內(nèi)控的合理性、有效性進(jìn)行評(píng)估，反映當(dāng)前管理控制中存在的問(wèn)題，明確管理責(zé)任，更好的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。該方法可減少工作量、節(jié)省審計(jì)工作時(shí)間。二是利用網(wǎng)絡(luò)收集風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。內(nèi)審人員收集企業(yè)內(nèi)外部信息資料，建立數(shù)據(jù)庫(kù)，利用一定的指標(biāo)把企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)量化，以評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到控制和預(yù)防的目的。

（四）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念 隨著現(xiàn)代公司制企業(yè)的迅速興起，內(nèi)部審計(jì)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，而是轉(zhuǎn)向規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，提高企業(yè)整體管理效率和效果。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)盡快更新觀念，轉(zhuǎn)換角色，加強(qiáng)與組織各部門的配合和溝通，為內(nèi)部審計(jì)積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)。

（五）兼顧內(nèi)部審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性獨(dú)立性通常被認(rèn)為是內(nèi)部審計(jì)最為重要的屬性，但是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性存在固有局限，無(wú)法從根本上實(shí)現(xiàn)“超然獨(dú)立”。對(duì)“獨(dú)立”屬性的過(guò)于強(qiáng)調(diào)會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員與組織其他部門之間的敵對(duì)關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)“咨詢顧問(wèn)”、“業(yè)務(wù)伙伴”的角色也就無(wú)法體現(xiàn)，所以要在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立的同時(shí)，更加注重客觀性。IIA2001年頒發(fā)的內(nèi)部審計(jì)定義中用“獨(dú)立、客觀”取代了此前六十年所有定義中都沒(méi)有改變的“獨(dú)立”?！蔼?dú)立”指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，“客觀”指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在報(bào)告結(jié)果時(shí)必須獨(dú)立，在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)程序、報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾。客觀性要求內(nèi)部審計(jì)人員必須有公正的態(tài)度，不偏不倚，避免利益沖突。

（六）提高內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力 IIA 1999年“內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架”的研究報(bào)告CFIA （The Competency Framework for Internal Auditing）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)的變化，帶動(dòng)內(nèi)審人員知識(shí)技能和行為技能的提高。當(dāng)前要積極提升我國(guó)內(nèi)審人員勝任能力，一要具備廣博的知識(shí)和多元化技能，熟悉行業(yè)、市場(chǎng)、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)等外部環(huán)境和單位內(nèi)部各職能、流程的全貌，具備戰(zhàn)略管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的基本知識(shí)，具有分析和應(yīng)用能力的綜合素質(zhì)；二要有面向未來(lái)的積極態(tài)度及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，具有洞察評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)（自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和單位整體風(fēng)險(xiǎn)），主動(dòng)收集信息評(píng)估戰(zhàn)略、政策、財(cái)務(wù)、領(lǐng)導(dǎo)等各類風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用分析程序，設(shè)計(jì)審計(jì)測(cè)試方案，尋找促進(jìn)組織增值的途徑；三要具有全局意識(shí)，能夠提交具有建設(shè)性意見(jiàn)的內(nèi)審報(bào)告，促進(jìn)單位由過(guò)程管理、行為管理向文化管理、戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變；四要具備處理人際關(guān)系的能力和技巧，與組織內(nèi)各層級(jí)管理者建立良好的正式關(guān)系，注重培養(yǎng)內(nèi)審人員良好的職業(yè)心態(tài)及行為能力；五要加強(qiáng)后繼教育和理論研究。對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，特別是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位的效益和投資決策的影響要重點(diǎn)學(xué)習(xí)和研究，注重把實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)提煉、交流推廣。

（七）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法 依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息化的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，在平臺(tái)上通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息交換提高審計(jì)效率和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；改變傳統(tǒng)審計(jì)方法，充分利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試等先進(jìn)的審計(jì)方法；改善內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成，不僅要有精通財(cái)務(wù)和審計(jì)的人才，還應(yīng)配備熟悉企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才；加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使其及時(shí)地更新知識(shí)，掌握新的技術(shù)和方法，不斷提高自身的專業(yè)水平和職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)電算化的普及，加快了審計(jì)信息化進(jìn)程，計(jì)算機(jī)審計(jì)成為未來(lái)審計(jì)的重要方向。計(jì)算機(jī)審計(jì)能比手工更迅速有效的完成審閱核對(duì)、分析比較等各項(xiàng)工作，能對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)及會(huì)計(jì)工作實(shí)施有效的監(jiān)控與評(píng)價(jià)，對(duì)各種資金、資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤，從而得以評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)。然而，目前我國(guó)采用計(jì)算機(jī)審計(jì)才剛剛起步，認(rèn)識(shí)不到位，計(jì)算機(jī)內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有推廣。我國(guó)要積極開(kāi)發(fā)使用電算化審計(jì)軟件，完善計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)；內(nèi)審部門要配備或外聘專門信息技術(shù)人員，加大對(duì)內(nèi)審人員的計(jì)算機(jī)技能培訓(xùn)，不斷深化并拓寬培訓(xùn)內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

［1］羅冬梅：《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用研究》，《湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文》2007年。

第5篇

【關(guān)鍵詞】 高校； 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 評(píng)估

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）14-0116-05

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)涉足領(lǐng)域的不斷擴(kuò)寬和高等院校教育變革的推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)在高校改革中的作用日益凸顯。當(dāng)前是高校變革的關(guān)鍵期，對(duì)高等院校的管理部門開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)是發(fā)現(xiàn)高校管理漏洞、提升高校管理能力，從根本上改變現(xiàn)在辦學(xué)狀態(tài)，推進(jìn)高校辦學(xué)水平提升的重要手段。隨著高校內(nèi)部審計(jì)的不斷細(xì)化，人們看到了審計(jì)給高校改革帶來(lái)的希望，同時(shí)，這也就意味著審計(jì)在以后的高校管理中會(huì)承擔(dān)更多的責(zé)任，遭遇更多的風(fēng)險(xiǎn)。

一、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及特點(diǎn)

審計(jì)工作面臨很大風(fēng)險(xiǎn)是業(yè)界長(zhǎng)久以來(lái)的一個(gè)共識(shí)，但高校領(lǐng)域內(nèi)所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)還沒(méi)有得到相關(guān)人員的足夠重視。高校內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)一般以校長(zhǎng)為中心，對(duì)學(xué)校財(cái)政開(kāi)支是不是合法進(jìn)行有效的審查和監(jiān)控。它的目的主要是為了保證學(xué)校管理工作的正常開(kāi)展，杜絕不必要的開(kāi)支，保護(hù)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)。

（一）高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

引發(fā)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，其重點(diǎn)可歸納為以下四部分：

1.資金來(lái)源的多元化

高校在我國(guó)是一種特殊的單位，每年要接受國(guó)家財(cái)政的支持，自身也可以通過(guò)多種渠道增加學(xué)校的收入。由于科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性越來(lái)越突出，越來(lái)越多的企業(yè)選擇和高校聯(lián)合進(jìn)行科學(xué)研究，這樣高校就有機(jī)會(huì)將自身的科研設(shè)備和人才資源轉(zhuǎn)換成收入；各類委培學(xué)費(fèi)、全日制在校生繳納的學(xué)費(fèi)也是一項(xiàng)數(shù)量龐大的收入，多元化的資金來(lái)源成為了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要原因。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置的多元化

伴隨著社會(huì)對(duì)人才素質(zhì)要求的不斷提高，綜合性大學(xué)蓬勃發(fā)展，院系數(shù)量的增加使高校的內(nèi)部管理不斷分化，各院系都有獨(dú)立的管理系統(tǒng)和財(cái)政系統(tǒng)，這就導(dǎo)致各院系在財(cái)政開(kāi)支上有了一定的自。這種管理系統(tǒng)多元化的發(fā)展趨勢(shì)，在無(wú)形中增加了學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜性，內(nèi)部審計(jì)工作者很難在工作過(guò)程中照顧到每個(gè)方面，因此可能會(huì)產(chǎn)生更多的漏洞和誤判。

3.高校內(nèi)部審計(jì)控制制度不完善

高校從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)屬于事業(yè)單位，雖然一直進(jìn)行改革，但是其在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期造成的隱患依然存在。高校負(fù)責(zé)人大都把學(xué)校工作的重心放在了教學(xué)和學(xué)生管理上，對(duì)高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不夠重視，這就導(dǎo)致目前我國(guó)高校內(nèi)部管理制度不完善，內(nèi)部控制力量單薄，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的各種作弊和違法現(xiàn)象無(wú)法進(jìn)行有效控制，這在無(wú)形之中會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)的威懾力，增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

4.信息化的工作環(huán)境帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

幾乎所有高校都快速實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的電子化，隨之而來(lái)的是會(huì)計(jì)工作形式的深刻變化，數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式不斷更新。計(jì)算機(jī)軟、硬件技術(shù)的快速升級(jí)換代使得內(nèi)部控制制度難以完全監(jiān)控會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作環(huán)境中，利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系審計(jì)人員便能及時(shí)找到賬目中的修改線索和痕跡，快速判斷數(shù)據(jù)的真實(shí)性；而在電算化和網(wǎng)絡(luò)化的環(huán)境中，安全管理措施難以快速跟進(jìn)，缺乏特定的安全管理人員，無(wú)法實(shí)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，不能有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1.審計(jì)范圍的廣泛性

與傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)工作相比，現(xiàn)代的高校內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)已經(jīng)愈來(lái)愈綜合與復(fù)雜，其不再是僅僅為學(xué)校日常教學(xué)活動(dòng)的財(cái)務(wù)收支提供服務(wù)和監(jiān)督，固定資產(chǎn)的管理使用、物資儀器設(shè)備的采購(gòu)、科研經(jīng)費(fèi)的管理、學(xué)校設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)等多種復(fù)雜的財(cái)務(wù)活動(dòng)逐漸成為了審計(jì)的主要工作對(duì)象。

2.風(fēng)險(xiǎn)的潛伏性

高校的事業(yè)單位性質(zhì)決定了其對(duì)直接的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)少有參與，因而很難找到高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果與經(jīng)濟(jì)損失直接的關(guān)系，而事實(shí)上高校的審計(jì)依然與高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有密切關(guān)聯(lián)，例如，很多高校都會(huì)根據(jù)審計(jì)結(jié)果決定對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任用與選拔，這樣就會(huì)直接影響到高校某個(gè)部門甚至是整個(gè)學(xué)校的發(fā)展。

3.風(fēng)險(xiǎn)的可預(yù)見(jiàn)性

高校的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下三種：（1）固有風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)而單獨(dú)存在的，在假設(shè)被審計(jì)單位無(wú)任何內(nèi)部控制的情況下，某個(gè)賬戶或者交易類別自身或者與其他賬戶或者交易類別同時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的可能性。（2）控制風(fēng)險(xiǎn)，是指高校內(nèi)部有一定的控制作用，但是并沒(méi)有預(yù)防或者遏制住發(fā)生錯(cuò)誤或漏報(bào)的情況。這種風(fēng)險(xiǎn)水平依賴組織本身的控制能力，審計(jì)人員不會(huì)影響到風(fēng)險(xiǎn)水平，它屬于內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)情況。（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)，雖然遵循了審計(jì)程序，但是由于審計(jì)人員工作的失誤，并沒(méi)有檢查出會(huì)計(jì)報(bào)表中隱藏的重大錯(cuò)誤或漏報(bào)情況，失誤是這種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。

實(shí)際上，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都與被審計(jì)單位的外部工作環(huán)境有密切聯(lián)系，單憑己力，高校審計(jì)人員是不能改變固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的，但是高校內(nèi)部可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制、提供專業(yè)技能、豐富審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，來(lái)有效降低高校的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的范圍之內(nèi)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

（一）模糊數(shù)學(xué)法在高校內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

1.模糊數(shù)學(xué)法的可行性

所謂模糊數(shù)學(xué)法，是指對(duì)那些評(píng)價(jià)因素具有模糊性，并且還受到其他多個(gè)方面影響的因素作出客觀綜合評(píng)價(jià)。上述的模糊性，主要是指評(píng)價(jià)對(duì)象的外延比較模糊，無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的界定和清晰的劃分。本文要評(píng)估的是高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)，所評(píng)估的對(duì)象既涉及多個(gè)方面又比較復(fù)雜，同時(shí)還受到多種不確定因素的干擾，并且其評(píng)價(jià)指標(biāo)的判斷也不具確定性。因此，高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)采用模糊綜合評(píng)價(jià)法具有可行性。

2.模糊數(shù)學(xué)法評(píng)價(jià)的具體流程

第一步：建立影響評(píng)價(jià)對(duì)象的集合

U=（X1，X2，…Xn） （1）

第二步：建立評(píng)價(jià)集合

V=（y1，y2，…ym） （2）

對(duì)于那些不可避免的風(fēng)險(xiǎn)，可以將評(píng)價(jià)集合依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同分為高、中、低三檔，寫成表達(dá)式則為：

V=（y1，y2，y3）

3.對(duì)每個(gè)影響評(píng)價(jià)對(duì)象的單個(gè)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)

當(dāng)確定了對(duì)象的影響因素后，分別來(lái)評(píng)價(jià)單個(gè)因素，這可以通過(guò)建立一個(gè)模型來(lái)實(shí)現(xiàn)。如建立因素集U到評(píng)價(jià)集V的一個(gè)模糊映射，記為f，然后反過(guò)來(lái)利用f來(lái)確定出這兩者之間的關(guān)系Rf，我們可以用矩陣的形式來(lái)表示這種關(guān)系，如：

R=（rij）n×m即：f（xi）=ri1 /y1+ri2 /y2+…+rim /ym （3）

在這個(gè)表達(dá)式中，rij表示x1對(duì)y1的依賴程度，而R則為這兩種量作用下的單因素評(píng)價(jià)矩陣。根據(jù)這個(gè)公式，需要結(jié)合實(shí)際情況，在綜合評(píng)價(jià)時(shí)，依據(jù)問(wèn)題的實(shí)際要求來(lái)建立該矩陣。

4.綜合評(píng)價(jià)

在綜合評(píng)價(jià)中，每個(gè)因素都起著不同的作用，所以，需要建立一個(gè)U的模糊集合A，即A=（a1，a2，…an），滿足下面的公式：

在公式（4）中，ai代表的是因素集U中某一個(gè)因素Xi對(duì)整個(gè)評(píng)價(jià)的作用，記為uA（xi）=ai，同時(shí)也表示xi關(guān)于A的隸屬度，將A稱為綜合評(píng)價(jià)的權(quán)重向量（簡(jiǎn)稱權(quán)重）。

根據(jù)矩陣的乘法原則，只有兩個(gè)矩陣滿足第一個(gè)矩陣的列數(shù)與第二個(gè)矩陣的行數(shù)相同時(shí)才可以相乘，因此，R=（rij）n×m可以與Q=（qjk）m×l相乘而得到矩陣S=（sik）n×l記作：

S=R?Q （5）

其中對(duì)一切i=1，2，…，n和k=1，2，…，l有

Sik=∨（ri1∧q1k）∨（ri2∧q2k）∨…∨（rim∧qmk）（6）

公式中的∧表示兩者中取較小值，∨表示兩者取較大值。這個(gè)公式說(shuō)明，審計(jì)中確定好對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響較大的因素集合，再結(jié)合專家評(píng)價(jià)和模糊數(shù)學(xué)法，就能夠?qū)⒚總€(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素量化為數(shù)值，然后代入風(fēng)險(xiǎn)模型，就可以明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)了。

（二）構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

對(duì)三類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行標(biāo)記：A1代表固有風(fēng)險(xiǎn)；A2表示控制風(fēng)險(xiǎn)；A3表示檢查風(fēng)險(xiǎn)。

1.固有風(fēng)險(xiǎn)（A1）

這種風(fēng)險(xiǎn)主要是業(yè)務(wù)處理中一些錯(cuò)誤或容易舞弊的漏洞，在會(huì)計(jì)報(bào)表中有很高的敏感度，能直接影響到固有風(fēng)險(xiǎn)的水平。高校外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境間接對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生作用，因?yàn)樗仟?dú)立于高校內(nèi)部審計(jì)過(guò)程之外的風(fēng)險(xiǎn)，高校內(nèi)部對(duì)其并沒(méi)有任何影響，當(dāng)然審計(jì)人員也不會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響。當(dāng)需要評(píng)估這種風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，我們可以參考下面的6個(gè)因素：

（1）行業(yè)特性（A11）。該性質(zhì)對(duì)部分賬戶的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。

（2）外部因素（A12）。比如對(duì)于機(jī)械設(shè)備，當(dāng)新技術(shù)更新后，將會(huì)加速其淘汰，這使得固定資產(chǎn)折舊不正確。市場(chǎng)波動(dòng)也會(huì)引起一些難以預(yù)料的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)模（A13）。在會(huì)計(jì)報(bào)告中，錯(cuò)誤或者舞弊的發(fā)生概率與組織總體規(guī)模大小、賬戶余額的多少以及總體容量的多少、構(gòu)成項(xiàng)目的復(fù)雜程度都是成正比的。

（4）受上期審計(jì)結(jié)果的影響（A14）。用上期的審計(jì)結(jié)果來(lái)預(yù)測(cè)本期是否也同樣發(fā)生該錯(cuò)誤，或者能引起哪些關(guān)聯(lián)的重要錯(cuò)誤發(fā)生，從而得知本期固有風(fēng)險(xiǎn)水平。必須明確上期發(fā)生哪些錯(cuò)誤情況，對(duì)下期的財(cái)務(wù)報(bào)表有哪些影響，對(duì)上期出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)是否采取了預(yù)防措施。

（5）高校的財(cái)務(wù)管理水平（A15）。與企業(yè)和銀行相比，高校財(cái)務(wù)部門的組織力量較為薄弱，監(jiān)管也比較放松，所以，更容易出現(xiàn)管理人員的肆意行為，會(huì)計(jì)人員也更容易對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表造假。

（6）政府部門干預(yù)的影響（A16）。政府行政部門屬于高校外部環(huán)境，因此，固有風(fēng)險(xiǎn)受其影響程度較大。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)（A2）

當(dāng)需要評(píng)估這種風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，我們可以參考下面的3個(gè)因素：

（1）內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)（A21）。如果沒(méi)有科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，即使已通過(guò)測(cè)試取得一定的符合率，也很可能難以實(shí)現(xiàn)有效控制，在審計(jì)師完全不知情的情況下去依賴這種系統(tǒng)，將會(huì)產(chǎn)生很大的控制風(fēng)險(xiǎn)。

（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行（A22）。不管系統(tǒng)設(shè)計(jì)如何，都必須進(jìn)行測(cè)試后才能起到作用，測(cè)試的過(guò)程就是檢驗(yàn)系統(tǒng)可靠性的過(guò)程。同時(shí)，系統(tǒng)調(diào)試階段也存在管理人員人為的操作錯(cuò)誤，這使得重要錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)概率更大，控制風(fēng)險(xiǎn)自然會(huì)較大。

（3）內(nèi)部控制的效果（A23）。內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的效率問(wèn)題，也就是單位內(nèi)部確實(shí)設(shè)置了控制機(jī)制，但是在一定程度上并沒(méi)有真正發(fā)揮作用，這就會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

3.檢查風(fēng)險(xiǎn)（A3）

當(dāng)需要評(píng)估這種風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，我們可以參考下面的3個(gè)因素：

（1）抽樣方式（A31）。在實(shí)質(zhì)審計(jì)測(cè)試時(shí)，抽樣檢查是一種較為常見(jiàn)的選擇審計(jì)對(duì)象的方式。這樣做的弊端在于難以保證抽選出的對(duì)象能夠反映整體特性，存在發(fā)生檢查風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（2）工作程序（A32）。如果審計(jì)師工作程序設(shè)計(jì)不夠科學(xué)，就不能保證及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的錯(cuò)誤或舞弊行為。

（3）思維上的誤判（A33）。思維上誤判會(huì)使審計(jì)行為與實(shí)際情況相背離，誘發(fā)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

用以上指標(biāo)就可以構(gòu)建出一個(gè)完整的評(píng)價(jià)體系（如表1）。

三、實(shí)證案例

本實(shí)例來(lái)源于對(duì)西安某高校內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際考察，研究使用了模糊數(shù)學(xué)評(píng)價(jià)的方法。這些年來(lái)，隨著該校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，校內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目逐日增多，1984年校內(nèi)單獨(dú)成立了審計(jì)處。其主要功能是在學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的帶領(lǐng)下，依照國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)及政策獨(dú)立開(kāi)展校內(nèi)審計(jì)工作。經(jīng)過(guò)近幾年學(xué)校對(duì)審計(jì)工作的不斷探索，如今已領(lǐng)悟?qū)徲?jì)工作的真正意義，在開(kāi)展審計(jì)工作過(guò)程中，堅(jiān)持以服務(wù)教學(xué)為中心，全面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)又建立各種獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，有效地提高了員工對(duì)工作的積極性和創(chuàng)造性。

該校審計(jì)部門的主要工作事項(xiàng)包括國(guó)家固定撥款的審計(jì)、基建工程資金審計(jì)、投資審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)效益的考核、各部門的財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。

（一）確定因素集

對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)因素集設(shè)置如下：

總體水平：

A={A1，A2，A3}={固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)}

細(xì)分如下：

固有風(fēng)險(xiǎn)A1={A11，A12，A13，A14，A15，A16}

={行業(yè)特性，外部因素，會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)模，受上期審計(jì)結(jié)果的影響，高校的財(cái)務(wù)管理水平，政府部門的干預(yù)}

控制風(fēng)險(xiǎn)A2={A21，A22，A23}={內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行，內(nèi)部控制的效果}

檢查風(fēng)險(xiǎn)A3={A31，A32，A33}={抽樣方式，所采用的審計(jì)程序和使用的方法，思維上的誤判}

（二）各類因素的集合

誘發(fā)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素總集：V={x1，x2，…，x5}={最低，較低，中等，較高，最高}

（三）繪制調(diào)查表，征集專家意見(jiàn)

讓15到25名審計(jì)人員領(lǐng)取統(tǒng)一樣式的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查表（表2），要求這些人依照實(shí)際數(shù)據(jù)和審計(jì)工作的需要對(duì)表內(nèi)所有的指標(biāo)進(jìn)行選擇確認(rèn)，然后單獨(dú)完成表格的填寫。每個(gè)因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度是不同的，它們各自的影響力是確定其權(quán)重的依據(jù)。本研究中權(quán)重的確定主要依據(jù)專家的意見(jiàn)。

所選用調(diào)查表見(jiàn)表3，aij所對(duì)應(yīng)的專家i給出的數(shù)值就是aij對(duì)于上層指標(biāo)的權(quán)重，專家會(huì)結(jié)合被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制情況、審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)等綜合來(lái)給出aij。然后對(duì)各個(gè)層次以及各個(gè)準(zhǔn)則的平均權(quán)重值進(jìn)行歸一化，從而得出最終的權(quán)重值，并匯總成專家意見(jiàn)調(diào)查表。

（四）對(duì)單因素進(jìn)行評(píng)價(jià)

首先要對(duì)A1、A2、A3這三大類風(fēng)險(xiǎn)中的各個(gè)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)類別中的風(fēng)險(xiǎn)因素得分是由大類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行各單因素評(píng)價(jià)。其各個(gè)單因素的得分是在此風(fēng)險(xiǎn)程度上打勾的專家人數(shù)占總?cè)藬?shù)的百分比得出的。

從表4中可以得出固有風(fēng)險(xiǎn)因素A1的評(píng)價(jià)矩陣：

R1=0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1 （7）

根據(jù)專家的意見(jiàn)，其權(quán)重矩陣為B1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05），得出固有風(fēng)險(xiǎn)A1的綜合評(píng)價(jià)：

A1=B1?R1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05）

0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1=（0.3，0.2，0.2，0.1，0.1）

（8）

由表5得出A2的評(píng)價(jià)矩陣：

R2=0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1 （9）

按照指標(biāo)權(quán)重專家意見(jiàn)表，計(jì)算得出權(quán)重矩陣為B2=（0.2，0.3，0.5），控制風(fēng)險(xiǎn)A2的綜合評(píng)價(jià)為：

A2=B2?R2=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1

=（0.2，0.3，0.3，0.2，0.1） （10）

從表6中可以得出A3的評(píng)價(jià)矩陣：

R3=0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4 （11）

根據(jù)專家的意見(jiàn)，其權(quán)重矩陣為B3=（0.2，0.3，0.5），得出檢查風(fēng)險(xiǎn)A3的綜合評(píng)價(jià)：

A3=B3?R3=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4

=（0.2，0.2，0.2，0.3，0.4） （12）

（五）綜合評(píng)價(jià)

在以上分析的基礎(chǔ)上開(kāi)展二級(jí)綜合評(píng)價(jià)，由專家意見(jiàn)表可以確定權(quán)重矩陣為B=（0.3，0.3，0.4），總體評(píng)價(jià)矩陣為：

R=A1A2A3=0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4 （13）

風(fēng)險(xiǎn)的總體綜合評(píng)價(jià)為：

A=B?R=（0.3，0.3，0.4）

0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4

=（0.3，0.3，0.3，0.4，0.2） （14）

最后得出：A=（0.1875，0.1875，

0.1875，0.1875，0.25），根據(jù)最大隸屬度原則，該校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估為：極高。

根據(jù)上面的評(píng)估和對(duì)學(xué)校實(shí)際情況的了解，筆者認(rèn)為該高校從各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)到每個(gè)審計(jì)人員都應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以足夠重視。首先，可以嘗試建立“分級(jí)復(fù)核制”，逐級(jí)劃分審計(jì)人員的職責(zé)。組長(zhǎng)負(fù)責(zé)方案的制定和明確審計(jì)對(duì)象，其他審計(jì)人員要相互復(fù)核彼此的審計(jì)結(jié)果，最終的審計(jì)報(bào)告要集體討論，對(duì)各個(gè)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行明確定性。其次，要提高領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和審計(jì)人員的工作素質(zhì)，讓審計(jì)工作既有良好的外部支撐，又有內(nèi)在的技術(shù)保障。再次，要充分調(diào)動(dòng)網(wǎng)絡(luò)資源，依靠暢通的信息渠道來(lái)豐富內(nèi)部審計(jì)各個(gè)要素，據(jù)此來(lái)不斷完善審計(jì)程序和方法，開(kāi)發(fā)出適合本校開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的軟件系統(tǒng)。最后，對(duì)于本單位審計(jì)人員不熟悉的領(lǐng)域，如建筑工程審計(jì)、校園網(wǎng)絡(luò)建設(shè)審計(jì)等，可以提請(qǐng)審計(jì)外包，吸納社會(huì)上有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專家介入到高校內(nèi)部審計(jì)中來(lái)，以有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少人為的誤判。

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第6篇

Abstract:The tide of logistics service reform is increasing rapidly, and more and more enterprises make the non-core business into outsourcing business which is implemented by professional service companies. Carryout the game analysis of the risk of service outsourcing, this paper analyzes the risk of linear, radiation-based and tree-based service outsourcing, and introduces the one-dimension, two-dimension and three-dimension service outsourcing mode.

關(guān)鍵詞:后勤服務(wù);服務(wù)外包;風(fēng)險(xiǎn)分析;模式研究

Key words:logistics service;service outsourcing;risk analysis;mode research

中圖分類號(hào):F271 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1006-4311(2010)23-0033-04

0引言

新型石油公司是與傳統(tǒng)石油企業(yè)相對(duì)而言的,是指定員少、人力成本高、設(shè)備先進(jìn)、管理科學(xué)、效益良好的石油公司,主要是區(qū)別于習(xí)慣企業(yè)辦社會(huì)且人員富余的老石油企業(yè)。新型石油公司由于定員少不可能成立專門的后勤部門,因?yàn)槿肆Τ杀靖咭膊豢赡軓氖聦儆趧趧?dòng)密集型行業(yè)的后勤服務(wù)。老石油企業(yè)人員富余且人力成本低,為轉(zhuǎn)移和安排勞動(dòng)力必然會(huì)把后勤作為接納富余人員的重要部門,因此不會(huì)把后勤服務(wù)外包給第三方專業(yè)的服務(wù)商,故不在本文研究范疇內(nèi)。

服務(wù)模式,是在人性假設(shè)的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)出的一整套具體的服務(wù)理念、服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)程序及方法論體系并將其反復(fù)運(yùn)用于企業(yè),使企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中自覺(jué)加以遵守的服務(wù)規(guī)則。通俗地講,就是一個(gè)企業(yè)在服務(wù)上和其它企業(yè)不一樣的地方。服務(wù)模式從屬結(jié)構(gòu)范疇,是服務(wù)實(shí)施的思路性的、框架性的高度概括,往往抽象為幾個(gè)字,需要縮放到服務(wù)者的具體方法和思想。一般來(lái)說(shuō),不同的服務(wù)內(nèi)容有不同的服務(wù)模式,而且同一服務(wù)內(nèi)容在不同時(shí)期也有不同的服務(wù)模式。服務(wù)模式的定義是從特定的服務(wù)理念出發(fā),在服務(wù)過(guò)程中固化下來(lái)的一套操作系統(tǒng)。公式表述為:服務(wù)模式=服務(wù)理念+系統(tǒng)結(jié)構(gòu)+操作方法,也就是俗稱的IOS模型:MS=理念f(i)+系統(tǒng)f(o)+方法f(s)。后勤服務(wù)模式的設(shè)計(jì)包括關(guān)鍵性技術(shù)研究、價(jià)值鏈分析與整合、實(shí)施后勤服務(wù)創(chuàng)新戰(zhàn)略、構(gòu)建后勤服務(wù)質(zhì)量體系、企業(yè)文化體系、人力資源體系等。我們知道,任何后勤服務(wù)模式的設(shè)計(jì)都是建立在一定假設(shè)與約定的基礎(chǔ)上,特定條件如有變化,模式的可行性亦有差異。因此,設(shè)計(jì)后勤服務(wù)外包模式應(yīng)充分考慮到存在風(fēng)險(xiǎn)的因素,只有提前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有個(gè)正確的評(píng)估和了解,才能結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行服務(wù)外包模式的決策。

1后勤服務(wù)外包模式設(shè)計(jì)的博弈分析

后勤服務(wù)外包關(guān)系實(shí)質(zhì)上就是一種委托關(guān)系。在整個(gè)服務(wù)外包決策過(guò)程中,發(fā)包方就是委托方,接包方即是方,構(gòu)成一組委托關(guān)系,基于委托理論對(duì)服務(wù)外包的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行博弈分析。

設(shè)定1:服務(wù)外包有接包方負(fù)責(zé)日常事務(wù)性工作,成本C由接包方全額承擔(dān),發(fā)包方負(fù)責(zé)整體協(xié)調(diào)與考核工作,并按服務(wù)質(zhì)量確定服務(wù)費(fèi)用。

設(shè)定2:接包方提供服務(wù)的質(zhì)量具有不確定性,影響因素有自身能力水平和努力程度,也有外界諸多不確定事項(xiàng),即服務(wù)質(zhì)量受內(nèi)在和外在隨機(jī)變量共同決定。

設(shè)定3:接包方能力水平和努力程度是連續(xù)變量,假設(shè)x和y是一個(gè)連續(xù)能力、努力變量。

上述博弈模型中,發(fā)包方需要做出是否選擇外包服務(wù)、是否簽訂外包合同和合同執(zhí)行是否有效等三個(gè)決策,這是個(gè)典型的三階段動(dòng)態(tài)博弈模型,整個(gè)過(guò)程用博弈樹(shù)表示見(jiàn)圖1。

第一階段,業(yè)務(wù)決定階段。發(fā)包方制定外包戰(zhàn)略決策,決定內(nèi)制與外包的戰(zhàn)略取向。如果確定不執(zhí)行服務(wù)外包決策,采取內(nèi)制方式,則發(fā)包方收益為H(0),接包方有保留利益T(0)。

第二階段,外包選擇階段。發(fā)包方確定服務(wù)外包,會(huì)選擇合適的接包方。自然選擇的接包方類型x∈θ,θ為接包方的類型空間θ=(x,x),其中:x表示能力低的接包方,x表示能力高的接包商。實(shí)施合同前,發(fā)包方難以確定接包方能力高低,但確定接包方屬于X的先驗(yàn)概率p=p(x),p(x)=1。接包方按自己所屬類型x選擇表示信息s∈S,S=(S1Y,S2N),發(fā)包方對(duì)接包方信息s,利用貝葉斯法則從先驗(yàn)概率p=p(x)類推后驗(yàn)概率P=P(x/s),選擇行動(dòng)m,即與合適的接包方簽約,m∈M,M=(m1,m2)分別代表與高能力者簽約和與低能力者簽約,是發(fā)包方的行動(dòng)空間。為此,發(fā)包方和接包方的支付函數(shù)分別為:H(s,m,x),T(s,m,x)。

第三階段,合同實(shí)施階段。發(fā)包方選擇某個(gè)接包商,且就接包方服務(wù)和交易條件進(jìn)行談判,并簽訂外包契約。接包方簽約后開(kāi)始投資,成本為C,C決定接包方價(jià)值π,π(C)是C的遞增函數(shù)。接包方在執(zhí)行合同時(shí),其行動(dòng)a在L(偷懶),I(勤奮)之間,產(chǎn)出π(a)決定接包方價(jià)值π和接包方自身成本C。發(fā)包方按約支付給接包方的服務(wù)費(fèi)為P(π)。

綜上可以得出,發(fā)包方和接包方收益分別為:

H(π(C,a)-p(π)),T(p(π)-C(a))

假定1:接包方勤奮成本高于偷懶成本,即C(I)>C(L)。

假定2:a=(x,y)T∈A是一個(gè)二維變量,代表接包方的特定行動(dòng),x表示運(yùn)行能力,y表示努力程度。

假定3:接包方履約成本C(x,y)=(d1x2+d2y2),其中:d1,d2為成本系數(shù)。

假定4:產(chǎn)出函數(shù)取線性形式:π(a)=(λ1+λ2)(a+B+θ),其中:λ1,λ2>0分別為x,y的產(chǎn)出系數(shù),θ~N(0,σ2),B為與項(xiàng)目好壞有關(guān)的常數(shù),π的密度函數(shù)是f(π,a)。

假定5:外包合同函數(shù)是線性形式P(π)=α+βπ,其中:α為固定收入,β是產(chǎn)出系數(shù),β∈[0,1]。

發(fā)包方外包業(yè)務(wù)的關(guān)鍵是確定最優(yōu)激勵(lì)合同P(π(a)),引導(dǎo)接包方選擇最優(yōu)行動(dòng)a*使得T和H同時(shí)最大。根據(jù)參與約束(IR)和激勵(lì)相容約束(IC),雙方博弈模型為:

maxHfdπ

S.T.(IR)Tfdπ-C?叟T

(IC)T(P(π))f(π,a)dπ-C(a)?叟T(P(π))f(π,a)dπ-C(a)

發(fā)包方確定性等價(jià)收益為:

H=π-P(π)-RC1=-α+(1-β)(λ1X+λ2Y+ε)-(1-β)2σ2

其中:RC1為發(fā)包方客觀風(fēng)險(xiǎn)成本,RC1=(1-β)2σ2

接包方確定性收益為:

T=P(π)-C(x,y)-RC2=α+β(λ1X+λ2Y+ε)-(k1x2+k2y2)-β2σ2

其中:RC2為接包方客觀風(fēng)險(xiǎn)成本,RC2=β2σ2

最優(yōu)化的一階條件為:x*=,y*=,β*=0,代入接包方參與約束得a*=T(0)++,此時(shí)即為帕累托最優(yōu)合同。帕累托最優(yōu)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)要求接包方不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn),發(fā)包方支付的固定收入等于保留收入加上能力成本和努力成本。執(zhí)行合同過(guò)程中,如果發(fā)包方考核確定x

2后勤服務(wù)外包模式設(shè)計(jì)

2.1 直線型服務(wù)外包模式直線外包也稱獨(dú)包,是指發(fā)包方將外包服務(wù)項(xiàng)目整體委托給一家接包方來(lái)完成,雙方構(gòu)成具有排他性的外包關(guān)系,由接包方獨(dú)家全面打包管理發(fā)包方的外包服務(wù)項(xiàng)目,見(jiàn)圖2。現(xiàn)在大型石油公司為簡(jiǎn)化事務(wù)性工作,集中精力專注核心業(yè)務(wù),都采取大后勤配套服務(wù)外包的模式,就是典型的直線型服務(wù)外包,綜合后勤交由一家服務(wù)商全面承接,便于管理和考核。任何事情總有兩面性,由于發(fā)包方將外包服務(wù)只委托給唯一的接包方來(lái)完成,在這種單一的委托關(guān)系中,接包方在信息不對(duì)稱且無(wú)競(jìng)爭(zhēng)的條件下,容易產(chǎn)生利用不確定因素降低服務(wù)質(zhì)量、進(jìn)而降低服務(wù)成本,導(dǎo)致發(fā)包方蒙受不必要的損失。

假定1:發(fā)包方總體外包風(fēng)險(xiǎn)為 e,發(fā)包方固有風(fēng)險(xiǎn)為e1,接包方的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為e2。其中:發(fā)包方固有風(fēng)險(xiǎn)(e)是若市場(chǎng)上存在第三家能滿足服務(wù)外包合同要求時(shí)發(fā)包方的外包風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)與發(fā)包方的經(jīng)驗(yàn)、外包合同的完善程度等因素有關(guān),與市場(chǎng)上已有的第三方經(jīng)營(yíng)情況無(wú)關(guān)。接包方經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)(e2)接包方經(jīng)營(yíng)承接的外包服務(wù)業(yè)務(wù)本身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)給發(fā)包方帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

假定2:發(fā)包方對(duì)接包方的依賴程度為r,r∈[0,1]。在信息對(duì)稱條件下完全不依賴接包方時(shí)r=0;當(dāng)完全依賴接包方時(shí),r=1。

假定3:發(fā)包方的服務(wù)外包業(yè)務(wù)只委托給一家接包方,且完全依賴接包方的服務(wù),此時(shí),接包方會(huì)將自身經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)嫁給發(fā)包方。隨著依賴程度的加強(qiáng),發(fā)包方總體外包風(fēng)險(xiǎn)e就趨向發(fā)包方固有風(fēng)險(xiǎn)為e1與接包方的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為e2之和。發(fā)包方總體外包風(fēng)險(xiǎn)e與發(fā)包方對(duì)接包方的依賴程度r的關(guān)系滿足如下條件:

e=e(r=0)e+e(r=1) ,且滿足e'(r)≥0,e″(r)≤0(1)

根據(jù)上述條件,構(gòu)造e和r的關(guān)系應(yīng)滿足如下方程:

當(dāng)e=a+br+cr+dr+…

將公式(1)代入,略去高次項(xiàng),得到如下公式:

e=e1+e2r(2)

綜上所述,公式(2)就是在直線型服務(wù)外包過(guò)程中,發(fā)包方總體外包風(fēng)險(xiǎn)與發(fā)包方固有風(fēng)險(xiǎn)、接包方經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及發(fā)包方對(duì)接包方的依賴程度之間的關(guān)系方程。

2.2 輻射型服務(wù)外包模式輻射型服務(wù)外包是指發(fā)包方將外包服務(wù)項(xiàng)目化整為零按某種分類方式委托給相互競(jìng)爭(zhēng)的多個(gè)接包方來(lái)完成,見(jiàn)圖 3 。輻射型服務(wù)外包類似組合型外包,便于比較不同接包方的服務(wù)質(zhì)量,分散外包風(fēng)險(xiǎn),缺陷在于管理難度較大,需要與多個(gè)服務(wù)商溝通協(xié)商,同時(shí)因?yàn)闃I(yè)務(wù)量有限,各服務(wù)商形成不了規(guī)模效益,雖然可以相互競(jìng)價(jià),但各服務(wù)商管理機(jī)構(gòu)的重復(fù)設(shè)置會(huì)形成成本浪費(fèi),服務(wù)費(fèi)用可能達(dá)不到最優(yōu)的理想效果。

假定1:發(fā)包方將服務(wù)項(xiàng)目S按輻射型外包方式委托給n個(gè)接包商,第 x個(gè)接包商承擔(dān)的服務(wù)量為ξxS,則有ξ=1。

假定2:發(fā)包方對(duì)接包方的依賴程度是個(gè)常數(shù),接包商對(duì)發(fā)包方經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度和承擔(dān)的服務(wù)量成正比,且接包商經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相同。用θ表示接包商承擔(dān)的服務(wù)量對(duì)發(fā)包方總體業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度,則第x個(gè)接包商對(duì)發(fā)包方經(jīng)營(yíng)總體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度為:ex=θξxS。發(fā)包方采取直線型服務(wù)外包方式承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為:E=e0+θs,其中:E表示發(fā)包方的服務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn),e0為發(fā)包方的固有風(fēng)險(xiǎn)。

假定3:n個(gè)接包商平均承擔(dān)外包服務(wù),各個(gè)接包商出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的概率為P。n個(gè)接包商同時(shí)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的概率為Pn ,顯然n越大Pn越小。全部接包方的最大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)影響可表示為:

En=Pnθξs=Pnθs(3)

于是發(fā)包方的最大服務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)表示為:

E=e0+Pnθs(4)

分析可得,n個(gè)接包商平均承擔(dān)外包服務(wù),各個(gè)接包商出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的概率為P時(shí),發(fā)包方的服務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)隨著輻射型接包商的增加而降低。

假定4: n個(gè)接包商不是平均承擔(dān)外包服務(wù),各個(gè)接包商出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的概率也不相同,假定第x個(gè)接包商出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的概率為Px,同理可得:En=Pxθξs=θsPxξ(5)

E=e0+θsPxξ(6)

假定5:第x個(gè)接包商出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的概率Px與其承擔(dān)的服務(wù)量成正比,即Px=ξP,代入公式(6)可得:E=e0+θsPξ2(7)

ξ隨著n的增加而減小,因此發(fā)包方服務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)隨著按輻射型外包模式承攬服務(wù)的接包商數(shù)量增加而降低仍然成立。

若發(fā)包方對(duì)接包商的依賴程度不同,假定6:發(fā)包方對(duì)第x個(gè)接包商的依賴程度與其服務(wù)量成正比,即rx=ξr0,r∈[0,1];發(fā)包方相應(yīng)第x個(gè)接包商的固有業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為θx0,同樣與其服務(wù)量成正比,即θx0=ξe0。則有:E=(eP+e)=(ξe+ξθs)

=eξ+θsξ=e+θsξ (8)

=θsξ>0,E是ξ嚴(yán)格的增函數(shù),隨ξ的減少而減少。由公式(8)可知隨n的增加而減少,并且ξ的分布越均勻,ξ越小,E越小。因此,發(fā)包方服務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)隨著輻射型外包接包商數(shù)量的增加而降低,隨著各接包商服務(wù)量的均勻化而降低。[2]

2.3 樹(shù)狀型服務(wù)外包模式樹(shù)狀型服務(wù)外包是發(fā)包方將外包服務(wù)全部委托給一家接包商,接包商出于各種原因?qū)⒉糠址?wù)再次外包給一個(gè)或多個(gè)接包商,依次類推,見(jiàn)圖4。樹(shù)狀型服務(wù)外包實(shí)質(zhì)上是先直線型服務(wù)外包再輻射型服務(wù)外包,是兩種外包模式的有機(jī)組合。其優(yōu)點(diǎn)是發(fā)包方管理和協(xié)調(diào)幅度和難度小,只需監(jiān)控一級(jí)接包商;缺點(diǎn)在于一級(jí)接包商再外包的服務(wù)可能出現(xiàn)偷工減料的現(xiàn)象,也容易出現(xiàn)相互推委責(zé)任和追溯利益的現(xiàn)象。

假定1:發(fā)包方將外包服務(wù)委托給接包商甲,接包商甲在承接服務(wù)后將部分服務(wù)量外包給接包商乙,依次類推,經(jīng)過(guò)了n次外包。

假定2:第x次外包時(shí)發(fā)包方服務(wù)外包總的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為Ex,發(fā)包方自身固有風(fēng)險(xiǎn)為ex,發(fā)包方對(duì)接包商的依賴程度用rx表示,且滿足:rx=1,x∈[1,n],則有:

E=e0+E1r1=e0+r1(e1+E2r2)=e0+e1+(e2+E3)

=e0+e1+[e2+(e3+E4)]

=e0+e1+[e2+…+En(9)

特殊情況:E=e(r=0,x∈n)e+e+e+…+en (r=1,x∈n)(10)

由公式(10)可知,發(fā)包方服務(wù)外包的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)隨著樹(shù)狀型外包的級(jí)次增加而增加,隨對(duì)接包商的依賴程度的增加而增加。

3后勤服務(wù)外包模式的決策分析

3.1 一維服務(wù)外包決策模型Venkatesen[3](1992)提出的外包決策模型是一維判斷模型,通過(guò)判斷業(yè)務(wù)是否為企業(yè)核心業(yè)務(wù)進(jìn)行外包內(nèi)容決策。若某項(xiàng)活動(dòng)是企業(yè)核心業(yè)務(wù)則采用縱向一體化戰(zhàn)略,保持內(nèi)制;是非核心業(yè)務(wù)則實(shí)行外包。

該模型概念簡(jiǎn)單易懂,但決策衡量指標(biāo)過(guò)于單一,沒(méi)有考慮處于核心與非核心業(yè)務(wù)之間的特別業(yè)務(wù)活動(dòng)的外包決策。然而,許多業(yè)務(wù)難以確定為核心部件或非核心部件,準(zhǔn)確判斷又是情況最復(fù)雜,決策最困難的部分。同時(shí),外包策略也不僅僅是縱向一體化和全部外包兩種,還存在介于縱向一體化和全外包模式之間的部分外包模式。[4]

此模型主要用于處理是零部件外包還是自制的決策問(wèn)題,對(duì)于制造企業(yè)中非核心業(yè)務(wù)的外包的處理無(wú)專門論述。該模型容易產(chǎn)生錯(cuò)誤導(dǎo)向決策,認(rèn)為低層次的工作均為企業(yè)的非核心業(yè)務(wù),而高層次的工作應(yīng)是企業(yè)的核心業(yè)務(wù),諸如研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)是肯定不應(yīng)外包的,但許多企業(yè)已將研究與開(kāi)發(fā)、財(cái)務(wù)管理等外包并取得成效。

3.2 二維服務(wù)外包決策模型Quinn & Hilmer[5](1994)將影響外包決策的因素劃分為獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的潛力(Potential for Competitive Edge)和戰(zhàn)略脆弱性程度(Degree of Strategic Vulner ability)兩個(gè)方面。前者指某業(yè)務(wù)活動(dòng)所具備的能夠?yàn)楣編?lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的潛力;后者指若該項(xiàng)業(yè)務(wù)被外包后,由于市場(chǎng)失效所導(dǎo)致的企業(yè)潛在脆弱性的大小。以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的潛力和戰(zhàn)略脆弱性程度分別作為橫縱坐標(biāo),把企業(yè)活動(dòng)劃分為九類,并對(duì)其中的三類應(yīng)采取的策略進(jìn)行了確定:在兩個(gè)維度都低的情況下實(shí)施最弱的控制,采用現(xiàn)貨買賣;在兩個(gè)維度都高的情況下實(shí)施戰(zhàn)略性控制,采用內(nèi)制;在兩個(gè)維度都處于中間水平時(shí)實(shí)施中等控制,采用合同安排,實(shí)施外包,[6]見(jiàn)圖5。

該模型設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單合理,歸納了核心部分和非核心部分的灰色地帶,并且提出了與供應(yīng)商合作的外包策略,關(guān)注業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的貢獻(xiàn)度和外包該業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的戰(zhàn)略脆弱性風(fēng)險(xiǎn)兩種深層次因素,但并未對(duì)其余六種業(yè)務(wù)類型提出相應(yīng)的管理策略,在研究范圍上稍顯粗糙,對(duì)中間的灰色地帶并沒(méi)有進(jìn)行深入研究,評(píng)價(jià)指標(biāo)較為模糊且定性分析程度過(guò)大,難以作出準(zhǔn)確的決策。

3.3 三維服務(wù)外包決策模型張達(dá)凱(2006)[7]提出了一個(gè)三維度的外包戰(zhàn)略決策模型。在業(yè)務(wù)外包決策過(guò)程中有三個(gè)決定要素:z(外包市場(chǎng)成熟度)、Y(技術(shù)通用性)、x(需求計(jì)劃確定性)。在決策過(guò)程中,每項(xiàng)外包業(yè)務(wù)根據(jù)其三個(gè)要素的重要程度不同,將分布在決策模型的不同位置,意味著要采用不同的策略,大體上分為三大模塊,見(jiàn)圖 6。理想外包模塊:位于此模塊區(qū)域的業(yè)務(wù),市場(chǎng)化程度、技術(shù)通用性和需求計(jì)劃的確定性都高,是最適合外包的模塊。理想縱向一體化模塊:位于此模塊區(qū)域的業(yè)務(wù),其市場(chǎng)化程度、技術(shù)通用性和生產(chǎn)計(jì)劃的確定性都很低,外包風(fēng)險(xiǎn)高但收益低,企業(yè)應(yīng)將采用縱向一體化的戰(zhàn)略,自主管理這部分業(yè)務(wù)。選擇性外包模塊也稱部分外包模塊:位于上述兩個(gè)區(qū)域外的業(yè)務(wù)在實(shí)施外包過(guò)程中存在有利和不利的因素,企業(yè)要權(quán)衡利弊得失慎重決策。

該模型綜合考慮了各方面的影響因素,并實(shí)現(xiàn)了評(píng)價(jià)指標(biāo)的實(shí)用性和可操作性,能夠真實(shí)反映企業(yè)、待決策業(yè)務(wù)、市場(chǎng)環(huán)境等與業(yè)務(wù)外包有關(guān)的因素,對(duì)于企業(yè)后勤服務(wù)的外包決策,具有很好的參考價(jià)值。

3.4 后勤服務(wù)外包模式的決策流程服務(wù)外包決策是個(gè)復(fù)雜的過(guò)程,決定是否外包,外包何種服務(wù)、選擇哪個(gè)服務(wù)商是比較困難的,需要綜合考慮全面權(quán)衡。正確的外包決策是企業(yè)建立有效外包關(guān)系的前提,[8]實(shí)踐中除了應(yīng)用上述模型進(jìn)行輔助決策外,常采取層次分析法(AHP)、球賽模型(AHM)、模糊綜合評(píng)價(jià)、信息熵與神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)、主成分分析、招投標(biāo)法等方法進(jìn)行決策。尤其是招投標(biāo)法在實(shí)踐中應(yīng)用的非常普遍,通過(guò)招投標(biāo)發(fā)包方和接包方都能達(dá)到自己的目標(biāo),最有可能實(shí)現(xiàn)雙贏?？偠灾?不管采取何種模型和方法進(jìn)行服務(wù)外包決策大體上有個(gè)相對(duì)統(tǒng)一的流程,下面給出一個(gè)實(shí)際操作中經(jīng)常使用的流程圖,見(jiàn)圖7。

4成功實(shí)施后勤服務(wù)外包的建議

外包不是權(quán)宜之計(jì),而是經(jīng)營(yíng)策略。為了成功實(shí)施服務(wù)外包,從發(fā)包方的角度提出以下建議。

第一,構(gòu)建外包決策體系。為保證服務(wù)外包的合適性,發(fā)包方應(yīng)構(gòu)建外包決策體系。外包決策首先要對(duì)價(jià)值鏈分析與整合,確認(rèn)非核心業(yè)務(wù)的內(nèi)容,非核心業(yè)務(wù)是指企業(yè)不擅長(zhǎng)的、經(jīng)常性的、相對(duì)獨(dú)立而可以分離的、可通過(guò)市場(chǎng)化方式獲取的、且與核心業(yè)務(wù)關(guān)系不大緊密的一些業(yè)務(wù)。[9]決策體系包括但不限于外包內(nèi)容的確定,外包模型的建立,相關(guān)環(huán)境的分析,外包商的評(píng)價(jià)與選擇,外包風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,成本與收益分析等。

第二,選擇良好外包服務(wù)商。選擇良好的外包服務(wù)商是服務(wù)外包成功與否的關(guān)鍵,依據(jù)服務(wù)質(zhì)量相關(guān)理論,為保證滿意加驚喜的服務(wù)感受,服務(wù)商應(yīng)實(shí)施后勤服務(wù)創(chuàng)新戰(zhàn)略,構(gòu)建后勤服務(wù)質(zhì)量體系。本論文討論的各種外包風(fēng)險(xiǎn)均是基于博弈論的分析與推理,良好的服務(wù)商能提高服務(wù)外包的執(zhí)行力,強(qiáng)有力地保證外包合同的有效履約,進(jìn)而達(dá)到雙贏的目標(biāo)。

第三,推行有效的外包管理模式。外包可參考對(duì)虛擬企業(yè)的管理,設(shè)置業(yè)務(wù)層、管理協(xié)調(diào)層和外包企業(yè)層三個(gè)層面。[10]

第四,強(qiáng)化外包合作關(guān)系管理。外包合作關(guān)系的建立只是雙方合作的開(kāi)始,在合作過(guò)程中,需建立完善的激勵(lì)機(jī)制、約束機(jī)制和信息共享機(jī)制,以達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn),提高合作績(jī)效的目的,進(jìn)而保證外包戰(zhàn)略的成功實(shí)施。每個(gè)企業(yè)都有自己的獨(dú)特性,接包方很難對(duì)發(fā)包方的所有要求都能理解透徹,也不易全面了解發(fā)包方的具體情況,這可能會(huì)影響服務(wù)外包的實(shí)施效果,特別是當(dāng)接包方的企業(yè)文化與發(fā)包方相沖突時(shí),如果溝通合作不力,可能導(dǎo)致服務(wù)外包的失敗。因此,有效的反饋和溝通對(duì)于服務(wù)外包活動(dòng)的進(jìn)行格外重要。

第五,實(shí)施外包績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)。市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化給發(fā)包方和接包方都會(huì)帶來(lái)一定的影響,為防止外包合同的執(zhí)行異常,發(fā)包方應(yīng)建立有效的外包評(píng)估體系,及時(shí)對(duì)已實(shí)施的外包行為進(jìn)行評(píng)估。在評(píng)估過(guò)程中,評(píng)估指標(biāo)的選定是評(píng)估成功與否以及評(píng)估結(jié)果有效性的關(guān)鍵,評(píng)估指標(biāo)應(yīng)以定性化指標(biāo)為主,定量化指標(biāo)作參考。[11]績(jī)效評(píng)估包括外包服務(wù)商的工作評(píng)價(jià),外包成本與收益分析,服務(wù)質(zhì)量和滿意度反饋等。

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[2]廖繼華.業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)分析與控制研究[J]武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文,2009:18-24.

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第7篇

2016年是“十三五”規(guī)劃的開(kāi)局之年，也是持續(xù)深入開(kāi)展合作辦醫(yī)之年。我院將認(rèn)真貫徹落實(shí)黨的十、十八屆三中、四中、五中全會(huì)精神和省市縣衛(wèi)生工作路線、方針政策，堅(jiān)持以病人為中心，以改善群眾就醫(yī)感受為出發(fā)點(diǎn)，緊緊圍繞“強(qiáng)機(jī)制、優(yōu)學(xué)科、促發(fā)展”年度工作目標(biāo)，通過(guò)學(xué)科建設(shè)、提升技術(shù)、改善環(huán)境、優(yōu)化流程、建立機(jī)制、提高質(zhì)量和保障安全等措施，為人民群眾提供安全、有效、方便、價(jià)廉的醫(yī)療服務(wù)。

合理調(diào)整收入結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格控制成本支出（藥占比、材料比、輸液比）；強(qiáng)化考核機(jī)制，提升信息化管理水平；嚴(yán)控均次費(fèi)用，切實(shí)減輕群眾就醫(yī)負(fù)擔(dān);實(shí)現(xiàn)住院人次、門診人次、手術(shù)總?cè)舜渭叭愂中g(shù)人次各增長(zhǎng)5%以上；切實(shí)推進(jìn)學(xué)科整合，打通院內(nèi)壁壘，優(yōu)化學(xué)科建設(shè)。

（一）詳謀細(xì)劃，描繪發(fā)展新藍(lán)圖

1.繼續(xù)完善基礎(chǔ)設(shè)施，進(jìn)一步優(yōu)化就醫(yī)流程。一是爭(zhēng)取完成急診醫(yī)技綜合樓項(xiàng)目立項(xiàng)和職工宿舍2、4號(hào)樓拆遷安置，以及總配電房搬遷和發(fā)熱門診改造工程；二是引進(jìn)16排CT、體檢中心三維彩超、糖尿病風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估儀、腦外科顯微鏡、五官科光學(xué)相斷層掃描儀、角膜內(nèi)皮細(xì)胞計(jì)及新生兒呼吸機(jī)、有創(chuàng)、無(wú)創(chuàng)呼吸機(jī)等大批實(shí)用型設(shè)備，拓展診療范圍，滿足臨床需求；

2.積極有序推進(jìn)縣內(nèi)醫(yī)療機(jī)構(gòu)聯(lián)動(dòng)建設(shè)。一是完善縣臨床檢驗(yàn)中心、病理診斷中心、消毒供應(yīng)中心、影像診斷中心、系統(tǒng)信息中心和技能培訓(xùn)中心建設(shè)；二是與鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心衛(wèi)生院建立長(zhǎng)期對(duì)口扶持關(guān)系，確定一個(gè)科室扶持一個(gè)醫(yī)院；三是進(jìn)一步優(yōu)化服務(wù)流程，拓展服務(wù)功能，切實(shí)開(kāi)展雙向轉(zhuǎn)診，改善群眾就醫(yī)感受。按照患者自愿、分級(jí)診治、連續(xù)治療、安全便捷和盡量減輕患者就醫(yī)費(fèi)用負(fù)擔(dān)的原則，引導(dǎo)和分流患者，制定和落實(shí)合理、方便、暢通的轉(zhuǎn)診流程。四是完善會(huì)診制度。開(kāi)展網(wǎng)上診療和遠(yuǎn)程會(huì)診，方便患者及時(shí)就醫(yī)和診治。

3.進(jìn)行科間整合，發(fā)揮科室互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)。一是開(kāi)展急診、重癥一體化建設(shè)，成立急診重癥醫(yī)學(xué)中心。提高急危重癥救治能力，提高急救工作的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，提高搶救成功率，優(yōu)化急診和重癥醫(yī)學(xué)科轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出流程，提升重癥醫(yī)學(xué)科入住率，推進(jìn)重癥醫(yī)學(xué)科會(huì)診和轉(zhuǎn)入制度建設(shè)，強(qiáng)化重癥醫(yī)學(xué)科在危重病急救中的作用和地位，進(jìn)一步推進(jìn)危重病人規(guī)范化、精細(xì)化管理；二是整合消化內(nèi)科與胃鏡室，增強(qiáng)科室技術(shù)力量，讓技術(shù)協(xié)作更流暢，推進(jìn)內(nèi)科有創(chuàng)化治療。

（二）嚴(yán)控細(xì)管，拓展業(yè)務(wù)新空間

1.把握政策方向，尋求利潤(rùn)空間。一是積極響應(yīng)新醫(yī)改政策，探索藥品采購(gòu)管理最優(yōu)模式；二是為滿足不同病人用藥需求，開(kāi)設(shè)院外托管藥房經(jīng)營(yíng)；三是進(jìn)一步加強(qiáng)耗材、試劑、骨科材料集中陽(yáng)光采購(gòu)管理。擠壓醫(yī)療成本支出，減輕病人費(fèi)用負(fù)擔(dān)。

2.嚴(yán)格指標(biāo)管理、明確導(dǎo)向作用。按科別合理設(shè)置KPI指標(biāo)，加強(qiáng)控制，進(jìn)一步降低藥占比、耗材比、輸液比，有效控制住院、門診均次費(fèi)用不合理增長(zhǎng)，通過(guò)指標(biāo)管理，明確導(dǎo)向，促進(jìn)合理診療。

3.推廣新業(yè)務(wù)，做好服務(wù)延伸。一是完善健康體檢中心設(shè)施設(shè)備及流程，提供一站式體檢服務(wù)，確保體檢質(zhì)量，打造一流體檢服務(wù)品牌；二是積極推廣免煎中藥顆粒劑的臨床使用；三是推廣開(kāi)展病友俱樂(lè)部、孕婦健康學(xué)校等活動(dòng)，做好病人隨訪，做好服務(wù)延伸，切實(shí)改善群眾就醫(yī)感受。

4.進(jìn)一步提升后勤服務(wù)保障能力，開(kāi)設(shè)服務(wù)新內(nèi)容。一是開(kāi)源節(jié)流，節(jié)能降耗。進(jìn)一步優(yōu)化醫(yī)院節(jié)能降耗方案，完成中央空調(diào)、照明系統(tǒng)節(jié)能改造；二是醫(yī)院食堂開(kāi)展住院病人點(diǎn)餐服務(wù)；三是病房一樓設(shè)立糕點(diǎn)房和小賣部方便就醫(yī)患者購(gòu)買；四是完成新一輪保潔服務(wù)外包工作，實(shí)行人、財(cái)、物成本核算，強(qiáng)化結(jié)果考核，保證保潔質(zhì)量效果；五是進(jìn)行洗衣房改造，落實(shí)回收、洗滌消毒、質(zhì)量管理、定期更換等制度，使其符合院感要求；六是加強(qiáng)對(duì)食堂、保潔、洗滌等外包公司的監(jiān)管，確保服務(wù)同質(zhì)化、一致化；七是嚴(yán)格落實(shí)后勤服務(wù)工作聯(lián)系單制度，加強(qiáng)后勤服務(wù)考核，提高服務(wù)主動(dòng)性和服務(wù)能力。

（三）夯基提質(zhì)，再上技術(shù)新臺(tái)階

1.深入推進(jìn)合作辦醫(yī)工作，創(chuàng)新合作新模式。一是成立專家工作站。制定詳細(xì)年度計(jì)劃，總院每月下派專家進(jìn)行查房、專題講座、手術(shù)指導(dǎo)、門診及臨床疑難復(fù)雜疾病診治等方面的指導(dǎo)；二是積極培育和推進(jìn)重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)，進(jìn)一步做強(qiáng)做大特色和優(yōu)勢(shì)學(xué)科，再爭(zhēng)取完成市級(jí)重點(diǎn)扶持學(xué)科1-2個(gè)；三是升華鞏固已開(kāi)展的新技術(shù)、新項(xiàng)目，使其在點(diǎn)和面上不斷深入擴(kuò)張，使掌握項(xiàng)目和技術(shù)的熟練程度和熟練的人數(shù)不斷增加；四是開(kāi)展特殊檢查項(xiàng)目互通合作，實(shí)現(xiàn)分院付費(fèi)，總院優(yōu)先檢查。

2.鼓勵(lì)支持科研創(chuàng)新，積極開(kāi)展新技術(shù)新項(xiàng)目。一是做好市優(yōu)先發(fā)展重點(diǎn)學(xué)科骨科（運(yùn)動(dòng)損傷與關(guān)節(jié)鏡）項(xiàng)目建設(shè)工作；二是全力推進(jìn)外科手術(shù)微創(chuàng)化，內(nèi)科治療有創(chuàng)化，切實(shí)提升學(xué)科建設(shè)和技術(shù)水平；三是年內(nèi)計(jì)劃開(kāi)展新技術(shù)新項(xiàng)目15項(xiàng)以上，爭(zhēng)取市級(jí)科題立項(xiàng)1－2項(xiàng)，發(fā)表一級(jí)和二級(jí)期刊論文15篇以上。

3.完善制度建設(shè)，強(qiáng)化技能培訓(xùn)。一是修訂完善醫(yī)療制度，組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，抓好落實(shí)，重點(diǎn)加強(qiáng)核心制度落實(shí)監(jiān)控；二是強(qiáng)化臨床基本技能，提升臨床醫(yī)生綜合素質(zhì)。發(fā)揮臨床技能培訓(xùn)中心作用，對(duì)初、中級(jí)臨床醫(yī)師進(jìn)行CPR、電除顫、“四穿”、手衛(wèi)生等培訓(xùn)和考核；三是加強(qiáng)助理全科規(guī)范基地建設(shè)，規(guī)范低年資、規(guī)培及進(jìn)修醫(yī)生的帶教工作，確實(shí)

提高傳幫帶教水平質(zhì)量，形成尊師重教的良好氛圍；四是繼續(xù)每月進(jìn)行急救演練和三級(jí)查房，不斷強(qiáng)化和提高急危重癥搶救能力；4. 規(guī)范醫(yī)療行為，提高醫(yī)療質(zhì)量。一是繼續(xù)推進(jìn)臨床路徑、單病種管理、優(yōu)質(zhì)護(hù)理工程的實(shí)施；二是以貫徹執(zhí)行2015年版《抗菌藥物臨床應(yīng)用指南》為切入點(diǎn)，落實(shí)處方審核，加強(qiáng)處方點(diǎn)評(píng)和醫(yī)保聯(lián)動(dòng)；三是加強(qiáng)臨床藥師隊(duì)伍建設(shè)，提高藥師下臨床查房、用藥指導(dǎo)能力，不斷推進(jìn)臨床合理用藥、合理檢查。

5.強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，確保醫(yī)療安全。一是積極落實(shí)各項(xiàng)安全措施，將醫(yī)療安全防線前移，加大對(duì)責(zé)任事故的追責(zé)；二是堅(jiān)持“有錯(cuò)不回避、無(wú)錯(cuò)不擔(dān)責(zé)”原則，積極處理醫(yī)療糾紛，努力扭轉(zhuǎn)社會(huì) “不鬧不賠、小鬧小賠、大鬧大賠”的不良認(rèn)識(shí)，構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系。

（四）強(qiáng)培增智，打造管理新品質(zhì)

1.加強(qiáng)人才儲(chǔ)備，注重內(nèi)部培養(yǎng)。一是靈活用人機(jī)制，多渠道積極引進(jìn)人才，加強(qiáng)人才儲(chǔ)備，構(gòu)建合理人才梯隊(duì)；二是加大針對(duì)性外出學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，堅(jiān)持委派上掛鍛煉、高層次學(xué)歷教育等專業(yè)化培養(yǎng)機(jī)制，年內(nèi)爭(zhēng)取與市中心醫(yī)院協(xié)作，推出到臺(tái)灣學(xué)習(xí)培訓(xùn)；三是派出中層干部到東陽(yáng)市人民醫(yī)院輪訓(xùn)學(xué)習(xí)管理先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)方法，提升理念，推進(jìn)醫(yī)院現(xiàn)代化管理進(jìn)程。

2.推廣工具使用，注重質(zhì)量管控。一是繼續(xù)推進(jìn)推廣“品管圈”、“ 5S”、“平衡記分卡”等先進(jìn)質(zhì)量管理工具使用，切實(shí)提高臨床、護(hù)理、醫(yī)技管理水平和服務(wù)質(zhì)量；二是繼續(xù)加強(qiáng)病歷質(zhì)量管理，落實(shí)三級(jí)質(zhì)控管理，以新版《__省病歷書(shū)寫規(guī)范》為依據(jù)，建立長(zhǎng)期規(guī)范的考核制度，加大獎(jiǎng)懲力度，確實(shí)提高病歷書(shū)寫質(zhì)量；

3.加大信息投入，進(jìn)行智能升級(jí)。一是建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。完善現(xiàn)有HIS、財(cái)務(wù)、合理用藥等系統(tǒng)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)收集口徑，即時(shí)生成各項(xiàng)KPI指標(biāo)，提高院科兩級(jí)管理效率質(zhì)量。二是將收入、應(yīng)付、固定資產(chǎn)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)打通，實(shí)現(xiàn)全院人財(cái)物數(shù)據(jù)共享，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)精準(zhǔn)率；三是實(shí)施全院床位通項(xiàng)目。實(shí)現(xiàn)借床、跨病區(qū)科室等業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)；四是優(yōu)化物資固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)。達(dá)到準(zhǔn)確核算單元實(shí)際用量，實(shí)時(shí)管理科室財(cái)物，優(yōu)化流程降低消耗。五是全院無(wú)線建設(shè)。建立一個(gè)雙頻高速、業(yè)務(wù)區(qū)域全覆蓋、無(wú)縫切換的無(wú)線網(wǎng)絡(luò)，充分發(fā)揮醫(yī)生移動(dòng)查房、二級(jí)移動(dòng)護(hù)理站、手持移動(dòng)護(hù)理等設(shè)備功能，減輕醫(yī)生護(hù)士工作強(qiáng)度，提高工作效率。六是建立院感、手術(shù)麻醉、供應(yīng)室追溯等管理系統(tǒng)，提高管理質(zhì)量，保障醫(yī)療安全。七是優(yōu)化功能，實(shí)現(xiàn)智能無(wú)紙化。優(yōu)化OA系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)院內(nèi)無(wú)紙化辦公；優(yōu)化微信公眾號(hào)功能，實(shí)現(xiàn)患者手機(jī)APP就醫(yī)提醒、化驗(yàn)單查看；優(yōu)化區(qū)域中心業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)上傳，實(shí)現(xiàn)__雙向轉(zhuǎn)診、本縣域內(nèi)數(shù)據(jù)上傳、雙向轉(zhuǎn)診；完善自助掛號(hào)繳費(fèi)系統(tǒng)，提高使用率，減少就醫(yī)等待時(shí)間。通過(guò)一系列信息化項(xiàng)目實(shí)施，精心打造，轉(zhuǎn)型升級(jí)，切實(shí)提升醫(yī)院綜合管理水平。

（五）倡文樹(shù)典，凝練精神新風(fēng)貌

1.深入開(kāi)展“三嚴(yán)三實(shí)”活動(dòng)，切實(shí)做好廉政教育工作。一是深入開(kāi)展 “三嚴(yán)三實(shí)”活動(dòng)，貫徹落實(shí)“準(zhǔn)則”、“條例”，持續(xù)促進(jìn)醫(yī)德醫(yī)風(fēng)建設(shè)；二是牢筑廉政防線，提高防腐拒變能力，自覺(jué)抵制“紅包”、“回扣”，崇尚廉潔行醫(yī)；三是以權(quán)責(zé)利相衡原則，繼續(xù)優(yōu)化績(jī)效分配。充分激發(fā)職工愛(ài)院愛(ài)崗敬業(yè)精神，形成價(jià)格體現(xiàn)價(jià)值的分配體系，營(yíng)造風(fēng)清氣正的創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新氛圍；四是嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”制度，做到科學(xué)民主決策，發(fā)揮醫(yī)務(wù)監(jiān)督委員會(huì)職能，做到事前參與、事中監(jiān)督、事后督查，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)；五是繼續(xù)做好院務(wù)、黨務(wù)、財(cái)務(wù)公開(kāi)，不斷豐富公開(kāi)內(nèi)容和監(jiān)督投訴渠道，自覺(jué)接受群眾監(jiān)督。

2.落實(shí)舉措，增強(qiáng)職工歸屬感和集體榮譽(yù)意識(shí)。一是依托學(xué)校開(kāi)辦職工子女假期興趣班、托幼班，解決職工后顧之憂，安心上班；二是進(jìn)一步加強(qiáng)安保隊(duì)伍建設(shè)，建立淘汰制，不斷提升安保人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，為維護(hù)正常醫(yī)療秩序提供更好的保障；三是繼續(xù)開(kāi)展“第三屆職工運(yùn)動(dòng)會(huì)”等文體活動(dòng)，豐富職工業(yè)余生活，強(qiáng)身健體，增強(qiáng)職工凝聚力和向心力；四是優(yōu)化評(píng)選方案，繼續(xù)開(kāi)展評(píng)優(yōu)評(píng)先活動(dòng)，樹(shù)立先進(jìn)典型和標(biāo)桿，形成爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)的良好氛圍；五是積極申報(bào)創(chuàng)建__省健康促進(jìn)醫(yī)院，不斷加強(qiáng)醫(yī)院文化建設(shè)，提高醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3.做好宣傳、樹(shù)好形象。一是充分利用電視、報(bào)紙等院外宣傳陣地；二是完善網(wǎng)站、院報(bào)、宣傳欄等院內(nèi)平臺(tái)及在病區(qū)投放廣告機(jī)等；三是充分發(fā)揮微信公眾號(hào)等自媒體功能，加大新技術(shù)新項(xiàng)目、好人好事等信息宣傳力度，及時(shí)推送醫(yī)院信息，不斷提高醫(yī)院文字、圖像、視頻的曝光率；四是重新設(shè)計(jì)統(tǒng)一全院標(biāo)識(shí)標(biāo)牌，塑造醫(yī)院品牌新形象。

4.當(dāng)好龍頭，勇?lián)氊?zé)。一是繼續(xù)加強(qiáng)同縣鄉(xiāng)等兄弟醫(yī)院的協(xié)作關(guān)系，完成下鄉(xiāng)幫扶、下鄉(xiāng)結(jié)對(duì)支援和培訓(xùn)帶教任務(wù)，做好資源下沉工作，積極發(fā)揮龍頭作用；二是繼續(xù)開(kāi)展健康俱樂(lè)部結(jié)對(duì)活動(dòng)，讓送醫(yī)下鄉(xiāng)惠及更多村莊農(nóng)戶；三是完成應(yīng)急突發(fā)公共衛(wèi)生事件救治任務(wù)及其他指令性任務(wù)。