發(fā)布時(shí)間：2022-05-22 22:23:45
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)主要有三個(gè)方面，一是知識(shí)教學(xué)目標(biāo)。要求學(xué)生掌握一些會(huì)計(jì)的基本概念、會(huì)計(jì)工作中的常用知識(shí)點(diǎn)和理解復(fù)式記賬的原理，還需要他們了解會(huì)計(jì)知識(shí)的“必需、夠用”理論，掌握一些實(shí)踐中常用的會(huì)計(jì)核算方法；二是能力培養(yǎng)目標(biāo)。這要求學(xué)生學(xué)會(huì)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶，能熟練掌握借貸記賬法的應(yīng)用和簡單的成本計(jì)算，能識(shí)別各種常見的原始憑證，并能規(guī)范地編制記賬憑證，掌握各種會(huì)計(jì)賬簿的登記方法，并對會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行規(guī)范地更正，能正確地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，能編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，能掌握會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的基本程序，能具備相應(yīng)的更新知識(shí)和適應(yīng)應(yīng)會(huì)計(jì)改革發(fā)展的能力；三是思想教育目標(biāo)。這要求培養(yǎng)學(xué)生樹立“誠信”和“法制”觀念，培養(yǎng)自覺遵紀(jì)守法意識(shí)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備的踏實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)、實(shí)事求是的思想作風(fēng)和學(xué)風(fēng)及創(chuàng)新意識(shí)，愛崗敬業(yè)、具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。
二、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中存在的問題
1、學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣不高由于我們中職學(xué)校的學(xué)生大多在中高考中成績都相對較差，有的學(xué)生是本身在中學(xué)就沒好好學(xué)，有的是中高考發(fā)揮的不好。總體上來說大多學(xué)生都存在著文化底子薄，學(xué)習(xí)能力和理解能力差，甚至有部分學(xué)生學(xué)習(xí)態(tài)度不端正，很多學(xué)生認(rèn)為上職校也就是為了混個(gè)文憑而已，學(xué)生的意志相對薄弱，稍有不如意，就特別容易自卑和消沉，進(jìn)而對學(xué)習(xí)失去進(jìn)取心和興趣。筆者在多年的教學(xué)工作中，觀察到在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的教學(xué)中，剛開始的時(shí)候由于學(xué)生對基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的好奇心還能夠有一定的興趣，而隨著課程難度的加大，理論性的加強(qiáng)，再加上授課方式都一樣，學(xué)生總覺得和以前的課堂學(xué)習(xí)方式一樣單調(diào)、乏味，漸漸地降低了學(xué)習(xí)興趣，甚至出現(xiàn)個(gè)別學(xué)生厭學(xué)和畏懼情緒。
2、部分教師缺乏實(shí)踐能力當(dāng)前，在中職學(xué)校中，從事基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)的教師大多數(shù)都是從高等學(xué)校畢業(yè)后就直接進(jìn)入到學(xué)校工作，沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，雖然具有很強(qiáng)的理論知識(shí)，然而卻缺乏基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這就導(dǎo)致教師在教學(xué)中不能很好地將理論和實(shí)踐進(jìn)行有效結(jié)合。另外，教師日常教學(xué)工作繁忙和科研任務(wù)多，到企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐鍛煉的機(jī)會(huì)很少，這就導(dǎo)致了在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中為學(xué)生能講的實(shí)際案例就僅僅局限于書本上的內(nèi)容，這就很難吸引住學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。
3、考核方式方法比較單一當(dāng)前，我們基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的考核方式仍然沿用的是傳統(tǒng)的考試方法，即采用閉卷統(tǒng)一進(jìn)行考試，這說明了在評價(jià)中考試成績?nèi)匀皇钦贾匾恢?。這種過于看中考試分?jǐn)?shù)的做法，既不利于調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動(dòng)性，又不利于學(xué)生對基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生更深刻的認(rèn)識(shí)。
三、對策
1、在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中，要本著理論夠用、突出能力培養(yǎng)的原則，講清必需的基本理論和知識(shí)，強(qiáng)化基本操作技能的培養(yǎng)和訓(xùn)練結(jié)合中職學(xué)生的特點(diǎn)，突出以學(xué)生為主體，從教學(xué)實(shí)際出發(fā)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和積極性。全面培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考的能力和判斷能力，使學(xué)生掌握必要的會(huì)計(jì)基本理論知識(shí)和會(huì)計(jì)基本技能，為繼續(xù)學(xué)習(xí)后續(xù)專業(yè)課程奠定專業(yè)基礎(chǔ)。
2、激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣基礎(chǔ)會(huì)計(jì)這門課程，是從比較抽象的基本概念、基本理論開始的，如果我們教師還是按照以往的教學(xué)模式按部就班，就會(huì)使得教師教得累，學(xué)生學(xué)得也累，漸漸就失去了學(xué)習(xí)興趣。因此，我們教師在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)之初，就要利用學(xué)生對會(huì)計(jì)學(xué)科的新奇感，抓住機(jī)會(huì)將會(huì)計(jì)工作在我們現(xiàn)代社會(huì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的重要性以及當(dāng)前市場對會(huì)計(jì)人才的需求狀況等進(jìn)行說明，并通過成功的會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)實(shí)故事，讓學(xué)生感到學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)的前途光明，雖然中途有些曲折，但是要做好努力學(xué)習(xí)的前提準(zhǔn)備。另外，在專業(yè)理論知識(shí)的講授中，要采用淺顯易懂的語言，盡可能結(jié)合身邊的一些看得到、摸的著的具體事物來進(jìn)行講解，打消學(xué)生的畏難情況，增強(qiáng)專業(yè)課學(xué)習(xí)的信心。
3、把現(xiàn)代化教學(xué)手段和會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等實(shí)物進(jìn)行有效結(jié)合充分運(yùn)用多媒體等現(xiàn)代教學(xué)設(shè)備設(shè)施，將一些會(huì)計(jì)工作中經(jīng)常運(yùn)用到的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等實(shí)物以圖片的形式播放給學(xué)生，教會(huì)學(xué)生們?nèi)绾芜\(yùn)用，讓學(xué)生增強(qiáng)記憶，提高學(xué)生實(shí)踐能力。要將創(chuàng)新意識(shí)和能力的培養(yǎng)與會(huì)計(jì)工作規(guī)范性教育有機(jī)的加以結(jié)合，重視對學(xué)生的法制觀念、職業(yè)道德和良好習(xí)慣的培養(yǎng)。
4、重視考核手段和方法的改革，加大過程考核和實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)考核所占的比重在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的學(xué)業(yè)成績考核中，要進(jìn)一步加大實(shí)訓(xùn)考核的比重，積極培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力，在考核中加大證、賬、表的考試分值，減少純理論性知識(shí)點(diǎn)的分值。這樣做，不僅會(huì)讓學(xué)生把更多的精力投入到平時(shí)的實(shí)訓(xùn)練習(xí)中，還可以使學(xué)生擺脫以往的純理論性知識(shí)的講授，培養(yǎng)他們的動(dòng)手操作興趣，為他們將來更好地就業(yè)打下良好的基礎(chǔ)。
5、加強(qiáng)教師的實(shí)踐能力加強(qiáng)教師的實(shí)踐能力，筆者認(rèn)為，一是教師在思想上要重視起自身實(shí)踐能力的培養(yǎng)；二是逐步實(shí)現(xiàn)教師從知識(shí)型人才向技能型人才轉(zhuǎn)變，鼓勵(lì)教師積極參加財(cái)會(huì)實(shí)訓(xùn)室的建設(shè)、積極參與申報(bào)各級財(cái)政部門及會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的科研項(xiàng)目和課題、積極參與企業(yè)的財(cái)會(huì)改革和管理的創(chuàng)新活動(dòng)；三是加強(qiáng)與企業(yè)聯(lián)系和合作，為培養(yǎng)“雙師型”的財(cái)會(huì)教師建立良好的平臺(tái)。鼓勵(lì)教師到企業(yè)中進(jìn)行實(shí)踐鍛煉，提高他們的實(shí)際操作能力和綜合應(yīng)用能力。也可以通過從企業(yè)中聘請具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)師及以上職稱的中高級財(cái)會(huì)人才來學(xué)校對教師和學(xué)生進(jìn)行實(shí)踐培訓(xùn)，使教師和學(xué)生對實(shí)踐活動(dòng)有更為直觀的認(rèn)識(shí)，增加他們被企業(yè)會(huì)計(jì)人才指導(dǎo)的機(jī)會(huì)。
四、結(jié)語
1.引入新會(huì)計(jì)科目，鏈接相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，可以由教師直接指出涉及的會(huì)計(jì)科目（如供應(yīng)過程的核算，可PPT呈現(xiàn)“在途物資、原材料、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目），也可讓學(xué)生從會(huì)計(jì)科目表中自主查找、判斷該引入哪些新的會(huì)計(jì)科目。教師通過PPT展示該會(huì)計(jì)科目的特點(diǎn)，或提供教材頁碼讓學(xué)生自主翻閱了解，小結(jié)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，繼而歸納出會(huì)計(jì)分錄。對于需要引入其他相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的，如運(yùn)費(fèi)增值稅的抵扣、運(yùn)雜費(fèi)的攤銷等，在這一環(huán)節(jié)一并完成。
2.填制憑證，登記賬簿。完全遵照現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)崗位的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)填制憑證、登記日記賬、分類賬同步進(jìn)行，使學(xué)生有一個(gè)整體賬務(wù)處理感觀，幫助學(xué)生形成“專業(yè)技能集成系統(tǒng)”，有效防止零星記憶。
3.成果驗(yàn)證與強(qiáng)化。通過PPT展示正確的憑證填制、賬簿登記結(jié)果。要求學(xué)生不僅要驗(yàn)證會(huì)計(jì)科目、金額等的正確性，而且要注意日期（尤其是票據(jù)和結(jié)算憑證中需用中文大寫的日期）、摘要等其他內(nèi)容的對錯(cuò)，以及會(huì)計(jì)數(shù)碼、漢字書寫的規(guī)范性。驗(yàn)證后，再提供若干類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行強(qiáng)化訓(xùn)練。
二、技能導(dǎo)向型基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)模式的特點(diǎn)
技能導(dǎo)向型基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)，與依托學(xué)科知識(shí)體系的教學(xué)相比，有較大差異。其主要特點(diǎn)是：
1.實(shí)物資料成為教學(xué)主要載體。課堂上，展現(xiàn)在學(xué)生面前的不再是會(huì)計(jì)的概念、基本職能、特點(diǎn)等一大堆會(huì)計(jì)理論和知識(shí)的講授，而是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)物形式的原始票據(jù)，以及空白的記賬憑證、日記賬、總賬、明細(xì)賬、報(bào)表，也就是在會(huì)計(jì)崗位中直接應(yīng)對的實(shí)物和任務(wù)。通過精心設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依次展開和多次重復(fù)，實(shí)現(xiàn)任務(wù)驅(qū)動(dòng)，強(qiáng)化專業(yè)技能訓(xùn)練。
2.教材成為輔助教學(xué)的“工具書”。在課堂上，可充分發(fā)揮PPT的教學(xué)輔助功能，以一個(gè)個(gè)“知識(shí)小貼士”的形式，將所需的必要知識(shí)點(diǎn)、實(shí)物影像、賬證填制關(guān)鍵點(diǎn)等快捷地展示出來，節(jié)省時(shí)間，提高課堂效率。在學(xué)生處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表以及課前預(yù)習(xí)、課后復(fù)習(xí)和完成作業(yè)過程中，需要獲取相應(yīng)知識(shí)點(diǎn)的時(shí)候，教材才成為學(xué)生翻閱的“工具書”。
3.技能掌握程度成為教學(xué)評價(jià)的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)。對學(xué)生的評價(jià)，以專業(yè)技能考查為主，即能不能正確、快速、規(guī)范地根據(jù)所提供的原始憑證，填制記賬憑證、登記賬簿、編制報(bào)表。文字、數(shù)字的書寫，如文字的清晰度、大小寫數(shù)字的規(guī)范性，列入評價(jià)考查范圍。憑證、賬簿、報(bào)表的整潔度，作為會(huì)計(jì)基本技能，也列入考查。對學(xué)科知識(shí)點(diǎn)的考查，側(cè)重正確理解和實(shí)際運(yùn)用辨析，不再要求死記硬背。
三、技能導(dǎo)向型教學(xué)模式的實(shí)踐反思
會(huì)計(jì)將企業(yè)貨幣資金在不同情況下的表現(xiàn)形式分為五種會(huì)計(jì)科目：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益類，設(shè)置“T字型賬戶”來登記會(huì)計(jì)要素的連續(xù)增減變動(dòng)情況，左方記“借”，右方記或”貸”，資產(chǎn)類賬戶借方表示增加，貸方表示減少，再根據(jù)資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入會(huì)計(jì)擴(kuò)展式，來定其他賬戶登記的方法。
二、“T字型”的基本功能
1、連續(xù)性
賬戶能夠連續(xù)記錄會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)科目只是對企業(yè)所研究的貨幣資金運(yùn)動(dòng)在不同情況下表現(xiàn)形式的一個(gè)具體名稱，這些貨幣資金運(yùn)動(dòng)必須用一個(gè)載體來體現(xiàn)，因此我們設(shè)置賬戶來記錄這些會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況。
2、歸類總結(jié)
企業(yè)每天都會(huì)發(fā)生數(shù)以千計(jì)的必須通過會(huì)計(jì)進(jìn)行記錄的數(shù)據(jù)，賬戶可以把單個(gè)的、大量重復(fù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、歸并、匯總、整理和加工，使之井然有序，并達(dá)到了壓縮數(shù)量、提高質(zhì)量的作用。
三、“T字型”賬戶的應(yīng)用
1、在壞賬準(zhǔn)備中的應(yīng)用
“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備，其計(jì)提公式為：當(dāng)前應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)前按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額（或+“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額）計(jì)算公式較長，初學(xué)者不易記住，特別是當(dāng)提取壞賬準(zhǔn)備跨年度，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜時(shí)，學(xué)生容易弄混，我們可以設(shè)置壞賬準(zhǔn)備“T字型”賬戶，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，計(jì)入壞賬準(zhǔn)備“T”字型賬戶的“貸方”；本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提，計(jì)入壞賬準(zhǔn)備“T”字型賬戶的“貸方”；本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提，計(jì)入壞賬準(zhǔn)備“T字型”賬戶的“借方”。我們以應(yīng)收賬款余額百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為例，來介紹壞賬準(zhǔn)備的提取方法。某企業(yè)采用"應(yīng)收賬款余額百分比法”提取壞賬準(zhǔn)備，提取壞帳準(zhǔn)備，提取壞帳準(zhǔn)備的比例為10%。有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：該企業(yè)從2010年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備該年年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元；2011年7月應(yīng)收賬款發(fā)生一筆損失，確認(rèn)壞賬，金額為30000元；2011年12月，應(yīng)收賬款余額為12000000，經(jīng)減值測試，決定按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為：①借：資產(chǎn)減值損失100000貸：壞賬準(zhǔn)備100000②借：壞賬準(zhǔn)備30000貸：應(yīng)收賬款30000③借：資產(chǎn)減值損失50000貸：壞賬準(zhǔn)備50000壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)保持貸方余額120000元（1200000×10%）；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的實(shí)際余額為貸方70000（100000—30000），因此2011年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為50000元（120000—70000）。
2、在期間損益結(jié)轉(zhuǎn)中的應(yīng)用
1.注重教而輕于學(xué)
目前我國的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)過程中，普遍仍采用傳統(tǒng)的教學(xué)模式，即以說教為主要教學(xué)方式。雖然現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和多媒體教學(xué)技術(shù)逐漸普及，會(huì)計(jì)教學(xué)也會(huì)經(jīng)常使用多媒體技術(shù)進(jìn)行教學(xué)，課常教學(xué)的可視效果和內(nèi)容方面豐富很多，但在實(shí)際的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中取得的成效并不顯著，學(xué)生的職業(yè)素養(yǎng)程度并沒有明顯提高。大部分教學(xué)時(shí)間都以課堂說教為主，媒體演示為輔，學(xué)生尚處于一種被動(dòng)的學(xué)習(xí)方式，不能夠充分的發(fā)揮和調(diào)動(dòng)他們的主觀學(xué)習(xí)興趣和創(chuàng)新能力。同時(shí)，由于學(xué)生是初接觸會(huì)計(jì)這門學(xué)科，對于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容比較生疏，在課堂上對學(xué)習(xí)內(nèi)容不能更好的理解和消化，如果課后不進(jìn)行及時(shí)的鞏固學(xué)習(xí)，只會(huì)在以后的學(xué)習(xí)中產(chǎn)生反感。且由于會(huì)計(jì)教學(xué)在加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)方面又比較抽象，學(xué)習(xí)與實(shí)踐之間的差距甚遠(yuǎn)，很多知識(shí)不能夠更好的被理解，久而久之，學(xué)生會(huì)對學(xué)習(xí)內(nèi)容感到枯燥無味，興趣大減，甚至還可能會(huì)有學(xué)生產(chǎn)生反面學(xué)習(xí)情緒。
2.缺乏職業(yè)素養(yǎng)與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的教學(xué)整合
由于職業(yè)素養(yǎng)是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)專業(yè)課程的教學(xué)內(nèi)容，單純的作為理論內(nèi)容來教授，教師在教學(xué)過程中絕大多數(shù)是一筆帶過，只是通過教學(xué)讓學(xué)生了解相關(guān)知識(shí)即可。而在后期的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)過程中，教師也并沒有過多的涉及到會(huì)計(jì)職業(yè)素養(yǎng)方面的相關(guān)內(nèi)容。在教學(xué)過程中缺乏職業(yè)素養(yǎng)與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)之間的整合和貫穿，沒有真正的起到其應(yīng)有的作用，在方法和實(shí)施方面較為匱乏。
3.專業(yè)技能培養(yǎng)與實(shí)際應(yīng)用相脫離
會(huì)計(jì)專業(yè)技能的教學(xué)過程中，其教材內(nèi)容與社會(huì)工作的實(shí)踐應(yīng)用相脫離，學(xué)生所學(xué)習(xí)的專業(yè)知識(shí)的技能等都是虛擬出來的，且與社會(huì)實(shí)際工作情況存在差異。這使得學(xué)生進(jìn)行系統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法和技術(shù)學(xué)習(xí)后，明顯落后于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)際操作的需求。當(dāng)學(xué)生真正的參與到企業(yè)實(shí)際工作過程中后，明顯發(fā)覺自身所學(xué)到的知識(shí)與現(xiàn)實(shí)應(yīng)用存在反差，這會(huì)導(dǎo)致其對于會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)的迷惑，以至于造成工作中的不自信。嚴(yán)重的影響了學(xué)生的未來發(fā)展，降低了其對于從事會(huì)計(jì)工作的熱情和積極性。
二、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中提高職業(yè)素養(yǎng)的方法
1.拓寬職業(yè)素養(yǎng)內(nèi)容，整合教學(xué)過程
在目前關(guān)于職業(yè)素養(yǎng)內(nèi)容的方面基礎(chǔ)上，拓展相關(guān)包括的內(nèi)容，增加關(guān)于企業(yè)文化、職業(yè)習(xí)慣和思維方式等內(nèi)容，并通過利用專家講座、實(shí)例分析和圖片展示等方式進(jìn)行具有針對性的職業(yè)素養(yǎng)學(xué)習(xí)。積極努力的把會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教學(xué)與會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)之間的整體過程進(jìn)行整合，比如：在進(jìn)行基礎(chǔ)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制教學(xué)過程中，加入會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)素養(yǎng)方面的學(xué)習(xí)和關(guān)注內(nèi)容；或是在進(jìn)行會(huì)計(jì)崗位分工操作時(shí)，加入會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)方面的學(xué)習(xí)和關(guān)注內(nèi)容；或是在會(huì)計(jì)實(shí)際核算、業(yè)務(wù)處理以及報(bào)表編制過程中，加入會(huì)計(jì)人員應(yīng)關(guān)注的相關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德、能力以及意識(shí)方面內(nèi)容，加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)教學(xué)之間的整合，實(shí)現(xiàn)兩者之間的互相包容和互相交流，有效的提高專業(yè)素養(yǎng)。
2.轉(zhuǎn)換教學(xué)角度，創(chuàng)新教學(xué)方法
隨著教學(xué)方式的不更創(chuàng)新，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變教學(xué)方式，轉(zhuǎn)換教學(xué)角度，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和積極性。教師不再是會(huì)計(jì)教學(xué)過程中的說教者，而是成為學(xué)習(xí)活動(dòng)的發(fā)起者。充分利用現(xiàn)代化科學(xué)信息技術(shù)，不論在任何地方、任何時(shí)間都可以進(jìn)行基礎(chǔ)會(huì)計(jì)方面的學(xué)習(xí)和職業(yè)素養(yǎng)方面的提高，教師教學(xué)已不在是知識(shí)的單一來源。教師的職業(yè)任務(wù)除了提高學(xué)生的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)能力以外，還要加強(qiáng)學(xué)生對于學(xué)習(xí)方法和職業(yè)素養(yǎng)能力的提高。所以，在教學(xué)的整個(gè)過程中，教師應(yīng)為學(xué)生提供所學(xué)知識(shí)的來源，提供和培養(yǎng)其學(xué)習(xí)方法和信息資料運(yùn)用的正確方式。學(xué)生也不再是會(huì)計(jì)教學(xué)過程中受教者，而是成為知識(shí)學(xué)習(xí)的主動(dòng)者。以學(xué)生自主學(xué)習(xí)的主要教學(xué)方式，提高其職業(yè)素養(yǎng)和獨(dú)立處理問題的能力，培養(yǎng)學(xué)習(xí)、創(chuàng)新能力和人際交流能力等。通過角色的轉(zhuǎn)變，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)主觀能動(dòng)性和積極性，合理地、有效地，使之參與到整個(gè)學(xué)習(xí)過程中。在教師的正確指導(dǎo)下，明確的對自身的學(xué)習(xí)任務(wù)、過程和能力培養(yǎng)進(jìn)行規(guī)劃，提高并完善自身的職業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)，通過學(xué)生之間的合作和交流，利用有效的方式解決在學(xué)習(xí)過程中遇到的各種困難，完成學(xué)習(xí)計(jì)劃，并對自身的學(xué)生過程和取得的結(jié)果做出最終的評價(jià)。
3.利用多元化方式，提高職業(yè)素養(yǎng)
（一）編制企業(yè)集團(tuán)《會(huì)計(jì)手冊》的依據(jù)
企業(yè)集團(tuán)《會(huì)計(jì)手冊》可以根據(jù)企業(yè)集團(tuán)管理架構(gòu)和業(yè)務(wù)分類的設(shè)置進(jìn)行編制，旨在進(jìn)一步規(guī)范集團(tuán)會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理，全面提升會(huì)計(jì)核算水平和質(zhì)量，依據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)章制度的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)經(jīng)營和行業(yè)特點(diǎn)編制。
（二）編制企業(yè)集團(tuán)《會(huì)計(jì)手冊》的設(shè)計(jì)思路
為了讓會(huì)計(jì)手冊更具可操作性，為財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)人員提供“核算指南”，在設(shè)計(jì)思路上主要考慮以下因素：
1、從布局上看，突出重點(diǎn)，按業(yè)務(wù)類型進(jìn)行分類編排，分冊編制，以利于使用人員搜索和查找相關(guān)的資料，節(jié)省大量時(shí)間。
2、從內(nèi)容上看，一目了然，主線清晰，涵蓋的內(nèi)容比較豐富，按章節(jié)進(jìn)行分類，主要包括：總則（包括適用范圍、主要內(nèi)容、實(shí)施時(shí)間、解釋和修訂）、企業(yè)集團(tuán)和各類型業(yè)務(wù)簡介（突出各類型業(yè)務(wù)介紹和組織架構(gòu)）、財(cái)務(wù)部職責(zé)架構(gòu)、主要項(xiàng)目核算標(biāo)準(zhǔn)及說明（對會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策加以清晰描述，是會(huì)計(jì)手冊編制的重要項(xiàng)目，包括應(yīng)收壞賬、固定及無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期待攤等項(xiàng)目的判斷標(biāo)準(zhǔn)）、業(yè)務(wù)流程和賬務(wù)處理（是會(huì)計(jì)手冊編制的核心）及附錄（包括會(huì)計(jì)科目等，以備查看）。
3、從特色上，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行延伸，不再是單純的會(huì)計(jì)核算，是具業(yè)務(wù)與核算于一體的“操作指南”，主要體現(xiàn)在：一是對企業(yè)集團(tuán)各業(yè)務(wù)類型進(jìn)行梳理，理清各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的起點(diǎn)、過程和終點(diǎn)，業(yè)務(wù)發(fā)生的各個(gè)環(huán)節(jié)及需要提供的相關(guān)資料都進(jìn)行了記錄，也是適用于新進(jìn)員工對各類型業(yè)務(wù)了解的一本“詞典”；二是會(huì)計(jì)人員對業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)如何進(jìn)行賬務(wù)處理的真實(shí)教材。
二、聯(lián)動(dòng)信息化助推財(cái)務(wù)管理
再好的指南，如果沒有運(yùn)用現(xiàn)代化工具，效果上是提升了，但效率上卻沒有得以提升。因此，提高企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息化水平，是提高集團(tuán)《會(huì)計(jì)手冊》應(yīng)用效率的直接體現(xiàn)。
（一）財(cái)務(wù)信息化的優(yōu)點(diǎn)
由于財(cái)務(wù)信息化的普及，許多企業(yè)集團(tuán)自行開發(fā)或向成熟的軟件開發(fā)商購買適合自身要求的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，從而大大提高了會(huì)計(jì)工作的效率和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，其具有時(shí)效性強(qiáng)、信息量大、面廣、成本低、披露規(guī)范、減少失真等優(yōu)點(diǎn)，主要是：
1、提高會(huì)計(jì)核算的水平和質(zhì)量。主要表現(xiàn)在：減輕了會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，從繁重的記賬、算賬、報(bào)賬任務(wù)中解脫出來，憑借計(jì)算機(jī)的自動(dòng)化處理，及時(shí)完成各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算任務(wù)，工作效率大大提高；縮短了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的周期，會(huì)計(jì)循環(huán)在信息化環(huán)境下實(shí)時(shí)完成，提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的時(shí)效性；數(shù)據(jù)處理工作由計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的正確性和規(guī)范性。
2、為企業(yè)全面管理現(xiàn)代化奠定基礎(chǔ)。在實(shí)際工作中，企業(yè)管理信息系統(tǒng)的建立往往是從建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開始的，并以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為核心發(fā)展起來，從事后管理實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營管理過程的事中控制、反饋和事先預(yù)測和決策，因此實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息化，為企業(yè)全面管理現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)。3、推動(dòng)會(huì)計(jì)技術(shù)、方法、理論創(chuàng)新和觀念更新，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的進(jìn)一步發(fā)展和提高。
（二）整合企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息化一體化，提升集團(tuán)財(cái)務(wù)管理水平
由于企業(yè)集團(tuán)的多元化結(jié)構(gòu)，其業(yè)務(wù)類型和經(jīng)營區(qū)域分布的不統(tǒng)一，往往其業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)是相對獨(dú)立的，不利于企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和內(nèi)部控制的建設(shè)，通過實(shí)施整合企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息一體化后，運(yùn)用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的強(qiáng)大技術(shù)平臺(tái)，有利于及時(shí)收集、分析和掌握企業(yè)集團(tuán)各經(jīng)營業(yè)務(wù)和分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)總部與分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)對接和監(jiān)督管理，提高財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。因此，整合企業(yè)集團(tuán)信息一體化是十分有必要的。建議對接方案如下：
1、以企業(yè)集團(tuán)《會(huì)計(jì)手冊》為切合點(diǎn)，整合企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息一體化，實(shí)現(xiàn)一個(gè)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)內(nèi)對企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息的管理，提升集團(tuán)財(cái)務(wù)工作者的管理能力和水平，對接業(yè)務(wù)。
2、擬定方案，立刻進(jìn)入系統(tǒng)建設(shè)階段。通過擬定財(cái)務(wù)信息一體化方案，落實(shí)時(shí)間、人員、進(jìn)度和責(zé)任，結(jié)合企業(yè)集團(tuán)《會(huì)計(jì)手冊》的要求對賬套數(shù)據(jù)進(jìn)行重新整理、歸納、重分類，在財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)中搭建集團(tuán)財(cái)務(wù)一體化的整體實(shí)施框架，設(shè)置編碼規(guī)則，基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)初始化錄入，實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)科目體系下的一一對應(yīng)關(guān)系及賬套銜接。
（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的意義
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有著深遠(yuǎn)的意義，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面對會(huì)計(jì)人員開展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提出了要求和示范，在日常工作中參照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，有了明確的目標(biāo)和具體努力的方向，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作日趨規(guī)范。另一方面，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作考核的意義也不容忽視，在規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的時(shí)候，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作考核提供了政策依據(jù)以及考核標(biāo)準(zhǔn)，有利于進(jìn)行更加深入的改進(jìn)。
（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的現(xiàn)狀
目前，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的現(xiàn)狀并不是十分理想，仍然還存在著許多需要解決的問題，這些問題具體分為四個(gè)方面，分別是對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范不重視、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范不標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平不高、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待優(yōu)化。對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化帶來了極大的困擾，嚴(yán)重制約著會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的順利開展，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作混亂無序的現(xiàn)象還少量存在。因此，積極探索會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的有效途徑勢在必行。
二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化中量化考核的應(yīng)用
在了解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的基本內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化水平，發(fā)揮量化考核的優(yōu)越性，加強(qiáng)量化考核在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化中的應(yīng)用是大勢所趨。為此，下文對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化中量化考核的應(yīng)用進(jìn)行了深入探討。
（一）量化考核對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的作用
為促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化工作的有效開展，采取量化考核的形式，為會(huì)計(jì)工作提供所應(yīng)遵守、執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，有利于統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，為會(huì)計(jì)人員提供行動(dòng)指南，確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，保證考核工作順利進(jìn)行并取得實(shí)效。從量化考核對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的作用上看，它不僅是會(huì)計(jì)人員工作的事前標(biāo)準(zhǔn)，而且是具體標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化考核目標(biāo)的過程，也為日后會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督評定提供了有利依據(jù)。因此，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化中量化考核的應(yīng)用必不可少。
（二）量化考核在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的應(yīng)用
在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化考核的考核項(xiàng)目主要分為五個(gè)方面，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)電算化。其中不同的考核項(xiàng)目，所對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)分和扣分標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同。在對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化進(jìn)行量化考核的過程中，采用百分制的量化考核，有助于進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作考核體系。在具體做法上，我們應(yīng)本著客觀公正、據(jù)實(shí)評分的原則，“以考核為手段，以促進(jìn)管理、強(qiáng)化服務(wù)為目的”的宗旨，嚴(yán)格考核標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范考核程序，切實(shí)抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化量化考核。
三、結(jié)語
（二）SFASNo.123的會(huì)計(jì)處理方法。具體文件是美國FASB于1995年10月的《股票型報(bào)酬的會(huì)計(jì)處理》。FASB主張以基于員工股票期權(quán)或相似權(quán)益工具的公允價(jià)值來確定補(bǔ)償費(fèi)用，此方法不同于內(nèi)在價(jià)值法。但這一主張招致諸多批評，以至FASB后來不得不做出妥協(xié)，允許企業(yè)仍選用內(nèi)在價(jià)值法來核算股票期權(quán)，但需要追加披露兩種方法對本期凈收益和每股收益的影響。這些披露將提供給報(bào)表使用者更具可比性的信息。FASB認(rèn)為必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)報(bào)酬成本的理由是：1.股票期權(quán)具有價(jià)值；2.計(jì)量企業(yè)凈收益時(shí)應(yīng)包括給員工的有價(jià)值的金融工具的報(bào)酬成本；3.在可以接受的限度內(nèi)可以估計(jì)員工股票期權(quán)的價(jià)值。FASB選擇授予日作為計(jì)量日，其原因在于：一是在授予日，職工與企業(yè)雙方就計(jì)劃的條款達(dá)成了共識(shí)，雇員為了獲得獎(jiǎng)勵(lì)從授予日開始提供服務(wù)，企業(yè)也從授予日開始負(fù)有義務(wù)；二是根據(jù)授予日的股票價(jià)格確定股票型報(bào)酬獎(jiǎng)勵(lì)的報(bào)酬成本，在授予日計(jì)量具有說服力且與條款相符；三是這種選擇與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則下其他權(quán)益的計(jì)量是一致的。
從兩種處理方法的不同可以看出，No.123對補(bǔ)償費(fèi)用的衡量和入賬方式要求比較嚴(yán)格，計(jì)算出的每股收益等財(cái)務(wù)指標(biāo)比No.25的同類指標(biāo)要低。一些業(yè)績較差上市公司便有機(jī)可乘，利用No.25來隱瞞虧損，粉飾報(bào)表。這就是FASB要求實(shí)施公允價(jià)值入賬法的內(nèi)在原因。
二、股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理的主要問題
股票期權(quán)計(jì)劃中的主要會(huì)計(jì)問題就是對補(bǔ)償費(fèi)用的處理，所謂補(bǔ)償費(fèi)用，是指公司向經(jīng)理及員工發(fā)放股票期權(quán)代替薪金所實(shí)際承擔(dān)的費(fèi)用。其處理具體有五個(gè)方面：
（一）補(bǔ)償費(fèi)用的計(jì)量問題。No.123號認(rèn)為，在采用公允價(jià)值法時(shí)，補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)以報(bào)酬的價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。先采用Black-Scholes期權(quán)定價(jià)模型計(jì)算單個(gè)期權(quán)的價(jià)值，再計(jì)算預(yù)計(jì)給予的期權(quán)數(shù)，然后確定補(bǔ)償費(fèi)用金額。該模型須考慮6個(gè)因素，即行使價(jià)格、股票市價(jià)、期權(quán)的預(yù)計(jì)有效期限、股票價(jià)格的預(yù)計(jì)浮動(dòng)性、預(yù)計(jì)股票股利和每一時(shí)期連續(xù)復(fù)利計(jì)息的無風(fēng)險(xiǎn)利率。No.25則認(rèn)為，補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)以計(jì)量日股票市價(jià)超過股票期權(quán)的行使價(jià)格的差額來計(jì)算。一般認(rèn)為，No.25要求的方法簡單，但從會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的角度考慮，No.123準(zhǔn)則要強(qiáng)于No.25。筆者認(rèn)為，不管是修改傳統(tǒng)的期權(quán)定價(jià)模型，還是考慮棄權(quán)和不可轉(zhuǎn)讓的影響，并不能充分反映授予日員工股票期權(quán)公允價(jià)值的所有因素，也不能在授予日可靠地計(jì)量公允價(jià)值，加之我國尚未形成股票期權(quán)市場，期權(quán)以公允價(jià)值計(jì)量很不現(xiàn)實(shí)，因而補(bǔ)償費(fèi)用和期權(quán)用內(nèi)在價(jià)值計(jì)量更為合理。
（二）補(bǔ)償費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。No.25規(guī)定：補(bǔ)償費(fèi)用等于在“計(jì)價(jià)日”股票公允價(jià)值超過行使價(jià)格的部分，具體的會(huì)計(jì)處理為：
1.在期權(quán)授予日確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)所有者權(quán)益：
借：遞延資產(chǎn)——股票期權(quán)補(bǔ)償費(fèi)用
貸：資本公積——股票期權(quán)準(zhǔn)備
在期權(quán)有效期內(nèi)的各會(huì)計(jì)期末，攤銷期權(quán)補(bǔ)償費(fèi)用：
借：管理費(fèi)用
貸：遞延資產(chǎn)——股票期權(quán)補(bǔ)償費(fèi)用
期權(quán)行使日，若雇員行權(quán)，應(yīng)做如下處理：
借：現(xiàn)金
資本公積——股票期權(quán)準(zhǔn)備
貸：股本
資本公積——股票溢價(jià)
2.在期權(quán)行使日確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用，按股票市價(jià)增加股本和資本公積，行使價(jià)格與市價(jià)之間的差額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用：
借：現(xiàn)金
管理費(fèi)用
貸：股本
資本公積——股票溢價(jià)
在公允價(jià)值法下，期權(quán)的賬務(wù)處理與內(nèi)在價(jià)值法類似，但公允價(jià)值入賬后不做改動(dòng)，因此不必在行權(quán)之前的各會(huì)計(jì)期末調(diào)整期權(quán)的賬面價(jià)值，但企業(yè)要確認(rèn)一大筆費(fèi)用。
（三）補(bǔ)償費(fèi)用的提取問題。根據(jù)FASB的規(guī)定，如果以現(xiàn)值或低于現(xiàn)市值價(jià)格發(fā)行股票期權(quán)，其費(fèi)用必須從公司利潤中提取，但如果雇員行權(quán)時(shí)，股價(jià)大于授予日市場價(jià)格，公司也可在會(huì)計(jì)處理上享受好處。
（四）補(bǔ)償費(fèi)用的攤銷問題。美國No.123要求補(bǔ)償費(fèi)用在服務(wù)期間攤銷，即員工由于獲得股票期權(quán)而給企業(yè)帶來的補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傊羻T工提供勞務(wù)的各年限內(nèi)，但服務(wù)期限的確定并不容易，因此這種方法很難實(shí)施。美國會(huì)計(jì)界比較統(tǒng)一的意見是：由于企業(yè)發(fā)放股票期權(quán)而帶來的補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傊凉善逼跈?quán)計(jì)劃有效期的各年度中去，在最終結(jié)算時(shí)再根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整最終的補(bǔ)償費(fèi)用總額。按照股票期權(quán)所規(guī)定的有效期來分?jǐn)傃a(bǔ)償費(fèi)用的確較為簡便，但是股票期權(quán)計(jì)劃的有效期限一般是跨年度的，因此，調(diào)整時(shí)將會(huì)影。向企業(yè)收益的高低。
購買法和權(quán)益結(jié)合法分別基于對應(yīng)的“購買”、“權(quán)益結(jié)合”概念.所謂購買，就是一個(gè)企業(yè)通過各種支付手段獲得另一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)控制權(quán)的企業(yè)合并，在購買行為中能夠清晰的界定購買方和被購買方.所謂權(quán)益結(jié)合，就是參與合并企業(yè)的股東通過股權(quán)聯(lián)合，以繼續(xù)對企業(yè)合并后的實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)合并，參與合并各方都不能被認(rèn)定為購買企業(yè).
1.1理論基礎(chǔ)比較
1.1.1購買和權(quán)益結(jié)合的概念比較兩種合并存在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的顯著區(qū)別，購買強(qiáng)調(diào)企業(yè)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，是企業(yè)經(jīng)營者的投資行為，購買的交易主體﹙至少一方﹚是企業(yè)；而權(quán)益結(jié)合則僅僅是股東權(quán)益的結(jié)合與延續(xù)，是參與合并企業(yè)股東之間股權(quán)對等交換的交易行為，交易雙方是股東，并不屬于企業(yè)經(jīng)營行為.
1.1.2購買和權(quán)益結(jié)合的本質(zhì)區(qū)別目前，對于區(qū)分購買法和權(quán)益結(jié)合法的標(biāo)準(zhǔn)，主流觀點(diǎn)有兩種：一種以規(guī)模為標(biāo)準(zhǔn).認(rèn)為必須能夠辨別出哪個(gè)是購買企業(yè)才能采用購買法，一般地，合并企業(yè)與被合并企業(yè)規(guī)模應(yīng)該相差較遠(yuǎn)；意味著被合并方的股東失去了對一個(gè)規(guī)模擴(kuò)大了的公司的控制權(quán).一種以合并給付方式為標(biāo)準(zhǔn).認(rèn)為合并給付方式是區(qū)分購買和權(quán)益結(jié)合的關(guān)鍵.股權(quán)聯(lián)合的特征之一是并不涉及資產(chǎn)的流入或流出，其一個(gè)基本要求就是在交易中采用股權(quán)支付﹙附加極少量的現(xiàn)金給付不改變合并的性質(zhì)﹚.實(shí)際上，無論區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是規(guī)模還是合并給付方式，購買法和權(quán)益結(jié)合法的本質(zhì)區(qū)別均可歸類到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移.如果在合并后，一方的控制權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則可以認(rèn)定為是被購買方，而控制權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移的一方則可以被認(rèn)定為是購買方.能夠清晰辨別購買方和被購買方的合并屬于購買；反之，若合并后，雙方的控制權(quán)都未發(fā)生轉(zhuǎn)移，并且共同承擔(dān)合并后主體的利益和風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該合并應(yīng)該認(rèn)定為權(quán)益結(jié)合.
1.1.3購買法和權(quán)益結(jié)合法計(jì)量基礎(chǔ)對比采用購買法的前提是企業(yè)合并是一種購買行為，它是交易雙方主體之間的一種公平交易.既然是公平交易，交易價(jià)格就能公允的反映被購買方的價(jià)值［4］.被購買方的持續(xù)經(jīng)營能力受到影響，其資產(chǎn)和負(fù)債改變歷史成本的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，以公允價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)就順理成章.采用權(quán)益結(jié)合法的前提是企業(yè)合并屬于參并企業(yè)股東之間的權(quán)益結(jié)合，其會(huì)計(jì)處理是建立在歷史成本和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)之上的.因?yàn)槠洳粚儆谫徺I行為，也就沒有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ).
1.2具體賬務(wù)處理比較
購買法和權(quán)益結(jié)合法在賬務(wù)處理上的差異較多，主要有：取得被并方資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)不同購買法下，合并方按照公允價(jià)值記錄取得被并方的資產(chǎn)和債務(wù).權(quán)益結(jié)合法下，不產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，被并方的資產(chǎn)和負(fù)債按其賬面價(jià)值在合并方反映.合并成本的確定不同購買法下，合并成本=合并對價(jià)的公允價(jià)值+合并直接相關(guān)費(fèi)用，合并直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的合并成本；權(quán)益結(jié)合法下，合并成本=合并對價(jià)的賬面價(jià)，合并直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益.合并成本與取得被并方凈資產(chǎn)的差額處理不同購買法下，取得的被并方凈資產(chǎn)按公允價(jià)入賬，合并成本大于取得被并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的正差，確認(rèn)“商譽(yù)”，且每年進(jìn)行減值測試；合并成本小于取得被并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的負(fù)差，確認(rèn)“營業(yè)外收入”.權(quán)益結(jié)合法下，取得的被并方凈資產(chǎn)按賬面價(jià)入賬，合并成本與取得被并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間一般無差額.若有，也較小，則調(diào)整合并方的所有者權(quán)益.被并方合并日前后實(shí)現(xiàn)利潤的處理不同購買法下，合并利潤只包含被并方合并日后實(shí)現(xiàn)的利潤；權(quán)益結(jié)合法下，合并利潤則包含被并方整個(gè)合并會(huì)計(jì)年度的利潤.
2購買法和權(quán)益結(jié)合法對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響分析
由于兩種方法會(huì)計(jì)處理方法不同，必然會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果產(chǎn)生影響，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
2.1對資產(chǎn)要素的影響分析
根據(jù)以上假設(shè)，購買法下合并方資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的增加額=被并方資產(chǎn)的賬面價(jià)+商譽(yù)，權(quán)益結(jié)合法下，資產(chǎn)的增加額=被并方資產(chǎn)的賬面價(jià).購買法下合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額一般大于權(quán)益結(jié)合法下的資產(chǎn)總額.
2.2對負(fù)債和所有者權(quán)益要素的影響分析
合并資產(chǎn)負(fù)債表中，購買法下，負(fù)債的增加額等于負(fù)債的公允價(jià)值；而權(quán)益結(jié)合法下，負(fù)債的增加額等于負(fù)債的賬面價(jià)值.由于債務(wù)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值通常相差并不大，購買法下資產(chǎn)總額大于權(quán)益結(jié)合法，因此體現(xiàn)在所有者權(quán)益總額也將大于權(quán)益結(jié)合法.
2.3對利潤要素的影響分析
合并當(dāng)期，購買法可以確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，通常情況下都是資產(chǎn)處置利得，合并利潤中只包含被并方從合并日到期末實(shí)現(xiàn)的利潤；而權(quán)益結(jié)合法不能確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，合并利潤既包括合并日前被并方的利潤，也包含合并日后被并方的利潤.合并當(dāng)期的利潤，購買法和權(quán)益結(jié)合法孰大孰小，必須綜合以上兩因素的影響，沒有明確的答案.合并后期，購買法將按照取得資產(chǎn)的公允價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本、折舊和攤銷，每期計(jì)入成本費(fèi)用的金額較多；權(quán)益結(jié)合法，則按取得資產(chǎn)的原賬面價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本、折舊和攤銷都按賬面價(jià)，每期計(jì)入成本、費(fèi)用的金額較少；權(quán)益結(jié)合法下，以賬面價(jià)入賬的資產(chǎn)，后期按公允價(jià)處置時(shí)還能獲得處置利得，在公允價(jià)大于賬面價(jià)的假設(shè)下，合并后期的利潤購買法將小于權(quán)益結(jié)合法.兩種方法對報(bào)表要素及相關(guān)財(cái)務(wù)比率的影響總結(jié)如表1：控股合并中，權(quán)益結(jié)合法下，以凈資產(chǎn)報(bào)酬率為核心的業(yè)績指標(biāo)比購買法要好，且采用權(quán)益結(jié)合法還可以增強(qiáng)未來業(yè)績的彈性，因此，如果讓企業(yè)自由選擇，相信很多企業(yè)將會(huì)選擇權(quán)益結(jié)合法.
3我國現(xiàn)階段企業(yè)并購會(huì)計(jì)處理方法選擇的合理性與未來發(fā)展趨勢
國外之所以取消權(quán)益結(jié)合法，主要原因在于：一方面權(quán)益結(jié)合法下，被并方的資產(chǎn)、負(fù)債按原始賬面價(jià)反映，在資產(chǎn)負(fù)債表的信息越來越重要、逐漸被稱為第一報(bào)表的趨勢下，原始賬面價(jià)值無法提供更多決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息；另一方面，認(rèn)為會(huì)計(jì)方法的可選擇性會(huì)帶來利潤操縱.國外的經(jīng)驗(yàn)不能完全照搬，購買法和權(quán)益結(jié)合法并存是適應(yīng)我國現(xiàn)階段的國情的.
3.1我國保留權(quán)益結(jié)合法的合理性分析
3.1.1我國現(xiàn)階段的并購實(shí)踐決定了兩種方法并存的合理性購買法和權(quán)益結(jié)合法的本質(zhì)區(qū)別是控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移，在我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，控制權(quán)的轉(zhuǎn)移不是指表面上合并雙方的大股東是否發(fā)生變化，而是指實(shí)質(zhì)上的最終控制人是否發(fā)生變化.因此，在CAS20中規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法，同一控制下的企業(yè)合并則采用權(quán)益結(jié)合法.對于非同一控制下的企業(yè)合并，合并各方中必然有一方的最終控制人發(fā)生了變化，控制權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，符合購買法的條件.這也是與國際標(biāo)準(zhǔn)相一致的地方.按照國際標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)合并的前提通常是不存在關(guān)聯(lián)交易﹙即非同一控制下﹚的企業(yè)合并，交易價(jià)格完全由市場決定，這種交易一定會(huì)發(fā)生控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，在這種情況下要求所有企業(yè)合并均采用購買法.由于我國現(xiàn)階段大量存在的并非不存在關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)合并，而且是關(guān)聯(lián)交易程度很深的同一控制下的企業(yè)合并，不存在控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，因此不符合購買法的條件.若對此種合并采用購買法則將違背企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而采用權(quán)益結(jié)合法則更為合適.基于此，在我國的企業(yè)合并準(zhǔn)則中購買法和權(quán)益結(jié)合法并存更符合我國現(xiàn)階段國情.
3.1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)決定了權(quán)益結(jié)合法存在的合理性企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則明確指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是反映企業(yè)受托責(zé)任履行情況，有助于企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者作出合理的決策.對我國企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量既強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，也應(yīng)滿足可靠性.顯然權(quán)益結(jié)合法采用的是賬面價(jià)值，充分滿足了可靠性的要求，而購買法似乎更符合相關(guān)性的要求.由于我國現(xiàn)實(shí)國情，購買法的采用關(guān)鍵———公允價(jià)值的確定卻存在極大的不確定性，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的可靠性.采用購買法需要具備的首要條件是公允價(jià)值的確定，這種公允價(jià)值有時(shí)是單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，有時(shí)是企業(yè)整體的公允價(jià)值.現(xiàn)階段，公允價(jià)值的確定仍是一個(gè)問題，各種限制因素使得公允價(jià)值的確定缺乏可操作性.因此，在購買法很難滿足可靠性要求的情況下，尤其是對同一控制下的企業(yè)合并，由于合并后受到同一企業(yè)的控制，合并交易并不是完全的市場主導(dǎo)，對交易價(jià)格的確定，公允價(jià)值的評估比非同一控制下的企業(yè)合并存在更大的操縱空間，因此，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在這一領(lǐng)域保留權(quán)益結(jié)合法，以彌補(bǔ)可靠性的不足.
3.1.3取消權(quán)益結(jié)合法并不能消除會(huì)計(jì)信息的操縱問題國外取消權(quán)益結(jié)合法的理由主要是，認(rèn)為會(huì)計(jì)方法的可選擇性會(huì)帶來利潤操縱.實(shí)際上，即使沒有會(huì)計(jì)方法可以選擇，只要在應(yīng)用這種會(huì)計(jì)方法時(shí)存在人為的因素，就不可避免操縱的可能.就我國而言，購買法和權(quán)益結(jié)合法哪種方法操縱的可能性更大，還有待于討論.購買法下，由于公允價(jià)值的確定本來就涉及較多的主觀因素，如未來現(xiàn)金流量、貼現(xiàn)率的確定，而且購買法下認(rèn)為操縱的可能性較高.如管理當(dāng)局可能根據(jù)自身需求隨意抬高支付對價(jià)的公允價(jià)值，當(dāng)期產(chǎn)生較高的處置收益，或者故意壓低被并方的公允價(jià)值，在隨后的交易中處置資產(chǎn)獲得更多的資產(chǎn)處置利得.權(quán)益結(jié)合法下，被并方的資產(chǎn)、負(fù)債按賬面價(jià)值入賬，使合并總資產(chǎn)和合并所有者權(quán)益降低，加上合并利潤中包含被并方期初至合并日的利潤，增加了合并利潤，這兩方面共同作用，將提高凈資產(chǎn)收益率，可能誤導(dǎo)信息使用者的決策.兩種方法都存在利潤操縱的空間，僅僅使用購買法法并不能完全消除利潤操縱的可能.
3.1.4權(quán)益結(jié)合法在我國有其存在的操作基礎(chǔ)從實(shí)務(wù)上來說，權(quán)益結(jié)合法與購買法相比，在確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，又便于賬務(wù)處理.由于我國會(huì)計(jì)學(xué)科起步較晚，落后于西方發(fā)達(dá)國家，另外，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，權(quán)益結(jié)合法相對購買法要簡單，便于掌握.權(quán)益結(jié)合法下，只要直接將參與合并企業(yè)的賬面價(jià)值加總，而購買法下，不僅要確定被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，而且合并報(bào)表中還要按照公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，相對復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理方法必然導(dǎo)致實(shí)務(wù)操作的混亂，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量［5］.
3.2我國企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的未來發(fā)展趨勢
