發(fā)布時(shí)間：2023-03-07 15:04:00
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的公司理財(cái)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
供電公司管理中的關(guān)鍵就是財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理水平會(huì)直接影響到供電公司的收益情況。很多供電公司都面臨著財(cái)務(wù)管理水平的短板，經(jīng)過(guò)系列的分析，得知有很多因素都制約著供電公司財(cái)務(wù)管理水平的提高，其大部分都是供電公司自身的原因。以下為供電公司自身制約財(cái)務(wù)管理水平發(fā)展的因素。
1.1電力行業(yè)的特殊性，導(dǎo)致供電公司的經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有很深入和全面地認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理觀念。
很多經(jīng)營(yíng)者都認(rèn)為供電公司財(cái)務(wù)管理就是資金的收入和支出，對(duì)財(cái)務(wù)管理理念的不重視，嚴(yán)重地導(dǎo)致供電公司財(cái)務(wù)管理水平不高。目前普遍的情況是，部分供電公司經(jīng)營(yíng)者將公司的收入增長(zhǎng)情況作為財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容，忽視對(duì)財(cái)務(wù)支出進(jìn)行有效的控制，供電公司財(cái)務(wù)管理中目標(biāo)不正確，必然也會(huì)制約著財(cái)務(wù)管理水平的提升。
1.2實(shí)施財(cái)務(wù)管理的工作中，需要利用相關(guān)的財(cái)務(wù)管理人員來(lái)進(jìn)行推動(dòng)，供電公司財(cái)務(wù)管理水平不高的原因之一，就是其財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)不高。
對(duì)于從業(yè)于財(cái)務(wù)管理的人員，需要有很高的專業(yè)要求和良好的職業(yè)道德，然而在大部分供電公司中，財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)道德低下是普遍的現(xiàn)狀，很多供電公司管理者都把財(cái)務(wù)管理認(rèn)為是記賬、出納等工作，并沒(méi)有隨著時(shí)代的發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行更新和提升。供電公司財(cái)務(wù)管理相關(guān)的人才在如今是很短缺的，因此財(cái)務(wù)管理的人才需求是首要解決的問(wèn)題。
1.3供電公司財(cái)務(wù)管理在實(shí)施的過(guò)程中，需要依據(jù)完善的制度來(lái)進(jìn)行，如果沒(méi)有完善的制度，無(wú)法對(duì)供電公司財(cái)務(wù)管理水平提升進(jìn)行保障。
供電公司財(cái)務(wù)管理現(xiàn)有的制度依據(jù)不能滿足公司財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需求，導(dǎo)致供電公司財(cái)務(wù)管理中各種新問(wèn)題的出現(xiàn)。財(cái)務(wù)管理中如果沒(méi)有完善的管理制度，那么管理者只能憑借著直接的主觀想法來(lái)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行處理，使財(cái)務(wù)管理的主觀性大大增加，給財(cái)務(wù)管理水平提升帶來(lái)不利的影響。
1.4大部分供電公司的財(cái)務(wù)管理方法都還停留在粗放管理的階段，但現(xiàn)有的管理方法已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)的發(fā)展。
如今在供電公司財(cái)務(wù)管理中，都是進(jìn)行事后管理，在之前并沒(méi)有對(duì)事進(jìn)行有效的控制和預(yù)測(cè)，造成供電公司財(cái)務(wù)管理水平不高。隨著電力行業(yè)的不斷發(fā)展，其財(cái)務(wù)管理的對(duì)象也不斷增多，要求財(cái)務(wù)管理方法也要不斷地更新和提升。供電公司財(cái)務(wù)管理人員在現(xiàn)階段中，主要是依據(jù)自己主觀想法來(lái)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行判斷，對(duì)供電公司財(cái)務(wù)管理水平提升有一定的制約作用。
2供電公司財(cái)務(wù)管理水平提升策略
供電公司的發(fā)展中最重要的因素就是財(cái)務(wù)管理水平。國(guó)內(nèi)供電公司財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題在逐漸地突顯，將財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題進(jìn)行有效的解決，已經(jīng)是供電公司發(fā)展中的當(dāng)務(wù)之急。供電公司財(cái)務(wù)管理水平提升可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行展開(kāi)。
2.1供電公司經(jīng)營(yíng)者對(duì)財(cái)務(wù)管理的意識(shí)不夠，應(yīng)該盡快加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理意識(shí)的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)管理觀念。
供電公司經(jīng)營(yíng)者，在加強(qiáng)自己對(duì)財(cái)務(wù)管理的意識(shí)中，還要在公司中組織專門的培訓(xùn)，對(duì)供電公司的管理人員和財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，改變財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)觀念的改變，將改變?cè)倮玫截?cái)務(wù)的實(shí)際管理中去。供電公司中的資金支付并不復(fù)雜，但是公司財(cái)務(wù)管理的作用還是很重要的，供電公司財(cái)務(wù)管理的主要目的是將資金的利用擴(kuò)展到最大限度。供電公司經(jīng)營(yíng)者需要對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵知識(shí)進(jìn)行深入的了解，形成成本和投資意識(shí)，為供電公司財(cái)務(wù)管理水平提升提供良好的條件。
2.2供電公司財(cái)務(wù)管理人員需要具有良好的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，針對(duì)目前的情況來(lái)看，急需對(duì)供電公司財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行提升。
可以從兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行：①供電公司財(cái)務(wù)管理人員招聘中，需要進(jìn)行公開(kāi)的招聘，結(jié)合供電公司財(cái)務(wù)管理工作的特殊性，以專業(yè)技能和職業(yè)道德為要求進(jìn)行嚴(yán)格的選拔，選拔之后，再進(jìn)行一些專業(yè)的崗前培訓(xùn)，讓應(yīng)聘人員了解到供電公司財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際工作，最后進(jìn)行相關(guān)的考核，考核合格后方可錄用。②對(duì)供電公司現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理人員，進(jìn)行專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德的培訓(xùn)，提高他們的相關(guān)素養(yǎng)。結(jié)合供電公司的實(shí)際情況來(lái)看，加強(qiáng)現(xiàn)有員工的培訓(xùn)具有很大的意義。
2.3供電公司財(cái)務(wù)管理中完善的體制是實(shí)施的必要條件，供電公司需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行全面的完善。
在確保供電公司財(cái)務(wù)管理能夠順利開(kāi)展的條件下，制定出完善的管理體制。要建立完善的管理制度需要做到以下幾點(diǎn)：①供電公司財(cái)務(wù)管理制度需要建立在科學(xué)工作分析上，對(duì)財(cái)務(wù)管理的工作崗位進(jìn)行全面的分析，確定崗位的職責(zé)，建立出具有針對(duì)性的制度。②供電公司財(cái)務(wù)管理制度建立中需要收集工作者的建議，與財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行充分的溝通，提高制度的可行性，將財(cái)務(wù)管理人員對(duì)制度的抵觸心理降低。③供電公司財(cái)務(wù)管理制度構(gòu)建中要具有前瞻性，要對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的各種情況進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，避免新的問(wèn)題相繼出現(xiàn)。
2.4供電公司可以利用不斷更新財(cái)務(wù)管理的方法，來(lái)進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理水平。
財(cái)務(wù)管理方法并沒(méi)有什么好壞之分，其最關(guān)鍵就是企業(yè)是否能夠適合。對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)算和控制，可以有效地解決事后核算時(shí)出現(xiàn)的一些問(wèn)題。供電公司應(yīng)該在財(cái)務(wù)管理中，構(gòu)建核算、預(yù)算和考核為一體的科學(xué)管理機(jī)制，對(duì)供電公司財(cái)務(wù)管理中的預(yù)算編制、調(diào)整、控制和考核的工作流程進(jìn)行完善，在財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)監(jiān)控，對(duì)財(cái)務(wù)管理過(guò)程進(jìn)行有效地控制和預(yù)測(cè)。
3結(jié)語(yǔ)
為了搞好成本控制，聯(lián)通公司首先應(yīng)制訂成本費(fèi)用計(jì)劃，實(shí)施成本預(yù)算控制，加大企業(yè)各項(xiàng)管理制度和計(jì)劃的執(zhí)行力度，使支出限制在預(yù)算范圍之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制的目的。其次應(yīng)建立規(guī)范的成本會(huì)計(jì)制度，以制定明確的成本費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定，規(guī)范成本費(fèi)用核算的一般程序，確定成本費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的成本費(fèi)用與原則的開(kāi)支范圍。同時(shí)要科學(xué)的任用和選拔成本會(huì)計(jì)人員。最后應(yīng)積極采用目標(biāo)成本管理，明確企業(yè)成本管理的責(zé)任，不斷完善企業(yè)目標(biāo)管理制度，通過(guò)建立和完善運(yùn)作、組織、目標(biāo)、考核四大體系，最終實(shí)現(xiàn)成本最小化。
二、完善內(nèi)控建設(shè)，加強(qiáng)投資項(xiàng)目的管控力度
確保聯(lián)通公司經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵是要形成科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制、決策機(jī)制，建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部控制制度。因此要確保內(nèi)部控制制度得到有效的執(zhí)行，完善內(nèi)部控制手段，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要和市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。同時(shí)要理順和完善投資管控流程，不斷提高投資回報(bào)，合理控制資本開(kāi)支，加大對(duì)資本支出調(diào)控的力度。特別是對(duì)一些重大投資項(xiàng)目，要加強(qiáng)管控力度，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，科學(xué)合理地評(píng)估投資回報(bào)和投資風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造最佳的經(jīng)濟(jì)效益。
三、加快財(cái)務(wù)信息化
隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，其在各行業(yè)的應(yīng)用也越來(lái)越廣泛，而加快信息系統(tǒng)建設(shè)是提高財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)非常重要的手段。作為聯(lián)通公司應(yīng)建立財(cái)務(wù)信息化的系統(tǒng)，開(kāi)展財(cái)務(wù)信息化的工作，保證收集信息的全面性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)不斷加強(qiáng)和提高財(cái)務(wù)信息披露的完整性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性，嚴(yán)格遵守上市公司的信息披露準(zhǔn)則，采取一系列必要和有效的管控手段，確保財(cái)務(wù)信息披露的完整、及時(shí)、準(zhǔn)確，而這項(xiàng)工作實(shí)際上是財(cái)務(wù)工作的一個(gè)最基本的要求。
四、實(shí)施財(cái)務(wù)精確管理實(shí)施財(cái)務(wù)精確管理
首先通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算，有效地發(fā)揮資金的作用，做到利潤(rùn)可規(guī)劃、成本可控化、收入最大化。其次設(shè)立預(yù)警機(jī)制，嚴(yán)禁超預(yù)算開(kāi)支成本費(fèi)用，及時(shí)通報(bào)各單位成本費(fèi)用完成情況。最后以資金管理為主線，以權(quán)責(zé)發(fā)生制核算為基礎(chǔ)，進(jìn)一步優(yōu)化和控制成本費(fèi)用，強(qiáng)化預(yù)算管理，充分發(fā)揮各專業(yè)部門對(duì)成本費(fèi)用的考核、控制、指導(dǎo)、審核。聯(lián)通公司在實(shí)行精確財(cái)務(wù)管理時(shí)，必須加強(qiáng)企業(yè)的審計(jì)工作，將懲罰變成指導(dǎo)與懲罰相結(jié)合，將事后審計(jì)變成事前審計(jì)[1]；實(shí)行精確財(cái)務(wù)管理時(shí)，必須加強(qiáng)全面預(yù)算堅(jiān)持剛性原則，落實(shí)到具體環(huán)節(jié)和每個(gè)人。實(shí)行作業(yè)成本法，真正掌控企業(yè)的成本，力爭(zhēng)保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)增長(zhǎng)，構(gòu)筑以效益為中心的全新的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制。
五、提高資金使用效率
首先要合理地進(jìn)行資金分配，流動(dòng)資金和固定資金的占用應(yīng)有效配合。其次要準(zhǔn)確預(yù)測(cè)資金支付和收回的時(shí)間。比如什么時(shí)候可進(jìn)貨，應(yīng)收賬款什么時(shí)候可收回等，都要做到心中有數(shù)，否則，易造成資金拮據(jù)，收支失衡。最后使資金的運(yùn)用和來(lái)源得到有效配合。比如為了避免導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難，決不能用短期借款來(lái)購(gòu)買固定資產(chǎn)。
六、穩(wěn)健理財(cái)，切忌盲目擴(kuò)展
穩(wěn)健理財(cái)就是企業(yè)不能把所有的資金全部投入到一個(gè)項(xiàng)目上，而是把資金同時(shí)投入多個(gè)項(xiàng)目，當(dāng)其中一個(gè)項(xiàng)目利潤(rùn)下降，甚至虧損時(shí)，其他項(xiàng)目的收益仍然能保證整個(gè)投資獲得較好的利潤(rùn)，這樣會(huì)使幾個(gè)項(xiàng)目的盈利和虧損相互抵消，企業(yè)也就可以減少損失。即要求聯(lián)通公司的投資實(shí)現(xiàn)多元化。電信企業(yè)在積累了一定的資本，達(dá)到了一定的規(guī)模之后，可以搞多元化經(jīng)營(yíng)，從而分散投資風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然分散投資時(shí)，還需要把擴(kuò)張的方向選擇正確，只有這樣才能運(yùn)用多種投資工具，達(dá)到分散風(fēng)險(xiǎn)的目的。
七、加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中管理，完善全面預(yù)算
實(shí)行財(cái)務(wù)的集中管理對(duì)于提高聯(lián)通公司財(cái)務(wù)提高投資回報(bào)、節(jié)約資金成本和管理效率都有十分重要的作用和意義。集中管理，集中不是目的，其最終目的還是為了實(shí)現(xiàn)資源的最佳配置，有效地利用資源，從而提升企業(yè)的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)[2]。全面預(yù)算管理是一個(gè)循序漸進(jìn)逐漸完善的過(guò)程。強(qiáng)化預(yù)算管理，一方面在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，不斷完善預(yù)算執(zhí)行情況的考核，加大監(jiān)控的力度，實(shí)現(xiàn)有效的閉環(huán)管理。另一方面盡可能減少人為的不確定因素的影響，在編制環(huán)節(jié)中盡可能把預(yù)算工作做得科學(xué)合理。
八、提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)
[關(guān)鍵詞]公司治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
1999年，黨的十五屆四中全會(huì)提出了建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的新目標(biāo)、實(shí)行規(guī)范的公司制改革，其核心是要求公司的股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層各負(fù)其責(zé)，形成運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)公司的科學(xué)管理。從我國(guó)企業(yè)改革進(jìn)程中明顯可以看出，發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必須走公司治理之路。而建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是優(yōu)化公司治理的必然要求和重要組成部分。隨著一系列文件的相繼和施行，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范化、法制化的開(kāi)始，也標(biāo)志著我國(guó)公司治理措施的進(jìn)一步完善。
一、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
公司治理結(jié)構(gòu)，是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的架構(gòu)，是現(xiàn)代公司制的核心?，F(xiàn)代企業(yè)制度區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的根本點(diǎn)在于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，在這種分離的基礎(chǔ)上，經(jīng)營(yíng)者有可能利用私人信息的優(yōu)勢(shì)謀取個(gè)人利益，由于所有者和經(jīng)營(yíng)者之間信息的不對(duì)稱，導(dǎo)致各相關(guān)利益主體的地位及其所擁有的信息量的不同，最終決定了契約各方的不對(duì)等，這種不對(duì)等使公司的治理結(jié)構(gòu)研究提上了議事日程。公司治理結(jié)構(gòu)涉及各相關(guān)利益方，各相關(guān)利益方之間存在著不完備和不對(duì)等的契約。作為所有者的股東，保留了諸如選擇董事和審計(jì)師、兼并和發(fā)行新股等剩余控制權(quán)，除此之外，將契約控制權(quán)的絕對(duì)部分授予了董事會(huì)；董事會(huì)保留了雇傭和解雇首席執(zhí)行官、重大投資等戰(zhàn)略性的控制權(quán)，將管理權(quán)授予了公司的經(jīng)營(yíng)者；經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了委托一問(wèn)題。公司治理要解決的就是在這種多邊契約存在的情況下，以效率和公平為基礎(chǔ)，對(duì)各相關(guān)利益方的責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行相互制衡的一種制度安排與設(shè)計(jì)。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，它是指單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整；確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。近幾年隨著改革的不斷深入，我國(guó)企業(yè)開(kāi)始實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度改造，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也不斷完善，相應(yīng)的法規(guī)也不斷出臺(tái)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)擴(kuò)展為三項(xiàng)基本目標(biāo)，即：規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制依賴于企業(yè)現(xiàn)有的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等因素，而公司治理結(jié)構(gòu)正是這些宏觀因素作用的結(jié)果，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。
二、公司治理結(jié)構(gòu)下建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性
首先，健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于中小股東的利益，能夠解決股權(quán)高度集中和所有者缺位問(wèn)題。由于歷史的因素和所有制結(jié)構(gòu)的影響，我國(guó)股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中，國(guó)有股、法人股占總股本比例高達(dá)65％以上，出現(xiàn)“一股獨(dú)大”、“一股獨(dú)尊”的局面，目前，國(guó)有股減持方案已經(jīng)暫停，使得這一局面在短期內(nèi)無(wú)法得到解決，按照公司治理結(jié)構(gòu)要求，股東大會(huì)是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，在一些重大事項(xiàng)上擁有控制權(quán)。實(shí)際上，股東大會(huì)及董事會(huì)常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過(guò)股東大會(huì)或董事會(huì)參與對(duì)企業(yè)的控制，這樣目前的公司治理結(jié)構(gòu)就出現(xiàn)“形備而實(shí)不至”的現(xiàn)象，由于我國(guó)企業(yè)所有者缺位現(xiàn)象嚴(yán)重，內(nèi)部人控制問(wèn)題突出，經(jīng)營(yíng)者可以憑借國(guó)有股和法人股的優(yōu)勢(shì)，做出有利于自身利益的決策。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。這樣眾多的中小股東可以信賴企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，他們可以通過(guò)買賣股票，淘汰惡意侵害他們利益的公司，實(shí)施對(duì)公司的間接控制。
其次，有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于所有者和經(jīng)營(yíng)者權(quán)力的制衡?，F(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)特征是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離、并形成特定的委托關(guān)系，這樣在實(shí)踐中出現(xiàn)了所謂“所有者會(huì)計(jì)”和“經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)”情況。對(duì)于企業(yè)所有者來(lái)說(shuō)，他們期望獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以進(jìn)行未來(lái)投資決策：他們還希望能夠控制會(huì)計(jì)政策使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜，而對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，則可能因其不會(huì)過(guò)多地關(guān)心企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會(huì)計(jì)政策，因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下他們會(huì)更看重短期經(jīng)營(yíng)效益給自己帶來(lái)的利益，這種短期利益驅(qū)動(dòng)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上則為張揚(yáng)或夸大受托經(jīng)營(yíng)成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營(yíng)損失，侵占或者損害所有者利益，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者成了現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)控制主體，直接控制著會(huì)計(jì)信息的生成和利用，而所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制則主要是通過(guò)由經(jīng)營(yíng)者所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)的。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制使真實(shí)、公允的信息的產(chǎn)生成為可能，有利于雙方權(quán)力與信息的制衡。
第三，健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于董事會(huì)有效行使控制權(quán)。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，董事會(huì)接受股東大會(huì)委托行使對(duì)公司的控制權(quán)和決策權(quán)。例如，董事會(huì)有權(quán)選聘和激勵(lì)主要經(jīng)理人員：對(duì)全體股東負(fù)責(zé)和向股東報(bào)告公司的經(jīng)營(yíng)狀況，確保公司的管理行為符合國(guó)家法規(guī)：進(jìn)行戰(zhàn)略決策：制定政策和制度；履行監(jiān)督職責(zé)等。董事會(huì)對(duì)股東的誠(chéng)信，主要表現(xiàn)在向股東們報(bào)告具有可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。所以必須首先建立標(biāo)準(zhǔn)、高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，建立相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系。這是董事會(huì)行使控制權(quán)的保證。董事會(huì)要維護(hù)股東權(quán)益，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)最大化。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有賴于重大問(wèn)題決策的正確性和對(duì)經(jīng)理人員行為的制約。所以，在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策和程序時(shí)，應(yīng)該考慮到董事會(huì)行使控制權(quán)的效果。
第四，健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于保障債權(quán)人、職工、客戶和供應(yīng)商等利益關(guān)系方的利益。債權(quán)人、政府、職工、客戶、供應(yīng)商等利益相關(guān)方在不同程度上都參與了公司治理。這些利害相關(guān)者在參與公司治理過(guò)程中都不能離開(kāi)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息支持。各利益相關(guān)方可以核實(shí)財(cái)務(wù)成果，對(duì)不良后果采取措施。例如，債權(quán)人通過(guò)限制性貸款協(xié)議，對(duì)借款企業(yè)實(shí)施監(jiān)控權(quán)力，這種權(quán)力的行使依賴于真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。當(dāng)企業(yè)違背貸款協(xié)議，或經(jīng)營(yíng)不善時(shí)，債權(quán)人就會(huì)采取干預(yù)措施?？梢?jiàn)，各利益關(guān)系方在參與公司治理時(shí)必須依靠健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
三、公司治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建
(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制構(gòu)建的依據(jù)
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建，應(yīng)該根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論體系以及企業(yè)的實(shí)際情況。具體的法律依據(jù)
為《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及財(cái)政部的四個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范等文件，這些法律、法規(guī)大多是最近出臺(tái)或者修改過(guò)的，充分體現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)公司治理的要求。
由于企業(yè)實(shí)際情況不同，因此，在構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)時(shí)，除了依據(jù)統(tǒng)一的法律、法規(guī)以外，每個(gè)企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)各自的業(yè)務(wù)流程、組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn)、控制目標(biāo)以及控制功能的充分發(fā)揮建立起適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)、執(zhí)行與監(jiān)督機(jī)構(gòu)
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、執(zhí)行與監(jiān)督機(jī)構(gòu)的安排和運(yùn)行效果非常重要，它直接決定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成效。
由于公司治理結(jié)構(gòu)的層次性，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)建立相互制衡、多層次的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制，這樣才能使各項(xiàng)控制措施有制度化、程序化的保證。多層次的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是通過(guò)明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任實(shí)現(xiàn)的，使得每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下，避免出現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的“真空地帶”，而使控制流于形式。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作應(yīng)該由具有豐富的會(huì)計(jì)和管理經(jīng)驗(yàn)、對(duì)企業(yè)情況非常熟悉并且具有相對(duì)獨(dú)立性的人或者機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)，并廣泛征求各機(jī)構(gòu)意見(jiàn)。
——般說(shuō)來(lái)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)起了非常重要的作用。它經(jīng)常擔(dān)當(dāng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策和程序的設(shè)計(jì)任務(wù)。因此，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中的地位舉足輕重。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素，是企業(yè)進(jìn)行公司治理時(shí)應(yīng)該注意解決的問(wèn)題。
為了確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度被有效執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，修正或改進(jìn)控制政策，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。
(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策、方針、內(nèi)容、方法和效果的書面文件。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告是內(nèi)部控制管理的趨勢(shì)。美國(guó)證券交易委員會(huì)1979年擬定并了強(qiáng)制公司對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出報(bào)告的報(bào)告書——《管理階層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的報(bào)告書》。英國(guó)和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)也對(duì)此有類似的要求。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告有利于企業(yè)及證券市場(chǎng)的有效運(yùn)作。
1.公司治理理論公司治理理論分為狹義和廣義和方面：
(1)狹義，是指通過(guò)公司治理機(jī)構(gòu)，如董事會(huì)、管理層以及股東大會(huì)等公司治理機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督和制衡方法，即是合理安排一種制度來(lái)分配股東與經(jīng)營(yíng)者之間的利益關(guān)系。保證股東利益最大化是公司治理的首要目標(biāo)。
(2)廣義，在廣義上公司已經(jīng)脫離了股東的范疇，是以一個(gè)利益共同體的存在來(lái)體現(xiàn)，涉及到股東、債權(quán)人、供應(yīng)商等等。通過(guò)一套復(fù)雜的制度或機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)股東之間的利益關(guān)系，維護(hù)公司利益，保證管理層的決策科學(xué)公正化，從而保證所有利益相關(guān)者的最大化。
同時(shí)按照管理方式的不同，公司治理又分為內(nèi)部治理和外部治理：
(1)內(nèi)部治理是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的權(quán)利安排，解決公司經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離后產(chǎn)生的問(wèn)題，協(xié)調(diào)兩者之間的權(quán)責(zé)利關(guān)系，從而提高公司的發(fā)展效率。
(2)外部治理是指通過(guò)外部的手段，如并購(gòu)、地下競(jìng)爭(zhēng)，上市等方法對(duì)公司進(jìn)行外部控制，從而達(dá)到公司治理的問(wèn)題，這種治理方法必須建立在市場(chǎng)機(jī)制基礎(chǔ)上。
2.公司治理理論和財(cái)務(wù)核心能力關(guān)系企業(yè)的可持續(xù)創(chuàng)新推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)的可持續(xù)盈利能力也相應(yīng)的得到增強(qiáng)，企業(yè)可持續(xù)價(jià)值最終也得到增長(zhǎng)。而企業(yè)財(cái)務(wù)核心能力就是指企業(yè)可持續(xù)盈利增長(zhǎng)能力，兩者與公司治理密切相關(guān)。所以公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)于財(cái)務(wù)核心能力的提高有著顯著的作用，具體表現(xiàn)在：
(1)引入投資者可在制度上很好的保障資產(chǎn)安全性
(2)管理層權(quán)利制度的加強(qiáng)能夠?yàn)樨?cái)務(wù)核心能力提供制度保障。
(3)重置債務(wù)結(jié)構(gòu)，能夠提高資產(chǎn)安全，增長(zhǎng)企業(yè)可持續(xù)盈利成長(zhǎng)能力。
(4)建立有效的激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)員工的綜合素質(zhì)和創(chuàng)新能力。同時(shí)培育財(cái)務(wù)核心能力的增長(zhǎng)也對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)起到了優(yōu)化作用，因?yàn)樨?cái)務(wù)核心能力的培育設(shè)計(jì)到公司各個(gè)部門的相關(guān)利益，有力與公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
二、基于公司治理的財(cái)務(wù)核心能力的培育及其相關(guān)措施
企業(yè)財(cái)務(wù)核心能力的培育能夠優(yōu)化公司治理機(jī)制、完善公司治理結(jié)構(gòu)，是增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)盈利成長(zhǎng)能力的重要手段。財(cái)務(wù)核心能力分為基本財(cái)務(wù)能力、可持續(xù)盈利成長(zhǎng)能力、財(cái)務(wù)治理能力。
1.提升基本財(cái)務(wù)能力基于公司治理的財(cái)務(wù)核心能力實(shí)在完善公司管理層之間的利益關(guān)系為構(gòu)架，以可持續(xù)盈利成長(zhǎng)能力為核心目標(biāo)，能體現(xiàn)公司治理效果并符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的能力。本文將從三個(gè)方面來(lái)分布論述培育基于公司治理的財(cái)務(wù)核心能力的具體措施：提升企業(yè)基本財(cái)務(wù)能力，企業(yè)的基本財(cái)務(wù)能力包括財(cái)務(wù)活動(dòng)能力、財(cái)務(wù)表現(xiàn)能力、財(cái)務(wù)管理能力，首先要提高企業(yè)的可持續(xù)籌資能力，培育良好的外部籌資環(huán)境、樹(shù)立正確的籌資觀念，以多元化投資為主體，關(guān)注股份分配政策的實(shí)施，這樣利于投資者安排股利收入和支出。其次，提升財(cái)務(wù)管理人員的學(xué)習(xí)能力、信息處理能力、財(cái)務(wù)關(guān)系協(xié)調(diào)能力以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，這樣就能夠有效的避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)。最后，根據(jù)財(cái)務(wù)管理能力和財(cái)務(wù)活動(dòng)能力相應(yīng)的提升財(cái)務(wù)表現(xiàn)能力，具體表現(xiàn)在盈利、償債、營(yíng)運(yùn)、和社會(huì)貢獻(xiàn)，其核心是可持續(xù)盈利能力。
2.提升可持續(xù)盈利成長(zhǎng)能力企業(yè)資產(chǎn)的增加能夠促進(jìn)企業(yè)盈利成長(zhǎng)的動(dòng)力，通過(guò)以上的研究，可以發(fā)現(xiàn)提高可持續(xù)盈利的成長(zhǎng)措施有：
(1)提高企業(yè)可持續(xù)集資能力，從目前上市公司的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)外部籌資主要有增發(fā)新股和配股，而增發(fā)新股不具有可持續(xù)性，所以企業(yè)外部籌資能力取決于企業(yè)的可持續(xù)配股能力，而配股能力是以相關(guān)的配股條件而進(jìn)行的，因此確保配股條件的滿足和力求配股價(jià)格的提高時(shí)增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)籌資能力的關(guān)鍵。
(2)提高企業(yè)可持續(xù)營(yíng)運(yùn)能力，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，所以加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)和提高資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率是關(guān)鍵。
(3)提高整體資產(chǎn)可持續(xù)償債能力和優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)償債能力取決于企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性，圖稿企業(yè)可持續(xù)償債能力其實(shí)就是增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力。
3.提升財(cái)務(wù)治理能力財(cái)務(wù)治理及時(shí)通過(guò)股東的話語(yǔ)權(quán)來(lái)表達(dá)，涉及到財(cái)務(wù)領(lǐng)域的財(cái)權(quán)分配，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的價(jià)值最大化，也能提高公司的治理能力。而公司財(cái)務(wù)資源的分配實(shí)際上就和財(cái)務(wù)治理相關(guān)，所以提升財(cái)務(wù)治理有助于財(cái)務(wù)核心能力的培育和提升。
三、結(jié)語(yǔ)
內(nèi)容提要：公法對(duì)私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)與保護(hù)主要是通過(guò)規(guī)范和控制公權(quán)力，以促進(jìn)公權(quán)力有效運(yùn)行來(lái)實(shí)現(xiàn)的。公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)相對(duì)于政府的義務(wù)來(lái)說(shuō)，可以分為兩類：一類自我實(shí)現(xiàn)的權(quán)利，對(duì)此，政府負(fù)有不作為的義務(wù)，不得侵犯；另一類是靠政府履行作為的義務(wù)才能實(shí)現(xiàn)的權(quán)利，對(duì)此，政府要積極履行職責(zé)保障其實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，公法通過(guò)設(shè)立正當(dāng)?shù)某绦蚣霸O(shè)定相應(yīng)的責(zé)任與救濟(jì)機(jī)制以防止政府恣意與專斷，抑制公權(quán)力違法與不當(dāng)行使，保障公民的權(quán)利與自由，并使公民受損害的權(quán)益得到恢復(fù)與補(bǔ)救。
確立私有財(cái)產(chǎn)權(quán)公法保護(hù)的方式是圍繞對(duì)公權(quán)力的規(guī)范與控制而展開(kāi)的，只不過(guò)在不同國(guó)家、不同歷史時(shí)期，具體表現(xiàn)有所不同?？傮w來(lái)講，公法可以從實(shí)體、程序和救濟(jì)等方面來(lái)設(shè)計(jì)保護(hù)私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的方式。
一、界定政府活動(dòng)范圍，為政府設(shè)定不作為的義務(wù)
私有財(cái)產(chǎn)權(quán)是個(gè)人、組織享有的一項(xiàng)可以用來(lái)對(duì)抗政府對(duì)自己的私有財(cái)產(chǎn)行使專橫權(quán)力的自由，屬于一種“防御國(guó)家的自由”（freedomfromstate）。這種自由是與“有限政府”的理念相契合的。私有財(cái)產(chǎn)權(quán)在本質(zhì)上包含兩層意思：一是擁有財(cái)產(chǎn)；二是抵制非法剝奪。公法對(duì)私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)與保障，旨在明確公民權(quán)利的同時(shí)，勘定政府權(quán)力的界限，表明政府權(quán)力不是無(wú)限的，它須以公民的權(quán)利存在為界碑，須以保護(hù)公民的財(cái)產(chǎn)安全和人身自由為使命?！皩?duì)私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的承認(rèn)是阻止或者防止政府強(qiáng)制與專斷的基本條件。如果不存在這樣一種確獲保障的私人領(lǐng)域，那么強(qiáng)制與專斷就不僅會(huì)存在，而且還會(huì)成為司空見(jiàn)慣的現(xiàn)象?！盵1]“個(gè)人自治的核心是個(gè)人對(duì)其財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立的排他的支配權(quán)，連治產(chǎn)的權(quán)利都沒(méi)有，哪有權(quán)利治身?！盵2]詹妮弗·內(nèi)德?tīng)査够赋觯骸八接胸?cái)產(chǎn)權(quán)至少在150年間是作為政府權(quán)力之界限的個(gè)人權(quán)利的最典型的例證，財(cái)產(chǎn)權(quán)劃定了受保護(hù)的個(gè)人自由與政府合法范圍之界限?！盵3]
政府存在的正當(dāng)理由就是保護(hù)公民的包括私有財(cái)產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的各項(xiàng)基本權(quán)利。公民基本權(quán)利的配置狀況及行使的有效性構(gòu)成了制約國(guó)家權(quán)力的基本力量。“基本權(quán)利是設(shè)立權(quán)利、客觀法律規(guī)范和一般解釋原則的基礎(chǔ)，對(duì)一切國(guó)家權(quán)力和國(guó)家機(jī)關(guān)具有直接的約束力，只有根據(jù)法律或者通過(guò)法律才能限制基本權(quán)利?！盵4]“一個(gè)立體乃是這樣的政體，其中的私人領(lǐng)域得到保障，不受行使政治權(quán)力的侵犯?！盵5]美國(guó)憲法學(xué)家路易斯·亨金說(shuō)道：“意味著應(yīng)受制于憲法，意味著一種有限政府，即政府只享有人民同意授予它的權(quán)力并只為了人民的目的，而這一切又受制于法治?！盵6]
公法的基本精神在于授予并控制政府權(quán)力，劃定政府的活動(dòng)范圍，為政府設(shè)定相應(yīng)的義務(wù)與責(zé)任，以保障公民的權(quán)利和自由。公法通過(guò)界定政府活動(dòng)的范圍，劃定公民私人自治的領(lǐng)域。在這一領(lǐng)域內(nèi)，公民享有自由，而政府不得隨意侵入，政府對(duì)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)應(yīng)當(dāng)持有尊重乃至敬畏的態(tài)度。公法為政府設(shè)定的不作為的義務(wù)既約束政府制定規(guī)則的活動(dòng)，也約束政府具體的管理行為。政府在制定規(guī)則時(shí)，要嚴(yán)格遵循法律保留原則和法律優(yōu)位原則，不得隨意創(chuàng)制限制或剝奪公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利或?yàn)楣裨O(shè)定某種財(cái)產(chǎn)義務(wù)的規(guī)范，否則無(wú)效。如我國(guó)《行政處罰法》規(guī)定，法律可以設(shè)定任何處罰種類，法規(guī)、規(guī)章可以依法一定的處罰種類，行政機(jī)關(guān)制定的規(guī)章以外的其他規(guī)范性文件不得設(shè)定任何處罰種類；在具體的管理活動(dòng)中，要求政府不得亂收費(fèi)、亂攤派、亂罰款，不得非法沒(méi)收，不得違法采取對(duì)財(cái)產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)等強(qiáng)制措施，等等。在現(xiàn)實(shí)生活中，大量情況是，只要政府履行不作為的義務(wù)，行政權(quán)力不隨意介入和干涉私域，公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)就能夠?qū)崿F(xiàn)。在近代以來(lái)的自由主義時(shí)期，由于商品交換對(duì)于自由的本能要求，西方國(guó)家對(duì)待私權(quán)利的態(tài)度就是盡可能少的介入和干預(yù)，奉行的是“管得最少的政府是最好的政府”的理念，政府權(quán)力僅限于處理糾紛、保衛(wèi)國(guó)家安全等有限的范圍內(nèi)。所以當(dāng)時(shí)的法治理論認(rèn)為，只要政府不干預(yù)，權(quán)利就能夠?qū)崿F(xiàn)。這成為自由主義時(shí)期法治理論的核心理念。[7]到了現(xiàn)代（無(wú)論資本主義國(guó)家還是社會(huì)主義國(guó)家），社會(huì)現(xiàn)代化使得國(guó)家職能日益擴(kuò)大，干預(yù)社會(huì)的力度不斷增強(qiáng)，政府不僅負(fù)有保障公民權(quán)利不受侵犯的責(zé)任，還負(fù)有維持法律秩序、保障人們具有充分的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活條件的責(zé)任。但這并不意味著政府可以完全介入私域，“公域”與“私域”之間仍應(yīng)有一條界線，應(yīng)該有各自的活動(dòng)范圍。行政權(quán)介入或干涉公民私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的行使，必須有明文的法律規(guī)定，法律無(wú)明文規(guī)定的，行政權(quán)力就不得介入或干涉。德沃金乃至主張，如果某人對(duì)某物享有權(quán)利，那么政府要?jiǎng)儕Z他的此項(xiàng)權(quán)利就是錯(cuò)誤的，即便這樣做有利于一般利益。[8]
以行政審批為例，我國(guó)曾長(zhǎng)期實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，行政審批權(quán)極度膨脹，滲透到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，幾乎到了泛濫成災(zāi)的地步，嚴(yán)重地限制了人們從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的自由，阻礙了經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，還導(dǎo)致腐敗現(xiàn)象的大量滋生與蔓延。為了治理審批過(guò)多過(guò)亂的現(xiàn)象，促進(jìn)政府職能的轉(zhuǎn)變，我國(guó)于2003年頒布了《行政許可法》（2004年7月1日起實(shí)施），以規(guī)范行政許可的設(shè)定和實(shí)施，將行政許可納入法治的軌道。該法壓縮了行政許可范圍，削減了行政審批權(quán)限，簡(jiǎn)化了行政審批的手續(xù)，強(qiáng)化了對(duì)公民權(quán)利的保護(hù)?！缎姓S可法》第12條規(guī)定了行政許可的范圍[9]，并在第13條中規(guī)定：“本法第12條所列事項(xiàng)，通過(guò)下列方式能夠予以規(guī)范的，可以不設(shè)行政許可：公民、法人或者其他組織能夠自主決定的；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制能夠有效調(diào)節(jié)的；行業(yè)組織或者中介機(jī)構(gòu)能夠自律管理的；行政機(jī)關(guān)采用事后監(jiān)督等其他行政管理方式能夠解決的?！薄缎姓S可法》第20條還規(guī)定，對(duì)已設(shè)定的行政許可，認(rèn)為通過(guò)本法第13條所列方式能夠解決的，應(yīng)當(dāng)對(duì)設(shè)定該行政許可的規(guī)定及時(shí)予以修改或者廢止?？梢?jiàn)，在設(shè)定行政許可時(shí)，要遵循市場(chǎng)調(diào)節(jié)、行業(yè)自律、公民自主優(yōu)先的原則，政府只能在市場(chǎng)失靈、社會(huì)與公民不能的領(lǐng)域發(fā)揮調(diào)控作用，而不是直接取代市場(chǎng)與社會(huì)，切實(shí)把政府經(jīng)濟(jì)管理職能轉(zhuǎn)到主要為市場(chǎng)主體服務(wù)和創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境上來(lái)。政府的基本職能之一在于“彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷”，絕不能讓政府成為市場(chǎng)的主角?！缎姓S可法》明確地將政府職能的定位邏輯從“先政府、后社會(huì)、再市場(chǎng)”扭轉(zhuǎn)為“先市場(chǎng)、后社會(huì)、再政府”。它的頒布與實(shí)施，對(duì)于深化行政體制改革，擴(kuò)大公民自由活動(dòng)的空間，創(chuàng)建一個(gè)有限、透明、誠(chéng)信、責(zé)任的政府有極大的推進(jìn)作用。
二、為政府設(shè)定作為的義務(wù)，促使政府積極履行職責(zé)
公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)相對(duì)于政府的義務(wù)來(lái)說(shuō)，可以分為兩類：一類自我實(shí)現(xiàn)的權(quán)利，對(duì)此類權(quán)利只要政府不侵犯，即只要政府履行不作為的義務(wù)，公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)就能夠?qū)崿F(xiàn)；另一類是靠政府履行作為的義務(wù)才能實(shí)現(xiàn)的權(quán)利，如公民的房屋產(chǎn)權(quán)，需要得到政府的確認(rèn)，頒發(fā)產(chǎn)權(quán)證書；公民使用國(guó)有土地需要得到政府的許可，頒發(fā)許可證書；因發(fā)生自然災(zāi)害而使公民陷入困境時(shí)，政府要履行救助的義務(wù)；等等。公法保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)，為政府設(shè)定作為的義務(wù)主要體現(xiàn)在：（1）政府有義務(wù)確認(rèn)公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)益，如產(chǎn)權(quán)確認(rèn)。通過(guò)政府的確認(rèn)，使公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)益取得法律上的承認(rèn)，從而保護(hù)公民各種已經(jīng)存在或已經(jīng)取得的權(quán)利，并且使其權(quán)利為他人所認(rèn)同。（2）政府對(duì)因特殊原因或處于特定條件下的個(gè)人與組織有提供救助的義務(wù)，以幫助其維持正常的工作與生活?！艾F(xiàn)代國(guó)家由于國(guó)民之生活對(duì)行政機(jī)關(guān)依賴與日俱增，給付行政已成為國(guó)家作用之重要機(jī)能?！盵10]我國(guó)憲法第45條規(guī)定：“公民在年老、疾病或者喪失勞動(dòng)能力的情況下，有從國(guó)家和社會(huì)獲得物質(zhì)幫助的權(quán)利。國(guó)家發(fā)展為公民享受這些權(quán)利所需要的社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)，國(guó)家和社會(huì)保障殘廢軍人的生活，撫恤烈士家屬，優(yōu)待軍人家屬。國(guó)家和社會(huì)幫助安排盲、聾、啞和其他有殘疾的公民的勞動(dòng)、生活和教育?！迸c此相對(duì)應(yīng)，國(guó)家相繼頒布了一些涉及到救助與保障方面的法律、法規(guī)，將公民獲得救助的權(quán)利進(jìn)一步具體化。對(duì)于有關(guān)行政機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，提供救助是一種法律上的職責(zé)或義務(wù)；而對(duì)于被救助的相對(duì)人來(lái)說(shuō)，獲得救助是一種法律上的權(quán)利。（3）政府有義務(wù)對(duì)平等主體之間發(fā)生的、與行政管理活動(dòng)密切相關(guān)的特定的民事?tīng)?zhēng)議進(jìn)行裁決，如對(duì)權(quán)屬糾紛的裁決、對(duì)侵權(quán)糾紛的裁決和對(duì)損害賠償糾紛的裁決等。通過(guò)公開(kāi)、公平、公正的裁決，以有效地解決當(dāng)事人之間的民事糾紛，及時(shí)保護(hù)當(dāng)事人的財(cái)產(chǎn)權(quán)益。（4）政府有義務(wù)對(duì)那些為國(guó)家和社會(huì)做出顯著成績(jī)、突出貢獻(xiàn)或者模范地遵紀(jì)守法的組織和個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。通過(guò)行政獎(jiǎng)勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)和激發(fā)個(gè)人和組織的積極性與創(chuàng)造性，引導(dǎo)人們更多地實(shí)施有益于國(guó)家和社會(huì)的行為。特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府應(yīng)當(dāng)考慮到人們對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的需求，充分發(fā)揮物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的作用，這既是對(duì)個(gè)人、組織應(yīng)當(dāng)獲得的物質(zhì)利益的保護(hù)，又能激發(fā)人們以更大的熱情投身于經(jīng)濟(jì)建設(shè)中去，創(chuàng)造出更多的社會(huì)財(cái)富。（5）政府有義務(wù)對(duì)具備條件的個(gè)人、組織予以許可。個(gè)人與組織一旦獲得許可，即可從事某種活動(dòng)，并依法享有相應(yīng)的權(quán)利，其行為受法律保護(hù)，對(duì)此，任何組織和個(gè)人不得非法干預(yù)。（6）政府有義務(wù)對(duì)侵害公民財(cái)產(chǎn)權(quán)益的違法行為予以制止，以保護(hù)受害人合法的財(cái)產(chǎn)權(quán)益。
隨著社會(huì)發(fā)展，公民的需求日趨多樣化，權(quán)利的內(nèi)容也日益豐富，即個(gè)人享有法律權(quán)利的范圍、內(nèi)容的廣泛豐富程度與社會(huì)發(fā)展進(jìn)步程度是成正比的，權(quán)利總是隨著社會(huì)的不斷發(fā)展而逐步擴(kuò)大和增多。社會(huì)文明程度愈高，人們對(duì)權(quán)利的渴求愈是強(qiáng)烈，法律也會(huì)相應(yīng)賦予人們更多的權(quán)利。因此，賦予人們盡可能多的權(quán)利和承認(rèn)人們更多的行為自由是社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)。根據(jù)法治理論，國(guó)家公權(quán)力與公民權(quán)利是手段與目的的關(guān)系，國(guó)家公權(quán)力存在的目的就是保衛(wèi)與增進(jìn)公民的各種自由與權(quán)利。政府的全部職責(zé)就是“盡其所能保護(hù)每一個(gè)在其管轄下的人的人權(quán)，并且必須尊重因而絕不以任何行動(dòng)侵犯與它有關(guān)的所有人的人權(quán)?！盵11]在現(xiàn)代，財(cái)產(chǎn)權(quán)已具備了新的時(shí)代特征，財(cái)產(chǎn)權(quán)的含義與內(nèi)容已越來(lái)越廣泛。1964年美國(guó)學(xué)者查爾斯·雷齊提出一個(gè)至今仍很著名的觀點(diǎn)，即各種形式的政府贈(zèng)與物應(yīng)被看作一種“新的財(cái)產(chǎn)”，因而應(yīng)給予適當(dāng)?shù)姆杀Ｗo(hù)。在此基礎(chǔ)上他認(rèn)為政府正在源源不斷地創(chuàng)造財(cái)富，主要包括：薪水與福利、職業(yè)許可、專營(yíng)許可、政府合同、補(bǔ)貼、公共資源的使用權(quán)、勞務(wù)等。這些財(cái)產(chǎn)是現(xiàn)代社會(huì)的重要財(cái)產(chǎn)的形態(tài)，而對(duì)這些財(cái)產(chǎn)的分配是通過(guò)公法實(shí)現(xiàn)的，而不是私法。[12]一些新型的財(cái)產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn)，對(duì)政府提出了挑戰(zhàn)，要求政府積極履行義務(wù)，主動(dòng)采取措施，以保障公民獲取利益和實(shí)現(xiàn)其財(cái)產(chǎn)權(quán)。而在此過(guò)程中公法發(fā)揮著不可或缺的作用。
三、設(shè)立正當(dāng)法律程序
程序是交涉、溝通、協(xié)調(diào)、選擇的方式與過(guò)程的總和?！俺绦虻谋举|(zhì)特點(diǎn)既不是形式性也不是實(shí)質(zhì)性，而是過(guò)程性和交涉性。法律程序就是交涉過(guò)程的制度化?！盵13]在現(xiàn)代國(guó)家實(shí)行法治的過(guò)程中，程序扮演著承載民主、自由、人權(quán)、正義價(jià)值功能的角色。近現(xiàn)代民主、法治所催生的現(xiàn)代程序，在要求程序本身的正當(dāng)、合理、人道的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)程序限制恣意和防止權(quán)力濫用的價(jià)值功能。[14]正當(dāng)法律程序具有防止恣意、專斷，抑制公權(quán)力的違法與不當(dāng)行使，保障公民權(quán)利與自由的作用。正當(dāng)法律程序是對(duì)權(quán)力的根本性制約，是對(duì)權(quán)利的最低限度的保障。英國(guó)1215年《自由大》第39條規(guī)定：“凡自由民，非經(jīng)其具有同等身份的人依法審判或依照王國(guó)的法律規(guī)定，不得加以扣留、監(jiān)禁、沒(méi)收其財(cái)產(chǎn)、剝奪其自由權(quán)或自由習(xí)俗、褫奪其法律保護(hù)權(quán)、放逐或施以任何方式的侵害?！边@是封建貴族利用法律程序?qū)ν鯔?quán)的限制，體現(xiàn)了法律程序?qū)ψ杂珊拓?cái)產(chǎn)的初始保障。在愛(ài)德華三世時(shí)代，1354年英國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)的第二十八條法令即《自由令》正式出現(xiàn)了現(xiàn)代所說(shuō)的“正當(dāng)程序”的條款，用以約束國(guó)王的言行，其第三章規(guī)定：“未經(jīng)法律的正當(dāng)程序進(jìn)行答辯，對(duì)任何財(cái)產(chǎn)或身份的擁有者一律不得剝奪其土地或住所，不得逮捕或監(jiān)禁，不得剝奪其繼承權(quán)，或剝奪其生存的權(quán)利?！痹摋l規(guī)定首次以法令形式表述了正當(dāng)法律程序原則，并擴(kuò)大了正當(dāng)程序的適用范圍。受英國(guó)程序正義觀念的影響，美國(guó)也接受了正當(dāng)程序的概念，并使正當(dāng)程序得到了極大的發(fā)展。在美國(guó)，如果說(shuō)權(quán)力分立為權(quán)力的行使劃定了范圍，那么正當(dāng)法律程序則是權(quán)力行使的邊界或底線?！罢?dāng)法律程序條款一直起著協(xié)調(diào)個(gè)人利益與公共福利沖突的角色?！盵15]美國(guó)最早、最完整規(guī)定“正當(dāng)法律程序”是1780年的馬薩諸塞州憲法：“未經(jīng)正當(dāng)法律程序，任何人的生命、財(cái)產(chǎn)不得剝奪?！泵绹?guó)1791年12月通過(guò)的憲法修正案第五條規(guī)定：不經(jīng)正當(dāng)法律程序，不得剝奪任何人的生命、自由或財(cái)產(chǎn)。不給予公平賠償，私有財(cái)產(chǎn)不得充作公用。1868年7月通過(guò)的憲法第十四條修正案第一款規(guī)定：不經(jīng)正當(dāng)法律程序，不得剝奪任何人的生命、自由或財(cái)產(chǎn)；在州管轄范圍內(nèi)，也不得拒絕給任何人以平等法律保護(hù)。“第五條和第十四條中的正當(dāng)程序條款可以說(shuō)是整個(gè)權(quán)利典章的核心，它暗示了兩個(gè)前提：第一，承認(rèn)任何人有生命、自由和財(cái)產(chǎn)的天賦權(quán)利；第二，政府如果要?jiǎng)儕Z人民的生命、自由和財(cái)產(chǎn)權(quán)利，必須通過(guò)正當(dāng)?shù)姆沙绦??！盵16]正當(dāng)法律程序已經(jīng)成為美國(guó)的基石，使美國(guó)憲法成為“活的”憲法，真正成為公民權(quán)利的保障書。正如美國(guó)著名法官本杰明·卡多佐所指出的，“不經(jīng)正當(dāng)法律過(guò)程，無(wú)人應(yīng)被剝奪自由，這是一個(gè)最具普遍性的概念”[17].
在英美國(guó)家首先確立的“正當(dāng)法律程序原則”作為保障公民權(quán)利的一道屏障，已超越了英美法系的傳統(tǒng)文化藩籬，為許多國(guó)家所認(rèn)同和效仿，并在程序立法中確立下來(lái)，成為公法的一項(xiàng)基本原則。現(xiàn)代公法主要以程序?yàn)閷?dǎo)向，程序?qū)?quán)力的制約是長(zhǎng)期而穩(wěn)定的。美國(guó)有學(xué)者指出，正當(dāng)程序本身就是對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)重要的實(shí)質(zhì)性的保護(hù)，它“包括了所有對(duì)政府干預(yù)財(cái)產(chǎn)權(quán)的行為所作的來(lái)自憲法的明示和和默示的限制”[18].從憲法保護(hù)私有財(cái)產(chǎn)的歷史過(guò)程來(lái)看，現(xiàn)代憲法已經(jīng)放棄“私有財(cái)產(chǎn)神圣不可侵犯”的宣告，反而比較強(qiáng)調(diào)對(duì)私有財(cái)產(chǎn)權(quán)被政府限制或剝奪時(shí)的正當(dāng)程序保護(hù)?！俺绦虿皇谴我氖虑椋S著政府權(quán)力持續(xù)不斷地急劇增長(zhǎng)，只有依靠程序公正，權(quán)力才可能變得讓人容忍?！盵19]“從某種意義上說(shuō)，程序控制（權(quán)力）比實(shí)體控制更重要，因?yàn)闄?quán)力的劃分是相對(duì)穩(wěn)定的……而職權(quán)的行使卻是經(jīng)常性的，若無(wú)程序規(guī)則約束，則會(huì)時(shí)時(shí)構(gòu)成對(duì)人民權(quán)利、自由的威脅?！盵20]程序控制方式注重對(duì)權(quán)力運(yùn)行過(guò)程的控制，它能彌補(bǔ)實(shí)體性控制的不足，通過(guò)將公民納入到權(quán)力運(yùn)行的過(guò)程中來(lái)，以解決權(quán)力運(yùn)行中的失控問(wèn)題。程序控制要求政府在行使權(quán)力時(shí)都必須遵守公開(kāi)、公正、公平的程序規(guī)則，當(dāng)剝奪公民的財(cái)產(chǎn)、自由時(shí)，應(yīng)當(dāng)聽(tīng)取相對(duì)人的意見(jiàn)，讓他們享有陳述與申辯的機(jī)會(huì)和權(quán)利，通過(guò)賦予公民程序抗辯權(quán)，實(shí)現(xiàn)公民權(quán)利對(duì)政府權(quán)力的制約，促使政府行使權(quán)力、作出決定時(shí)要具備正當(dāng)理由，保持政府權(quán)力與公民權(quán)利的平衡，促進(jìn)形式合理性與實(shí)質(zhì)合理性的結(jié)合。薩恩斯坦指出：“對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)的程序而非實(shí)體保護(hù)。它是指，在政府干預(yù)公民財(cái)產(chǎn)之前，要給他聽(tīng)證的機(jī)會(huì)。這種條款可以完成兩項(xiàng)任務(wù)：第一，它有助于正確發(fā)現(xiàn)事實(shí)。獨(dú)立的法庭主持的聽(tīng)證，保證財(cái)產(chǎn)不會(huì)被隨意地、忽發(fā)奇想地或基于歧視性和無(wú)關(guān)的理由而被征用。在聽(tīng)證中，必須列舉事實(shí)，以證明對(duì)財(cái)產(chǎn)的剝奪，是有法律依據(jù)的。第二，聽(tīng)證的權(quán)利發(fā)揮了重要的尊嚴(yán)性和參與。不經(jīng)聽(tīng)證不能剝奪公民的財(cái)產(chǎn)，就是說(shuō)，政府在對(duì)公民做出不利行為之前，必須聽(tīng)取他們的意見(jiàn)。這個(gè)限制也增進(jìn)了政府的正統(tǒng)性。有充足的證據(jù)表明，在對(duì)相對(duì)人的利益采取損害行為之前，政府給予他們聽(tīng)證的機(jī)會(huì)，能使人們感到更加安全和值得信任。”[21]
在我國(guó)，長(zhǎng)期以來(lái)存在重實(shí)體、輕程序的觀念，并導(dǎo)致具體法律制度中程序規(guī)定零散、不科學(xué)、不合理現(xiàn)象普遍存在。在傳統(tǒng)觀念中，程序僅僅是實(shí)現(xiàn)某種特定外在目的的工具和手段，缺乏用程序制約權(quán)力以保護(hù)公民權(quán)利與自由的“正當(dāng)程序”理念。這與現(xiàn)代建設(shè)及法治建設(shè)的目標(biāo)是不合拍的。我國(guó)憲法中缺乏正當(dāng)法律程序原則的規(guī)定。有學(xué)者從程序的角度反觀中國(guó)憲法以及公民在憲法上所享有的實(shí)體權(quán)利，認(rèn)為就實(shí)體性內(nèi)容而言，中國(guó)憲法關(guān)于公民基本權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定與西方國(guó)家憲法的規(guī)定并無(wú)不同，但權(quán)利實(shí)現(xiàn)的程序和形式卻存在著較大的差別，一個(gè)重要的原因就是我國(guó)憲法中缺乏對(duì)有關(guān)權(quán)利之實(shí)現(xiàn)和保障的程序性規(guī)定。[22]我國(guó)目前尚無(wú)統(tǒng)一的行政程序法典，但1989年頒布、1990年10月1日起實(shí)施的《行政訴訟法》對(duì)行政行為程序合法提出了要求，首次輸入了行政行為要遵守正當(dāng)程序的理念。在一些單行的法律、法規(guī)中也出現(xiàn)了體現(xiàn)正當(dāng)程序精神的規(guī)定，如在1996年頒布的《行政處罰法》和2003年頒布的《行政許可法》中，就規(guī)定有告之制度、說(shuō)明理由制度、情報(bào)公開(kāi)制度、聽(tīng)證制度等，這對(duì)克服和防止行政權(quán)運(yùn)行的隨意性和隨機(jī)勝，保護(hù)的公民財(cái)產(chǎn)權(quán)益，發(fā)揮了一定的作用，也為制定統(tǒng)一的程序法奠定了基礎(chǔ)?，F(xiàn)在我國(guó)理論與實(shí)務(wù)界已對(duì)正當(dāng)程序產(chǎn)生了濃厚的興趣，并傾注了大量的精力研究行政程序立法問(wèn)題，制定統(tǒng)一行政程序法可以說(shuō)是呼之欲出、指日可待的事情。
正當(dāng)法律程序并非只具有消極的控權(quán)作用，通過(guò)正當(dāng)法律程序所搭建起來(lái)的對(duì)質(zhì)、交流、溝通的平臺(tái)，有助于將公民納入政府行為的過(guò)程中來(lái)，增強(qiáng)公民在公共行政中的主體地位，發(fā)揮公民在公共行政中的作用，以減少政府與公民之間的隔膜、沖突和對(duì)抗，增進(jìn)雙方的了解、信任與合作，這既有利于政府管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又有利于公民權(quán)利的實(shí)現(xiàn)與利益的增進(jìn)，從而形成一個(gè)互動(dòng)的態(tài)勢(shì)和雙贏的結(jié)果。
四、設(shè)定責(zé)任與救濟(jì)機(jī)制
政府在保護(hù)私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的過(guò)程中享有職權(quán)和職責(zé)，與此相對(duì)應(yīng)，就必須為政府設(shè)定相應(yīng)的法律責(zé)任，做到權(quán)責(zé)一致。“權(quán)力受其本性使然，一旦脫離了責(zé)任的規(guī)制，就注定會(huì)恣意妄為，踐踏人間正義。如果權(quán)力是烈馬，責(zé)任制度就是不可缺少的龍頭?！盵23]在現(xiàn)代民主法治社會(huì)中，權(quán)力與責(zé)任是同一事物的兩個(gè)方面，沒(méi)有無(wú)責(zé)任的權(quán)力，也沒(méi)有無(wú)權(quán)力的責(zé)任。只有將職權(quán)的行使與職責(zé)的履行置于責(zé)任的狀態(tài)之下，才能促使職權(quán)的合法公正行使、職責(zé)的正確及時(shí)履行，也才能促使政府對(duì)私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)不變形走樣而收到預(yù)期的效果。這具體要求：第一，法律賦予政府一項(xiàng)職權(quán)與職責(zé)時(shí)，必須同時(shí)設(shè)定相應(yīng)的責(zé)任，做到責(zé)任法定。第二，責(zé)任的輕重要與職權(quán)及職責(zé)的大小相適應(yīng)、相均衡，做到權(quán)責(zé)相當(dāng)。第三，設(shè)立一套追究責(zé)任的制度與機(jī)制，以及時(shí)有效地追究責(zé)任，做到有責(zé)必究。
財(cái)產(chǎn)權(quán)與救濟(jì)是緊密相連的，救濟(jì)是法律的靈魂，權(quán)利離不開(kāi)救濟(jì)（Rightsdependuponremedies），沒(méi)有救濟(jì)就沒(méi)有權(quán)利。“凡權(quán)利受到侵害時(shí)應(yīng)有法律救濟(jì)之方法，此為權(quán)利本質(zhì)。”[24]“法律和救濟(jì)，或者權(quán)利和救濟(jì)這樣的普通詞組構(gòu)成了對(duì)語(yǔ)?！盵25]“很難設(shè)想有一種沒(méi)有救濟(jì)辦法的權(quán)利；因?yàn)槿鄙贆?quán)利和缺少救濟(jì)辦法是互為因果的?！盵26]“私權(quán)利和公權(quán)力的碰撞在任何一個(gè)社會(huì)都是不可避免的，與公權(quán)力相比，私權(quán)利總是脆弱的，難以對(duì)抗強(qiáng)大的公權(quán)力?！盵27]公法以規(guī)范和制約公權(quán)力、保護(hù)公民權(quán)利為使命，當(dāng)公民權(quán)利受到公權(quán)力侵害時(shí)，不能提供有效的救濟(jì)，公法的功能就難于彰顯。健全、有效的公法救濟(jì)制度對(duì)切實(shí)保護(hù)公民的權(quán)利，建設(shè)法治政府，促進(jìn)社會(huì)的和諧發(fā)展是必不可少的?！叭绻麤](méi)有權(quán)利救濟(jì)，特別是對(duì)公權(quán)力侵害的救濟(jì)，整個(gè)權(quán)利的大廈必將傾覆，整個(gè)國(guó)家的法律制度必將名存實(shí)亡，而整個(gè)人類必將茍活于專制與恐怖的世界里。”[28]為了保護(hù)公民的合法權(quán)益不受公權(quán)力的侵害或者受到公權(quán)力侵害后獲得及時(shí)補(bǔ)救，公法上設(shè)定了一系列的救濟(jì)途徑與手段，如違憲審查、申訴、、苦情處理、議會(huì)監(jiān)察專員、行政復(fù)議、行政訴訟（司法審查）、國(guó)家賠償?shù)取Ｍㄟ^(guò)這些救濟(jì)途徑與手段的綜合運(yùn)用，形成一個(gè)保護(hù)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)益的鏈條。有學(xué)者認(rèn)為，公民權(quán)利之所以能以微弱之力抗衡國(guó)家權(quán)力，其關(guān)鍵在于建立和強(qiáng)化權(quán)利的救濟(jì)制度。健全而有效的權(quán)利救濟(jì)制度，一方面使微弱的公民權(quán)利獲得了制度支持，權(quán)利的實(shí)現(xiàn)有了法律保障，即使權(quán)利受到侵犯也能依法定程序得到救濟(jì)；另一方面，權(quán)利救濟(jì)對(duì)國(guó)家權(quán)力也發(fā)揮著抑制和監(jiān)督的作用。[29]就對(duì)公權(quán)力中行政權(quán)造成損害的救濟(jì)而言，現(xiàn)代各國(guó)行政法，都強(qiáng)調(diào)對(duì)行政權(quán)的控制和對(duì)公民權(quán)利的救濟(jì)與保障，都設(shè)立了相應(yīng)的行政救濟(jì)手段。如在英國(guó)，行政法上的救濟(jì)手段是公民的權(quán)利和利益受到行政機(jī)關(guān)不法侵害時(shí)或可能受到侵害時(shí)的防衛(wèi)和申訴途徑，公民可以通過(guò)向部長(zhǎng)、議會(huì)、行政裁判所、法院以及議會(huì)行政監(jiān)察專員申訴而得到救濟(jì)。在美國(guó)，有行政裁決、司法審查和行政賠償?shù)葘ｉT的行政救濟(jì)制度。在日本，行政救濟(jì)是指“關(guān)于糾正違法或者不當(dāng)?shù)男姓饔靡约疤钛a(bǔ)行政作用所造成的給人民利益帶來(lái)的財(cái)產(chǎn)損失的行政上救濟(jì)制度的總稱。日本的憲法、行政不服審查法、行政案件訴訟法、國(guó)家賠償法及災(zāi)害對(duì)策基本法等都有關(guān)于行政救濟(jì)的明文規(guī)定。在法國(guó)，行政救濟(jì)制度主要是通過(guò)”行政救濟(jì)“、行政訴訟及行政賠償來(lái)體現(xiàn)的。在我國(guó)，已設(shè)立了、行政復(fù)議、行政訴訟、國(guó)家賠償?shù)染葷?jì)途徑，并制定了《條例》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》和《國(guó)家賠償法》對(duì)這些救濟(jì)途徑的運(yùn)作作了規(guī)定。公民、法人或其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)與履行職責(zé)的行為違法或不當(dāng)侵犯其財(cái)產(chǎn)權(quán)時(shí)，可以依法通過(guò)、行政復(fù)議、行政訴訟或國(guó)家賠償?shù)姆绞?，保護(hù)自己的合法權(quán)益。當(dāng)然，為適應(yīng)社會(huì)發(fā)展和保護(hù)私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的需要，我國(guó)還應(yīng)積極完善救濟(jì)制度，包括拓展救濟(jì)的途徑，擴(kuò)大救濟(jì)的范圍，強(qiáng)化救濟(jì)的力度，以增強(qiáng)救濟(jì)的有效性。
注釋：
[1][英]哈耶克著：《自由秩序原理》，鄧正來(lái)譯，三聯(lián)書店1997年版，第171—174頁(yè)。
[2]劉軍寧：《風(fēng)能進(jìn)，雨能進(jìn)，國(guó)王不能進(jìn)！──政治理論視野中的財(cái)產(chǎn)權(quán)與人類文明》，載《公共論叢·自由與社群》，北京三聯(lián)書店1998年版，第141頁(yè)。
[3][美]埃爾斯特、[挪]斯萊格斯塔德編：《與民主》，潘勤、謝鵬程譯，生話·讀書·新知三聯(lián)書店1997年版，第279頁(yè)。
[4][德]哈特穆特·毛雷爾著：《行政法學(xué)總論》，高家偉譯，法律出版社2000年版，第107頁(yè)。
[5][美]埃爾金、索烏坦編：《新論：為美好的社會(huì)設(shè)計(jì)政治制度》，周葉謙譯，生話·讀書·新知三聯(lián)書店1997年版，第161頁(yè)。
[6][美]路易斯·亨金著：《·民主·對(duì)外事務(wù)》，鄧正來(lái)譯，生話·讀書·新知三聯(lián)書店1996年版，第11頁(yè)。
[7]孫笑俠著：《法的現(xiàn)象與觀念》，群眾出版社1995年版，第135頁(yè)。
[8][美]博登海默著：《法理學(xué)：法律哲學(xué)與法律方法》，鄧正來(lái)譯，中國(guó)政法大學(xué)出版社1998年版，第580頁(yè)。
[9]《行政許可法》規(guī)定以下六類事項(xiàng)可以設(shè)定行政許可：一是直接涉及國(guó)家安全、公共安全、經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控、生態(tài)環(huán)境保護(hù)以及直接關(guān)系人身健康、生命財(cái)產(chǎn)安全等特定活動(dòng)，需要按照法定條件予以批準(zhǔn)的事項(xiàng)；二是有限自然資源開(kāi)發(fā)利用、公共資源配置以及直接關(guān)系公共利益的特定行業(yè)的市場(chǎng)準(zhǔn)入等，須要賦予特定權(quán)利的事項(xiàng)；三是提供公眾服務(wù)并且直接關(guān)系公共利益的職業(yè)、行業(yè)，需要確定具有特殊信譽(yù)、特殊條件或者特殊技能等資格、資質(zhì)的事項(xiàng)；四是直接關(guān)系公共安全、人身健康、生命財(cái)產(chǎn)安全的重要設(shè)備、設(shè)施、產(chǎn)品、物品，須要按照技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)規(guī)范，通過(guò)檢驗(yàn)、檢測(cè)、檢疫等方式進(jìn)行審定的事項(xiàng)；五是企業(yè)或者其他組織的設(shè)立等，須要確定主體資格的事項(xiàng)；六是法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他事項(xiàng)。
[10]參見(jiàn)王和雄著：《論行政不作為之權(quán)利保護(hù)》，臺(tái)灣三民書局1994年版，第19頁(yè)。
[11][英]A.J.M.米爾恩著：《人權(quán)哲學(xué)》，王先恒等譯，東方出版社1991年版，第293頁(yè)。
[12]PrivatepropertyRightandAmericanConstitution，NewHaven，Conn，1977．轉(zhuǎn)引自梅夏英：《當(dāng)代財(cái)產(chǎn)權(quán)的公法與私法定位》，載《人大法律評(píng)論》2001年第3輯。
[13]季衛(wèi)東著：《法治秩序的構(gòu)建》，中國(guó)政法大學(xué)出版社1999年版，第20頁(yè)。
[14]吳建依：《程序與控權(quán)》，載《法商研究》2000年第2期。
[15]JerrylMashaw，DueProcessintheAdministrativeState，YaleUniversityPress，1985，p.6.
[16]徐亞文：《歐洲人權(quán)公約中的程序正義條款初探》，載《法學(xué)評(píng)論》2003年第5期。
[17][美]本杰明·卡多佐著：《司法過(guò)程的性質(zhì)》，蘇力譯，商務(wù)印書館1998年版，第46頁(yè)。
[18][美]伯納德·施瓦茨著：《美國(guó)法律史》，王軍等譯，中國(guó)政法大學(xué)出版社1990年版，第117頁(yè)。
[19][英]威廉·韋德著：《行政法》，徐炳等譯，中國(guó)大百科全書出版社1997年版，第93頁(yè)。
[20]姜明安：《健全行政程序立法是完善民主政治和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要》，載《中國(guó)法學(xué)》1995年第5期。
[21]參見(jiàn)[美]薩恩斯坦：《與財(cái)產(chǎn)權(quán)》，劉剛譯.
[22]參見(jiàn)季衛(wèi)東：《程序比較論》，載《比較法研究》1993年第1期。
[23]齊延平：《權(quán)力運(yùn)行的道德底線與責(zé)任制度》，載《法商研究》2000年第6期。
[24][英]威廉·韋德著：《行政法》，徐炳譯，中國(guó)大百科全書出版社1997年版，第95頁(yè)。
[25][英]戴維·M·沃克編：《牛津法律大辭典》，鄧正來(lái)等譯，光明日?qǐng)?bào)出版社1988年版，第764頁(yè)。
[26][英]威廉·韋德著：《行政法》，徐炳等譯，中國(guó)大百科全書出版社1997年版，第475頁(yè)。
[27]江平：《財(cái)產(chǎn)權(quán)的重要性法律有待完善》，載《人民法院報(bào)》2002年12月4日。
（一）廣電網(wǎng)絡(luò)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱
我國(guó)第一批廣電網(wǎng)絡(luò)公司成立到現(xiàn)在也僅僅只有數(shù)年的時(shí)間，而且由于新形勢(shì)下廣電網(wǎng)絡(luò)公司涉及寬帶、數(shù)字電視等新興業(yè)務(wù)，經(jīng)驗(yàn)的缺乏導(dǎo)致很多廣電網(wǎng)絡(luò)公司財(cái)務(wù)管理活動(dòng)不夠規(guī)范。廣電網(wǎng)絡(luò)公司雖然實(shí)行的是企業(yè)化管理，但是其內(nèi)部管理體制卻與事業(yè)單位沒(méi)有多大差別，企業(yè)內(nèi)部缺乏責(zé)任意識(shí)，一些管理者認(rèn)為企業(yè)財(cái)產(chǎn)屬于國(guó)家，與自身關(guān)聯(lián)不大，缺乏進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的觀念。再次，由于重組后的廣電網(wǎng)絡(luò)公司財(cái)務(wù)管理涉及多個(gè)單位或部門的利益，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容也比較復(fù)雜，出于維護(hù)人際關(guān)系或者其他原因，很多廣電網(wǎng)絡(luò)公司的領(lǐng)導(dǎo)者不愿意進(jìn)行這種“出力不討好”的工作。
（二）廣電網(wǎng)絡(luò)公司財(cái)務(wù)管理水平有待加強(qiáng)
首先，廣電寬帶和數(shù)字電視等業(yè)務(wù)是近年來(lái)才逐漸在我國(guó)發(fā)展起來(lái)的，因此廣電網(wǎng)絡(luò)公司針對(duì)這一部分新興業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算管理的時(shí)候并無(wú)經(jīng)驗(yàn)可循，在進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)的過(guò)程中，有些地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)比較差，電視從模擬信號(hào)到數(shù)字信號(hào)的接入轉(zhuǎn)換需要一個(gè)過(guò)程，但是有些廣電網(wǎng)絡(luò)公司在沒(méi)有進(jìn)行細(xì)致分析的前提下盲目進(jìn)行建設(shè)，導(dǎo)致了資源的極大浪費(fèi)。其次，廣電網(wǎng)絡(luò)公司固定資產(chǎn)主要包括主干線傳輸通訊網(wǎng)絡(luò)和用于生產(chǎn)辦公的各種房屋和機(jī)器設(shè)備等內(nèi)容，新形勢(shì)下光纜干線網(wǎng)和設(shè)備占了很大比例，為城市的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)線路改道、擴(kuò)建和維修頻率比較頻繁，但是由于對(duì)新技術(shù)的不熟悉，很多廣電網(wǎng)絡(luò)公司對(duì)固定資產(chǎn)的變化無(wú)法進(jìn)行及時(shí)有效的記錄，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值不能得到真實(shí)的反映。再次，收視費(fèi)、上網(wǎng)費(fèi)一直以來(lái)都是很多廣電網(wǎng)絡(luò)公司主要收入來(lái)源，然而在新媒體日益發(fā)展的今天，簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)模式已經(jīng)面臨著發(fā)展的“瓶頸”。
（三）廣電網(wǎng)絡(luò)公司財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)有待提高
雖然廣電網(wǎng)絡(luò)公司早已實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)作，很多廣電網(wǎng)絡(luò)公司的財(cái)務(wù)管理人員的招聘依然采取的是事業(yè)單位選聘方式，在招聘過(guò)程中存在重政治素質(zhì)輕業(yè)務(wù)素質(zhì)的現(xiàn)象還比較嚴(yán)重。再者，重組后的廣電網(wǎng)絡(luò)公司需要施行現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，特別是2007年我國(guó)開(kāi)始執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員要求將會(huì)更高，但是由于廣電網(wǎng)絡(luò)公司的財(cái)務(wù)人員很多都是由原來(lái)事業(yè)單位轉(zhuǎn)制而來(lái)，對(duì)新的會(huì)計(jì)制度缺乏足夠的了解，影響了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建設(shè)進(jìn)程。
二、新形勢(shì)下廣電網(wǎng)絡(luò)公司加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的相關(guān)對(duì)策
（一）廣電網(wǎng)絡(luò)公司應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)建設(shè)
首先，在我國(guó)省級(jí)及以上的廣電網(wǎng)絡(luò)公司基本都是大型的股份制企業(yè)，下設(shè)地級(jí)市和縣級(jí)廣電網(wǎng)絡(luò)分公司，在進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的進(jìn)程中，各級(jí)廣電網(wǎng)絡(luò)公司應(yīng)該盡量避免受到原來(lái)事業(yè)單位管理模式的影響，進(jìn)行現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部改革。為了避免原來(lái)各單位或部門對(duì)財(cái)務(wù)管理造成不利影響，廣電網(wǎng)絡(luò)公司應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況實(shí)行企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者相分離的管理制度，從外部聘用職業(yè)經(jīng)理人對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，同時(shí)將公司財(cái)務(wù)管理與企業(yè)員工薪酬激勵(lì)相結(jié)合，提高企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的積極性。其次，重組后的廣電網(wǎng)絡(luò)公司應(yīng)該將原來(lái)各個(gè)單位或部門的資源進(jìn)行整合，特別應(yīng)該注意將原來(lái)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)化零為整，實(shí)行統(tǒng)一集團(tuán)化財(cái)務(wù)管控，提高企業(yè)資金利用效率，并選擇相應(yīng)的金融機(jī)構(gòu)設(shè)置賬戶，對(duì)下屬分公司的資金流動(dòng)進(jìn)行有效地管理。再次，盡管國(guó)外廣播電視行業(yè)管理模式與我國(guó)有很大不同，但是由于其發(fā)展較早，進(jìn)行企業(yè)化管理的歷史也比較悠久，因此我國(guó)廣電網(wǎng)絡(luò)公司應(yīng)該充分吸取國(guó)外廣電企業(yè)財(cái)務(wù)管理的成功經(jīng)驗(yàn)，尤其是在數(shù)字電視、網(wǎng)絡(luò)電視、廣電寬帶等業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理上，國(guó)外一些廣電運(yùn)營(yíng)企業(yè)有著許多成功的經(jīng)營(yíng)可以借鑒。
（二）廣電網(wǎng)絡(luò)公司應(yīng)該提高財(cái)務(wù)管理水平
首先，廣電網(wǎng)絡(luò)公司在制度預(yù)算方案的時(shí)候，應(yīng)該重復(fù)考慮到所處地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，科學(xué)評(píng)估推行廣電業(yè)務(wù)升級(jí)的可能性，然后再進(jìn)行基礎(chǔ)通訊設(shè)施建設(shè)。同時(shí)，廣電網(wǎng)絡(luò)公司應(yīng)該考慮到“三網(wǎng)融合”的新形勢(shì)下電信網(wǎng)絡(luò)企業(yè)已有的網(wǎng)絡(luò)線路，合理分配和使用資源，避免重復(fù)建設(shè)。其次，企業(yè)內(nèi)部技術(shù)人員和財(cái)務(wù)人員應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行溝通，對(duì)重要通訊傳輸設(shè)備的維護(hù)與保養(yǎng)實(shí)行科學(xué)化管理，同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)的變動(dòng)進(jìn)行及時(shí)有效的評(píng)估，對(duì)于陳舊的傳輸通訊管道線路和設(shè)備進(jìn)行有效、低效和無(wú)效分類，以免造成國(guó)有財(cái)產(chǎn)的人為流失。再次，廣電網(wǎng)絡(luò)公司在視頻服務(wù)方面具有特殊的優(yōu)勢(shì)，因此企業(yè)應(yīng)該立足于消費(fèi)者，為消費(fèi)者提供差異化、綜合性、多元化的增值服務(wù)，近些年來(lái)有些廣電網(wǎng)絡(luò)公司開(kāi)設(shè)的視頻點(diǎn)播以及付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)已經(jīng)在企業(yè)收入來(lái)源中占據(jù)了很大的比例，特別是近一兩年來(lái)智能電視已經(jīng)進(jìn)入了普通百姓家，智能電視具有游戲、視聽(tīng)、網(wǎng)絡(luò)等多種功能，廣電網(wǎng)絡(luò)公司應(yīng)該抓住機(jī)遇，推出例如游戲套餐、網(wǎng)絡(luò)視頻套餐等業(yè)務(wù)，但需要注意的是廣電網(wǎng)絡(luò)公司公司需要與相應(yīng)的游戲或內(nèi)容制作商等企業(yè)協(xié)商好利潤(rùn)分配比例，避免因權(quán)責(zé)不清晰引發(fā)的財(cái)務(wù)糾紛。江蘇省廣播電視信息網(wǎng)絡(luò)股份有限公司成立于2008年，在推行數(shù)字電視和寬帶網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，該企業(yè)制定了科學(xué)合理的預(yù)算方案，并根據(jù)具體變化合理進(jìn)行固定資產(chǎn)的管理，同時(shí)企業(yè)與支付寶網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司合作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)繳費(fèi)查詢的在線操作，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平。
（三）廣電網(wǎng)絡(luò)公司應(yīng)該建設(shè)一支高水平的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍
首先，廣電網(wǎng)絡(luò)公司應(yīng)該調(diào)整財(cái)務(wù)管理人員的準(zhǔn)入機(jī)制，在招聘財(cái)務(wù)管理人員的過(guò)程中要注重應(yīng)聘人員的財(cái)務(wù)控制考核力度，引入市場(chǎng)化人才競(jìng)爭(zhēng)策略，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的人員的地位與薪資水平，吸引高水平的財(cái)務(wù)管理人才加盟廣電網(wǎng)絡(luò)公司。其次，廣電網(wǎng)絡(luò)公司應(yīng)該加大對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度，認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家新近財(cái)務(wù)管理制度和相關(guān)法規(guī)原則，及時(shí)了解行業(yè)動(dòng)態(tài)，廣電網(wǎng)絡(luò)公司業(yè)務(wù)范圍涉及廣播電視網(wǎng)絡(luò)建設(shè)與管理、廣播電視信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開(kāi)發(fā)與應(yīng)用、廣播電視專業(yè)設(shè)備的銷售與租賃以及相關(guān)傳媒文化產(chǎn)業(yè)投資等新興業(yè)務(wù)，公司財(cái)務(wù)管理人員對(duì)這些新技術(shù)新業(yè)務(wù)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)問(wèn)題要做到心總有數(shù)。再次，廣電網(wǎng)絡(luò)公司在加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的同時(shí)，應(yīng)該積極聘用專業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)管理。特別是在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，由于廣電寬帶、信息網(wǎng)絡(luò)、數(shù)字節(jié)目等業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)審計(jì)較為復(fù)雜，僅憑企業(yè)自身財(cái)務(wù)人員的能力很難完成，聘用專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)有利于發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)財(cái)務(wù)控制中的隱形問(wèn)題。廣東省廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的過(guò)程中，十分重視對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員的建設(shè)，招聘了一批高水平的財(cái)務(wù)管理人員，同時(shí)委托第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)公司各種財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，取得了良好的效果。
三、結(jié)論
一、營(yíng)改增背景介紹
目前，我國(guó)實(shí)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的流轉(zhuǎn)稅制，對(duì)銷售貨物主要征收增值稅，提供勞務(wù)主要征收營(yíng)業(yè)稅。保險(xiǎn)業(yè)作為典型的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是當(dāng)前中國(guó)增長(zhǎng)最為迅速的生產(chǎn)業(yè)，但是我國(guó)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際上在重復(fù)征稅。對(duì)于從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的保險(xiǎn)業(yè)，購(gòu)進(jìn)已納增值稅項(xiàng)目所承擔(dān)的增值稅不能抵扣，由此發(fā)生的增值稅、營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅將導(dǎo)致保險(xiǎn)業(yè)更大的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)整個(gè)行業(yè)產(chǎn)生不利影響。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來(lái)越多，形式越來(lái)越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來(lái)越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。從國(guó)際稅制改革發(fā)展趨勢(shì)看，目前全世界已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了增值稅，征稅范圍通常會(huì)覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)。以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)于貨物和勞務(wù)征收統(tǒng)一的間接稅，使增值稅覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)，符合國(guó)際慣例?？傊?，增值稅的“鏈條”完整了，可以有效避免重復(fù)征稅，有利于減輕納稅人的稅負(fù)，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于完善現(xiàn)行稅制，有利于提升征管效率。
二、營(yíng)改增對(duì)壽險(xiǎn)公司現(xiàn)有財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)管理帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)
營(yíng)改增既能對(duì)保險(xiǎn)公司的采購(gòu)、管理帶來(lái)益處，同時(shí)增值稅相比營(yíng)業(yè)稅在業(yè)務(wù)流程、系統(tǒng)功能、會(huì)計(jì)核算、人員操作及合規(guī)要求等領(lǐng)域具有一定的復(fù)雜性，對(duì)保險(xiǎn)公司現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)支持方面也提出了更多挑戰(zhàn)。
（一）機(jī)遇
壽險(xiǎn)公司能夠在收取費(fèi)用或提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，通過(guò)明示的方式向服務(wù)接收方收取增值稅；各項(xiàng)支出對(duì)應(yīng)的增值稅將不再是壽險(xiǎn)公司的成本，因經(jīng)營(yíng)采購(gòu)、接收服務(wù)而產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，能夠在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上降低整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的納稅成本，提高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)效率；增值稅的統(tǒng)一申報(bào)與管理將為公司帶來(lái)集團(tuán)內(nèi)各單位稅務(wù)及操作流程整合與改進(jìn)的良機(jī)；增值稅的以票控稅、特有征管等模式一定程度上會(huì)降低公司的稅務(wù)合規(guī)以及業(yè)務(wù)流程的操作風(fēng)險(xiǎn)。
（二）挑戰(zhàn)
營(yíng)改增是對(duì)公司管理一次全方位的考驗(yàn)。具體包括對(duì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)控五要素均帶來(lái)較大影響；對(duì)承保、理賠、批改、收付費(fèi)、傭金/手續(xù)費(fèi)、再保、采購(gòu)、稅務(wù)等核心業(yè)務(wù)流程均需重新評(píng)估、改造；增值稅合規(guī)管理工作將增加保險(xiǎn)公司的合規(guī)成本，如人員培訓(xùn)、軟硬件系統(tǒng)升級(jí)改造等；現(xiàn)有的增值稅的征管方式和征管理念對(duì)財(cái)稅處理帶來(lái)的挑戰(zhàn)等。
三、營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)管理流程的影響及應(yīng)對(duì)
財(cái)稅[2011]110號(hào)文件規(guī)定“金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?！比绫ｋU(xiǎn)業(yè)全部采用簡(jiǎn)易征收，保險(xiǎn)企業(yè)將不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)導(dǎo)致抵扣鏈條中斷、重復(fù)征稅。采購(gòu)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅其稅率在營(yíng)改增后高于原營(yíng)業(yè)稅稅率，會(huì)增加采購(gòu)成本。如不采用簡(jiǎn)易征收，保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增最核心的問(wèn)題在于增值額的確定，例如由于賠付支出無(wú)法給公司提供增值稅專用發(fā)票，因此如何抵扣，進(jìn)而如何確定增值額就很關(guān)鍵。但無(wú)論怎樣，在壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)價(jià)值鏈中，營(yíng)改增對(duì)業(yè)務(wù)流程的影響將是全局性的。首先，保險(xiǎn)核心業(yè)務(wù)流程，包括：產(chǎn)品設(shè)計(jì)、承保、保全、理賠、收付費(fèi)和單證管理等流程需要根據(jù)增值稅相關(guān)要求進(jìn)行改造，流程中的崗位職責(zé)、信息交接、重要表單樣式、開(kāi)票時(shí)點(diǎn)等需要重新檢視、評(píng)估和再設(shè)計(jì)；其次，需要對(duì)會(huì)計(jì)和核算、財(cái)務(wù)管理、單證管理、稅務(wù)等管理流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估，防止科目使用錯(cuò)誤、虛開(kāi)增值稅票、進(jìn)項(xiàng)稅票過(guò)期、進(jìn)項(xiàng)稅分?jǐn)偛磺鍩o(wú)法抵扣、操作失誤等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。下面舉例分析對(duì)保費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)支付等財(cái)務(wù)流程及發(fā)票管理的影響。
（一）對(duì)收入及稅收流程的影響分析
1、對(duì)收入確認(rèn)及稅收影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，壽險(xiǎn)公司對(duì)投連險(xiǎn)的管理費(fèi)收入作為收入核算，營(yíng)改增后，對(duì)這部分收入的稅務(wù)處理將隨之明確；現(xiàn)行稅法對(duì)一年期以上（含一年期）健康保險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后，將重新核算免稅和非免稅業(yè)務(wù)的增值額，將帶來(lái)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、調(diào)整。2、采取措施統(tǒng)一科目設(shè)置及核算原則。修訂《會(huì)計(jì)核算辦法》等制度辦法，重新制定增值稅下會(huì)計(jì)處理規(guī)則：對(duì)保費(fèi)、賠付、給付、費(fèi)用及資本性支出均需進(jìn)行價(jià)稅分離，分別核算不含稅金額及對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額；制定銜接過(guò)渡方案以核算營(yíng)改增之前銷售的長(zhǎng)期保險(xiǎn)；明確處置資產(chǎn)、視同銷售、采購(gòu)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理。
（二）對(duì)手續(xù)費(fèi)計(jì)算與支付的影響分析
1、對(duì)手續(xù)費(fèi)計(jì)算與支付的影響對(duì)壽險(xiǎn)公司中介業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，主要是計(jì)算規(guī)則與數(shù)據(jù)口徑的重新定義；手續(xù)費(fèi)分?jǐn)?、手續(xù)費(fèi)發(fā)票與支付時(shí)點(diǎn)；發(fā)票、合同與付款信息一致性；進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票登記與保管等變化帶來(lái)影響。2、采取措施梳理并調(diào)整手續(xù)費(fèi)計(jì)算規(guī)則；明確手續(xù)費(fèi)計(jì)算及其分?jǐn)傄?guī)則；實(shí)現(xiàn)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的手續(xù)費(fèi)的自動(dòng)計(jì)算；調(diào)整手續(xù)費(fèi)支付流程，嵌入對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的獲取要求；建立進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的記錄、存檔、認(rèn)證和接收流程；發(fā)票、臺(tái)賬與收付信息的每日核對(duì)；增值稅發(fā)票信息的系統(tǒng)標(biāo)示；對(duì)于已收票、未收票、待收票等系統(tǒng)存在報(bào)表和提示功能等。
（三）對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響分析
1、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)分析與預(yù)算考核影響調(diào)整考核指標(biāo)的取數(shù)口徑，需按照價(jià)稅分離后的各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用及資本開(kāi)支進(jìn)行分析；對(duì)預(yù)算考核取數(shù)口徑的影響等。2、采取措施過(guò)渡期實(shí)行經(jīng)營(yíng)分析數(shù)據(jù)口徑的對(duì)比分析；調(diào)整營(yíng)改增后預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)計(jì)，重新制定考核政策，使考核更加符合公司戰(zhàn)略導(dǎo)向。
（四）對(duì)發(fā)票管理流程影響分析
跨國(guó)公司在市場(chǎng)上的地位舉足輕重，但是隨之承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)卻是其他經(jīng)濟(jì)公司的百倍甚至千倍。如何使得跨國(guó)公司在市場(chǎng)上長(zhǎng)久生存，一個(gè)制勝關(guān)鍵就是有效管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。下文就介紹了集中管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的辦法。
（一）減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)跨國(guó)公司減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是一個(gè)將公司不愿意轉(zhuǎn)移和拋棄的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，竭盡全力的減少風(fēng)險(xiǎn)損失程度和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，最終達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益損失最小甚至為零的過(guò)程?？鐕?guó)公司如果想沿襲原來(lái)的投資政策，就要吸取原來(lái)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，力爭(zhēng)不犯同樣錯(cuò)誤，促使當(dāng)前跨國(guó)公司取得長(zhǎng)遠(yuǎn)效益。
（二）轉(zhuǎn)移財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)就是將跨國(guó)公司的一部分風(fēng)險(xiǎn)損失轉(zhuǎn)移給對(duì)公司有直接經(jīng)濟(jì)利益管理的一方。轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)一般包括兩部分內(nèi)容。一部分是轉(zhuǎn)移已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，避免造成公司更大損失。這里所說(shuō)的損失并不是指財(cái)務(wù)本身，而是指因風(fēng)險(xiǎn)引起的公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)。另一部分風(fēng)險(xiǎn)是指轉(zhuǎn)移未發(fā)生或可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。換句話說(shuō)就是轉(zhuǎn)移跨國(guó)公司未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失或財(cái)務(wù)活動(dòng)。
（三）自留或自保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一個(gè)跨國(guó)公司只有具有足夠資源，才能承受財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的巨大損失。因此，跨國(guó)公司采取自留或自保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的辦法就能有效消除經(jīng)濟(jì)損失。風(fēng)險(xiǎn)自留與風(fēng)險(xiǎn)減少不同，風(fēng)險(xiǎn)減少一般指風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前，而風(fēng)險(xiǎn)自留指風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后采取的措施。風(fēng)險(xiǎn)自留就是指公司在遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)造成的損失分配到成本和費(fèi)用中，或者直接沖銷在經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)中去。風(fēng)險(xiǎn)自保就是公司增設(shè)風(fēng)險(xiǎn)基金以保證公司生產(chǎn)正常運(yùn)行的一個(gè)過(guò)程。但是，風(fēng)險(xiǎn)自保只適合一些小型財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)較小的風(fēng)險(xiǎn)損失。
二、跨國(guó)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)
跨國(guó)公司財(cái)務(wù)分析控制目標(biāo)主要分為顯性控制目標(biāo)和隱形控制目標(biāo)。下文就針對(duì)這兩個(gè)控制目標(biāo)進(jìn)行了細(xì)致研究。
（一）顯性財(cái)務(wù)控制目標(biāo)跨國(guó)公司控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)分為兩個(gè)：一個(gè)是在損失前，應(yīng)用集成方法來(lái)識(shí)別目標(biāo)是顯性還是隱性，進(jìn)而找出預(yù)防隱性風(fēng)險(xiǎn)和阻止顯性風(fēng)險(xiǎn)的辦法；另外一個(gè)是在損失后，企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)是盡量減少經(jīng)濟(jì)損失、正在進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)危害，保持經(jīng)營(yíng)有效性和收入穩(wěn)定性，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)和利潤(rùn)。與此同時(shí)，跨國(guó)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制目標(biāo)也有三個(gè)層面。第一，目標(biāo)是一個(gè)公司企業(yè)為之奮斗的前進(jìn)動(dòng)力。企業(yè)通過(guò)目標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的逐步執(zhí)行，穩(wěn)固公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展；第二，事業(yè)部門、財(cái)務(wù)部門、會(huì)計(jì)管理部門等要互相協(xié)調(diào)配合工作，保證公司財(cái)務(wù)目標(biāo)的盡快實(shí)現(xiàn)，為公司立足市場(chǎng)貢獻(xiàn)一份力。第三，以風(fēng)險(xiǎn)控制為前提，保障跨國(guó)公司職能層財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。從以上可以看出，風(fēng)險(xiǎn)的控制目標(biāo)在每一層次表現(xiàn)都是不同的，有些在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，有些在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前。因此，跨國(guó)公司要仔細(xì)分析風(fēng)險(xiǎn)，制定出有效合理目標(biāo)來(lái)阻止或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，防止出現(xiàn)盲目控制風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象。
（二）隱性財(cái)務(wù)控制目標(biāo)跨國(guó)公司戰(zhàn)略的強(qiáng)大與否是很難評(píng)估的，只靠分析財(cái)務(wù)情況是很難摸透公司整個(gè)戰(zhàn)略層潛在危機(jī)的。也許表明上是可觀的財(cái)務(wù)成果，實(shí)地里確是戰(zhàn)略的嚴(yán)重不足。所以，隱性財(cái)務(wù)控制目標(biāo)一般主要表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前或發(fā)生時(shí)。一旦戰(zhàn)略危機(jī)到了最后階段才采取挽救措施，那就實(shí)在太晚了。然而隱性風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)又分財(cái)務(wù)因素和非財(cái)務(wù)因素，只有財(cái)務(wù)因素才適合在事前或事中控制。因此，跨國(guó)公司要根據(jù)自身組織系統(tǒng)、人力系統(tǒng)、資源系統(tǒng)，充分感受外部環(huán)境，進(jìn)行戰(zhàn)略和細(xì)節(jié)調(diào)整，預(yù)防財(cái)務(wù)因素風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另外，隱性風(fēng)險(xiǎn)不像顯性風(fēng)險(xiǎn)浮于表面，是公司內(nèi)部深層次的戰(zhàn)略脆弱，需要各單位管理者互相協(xié)調(diào)共同找出，并制定出預(yù)防和阻止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的方針，最大限度減少公司經(jīng)濟(jì)效益。
三、結(jié)束語(yǔ)
