發(fā)布時(shí)間：2023-03-07 15:05:14
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比較，在會(huì)計(jì)核算上主要有以下幾方面改進(jìn)：
一、資產(chǎn)方面
（一）資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量，不需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的項(xiàng)目主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資與長(zhǎng)期債券投資等各項(xiàng)投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款等應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、原材料及庫存商品等存貨。具體變化為長(zhǎng)期股權(quán)投資與長(zhǎng)期債券投資不需要計(jì)提投資跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款不需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，原材料及庫存商品等存貨不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。各些資產(chǎn)損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)才予以確認(rèn)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，如長(zhǎng)期股權(quán)投資損失在發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出并沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。
（二）調(diào)整了發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，發(fā)出存貨的實(shí)際成本可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法，取消了后進(jìn)先出法。
（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算采用單一的成本法，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變，除非發(fā)生追加或收回投資，同時(shí)小企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益，不再向原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的需要考慮對(duì)被投資單位的影響程度，采用成本法或權(quán)益法。而這樣大大降低了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算難度。
（四）固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷與稅法協(xié)同
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的房產(chǎn)和地產(chǎn)無論用途全部作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，計(jì)提折舊或進(jìn)行價(jià)值攤銷，與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定相一致。融資租入的固定資產(chǎn)按照付款總額和相關(guān)稅費(fèi)作為成本入賬，不再確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用。根據(jù)稅法的規(guī)定確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，從而大大減少了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。
原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)根據(jù)合同受益年限、法律規(guī)定年限孰低確定無形資產(chǎn)攤銷年限，如果二者均未規(guī)定年限，攤銷年限不應(yīng)超過10年。而新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的使用壽命不能可靠估計(jì)時(shí)，按不低于10年期限進(jìn)行攤銷，采用年限平均法進(jìn)行攤銷。
二、負(fù)債方面
（一）借款利息采用合同利率計(jì)算
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額入賬，不需要再考慮公允價(jià)值；借款利息按照借款本金和票面利率或合同利率計(jì)算，不要求按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算。
（二）不包括或有負(fù)債等負(fù)債事項(xiàng)
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有涉及應(yīng)付債券、預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債等負(fù)債事項(xiàng)。
三、所有者權(quán)益方面
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積的核算內(nèi)容只包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）部分，去除了原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積等不分。接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)和外幣折算差額不再確認(rèn)為資本公積，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
四、收入方面
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、列舉出分期收款銷售商品、銷售退回與折讓等幾種常見的銷售方式，明確規(guī)定了這些銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。分期收款銷售商品，以合同約定的收款日確認(rèn)收入。銷售退回、折讓在發(fā)生時(shí)直接沖減當(dāng)期銷售商品收入，不再區(qū)分屬于本年度的還是屬于以前年度的銷售，同一年度內(nèi)開始并且全部完工的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入。跨年度勞務(wù)全部按照完工進(jìn)度確認(rèn)勞務(wù)收入，不再判斷勞務(wù)交易結(jié)果能否可靠計(jì)量。
五、財(cái)務(wù)報(bào)表方面
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了簡(jiǎn)化，在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。同時(shí)不強(qiáng)制要求小企業(yè)編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。利潤(rùn)表不再反映每股收益、綜合收益等項(xiàng)目?，F(xiàn)金流量表的編制采用直接法，不采用間接法，附注中沒有明確要求提供間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。無需在報(bào)表附注中披露企業(yè)基本情況、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等信息，披露內(nèi)容大為減少，披露要求也有所降低，。
通過以上比較分析，可以看出新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》立足于我國(guó)小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，做到了簡(jiǎn)單易懂、可操作性強(qiáng)，與我國(guó)稅法盡可能保持一致，是一部為我國(guó)小企業(yè)量身定做的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)于全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進(jìn)小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。為保證新準(zhǔn)則的順利實(shí)施，要做好對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和宣傳工作，提高小企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則的積極性。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度.2004
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 會(huì)計(jì)制度 建設(shè)
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自由化程度的不斷提高，小型企業(yè)在市場(chǎng)中的身影愈來愈多。中小企業(yè)逐漸開始在經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)下游市場(chǎng)的重要位置，對(duì)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展起到了不可忽視的促進(jìn)作用。由于中小企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)單一，因而會(huì)計(jì)核算不像大型企業(yè)那樣復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算要求也不高。但是隨著中小企業(yè)數(shù)量的逐漸增多，其財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)將會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展起到重要的影響，因而國(guó)家也開始重視小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)問題，了的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
一、中小企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上存在的問題
（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較為薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)低
由于中小企業(yè)的規(guī)模較小，注冊(cè)與融資金少，企業(yè)員工的工資較低，管理家族化的特點(diǎn)明顯，多數(shù)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作仍然停留在手工化的階段，高層次的會(huì)計(jì)人才難以被引進(jìn)。普遍的家族式管理現(xiàn)象，使中小企業(yè)對(duì)于掌握資金命脈的會(huì)計(jì)部門本著較為嚴(yán)重的任人唯親現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)自身對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視度較低。此外，中小企業(yè)內(nèi)部存在較多的一人多崗、一崗多職的現(xiàn)象，雖然業(yè)務(wù)較好的中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)和出納，但是較差一些的中小企業(yè)則不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，其會(huì)計(jì)與出納由一人當(dāng)。較為薄弱的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，嚴(yán)重的影響了會(huì)計(jì)信息反饋的質(zhì)量，從而誤導(dǎo)企業(yè)決策，影響中小企業(yè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制的弱化一是體現(xiàn)在上述提到的會(huì)計(jì)崗位分離及牽制制度的不重視，使會(huì)計(jì)核算本身存在較多的不安全因素。此外，中小企業(yè)的授權(quán)與審批制度不嚴(yán)格，重大資金的收支未有統(tǒng)一的手續(xù)或憑據(jù)要求，審查和批準(zhǔn)一人負(fù)責(zé)，費(fèi)用報(bào)銷控制不嚴(yán)，使企業(yè)內(nèi)部形成了不重視會(huì)計(jì)控制的思想。
（二）企業(yè)主體存在限制
現(xiàn)階段我國(guó)許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式為合作制，而在法律上而言，一些企業(yè)并不具備確定法人的相應(yīng)條件，這就使得在法律上講一些企業(yè)不存在法人。由于一些企業(yè)沒有正式意義上的法人，就會(huì)導(dǎo)致這些企業(yè)需要承擔(dān)的責(zé)任頗多，超出其所能承受能力的范圍。而國(guó)內(nèi)一些中小型企業(yè)中，由于不具備合理的會(huì)計(jì)制度，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)計(jì)算不合理，管理財(cái)務(wù)控制不當(dāng)，不能夠及時(shí)做出對(duì)于所出現(xiàn)問題合理的解決方案。
（三）會(huì)計(jì)組織建設(shè)相當(dāng)滯后
小企業(yè)會(huì)計(jì)核算壓力小，因而組織架構(gòu)較為簡(jiǎn)單。很多小企業(yè)甚至沒有專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)核算采用記賬的方式，這當(dāng)然對(duì)于一些比較小的企業(yè)來說可以節(jié)省較大的機(jī)構(gòu)設(shè)置成本，但由于經(jīng)營(yíng)與記賬的分離，使小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在諸多造假的機(jī)會(huì)，容易誘發(fā)做假賬等違法行為，特別是為減少納稅而做出的一些不當(dāng)行為。一些小企業(yè)雖然建立了專門的會(huì)計(jì)核算組織，配備了會(huì)計(jì)人員，但是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)無法保障，特別是常聘用企業(yè)管理者的親屬好友，而這些會(huì)計(jì)人員并沒有受過必要的培訓(xùn)就上崗，使會(huì)計(jì)核算顯得極為隨便。再就是會(huì)計(jì)人員不夠穩(wěn)定，人員流動(dòng)性大，常導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的核算中斷，無法保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的連續(xù)記錄，從而降低了會(huì)計(jì)信息的可比性和可用性。
二、完善小企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系的對(duì)策
企業(yè)內(nèi)部管理的完善是中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建立的基礎(chǔ)，建立系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部管理有助于明晰各部門工作人員的工作流程，發(fā)現(xiàn)工作中的缺陷與不足，及時(shí)改進(jìn)、完善。其中完善企業(yè)內(nèi)部管理包括以下幾點(diǎn)
（一）完善會(huì)計(jì)制度，建立穩(wěn)固的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
完善的會(huì)計(jì)制度可以明確小企業(yè)會(huì)計(jì)核算與管理的系統(tǒng)架構(gòu)，從而很好的指導(dǎo)小企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的開展，是小企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境穩(wěn)固的基礎(chǔ)。小企業(yè)要把握好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的契機(jī)，積極響應(yīng)政府號(hào)召，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。對(duì)沒有專門會(huì)計(jì)制度的小企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行整理，做好引入小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)備。而對(duì)實(shí)施舊小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)來說要充分了解新舊會(huì)計(jì)制度之間的差異，了解實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變需要做的調(diào)整工作，并采取漸進(jìn)式的轉(zhuǎn)變措施穩(wěn)步做好新舊會(huì)計(jì)制度之間的銜接，減少制度變化對(duì)企業(yè)造成的可能影響。
（二）健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理
要強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，首要的是完善授權(quán)審批制度，明確相關(guān)人員責(zé)任，形成相互牽制機(jī)制，減少內(nèi)部控制漏洞。其次，要建立日常會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控的機(jī)制，會(huì)計(jì)主管要密切監(jiān)視企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程和會(huì)計(jì)人員的行為，不僅對(duì)會(huì)計(jì)核算及賬簿記錄進(jìn)行核查，也要對(duì)定期財(cái)產(chǎn)物資清查盤點(diǎn)進(jìn)行核查，確保相關(guān)程序得以切實(shí)遵守執(zhí)行。然后每月對(duì)會(huì)計(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)并作出報(bào)告，由管理者審閱，以此強(qiáng)化全員會(huì)計(jì)控制的意識(shí)。三是重視細(xì)節(jié)控制，對(duì)于會(huì)計(jì)核算的細(xì)小環(huán)節(jié)，如不常發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)、價(jià)值較小的物資管理等都應(yīng)當(dāng)納入會(huì)計(jì)日常監(jiān)控中來。要強(qiáng)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，充分對(duì)企業(yè)內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，明確會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)管控對(duì)象，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生特點(diǎn)設(shè)計(jì)預(yù)防措施，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。
（三）科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備適當(dāng)人員
小企業(yè)要根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要來決定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)。確實(shí)不需要專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的企業(yè)來講，完全可以采用記賬方式，但要注意做好與記賬機(jī)構(gòu)之間的憑證傳遞和信息溝通工作，保證業(yè)務(wù)開展與記賬同步進(jìn)行，降低會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱可能帶來的負(fù)面影響。對(duì)于需要專門會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)來講，要注意會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次，合理確定各級(jí)會(huì)計(jì)人員的分工。要謹(jǐn)慎的選擇會(huì)計(jì)人員，必須考察選聘人員的知識(shí)背景和社會(huì)背景，保證會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)水平，并且日常也要注意會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，及時(shí)更新人員知識(shí)。另外，采取必要的措施保障會(huì)計(jì)人員工作的穩(wěn)定性，可以適當(dāng)提高福利待遇，聘用全職人員從事會(huì)計(jì)核算，減少人員流動(dòng)帶來的會(huì)計(jì)問題。
三、總結(jié)
中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了重要的促進(jìn)的作用，但是由于中小企業(yè)自身的特點(diǎn)，現(xiàn)階段我國(guó)中小企業(yè)中內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理制度還存在著許多的不足之處，建立完善的會(huì)計(jì)管理制度，對(duì)于中小企業(yè)來說刻不容緩。在會(huì)計(jì)制度的制定中，中小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，建立適合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)。
為了貫徹執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2000年12月29日了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并于2001年1月1日起在股份有限公司率先執(zhí)行，之后又陸續(xù)在國(guó)有大中型企業(yè)和外資企業(yè)中執(zhí)行，企業(yè)會(huì)計(jì)制度的頒布和執(zhí)行，在會(huì)計(jì)界引起了強(qiáng)大的震動(dòng)，尤其在上市公司中產(chǎn)生了非常重大的影響。2004年4月27日又了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，將對(duì)規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為起到重大作用。
由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度頒布實(shí)施已有幾年時(shí)間，在相關(guān)財(cái)會(huì)人員的思維中已形成基本定勢(shì)。為保證小企業(yè)會(huì)計(jì)制度更好的實(shí)施，筆者認(rèn)為正確理解小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并與企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較其異同，是十分必要的。
兩制度適用企業(yè)范圍的比較
企業(yè)會(huì)計(jì)制度適用于除金融保險(xiǎn)、個(gè)人獨(dú)資及合伙形式的企業(yè)以外的所有企業(yè)。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度不僅不適用于上述三類企業(yè)，而且只適用于不對(duì)籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。這是小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在適用范圍上的不同。
但對(duì)于某企業(yè)是采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，還是小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、筆者認(rèn)為應(yīng)視情況而定。例如某企業(yè)雖符合小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但未頒布小企業(yè)會(huì)計(jì)制度之前已經(jīng)使用了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，而且采用了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度也無本質(zhì)區(qū)別的，這樣也可以繼續(xù)使用；而對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度頒布以后新成立的小企業(yè)，應(yīng)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。再如為了保證集團(tuán)公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和統(tǒng)計(jì)口徑，集團(tuán)公司內(nèi)部不同規(guī)模的母子公司中的小企業(yè)，應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，即使是新成立的小企業(yè)，也不例外。
兩制度會(huì)計(jì)科目設(shè)置的比較
小企業(yè)因其結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，企業(yè)的決策快、會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單，所以在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上比企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所減少。
1.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度比企業(yè)會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)部分減少了：應(yīng)收補(bǔ)貼款、預(yù)付賬款、委托代款、未確認(rèn)融資費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損溢（包括待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢和待處理固定資產(chǎn)損溢）、以及各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）。
2.在負(fù)債部分減少了：預(yù)收賬款、代銷商品款、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付債券、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延稅款。
3.在所有者權(quán)益部分減少了：已歸還投資，同時(shí)在資本公積和盈余公積中減少了相應(yīng)的項(xiàng)目。
4.在成本部分減少了：勞務(wù)成本。
5.在損益部分減少了：補(bǔ)貼收入和以前年度損益調(diào)整。
筆者認(rèn)為在所減少的會(huì)計(jì)科目中，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中更加體現(xiàn)了小企業(yè)的“小”，同時(shí)也更加注重了與稅法的相結(jié)合。如減少了4項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延稅款等科目。再如由于小企業(yè)資金流轉(zhuǎn)較快，預(yù)付、預(yù)收賬款業(yè)務(wù)較少，所以取消了預(yù)付賬款、預(yù)收賬款科目，但小企業(yè)會(huì)計(jì)制度同時(shí)也遵循了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)需要，設(shè)置預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、代銷商品款和勞務(wù)成本。同時(shí)，企業(yè)如果調(diào)整以前年度發(fā)生的事項(xiàng)，也可以增設(shè)以前年度損益調(diào)整。
兩制度在核算方面的比較
小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度雖然存在一定的差異，但同時(shí)也注重了與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相結(jié)合。
1.對(duì)于各項(xiàng)資產(chǎn)的損失或溢余，企業(yè)會(huì)計(jì)制度均需通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度直接核算處理結(jié)果。如在現(xiàn)金短缺或溢余的時(shí)候，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，待查明原因并經(jīng)批準(zhǔn)后，再分別處理；而小企業(yè)不采用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算資產(chǎn)損失和溢余。取消“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，其主要原因在于企業(yè)小、決策快，不存在需經(jīng)各種會(huì)議層層批準(zhǔn)的報(bào)批手續(xù)，處理程序簡(jiǎn)單。但是，兩制度的最后處理結(jié)果是相同的，都是在扣除相關(guān)人員的賠償或支付給相關(guān)人員后，按實(shí)際短缺或溢余計(jì)入當(dāng)期損益。
2.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度取消了各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備），其主要原因也在于企業(yè)的“小”。由于企業(yè)小，長(zhǎng)期資產(chǎn)占用少。另外對(duì)小企業(yè)而言，由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，會(huì)計(jì)人員在專業(yè)素質(zhì)有限，對(duì)可收回金額、可變現(xiàn)凈值或資產(chǎn)減值額等會(huì)計(jì)估計(jì)不但不能準(zhǔn)確把握，且還有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具，因此，為防止小企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度特別關(guān)注該原則的適度運(yùn)用；同時(shí)，除稅務(wù)部門之外，其他社會(huì)各界對(duì)小企業(yè)的報(bào)告關(guān)注較少，小企業(yè)沒有必要自找麻煩計(jì)提各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。例如長(zhǎng)期投資的核算，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行檢查，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值高于可收回金額的，應(yīng)按其差額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備直接計(jì)入當(dāng)期損益，但是依照稅法規(guī)定，計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，不能直接在稅前扣除，而是待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，才允許在稅前扣除，這掃尾要求企業(yè)在年底需作大量的稅前調(diào)整。而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度不要求計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，這樣，小企業(yè)會(huì)計(jì)核算成果縮小了與稅法的規(guī)定，簡(jiǎn)化了企業(yè)核算。所以小企業(yè)會(huì)計(jì)制度不提取各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，體現(xiàn)了小企業(yè)的“小”和核算簡(jiǎn)單的特點(diǎn)。
3.為了加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的正確性及配比性，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)所得稅核算可以采用納稅影響會(huì)計(jì)法，也可以采用應(yīng)付稅款法。對(duì)于采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算的企業(yè)，按本期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”，按稅法規(guī)定計(jì)算的本期應(yīng)納所得稅，貸記“應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅”，按本期發(fā)生的時(shí)間性差異和規(guī)定的所得稅稅率計(jì)算的對(duì)所得稅的影響金額，借記或貸記“遞延稅款”。本期發(fā)生的遞延稅款在以后期間還需按規(guī)定轉(zhuǎn)回。對(duì)于采用應(yīng)付稅款法核算的企業(yè)，期末按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的本期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅”，所得稅費(fèi)用與應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅一致，這種核算方法比較簡(jiǎn)單。也正由于小企業(yè)的核算要求簡(jiǎn)單，企業(yè)也小，并且大多數(shù)小企業(yè)只對(duì)稅務(wù)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告和接受稅務(wù)的監(jiān)管，所以小企業(yè)會(huì)計(jì)制度直接規(guī)定，對(duì)于小企業(yè)直接采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，因而取消了“遞延稅款”科目也就理所當(dāng)然。
4.根據(jù)會(huì)計(jì)核算的一般原則，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。通常，謹(jǐn)慎性原則需要通過會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)來實(shí)現(xiàn)，合理的會(huì)計(jì)估計(jì)是保證會(huì)計(jì)信息可靠和相關(guān)的前提，濫用會(huì)計(jì)估計(jì)勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性、可靠性。企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債，就是充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。對(duì)于小企業(yè)而言，為防止其濫用謹(jǐn)慎性原則，故小企業(yè)會(huì)計(jì)制度不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；取消了預(yù)計(jì)負(fù)債的核算。同時(shí)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度也規(guī)定了若存在較大的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，則采用報(bào)表附注披露形式替代。
5.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度都規(guī)定對(duì)短期投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，但兩制度的核算方法有所區(qū)別。企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求，企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求短期投資應(yīng)按照總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
【關(guān)鍵詞】 完善 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 思考
國(guó)家財(cái)政部于2004年4月27日了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并已于2005年1月1日在全國(guó)范圍內(nèi)貫徹實(shí)施。一方面這更加符合我國(guó)目前的實(shí)際，充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)信息使用者的要求，另一方面是要與國(guó)際慣例接軌?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的是我國(guó)會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中取得的又一項(xiàng)重要成果，進(jìn)一步完善了我國(guó)的會(huì)計(jì)制度體系，對(duì)于統(tǒng)一小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范、促進(jìn)其健康發(fā)展都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。但筆者認(rèn)為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》本身還存在著一些需待進(jìn)一步商榷和完善的問題，本文主要從長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收債權(quán)出售等三方面加以探討并提出了相應(yīng)的建議。（以下的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》簡(jiǎn)稱《制度》）
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資
（一）《制度》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算固然方法非常簡(jiǎn)便，也避免了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中成本法核算中計(jì)算方法的繁瑣，但這種方法也不是很科學(xué)，且易被用于利潤(rùn)的操縱。
例如：a 公司于2005年1月29日對(duì)b公司進(jìn)行投資，占b公司所有者權(quán)益的18% ，c 公司于2005年2月5日宣布分派現(xiàn)金股利2000萬元，a公司收到現(xiàn)金股利360萬元，這對(duì) a公司來講意味著僅投資幾天就可以獲得360萬元的投資收益。筆者認(rèn)為，這種投資企業(yè)只要在被投資單位分配股利或利潤(rùn)前對(duì)該單位進(jìn)行股權(quán)投資，哪怕是在股權(quán)登記日進(jìn)行的投資，在第二天時(shí)收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)就可以確認(rèn)收益的方法是不恰當(dāng)?shù)模@與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的客觀性原則相悖。
基于此，筆者認(rèn)為，第一，為避免企業(yè)利用成本法來操縱利潤(rùn)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的企業(yè)應(yīng)規(guī)定持股必須達(dá)到一定的時(shí)間才能確認(rèn)收益，即在一定的投資時(shí)間內(nèi)（例如在一年以內(nèi)）所分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作為投資成本的收回來處理，超過該時(shí)間以后所分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作為投資收益，這樣處理簡(jiǎn)便易行，既避免了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)算上的繁瑣，又要比《制度》中規(guī)定的方法要科學(xué)的多，且防止利潤(rùn)操縱的發(fā)生，這也與投資期限在一年以內(nèi)的短期投資獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)作為投資成本的收回的規(guī)定是相吻合的。
（二）《制度》中規(guī)定的權(quán)益法核算方法無法反映出投資企業(yè)在投資時(shí)其實(shí)際投資成本與占被投資單位凈資產(chǎn)份額之間的差額。
根據(jù)《制度》規(guī)定：“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位的所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整”，而由于股權(quán)投資差額與占被投資單位凈資產(chǎn)份額均只反映在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”余額中，就易混淆股權(quán)投資與被投資單位凈資產(chǎn)份額之間的關(guān)系，在這種簡(jiǎn)易權(quán)益法下即使被投資單位發(fā)生所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)不作調(diào)整或調(diào)整不當(dāng)也不易發(fā)現(xiàn)，這也為投資企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中有了利潤(rùn)操縱的空間。在某些特定情況下還會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值虛增，嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。例如根據(jù)《制度》規(guī)定，在債務(wù)重組中當(dāng)債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式清償債務(wù)的，“債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值”，當(dāng)在債權(quán)人應(yīng)收債權(quán)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于債務(wù)人以股抵債所獲得的股權(quán)公允價(jià)值的情況下，由于《制度》規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這就導(dǎo)致債權(quán)人在債務(wù)重組中所實(shí)質(zhì)上發(fā)生的損失會(huì)長(zhǎng)期掛賬，虛增長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值，從而扭曲企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。
因此，筆者認(rèn)為對(duì)投資企業(yè)在投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額應(yīng)予以確認(rèn)。筆者建議可以單設(shè)一個(gè)“股權(quán)投資差額”科目作為一級(jí)科目，專門用來登記因在投資中的實(shí)際成本超過（或低于）被投資單位的凈資產(chǎn)份額部分。如果存在借差則應(yīng)在適當(dāng)?shù)钠谙迌?nèi)予以攤銷，如果為貸差則根據(jù)謹(jǐn)慎原則可以掛賬處理而不作攤銷。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額即是占被投資單位凈資產(chǎn)的份額。當(dāng)投資企業(yè)因?qū)Ρ煌顿Y單位所持股權(quán)比例發(fā)生變動(dòng)，需將成本法核算改為權(quán)益法核算時(shí)，股權(quán)投資差額和被投資企業(yè)以前累積未分利潤(rùn)都可以簡(jiǎn)化處理，不必要進(jìn)行追溯調(diào)整。這樣處理既能清晰明了與被投資單位凈資產(chǎn)之間的關(guān)系，而且也并沒有增加會(huì)計(jì)處理的難度。在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，列示并攤銷金額明確的股權(quán)投資差額無疑是減少資產(chǎn)虛增的有效辦法之一。
二、應(yīng)收債權(quán)出售
《制度》規(guī)定，小企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下，其會(huì)計(jì)處理為：企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣）的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，差額借記“營(yíng)業(yè)外支出”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。筆者認(rèn)為，上述按貸方差額記入“營(yíng)業(yè)外收入”的做法不妥，應(yīng)沖減“管理費(fèi)用”。
例如：甲企業(yè)因籌集資金需要，將尚未到期的應(yīng)收賬款出售給乙銀行，該應(yīng)收賬款賬面余額 234萬元，已提壞賬準(zhǔn)備34萬元，雙方簽訂的協(xié)議中約定，出售款項(xiàng)為210 萬元，假設(shè)不存在其他事項(xiàng)。按制度所述，則甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 210萬元
壞賬準(zhǔn)備 34 萬元
貸：應(yīng)收賬款 234萬元
營(yíng)業(yè)外收入 10萬元
之所以產(chǎn)生制度所述的營(yíng)業(yè)外收入，是因?yàn)殂y行收購該筆應(yīng)收賬款實(shí)際支付的金額超過了其賬面價(jià)值 200萬元（銀行對(duì)該筆應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)可收回金額大于其賬面價(jià)值）。對(duì)甲企業(yè)而言，銀行用超過應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的金額收購應(yīng)收賬款時(shí)，相當(dāng)于企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備中的一部分（金額等于銀行的實(shí)際支付大于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的部分）并沒有形成壞賬損失，真正形成壞賬損失的僅僅是已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額減去收購金額大于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的部分。對(duì)甲企業(yè)而言，真正的壞賬損失 = 已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 34萬元 —收購金額大于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的部分10萬元=24萬元。但甲企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)已在管理費(fèi)用中列支了壞賬損失 34萬元，其超過真正形成壞賬損失24 萬元部分的 10 萬元應(yīng)沖減管理費(fèi)用，而不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，因?yàn)閷?duì)甲企業(yè)來說，并沒有形成額外的收入，只有壞賬損失的減少。所以，筆者認(rèn)為甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 210 萬元
壞賬準(zhǔn)備 34 萬元
貸：應(yīng)收賬款 234萬元
管理費(fèi)用 10 萬元
那么，何時(shí)才會(huì)形成制度所述的營(yíng)業(yè)外收入呢？筆者認(rèn)為，只有當(dāng)銀行收應(yīng)收債權(quán)實(shí)際支付的金額超過了其面余額，超過部分才會(huì)形成企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。
例如：甲企業(yè)因籌集資金需要，將未到期的應(yīng)收賬款出售給乙銀行，應(yīng)收賬款賬面余額 234萬元，已提壞賬準(zhǔn)備34 萬元，雙方簽訂的協(xié)議中定，出售款項(xiàng)為240 萬元，假設(shè)不存在其他事項(xiàng)。則甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 240 萬元
壞賬準(zhǔn)備 34萬元
貸：應(yīng)收賬款 234 萬元
營(yíng)業(yè)外收入 6 萬元
但是，在實(shí)際工作中，這樣的情況根本不會(huì)出現(xiàn)，因?yàn)闆]有哪家企業(yè)愿意花240萬元去購買最多只能收回234萬元的應(yīng)收賬款。因此，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)出售應(yīng)收款項(xiàng)根本不可能產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外收入，只能使其管理費(fèi)用中的壞賬損失減少。
三、各類稅目的核算及與稅法的銜接
因中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者是國(guó)家稅務(wù)部門，所以，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定的出發(fā)點(diǎn)有所不同，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定是從盡量符合稅法實(shí)際這一出發(fā)點(diǎn)和原則設(shè)計(jì)的。但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，仍有許多規(guī)定不很完善，或是與稅法的規(guī)定不相協(xié)調(diào)，甚至與其相悖。
（一）關(guān)于土地增值稅的核算
《制度》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)將交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記本科目。上述規(guī)定，雖然對(duì)一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或在建工程業(yè)務(wù)規(guī)范得清楚、明確，但卻忽略了小型房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納土地增值稅的核算。這與《制度》規(guī)定“5402主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的用途前后脫節(jié)。因?yàn)?，《制度》?guī)定，“5402主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，核算小企業(yè)日常主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。
因此，筆者認(rèn)為應(yīng)增加小型房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅核算規(guī)定：小型房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上房產(chǎn)的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記本科目。
（二）關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理
《制度》規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按其營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）。上述規(guī)定，忽略了主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的內(nèi)容。
筆者認(rèn)為，《制度》應(yīng)充分考慮小企業(yè)兼營(yíng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確規(guī)定：對(duì)于小企業(yè)兼營(yíng)的應(yīng)稅收入，在收取貨款的同時(shí)還要計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅及各種附加稅費(fèi)，并計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，即借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。
（三）關(guān)于增值稅的會(huì)計(jì)處理
《制度》的會(huì)計(jì)科目使用說明中未考慮到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限。例如，根據(jù)《制度》關(guān)于“其他貨幣資金”科目的使用規(guī)定，收到采購員交來的供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，應(yīng)借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。而按照增值稅稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)在驗(yàn)收入庫后、商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)在付款后才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。顯然，《制度》沒有考慮到所購物資是否已入庫或已付款的情形，這會(huì)導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的違規(guī)抵扣，為小企業(yè)會(huì)計(jì)人員增添了額外的負(fù)擔(dān)和麻煩。
（四）關(guān)于所得稅的規(guī)定
1、會(huì)計(jì)科目使用說明中對(duì)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的規(guī)定與所得稅法不一致
所得稅法規(guī)定除特殊企業(yè)外，從2001年1月1日起，企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月不超過人民幣800元，應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的所得稅前列支標(biāo)準(zhǔn)以企業(yè)可列支的計(jì)稅工資為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。而《制度》規(guī)定，應(yīng)付工資科目核算小企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額；應(yīng)付福利費(fèi)科目核算小企業(yè)按照應(yīng)付工資提取的福利費(fèi)。按照《制度》的規(guī)定，企業(yè)在所得稅納稅申報(bào)時(shí)需要重新計(jì)算調(diào)整可列支的工資及福利費(fèi)等費(fèi)用，這顯然和《制度》的出發(fā)點(diǎn)不符。筆者認(rèn)為，《制度》中可增列“計(jì)稅薪資及經(jīng)費(fèi)”科目，專門用來核算企業(yè)實(shí)際應(yīng)付工資超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可在稅前列支的工資費(fèi)用以及以可在稅前列支的工資費(fèi)用為依據(jù)計(jì)算的應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。這樣就可使會(huì)計(jì)制度與所得稅法關(guān)于工資、福利費(fèi)等費(fèi)用的規(guī)定相一致。
2、會(huì)計(jì)科目使用說明中對(duì)借款費(fèi)用的處理忽略了所得稅法的要求
《制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)交付使用后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及按稅法規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。這一處理忽略了所得稅法對(duì)于不得扣除的借款費(fèi)用的規(guī)定。例如，根據(jù)所得稅法，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除?！吨贫取返倪@項(xiàng)規(guī)定顯然有悖于《制度》的出發(fā)點(diǎn)和處理原則。
關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 比較
為規(guī)范小企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，財(cái)政部于2011年10月18日了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)定于2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。財(cái)政部2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，對(duì)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的規(guī)范在許多地方有不小的變動(dòng)。本文對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于資產(chǎn)核算在科目設(shè)置、賬務(wù)處理、核算內(nèi)容等方面的差異進(jìn)行對(duì)比分析，以期對(duì)更好理解《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有所裨益。
一、科目設(shè)置的差異對(duì)比（表1所示）
二、 賬務(wù)處理的差異對(duì)比
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于資產(chǎn)的賬務(wù)處理差異主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）資產(chǎn)減值的處理
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)本準(zhǔn)則第十條、第十五條、第二十一條、第二十六條、 第三十四條和第四十二條規(guī)定：資產(chǎn)于實(shí)際發(fā)生損失時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減相應(yīng)的資產(chǎn)。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)市價(jià)（可收回金額或可變現(xiàn)價(jià)值）低于其賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
下面以應(yīng)收款項(xiàng)為例進(jìn)行說明：
例：甲小企業(yè)于9月采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款30 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)600元，已辦理托收手續(xù)。12月得知乙公司財(cái)務(wù)困難，貨款可能收不回來。第二年3月乙公司破產(chǎn)，甲小企業(yè)將上述的應(yīng)收賬款全額確認(rèn)為壞賬損失。（表2所示）
（二）資產(chǎn)盤盈盤虧的處理
根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，小企業(yè)出現(xiàn)資產(chǎn)盤盈盤虧先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行反映，然后再根據(jù)盤盈盤虧的原因轉(zhuǎn)入相關(guān)的賬戶。而在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈盤虧，一般是將盤盈盤虧的凈收益（或凈損失）直接計(jì)入當(dāng)期損益賬戶。
下面以庫存現(xiàn)金為例進(jìn)行說明。
例：5月6日小企業(yè)甲的出納人員結(jié)算完當(dāng)日的現(xiàn)金收支后，對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)清查，發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金200元，其中150元應(yīng)由出納員自己賠償，50元短缺原因不明。10月8日，出納人員結(jié)算完當(dāng)日的現(xiàn)金收支后，對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)清查，發(fā)現(xiàn)溢余現(xiàn)金500元，其中300元是應(yīng)支付給職工張平但未支付的款項(xiàng)，200元溢余原因不明。（表3所示）
三、增加了生物資產(chǎn)的核算
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中增加了生物資產(chǎn)的核算。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。二者最大的不同在于：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中反復(fù)、長(zhǎng)期使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的特征，具有固定資產(chǎn)的性質(zhì)，因此歸為非流動(dòng)資產(chǎn)核算。消耗性生物資產(chǎn)具有流動(dòng)資產(chǎn)的性質(zhì)，因此歸入存貨核算。
（一）自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)
1、消耗性生物資產(chǎn)的計(jì)量
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十二條規(guī)定：小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。
自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定：
（1）直接相關(guān)性原則，表現(xiàn)為成本的構(gòu)成內(nèi)容
成本的構(gòu)成內(nèi)容按照自行繁殖或營(yíng)造（即培育）過程中發(fā)生的直接相關(guān)的支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用等直接費(fèi)用，也包括應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。其中，直接人工，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）在生產(chǎn)過程中直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的工人和管理人員的職工薪酬。
（2）時(shí)間性原則，表現(xiàn)為成本發(fā)生的截止時(shí)點(diǎn)
針對(duì)不同的存貨生長(zhǎng)的特點(diǎn)，主要包括這些時(shí)點(diǎn)：在收獲前、在郁閉前、在出售前、在入庫前。也就是說，在這些時(shí)點(diǎn)之前發(fā)生的支出可以計(jì)入存貨的成本，否則，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
2、消耗性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理
（1）在收獲、郁閉、出售、入庫前發(fā)生支出
借：消耗性生物資產(chǎn)
貸：銀行存款……
（2）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)
借：農(nóng)產(chǎn)品
貸：消耗性生物資產(chǎn)
（3）在收獲、郁閉、出售、入庫后發(fā)生支出
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款……
（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)量
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十六條規(guī)定： 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。2.自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 前款所稱達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。
2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理
（1）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款……
（2）自行營(yíng)造、繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的必要支出
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付利息……
（3）未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，按照其賬面余額
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十七條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。
小企業(yè)按月計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊 ：
借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用……
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊
（5）因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
借：銀行存款……
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊
營(yíng)業(yè)外支出—非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
營(yíng)業(yè)外收入—非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益
參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2011
[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司. 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義2011.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011
（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施范圍的問題。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定:本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。該制度在適用范圍上還存在一些問題:第一,未做出標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的小企業(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。根據(jù)原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》,僅僅對(duì)工業(yè)(包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè))、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的小企業(yè)規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于其他未做出規(guī)定的小企業(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,制度中未作明確規(guī)定。第二,外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份有限公司中的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
（二）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題。2006年2月15日,財(cái)政部正式了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)準(zhǔn)則),于2007年1月1日正式首先在上市公司實(shí)施。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定有一定的差異,比如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅要求對(duì)日后事項(xiàng)期間涉及的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回按照調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理做出規(guī)定,對(duì)于其他的發(fā)生于日后事項(xiàng)期間可能對(duì)小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng),僅要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露,不要求小企業(yè)調(diào)整尚未報(bào)出的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。
二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的完善建議及對(duì)策
向管理型轉(zhuǎn)變,有利于我國(guó)會(huì)計(jì)制度跟國(guó)際接軌,對(duì)促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也存在適用范圍不夠明確、與稅收法律制度的差異等問題。
（一）進(jìn)一步明確和完善適用范圍
（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用對(duì)象需要擴(kuò)大。對(duì)于以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小規(guī)模企業(yè),由于權(quán)益方面的特殊性,既無法適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,又無法適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)。這類小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范目前處于“真空”地帶,沒有適合自身的會(huì)計(jì)制度。因此,可以把它們納入《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》調(diào)整范圍,完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》體系。
（2）明確外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份有限公司中的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。對(duì)于外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份公司的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,是強(qiáng)制性執(zhí)行還是備選性執(zhí)行等問題,《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和其他規(guī)定都沒有明確?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)該進(jìn)一步明確相關(guān)問題,才能更好地促進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施。
（二）盡快明確《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題
有關(guān)專家指出,新準(zhǔn)則所帶來的很多理念和做法與中國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)有相當(dāng)大的差異,有的可以說是根本性的改變。如果在小企業(yè)中實(shí)行新準(zhǔn)則,在會(huì)計(jì)信息披露方面要上一個(gè)新臺(tái)階,這是一個(gè)比較大的挑戰(zhàn),所以有些小企業(yè)呼吁能夠推出適合小企業(yè)的簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。小企業(yè)究竟是適用通用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,還是應(yīng)獨(dú)立制定適合小企業(yè)的簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系?當(dāng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)內(nèi)容不一致的情況下,小企業(yè)應(yīng)以制度優(yōu)先還是準(zhǔn)則優(yōu)先?建議相關(guān)主管部門對(duì)上述問題盡早作出明確規(guī)定。
（三）做好《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅收法律制度的協(xié)同
（1）由財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局共同制定小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度。由于小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)密切相關(guān),會(huì)計(jì)信息的外部使用者相對(duì)較少,主要就是稅務(wù)部門及債權(quán)人,這便使小企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)外報(bào)告的職能處于從屬地位。另外,稅務(wù)部門是小企業(yè)會(huì)計(jì)信息最主要的外部使用者,所以,由財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局共同制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是符合小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)與特點(diǎn)的,是必要的,也是可行的。
（2）盡可能減少《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅收法律制度的時(shí)間性差異。試圖找一條會(huì)計(jì)處理與稅收法規(guī)相一致的捷徑是不現(xiàn)實(shí)的，只有盡可能減少時(shí)間性差異，并簡(jiǎn)化時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)程序，在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則的前提下，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選方法。
（3）改進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于利潤(rùn)表的編制要求?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中小企業(yè)利潤(rùn)表的編制未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的要求,仍然采用通用的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容,對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)所要求提供的數(shù)據(jù)很少涉及。
（三）進(jìn)一步改進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》部分會(huì)計(jì)處理方法
對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所存在的脫離小企業(yè)的實(shí)際或欠妥的部分會(huì)計(jì)處理方法,應(yīng)在充分聽取各方面的意見和建議的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善和改進(jìn),使得《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》既能簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作,又更符合小企業(yè)的實(shí)際,以利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的貫徹和實(shí)施,更好地促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展。
小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是國(guó)家為了規(guī)范和簡(jiǎn)化中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，切實(shí)滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展而出臺(tái)的具有法律性質(zhì)的文件，按國(guó)家要求于2005年1月1日起施行。然而，筆者在企業(yè)中調(diào)查發(fā)現(xiàn)，直到現(xiàn)在，不少中小企業(yè)并沒有將該制度落實(shí)到實(shí)處，更有甚者，不少中小企業(yè)根本不知道存在有該會(huì)計(jì)制度，這一現(xiàn)象引起筆者的憂慮。為什么小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力如此弱化？究其根源，原因是多方面的，本文試就小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力弱化的成因及對(duì)策作如下探討。
二、調(diào)查結(jié)果展示
筆者采用隨機(jī)抽樣方式進(jìn)行問卷調(diào)查，共發(fā)出調(diào)查問卷150份，收回符合國(guó)家中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的有效問卷137份，有效率達(dá)91%。問卷調(diào)查結(jié)果顯示：在回收的137份樣本中，知道我國(guó)出臺(tái)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的只有27%，而有73%的中小企業(yè)表示不知道；其中知道我國(guó)出臺(tái)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》從2005年1月1日?qǐng)?zhí)行的有45%，有55%不知道；在知道的企業(yè)中有38%是從新聞中聽說的，而62%是通過下發(fā)文件知道的；其中21%的企業(yè)進(jìn)行了系統(tǒng)學(xué)習(xí)，而79%沒有學(xué)習(xí)，僅僅知道而已。作為學(xué)習(xí)的方式，其中62%的企業(yè)經(jīng)過了系統(tǒng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，而38%是自己主動(dòng)學(xué)習(xí)。對(duì)所在的企業(yè)或了解的中小企業(yè)已執(zhí)行該制度的調(diào)查顯示：只有13%的企業(yè)執(zhí)行了該制度，而有87%的企業(yè)沒有執(zhí)行，其中完全按規(guī)定執(zhí)行的35%，而有選擇執(zhí)行的達(dá)65%；完全按規(guī)定執(zhí)行的理由顯示：按國(guó)家要求的達(dá)66%，由于領(lǐng)導(dǎo)重視的達(dá)33%；對(duì)選擇執(zhí)行的調(diào)查顯示：領(lǐng)導(dǎo)要求執(zhí)行的達(dá)35%，對(duì)企業(yè)有利進(jìn)行選擇達(dá)65%；對(duì)沒有執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的調(diào)查顯示：有55%的企業(yè)表示上級(jí)沒有要求，17%的企業(yè)表示說單位沒人管，28%的比例顯示看看再說。另外值得說明的是：?jiǎn)柧碓O(shè)計(jì)中已將財(cái)政部規(guī)定的三種可以不執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的情況排除在外，即（1）以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)；（2）集團(tuán)公司內(nèi)部的小企業(yè)；（3）選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)。也即問卷是圍繞制度執(zhí)行的必要性進(jìn)行調(diào)查的。
三、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力弱化的成因分析
小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力弱化的原因有內(nèi)部原因和外部原因兩個(gè)方面。一是內(nèi)部成因，包括以下幾個(gè)方面：
（一）企業(yè)嚴(yán)重缺乏對(duì)制度了解的意愿 調(diào)查結(jié)果顯示小企業(yè)會(huì)計(jì)制度出臺(tái)一年多，作為會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行者，主動(dòng)了解并獲取新制度信息的意愿十分薄弱，在實(shí)際工作中，中小企業(yè)存在部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較低，對(duì)從事工作缺乏應(yīng)有的工作熱情，工作中往往被動(dòng)接受行為規(guī)范約束；主要原因是中小企業(yè)普遍存在注重經(jīng)營(yíng)，忽視管理特別是會(huì)計(jì)管理的思想，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求不高，許多中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員只求服從且待遇又不高，中小企業(yè)這種差距可能直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度得不到貫徹和執(zhí)行。
（二）企業(yè)缺乏制度學(xué)習(xí)意愿 調(diào)查結(jié)果顯示對(duì)知道應(yīng)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)來說只有21%進(jìn)行了學(xué)習(xí)，79%都沒有學(xué)習(xí)，而其中主動(dòng)學(xué)習(xí)只有38%，這表明中小企業(yè)對(duì)制度學(xué)習(xí)的意愿不足。眾所周知，學(xué)習(xí)是行為落實(shí)的關(guān)鍵，如果沒有認(rèn)真學(xué)習(xí)制度的內(nèi)容，深刻體會(huì)制度的內(nèi)涵，那么制度落實(shí)也就成為一句空話。
（三）缺乏制度的執(zhí)行意愿 對(duì)已執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的調(diào)查結(jié)果顯示：只有13%的企業(yè)執(zhí)行了該制度，而有87%的企業(yè)沒有執(zhí)行，而在執(zhí)行制度的結(jié)果顯示完全按規(guī)定執(zhí)行的35%，而有選擇執(zhí)行的達(dá)65%；其中選擇對(duì)企業(yè)有利的執(zhí)行達(dá)65%，同時(shí)沒有執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的調(diào)查顯示：有55%的企業(yè)表示說上級(jí)沒有要求，17%的企業(yè)表示說單位沒人管，28%的比例顯示看看再說。行為規(guī)范在一定程度上變成企業(yè)利益選擇的平臺(tái)，變成企業(yè)與國(guó)家的博弈的結(jié)果?；仡檿?huì)計(jì)改革中不斷出現(xiàn)的違法、違規(guī)事件，這種結(jié)果不僅讓人們憂慮，而且使會(huì)計(jì)改革面臨潛在的風(fēng)險(xiǎn)；另外由于小企業(yè)規(guī)模小，對(duì)傳統(tǒng)中已使用的其他會(huì)計(jì)制度具有“路徑依賴”效應(yīng)并習(xí)慣上趨同于熟悉的，同時(shí)在進(jìn)行新舊制度轉(zhuǎn)換與過渡中，也需要一定的成本與投入，這也是阻礙制度及時(shí)執(zhí)行的原因之一。
外部原因也是導(dǎo)致小企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力弱化的主要因素之一，包括以下幾個(gè)方面：
（一）制度宣傳力弱化 調(diào)查結(jié)果顯示從制度頒布到現(xiàn)在歷時(shí)近兩年，不少小企業(yè)并不知道該制度的出臺(tái)，這說明制度宣傳不足，也是使制度得不到有效執(zhí)行的外在影響因素。
（二）監(jiān)督管理不到位 調(diào)查結(jié)果顯示對(duì)沒有執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的理由選擇沒有要求或沒有人管的高達(dá)72%，該比例說明小企業(yè)會(huì)計(jì)制度得不到有效的運(yùn)行，制度執(zhí)行力的檢查控制不到位，造成制度虛置，也是內(nèi)控意愿弱化的一種突出表現(xiàn)。目前我國(guó)內(nèi)部控制機(jī)制主要集中在對(duì)會(huì)計(jì)核算上的內(nèi)部控制，對(duì)制度執(zhí)行的內(nèi)控機(jī)制缺位，各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范，部分中小企業(yè)往往存在財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。
一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀及問題
1.財(cái)務(wù)崗位職責(zé)分工不明確
一般企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)主要由會(huì)計(jì)、出納、審計(jì)組成，主要負(fù)責(zé)日常的往來業(yè)務(wù)，出納主要負(fù)責(zé)企業(yè)現(xiàn)金的流入流出，審計(jì)負(fù)責(zé)審理企業(yè)的憑證和賬簿。當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過多的時(shí)候，會(huì)計(jì)、出納、審計(jì)身兼多職，企業(yè)會(huì)計(jì)、出納、審計(jì)在職務(wù)上沒有明顯的界定，會(huì)計(jì)人員可以一職多責(zé)，能夠隨時(shí)挪用企業(yè)庫存現(xiàn)金，出納可以參與稽核、會(huì)計(jì)檔案保管工作，審計(jì)可以參與企業(yè)會(huì)計(jì)憑證的編制工作。
2.會(huì)計(jì)工作流程不規(guī)范
企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)的發(fā)送與接收沒有明確要求，屢次出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，有時(shí)候銀行已經(jīng)收到款項(xiàng)，但由于出納不定期去銀行取單據(jù)，造成銀行已經(jīng)登記入賬然而企業(yè)并沒有入賬，導(dǎo)致賬實(shí)不符。同時(shí)由于出納在編制企業(yè)現(xiàn)金日記賬和企業(yè)銀行存款日記賬的時(shí)候并沒有做到逐日逐筆編制，導(dǎo)致賬目混亂。審計(jì)在審核憑證和賬簿時(shí)，看一眼草草了事，沒有做到認(rèn)真負(fù)責(zé)，有些賬目問題也發(fā)現(xiàn)不了。會(huì)計(jì)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，有時(shí)候?yàn)橥椒奖悖瑫r(shí)登記會(huì)計(jì)賬簿和總賬，沒有按照規(guī)范編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
3.費(fèi)用報(bào)銷制度不健全
企業(yè)沒有規(guī)范企業(yè)的費(fèi)用報(bào)銷流程及費(fèi)用報(bào)銷的時(shí)間限制，對(duì)員工的出行工具和每日補(bǔ)助沒有嚴(yán)格的制度要求。員工報(bào)銷時(shí)缺少申請(qǐng)環(huán)節(jié)，直接在出納處進(jìn)行報(bào)銷，出差人員有時(shí)候會(huì)為了舒適，對(duì)近途、不是特別重要的業(yè)務(wù)乘坐動(dòng)車或者硬臥等方便的交通方式，造成出差的報(bào)銷費(fèi)用過高。報(bào)銷時(shí)部分員工存在原始憑證丟失、票據(jù)不全等情況時(shí)，出納念其人情也會(huì)給予報(bào)銷，報(bào)銷的原始憑證上缺少會(huì)計(jì)主管簽字或者蓋章。
4.會(huì)計(jì)人員獎(jiǎng)勵(lì)與處罰制度不規(guī)范
對(duì)于會(huì)計(jì)人員的獎(jiǎng)勵(lì)與處罰制度并不重視，會(huì)計(jì)人員遲到早退現(xiàn)象嚴(yán)重。不重視打卡制度，許多家遠(yuǎn)的員工經(jīng)常遲到早退，管理者只給予口頭警告，缺少實(shí)際懲罰措施，許多遲到者往往不以為然，遲到早退現(xiàn)象頻頻發(fā)生。缺少必要的會(huì)計(jì)處罰制度，企業(yè)員工的工作積極性不高。當(dāng)有些員工對(duì)企業(yè)有重大貢獻(xiàn)的時(shí)候，管理者很少給予以表揚(yáng)，或者只給員工口頭表揚(yáng)，缺少獎(jiǎng)勵(lì)性措施，導(dǎo)致企業(yè)員工缺少工作熱情，對(duì)工作沒有積極性，長(zhǎng)久下去，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
5.會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)與考核制度不規(guī)范
對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)培訓(xùn)并沒有做出硬性規(guī)范，雖然定期開展培訓(xùn)，但參加培訓(xùn)的人太少，企業(yè)不強(qiáng)制每位員工參加會(huì)計(jì)培訓(xùn)，致使會(huì)計(jì)培訓(xùn)制度形同虛設(shè)。企業(yè)對(duì)員工的會(huì)計(jì)培訓(xùn)情況不太重視，部分會(huì)計(jì)人員缺少專業(yè)素質(zhì)，不能及時(shí)了解會(huì)計(jì)中制度改革的內(nèi)容，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中經(jīng)常發(fā)生錯(cuò)誤。同時(shí)企業(yè)沒有定期開展對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)考核，企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺少危機(jī)意識(shí)，會(huì)計(jì)出納審計(jì)長(zhǎng)期定崗，難以優(yōu)勝劣汰，選拔更優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員。
二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度問題成因分析
1.企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理
一些企業(yè)不重視企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)建設(shè)問題，一股獨(dú)大現(xiàn)象突出，股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理。管理者享有企業(yè)大部分權(quán)益，企業(yè)內(nèi)部決定大多是由管理者一人決定，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一。同時(shí)企業(yè)的管理者沒有足夠的重視不同部門之間的橫向間的協(xié)調(diào)與合作，企業(yè)內(nèi)不同部門間缺少必要的交流與合作，各部門員工之間經(jīng)常因?yàn)閱T工彼此不了解在工作問題方面發(fā)生沖突，企業(yè)管理者經(jīng)常充當(dāng)下屬各部門之間在發(fā)生沖突時(shí)的裁判并調(diào)解員工之間的問題。
2.企業(yè)內(nèi)部控制不健全
企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在弊端，具有繁瑣的財(cái)產(chǎn)清查程序，企業(yè)內(nèi)部記載的會(huì)計(jì)記錄與實(shí)際資產(chǎn)嚴(yán)重不符，會(huì)計(jì)制度名存實(shí)亡，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象頻頻發(fā)生，會(huì)誤導(dǎo)給信息的使用者，致使企業(yè)管理者不清楚企業(yè)的盈余情況。對(duì)于中小企業(yè)來說，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較單一、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，人員配置少，企業(yè)員工一人兼任多職，不能做到員工各司其職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性，不相容職務(wù)在一起工作，職能分工不清楚，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，不能做到不相容職位徹底分離。企業(yè)沒有形成一個(gè)完整的、合理的、系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，并且在具體執(zhí)行過程中把內(nèi)部控制制度視作一紙空談,根本不關(guān)心是否存在得力的實(shí)際執(zhí)行情況、是否規(guī)范執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)部控制制度如同虛設(shè)。
3.管理模式僵化
企業(yè)管理者理念落后,先進(jìn)技術(shù)和方法在企業(yè)中得不到應(yīng)用。企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較弱,企業(yè)寧可選擇陳舊的財(cái)務(wù)管理方法也不愿意花費(fèi)一定的人力、資金和物力去選擇先進(jìn)的適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展財(cái)務(wù)管理的技術(shù)和方法。企業(yè)管理者缺乏專業(yè)素質(zhì),缺少現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理的知識(shí),對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的理論和實(shí)際操作方法缺少必要的認(rèn)識(shí)和研究,導(dǎo)致企業(yè)難以在實(shí)際中應(yīng)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)技術(shù)和高效工作方法。
4.企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制
企業(yè)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上存在管理體制方面的一些的漏洞,企業(yè)管理人員具有相對(duì)獨(dú)立性，會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)管理人員進(jìn)行監(jiān)督時(shí)缺少獨(dú)立自主性和權(quán)威性。當(dāng)企業(yè)管理層的行為與會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容發(fā)生沖突時(shí),監(jiān)督人員很難實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用在企業(yè)中也不可能完全的實(shí)現(xiàn)。管理者獨(dú)攬大權(quán)的現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)內(nèi)部缺少專門的監(jiān)察機(jī)構(gòu)，監(jiān)督部門沒有能力監(jiān)督企業(yè)的管理者，企業(yè)員工對(duì)管理者的決定十分的服從，盲目的實(shí)施管理者下達(dá)的各項(xiàng)決定。
三、完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的對(duì)策
1.樹立會(huì)計(jì)管理制度意識(shí)
樹立會(huì)計(jì)工作者的會(huì)計(jì)管理制度意識(shí),應(yīng)該組織全體會(huì)計(jì)員工進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn),通過培訓(xùn)和考核的方法讓會(huì)計(jì)人員充分了解本企業(yè)建設(shè)會(huì)計(jì)管理管理制度的必要性,在會(huì)計(jì)工作包括的具體工作中，按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),對(duì)待每位的會(huì)計(jì)人員都公平公正。同時(shí)要求管理者以身作則,公開公正的進(jìn)行會(huì)計(jì)執(zhí)行，加大會(huì)計(jì)執(zhí)行的透明度,在會(huì)計(jì)執(zhí)行過程中不能帶有自己的主觀情緒色彩。最后要求企業(yè)加大懲罰違規(guī)違紀(jì)行為,對(duì)違反會(huì)計(jì)管理制度的員工給予制度處罰,更好的維護(hù)好企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度,杜絕任何可能存在違反會(huì)計(jì)管理制度的行為。
2.健全企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)
中小企業(yè)在理財(cái)方面具有比較弱的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單一,在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)方面需求不大，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求比較單一,對(duì)數(shù)據(jù)和信息不需要更深層次的研究和分析。想要完善的會(huì)計(jì)制度，就應(yīng)該健全完善本企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，實(shí)行用人唯賢的人力資源政策，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的工作，做到管理權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，使企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)部門物盡其用。
3.建立健全具體的會(huì)計(jì)制度
第一、健全崗位分工制度中小企業(yè)存在不相容會(huì)計(jì)崗位，絕對(duì)不得由同一人擔(dān)任，也不能讓與企業(yè)高層管理者有關(guān)系的人擔(dān)任，會(huì)計(jì)主管由企業(yè)管理者擔(dān)任違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)、出納、審計(jì)應(yīng)該各司其責(zé)，一個(gè)員工不應(yīng)該負(fù)責(zé)多個(gè)崗位工作，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)崗位應(yīng)該定期輪崗,進(jìn)行會(huì)計(jì)培訓(xùn)和考核，實(shí)行實(shí)行定期考核輪換制度。第二、健全內(nèi)部審計(jì)制度中小企業(yè)實(shí)行監(jiān)督的其中一種手段是內(nèi)部審計(jì)制度，企業(yè)內(nèi)部推行內(nèi)部審計(jì)可以幫加強(qiáng)內(nèi)部控制并完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。內(nèi)部審計(jì)主要由企業(yè)管理者負(fù)責(zé),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏有效的監(jiān)督實(shí)施。要完善企業(yè)的會(huì)計(jì)制度必須健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)審人員應(yīng)具備審計(jì)資格，具備應(yīng)有的素質(zhì),有過硬的業(yè)務(wù)水平，在企業(yè)中保持相對(duì)獨(dú)立的地位。第三、健全內(nèi)部稽核制度企業(yè)想要開展會(huì)計(jì)工作必須建立健全內(nèi)部稽核制度，完善內(nèi)部稽核制度可以更好的開展會(huì)計(jì)工作。內(nèi)部稽核制度的建立，可以保證會(huì)計(jì)職能的有效發(fā)揮,使會(huì)計(jì)核算更加準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)監(jiān)督更加合法。督促企業(yè)的全體員工樹立一種互相監(jiān)督意識(shí)。企業(yè)對(duì)各部門應(yīng)該定期開展稽核工作，由管理部隨時(shí)指定適當(dāng)人員執(zhí)行企業(yè)稽核工作，企業(yè)的稽核人員必須對(duì)自己所稽核的工作承擔(dān)一定的責(zé)任，在稽核之后應(yīng)該在所核查的賬冊(cè)薄據(jù)上蓋章。第四、建立財(cái)務(wù)審批制度在企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，為了保證經(jīng)濟(jì)利益的合理流入、流出，應(yīng)該建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)批許制度，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行，保證企業(yè)使用資金的安全。在審批過程中會(huì)計(jì)人員應(yīng)該按規(guī)定的順序進(jìn)行審批，審批過程必須嚴(yán)格符合企業(yè)規(guī)范。出納應(yīng)該拒絕執(zhí)行企業(yè)員工沒有完成審批的的業(yè)務(wù)支出，對(duì)每筆賬務(wù)做到賬實(shí)相符。
4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行
企業(yè)只有在一個(gè)優(yōu)秀的內(nèi)部控制的社會(huì)環(huán)境中，才能有效的實(shí)施企業(yè)的內(nèi)部控制制度,才能保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。具體來說,提高企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該健全企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)的責(zé)權(quán)關(guān)系、加強(qiáng)企業(yè)人力資源管理并提高職工素質(zhì)、建立良好的企業(yè)內(nèi)部的控制氛圍。企業(yè)管理者應(yīng)該完善企業(yè)組織架構(gòu)，建立良好的企業(yè)文化，建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序提高企業(yè)的內(nèi)部控制?；痦?xiàng)目：齊齊哈爾市科技局項(xiàng)目《齊齊哈爾市創(chuàng)新型城市建設(shè)進(jìn)程中金融支持研究》，編號(hào)：RKX—201511。
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