序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的中級會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)總結(jié)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。

第1篇

合并報(bào)表準(zhǔn)則要求合并報(bào)表的編制應(yīng)當(dāng)能夠消除內(nèi)部交易對整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，也就是要抵銷母子公司之間因投資、銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、借款等內(nèi)部交易對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生從企業(yè)集團(tuán)整體的角度來看，只是資源在內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，并不會(huì)產(chǎn)生新的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益（相關(guān)稅費(fèi)視同真實(shí)發(fā)生），所以在編制合并財(cái)務(wù)表時(shí)，應(yīng)視同交易未發(fā)生，抵銷在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的各種內(nèi)部交易的影響，使財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)、公允地反映整個(gè)集團(tuán)公司整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

1 合并報(bào)表編制時(shí)采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的原因

同一控制控股合并情況下，在編制合并報(bào)表時(shí)，采用權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，母公司的長期股權(quán)投資加上少數(shù)股東權(quán)益正好和子公司的所有者權(quán)益相抵銷。而在非同一控制控股合并的情況下，可能會(huì)有商譽(yù)的出現(xiàn)。如果對期末直接抵銷，而不對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，那么子公司的所有者權(quán)益在和母公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行抵銷后，除了一部分少數(shù)股東權(quán)益或商譽(yù)之外，還會(huì)有差額。這個(gè)差額的產(chǎn)生是采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的關(guān)鍵。

2 成本法下編制合并報(bào)表可行性

在期末合并抵銷時(shí)，其實(shí)是進(jìn)行了一次打包合并，如果把合并分成兩個(gè)階段進(jìn)行，即分成合并日的抵銷和合并日后的抵銷，就可以在不通過權(quán)益法調(diào)整的情況下完成報(bào)表合并。合并日的報(bào)表合并抵銷，并沒有權(quán)益法的說法，在合并日的合并抵銷的基礎(chǔ)上，再抵銷子公司所有者權(quán)益新發(fā)生的變動(dòng)，最后匯總在一起形成合并抵銷，就形成了接下來報(bào)表合并抵銷的整體思路。在合并日，子公司的所有者權(quán)益是完全被抵銷了的。合并日后，母公司實(shí)現(xiàn)的利潤全部歸母公司所有，只是子公司新實(shí)現(xiàn)的利潤或資本公積，并不全部歸屬于母公司，要在母公司和子公司少數(shù)股東之間進(jìn)行分配。這樣，在合并日合并抵銷的基礎(chǔ)上，把子公司新產(chǎn)生的未分配利潤和資本公積，在母公司和子公司少數(shù)股東之間做個(gè)比例分配，就可以形成期末的合并報(bào)表抵銷分錄。

3 合并抵銷過程

3.1 收購日合并處理

借：股本—××股東

資本公積—收購日

盈余公積—收購日

未分配利潤—收購日

商譽(yù)（初始確認(rèn)）

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

其中：①股本科目：按照子公司收購日資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

②資本公積：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

③盈余公積：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

④未分配利潤：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

⑤商譽(yù)：按企業(yè)合并準(zhǔn)則計(jì)算填列。

⑥長期股權(quán)投資：按成本法下母公司對子公司投資成本填列。

⑦少數(shù)股東權(quán)益：按照部分權(quán)益法計(jì)算填列。

3.2 合并日后會(huì)計(jì)期末的抵銷處理

3.2.1 抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益

①借：股本—××股東

資本公積—收購日

盈余公積—收購日

未分配利潤—收購日

商譽(yù)（初始確認(rèn)）

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

其中：a股本科目：按照子公司收購日資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

b資本公積：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

c盈余公積：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

d未分配利潤：按照收購日調(diào)整后子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)填列。

e商譽(yù)：按企業(yè)合并準(zhǔn)則計(jì)算填列。

f長期股權(quán)投資：按成本法下母公司對子公司投資成本填列。

g少數(shù)股東權(quán)益：按照部分權(quán)益法計(jì)算填列。

②借：盈余公積—子公司新提取數(shù)

貸：未分配利潤—子公司新提取盈余公積數(shù)

③借：未分配利潤—按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實(shí)現(xiàn)凈利潤

貸：少數(shù)股東權(quán)益—按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實(shí)現(xiàn)凈利潤

④借：資本公積—按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實(shí)現(xiàn)資本公積

貸：少數(shù)股東權(quán)益—按少數(shù)股東股權(quán)比例乘以子公司新實(shí)現(xiàn)資本公積

⑤借：少數(shù)股東權(quán)益—按少數(shù)股東分配的利潤數(shù)

貸：未分配利潤—按少數(shù)股東分配的利潤數(shù)

3.2.2 利潤和利潤分配項(xiàng)目的抵銷

編制合并利潤表時(shí)，由于沒有按照權(quán)益法對母公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，所以對于合并利潤表需要抵銷母公司收到子公司分紅確認(rèn)的投資收益、少數(shù)股東損益和年初未分配利潤。由于合并報(bào)表是在母子公司個(gè)別的財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，通過加總抵銷生成的，而子公司的個(gè)別報(bào)表已經(jīng)進(jìn)行了利潤的分配，合并報(bào)表的原則是子公司利潤并入合并報(bào)表，并不需要體現(xiàn)出子公司對母公司的利潤分配情況，從而要抵銷子公司利潤分配的影響。分錄如下：

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤—年初

貸：提取盈余公積

對股東分配的利潤

未分配利潤—年末

其中：①投資收益：母公司收到的現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益。

②少數(shù)股東損益：子公司少數(shù)股東享有凈利潤數(shù)。

③未分配利潤—年初：去年年末數(shù)。

④提取盈余公積：子公司盈余公積當(dāng)期提取數(shù)。

⑤對股東分配的利潤：子公司利潤分配數(shù)。

⑥未分配利潤—年末：軋差計(jì)算。

3.2.3 其他內(nèi)部交易的抵銷

采用權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，是為了對母子公司的股權(quán)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行抵銷，其他內(nèi)部交易抵銷可以單獨(dú)進(jìn)行。在IFRS報(bào)告準(zhǔn)則下，要區(qū)分順流和逆流交易，以確認(rèn)對未分配利潤和少數(shù)股東權(quán)益的影響。在子公司銷售給母公司內(nèi)部交易情況下，未實(shí)現(xiàn)利潤要在少數(shù)股東損益和歸屬于母公司利潤之間進(jìn)行 分配，進(jìn)而確定對資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤和少數(shù)股東權(quán)益的影響金額。在母公司銷售給子公司的情況下，抵銷不影響少數(shù)股東損益和權(quán)益：

①內(nèi)部交易額的抵銷

借：營業(yè)收入—內(nèi)部交易金額

貸：營業(yè)成本—內(nèi)部交易金額

②內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷

借：營業(yè)成本—存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤

貸：存貨—存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤

③子公司銷售給母公司時(shí)（增加分錄）

借：少數(shù)股東損益（按存貨交易影響利潤的少數(shù)股權(quán)占比）

貸：未分配利潤（按存貨交易影響利潤的少數(shù)股權(quán)占比）

3.2.4 商譽(yù)減值的處理

期末當(dāng)商譽(yù)發(fā)生減值時(shí)，因?yàn)樯套u(yù)的確認(rèn)采用部分商譽(yù)法，商譽(yù)的減值只影響合并報(bào)表的未分配利潤，不會(huì)影響少數(shù)股東權(quán)益。抵銷處理如下：

借：未分配利潤—減值金額

貸：商譽(yù)—減值金額

4 舉例

甲公司20X8年1月1日以28600萬元的價(jià)格取得乙公司80%的股權(quán)，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為35000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積11000萬元，盈余公積1200萬元，未分配利潤2800萬元（假定甲公司與乙公司之前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，乙公司賬面價(jià)值等于公允價(jià)值）。20X8年12月31日，乙公司股東權(quán)益總額為41000萬元，其中股本20000萬元，資本公積11000萬元，盈余公積3200萬元，未分配利潤6800萬元。乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤10500萬元，經(jīng)公司董事會(huì)提議并經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，20X8年提取盈余公積2000萬元，向股東分配利潤4500萬元，甲公司確認(rèn)對乙公司投資收益3600萬元。乙公司本期向甲公司銷售商品2000萬元，其銷售成本1400萬元，甲公司期末沒有對外銷售。期末經(jīng)過減值測試，商譽(yù)減值100萬元。

4.1 收購日的抵銷處理

借：股本20000萬元

資本公積11000萬元

盈余公積1200萬元

未分配利潤2800萬元

商譽(yù)600萬元

貸：長期股權(quán)投資28600萬元

少數(shù)股東權(quán)益7000萬元

4.2 合并日后期末抵銷分錄的處理

4.2.1 抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益：

①借：股本 20000萬元

資本公積11000萬元

盈余公積1200萬元

未分配利潤2800萬元

商譽(yù)600萬元

貸：長期股權(quán)投資28600萬元

少數(shù)股東權(quán)益7000萬元

②借：盈余公積2000萬元

貸：未分配利潤2000萬元

③借：未分配利潤2100萬元

貸：少數(shù)股東權(quán)益2100萬元

④借：少數(shù)股東權(quán)益900萬元

貸：未分配利潤900萬元

4.2.2 利潤和利潤分配項(xiàng)目的抵銷處理

借：投資收益 3600萬元

少數(shù)股東損益 2100萬元

未分配利潤 2800萬元

貸：提取盈余公積 2000萬元

對股東分配的利潤 4500萬元

未分配利潤 2000萬元

4.2.3 內(nèi)部交易抵銷處理

借：營業(yè)收入2000萬元

貸：營業(yè)成本2000萬元

借：營業(yè)成本600萬元

貸：存貨600萬元

借：少數(shù)股東損益120萬元

貸：未分配利潤120萬元

4.2.4 商譽(yù)減值的抵銷處理

借：未分配利潤100萬元

貸：商譽(yù)100萬元

5 總結(jié)

合并報(bào)表的編制是集團(tuán)公司一項(xiàng)重要且復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，本文的研究是對長期報(bào)表實(shí)踐工作的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和方法探討，有一定的方便性和實(shí)用性，能夠簡化編制程序，提高報(bào)表編報(bào)效率。文中借鑒了西方國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些處理方法，如在內(nèi)部交易抵銷時(shí)，區(qū)分順逆流交易，從而確定對未分配利潤和少數(shù)股東權(quán)益的影響。對商譽(yù)的確認(rèn)，并沒有采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)在比較流行的全部商譽(yù)法，而是采用了部分商譽(yù)法，這種方法的選擇對合并后的資產(chǎn)和股東權(quán)益等會(huì)造成不同影響。因個(gè)人水平有限，文中難免有不當(dāng)之處，望讀者指正。

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