發(fā)布時(shí)間：2023-03-16 15:57:23
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計(jì)信息失真論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、會計(jì)信息失真的原因
1、會計(jì)準(zhǔn)則的偏差因素。首先會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過窄，會計(jì)準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)偏向性；其次，會計(jì)準(zhǔn)則是否具有較長的適用性和可行性，如果是一種臨時(shí)應(yīng)急性措施，不用多長時(shí)間就會喪失作用，需要修訂；再次就是會計(jì)準(zhǔn)則定義、釋義的準(zhǔn)確性，如果一項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義，必然產(chǎn)生實(shí)務(wù)操作的不確定性。以上這些會計(jì)準(zhǔn)則的偏差因素，都會導(dǎo)致合法會計(jì)信息失真的產(chǎn)生。
2、會計(jì)信息提供者與使用者利益的不完全一致性是導(dǎo)致通過選擇會計(jì)政策引起合法會計(jì)信息失真的深層原因。會計(jì)反映的結(jié)果往往是以利益分配方案為依據(jù)，會計(jì)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)指標(biāo)可能直接影響使用人利益，會計(jì)信息提供者（如經(jīng)理階層潤占有信息優(yōu)勢和直接參與會計(jì)活動而最有條件實(shí)施干預(yù)，經(jīng)理直接或間接參與企業(yè)會計(jì)工作，在追求本身利益最大化驅(qū)動下，在合法的范圍內(nèi)選擇有利于自身績效評價(jià)或其它目標(biāo)的會計(jì)政策，造成會計(jì)信息偏離實(shí)際情況。事實(shí)上，在會計(jì)準(zhǔn)則和制度的空隙間，信息提供者總能作出使自己得益的選擇。而一旦會計(jì)信息的生成有隱蔽的主觀意愿參與，會計(jì)信息的真實(shí)性必然會受到影響。
3、新舊法規(guī)以及各個法規(guī)之間存在著矛盾及不協(xié)調(diào)。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)所導(dǎo)致的會計(jì)環(huán)境的不斷變化，致使會計(jì)法規(guī)的建設(shè)明顯滯后，如1992年11月頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，已顯示出一定程度的不適應(yīng)性。到目前為止，具體會計(jì)準(zhǔn)則也只出臺了9個，其中6個還只在上市公司中實(shí)施。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場工具不斷涌現(xiàn)，會計(jì)準(zhǔn)則的缺位使得會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶有很大的彈性。另外，各會計(jì)法規(guī)之間也存在著不協(xié)調(diào)，如基本會計(jì)準(zhǔn)則與具體會計(jì)準(zhǔn)則之間，具體會計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會計(jì)制度之間，會計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾的地方。會計(jì)法規(guī)體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào)，必然會增大經(jīng)營者、會計(jì)人員與監(jiān)管部門、社會公眾之間的“博弈空間”，增加全社會的交易成本。這些都使合法會計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性加大。4、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的可選擇性。任何一個會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度不可能盡善盡美、涵蓋一切，它們只是對會計(jì)工作提出基本的原則和規(guī)范，而且大多數(shù)只是對以往會計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，每當(dāng)許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時(shí)候，總是很難找到一個恰當(dāng)?shù)臅?jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)操作的依據(jù)。也就是說法定會計(jì)政策往往滯后于會計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，因此，客觀上需要不斷創(chuàng)新會計(jì)慣例，但為了在一定時(shí)期內(nèi)保持法定會計(jì)政策的相對穩(wěn)定，法定會計(jì)政策必須有一定的彈性，如會計(jì)計(jì)量方面的區(qū)間規(guī)定以及會計(jì)計(jì)價(jià)方法的多樣性規(guī)定等。雖然制度規(guī)定同一企業(yè)在不同時(shí)期計(jì)價(jià)方法要保持一致，但不同企業(yè)可以選取不同計(jì)價(jià)方法。當(dāng)前我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自，與之相適應(yīng)的會計(jì)改革也要求給予企業(yè)較大的會計(jì)政策選擇權(quán)。同時(shí)，隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營活動范圍的擴(kuò)大和社會、法律、金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，使同類會計(jì)事項(xiàng)的個性日益豐宜，法定會計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計(jì)政策選擇范圍。這樣，合法會計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性也因此加大。
二、相應(yīng)預(yù)防措施
1、適當(dāng)限制企業(yè)會計(jì)政策的選擇權(quán)。法定會計(jì)政策和會計(jì)處理方法的可選擇性是導(dǎo)致合法會計(jì)信息失真的重要因素，所以要減少合法會計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性，就不能忽視這一問題。但是現(xiàn)實(shí)的矛盾是：我國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會計(jì)政策選擇權(quán)。所以我們不能通過限制企業(yè)的選擇權(quán)來解決這一問題。我們認(rèn)為，會計(jì)政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的。所以應(yīng)通過內(nèi)部審計(jì)或一定的監(jiān)督機(jī)制來制止企業(yè)鉆會計(jì)政策可選擇性的空子。另外，對于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會計(jì)政策的選擇性范圍應(yīng)有所限制。
為什么某些上市公司會計(jì)信息恣意造假？筆者認(rèn)為其根本原因在于巨大利益誘惑；低廉的違法成本。他們?yōu)樽陨砝嫣搱?bào)會計(jì)信息的具體原因大體有以下幾個方面。
1.為能夠上市獲得發(fā)行股票的資格
根據(jù)《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)必須最近連續(xù)三年盈利，并且經(jīng)營業(yè)績比較突出，才能通過證監(jiān)會的審批，獲得上市的資格。由于上市后會給企業(yè)帶來很多好處，因此有些企業(yè)很想上市，但是其本身的經(jīng)營業(yè)績達(dá)不到這個要求，為了能夠取得上市的資格，只有通過粉飾會計(jì)報(bào)表，做出假象。而這種提供虛假會計(jì)報(bào)表包裝的上市做法在我國的資本市場中屢見不鮮。
2.公司為募集更多的資金
上市公司能否盈利關(guān)系到公司融資問題，一方面如果上市公司是處于虧損狀態(tài)的企業(yè)，為了獲得銀行貨款，便不得不虛增利潤，編造虛假的會計(jì)數(shù)據(jù)；另一方面，如果股票發(fā)行數(shù)額一定，股票的發(fā)行價(jià)格直接決定著上市公司募集到的資金的多少，因此上市公司通過虛增利潤來提高收益，如果每股收益增加，投資者就會看好這支股票，繼續(xù)買進(jìn)，這樣就會提高股票的發(fā)行價(jià)格。
3.上市公司為避免股票被摘牌
按照《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年都是虧損，證監(jiān)會將暫停其股票交易并限定期消除虧損，如果在限定的期限內(nèi)未能消除虧損，其股票將被摘牌，其在交易所交易將被終止。股票被迫摘牌將會給公司帶來巨大的損失，任何上市公司都不希望得到這樣的結(jié)果，因此連虧損的上市公司為了使其股票而能繼續(xù)發(fā)行，便編造虛假的會計(jì)報(bào)告。
4.上市公司經(jīng)營者為了追究政績
目前，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核指標(biāo)主要是利潤指標(biāo)。如投資回報(bào)率，銷售利潤率，利潤計(jì)劃的完成情況等各種指標(biāo)，這些指標(biāo)都與利潤，董事會是通過這些指標(biāo)對經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考察的。如果上市公司經(jīng)常處于虧損狀態(tài)，就會影響到經(jīng)營者的業(yè)績評定期間，進(jìn)一步影響經(jīng)營者的職位和獎金。由此看來，企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績與上市公司的經(jīng)營利潤息息相關(guān)。因此，上市公司經(jīng)營者為了提升職位或獲得高額獎金而改會計(jì)報(bào)表、虛增利潤的事時(shí)有發(fā)生。
5.我國的會計(jì)法律法規(guī)不夠完善，懲治力度小
由于我國會計(jì)法規(guī)起步較晚，并且會計(jì)人員總體素質(zhì)不高，和公司法也存在一定問題。法律的不完善導(dǎo)致一些人鉆法律的空子，對于有些造假問題，即使追究會計(jì)人員的法律責(zé)任，也只是輕微罰款，懲治力度小，加劇了會計(jì)人員的造假行為。
二、提高會計(jì)信息質(zhì)量的措施分析
1.建立健全企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制
我國會計(jì)監(jiān)督力度不夠，一個很重要的因素就是內(nèi)部監(jiān)督存在問題，很過企業(yè)沒有認(rèn)識到內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要性。他們只追究規(guī)模、效益以及降低企業(yè)成本，而忽略建立一個有效內(nèi)部控制的重要性。因此內(nèi)部監(jiān)督能力被弱化，致使編造虛假會計(jì)信息的情況時(shí)有發(fā)生。為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，確保會計(jì)信息真實(shí)，建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制至關(guān)重要。建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制主要在于建立一套安全有效又可行的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)很重要的作用就是保證會計(jì)信息的真實(shí)與完整，有了這樣的制度并嚴(yán)格執(zhí)行，就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的錯誤，防范會計(jì)信息造假，避免可能產(chǎn)生的損失。
2.不斷強(qiáng)化外部監(jiān)督力度
外部監(jiān)督包括政府、財(cái)政、稅收、金融、證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)以及注冊會計(jì)師對企業(yè)的監(jiān)督。
首先，加強(qiáng)政府干預(yù)，防止虛假會計(jì)信息政府干預(yù)的作用非常重要，但目前政府部門的監(jiān)督作用沒有發(fā)揮出來，各個政府部門權(quán)利重疊，管理上交叉，直接影響著會計(jì)信息質(zhì)量的結(jié)果。
其次發(fā)揮財(cái)政、稅收、金融部門的作用，防止舞弊現(xiàn)象發(fā)生。
再次，加強(qiáng)注冊會計(jì)師隊(duì)伍的整頓。注冊會計(jì)師是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告客觀公正的經(jīng)濟(jì)警察，理應(yīng)成為提高會計(jì)信息質(zhì)量的最重要的力量，但是在真正的審計(jì)過程中卻存在很多問題，由于各種各樣的原因，注冊會計(jì)師往往不能切實(shí)履行其監(jiān)督職能，不能獨(dú)立地發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見。
3.健全法制，嚴(yán)格執(zhí)法
首先，要健全會計(jì)法律法規(guī)。為了提高會計(jì)信息撥露的質(zhì)量，我國有關(guān)部門制定了大量會計(jì)方面的法律法規(guī)，例如《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《證券法》、《會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》等。這些法律法規(guī)對提高會計(jì)信息的質(zhì)量起了一定的作用，但這些法規(guī)和制度還存在著觀念落后、內(nèi)容空洞缺陷，還有待進(jìn)一步完善的問題。對于這些規(guī)章制度，應(yīng)在原來的基礎(chǔ)上根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要進(jìn)行改進(jìn)，重新修訂，與國際慣例接軌，使之更加完善。
其次，我國執(zhí)法力度太弱，即使會計(jì)人員的造假行為被發(fā)現(xiàn)，其所受到的懲罰也是微不足道的。執(zhí)法機(jī)關(guān)必須堅(jiān)持“有法可依、有法必嚴(yán)、違法必究”的原則。對各種違反會計(jì)法律法規(guī)、提供虛假會計(jì)信息的當(dāng)事人必須嚴(yán)加懲辦，使會計(jì)造假者一旦造假就要付出很大的代價(jià)。對于那些不遵守行業(yè)準(zhǔn)則的企業(yè)以及不遵守會計(jì)職業(yè)道德的個人，要對其進(jìn)行曝光并嚴(yán)加懲辦，對于屢教不改者要將其驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。當(dāng)違規(guī)成本大于違規(guī)所帶來的收益時(shí)，違規(guī)行為自然而然就會減少。只有加大會計(jì)法規(guī)的執(zhí)法力度，貫徹執(zhí)行會計(jì)的要求，才能有效的發(fā)揮會計(jì)法規(guī)在解決會計(jì)信息失真問題中的作用，減少會計(jì)信息造假行為的發(fā)生，從根本上提高會計(jì)信息的質(zhì)量。
三、提高會計(jì)信息可信度、嚴(yán)刑峻法與國際接軌
上市公司就是通過社會集資工程每吧有限的資金交給全社會最聰明、最有能力、最有管理意識的人經(jīng)營。不值得信任的會計(jì)信息報(bào)告有可能延長中國資本市場國際化的時(shí)間，而時(shí)間被拖得越久。提高會計(jì)信息報(bào)告的可信度，是維護(hù)中小股民的利益的前提。理想的公司治理模式，就是在政府所擬定的嚴(yán)刑峻法的要求下，職業(yè)經(jīng)理人盡自己最大努力對股民負(fù)責(zé)，讓好的公司在股市，不好的公司退市。
隨著改革放的深入，資本市場會計(jì)信息日益重要，但我國的證券市場還處于初級階段，存在很多問題，其中最突出的問題是上市公司信息披露失真，嚴(yán)重?fù)p害著投資者的利益，擾亂著資本市場秩序，不利于國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，如何解決這個問題值得認(rèn)真研究。
參考文獻(xiàn)：
[1]蔡鴻彬.淺析我國會計(jì)信息失真[J].科技廣場2006.9.
[2]張雙慶.會計(jì)信息失真的原因及采取的措施[J].科技咨詢2006.29.
[3]寶俊杰.會計(jì)信息失真的成因及對策[J].財(cái)務(wù)管理2006，11.
[4]馬淑紅.我國會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及對策[J].商業(yè)現(xiàn)代2006，9.
[5]朗咸平.講座.
一、引起合法會計(jì)信息失真的原因
（一）會計(jì)理論與會計(jì)方法上的缺陷
1．從會計(jì)學(xué)的同性來看。會計(jì)學(xué)的屬性有理論屬性和方法局性兩方面。從會計(jì)學(xué)的理論同性看，它研究的對象是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，是一門社會科學(xué)，從會計(jì)學(xué)的方法屬性看，它又是一門以嚴(yán)密的數(shù)學(xué)邏輯關(guān)系為計(jì)量原理的精等科學(xué)。
如果我們把會計(jì)學(xué)的理論屬性和方法屬性結(jié)合起來看，會發(fā)現(xiàn)兩者的沖突和矛盾。會計(jì)核算中每個數(shù)據(jù)的計(jì)算都在嚴(yán)密的數(shù)學(xué)規(guī)則下進(jìn)行，而某些支持?jǐn)?shù)據(jù)的數(shù)字來源，卻往往是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一些概念的貨幣化，經(jīng)歷了一系列估計(jì)和判斷的過程，這就使得某些數(shù)據(jù)的產(chǎn)生不是依賴于客觀世界的真實(shí)，而是來自于主觀世界的意識和經(jīng)驗(yàn)判斷，使得會計(jì)信息所反映的結(jié)果有可能偏離實(shí)際情況，產(chǎn)生合法會計(jì)信息失真。
2．從會計(jì)報(bào)告的目的來看。西方一些國家在對會計(jì)報(bào)告目標(biāo)的研究過程中形成了兩大學(xué)派，即“受托責(zé)任學(xué)派”和“決策有用學(xué)派”，這兩個學(xué)派對會計(jì)信息的要求有顯著的差別?！笆芡胸?zé)任學(xué)派”首先強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性，而“決策有用學(xué)派”則首先強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。從邏輯上來說，相關(guān)的信息應(yīng)該是可靠的，但是相關(guān)性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突，為了加強(qiáng)相關(guān)性而改變會計(jì)方法時(shí)，可靠性可能會有所削弱。而且目前一些經(jīng)濟(jì)和會計(jì)都比較發(fā)達(dá)的國家，“決策有用學(xué)派”逐漸占上風(fēng)，成為一種主流觀點(diǎn)，對相關(guān)性的重視超過了可靠性，這就有可能出現(xiàn)為了強(qiáng)調(diào)相關(guān)性而犧牲可靠性的現(xiàn)象，合法會計(jì)信息失真的可能性因此加大。
3．從會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性來看。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，該理論雖然較好地解決了收入與費(fèi)用的配比問題，但它同時(shí)也帶來了負(fù)面影響，即在確認(rèn)過程中加入了主觀的方法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要主觀確認(rèn)“量”的機(jī)會越來越多，比如無形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)及攤銷、金融資產(chǎn)、人力資源價(jià)值的確認(rèn)等。所以，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，這種主觀性確認(rèn)導(dǎo)致會計(jì)信息失真的可能性也就越大。
會計(jì)確認(rèn)除了要界定確認(rèn)的量以外，還要界定確認(rèn)的時(shí)間，即在什么時(shí)刻確認(rèn)才能最恰當(dāng)?shù)胤从辰?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對企業(yè)的影響。這種時(shí)間確認(rèn)的界定也會產(chǎn)生合法會計(jì)信息失真。
4．從會計(jì)計(jì)量理論來看。首先是計(jì)量單位問題。會計(jì)的四大基本假設(shè)之一就是貨幣計(jì)量假設(shè)，但貨幣計(jì)量本身具有局限性。一是這一假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為前提條件，而一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，會計(jì)所描述的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營業(yè)績就會受到扭曲，不能反映企業(yè)真實(shí)情況，導(dǎo)致合法會計(jì)信息失真。二是財(cái)務(wù)報(bào)告中許多數(shù)據(jù)都是通過合計(jì)、匯總而來，是若干交易或事項(xiàng)的金額匯總。抵銷所形成的。這種匯總抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。三是當(dāng)前有不少尚難以用貨幣計(jì)量，但卻對決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外，如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)。其次是計(jì)量屬性問題。目前最基本和常用的是歷史成本計(jì)價(jià)法，而使用者的決策總是希望通過財(cái)務(wù)報(bào)告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息已越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對信息的相關(guān)性的要求。
5．從會計(jì)信息的穩(wěn)健性原則和重要性原則基礎(chǔ)看。會計(jì)信息是建立在穩(wěn)健性原則基礎(chǔ)上的，它有利于保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性，增加企業(yè)營利能力。但它也有局限性：首先，會計(jì)信息的相關(guān)性和可不性質(zhì)量特征都要求會計(jì)信息符合企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，采取穩(wěn)健性原則確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，很可能導(dǎo)致會計(jì)信息偏離實(shí)際；其次，企業(yè)的目的在于最大限度增加企業(yè)的資金來源，采取穩(wěn)健原則確認(rèn)的計(jì)量常會使企業(yè)會計(jì)報(bào)表的信息偏于保守。
重要性原則允許企業(yè)對不重要項(xiàng)目可以例外處理或靈活處理，但對于哪些項(xiàng)目是重要的，哪些項(xiàng)目是不重要的，無論從質(zhì)的方面或從量的方面都未能作出規(guī)定。這樣，如果企業(yè)將重要的項(xiàng)目按不重要的項(xiàng)目處理，勢必會影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的公允表達(dá)，使對外公布的會計(jì)信息偏離企業(yè)的實(shí)際情況。
6．從會計(jì)信息本身含有估計(jì)的因素來看。在會計(jì)核算中，企業(yè)總是力求準(zhǔn)確性，但有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不可確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷作出估計(jì)，另外，又存在許多不可確知和難以準(zhǔn)確計(jì)量的因素，因此，會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不得不借助于假定和估計(jì)的方法。這就使會計(jì)報(bào)表提供的信息常常具有近似的性質(zhì)。因而，會計(jì)信息不可能絕對精確地與客觀價(jià)值運(yùn)動相符合。這也會加大合法會計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。
（二）會計(jì)準(zhǔn)則以及會計(jì)制度自身的不完善
1．會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程具有很大的不確定因素。首先，取決于會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過窄，會計(jì)準(zhǔn)則眾可能出現(xiàn)偏向性；其次取決于會計(jì)準(zhǔn)則是否具有較長意的適用性和可行性；再次，既是會計(jì)準(zhǔn)則定義、釋義的準(zhǔn)確性，如果一項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義產(chǎn)生，必然產(chǎn)生實(shí)務(wù)操作的不確定性①。以上這些會計(jì)準(zhǔn)則制定的不確定因素，都會導(dǎo)致合法會計(jì)信息失真的產(chǎn)生。
2．會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度本身的不完美。當(dāng)前我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自，與之相適應(yīng)的會計(jì)改革也要求給予企業(yè)較大的會計(jì)政策選擇權(quán)。同時(shí)，隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營活動范圍的擴(kuò)大化，社會、法律和金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，同類會計(jì)事項(xiàng)的個性日益豐富，法定會計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計(jì)政策選擇范圍。會計(jì)方法選擇的多樣性也會加大合法會計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。另外，由于國家法規(guī)、會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則都是由人來制定的，人們在制定這些法規(guī)、制度的過程中必然或多或少地?fù)诫s進(jìn)一些個人的主觀判斷，還由于人們認(rèn)識水平的有限性和認(rèn)識對象的復(fù)雜性，使得各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實(shí)際，因而在這些法規(guī)、規(guī)范、準(zhǔn)則的指導(dǎo)下所產(chǎn)生的會計(jì)情息就有可能偏離實(shí)際情況，造成合法會計(jì)信息失真。
3.會計(jì)準(zhǔn)則與制度中對于一些重要信息的披露沒有作出規(guī)定或規(guī)定得不夠恰當(dāng)。這些重要信息主要有三方面：一是我國現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則對表外業(yè)務(wù)的技在規(guī)范很少或根本沒有。但事實(shí)上它們對會計(jì)信息使用者的決策有著很大的影響力；二是對于有關(guān)無形資產(chǎn)，會計(jì)準(zhǔn)則中也沒有恰當(dāng)合理的會計(jì)處理方法；三是對一些企業(yè)社會責(zé)任等非經(jīng)濟(jì)信息，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度中沒有要求對之加以反映。
4．會計(jì)信息提供者與使用者利益的不完全一致性是導(dǎo)致通過選擇會計(jì)政策引起合法會計(jì)信息失真的深層原因。會計(jì)反映的結(jié)果往往是利自分配方案的依據(jù)，會計(jì)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)指標(biāo)有時(shí)是其使用人利害得失的關(guān)鍵，利益關(guān)系人會為了自身的利益利用一切可能的機(jī)會干預(yù)這一反映結(jié)果，當(dāng)其中一方隱蔽地實(shí)施干預(yù)后，就會使其偏高原來的客觀情況。會計(jì)信息提供者（如經(jīng)理階層）因占有信息優(yōu)勢和直接參與會計(jì)活動而最有條件實(shí)施干預(yù)，在追求本身利益最大化驅(qū)動下，總能作出使自己得益的選擇。
5．新舊法規(guī)以及各個法規(guī)之間存在著矛盾及不協(xié)調(diào)。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)所導(dǎo)致的會計(jì)環(huán)境的頻繁變動，使會計(jì)法規(guī)的建設(shè)明顯滯后，而且現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)中還殘存著不少計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的內(nèi)容，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。如《會計(jì)法》中的內(nèi)容有的落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，有的缺乏可操作性。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場工具不斷涌現(xiàn)，會計(jì)準(zhǔn)則的缺位使得會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶有很大的彈性。另外，各會計(jì)法規(guī)之間也存在著不協(xié)調(diào)，如基本會計(jì)準(zhǔn)則與具體會計(jì)準(zhǔn)則之間，具體會計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會計(jì)制度之間，會計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間，會計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾。沖突的地方。這些都使合法會計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性加大。
（三）要個會計(jì)環(huán)境
1．會計(jì)環(huán)境具有不確定性。我國過去長期實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，處于這種環(huán)境下，會計(jì)以國家宏觀管理為目標(biāo)。改革開放以來，尤其是實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制以來，會計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計(jì)工作圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以向外提供有用的會計(jì)信息為基本職能。由于在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，相關(guān)的制度法規(guī)尚未健全，使得會計(jì)對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理產(chǎn)生不確定性。即使是一個較為穩(wěn)定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也有局部政策調(diào)整變化問題，因而或多或少會對會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。
2．會計(jì)環(huán)境變化與會計(jì)方法變化的不同步性。會計(jì)環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會計(jì)核算難以準(zhǔn)確地提供價(jià)值運(yùn)動的信息。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值運(yùn)動環(huán)境是瞬息萬變的，我國對會計(jì)核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，所以當(dāng)客觀的會計(jì)環(huán)境變化后，會計(jì)方法卻不能同步跟蹤反映，這就必然會產(chǎn)生會計(jì)信息反映的誤差和失真，市場越是不穩(wěn)定，競爭越是激烈，這種誤差和失真度就越大。
3．科技因素的影響。會計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)動的來要而發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的發(fā)展服務(wù)。而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又離不開科學(xué)技術(shù)的發(fā)展。所以，科學(xué)技術(shù)的先進(jìn)與發(fā)達(dá)及其在會計(jì)上的運(yùn)用，會直接影響會計(jì)信息質(zhì)量的差異。如會計(jì)信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過程中，不僅依靠財(cái)務(wù)會計(jì)本身的有關(guān)資料，在很大程度上還依據(jù)統(tǒng)計(jì)和業(yè)務(wù)核算等資料，科技的發(fā)展直接影響著這些外部資料的精確性，從而影響著會計(jì)信息的質(zhì)量。而我國的科學(xué)技術(shù)還不是特別發(fā)達(dá)，電子計(jì)算機(jī)運(yùn)用到會計(jì)也只是剛剛開始，所以在會計(jì)工作中常常會退到一些科學(xué)技術(shù)無法精確解決的問題，這自然會影響到會計(jì)信息的質(zhì)量。
二、如何預(yù)防合法會計(jì)信息失真的產(chǎn)生
（一）從會計(jì)理論與會計(jì)方法的缺陷上考慮
1．雖然說會計(jì)學(xué)的理論屬性和方法屬性的矛盾是無可避免的，但在進(jìn)行估計(jì)和判斷過程中，我們可以盡量克服太多的主觀影響，在采集數(shù)據(jù)時(shí)盡量運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)方法，使所得到的數(shù)據(jù)比較精確。
2．目前在一些經(jīng)濟(jì)和會計(jì)都比較發(fā)達(dá)的國家中，“決策有用派”逐漸占上風(fēng)，如當(dāng)前美國會計(jì)界就傾向于優(yōu)先考慮相關(guān)性，在這樣一種國際環(huán)境中，我們不應(yīng)盲目認(rèn)同，而應(yīng)重視臺計(jì)信息的可靠性。只有把會計(jì)信息的可靠性看作是財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)屬性，是會計(jì)信息的靈魂，才能進(jìn)一步提高會計(jì)信息的質(zhì)量，減少會計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。正如著名會計(jì)學(xué)家葛家越指出的那樣：我們決不反對相關(guān)性的重要性，會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)性，但相關(guān)性要有可靠性來落實(shí)。相關(guān)的信息若不可靠，等于不相關(guān)。會計(jì)信息總是只能滿足大多數(shù)使用者的一般的決策的需要，而不可能滿足每個使用者具體的決策保要。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性不能犧牲可不性，不可對的信息只能誤導(dǎo)使用者，很難說它有什么決策有用性。在我國，目前會計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，我們更應(yīng)強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的真實(shí)可靠。
3．權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)本身有它的優(yōu)點(diǎn)及存在的必要性。我們應(yīng)努力做的是如何把規(guī)則制定得更具體和廣泛。使得在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的各種應(yīng)計(jì)項(xiàng)目或待攤費(fèi)用等項(xiàng)目都能在法規(guī)中找到相應(yīng)的處理方法，避免受主觀意圖的影響。另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，特別留意企業(yè)會計(jì)人員是否有運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的做法。
4．在一定的限度和范圍之內(nèi)修正歷史成本原則，使不同項(xiàng)目采用不同的計(jì)價(jià)方法。由于物價(jià)變動，歷史成本會計(jì)不能為信息使用者提供可靠的會計(jì)信息，而物價(jià)變動會計(jì)則可以彌補(bǔ)歷史性會計(jì)信息這一不足，能充分反映物價(jià)上漲或下跌對會計(jì)數(shù)據(jù)的影響。采用物價(jià)變動會計(jì)方法可以反映企業(yè)各類資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，各種產(chǎn)品的實(shí)際成本以及各會計(jì)期間的實(shí)際收益，避免歷史成本會計(jì)產(chǎn)生虛增收益，為投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理人員決策提供更為可靠的會計(jì)信息。在具體選用何種物價(jià)變動會計(jì)模式時(shí)，我們可以借鑒美、加、英、澳和南美等國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國物價(jià)變動的實(shí)際情況，制定出適合我國實(shí)際國情的物價(jià)變動會計(jì)模式。
5．科學(xué)合理地運(yùn)用穩(wěn)健性原則和重要性原則。穩(wěn)健性原則實(shí)質(zhì)在于要求會計(jì)人員在反映帶有不確定性因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)采取審慎的態(tài)度。但這必然使會計(jì)信息偏離實(shí)際情況，所以為了避免給信息使用者造成誤導(dǎo)，也不能無所顧忌地應(yīng)用穩(wěn)健性原則，即使有必要運(yùn)用，也應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以說明，并且以不致于引起會計(jì)信息使用者的誤導(dǎo)為度。對于重要性原則，應(yīng)在法規(guī)中詳細(xì)規(guī)定界定重要性的量和度，并盡量考慮到各種不同何況，從而能做出比較詳細(xì)而具體的規(guī)定。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活是非常復(fù)雜多變的，所以對于哪些項(xiàng)目是重要或不重要的規(guī)定也是一個從理論到實(shí)踐，又從實(shí)踐到理論的反復(fù)而長期的過程。
6．確定具體的會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。到目前為止，我們只出臺了八項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，許多會計(jì)處理都還沒有具體的準(zhǔn)則作為依據(jù)，使得會計(jì)信息容易出現(xiàn)偏差。因此，我們應(yīng)盡快出臺具體的會計(jì)準(zhǔn)則，過立完善的會計(jì)規(guī)范體系，使會計(jì)反映和監(jiān)督有比較準(zhǔn)確嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn)，使會計(jì)信息不確定性和估計(jì)因素造成的損失降低到最低限度。
（二）從會計(jì)準(zhǔn)則以及會計(jì)制度本身的不完美性角度考慮
1．在制定會計(jì)法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性。如制定機(jī)構(gòu)的人員組成應(yīng)選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對未來會計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測，使會計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會計(jì)產(chǎn)生過多的影響；對于準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解，則應(yīng)對各種可能的理解作一詳細(xì)地闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會使準(zhǔn)則的使用者造成誤解。另外，對一些會計(jì)概念成會計(jì)核算方法選擇的規(guī)定上，盡可能少用“也可”、“或者”等模糊性詞語，盡量使同一內(nèi)容的規(guī)定一致。
2．法定會計(jì)政策和會計(jì)處理方法的可選擇性是導(dǎo)致合法會計(jì)情息失真的重要因素，所以要減少合法會計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性，就不能忽視這一問題。但是現(xiàn)實(shí)的矛盾是：我國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會計(jì)政策選擇權(quán)。所以我們不能通過限制企業(yè)的選擇權(quán)來解決這一問題。我們認(rèn)為，會計(jì)政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的。所以應(yīng)通過內(nèi)部審計(jì)或一定的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來制止企業(yè)鉆會計(jì)政策可選擇性的空子。另外，對于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會計(jì)政策的選擇范圍應(yīng)有所限制。
3．我國的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度中的內(nèi)容需要不斷改善，尤其是對于一些實(shí)際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的披露。以前報(bào)表中沒有或不突出這些信息也無傷大雅，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些信息時(shí)決策者越來越重要，準(zhǔn)則中必須對之作出明確的規(guī)定。當(dāng)然也不能急于邁大步子，要求一下子制定十分完美的準(zhǔn)則。我們認(rèn)為目前可以先借鑒國外已有的對于這方面信息處理的規(guī)定，結(jié)合我國的實(shí)際情況制定出相應(yīng)的規(guī)定，以后再根據(jù)實(shí)際應(yīng)用的反饋信息作進(jìn)一步的修訂。
4．如果企業(yè)的會計(jì)政策選擇考慮了利益關(guān)系人各方面的利益問題，能夠達(dá)到與利益協(xié)同完全一致，也就不會引起會計(jì)信息失真。所以會計(jì)政策選擇下的合法會計(jì)信息失真，是信息提供者通過自身的努力完全可以避免和克服的。避免會計(jì)政策選擇下的合法會計(jì)信息失真應(yīng)該從兩個環(huán)節(jié)著手。一個是會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的制定環(huán)節(jié)，另一個是會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度下的會計(jì)政策選擇環(huán)節(jié)。在制定環(huán)節(jié)，首先，應(yīng)建立有多方利益關(guān)系人參加的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)，其中既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計(jì)機(jī)關(guān)又有會計(jì)職業(yè)團(tuán)體，以便使會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度所確定的會計(jì)空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認(rèn)同的準(zhǔn)則、制度，盡量消除對同一事項(xiàng)選擇不同會計(jì)處理方法產(chǎn)生差異過大現(xiàn)象。其次，應(yīng)遵循科學(xué)合理的制定程序，草案頒布應(yīng)經(jīng)過反復(fù)討論，征求意見應(yīng)擴(kuò)大范圍，審批條件應(yīng)慎重嚴(yán)格。在選擇環(huán)節(jié)，企業(yè)會計(jì)部門應(yīng)盡量考慮各利益關(guān)系人的利益，以便使會計(jì)政策的選擇符合利益協(xié)同的“一致”。
5．首先應(yīng)該修訂和完善《會計(jì)法》，使之適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。其次應(yīng)建立和完善會計(jì)準(zhǔn)則體系。在這個過程中，應(yīng)結(jié)合我國國情，借鑒西方國家會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)表述，要注意會計(jì)法規(guī)之間的銜接一致，以免在推行時(shí)出現(xiàn)這樣那樣的問題。
（三）從在個會計(jì)環(huán)境的影響來考慮
1．會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度的制定盡量適應(yīng)會計(jì)環(huán)境的變化。尤其是要考慮到經(jīng)濟(jì)體制改革中的一些新情況，還應(yīng)對未來會計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測。
2．建立適合我國經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的物價(jià)變動會計(jì)。在保證傳統(tǒng)的會計(jì)核算與核等資料基礎(chǔ)上，根據(jù)我國目前的物價(jià)變動特點(diǎn)及對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動影響的程度，選擇一些受價(jià)格影響較大的項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)及其折舊額，依據(jù)重要成本理論的方法，進(jìn)行必要的調(diào)整，并把調(diào)塑的情況在現(xiàn)行會計(jì)報(bào)表中附加說明，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。
3．依靠科技因素，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展。并能充分利用科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步為會計(jì)服務(wù)。如運(yùn)用數(shù)學(xué)模型對會計(jì)對象進(jìn)行定量分析，使會計(jì)信息更加精確。利用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算，以提高數(shù)據(jù)采集的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。
由于合法會計(jì)信息失真的產(chǎn)生是基于一些客觀因素之上，所以我們的預(yù)防對策也只能從提高準(zhǔn)則。制度制訂的完美性及改善外部會計(jì)環(huán)境者手，當(dāng)然，這是一個長期的不斷完善的過程。
注釋：
①王華：《論會計(jì)信息失真》，《廣東審計(jì)》，1997年第2期。
參考文獻(xiàn)：
［l］陳志萍．會計(jì)信息［M］．上海：中國紡織大學(xué)出版社，1997。
［2］孟凡利，周經(jīng)昌．會計(jì)信息論［M］．中國的價(jià)出版社。
關(guān)鍵詞:會計(jì)信息；失真；法制
中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4117（2012）01-0132-01
《中華人民共和國會計(jì)法》第十三條的核心就是會計(jì)信息必須真實(shí)完整，只有真實(shí)完整的會計(jì)信息才能體現(xiàn)會計(jì)核算的最基本功能，即真實(shí)完整的反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動，為報(bào)表使用者提供有價(jià)值的信息。我國銀廣廈事件和美國安然事件，讓人們對會計(jì)信息失真的危害性有了深刻的認(rèn)識。
所謂會計(jì)信息失真,是指會計(jì)信息未能真實(shí)、完整地反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動。本文將從客觀和主觀兩方面，分析行政事業(yè)單位常見的會計(jì)信息失真問題，并探討通過完善會計(jì)法制等措施，解決會計(jì)信息失真的問題，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的會計(jì)信息質(zhì)量。
一、行政事業(yè)單位會計(jì)信息失真分析
（一）客觀會計(jì)信息失真
客觀會計(jì)信息失真是指由會計(jì)核算原則與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不相符等客觀因素導(dǎo)致的會計(jì)信息失真。這類失真一般源于法制本身設(shè)計(jì)不夠合理，導(dǎo)致在真實(shí)、合規(guī)的會計(jì)核算基礎(chǔ)上所編制的會計(jì)報(bào)表，也無法反映真實(shí)完整的會計(jì)信息。
1、收付實(shí)現(xiàn)制導(dǎo)致信息失真
按照規(guī)定，行政事業(yè)單位撥款經(jīng)費(fèi)的核算原則為收付實(shí)現(xiàn)制。但在收付實(shí)現(xiàn)制核算原則下，其所反映的會計(jì)信息會不完整、不真實(shí)。假設(shè)主管部門已批準(zhǔn)某行政單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)500萬元，即已明確，該項(xiàng)目的收入500萬元，但按照收付實(shí)現(xiàn)制原則，該單位只能按照實(shí)際撥款進(jìn)度逐筆確認(rèn)收入，在撥款全部到位之前，會計(jì)核算無法完整反映該項(xiàng)目的收入情況，導(dǎo)致會計(jì)信息不完整。
2、月末不結(jié)賬導(dǎo)致信息失真
按規(guī)定，行政事業(yè)單位年終結(jié)賬時(shí)將相關(guān)收支科目余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”；月末不結(jié)賬，相關(guān)收支金額按月累計(jì)滾存、年終結(jié)轉(zhuǎn)。這導(dǎo)致各月會計(jì)報(bào)表中“結(jié)余”項(xiàng)目無法反映經(jīng)費(fèi)實(shí)際結(jié)存情況，結(jié)余信息不真實(shí)。比如，某行政單位月報(bào)表中“結(jié)余”項(xiàng)目期末余額為100萬元，所反映的會計(jì)信息為該單位經(jīng)費(fèi)結(jié)余100萬元，但事實(shí)上可能已無經(jīng)費(fèi)結(jié)余、甚至超支，因?yàn)閷?shí)際經(jīng)費(fèi)結(jié)余為-50萬元。
（二）主觀會計(jì)信息失真
主觀會計(jì)信息失真是指相關(guān)人員由于利益驅(qū)使而違背會計(jì)核算原則和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，進(jìn)行違規(guī)核算，而造成會計(jì)信息失真。這類失真一般源于相關(guān)人員的主觀故意或者過失，會計(jì)核算背離經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，直接對外提供虛假會計(jì)信息。
1、出于逃避監(jiān)管的故意，在往來款中列收支
某些行政事業(yè)單位為逃避主管部門對其經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)管，在取得財(cái)政撥款以外的其他收入時(shí)，故意不作收入核算，而是在應(yīng)付類科目中掛帳，然后從該科目借方直接列支費(fèi)用，或者在應(yīng)收類科目中列支費(fèi)用、年末與應(yīng)付類科目對沖。這種在往來款中列收支的行為，導(dǎo)致會計(jì)信息無法反映其真實(shí)的收支和往來情況。
2、由于疏于管理的過失，將超支部分掛往來
某些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理意識薄弱，資金使用計(jì)劃性不強(qiáng)，在基本經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)同存一個銀行賬戶的情況下，只要銀行有存款就只管使用，往往造成基本經(jīng)費(fèi)超支、占用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的問題發(fā)生。這種問題一般源于疏于管理的過失；當(dāng)然，也不排除少數(shù)單位明知經(jīng)費(fèi)已快用完，仍然我行我素、照用不誤，導(dǎo)致超支。按規(guī)定，行政事業(yè)單位年終決算不能出赤字，在沒有上年結(jié)余可以彌補(bǔ)的情況下，只能將超支部分轉(zhuǎn)入應(yīng)收類科目掛帳。在此情況下，會計(jì)報(bào)表無法反映單位經(jīng)費(fèi)超支和應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)情況，會計(jì)信息嚴(yán)重失真。
二、行政事業(yè)單位會計(jì)信息失真對策
這兩類會計(jì)信息失真問題，分別源于制度設(shè)計(jì)的客觀因素和故意或過失的主觀因素，因此，可以考慮從客觀和主觀兩方面研究相關(guān)對策，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的會計(jì)信息質(zhì)量。
（一）客觀會計(jì)信息失真的對策
1、完善行政事業(yè)單位會計(jì)法制
（1）改進(jìn)核算原則，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，結(jié)合采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位會計(jì)核算的主要內(nèi)容為財(cái)政撥款的收支情況，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算較為合適，但對于一些收付實(shí)現(xiàn)制核算無法真實(shí)、完整反映的業(yè)務(wù)，應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。（2）改變核算方式，月末結(jié)賬。行政事業(yè)單位應(yīng)在月末結(jié)賬，相關(guān)收支金額按月轉(zhuǎn)入結(jié)余，即期反映月末經(jīng)費(fèi)收支結(jié)存情況。這樣，結(jié)余項(xiàng)目將能真實(shí)反映經(jīng)費(fèi)的動態(tài)信息，也利于行政事業(yè)單位根據(jù)結(jié)余情況來合理安排經(jīng)費(fèi)，可以有效防止超支出現(xiàn)。
2、增加行政事業(yè)單位表外項(xiàng)目
按照現(xiàn)行制度規(guī)定，行政單位的財(cái)務(wù)情況說明書和事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表附注能夠補(bǔ)充反映一些會計(jì)信息，但對前文所述的客觀會計(jì)信息失真問題，未作明確規(guī)定予以解決。而且，這類補(bǔ)充說明不在會計(jì)報(bào)表中直接反映，無法提供直接信息。因此，有必要在行政事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表中增加表外項(xiàng)目，直接提供相關(guān)信息，解決三個客觀會計(jì)信息失真問題。
（二）主觀會計(jì)信息失真的對策
1、構(gòu)建誠信體系。建立行政事業(yè)單位會計(jì)信息誠信檔案,對提供虛假會計(jì)信息的單位和個人進(jìn)行登記,實(shí)行評分制，動態(tài)管理單位和個人（包括單位負(fù)責(zé)人和財(cái)會人員）誠信等級。2、實(shí)行會計(jì)派遣。在國庫直接支付、集中會計(jì)核算之外，對于目前獨(dú)立核算的行政事業(yè)單位，實(shí)行會計(jì)派遣制，讓會計(jì)人員隸屬于財(cái)政部門，保證其獨(dú)立性，增強(qiáng)其抵制外部干預(yù)的能力。
【關(guān)鍵詞】施工企業(yè) 會計(jì)信息 信息質(zhì)量 信息失真 問題 措施
中圖分類號： C29 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：
一．引言
施工企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中發(fā)揮著巨大的作用，它能夠促進(jìn)投資的形成，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有很大的推動作用。但是由于施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有一定的特殊性，施工企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量問題一直存在，這已經(jīng)成了許多施工企業(yè)面臨的一個重大問題。因此加強(qiáng)對施工企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量問題的探究，能夠有效的認(rèn)清問題以及問題的根源，采取相應(yīng)的措施可以積極推動施工企業(yè)的發(fā)展壯大，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
二．提高施工企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的重要意義
這里所說的會計(jì)信息主要是用來處理企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的一系列數(shù)據(jù)，按照我國相關(guān)的會計(jì)制度、會計(jì)法規(guī)以及規(guī)定的方法和程序，把這些數(shù)據(jù)加工整理成有助于決策的財(cái)務(wù)信息或者其他的經(jīng)濟(jì)信息。這樣就可以通過會計(jì)信息的提供和使用來反映企業(yè)過去經(jīng)濟(jì)活動的狀況，也可以控制當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)活動，同時(shí)可以對未來的經(jīng)濟(jì)活動作出合理的預(yù)測。
會計(jì)信息可以說是社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)和前提，而會計(jì)信息的真實(shí)性是對其質(zhì)量的最基本要求。所以社會經(jīng)濟(jì)的健康有效運(yùn)行要求會計(jì)信息和它所反映的事實(shí)相符。施工企業(yè)是一類相對比較特殊的核算主體，高質(zhì)量的會計(jì)信息對施工企業(yè)有著重要意義，對施工企業(yè)的發(fā)展也有著重要的作用，具體而言主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
1.高質(zhì)量的會計(jì)信息能夠真實(shí)的反映企業(yè)施工過程中的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，可以及時(shí)準(zhǔn)確的為報(bào)表使用者提供企業(yè)有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，能夠滿足各信息使用者對企業(yè)會計(jì)信息的需要。
2.有利于提高施工企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)核算以及經(jīng)營管理的能力，可以有效促進(jìn)施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
3.利用真實(shí)的會計(jì)信息對施工企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)的歷史成本水平進(jìn)行分析，可以較為準(zhǔn)確的預(yù)測企業(yè)發(fā)展前景，有利于企業(yè)的決策，為企業(yè)的長期發(fā)展提供了保證。相反，低劣、失真的會計(jì)信息不僅會助長各種腐敗現(xiàn)象和各種不正之風(fēng)，同時(shí)也會嚴(yán)重?fù)p害施工企業(yè)的行業(yè)利益，所以，提高施工企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量顯得尤為重要。
三．施工企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量存在的問題及其原因
1.存在的問題
由于施工企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)具有一定的特殊性，所以相關(guān)的會計(jì)工作人員必須要加強(qiáng)提高對日常業(yè)務(wù)信息的甄別能力，要熟悉施工企業(yè)的經(jīng)營流程和其會計(jì)記賬規(guī)則，做到從實(shí)際出發(fā)，用最真實(shí)和最有效的會計(jì)信息作為施工企業(yè)經(jīng)營決策的依據(jù)。從本質(zhì)上而言，會計(jì)信息質(zhì)量主要體現(xiàn)在會計(jì)信息的真實(shí)性、可比性、可靠性、相關(guān)性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性，其中會計(jì)信息的真實(shí)性是最基本的要求。然而由于受利潤驅(qū)使、股東利益博弈及對工程施工情況不熟悉等因素的影響，特別是現(xiàn)今激烈競爭環(huán)境的逼迫，一些建筑施工企業(yè)存在會計(jì)信息失真的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（1）隨意調(diào)節(jié)工程結(jié)算收入。即對“收人”的確認(rèn)主觀隨意性較大，產(chǎn)生了對當(dāng)期利潤的直接操縱。
（2）亂計(jì)亂攤工程結(jié)算成本。例如有的不區(qū)分經(jīng)營性支出和非經(jīng)營性支出，有的不區(qū)分單位工程成本核算對象，有的不區(qū)分會計(jì)分期，等等。
（3）嚴(yán)重違反會計(jì)配比原則。即“工程結(jié)算收人”與“工程結(jié)算成本”和“工程結(jié)算稅金及附加”不配比，導(dǎo)致當(dāng)期利潤不真實(shí)。
（4）內(nèi)部多項(xiàng)成本結(jié)算資料失真失實(shí)。例如工程材料人賬發(fā)出數(shù)盤與實(shí)際發(fā)出數(shù)量不相符，分包工程成本與自營工程成本相混淆，等等。
（5）應(yīng)付考核需要。國有企業(yè)年終主管單位要考核經(jīng)營情況，為了應(yīng)付考核，該在當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的“在建工程”成本不作正確結(jié)轉(zhuǎn)，該在當(dāng)期攤銷的“待攤費(fèi)用”不作正確攤銷，該在當(dāng)期預(yù)提的“預(yù)提費(fèi)用”不作正確預(yù)提，等等。
2.問題產(chǎn)生的原因
施工企業(yè)會計(jì)工作秩序比較混亂。由于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使使得假憑證、假報(bào)表、假賬薄大量存在，有的是為了規(guī)避國家稅收，有的是不切實(shí)際地削減成本以虛增利潤。這是主觀方面的誘因，同時(shí)從企業(yè)客觀的管理水平和制度機(jī)制上來說，會計(jì)信息失真的原因可以歸結(jié)為以下幾個方面：
（1）我國會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度不夠完善。自從2006年新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施以來，我國企業(yè)會計(jì)信息的編制水準(zhǔn)有了很大提高，但是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》畢竟針對的是一般企業(yè)。一方面，建筑施工企業(yè)的會計(jì)處理有其固有的特點(diǎn);另一方面，在實(shí)務(wù)中建筑施工企業(yè)也有可能碰到準(zhǔn)則上所沒有涵蓋到的特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，因此這類企業(yè)的會計(jì)信息編制很容易和真實(shí)情況不符，導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。
（2）由于會計(jì)信息不對稱所造成的會計(jì)失真。我們知道會計(jì)信息是由企業(yè)的經(jīng)營者控制和擁有的，所以那些外部的會計(jì)信息使用者所看到的報(bào)表以及憑證信息很大可能和真實(shí)情況不相一致。比如有些大股東憑借自己擁有的經(jīng)營決策權(quán)，而作出一些違背小股東利益投資決策；再如一些企業(yè)管理者通過政策宣傳或者威逼利誘等一些不正規(guī)手段進(jìn)行偷稅漏稅。這些行為都會使占據(jù)信息較多的一方具有優(yōu)勢，這樣的行為嚴(yán)重違背了會計(jì)信息的編制要求和原則。
（3）提供會計(jì)信息的業(yè)務(wù)人員素質(zhì)較低。我國是發(fā)展中國家，改革開放以來，建筑業(yè)的發(fā)展一直很快，正是因?yàn)槿绱嗽谖覈鴺O度缺乏高素質(zhì)的會計(jì)工作人員，由于人才的缺乏許多施工企業(yè)舍遠(yuǎn)求近把一些專業(yè)水準(zhǔn)不合格、職業(yè)道德欠缺的人招納人進(jìn)來，往往他們對一些新出臺的會計(jì)政策都是一知半解的，導(dǎo)致他們極容易鉆法規(guī)的空子，甚至超越道德的底線，這樣就大大的降低了會計(jì)信息的質(zhì)量，也嚴(yán)重干擾了企業(yè)經(jīng)營活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
四．提高施工企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的措施
1.加強(qiáng)會計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)和素質(zhì)建設(shè)
會計(jì)人員不僅是經(jīng)營活動的管理者，而且還是經(jīng)營活動的監(jiān)督者。會計(jì)人員要經(jīng)常下基層，到工地現(xiàn)場，到業(yè)主走訪，電話詢問供應(yīng)商、施工班組了解情況，全面地掌握建筑施工企業(yè)的專業(yè)知識和技能，并且能夠嚴(yán)格自律、不拘私情、堅(jiān)持原則、忠于職守，從思想上和根源上解決會計(jì)信息失真的根本保證。
2.充分要重視會計(jì)信息質(zhì)量
企業(yè)管理層要重視成本管理和會計(jì)核算工作，在實(shí)際工作中要注意以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息。保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。對會計(jì)人員要要求照章辦事，按照企業(yè)業(yè)務(wù)流程要求行事，成本核算要及時(shí)準(zhǔn)確，從制度上控制財(cái)會人員的經(jīng)濟(jì)行為，防止延時(shí)或提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、亂攤費(fèi)用，隨意調(diào)節(jié)營業(yè)收人等問題的發(fā)生。
3.建立健全有效的內(nèi)部會計(jì)管理體系和控制體系
（1）是要建立和完善施工企業(yè)內(nèi)部的承包經(jīng)營責(zé)任制和監(jiān)督責(zé)任制。可對施工項(xiàng)目實(shí)施目標(biāo)責(zé)任制，明確各方責(zé)任，按照責(zé)任書完成計(jì)劃目標(biāo)，采取施工過程中的激勵獎罰和項(xiàng)目完工后對照目標(biāo)成本的獎罰，以此保證信息及時(shí)、真實(shí)和可靠，保證施工項(xiàng)目的高效與高能。同時(shí)要做好會計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《中華人民共和國會計(jì)法》。建筑施工企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門要針對自身的職能特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程制定各項(xiàng)內(nèi)部控制制度.共同做好會計(jì)信息的監(jiān)督工作。
（2）其次是要認(rèn)真做好企業(yè)內(nèi)部的核算工作:一是要規(guī)范會計(jì)核算，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。上級主管企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格要求建筑施工單位規(guī)范會計(jì)核算，認(rèn)真執(zhí)行會計(jì)制度，遵守會計(jì)核算原則，并做好檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)違紀(jì)問題及時(shí)糾正，并且堅(jiān)決予以嚴(yán)肅處理;二是要做好成本核算，保證成本核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。成本核算要正確、及時(shí)地核算產(chǎn)品實(shí)際總成本和單位成本，提供正確的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)，并借以考核成本計(jì)劃執(zhí)行情況，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平。同時(shí)會計(jì)部門要注重與其他相關(guān)職能部門的協(xié)調(diào)配合工作;三是要科學(xué)地進(jìn)行損益核算，真實(shí)反映工程項(xiàng)目的損益情況。建筑施工企業(yè)要做好損益核算，需要根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》擬定合同，將工程收人和結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)配比。
4.加強(qiáng)對我國施工企業(yè)的監(jiān)管
相關(guān)的政府部門必須要加強(qiáng)職能建設(shè)，在稅收、審計(jì)、合規(guī)上真正的負(fù)起責(zé)任來。要做到嚴(yán)格執(zhí)法，要重點(diǎn)監(jiān)管施工企業(yè)所提供的會計(jì)信息的合法性，監(jiān)督施工企業(yè)是否按照了國家會計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定聘請專業(yè)的會計(jì)師對年終的經(jīng)營情況進(jìn)行了正規(guī)的審計(jì)。同時(shí)要加大對于那些違反會計(jì)法規(guī)的工作人員的懲罰力度，只有這樣才能使得會計(jì)信息質(zhì)量逐步進(jìn)入良性的循環(huán)軌道。
5.有效推行會計(jì)委派制
實(shí)行會計(jì)委派制可以加強(qiáng)上級單位主管部門對下屬項(xiàng)目部的監(jiān)管，可以從源頭上抑制腐敗現(xiàn)象，對于提高施工企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性以及提高資金的使用效率有著明顯的作用。推行會計(jì)委派制，并且大力支持財(cái)務(wù)人員的相關(guān)工作，管理者要協(xié)調(diào)處理好委派部門和其他部門的關(guān)系，只有這樣才能充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督和管理職能。
6、考核和報(bào)表相分離?？己耸菫榱丝疾旃疽荒甑慕?jīng)營業(yè)績，應(yīng)允許有預(yù)估款、待攤、計(jì)提因素，但不具備入賬條件的，在考核時(shí)給予確認(rèn)，不要“將就”入賬。
五．結(jié)束語
會計(jì)信息是一個全面反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收人、費(fèi)用、利潤的信息系統(tǒng)，對企業(yè)的管理控制和經(jīng)營決策有著重要的作用，所以提高施工企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量顯得十分重要也十分迫切。結(jié)合施工企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量偏低的具體原因，我們在采取措施時(shí)不僅僅要從業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)和水平著手，而且同時(shí)需要從企業(yè)內(nèi)部的管理控制人手，不斷完善企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制以及控制體系，只有在這個基礎(chǔ)上才能真正保證會計(jì)信息的質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉志遠(yuǎn) 提高水電施工企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量措施 [期刊論文] 《現(xiàn)代企業(yè)教育》 -2011年6期
[2]曾江濤 淺議施工企業(yè)會計(jì)核算[期刊論文] 《財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)）》 -2009年11期
[3]周運(yùn)輝 施工企業(yè)執(zhí)行建造合同與會計(jì)核算相關(guān)問題的研究 [期刊論文] 《現(xiàn)代商業(yè)》 -2008年20期
[4]胡勇 建筑施工企業(yè)會計(jì)核算的現(xiàn)狀及對策 [期刊論文] 《現(xiàn)代企業(yè)文化》 -2009年17期
[5]王寧 《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》的缺陷與對策 [期刊論文] 《財(cái)會月刊(A會計(jì))》 PKU -2004年8期
[6]黃奇泉 淺談如何提高建筑施工企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量 [期刊論文] 《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》 -2010年7期
導(dǎo)讀：本論文談?wù)劻藭?jì)信息質(zhì)量問題的表現(xiàn)、產(chǎn)生會計(jì)信息質(zhì)量問題的原因分析、 及如何提升會計(jì)信息質(zhì)量。
1.會計(jì)信息質(zhì)量問題的表現(xiàn)
1.1經(jīng)濟(jì)交易失真。這種失真指的是企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)交換等導(dǎo)致的會計(jì)信息失真。
1.2會計(jì)核算失真。這種失真指的是會計(jì)核算過程不能真實(shí)記錄和反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體可分為原始憑證失真、會計(jì)賬簿失真和會計(jì)報(bào)表失真。
1.3會計(jì)信息披露失真。這種失真指的是隱瞞應(yīng)披露的會計(jì)信息或不及時(shí)披露應(yīng)及時(shí)披露的會計(jì)信息。
2.產(chǎn)生會計(jì)信息質(zhì)量問題的原因分析
2.1公司治理結(jié)構(gòu)不完善，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊。國有企業(yè)作為市場的法人主體，企業(yè)及其財(cái)務(wù)會計(jì)行為的秩序化程度必然影響著市場機(jī)制的有效性，或者說，企業(yè)及其財(cái)務(wù)會計(jì)行為的規(guī)范性直接就是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范性，而這些又是建立在產(chǎn)權(quán)尚是企業(yè)取得市場法人資格基本條件的基礎(chǔ)上。然而，當(dāng)前以兩權(quán)分離、政企分開為基本原則的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，盡管在某種程度上大大強(qiáng)化了國有企業(yè)的利潤動機(jī)和市場制約機(jī)制，但卻未能從根本上塑造出真正意義的國有企業(yè)法人主體與完全法制約束下的政府權(quán)力行為格局，致使兩權(quán)分離、政企分開始終處于分而不離、雖分未開的“隱蔽”狀態(tài)，以致國有企業(yè)的市場價(jià)值判斷行為與利益的體現(xiàn)不得不經(jīng)常的被動調(diào)整。結(jié)果，一種情況是會計(jì)行為被動順應(yīng)政府的行政權(quán)力強(qiáng)制與單向的大財(cái)政意圖，另一種情況是采用短期化、非規(guī)范化的會計(jì)行為。不管哪一種情況，其結(jié)果必然會出現(xiàn)會計(jì)信息虛假的問題，而這種虛假又與國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及國民經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃之間產(chǎn)生沖突，以致隨著企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂和增值活力的疲弱，社會經(jīng)濟(jì)效益推進(jìn)滯緩，基礎(chǔ)腐蝕。究其根源，無疑在于企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系界定的模糊性。對處于成長期的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，會計(jì)信息失真的危害是災(zāi)難性的，治理我國企業(yè)會計(jì)信息失真的問題刻不容緩。我國目前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一些嚴(yán)重的問題，如國有資產(chǎn)流失、證券市場發(fā)育不良、企業(yè)籌資困難等，很大程度上都與企業(yè)會計(jì)信息失真有關(guān)。由于國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)著非常重要的地位，會計(jì)信息失真所帶來的后果是十分嚴(yán)重的。
2.2會計(jì)準(zhǔn)則、政策存在局限性。會計(jì)政策為企業(yè)提供的選擇范圍越來越寬，在會計(jì)政策規(guī)定的范圍內(nèi)，會計(jì)信息制造者總是選擇有利于自身業(yè)績或其他會計(jì)目的的會計(jì)政策，如美國的安然公司，就是利用“特別目的實(shí)體”（spe）符合條件可以不納入合并會計(jì)報(bào)表的會計(jì)政策操縱利潤的，本應(yīng)納入合并會計(jì)報(bào)表的三個spe被排除在合并報(bào)表范圍外，結(jié)果1997—2000年有4.99億美元的利潤被高估，數(shù)億美元的負(fù)債被低估，那么投資者接收到的會計(jì)信息是經(jīng)過粉飾的虛假會計(jì)信息，其利益受損也就難以避免。會計(jì)準(zhǔn)則的滯后性，也同樣為會計(jì)造假提供了“自由”空間。經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，原有的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度與新的經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展已不相適應(yīng)，而新會計(jì)政策又不能及時(shí)制定及頒布，這就會給某些企業(yè)以可乘之機(jī)，從而利用會計(jì)準(zhǔn)則的空白來選擇有利于自身利益的會計(jì)政策。
2.3外部監(jiān)管不力，執(zhí)法力度不夠。我國針對會計(jì)信息失真現(xiàn)象作出處罰規(guī)定的法律雖然很多，如《會計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計(jì)師法》等，卻普遍存在著執(zhí)法不嚴(yán)、懲治不力的現(xiàn)象，并沒有起到應(yīng)有的會計(jì)畢業(yè)論文范文懲戒作用。究其原因，存在以下幾點(diǎn)：一是發(fā)現(xiàn)機(jī)制缺乏有效性和健全性。由于我國市場經(jīng)濟(jì)體系尚不完善，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍。二是懲罰不力，對違法違規(guī)行為，不僅缺乏刑罰和經(jīng)濟(jì)制裁，而且缺少道德和名譽(yù)損失，舞弊者不以此為恥，反而甚至以此為榮，良好的道德和信用并不能帶來相應(yīng)的收益。三是監(jiān)管部門監(jiān)管不力，他們主要依靠行政處罰手段來應(yīng)對會計(jì)信息造假，對直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的卻很少，民事賠償更是微乎其微。與普通商品造假一樣，造假的會計(jì)信息造成的后果是預(yù)期收益大于預(yù)期成本，一定程度上縱容了會計(jì)信息失真現(xiàn)象的泛濫。四是利益驅(qū)動，某些企業(yè)經(jīng)營者存在違背會計(jì)規(guī)則提供虛假會計(jì)信息從而使自己收益（報(bào)酬、升遷等）增加的動機(jī)。
3.如何提升會計(jì)信息質(zhì)量
3.1明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，完善公司治理結(jié)構(gòu)。產(chǎn)權(quán)的明確界定是會計(jì)規(guī)范和會計(jì)信息生成的基礎(chǔ)，在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)里，權(quán)力的讓渡不足，使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規(guī)律實(shí)施企業(yè)行為，從而造成會計(jì)信息并未按市場的需要提供。只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會使市場主體根據(jù)會計(jì)行為規(guī)范開展會計(jì)管理交易活動。這是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)的明晰為會計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經(jīng)營者在最大化自己效用的同時(shí)也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為。同時(shí)，會計(jì)主體可以根據(jù)交易費(fèi)用的高低來選擇會計(jì)規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會計(jì)規(guī)范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產(chǎn)權(quán)的明晰主要從以下幾個方面入手：按照“誰投資、誰管理和誰受益”的原則對國有資產(chǎn)所有權(quán)實(shí)行分級管理，明確所有權(quán)主體；實(shí)現(xiàn)所有者主體的多元化，進(jìn)行真正意義上的公司改造；成立隸屬于各級政府的綜合性公有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)行政府的社會行政管理職能與所有權(quán)職能分開；實(shí)行公有資產(chǎn)所有權(quán)、公有資產(chǎn)資本經(jīng)營權(quán)、企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的分離。
3.2進(jìn)一步完善我國的會計(jì)規(guī)范。從本質(zhì)上來說，我國的會計(jì)法律體系具有第一種思路的特點(diǎn)，目前，我國經(jīng)過多年的努力，已經(jīng)建立起以《會計(jì)法》為核心的會計(jì)法律體系，并建立了《總會計(jì)師條例》、《會計(jì)人員職權(quán)條例》等行政性法規(guī)和《經(jīng)濟(jì)法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)的法律規(guī)范。但是，正如很多的法律法規(guī)一樣，當(dāng)前會計(jì)法律法規(guī)仍舊存在一個嚴(yán)重的問題，就是條條框框太多，而可操作性缺乏。我國處在市場經(jīng)濟(jì)初期階段，各種經(jīng)濟(jì)制度法規(guī)都有待完善，其中比較突出的就是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的會計(jì)制度法規(guī)的完善。因此，在發(fā)現(xiàn)會計(jì)法律法規(guī)存在的問題之后，就要結(jié)合我國具體國情，適度減少條條框框，增加可操作性，這樣既提高了會計(jì)法律法規(guī)的靈活度和適應(yīng)性，又提高了會計(jì)人員工作的積極性，加強(qiáng)他們的會計(jì)職業(yè)判斷能力。當(dāng)前會計(jì)法律法規(guī)還存在的一個嚴(yán)重問題是對相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任沒有清晰的界定，導(dǎo)致法律規(guī)范形同虛設(shè)，會計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止，完善的會計(jì)法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)使相關(guān)各方的責(zé)任明確，使各方相關(guān)人員的權(quán)力和責(zé)任相對等，有多大的權(quán)力，就應(yīng)當(dāng)對應(yīng)多大的責(zé)任，這樣才能真正起到約束作用，也才能使會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性真正得到保證。
參考
--> 文獻(xiàn)： &會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文nbsp;
[1]任瑞蓮.關(guān)于會計(jì)信息失真的調(diào)查與思考[j].河南農(nóng)業(yè)，2010（15）.
[2]邊秀端.會計(jì)工作面臨的困難探析[j].河北企業(yè)，2010（12）.
【關(guān)鍵詞】會計(jì)信用法律體系
一、會計(jì)信用法律體系構(gòu)建中的基本思路和分析框架
(一)從理解會計(jì)制度的作用、職能和會計(jì)過程角度,把握會計(jì)信用法律體系的構(gòu)建和完善
會計(jì)是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善的。寫作畢業(yè)論文會計(jì)最初表現(xiàn)為人類對經(jīng)濟(jì)活動的計(jì)量與記錄行為,其作用主要是為經(jīng)營者本身服務(wù)。現(xiàn)代會計(jì)不僅服務(wù)于企業(yè),為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息,而且還要服務(wù)于企業(yè)外部的有關(guān)主體,為企業(yè)的投資人、債權(quán)人、貿(mào)易伙伴、相關(guān)的社會公眾等提供信息,以幫助他們了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。更重要的是,現(xiàn)代會計(jì)要為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控及組織財(cái)政收入提供必需的信息。國家組織財(cái)政收入與實(shí)施宏觀調(diào)控的需要,從一個方面促使會計(jì)規(guī)范與會計(jì)信用規(guī)范變成強(qiáng)制性的法律,而不再是一般的商業(yè)慣例,會計(jì)法也因此被歸入經(jīng)濟(jì)法范疇而不再是商事法范疇。如果把這一重心理解錯了,由此建立起來的結(jié)論也就不大可能正確。理解會計(jì)對財(cái)政收入與宏觀調(diào)控的意義,是有效構(gòu)建會計(jì)信用法律體系的關(guān)鍵之一。
一般認(rèn)為,會計(jì)的職能主要有“反映”和“監(jiān)督”兩項(xiàng)。反映職能就是通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告來反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的情況;監(jiān)督職能是基于反映的信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制。會計(jì)法與會計(jì)信用立法的任務(wù)就是要通過對確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等行為制訂和提供有效的規(guī)則,使會計(jì)信息能夠正確反映經(jīng)濟(jì)活動,并為控制經(jīng)濟(jì)活動提供正確的信息。如果立法不能提供有效規(guī)則促使會計(jì)行為正確反映經(jīng)濟(jì)活動的情況,就會形成會計(jì)信息失真,那會計(jì)立法就存在缺陷。當(dāng)然,會計(jì)立法完善而有法不依,同樣會造成會計(jì)信息失真。
會計(jì)工作的過程,從廣義上考慮,包括會計(jì)信息的記錄、會計(jì)信息處理、會計(jì)報(bào)告的制作、會計(jì)信息的披露、會計(jì)信息審計(jì)監(jiān)督、會計(jì)信息其他監(jiān)督等。因此,會計(jì)信用法律體系的構(gòu)建,最基礎(chǔ)部分就是如何通過法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、紀(jì)律等,把會計(jì)信息形成的整體過程,用法律制度規(guī)范的形式反映出來。而做好這一工作,涉及到會計(jì)理論、會計(jì)方法、會計(jì)政策等,也涉及到如何以法律規(guī)范有效、準(zhǔn)確地反映會計(jì)理論、會計(jì)方法、會計(jì)政策等,這一問題必須依靠會計(jì)和法律方法相結(jié)合去實(shí)現(xiàn)。會計(jì)理論和會計(jì)方法與會計(jì)政策內(nèi)容上的缺陷,不可能通過法律方法進(jìn)行糾正,而必須依靠會計(jì)理論去解決。會計(jì)理論、會計(jì)方法、會計(jì)政策,都是來自于實(shí)踐,是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的升華。但有些理論與方法是從國外引進(jìn)而不是來自于中國的會計(jì)實(shí)踐,因此,會計(jì)立法過程中,有必要更多地聯(lián)系我國會計(jì)實(shí)踐,尤其是在會計(jì)立法過程中廣泛征求實(shí)務(wù)界意見,吸收實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)成果。
(二)從會計(jì)主體行為特征的角度,把握會計(jì)信用法律體系的構(gòu)建和完善
會計(jì)可理解為一種制度,也可理解為一種行為,或者合在一起,理解為一種制度化的行為。寫作碩士論文會計(jì)的社會功能,這里是指社會為什么需要會計(jì)這樣一種制度化的行為。與任何經(jīng)濟(jì)制度一樣,會計(jì)這種制度化的行為不能離開兩個方面:即效率和分配。效率,主要是要實(shí)現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置,實(shí)現(xiàn)以同樣多的投入,盡可能多地提高產(chǎn)出。效率目標(biāo)是在投入既定時(shí)把社會總財(cái)富或總福利這塊蛋糕做得最大。而分配是在不同主體之間如何分配這塊蛋糕的問題。分配與會計(jì)信用相聯(lián)系,就必須考慮國家與企業(yè)之間關(guān)系、企業(yè)與人之間關(guān)系、投資人與國家關(guān)系、投資人與企業(yè)關(guān)系、人與投資人之間關(guān)系、國家與政府機(jī)關(guān)組織的人之間關(guān)系等。從間接的影響考慮,還有國家、企業(yè)與一般公眾,尤其是企業(yè)或政府機(jī)關(guān)組織中職工的關(guān)系。如果把制度變遷依其對效率和分配的影響分為以效率提高為目的的“效率性制度變遷”、以分配調(diào)整為目的“分配性制度變遷”和既影響效率又影響分配的“混合性制度變遷”,純粹的效率性制度變遷遇到的阻力就會最小,因?yàn)檫@種變遷并不會減少什么人的利益,而只可能增加,或只改變相對利益;以利益分配調(diào)整為主的分配性制度變遷的阻力就會大得多,既得利益階層會極力阻止變遷的進(jìn)行;而混合性制度變遷所遇到的阻力,則由其利益分配和效率提高的混合比例決定。在會計(jì)信用法律體系的構(gòu)建中,許多制度變遷或制度的實(shí)施,都是涉及到利益分配的調(diào)整,因此阻力必然會很大。
事實(shí)上,效率問題本身就存在著不同層次主體之間、不同種類主體之間、同一層次不同主體之間的矛盾。如企業(yè)的效率與國家的效率不同,存在著沖突;不同企業(yè)之間的效率存在著沖突和矛盾;企業(yè)投資人與經(jīng)營者之間、企業(yè)與企業(yè)職工之間、企業(yè)會計(jì)人員與企業(yè)效率之間等等,都存在著矛盾。這些矛盾和沖突的存在,要求有效的會計(jì)信用法律體系必須處理好不同主體之間的關(guān)系,在提供真實(shí)會計(jì)信息方面實(shí)現(xiàn)激勵相容。如果效率激勵不相容,會計(jì)信息失真就無法避免,相容性越差,失真度就越高。
分配具有與效率沖突相同的問題。不同層次主體之間、不同種類主體之間、同一層次不同主體之間利益分配問題處理不好,在分配激勵方面不相容,會計(jì)信息失真同樣不可避免,并且,激勵的相容性與信息失真成反比。而效率與分配的激勵相容性,涉及的則不僅是會計(jì)信用法律體系的問題,還涉及到復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)問題、體制問題。
效率與分配相互影響,但是,就具體的個人行為來講,從生活實(shí)際現(xiàn)象來看,每個人都更在乎對自己的分配問題,這是人的理性,也正是人的理性的有限性。寫作醫(yī)學(xué)論文或者更準(zhǔn)確地說,主體在處理自己內(nèi)部問題時(shí)可能更注重效率,而在處理自己與其他主體關(guān)系時(shí),則更側(cè)重分配。因此,從內(nèi)部來講,不同層次的主體在考慮自身的效率方面,都有內(nèi)在的主動性與積極性;但從外部關(guān)系來講,不管組織還是個人,則更多的是側(cè)重自身在分配中獲得更多份額。當(dāng)效率與分配發(fā)生沖突時(shí),自然在選擇分配獲得更多份額方面有更多的積極性與主動性。這種行為特征決定了會計(jì)主體對內(nèi)傾向于提供有利于提高效率的“真”信息,而對主體之外,則傾向于提供有利于自己多分配的“假”信息。這一結(jié)論適用于從個人、組織到國家的各個不同層次主體的行為的解釋。許多企業(yè)有所謂“真”“假”“兩套賬”,即對內(nèi)一套真賬,對外一套假賬,正是對這一結(jié)論的證實(shí)。
因此,因效率帶來的問題往往被包含在不同層次的分配問題之中。例如,會計(jì)人員在自身利益上講求效率,如在一定的工資、獎金與升遷機(jī)會等總報(bào)酬前提下,盡可能節(jié)約自己的時(shí)間、精力、能力去完成會計(jì)任務(wù),極為講求投入產(chǎn)出效率;而在處理與組織的關(guān)系時(shí),則除了盡可能地省時(shí)省力等外,還會盡可能地利用機(jī)會去通過提供假信息,而占有組織利益。對企業(yè)來講,則對內(nèi)可能極講效率,盡可能節(jié)省成本,增加收入;而在處理與國家關(guān)系時(shí),則盡可能多報(bào)支出,增加
成本,減少收入。對于不同層次的會計(jì)領(lǐng)導(dǎo)、會計(jì)監(jiān)督人員,在處理個人與企業(yè)、企業(yè)與國家關(guān)系時(shí),如果與個人利益相關(guān),則對能夠增加個人利益的方式選擇上有更大的積極性和主動性。
由此分析可以看到,效率問題包含在不同層次的分配問題之中,處理好效率問題,其實(shí)質(zhì)是協(xié)調(diào)不同層次主體利益的分配問題?；蛘哒f,處理好不同層次主體利益的分配問題,就能處理好不同層次的效率問題。因此,會計(jì)信息失真,根本上是由于不同層次主體的利益分配矛盾造成的。會計(jì)信用法律體系有效構(gòu)建的根本實(shí)質(zhì)問題,就在于如何通過立法處理好不同層次主體的利益分配問題,解決不同利益主體之間的利益分配相容問題。有效的信用法律體系必須既要處理好不同利益主體之間實(shí)體利益分配的相容問題,同時(shí)又要有規(guī)范的程序和嚴(yán)格有效的執(zhí)法,以保障立法所確定的利益分配能夠有效實(shí)現(xiàn)。
(三)從會計(jì)信息提供主體的產(chǎn)權(quán)特征角度,把握會計(jì)信用法律體系的構(gòu)建與完善
從提供會計(jì)信息的組織的組織結(jié)構(gòu)與產(chǎn)權(quán)關(guān)系上,可以把會計(jì)信息提供主體分為三種類型。一類是國家或政府投資形成的“國有”、“國營”型的企業(yè)與政府機(jī)關(guān),這類組織是典型的“產(chǎn)權(quán)主體缺位型”主體,其會計(jì)信息失真主要是由“”問題造成的。與此相對的另一類組織,則是私人獨(dú)資、合伙及人數(shù)有限并由所有者直接經(jīng)營的有限責(zé)任公司類型,它們是典型的“投機(jī)分配型”主體。這一類組織中的會計(jì)信息失真主要是通過“投機(jī)分配”,損害國家、銀行、債權(quán)人利益而造成的。而介于這兩類主體之間的,則是中小投資者甚多,而容易由大股東控制的股份有限公司型的“所有權(quán)與經(jīng)營分離型”主體。這類企業(yè)中“”和“投機(jī)”兩類問題兼而有之。
在第一類產(chǎn)權(quán)缺位型主體中,從領(lǐng)導(dǎo)到會計(jì)人員到其他員工,組織財(cái)產(chǎn)既是任何人的,也不是任何人的。是任何人的,是因?yàn)樨?cái)產(chǎn)是國家資產(chǎn),同時(shí)也是企業(yè)大部分職工進(jìn)行生產(chǎn)從而賴以生活的資產(chǎn);不是任何人的,是因?yàn)樗菄屹Y產(chǎn),誰也不能獨(dú)自為自己的利益而使用。這類財(cái)產(chǎn),承受著一定程度的“公地悲劇”的損害。這類企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層或決策層,尤其是主要領(lǐng)導(dǎo),其激勵可歸結(jié)為兩個方面:一是通過企業(yè)經(jīng)營效益的提高而獲得收入提高、待遇提高和地位升遷的實(shí)惠以及自身經(jīng)營能力提高的回報(bào);另一方面,則可能是通過利用職權(quán)而轉(zhuǎn)移企業(yè)利益,增加自身私利。前一種是國家希望和鼓勵的,后一種則屬國家不希望、反對甚至嚴(yán)厲打擊的。但究竟哪一種占上風(fēng),則完全要看哪一種激勵更強(qiáng)有力。對這類主體中的中層或一般員工,也存在著兩種激勵選擇:一是積極奉獻(xiàn),提高收入;一是與管理者處理好關(guān)系,不奉獻(xiàn)卻能同樣甚至獲得更多收入或?qū)嵒?。由于對管理者與一般員工都不存在產(chǎn)權(quán)問題,在工資收入及獎金激勵不公平或奉獻(xiàn)與回報(bào)不對稱時(shí),就必然存在“投機(jī)占有”的合作激勵。員工以及任何人員,在會計(jì)信息真實(shí)不能增加自己任何收益,而會計(jì)信息失真不能對自己造成任何直接損害時(shí),就不可能存在監(jiān)督會計(jì)信息真實(shí)的激勵。而對會計(jì)人員來講,合作對自己有利,監(jiān)督對自己無關(guān)痛癢時(shí),同樣失去監(jiān)督作用,而剩下的就只能是合作提供不真實(shí)的會計(jì)信息。
對“投機(jī)分配型”企業(yè)而言,產(chǎn)權(quán)與投資者、產(chǎn)權(quán)與決策者一般情況下都是合一的。由于這類企業(yè)收入與積累的增加,直接與投資者、決策者的利益相關(guān),一般不存在產(chǎn)權(quán)主體缺位型企業(yè)中管理層與員工(會計(jì)人員)合作損害企業(yè)利益的情形,因?yàn)檫@類行為受到嚴(yán)格的監(jiān)督,造成損害也會受到積極的追究。對于這類企業(yè),提供虛假會計(jì)信息的激勵,主要來自于通過提供虛假的會計(jì)信息逃避稅收,獲得銀行貸款、其他債權(quán)人借款等,損害的主要是國家、銀行和其他債權(quán)人的利益。這類企業(yè)中經(jīng)常存在比較積極的購買虛假會計(jì)信息的行為。對這類主體監(jiān)督的重點(diǎn),在于資產(chǎn)、成本、收入等信息是否真實(shí)、其處理過程是否遵守有關(guān)會計(jì)法和會計(jì)制度及會計(jì)規(guī)則的問題。
而對于“所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離型”的企業(yè),則前兩類企業(yè)存在的問題都存在。但相比產(chǎn)權(quán)主體缺位類,產(chǎn)權(quán)主體是明確的,“問題”主要出現(xiàn)在大股東與中小股東之間,投資人與經(jīng)理層之間。寫作英語論文經(jīng)理層的經(jīng)營受到股東,尤其是大股東的積極監(jiān)督,而大股東也受到小股東“用腳投票”方式的積極監(jiān)督,“問題”導(dǎo)致的損害并不十分嚴(yán)重,而且有比較積極的監(jiān)督力量。而投機(jī)分配激勵方面,這類企業(yè)依然存在,包括人與大股東合作,以及大股東與人和會計(jì)人員合作的激勵,但又與投機(jī)分配型企業(yè)不同。由于人的投機(jī)分配行為,收益并不能完全甚至較多的歸于自己,而違法違規(guī)的法律責(zé)任卻要由他承擔(dān),因此,大股東的投機(jī)分配行為一般受到一定約束。當(dāng)然,如果人與大股東合作損害小股東利益而無需承擔(dān)法律責(zé)任,或者承擔(dān)責(zé)任付出的代價(jià)遠(yuǎn)小于與大股東合作獲得的利益,就另當(dāng)別論了。
基于以上不同產(chǎn)權(quán)類型組織行為的分析可知,我國的經(jīng)濟(jì)體制與企業(yè)產(chǎn)權(quán)體制狀況是影響我國企業(yè)會計(jì)信息失真的極為重要的因素。改革經(jīng)濟(jì)體制、調(diào)整企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、完善公司治理結(jié)構(gòu)等,就必然構(gòu)成完善我國會計(jì)信用法律體系必須考慮的重要因素。
(四)從會計(jì)信息失真原因分類的角度,把握會計(jì)信用法律體系的構(gòu)建與完善
造成會計(jì)信息失真的原因,可以從不同的角度和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行不同的區(qū)分。從會計(jì)信用法律體系的構(gòu)建與完善方面去考慮,即從法學(xué)的研究方法考慮,則下面兩種分類方法具有極為重要的意義:
第一,從是否符合法律規(guī)定方面,可以區(qū)分為“合法的會計(jì)信息失真”和“違法的會計(jì)信息失真”。所謂合法會計(jì)信息失真,是企業(yè)等組織在遵守法律強(qiáng)制規(guī)定前提下的,造成的會計(jì)信息失真。所謂非法會計(jì)信息失真,則是企業(yè)等組織不遵守會計(jì)法、會計(jì)制度和會計(jì)規(guī)則而造成的會計(jì)信息失真。從守法意義上,前一類不存在主觀上的故意,而后一類是主觀上的故意造成的。
第二,從主觀和客觀的區(qū)分上,將會計(jì)信息失真的原因區(qū)分為“主觀原因?qū)е碌臅?jì)信息失真”和“客觀原因?qū)е碌臅?jì)信息失真”?？陀^原因,是指那些無法通過法律制度完善消除,或者至少目前不能通過制度完善而消除的,那就只能依靠加強(qiáng)這些方面的會計(jì)理論研究來解決。主觀因素的會計(jì)失真,則是指那些通過制度分析,在現(xiàn)有技術(shù)條件下就能解決的會計(jì)信息失真。
這兩種分類方法有一個很大的好處,就是讓我們明白客觀因素的會計(jì)信息失真涉及的問題不可能通過法律來解決。主觀因素的失真,須從合法與違法方面考慮,法律、會計(jì)制度、會計(jì)規(guī)則中已有明確規(guī)定的,是加強(qiáng)執(zhí)法的問題;而法律沒有規(guī)定或規(guī)定不合理,無法執(zhí)行的問題,則需要從法律制定和法律健全與完善方面考慮。當(dāng)然,法律制度的創(chuàng)新也有一個成本與收益的問題。有些問題執(zhí)行的成本太高,就要以制度創(chuàng)新的邊際成本與制度創(chuàng)新的邊際收益的平衡為界。
二、完整的會計(jì)信用法律體系應(yīng)當(dāng)包括的基本方面和重要內(nèi)容
從會計(jì)信息的生產(chǎn)、利用、監(jiān)督等全過程來講,完整的會計(jì)信用法律體系必須包括以下方面:(一)針對會計(jì)記錄、會計(jì)處理、會計(jì)報(bào)告、會計(jì)信息披露等方面立法,保證會計(jì)信息生成規(guī)則的科學(xué)性和生成過程的真實(shí)性。這方面立法內(nèi)容,要求按會計(jì)信息生成過程和環(huán)節(jié),做出全面的規(guī)定。具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:1.加強(qiáng)關(guān)于會計(jì)記錄規(guī)則的立法,明確會計(jì)記錄、會計(jì)處理、會計(jì)報(bào)告制作的原則、方法、要求,保證會計(jì)信息的生成技術(shù)本身的科學(xué)性,強(qiáng)化有關(guān)會計(jì)記錄、會計(jì)處理和會計(jì)報(bào)告等規(guī)則的確定性、適應(yīng)性、操作性。2.加強(qiáng)會計(jì)專業(yè)人員在會計(jì)信息制作過程中的職責(zé)、義務(wù),規(guī)定明確的法律責(zé)任,保證會計(jì)信息生成過程中會計(jì)專業(yè)技術(shù)人員行為的規(guī)范性。3.加強(qiáng)信息報(bào)告和披露的內(nèi)容、要求、頻率、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、格式、地點(diǎn)、獲取等方面規(guī)則的立法,保證會計(jì)信息對企業(yè)有關(guān)情況反映的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性。4.加強(qiáng)信息報(bào)告與披露過程中非會計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的職責(zé)和義務(wù)及違規(guī)法律責(zé)任的立法,以盡可能減小非會計(jì)人員對會計(jì)信息生成和披露過程的干擾。5.加強(qiáng)會計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)道德方面的制度建設(shè),使會計(jì)職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)道德建設(shè)與會計(jì)立法互為補(bǔ)充,促進(jìn)會計(jì)人員素質(zhì)的提高。
(二)會計(jì)信息質(zhì)量檢查體系立法。會計(jì)檢查的有效性依賴于通過立法建立有效的會計(jì)信息質(zhì)量檢查制度,確定會計(jì)檢查的主體、依據(jù)、對象、內(nèi)容等,保證會計(jì)檢查制度化、規(guī)范化和法制化。
(三)會計(jì)工作人員正當(dāng)權(quán)利的保障立法。會計(jì)人員正當(dāng)權(quán)利的有效保障,是保證會計(jì)信息生成過程真實(shí)的基本條件。必須通過立法保障會計(jì)人員在提供真實(shí)會計(jì)信息時(shí),正當(dāng)權(quán)益不受損害,尤其是設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)、程序使其正當(dāng)權(quán)益能夠受到有效的保護(hù)。
(四)維護(hù)中介機(jī)構(gòu)及其工作人員獨(dú)立性立法。會計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券公司等對會計(jì)信息是否真實(shí)起著重要的監(jiān)督作用。此方面立法主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:1.中介機(jī)構(gòu)及其專業(yè)工作人員的正當(dāng)權(quán)益及其保護(hù)立法。2.干涉中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)工作人員獨(dú)立的制裁立法。3.對中介機(jī)構(gòu)及其專業(yè)工作人員違法行為處罰立法。尤其應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資格處罰。4.對中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)工作人員因故意和重大過失違法執(zhí)業(yè)造成損害的賠償責(zé)任立法。
(五)會計(jì)征信體系建設(shè)立法。國家應(yīng)當(dāng)盡快制訂會計(jì)信用征信和評級立法,為會計(jì)征信和評級提供法律依據(jù)。通過會計(jì)征信體系,建立起企業(yè)、會計(jì)人員或機(jī)構(gòu)、高級管理人員等遵法守紀(jì)的信用記錄,對違犯會計(jì)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則及會計(jì)紀(jì)律達(dá)到一定記錄數(shù)量或一定程度的行為人,強(qiáng)化資格罰,強(qiáng)化自我約束。
(六)會計(jì)法律責(zé)任立法。加強(qiáng)會計(jì)信用法律責(zé)任立法,主要包括:1.會計(jì)技術(shù)人員、審計(jì)技術(shù)人員的崗位責(zé)任制度立法。2.會計(jì)主管及領(lǐng)導(dǎo)離任和會計(jì)離崗的離職、離任、離崗審計(jì)制度立法。3.加強(qiáng)會計(jì)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制度立法。寫作留學(xué)生論文4.加大企業(yè)會計(jì)違法懲治力度。5.加大對會計(jì)專業(yè)技術(shù)人員正當(dāng)權(quán)益侵權(quán)法律責(zé)任。6.明確對會計(jì)信息虛假、重大遺漏造成的投資損失的民事賠償責(zé)任。法律責(zé)任的規(guī)定應(yīng)當(dāng)充分考慮違法行為造成的損害和執(zhí)法資源與執(zhí)法效率方面的問題,使法律責(zé)任的落實(shí)具有實(shí)在的威懾力。
(七)會計(jì)監(jiān)督立法。會計(jì)監(jiān)督包括審計(jì)監(jiān)督和其他監(jiān)督。會計(jì)信息是企業(yè)質(zhì)量的說明書,而審計(jì)則是對作為企業(yè)說明書的審查。加強(qiáng)審計(jì)制度和準(zhǔn)則立法,主要是指就審計(jì)主體、對象、內(nèi)容、范圍、方法、程序等方面加強(qiáng)立法,使審計(jì)方法對會計(jì)信息的監(jiān)督更為有效。除了審計(jì)作為對會計(jì)的監(jiān)督以外,還必須加強(qiáng)其他監(jiān)督立法。主要應(yīng)當(dāng)包括:1.會計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的權(quán)利保障監(jiān)督立法。2.會計(jì)信用評級監(jiān)督立法。3.會計(jì)法律責(zé)任監(jiān)督。4.會計(jì)信用征信過程監(jiān)督立法。5.對審計(jì)監(jiān)督的監(jiān)管立法。
(八)會計(jì)人員、審計(jì)人員、專業(yè)監(jiān)督人員等的素質(zhì)教育立法。各類專業(yè)人員的素質(zhì)不高是我國會計(jì)信息失真的重要原因之一,加強(qiáng)對會計(jì)專業(yè)人員、審計(jì)人員、會計(jì)有關(guān)的各類監(jiān)督人員的職業(yè)教育和繼續(xù)教育,并將其制度化、規(guī)范化、法制化,是健全我國會計(jì)信用法律體系的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
(九)會計(jì)行政執(zhí)法程序立法。會計(jì)執(zhí)法程序立法,是會計(jì)實(shí)體法得以落實(shí)和實(shí)施的重要保障。
三、完整會計(jì)信用法律體系有效運(yùn)用的外部環(huán)境基礎(chǔ)
上述九個方面的立法,只是一個完整法律體系理論上應(yīng)當(dāng)考慮的必要內(nèi)容。如果沒有一定的外部制度環(huán)境為基礎(chǔ),會計(jì)信用法律體系依然難以存在。必要的外部制度環(huán)境,和會計(jì)法律體系共同構(gòu)成一個完整的鏈條,任何一個環(huán)節(jié)的斷裂,都會直接影響整體的運(yùn)行效果,甚至?xí)拐麄€體系的構(gòu)建功虧一簣。
張維迎(2002)認(rèn)為,價(jià)值迷失、產(chǎn)權(quán)制度缺失和政府行為的不確定性是導(dǎo)致了中國社會誠信的缺失的根本原因。本文認(rèn)為,影響會計(jì)法律制度有效運(yùn)行的因素或條件是多種多樣的,但以下幾個方面是完整會計(jì)信用法律體系有效運(yùn)行最重要的基礎(chǔ)和前提:
(一)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度與經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境。經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度決定什么樣的會計(jì)信用法律體系才算是完善的。會計(jì)立法必須跟上社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢,與時(shí)俱進(jìn)。我國處在一個經(jīng)濟(jì)體制、市場發(fā)展程度、所有制結(jié)構(gòu)等快速變化的階段,會計(jì)立法必須以不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù),不斷進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新。同時(shí),會計(jì)立法受經(jīng)濟(jì)體制的制約。經(jīng)濟(jì)體制改革不推進(jìn),會計(jì)立法就很難有效解決會計(jì)信息生成、傳遞、監(jiān)督過程中,國家、企業(yè)、個人三者之間的激勵相容問題。
(二)政府行為規(guī)范與政府行為信用。政府信用是社會信用的基石。政府作為國家行政權(quán)的擁有者,國家強(qiáng)制力的主要實(shí)施者之一,如果不講法治,以言代法,以權(quán)代法,再完善的法律條文也是一句空話。政府堅(jiān)持依法治國,遵守法律,是會計(jì)信用法律體系有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。
(三)執(zhí)法與司法信用。執(zhí)法與司法腐敗會使有效的法律體系失去意義。法律的有效實(shí)施,不僅有賴于公正的執(zhí)法,而且離不開公正的司法。執(zhí)法和司法信用是會計(jì)信用法律體系有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。
(四)產(chǎn)權(quán)體制與公司治理。產(chǎn)權(quán)明晰,才能有效解決“問題”而造成的會計(jì)信息失真。過多的國有資產(chǎn),以及國有資產(chǎn)所有者在投資、管理、監(jiān)督各方面的“缺位”,使經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行無法有效調(diào)整“效率”與“分配”的矛盾,國有投資企業(yè)中的會計(jì)信息失真就很難治理。對于產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)而言,則要加強(qiáng)投資者對公司的產(chǎn)權(quán)意識、投資責(zé)任意識,強(qiáng)化公司治理,強(qiáng)調(diào)人的誠信義務(wù),強(qiáng)調(diào)投資者對國家的誠信義務(wù),并規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任,才能有效解決因“投機(jī)”而造成的會計(jì)信息失真問題。
主要參考文獻(xiàn)
張維迎.2002.重建誠信的艱難之路.國際金融時(shí)報(bào),7月12日第4版
張維迎.2003.信息、信任與法律.北京:生活、讀書、新知三聯(lián)書店
財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會辦公室.1999.會計(jì)學(xué).北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社
張維迎.2002.2.12.重建誠信的艱難之路.國際金融報(bào)
加里.S.貝克.1995.人類行為的經(jīng)濟(jì)分析.上海:上海人民出版社
科斯等.1994.財(cái)產(chǎn)權(quán)利與制度變遷.上海:上海三聯(lián)書店
張五常.2002.經(jīng)濟(jì)解釋.香港:花千樹出版有限公司
[論文摘要]會計(jì)信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動過程中，運(yùn)用會計(jì)理論和方法，通過會計(jì)實(shí)踐，獲得反映會計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動狀況的經(jīng)濟(jì)信息。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，社會的進(jìn)步，人們對信息的依賴程度越來越高，會計(jì)信息質(zhì)量在我國正受到越來越多的關(guān)注。會計(jì)信息失真不僅影響到國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的制定，削弱宏觀調(diào)控能力，而且可能導(dǎo)致企業(yè)微觀決策失誤或貽誤戰(zhàn)機(jī)，造成不可挽回的損失。因此，會計(jì)信息失真的治理已成為經(jīng)濟(jì)建設(shè)中不可忽視的問題。本文擬就會計(jì)信息失真的原因及對策談一些看法。
會計(jì)信息質(zhì)量是指會計(jì)信息能否真實(shí)、全面、及時(shí)地反映會計(jì)主體的經(jīng)營活動成果及財(cái)務(wù)狀況，而真實(shí)性作為會計(jì)信息的本質(zhì)屬性，它是會計(jì)信息質(zhì)量的核心內(nèi)容。會計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到管理者與信息使用者的決策后果，如何在最大范圍內(nèi)防止會計(jì)信息失真具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)前會計(jì)信息失真已嚴(yán)重影響到國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，破壞了正常的國民經(jīng)濟(jì)秩序。因此當(dāng)前會計(jì)信息失真是一個不容忽視的現(xiàn)實(shí)問題。
一、會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀
會計(jì)信息失真分為故意失真與非故意失真。非故意失真是由于會計(jì)從業(yè)人員技術(shù)熟練程度不足、粗心大意等非故意的因素造成的，可以通過對會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)來提高，專業(yè)精神的強(qiáng)化教育來改正。故意失真是指在企業(yè)的惡意授意下，利用會計(jì)法律法規(guī)的不完善性，有目的性地提供信息，或者違背會計(jì)規(guī)范和職業(yè)道德制造假賬。這些虛假或嚴(yán)重失真的會計(jì)信息己成為我國經(jīng)濟(jì)生活中的一大公害，它嚴(yán)重影響了我國正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，造成了大量國有資產(chǎn)流失，誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)虛假或失真的財(cái)務(wù)信息做出錯誤的判斷和決策，同時(shí)也誤導(dǎo)政府監(jiān)管部門，使監(jiān)管部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這樣也為貪污、行賄受賄等違法行為和經(jīng)濟(jì)生活中不良風(fēng)氣提供了溫床。
二、會計(jì)信息失真的原因
(一)資本的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離是形成虛假會計(jì)信息的根本原因
資本所有權(quán)(表現(xiàn)為投資者擁有的投入資產(chǎn)權(quán))和資本經(jīng)營權(quán)(表現(xiàn)為管理者經(jīng)營投資者投入資產(chǎn)權(quán))的分離。也就是說，資本所有者擁有的資產(chǎn)自己不經(jīng)營管理，而是委托其他人完成。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。在兩權(quán)分離的過程中，本來兩者應(yīng)該是一個統(tǒng)一體，都是為了一個目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)利益最大化。但是，在實(shí)現(xiàn)過程中，兩者的目標(biāo)往往背離，經(jīng)營者不是盡最大努力去實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，他們沒有必要為提高股價(jià)而冒險(xiǎn)，股價(jià)上漲的好處將歸于股東，如若失敗，他們的“身價(jià)”將下跌。他們不做什么錯事，只是不十分賣力，以增加自己的閑暇時(shí)間。也可能利用職權(quán)裝修豪華辦公室，買高檔汽車等，以此為借口亂花股東的錢。此外在盈余分配比例的問題上，所有者總是希望分享全部盈余，而經(jīng)營者希望保留一定比例盈余擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，甚至還要考慮自身的回報(bào)，比如薪水待遇等。另外，兩者之間的信任問題，所有者會采取必要手段實(shí)施監(jiān)督，而經(jīng)營者則會逃避所有者的監(jiān)督，這樣必然會出現(xiàn)矛盾，矛盾的最終結(jié)果是：經(jīng)營者虛列成本，虛計(jì)收入，虛報(bào)盈余，。會計(jì)造假也就在不知不覺中產(chǎn)生了。
(二)社會壓力和現(xiàn)實(shí)利益的驅(qū)動是形成虛假會計(jì)信息的直接原因
在目前的經(jīng)濟(jì)社會中，會計(jì)人員在單位從事會計(jì)工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，完全不能由會計(jì)人員自行決定。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某些利益往往會向會計(jì)人員施壓，致使會計(jì)人員違背現(xiàn)有會計(jì)法規(guī)，在會計(jì)工作中弄虛作假。社會不良風(fēng)氣也給會計(jì)人員造成了重要的影響。在現(xiàn)實(shí)利益的驅(qū)使下，部分會計(jì)人員利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，以身試法，走上犯罪道路。對于企業(yè)而言，為了籌措資金、偷稅漏稅，進(jìn)行會計(jì)造假活動。有些公司為了達(dá)到偷稅漏稅的目的，無視國家的法律法規(guī)，通過非正常手段，達(dá)到“隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提多攤費(fèi)用、截留利潤、偷逃稅款”的目的。
(三)法律監(jiān)督機(jī)制不完備，會計(jì)規(guī)范體系不完善是形成虛假會計(jì)信息的另一重要原因
一是企業(yè)自身制度有缺陷，目前我國企業(yè)大部分沒有建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，容易造成單位負(fù)責(zé)人主觀決斷，為會計(jì)造假提供客觀條件，使會計(jì)人員成為管理者造假的工具；二是會計(jì)準(zhǔn)則不完善。市場經(jīng)濟(jì)，需要與之相適應(yīng)的會計(jì)管理制度，而目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不健全，會計(jì)基礎(chǔ)工作差，雖然近年來我國為規(guī)范市場運(yùn)作，陸續(xù)出臺或修改了一些會計(jì)方面的法律法規(guī)，但是在執(zhí)行過程中仍存在一些缺陷和漏洞，部分法規(guī)的出臺與實(shí)踐的發(fā)展相脫節(jié)，立法缺乏超前性和預(yù)見性，而且一些相應(yīng)的法律缺乏可操作性，導(dǎo)致監(jiān)督和打擊不力。 轉(zhuǎn)貼于
三、針對會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及原因，應(yīng)當(dāng)采用相應(yīng)對策進(jìn)行綜合治理
(一)強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)工作的法律責(zé)任
對于目前會計(jì)信息失真比較突出的現(xiàn)象，單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有不可推卸的責(zé)任。修訂后的《會計(jì)法》第4條規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，從立法的角度規(guī)范了單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)工作的法律義務(wù)。
(二)提高會計(jì)人員專業(yè)水平和職業(yè)道德水平
一要提高會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。會計(jì)人員業(yè)務(wù)技能熟練、專業(yè)知識扎實(shí)，就能為資本所有者、資本經(jīng)營者和債權(quán)人提供有用的信息；二要提高會計(jì)人員的職業(yè)道德。要強(qiáng)調(diào)會計(jì)誠信的重要性，使其具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，不謀私利，廉潔奉公，不論遇到何種情況，時(shí)刻堅(jiān)持“不做假賬”的原則，從而提高會計(jì)信息的客觀真實(shí)性。
(三)加強(qiáng)會計(jì)造假處罰力度
新《會計(jì)法》進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人為會計(jì)工作的責(zé)任主體，各級檢查機(jī)關(guān)在實(shí)施監(jiān)督過程中，應(yīng)嚴(yán)格依法行政，改變以往工作中“重查輕罰”的作法，嚴(yán)肅追究直接責(zé)任人的責(zé)任，促進(jìn)會計(jì)信息的真實(shí)、完整。
(四)加強(qiáng)并完善企業(yè)會計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)
隨著信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，以及會計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用，將傳統(tǒng)的企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)融入到現(xiàn)代科技當(dāng)中去，大力開辟計(jì)算機(jī)在企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用領(lǐng)域。選用最新應(yīng)用軟件，將信息網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用觸角伸入到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的每一個領(lǐng)域，同規(guī)范、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度緊密相連，消除在會計(jì)基礎(chǔ)信息取得方面人為因素造成的隨意性，力爭將不確定的人為因素控制在最小范圍內(nèi)。
總之，要預(yù)防會計(jì)信息失真，不能單純依靠會計(jì)人員本身，我們應(yīng)對我國的會計(jì)信息失真問題引起足夠的重視，加大對會計(jì)行業(yè)的建設(shè)，依靠社會全體人員的共同努力，不斷完善會計(jì)法律法規(guī)，提高全民法律意識，提高會計(jì)人員的專業(yè)知識和職業(yè)道德，加強(qiáng)對會計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，確保會計(jì)信息的真實(shí)性。只有這樣，我國的會計(jì)工作才能步入正軌，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序才會規(guī)范有序，我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)才能健康、快速地向前發(fā)展。
[參考文獻(xiàn)]
[1]黃世出，劉維，提高會計(jì)信息質(zhì)量的重大舉措——感悟《企業(yè)會計(jì)制度》，會計(jì)研究，2001，2
[2]銀行會計(jì)信息失真原因及對策，金融會計(jì)，2000年，第7期
